nbc ta 210 aula ibracon
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NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
Emerson Ferreira Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.
NBC TA 210 Concordncia com os Termos doTrabalho de Auditoria
Emerson Ferreira
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NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
Emerson Ferreira Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.
NBC TA 210Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
Emerson Ferreira
Abordagem dos diversos aspectos da NBC TA
210 com relao aos acordos e termos firmados
entre a entidade e o auditor independente.
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NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
Emerson Ferreira Copyright 2010 Ibracon. Todos os direitos reservados.
Introduo
Emerson Ferreira
Gerente Snior de Auditoria - Deloitte
NBC TA 210
Concordncia com os Termos do Trabalho
de Auditoria
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NBC TA 210 Concordncia com os Termos do Trabalho de Auditoria
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Alcance e Data de Vigncia
Responsabilidade do auditor independente em estabelecer os
termos de um trabalho de auditoria com a administrao e, quando
apropriado, com os responsveis pela governana.
Vigncia
Perodos iniciados aps 1 de janeiro de 2010
Trabalhos de Assegurao
Somente podem ser aceitos se:
- Exigncias ticas (Independncia e Competncia Profissional) sero satisfeitas
- Trabalho apresenta certas caractersticas
Alcance
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NBC TA 220Controle de Qualidade da Auditoria de
Demonstraes Contbeis
Assuntos e condies prvias sob o controle da entidade sobre os
quais o auditor e a administrao da entidade devem concordar
Responsabilidade do auditor
quanto s exigncias ticas na
aceitao do trabalho
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Objetivo
Objetivo do Auditor Independente
Aceitar ou continuar um trabalho de auditoria somente quando as condies em que
esse trabalho deve ser realizado foram estabelecidas por meio de:
Condies prvias a um trabalho de auditoria
Confirmao do entendimento comum entre o auditor independente e a administrao e,
quando apropriado, com a governana, sobre os
termos do trabalho de auditoria.
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Definies
Condies Prvias a um Trabalho de Auditoria
Sobre o uso pela administrao de uma estrutura de
relatrio financeiro aceitvel na elaborao das
demonstraes contbeis
A concordncia da administrao e, quando
apropriado, dos responsveis pela governana
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Condies Prvias para uma Auditoria
Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na
elaborao das demonstraes contbeis aceitvel
Estrutura de Relatrio Financeiro Prevista por Lei ou Regulamento
Natureza da Entidade
Objetivo das Demonstraes Contbeis
Natureza das Demonstraes Contbeis
Demonstraes para fins gerais ou
Demonstraes para fins especiais
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Elaborada visando satisfazer as
necessidades das informaes
comuns a uma ampla gama de
usurios
Demonstraes contbeis para fins gerais
Elaborada visando satisfazer as
necessidades especficas de
determinados usurios
Demonstraes contbeis para fins especiais
Consideraes Especiais
Auditorias de Demonstraes Contbeis Elaboradas de Acordo com
Estruturas de Contabilidade para Propsitos Especiais.
NBC TA 800
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Condies Prvias para uma Auditoria
Relatrio financeiro para Fins Gerais No existe uma estrutura universalmente reconhecida
Normas de Contabilidade
Organizaes
IFRS (Normas Internacionais de Contabilidade)
Normas de Contabilidade do Setor Pblico
Princpios Contbeis
- Viso de ampla gama das partes interessadas
Estrutura de Relatrio
Financeiro
- Processo estabelecido e transparente
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Condies Prvias para uma Auditoria
Determinar se a estrutura de relatrio financeiro a ser aplicada na elaborao das demonstraes contbeis aceitvel
Obter a concordncia da administrao de que ela reconhece e entende sua responsabilidade:
Pela elaborao das demonstraes contbeis de acordo com a estrutura de relatrio financeiro aplicvel,
incluindo, quando relevante, sua adequada apresentao
Pelo controle interno que a administrao determinou como necessrio para permitir a elaborao de
demonstraes contbeis livres de distores
relevantes
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Condies Prvias para uma Auditoria
Acesso a todas as informaes relevantes de que tenha conhecimento para a elaborao das demonstraes
contbeis, como registros, documentao e outros assuntos.
A administrao deve fornecer ao auditor:
Informaes adicionais que o auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria
Acesso irrestrito a pessoas da entidade que o auditor determina ser necessrio para obter evidncia de auditoria.
Faz parte dos procedimentos do auditor independente
obter uma carta assinada representando esse acesso
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Condies Prvias para uma Auditoria
Limitaes no Alcance da Auditoria antes da Aceitao do Trabalho
Administrao ou os responsveis pela governana impem uma limitao no
alcance do trabalho do auditor nos termos de um trabalho de auditoria proposto
O auditor entenda que a limitao resultar na emisso de relatrio
com absteno de opinio sobre as demonstraes contbeis
O auditor deve avaliar antes da aceitao do trabalho de auditoria as limitaes
impostas pelo contratante
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O auditor no deve aceitar esse
trabalho de natureza limitada
como um trabalho de auditoria, a
menos que exigido por lei ou
regulamento.
