modulo ocho contabilidad gubernamental
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UNIVERSIDAD NACIONAL DE LOJA
REA JURDICA, SOCIAL Y ADMINISTRATIVA
CARRERA DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA
LOJA ECUADOR
MARZO - JULIO
2010
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CONTABILIDAD GUBERNAMENTAL
INTRODUCCIN
La Ley para la Transformacin Econmica del Ecuador en su artculo 99, literal j), estableci
la facultad privativa para que el actual Ministerio de Economa y Finanzas emita las normas
tcnicas en materia de Contabilidad Gubernamental.
Este Portafolio es el rgano rector del Sistema Nacional de Presupuesto Pblico y tiene la
obligacin de elaborar el sistema de informacin que registre los resultados que se deriven
de las operaciones presupuestarias, de forma compatible con el sistema de contabilidad
gubernamental; le corresponde tambin la atribucin de establecer las normas tcnicas de
presupuesto y los clasificadores. Su Titular es adems el funcionario responsable, en el
grado superior, de la administracin de los recursos financieros del Gobierno Nacional.
En cumplimiento de mandatos legales sustantivos, El Ministerio expidi los Principios del
Sistema de Administracin Financiera1 (SAFI), los Principios y Normas Tcnicas de
Contabilidad Gubernamental, el Catlogo General de Cuentas, las Normas Tcnicas de
Presupuesto, el Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos y las Normas Tcnicas de
Tesorera, elementos que constituyen la normatividad secundaria que rige la gestin
financiera pblica en el Ecuador (grfico 1).
Dicha normativa tiene por finalidad instruir y orientar al funcionario financiero en su gestin,
disponga o no de sistemas informticos para auxiliar sus actividades.
Grfico 1
El objetivo del presente Mdulo, es demostrar la aplicacin prctica de los Principios y
Normas Tcnicas del SAFI, que constituyen los fundamentos bsicos y las orientaciones
prcticas para el reconocimiento y registro de los hechos econmicos que ocurren en los
entes pblicos, bajo la visin sistemtica integradora, nter actuante e interdependiente, que
debe existir entre los diversos elementos de la administracin financiera y
fundamentalmente, entre el Presupuesto, la Tesorera y la Contabilidad.
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BASES CONCEPTUALES
La caracterstica principal de la Contabilidad aplicada en el mbito Gubernamental, est
dada por la integracin de las operaciones patrimoniales y las presupuestarias al momento
en que suceden los hechos econmicos; los instrumentos que hacen posible la
interconexin entre el Presupuesto y la Contabilidad, son el Clasificador Presupuestario de
Ingresos y Gastos y el Catlogo General de Cuentas, respectivamente.
El Presupuesto
El Presupuesto del Estado es el instrumento de poltica fiscal en el constan las estimaciones
de los probables ingresos a obtener a travs de diversas fuentes tributarias y no tributarias,
as como los gastos que podrn realizarse en funcin del financiamiento previsto. Es decir,
constan por una parte el origen de sus fuentes de financiamiento y por otra, el destino que
se dar a los recursos financieros durante su vigencia.
La formulacin del presupuesto en el pas tiene el marco legal de referencia de la
Constitucin Poltica de la Repblica, disposiciones de Ley y otras normas complementarias
de carcter secundario constantes en acuerdos ministeriales, emitidos por el ente rector de
la administracin financiera pblica.
El Presupuesto debe tener determinadas caractersticas para ser razonablemente
formulado: contener todas las previsiones de ingresos y gastos sin excepcin y estar
debidamente equilibrado; es decir, los ingresos deben ser siempre iguales a los gastos.
El equilibrio presupuestario es un principio bsico de transparencia que debe ser observado
para que no existan presiones que pongan en peligro la estabilidad macroeconmica del
pas, adems debe reflejar lo ms fielmente posible el comportamiento esperado de los
ingresos y gastos, evitando las sobre o subestimaciones (grfico 3).
Grfico N 2
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Ingresos
Generalmente se define al ingreso, como el dinero, especies o cualquier ganancia o
rendimiento de naturaleza econmica, que puede obtener una persona natural, una persona
jurdica (sociedad) o un gobierno; el ingreso se distingue en el sector privado y en el sector
pblico de la economa.
En el sector privado, los ingresos estn constituidos por la venta, los intereses y los
beneficios o utilidades de las empresas; son los recursos tangibles o intangibles, obtenidos
como resultado o en retribucin por el uso de los factores de la produccin en la gestin
econmica; producen aumentos indirectos al patrimonio en los casos en que su magnitud es
mayor a la correspondiente a los gastos o los costos incurridos.
El ingreso en el sector pblico est conformado por el flujo monetario proveniente de la
venta de los bienes y servicios que produce; lo que obtiene por las concesiones que da al
sector privado para que explote sus bienes patrimoniales; lo que percibe por la venta de sus
inversiones en bienes de larga duracin; el financiamiento que recibe del ahorro interno y
externo, y fundamentalmente, de los pagos obligatorios que demanda de las personas
naturales y sociedades, haciendo uso de su facultad soberana de coaccin.
Gastos
Los gastos se los define como las obligaciones asumidas por determinada unidad
econmica, como consecuencia de una relacin comercial de compra venta, al adquirir a
terceros bienes o servicios, o al recibirles obras previamente contratadas; en la relacin
biunvoca que se establece, los terceros adquieren el derecho a exigir en contraprestacin
por los bienes econmicos entregados, el pago de los valores en los que se haya pactado la
transaccin.
Los bienes econmicos son todos aquellos de naturaleza tangible o intangible, fungible o
infungible, mueble o inmueble, que sirven para satisfacer las necesidades.
Los gastos que realiza cualquier unidad econmica, constituyen los insumos necesarios
para el cumplimiento de sus respectivos objetivos o fines; todo gasto responde a una
determinada funcin productiva, ya sea sta de ndole comercial, industrial, agropecuaria,
minera, financiera, profesional, administrativa, etc.
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El gasto pblico, es el conjunto de obligaciones asumidas por el Estado para con terceros,
como consecuencia de la recepcin total o parcial de bienes, o el devengamiento de
servicios; incluye todos los pagos no recuperables del gobierno.
1 NORMATIVA DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA
El Sistema de Administracin Financiera SAFI es el conjunto de elementos
interrelacionados, interactuantes e interdependientes, que debidamente ordenados y
coordinados entre s, persiguen la consecucin de un fin comn, la transparente
administracin de los fondos pblicos.
Entre los subsistemas ms importantes podemos citar: Presupuesto, Contabilidad
Gubernamental, Tesorera, Nmina, Control Fsico de Bienes, Deuda Pblica y Convenios,
los que estn regidos por principios y normas tcnicas destinados a posibilitar la asignacin
y utilizacin eficiente de los recursos pblicos, de la cual se generen los adecuados registros
que hagan efectivos los propsitos de transparencia y rendicin de cuentas.
1.1 PRINCIPIOS GENERALES
1.1.1 ENTES FINANCIEROS
Constituyen entes financieros los organismos, entidades, fondos o proyectos creados por
ley, decreto u ordenanza, con existencia propia e independiente, que administran recursos y
obligaciones del Estado, bajo cuya responsabilidad estar el funcionamiento del Sistema
Integrado de Administracin Financiera. Si las circunstancias lo ameritan se desconcentrar
el sistema, bajo la exclusiva responsabilidad del ente financiero institucional.
Los entes financieros se presumirn de existencia permanente, a menos que las
disposiciones que los crearon definan una existencia determinada u otra norma legal
establezca su disolucin o fusin.
El conjunto de recursos y obligaciones administrados por los entes financieros, reflejados en
el Sistema de Administracin Financiera institucional, constituirn la base del Sistema en los
niveles Sectorial y Global del Sector Pblico no Financiero.
Los organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno Central, se
constituirn en un solo Ente Financiero, con presupuesto, contabilidad y tesorera nicos.
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1.1.2 MODELO DE GESTION FINANCIERA
El conjunto de organismos, entidades, fondos o proyectos que conforman el Gobierno
Central y Entidades Descentralizadas y Autnomas, se rigen a travs de la centralizacin
contable y de la caja fiscal y desconcentracin de la ejecucin presupuestaria, para lo que
se constituyen los siguientes niveles estructurales:
1.1.2.1 Unidad de Administracin Financiera UDAF
Es la mxima instancia institucional en materia financiera y presupuestaria; cumple y vela
por la aplicacin de leyes, normas y procedimientos que rigen la actividad financiera y
presupuestaria de observancia general en la Institucin.
Las atribuciones de las Unidades de Administracin Financiera de cada organismo y ente
del Sector Pblico, son las siguientes:
a. Coordinar la programacin y formulacin del presupuesto, la programacin de la ejecucin
presupuestaria, y con los responsables de cada unidad ejecutora, la evaluacin de la gestin
presupuestaria; b. Coordinar con la unidad de planificacin institucional la adecuada
vinculacin de la planificacin con el presupuesto y el registro, en el sistema integrado de
informacin financiera, de la parte pertinente a los objetivos, metas y acciones definidas en
el plan, c. Coordinar la administracin financiera institucional con el ente rector para la
debida aplicacin de las polticas, directrices, normas y procedimientos que emanen del
mismo.
La UDAF no tiene competencias de carcter operativo: aglutina las solicitudes de sus
unidades ejecutoras para su tratamiento al nivel del ente rector; y, autoriza y aprueba las
operaciones presupuestarias delegadas para su tratamiento.
1.1.2.2 Unidad Coordinadora UC
Es la unidad que, en lo organizativo, es una instancia dependiente de la UDAF para cumplir
determinadas atribuciones que le sean delegadas para facilitar la coordinacin de las
unidades ejecutoras con la UDAF, particularmente en lo relacionado a la programacin
presupuestaria, programacin financiera y ejecucin presupuestaria. Su creacin es
facultativa de la Institucin en funcin de las necesidades de la gestin financiera
institucional.
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1.1.2.3 Unidad Ejecutora UE
Es la unidad desconcentrada con atribuciones y competencias para realizar funciones
administrativas y financieras y que, estructuralmente, forma parte de una Institucin.
