mod. 3 : application pcgr chap. 6 : Éléments passif
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Plan
• Introduction
1) Général
2) Passif à court terme (C.T.)
3) Dette à long terme (L.T.)
4) Impôts sur les bénéfices
• Conclusion
Introduction
• Idem éléments actif– Rappel PCGR
• Définition et sources• Vs conventions ctb
– Problèmes ctb• Nature, constatation et mesure• Présentation
– Critères « solutions »• Problèmes normalisés• Problèmes non normalisés
– Utilisateurs et besoins – Sources PCGR
• Latitude gén. restreinte pour passif
1.1) Nature (général)
• Définition (3 caractéristiques)– Sacrifice futur;– Rien faire pour éviter;– Opérations/faits passés.
• Exemples particuliers1.1.1) Obligations morales;1.1.2) Engagements d’achats;1.1.3) Éventualités;1.1.4) Crédits reportés.
1.1.1) Obligations morales
• Chapitre 1000– Principe primauté substance sur forme;– Déf. passif = « pas éviter » >< légal (1000.32); – Reconnaissance explicite (1000.34).
• Exemples– $ pour dommages subis, sans oblig. légale;– $ pour marchand. endommag., sans oblig. lég.
1.1.2) Engagements d’achats
• Chapitre 3280 (engagements contractuels)– Exposé sommaire engagement important
• Fct situation fin. actuelle ou exploitation future;
• Nature diverse (4).
• Déf. passif (3 caract.)– 2 et 3e caract. fct not. caractère résiliable.
• Perte sur engagement d’achat (norme US)– Exemple p. 6-7.
1.1.3) Éventualités
• Chapitre 3290 (éventualités)– Déf.: situat. incert., gain/perte, issue ult. év. fut. – Synthèse recomm. (fig. 6.1, p. 6-8).
• Déf. passif (3 caract.)– 1ère caract. fct probabilité.
• Critique Chapitre 3290– Pour: cert. cohér. Chap. 1000 (déf. + const.)
• Mais : asym. gain/perte, mesure incert. (prob. moy.).– Contre: assujet. activ.rég., impact ctb sur év.fut.
• Quest. (p. 6-9) et Cas (chap. 17, C6, p. 310)
1.1.4) Crédits reportés
• Exemples – Prime émission obligation;
– Aide gouvernementale reportée.
• Déf. passif (3 caract.)– ? not. 1ère caract. = sacrifice futur.
• Explicitement prévu Chapitre 1000 (.26)– Primauté résultats sur bilan ?
1.2) Constatation (général)
• Rappel (Qu ’est-ce ?)
• Critères généraux (2):
– Probable;
– Base mesure + estimation raisonnable.
• Exemple
– Éventualités.
1.3) Mesure (général)
• Hab. moins problématique que actif– Plupart éléments passif = monétaires (val. fixe).
• Base selon Chapitre 1000 (.53 à .58)– Surtout : coût historique (origine)
• Coût = Actual. (cap. + int.) taux effectif date émis.;• JV = Actual. (cap. + int.) taux effectif courant.
– Autres (rares) (1000.54)• Valeur actualisée (RdeR).
• Valeurs intrant vs extrant.• Bénéfice « écono. » vs ctb.
1.4) Présentation (général)
• Bilan – Si constatation;– Catégories (2)
• Passif à court terme;• Dette à long terme.
– Crédits reportés.• Notes complémentaires
– Conventions comptables;– « Détails »;– Si pas constatation (ex.: perte évent., év. post.).
2) Passif à court terme
• Introduction
– Latitude restreinte normes Canada;
– Vs actif à C.T. (évaluation solvabilité).
2.1) Nature
2.2) Mesure
2.3) Présentation
2.1) Nature (passif à C.T.)
• Passif (3 caract.)
• Définition (1510.03)– Sommes à payer;
– Année suit bilan OU cycle exp. > 1 an.
