mokesČiŲ ir ĮmokŲ naujovĖs
DESCRIPTION
MOKESČIŲ IR ĮMOKŲ NAUJOVĖS. Prof. dr. Astrida Slavickienė. Gyventojų pajamų mokesčio naujovės . IDV pajamų priskyrimas pajamų klasėms. A ir B klasių IDV pajamų apmokestinimas . Iš A klasės IDV pajamų gyventojų pajamų mokestį išskaičiuoja ir sumoka pajamas išmokėjęs asmuo - PowerPoint PPT PresentationTRANSCRIPT
MOKESČIŲ IR ĮMOKŲ NAUJOVĖS
Prof. dr. Astrida Slavickienė
Gyventojų pajamų mokesčio naujovės
IDV pajamų priskyrimas pajamų klasėms
• Gyventojo individualios veiklos pajamos gautos iš darbdavio
• Individualios veiklos pajamos, gautos už parduotą nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, netauriųjų metalų laužą, ir kt.
A klasės
• Iš fizinio asmens gautos IDV pajamos• Ne iš darbdavio gautos IDV pajamos • Visos, nepriskirtos A klasės pajamoms
B klasės
A ir B klasių IDV pajamų apmokestinimas • Iš A klasės IDV pajamų gyventojų pajamų mokestį
išskaičiuoja ir sumoka pajamas išmokėjęs asmuo • Iš B klasės IDV pajamų gyventojų pajamų mokestį
išskaičiuoja ir sumoka pajamas gavęs asmuo
Neregistruoto turto apmokestinimas
• Tai turtas, kuriam pagal LR teisės aktus neprivaloma teisinė registracija (taip pat nenukirstas miškas, apvalioji mediena, netauriųjų metalų laužas ir kt.).
• Tokio turto pajamos gali būti A ir B klasės pajamos. • Tokio turto pardavimo ir įsigijimo kainų skirtumas, didesnis
kaip 8000 Lt, apmokestinamas taikant 15 proc. arba 5 proc. pajamų mokesčio tarifą (prikausomai nuo to, įregistruota individuali veikla, ar neįregistruota).
Teisiškai neregistruoto turto priskyrimas A klasės pajamos
• individualios veiklos pajamos, gautos ten, kur yra to asmens darbiniai santykiai• gyventojo, už parduotą arba kitaip perleistą
nuosavybėn netauriųjų metalų laužą, nenukirstą mišką, apvaliąją medieną, gautos individualios ir ne individualios veiklos pajamos iš įmonės ir iš gyventojo, vykdančio individualią veiklą. • Šiuo atveju GPM išskaičiuoja ir sumoka mokestį
išmokantis asmuo
6
GPM sumokėjimas nuo A klasės turto pajamų
• Gyventojų pajamų mokestį išskaičiuojantys asmenys nuo išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų gyventojo A klasės pajamoms,
• išmokėtų iki atitinkamo mokestinio laikotarpio mėnesio 15 dienos, išskaičiuotą pajamų mokestį privalo sumokėti į biudžetą iki to paties mėnesio 15 dienos,
• nuo išmokų, išmokėtų po atitinkamo mokestinio laikotarpio mėnesio 15 dienos, išskaičiuotas pajamų mokestis turi būti sumokėtas iki to paties mėnesio paskutinės dienos.
Individuali veiklos apmokestinimas
Individuali veikla – savarankiška veikla, kuria versdamasis gyventojas siekia gauti pajamų ar kitokios ekonominės naudos per tęstinį laikotarpį:1) savarankiška bet kokio pobūdžio komercinė arba gamybinė veikla, išskyrus nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų pardavimo ir (ar) nuomos veiklą;
2) savarankiška kūryba, mokslinė, profesinė, įskaitant laisvąsias profesijas, ir kita panašaus pobūdžio savarankiška veikla.
8
Laisvoji profesija
Laisvoji profesija – profesija, kuria reikiamą kvalifikaciją turintys gyventojai verčiasi asmeniškai, atsakingai ir profesiniu atžvilgiu nepriklausomai, teikdami intelektines paslaugas klientams ir visuomenei, įskaitant teisinę, apskaitininko, auditoriaus, buhalterio, lobisto, finansų konsultanto, mokesčių konsultanto, architekto, inžinieriaus, dizainerio, gydytojo, psichologo, žurnalisto, maklerio, brokerio ir panašią veiklą.
9
Vykdančiais laisvosios profesijos veiklą laikytini asmenys, savarankiškai:- Teisines paslaugas teikiantys (advokatai, notarai, antstoliai, jų
padėjėjai ir kiti teisines paslaugas teikiantys);- Ekonomikos srityje veiklą vykdantys
(auditoriai, mokesčių konsultantai, ekonominių vertinimų ekspertai, makleriai, brokeriai ir pan.);
- Medicinos bei sveikatos apsaugos srityje veiklą vykdantys (gydytojai, psichologai, vaistininkai, veterinarai ir pan.);
- Švietimo bei mokymo veiklą vykdantys (mokytojai, repetitoriai, konsultantai ir pan.);
- Kitas profesines paslaugas teikiantys (lobistai, architektai, inžinieriai, dizaineriai, žurnalistai, fotoreporteriai, stilistai, vertėjai, programuotojai, sistemų projektuotojai, projektų administratoriai ir pan.).