Los presupuestos se asignan al nivel de unidad ejecutora; por tanto, son la instancia
responsable, en lo operativo, de las distintas fases del ciclo presupuestario; para tal efecto
se regir a las disposiciones y normas del ente rector canalizadas a travs de la UDAF y de
las Unidades Coordinadoras de las que deber requerir su aprobacin o autorizacin en
todo aquello que no se encuentre dentro de su marco de competencias.
Todos los registros en las distintas fases del presupuesto se efectan en la Unidad
Ejecutora; en consecuencia, le corresponde mantener los documentos de soporte de
conformidad con las normas vigentes sobre la materia.
Para efecto de realizar sus actividades mantendr comunicacin y canalizar sus
requerimientos por medio de las Unidades Coordinadoras y la UDAF, segn sea el caso.
1.1.3 PERIODOS DE GESTIN
El Sistema de Administracin Financiera operar con perodos mensuales para medir,
conocer y comparar los resultados de la gestin y la situacin econmica financiera,
contable y presupuestaria, sin que ello constituya impedimento para generar informes con la
oportunidad, forma y contenido que los usuarios lo determinen.
En el perodo con cierre activado, no se podrn alterar o modificar los datos; las
regularizaciones por errores u otras causas debern efectuarse en el mes vigente del
Sistema.
El ejercicio fiscal coincidir con el ao calendario, comprendido entre el 1. de enero y el 31
de diciembre de cada ao.
1.1.4 CONSISTENCIA
El Sistema de Administracin Financiera estar estructurado como un sistema integral, nico
y uniforme. El Ministerio de Economa y Finanzas tendr la atribucin exclusiva para
autorizar, en casos excepcionales, la aplicacin de criterios tcnicos diferentes a los
establecidos en los principios y normas tcnicas; los efectos en los resultados contables y
presupuestarios se darn a conocer en notas explicativas de los respectivos informes,
analizando el impacto econmico o financiero que representen.
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1.1.5 EXPOSICION DE INFORMACIN
La informacin contable, busca revelar con razonabilidad los hechos financieros,
econmicos y sociales de las instituciones y organismos del Sector Pblico no Financiero,
mediante su adecuada utilizacin, se empleen en forma transparente los recursos pblicos
en procura del beneficio colectivo.
Los reportes obtenidos del Sistema Integrado de Administracin Financiera incluirn toda la
informacin que permita una adecuada interpretacin de la situacin econmica de los entes
financieros, como tambin de los niveles sectorial y global, de modo que reflejen razonable y
equitativamente los legtimos derechos y obligaciones de los distintos sectores involucrados.
En la informacin que corresponda a procesos de agregacin de movimientos contables y
presupuestarios, se observarn procedimientos de consolidacin que permitan expresar la
situacin lo ms cercano al nivel de gestin de la administracin respectiva.
En notas explicativas a los reportes, se revelarn los hechos o situaciones cuantitativas y
cualitativas que puedan influir en los anlisis y decisiones de los usuarios de la informacin.
1.1.6 IMPORTANCIA RELATIVA
Los principios, normas y procedimientos tcnicos para la operacin del Sistema Integrado de
Administracin Financiera se aplicarn criterios con sentido prctico, siempre y cuando no
se distorsione la informacin contable y presupuestaria institucional, sectorial o global.
1.1.7 OBSERVANCIA DEL ORDENAMIENTO LEGAL
El funcionamiento del Sistema de Administracin Financiera estar supeditado al
ordenamiento jurdico vigente, prevalecern las disposiciones legales respecto de los
principios y normas tcnicas que se establezcan en materia contable y presupuestaria.
En caso de imprecisin en la disposicin legal, el Ministerio de Economa y Finanzas
establecer los criterios tcnicos de aplicacin, en tanto no exista interpretacin jurdica en
contrario.
1.1.8 OBLIGATORIEDAD DEL SISTEMA DE ADMINISTRACION FINANCIERA SAFI
La aplicacin del Sistema de Administracin Financiera es obligatoria en el mbito de los
organismos, entidades, fondos o proyectos del Sector Pblico no Financiero; la
inobservancia de sus normas estar sujeta a las sanciones previstas en la Ley.
El Ministerio de Economa y Finanzas comunicar peridicamente a la Contralora General
del Estado, respecto a las entidades que incumplan con la remisin de la informacin
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financiera en forma confiable y oportuna, a fin de que el Organismo Superior de Control
disponga se efecten las verificaciones que estime del caso, ya sea mediante exmenes
especiales o auditorias integrales, ya que en uso de sus atribuciones, establezca las
responsabilidades y sanciones a que hubiere lugar, por la inobservancia de lo establecido en
la Ley, Principios, Normas Tcnicas de Contabilidad Gubernamental, Normas Tcnicas de
Control Interno y otras disposiciones normativas aplicables.
2. NORMAS TCNICAS DE PRESUPUESTO
2.1 NORMAS GENERALES
2.1.1 OBJETIVO
Regular la aplicacin de las fases de programacin, formulacin, aprobacin, ejecucin,
evaluacin y liquidacin del presupuesto pblico.
2.1.2 AMBITO DE APLICACIN
Las normas tcnicas presupuestarias rigen para las instituciones del sector pblico no
financiero y su aplicacin es de carcter obligatorio. En todo lo que no se especifique,
expresamente, que se refiere a las empresas y organismos del rgimen seccional autnomo,
se entender que su aplicacin se circunscribe al mbito de las instituciones que conforman
el Presupuesto General del Estado.
Para efectos de la aplicacin de la normativa tcnica se distinguir aquella que corresponde
al ente rector en materia presupuestaria de la que corresponde a las instituciones como
responsables de la administracin de su presupuesto.
2.1.2.1 ORGANIZACIN DE LOS PRESUPUESTOS DEL SECTOR PBLICO NO
FINANCIERO
Los presupuestos del sector pblico no financiero se distinguirn en los siguientes grupos:
Presupuesto General del Estado
Presupuestos de las Empresas Pblicas
Presupuestos de los Organismos Seccionales Autnomos
2.1.2.2 ORGANIZACIN DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL ESTADO
Sin perjuicio de la consideracin del Presupuesto General del Estado como una unidad, se
estructurar en los siguientes componentes:
Presupuesto del Gobierno Central, integrado por los presupuestos de la Presidencia de la
Repblica, Vicepresidencia de la Repblica, Ministerios y Secretaras de Estado,
Entidades Adscritas y otros organismos bajo el mbito del Estatuto del Rgimen Jurdico
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Administrativo de la Funcin Ejecutiva; y, los presupuestos de las Funciones Legislativa y
Judicial, Tribunal Supremo Electoral y Tribunal Constitucional.
Presupuestos de los organismos de control y regulacin y de las instituciones autnomas
y descentralizadas con personera jurdica propia creada por ley para el ejercicio de la
potestad estatal, prestacin de servicios pblicos o para desarrollar actividades
econmicas asumidas por el Estado;
Presupuestos de las instituciones de la seguridad social creadas por ley.
Presupuesto de los Ingresos Pre asignados por ley; y,
Presupuestos de los Fondos creados por ley.
2.1.3 MODELO DE GESTIN FINANCIERA Y PRESUPUESTARIA
En aplicacin del modelo de gestin financiera consignado en los Principios del Sistema de
Administracin Financiera, para los propsitos consignados en la normativa tcnica
presupuestaria, las instituciones se organizarn en dos niveles: de direccin y operativo.
El nivel de direccin lo realizar la Unidad de Administracin Financiera, UDAF, con
atribuciones relacionadas con la vigilancia de la aplicacin de las polticas presupuestarias
emitidas por el ente rector, aprobacin de acciones presupuestarias de carcter operativo
que tengan incidencia al nivel institucional y coordinacin con el ente rector para todas las
acciones presupuestarias que superen el mbito de competencia institucional. Para facilitar
la relacin entre el nivel operativo y el de direccin, en los casos en que exista un gran
nmero de unidades ejecutoras, las instituciones podrn integrar un nivel intermedio
denominado Unidad Coordinadora que asumir, por delegacin, las atribuciones que defina
la UDAF.
El nivel operativo estar a cargo de unidades ejecutoras que tendrn bajo su
responsabilidad la administracin de los presupuestos que les sean asignados. Para todos
los fines, solo mantendrn presupuestos las unidades ejecutoras; sin embargo, el
presupuesto institucional se expresar como un todo equivalente a la sumatoria de los
presupuestos de las unidades ejecutoras.
Los criterios para la definicin de una unidad ejecutora dentro de una institucin sern de
naturaleza jurdica, conveniencia originada en la necesidad de un manejo separado, como
en el caso de los recursos provenientes de crditos y asistencias tcnicas no reembolsables,
y como resultado de los procesos de desconcentracin.
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Las empresas y organismos del rgimen seccional autnomo definirn la estructura que ms
se adapte a sus necesidades especficas.
2.1.4 PRINCIPIOS PRESUPUESTARIOS
Los presupuestos pblicos se regirn bajo los siguientes principios:
Universalidad
Los presupuestos contendrn la totalidad de los ingresos y gastos, no ser posible
compensacin entre ingresos y gastos de manera previa a su inclusin en el presupuesto.
Unidad
El conjunto de ingresos y gastos debe contemplarse en un solo presupuesto bajo un
esquema estandarizado; no podrn abrirse presupuestos especiales ni extraordinarios.
Programacin
Las asignaciones que se incorporen en los presupuestos debern responder a los
requerimientos de recursos identificados para conseguir los objetivos y metas que se
programen en el horizonte anual y plurianual.
Equilibrio y estabilidad
El presupuesto ser consistente con las metas anuales de dficit/supervit fiscal bajo un
contexto de estabilidad presupuestaria en el mediano plazo.
Plurianualidad
El presupuesto anual se elaborar en el marco de un escenario plurianual coherente con las
metas fiscales de equilibrio y sostenibilidad fiscal de mediano plazo.
