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Guide mthodologique delaudit externedes SFDdans les pays de la zoneUEMOA
A destination des auditeurs et des expertscomptables
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Guide mthodologique daudit externe
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Octobre 2010
Avertissement: Le prsent guide fait de nombreuses reprises rfrence aux instructions de la BCEAO.
Au moment de la rdaction de ce projet de guide, les instructions ne sont pas encore valides. Les auteurs
de ce guide se rservent le droit damender le texte en fonction des changements quapportera la BCEAO.
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Table des matires
Tables et Figures ......................................................................................................................1
1. Introduction ......................................................................................................................1
1.1. Destinataires du guide ........................................................................................................... 1
1.2. Les objectifs de louvrage....................................................................................................... 1
1.3. Les enjeux..............................................................................................................................1
1.4. Limites du guide.....................................................................................................................2
2. Les spcificits des SFD.................................................................................................3
2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire, Intermdiaire et Art.44 .......................................3
2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l., mutuelles/coopratives, associations...................... 5
2.3 Obligation du recours un Commissaire aux Comptes .........................................................5
2.4 La conformit lgale de lorganisation et du fonctionnement du SFD : les conditions de
gouvernance ......................................................... ................................................................ . 6
2.5 Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD...........................................7
2.6 Cadre lgal........................................................................................................................... 10
2.7 Historique du dveloppement institutionnel de la microfinance dans la zone UEMOA .......18
2.8 Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance................................... 24
2.9 Rglementation prudentielle ................................................................................................28
2.10 Rfrentiel et plan comptable applicable .............................................................................58
3. Acceptation, prparation et planification des audits ................................................ 66
4. Outils et applications des normes et rfrentiels ..................................................... 79
4.1 Rappel des normes ISA.......................................................................................................80
4.2 Plan daction pour vrifier que le nouveau rfrentiel est bien appliqu ..............................81
5. Outil de cartographie et dvaluation du cadre de contrle interne........................ 83
5.1 Dfinition et objectifs du contrle interne .............................................................................83
5.2 Dfinition des composantes du contrle interne ..................................................................84
5.3 Les principes du contrle interne ......................................................................................... 90
5.4 Les acteurs du contrle interne............................................................................................ 91
5.5 Objectifs des contrles.........................................................................................................95
5.6 Tester les contrles..............................................................................................................98
5.7 Mode demploi de loutil (cf. Annexe 5) ................................................................................99
5.8 Illustration de lutilisation de loutil ......................................................................................100
5.9 Systme de Contrle Interne et Systme dInformation de Gestion................................... 101
6. Audit des postes de crdit......................................................................................... 102
6.1 Problmatique....................................................................................................................102
6.2 Approche daudit propose pour les postes de crdit ........................................................ 103
6.3 Description du cycle crdit .................................................................................................104
6.4 Tests de procdures sur le cycle du crdit.........................................................................105
6.5 Vrification de la validit de linformation ........................................................................... 108
6.6 Revue de conformit..........................................................................................................111
6.7 Revue analytique ...............................................................................................................111
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6.8 Prsentation et objectifs des Tests de dtails .................................................................... 113
6.9 Tests de dtails : Echantillonnage .....................................................................................114
6.10 Tests sur les parties lies...................................................................................................119
6.11 Tests sur la demande ........................................................................................................120
6.12 Tests sur lvaluation .........................................................................................................123
6.13 Tests sur lapprobation....................................................................................................... 124
6.14 Tests sur le dblocage....................................................................................................... 125
6.15 Tests sur les remboursements........................................................................................... 126
6.16 Tests sur la Gestion du dossier de crdit...........................................................................127
6.17 Tests sur les procdures de recouvrement........................................................................128
7. Epargne........................................................................................................................ 132
7.1 Particularits des comptes dpargne dans les SFD..........................................................132
7.2 Analyse et description du cycle dpargne.........................................................................132
7.3 Tests de procdures ..........................................................................................................134
7.4 Tests de conformit ........................................................................................................... 136
7.5 Revue analytique sur les comptes dpargne .................................................................... 136
7.6 Tests substantifs sur louverture du compte....................................................................... 136
7.7 Tests substantifs sur le suivi des comptes......................................................................... 137
7.8 Tests substantifs sur les versements................................................................................. 138
7.9 Tests substantifs sur la fermeture des comptes................................................................. 138
7.10 Tests spcifiques sur les intrts....................................................................................... 139
7.11 Tests spcifiques sur les dpts terme........................................................................... 139
7.12 Tests spcifiques sur lpargne obligatoire ........................................................................140
8. Tests des autres postes (Liquidits, Fonds Propres)............................................. 142
8.1 Liquidits et comptes assimils..........................................................................................142
8.2 Fonds propres.................................................................................................................... 147
9. Certification des comptes .......................................................................................... 150
9.1 Champ dapplication ..........................................................................................................150
9.2 Timing de la certification .................................................................................................... 150
9.3 Processus de certification.................................................................................................. 151
9.4 Contenu et format du rapport de certification..................................................................... 151
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Sigles et abrviations
AC
AG
AR
BCEAO
CA
CC
CGAP
CIC
CNSS
COOPEC
CSC
DRH
DRS/SFD
FCFA
FMI
GEC
GIE
GRH
IMCEC
IMF
ISO
LPF
MEC
OHADA
OMD
ONG
ONU
PAR
PARMEC
PASNAM
Agent de Crdit
Assemble Gnrale
Agent de Recouvrement
Banque Centrale des Etats de l'Afrique de l'Ouest
Conseil dAdministration
Comite de Crdit
Groupe Consultatif dAssistance aux plus Pauvres
Comite interne de Crdit
Caisse Nationale de Scurit Sociale
Cooprative dEpargne et Crdit
Comite de Surveillance et de Contrle
Direction des Ressources Humaines
Direction de la Rglementation et de la Supervision des SFD
Franc de la Communaut Financire Africaine
Fond Montaire International
Groupement d'Epargne et de Crdit
Groupement dIntrts Economiques
Gestion des Ressources Humaines
Institut Mutualiste ou Cooprative d'Epargne et de Crdit
Institution de Microfinance
Institutions Isoles
Loan PerFormer
Mutuelle d'Epargne et de Crdit
Organisation pour lHarmonisation en Afrique du Droit des Affaires
Objectifs du millnaire pour le dveloppement
Organisation Non Gouvernementale
Organisation des Nations Unies
Portefeuille A Risque
Projet dAppui la Rglementation sur les Mutuelles dEpargne et de Crdit
Programme dAppui la Stratgie Nationale de Micro finance
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PCA
PME
PMI
PNUD
PV
SCI
SCIE
SFD
SIG
SNMF
UEMOA
Prsident du Conseil dAdministration
Petites et Moyennes Entreprises
Petites et Moyennes Industries
Programme des Nations Unies pour le Dveloppement
Procs Verbal
Systme de Contrle Interne
Systme de Contrle Interne et Externe
Systme Financier Dcentralis
Systme d'Information et de Gestion
Stratgie Nationale de Microfinance
Union Economique et Montaire Ouest Africaine
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Tables et Figures
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet ___________________________________ 16
Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance ___________________________ 24
Table 3 : Tableau de correspondance normes ISA_______________________________________________ 80
Table 4 : Etapes pour la vrification de lapplication du nouveau rfrentiel____________________________ 81
Table 5 : Exemples de tests de procdure sur le portefeuille dun SFD________________________________ 107
Table 6 : Tableau des erreurs types lies aux donnes du portefeuille crdit____________________________ 108
Table 7 : Etapes de prparation laudit des donnes du portefeuille crdit___________________________ 109
Table 8 : Type de tests sur le portefeuille crdit _______________________________________________ 114
Table 9 : Exemple de prsentation de la concentration des crdits__________________________________ 116
Table 10 : Exemple de stratification de la concentration des crdits_________________________________ 116
Table 11 : Exemple de documents constitutifs dun dossier de crdit ________________________________ 121
Table 12 : Questions se poser par lauditeur sur les pices du dossier crdit__________________________ 122
Table 13 : Tests de procdures sur l'Epargne _________________________________________________ 134
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Guide mthodologique daudit externe
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1. Introduction
1.1. Destinataires du guide
Ce guide mthodologique de laudit externe est destin en priorit aux auditeurs externes mais galement
tous les acteurs du secteur de la microfinance, tels que les SFD, les investisseurs extrieurs, les bailleurs
et les autorits de tutelle, dans le cadre du renforcement de lenvironnement de contrle des SFD.
1.2. Les objectifs de louvrage
Les objectifs de ce guide sont de sensibiliser les cabinets daudit et les autres acteurs aux spcificits de
laudit externe de SFD et doffrir une approche pratique et spcifique des rles et responsabilits de
lauditeur externe.
Les SFD oprent dans un environnement spcifique, rgit par un cadre lgal propre, et un rfrentiel
comptable ddi.
Les relations entre contrle interne et audit externe sont dveloppes dans ce guide afin de pointer les
synergies possibles et souhaitables entre ces deux niveaux de contrle.
Laudit externe des SFD est conforme aux normes ISA, mais suit une prparation et une approche daudit
particulire. Ainsi, les activits de crdit et dpargne reoivent une attention particulire.
Enfin, laudit externe a une vocation de proposer des recommandations pour amliorer le contrle interne
des SFD ; cet aspect a t mis en vidence dans louvrage.