10
Vykdančiais laisvosios profesijos veiklą nelaikomisavarankišką: - komercinę ar gamybinę veiklą vykdantys gyventojai (pvz.,
žemės ūkio veikla užsiimantys gyventojai, prekybininkai, įvairių prekių gamintojai);
- sporto ir atlikėjo veiklą vykdantys asmenys (pvz., šokėjai, dainininkai, cirko artistai, aktoriai, muzikantai, šachmatininkai, kultūristai);
- kūrybinę veiklą vykdantys asmenys (pvz., dailininkai, skulptoriai, kompozitoriai, rašytojai, poetai, režisieriai, kinematografininkai, choreografai);
- mokslinę veiklą vykdantys asmenys (pvz., mokslininkai, mokslo tiriamuosius darbus atliekantys asmenys).
- Kita profesine savarankiška veikla užsiimantys asmenys (pvz., vairuotojai, siuvėjai, kirpėjai, kosmetologai, įvairių sporto šakų instruktoriai ar teisėjai, treneriai, restauratoriai). 11
Gyventojų pajamų mokesčio tarifai
• Pajamų mokesčio 5 proc. tarifas taikomas individualios veiklos pajamoms, išskyrus pajamas iš laisvųjų profesijų veiklos ir pajamas iš vertybinių popierių (įskaitant pajamas iš išvestinių finansinių priemonių).
• Pajamoms iš gyventojų individualios veiklos (gamybos (įskaitant žemės ūkį), prekybos ar daugumos paslaugų teikimo) nustatomas 5 proc. mokesčio tarifas. • 15 proc. tarifas paliekamas galioti laisvosioms profesijoms bei
pajamoms iš vertybinių popierių (įskaitant pajamas iš išvestinių finansinių priemonių) pardavimo (perleidimo).
12
Apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimas
IDV pajamos
minus
Leidžiami atskaitymai
lygu
Apmokestinamosios pajamos
IDV pajamų pripažinimas• Suteikęs paslaugą, gyventojas išrašo:• sąskaitą faktūrą • PVM sąskaitą faktūrą• prekių (paslaugų) pirkimo – pardavimo kvitą
• Pajamas fiksuoja Gyventojo individualios veiklos pajamų ir išlaidų apskaitos žurnale.
• Jeigu gyventojas užsiima keliomis veiklomis, turi pildyti atskirus žurnalus.
Apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo būdai (1)
IDV pajamos
minus
Leidžiami atskaitymai - 30 proc. pajamų, nepagrindžiant juos dokumentais
lygu
Apmokestinamosios pajamos
Apmokestinamųjų pajamų apskaičiavimo būdai (2)
IDV pajamos
minus
Faktiškai patirti, dokumentais pagrįsti, leidžiami atskaitymai
lygu
Apmokestinamosios pajamos
Valstybinio socialinio ir sveikatos draudimo įmokos• Bendrasis valstybinio socialinio draudimo įmokų tarifas 2011
metais – 37,5 proc.:• 28,5 proc. VSD; • 9 proc. PSD.• Socialinio draudimo įmokų bazė yra lygi 50 procentų
individualios veiklos apmokestinamųjų pajamų (neatėmus privalomojo sveikatos draudimo ir valstybinio socialinio draudimo įmokų) sumos.
VSD ir PSD įmokų apskaičiavimas
IDV pajamos
minus
Leidžiami atskaitymai
lygu
Apmokestinamosios pajamos
dauginti iš 50 proc.
VSD ir PSD bazė
dauginti VSD ir PSD įmokų tarifas
Informacijos VMI teikimas (1)
• Per kalendorinius metus išmokėjusi išmokas, priskiriamas gyventojo B klasės pajamoms (pvz. indovidualios veiklos pajamas), privalo iki kito mokestinio laikotarpio vasario 1 dienos mokesčių administratoriui pateikti Gyventojams išmokėtų išmokų, pagal mokesčio mokėjimo tvarką priskiriamų B klasės pajamoms, pažymą (FR0471 forma);
.
19
Informacijos VMI teikimas (2)
Mokesčių administratoriui privaloma pateikti informaciją apie tokias B klasės pajamoms priskiriamas išmokas:• jeigu vienkartinių išmokų sumos yra didesnės kaip 200
litų;• apie bet kokio dydžio išmokas, išmokėtas nuolatiniams
Lietuvos gyventojams už privalomai registruotino kilnojamojo daikto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn;• apie bet kokio dydžio išmokas, išmokėtas nuolatiniams
Lietuvos gyventojams už nekilnojamojo daikto pardavimą ar kitokį perleidimą nuosavybėn.
20
GPM, VSD ir PSD įmokų apskaičiavimo ir deklaravimo seka
• Metams pasibaigus:• Iki vasario 1 d. apskaičiuojamas, deklaruojamas ir
sumokamas NKT mokestis.• Iki gegužės 1 d.:• Apskaičiuojama VSD ir PSD įmokų bazė;• Apskaičiuojamos VSD ir PSD įmokos;• Apskaičiuojamos apmokestinamosios pajamos;• Deklaracijoje GPM 308 apskaičiuojamas GPM;• Pateikiama GPM 308 deklaracija;• Sumokamas GPM bei VSD ir PSD įmokos.
