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CÁMARA MEXICANA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN.

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN.

DELEGACIÓN MÉXICO, D.F.

ITC

MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS EN OBRA

PARA LA PYME DE LA CONSTRUCCIÓN.

TESIS QUE PARA OBTENER EL TITULO DE MAESTRO EN ADMINISTRACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN PRESENTA ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA.

ESTUDIOS CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL POR LA SECRETARIA DE EDUCACIÓN PÚBLICA CONFORME AL ACUERDO No. 00954061 DE FECHA 07 DE MARZO DE 1995.

MEXICO, D.F. OCTUBRE DEL 2003.

CÁMARA MEXICANA DE LA INDUSTRIA DE LA CONSTRUCCIÓN.

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN.

DELEGACIÓN MÉXICO, D.F.

MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS EN OBRA

PARA LA PYME DE LA CONSTRUCCIÓN.

TESIS QUE PARA OBTENER EL TITULO DE MAESTRO EN ADMINISTRACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN PRESENTA ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA.

ESTUDIOS CON RECONOCIMIENTO DE VALIDEZ OFICIAL POR LA SECRETARIA DE EDUCACIÓN PÚBLICA CONFORME AL ACUERDO No. 00954061 DE FECHA 07 DE MARZO DE 1995.

MÉXICO, D.F. OCTUBRE DEL 2003.

AGRADECIMIENTOS:

Primero que nada quiero agradecer a mis padres por darme la educación y principios esenciales en la vida para poder llegar hasta este momento.

También un reconocimiento especial a mi esposa DORA por el apoyo incondicional ante las situaciones que se nos presentaron.

Y a mis hijos... ÁNGEL ALFREDO, LUIS ENRIQUE Y YAZMIN, por su comprensión.

DEDICATORIA:

Este trabajo esta pensado para que sirva de apoyo a las empresas que se dedican a la Coordinación y Supervisión de obras y a aquellas que se han enfrentado en alguna ocasión a la revisión de alguna obra que les haya sido encomendada, esperando que sea de utilidad para esas revisiones.

También lo dedico muy especialmente al Ing Jorge Suzuri Narajara por la enseñanza que tuvo a bien dame en mis inicios como Auditor recomendando siempre y ante todo, la rectitud y honestidad para cuando se realiza este tipo de trabajos.

Y un especial Agradecimiento al Ing Enrique Ross Domínguez y a su hijo Enrique Alberto Ross Acuña por la oportunidad que me brindaron cuando pertenecí a su agrupación de estudiar esta Maestría.

Y en general a todas las personas que directa o indirectamente estuvieron apoyándome en el transcurso de estos estudios.

Gracias.

INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN

PROF. M. en C. ARTURO PERLASCA LOBATO

MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS EN OBRA PARA LA PYME DE LA CONSTRUCCIÓN.

Fecha: OCTUBRE DEL 2003. ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA TESIS

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RESUMEN.

Una de las problemáticas mas importantes que se presentan al construir una obra, es el estar completamente seguros que lo que compramos o mandamos construir, este apegado cien por ciento a los parámetros mínimos de calidad para asegurar que la obra no va a presentar algún riesgo futuro.

Desafortunadamente no tenemos una cultura de Buena Calidad en ningún aspecto de nuestras vidas, por lo tanto, se ha hecho necesaria la aplicación de diferentes métodos o acciones para verificar que lo que adquirimos a compramos sea de la calidad requerida, para nuestro caso, le vamos a llamar Auditoria de Obras y es la encargada de verificar que lo que se contrato este realmente construido.

Para ello, vamos a utilizar los contratos respectivos para cada obra y en el caso de obras públicas, deberemos apegamos a la Ley y su reglamento.

Con la elaboración del Método planteado en esta tesis, pretendemos verificar la correcta aplicación de los recursos en obra siguiendo uno a uno los pasos plasmados en el mismo para detectar anomalías y desvíos en las obras auditadas tanto en recursos económicos como en especificaciones de obra.

El presente Método se divide en 8 Capítulos, en los tres primeros se mencionan el objeto del documento, su alcance y las disposiciones jurídico - normativas en que se fundamentan su elaboración, expedición, difusión y aplicación.

En el cuarto, quinto, sexto y séptimo, se enumeran las normas de auditoria que son los requisitos mínimos que deberán cumplir los auditores para garantizar el desarrollo y la calidad de las auditorias y de los informes correspondientes.

En el octavo, se presentan los procedimientos que deberán aplicarse en las fases de la auditoria como son la planeación, la ejecución y elaboración de informes e indicar las actividades por realizar en cada una de ellas.

Este procedimiento o Método, se aplicó en una situación real en un proceso de obra pública, en este caso, algunas empresas pretendían cobrar al Gobierno cantidades extras a la de sus contratos por conceptos de gastos financieros, escalatorias y tiempos extras.

Al aplicar este método, se pudo observar que las empresas estaban tomando como referencia para el pago se sus estimaciones, la fecha de ingreso de las mismas, pero el reglamento indica que se debe tomar en cuenta la fecha en la que se autoriza cada una de ellas, determinando que si procedían importes por gastos financieros pero no en la


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cantidad que las empresas presentaron, se llegó a autorizar para pago importes del 20% del total presentado.

Por lo tanto, se comprobó la hipótesis de que al aplicar correctamente y paso a paso este Método, resulta positivo para la entidad Gubernamental mencionada en el caso práctico.


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ÍNDICE.

1 INTRODUCCIÓN. 1.1 PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN. 1.2 JUSTIFICACIÓN.

1.2.1 ECONÓMICA. 1.2.2 SOCIAL.

1.3 ALCANCES (PYME de la Construcción en México).

1.4 OBJETIVOS. 1.4.1 GENÉRICO (Método para la realización de Auditorias en Obras

para la PYME de la Construcción. 1.4.2 ESPECÍFICOS.

2 MARCO LEGAL. 2.1 LEY DE ADQUISICIONES Y OBRAS PÚBLICAS.

MÉTODO.

3.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN.

3.2 HIPÓTESIS.

3.3 MODELO OPERACIONAL DE LAS VARIABLES.

3.4 DESCRIPCIÓN DE LAS VARIABLES.

3.5 DISEÑO DE INVESTIGACIÓN.

4 MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS DE OBRA. 4.1 MÉTODO O PASOS.

5 CASO DE APLICACIÓN.

6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

7 BIBLIOGRAFÍA.

8 ANEXOS.


4

INS-glTfrO TKNOLip iCQ^eCA CONSTRUCCIÓN MAESTRÍA^N A Í M I N I S I R A C I Í ^ DE LA CONSTRUCCIÓN

K I R I I n P f |S F ' | ^ > e n ^ ^ R ] y R O PERLASCA LOBATO

1- . INTRODUCCIÓN.

1.1- PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN.

El problema principal a resolver con este trabajo, es el de verificar que los recursos

aplicados a una obra estén apegados a lo pactado contractualmente en cuanto a

especificaciones y a volúmenes en general.

En el presente trabajo se mostrarán las generalidades de lo que se llama comúnmente

"LA AUDITORÍA DE OBRA", se mencionará en él, las diferentes ramas en que se ha

estructurado y la importancia que tiene como herramienta para mantener un control y

supervisión adecuado de las obras, lo cual determinará una conclusión satisfactoria y

óptima de la Planeación y Organización previa de las mismas.

En lo referente al Marco Legal, se tiene la base que indica que al iniciar algún trabajo

de orden público y al aplicar recursos del Gobierno o Estado, se hace necesaria la

implantación de auditorias para validar o verificar la aplicación de dichos recursos y dar

así cumplimiento a lo dispuesto por la Constitución Política de 1917 y a su artículo 134,

el que da origen a la hoy conocida como "LEY DE OBRAS PÚBLICAS Y SERVICIOS

RELACIONADOS CON LAS MISMAS", la que indica que LAS OBRAS DEBERÁN SER

CONSTRUIDAS EN EL MENOR TIEMPO, AL MENOR COSTO Y CON LA MEJOR

CALIDAD.

Después de vislumbrar el amplio campo que tenemos para aplicar la AUDITORÍA DE

OBRAS dentro de los concursos de obras, adjudicaciones directas y obras por

invitación en las modalidades de construcción o servicios relacionados con la obra

pública, podemos concluir que la aplicación de este método es imprescindible.


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Este trabajo abarcará los procedimientos de aplicación de Auditorias de obras y su fin

único será el de servir como documento de consulta o guía para los profesionales o

estudiantes que de alguna manera están relacionados con la Industria de la

Construcción.

Las consultas podrán derivarse de diferentes motivos, como el simple aprendizaje de

algo nuevo, aplicación de algunos conceptos puntuales sobre una situación especifica

e incluso, se podrá aplicar en su totalidad, en un caso específico de obra pública o

privada.

En este trabajo se pretende elaborar un manual o guía que se pueda aplicar a obras de

cualquier volumen, de cualquier importe y, lo principal, que se pueda aplicar a Obras

públicas.

Una de las razones fundamentales para abordar este tema es que tanto el Constructor,

el Ingeniero civil, el Arquitecto y cualquier persona relacionada con la Industria de la

Construcción, no importando el papel que le corresponda desempeñar dentro de las

mismas, ya sea como planeador, organizador, supervisor o ejecutor, se interesen en

los aspectos Técnicos, administrativos y económicos que se involucran en la

realización de las obras.

Estos requerimientos están normados conforme a la Ley de Obras Públicas, mismos

que todos decimos conocer pero que nos damos cuenta que no aplicamos

correctamente, lo que nos lleva a perder concursos en los que estamos participando.


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DIAGRAMA DEL PROBLEMA

MAL TRABAJO

DEMANDA

ESPECIALIDAD DE AUDITOR DE OBRAS

(NO EXISTE)

AUDITORIA^ |í

METODOLOGÍA PARA'" REALIZAR AUDITORIAS

DE OBRA

(NO HAY)

| PRIVADA |

.••I AUDITORIA PÜBLICAI

AUDITORES IMPROVISADOS

(SE TIENEN)




1.2.- JUSTIFICACIÓN.

1.2.1.- ECONÓMICA.

El principal objetivo económico es el de prever que en cada obra que se realice se

empleen todos y cada uno de los materiales especificados en el contrato, los cuales

están apegados a las normas y lineamientos generales de Construcción, en lo que a

calidad y cantidad se refieren, para que las obras se realicen al mejor costo y con los

estándares de calidad aplicables, lo que implicará no solamente el mejor ejercicio del

presupuesto asignado a la obra sino una garantía de durabilidad de los inmuebles.

Para ello es necesario aplicar el presente Método a las obras en proceso, logrando así

que se apeguen así a los estándares de calidad requeridos y se realicen en el menor

tiempo posible, con la mejor calidad y al mejor costo.

Esto es, que las obras que se tengan en proceso deberán apegarse a los estándares

mínimos de calidad para garantizar que las obras se realicen en el menor tiempo

posible, con la mejor calidad y al menor costo, para ello, se pretende que se pueda

aplicar en cualquier proceso de la obra, el presente Método.

Otro punto importante que se pretende cubrir al aplicar este Método, es el deslinde de

responsabilidades en caso de desastre natural o accidental; dado que mediante su

aplicación se logra no solo cumplir con los estándares de calidad permisibles y el

apego a la normatividad vigente; sino el registro cuidadoso de todo el proceso de obra.

1.2.2.- SOCIAL.

Como justificación Social podemos señalar que, al aplicar este Método, se observe que

la aplicación de los recursos económicos se hayan realizado de acuerdo a lo estipulado

en contrato y en apego al presupuesto autorizado.


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Para cuando se trate de una obra pública, será indispensable la aplicación de este

Manual de manera general o particular a algún proceso de la obra para determinar si

están bien aplicados los recursos, ya que al tratarse de una obra pública dichos

recursos son federales y de alguna manera son recursos acumulados de los impuestos

de toda la nación.

Otra justificación Social sería que, al aplicar este Método en obras de interés social, se

garantice por ejemplo, una vivienda digna y segura al mejor precio.

Asimismo ello aplicaría, para el caso de construcción de vivienda de interés social, en

analizar la infraestructura que se construirá adicionalmente a la obra; ya que ello

permitirá incrementar la calidad de vida de los habitantes del lugar.

Otra aplicación de la Auditoria de obras, sería que se evalúen los lugares elegidos para

la construcción de obras para evitar que éstas se construyan en sitios de alto riesgo,

como pudieran ser: lechos de río, barrancas, zonas de minas y otros similares.


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INSmUfO TBKNOL«SICO'E LA CONSTRUCCIÓN

rSXRÍA EN AOMIMSTRAeiÓN-DEMCOMSTRUCCIÓN O L I U P F Í > F . l tentj \RffROPERLASCA LOBATO

1.3.- ALCANCES (PYME de la Construcción).

El método presentado en este trabajo, va a estar dirigido principalmente al mercado de empresas pequeñas y medianas, ya que por lo general las empresas llamadas "Grandes", cuentan con sus propios sistemas o mecanismos para controlar sus obras.