Eficiencia
La asignacin y utilizacin de los recursos del presupuesto se har en trminos de la
produccin de bienes y servicios pblicos al menor costo posible para una determinada
caracterstica y calidad de los mismos.
Eficacia
El presupuesto contribuir a la consecucin de las metas y resultados definidos en los
programas contenidos en el mismo.
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Transparencia
El presupuesto se expondr con claridad de forma que pueda ser entendible a todo nivel de
la organizacin del Estado y la sociedad y ser objeto permanente de informes pblicos
sobre los resultados de su ejecucin.
Flexibilidad
El presupuesto ser un instrumento flexible en cuanto sea susceptible de modificaciones
para propiciar la ms adecuada utilizacin de los recursos para la consecucin de los
objetivos y metas de la programacin.
Especificacin
El presupuesto establecer claramente las fuentes de los ingresos y la finalidad especfica a
la que deben destinarse; en consecuencia, impone la limitacin que no permite gastar ms
all del techo asignado y en propsitos distintos de los contemplados en el mismo.
2.1.5 GESTIN PRESUPUESTARIA POR RESULTADOS
El presupuesto se basar en la metodologa tcnica de presupuestacin por resultados
sobre la base de programas identificados en estrecha vinculacin a la planificacin y en un
horizonte plurianual.
2.1.5.1 CONCEPTO
Se entender la presupuestacin por resultados, PPR, como los mecanismos y procesos de
financiamiento del sector pblico encaminados a vincular la asignacin de recursos con los
productos y resultados, en trminos de sus efectos sobre la sociedad, con el objetivo de
mejorar la eficiencia asignativa y productiva del gasto pblico.
2.1.5.2 ELEMENTOS Y DEFINICIONES FUNDAMENTALES
2.1.5.2.1 Relacin insumo-producto o cadena de produccin
Resultados
Insumos Actividades Productos PrximosAlto Nivel Implica el reconocimiento que todo
bien o servicio producido por una institucin es consecuencia de la combinacin de los
recursos utilizados como insumos a travs de una funcin de produccin que define las
actividades o conjunto de tareas necesarias para el efecto; y, que dichos bienes y servicios
provistos por las instituciones a la sociedad generan algn tipo de resultado o efecto
susceptible de ser medido.
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2.1.5.2.2 Producto
Producto constituye un bien o servicio que un ente pblico proporciona a terceros externos
con relacin al mismo, en este caso la sociedad. Los bienes y servicios que se entregan a
otros entes pblicos no se consideran como producto sujeto a medicin de resultados.
Producto implica un bien o servicio final o terminal del proceso de produccin; excluye la
produccin intermedia. Los productos expresados en bienes o servicios dentro de una
misma institucin no se consideran productos finales sino intermedios.
2.1.5.2.3 Resultados
Resultados son los efectos previstos de la provisin de los productos a la sociedad. Son
cambios causados por la intervencin pblica en los individuos, las estructuras sociales o el
entorno fsico. Un producto puede generar uno o ms resultados previstos.
Resultados prximos son los efectos ms directos o inmediatos del producto. Los resultados
de alto nivel se refieren al objetivo o propsito final de proporcionar el producto, los primeros
son medios para alcanzar los segundos.
De manera simplificada, Resultados podrn asimilarse a Resultados prximos y Efectos a
Resultados de alto nivel.
2.1.5.2.4 Actividades e insumos
Actividades son tipo de tareas asumidas para la elaboracin y provisin de los productos.
Los insumos son los recursos humanos, materiales, fsicos y de servicios necesarios para la
produccin de un bien o servicio. En la medida que se expresan en trminos monetarios dan
lugar a los requerimientos de financiamiento y su punto de encuentro con la
presupuestacin.
2.1.5.2.5 Medicin de la produccin
La medicin del producto se basa en el establecimiento de unidades de medida, definidas
como aquellas que permiten cuantificar la produccin de los bienes y servicios generados y
provistos en un perodo de tiempo dado. Los programas presupuestarios contendrn la
cuantificacin de las metas de produccin anual en las unidades de medida que
correspondan.
2.1.5.2.6 Medicin de los resultados
La medicin de resultados tiene como propsito establecer el desempeo de los programas
pblicos en trminos de los efectos inmediatos y los de mayor alcance, para cuyo efecto se
utilizan indicadores de resultados.
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Los conceptos que estn detrs de la medicin de resultados son los de eficiencia y eficacia.
La eficiencia se refiere a la entrega de un producto al menor costo posible, dada una calidad
para los mismos y determinados precios de los insumos. Eficacia se refiere al grado de xito
que tiene un producto o programa determinado en el logro de los resultados previstos.
2.1.5.2.7 Indicadores de resultados
Los indicadores de resultados permiten conocer el aporte de los bienes y servicios provistos
para el cumplimiento de los objetivos del programa y de las polticas pblicas. Estos
indicadores se expresan normalmente en trminos porcentuales o relativos para reflejar el
grado de contribucin a la satisfaccin de las demandas de la sociedad o su cobertura.
Los indicadores son relaciones cuantitativas entre dos variables. Se clasifican segn
correspondan a los objetivos de eficacia y de eficiencia.
Los indicadores de eficiencia miden la relacin entre la produccin de bienes y servicios y
los insumos empleados para producirlos. Los indicadores de eficacia reflejan el grado de
cumplimiento en la obtencin de los productos respecto de lo programado en un perodo
determinado.
En suma, bajo esta tcnica, todo programa presupuestario contendr metas de produccin
de bienes y servicios finales consistentes con los objetivos de los planes operativos anuales
sobre los que se definirn sus impactos en el corto y mediano plazo a travs de indicadores
de resultados.
2.2 DE LA PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA
2.2.1 DEFINICIN
Se define como la fase del ciclo presupuestario en la que, sobre la base de los objetivos y
metas determinados por la planificacin y la restriccin presupuestaria coherente con el
escenario macroeconmico esperado, se definen los programas anuales a incorporar en el
presupuesto, con la identificacin de las metas de produccin final de bienes y servicios, los
recursos humanos, materiales, fsicos y financieros necesarios, y los impactos o resultados
esperados de su entrega a la sociedad.
2.2.2 CRONOGRAMA DE ELABORACIN DE LA PROFORMA PRESUPUESTARIA
La Subsecretara de Presupuestos elaborar hasta el 15 de enero de cada ao el
cronograma para la programacin y formulacin de la proforma del Presupuesto General del
Estado para el siguiente ejercicio fiscal y la presentar para aprobacin del Titular del
Ministerio de Economa y Finanzas, MEF, a travs de la Subsecretara General de Finanzas.
El cronograma se aprobar hasta el 31 de enero y contendr:
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Las actividades y tareas a ejecutarse desde la iniciacin del proceso hasta la
incorporacin de los ajustes resueltos por el Congreso Nacional para la aprobacin de la
proforma presupuestaria;
Las fechas de inicio y trmino de las tareas identificadas con la asignacin de los entes
responsables de su ejecucin.
2.2.3 PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA GLOBAL
2.2.3.1 PROGRAMACIN MACROECONMICA PLURIANUAL
Tiene como objetivo la elaboracin de los escenarios presupuestarios de mediano y corto
plazo que den como resultado las polticas presupuestarias concretas a ser aplicadas en un
ejercicio fiscal.
2.2.3.1.1 Escenarios macroeconmicos plurianuales
La unidad administrativa del MEF responsable de la programacin macroeconmica
elaborar, durante el primer trimestre de cada ao, el escenario macroeconmico para un
horizonte de los prximos cuatro aos con relacin al ejercicio fiscal vigente, en funcin del
anlisis de las polticas y objetivos del Gobierno. El escenario macroeconmico para el
primer ao del cuatrienio constituir obligatoriamente el escenario del que se determinarn
las polticas presupuestarias para la programacin anual de los presupuestos. De producirse
cambios en el escenario del primer ao, durante el proceso de programacin presupuestaria,
se actualizarn, al mismo tiempo las proyecciones de los escenarios de los tres aos
subsiguientes a efectos de contar permanentemente con un escenario plurianual de cuatro
aos, para el cumplimiento de lo descrito, la referida unidad administrativa coordinar con la
SENPLADES, el Banco Central del Ecuador y las entidades pblicas que estime necesario.
2.2.3.1.1.1 Contenido
Un escenario macroeconmico plurianual contendr los objetivos y metas esperados de las
principales variables macroeconmicas y los supuestos sobre los que se asientan sus
proyecciones; las polticas de ingresos, gastos y financiamiento que guiarn su concrecin;
y, los techos esperados del presupuesto acordes a esas polticas y a las metas de
dficit/supervit y financiamiento que se deriven del mismo.
Para el efecto, la unidad administrativa del MEF, responsable de la programacin
macroeconmica, contar con las proyecciones actualizadas de los ingresos y gastos en el
horizonte plurianual de cuatro aos que elaborar la Subsecretara de Presupuestos en todo
lo que corresponda al mbito del Presupuesto General del Estado y, la Subsecretara de
Crdito Pblico, lo har en lo relacionado al endeudamiento pblico.
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2.2.3.1.1.2 Polticas macroeconmica y fiscal
Del escenario macroeconmico plurianual se determinar la poltica macroeconmica y la
poltica fiscal, referente a los ingresos, gastos, endeudamiento e inversin pblica, que
guiar la elaboracin de la proforma del Presupuesto General del Estado para el ejercicio
fiscal correspondiente al primer ao de ese escenario.
2.2.3.1.1.3 Plazo
La unidad administrativa del MEF, responsable de la programacin macroeconmica,
presentar el marco macroeconmico plurianual y de polticas de ingresos, gastos,
endeudamiento e inversiones, a consideracin y aprobacin del Titular del MEF, hasta el 31
de marzo de cada ao. En los aos de cambio de Gobierno, ese plazo se extender hasta el
31 de julio.