Nuomos pajamų apmokestinimas
• Kadangi jau nuo 2010 m. gyventojai nelaikomi vykdančiais turto nuomos individualią veiklą, todėl juridiniai asmenys, išmokėdami gyventojams, nekilnojamojo pagal prigimtį turto nuomos pajamas, privalo apskaičiuoti, išskaičiuoti ir sumokėti pajamų mokestį, taikant 15 proc. mokesčio tarifą. • Šios pajamos priskiriamos A klasės pajamoms.• Apmokestinamosios išmokos, kurios turi
būti deklaruotos deklaracijos FR0572A priede, nedeklaruojamos metinėje FR0573 deklaracijoje.
24
Užstato apmokestinimas pagal patalpų nuomos sutartį
• Situacija. Įmonė išsinuomoja iš fizinio asmens patalpas. Sudaroma patalpų nuomos sutartis, kurioje numatyta, kad įmonė turi sumokėti užstatą, kuris lygus trijų mėnesių nuomos mokesčio sumai. Sutartyje gali būti numatyta, kad užstatas grąžinamas pasibaigus nuomos sutarčiai arba tas užstatas įskaitomas kaip nuomos mokestis už paskutinius tris nuomos sutarties mėnesius.
• Užstato suma, lygi trijų mėnesių nuomos sumai, apmokestinama jo išmokėjimo fiziniam asmeniui momentu: mokestį išskaičiuojantis asmuo - įmonė nuo užstato sumos turi išskaičiuoti 15 procentų GPM.
• Tuo atveju, jei užstatas yra grąžinamas pasibaigus nuomos sutarties terminui, o ne įskaitomas kaip nuomos mokestis, įmonė turėtų tikslinti mėnesinę FR0572 ir metinę FR0573 deklaracijas nuo A klasės išmokų, o gyventojas – atitinkamo mokestinio laikotarpio metinę pajamų mokesčio deklaraciją.
Autorinių pajamų apmokestinimas (1)• Jeigu asmuo turi darbinių santykių:• Gyventojų pajamų mokestis – 15 proc.• Valstybinio ir socialinio draudimo įmokos:• draudėjui – 30,98 proc.• apdraustajam – 3 (pensijų socialinis draudimas)
+ 6 (sveikatos draudimas) – viso 9 proc.
Visus mokesčius išskaičiuoja užsakovas.
26
Autorinių pajamų apmokestinimas (2)• Jeigu asmuo neturi darbinių santykių:• Gyventojų pajamų mokestis – 15 proc.• Valstybinio ir socialinio draudimo įmokos:• Valstybinio ir socialinio draudimo įmokos:• draudėjui – 29,7 proc.• apdraustajam – 3 (pensijų socialinis
draudimas) + 6 (sveikatos draudimas) – viso 9 proc.
Įmokos skaičiuojamos nuo 50 proc. pajamų sumos.Visus mokesčius išskaičiuoja užsakovas.
27
Pajamų natūra apmokestinimas
• Neatlygintinai, mainais arba lengvatine kaina (konkrečiam gyventojui dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos nustatyta mažesne negu tikroji rinkos kaina) gautas nuosavybėn arba naudoti (neįgyjant nuosavybės teisės) turtas arba gautos paslaugos, • taip pat kita gauta nauda (jei naudos davėjas turėjo
tikslą naudą duoti konkrečiam asmeniui).
Pajamų natūra apmokestinimą reglamentuoja• GPMĮ 2 ir 9 straipsnio nuostatos– turto ar paslaugų davėjo ir naudos gavėjo tarpusavio santykiai yra pagrįsti
siekimu duoti (gauti) ekonominę naudą ir– siekis duoti (gauti) naudą yra kilęs dėl tam tikrų interesų ar sandorių įtakos
ir– naudos davėjas siekia duoti naudą konkrečiam gyventojui.
• Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos aprašas, patvirtintas Lietuvos Respublikos finansų ministro 2009 m. gegužės 19 d. įsakymu Nr. 1K-162 (Žin., 2009, Nr. 59-2311).
Pajamų natūra apmokestinimas (1)
Pajamomis natūra yra pripažįstama gyventojo gauta nauda, išskyrus:
gyventojo gautos iš asmens, nesusijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, nepiniginės dovanos ir laimėjimai (prizai), jeigu jų vertė neviršija 200 litų;
gyventojo nauda, gauta asmeniui, susijusiam su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, sumokėjus (visiškai ar iš dalies) už gyventojui suteiktas gydymo paslaugas, kai to reikalauja teisės aktai;
Pajamų natūra apmokestinimas (2)
3) asmens, susijusio su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, gyventojui suteikti naudotis (neperdavus nuosavybėn) darbo drabužiai, avalynė, darbo įrankiai, įranga ir kitas turtas ir (ar) nauda, kai asmuo, susijęs su gyventoju darbo santykiais arba jų esmę atitinkančiais santykiais, apmoka su to suteikto turto naudojimu susijusias išlaidas, jeigu su šiais darbo drabužiais, avalyne, darbo įrankiais, įranga ir kitu turtu atliekamos tik darbo funkcijos;
4) gyventojo nauda, gauta kitam asmeniui tiesiogiai mokymo įstaigoms sumokėjus už gyventojo mokymą, kurį baigęs jis įgyja aukštesnįjį arba aukštąjį išsilavinimą ir (arba) kvalifikaciją;
5) kito asmens lėšomis už gyventoją į biudžetą sumokėtas pajamų mokestis, socialinio draudimo įmokos ir privalomojo sveikatos draudimo įmokos.
