mpsas 25 & ipsas 39 manfaat pekerja (employees benefits). pppa - adaptasi dan pelaksanaan mpsas...

PASUKAN PROJEK PERAKAUNAN AKRUAN

MPSAS 25 & IPSAS 39MANFAAT PEKERJA

(Employees Benefits)

Nor Yati AhmadUnit Polisi dan Piawaian

Pasukan Pelaksanaan Perakaunan AkruanJabatan Akauntan Negara Malaysia

www2.anm.gov.my


Manfaat Pekerja

2

• Perjanjian pekerjaan dengan majikan yang menyebabkanpekerja menerima pelbagai faedah sebagai timbal balasperkhidmatan yang telah diberikan.

• Pekerja/kakitangan – seseorang yag dilantik atau yangterlibat dengan kontrak perkhidmatan, sepenuh masa,separuh masa, tetap, sambilan atau secara sementara.

• Faedah Kakitangan menurut MPSAS 25 – Sebarang bentukpertimbangan / timbal balas yang diberi oleh sesuatu entitisebagai balasan kepada perkhidmatan yang diberi olehkakitangan.


PASUKAN PELAKSANAAN PERAKAUNAN

AKRUAN

3

1

Faedah Jangka Pendek (Short-term employee benefits)

2

Faedah Selepas Perkhidmatan (Post-employment benefits)

3

Lain-lain Faedah Jangka Panjang (Other long-term employee benefits)

4

Faedah Pemberhentian Kerja (Termination Benefits)

Faedah Kakitangan

MPSAS 25 – Manfaat Pekerja

Piawaian ini adalah untuk menetapkan bagaimana perakaunan danpendedahan ke atas manfaat pekerja dibuat



AKRUAN

4

Upah, gaji dan caruman keselamatan social, pampasan jangka pendek, bonus, manfaat bukan dalam bentuk wang.

1. MANFAAT PEKERJA JANGKA PENDEK

Dibayar dalam tempoh 12 bulan

Pengiktirafan dan Pengukuran

Dalam tempoh perakaunan, entiti hendaklah mengiktiraf amaun manfaat pekerjajangka pendek yang dijangka akan dibayar balasan kepada perkhidmatan yang diberikan:

i. Sebagai tanggungan (liabiliti – perbelanjaan terakru), setelah menolak semuaamaun yang telah dibayar. Jika amaun yang telah dibayar melebihi amaun tanpa diskaun itu, entiti hendaklah mengiktiraf lebihan tersebut sebagai aset (perbelanjaan terdahulu)

ii. Sebagai perbelanjaan, kecuali piawaian lain menghendaki atau membenarkan faedah itu dimasukkan ke dalam sesuatu aset (rujuk MPSAS 12 – Inventori dan MPSAS – PPE)



AKRUAN

5

2. FAEDAH SELEPAS PERKHIDMATAN (POST EMPLOYMENT BENEFITS)

Adalah manfaat pekerja (selain daripada faedahpemberhentian dan pampasan ekuiti) yang perlu dibayarselepas habis tempoh perkhidmatan.

A

Pelan CarumanDinyatakan (DefinedContribution Plan – DCP)

B

Pelan Faedah Dinyatakan(Defined Benefit Plan –DBP)

(i)

DBP (Formal)

(ii)

Constructiveobligation (informal practices)

Contoh Manfaat Selepas Perkhidmatani. Pencen, insurans hayat, rawatan

dan perubatanii. Lain-lain manfaat selepas

perkhidmatan seperti insuransnyawa selepas perkhidmatan danpenjagaan kesihatan selepasperkhidmatan



AKRUAN

6

Post-employment Benefits

• Pelan Manfaat selepas Perkhidmatan adalah di mana sesuatu entiti membayarcaruman yang tetap kepada entiti lain (kewajipan entiti).

• Tidak mempunyai obligasi dari segi undang-undang atau konstruktif untukmembayar lebih caruman jika entiti yang berasingan itu tidak mempunyai assetyang mencukupi untuk membayar manfaat pekerja bagi perkhidmatan untuktempoh semasa dan sebelum.

• Risiko aktuari dan risiko pelaburan adalah ke atas pekerja.

• Tidak memerlukan andaian aktuari untuk mengukur obligasi atauperbelanjaan pencen.

• Perakaunan adalah jelas dan mudah

• Tidak menggunakan asas diskaun, kecuali jika ia tidak dibayar mengikuttempoh dua belas bulan selepas tempoh pekerja tersebut menyampaikanperkhidmatan mereka.

A. PELAN CARUMAN DINYATAKAN (DCP)



AKRUAN

7

Apabila seseorang kakitangan telah memberikan perkhidmatan kepadasesuatu entiti dalam sesuatu tempoh, entiti tersebut hendaklah mengiktirafcaruman patut bayar kepada pelan tersebut telah diberikan:

i. Sebagai tanggungan – perbelanjaan terakru (liabiliti) selepas menolakapa-apa caruman yang telah dibayar.

ii. Sebagai perbelanjaan, kecuali piawaian lain menghendaki ataumembenarkan caruman tersebut dimasukkan sebagai kos sesuatu aset.(Rujuk MPSAS 12 – Inventori dan MPSAS – PPE)

Apabila caruman yang perlu dibayar bukan dalam tempoh 12 bulan selepasperkhidmatan diberi, ia perlu didiskaunkan menggunakan kadar diskaunyang boleh menggambarkan Time Value For Money

… cont’dPENGIKTIRAFAN DAN PENGUKURAN

Pelan Caruman Dinyatakan (Defined Contribution Plan)

Caruman > Caruman yang sepatutnya = aset (prepaid expenses)Caruman < Caruman yang sepatutnya = perbelanjaan perlu bayar




