Мювзу ЫВ. МЦЩАСИБАТ УЧОТУНУН ХЫХ ЯСРИН СОНУ ВЯ ХХ ЯСРИН ЯВВЯЛИНДЯ ЕЛМ КИМИ ТЯШЯККЦЛ

ТАПМАСЫ

1. Елмин йаранмасы.2. Мцщасибат учотунун оптимизми (никбинлийи).3. Мцщасибат учотунун 3 функсийасы.

1. Мцщасибат учотуна даир айры-айры юлкялярдя формалашан мяктябляр, бу сащядя инкишаф едян фикирляр учотун елми ясасларла гурулмасына реал имканлар ачырды. Италийада, Франсада, Алманийада, Щолландийада вя диэяр юлкялярдя мцщасибат учотуна даир апарылан тядгигатлар, иряли сцрц-лян фикирляр, алимляр арасындакы мцбащисяляр мцщасибат учотунун щесаб-дарлыг елми кими формалашмасына сябяб олмушдур.

Италийада учота даир ики яняня формалашмышдыр: 1) учотун гиймятлиля-рин щярякяти, сахланылмасы вя горунмасы иля ялагядар йаранан мцнаси-бятлярдян айрылмасы (щцгуги истигамят); 2) гиймятлилярин учота алынмасы (игтисади истигамят).

Биринижи яняня тядгигатчы Никколо д' Анастасио ады иля баьлыдыр. О, ики ясас фикир иряли сцрцрдц: 1) учот хцсусиййятчинин щцгуг вя ющдяликляринин гейдиййата алынмасыдыр; 2) учот системинин мяркязиндя капитал щесабы дурур. Она эюря дя тясяррцфат щяйатынын бцтцн баш вермиш фактлары бу щесаба тохунмалыдыр. Мясялян, малсатанлардан ямтяялярин дахил олма-сы

щесабларда ашаьыдакы кими мцхабирляшдирилирди: 1) дебет «Маллар» ще-сабы, кредит «Капитал» щесабы; 2) дебет «Капитал» щесабы, кредит «Малса-танлар» щесабы. Бу онунла изащ олунур ки, амбардар ямтяяляри малса-тандан дейил, щямин ямтяяни ялдя етмиш хцсусиййятчидян гябул едир. Беляликля, биринжи йазылыш мадди мясулиййят щаггында мцгавилянин, икинжи йазылыш ися алгы-сатгы мцгавилясинин щяйата кечирилмясини якс етдирирди.

Бу учот системиня дюрдлцк ады верилмишдир, чцнки щяр бир мцхабир-ляшмя дюрд йазылышын тяртиб едилмяси йолу иля рясмиййятя салынырды. Бу юз нювбясиндя мцщасибат гейдиййатынын нязарят функсийасынын йцксялмя-синя сябяб олурду.

Бунунла йанашы Никколо д' Анастасио тяряфиндян йарадылмыш дюрдлцк учот системи гиймятлилярин тясяррцфат просесляринин иштиракчылары арасында щярякятинин учота алынмасы вя онларын щцгуг вя ющдяликляринин дяйишди-рилмясини тяляб едирди. Тядгигатчынын фикиринжя щяр бир щярякят бир йердян диэяр йеря баш верир вя икили сямяряйя мяхсусдур. Бу ися икили йазылышын зярурилийини даща да артырырды. Демяли, щесаблар тясяррцфат просесляри иштиракчыларынын мцнасибятляриндя дяйишиликлярин якс етдирилмяси мягсяди иля йарадылмыш «стансийалардыр».

Никколо д' Анастасио учотун тякмилляшдирилмяси вя икили учотун елми ясасларла гурулмасы истигамятиндя

2

мцщцм ишляр эюрмцшдцр. Ейни за-манда о тядгигатчылардан Ф.Вилла вя Д.Чербонинин фяалиййятиня щялледижи тясир эюстярмишдир. Бунлар ися Италийа учот мяктябинин елми ясасларла йарадылмасы сащясиндя самбаллы тядгигатлар апармышлар.