2.2.3.1.2 Escenarios presupuestarios plurianuales
Consistente con la programacin macroeconmica plurianual, cada ao la Subsecretara de
Presupuestos del MEF elaborar y mantendr actualizados los escenarios presupuestarios
plurianuales para un horizonte de cuatro aos que contendrn las proyecciones de ingresos,
gastos y financiamiento del presupuesto coherentes con las metas de dficit/supervit y
financiamiento establecidas en el escenario macroeconmico plurianual aprobado por el
MEF.
2.2.3.1.2.1 Contenido
Los ingresos esperados para cada ao del escenario presupuestario plurianual se
sustentarn en su evolucin previsible basada en las condiciones imperantes para su
recaudacin y captacin as como los probables efectos de la aplicacin de polticas,
mejoras en la administracin o reformas legales.
Los gastos esperados contemplarn el efecto inercial de la aplicacin de polticas
especficas, los compromisos de gasto con incidencia plurianual resultado de decisiones
adoptadas en perodos precedentes y los gastos identificables a la incorporacin de nuevos
programas definidos por el Gobierno; en particular, se incluirn los proyectos de inversin
cuya ejecucin trasciende un ejercicio fiscal anual y, por tanto, deban incluirse
necesariamente en los ejercicios fiscales subsiguientes. Los requerimientos de financiacin
sern consistentes con las metas de dficit/supervit proyectadas para el presupuesto en el
escenario macroeconmico aprobado y los lmites de endeudamiento establecidos en el
mismo. Para la determinacin de los ingresos y gastos esperados se contar con la
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proyeccin actualizada que, para el mismo horizonte de tiempo, efectuar cada institucin
de los programas que requieran financiamiento del presupuesto.
2.2.3.1.2.2 Programacin plurianual institucional
Las instituciones mantendrn una proyeccin actualizada de los requerimientos de los
programas, actividades y proyectos bajo su manejo, igualmente para un horizonte de cuatro
aos, a fin de que sean consideradas en la formulacin del escenario presupuestario
plurianual. Para tal efecto, al 15 de abril de cada ao, presentarn a la Subsecretara de
Presupuestos la citada proyeccin que se elaborar segn los lineamientos de poltica que
dicha Subsecretara dar a conocer a ms tardar el 5 del mismo mes. En los aos de
cambio de gobierno los plazos se referirn a las mismas fechas del mes de agosto.
Cuando existan modificaciones al presupuesto del ejercicio fiscal vigente que impliquen
requerimientos o afectaciones en los aos subsiguientes, las instituciones las incorporarn
en la proyeccin presupuestaria actualizada plurianual.
2.2.3.1.2.3 Plazo
El escenario presupuestario plurianual, con la determinacin del techo del Presupuesto
General del Estado para el primer ao que se utilizar para la programacin de la proforma
presupuestaria, ser elaborado por la Subsecretara de Presupuestos y puesto a
conocimiento y consideracin del Comit de las Finanzas, a travs de la Subsecretara
General de Finanzas, en forma previa a la aprobacin del Titular del MEF que se realizar
hasta el 23 de abril de cada ao, excepto en los aos de cambio de gobierno en que se
trasladar al 23 de agosto.
2.2.3.1.3 Determinacin de las Directrices Presupuestarias Anuales
2.2.3.1.3.1 Poltica de programacin presupuestaria
Sobre la base del escenario presupuestario plurianual aprobado, la Subsecretara de
Presupuestos definir las polticas que las instituciones debern seguir para la elaboracin
de sus proformas presupuestarias. Las polticas versarn sobre el tratamiento de los
ingresos, gastos, endeudamiento e inversin pblica.
2.2.3.1.3.2 Fijacin de techos presupuestarios institucionales
En funcin del techo del Presupuesto General del Estado, aprobado por el Titular del MEF,
la Subsecretara de Presupuestos estructurar, sobre la base de los siguientes elementos,
los techos presupuestarios a los que se regirn las instituciones que conforman dicho
mbito:
-
Requerimientos de los programas presupuestarios contenidos en la programacin
plurianual actualizada remitida al MEF;
Verificacin de cumplimiento de las reglas macrofiscales en lo que concierne a los lmites
de crecimiento del gasto corriente e inversin pblica, reduccin anual del dficit no
petrolero y del lmite de la relacin deuda/PIB;
Cumplimiento de disposiciones legales relativas a montos mnimos de los presupuestos
institucionales con relacin al PIB.
Los techos presupuestarios se expresarn por sector/institucin, por naturaleza econmica y
por fuentes de financiamiento y se comunicarn a cada institucin junto con las Directrices
Presupuestarias Anuales.
El techo presupuestario para gastos de capital e inversiones se comunicar a la
SENPLADES a fin de que realice el proceso de programacin de la inversin pblica en
coordinacin con la unidad administrativa del MEF responsable del tratamiento de las
inversiones.
El techo presupuestario asignado a una institucin se distribuir en cada una de las
unidades ejecutoras bajo su dependencia, en funcin de los requerimientos que se
determinen para los programas presupuestarios a incorporarse en las proformas. Dicha
distribucin ser efectuada por la mxima instancia institucional a travs de la UDAF.
2.2.3.1.3.3 Difusin de las Directrices Presupuestarias Anuales
La Subsecretara de Presupuestos elaborar las Directrices Presupuestarias Anuales y las
pondr a consideracin del Titular del MEF, a travs de la Subsecretara General de
Finanzas, para su aprobacin y expedicin hasta el 30 de abril de cada ao. En los aos de
cambio de gobierno, el plazo ser el 31 de agosto. Las Directrices obtendrn:
La poltica macroeconmica resultante del escenario macroeconmico definido para el
ejercicio fiscal al que corresponda la elaboracin de la proforma;
La poltica fiscal que sustentar el tratamiento de los ingresos, gastos, endeudamiento e
inversiones;
La poltica de programacin presupuestaria que orientar la elaboracin de las proformas
institucionales; y,
-
Los aspectos metodolgicos que regirn para la elaboracin y presentacin de las
proformas institucionales.
Los techos presupuestarios institucionales para el proceso de programacin
presupuestaria.
2.2.4 PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA INSTITUCIONAL
2.2.4.1 VINCULACIN PLANIFICACIN-PRESUPUESTO
La programacin presupuestaria institucional se sustentar en el plan plurianual para un
horizonte de cuatro aos que cada institucin elaborar en consistencia con el plan
plurianual del gobierno para el mismo perodo y en los planes operativos anuales que se
formulen para su concrecin.
Los planes operativos constituirn el nexo que permitir vincular los objetivos y metas de los
planes plurianuales con las metas y resultados de los programas incorporados en el
presupuesto. Para tal efecto, los objetivos y metas del plan plurianual se expresarn en
objetivos y metas operativos de los planes anuales, de los que se definirn el conjunto de
acciones necesarias y los requerimientos de recursos humanos, materiales, fsicos y
financieros para su consecucin.
Los requerimientos anuales de recursos se expresarn en las categoras presupuestarias
definidas acorde con el marco metodolgico de la presupuestacin por resultados.
Los responsables institucionales de la planificacin y de la programacin presupuestaria
establecern los elementos comunes del plan operativo y los expresarn en las categoras
programticas que correspondan y verificarn que, en conjunto, se enmarquen en el techo
presupuestario asignado para la elaboracin de la proforma de la institucin.
2.2.4.2 ESTRUCTURA PROGRAMTICA
La relacin insumo-producto-resultado, que fundamenta la metodologa de presupuestacin
por resultados, se articular sobre la base de una estructura programtica adecuada para
cada institucin. Para el efecto se utilizarn categoras programticas establecidas segn su
jerarqua, el condicionamiento en la generacin de los productos y la naturaleza econmica
de stos.
-
2.2.4.2.1 Categoras programticas
Las categoras programticas tienen los siguientes propsitos:
Organizar las acciones institucionales de forma que los recursos utilizados tengan una
clara expresin en productos cuantificables y objeto de medicin de sus efectos con
indicadores de resultados e impactos.
Posibilitar la asignacin de recursos financieros para la ejecucin de acciones
presupuestarias de adquisicin de insumos que luego se transformarn en productos.
Dar un ordenamiento y direccionalidad al gasto en su clasificacin funcional.
Facilitar la adopcin de decisiones de asignacin de financiamiento entre objetivos
alternativos implcitos en cada categora programtica.
Las categoras a utilizarse son: programas, proyectos y actividades.
2.2.4.2.1.1 Programa
El programa expresa el producto o grupo de productos, con caracterstica final o terminal,
que resultan del proceso de produccin. Sus caractersticas principales son:
Es la categora presupuestaria de mayor nivel y se conforma con la agregacin de
categoras programticas de menor nivel que contribuyen al proceso de produccin y
provisin de productos.
Debe corresponder a la misin institucional.
Necesariamente estar vinculada a alguna categora del plan.
Debe estar ligado a una unidad administrativa dentro de la estructura organizacional de
una institucin, que se responsabilizar de la gestin del programa.
2.2.4.2.1.2 Actividad
Actividad es la categora programtica de menor nivel cuya produccin puede ser terminal,
en el caso que contribuya parcialmente a la produccin y provisin del programa o proyecto,
o intermedia, si condiciona a otras actividades, programas o proyectos. Sus caractersticas
principales son:
Su produccin sea aditiva en la unidad de medida de la produccin del programa o
proyecto del que forma parte; genera produccin y provisin terminal pero fragmentaria
de la produccin terminal de un programa o proyecto.
Los insumos de las actividades de un programa o proyecto son agregables en trminos
fsicos y financieros para reflejar los totales del programa o proyecto.
-
Debe estar ligada a una unidad derivada de la unidad administrativa responsable de la
gestin del programa o proyecto.
Le corresponder la asignacin formal de recursos reales y financieros.
2.2.4.2.1.3 Proyecto
Proyecto es la categora programtica que expresa la creacin, ampliacin o mejora de un
bien de capital (inversin real) y la formacin, mejora o incremento del capital humano
(inversin social). Sus caractersticas principales son:
El producto presupuestario de un proyecto es terminal o intermedio segn sea su
ubicacin en la red programtica.
La adquisicin de bienes de capital que incrementan los activos fijos materiales o
inmateriales y no forman parte de un proyecto se integrarn a las actividades.