1.3. Les enjeux
Laudit externe assure trois fonctions principales :
1. Certification des comptes ;
2. Vrification et valuation des oprations et des contrles en place ;
3. Recommandations sur bases des exceptions notes.
Les chapitres de ce guide ont t rdigs pour rpondre aux attentes multiples des destinataires etsouligner lutilit de laudit externe aux diffrents acteurs du secteur.
Laudit externe apporte une perspective indpendante sur les comptes et sur lorganisation
oprationnelle des services qui permet aux conseils (CA et CS) davoir une vision plus claire des
comptes et de la gestion oprationnelle ;
Les rapports daudit externe sont envoys aux autorits de supervision et permettent ainsi un suivi
global et panoramique du secteur de la microfinance ;
Enfin, la revue des rapports daudit externe permet aux investisseurs extrieurs, tels que les bailleurs
de fonds, dobtenir lassurance ncessaire leur permettant de dcider, en connaissance de cause, des
investissements dans les diffrents SFD.
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Guide mthodologique daudit externe
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1.4. Limites du guide
Les SFD se doivent davoir mis en place le nouveau rfrentiel comptable (en vigueur partir du 1er
janvier 2010), leurs manuels de procdures et leur systme de contrle interne afin de pouvoir profiter
pleinement de la valeur ajoute dun audit externe ;
Ce guide intgre les notions comptables rencontres dans le cadre des tests mais il na pas vocation tre un manuel comptable ;
Il reprend les principes daudit externe mais na pas la prtention dtre un manuel daudit externe ;
Il ne vient pas en remplacement des nombreux guides daudit existants pour le secteur mais en
complment de ceux-ci ;
Lefficacit de ce guide est galement tributaire de lavancement des adoptions du projet de loi dans la
zone UEMOA et la publication dfinitive des instructions de la BCEAO.
Cependant ce guide apporte aux tapes de laudit externe, un clairage spcifique aux SFD et tend
prciser les tapes pratiques considrer et mettre en place lors de laudit externe.
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2. Les spcificits des SFD
Les SFD prsents en Afrique de lOuest dans la zone UEMOA sont de tailles et de nature diverses. De la
caisse unique au plus grand rseau, tous se doivent dappliquer les principes gnraux de contrle interne.Lhypothse dune solution universelle, applicable quel que soit le systme financier dcentralis semble
peu raliste. Pour tre en ligne avec la ralit du terrain, ce guide propose de tenir compte du facteurde
taille, repris dans trois catgories de SFD : les SFD unitaires, intermdiaires et art.441. Lensemble des
lments contenus dans le prsent guide sarticule autour de ces trois catgories.
Par ailleurs, la nature juridique du SFD donne un cadre la structure des organes de gouvernance de
celui-ci. La loi du 6 avril 2007 rglementant les SFD ( la loi SFD ) Microfinance portant rglementation
des Systmes Financiers Dcentraliss formule par la BCEAO et dicte par le Conseil de lUEMOA
prcise la forme juridique que peut prendre tout SFD.
Association ; S.A. ou S. r.l. (ou leur quivalent pour les pays ou ces formes ne portent pas les mmes noms) ;
Institution mutualiste ou cooprative dpargne et de crdit.
2.1. Segmentation fonctionnelle : SFD Unitaire,Intermdiaire et Art.44
Les caractristiques de la segmentation fonctionnelle sont les suivantes :
Le niveau de couverture du territoire ;
La taille et le volume dactivit (encours des crdits et des dpts).
Lensemble des SFD de la zone UEMOA peut tre rattach lune des trois catgories prsentes dans le
tableau ci-aprs (les valeurs en italique sont donnes titre indicatif et ne servent pas directement la
classification).
Catgorie I Catgorie II Catgorie III
N Critres Institutions
unitaire
Institutions
intermdiaires
Institutions
art.44
1 Encours des dpts
(en FCFA)
< ou =
250 000 000
> 250 000 000 et
< 2.000.000.000
= > 2.000.000.000
2 Encours de crdits
(en FCFA)
< ou =
250.000.000
> 250 000 000 et
< 2.000.000.000= > 2.000.000.000
3 Nombre dagences et/ou destructures de base (Mutuelles
dEpargne et de crdit ou
cooprative)
1Plus de 1 N/a
4 Nombre de clients / membres < = 5.000 Plus de 5.000 N/a
1 En rfrence lArticle 44 du Projet de loi portant rglementation des Systmes Financiers Dcentraliss, dict par laBCEAO et dcide le 06 avril 2007.
ET
OU
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Guide mthodologique daudit externe
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La cl de lecture du tableau est la suivante
1. Critres 1 & 2 Encours des dpts ou des crdits: Tout SFD dont les encours de dptsOUde
crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA appartient doffice la catgorie
III Institutions art. 44, quelles que soient les valeurs des autres indicateurs.
Les SFD qui nappartiennent pas cette catgorie poursuivent leur auto-positionnement.
2. Critre 3 Nombre dagences et/ou de structures de base &Critre 4 Nombre de clients/membres:
Tout SFD, qui ne rpond pas positivement aux critres 1 & 2, qui ne possderait quune agence ET
qui a moins de 5.000 clients/membres, appartient doffice la catgorie I Institutions unitaires.
3. Par dfaut, les SFD qui nont pas pu se positionner en catgorie III ou en catgorie I appartiennent la
catgorie II.
Exemple 1
1 Encours des dpts (en F CFA) 40.968.883.000 Art 44 ? 4
2 Encours de crdits (en F CFA) 930.992.020 Art 44 ? 8
3 Nombre dagences et/ou de structures de base 14 Critres cat. I ? N/a
4 Nombre de clients/membres 243.987 Critres cat. I ? N/a
Catgorie Identifie :III - Institutions art.44
Exemple 2
1 Encours des dpts (en F CFA) 579.239.381 Art 44 ? 8
2 Encours de crdits (en F CFA) 718.007.245 Art 44 ? 8
3 Nombre dagences et/ou de structures de base 1 Critres cat. I ? 4
4 Nombre de clients/membres 12.487 Critres cat. I ? 8
Catgorie Identifie :II - Institutions intermdiaires
Exemple 3
1 Encours des dpts (en F CFA) 168.660.461 Art 44 ? 8
2 Encours de crdits (en F CFA) 185.037.728 Art 44 ? 8
3 Nombre dagences et/ou de structures de base 1 Critres cat. I ? 4
4 Nombre de clients/membres 2.370 Critres cat. I ? 4
Catgorie Identifie :I - Institutions unitaires
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2.2 Forme juridique des SFD : S.A./S. r.l.,mutuelles/coopratives, associations
Dans la loi SFD dicte par la BCEAO, trois formes juridiques sont possibles (art 15):
Association ;
Socit Anonyme (S.A.) ou socit responsabilit limite (S. r.l.) ;
Socit Cooprative ou Mutualiste.
Les associations
Les SFD peuvent adopter le statut associatif, plus souple en matire dorganisation interne que la socit
cooprative dpargne et de crdit. Le SFD peut ainsi tre plus proche du milieu social environnant,notamment en intgrant les autorits coutumires dans le fonctionnement de la caisse ou peut, au
contraire, opter pour une professionnalisation complte des fonctions techniques (comme la gestion du
crdit et le contrle interne).
La loi SFD dfinit larticle premier ce quil faut entendre par association : Groupement de personnes
qui rpond la dfinition donne par la loi nationale y affrente .
Les institutions mutualistes ou coopratives dpargne et de crdit
La dfinition prcise larticle premier de la loi SFD prcise quil sagit dun groupement de personnes,dot de la personnalit morale, sans but lucratif et capital variable, fond sur les principes dunion, de
solidarit et dentraide mutuelle et ayant principalement pour objet de collecter lpargne de ses membres
et de leur consentir du crdit .
Les S.A. ou S. r.l.
Enfin, les SFD qui ont choisi la forme de socits commerciales : elles rpondent alors galement aux
dispositions du droit OHADA.
2.3 Obligation du recours un Commissaire auxComptes
Le recours aux services dun Commissaire aux Comptes pour la certification annuelle concerne deux types
de SFD dans le cadre de cette segmentation fonctionnelle :
Les SFD entrant dans le cadre de larticle 44 de la loi SFD (encours de crdit et/ou dpargne > 2
Milliards XOF) ;
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Les SFD ayant adopt une forme SA
Les SFD ayant adopt une forme SARL dans le cas o une des conditions suivantes est satisfaite :
- Capital social > 10 Millions XOF ;
- Chiffre daffaires > 250 Millions XOF (pour les SFD, comme pour les banques, la notionde CA est rapprocher de celle de Produit Net Bancaire) ;
- Effectif employ ETP > 50.