Италийа учот мяктябиндя учот янянясинин икинжи формасы, йяни гиймятли-лярин учота алынмасы тядгигатчылар тяряфиндян эениш шярщ олунмуш, онун важиблийи, тякмилляшдирилмяси щаггында да эениш фикир айрылыьы формалашмыш-дыр. Лакин бу учотун апарылмасынын зярурилийи щаггында щеч ким мянфи фикирдя олмамышдыр.

Мцщасибат учоту елминин инкишафында игтисалиййат истигамятли алимлярин ясярляри дя щялледижи ящямиййят кясб етмишдир. Мясялян, Р.П.Коффи гейд едирди ки, мцщасибат учоту щесабдарлыьын игтисади вя мадди тябиятинин танынмасы иля характеризя олунан ващид елми нязярийяйя ясасланыр. Ма-териал гиймятлиляринин щяр бир нювц цчцн айры щесаб ачылыр. Р.П.Коффинин фикиринжя бцтцн щесаблар реал вя йанлыш сярвятляри учота алан щесаблара бюлцнцрляр. Биринжи група шяхси щесаблар (дебитор вя кредиторларла щесаб-лашмалары учота алан щесаблар) вя мадди гиймятлиляри учота алан щесаб-лар дахил едилирди. Мадди гиймятлиляри учота алан щесаблар ися юз нювбя-синдя ясас вя дювриййя вясаитляринин щесабларына

3

бюлцнцрдцляр. Боржлар реал сярвятлярин бир нювц кими бахылырды. Икинжи груп ися юзцндя капитал вя нятижяли щесаблары бирляшдирирди.

Щесабларын ики групу Р.П.Коффи тяряфиндян ики серийа адландырылмыш вя икили йазылышынын мащиййяти бу серийаларын тимсалында мцяййян едилмишдир. Бир серийадан диэяр серийайа дебет вя кредитин ящямиййяти кяскин ола-раг дяйиширди. Щятта Р.П.Коффи гейд едирди ки, ясас вясаитляр щесабы анжаг капитал щесабы иля, дювриййя вясаитляринин щесабы ися мянфяят вя зярярлярин щесабы иля мцхабирляшя биляр. Бцтцн нятижяли щесаблар мянфяят вя зярярлярин щесабы иля баьланырлар.

Диэяр алим Д.Л.Криппа гейд едирди ки, мцщасибат учотунун ясас мягсяди ямлакын щяжми вя тяркибинин дяйишмяси иля ялагядар олан тя-сяррцфат фяалиййяти нятижяляринин юйрянилмясиндян ибарятдир. Бунунла баьлы Д.Л.Криппа эюстярирди ки, мцщасибат учоту тясяррцфат просесиндя иштирак едян щяр бир шяхсин щцгуг вя ющдяликлярини дейил, гиймятлилярин дяйишмясини вя яшйаларын щярякятини гейдиййата эютцрцр. Мящз бцтцн бунлар тясяррцфат фяалиййятинин ясасыны тяшкил едир.

Цмумиййятля, Италийа тядгигатчыларындан Никколо д' Анастасио, Р.П. Коффи вя Д.Л.Криппа юз ясярляриндя йени елмин – мцщасибат учоту елми-нин йаранмасыны елан етдиляр. Лакин мцщасибат елминин баниси

4

Ломбард мяктябинин йарадыжысы Франческо Вилла (1801-1884) щесаб олунур.

Ф.Вилла мцщасибат учотунун щцгуги вя игтисади мягсядини дцзэцн ситнтез етмяйя, мцщасибат биликлярини системляшдирмяйя, ясас учот кате-эорийаларынын елми ясасларыны щазырламаьа наил олмушдур. Ф.Вилла мцщаси-бат учотунун елм кими там формалашдыран камил тядгигатчыдыр.