• Exclusion (1510.06)– Accords contract. remb. pas actif C.T.
• Cas (MGLBD, chap. 17, C4, p. 309)
2.2) Mesure (passif C.T.)
• Règle générale = coût historique (origine)
• Éléments monétaires
– Pour la plupart;
– Exceptions (éléments non monétaires)
• Produits reçus d’avance (la plupart);
• Provision pour garanties.
2.3) Présentation (passif C.T.)
• Classement par nature (1510.07)– Emprunts bancaires, fournisseurs…– Postes distincts pour apparentés;– Bon normal. faire ressortir total.
• Dettes garanties (1510.08)– Désignées comme telles + poste distinct.
• Subd. C./L.T. peut pas approp. (sect.) (.09)
3) Dette à long terme
• Introduction
– Latitude restreinte normes Canada;
– Dette gén. (oblig., hypo.) et part. (cont. loc.,…)
3.1) Nature
3.2) Mesure
3.3) Présentation
3.1) Nature (dette L.T.)
• Passif (3 caract.);
• L.T. (> 1 an ou cycle exploit.);
• Générale (3210 et 3860) vs particul.:– Frais futurs enlèv. immo. + rest. lieux (3061);
– Contrats de location (3065);
– Avantages sociaux futurs (3461);
– Impôts sur les bénéfices (3465).
3.2) Mesure (dette L.T.)
• Règle générale = coût historique (origine)– Actual. (cap. + int.) taux effectif date émis.;– Cas (MGLBD, chap. 18, C2, p. 328).
• Choix comptables– Amortis. escompte/prime: intérêt réel/linéaire;– Ctb frais d’émission (3 façons) (Jonglez, p. 25).
• Cas particuliers3.2.1) Refinancement dette;3.2.2) Désendettement;3.2.3) Dette convertible.
3.2.1) Refinancement dette
• Comment ctb perte? (N.B. avantag. écono.)– Solutions théoriques (3)
• Imputation (remb. + refinanc. = 2 opérat. distinctes)• Capitalisation + amort. durée restante dette ref.;• Capitalisation + amort. durée nouvelle dette.
– CPN 88 (MGDL, fig. 18.14, p. 18.39)• Règlement (imput.) vs modif. (cap. + amort. d. rest.)
• Comment ctb frais affér.(not.: auprès tiers)?– CPN 88 (MGDL, tab. 18.7, p. 18.43).
3.2.2) Désendettement
• Types (2): légal, de fait.• Désendettement légal (Defeasance)
– Gain/perte sur désendettement légal.
• Désendettement de fait (In-Substance Def.)– Déf.: dépôt fiducie irrévocable $ cap. + int.– Question théo.: opération élimine-t-elle dette?
• Oui, selon SFAS No. 76 (primauté subs./forme);• Non, selon certains: dette éteinte = remboursée;• Oui/non: «emp. obl., solde net après compensation».
3.2.3) Dette convertible
• Date émission– Privilège conversion =? Valeur distincte (SA-);
• N.B. incidence sur le bénéfice ($ esc./prim.).– Oui, selon Chapitre 3860 (Instruments financ.).
• Date conversion– Méthode valeur ctb (pratique) vs VM (théo.);– Convers. entre 2 dates intérêts = ctb (CPN 58).
• Rembours. oblig. avant échéance (CPN 96)– Répartir contrepartie entre passif et C.P.
• N.B. implique gain/perte (résult.) + opérat. C.P.
3.3) Présentation (dette L.T.)
• Objet Chap. 3210 (en plus Chap. 3860)– Description (3210.02);– Versements cap. 5 ans (note) + portion CT;– Partic.: tit. rach. pas ann., mon. étr., dett. gar.;– Tout manquement (3210.08);– Intérêts dette L.T.(esc./prim.+frais émis.) = dist.