(Conditions applicables OHADA)
2.4 La conformit lgale de lorganisation et dufonctionnement du SFD : les conditions degouvernance
Comme indiqu dans la section prcdente, les SFD de la sous-rgion peuvent recourir plusieurs typesde statuts juridiques, avec des diffrences importantes :
Les socits coopratives ou mutualistes ;
Les associations;
Les socits commerciales (notamment Socits Anonymes ou socits responsabilit limite) ;
Le mode et les conditions dexercice de la gouvernance sont entirement dtermins par le statut juridique
adopt :
Les IMCEC, qui ressortent essentiellement de la loi SFD, voient leur gouvernance organise et
partage autour dun Conseil dAdministration, dun Conseil de Surveillance (organe de contrle), dun
ou de plusieurs Comits de Crdit (organe de dcision sur lapplication oprationnelle de la politique
de crdit et sur loctroi des financements), et dune direction excutive responsable de
limplmentation de la politique de dveloppement de linstitution. Cette distribution des pouvoirs
(dorientation et de suivi, de contrle, de dcision sur les engagements, et de management
oprationnel) se dcline de faon homothtique chaque chelon des IMCEC structures en
rseau : Caisse Locale, Union, Fdration ( fatires ) ;
Les Associations ou ONG sont structures autour dun Conseil dAdministration et dune Direction ou
dun Secrtariat Gnral ;
Les SA, assujetties aux rgles OHADA de droit commercial, ont une organisation du pouvoir
clairement distribue entre le CA et la Direction excutive.
Le fonctionnement de la gouvernance, tel que dfini dans la loi et dans les statuts et rglements intrieurs
constitue un facteur de risque central de la plus haute importance, notamment dans les SFD forme
mutualiste ou associative.
Il appartient donc lauditeur externe dtre particulirement vigilant sur la ralit de lexercice des
pouvoirs au sein des organes dirigeants de ces SFD. Mais au-del de ces aspects relatifs au respect des
textes et procdures juridiques, il appartient lauditeur de sassurer que chacun des types dorgane
dirigeants est bien constitu conformment son objet et exerce pleinement les comptences etresponsabilits qui lui reviennent sans interfrences abusives, notamment de la Direction excutive de
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linstitution. Le risque de fonds valuer porte clairement sur la possibilit que le pouvoir effectif au niveau
stratgique et oprationnel soit concentr de fait entre les mains dun petit nombre de dirigeants
sexonrant de tout contrle effectif de la part des partenaires de linstitution (membres associs,
socitaires et leurs reprsentants, actionnaires) avec des dangers de drive pouvant avoir des impacts
financiers trs importants.
2.5 Les principaux acteurs partenaires dudveloppement des SFD
Catgories dacteurs
Quatre catgories principales dinstitutions entretiennent avec les SFD des relations professionnelles et
contribuent leur dveloppement, selon une configuration qui est peu prs analogue dans les 8 pays de
la sous-rgion :
LesAutorits montaires(BCEAO & Commission bancaire) et les ministres des finances qui assurent
la surveillance du secteur (au mme titre que pour les banques et les tablissements financiers) ;
Lesacteurs qui viennent en appuiaux SFD dans le cadre de la politique nationale de la promotion de
la microfinance dirige par un ministre fonctionnel et par les associations professionnelles ;
Lesoprateurs de financementplus spcifiquement orients vers la microfinance ;
Lesoprateurs daudit externeou de rating.
Ministre(s)Dveloppement
conomique/social
InvestisseursprivsMIF
Ministredes finances
BCEAO
Auditeurexterne
Agence derating
SFD
Audit externe
ContrledeR
gulation/Supervision
AssociationProfessionnelle
Bailleurs defonds
Agences dedveloppement
Cellule deContrleet Suivi
Directionde laMicro
finance
Politique nationale et de promotion de la micro finance
Directionnationale
Microfinance
Apportdefondspro
presrefinancement
Banquescommerciales
Prestatairesspcialiss
Figure 1 : Les principaux acteurs partenaires du dveloppement des SFD
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Rle de chacun des acteurs
Lapolitique nationale de la microfinanceest assure par les structures dappui et de promotion du secteur.
On citera:
En premier lieu les D i rec t i ons Nati onales de l a Mi c rofi nanc e au sein de Ministres fonctionnels
orients vers le dveloppement conomique et social. Elles ont en charge la conception et le suivi
gouvernemental de la politique nationale de dveloppement de la microfinance mentione dans les
Lettres Sectorielles ou les Plans stratgiques, eux-mmes partie des Stratgies de Lutte contre la
Pauvret. En tant que telles, elles mnent les actions ncessaires pour runir les financements
ncessaires la mise en uvre des Plans dactions nationaux Microfinance , en relation avec les
Agences internationales de coopration mutli ou bilatrales et en assurer le suivi. A titre dexemple: la
DMF au sein du Ministre de la Famille, la Solidarit nationale, lentreprenariat et la microfinance au
Sngal ou la Direction du Crdit dcentralis au sein du Ministre de l'Amnagement du Territoire et
des collectivits locales au Niger.
LesAssociat ions professio nnel les nat ionales de Microf inance
Leurs adhrents sont constitus des principaux SFD de chaque Etat membre. Leur vocation est de
reprsenter le secteur vis--vis de lAdministration et de tous les partenaires de la microfinance,
dapporter des appuis mutualiss aux SFD sur le plan technique et en matire de formation
professionnelle, de mener les efforts de moralisation de la profession (codes de dontologie),
dassurer un suivi des besoins du secteur en coordination avec les DNM.
Le montage institutionnel de la plupart des AP/SFD a t appuy depuis le dbut des annes 2000 par
des projets des Ministres de tutelle et sur financement dAgences de coopration internationales.
La loi SFD du 6 avril 2007 modifie sensiblement le paysage des AP/SFD dans la mesure o, son
article 23 rend obligatoire ladhsion pour tous les SFD ayant reu agrment des autorits de tutelles.
Cette disposition largira sensiblement le cercle des adhrents, mais imposera galement une charge
de participation (cotisation) de nombreux SFD (notamment de petite taille) qui jusqu prsent
ntaient pas associs.
Lespres tat aire s s pci alis s d an s l ap pu i au x SFD
ONG, projets lis des agences de coopration, bureaux dtudes, GIE, structures ddies au conseil
et lassistance technique aux SFD sont prsents dans plusieurs des 8 pays UEMOA.
Lesop rateu rs de finan cem entplus spcifiquement orients vers la microfinance :
Trois grands types dacteurs sont rangs dans cette catgorie :
1. LesAgences de Dveloppementcoopration Nord Sud ou bailleurs de fonds, qui depuis 15
ans ont investi dans le secteur de la microfinance dans le cadre de leur appui aux stratgies
de lutte contre la pauvret et de soutien aux objectifs du millnaire pour le dveloppement
(OMD). Les plus prsentes dans la sous-rgion ce titre sont la Banque Mondiale, mais
galement le PNUD, le FENU la BAD, la Coopration danoise et le FIDA. Le FMI est
galement intervenu au travers de sa filiale AFRITAC. Parmi les Agences bilatrales, les
rles de lAgence Franaise de Dveloppement a t historiquement important, de mme que
celui de GTZ KFW dans la plupart des 8 pays. Sont galement trs prsents sur le
financement des politiques MF lagence Lux Dveloppement, et la Coopration Technique
Belge. LACDI au titre du Canada a soutenu la structuration institutionnelle du secteur au
travers du projet PARMEC, puis PRAFIDE. Les cooprations des Pays-Bas et de Sude
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Guide mthodologique daudit externe
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(SIDA) sont galement actives de faon significative, notamment sur des projets de
dveloppement volet crdits.
Les apports financiers des Agences au secteur prennent de multiples formes allant du
soutien aux politiques globales, aux financements des SFD eux-mmes sous forme de
subventions dinvestissement et/ou dquilibre et de lignes de crdit destines refinancer la
distribution de crdits aux mnages et TPE formelles ou informelles.2. Les Banques commerciales se constituent progressivement en interlocuteurs significatifs
pour les SFD sur le registre du refinancement . La problmatique de laccs des
ressources de financement complmentaires celles quapporte la collecte dpargne (tant
en quantit quen maturit), dans un contexte o les Agences de Dveloppement rarfient
leurs offres de nouvelles lignes de crdit, et que les besoins lis la croissance dynamique
du secteur sont en forte et constante progression, se pose de plus en plus fortement.
Certaines des banques spcialises fortement orientes sur le financement de lAgriculture
se sont intresses au secteur depuis de nombreuses annes, en trouvant des accords avec
des rseaux SFD leur permettant doptimiser la distribution de petits crdits aux producteurs
dans des primtres spcifiques. Dsormais les principales banques commerciales de la
sous-rgion dans chacun des pays montrent leur intrt pour de telles dmarches en passant
des accords de refinancement avec de grands rseaux SFD.
Dans ce domaine, la fondation des Banques Rgionales de Solidarit, sous limpulsion de la
BCEAO ds 2004 participe de cette logique. Ces institutions, qui ont vocation tre des
banques universelles implantes dans chacun des pays, ont pour objectif de dvelopper une
collecte dpargne auprs des catgories urbaines moyennes et de trouver sur le march
financier des ressources moyen et long terme quelles peuvent affecter un portefeuille de
crdits de refinancement aux SFD.
3. Les Fonds dInvestissement Microfinance (Microfinance Investments Funds ou Vehicles)
sont des acteurs relativement neufs pour la plupart dentre eux, notamment dans la zone
UEMOA. La plupart se sont dvelopps dans les pays du Nord dans le but spcifique
dinvestir en fonds propres ou quasi fonds propres dans les IMF du Sud. Ils relvent de deux
catgories complmentaires :
- FIM vocation purement commerciale : compte-tenu de la monte en puissance descapacits Capital dans les SFD qui leurs paraissent les plus prometteurs en termes de
profitabilit potentielle ;
- FIM vocation thique dont lactivit sinscrit dans la coopration Nord Sud avec lebut daccompagner les SFD non seulement sur leurs besoins en FP, mais galement sur
le plan technique (professionnalisation/bancarisation). Les critres dintervention
sappuient sur des considrations qui vont au-del de la simple viabilit financire,
sintressant limpact conomique et social des entits sur leurs zones dintervention.