О гейд едирди ки, мцщасибат учоту юзцндя щесабларын вя китабларын апарылмасына аид олан игтисади вя инзибати анлайышларынын жямини якс етди-рир. Мцщасибат учотунун ясас мягсяди тясяррцфатын тяшкилиня вя ямла-кын вязиййятиня нязарятин щяйата кечирилмясиндян ибарятдир. Нязарят ися юз нювбясиндя материал гиймятлиляринин горунуб сахланылмасы вя онлар-дан сямяряли истифадянин щяйата кечирилмясини, ещтийатларын ашкара чыха-рылмасыны, даща йцксяк нятижяляринин ялдя олунмасыны тяляб едирди. Бунунла ялагядар олараг мцщасибатла мяшьул оланлар истещсал щяйаты-нын бцтцн мярщяляляринин технолоъи, техники, тяшкилати, игтисади, сосиал мя-сялялярини щяртяряфли дярк едир, мювжуд имканларын дцзэцн гиймятлянди-рилмясиня чалышыр, сямяряли фяалиййятин тямин едилмясиня наил олур.

Структур мцнасибятиня эюря мцщасибат учотунун 3 щиссяйя бюлцн-мяси тяклиф олунурду: 1) игтисади-инзибати мцнасибятляр сащяси (учотун нязяриййяси); 2)

5

реэистрлярин апарылма гайдасы вя онларын практики олараг истифадя едилмяси; 3) идаряетмянин тяшкили вя о жцмлядян щесабларын тяф-тиши.

Ф.Вилла идаряетмяйя инзибати щцгугун бир щиссяси кими бахыр вя онун гиймятлиляря нязарят йолу иля дейил, щяр бир ишчинин вя хцсусиля мадди-мясул шяхслярин фяалиййятиня нязарят йолу иля щяйата кечирилмясини тяклиф едирди. Маллары гябул едяркян мадди-мясул шяхслярин (амбардарларын) сащибкарларын гаршысында ющдялийи йаранырды. Гиймятлиляр мядахил олдугда ющдялийин сявиййяси артыр, онларын мяхарижи заманы ися азалырды. Бу бахымдан мцщасибат учотунда щесаблар аэентляря (мцяссисядя чалы-шанлара) вя корреспондентляря (кянарда мяшьул олан физики вя щцгуги шяхсляря) ачылмалы иди.

Идаряетмянин аэент вя корреспондентляр арасында щцгуг вя ющдя-ликлярин даими дяйишмяси иля ялагяли олдуьуну нязяря алараг, Ф.Вилла мя-сулиййятин бир шяхсдя артмасыны вя диэяриндя азалмасыны гейдиййата алмаг цчцн ашаьыдакы икили йазылышы мцяййян етмишдир: мясулиййяти артан шяхс дебетляшир, мясулиййяти азалан шяхс ися кредитляшир. Д.Л.Криппа кими Ф.Вилла мцщасибат учотунун обйектиня щцгуг мцнасибятлярини дейил, онлара сябяб олан материал гиймятлиляри вя пул вясаитлярини аид етмишдир. Щесабдарлыьын системляри тясяррцфатын нювляри цзря сечилирди. Бу системля-рин тяркиб

6

щиссяляри кими дяйярля баьлы олан щесаблар чыхыш едирди.

Ф.Вилла бцтцн щесаблары 3 група бюлмцшдцр: 1) депозит (ямлак); 2) хцсуси; 3) йекун (мянфяят вя зярярляр щесабы, дахилолма вя йекун балансы щесаблары). Бунлардан дцзэцн истифадянин мцщасибат учоту елминин инкишафында ролу вя ящямиййяти тядгигатчы тяряфиндян эениш ясасландырылмышдыр.