Automobilių naudojimo apmokestinimas• Darbuotojo važinėjimas įmonės automobiliu į darbą ir/ar iš darbo,
vertinamas kaip šio turto naudojimas asmeniniais tikslais ir apmokestinama gyventojų pajamų mokesčiu– išskyrus tuos atvejus, kai yra tarnybinis būtinumas dėl vykdomų tam tikrų
darbo funkcijų. – Pavyzdžiui, jeigu automobilis laikomas prie namų darbuotojo budėjimo
laiku, atliekant tokias darbo funkcijas, kurios reikalauja išvykti į įvykio vietą bet kuriuo paros metu, tai negali būti vertinama, kaip automobilio naudojimas ir asmeniniais tikslais.
Pajamų natūra vertės nustatymas
Pajamų, gautų natūra, įvertinimo tvarkos Apraše įtvirtina galimybė pajamų natūra davėjui ir pajamų natūra gavėjui abipusiu sutarimu pasirinkti vieną iš dviejų gautos naudos įvertinimo būdų:
1. Pagal aprašo 4 punktą, t.y. gautą naudą vertinti automobilio nuomos tikrąja rinkos kaina Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, turi būti įvertinama turto naudojimo asmeniniams tikslams apimtis
2. Pagal aprašo 5 punktą, t.y. gautą naudą vertinti šio automobilio tikrosios rinkos kainos procentine dalimi – 0, 75 proc. (jeigu įskaitomos ir kuro išlaidos), arba 0,70 proc. (jeigu neįskaitomos ir kuro išlaidos).
Apskaičiuojant pajamas natūra šiuo būdu, nereikia nustatyti, kiek faktiškai gyventojas naudojasi automobiliu asmeniniams tikslams, o taikomas nustatytas fiksuotas dydis (šalių sutarimu pasirinkus naudą vertinti pagal šio punkto nuostatas, tą mokestinį laikotarpį šiuo būdu įvertinama visa gyventojo iš šio pajamų natūra davėjo gauta tokia nauda).
1 būdo taikymas• Nuomos tikrąją kainą turi nustatyti pats turto davėjas, svarbu, kad
kaina būtų ekonomiškai pagrįsta, atitiktų tuo metu nuomojamų automobilių rinkos kainą.
• Naudos apskaičiavimo dydis apima automobilio eksploatavimo išlaidas, plovimą, remontą, draudimą ir pan.
• Neapima įmonės apmokėtų degalų, jei jie buvo naudojami asmeniniais tikslais.
Pavyzdžiui• Įmonė suteikia darbuotojui naudotis automobilį darbo ir asmeninimas
poreikiams po 50 proc.• tada apskaičiuojama gauta nauda pagal automobilio nuomos tikrąją
rinkos kainą, kuri, tarkim, yra 1000 Lt/mėn. • Darbuotojo nauda natūra bus 500 Lt (1000 x 50 proc. ) per mėnesį. • Šios pajamos priskiriamos darbo užmokesčiui ir apmokestinamos
analogiškai.
Apmokestinimo momentas (2 būdas)
• Gyventojo per mėnesį pajamos, gautos natūra, kai pasirenkama vertinti pagal aprašo 5 punktą (būdas), įvertinamos 0,75 proc. (0,70 proc.) automobilio tikrosios rinkos kainos, neatsižvelgiant į tai, kokią mokestinio laikotarpio mėnesio dalį gyventojas faktiškai naudojosi automobiliu. Kiek faktiškai darbuotojas naudojosi automobiliu asmeniniais reikalais, įvertinti nereikia.
• Mokestis sumokamas kas mėnesį, kartu su darbo užmokesčiu.
Tikrosios rinkos kainos nustatymas
• Tikroji rinkos kaina 2 būdu nustatoma sausio 1 dieną. • Nustatymo būdai:– Atsižvelgiant į perkamų ar parduodamų automobilių kainas, – Kompetetingų institucijų skelbiamas kainas,– Įvertinus rinkos kainas automobilio draudimui ir pan.Jeigu automobilis įsigyjamas po sausio 1 d. automobilio tikroji kaina bus
diena, kai pajamų natūra davėjas jį įsigijo.
Pavyzdžiui• Tikroji suteikto darbuotojui naudotis automobilio rinkos vertė 2012 m.
sausio 1 d. yra 30 000 Lt. • Nauda bus apskaičiuojama 225 Lt (30000 x 0,75 proc.)• Šios pajamos priskiriamos darbo užmokesčiui ir apmokestinamos
analogiškai.
Išnuomoto automobilio naudojimas asmeninimas tikslams
• Tos pačios taisyklės taikomos ir tada, kai įmonė iš gyventojo išsinuomoja ar pagal panaudos sutartį naudoja automobilį, tačiau kartu šis automobilis naudojamas ir asmeninimas tikslams.
• Šiuo atveju pajamos natūra bus dalis automobilio eksploatavimo, remonto, draudimo ir kitokių išlaidų.