Se pretende sensibilizar a los Administradores y directores de obras que deben aplicar este método para que sus obras no presenten problemas o riesgos en cuanto a calidad y cantidad se refiere.

A continuación se enlista una serie de tablas en las que se observa como a través del tiempo, ha disminuido la participación o inclusión de empresas pequeñas y medianas, es decir que han desaparecido mas empresas con participación a través de este tiempo.

Banco de Información Económica


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INSTITUTO TECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN

MAESTRÍA EN ADMINISTRACIÓN DE LA CONSTRUCCIÓN

PROF. M en C. ARTURO PERLASCA LOBATO

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Fecha. OCTUBRE DEL 2003. ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA

TESIS 11



ENCUESTA NACIONAL DE EMPRESAS CONSTRUCTORAS

CIFRAS DURANTE AGOSTO DE 2003

• La Encuesta Nacional de Empresas Constructoras (ENEC), que incluye tanto a empresas afiliadas a la Cámara Mexicana de la Industria de la Construcción como a otras empresas que no se encuentran afiliadas a la misma, reportó que por séptimo mes consecutivo los trabajadores en estas empresas se han venido incrementando respecto al mes anterior. Sin embargo, a tasa anual el personal ocupado disminuyó (-)5.5% en agosto de 2003 en relación con igual mes de 2002: Los empleados se redujeron (-)11.4% y los obreros (-)3.8%, en el mismo lapso.

• Las remuneraciones medias reales pagadas crecieron 3.7% en el octavo mes de 2003 en comparación con agosto del año anterior.

• El valor de la obra construida por las empresas constructoras se concentró en Edificación en general y Transporte, aportando en forma conjunta el 62.0% del valor total, en el mes de referencia.

• Por sector institucional, la construcción contratada por el sector privado representó 50.7% del total y la del sector público el 49.3% restante, durante agosto de este año.

• El índice de la capacidad de planta y equipo utilizado por las empresas constructoras activas (que se encuentran en operación), se ubicó en 83.0% durante el mes que se reporta, cifra superior en 1.9 puntos porcentuales a la observada en el mismo mes de 2002.

Con base en la estadística básica que mensualmente recaba el INEGI de las empresas constructoras (afiliadas y no afiliadas a la Cámara Mexicana de la Industria de la Construcción), a continuación se informan los resultados de agosto de 2003.

Personal ocupado y remuneraciones medias reales

La Encuesta Nacional de Empresas Constructoras (ENEC) reportó que el personal ocupado durante agosto de 2003 descendió (-)5.5% a tasa anual: El número de empleados se redujo (-)11.4% y el de los obreros (-)3.8 por ciento. Sin embargo, en términos mensuales, se observa un crecimiento en el número de trabajadores en los últimos siete meses (véase gráfica siguiente).


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PERSONAL OCUPADO EN LAS EMPRESAS CONSTRUCTORAS DURANTE ENERO-AGOSTO DE 2003

(Personas)

380 000

370 000

360 000

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330 000

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Fuente: INEGI.

En cuanto a las remuneraciones medias reales pagadas, la encuesta indica que éstas se incrementaron 3.7% en el octavo mes de 2003 en relación con el mismo mes de un año antes, como resultado de los aumentos en los salarios medios de los obreros de 0.1% y de 14.1% en los sueldos de los empleados.

Distribución de la construcción por tipo de obra

El valor de la obra construida en Edificación en general (como viviendas, escuelas, edificios para la industria, comercio y servicios, hospitales y clínicas, y edificaciones para recreación y esparcimiento) por las empresas constructoras representó el 41.9% del total en agosto pasado, y el correspondiente a Transporte (como autopistas, carreteras, caminos, vías férreas, metro y tren ligero, y obras de urbanización y vialidad, entre otras) 20.1 por ciento. Así, estos dos tipos de obra aportaron en forma conjunta el 62.0% del valor total.

Las obras relativas a Petróleo y Petroquímica (que incluye perforación de pozos, plantas de extracción, refinación, petroquímica, almacenamiento y distribución, y sistemas de conducción por tubería) contribuyeron con 13.6% del valor total en agosto de 2003; la obra en Electricidad y Comunicaciones (instalaciones telefónicas y telegráficas, líneas de transmisión y distribución de energía, y subestaciones) participaron con 5.9%; la relacionada con Agua, Riego y Saneamiento (obras de riego, perforaciones de pozos, sistemas de agua potable y conducción, y drenaje urbano) 5.8%; y la referente a "Otras Construcciones" (instalaciones de señalamiento y protección, movimientos de tierra, excavaciones subterráneas, montaje e instalación de


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estructuras metálicas y de concreto, cimentaciones especiales, instalaciones hidráulico-sanitarias y de gas, instalaciones electromecánicas, e instalaciones de aire acondicionado) lo hizo con 12.7 por ciento.

Participación de los estados en el valor de la obra construida

Por entidad federativa, las principales aportaciones al valor total de la obra construida por las empresas constructoras durante agosto pasado correspondieron al Distrito Federal con 22.4%, Nuevo León 9.5%, Tabasco 6.4%, Jalisco 5.3%, Tamaulipas 5.0%, Chihuahua 4.5%, Estado de México 4.2%, Guanajuato 3.8%, Veracruz 3.5%, Baja California 3.3%, Sonora 3 .1% y Campeche 3.0 por ciento. En conjunto, estas doce entidades generaron el 74.0% del total producido, en el mes en cuestión.

Los veinte estados restantes aportaron el 26.0% de dicho valor, observándose las menores contribuciones en Tlaxcala, Nayarit, Baja California Sur, Zacatecas, Morelos, Guerrero, Colima, Hidalgo, Aguascalientes y Oaxaca.

Composición del valor total de la construcción por sector institucional contratante

La información del octavo mes de 2003 muestra que la construcción contratada por el sector privado representó el 50.7% del valor total, mientras que la del sector público aportó el 49.3 por ciento. Cabe señalar que entre agosto de 2002 e igual mes de 2003, el sector público disminuyó su participación en el valor de la obra total en (-)0.5 puntos porcentuales.

Capacidad de planta y equipo utilizado

El índice de la capacidad de planta y equipo utilizado por las empresas constructoras activas (que se encuentran en operación), se ubicó en 83.0% durante el mes de referencia, cifra superior en 1.9 puntos porcentuales a la observada en igual mes de 2002.

Por tamaño de empresas constructoras, las categorías gigantes, pequeñas y micro, registraron aumentos en su capacidad de planta y equipo utilizado, mientras que las grandes y medianas mostraron disminuciones, durante agosto de 2003 respecto al mismo mes del año anterior.

Resultados durante enero-agosto de 2003

Durante los primeros ocho meses de este año, el personal ocupado en la industria de la construcción se redujo (-)6.5% y las remuneraciones medias reales crecieron 6.7% en relación con enero-agosto de 2002. Por su parte, el valor de la obra construida por el sector privado representó el 51.1% del valor total generado en el periodo en cuestión.


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Nota al usuario

Es importante señalar que no se presentan cifras desestacionalizadas debido a que la serie original aún es corta, ya que inicia en enero de 2000.

Nota metodológica

Para determinar la muestra a levantar se emplea un esquema de muestreo probabilístico y estratificado, donde se incluyen con certeza las empresas denominadas gigantes, grandes, medianas y pequeñas, en tanto que se hace una selección probabilística de las empresas de tamaño micro. Los tamaños de las empresas están determinados con base en los ingresos reportados por las mismas.

Así, de acuerdo con el esquema de muestreo, los cuatro primeros estratos al tener probabilidad igual a uno se representan en forma completa, mientras que para las empresas micro, los datos son expandidos con base en el número de empresas incluidas en el directorio.

En cuanto a la cobertura temática, la encuesta obtiene información para las siguientes variables: personal ocupado, remuneraciones por persona ocupada, compras y consumo de materiales, valor de la producción por tipo de obra, sector institucional contratante y forma de ejecución (como contratista principal, para otros contratistas y por subcontratistas), condición de actividad y capacidad de planta.

En lo que se refiere al personal ocupado, éste comprende a los trabajadores (empleados y obreros) que durante el mes de referencia trabajaron bajo el control o dirección de la empresa y recibieron una remuneración; incluye ai personal con licencia por enfermedad, vacaciones, huelgas y licencias temporales con o sin goce de sueldo. En contraste se excluye al personal con licencias ilimitadas, pensionados, no remunerados, igualas y comisiones, y con base en honorarios.

En particular, por empleados se considera al personal cuyas funciones son de dirección, gerencia, administración, contabilidad, ventas, archivo, trabajos generales y de oficina o especializados en planeación.

Paralelamente, en la categoría de obreros se integra a los trabajadores ocupados directamente en las etapas y procesos de la construcción como: albañiles, yeseros, carpinteros, electricistas, pintores, operadores de maquinaria, mecánicos, chóferes, soldadores, etcétera; incluye además, al personal de limpieza, veladores y bodegueros.

Respecto a las remuneraciones pagadas al personal ocupado, comprenden todos aquellos pagos efectuados por la empresa durante el periodo de referencia, considerando las horas extras, los trabajos extraordinarios, aguinaldos, incentivos, bonificaciones, pago de vacaciones y licencias temporales, antes de cualquier deducción por impuestos, seguro social, cuotas sindicales y otros.


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PROF M en C ARTURO PERLASCA LOBATO

En cuanto a la compra y consumo de materiales, se consideran todos aquellos que se incorporan a las obras o que ingresaron en los almacenes o bodegas y que fueron adqumdos por la empresa

En el valor de la producción, la encuesta considera a todos los trabajos de construcción ejecutados por la empresa, valorados a precio de venta y de acuerdo con el avance físico de los mismos en el mes de referencia

Por tipo de obra la ENEC incluye 6 grandes tipos Edificación, Agua, Riego y Saneamiento, Electricidad y Comunicaciones, Transporte, Petróleo y Petroquímica, y Otras Construcciones

Asimismo, la información se clasifica de acuerdo con el destino de las obras Sector Publico y Sector Privado

El valor de la obra construida también se capta por forma de ejecución

a) Como contratista pnncipal se refiere al valor de la producción de los trabajos de construcción realizados por las empresas por encargo directo de una autoridad competente, del inversionista o dueño de la obra

b) Para otros contratistas es el valor de los trabajos de construcción realizados por las empresas para otras empresas constructoras, en carácter de contratista

c) Por subcontratistas es el valor de los trabajos de construcción realizados por otra(s) constructora(s) en carácter de contratista(s) para las obras encomendadas al contratista principal

La información contenida en esta nota es generada por el INEGI a través de la Encuesta Nacional de Empresas Constructoras y se da a conocer en la fecha establecida en el Calendario de Difusión de Información de Coyuntura

La Industna de la Construcción a Julio del 2003

Durante el penodo Enero - Julio, la construcción concluyo su actividad con un incremento de 3 4%, continuando, de esta manera, con la recuperación después de la caída de dieciseis meses consecutivos con variaciones negativas durante el 2001 y principios del 2002

Para 2003, se espera que esta industria muestre un crecimiento de 3 0% en términos reales, con lo que se tendría un nivel de producción 3 7% mayor al registrado en 1994

Esta vanación sera posible gracias al incremento esperado del 16 0% en la inversion impulsada por el sector publico para 2003, destacando pnncipalmente el aumento en la inversión financiada en el secto1' energético del 60 8%, con lo cual serán desarrollados

Fecha OCTUBRE DEL 2003 ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA TESIS

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Proyectos de Infraestructura Productiva de Largo Plazo (PIDIREGAS). Asimismo, la inversión presupuestaria en el sector comunicaciones y transportes se incrementará 22.1% con respecto a lo ejercido durante el 2002.

índice de Actividad de la Construcción (Vanacién anua!)

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índice de Actividad de la Construcción (Vanactón aomuteda anual)

ens.Jul 02 ene. Jul 03

Con base a esta información, detectamos que la Industria de la Construcción ha

crecido de manera muy discreta, y como es sabido, sirve de parámetro para determinar

el crecimiento general de la economía del país.


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1.4.- OBJETIVOS.

1.4.1.- GENÉRICO.

El Objetivo principal de este trabajo es el de Elaborar un Método para la realización de

Auditorias en Obras para la Pequeña y Mediana Empresas de la Construcción y que

tenga la facultad de aplicarse a obras del sector público.

1.4.2.- ESPECÍFICOS.

1.4.2.1.- El presente Manual pretende servir de guía para que la persona

interesada en verificar si los recursos invertidos en "X" obra se aplicaron

correctamente, también si se cumplieron los criterios de calidad de la obra en cuestión.

1.4.2.2.- Otro Factor es el que se pueda verificar si la obra cumplió con

los tiempos programados en contrato, si se aplicaron los materiales adecuados y en la

proporción correcta.


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2.- MARCO LE6AL.

El Marco legal con el que se sustenta el presente trabajo, se refiere en primer lugar a ia

forma y método como se contrata una obra privada, para lo cual, se debe tener un

asesor legal para que se involucre en el contenido del mismo, aunque los alcances

técnicos deben ir respaldados por una persona con experiencia en obras.