Мцщасибат нязяриййясинин щцгуги аспекти Тоскан мяктябинин йара-дыжысы Франческо Марчи (1822-1871) тяряфиндян тядгиг едилмишдир. Тяд-гигатчы Ф.Марчинин фикиринжя мцяссисянин мащиййяти инсанларла баьлыдыр. Бунунла ялагядар олараг о юз ясярляриндя мцяссисялярля баьлы олан шяхсляри 4 група айырырды: 1) аэентляр (мадди-мясул шяхсляр); 2) коррес-пондентляр (дебитор вя кредиторлар); 3) инзибатчы; 4) хцсусиййятчи. Шяхсля-рин щяр бир групуна айры щесаб ачылырды. Мцяссисялярля баьлы олан шяхс-ляр мцяййян щцгуги мцнасибятляря дахил олурдулар. Тясяррцфат щяйаты-нын щяр бир баш вермиш фактын тясяррцфат просесляри иштиракчыларынын арасын-да мювжуд олан щцгуги мцнасибятляринин дяйишмясиня сябяб олурду. Мящз бу бахымдан мцяссисянин щцгуги структуру онун игтисади вязий-йятини мцяййян едирди. Идаряетмя просесиндя ян башлыжа шяхс инзибатчы гябул едилирди. Тясяррцфат ямялиййатлары илк нювбядя онун щесабына тохунурду. Инзибатчы хцсусиййятчи вя аэентляр вя

7

корреспондентляр ара-сында васитячи олдуьуна эюря онун щесабы цзря дебет дювриййяси кредит дювриййяси иля ейни олур. Демяли, бу щесаб цзря галыг олмур вя онун щесабларын цмуми системиня дахил едилмяси мягсядя уйьун дейил.

Тоскан мяктябинин диэяр бир нцмайяндяси, логисмографийа елминин йарадыжысы (щцгуги истигамятли мцщасибат учоту щаггында елм вя ейни заманда щесабдарлыьын формасы) Дъузеппе Чербони (1827-1917) эюс-тярмишдир, бцджя тяшкилатларында сметаларын вя ямлакын учоту икили ком-мерсийа мцщасибатлыьынын принсипляри иля апарыла билмяз. Онун фикиринжя бу мясялянин щялли цчцн синтез тяляб олунур. Бунунла ялагядар олараг о учот сащясиндя елми ишини 4 бюлмяйя айырмышдыр: 1) мцяссисянин тя-сяррцфат фяалиййятини идаря едян обйектив ганунларын щяйата кечирилмяси вя инзибатчынын субйектив щярякятляринин вя онунла баьлы нятижялярин шярщ едилмяси мягсяди иля тясяррцфат щяйаты фактларынын тядгиг едилмяси; 2) тясяррцфат структурунун функсийаларынын вя сямяряли-лийинин мцяййян едилмяси; 3) тясяррцфат щяйаты фактларынын шярщ едилмяси апаратынын се-чилмяси мягсяди иля рийазиййат цсулларынын юйрянилмяси; 4) тясяррцфат щя-йаты фактларынын щцгуги вя игтисади мащиййятинин вя онларын тясяррцфатын тяшкилиня тясиринин мцяййян едилмяси.

8

Логисмографийада щесабдарлыьын нязяриййясини вя формаларыны бир-бириндян айрылыр. Д.Чербони гейд едирди, щесабдарлыьын нязяриййясини ашаьыдакы 2 важиб принсип тяшкил едир: 1) щяр бир шяхс вя груп мцтляг мцяййян щесаба малик олмалыдыр; 2) хцсусиййятчи щесабынын галыьы аэентляр вя корреспондентляр щесаблары галыгларынын жями иля ейни олма-лыдыр, йяни мцяссисянин кредитор боржунун мябляьи щямин мцяссисянин аэентлярля вя корреспондентлярля щесаблашмаларын галыьына бярабяр олмалыдыр.