• Pajamos įvertinamos pagal įmonės patirtas išlaidas.• Kelionei į darbą ir iš darbo taip pat taikomos tos pačios taisyklės.
ApibendrinimasGPMĮ nėra nustatyta, kuriais metodais ar būdais būtina vadovautis,
apskaičiuojant tikrąją rinkos kainą. Svarbu, kad apskaičiuotoji turto tikroji rinkos kaina ar turto nuomos tikroji
rinkos kaina būtų ekonomiškai pagrįsta, t.y. atitiktų tokių pačių tuo pat metu perkamų-parduodamų, nuomojamų daiktų vidutinę rinkos kainą, dėl kurios susitartų nepriklausomi asmenys.
Taigi, tai gali būti įvertinimas, atliktas remiantis tokių tuo pat metu perkamų-parduodamų automobilių kainų analize, turto vertintojo teisės aktų nustatyta tvarka atliktas įvertinimas, ar besispecializuojančių juridinių asmenų skelbiamos normos ir pan.
Mokesčių administratorius, vadovaudamasis Mokesčių administravimo įstatyme įtvirtintais principais, mokesčių mokėtojo deklaruojamą rinkos kainą laiko teisinga, kol nėra nustatoma kitaip.
Pelno mokesčio naujovės
41
Neapmokestinamosios pajamos:
1. gautos draudimo išmokos, neviršijančios prarasto turto arba patirtų nuostolių ar žalos vertės; darbuotojų naudai mokamų sugrąžintų draudimo įmokų dalis, viršijanti iš pajamų atskaitytas draudimo įmokas, taip pat draudimo išmokos dalis, viršijanti iš pajamų atskaitytas darbuotojų naudai mokamas draudimo įmokas;
2. bankrutavusio vieneto pajamos, gautos už parduotą turtą;3. netesybos, išskyrus netesybas, gautas iš užsienio vienetų, įregistruotų ar
kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, ar tų teritorijų gyventojų (pvz.: baudos, delspinigiai, pavėluoto mokėjimo palūkanos);
4. praėjusių mokestinių laikotarpių klaidų ir netikslumų taisymai pagal LR buhalterinės apskaitos įstatymo 18 straipsnį;
5. vieneto gautas žalos atlyginimas;6. LR įstatymuose arba kituose teisės aktuose nustatyto dydžio tiesioginės ir
kitos kompensacinės išmokos pajamų lygiui palaikyti, kurias gauna žemės ūkio veiklą vykdantys vienetai. 42
Leidžiami atskaitymai yra visos faktiškai patirtos įprastinės tokiai veiklai vieneto sąnaudos (1):
1) išlaidos darbuotojų naudai, jeigu ši darbuotojų gauta nauda pagal LR GPMĮ nuostatas yra GPM objektas
2) darbo užmokestis3) palūkanos už kreditą, bankų paslaugos4) sąnaudos dėl valiutos kurso pasikeitimo5) raštinės ir biuro reikmenų įsigijimo išlaidos6) patalpų, žemės nuomos išlaidos7) rinkos paieškos išlaidos8) konsultacinės, juridinės, informacinės ir pan. išlaidos9) darbo saugos ir darbuotojų sveikatos apsaugos išlaidos10) geriamojo vandens įsigijimo išlaidos11) draudimo įmokos
43
Leidžiami atskaitymai (2):
12) žaliavos ir medžiagos13) gamybos atliekos14) žemės rekultivavimo darbų išlaidos15) materialinių vertybių sandėliavimo (saugojimo) išlaidos16) kadrų rengimo ir darbuotojų kvalifikacijos kėlimo išlaidos17) miško atkūrimo, ugdymo, priežiūros, apsaugos, rekreacijos,
gyvūnijos gausinimo, miško kelių bei miško žemių sausinimo sistemos įrengimo, priežiūros bei remonto darbų sąnaudų išlaidos
18) kitos įprastinės įmonės veiklai išlaidos, neribojamos teisiniais aktais.
44
Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai (1):
1) ilgalaikio turto nusidėvėjimo arba amortizacijos sąnaudos (tiesiniu, dvigubo balanso ir produkcijos metodais apskaičiuotas nusidėvėjimas; likvidacinė vertė, ne didesnė kaip 10 proc. įsigijimo kainos)
2) ilgalaikio materialiojo turto eksploatavimo, remonto ir rekonstravimo sąnaudos
3) komandiruočių sąnaudos4) reklamos ir reprezentacijos sąnaudos (75 proc. patirtų reprezentacinių
sąnaudų)5) natūraliosios netekties nuostoliai (ne daugiau 1 arba 3 proc. pajamų)6) mokesčiai 7) beviltiškos skolos (turi įrodyti skolos beviltiškumą ir pastangas šioms
skoloms susigrąžinti) 45
Ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai (2):
8) išlaidos darbuotojų ir (arba) jų šeimos narių naudai, kuri nėra gyventojų pajamų mokesčio objektas
9) parama (leidžiama du kartus atskaityti išmokas, bet ne didesnes kaip 40 proc. mokesčio mokėtojo pajamų, apskaičiuotų iš pajamų atėmus neapmokestinamąsias pajamas, leidžiamus atskaitymus ir ribojamų dydžių leidžiamus atskaitymus, išskyrus paramą)
10) narių mokesčiai, įnašai ir įmokos (ne daugiau kaip 0,2 proc. pajamų)11) mokestinio laikotarpio nuostoliai.
