mssf15 przychody z umów z klientami
TRANSCRIPT
MSSF 15 – Przychody z umów z klientami Dlaczego warto zapoznać się ze standardem już dziś
www.pwc.pl
26 luty 2015 r.
PwC
Po ponad 10 latach rozważań i dyskusji nowy standard dotyczący rozpoznawania przychodów ujrzał światło dzienne… … czyli o co tyle zamieszania ?!
3
A czy rozpozna Pani przychód w czasie, czy jednorazowo?
PwC
Jak MSSF 15 wpływa na obowiązywanie innych standardów?
4
Standard nie
dotyczy:
Umów o charakterze
leasingu
Ubezpieczeń
Instrumentów Finansowych
Gwarancji będących w
zakresie innych
standardów
Wymian towarów w związku ze
sprzedażą na rzecz
klientów Standard zastąpi:
MSR 11 Umowy o usługę
budowlaną
KIMSF 18 Przekazanie
aktywów przez klientów
SKI -31 Przychody transakcje barterowe
KIMSF 13 Programy
lojalnościowe
KIMSF 15 Umowy dotyczące
budowy nieruchomości
MSR 18 Przychody
PwC
Szybkie porównanie do obecnych standardów
5
Oddzielne modele rozpoznawania przychodów:
• Umowy o usługę budowlaną
• Sprzedaż towarów
• Sprzedaż usług
Ryzyka i korzyści
Ograniczone uregulowania:
• Kontrakty wieloelementowe
• Wynagrodzenie zmienne
• Licencje
Jeden 5-cio stopniowy model oparty na obowiązku świadczenia:
• Wypełnianym w czasie
• Wypełnianym jednorazowo
Kontrola
Szersze uregulowania:
Alokacja wynagrodzenia do elementów, wynagrodzenie zmienne, koszty pozyskania klienta, wykonania umowy
MSR 18 /11 MSSF 15
Wzrost znaczenia szacunków
Zmiana ujawnień, nawet gdy brak innych różnic księgowych
PwC
Jakie branże najbardziej dotknięte?
Telekomunikacja
Rozrywka & Media
Software / IT / Technologiczna
Nieruchomości
Energetyczna
Sprzedaż detaliczna Transport & Logistyka
Motoryzacja
Budowlana i Inżynieryjna
H
M
L
Farmaceutyczna
6
mocno
średnio
nisko Produkcja
przemysłowa Ochrona Zdrowia
PwC
Pięć kroków do rozpoznania przychodu
8
Alokacja ceny do osobnych obowiązków świadczenia 4
Ustalenie ceny transakcyjnej (transaction price) 3
Ujęcie przychodu, gdy spełnione są obowiązki świadczenia 5
Identyfikacja umowy z klientem 1
Identyfikacja osobnych obowiązków świadczenia wynikających z umowy (performance obligations)
2
PwC
• ma treść ekonomiczną
• została zaakceptowana, a strony oczekują wykonania swoich umownych obowiązków
• pisemna, ustna lub zawarta w inny zwyczajowy sposób godny z praktyka
• identyfikuje prawa każdej ze stron w zakresie towarów czy usług
• identyfikuje warunki płatności
• jest prawdopodobne, że wynagrodzenie zostanie zapłacone za przekazane towary/usługi
Identyfikacja umowy z klientem
9
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Umowa – kontrakt między dwoma lub większą ilością stron powoduje powstanie podlegających wykonaniu praw i obowiązków (definicja)
Nie każda umowa jest umową z klientem, która podlega MSSF 15.
Nie jest umową kontrakt z prawem do jednostronnego wypowiedzenia całkowicie niewykonanego kontraktu bez rekompensaty.
Należy rozważyć połączenie umów w jedną, gdy były zawarte w niedługim czasie po sobie z tym samym klientem.
Modyfikacja może być rozliczana jako odrębny kontrakt lub wpłynąć na przychód rozliczany prospektywnie.