Логисмографийада бцтцн тясяррцфат ямялиййатлары 3 група бюлцнцр: 1) корреспондентлярля щесаблашмаларын дяйишмясиня сябяб олан щцгу-ги ямялиййатлар; 2) ямлакын тяркибиндя дахили дяйишиликляря сябяб олан статистик ямялиййатлар; 3) мцяссисянин хцсусиййятчи иля щесаблашмаларын мябляьинин дяйишмясиня сябяб олан игтисади ямялиййатлар. Биринжи вя цчцнжц груплара аид олан ямялиййатлар балансын йекунуна тясир эюстя-рирди, икинжи груп ямялиййатлары ися беля тясиря малик дейилдиляр.

Логисмографийа балансы юзцндя ики ясас щесабы бирляшдирирди: 1) хц-сусиййятчинин щесабы; 2) аэентляр вя корреспондентляр щесабы. Аэентляр щесабы юз нювбясиндя ясас вясаитляр, маллар, касса вя с. щесаблара бюлцнцрдц ки, онлар да юз нювбясиндя даща аналитик щесаблара айрылырды (мясялян, маллар

9

щесабы мал груплары, малларын айры-айры адлары цзря аналитик щесаблара бюлцня билярди). Беляликля дя мцряккяб щесаблар сис-теми йарадылырды.

Бунунла ялагядар олараг Д.Чербони эюстярмишдир ки: 1) яввялки дя-ряжяли щесаблар цзря галыгларын жями нювбяти дяряжяли щесабын галыьы иля ейни олмалыдыр; 2) яввялки дяряжяли щесаблар цзря дебет вя кредит дюврий-йяляринин жямиси нювбяти дяряжяли щесабын дебет вя кредит дювриййяси иля ейни олмалыдыр.

Мцщасибат учотунун елм кими формалашмасы Италийа тядгигатчылары тяряфиндян иряли сцрцлсядя Франсада, Алманийада, Щолландийада вя ди-эяр Гярби Авропа юлкяляриндя бу елмин ясасландырылмасы вя онун инкишаф етдирилмяси сащясиндя чох жидди тядгигатлар апарылмыш, йцксяк сявиййяли тяклифляр иряли сцрцлмцшдцр. Бцтцн бунлар мцщасибат учоту елминин эяля-жяк инкишафынын тямялини гоймушдур.

2. ХЫХ ясрин сонунда Гярби Авропанын яксяр юлкяляринин тядгигат-чылары беля бир нятижяйя эялмишдирляр ки, артыг мцщасибат учоту сащясиндя баша чатмыш вя тякмилляшмиш мцкяммял бир елм ялдя едилмишдир. Тядги-гатчыларын чоху щямин елмдя сон сюзцн Исвечря алими И.Ф.Шеря мяхсус олдуьуну тясдиг едирдиляр.

И.Ф.Шер сцбут едирди ки, мцщасибат учоту системляшдирмя ганунлары ясасында шярщ едилмиш

10

тясяррцфат щяйатынын тарихидир. О эюстярирди ки, мц-щасибат учотунун предметини ижра олунмуш дахили вя харижи тясяррцфат вя щцгуги амилляр тяшкил едир. Учотун хронолоъи вя системли гейдиййатыны ися И.Ф.Шер материалларын вя гиймятлилярин щярякятинин хронолоъи вя системли тарихи иля ялагяляндирир. И.Ф.Шер гейд едирди ки, мцщасибат учоту тясяррц-фат фяалиййятинин салнамяси кими рийази цсуллара ясасланыр вя она эюря дя о тятбиги рийазиййатын бир сащясидир. Пул юлчцляри мцщасибат учотунун ясас эюстярижиси щесаб едилирди, натурал юлчцляр ися кюмякчи характер ойнайырды.

И.Ф.Шер учотун ясасыны щесабларда дейил, балансда эюрцр вя она эюря дя онун нязяриййясиня баланс нязяриййяси дейилир.