46
Neleidžiami atskaitymai (1):
1) pridėtinės vertės mokestis, mokamas į biudžetą, ir pelno mokestis
2) netesybos, į biudžetą ir valstybės fondus sumokėtos baudos, delspinigiai ir kitos sankcijos už LR teisės aktų pažeidimus
3) palūkanos ar kitokios išmokos už susijusių asmenų sutartinių įsipareigojimų nevykdymą
4) ribojamų dydžių atskaitymų dalis, viršijanti nustatytus dydžius5) sąnaudos, kurios buvo įtrauktos į leidžiamus atskaitymus
daugiau kaip prieš 18 mėnesių, tačiau faktiškai iš vienetų, įregistruotų ar kitaip organizuotų tikslinėse teritorijose, gautos prekės ar suteiktos paslaugos neapmokėtos
6) parama, išskyrus PMĮ 28 straipsnyje nustatytus atvejus, ir dovanos, išskyrus dovanas darbuotojams
7) vieneto padarytos žalos atlyginimas47
Neleidžiami atskaitymai (2):
8) dividendai ar kitaip paskirstytas pelnas (pelno dalis, paskirta metinėms išmokoms (tantjemoms) už valdybos ar stebėtojų tarybos narių veiklą, darbuotojų naudai ar PMĮ 26 straipsnio 2 dalyje nurodytai naudai teikti, nelaikoma paskirstytuoju pelnu)
9) kitos nesusiję su pajamų uždirbimu ir neįprastinės vieneto vykdomai veiklai sąnaudos bei sąnaudos, nelaikomos leidžiamais atskaitymais pagal PMĮ
10) praėjusių mokestinių laikotarpių klaidų ir netikslumų taisymai pagal Lietuvos Respublikos buhalterinės apskaitos įstatymo 18 straipsnį
11) sąnaudos dėl turto ir įsipareigojimų, išskyrus sąnaudas dėl išvestinių finansinių priemonių, įsigytų rizikai drausti, perkainojimo, atlikto teisės aktų nustatyta tvarka
12) neapmokestinamosioms pajamoms tenkantys leidžiami atskaitymai ir ribojamų dydžių leidžiami atskaitymai.
48
Avansinis pelno mokestis
Metų eigoje pelno mokestis mokamas avansu. Jei praėjusio mokestinio laikotarpio apmokestinamosios pajamos neviršijo 1 mln. litų, avansinio PM mokėti neprivaloma.
Pirmaisiais mokestiniais metais įregistruotos įmonės nuo avansinio pelno mokesčio atleidžiamos, o antraisiais mokestiniais metais įmonės, pasirinkę avansinį mokestį mokėti pagal praėjusių metų veiklos rezultatus, pradeda mokėti avansinį pelno mokestį nuo mokestinio laikotarpio dešimto mėnesio.
49
Pelno mokesčio deklaravimas ir sumokėjimasMetinė pelno mokesčio deklaracija (PLN204) kartu
su finansine atskaitomybe (jeigu teisės aktų nustatyta tvarka ji privalo būti sudaryta) pateikiama pasibaigus mokestiniam laikotarpiui iki kito mokestinio laikotarpio šešto mėnesio pirmos dienos.
Pelno mokestis turi būti sumokėtas ne vėliau kaip iki kito mokestinio laikotarpio spalio pirmos dienos.
50
Asmenų, įsidarbinusių pirmą kartą, socialinis draudimas (1)• Asmenys, kurie pagal darbo sutartį įsidarbina pirmą kartą ir
kurių darbo užmokestis neviršija 3 minimaliųjų mėnesinių algų dydžio, ne daugiau kaip vienerius jų darbo metus (365 kalendorines dienas, skaičiuojant nuo įsidarbinimo pirmą kartą pradžios ir sumuojant darbo laikotarpius) pensijų socialiniu draudimu privalomai nedraudžiami.
• Šie apdraustieji draudžiami tik ligos ir motinystės socialiniu draudimu, nedarbo socialiniu draudimu, nelaimingų atsitikimų darbe ir profesinių ligų socialiniu draudimu bei sveikatos draudimu.
Asmenų, įsidarbinusių pirmą kartą, socialinis draudimas (2)
• draudėjas, priskirtas I grupei, visomis aukščiau išvardintomis draudimo rūšimis moka – 8,4 procento socialinio draudimo įmoką,
• II grupei – 7,83 procento, • III grupei - 7,68 procento. • Apdraustasis moka 6 procentų sveikatos socialinio draudimo
įmoką, kuri išskaičiuojama iš jo darbo užmokesčio.