Para el caso de Obras Públicas, es necesario mencionar en este capitulo, las partes de

la ley que se aplican a este rubro, es decir que vamos a señalar las partes del

reglamento de la ley que se utilizan en una Auditoria.

• 2.1 Ley de Obras Públicas y servicios relacionados con las mismas.

El presente anexo se incorpora a este documento para ser utilizado cuando se trate de

auditar alguna obra Pública y se enlista solo lo que se pueda utilizar para realizar una

Auditoria, es decir, se deja el título y los primeros dos artículos y lo demás que esta

relacionado con las auditorias.

REGLAMENTO DE LA LEY DE ADQUISICIONES PARA EL DISTRITO FEDERAL

TITULO PRIMERO DE LAS DISPOSICIONES GENERALES

CAPITULO ÚNICO

Artículo 1o.-

El presente ordenamiento tiene por objeto reglamentar las disposiciones de la Ley de Adquisiciones para el Distrito Federal, en lo conducente a la planeación, programación, presupuestación, contratación, gasto, ejecución, conservación, mantenimiento y control de las adquisiciones, arrendamientos de bienes muebles y prestación de servicios de cualquier naturaleza que realicen las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Entidades y Delegaciones de la Administración Pública del Distrito Federal, excepto los de obra pública que las mismas contraten.


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INSWF0TO J c N O l A G I C a b E LA CONSTRUCCIÓN

TESWÍ/UEN ApiMUUSTBACIÓ&LD^ML CONSTRUCCIÓN D L I U PfoFlJI, eif^AplfRO PERLASCA LOBATO

Artículo 2°.-

Además de los conceptos que expresamente señala el artículo 2° de la Ley, y para los efectos de este Reglamento se entenderá por:

I. Bienes Patrimoniales: Los bienes muebles e inmuebles que se encuentran en posesión o que son propiedad del Distrito Federal;

II. Comités: El Comité Central, el Comité Delegacional y los Comités de las Entidades;

III. Comité Central: El Comité de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios a que se refiere el artículo 20 párrafo primero de la Ley;

IV. Comité Delegacional: El Comité de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios a que se refiere el artículo 20 párrafo segundo de la Ley;

V. Consolidación de adquisiciones, arrendamientos y prestación de servicios: La figura mediante la cual, conjunta o separadamente, las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones o Entidades, podrán realizar adquisiciones o arrendamientos de bienes o contratación de servicios;

VI. Delegaciones: Los órganos Políticos Administrativos en cada una de las demarcaciones territoriales en que se divide el Distrito Federal;

Vil. Desarrollo de proveedores: El fomento de proveedores nacionales con capacidad técnica y administrativa para la manufactura de bienes y servicios que requieren las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades, con calidad igual o superior a los que comúnmente se adquieren provenientes del extranjero;

VIII. Dictamen técnico de especialidad: La opinión técnica que emiten los Subcomités Técnicos de Especialidad sobre los asuntos que se someten a su consideración, en las materias específicas para las que fueron creados;

IX. Garantía: El instrumento jurídico a través del cual el licitante respalda su propuesta y el proveedor el cumplimiento del contrato y en su caso, el anticipo que se le hubiese entregado;

X. Pena convencional: Pago que se fija a cargo del proveedor para el caso de que incurra en incumplimiento de las obligaciones estipuladas contractualmente con la Dependencia, Órgano Desconcentrado, Delegaciones o Entidades;

XI. Reglamento: El presente Reglamento;


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XII. Subcomité: Órgano Colegiado creado en auxilio de las funciones de los Comités de Adquisiciones, Arrendamientos y Prestación de Servicios que se establezcan en las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades;

XIII. Subcomité Técnico de Especialidad: Órgano Colegiado creado o aprobado por los Comités, encargados de emitir opinión técnica relacionada con las especificaciones de los bienes, arrendamientos y servicios a contratar;

XIV. Grupo de Trabajo: El integrado por los representantes de las unidades requirentes, de la Contraloría, la Secretaría, la Oficialía y cuando sea necesario un representante del Consejo Consultivo de Abastecimiento quienes elaborarán las bases y anexos de licitación y la convocatoria, que será sancionado par el Comité Central;

XV. Impacto Ambiental: Modificación del ambiente ocasionado por la acción del hombre o de la naturaleza, y

XVI. Verificación de precios: Es la revisión de precios con el que las empresas venden los bienes o servicios al público, mismo que servirá como referencia para obtener la suficiencia presupuesta!, sin que sea determinante para la adquisición de bienes o servicios.

CAPITULO SEGUNDO DE LOS PROCEDIMIENTOS DE INVITACIÓN RESTRINGIDA Y

ADJUDICACIÓN DIRECTA

Artículo 49.-

Las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades en los casos de excepción que establece el artículo 54 de la Ley, preferentemente contratarán a través del procedimiento de invitación restringida a cuando menos tres proveedores.

Articulo 50.-

En el procedimiento señalado en el artículo anterior, las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades deberán invitar a las personas físicas o morales cuyas actividades comerciales estén relacionadas con el objeto del contrato a celebrarse y cuenten con capacidad de respuesta inmediata, así como los recursos técnicos, financieros y demás requisitos que sean establecidos en las bases de invitación.

Artículo 51.-

Para llevar a cabo un procedimiento de invitación restringida de conformidad con el artículo 56, fracción II, de la Ley, se deberán contar por lo menos con tres


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propuestas que cumplan con el total de los requisitos solicitados en las bases de la invitación tanto para la documentación legal y administrativa, como para la propuesta técnica y económica, lo cual quedará asentado en el acta circunstanciada que se elabore en dicho evento.

Si durante el citado acto, se determina que alguna de las propuestas presentadas no cumple con la documentación legal y administrativa, propuesta técnica y económica, solicitadas en las bases correspondientes, se desechará la propuesta presentada, y como consecuencia de ello no se contara con un mínimo de tres propuestas, se declarará desierta la invitación.

En los casos en que se cuente con un mínimo de tres propuestas que cumplan cuantitativamente con toda la documentación legal y administrativa, propuesta técnica y económica solicitadas en las bases, quedará asentada en el acta circunstanciada respectiva.

La convocante evaluará las propuestas presentadas y si determina que sólo una o dos de ellas cumplen cualitativamente con los requisitos solicitados, ello no será motivo para declarar desierto el procedimiento, y continuará con el mismo hasta el procedimiento de fallo.

En los casos en que la adjudicación se realice por partido se contará con un mínimo de tres propuestas que cumplan cuantitativamente con los requisitos solicitados para cada partida, en caso contrario se procederá a declarar desiertas dichas partidas.

Artículo 52.-

Para los casos en que en dos ocasiones se haya declarado desierto un procedimiento de invitación restringida, la contratación se podrá llevar a cabo mediante adjudicación directa, haciéndole del conocimiento al Comité o Subcomité que se trate.

TITULO SEXTO DE LOS CONTRATOS CAPITULO PRIMERO

DEL CONTENIDO GENERAL DÉLOS CONTRATOS

Artículo 55.-

Todas las adquisiciones, arrendamientos y prestación de servicios que lleven a cabo las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones o Entidades, se formalizarán mediante el contrato respectivo.


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La Oficialía emitirá lineamientos o bases generales en las que se determine las operaciones en que por su monto, no se requerirá la formalización de un contrato.

Articulo 56.-

Los contratos que celebren las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones o Entidades, contendrán como mínimo lo siguiente:

I. El objeto mismo;

II. Las declaraciones de las partes en el sentido de que cuentan con plena capacidad legal, técnica y económica para contratar,

III. La autorización específica de suficiencia presupuestal para cubrir el compromiso derivado del contrato, así como la partida a afectar;

IV. La indicación del procedimiento y el fundamento legal conforme al cual se llevó a cabo la adjudicación del contrato;

V. La descripción pormenorizada de los bienes o servicios objeto de contrato, incluyendo en su caso la marca y modelos de los bienes;

VI. El precio unitario y el importe total a pagar por los bienes o servicios;

Vil. En caso de haber anticipos, su porcentaje y su forma de amortización;

VIII. La fecha, lugar y condiciones de entrega;

IX. La forma y términos para garantizar los anticipos y el cumplimiento del contrato;

X. Las condiciones de pago del precio de los bienes o servicios contratados;

XI. La fijación y monto de las penas convencionales;

XII. La precisión de que el precio es fijo, salvo los casos previstos en la Ley;

XIII. La estipulación de que los derechos de autor o otros derechos exclusivos, que se deriven de la contratación de servicios de consultorias, asesorías, estudios e investigaciones, invariablemente se constituirán a favor del Gobierno del Distrito Federal o de la Dependencia, del Órgano Desconcentrado, de la Delegación o Entidad, según corresponda, salvo que exista impedimento;

XIV. En caso de terminación anticipada, suspensión temporal o definitiva de los contratos, ya sea por mutuo consentimiento, caso fortuito o fuerza mayor, será sin responsabilidad para la convocante;


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XV. La estipulación de que en caso de existir pagos en excesos, el proveedor estará obligado a reintegrar las cantidades a la convocante con sus respectivos intereses, así como la parte proporcional del anticipo no amortizado con los /nfereses que genere, a partir del momento en que se hagan exigióles los mismos;

XVI. Las causas de rescisión de contrato;

XVII. Para el caso de la rescisión por causas imputables al proveedor, éste reintegrará los anticipos no amortizados con sus respectivos intereses, acorde con lo dispuesto en la Ley, y

XVIII. El señalamiento de que para la interpretación y aplicación de los contratos, así como para dirimir las controversias que susciten con motivo de su incumplimiento, las partes deberán someterse a los tribunales competentes del Distrito Federal.

En el caso de los contratos abiertos adicionales a los requisitos antes mencionados, se deberán considerar los señalados en el artículo 63 de la Ley.

CAPITULO SEGUNDO DE LAS PENAS CONVENCIONALES Y DE LOS DAÑOS Y PERJUICIOS

Artículo 57.-

Las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades, pactarán penas convencionales, a cargo de los proveedores, las que no excederán del importe de la garantía de cumplimiento del contrato exhibida por el proveedor.

En caso de no estipularse penas convencionales a cargo de los proveedores, podrá exigirse la reparación de los daños y perjuicios, conforme a lo previsto en la Ley.

Articulo 58.-

En caso de incumplimiento a las obligaciones establecidas en los contratos por causas imputables a los proveedores, se harán efectivas las penas convencionales a cargo de los mismos, en el importe facturado que corresponda y en su caso, se exigirá la reparación de daños y perjuicios ocasionados, independientemente de la aplicación de las garantías que hayan sido pactadas.

Los proveedores no se harán acreedores a las penas convencionales, cuando el incumplimiento contractual derive del otorgamiento de prórroga o de caso fortuito o fuerza mayor, entendiéndose por éstos, los sucesos de la naturaleza o del hombre, ajenos al proveedor, que ¡o imposibiliten jurídicamente a cumplir,


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constituyendo una imposibilidad verdadera u obstáculo insuperable que impida el cumplimiento parcial o total de sus obligaciones, siendo necesario que tales hechos no le sean imputables directa o indirectamente y escapen a toda previsión.

CAPITULO TERCERO DE LAS GARANTÍAS

Artículo 59.-

Los porcentajes de las garantías se ajustarán a lo expresamente señalado en la Ley. Dichos porcentajes deberán calcularse sin considerar los impuestos.

Las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades, podrán, bajo su responsabilidad, incrementar el porcentaje de la garantía de formalidad para el sostenimiento de la propuesta y reducir el porcentaje de la garantía de cumplimiento de contrato, cuando por la naturaleza de los bienes a adquirir o arrendar o de los servicios a contratar, se estime necesario.

En los casos en que se modifiquen los porcentajes de las garantías que se constituyan en términos del párrafo anterior, éstos serán fijados por los titulares de las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades.

Articulo 60.-

La garantía de formalidad de la propuesta, se hará efectiva en los siguientes casos:

I. Cuando el licitante retire su propuesta una vez iniciado el acto de presentación y apertura del sobre que contenga la documentación legal y administrativa, propuestas técnicas y económica; y

II. Cuando notificado el proveedor de la adjudicación de que fue sujeto, por causas imputables a éste no formalice el contrato dentro del plazo de 15 días hábiles.

Artículo 61.-

En los casos de modificación al contrato, los proveedores deberán entregar ante la Dependencia, Órgano Desconcentrado, Delegación o Entidad de que se trate, los documentos que demuestren la actualización de sus garantías.

Artículo 62.-

En los casos de contratos celebrados con Entidades, las garantías que se otorguen en términos del artículo 75 de la Ley, mediante cheques de caja o


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cheques certificados deberán ser no negociables y a favor de las propias Entidades.

CAPITULO CUARTO DE LA RESCISIÓN DE LOS CONTRATOS

Artículo 63.-

Las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades podrán rescindir el contrato administrativamente en términos del artículo 42 de la Ley y hacer efectivas las garantías correspondientes en caso de incumplimiento de las obligaciones a cargo del proveedor.