• Choix présentation– Escompte/prime distinct. vs non(dette=VN/VC)
• Oblig. distinct. dettes part. (cont. loc.,…)
4) Impôts sur les bénéfices
• Introduction– Latitude restreinte normes Canada;– Dissociation théorique entre ctb et fiscal:
• Écarts permanents et temporaires.
4.1) Nature4.2) Mesure4.3) Présentation• Cas
4.1) Nature (impôts)
• Résultats– Distribution bénéfices (théorie entité distincte)
• Méthode impôt exigible.
– Charge (théorie propriétaire)• Méthodes: impôt exigible ou report d’impôts (f./v.).
• Bilan (report d’impôts)– Crédit reporté (pas passif) = report fixe;– Passif (3 caract.) = actif/passif fiscal (rep. var.).
4.2) Mesure (impôts)
4.2.1) La petite histoire
4.2.2) Les diverses méthodes
4.2.2.1) Impôt exigible
4.2.2.2) Report d’impôts (report fixe)
4.2.2.3) Actif/passif fiscal (rep. variable)
4.2.1) La petite histoire
• Années 1940 à 1967– Modif. Loi impôt = amort. fiscal pas limité ctb;– Choix impôt exig. ou rep. (préf. bull.10, 1954).
• 1967 à 2000– Oblig. report d’impôts (fixe) (Chap. 3470);– Remise question (mono. 83, exp.-s. 88, US 92).
• 2000 à ??? (Sociétés fermées = 2002)– Oblig. Actif/passif fisc. (rep. var.) (Chap. 3465)– Info. diff.(1300; ‘02) = imp. exig. + info.(.106).
4.2.2.1) Impôt exigible
• Quoi?– Charge ctb (résultats) = impôts exigibles;– Pas report d’impôts (pas impact écarts temp.).
• Évaluation– Conforme théorie entité distincte;
• Mais prédominance théorie propriétaire.
– Pas bon rapproch. prod./ charg.;• Fluct. exercices et comparaisons difficiles inter E.
4.2.2.2) Report d’impôts (fixe)
• Quoi?– Charge ctb (résultats) = impôts exig. + reportés;– I. R. = écarts temp. X taux courant (pas ajust.).
• Avantages (3)– Meilleur rapproch. prod./charg. (accent résult.);– Simplicité vs actif/passif fiscal (ajust. subs.);– Ajust. subs. inutile pcq I.R. > sans cesse.
• Inconvénient capital– Bilan = crédit reporté (pas ajust. subs.).
4.2.2.3) Actif/passif fiscal
• Quoi?– Charge ctb = (impôts exig. + futurs) + révis.;– I.F. = écarts val. ctb/fisc X taux date é/fs (ajus.)
• Avantages (nature des impôts futurs)– I.F. = passif (3 caract., Chap. 1000)
• Souvent pas débours futurs, mais sacrifice (av. fisc.)– Fig. 6.2-3 (p. 6.20-21) : évol. passif I.F. lié immo.
– Accent sur le bilan (vs résultats).• Inconvénients (mesure des impôts futurs)
– Théo.: VC = V actualisée débours futurs;• Élém. néc. (3): taux act., impôt, moment matérial.• CNC (Chap. 3465) et FASB = pas actualisation.
– Fluctuat. bén. + trav. labor. si chang. taux imp.
4.3) Présentation (passifs I.F.)
• Présentation (3465.86-90)– Sépar. autres passifs et impôts exigibles (.86);
– Ventil. CT/LT fct actifs/passifs rattachés (.87);
– Pass./actifs compens. si même Adm. fisc. (.88);
– Actif pas comp. passif E. même groupe (.89).
• Info. à fournir (3465.91-101)– Pour toutes E. + suppl. pour soc. ouvertes.
4) Impôts sur les bénéfices
• Introduction– Latitude restreinte normes Canada;– Dissociation théorique entre ctb et fiscal:
• Écarts permanents et temporaires.
4.1) Nature4.2) Mesure4.3) Présentation• Cas (MGLBD, chap. 21, C2, p. 391).