AKRUAN

8

Change in Functional Currency


Pelan manfaat dinyatakan adalah pelan manfaat selepas perkhidmatan selaindaripada Pelan Caruman Dinyatakan. Obligasi entiti adalah menyediakan apa-apa manfaat yang telah dipersetujui

kepada bekas pekerja dan pekerja sekarang. Risiko aktuari dan risiko pelaburan wujud ke atas entiti. Jika pelaburan dan

aktuari adalah tidak seperti yang diharapkan, obligasi entiti akan meningkat. Perakaunan bagi Pelan Manfaat Dinyatakan adalah kompleks, kerana:

Andaian aktuari adalah diperlukan untuk mengukur kewajipan danperbelanjaan,

Wujudnya kemungkinan keuntungan atau kerugian aktuari. Kewajipan diukur berdasarkan asas diskaun kerana ia mungkin

diselesaikan berberapa tahun selepas kakitangan telah memberikanperkhidmatan mereka.

Kaedah Penilaian Aktuarial - Projected Unit Credit Method

B. PELAN MANFAAT DINYATAKAN (DBP)



AKRUAN

9

Penyata Kedudukan Kewangan (DBP)

Amaun yang perlu diiktiraf sebagai liabiliti DBP adalah jumlah bersihberikut:-

Nilai Kini Kewajipan DBP pada tarikh pelaporan

(+) Keuntungan aktuari (ditolak apa-apa kerugaian aktuari)

(-) Kos perkhidmatan lepas (past service cost) belum diiktiraf

(-) Nilai Saksama pelan aset pada tarikh pelaporan (jika ada) setelah

ditolak kewajipan yang perlu diselesaikan secara terus.

… cont’d

+ve = Liabiliti -ve = Aset




AKRUAN

10

• Pencen dan ganjaran diiktiraf dalam tempoh apablia perkhidmatanditerima dan diukur berdasarkan obligasi masa hadapan mengikut pelanberdasarkan kepada penilaian aktuarial termasuk pengiktirafan kosperkhidmatan, kos faedah (interest), untung rugi ke atas aktuarial,jangkaan pulangan daripada pelan aset dan hak bayaran balik yangdiiktiraf sebagai aset.

• Amaun yang diiktiraf sebagai liabiliti hendaklah jumlah bersih Nilai Kini(present value) Manfaat Obligasi Dinyatakan pada tarikh pelaporan, ditolakNilai Saksama pelan aset pada tarikh pelaporan khusus untukmenyelesaikan liabiliti pencen.

• Caruman dari Kerajaan Persekutuan dan pembayaran balik ke dalam pelanfaedah yang dinyatakan yang dibuat oleh Kerajaan Negeri dan BadanBerkanun bagi kakitangan yang dipinjamkan, Pihak Berkuasa Tempatanhendaklah diiktiraf sebagai pelan aset.

Polisi Perakaunan FGOM – Liabiliti Pencen danGanjaran

JKP 2014



AKRUAN

Liabiliti Pencen dan Pelan Aset

• Liabiliti pencen mengandungi pencen, ganjaran dangantian cuti rehat dan pelan aset yang berkaitanhendaklah didedahkan dalam nota kepada akaunsewaktu tempoh peralihan (2018 – 2020).

• Oleh itu, pencen, ganjaran dan gentian cuti rehat dancaruman ke atas pelan aset semasa tempohperalihan adalah dibelanjakan.

11

Polisi Perakaunan FGOM – Liabiliti Pencen danGanjaran

JKP 2014



AKRUAN

12

3. LAIN-LAIN MANFAAT KAKITANGAN JANGKA PANJANG

Termasuk ketidakhadiran jangka panjang yang dibayar seperti cuti sabatikalatau ‘perkhidmatan lama’ Jubli atau lain-lain faedah jangka panjang, FaedahHilang Upaya Jangka Panjang, Bonus, perkongsian keuntungan, pampasantertunda yang dibayar dalam tempoh lebih dua belas bulan dan pampasan.

4. MANFAAT PEMBERHENTIAN

Manfaat yang diberi adalah kerana peristiwa yang menimbulkan kewajipanadalah pemberhentian bukannya perkhidmatan kakitangan:-

i. Pemberhentian pekerja sebelum tarikh persaraan.ii. Menyediakan manfaat pemberhentian kerana tawaran yang telah dibuatuntuk menggalakkan pemberhentian secara sukarela.



AKRUAN

• Skop piawaian IPSAS 39 tidak berubah dengan MPSAS 25.

• Keperluan perakaunan untuk Manfaat Kakitangan Jangka Pendek, Pelan CarumanDinyatakan (DCP), Lain-lain Manfaat Kakitangan Jangka Panjang dan Manfaat

• Pindaan dalam IPSAS 39 adalah berkait dengan Pelan Manfaat Dinyatakan:-

Tiada ‘corridor approach’ untuk mengiktiraf untung/rugi actuarial. Perlu

mengiktiraf pada tempoh ia berlaku.

Lebihan bersih Manfaat Dinyatakan diukur berdasarkan kepada mana yang

lebih rendah diantara :-

(a) Lebihan dalam Pelan Manfaat Dinyatakan; dan

(b) Siling aset menggunakan kaedah kadar diskaun.

Permudahkan keperluan bagi caruman dari kakitangan atau pihak ke tiga kedalam Pelan Manfaat Dinyatakan.

Mengeluarkan dari piawaian program ‘Composite Social Security ‘.13

Perbezaan antara MPSAS 25 dan IPSAS 39



AKRUAN

7/9/2019 14

TERIMA KASIH

mpsas 25 & ipsas 39 manfaat pekerja (employees benefits). pppa - adaptasi dan pelaksanaan mpsas...

Documents