Pridėtinės vertės mokesčio
naujovės
53
Registravimosi PVM mokėtoju pagrindai
• jeigu iš vykdomos ekonominės veiklos tiekiant prekes ir (ar) teikiant paslaugas per paskutiniuosius 12 mėnesių gauna didesnį kaip 100 000 Lt atlygį
• iš kitų valstybių narių per kalendorinius metus įsigyja prekių (kitokių nei naujos transporto priemonės ar akcizais apmokestinamos prekės), daugiau kaip už 35 000 Lt
Nereikia registruotis PVM mokėtoju
• už vykdant ekonominę veiklą patiektas prekes ir (ar) suteiktas paslaugas per paskutiniuosius 12 mėnesių atlygis nebuvo didesnis kaip 150 000 litų,
• tiekiamos prekės ir (ar) teikiamos paslaugos Lietuvoje PVM neapmokestinamos,
• gavo avansą,• gavo atlygį iš nekilnojamųjų pagal prigimtį daiktų tiekimo ir PVM
įstatymo 28 straipsnyje nurodytų finansinių paslaugų teikimo tuo atveju, jeigu šie sandoriai yra atsitiktinio pobūdžio ir apmokestinamasis asmuo paprastai nesiverčia tokios rūšies veikla
• iš kitos ES valstybės narės įsigijo naują transporto priemonę ir jeigu juridinis asmuo, kuris nėra ir neprivalo būti įregistruotas PVM mokėtoju pagal PVM įstatymo nuostatas, iš kitos ES valstybės narės įsigijo akcizais apmokestinamų prekių,
• iš kitos ES valstybės narės įsigijo prekių ne daugiau kaip už 35 000 Lt,
0 proc. PVM tarifo taikymas (1)
prekių išgabenimas iš Europos Bendrijų teritorijos keleivių išgabenamos prekės vežimo paslaugos ir susiję sandoriai draudimo ir finansinės paslaugos, susijusios su prekių eksportu prekės, tiekiamos į kitą valstybės narę prekės, tiekiamos paramos gavėjams kilnojamųjų daiktų aptarnavimas ir perdirbimas sandoriai už Lietuvos ribų kitais su tarptautine prekyba susijusiais atvejais
ĮSIDĖMĖTINA!0 proc. PVM tarifas negali būti taikomas PVM neapmokestinamoms
prekėms
56
0 proc. PVM tarifo taikymas (2)
• Jeigu tiekiamos prekės tiekėjo ar jo užsakymu kito asmens išgabenamos iš EB teritorijos, taikomas 0 procentų PVM tarifas.
• Apmokestinamoji vertė deklaruojama PVM deklaracijos 17 laukelyje.
• prekių tiekimas įforminamas PVM sąskaita faktūra, kurioje turi būti įrašyta nuoroda į PVM įstatymo 41 str. ar Direktyvos 2006/112/EB 146(1)(a) str.
• Prekių tiekimui 0 proc. PVM tarifas gali būti taikomas ir tais atvejais, kai tiekiamas prekes iš Bendrijų teritorijos išgabena pats jų pirkėjas ar jo užsakymu kitas asmuo.
• Šios nuostatos yra taikomos tik tuo atveju, jeigu prekių pirkėjas yra įsikūręs už šalies teritorijos ribų ir neturi šalies teritorijoje padalinio.
Papildomi duomenys nurodomi PVM sąskaitoje faktūroje, norint prekių tiekimui ES pritaikyti 0 proc. PVM tarifą
• Pardavėjas turi nurodyti kitos ES valstybės pirkėjo PVM mokėtojo kodą. Būtina patikrinti ar pirkėjo PVM mokėtojo kodas yra galiojantis.
• Pagal PVM įstatymo 80 str. nuostatas PVM sąskaitoje faktūroje, be kitų šiame straipsnyje nurodytų rekvizitų, prekių (paslaugų) tiekėjas (teikėjas), formindamas prekių (paslaugų), kurios neapmokestinamos, apmokestinamos, taikant 0 procentų PVM tarifą, arba už kurias prievolė apskaičiuoti (arba išskaityti) ir sumokėti PVM tenka pirkėjui (klientui), tiekimą (teikimą) privalo nurodyti atitinkamą PVM įstatymo arba Direktyvos 2006/112/EB nuostatą.
• Leidinys PREKIŲ IR PASLAUGŲ APMOKESTINIMAS PRIDĖTINĖS VERTĖS MOKESČIU EUROPOS SĄJUNGOJE
Kaip galima pasitikrinti pirkėjo PVM mokėtojo kodą? • Paskambinti specialiu telefonu 8-700-55566; • Valstybinei mokesčių inspekcijai prie LR Finansų ministerijos
pateikti rašytinį prašymą klasikiniu paštu, adresu: Vasario 16-osios g. 15, LT-01514 Vilnius;
• pateikti rašytinį prašymą elektroniniu paštu, adresu [email protected];
• pateikti rašytinį prašymą faksu 8-5-2125673; • Europos komisijos (europa.eu.int/vies/) interneto svetainėje.
Pateiktų ES PVM mokėtojams prekių deklaravimas• Lietuvos PVM mokėtojas prekių tiekimus kitos ES valstybės
narės PVM mokėtojams deklaruoja mokestinio laikotarpio PVM deklaracijoje (FR0600) ir
• Prekių tiekimo į kitas Europos Sąjungos valstybes nares ataskaitoje (FR0564).