Se no existirem as condies prvias para o trabalho de auditoria:
O auditor independente deve discutir o assunto com a administrao.
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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria
Acordo entre as partes sobre termos do trabalho
do auditor independente
Evitar problemas na limitao dos trabalhos de auditoria
Devem ser formalizados na carta de contratao de auditoria
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Objetivo e o alcance da auditoria das demonstraes contbeis
Responsabilidades do auditor
Responsabilidades da administrao
Identificao da estrutura de relatrio financeiro aplicvel para a elaborao das demonstraes contbeis
Referncia forma e ao contedo esperados de quaisquer relatrios a serem emitidos pelo auditor
Declarao de que existem circunstncias em que um relatrio pode ter forma e contedo diferente do esperado
Devem incluir:
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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria
Lei ou um regulamento prev com detalhes suficientes os termos do trabalho de auditoria
O auditor no precisa formaliz-los em uma carta de contratao
Lei ou um regulamento prev responsabilidades da administrao semelhantes s da NBC TA 210
O auditor pode entender que essa lei ou esse
regulamento inclui responsabilidades que tm
efeito equivalente queles especificados
Na carta de contratao deve ser
evidenciada a lei ou documento em questo
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Equivalentes
O auditor pode usar o texto da lei ou do regulamento para
descrev-las na carta de contratao
No previstas em lei ou regulamento, mas com efeito equivalente
A carta de contratao deve conter as responsabilidades descritas na NBC TA 210
Responsabilidades
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Acordo sobre Termos do Trabalho de Auditoria
Auditoria de Componente
Fatores influenciando o envio da carta de contratao de auditoria separada para o componente
Nomeador do auditor componente
Emisso de um relatrio de auditoria independente separado do componente
Requisitos legais sobre a nomeao de auditoria
Grau de controle da controladora
Grau de independncia da administrao do componente relacionado entidade controladora
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Auditoria Recorrente
Auditor deve avaliar
Necessidade de lembrar a entidade sobre os termos existentes do trabalho de auditoria.
Circunstncias requerem que os termos do trabalho de auditoria sejam revistos
Aceitao de mudana nos termos do trabalho de auditoria
Auditor no deve concordar com uma mudana quando no h justificativa razovel para ela
Caso antes da concluso, o auditor for solicitado a mudar o alcance, fornecendo um nvel menor de assegurao, ele deve determinar se h justificativa razovel para essa mudana.
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Aceitao de Mudana nos Termos do Trabalho de Auditoria
Alterao dos termos do trabalho de auditoria
O auditor e a administrao devem concordar com os novos termos do
trabalho e formaliz-los na carta de contratao
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Retirar-se do trabalho de auditoria, quando permitido por lei ou regulamento aplicvel;
Determinar se h alguma obrigao em relatar as circunstncias a outras partes
Por exemplo: os responsveis pela governana, proprietrios ou reguladores
- Se o auditor discordar da mudana dos termos do trabalho de
auditoria
- A administrao no permitir o auditor continuar o trabalho de
auditoria originalmente contratado
Ele deve:
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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho
Consideraes adicionais na aceitao do
trabalho
Se as normas de contabilidade estabelecidas por
organizao normatizadora autorizada so
complementadas por lei ou regulamento
O auditor deve determinar se h conflito entre as normas de
contabilidade e os requisitos adicionais
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Caso houver conflito
O auditor deve discutir com a administrao a natureza dos requisitos adicionais
e chegar a um acordo se:
- Os requisitos adicionais podem ser cumpridos por meio de divulgaes
adicionais nas demonstraes contbeis
- A descrio da estrutura de relatrio financeiro aplicvel nas
demonstraes contbeis pode ser alterada nesse caso
Caso nenhuma das opes for possvel
O auditor deve determinar se necessrio modificar sua opinio
NBC TA 705
Modificao na opinio do auditor independente
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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho
A estrutura de relatrio financeiro prevista em lei ou regulamento no
seria aceitvel
O auditor deve aceitar o trabalho
de auditoria somente nas
seguintes condies
A administrao concorda em fornecer divulgaes adicionais nas demonstraes
contbeis necessrias para evitar que elas
sejam enganosas
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apresentam adequadamente, em todos os aspectos relevantes
(Brasil)
apresentam uma viso verdadeira e justa
Nos termos do trabalho de auditoria reconhecer que o relatrio do auditor independente incluir um pargrafo de nfase, a menos que, por exigncia de lei ou
regulamento, a sua opinio sobre as demonstraes contbeis no incluir as frases:
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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho
- As condies descritas anteriormente no existem
- Nos termos do trabalho de auditoria no houver reconhecimento
de que o relatrio vai incluir um pargrafo de nfase
O auditor deve:
Considerar e avaliar o efeito da natureza enganosa das
demonstraes contbeis no relatrio de auditoria.
Incluir referncia apropriada nos
termos do trabalho de auditoria.