El procedimiento para la rescisión de los contratos, deberán iniciarse en el plazo que señala la Ley.

En el caso de que pacten penas convencionales, los 5 días hábiles para iniciar el procedimiento de rescisión comenzará a partir del día hábil siguiente a aquel en que se hubiere agotado el plazo para hacer efectivas las penas convencionales.

Si previamente a la determinación de dar por rescindido el contrato, se hiciera entrega de los bienes o se proporcionaran los servicios, el procedimiento iniciado quedará sin efectos.

Artículo 64.-

El procedimiento de rescisión administrativa de los contratos se llevará a cabo a lo siguiente:

I. El proveedor será notificado personalmente del incumplimiento en que haya incurrido, para que en un término de 3 días hábiles siguientes contados a partir de la notificación, exponga por escrito lo que a su derecho convenga y ofrezca en su caso, las pruebas que estime pertinente;

II. Una vez concluido el plazo, a que se refiere la fracción anterior, dentro de los 2 días hábiles siguientes se emitirá un acuerdo en el que se fije la hora, fecha y lugar para la celebración de la audiencia de desahogo de pruebas y alegatos, la cual deberá celebrarse dentro de los 5 días hábiles siguientes en que se dicte el acuerdo;

En caso de que el proveedor no presente escrito dentro del plazo señalado en la fracción I, o presentado el mismo, no ofrezca pruebas, se emitirá el acuerdo respectivo en donde se declare la preclusion del derecho para hacerlo. Dicho acuerdo deberá notificarse al proveedor;


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///. De la audiencia de desahogo de pruebas se levantará acta circunstanciada, señalando las pruebas ofrecidas por el proveedor, así como las que hayan sido desechadas; se oirán y asentarán los alegatos que formule el proveedor de manera verbal o se mandará agregar el documento respectivo, en caso de que se presenten por escritos. Dicha acta será firmada por las personas que en ella hubieren intervenido, y

IV. Al término de la audiencia o en un plazo no mayor de 5 días hábiles se resolverá lo que en derecho proceda, considerando los argumentos vertidos y las pruebas admitidas y desahogadas. La resolución de dar o no por rescindido el contrato, deberá estar debidamente fundada y motivada y se notificará personalmente al proveedor.

En caso de rescisión, la Dependencia, Órgano Desconcentrado, Delegación o Entidad, de que se trate, remitirá en forma inmediata a la Contraloria la resolución del procedimiento acompañada de la documentación que lo sustente, a efecto que en el ámbito de su competencia, resuelva lo conducente.

Artículo 65.-

No se considerará que hay incumplimiento de contrato, cuando la Dependencia, Órgano Desconcentrado, Delegación o Entidad, haya prorrogado el plazo de entrega de bienes o el inicio de la prestación de servicios, por causas de fuerza mayor, en casos fortuitos o causas imputables a la convocante, siempre y cuando conste por escrito y se acredite fehaciente y documentalmente, y se otorgue previo a su vencimiento.

Artículo 66.-

Las Dependencias, Órganos Desconcentrados, Delegaciones y Entidades, informarán a la Contraloria, de las irregularidades en que incurran los proveedores, remitiendo el expediente que contenga la documentación que soporte las mismas.

En este anexo, podemos observar que tenemos que tomar en cuenta que todo auditor

que revisa una obra, debe partir de las bases de la misma, desde que se hace la

invitación al concurso y hasta la terminación final de la obra.

Para las obras públicas, se debe tomar en cuenta siempre las bases de condurso y

especificaciones o requerimientos particulares para que la final se revise si lo

contratado es lo realmente construido.


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3.- MÉTODO.

. 3 . 1 . - TIPO DE INVESTIGACIÓN.

La presente investigación es descriptiva documental ya que analiza la problemática

en la realización de auditorias en obra analizando, midiendo y describiendo las

variables incidentes.

. 3.2.- HIPÓTESIS.

H.I.- Con el Método para la realización de auditorias en obras, se verifica la

correcta aplicación de los recursos en obra.

• 3.3.- MODELO OPERACIONAL DE LAS VARIABLES.

X1 Y1

MÉTODO PARA LA

REALIZACIÓN DE AUDITORIAS

EN OBRA.

i

i

VERIFICA LA CORRECTA

APLICACIÓN DE LOS

RECURSOS.

VARIABLE INDEPENDIENTE VARIABLE DEPENDIENTE

• 3.4.- DESCRIPCIÓN DE LAS VARIABLES.

o X1: MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS EN OBRA.-

Son los pasos a seguir para detectar anomalías y desvíos en las obras

realizadas, tanto en recursos económicos como en especificaciones de

obra.

o Involucra en todo momento, la verificación completa del programa de obra

inicial o el ajustado.


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o Y1: Es la Inspección organizada de la correcta aplicación de los recursos

en las obras.

. 3 . 5 - DISEÑO DE INVESTIGACIÓN.

La presente investigación esta dada bajo el esquema no experimental ya que no se

manipulan las variables y se ve el fenómeno en su contexto natural, proponiendo un

Método sistemático para la realización de Auditorias en Obra.

| PROBLEMA

| AUDITORIAS IMPROVISADAS

Í OBJETIVO

Í I MARCO TEÓRICO

Métodos de Auditorias

> \ HIPÓTESIS

1 f

PROPUESTA DE

MÉTODO DE AUDITORIA

> * APLICACIÓN

> f

CONCLUSIONES

Fecha. OCTUBRE DEL 2003. ARQ. ALFREDO ARIZMENDI ESTRADA TESIS

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4.- MÉTODO PARA LA REALIZACIÓN DE AUDITORIAS DE OBRA.

. 4 . 1 . - COMO SE DEBE HACER.

La Auditoria de Obras se define como el conjunto de procedimientos técnicos que se aplican a un ente público o privado, con el fin de verificar el cumplimiento de la normatividad a que éste se encuentra sujeto; determinar el grado de eficiencia, eficacia y economía con que se utilizan los recursos humanos, técnicos, materiales y financieros; evaluar el logro de las metas y objetivos programados; Y llevar a cabo las acciones procedentes con objeto de mejorar la situación contractual.

El presente manual se integra por ocho capítulos, además de esta introducción; en los tres primeros se mencionan, respectivamente, el objeto del documento, su alcance y las disposiciones jurídico-normativas en que se fundamentan su elaboración, expedición, difusión y aplicación.

En los capítulos cuarto, quinto, sexto y séptimo, se enumeran las normas de auditoria, que son los requisitos mínimos que deberán cumplir los auditores para garantizar el desarrollo y la calidad de las auditorias y de los informes correspondientes; las características básicas de los tipos de auditoria que se practican para cumplir sus atribuciones; las técnicas que los auditores deberán emplear para obtener evidencia suficiente y competente que sustente sus resultados, opiniones y recomendaciones; las normas y criterios generales que deberán aplicarse en la elaboración de los papeles de trabajo; y su identificación utilizando los índices, marcas y llamadas de auditoria en su caso.

En el octavo capítulo, se presentan los procedimientos que deben aplicarse en las fases de la auditoria como son la planeación, ejecución y elaboración de informes y; se indican las actividades por realizar en cada una de ellas.

Finalmente, se presentan como anexos los formatos para la elaboración de cédulas sumarias, analíticas y subanalíticas y para la evaluación del ambiente de control interno, así como ¡a matriz de control.

I.- OBJETIVO El Objetivo principal de esta guía es el de establecer los lineamientos generales a que deberán sujetarse las acciones que efectúen los auditores de la auditoria a fin de que en las auditorias practicadas se cumpla con la normatividad aplicable y con los fines establecidos.

II.- ALCANCE


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El alcance principal de este manual, será el de ser un documento de consulta que permanecerá bajo custodia y responsabilidad de cada uno de los auditores, quienes tendrán la obligación de difundirlo entre el personal a su cargo.

FUNDAMENTOS LEGALES PARA DISEÑAR EL MANUAL DE AUDITORIA

III.- MARCO LEGAL El Marco legal que se aplicará a este documento, se refiere a la Ley de adquisiciones y Servicios relacionados y su reglamento y en el ámbito particular, a lo estipulado en los alcances del Contrato.

IV.- NORMAS DE AUDITORIA Las normas de auditoria son los requisitos mínimos de calidad relativos a la personalidad del auditor, al trabajo que desempeña y a la información que rinde como resultado de este trabajo.

Normas Generales. Las normas generales se refieren a la capacidad profesional de los auditores y al cuidado, diligencia profesional e independencia con que deberán proceder para practicar las auditorias y preparar los informes correspondientes.

Capacidad Profesional El personal designado para practicar las auditorias y preparar los informes correspondientes deberá poseer en su conjunto la capacidad profesional necesaria para ello; a saber:

a) Pleno conocimiento de las normas y procedimientos en materia de construcción, así como la formación profesional, experiencia y capacidad necesarias para su adecuada aplicación.

b) Conocimiento de los principios de Contabilidad aplicable al registro de las operaciones que se realizan dentro del contenido del contrato respectivo.

c) Suficientes conocimientos de la Administración pública para cuando se trate de un Contrato de Obra Pública.

d) Formación profesional acorde con la naturaleza y complejidad de las revisiones (por ejemplo el dominio de técnicas de muestreo estadístico, procesamiento electrónico de datos, ingeniería, arquitectura, etc.)

e) Aptitud para comunicarse eficazmente con sus superiores jerárquicos y/o subordinados.


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La naturaleza y grado de formación profesional y experiencia que requieran individualmente los auditores, dependerán de sus funciones y responsabilidades.

Cuidado y Diligencia Profesional Los Auditores deberán proceder con el debido cuidado y diligencia profesional al planear y ejecutar las auditorias, preparar los informes correspondientes y dar seguimiento a las recomendaciones formuladas y a las acciones que promueva como resultado de sus auditorias.

Esta norma implica que los auditores deben observar estrictamente las Normas de auditoria; su Código de Conducta Profesional y demás normatividad aplicable a ellas.

Además, deberán emplear objetivamente su juicio profesional para determinar el alcance de la auditoria, seleccionar las técnicas y procedimientos que habrán de aplicarse, practicar dichas pruebas y procedimientos, evaluar los resultados de la auditoria e informar al respecto.

Para ello, deberán considerarse entre otros: a) Los objetivos de la auditoria. b) La importancia y el riesgo de las áreas o conceptos por revisar. c) La suficiencia de los controles internos y documentos relacionados con la obra (Bitácoras, pruebas de laboratorio, estimaciones, etc). d) La magnitud y complejidad del trabajo por realizar. e) Los recursos humanos disponibles y los plazos en que deberán presentarse los informes respectivos.

Por tanto, la calidad del trabajo y de los informes de auditoria dependerá de que: a) El alcance de la revisión y las pruebas y demás procedimientos de auditoria que se apliquen permitirán tener una seguridad razonable de que se cumplirán sus objetivos.

b) Los resultados y recomendaciones que se presenten en los informes estén claramente sustentados en una evaluación objetiva de la evidencia obtenida en la auditoria.

c) La evidencia obtenida en la auditoria sea suficiente y competente.

d) La auditoria se haya ejecutado conforme a las normas aplicables.

e) Se supervise debidamente el trabajo de los auditores.

Independencia El personal de la auditoria deberá estar libre de impedimentos para proceder con entera autonomía en todos los asuntos relacionados con las auditorias a su cargo.


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Normas de Ejecución Las normas de ejecución se refieren a la necesidad de planear y supervisar debidamente todo el proceso de auditoria; estudiar y evaluar el control interno con objeto de determinar tanto el alcance de la revisión como la naturaleza, extensión y oportunidad de las pruebas de auditoria y demás procedimientos que habrán de aplicarse; y obtener evidencia suficiente y competente para sustentar debidamente los resultados de la auditoria.

Planeación Las auditorias deberán planearse adecuadamente para asegurarse de que se cumplan sus objetivos, y de que las revisiones se efectúen conforme a la normatividad aplicable, con la debida oportunidad, eficiencia y eficacia.

Planear la auditoria implica determinar y plasmar en un programa de trabajo el ente y rubro por auditar; el alcance y objetivos de la revisión; la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos que se aplicarán; el personal que debe intervenir en el trabajo: y el tiempo estimado para cubrir o realizar cada fase de la auditoria. Este programa de trabajo deberá revisarse durante la auditoria y, en caso necesario, deberá ser modificado.

La planeación comprenderá normalmente lo siguiente:

a) Reunir información sobre el ente en revisión con el fin de determinar los riesgos y valorar la importancia relativa.

b) Definir los objetivos y el alcance de la revisión.

c) Efectuar un estudio preliminar para determinar su efectividad, deficiencias y la selección de la muestra a revisar.

d) Asignar prioridades a las áreas o conceptos por revisar, de acuerdo con su importancia y nivel de riesgo.

e) Determinar la naturaleza, extensión y oportunidad de los procedimientos de auditoria que habrán de aplicarse.

f) Establecer los requerimientos de personal y elaborar el Programa Específico de auditoria.