Un proyecto que se desdobla por etapas, tramos o cualquier otra divisin en tanto se
constituya una unidad productiva para su ejecucin, se considerar como un proyecto
separado.
Las acciones de administracin de la unidad productiva que ejecuta el proyecto forman
parte del costo total de la inversin.
La terminacin de la fase de ejecucin de un proyecto, con el bien material o inmaterial
que permite generar los bienes y servicios para la satisfaccin de una necesidad, da origen
a la fase de operacin que corresponder identificar con la categora actividad en el
programa pertinente
Para efectos de asignacin de recursos en el presupuesto, se har al ltimo nivel de
categora programtica que es la actividad; en consecuencia, el financiamiento de los
requerimientos de un programa se efectuar en las actividades que la compongan y de un
proyecto en la actividad o actividades identificadas que correspondern a los componentes o
categoras de inversin del mismo.
Las actividades y proyectos pueden ser clasificados en centrales y comunes segn
condicionen a todos los programas, en el primer caso, o a varios de ellos, en el segundo.
Para la aplicacin de las categoras programticas se seguir la siguiente lgica:
-
ACTIVIDAD PROGRAMA PROGRAMA PROGRAMA ACTIV.
CENTRAL 01 21 22 23 COMUN 3
PROY. PROY.
001 001
ACTIV. ACTV. ACTIV. ACTIV. ACTIV. ACTIV. ACTIV.
001 001 001 001 001 002 001
2.2.4.2.2 Elaboracin y aprobacin de las estructuras programticas
La utilizacin de las categoras programticas se expresar en la estructura programtica
que debe disearse para cada institucin.
En funcin de los requerimientos de aperturas programticas que surjan de la vinculacin de
los planes operativos con la programacin presupuestaria, las instituciones elevarn a la
Subsecretara de Presupuestos sus propuestas de apertura programtica a fin de que sean
analizadas y aprobadas. Para tal efecto se considerar principalmente que cumplan con las
caractersticas y requisitos de las categoras programticas.
Durante el proceso de anlisis de las proformas remitidas por las instituciones, la
Subsecretara de Presupuestos podr incorporar programas, proyectos y actividades a las
estructuras programticas, en funcin de los requerimientos que surjan del proceso de
anlisis y validacin.
2.2.4.3 ASIGNACIN DE RECURSOS A LOS PROGRAMAS PRESUPUESTARIOS
En funcin del plan operativo y del techo presupuestario sealado por el MEF, cada
institucin establecer los montos para los programas a incorporarse en las proformas
presupuestarias y su distribucin a cada unidad ejecutora.
La institucin verificar que la agregacin de los montos asignados a las unidades
ejecutoras dependientes para los diferentes programas no exceda el techo presupuestario
sealado por el MEF. En el caso de exceder el techo asignado, reformular las metas del
plan operativo y ajustar la asignacin de recursos hasta igualar al techo presupuestario.
-
El ejercicio de programacin culminar cuando los requerimientos de recursos para el
cumplimiento de las metas del plan operativo sean coherentes con las asignaciones
incorporadas en los programas presupuestarios de las proformas institucionales.
2.2.4.3.1 Programas que excedan los techos presupuestarios
En los casos en que los techos presupuestarios asignados por el MEF se determinen
insuficientes para el cumplimiento de los objetivos y metas del plan operativo, las
instituciones cursarn al MEF una exposicin fundamentada de los requerimientos
adicionales que contenga su detalle justificativo en trminos de los objetivos, metas e
indicadores de resultados, su vinculacin con la programacin plurianual institucional y del
gobierno, la cuantificacin del incremento de techo requerido y la prioridad asignada para
cada requerimiento en un orden de mayor a menor.
El MEF, en el transcurso del perodo de anlisis y validacin de las proformas institucionales
examinar los requerimientos adicionales y definir la viabilidad de incorporarlos en la
proforma.
2.2.4.3.2 Programacin de los gastos de personal
La programacin de los gastos de personal, se sustentar en la base normativa del sistema
de remuneraciones SIPREM que expedir el Ministerio de Economa y Finanzas y en la
poltica que para el efecto conste en las Directrices Presupuestarias anuales.
2.2.4.3.3 Programacin de los proyectos de inversin
Los proyectos de inversin a incorporarse en las proformas sern aquellos determinados por
la SENPLADES en coordinacin con la unidad administrativa del MEF responsable del
tratamiento de las inversiones, para cuyo efecto considerarn el techo presupuestario para
gastos de capital e inversiones.
La programacin anual de la inversin pblica resultante de ese proceso ser comunicada a
las instituciones con por lo menos quince das de anticipacin a la fecha de presentacin de
las proformas al MEF y se incorporarn obligatoriamente como parte de los planes anuales
operativos y de las proformas presupuestarias.
2.2.4.3.4 Programacin de la deuda pblica
La programacin del servicio de la deuda pblica se sustentar en la proyeccin de las
obligaciones de pago de intereses y amortizacin anuales que se establezcan del sistema
de administracin de la deuda a cargo de la Subsecretara de Crdito Pblico, la misma que
-
tambin elaborar la programacin de los desembolsos de los crditos internos y externos.
Su incorporacin en la proforma del presupuesto del gobierno central se efectuar en
coordinacin con la Subsecretara de Presupuestos.
2.2.4.3.5 Programacin de los ingresos y transferencias del Tesoro Nacional
La Subsecretara de Presupuestos ser la responsable de la programacin de los ingresos
definidos como recursos fiscales del presupuesto y de las transferencias aplicables a tales
recursos por efecto de compensaciones y preasignaciones de gasto establecidas por ley, as
como de las transferencias para gastos corrientes y de inversin de las instituciones pblicas
que no formen parte del mbito del gobierno central.
Dicha programacin ser consistente con el escenario macroeconmico y presupuestario
aprobado por el MEF y con las Directrices Presupuestarias Anuales.
2.2.4.3.6 Programacin de los ingresos y gastos preasignados y de fondos especiales
La Subsecretara de Presupuestos elaborar la programacin de los ingresos y gastos
definidos como preasignados y las correspondientes a los fondos especiales establecidos
por ley, las que se incorporarn como parte del Presupuesto General del Estado.
2.2.4.4 PRESENTACIN DE LAS PROFORMAS PRESUPUESTARIAS
INSTITUCIONALES
Las proformas presupuestarias institucionales se presentarn al MEF para anlisis y
aprobacin, a travs de los medios que pondr a su disposicin, en los trminos
contemplados en la presente normativa y en los aspectos metodolgicos dados a conocer
en las Directrices Presupuestarias, hasta el 30 de junio de cada ao, excepto en los aos de
cambio de gobierno en que ese plazo ser el 30 de noviembre.
2.2.4.5 PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA DE LAS EMPRESAS PBLICAS
Las empresas pblicas creadas por ley, con excepcin de las correspondientes al rgimen
seccional autnomo, programarn sus presupuestos de explotacin y de capital consistente
con su planificacin plurianual y del gobierno, con sujecin a las directrices presupuestarias
que emitir el MEF. Incluirn la totalidad de los ingresos y gastos que generen y las
transferencias por participaciones establecidas por ley a favor de entes del sector pblico y
privado y los subsidios explcitos. Las proformas de presupuesto de ingresos y gastos de
explotacin y de capital se remitirn al Ministerio de Economa y Finanzas para anlisis y
aprobacin hasta el 31 de julio de cada ao, excepto en los aos de cambio de gobierno en
que se remitirn hasta el 30 de noviembre.
-
2.2.4.6 PROGRAMACIN PRESUPUESTARIA DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES
AUTNOMOS
La programacin de los presupuestos de los organismos seccionales autnomos y de las
empresas creadas bajo ese rgimen se realizar sobre la base de su propia planificacin
plurianual y operativa. Para tal efecto, dictarn sus propias polticas de ingresos y de gastos
orientadas al equilibrio presupuestario; respecto del endeudamiento se sujetarn a lo
dispuesto en el artculo 9 de la LOREYTF. Las proformas presupuestarias contendrn todos
los ingresos, gastos y financiamiento.
2.3 DE LA FORMULACIN PRESUPUESTARIA
2.3.1 DEFINICIN
Es la fase del proceso de elaboracin de las proformas de presupuesto que permite
expresar los resultados de la programacin presupuestaria bajo una presentacin
estandarizada segn los catlogos y clasificadores presupuestarios, con el objeto de facilitar
su exposicin, posibilitar su fcil manejo y comprensin, y permitir su agregacin y
consolidacin.
2.3.2 ESTRUCTURA DE LOS PRESUPUESTOS
Los presupuestos se estructurarn segn la ubicacin que corresponda a las instituciones
en la conformacin del sector pblico no financiero, la naturaleza econmica de los ingresos
y gastos y las finalidades que se persiguen de stos ltimos, sin perjuicio de otras
clasificaciones que se estimen pertinentes en aplicacin del principio de transparencia. La
estructura programtica del presupuesto reflejar la vinculacin con la planificacin.
2.3.3 CLASIFICACIONES PRESUPUESTARIAS
Las clasificaciones presupuestarias son instrumentos que permiten organizar y presentar la
informacin que nace de las operaciones correlativas al proceso presupuestario con el
objeto de facilitar la toma de decisiones durante el mismo. Para tal propsito se considerarn
las siguientes:
Clasificacin Sectorial
Corresponde a la estructura del sector pblico no financiero, cuya organizacin se presenta
en la norma tcnica 1.2.2
-
Clasificacin Institucional y de Unidades Ejecutoras
Esta Clasificacin distingue los niveles centrales y desconcentrados en las instituciones y
organismos que conforman el mbito del Presupuesto General del Estado, de las empresas
pblicas y del rgimen seccional autnomo.
Clasificacin por sectores de gasto
Se conformar de una manera implcita sobre la base de la definicin de los sectores
determinados por la ndole de la misin que corresponde a cada institucin pblica segn la
base legal de su creacin, la que se expresa por la naturaleza de los bienes y servicios que
entrega a la sociedad.