Nuomos pajamų apmokestinimas PVM
• Nuomotojas turi teisę pasirinkti skaičiuoti PVM tik tuo atveju, jeigu PVM neapmokestinamas nekilnojamas pagal prigimtį daiktas nuomojamas apmokestinamajam asmeniui PVM mokėtojui. • Jeigu nekilnojamas pagal prigimtį daiktas yra
nuomojamas neapmokestinamajam asmeniui (t.y. asmeniui vykdančiam pvz., teisės aktais deleguotas funkcijas), kuris įsiregistruoja PVM mokėtoju dėl paslaugų įsigijimo iš užsienio apmokestinamųjų asmenų, tai tokiems asmenims nuoma PVM neapmokestinama.
61
Laikinai įvežtų prekių apmokestinimas PVM
• Importo PVM neapmokestinamos importuojamos prekės, jeigu importo metu žinoma, kad tos pačios prekės yra skirtos išgabenti ir bus išgabentos į kitą valstybę narę, ir šis teikimas apmokestinamas taikant 0 proc. PVM tarifą. Anksčiau nebuvo konkrečiai įvardinta, kad būtinai turi būti išgabentos tos pačios prekės, kurios buvo importuotos (t. y. buvo suteikta galimybė perdirbti importuotas prekes ir jas išgabenti po perdirbimo).
62
Galimybė išsiregistruoti iš PVM mokėtojų • Apmokestinamieji asmenys (įskaitant fizinius asmenis,
vykdančius ekonominę veiklą), • kurie įsiregistravo PVM mokėtojais tik dėl paslaugų
įsigijimo iš užsienio ir/ar paslaugų teikimo kitose valstybėse narėse, • turi teisę išsiregistruoti iš PVM mokėtojų, jeigu jų
vykdomos ekonominės veiklos apyvarta (gautas (gautinas) atlygis už patiektas prekes bei suteiktas paslaugas) per paskutiniuosius 12 mėnesių neviršija 150000 Lt bei įsigytų iš kitų valstybių narių prekių suma per kalendorinius metus neviršijo 35000 Lt.
63
Debetinių ir kreditinių sąskaitų naudojimas
• Leidžiama pirkėjui PVM mokėtojui išrašyti patikslinančias PVM sąskaitas faktūras (debetinį dokumentą) ne tik prekių grąžinimo atveju, bet ir kitais atvejais, pvz., kai suteikiamos tam tikros nuolaidos.
• Iki pakeitimo pagal PVMĮ 83 straipsnio nuostatas pirkėjo išrašomu debetiniu dokumentu šalių susitarimu galėjo būti įforminamas tik prekių grąžinimas (nuolaidų suteikimas buvo įforminamas pardavėjo išrašomu kreditiniu dokumentu).
• Dabar šalių susitarimu minėtų aplinkybių pasikeitimas gali būti įformintas ne prekių tiekėjo ar paslaugų teikėjo išrašomu kreditiniu dokumentu, o pirkėjo (kliento) išrašomu debetiniu dokumentu, jeigu pirkėjas (klientas) yra PVM mokėtojas. 64
Kada galima naudoti debetinius dokumentus?
• keičiasi prekių (paslaugų) apmokestinamoji vertė (didinama arba mažinama) ir (arba) kiekis;
• keičiasi PVM tarifas ir suma; • suteikiamos prekybinės nuolaidos, apyvartos nuolaidos; • PVM sąskaitoje faktūroje išrašymo metu padaryta aritmetinė
klaida, kuri vėliau (kitą mokestinį laikotarpį) pastebėta; • turi būti įformintas pagal PVMĮ 14 straipsnio nuostatas
apskaičiuoto avanso grąžinimas; • prekės ar jų dalis grąžinamos ar paslaugų atsisakoma.
•Nekilnojamojo turto mokesčio naujovės
Nekilnojamojo turto mokesčiu apmokestinami
• Tokie fiziniams asmenims nuosavybės teise priklausantys arba įsigyjami gyvenamosios, sodų, garažų, fermų, šiltnamių, ūkio, pagalbinio ūkio, mokslo, religinės, poilsio paskirties statiniai (patalpos), žuvininkystės statiniai ir inžineriniai statiniai, kurių vertė viršija 1 milijoną litų.
• Mokesčio tarifas -1 proc. Mokestinės turto vertės. • Apmokestinama tik ta turto mokestinės vertės dalis, kuri
bendrai susumavus nuosavybės teise valdomus ar įsigyjamus nekilnojamojo turto vienetus, viršija neapmokestinamąjį dydį, t.y. 1 milijoną litų.
Neapmokestinamoji turto vertė• Neapmokestinamoji vertė taikoma visam nurodytos paskirties
nekilnojamam turtui, kuris nuosavybės teise priklauso šeimos nariams arba yra jų įsigyjamas.
• Šeimos nariais laikomi sutuoktiniai, asmenys, vieni auginantys vaikus (įvaikius), ir su jais gyvenantys jų vaikai (įvaikiai) iki 18 metų.
• Sprendžiant dėl prievolės mokėti ar nemokėti nekilnojamojo turto mokestį, sudedamos visų šeimos narių atskirai ar bendros jungtinės nuosavybės teise valdomo ar įsigyjamo išvardintų paskirčių nekilnojamojo turto vienetų vertės. Jei bendra šių turto vienetų mokestinė vertė viršija 1 milijoną litų, atsiranda prievolė nuo viršijančios dalies apskaičiuoti ir sumokėti 1 procento nekilnojamojo turto mokestį.
Ačiū už dėmesį