Lesoprateurs daud it extern e et de ratin g
Deux catgories pour rappel:
1. Lescabinets dexpertise comptableinscrits au tableau de lordre de chaque Etat, habilits
procder des services de commissariat aux comptes et des prestations daudit comptable
et financier ;
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Guide mthodologique daudit externe
Octobre 2010 10
2. Lesoprateurs de ratingaccentuent progressivement leur prsence auprs du secteur. Leur
objet social est dapporter aux SFD des prestations de services de notation (sur leur situation
financire, mais aussi plus rcemment sur leur impact social), dans le mme esprit que celui
des grandes agences de notation internationales vis--vis des entreprises la recherche de
partenaires de financement. Pour les SFD demandeurs, pour qui le service est payant, il
sagit de mettre en avant leur souci de transparence et leur volont de prsenter auprs de
leurs partenaires techniques et financiers un outil dvaluation crdible de leur situation et deleur capacit de dveloppement.
La plupart des 50 grands rseaux SFD de lUEMOA ont fait procder une ou plusieurs fois
leur notation (parfois avec lappui financier dun de leur partenaire bailleur de fonds).
Les principaux intervenants sur le rating dIMF dans la sousrgion sont Planet Rating,
Microfinanza et Microrate.
2.6 Cadre lgal
Le modle dominant de SFD dans les 8 pays de lUEMOA est celui des IMCEC (Institutions Mutualistes ou
Coopratives dEpargne et de Crdit). Cependant nombre de SFD recourent dautres types de statuts sur
des bases relativement diversifies : Association, ONG, Socits de nature commerciale
Ainsi, le tableau suivant, qui rpertorie le cadre lgal global dans lequel volue le secteur de la
microfinance fait un rappel des diffrents dispositifs lgaux auxquels les diffrentes catgories de SFD
peuvent tre assujetties sur le plan des conditions statutaires.
Le cadre lgal rgissant le secteur de la microfinance est la loi PARMEC. Le projet de loi portant
rglementation des SFD adopt par le conseil des ministres de lUEMOA du 6 avril 2007 se substitue la
loi PARMEC aussitt quil est transpos en droit national. A la date de rdaction du guide, trois pays
(Sngal, Guine Bissau et Burkina-Faso) ont adopt la loi microfinance.
Il faut souligner que le nouveau cadre lgal introduit par lacte uniforme UEMOA du 6 avril 2007 se traduira
dans son application stricte par lobligation pour tout SFD dobtenir lagrment des autorits de surveillance
avant toute activit oprationnelle. Il en dcoule quun grand nombre de SFD non ou peu formaliss en tant
que tel (volets crdits de projets de dveloppement, Groupement dEpargne et de Crdit isols) se
verront dans lobligation dobtenir cet agrment avant 2012. Dans le cas contraire, ils devront cesser leurs
activits, ou fusionner avec des SFD existants ayant lagrment.
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Octobre 2010 11
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
Loi portant rglementation
des institutions coopratives
ou mutualistes
dpargne et de crdit
(PARMEC)
Conseil des ministres
UMOA 30 dcembre
1993
Droit financier rglementant des SFD (statuts, agrment,
organisation, contrle, normes comptables et
prudentielles, supervision, procdures prventives et
collectives) ;
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives
dEpargne et de Crdit) la loi intgre de faon
substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne
sapplique que par drogation. ;
La loi (article 8) exclu les SFD du champ dapplication de
la loi bancaire).
Dcrets portant
rglementation des
institutions mutualistes ou
Coopec
Conseil des ministres
UMOA
30 dcembre 1993
Texte dapplication de la loi.
Convention-cadre rgissant les
structures ou organisations
non constitues sous forme
mutualiste ou cooprative et
ayant pour objet la collecte de
lpargne et/ou loctroi de
crdit
Conseil des ministres
UMOA 3 juillet 1996
Dispositions particulires sappliquant aux SFD
associatives et ONG.
Instructions relatives
lapplication de larglementation rgissant les
Systmes Financiers
Dcentraliss
BCEAO
10 mars 1998
Instruction N 01 BCEAO
10 mars 1998
Relative l'obligation pour les systmes
financiers dcentraliss de produire des
tats financiers.
Instruction N 02 BCEAO
10 mars 1998
Relative au regroupement des postes de la
situation patrimoniale.
Instruction N 03 BCEAO
10 mars 1998
Relative la classification des crdits sains
selon la dure initiale de remboursement.
Instruction N 04 BCEAO
10 mars 1998
Relative au dclassement des crdits en
souffrance et leur provisionnement.
Instruction N 05 BCEAO
10 mars 1998
Relative aux crances et dettes rattaches.
Instruction N 06 BCEAO
10 mars 1998
Relative aux modalits de dtermination des
ratios prudentiels.
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Guide mthodologique daudit externe
Octobre 2010 12
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
Instruction N 07 BCEAO
10 mars 1998
Relative lobligation pour les institutions
mutualistes ou coopratives dpargne et de
crdit produire un rapport annuel.
Instruction N 08 BCEAO
10 mars 1998
Relative l'obligation pour les structures ou
organisations non constitues sous formemutualiste ou cooprative et ayant pour objet
la collecte de l'pargne et/ou l'octroi de crdit
de produire un rapport annuel.
Projet de loi relative la
Rglementation des SFD
uniforme.
Conseil des Ministres
UEMOA
6 avril 2007
Droit financier concernant la rglementation des SFD
(statuts, agrment, organisation, contrle, normes
comptables et prudentielles, supervision, procdures
prventives et collectives) ;
Pour les IMCEC (Institutions Mutualistes ou Coopratives
dEpargne et de Crdit), la loi intgre de faon
substitutive le droit des Socits Coopratives, qui ne
sapplique que par drogation (art 3) ;
Processus de transposition en cours.
Dcrets portant
rglementation des SFD
Conseil des ministres
UEMOA
6 avril 2007
Texte dapplication de la loi ;
Processus de transposition en cours.
Instructions relatives
lapplication de la
rglementation des Systmes
Financiers
Dcentraliss
Octobre 2009
En attente
Les instructions BCEAO viendront se substituer aux 8
instructions existantes dans les diffrents domaines
couverts.
Rfrentiel comptable
spcifique des SFD
BCEAO
2008
Nouveau rfrentiel se substituant au plan de compte
inclus dans linstruction N 01 du
10 mars 1998 principes comptables et plan de compte
dtaill ;
Applicable compter de lexercice 2010.
Loi portant rglementation
bancaire
Conseil des ministres
UEMOA
BCEAO
Application aux structures fatires de rseaux IMCEC
dot dun organe financier ;
Art 120 de la loi du 6 avril 2007
Toute structure fatire peut se doter dun Organe
Financier. LOF est cre sous forme de Socit Capital
Variable obissant aux rgles daction mutualiste ou
cooprative. Il a le statut de Banque ou dEtablissement
Financier et est rgi, sauf drogation, par les dispositions
de la loi portant rglementation bancaire .
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Octobre 2010 13
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
Dcret-cadre relatif au calcul
du taux effectif global
Conseil des ministres
UEMOA
BCEAO
Normes de calcul du TEG sur les crdits et conditions
daffichage respecter.
Loi portant dfinition et
rpression de l'usure
Conseil des ministres
UEMOA
BCEAO
Modalits spcifiques dapplications pour les SFD.
Directive N
07/2002/CM/UEMOA relative
la lutte contre le
blanchiment de capitaux dans
les Etats membres de
lUEMOA
Conseil des ministres
UEMOA
Juillet 2002
Obligation de dclaration sur les oprations atypiques.
Institution n 01/2007/RBrelative la lutte contre le
blanchiment de capitaux au
sein des organismes financiers
BCEAO
2 juillet 2007
Obligation de dclaration sur les oprations atypiques.
Rglement n
14/2002/CM/UEMOA relatif
au gel des fonds et autres
ressources financires dans le
cadre de la lutte contre le
financement du terrorisme
dans les Etats membres de
l'Union
Economique et Montaire
Ouest Africaine (UEMOA)
Conseil des ministres
UEMOA
2002
Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et
leurs auteurs.
- Dcision N
04/2004/CM/UEMOA portant
modification de la Dcision
N 06/2003/CM/UEMOA du 26
juin 2003 relative la liste despersonnes, entits
ou organismes viss par le gel
des fonds et autres ressources
financires,
dans le cadre de la lutte
contre le financement du
terrorisme
dans les Etats membres de
lUEMOA,
Conseil des ministres
UEMOA
5 juillet 2004
Obligation de dclaration sur les oprations suspectes et
leurs auteurs.
-
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Octobre 2010 14
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
OHADA Acte Uniforme Trait relatif
lharmonisation du
droit des affaires en
Afrique
17 octobre 1993
Le trait institue la primaut des Actes Uniformes sur ledroit national
et leur applicabilit directe.