Clasificacin programtica
Expresa la asignacin de recursos segn las categoras programticas: programa, actividad
y proyecto, vinculados a la consecucin de los objetivos y metas de produccin y resultados
identificadas en el proceso planificacin-programacin.
Clasificacin geogrfica
Permite establecer la localizacin geogrfica del gasto que ejecutan los entes pblicos. La
identificacin geogrfica se har en funcin del lugar en que se espera se perciban los
beneficios de la produccin de bienes y servicios o por la ubicacin de la unidad ejecutora
responsable de dicha produccin.
Clasificacin por fuente de financiamiento
Identifica los gastos pblicos segn las fuentes de financiamiento de origen de los ingresos.
Esta clasificacin contendr un componente genrico y un subcomponente particularizado.
La verificacin de la consistencia entre la fuente de financiamiento de los ingresos y de los
gastos se har al nivel del componente genrico; los subcomponentes servirn para
identificar el destino para los casos de preasignaciones en los gastos y preasignaciones
atadas a ingresos especficos.
En el presupuesto consolidado, la verificacin de la consistencia de fuentes de
financiamiento de los ingresos con los gastos se har para el conjunto de recursos fiscales;
esto es, aporte fiscal, autogestin y preasignaciones.
Clasificacin por concepto de ingresos y por objeto del gasto
Es la clasificacin principal para la identificacin de los ingresos y gastos contenidos en el
presupuesto. El clasificador de ingresos organiza los recursos segn su origen y su
-
naturaleza corriente, de capital y de financiamiento; el clasificador por objeto del gasto
identifica los recursos segn su destino especfico y su naturaleza corriente, de capital y de
aplicacin del financiamiento.
El uso del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos es de uso obligatorio en el
sector pblico no financiero; su expedicin y reformas corresponden al Ministro de Economa
y Finanzas.
Clasificacin econmica de los ingresos y gastos
Esta clasificacin pretende identificar los ingresos y los gastos segn su naturaleza
econmica corriente, de capital y financiera, con el fin de facilitar la medicin del resultado
de las acciones fiscales en la economa. Esta clasificacin guardar correspondencia con el
Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos.
Clasificacin funcional del gasto
Tiene como propsito identificar la naturaleza de las funciones a las que corresponde el
gasto que realizan las instituciones como consecuencia de las acciones que se ejecutan y
los bienes y servicios terminales que producen para satisfacer las demandas de la sociedad.
Presenta el gasto pblico segn la naturaleza de los bienes y servicios que se suministran a
la comunidad.
Clasificacin por orientacin del gasto
Vincula las actividades de los programas contenidos en los presupuestos institucionales con
los objetivos y metas estratgicos de la planificacin global o determinadas polticas pblicas
para verificar en que medida estn siendo incorporadas en el presupuesto, as como facilitar
su seguimiento en la ejecucin presupuestaria.
2.3.4 EXPEDICIN Y ACTUALIZACIN DE CATLOGOS Y CLASIFICADORES
Las clasificaciones presupuestarias se expresarn en los correspondientes catlogos y
clasificadores que sern definidos y actualizados por la Subsecretara de Presupuestos, con
excepcin del Clasificador Presupuestario de Ingresos y Gastos 24
que ser expedido por el Ministro de Economa y Finanzas, inclusive sus reformas o
actualizaciones.
Para cada catlogo y clasificador se establecern sus elementos componentes y nmero de
dgitos necesario en funcin de las necesidades de exposicin de informacin y en el marco
del diseo del sistema de administracin financiera integrado.
-
2.3.5 CLAVES PRESUPUESTARIAS
La Subsecretara de Presupuestos definir los elementos componentes de la clave
presupuestaria de ingresos y gastos, la que podr contener campos visibles y campos
relacionados para posibilitar la vinculacin de dichos componentes con otros elementos que
son necesarios para la construccin de determinada informacin fiscal
y financiera.
La clave presupuestaria de ingresos y gastos se definir para cada ejercicio fiscal y ser
comunicada a las instituciones como parte de la metodologa de elaboracin de los
presupuestos que forma parte de las Directrices Presupuestarias.
2.3.6 PROCESO DE ANLISIS Y VALIDACIN DE LAS PROFORMAS
INSTITUCIONALES
Las proformas presupuestarias institucionales, remitidas al MEF en los trminos de las
Directrices Presupuestarias, sern sometidas al anlisis y validacin de su consistencia
tcnica y de los lineamientos de dichas Directrices por parte de la Subsecretara de
Presupuestos.
Para el caso en que las instituciones no hayan cumplido con remitir su proforma
presupuestaria, la Subsecretara de Presupuestos la elaborar por su cuenta sobre la base
del presupuesto codificado vigente y los lineamientos contenidos en las Directrices
Presupuestarias.
Como parte de dicho proceso se podrn efectuar los ajustes que sean necesarios para que
exista la debida coherencia de la proforma presupuestaria con el escenario macroeconmico
plurianual actualizado por la unidad administrativa del MEF responsable de la programacin
macroeconmica; las metas del dficit/supervit de la proforma, los techos de las reglas
macrofiscales de crecimiento anual del gasto y disminucin del dficit no petrolero y los
techos de endeudamiento pblico.
2.3.6.1 GENERACIN DE ESCENARIOS DE LA PROFORMA
Como producto del proceso de anlisis, validacin y ajustes, la Subsecretara de
Presupuestos generar los escenarios correspondientes que se pondrn en conocimiento
del Titular del Ministerio y del Comit de las Finanzas. El escenario que las autoridades del
MEF consideren como definitivo se presentar a consideracin de la Presidencia de la
Repblica.
-
2.3.6.2 FORMULACIN DEL PROGRAMA ANUAL DE INVERSIONES
La formulacin del Programa Anual de Inversiones, PAI, que estar contenido en la proforma
del Presupuesto General del Estado, se efectuar de manera coordinada entre la unidad
administrativa del MEF responsable del tratamiento de las inversiones y la SENPLADES,
Para ello, las Directrices Presupuestarias incorporarn los lineamientos y requisitos para la
inclusin de los proyectos en las proformas institucionales. La proforma solo incorporar los
proyectos que consten en el PAI.
2.3.7 ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE LA PROFORMA DEL PRESUPUESTO GENERAL
DEL ESTADO
Sobre la base del escenario definitivo de la proforma del Presupuesto General del Estado,
una vez efectuados los ajustes que provengan de la Presidencia de la Repblica, la
Subsecretara de Presupuestos proceder a emitir el documento que contiene la proforma
con la siguiente estructura:
Presupuesto consolidado del gobierno central
Presupuesto agregado y consolidado de las instituciones autnomas y descentralizadas
Presupuesto agregado y consolidado de las instituciones de la seguridad social
Presupuesto de ingresos preasignados
Presupuesto de fondos especiales
Presupuesto General del Estado Consolidado
El contenido bsico de la proforma presupuestaria ser el siguiente, sin perjuicio de la
incorporacin de otra informacin que se construya por las combinaciones factibles entre las
distintas clasificaciones:
Composicin por sector-institucin
Composicin por grupos de ingresos y gastos
Composicin por fuentes de financiamiento
Composicin por finalidad y funcin
Composicin geogrfica
Composicin por estructura programtica
Composicin de los recursos humanos
Cuenta ahorro-inversin-financiamiento
Las proformas institucionales se presentarn al nivel de grupo fuente para sus
correspondientes unidades ejecutoras en trminos de la composicin por sector- institucin-
unidad ejecutora-grupo-fuente
A la proforma presupuestaria se acompaarn como anexos:
-
Presentacin del documento, con la descripcin del marco macroeconmico en que se
sustenta la proforma, las polticas de ingresos, gastos y endeudamiento correlativas, y el
dficit/supervit esperado.
Justificativo de los ingresos y financiamiento esperados.
Explicativo de los gastos y aplicaciones de financiamiento previstos.
Plan Anual de Inversiones contenido en la Proforma.
Detalle de los programas presupuestarios incorporados en la Proforma con sus
correspondientes objetivos, metas e indicadores.
Marco plurianual de la programacin de la proforma.
2.3.8 PRESENTACIN DE LA PROFORMA AL CONGRESO NACIONAL
El Ministerio de Economa y Finanzas entregar a la Presidencia de la Repblica la proforma
presupuestaria del Presupuesto General del Estado y sus anexos, para su correspondiente
envo al Congreso Nacional, en el plazo previsto en la disposicin constitucional.
2.3.9 APROBACIN Y PUESTA EN VIGENCIA DEL PRESUPUESTO GENERAL DEL
ESTADO
La aprobacin del Presupuesto General del Estado se someter a lo dispuesto en las
disposiciones constitucionales. Una vez emitida la resolucin legislativa de aprobacin, la
Subsecretara de Presupuestos proceder a incluir las modificaciones incorporadas en la
proforma inicialmente remitida, sobre lo cual emitir un informe al Titular del MEF, junto con
el documento ajustado que se enviar a la Presidencia de la Repblica para que se ordene
su promulgacin en el Registro Oficial.
El Presupuesto General del Estado y el conjunto de los presupuestos institucionales que los
conforman entrarn en vigencia el 1 de enero del correspondiente ejercicio fiscal sin
perjuicio de su publicacin en el Registro Oficial. En los aos en que se posesione el
Presidente de la Repblica regir el presupuesto del ao anterior durante los meses de
enero y febrero, para todas las asignaciones que signifiquen ingresos y gastos recurrentes.
Los ingresos y gastos devengados en los meses sealados se convalidarn con el
presupuesto aprobado.
Los presupuestos del resto de instituciones del sector pblico no financiero entrarn en
vigencia el 1 de enero de cada ao, con apego a lo dispuesto en las leyes pertinentes.