И.Ф.Шер капиталын бир чох тянликляриндян истифадя едирди:

А – П = К (Актив – Пассив = Капитал) (1)Бу мцщцм тянлик И.Ф.Шерин фярзиййяси адыны

алмышдыр, йяни мцяссися-нин капиталынын щяжми ямлакын дяйяри иля мцяссисянин кредитор боржлары арасындакы фяргя бярабярдир.

Йухарыдакы тянлик мцяссисядя таразылыьы якс етдирир. Динамика ися ашаьыдакы 2 дцстурла мцяййян едилир:

А – П = К + М – З (2)А – П – К = М –З (3),

бурада М – мянфяят, З ися зярярдир.

11

Эюрцндцйц кими, 2-жи тянлик 1-жи тянлийин тякрарыдыр. Мцщасибат учо-ту нюгтейи нязяриндян онларын фярги ондан ибарятдир ки, биринжи щалда ма-лиййя нятижяляри капитал щесабында, икинжи щалда ися мянфяят вя зярярляр щесабында якс олунур.

Балансын ясасыны мцяссисянин мащиййятини мцяййян едян И.Ф.Ше-рин фярзиййяси тяшкил едир. Лакин щесабат формасында о ашаьыдакы баланс тянлийи кими чыхыш едир:

А = К+ П (4)4-жц тянлик илкин баланса аиддир:

А + З = К+ П + М (5)5-жи тянлик ися нювбяти (эяляжяк) баланса аид

едилирди.Бунларла йанашы И.Ф.Шер тяряфиндян учот

системинин гурулмасына даир ясас тялябляр дя мцяййян едилмишдир. Бу тялябляря ашаьыдакылар да-хилдир: 1) щесаб системи там олмалы, онун актив вя пассивин щяр бир щисся-си мцвафиг щесабларын нязарятиндян кянарда галмамалыдыр; 2) щесабла-рын груплашдырылмасы мягсядяуйьун олмалы, мцхтялиф тясяррцфат просес-лярини вя онларын ямлакын вязиййятиня вя капиталын формалашмасына тясири-ни там излямяк мцмкцн олсун; 3) щесаблар ямлак вясаитляринин дцзэцн вя там ганун ясасында гурулмасыны там тясвир етмяйя имкан вермяли-дир; 4) щесаблар ямлак щиссяляринин материал категорийалары, тясяррцфат просесляри вя ликвидлик

12

сявиййяси цзря йерляшдирилмясиня шяраит йаратмалы-дыр; 5) щесаблар тяляб олунан игтисади вя щцгуги мялуматларын алынмасы-ны тямин етмялидир.

Эюрцндцйц кими, учот системи цчцн чох принсипиал тялябляр иряли сцрцлмцшдцр.

Мцщасибат учоту елминин тякмилляшдирилмяси иля ялагядар олараг И.Ф.Шер мцщасибат учотунун ясас тяркиб щиссяси олан калкулйасийа мя-сяляляриня дя бюйцк фикир вермишдир. Бунунла ялагядар олараг о дюврляр яксяр тядгигатчылар тяряфиндян гябул едиляряк бяйянилян ашаьыдакы гай-далары мцяййянляшдирмишдир: 1) истещсал вя коммерсийа хяржляринин бир-бирин-дян кяскин олараг айрылмасы тямин едилмялидир. Истещсал хяржляри по-луфабрикатлар вя щазыр мящсула, коммерсийа хяржляри ися сатылмыш мящ-сула аид едилирди; 2) бцтцн калкулйасийалар илкин, фактики вя сонракы калку-лйасийалара бюлцнцрляр; 3) мцстягим хяржлярин хцсуси чякими артдыгда калкулйасийанын дцзэцнлцйц тямин едилир; 4) гейри-мцстягим хяржляр яввялжядян мцяййян едилмиш базайа мцтянасиб олараг бюлцшдцрцлмя-лидир.

Бунунла йанашы И.Ф.Шер юз тядгигат ишиндя тящлилин апарылмасы, онун мцщасибат учоту иля гаршылыглы ялагяйя малик олмасы щаггында фикир-лярини ясасландырмышдыр.