PwC
Identyfikacja osobnych obowiązków świadczenia
10
• każdy towar/usługę, która jest odrębna od pozostałych towarów/usług
• każdą serię odrębnych towarów/usług, które są zasadniczo takie same i mają ten sam sposób przekazywania kontroli do klienta
Na dzień zawarcia kontraktu, należy zidentyfikować jako osobny obowiązek świadczenia:
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Wykonywanie kompleksowych badań pacjenta (raz na 2 lata)
Bezpłatne nieograniczone konsultacje lekarskie u
internisty
Ubezpieczenie NW na sumę 10.000 zł
Umowa na usługi
medyczne
Przykład:
Przychodnia lekarska zawiera umowę świadczenia usług medycznych, w których za odpłatność w wysokości 150 zł miesięcznie zobowiązuje się do świadczenia następujących usług:
Dostęp do konsultacji on-line z lekarzem
PwC
Ustalenie ceny transakcji
11
=
Cena transakcji: wynagrodzenie,
do jakiego jednostka oczekuje być uprawniona w zamian za przekazanie
przyrzeczonych towarów / usług
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Wynagrodzenie zmienne (jeśli jest wysoce prawdopodobne, że nie nastąpi istotna korekta przychodu)
IFRS 15.50-59
Istnienie istotnego czynnika finansowania - dyskonto
IFRS 15. 60-65
Wynagrodzenie niepieniężne – wartość godziwa
IFRS 15.66-69
Kwota płacona do klienta
IFRS 15.70.72
PwC
Ustalenie ceny transakcji Wynagrodzenie zmienne
12
Wynagrodzenie zmienne ujmowane jest w cenie transakcji tylko jeśli jest wysoce prawdopodobne, że nie nastąpi istotna korekta przychodu.
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
Sytuacja:
• Spółka podpisuje umowę z klientem na podstawie której na koniec roku zostanie wypłacony rabat w zależności od obrotów zrealizowanych w ciągu roku:
• 10% - obroty > 1.000 tys. zł • 20% - obroty > 2.000 tys. zł
Problem:
• Przy podpisaniu umowy Spółka powinna ocenić prawdopodobieństwo realizacji różnych poziomów obrotów i ująć przychód w momencie dokonania sprzedaży uwzględniając szacowany poziom rabatu
Metoda oczekiwanych
wartości
Metoda wartości najbardziej
prawdopodobnej
PwC
Alokacja ceny do osobnych obowiązków świadczenia
13
Jednostkowa cena sprzedaży (ang. stand-alone selling price) (IFRS 15.77-79): „Jednostkowa cena sprzedaży jest ceną, po której jednostka dokonałaby sprzedaży danego towaru lub usługi osobno [...] Jeśli jednostkowa cena sprzedaży nie jest obserwowalna na rynku należy dokonać jej szacunku […]).”
Cena transakcji alokowana do obowiązku świadczenia na podstawie jednostkowej ceny sprzedaży
cena transakcji
Obowiązek świadczenia 1
Obowiązek świadczenia 2
Obowiązek świadczenia 3 umowa
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
PwC
Ujęcie przychodu gdy spełnione są obowiązki świadczenia
14
Jednostka tworzy lub ulepsza aktywo, które kontroluje klient w trakcie jego powstawania lub ulepszania (np. dom na działce klienta)
Klient otrzymuje korzyść w miarę postępu wykonywania zadania, w razie przerwania usługi inny dostawca nie musiałby powtarzać pracy do tej pory wykonanej
Jednostka nie tworzy aktywa z alternatywnym dla niej wykorzystaniem i ma prawo do zapłaty za swoją działalność wykonaną do tej pory
W c
za
sie
J
ed
no
ra
zo
wo
NIE
TAK
TAK
TAK NIE
Moment przekazania kontroli
NIE
Krok 1 Krok 2 Krok 3 Krok 4 Krok 5
PwC
Zastosowanie w praktyce
15
Przykład
• Dealer samochodów chcąc zwiększyć sprzedaż najnowszego modelu sportowego coupe w cenie 99.000 zł do każdej podpisanej umowy sprzedaży oferuje atrakcyjny pakiet serwisowy w cenie 1.000 zł, uprawniający do wykonania 3 przeglądów serwisowych (co 20.000 km każdy) w ciągu następnych 3 lat. Koszt pojedynczego przeglądu tego modelu samochodu w niezależnej stacji obsługi to 3.666 zł.
Jak należy ująć przychód z powyższej transakcji?
Jak analizować umowę z wykorzystaniem modelu?