A administrao no concorda em fornecer divulgaes
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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho
Leis ou regulamentos determinam que o texto do relatrio do auditor
independente seja bastante diferente dos requisitos das normas de auditoria
O auditor deve avaliar
Se os usurios poderiam interpretar incorretamente a
assegurao propiciada na auditoria
Se a explicao adicional no relatrio do auditor
independente pode reduzir possveis mal-entendidos
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Consideraes Adicionais na Aceitao do Trabalho
Caso o auditor conclua que uma explicao adicional no seu relatrio no pode
reduzir possveis mal-entendidos
O auditor no deve aceitar o trabalho de auditoria, a menos que seja requerido em lei ou
regulamento
Uma auditoria conduzida de acordo com essa lei
ou esse regulamento no est de acordo com as
normas de auditoria
O auditor no inclui nenhuma referncia no seu
relatrio de que a auditoria foi conduzida de
acordo com as normas de auditoria
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Exemplo de Carta de Contratao de Auditoria
Ao representante apropriado da administrao ou aos responsveis pela governana da empresa ABC:
Fomos solicitados por V.Sas. a examinar as demonstraes contbeis da Empresa ABC, que compreendem o balano
patrimonial de 31 de dezembro de 20X1, e as respectivas demonstraes do resultado, das mutaes do patrimnio lquido e dos
fluxos de caixa para o exerccio findo em 31 de dezembro de 20X1, incluindo as respectivas notas explicativas. Temos o prazer de
confirmar nossa aceitao e nosso entendimento desse trabalho de auditoria por meio desta carta. Nosso exame ser conduzido
com o objetivo de expressar nossa opinio sobre as demonstraes contbeis.
Nosso exame ser conduzido de acordo com as normas profissionais e ticas relativas auditoria independente,
emitidas pelo Conselho Federal de Contabilidade. Essas normas requerem o cumprimento das exigncias ticas e que a auditoria
seja planejada e executada com o objetivo de obter segurana razovel de que as demonstraes contbeis esto livres de
distoro relevante. Uma auditoria envolve a realizao de procedimentos para obteno de evidncia de auditoria a respeito dos
valores e divulgaes nas demonstraes contbeis. Os procedimentos selecionados dependem do julgamento do auditor, incluindo
a avaliao dos riscos de distoro relevante das demonstraes contbeis, independentemente se causada por fraude ou erro.
Uma auditoria inclui, tambm, a avaliao da adequao das prticas contbeis usadas e a razoabilidade das estimativas contbeis
feitas pela administrao, bem como a avaliao da apresentao geral das demonstraes contbeis.
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Exemplo de Carta de Contratao de Auditoria
Devido s limitaes inerentes de auditoria, juntamente com as limitaes inerentes de controle interno, h um risco
inevitvel de que algumas distores relevantes podem no ser detectadas, mesmo que a auditoria seja adequadamente planejada
e executada de acordo com as normas de auditoria.
Em nossa avaliao de risco, o auditor considera o controle interno relevante para a elaborao das demonstraes
contbeis da entidade, para planejar procedimentos de auditoria que so apropriados nas circunstncias, mas no para fins de
expressar uma opinio sobre a eficcia do controle interno da entidade. Entretanto, comunicaremos por escrito quaisquer
deficincias significativas no controle interno relevantes para a auditoria das demonstraes contbeis que identificarmos durante a
auditoria.
Nosso exame ser conduzido com base no fato de que a administrao [e, quando apropriado, os responsveis pela
governana] reconhece e entende que responsvel:
(a) pela elaborao e adequada apresentao das demonstraes contbeis de acordo com as prticas contbeis
adotadas no Brasil;
(b) pelo controle interno que a administrao determinar ser necessrio para permitir a elaborao de demonstraes
contbeis livres de distoro relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; e
(c) por nos fornecer: (i) acesso a todas as informaes relevantes de que a administrao tem conhecimento para a
elaborao das demonstraes contbeis, como registros, documentao e outros assuntos; (ii) informaes adicionais que o
auditor pode solicitar da administrao para fins da auditoria; e (iii) acesso irrestrito s pessoas dentro da entidade que o auditor
determinar como necessrio para obter evidncia de auditoria.
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Exemplo de Carta de Contratao de Auditoria
Como parte de nosso processo de auditoria, solicitaremos da administrao [e, quando apropriado, dos
responsveis pela governana] confirmao por escrito sobre declaraes feitas a ns em relao auditoria. Esperamos
contar com a total cooperao de sua equipe durante nossa auditoria.
[Outras informaes relevantes]
[Inserir outras informaes, como acordos de honorrios, faturamento e outros termos especficos, conforme apropriado]
[Relatrio a ser emitido)
[Inserir a devida referncia para a forma e o contedo esperados do relatrio de auditoria independente]
A forma e o contedo do nosso relatrio podem precisar ser alterados considerando nossas constataes
decorrentes da auditoria.
Favor assinar e nos devolver a cpia desta carta anexada, indicando seu reconhecimento e concordncia com
os termos para realizao da nossa auditoria das demonstraes contbeis, e sua concordncia com eles, incluindo nossas
respectivas responsabilidades.
Firma de auditoria
Assinatura do scio ou responsvel tcnico
Assinatura e de acordo em nome da Empresa ABC
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Agradecimento
Agradecimento pela oportunidade
Muito obrigado!