1. Droit commercial gnral,
2. Droit des socits commerciales et du groupementdintrt conomique,
3. Droit des srets,
4. Procdures simplifies de recouvrement et des voiesdexcution,
5. Procdure collective dapurement du passif,
6. Droit de larbitrage,
7. Lorganisation et lharmonisation de la comptabilitdes entreprises,
8. Les contrats de transport de marchandises par route.
Dcret dapplication 6 avril 2007 :
Les SFD non constitus sous forme mutualiste ou
cooprative demeurent soumis aux lgislations
spcifiques qui rgissent leur constitution, organisation
et fonctionnement
Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007
Un SFD peut crer, si besoin, des socits de service en
vue de satisfaire les besoins de ses membres et de
raliser ses objectifs, sous rserve de se conformer aux
dispositions lgales rgissant la constitution et le
fonctionnement de telles socits.
Art 126 de la loi SFD du 6 avril 2007
Les dispositions de droit commun relatives au rglement
prventif, au redressement judiciaire et la liquidation
des biens sont applicables aux SFD tant quil ny est pas
drog par les dispositions de la prsente loi.
Art 130 de la loi SFD du 6 avril 2007
Les procdures de redressement judiciaire et de
liquidation ne peuvent tre ouvertes quaprs avis
conforme des autorits montaires.
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Octobre 2010 15
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
Code CIMA et Rglements
associs
Traite instituant une
organisation intgre
de l'industrie
des assurances dans
les tats africains15 fvrier 1995
Ce code constitue la rglementation unique qui remplace
les rglementations nationales en matire d'assurances
dans les Etats Africains de la Zone Franc
Art 36 de la loi SFD du 6 avril 2007
Un SFD peut souscrire des contrats dassurance en vue
de couvrir les risques lis ses activits et souscrire
galement toute assurance au profit de ses membres ou
de sa clientle titre individuel ou collectif.
Les SFD commercialisant des solutions dassurance sont
tenus de respecter certaines des dispositions CIMA,
notamment en qualit dintermdiaire en oprations
dassurance
Rglementation des Mutuelles
de sant et de prvoyance
Lgislations nationales
disparates
Sngal : loi 2003
Mali : loi 1996
Contraintes rglementaires intgrer par les SFD offrant
des services couverture sant par le biais de
mutuelles lies
Cadre lgal statut associationset ONG
Lgislations nationalesdisparates
Les SFD sous statut associatif ou dONG sont assujettisau statut lgal correspondant pour tous les aspects non
couverts par la loi SFD du 6 avril 2007.
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Octobre 2010 16
Intitul du texte Date dadoption Contenu lgal
Rglementation
Conseil Rgional de l'Epargne
Publique et des Marchs
Financiers CREPMF
Instruction du CREPMF de
lUEMOA n 01/97, article 1
dcision du Conseil
des Ministres de
l'UMOA
3 juillet 1996
Les SFD peuvent tre habilits mettre :
- des Titres de Crance Ngociables ;
- des obligations par placement priv sur le march
financier ;
- ou par appel public lpargne (diffusion de titres au-
del de 100 personnes).
Application de la rglementation dicte par le CREPMF ;
Dans le cas dmission de TCN, agrment de la BCEAO6
ncessaire ;
Dans lUEMOA, les TCN sont constitus des bons dutrsor (BT), des bons des
institutions financires rgionales (BIFR), des certificats
de dpts (CD), des BEFI et des billets de trsorerie. Ces
trois catgories sont susceptibles dtre mises par les
IMF.
Instruction N01/2006/SP 31 juillet 2006 Instruction relative aux Emissions de la monnaie
lectronique et aux tablissements de monnaie
lectronique qui concernent aussi les SFD qui aprs
obtention de lagrment de la Banque Centrale peuventexercer les activits de monnaie lectronique
conformment larticle 10 de linstruction
Table 1 : Liste des 9 nouvelles instructions de la BCEAO en projet
1. Instruction n ... relative aux donnes priodiques transmettre par les systmes financiers
dcentraliss au ministre charge des finances, la banque centrale et la commission bancaire
de l'union montaire ouest africaine (Umoa) + annexe : donnes priodiques transmettre
2. Instruction n________ relative au commissariat aux comptes au sein des systmes financiersdcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (UMOA)
3. Instruction n________relative la mise en place d'un fonds de scurit ou de solidarit au sein
des rseaux d'institutions mutualistes ou coopratives d'pargne et de crdit des tats membres
de lUMOA
4. Instruction n________ relative la mise en uvre du contrle dans les systmes financiers
dcentralisent des tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA)
5. Instruction n________ relative l'obligation pour les systmes financiers dcentralisent des tats
membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA) de produire un rapport annuel
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Octobre 2010 17
6. Instruction n________ relative au retrait de la reconnaissance des groupements d'pargne et de
crdit en activit dans les tats membres de l'union montaire ouest africaine (lUMOA)
7. Instruction n________ dterminant les lments constitutifs du dossier de demande d'agrment
des systmes financiers dcentraliss dans les tats membres de l'union montaire ouest
africaine (lUMOA)
8. Instruction n________ relative aux rgles prudentielles applicables aux systmes financiers
dcentralis des tats membres de l'union montaire ouest africaine (Umoa)
9. Projet d'instruction n ../2009/rb fixant les modalits de contrle et de sanction des systmes
financiers dcentralisent par la banque centrale des tats de l'Afrique de l'ouest et la commission
bancaire de l'union montaire ouest africaine
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Octobre 2010 18
2.7 Historique du dveloppement institutionnel de lamicrofinance dans la zone UEMOA
La situation globale du secteur de la microfinance dans la zone UEMOA rsulte dun double mouvement :
Dune part, au cours des annes 1960-70 se sont structures dans la plupart des 8 pays des Coopec
(Coopratives dpargne et de crdit) sur le modle des grands rseaux mutualistes existants en
France (Crdit Agricole, Crdit Mutuel). Les coopratives taient rassembles au sein de mouvements
contrls par lEtat et affilis une Caisse Nationale publique. Dans la ligne de ce modle
institutionnel initial, trs orient sur la collecte de lpargne et le financement du secteur rural, se
situent par exemple des institutions comme les RPCB au Burkina (1972), la FUCEC au Togo (1983),
les CREP/BNDA en Cote dIvoire (1976) Ces institutions taient soumises pour partie la loi
bancaire (pour leur organe financier central) et pour partie la lgislation nationale applicable aux
coopratives. Lchec financier de nombre des Caisses Centrales publiques a fortement mis en cause
ce modle dans les annes 80-90.
Dautre part, dans la seconde moiti des annes 80 on a assist lmergence, dans la ligne dun
phnomne en cours dans nombre de pays en dveloppement, de nouvelles institutions aux activits
clairement orientes vers les populations urbaines ou rurales exclues de tout service financier par les
tablissements existants (banques, Caisses dEpargne postales), qui allaient incarner la
microfinance en UEMOA. Pour certaines, elles se rattachaient la philosophie mutualiste et
cooprative (le CMS au Sngal en 1988, ACEP en 1993 ou Kafo Jiginew au Mali en 1987, pour
dautres elles taient structures sur une base associative (comme les Caisses Villageoises
exemple : les CVECA du pays Dogon en 1986), pour dautres enfin, elles taient rattaches des
projets de dveloppement rural grs par des ONG avec un volet crdit.
Demble, ces IMF se sont distingues par deux approches diffrentes :
- les unes, dans la logique Grameen bank se positionnant en distributrices de microcrdits(essentiellement solidaires),
- les autres axant leur dmarche sur la logique de lpargne comme pralable laccs au crdit(mutualistes).
Leffervescence du secteur conduisit au dbut des annes 90 les Autorits montaires (la BCEAO)
mettre en place un processus de cration dune rglementation applicable au secteur, avec lappui
technique de lACDI et de la DID (coopration canadienne). Le rsultat en fut la loi PARMEC et ses textes
dapplication, transposs dans le droit des 8 pays de la sous-rgion dans les annes 94 96. Le cadre
lgal mis en place, sous forme de dcret uniforme du conseil des ministres de lUEMOA tait trs fortementorient vers les IMF de type Coopec.
Ainsi, les IMF sont essentiellement dsignes comme SFD (Systmes Financiers Dcentraliss) par
rfrence aux dispositifs mutualistes composs de Caisses Locales regroupes en Union, Fdrations et
Confdrations. Cependant, les dbats mens autour du dispositif PARMEC lors de sa prparation entre
les Autorits montaires (AM), les Ministres des Finances nationaux, les partenaires techniques et
financiers concerns, les structures professionnelles en mergence ont aboutit largir le concept aux
autres formes juridiques dIMF de type para mutualiste (rseaux associatifs), socits commerciales,
institutions non mutualistes diverses de type fondations ou associations dutilit publique en leur
ouvrant la possibilit de reconnaissance et dagrment dans le contexte de la convention cadre .
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Guide mthodologique daudit externe
Octobre 2010 19
Au total, sur environ 2000 IMF intervenant ce jour dans les 8 pays (dont une cinquantaine de grands
rseaux mutualistes et une multitude de micro-institutions), environ 75% relvent de la logique cooprative
(IMCEC), le reste se rattachant au rgime de la convention cadre.