Supervisión


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La auditoria deberá supervisarse en cada una de sus fases y en todos los niveles del personal para garantizar el cumplimiento de sus objetivos.

El responsable de la supervisión deberá ser cuidadoso y tener siempre presente que en los trabajos de auditoria se deben aplicar las normas de auditoria y que la opinión que se vaya a emitir esté justificada y debidamente sustentada por el trabajo realizado.

La supervisión es esencial para asegurarse de que se cumplan los objetivos de la auditoria y el trabajo se ejecute con la caiidad necesaria. En general, la supervisión deberá estar orientada a verificar que:

a) Los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensión clara y consistente del programa de auditoria.

b) La auditoria se efectúe conforme a la normatividad que la auditoria haya establecido en la materia.

c) El programa de auditoria se cumpla en todas sus etapas, con las modificaciones que se hayan autorizado.

d) Los papeles de trabajo se elaboren con claridad y contengan evidencia suficiente y competente que sustente debidamente los resultados de la auditoria.

e) Los objetivos de la auditoria se cumplan cabalmente.

f) El informe de auditoria contenga todos los resultados y recomendaciones que procedan.

Estudio y Evaluación del Control Interno

Se deberá evaluar el alcance contractual para determinar la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos que habrán de aplicarse para lograr el objetivo de la auditoria.

Evidencia de auditoria Todos los resultados y recomendaciones de la auditoria deberán sustentarse en evidencia suficiente y competente.

La evidencia obtenida en la auditoria deberá documentarse debidamente en los papeles de trabajo, principalmente con el objeto de:


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a) Contar con una fuente de información para sustentar los informes de auditoria y, en su caso, efectuar aclaraciones con el ente o empresa auditado u otras partes interesadas.

b) Verificar que se hayan observado las normas de auditoria y demás normatividad

aplicable.

c) Facilitar la planeación, ejecución y supervisión de la auditoria.

d) Dejar constancia del trabajo realizado para futura consulta y referencia.

Los auditores deberán considerar que el contenido y disposición de sus papeles de trabajo reflejarán el grado de su competencia y experiencia. Los papeles de trabajo deberán ser tan completos y detallados que posteriormente un auditor experimentado, aunque no haya tenido ninguna relación con la auditoria, pueda servirse de ellos para conocer el trabajo en que se sustente el informe de auditoria.

Norma para la elaboración de Informes. Al término de cada auditoria, deberá presentarse el informe correspondiente, en el cual deberán exponerse todos los resultados y recomendaciones que deban comunicarse a la persona o empresa que solicitó la Auditoria. La información deberá sustentarse en evidencia suficiente y competente, y presentarse con toda independencia, objetividad e imparcialidad.

Sin embargo, los informes deberán contener como mínimo:

a.- Los antecedentes que determinaron la revisión.

b.- El objetivo y alcance de la revisión.

c - En su caso, las circunstancias que hayan limitado el alcance de la revisión.

d.- Los resultados de la revisión.

e.- Las recomendaciones que procedan como resultado de la auditoria.

V.- TIPOS Y TÉCNICAS DE AUDITORÍA

TIPOS DE AUDITORÍA

En la auditoria efectuada determinar:


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Si los programas y su ejecución se ajustaron a los términos y montos aprobados. Si aparecen discrepancias entre las cantidades correspondientes a los ingresos o a los egresos, con relación a los conceptos y a las partidas respectivas. El desempeño, eficiencia, eficacia y economía, en el cumplimiento de los programas con base en los indicadores aprobados en los presupuestos. Si los recursos se aplicaron con la periodicidad y forma establecida y si se cumplieron los compromisos adquiridos en los actos respectivos.

Auditorias Financieras

En general, las auditorias financieras estarán orientadas fundamentalmente a comprobar que en la aplicación del gasto se haya observado lo dispuesto en el contrato respectivo.

Que los bienes y servicios se hayan adquirido oportunamente, a precios razonables, en la cantidad y con la calidad pactadas y en las condiciones estipuladas en los contratos y en su caso, que las modificaciones presupuéstales se hayan autorizado.

Auditorias de Obra Pública. Se revisarán los contratos correspondientes o una muestra representativa de ellos, principalmente con objeto de verificar que en su adjudicación se hayan observado los procedimientos y las disposiciones previstas en la Ley de Obras Públicas y demás legislación aplicable; que se hayan realizado todos los estudios previos necesarios para la ejecución de los trabajos; que las obras se hayan ejecutado de conformidad con los programas y proyectos respectivos y de acuerdo con las normas generales y específicas de construcción de la dependencia, órgano descentralizado o entidad; que las erogaciones correspondan a las presupuestadas y a los volúmenes de obra ejecutados; que los precios unitarios coincidan con los estipulados en los contratos y, en su caso, que los precios unitarios extraordinarios y los ajustes de costos se hayan calculado y aplicado correctamente; y que las obras se hayan supervisado por las entidades, en y donde su ejecución para garantizar su calidad.

Evaluación de Programas Se verificará si alcanzaron con eficiencia y eficacia los objetivos y metas fijados en los programas y subprogramas a su cargo.

Para la evaluación de programas se aplicarán criterios fundamentales, como eficiencia, eficacia y congruencia. Se entenderá por eficiencia la relación que exista entre las metas alcanzadas y los recursos erogados en su consecución; por eficacia, el grado en que se cumplan las metas programáticas; y por congruencia, la correspondencia que deberán guardar los objetivos y metas del programa evaluado.

Auditorias de Legalidad


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Las auditorias de legalidad se orientarán específicamente a comprobar que se cumplan con las disposiciones legales que les sean aplicables

Es deseable que las auditorias de legalidad, al igual que las de sistemas, se efectúen como complemento de las auditorias financieras y de otra índole, a fin de que los resultados de las distintas revisiones permitan formarse una opinión más cabal de las materias examinadas.

TÉCNICAS DE AUDITORÍA Los procedimientos de auditoria son el conjunto de técnicas que debe emplear el auditor para cumplir satisfactoriamente los objetivos de la revisión.

Las técnicas de auditoria son los métodos prácticos de investigación y prueba que el auditor utiliza con el objeto de obtener la información básica de comprobación, necesaria para emitir los resultados de su revisión.

A continuación se describen las técnicas de auditoria que se emplean comúnmente y que los auditores de la Entidad de Fiscalización deberán aplicar a fin de obtener evidencia suficiente y competente que se requiera para sustentar debidamente sus resultados y recomendaciones.

Estudio general El estudio general es el proceso por el cual el auditor obtendrá y examinará la información necesaria para formarse una idea general del área o materia por revisar.

Será el punto de partida de la auditoria y estará orientado fundamentalmente a determinar tanto las áreas o materias por auditar como las técnicas de auditoria que habrán de aplicarse para cumplir los objetivos de la revisión. Según el tipo de auditoria, el estudio generado comprenderá, entre otros, los siguientes aspectos:

a) Estructura y funciones de la empresa susceptible de revisar.

b) Legislación y demás normatividad aplicables a las operaciones por auditar (en su caso).

c) Objetivos, metas y resultados obtenidos de los programas correspondientes.

d) Sistema de control interno.

Análisis El análisis se define como el examen de los distintos componentes de la información o de sus interrelaciones, con el objeto de arribar a conclusiones respecto a las materias sujetas a revisión.


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En cuanto a la evaluación de programas, el análisis será una técnica indispensable para determinar la congruencia de los programas, objetivos y metas con los previstos en el marco general de planeación, la eficacia y eficiencia obtenidas.

Inspección La inspección es el examen físico de bienes materiales o documentos con el propósito de verificar la existencia de un concepto de obra ejecutado o la autenticidad de una operación registrada en las estimaciones o en la información general de la obra, las condiciones de las obras realizadas, su calidad y funcionalidad.

Conf/rmac/ón La confirmación consiste en obtener constancia por escrito de las transacciones realizadas con empresas o terceros, llámese subcontratistas, respecto a la autenticidad de la información relacionada con las operaciones sujetas a revisión.

La confirmación podrá ser: a) Positiva. Se enviará información y se solicitará respuesta, independientemente de que la información sea confirmada. b) Negativa. Se enviará información y se solicitará contestación sólo en caso de que la información no sea confirmada. c) Indirecta, ciega o en blanco. No se enviarán datos y se solicitará información sobre saldos, movimientos o cualquier otro dato necesario para la auditoria.

/nvesí/gac/ón La investigación implica obtener información de empresas, particulares y del personal de la empresa auditada. Mediante esta técnica, que incluirá entrevistas formales e informales al personal, el auditor podrá formarse un juicio respecto a ciertas operaciones donde se efectúe la revisión; sin embargo, deberá asegurarse de que la información obtenida por este medio sea veraz e importante para el cumplimiento de los objetivos de la auditoria.

Declaración Esta técnica permite respaldar las investigaciones realizadas con el personal de la empresa auditada mediante documentación avalada con su firma de conformidad. No obstante, la validez de la declaración estará limitada por el hecho de que generalmente los informantes habrán participado en las operaciones sujetas a revisión o en la elaboración de los informes correspondientes.

Certificación La técnica de certificación consiste en confirmar un hecho en documento, que por lo general se legaliza con la firma de una autoridad.


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Observación La observación implica presenciar el desarrollo de las operaciones o procedimientos a cargo del personal de la empresa Auditada, a fin de constatar la forma en que se realizan.

Cálculo Esta técnica tiene por objeto verificar la exactitud aritmética de la información relacionada con las operaciones sujetas a revisión. Como el cálculo sólo permite comprobar la exactitud de las cifras, será preciso emplear técnicas adicionales para determinar la validez de éstas.

VI.- PAPELES DE TRABAJO

CONCEPTO Los papeles de trabajo son el conjunto de documentos que contienen la información obtenida por el auditor en su revisión, así como los resultados de los procedimientos y pruebas de auditoria aplicados; con ellos se sustentan las observaciones, recomendaciones, opiniones y conclusiones contenidas en el informe correspondiente.

OBJETIVOS Los papeles de trabajo cumplen principalmente los siguientes objetivos:

a.- Registrar de manera ordenada, sistemática y detallada los procedimientos y actividades realizados por el auditor.

b.- Documentar el trabajo efectuado para futura consulta y referencia.

c - Proporcionar la base para la rendición de informes.

d.- Facilitar la planeación, ejecución, supervisión y revisión del trabajo de auditoria.

f.- Minimizar esfuerzos en auditorias posteriores.

g.- Dejar constancia de que se cumplieron los objetivos de la auditoria y de que el trabajo se efectuó de conformidad con las Normas aplicables.

h.- Estudiar modificaciones a los procedimientos y al programa de auditoria para próximas revisiones.

NATURALEZA Y CARACTERÍSTICAS Los papeles de trabajo deberán:


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a.- Incluir el programa y, en su caso, sus modificaciones; El programa deberá relacionarse con las estimaciones mediante índices cruzados.

b.- Contener índices, marcas y referencias adecuados, y todas las cédulas y resúmenes que sean necesarios.

c - Estar fechados y firmados por el personal que los haya preparado.

d.- Ser supervisados e incluir constancia de ello.

e.- Ser completos y exactos, a fin de que muestren la naturaleza y alcance del trabajo realizado y sustenten debidamente los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoria.

f.- Redactarse con concisión, pero con tanta precisión y claridad que no requieran explicaciones adicionales.

g.- Ser pertinentes, por lo cual sólo deberán contener la información necesaria para el cumplimiento de los objetivos de la auditoria.

h.- Ser legibles, estar limpios y ordenados, y tener espacio suficiente para datos, notas y comentarios (los papeles de trabajo desordenados reflejan ineficiencia y permiten dudar de la calidad del trabajo realizado).

En cuanto a la evidencia contenida en los papeles de trabajo, deberá cumplir los siguientes requisitos:

Suficiencia. Será suficiente la evidencia objetiva y convincente que baste para sustentar los resultados y recomendaciones que se presenten en el informe de auditoria.

Competencia. Para que sea competente, la evidencia deberá ser válida y confiable; es decir, las pruebas practicadas deberán corresponder a la naturaleza y características de los conceptos examinados.

Importancia. La información será importante cuando guarde una relación lógica y patente con el hecho que se desee demostrar o refutar.

Pertinencia. La evidencia deberá ser congruente con los resultados, conclusiones y recomendaciones de la auditoria.


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PROPIEDAD Y CONFIDENCIALIDAD La confidencialidad está ligada al cuidado y diligencia profesional con que deberán proceder los auditores. Por contener información confidencial, el uso y consulta de los papeles de trabajo estarán vedados por el secreto profesional a personas ajenas a los auditores.

Con objeto de que los papeles de trabajo estén debidamente resguardados y archivados, se formarán tantos legajos como sean necesarios, que se archivarán en carpetas tipo "lefort" tamaño carta.

Cada legajo incluirá un índice para facilitar la localización de las cédulas y demás papeles de trabajo.

Los papeles de trabajo de auditorias terminadas deberán conservarse por un período de cinco años, para cuando se traten de obras públicas.

CLASIFICACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO. Con base en su utilización y contenido, los papeles de trabajo se clasifican en archivo permanente o expediente continuo de auditoria y papeles de trabajo actuales. A continuación, se señalan las características de cada uno de ellos.

Archivo Permanente o Expediente Continuo de auditoria El archivo permanente constituye un legajo o expediente especial en que se concentran los documentos relativos a los antecedentes, constitución, organización, operación, normatividad jurídica y contable e información financiera y programático-presupuestal de cada obra. Esta información, debidamente actualizada, servirá como instrumento de referencia y consulta en varias auditorias. La integración del archivo permanente se iniciará en la etapa de planeación de la auditoria, cuando se obtenga información general sobre la misma.

El archivo permanente se actualizará con la información que se obtenga al ejecutar una auditoria o al dar seguimiento a las recomendaciones correspondientes. Su integración deberá sujetarse a lo dispuesto en el presente manual.

Papeles de Trabajo del Período Los papeles de trabajo actuales o del período se elaboran y obtienen en el transcurso de la auditoria; en ellos se deja evidencia del proceso de planeación y del programa de auditoria; del estudio y evaluación del control interno; del análisis de saldos, movimientos, operaciones, tendencias y razones financieras en caso de aplicarse; del registro de la naturaleza, alcance y oportunidad de los procedimientos de auditoria; de la supervisión realizada; de la persona que aplicó los procedimientos y de la fecha en


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que se realizó el trabajo; de las conclusiones de la revisión; y del informe de auditoria en que se incluyan las recomendaciones formuladas.

Los papeles de trabajo denominados .cédulas de auditoría se clasifican en cédulas sumarias, analíticas, subanalíticas, de informe y de seguimiento de recomendaciones.

Cédulas sumarias o de resumen En las cédulas sumarias se resumen las cifras, procedimientos y conclusiones del área, programa, rubro o grupo de cuentas sujeto a examen; por ejemplo, gastos o suministros.

Cédula Analítica Además de contener la desagregación o análisis de un saldo, concepto, cifra, operación o movimiento del área por revisar, en las cédulas analíticas se detallan la información obtenida, las pruebas realizadas y los resultados obtenidos. Es conveniente que la información recabada se agrupe o clasifique de tal forma que permita detectar fácilmente desviaciones o aspectos sobresalientes de las operaciones, y que a ella se agreguen los comentarios o aclaraciones que se requieran para su debida interpretación. Las pruebas que deben consignarse en las cédulas analíticas se refieren a las investigaciones necesarias para cumplir los objetivos establecidos en los programas de trabajo, considerando las cifras y datos asentados en la cédula sumaria.

En dichas cédulas se incluye, además, el análisis de cifras específicas o la verificación de algún cálculo, que son útiles para reforzar el resultado de las pruebas.

Cédulas Subanalíticas Por medio de las cédulas subanalíticas, se desagregan o analizan con detalle los datos contenidos en una cédula analítica. Si se examina, por ejemplo, la cuenta de inversiones de la obra, la cédula subanalítica sería aquella en que se mostraran los saldos mensuales de las cuentas correspondientes.

Cédula de Informe Una vez concluido el trabajo de auditoria, y de manera adicional a las cédulas en que se presenten las conclusiones, se integrará, al inicio del expediente de papeles de trabajo, un informe donde se expongan brevemente los antecedentes de auditoria, los procedimientos de auditoria aplicados y sus resultados, a fin de ofrecer un panorama de trabajo realizado y de las posibles acciones por emprender.

Cédula de seguimiento de recomendaciones Si del trabajo de auditoria se derivan recomendaciones u otro tipo de acciones legales, será necesario dejar constancia de ello, primeramente en cédulas de discusión o de comentarios y después en cédulas de control de seguimiento.


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ESTRUCTURA DÉLAS CÉDULAS DE AUDITORÍA Las cédulas constan de tres partes: encabezado, cuerpo y pie o calce.

Encabezado El encabezado es la parte superior de la cédula y debe contener los siguientes datos: a) Clave o índice de la cédula, la cual permite clasificar y ordenar de manera lógica los papeles de trabajo. b) Siglas de la auditoria y del área a cargo de la auditoria. c) Periodo o ejercicio. d) Tipo de cédula. e) Procedimiento o técnica de auditoria aplicado, junto con una descripción de su contenido y del alcance de la prueba. f) Iniciales de quienes formularon, revisaron y supervisaron la cédula, y sus firmas o rúbricas, a fin de deslindar responsabilidades y en su caso, evaluar al personal. g) Fecha de elaboración de la cédula, con objeto de delimitar responsabilidades en caso de que durante la auditoria se presenten sucesos que modifiquen lo asentado en la cédula.

Cuerpo El cuerpo de la cédula es la parte donde se asienta la información obtenida por el auditor y los resultados de la revisión. Regularmente, se incluirá los siguientes elementos: a) Cifras y conceptos sujetos a revisión. b) Referencias. c) Observaciones respecto a las irregularidades o deficiencias detectadas. d) Vaciado de declaraciones o comprobantes de contribuciones pagadas. e) Hechos e irregularidades detectados por prácticas omitidas o incumplimiento de los controles establecidos por el ente auditado. f) Conclusiones debidamente fundamentadas con el desglose y determinación del monto de los hechos e irregularidades detectados.

Pie o calce El pie o calce es la parte inferior de la cédula; en ella se asientan principalmente los siguientes datos: a) Notas para aclarar o complementar algún concepto asentado en el cuerpo de la cédula, para aclarar o ampliar información o para señalar situaciones especiales. b) Fuente de los datos asentados en el cuerpo de la cédula. Normalmente se anotará la preposición DE en color rojo, y enseguida la fuente de información (auxiliares, pólizas, estimaciones, generadores, contratos, etc.)

FORMULACIÓN DE LOS PAPELES DE TRABAJO Para diseñar las cédulas y su integración ordenada, es preciso considerar las necesidades de la revisión en función de los objetivos planteados y de las probables


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conclusiones a que se pretenda llegar, con objeto de que constituyan elementos prácticos para estructurar la información, su proceso y los resultados de los procedimientos aplicados.

A continuación se describen las cualidades que debe reunir una cédula para cumplir su cometido: a - Ser objetiva, es decir, la información debe ser imparcial y lo suficientemente amplia para que el lector pueda formarse una opinión.

b.- Ser de fácil lectura, para lo cual su contenido se integrará de manera lógica, clara y sencilla.

c - Estar completa en cuanto a la naturaleza y alcance del trabajo de auditoria realizado, y sustentar debidamente los resultados, conclusiones y recomendaciones.

d.- Ser pertinente, por lo cual sólo deberá contener la información necesaria para cumplir el objetivo propuesto.

REGLAS PARA ELABORAR CÉDULAS DE AUDITORÍA A efecto de que las cédulas que integrarán los papeles de trabajo reúnan los requisitos mencionados anteriormente, enseguida se establecen de manera enunciativa, no limitativa, algunas reglas o principios que servirán de guía general para su diseño y elaboración.

a.- Decidir si es necesaria su formulación, en función del objetivo y procedimientos aplicados.

b.- Efectuar un diseño previo a su elaboración.

c - Aprovechar los elementos solicitados, proporcionados y localizados en el ente sujeto a revisión.

d.- Escribir los datos y cifras siempre con letra legible.

e.- Anotar los datos en forma de columna.

f.- Tener cuidado de asentar en la cédula los datos necesarios y suficientes.

g.- Ordenar y redactar los datos de tal forma que el lector llegue al mismo conocimiento de la información y a la misma conclusión que el auditor que elaboró la cédula.

h.- Efectuar los cruces de cifras que sean necesarios para relacionar los datos tanto con los contenidos en la misma cédula como con los asentados en otras.


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i.- Para efectos de corrección, las palabras o número incorrectos se tacharán, y los correctos se escribirán en la parte inmediata superior.

j . - Una vez elaborada una cédula, esta no deberá desecharse ni pasarse en limpio; por eso siempre es necesario trabajar con limpieza y precisión.

k.- Respetar el orden en que aparezca la información en los documentos fuente.

I.- Registrar de inmediato las observaciones y conclusiones que se deriven de las pruebas.

Vil.- ÍNDICES, MARCAS Y LLAMADAS DE AUDITORÍA

CONCEPTO DE ÍNDICES DE AUDITORIA Los índices son claves convencionales de tipo alfabético, numérico o alfabético-numérico, que permiten clasificar y ordenar los papeles de trabajo de manera lógica y directa para facilitar su identificación, localización y consulta. Para relacionar los papeles de trabajo entre sí, los índices de auditoria se utilizan a manera de "cruces" o "referencia cruzada"; de esta manera, se podrá vincular la información contenida en dos o más cédulas.

PROPÓSITOS DE LOS ÍNDICES DE AUDITORÍA Los índices persiguen los siguientes propósitos:

a.- Simplificar la revisión de los papeles de trabajo, porque se presentan en forma ordenada y permiten ir de lo general a lo particular.

b.- Evitar la duplicación del trabajo, puesto que al asignar un lugar específico a cada cédula se elimina el riesgo de que ésta se elabore nuevamente.

c - Interrelacionar dos o más cédulas de auditoria.

d.- Facilitar la elaboración del informe, pues permiten localizar en cédulas específicas las irregularidades y deficiencias detectadas en la revisión.

VIH.- FASES DE LA AUDITORÍA

PLANEACIÓN


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Antes de ejecutar el trabajo de auditoria, el auditor deberá realizar una investigación para definir los objetivos de la revisión, su alcance, los procedimientos y recursos necesarios, y la oportunidad para aplicarlos; y precisarlos en el programa de auditoria. La planeación de las auditorias se efectuará en las siguientes etapas:

• Estudio previo • Selección del programa o concepto de obra por auditar. • Establecimiento de los objetivos de la revisión • Análisis general del área o concepto a auditar • Estudio preliminar del sistema de control interno • Elaboración del Programa Específico de auditoria • Supervisión de la fase de planeación

Estudio Previo Como parte del trabajo de gabinete, se deberá obtener y analizar la información financiera, patrimonial, programática y presupuesta! contenida en la documentación que a continuación se describe, y formular cuadros y matrices de ésta:

Cuentas

a) Examinar el programa y su grado de cumplimiento.

b) Identificar ios principales cambios de políticas, al programa en su caso, analizar las notas de Bitácora para establecer líneas de investigación, examinar la dinámica de las cuentas y precisar las partidas más significativas o relevantes.

Informe de Resultados. a) Analizar los resultados y evaluar las recomendaciones formuladas.

Informe Previo a) Verificar si la auditoria se comprometió a revisar una operación, concepto, rubro o programa específicos.

Información estadística a) Obtener índices de gestión. b) Elaborar cuadros y gráficas de tendencias (Gantt, pastel, barras, puntas, etc.) de los conceptos y cifras más significativos. c) Analizar los criterios y políticas que utilizan para medir la eficiencia y eficacia de sus áreas.

Supervisión en la Fase de Planeación En la fase de planeación, la actividad de supervisión se enfocará a lo siguiente:


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a.- Verificar que en la formulación de los proyectos de auditoria se hayan tomado en consideración los criterios de selección, que son las directrices, lineamientos o indicadores que permiten identificar o ubicar los rubros, programas o sistemas a revisar.

b.- Confirmar que en el Programa General de auditoria se hayan incorporado los proyectos de auditoria seleccionados.

c - Vigilar que en la elaboración de los Programas Específicos de auditoria estén claramente definidos los objetivos de las revisiones, ya que con base en ellos se determinarán los procedimientos, técnicas, personal y alcance de la auditoria.

d.- Constatar que en el alcance de la auditoria se delimite claramente el grado de profundidad de la revisión, para alcanzar los objetivos de ésta.

e.- Cuidar que se haya realizado una investigación preliminar a fin de definir los programas por auditar; los objetivos, alcances, procedimientos y metodologías de las revisiones; los recursos humanos y materiales por emplear; y la oportunidad para llevar a cabo las revisiones.

f.- Verificar que en la selección del personal que integrará el equipo de auditoria se hayan tomado en cuenta la experiencia, capacidad y habilidad de los auditores.

g- Vigilar que los miembros del grupo de auditoria tengan una comprensión clara y precisa del trabajo por realizar.