• Umowa na sprzedaż samochodu z dodatkowym przeglądem technicznym
Zidentyfikuj umowę (krok 1)
• Dostawa samochodu
• Usługa przeglądu
Ustal odrębne obowiązki
(krok 2) • Samochód 99.000
• Przegląd 1.000
• Cena trans. = 100.000
Ustal cenę transakcji (krok 3)
• Samochód 90.000
• Przegląd 10.000
Zaalokuj do obowiązków
(krok 4) • Samochód – w momencie dostawy
• Przegląd – w czasie przez okres dwóch lat
Ustal moment ujęcia przychodu
(krok 5)
Krok 4 Wartość alokowana do serwisu = (3.666 zł x 3)/ (99.000 + 3.666 zł x 3) x 100.000 = 10.000 zł Wartość alokowana do samochodu = 99.000/ (99.000 + 3.666 zł x 3) x 100.000 = 90.000 zł
PwC
2016 2017
Wejście w życie = 1 Stycznia 2017
Opcja 1 – Pełna retrospektywa (MSR 8)
NOWY MSSF 15
NOWY MSSF 15
Skumulowany efekt 1 Stycznia 2016
Uproszczenia
Dla zakończonych kontraktów:
• Brak korekt dla kontraktów rozpoczętych i zakończonych w ciągu tego samego okresu sprawozdawczego
• Możliwość wykorzystania rzeczywistej ceny transakcyjnej dla ustalenia wynagrodzenia zmiennego
Opcja 2 – Częściowa retrospektywna
MSR 18 NOWY
MSSF 15
Skumulowany efekt 1 Stycznia 2017
Brak możliwości stosowania uproszczeń
Ujawnienie MSR 18
Ramy czasowe okresu przejściowego
17
PwC
Rachunkowość to tylko wierzchołek góry lodowej…
18
Rachunkowość i raportowanie Proces i systemy
Wpływ na pozostałe obszary Zmiany biznesowe
• Zmiany modelu przychodów
• Polityki rachunkowości
• Wpływ na KPI
• Ocena i szacowanie
• Ujawnienia
• Okres przejściowy
• Wpływ na systemy IT nie tylko księgowe (dostosowanie, implementacja)
• Jakość danych w systemach IT
• Dostosowanie procesów pozyskiwania danych
• Komisja rewizyjna
• Relacje inwestorskie
• Planowanie finansowe
• Sprzedaż
• Dział prawny
• Podatki
• Zmiana modelu biznesowego
• Możliwość strukturyzacji
• Strategia cenowa
• Komunikacja i świadomość kierownictwa
Wdrożenie MSSF 15 to nie jest projekt księgowy – to zadanie dla całej organizacji.
Jako minimum każda organizacja powinna przeprowadzić kompleksową analizę wpływu nowego standardu na polityki rachunkowości, procesy i systemy
PwC
Podsumowanie Czynniki sukcesu
20
Rozpocznij przygotowania już teraz w celu określenia, jak standard wpływa na sytuację finansową Twojej Spółki, inwestorów oraz sposób prowadzenia biznesu
Wypracuj podejście, które efektywnie wykorzystuje okres przejściowy - wyważone podejście
Uzgodnij zasady zarządzania projektowego i zarządzania zmianami
Zbuduj odpowiednią strukturę do zarządzania projektem – zasoby wewnętrzne, wsparcie doradców
PwC
Zachęcamy do poszerzania wiedzy
21
Przy kawie z MSSF
To najnowszy newsletter, który w lekki i przystępny sposób prezentuje kluczowe aspekty nowego ujęcia przychodów oraz pomoc w systematycznym przygotowaniu się do nadchodzących zmian.
Możecie Państwo otrzymywać bezpośrednią informacje o kolejnych odcinkach serii wystarczy zapisać się na stronie: www.pwc.pl/subskrypcje
Dotychczasowe odcinki znajdą Państwo pod linkiem: www.pwc.pl/pl/mssf/przy-kawie-z-mssf/index.jhtml
Szkolenia
Serdecznie zapraszamy na warsztat dotyczący nowego standardu, który odbędzie się w dniu 24 marca 2015 r. Szczegóły warsztatu znajdziecie Państwo pod linkiem:
http://www.pwc.pl/pl/pwc-academy/szkolenia-otwarte/ulotki/mssf-15-ogolne-24.03.2015.pdf
PwC
Dziękujemy za uwagę !
22
Radomił Maślak
Dyrektor w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 502 184 223
Agnieszka Ostrowska
Menedżer w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 519 506 508
Anita Bartwicka
Menedżer w Dziale Rynków
Kapitałowych i Doradztwa Księgowego
+48 519 507 264
© 2015 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.