-
2.3.10 APROBACIN DE LOS PRESUPUESTOS DE LAS EMPRESAS PBLICAS
La Subsecretara de Presupuestos, en coordinacin con las unidades administrativas del
MEF responsables de la programacin macroeconmica, el tratamiento de las inversiones y
del crdito pblico, analizar las proformas presupuestarias de las empresas pblicas que
no correspondan al rgimen seccional autnomo, las que debern guardar consistencia con
las directrices, supuestos y variables consideradas para la elaboracin del Presupuesto
General del Estado. Las proformas analizadas y validadas se presentarn al Titular del MEF
con un informe para su correspondiente aprobacin. Los presupuestos aprobados de las
empresas se remitirn al Congreso Nacional para su conocimiento.
2.3.11 APROBACIN DE LOS PRESUPUESTOS DE LOS ORGANISMOS SECCIONALES
AUTNOMOS
Los presupuestos de los organismos seccionales autnomos y de las empresas que forman
parte de ese mbito se aprobarn segn lo dispuesto para el efecto en sus leyes orgnicas.
2.4 DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA
2.4.1 DEFINICIN
Comprende el conjunto de acciones destinadas a la utilizacin de los recursos humanos,
materiales y financieros asignados en el presupuesto con el propsito de obtener los bienes
y servicios en la cantidad, calidad y oportunidad previstos en el mismo.
La ejecucin presupuestaria se realizar sobre la base de las polticas establecidas por el
Ministerio de Economa y Finanzas.
2.4.2 PROGRAMACIN DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA
La programacin de la ejecucin del presupuesto consiste en proyectar la distribucin
temporal, en los subperodos que se definan dentro del ejercicio fiscal anual, de la
produccin de bienes y servicios que las instituciones entregarn a la sociedad y los
requerimientos financieros necesarios para ese propsito. En el primer caso se definir
como programacin fsica y, en el segundo, como programacin financiera.
2.4.2.1 PROGRAMACIN FSICA
La programacin de la ejecucin fsica de las metas de produccin de bienes y servicios es
responsabilidad de las instituciones a cargo de la ejecucin de los programas contenidos en
el presupuesto.
-
Durante la ejecucin presupuestaria, la programacin fsica podr ser modificada por los
entes responsables dentro de cada institucin en funcin del anlisis del grado de
cumplimiento y de las recomendaciones que surjan del mismo.
De la programacin fsica se establecer el ritmo de los requerimientos de los recursos
humanos, materiales y fsicos necesarios para su cumplimiento y, de stos, los de carcter
financiero que se expresarn en la programacin financiera de la ejecucin presupuestaria.
2.4.2.2 PROGRAMACIN INDICATIVA ANUAL DE LA EJECUCIN PRESUPUESTARIA,
PIA
Una vez aprobado el presupuesto por el Congreso Nacional, las instituciones que lo integran
procedern a elaborar la programacin financiera anual de la ejecucin la que se
denominar Programacin Anual Indicativa de la Ejecucin Presupuestaria, PIA, cuyo
objetivo ser guiar la ejecucin financiera institucional de modo que los requerimientos
financieros que se generan de la ejecucin de los presupuestos se armonicen a las
disponibilidades de fondos establecidos en la programacin de caja.
Para el efecto, dentro de los quince das subsiguientes a la fecha de aprobacin del
Presupuesto General del Estado por parte del Congreso Nacional, se comunicar a cada
institucin el presupuesto aprobado y los lineamientos para elaborar la PIA, la que ser
remitida al Ministerio de Economa y Finanzas en un plazo que no exceder los diez das
subsiguientes. El incumplimiento de las instituciones del Gobierno Central
en el envo de la PIA significar que no cuenten con la programacin cuatrimestral de
compromiso y mensual de devengado para el primer cuatrimestre del ao y, por tanto, no
podrn ejecutar operacin financiera alguna con cargo al presupuesto vigente hasta que
procedan a su envo al MEF.
Para la elaboracin de la PIA, la Subsecretara de Presupuestos identificar las
asignaciones presupuestarias que constituyan gasto inflexible y flexible. Se considerar
gasto inflexible aquel que se origine en la utilizacin de recursos que se encuentren
disponibles permanentemente en la institucin, que sean imprescindibles para el
funcionamiento institucional o se originen en el cumplimiento de disposiciones legales, de
forma que no sea posible evitar se comprometan y devenguen en un determinado perodo
de tiempo; lo contrario se considerar gasto flexible.
-
De igual forma, la PIA se confrontar con las proyecciones de disponibilidades efectivas de
fondos determinadas por la Subsecretara de Tesorera de la Nacin en la programacin
anual de caja. Para tal efecto, remitir a su similar de Presupuestos la programacin de caja
calendarizada de los fondos de fuente fiscal, incluido el financiamiento de liquidez de corto
plazo, por perodos mensuales, hasta la tercera semana posterior a la fecha de aprobacin
del Presupuesto General del Estado. En lo que corresponde a la programacin de las
asignaciones referentes a gastos de inversin, se contar con informacin que proporcione
la unidad administrativa del MEF responsable del tratamiento de las inversiones respecto de
la ejecucin de los proyectos nuevos y de arrastre.
Sobre esa base, la Subsecretara de Presupuestos analizar y ajustar la PIA proveniente
de las instituciones y la someter a consideracin del Comit de las Finanzas Pblicas, a
travs de la Subsecretara General de Finanzas. El Comit aprobar la PIA con la
suscripcin del documento que contendr su resumen por institucin, grupo, fuente el que se
difundir a las instituciones hasta el 31 de diciembre del ao previo al que corresponde su
ejecucin; en los aos de cambio de gobierno, esa fecha ser el 31 de marzo.
Con la PIA aprobada, cada institucin proceder, por medio de la UDAF, a su distribucin en
las unidades ejecutoras que la conforman en un plazo que no exceda los quince das
calendario de la fecha de aprobacin del MEF.
2.4.2.3 PROGRAMACIN FINANCIERA DEL GASTO
La programacin financiera del gasto es la previsin peridica de los requerimientos
financieros dispuestos para cubrir las obligaciones derivadas del uso de los recursos
necesarios para la obtencin de los productos finales en trminos de bienes y servicios.
La programacin de la ejecucin financiera de los gastos deber tomar en cuenta la
programacin fsica de la utilizacin de recursos para la consecucin de las metas por lo que
deber considerar las etapas de compromiso, contratacin de los recursos y devengamiento
o recepcin de los mismos.
2.4.2.3.1 Compromiso
El compromiso de gasto es el acto administrativo por el que la autoridad competente decide
su realizacin, momento en el cual se genera una reserva parcial o total de la asignacin
presupuestaria. El compromiso se materializa en el momento en que se conviene o contrata
formalmente con un tercero la realizacin de obras, provisin de bienes, prestacin de
servicios, transferencias o subvenciones.
-
A efectos de la aplicacin del compromiso se considerar una fase previa, o de reserva de
compromiso, y una de materializacin del compromiso.
Para reservar y generar compromisos se requiere la existencia de la asignacin
presupuestaria respectiva y el saldo disponible suficiente. En tanto no sean afectados
definitivamente por el reconocimiento de una obligacin, los compromisos se podrn anular
total o parcialmente.
2.4.2.3.1.1 Reserva de compromiso
En cuanto la autoridad competente disponga la realizacin de un gasto con cargo a la
asignacin del presupuesto, la unidad responsable de la ejecucin presupuestaria proceder
a efectuar una reserva de compromiso, por la totalidad o una parte de la asignacin, en el
equivalente del monto estimado del gasto a comprometer; para el efecto, emitir la
certificacin correspondiente. Se exceptan los casos en que el compromiso y obligacin se
reconocen de manera simultnea.
Una reserva de compromiso podr ampliarse o anularse; en este ltimo caso significar que
la decisin de gasto que la respaldaba ha quedado sin efecto.
2.4.2.3.1.2 Reconocimiento del compromiso
El compromiso de gasto se reconocer con la formalizacin del acto administrativo por el
que la autoridad competente conviene o contrata la provisin de bienes y servicios con
terceros y producir la afectacin de la asignacin presupuestaria por el monto del
compromiso que se estime se materializar en obligacin durante el ejercicio fiscal vigente.
En ese sentido, si todo o una parte del compromiso se concretar en perodos subsiguientes
no causar efecto en la asignacin presupuestaria de ese ao.
El monto reconocido como compromiso no podr anularse a menos que el acto
administrativo lo haga tambin pero podr aumentarse o disminuirse, justificadamente, si la
expectativa del reconocimiento de las obligaciones hasta la finalizacin del ejercicio fiscal as
lo exigiere.
2.4.2.3.2 Reconocimiento de la obligacin o devengado
Es el acto administrativo por el que la autoridad competente reconoce una obligacin a un
tercero como consecuencia de la recepcin de los bienes y servicios previamente
convenidos o contratados. Una obligacin podr generarse sin la existencia de compromiso
-
previo en cuyo caso proceder su registro de manera simultnea. La obligacin causar la
afectacin definitiva de la asignacin presupuestaria y del compromiso en el mismo monto.
2.4.2.3.3 Programacin Cuatrimestral de Compromisos, PCC
La Programacin Cuatrimestral de Compromisos, PCC, es el instrumento mediante el que
las instituciones y sus correspondientes unidades ejecutoras guiarn la generacin de sus
compromisos con afectacin a los presupuestos vigentes. Los montos fijados en la PCC
constituirn el techo mximo para la generacin de compromisos presupuestarios en el
horizonte cuatrimestral.
La PCC se aprobar hasta el ltimo da laborable del mes que precede al comienzo del
nuevo cuatrimestre, por parte del Comit de las Finanzas, a propuesta elaborada por la
Subsecretara de Presupuestos en coordinacin con las Subsecretaras de Tesorera de la
Nacin y de Crdito Pblico, en lo relativo a la proyeccin de las disponibilidades de caja y
servicio de la deuda pblica. La aprobacin de la PCC se expresar en un documento que
resuma la institucin, grupos de gasto y fuente de financiamiento.