Les nouvelles dispositions proposes par lacte uniforme du 6 avril 2007 ont pour rsultat premier dunifier
le rgime rglementaire de lensemble des IMF de la sous-rgion, indpendamment de leur nature
juridique, exonrant donc les IMF non IMCEC de la contrainte anxiogne de la convention cadre , quinest valable que 5 ans et renouvelable sous examen des Autorits montaires (AM). Dans le mme
temps, elles sont trs fortement incitatives un renforcement de la professionnalisation du secteur,
obligeant les IMF de toute catgorie obtenir un agrment en bonne et due forme des AM (suppression du
rgime de la reconnaissance simple), rapporter la tutelle et aux AM et adhrer aux Associations
professionnelles nationales. Elles devraient entraner terme une disparition des groupements de fait
dpargne et de crdit et une tendance forte la concentration du secteur.
Le cadre gnral du dispositif de supervision des SFD danslUEMOA
La supervision des SFD rpond aux objectifs gnraux de surveillance qui incombent aux Autorits
montaires rgionales et nationales de lUEMOA :
- gestion de la masse montaire ;
- contrle prudentiel ;
- protection de la stabilit du systme financier ;
- protection de lpargne publique.
Les modalits dorganisation du dispositif de supervision des SFD ont t dfinies dans le cadre de la loi
PARMEC (1993) et de ses textes dapplication. Le principe retenu a t que la supervision incombe aux
Autorits montaires de chacun des tats membres, reprsentes par les Ministres des Finances, en
collaboration avec la Commission bancaire de lUEMOA et la BCEAO.
La fonction de supervision sectorielle couvre les fonctions suivantes :
- Agrment des institutions
- Contrle sur pices et sur place
o Le contrle sur pices sappuie notamment sur les obligations de transmission priodique
dtats financiers et dindicateurs standards.
o Le contrle sur place porte sur la conformit du SFD avec lensemble de la rglementation
spcifique existante et sur la rgularit de son fonctionnement
- Suivi du respect des ratios prudentiels dfinis par la BCEAO pour le secteur
- Suivi des quilibres financiers globaux du secteur
- Autorisations et actions portant sur toute procdure de restructuration (fusion/scission) ou de mise enadministration provisoire/liquidation et retrait dagrment.
Le schma suivant dcrit larchitecture globale du dispositif mis en place pour lexercice des fonctions de
contrle et qui est progressivement mont en puissance jusqu ce jour.
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Guide mthodologique daudit externe
Octobre 2010 20
Dans un contexte o le nombre total de SFD identifis dans la sous-rgion tait encore assez rduit (un
peu plus dune centaine) et o leur poids financier tait faible (quelque pourcents de la masse montaire),cette organisation du dispositif de contrle prsentait deux grands avantages :
- Elle permettait une approche de contrle sur pice et sur place et de suivi financier du secteur au plusprs des ralits locales,
- Elle concentrait principalement les interventions de la BCEAO, dont la Direction de la Microfinance estsitue Dakar, sur un nombre limit dentits, i.e. les fatires des IMCEC organises en rseau. La
loi leur fait en effet obligation dassurer le contrle interne de leurs units de base et cest sur les
rsultats de ce dernier que les travaux de contrle des Autorits montaires peuvent sappuyer dans
leur mission propre.
Concernant les procdures dagrment, les dcisions de sanction vis--vis des SFD non conformes ou en
irrgularit de gestion et les dcisions portant sur les oprations de restructuration et/ou de
redressement/liquidation, les Ministre des Finances, en tant quAutorits montaires nationales, sont
galement en premire ligne.
Par ailleurs, au-del de la fonction de surveillance du secteur, les Ministres des Finances se sont
galement vus attribuer dans les diffrents pays la comptence de dfinition et de promotion de la politique
nationale sectorielle microfinance. Les cellules de suivi et de contrle mises en place ont donc pris en
charge, en plus de leur fonction de surveillance, laccompagnement du dveloppement du secteur, le suivi
statistique de ses volutions, des actions de promotion et dappui la structuration interprofessionnelle
Ministre des Finances
Cellule de suivi/contrle des SFD
IM CEC
Union
Commission
Bancaire
Secrtariat de la CB
BCEAODirection de la Micro
Finance
Coordination annuelle
et suivi trimestriel
pour lecontrle sur
placeContrle sur piceContrle sur pice Contrle sur pice
IM CEC
Fatire
IM CEC
Institutionde Base
SFD
sous convention cadre
GEC, Associations
IM CEC non affilis
Unions/Fdrations IM CEC
Institutionde Base
IM CEC
Organe Financier
Contrle sur pice =
remonte priodique
dtats financiers et
dindicateurs
+ toute information requise
par les autorits
Contrle interne sur
pice et sur place
Rapports de
contrle internes
transmis auxautorits de
surveillance
Autorits de tutelle
Source : Arthur GOUJON IDLO
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Guide mthodologique daudit externe
Octobre 2010 21
Le nouveau cadre lgal introduit par la loi du 6 avril 2007 en cours de transposition dans chacun des tats
de la sous-rgion et diverses dispositions dapplication apportent des modifications non ngligeables au
dispositif de surveillance sectoriel :
- La tutelle des SFD demeure attache au Ministre des Finances (art 18)
- Cependant, au-del dun certain seuil de volume dactivit, le contrle choit automatiquement la
BCEAO et la Commission bancaire (art 44 La Banque Centrale et la Commission bancaireprocdent, aprs information du Ministre, au contrle de tout systme financier dcentralis, dont le
niveau dactivit atteint un seuil qui sera dtermin par instruction de la Banque Centrale ). La
consquence de cette disposition sera que les quelques dizaines de grands rseaux mutualistes qui
gnrent plus de 80% des encours et flux financiers seront sous tutelle et contrle direct de la BCEAO
- Au total la coopration dj trs engage entre les cellules de contrle ministrielles et la Directiondepuis plusieurs annes (formation des quipes de contrle, inspections conjointes) est en voie de
renforcement avec un effort dinvestissement trs important de la BCEAO
- La sparation des activits de surveillance attribues aux Ministres des Finances de la fonction de
dfinition et dimplmentation de la politique de dveloppement sectorielle est en cours dans la plupartdes 8 pays. Ainsi cette dernire relvera dsormais de Directions Nationales de la Microfinance au
sein dun ministre autre, aux attributions orientes vers le dveloppement conomique et social
(quelle quen soit la dnomination), alors que la surveillance/contrle sera assume par une cellule ou
une agence spcialise au sein du Ministre des Finances.
Les lments de contrle et de surveillance prvus dans la rglementation aux fins de protger l'institution
contre les risques auxquels elle est expose sont les suivants :
- Contrles sur place
- Contenu des Instructions de la Banque Centrale
- Rgles ou ratios prudentiels
- Normes de prparation des tats financiers et manuels de procdures
- Rapports annuels, tats financiers, rapports internes aux organes de gouvernance
- Etats statistiques et indicateurs, etc.
Le contrle sur pice : les obligations rglementaires de
reporting des SFD
Les principales obligations relatives linformation produite sont confirmes dans la loi SFD du 6 avril
2007:
- Emploi des normes comptables arrtes par la Banque Centrale (art 49). Le nouveau rfrentielcomptable en cours de dissmination est applicable compter de lexercice 2010.
- Production dun rapport annuel dactivit comportant les tats financiers tablis selon les normesdtermines par instruction de la Banque Centrale. Les tats financiers des IMCEC en rseau sont
tablis sur une base combine (art 50)
-
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Octobre 2010 22
- Communication du rapport et des tats financiers dans les six mois de la fin de lexercice aux autoritsde tutelle (art 51)
- Les tats financiers des SFD de lart 44 (> seuil) sont obligatoirement certifis par un Commissaire auxComptes agr selon les normes OHADA (art 53), et approuv par le Ministre (art 53)
- Communication en cours dexercice des donnes priodiques dont la forme, le contenu et le dlai de
transmission sont prciss par instruction de la Banque Centrale (art 55)
Le dtail des composantes de reporting auxquelles sont assujettis les SFD est de fait dcrit dans les
instructions dapplication de la BCEAO.
- Les normes comptables sont reprises dans linstruction 01 (Relative lobligation pour les systmesfinanciers dcentraliss de produire des tats financiers).
- Linstruction 01 prcise galement la contexture des tats financiers ainsi que le contenu de leurspostes et leur maquettage.
o Ltat descriptif de la situation patrimoniale (Bilan)
o Ltat de formation du rsultat et de prsentation des SIG
o Ltat des crdits en souffrance
o Les tats annexes
Encours des engagements par signature court terme
Encours des engagements par signature moyen et long termes
Montant total consacr par linstitution aux oprations autres que les activits dpargne etde crdit
Nombre total de membres ou bnficiaires de linstitution Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe masculin de linstitution
Nombre total de membres ou bnficiaires de sexe fminin de linstitution
Population cible de la caisse (ou son estimation)
Dpts plus dun an de la caisse auprs des institutions financires
Dpts terme plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse
Autres dpts plus dun an des membres ou bnficiaires auprs de la caisse
Recouvrements sur prts intervenus au cours de lexercice
Recouvrements sur prts attendus au cours de lexercice
o La liste des dix dbiteurs les plus importants de linstitution
o Le tableau de dtermination de lencours total des prts aux dirigeants
o Le tableau des ressources affectes et des crdits consentis sur ressources affectes
Elle est complte par les instructions 02 04 qui explicitent les rgles de regroupement des postes
de bilan, de classification des crdits sains selon la dure initiale et de dclassement des crances en
souffrance et de provisionnement.