EJECUCIÓN La fase de ejecución de la auditoria comprende la aplicación de pruebas, la evaluación de controles y registros, y la recopilación de evidencia suficiente, competente, confiable y pertinente para determinar si los indicios de irregularidades detectados en la fase de planeación son significativos para efectos del informe. Las conclusiones estarán relacionadas con los resultados de pruebas sustantivas practicadas para evaluar el desempeño del ente auditado; la exactitud o racionabilidad de la información que éste genera; la confiabilidad de los sistemas, controles y procedimientos clave que aplica; y el cumplimiento de las disposiciones que regulan su actividad. La ejecución de una auditoria comprende las siguientes actividades:

Estudio y evaluación del sistema de control interno. Aplicación de pruebas y obtención de evidencia. Determinación de hallazgos y formulación de recomendaciones. Integración de los papeles de trabajo Supervisión en la fase de ejecución


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Aplicación de Pruebas y Obtención de Evidencia Con base en el resultado del examen y evaluación del sistema de control interno, se determinarán la naturaleza, alcance y oportunidad de las pruebas sustantivas que se aplicarán para la obtención de evidencia apropiada. La evidencia deberá ser suficiente y competente para formarse una opinión sobre la racionabilidad y exactitud de las cifras presentadas, la observancia de la normatividad en sus operaciones, y el cumplimiento de los requisitos legales aplicables a sus actividades. Con objeto de obtener evidencia suficiente y competente, el auditor deberá aplicar los procedimientos de auditoria apropiados para sustentar su opinión respecto a los hechos, situaciones, causas y efectos de los cuales haya tenido conocimiento, y que se refieran a las operaciones revisadas. A fin de reunir los suficientes elementos de juicio, el auditor aplicará los procedimientos que juzgue necesarios de acuerdo con los objetivos de la revisión, la amplitud del universo sujeto a examen y las circunstancias específicas del trabajo. La aplicación de pruebas y la obtención de evidencia suficiente y competente deben seguir una secuencia lógica, que en términos generales es la siguiente:

Recopilación de datos. Registro de datos. Análisis de datos. Evaluación de datos.

Recopilación de datos Para la recopilación de datos, el auditor puede valerse del estudio documental, la observación directa o entrevista, entre otros medios. Dado el volumen de las operaciones que se llevan a cabo en las obras, el auditor se ve obligado a emplear el muestreo en sus revisiones; para ello, recurre a pruebas selectivas. Al igual que el muestreo, la prueba selectiva tiene por objeto obtener información acerca del conjunto o universo, mediante el examen de una o varias partes de éste. El muestreo puede ser dirigido o estadístico. El muestreo dirigido, con base en su criterio y experiencia profesional, el auditor elige el tamaño y las características de la muestra. El muestreo estadístico es aquel en que el tamaño y características de la muestra se determinan por métodos matemáticos basados en el cálculo de probabilidades.

Registro de Datos Una vez recopilada la información, se debe registrar ésta, para asentar por escrito los hechos en el momento en que se detectan. En esta etapa, el auditor puede auxiliarse de gráficas, tablas, descripciones, organigramas, diagramas y árboles de decisiones, entre otros recursos gráficos. Este registro se efectuará en los papeles de trabajo.


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Es importante mencionar que el registro no se limita a los datos recopilados, sino que debe abarcar también el resultado obtenido del análisis y de la evaluación de resultados.

Análisis de Datos Cuando se termina la recopilación y registro de datos, se procede al análisis de éstos. En este proceso, la información obtenida se somete a una crítica objetiva, previa descomposición del todo en sus partes, con el fin de formarse un juicio sobre el modo en que se desarrollan las operaciones auditadas. El análisis debe satisfacer principalmente los siguientes requisitos: a.- Conocer el hecho al que se aplica, b.- Describir el hecho analizado, c - Examinar críticamente su objeto, d.- Establecer comparaciones. e.- Definir las relaciones que el hecho analizado guarda con otros elementos, f.- Identificar y explicar las deficiencias, sus causas y sus efectos. Para el análisis de datos, es muy eficaz la actividad interrogativa, es decir, la sucesión de preguntas para comprender los hechos, por ejemplo: qué, cómo, cuándo, dónde, por qué, para qué, cuánto.

Evaluación de Datos Al concluir la etapa de análisis, se debe proceder a la evaluación de los resultados a que ha llegado el auditor.

En primer instancia, será necesario comprobar si los objetivos de la auditoria ya han sido cumplidos y si el auditor tiene elementos de juicio suficientes para que forme una opinión profesional sobre los hechos y situaciones que ha examinado. En este punto, el auditor debe considerar que ya han sido analizadas las operaciones y se han determinado las observaciones (deficiencias e irregularidades), así como las causas (que dan origen a las observaciones) y sus posibles efectos (repercusión o riesgos a los que están expuestas las operaciones) que alteran el proceso y que evitan su adecuado funcionamiento. Seguidamente, se plantearán una o varias recomendaciones, a fin de que se corrijan los hechos observados y se ataquen las causas.

Determinación de Resultados y Formulación de Recomendaciones En una auditoria, debe expresarse la consideración de las causas y efectos del resultado de una prueba para fundamentar la recomendación correspondiente. Para ello, el auditor debe tomar en cuenta lo siguiente: a.- El análisis de la información estará orientado a la solución de problemas, e implicará formular deducciones lógicas y juicios de valor acerca de los datos obtenidos tanto en la fase de planeación como en la de ejecución. b.- Cualquier elemento adverso de las deficiencias de los controles y registros deberá ser cuantificado, cuando esto sea posible.


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rj i i c? ^ INSTITUTOTECNOLÓGICO DE LA CONSTRUCCIÓN • I^AtajRiA EKÍADCÜIIIISIRACISN [JCT-A CONSTRUCCIÓN ^ i u i . i w | . R O H V I . b i t . Km U R O P E R L A S C A L O B A T O

c- La relación causa-efecto puede ser una ocurrencia aislada o parte de un patrón que indica un posible quebrantamiento del sistema. d.- Las causas pueden ser externas y organización revisados; asimismo, los efectos pueden extenderse más allá del ente auditado. La relación causa-efecto deberá ser lo más clara posible para el auditor, con objeto de que éste pueda formular recomendaciones que permitan mejorar la gestión administrativa y financiera. Considerar las causas y efectos de las pruebas de auditoria será un paso necesario antes de determinar los resultados y de elaborar las recomendaciones. Las recomendaciones tendrán un carácter eminentemente preventivo o correctivo y deberán indicar qué parte de los procesos del ente auditado requiere mejoras. Las recomendaciones habrán de ser precisas y prácticas, y deberán orientarse a eliminar las irregularidades detectadas.

Al formular las recomendaciones, se considerarán los elementos que aparecen a continuación: a.- Las opciones de acción que sean viables para el ente auditado, y la factibilidad de aplicar las medidas sugeridas. b.- Los efectos positivos y negativos que la implementación de esas recomendaciones tendría en las operaciones del ente auditado. Todas las recomendaciones se deberán analizar correctamente para garantizar que sean aplicables, costeables y consistentes.

Supervisión en la Fase de Ejecución En la fase de ejecución, la supervisión cobra gran relevancia, dado que aquí se enfatiza su función, ya que el jefe de departamento asume la responsabilidad de vigilar el trabajo de otros y de evaluar constantemente el avance de la auditoria. En su desarrollo, el supervisor deberá atender, entre otros, los aspectos siguientes:

a.- Que el líder del proyecto de la auditoria haya presentado al titular del área por revisar el oficio de comisión del personal designado, para que se facilite el inicio de la revisión y el acceso a las instalaciones del ente auditado.

b.- Que los papeles de trabajo contengan la información que el auditor obtuvo en su revisión, pues con ellos sustentará las observaciones y resultados que presente el informe. Es necesario que el supervisor participe con el auditor en el diseño de las cédulas de auditoria; y que formule aclaraciones y comentarios acerca de los índices, marcas y llamadas, del contenido de los papeles de trabajo y de los documentos que, como mínimo, debe contener el expediente de auditoria.

c - Que los papeles de trabajo reúnan las siguientes características: claridad, pulcritud, exactitud, suficiencia, competencia, relevancia y pertinencia; además que contengan índices, marcas y llamadas que faciliten su lectura e interpretación.


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d.- Que el equipo de trabajo lleve a cabo la revisión de acuerdo con los objetivos y alcance de la auditoria, en su caso, aclare las dudas que surjan durante la revisión y, sobre todo, que compruebe la aplicación de las técnicas de auditoria.

e.- Que el equipo de trabajo de auditores, haya preparado adecuadamente los documentos a su cargo; dejará evidencia de la supervisión con marcas en los papeles de trabajo o con la elaboración de una cédula de puntos o asuntos pendientes (memorando de pendientes).

ELABORACIÓN DE INFORMES La última fase del proceso de revisión corresponde a la elaboración de informes. Esta comprende la realización de un proyecto de informe, la confronta de aquellos resultados que, a juicio del Auditor especial, lo requieran, así como la elaboración del Informe Final de auditoria (IFA). Los informes de auditoria deberán estar sustentados en evidencia suficiente, competente y pertinente de los hechos observados; su redacción habrá de ser clara, concisa y precisa.

Atributos de los Resultados de auditoria En el apartado de resultados del IFA, se exponen los hallazgos que resultan de aplicar pruebas de auditoria, se formulan las recomendaciones y en su caso, la promoción de acciones correspondientes. Los resultados de auditoria deberán ser relevantes en cuanto a monto, incidencia, objetivos y metas del rubro sujeto a revisión, y habrán de ser congruentes con el objetivo y el alcance de la revisión correspondiente, conforme a los acuerdos y demás normatividad aplicable al ente auditado. En los resultados, no se deben incluir descripciones largas y detalladas, ya que el lector perderá la visión del conjunto, además, los comentarios no le servirán para formarse un criterio objetivo sobre una situación específica. Para precisar un resultado de auditoria, es necesario que el auditor identifique los siguientes atributos:

Criterio Condición Causa Efecto Recomendación

ATRIBUTOS DE LOS HALLAZGOS DE AUDITORÍA

• CRITERIO • CONDICIÓN.


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• CAUSA . EFECTO . RECOMENDACIONES

Criterio El criterio es el estándar (o norma) conque el auditor mide o compara las cifras, las actividades o el desempeño del ente auditado. El criterio se puede establecer con base en las leyes y reglamentos.

Lo que es (representado por la observación o resultado).

La diferencia y significado entre lo que es y lo que debería ser (consecuencia financiera o administrativa). Origen de la condición (acción u omisión que origina la observación o resultado; puede derivarse de una deficiencia de control interno o una inobservancia de normas aplicables.

En un hallazgo de auditoria, es factible identificar más de una fuente de criterios. Con lo anterior, se tienen elementos necesarios para calificar la observación mediante la definición de la normatividad infringida.

Condición La condición es la determinación objetiva de un hallazgo, como consecuencia de la aplicación de procedimientos de auditoria; se identifica en la práctica de la revisión y responde a objetivos específicos de ésta, en sentido positivo o negativo, según los estándares establecidos en el criterio.

Este atributo está constituido por la observación o resultado, que puede derivarse de deficiencias de control interno, inobservancia de normas aplicables, etc., y que deberá documentarse con evidencia suficiente y competente.

La evidencia consiste en información y documentación que el auditor fundamenta en la racionabilidad y confiabilidad de las operaciones financieras y presupuéstales.

Causa Este atributo es el hecho que origina la observación o resultado; por tanto, el auditor deberá tener conocimiento de la razón o el porqué de una condición, a fin de entender la causa del hallazgo y estar en posibilidad de formular recomendaciones que la administración del ente auditado pueda atender para corregir el problema y, en lo sucesivo, prevenirlo.

Cada condición puede tener una o más causas que involucren al ente auditado y sus decisiones. Por consiguiente, el origen de la condición estará relacionado directamente


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con las políticas, procedimientos y prácticas establecidos por la administración del ente. La condición deberá explicarse en forma que su recurrencia se remedie o prevenga con la enmienda de la causa.

El análisis de la causa deberá incluir una descripción de lo siguiente: a) Acciones correctivas específicas o suspensión de aquellas acciones que originaron que la condición se desviara respecto al criterio. b) Niveles de participación en que se realizan acciones impropias. c) Debilidades del control interno. Con base en la identificación de las causas, se establecerán los lineamientos para formular las recomendaciones.

Efecto Una vez identificada la diferencia entre lo que es (condición) y lo que debería ser (criterio), el auditor determinará el impacto que esa discrepancia tiene en el programa o función auditados. En el análisis del efecto, se detallarán los siguientes puntos: a) La diferencia significativa, en términos cuantitativos y cualitativos. b) El método utilizado para efectuar el cálculo cuantitativo del impacto. c) El impacto problemático (administrativo, operativo, económico, etc.) de cualquier situación adversa. d) La determinación de sí el impacto en el programa, rubro o función es recurrente o único, en función de la efectividad del control interno que opera. Estas consideraciones permitirán al lector del informe de auditoria formarse un juicio sobre la relevancia de las acciones incorrectas y la necesidad de atender la recomendación.

Recomenc/ac/ón La recomendación es una declaración que se formula respecto a las actividades indispensables para prevenir y corregir el problema que se haya identificado ( deficiencia, error, inobservancia de normas, etc.) mediante la auditoria (resultado); debe enfocarse a la causa y ser específica, viable y procedente en términos de costo-beneficio.

Supervisión en la Fase de Elaboración de Informes En la fase de elaboración de informes, el supervisor deberá verificar los siguientes aspectos:

a.- Que los papeles de trabajo estén completos y se haya cumplido la normatividad aplicable en la revisión.

b.- Que los resultados y observaciones se hayan registrado con claridad en los papeles de trabajo y se cuente con evidencia suficiente y competente.