Тарихи мянбялярин арашдырылмасындан айдын олур ки, Гярби Авропа-да мцщасибат учоту елминин

13

йаранмасы, онун инкишафы, тякмилляшдирилмя-си сащясиндя бир чох тядгигатчылар, банкирляр, мцщасибляр мяшьул олмуш, юз фикир вя идейаларыны ясасландырмышлар. Лакин онларын яксяриййятинин тяд-гигат ишляри вахтында эениш йайылмамыш, чох дар чярчивядя танынмышдыр.

3. ХЫХ ясрдя мцщасибат учотунун елм кими формалашмасында Франса учот мяктябинин нцмайяндяляри дя бюйцк рол ойнамышлар. Фран-сыз тядгигатчыларындан Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо бирликдя фяалиййят эюстярмиш, мцщасибат учотунун инкишафына даир ясярляр йазмыш, юз иде-йаларынын йайылмасы сащясиндя бюйцк ямяк сярф етмишляр.

Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо учотун щцгуги шярщинин арадан галдырылмасына вя илк дяфя олараг онун тямиз игтисади шярщинин ясаслан-дырылмасына наил олмушлар. Бу фикир яввялжя Франса, сонрадан ися дцнйа мцщасибат учотуна даир ядябиййатда ясас истигамят тяшкил етмишдир.

Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо учотун 3 функсийасына даир тяклиф иряли сцрмцшляр: 1) обйектин тяснифаты, хцсуси ганунауйьунлуьун ишлянил-мяси иля ялагядар олан щесабдарлыг функсийасы; 2) синфи марагларын мц-гайися едилмяси иля баьлы олан сосиал функсийа; 3) учот информасийасынын кюмяйи иля тясяррцфат просесинин идаряедилмясиня шяраит йарадан игтисади функсийа.

14

Бу функсийалар юз ямлакынын вя тясяррцфат ямялиййатларынын тясири алтында онун дяйишилмясинин учотуну апармаьа мясул шяхс щесаб еди-лян «илкин щесабдарын» кюмяйи иля щяйата кечирилирди. Беляликля, илкин ще-сабдарын щесабында хцсусиййятчинин вя инзибатчынын функсийалары бирляшир.

Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбонун фикиринжя конкрет гиймятлилярин щесабы инзибатчы щесабынын тяркиб щиссяляридир. Ямтяяляр, касса вя с. ще-саблар амбардарын, хязинядарын щесаблары дейил, инзибатчынын аналитик ще-сабларыдыр.

Гиймятлилярин бцтцн щесаблары йалныз онун цчцн мясул оланларын щесабыдыр, о щеч вахт мясул шяхси явяз едянин вя йахуд онун тяряфин-дян хцсуси олараг тутулан аэентин щесабы ола билмяз.

Бу щесаблар 2 група айрылыр: 1) дахил олмалар вя чыхмалар ейни гий-мятлярля щяйата кечирилян щесаблар (мясялян, касса щесабы вя с.); 2) дахил олмалар вя чыхмалар мцхтялиф гиймятлярля щяйата кечирилян ще-саблар. Икинжи груп щесаблар мадди гиймятлиляринин щярякяти вя малиййя нятижяляринин гаршылыглы учотунун апарылмасыны нязярдя тутур.

Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо тясяррцфат ямялиййаты моделини гурмаьа жящт эюстярмишляр. Бу модел ашаьыдакы формада иряли сцрцл-мцшдцр:

Мд = Пэ + (-) Мн; Пэ = Мд – (+) Мн,

15

бурада Мд – мящсулун майа дяйяри, Пэ – мящсулун сатышындан ялдя едилмиш пул эялири; Мн ися малиййя нятижясидир.

Щяр бир ямялиййат 3 мцмкцн нятижяйя маликдир:Мн > 0, Мн = 0 вя Мн < 0

Бу юзцндя щяр бир ямялиййатын шяртляри иля йанашы онун щяжми, ва-щидинин гиймяти, мябляьини якс етдирмялидир.