-
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Octobre 2010 23
- Le contenu du rapport annuel est dtaill dans les instructions 7 et 8, qui indiquent en annexe letableau du jeu dindicateurs extra comptables obligatoires (donnes gnrales sur la structure et
donnes sur les oprations de la structure)
- La liste et le mode de calcul des ratios prudentiels sont dtaills dans linstruction 6. Les 7 points desurveillance sont les suivants :
1- ratio de limitation des oprations autres que les activits d'pargne et de crdit
2- rserve gnrale
3- limitation des risques portes par une institution
4- couverture des emplois moyens et longs par des ressources stables
5- limitation des prts aux dirigeants
6- limitation des risques pris sur un seul membre
7- norme de liquidit
Les instructions nouvelles de la Banque Centrale apportent quelques modifications en contenu et en forme ces normes de transmission dinformations de surveillance.
Elles comportent pour les SFD de larticle 44 des obligations de reporting au-del de la priodicit
annuelle : tats financiers balances trimestrielles sur le modle des exigences vis--vis des banques et
tablissements financiers.
Le contrle sur place des autorits de tutelle
- Il est conduit par le corps dinspection de chaque cellule ministrielle de contrle et/ou par celui de laDirection de la Microfinance de la BCEAO conjointement ;
- La mthodologie et le contenu du contrle sont prcisment dcomposs dans le guide ad hoc dontdisposent les intervenants.
- Le but central de la procdure est de vrifier la conformit des oprations et de la gestion du SFDavec la rglementation lgale et interne de linstitution, dvaluer la matrise des risques encourus par
les pargnants et les socitaires et de sassurer de la rgularit du fonctionnement.
- Elle dbouche sur des recommandations prcises damlioration sur ces diffrents points, dont la miseen uvre est vrifie lors de linspection suivante.
- Linvestigation porte en particulier sur le respect par le SFD de son obligation lgale de dfinition et de
mise en uvre de procdures de contrle interne adaptes et sur lefficacit de ces procdures.
- Les SFD ont une obligation lgale de transmettre au Ministre et/ou la Banque Centrale tous lesrapports internes de vrification ou dinspection (art 40 loi SFD) ds que ces derniers sont produits. Il
appartient aux missions dinspection des autorits de tutelle de faire bon usage de ces rapports, tels
que :
o Dclenchement de mission de contrle ad hoc en cas de dtection dirrgularits ou anomalies
graves par le contrle interne
o Analyse cible des points soulevs dans les rapports de contrle interne lors des missions
dinspection courante.
-
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Octobre 2010 24
2.8 Liste des mcanismes actuels de supervision de laloi Microfinance
Dans cette partie est prsente la liste des nouveaux mcanismes de supervision prvus dans la loi SFD
de la zone UEMOA. En fonction des objets de la supervision, la BCEAO, la commission bancaire ou le
Ministre des finances du pays sont les organismes superviseurs.
Table 2 : Liste des mcanismes actuels de supervision de la loi Microfinance
OBJET DE LA SUPERVISION OBJECTIFS PAR RAPPORT AUX DISPOSITIONS DE LA REGLEMENTATION SANCTIONS
PREVUES
FORMES JURIDIQUES DE LA
STRUCTURE
Association
Cooprative
Socit Anonyme
Socit Responsabilit Limite
Mutuelle
- Sassurer que la forme juridique est autorise par la loi ;
- Que lobjet et les dispositions internes des statuts, rglements
intrieurs et manuels de procdures sont conformes aux
dispositions de la loi et de son dcret dapplication ;
- Que les organes de gouvernance (AG, CA, DG) prvus par la loi et
leurs attributions soient en adquation avec les dispositions
rglementaires.
Art 70 et 71, 72,
73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
LIDENTITE ET LES REFERENCES
DE LA STRUCTURE
-La dnomination
-La nationalit
-Les rfrences et datesdobtention de lagrment
-La date de dmarrage des
activits
-La date denregistrement des
statuts
-Le capital social et /ou les
dotations en Fonds Propres
-Ladhsion lassociation
professionnelle dans le dlai de 3mois
- Sassurer que les rfrences de publication de lagrment au journal
officiel et au greffe de la juridiction comptente sont conformes ;
- Que la structure est inscrite au greffe du tribunal, dans le registre
des SFD et que linscription est publie au J.O . ;
- Que linstitution est agre ;
- Que les statuts sont enregistrs ;
- Que les organes (AG, CA ) se runissent dans les termes et dlais
prvus par les dispositions des statuts et rglement intrieurs ;
- Que les droits et obligations des actionnaires sont respects ;
- Que la dnomination rpond aux exigences requises ;
- Le dlai de convocation et de tenue des sances sont respectes ;
- Que Linstitution est membre de lassociation professionnelle ;
- Que toutes les rfrences lies lidentit et lagrment figurentdans les actes et documents officiels;
- Que le capital social est libr .
Art 74
Art 71 pour la
dnomination
-
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Octobre 2010 25
LA TAILLE ET LE NIVEAU DES
ACTIVITES
-Ltendue du rseau
-Le niveau daffiliation
-Le nombre de points de services
(Siges et agences/caisses)
-Principaux indicateurs de
performance
-Le contenu des documents
fondamentaux (Statuts
Rglement intrieur, Manuels de
procdures
- Vrifier que le niveau dactivit peut justifier lintervention ou non
de la Commission bancaire ;
- Que les dispositions des textes fondamentaux (Statuts, Rglement
intrieur, manuels de procdures) sont conformes la ralit et
sont respectes ;
- Que les rgles de participation dans des filiales et /ou socitsapparentes et les quotits sont respectes ;
- Que les dlais de convocation et de tenue des sances des organes
statutaires sont respectes.
Art 70 et 71, 72,
73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
LA QUALITE ET LES REFERENCES
DES DIRIGEANTS
-La nationalit
-La qualit des promoteurs
-Leurs nombres, les CV,
rfrences, adresses, domicile des
dirigeants (administrateurs
gestionnaires, contrleurs
internes, grants des caisses et
agences)
-Expriences, honorabilit
-Les extraits de casiers judiciaires
-Le respect des dispositions
statutaires
-Lassistance technique si cest
disponible
- Sassurer que les dossiers des dirigeants sont en conformit avec
les dispositions statutaires et ont t approuvs par les autorits
lors de la dlivrance de lagrment ou du renouvellement desmandats ;
- Vrifier le paiement des droits dadhsion et des cotisations par les
dirigeants ;
- Vrifier le respect du dlai prvu pour la communication des
rapports un mois aprs la prise des dcisions ;
- Sassurer que les dirigeants naient pas fait lobjet de condamnation
ou ne remplissent pas les critres requis pour tre membres;
- Que les prts aux dirigeants personnes morales ou physiques ont
t autoriss selon les dispositions statutaires et que le montant deleurs encours respecte les quotits autorises ;
- Vrifier que lobligation de dpt des pices au greffe du tribunal et
de dclaration crite aux Ministres des Finances et la BCEAO est
respecte
- Sassurer de la transmission de la liste des pices au procureur dans
le dlai de 8 jours.
Art 71
LES PRODUITS ET SERVICES
OFFERTS A LA CLIENTELE
-La collecte des dpts
-Loctroi des prts et
engagements par signature
Loctroi de prts uniquement et
engagement par signature
Autres produits et services
- Vrifier si la structure a obtenu les agrments requis pour les
activits menes et sassurer que les produits et services offerts
sont agres et rpondent aux normes exiges, la catgorisation
prvue par la rglementation ;
- Sassurer que la tarification, les taux et conditions sont conformes
aux rgles dictes ;
- Vrifier les rfrences de publication de lagrment et son
enregistrement au greffe ;
- Sassurer que les conditions doffre des produits et services
rpondent aux normes fixes par la rglementation.
Art 70 et 71, 72,
73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
-
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Octobre 2010 26
LES RAPPORTS DACTIVITES ET
ETATS FINANCIERS ET LEURS
CONFORMITES
- Sassurer que les rapports dactivit et tats financiers sont dicts
conformment aux dispositions comptables et aux rgles arrtes
par la Banque Centrale ;
- Quils sont approuvs par lAssemble Gnrale de linstitution
- Quils sont communiqus aux autorits (Banque Centrale
Commission bancaire) dans un dlai de 6 mois aprs la clture desexercices et sont conservs dans de bonnes conditions.
-
LA GESTION ET LE SUIVI DU
PROCESSUS DE DECISIONS
-Les dcisions affectant les statuts
et les autorisations obtenues ;
-Les modifications des textes ;
-Le transfert du sige ;
-La fusion, scission ;
-Les prises de participation ou
cession de participation ;
-Laffiliation ou dsaffiliation
- La cration dagences/caisses ou
de guichets
- Vrifier que les autorisations requises ou les agrments ont t
obtenus des autorits ;
- Vrifier que la filiation ou dsaffiliation ont t soumises
lautorisation des autorits et la dcision de cration dagence/
caisse ou de guichet ait t notifie dans le dlai de 30 Jours ;
- Sassurer que les sommes engages respectent les quotits
cessibles.