Para las instituciones del gobierno central, el primer cuatrimestre del ejercicio fiscal anual de
la PCC se constituir por la programacin de los cuatro primeros meses de la Programacin
Indicativa Anual de la ejecucin presupuestaria; en consecuencia, en conocimiento de la PIA
aprobada, las instituciones, a travs de la UDAF, procedern a su validacin al nivel de las
unidades ejecutoras componentes y a solicitar la aprobacin de la PCC a la Subsecretara
de Presupuestos, dentro de los primeros quince das subsiguientes a la aprobacin de la
PIA.
Para los dos cuatrimestres restantes, las instituciones formularn sus PCC segn los
requerimientos que establezcan sus unidades ejecutoras y la trasladarn a la Subsecretara
de Presupuestos a travs de la generacin de la solicitud respectiva para su anlisis y
aprobacin como mximo con diez das de anticipacin al fin del cuatrimestre. Los montos
no comprometidos de la PPC de los cuatrimestres precedentes no son acumulables
automticamente.
La PCC aprobada se pondr en conocimiento de las instituciones el primer da hbil del mes
de inicio del cuatrimestre que corresponda, a fin de que las UDAF la distribuyan entre sus
unidades ejecutoras para su aplicacin en la ejecucin presupuestaria como mximo en la
primera semana del referido mes.
-
2.4.2.3.4 Programacin Mensual de Devengado, PMD
Paralelamente con la PCC se establecer, para cada mes del perodo cuatrimestral, la
proyeccin de devengamiento la que se denominar Programa Mensual de Devengamiento,
PMD, que constituir el techo mximo de la cuota que considerar la Subsecretara de
Tesorera para la aprobacin de las solicitudes de pago que emitan las unidades ejecutoras
canalizadas por medio de las instituciones. Su elaboracin, solicitud y aprobacin se har en
forma simultnea con la PCC. El Comit de las Finanzas aprobar el documento que
contiene el PMD en los mismos trminos que la PCC.
Dado que el reconocimiento del compromiso y del devengado no es necesariamente
simultneo, el PMD solo incorporar la parte del monto del compromiso total que se
materializar en obligacin en el mes correspondiente; de esa forma, deber cumplirse que
la PCC ser mayor, o a lo sumo igual, a la sumatoria del PMD de los meses que lo
conforman.
La PCC y PMD ser de cumplimiento obligatorio por parte de las instituciones del gobierno
central. La Subsecretara de Tesorera de la Nacin no reconocer, para efectos de habilitar
las rdenes de pago, la generacin de obligaciones por encima de los lmites de
compromisos y devengamientos establecidos en dichos instrumentos.
2.4.2.4 MODIFICACIONES A LA PCC Y PMD
Las instituciones del Gobierno Central no podrn modificar por su cuenta los montos totales
de la PCC y PMD aprobados por Comit de las Finanzas Pblicas a travs de la
Subsecretara de Presupuestos; sin embargo, los montos no utilizados de la PMD se
acumularn al mes siguiente dentro del cuatrimestre vigente.
En los casos en que se requieran modificaciones a la PCC que afecten al total del techo de
compromiso cuatrimestral, grupos o fuente de financiamiento, como consecuencia del
proceso de ejecucin presupuestaria, se acudir a la reprogramacin financiera del gasto.
2.4.2.5 REPROGRAMACIN FINANCIERA DEL GASTO
Cuando una institucin del Gobierno Central requiera de aumentos o disminuciones de los
techos de la PCC y PMD aprobadas, como consecuencia del anlisis de los requerimientos
de sus unidades ejecutoras, obligadamente solicitar al Ministerio de Economa y Finanzas
su aprobacin con la justificacin necesaria para su trmite.
Las solicitudes que se recepten en la Subsecretara de Presupuestos se examinarn en
trminos que no afecten la programacin de caja anual y mensual vigentes por fuentes de
-
financiamiento, en cuyo caso las aprobar; en caso contrario, las trasladar con un informe a
decisin del Comit de las Finanzas Pblicas que contar, adems, con el criterio de la
Subsecretara de Tesorera de la Nacin.
La modificacin aprobada ser puesta en conocimiento de la institucin para que traslade su
aplicacin a la unidad ejecutora que corresponda.
De las modificaciones a la PCC y PMD aprobados quedar constancia el documento
suscrito por la autoridad o funcionario autorizado del MEF y de las instituciones, segn
corresponda.
2.4.2.5.1 Modificaciones que alteren la PCC y PMD de las unidades ejecutoras
Las modificaciones que signifiquen alterar los techos definidos a las unidades ejecutoras y
que no representen cambiar los techos institucionales por grupos y fuente sern resueltas
directamente por cada institucin. Para el efecto, las unidades ejecutoras cursarn sus
solicitudes a la UDAF, la que examinar la posibilidad de compensar los incrementos o
reducciones con otras unidades ejecutoras; verificada esa posibilidad aprobar la
reprogramacin para que sea aplicada en las unidades ejecutoras involucradas. En caso
contrario, trasladar el requerimiento a la Subsecretara de Presupuestos como una solicitud
de modificacin a la PCC institucional para su trmite.
2.4.2.5.2 Modificacin a la PCC y PMD en fuente de financiamiento sin afectacin de
grupo
La UDAF de la institucin receptar la solicitud de cambio de fuente por parte de la unidad
ejecutora y examinar la posibilidad de compensarla con una variacin similar en otra unidad
ejecutora sin que se afecten los montos vigentes de los grupos de gasto de la PCC y PMD
institucional; si ello es posible proceder a autorizar la reforma de fuente entre las unidades
ejecutoras involucradas, de otro modo trasladar la solicitud a la Subsecretara de
Presupuestos para su trmite.
2.4.2.5.3 Modificacin a la PCC y PMD en grupo de gasto sin afectacin de fuente de
financiamiento
La UDAF institucional receptar de la unidad ejecutora la solicitud de modificacin de los
montos asignados en la PCC y PMD por grupo y verificar que no afecte el monto de la
fuente de financiamiento a la que est ligado; examinar si es posible compensar con una
variacin en los grupos de otra unidad ejecutora de modo que no se afecten los montos
vigentes de los grupos de gasto de la PCC y PMD institucional, en cuyo caso la aprobar; o,
de otro modo solicitar a la Subsecretara de Presupuestos su anlisis y aprobacin.
-
2.4.2.5.4 Modificacin a la PCC y PMD con afectacin a grupo y fuente
La UDAF institucional receptar la solicitud de la unidad ejecutora con afectacin a los
montos asignados por grupo y fuente; examinar si es posible una modificacin en otra
unidad ejecutora tal que al nivel institucional no se altere el monto aprobado por el MEF por
grupo y fuente; de ser as, aprobar las modificaciones en las unidades ejecutoras
involucradas, en caso contrario trasladar a la Subsecretara de Presupuestos la solicitud
para su trmite en los trminos sealados para los otros tipos de modificaciones.
Las entidades y organismos que no forman parte del Gobierno Central podrn efectuar, por
su cuenta, modificaciones a la programacin financiera excepto en los ingresos y gastos que
estn financiados con aporte fiscal.
2.4.3 REFORMAS PRESUPUESTARIAS
2.4.3.1 DEFINICIN
Se considerarn reformas presupuestarias las modificaciones en las asignaciones
consignadas a los programas incluidos en los presupuestos aprobados que alteren los
techos asignados, el destino de las asignaciones, su naturaleza econmica, fuente de
financiamiento o cualquiera otra identificacin de los componentes de la clave
presupuestaria.
Las modificaciones se harn sobre los saldos disponibles no comprometidos de las
asignaciones. En ningn caso se podrn efectuar reformas que impliquen traspasar recursos
destinados a inversin o capital para cubrir gastos corrientes.
En los casos que las modificaciones presupuestarias impliquen afectacin a la PCC y PMD
vigentes, se deber proceder a la reprogramacin financiera correspondiente. Las
modificaciones presupuestarias que signifiquen cambios en los montos asignados a los
programas debern explicitar los cambios en las metas e indicadores de resultados
contemplados en el presupuesto aprobado.
2.4.3.2 TIPOS DE MODIFICACIONES
Para efectos del tratamiento de las modificaciones presupuestarias se entender como
crdito presupuestario la asignacin individualizada de gasto que consta en los
presupuestos aprobados de las unidades ejecutoras.
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2.4.3.2.1 Aumentos y rebajas de crditos
Se refieren a aquellas que se produzcan como resultado de cambios en los ingresos y
gastos del presupuesto y que alteren el techo del Presupuesto General del Estado aprobado
por el Congreso Nacional.
2.4.3.2.2 Incrementos y disminuciones de crditos
Corresponden a los incrementos y reducciones que se realicen en un presupuesto y que
sean compensadas por variaciones del mismo orden en otro, de forma que, en neto, no
alteren el techo del Presupuesto General del Estado, ya sea: entre unidades ejecutoras
dentro del presupuesto de una institucin; entre instituciones dentro del presupuesto del
gobierno central; y, entre el presupuesto del gobierno central y los presupuestos del resto de
instituciones del PGE.
2.4.3.2.3 Traspasos de crditos
Constituyen las modificaciones que se realicen en los ingresos y gastos al interior de un
presupuesto pero que no significan alteracin del techo fijado en su aprobacin. Se podrn
efectuar sobre grupos de gasto controlados y no controlados; para tal efecto, se entendern
como controlados aquellos grupos de gasto que el MEF, a travs del Comit de Finanzas,
en funcin de los objetivos de la poltica de ejecucin presupuestaria, defina que deban
someterse a ciertas restricciones relacionadas con el manejo de los saldos de las
asignaciones del presupuesto. En ausencia de una definicin expresa del MEF, para efectos
de la ejecucin presupuestaria se entender que todos los grupos son no controlados.
2.4.3.3 INFORME DE SUSTENTO
Toda reforma presupuestaria se sustentar en un informe cuyo contenido mnimo se referir
a:
Base legal que fundamente la reforma;
Anlisis justificativo de la necesidad de la reforma y su impacto en la ejecucin de los
programas que se afectan;
Demostracin de la viabilidad presupuestaria de la reforma, en trminos de mayores o
menores ingresos y saldos no comprometidos de las asignaciones presupuestarias de
gasto, segn corresponda;
Efectos en la