Щяр бир ямялиййатын ясасыны мцбадиля тяшкил едир. Икили гейдиййат мцбадиля шяртляриндян иряли эялир. Беля ки, щяр бир мцбадиля сювляшмяси (разылашмасы) ики тяряфин (сатан вя алан) мювжуд олмасыны тяляб едир.

Щяр бир мцбадиля акты дахили вя харижи щиссяляря бюлцнцр. Дахили мц-бадиля актлары мцяссися дахилиндя баш верир, харижи ися диэяр мцяссися вя шяхслярля мцнасибят нятижясиндя йараныр. Дахили актлар гиймятлилярин йер дяйишмяси иля ялагядар олан (малларын мядахили вя сатышы) вя ялагя-дар олмайан (яшйаларын йенидян гиймятляндирилмяси); харижи актлар ися гиймятлилярин щярякяти иля ялагядар олан (бир мадди-мясул шяхсдян диэя-риня верилмяси) вя материалларла ялагядар олмайан (тябии итки, чатышма-мазлыг вя с.) щиссяляря айрылыр.

Тясяррцфат щяйаты фактынын якс етдирилмяси цчцн 2 систем нязярдя тутулурду: 1) садя йазылыш; 2) икили йазылыш. Йалныз икинжи системля мцщаси-бат

16

учотунун гаршысында дуран мягсядя наил олмаг мцмкцндцр.

Бу 2 системи щяртяряфли тядгиг едян Франсыз алимляри Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо гейд едирдиляр ки, бцтцн щесаблар системляри Мн (малиййя нятижяляри) мцяййян едилмясиня табе олунмалыдыр.

Учотун мягсяди нязяря алынмагла ашаьыдакы щесабларын сечилмя-си тяклиф олунур: А – капитал щесабы; Б – гиймятлиляр щесабы, юз нювбясин-дя бу щесаб ясас вясаитляр, дювриййя вясаитляри вя ишя гойулмуш вясаит-лярин щесабларына бюлцнцр; В – цчцнжц шяхслярин щесабы; Д – нятижяли щесаблар. Щесабларын ясасыны хцсусиййятчилярля цчцнжц шяхслярин ще-саблары арасындакы тянликляр тяшкил едир.

Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо гейд едирдиляр ки, икили систем цзря щесабдарлыг мцбадиля сювляшмясиндян, хцсусиййятчи щесабынын цчцнжц шяхслярин щесабы иля мцгайися едилмясиндян иряли эялян рийази тянлийи якс етдирир. Бу гайда узун дювр Франса мцщасибат учоту мяктяби цчцн цмуми гайда кими гябул едилмишдир.

Цмумиййятля, Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо цчцн учот тясяррц-фат щяйаты фактынын гейдиййатына, системляшдирилмясиня вя координасийа едилмясиня имкан йарадан щесабларын апарылмасыдыр. Онларын фикиринжя баланс икили учотун нятижясидир, мцяййян дювря хцсусиййятчинин реал вя йанлыш активи иля

17

пассивин арасындакы ялагяни якс етдирир. Баланс ики щяж-мин, йяни актив вя пассивин тянлийини нязярдя тутур.

Активя ясас вясаитляр, дювриййя вясаитляри, хяржлянмиш вясаитляр (битмямиш просесляря гойулмуш вясаитляр), дебитор боржлары вя зярярляр дахилдир. Пассивя ися хцсуси вясаитляр, кредитор боржлары вя мянфяят аиддир.

Балансын тяркибиня низамлайыжы щесаблар дахил едилир ки, низамлыйыжы маддялярля «брутто» баланс вя онларсыз «нетто» баланс ямяля эялир. Еъен Пйер Леоте вя Адолф Гилбо юз тядгигатларында баланса да эениш йер верир, ону ятрафлы шярщ едирляр.

18