Voir Art. 71
LA CONFORMITE DES
REFERENCES ET INFORMATIONS
SUR LA STRUCTURE
-Vrification des indicationsfigurant dans les documents
fondamentaux
-Enttes, facturiers
-Enseignes panneaux
-La publication des tats
financiers dans le J.O Publicit
dans les journaux locaux
-La communication des rapports
aux autorits
- Vrifier que les instruments de communication contiennent toutes
les rfrences requises (formes juridiques, adresse, capital social, n
denregistrement, n dagrment ;
- Sassurer que le dlai de 6 mois prvu pour la communication desrapports aux autorits aprs la clture de lexercice social est
respect.
Art 71
CRITERES DE DESIGNATION DES
COMMISSAIRES AUX COMPTES
ET AUDITEURS EXTERNES
- Qualits, comptences ;
- Approbation du choix par les autorits comptentes ;
- Sassurer que les auditeurs et commissaires aux comptes
remplissent les conditions lies la connaissance de ce secteur.
-
LE RESPECT DES NORMES ET
RATIOS PRUDENTIELS
- Vrifier la libration du Capital Social ;
- La constitution de rserves gnrales et obligatoires;
- Le respect des normes et ratios prudentiels dicts par la loi et les
dcrets dapplication ;
Art 73
-
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Octobre 2010 27
DISPOSITIONS SPECIFIQUES AUX
STRUCTURES MUTUALISTES
-Fonctionnement interne
-Fonctionnement des fdrations
et confdrations
- Sassurer que les dispositions relatives aux textes notamment les
rgles de constitution du Capital, les statuts, les modalits de
fonctionnement de lAssemble Gnrale, du Conseil
dadministration, du Comit de Crdit, des organes de contrle sont
respectes ;
- Sassurer du respect des principes mutualistes notamment le
respect de la souscription de parts sociales, la limitation de la
rmunration des parts sociales, le respect de la norme de
capitalisation, la constitution de la rserve gnrale, le respect des
rgles de fonctionnement et des textes coopratives, le respect des
rgles lies la dmission, lexclusion ou le dcs dun membre, les
rgles relatives lapurement des crances et des dettes ;
- Sassurer que les fdrations et confdrations fonctionnent selon
les dispositions prvues par la loi.
Art 70 et 71, 72,
73, 74, 76, 77,
78, 79, 80, 81,
82, 83, 84
CAS DE SITUATIONS LIEES A LA
RESTRUCTURATION
-Cas de situations de mesures
administratives, dadministration
provisoire ;
-Cas daffiliation, de dsaffiliation,
de fusion, de scission, de
dissolution et de liquidation ;
- Vrifier que les dirigeants ont t auditionns sur les mesures
envisages pour permettre le redressement et que les dirigeants
ont t suspendus dans le respect des dispositions rglementaires ;
- Sassurer que les conditions de nomination dun administrateur
provisoire ou dun liquidateur sont conformes aux dispositions
rglementaires ;
- Sassurer que les appuis ncessaires ont t formuls auprs des
actionnaires, socitaires, associs, ou de lassociation
professionnelle ;
- Veiller au respect des dispositions rglementaires et les textes de
lOHADA en matire dadministration provisoire ou de liquidation ;
- Vrifier que les accords conclus avec dautres institutions similaires
et le niveau dintervention, les autorisations de participations
respectent les dispositions rglementaires.
CAS DEXISTENCE DORGANES
FINANCIERS
- Sassurer que lorgane financier est agre ;
- Que les oprations effectues par lorgane respectent la lgislation
et ont t autorises ;
- Sassurer que les sommes engages nexcdent pas la fraction des
risques autoriss.
-
CONTROLEURS ET INSPECTEURS
-Respect des dispositions relatives
au contrle interne,
-Qualit des inspecteurs et
contrleurs internes
-Priodicit de production des
rapports
- Sassurer que les fonctions de gestion et de contrle sont spares ;
- Que les contrleurs et inspecteurs jouissent de lautonomie
requise ;
- Sassurer que les rapports respectent les dispositions lgales,
rglementaires et statutaires ;
- Sassurer de la transmission des rapports internes de vrification
aux autorits dans les 30 jours qui suivent leurs productions ;
Mesures deredressement si
les intrts des
dposants et
des cranciers
sont menacs
RETRAIT DAGREMENT - Sassurer que les conditions de retrait dagrment sont respectes ; -
-
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Octobre 2010 28
2.9 Rglementation prudentielleToute cette partie est base sur le rfrentiel comptable spcifique des systmes financiers dcentraliss
de lUEMOA et le projet dinstructions de la BCEAO, qui nest pas encore publi.
Llaboration du rfrentiel comptable spcifique des SFD rpond divers besoins exprims par lesacteurs de la microfinance :
uniformiser les principes comptables pour lensemble des SFD oprant dans lUMOA ;
harmoniser les mthodes et normes comptables financires ;
faciliter la collecte dune information financire plus exhaustive et plus fiable en vue damliorer la
surveillance des SFD et doffrir une base de donnes pour apprcier leur situation financire.
En matire de rglementation prudentielle, il convient de distinguer les SFDviss par larticle 44des autres
SFD. En effet, la BCEAO et la Commission Bancaire de lUMOA procdent, aprs information du Ministre
charg des Finances de lEtat dimplantation, au contrle de tout SFD exerant ses activits dans lUMOA,
dont les encours de dpts OU de crdits atteignent au moins deux milliards (2.000.000.000) de FCFA2.
Schma rcapitulatif des obligations des SFD
Intitul Dtail SFD viss larticle 44 SFD non viss larticle 44
(autres)
Comptes
priodiques
Base : Mensuelle Trimestrielle
Dlai maximum : 30 jours calendaires
compter de la fin du moisconcern
30 jours calendaires compter de la fin du
trimestre concern
Support : Electronique Electronique / Papier
Envoy : Banque Centrale ou
Commission Bancaire
Ministre
Comptesannuels(3)
Dlai
Maximum :
Communication : 6 mois Communication : 6 mois
Publication : 6 mois Non applicable4
Support : Electronique / Papier Papier
Envoy : Banque Centrale et
Commission Bancaire
Ministre
Commissaire aux
comptes
Nomination : Obligatoire5
Facultative
2 Projet dinstruction N10 de la BCEAO (sous rserve de modifications ultrieures)3 Egalement appels tats rglementaires en Annexe V du Rfrentiel spcifique des SFD de lUMOA4 Pas dobligation de publication5 Un commissaire aux comptes est aussi obligatoire pour les confdrations, les fdrations et les unions.
-
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Octobre 2010 29
Schma rcapitulatif du contenu des comptes priodiques et descomptes annuels
Contenu SFD viss larticle 44 SFD non viss larticle 44 (autres)
Comptes
priodiques
Indicateurs financiersincluant les indicateurs de rentabilit, de qualit du portefeuille,
defficacit/productivit, de gestion du bilan et dactivits.
Indicateurs non financiers incluant les tableaux n1 (Nombre de membres, bnficiaires ou
clients), n2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ), n3 (Nombre de dposants), n4
(Nombre de crdits en cours), n5 (Rpartition des crdits selon leur objet) et n6 (Indicateurs sur
la surveillance).
Ratios supplmentaires6 : Limitation des Risques auxquels
est expose une institution, Limitation des Prts aux
Dirigeants et aux Personnels ainsi quaux Personnes Lies,
Limitation des Risques pris sur une Seule Signature, Norme
de Liquidit et Limitation des Oprations Autres que les
Activits dEpargne et de Crdit.
Comptes
annuels
Donnes gnralesincluant les Tableaux n1.1 (Nombre de membres, bnficiaires ou clients),
n1.2 (Effectif des dirigeants et du personnel employ).
Donnes sur les points de service
Donnes sur les oprations de collecte de dptsincluant les Tableaux n3.1 (Evolution du
montant des dpts), n3.2 (Evolution du nombre de dposants) et pour les socits de capitaux
seulement n 3.3 (Evolution du capital social et sa rpartition).
Donnes sur les crditsincluant les Tableaux n4.1 (Evolution du montant des crdits accords),
n4.2 (Evolution du nombre de prts accords), n4.3 (Engagement par signature), n4.4 (Encours
de crdits), n4.5 (Nombre de crdits en cours), n4.6 (Oprations de crdit sur ressources
affectes), n4.7 (Gestion du portefeuille de crdit).
Donnes sur les autres activitsincluant les activits de transfert rapides dargent et de micro
assurance.
Autres informations sur les oprations avec la clientleincluant les Tableaux n6.1 (Tarification
des oprations avec la clientle), n 6.2 (Rpartition des crdits selon leurs objets) et n6.3
(Rpartition sectorielle des crdits accords).
Oprations avec les autres institutions financires
Donnes sur la performance des membres des rseaux
Fonctionnement et vie des organes
Comptes
annuels
Ratios prudentiels: Limitation des Risques auxquels est expose une institution, Couverture des
Emplois a Moyen et Long Terme par des Ressources Stable, Limitation des Prts aux Dirigeants etaux Personnels ainsi quaux Personnes Lies, Limitation des Risques pris sur une Seule Signature,
Norme de Liquidit, Limitation des Oprations Autres que les Activits dEpargne et de Crdit,
Constitution de la Rserve Gnrale, Norme de Capitalisation et Limitation des Prises de
Participation.
Les modes de prsentation des tats priodiques et des comptes annuels sont identiques.
6 Ces ratios supplmentaires ne font pas partie intgrante des comptes priodiques mais doivent tr