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c- Oue los informes de auditoria contengan los antecedentes, el objetivo, el alcance, los resultados y las recomendaciones de la revisión.

d.- Que el informe proporcione suficiente información respecto a la magnitud e importancia de los hallazgos, la frecuencia de éstos en el número de casos o transacciones revisadas, y la relación que tengan con las operaciones del ente auditado.

e.- Que el informe reúna los requisitos de confiabilidad, objetividad, fundamentación, idoneidad, claridad, concisión y precisión.


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5.- CASO PRÁCTICO.

• 5.1 CASO DE UNA CONSTRUCTORA QUE PRETENDÍA COBRAR

TIEMPOS MUERTOS Y GASTOS FINANCIEROS EN UNA OBRA

PÚBLICA.

ANTECEDENTES: El Gobierno del Distrito Federal a través de SERVIMET, (Servicios

Metropolitanos, S.A. de C.V), en conjunto con la Fiduciaria Banca Cremi, formaron un

FIDEICOMISO para remodelarel Zoológico de Chapultepec, en Mayo de 1992.

Dentro de este Fideicomiso, se contrato a una empresa Supervisora externa y a otra

empresa Auditora también externa, con el fin de apoyar a la DGOP (Dirección General

de Obras Públicas) durante el proceso de la obra.

Como se trataba de una obra de Interés Nacional y sobre todo de un caso Político

(Camacho Solís fungía como Jefe del Depto. del D.F. y cuando Salinas estaba por salir

de la Presidencia, se le tuvo que poner un especial cuidado a esta obra).

Durante el proceso y como de costumbre, la obra se incremento en cuanto a monto y

alcances generales, ya que en un inicio se pretendió remodelar solo una cuarta parte

del Zoológico y a fin de cuentas se remodelo al 100% y se incluyó además, una

expropiación de la mitad del Jardín de la tercera edad y se remodelo este último al

100% como pago por la expropiación..

Cuando se termino el período Presidencial y al cambiar de Gobernantes, el

Fideicomiso sufrió una falta de liquidez, pasaron casi dos años sin que se liquidaran en

promedio a 15 empresas constructoras, por lo que la mayoría de ellas, presento su

estudio de Gastos Financieros por la falta de pago de sus estimaciones y de tiempos


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extras por trabajos adicionales y tiempos muertos por interferencias internas del propio

Zoológico.

Para cuando se presentó este problema, la SECODAM (Secretaría de la Contraloría y

Desarrollo Administrativo), contrató los servicios de otra empresa Auditora para

verificar que tanto la empresa Auditora y al Supervisora hayan actuado conforme a lo

contratado y también el de verificar que la DGOP, haya hecho bien su trabajo.

Derivado de lo anterior, se detectaron una serie de irregularidades y SERVIMET

autorizó que se apliquen las deductivas correspondientes en caso de que alguna

empresa haya cobrado de mas, para este trabajo vamos a tomar el caso de una

empresa Constructora de las llamadas "Grandes", pretendía cobrar Tiempos extras y

Gastos Financieros por un importe total de $2'500,000.00 (en el año de 1996).

Después de revisar los estudios presentados, se detectó que el ingreso de las

estimaciones no era el adecuado de conformidad con lo que se estipula en el

Reglamento de la Ley de Obras Públicas, se anexan los formatos utilizados para este

fin.


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(HHJEXR) am®O INDUSTRIA DE INGENIERÍA. S.A. DE C. V.

México, D.F., 18 de Diciembre de 1996.

* FIDEICOMISO PARA EL RESCATE ECONÓMICO DE CHAPULTEPEC * AT'N. : C.P. OCTAVIO RODILES BRETON. COORDINADOR EJECUTIVO DEL FIDEICOMISO 1490/4 DE BANCA CREMI, S.A. P R E S E N T E .

En relación a la Obra : Construcción de Talleres en la Remodelación del Jardín de la 3 a. Edad del Bosque de Chapultepec, en la Delegación Miguel Hidalgo, D.F., anexo a este oficio sírvase encontrar estudio de escalación, tiempos extras, financiamiento de anticipo y gastos financieros, con los apoyos necesarios, de conformidad con el escrito enviado por la Supervisión Maursa Industrial, S A de C.V del 08 de Noviembre de 1996.

En resumen, tenemos : 1. Escalación 2. Tiempos Extras 3. Fiananciamiento 4. Gastos Financieros

Sub'total IVA.

Total

fc**414^ÍO, 431 .64 102,833.96 4,628.74

34,092.91

T o t a l m tü .USJ . *^ c - t l t - f l » ^ —

Sin otro particular por el momento y esperando su autorización y pago de dicho estudio, quedo de Usted.

A T E N T A M E N T E

INDUSTRIA DE INOENipUA, S.A. DE C.V

/ '

JULIO O/faÜSQZCANO CARDOSO. GERENTE GENERAL.

word-fideico.mbv

\

^

PROGRAMA DE OBRA

INDUSTRIA DE INGENIERÍA S A. DE C V.

ESTUDIO DE ESCALACIÓN.

Ii ff; ANTICIPO

1 NORMAL

2 NORMAL

3 NORMAL

A NORMAL

1 EXTRA

2 EXTRA

3 EXTRA

5 NORMAL

6 NORMAL

SUMAS

ACUMULADO

Yo DE INCREMENTO

MPORTE DEL INCREMENTO

ACUMULADO DEL INCREMENTO

IffcaA**,!.. ^fcPTIÉtfÉRE

115 794-18

xxxxxxxx

105?93 85

xxxxxxx

221508 33

?21 588 33

000

0 00

000

HBHR3RH^@K^^|IRiM9HHt£nil l^^Mni oútutae

173 647 29

135 211 72

xwtxxxxx

22 979 89

xxxxx

58 602 22

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20 65J55

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39 228 60

XXX

450 324 27

671 912 60

0 00

0 00

000

276 676 98

NOVIEMBRE

47 371 45

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47 35

100 00

INDUSTRIA DE INGENIERÍA S.A. DE C.V.

ESCALATORIA DEL CONTRATO DE CONSTRUCCIÓN DE TALLERES

MANO DE OBRA DATOS DE CONCURSO

CONCEFIG

CUADRILLA No 1 (PEÓN)

CUADRILLA No 2 (ALBAÑILERIA)

pUADRILLA No 3 (ALUMINIO)

CUADRILLA No 5 (CARPINTERÍA)

CUADRILLA No 6 (CARPINTERÍA OBRA NEGRA)

CUADRILLA No 7 (COLOCACIÓN)

HCUADRILLA No 8 (ELECTRICIDAD)

CUADRILLA No 9 (FIERRO)

CUADRILLA No 10 (HERRERÍA)

CUADRILLA No 11 (PINTURA)

CUADRILLA No 12 (PLOMERÍA)

CUADRILLA No 16 (YESERÍA)

MANDO INTERMEDIO

HERRAMIENTA

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JORNAL

JORNAL

JORNAL

JORNAL

JORNAL

JORNAL

JORNAL

JORNAL

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JORNAL

JORNAL

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E Q U I P O

fiÜNCS*10

VIBRADOR PARA CONCRETO DE GASOLINA

REVOLVEDORA DE CONCRETO R-10 MIPSA

RETROEXCAVADORA CASE 580 H

30MBA PARA CONCRETO MECSA THOMS6N 460

RODILLO VIBRATORIO PR-8 MECSA

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UNSJMJ

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MATERIALES C O N G S r o

lACERO DE REFUERZO No 3

ftCERO DE REFUERZO No 4

ALAMBRE RECOCIDO

CLAVO HASTA 2 1/2

MEMBRANA MORTER PLAST

MAUALAC 6-6/10-10

ALAMBRON

SOLDADURA E 6010

IGUA

CALHIDRA

CEMENTO GRIS

GRAVA

ARENA

ÍONCRETO PREMEZCtADO Te = 250 ko/cm2

3LOCK 0 6 CONCRETO 10 x 20 x 40

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CEMENTO CREST

PRUSAS

'INTURA EPOXICA

ADELGAZADOR (THINER)

IBARNIS MARINO

1 1 SUMAS

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I TOTALES A COSTO DIRECTO

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3493 29

3145,28

27 498.40

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465,85

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79072.80

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188.262,51

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INDUSTRIA DE INGENIERÍA, S.A. DE C.V.

FINACIAMIENTO POR ANTICIPO ART. 27 DEL REGLAMENTO DE LA LEY DE OBRAS PUBLICAS

FJNANCIAMIENTO

MONTO DE ANTICIPO

FECHA DE PAGO

FECHA DE INICIO DE ACTIVIDADES

$ 173,647.29

20 DE OCTUBRE DE 1993

18 DE SEPTIEMBRE DE 1993

MES

SEPTIEMBRE

OCTUBRE

DÍAS RETRASO

12

20

TASA DE INTERÉS POR DÍA

0.0833 %

0.0833 %

TOTAL

0.9996

1.6660

2.6656

IMPORTE ANTICIPO

INTERÉS FINANCIAMIENTO

IMPORTE FINANCIAMIENTO

$ 173,647.29

X 2.6656 %

$ 4,628.74

CONTRATISTA INDUSTRIA DE INGENIERÍA S A DE C V

RESCATE ECOLÓGICO DEL ZOOLÓGICO DE CHAPULTEPEC

G A S T O S F I N A N C I E R O S

JARDÍN TERCERA EDAD (CONSTRUCCIÓN DE TALLERES)

IMPORTE CONTRATO IMPORTE CONVENIO IMPORTE CONTRATADO

$ 578 624 31 S 791442 44 $ 1 370 26S 75

CEMBREOE ase

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1 1E 2

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NUMERO

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SUS TOTAL 1

FECHA

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684 782 00

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15 038 24 2 682 41

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Traww RESCATE ECOLÓGICO DEL ZOOLÓGICO DE CHAPULTEPEC

G A S T O S F I N A N C I E R O S

JARDÍN TERCERA EDAD (TERMINACIÓN DIFERENTES ÁREAS) CONTRATISTA INDUSTRIA DE INGENIERÍA SA DE C V

IMPORTE CONTRATO IMPORTE CONVENIO IMPORTE CONTRATADO

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Como resultado de la revisión, se detectó que la empresa que presentó sus estudios,

estaba presentando firmas de recepción de estimaciones de cuando se ingresaron para

su revisión, pero en ningún momento se encontraban autorizadas, es decir, presentó

las carátulas del ingreso de la estimación para su revisión pero no de la autorización.

Pero como lo marca la ley, se tomó en cuenta la fecha de aceptación de la estimación y

con ello, se redujo la cifra por escalatoria por la falta de pago de estimaciones en mas

del 80%.

La ley señala que si no se paga una estimación en el tiempo establecido, se deberán

pagar gastos financiero de acuerdo al costo porcentual promedio establecido en

contrato o el vigente al momento de realizarse el pago, por lo que al hacer la revisión

se desecho gran parte de esos costos.

A la empresa se le autorizaron tiempos muertos y gastos financieros en la medida de lo

permisible y solo pudo cobrar el 20% de lo que originalmente había presentado.


62



6.- CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES.

Como conclusión, tenemos que al aplicar un buen Método de Auditoria, vamos a tener

la certeza de que los recursos invertidos en la obra se aplicaron de acuerdo a los

criterios establecidos en un inicio.

Por otro lado, como se puede ver en el caso práctico, si se conoce la reglamentación

de la ley de Obras públicas y su reglamento correspondiente, se puede evitar el pago

de conceptos adicionales o extraordinarios que muchas de las empresas "Grandes",

son especialistas en solicitar.

Ahora bien, al implementar este manual a cualquier proceso de la obra, nos puede dar

un esquema general de la eficiencia de una empresa Constructora, ya que si se le

práctica en un inicio y no presenta desviaciones, se puede presuponer que se esta

tratando con una empresa seria y honesta que no va a tratar de cobrar trabajos o

extras que no ejecutó.

Además, se va a tener la posibilidad de destinar al personal de Auditoria a otra

actividad o a otras obras, siempre debe tenerse en cuenta que una revisión a tiempo,

puede prevenir dolores de cabeza futuros.

Como conclusión final, podemos afirmar que si se cumplió con la hipótesis planteada y

que al aplicar este método, se puede tener la certeza de que la obra cumple con lo

contratado en cuanto a calidad y tiempo por lo que se recomienda ampliamente la

aplicación de este método a cualquier tipo de obra (Pública o Privada).


63


PROF. Mr«ti C. >>frrUR%PERI^8§A LOBATO

7.- BIBLIOeRAFIA. i! Bunge Mario

La Ciencia, su método y su filosofía.

Edit Patria, México 1989.

Chiavenato Idalberto

La Administración Científica.

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Chiavenato Idalberto

Administración De Recursos Humanos 2a Ed.

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Tena Suck Antonio / Rivas Tomas Rodolfo

Manual de Investigación documental.

EditUIA, México 1999.


64



8.- ANEXOS.


65

mÉtodo para la realizaciÓn de auditorias en … · recursos económicos como en especificaciones...

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