פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

פקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[

– מס הכנסהמסים

תוכן עניניםGo13חלק א': פרשנות

Go13הגדרות1סעיף Go35חלק ב': הטלת המסGo35פרק ראשון: המקור

5Go35מקורות הכנסה ]2סעיף Go38השתכרות או רווח מהימורים מהגרלות או מפרסיםא2סעיף 5Go38הכנסות אחרות ]3סעיף Go46הכנסה מאזורא3סעיף

Go47פרק שני: המקוםGo47מקום ההכנסה במכירה לחוץ לארץ4סעיף Go47מקום הפקת ההכנסהא4סעיף Go48הוראות מיוחדות לעניין חכירת כלי שיט או כלי טיס5סעיף

Go48פרק שלישי: תקופת השומהGo48שנת מס6סעיף Go48תקופת שומה מיוחדת7סעיף 5Go49חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת ]8סעיף Go50חלוקת הכנסה מעבודות שמשך ביצוען עולה על שנהא8סעיף 2Go51דינן של הכנסות לפי סעיף ב8סעיף Go51מועד החיוב של הכנסה מהפרשי שערג8סעיף

Go51חלק ג': חישוב ההכנסה לענין מסGo51פרק ראשון: פטור

Go51סימן א': פטור על פי הדיןGo51הכנסות פטורות9סעיף פטור לקיצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת גמל ולקיצבהא9סעיף

המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודהGo68

Go71פטור לקיצבה אחרתב9סעיף הנחה לקצבה של תושב ישראל לראשונה ושל תושב חוזרג9סעיף

ותיקGo71

Go71פטור להכנסה מדמי שכירות מסוימיםד9סעיף Go72סימן ב': סמכות לפטור

הנחה ממס על הענקה בעד פריון עבודה ושכר עבודה בעד10סעיף עבודה במשמרות

Go72

Go73הטבות מס ביישובים11סעיף Go77הגבלה על הנחה או הטבהג11סעיף Go77דיבידנד מהכנסה מועדפתא13סעיף Go77תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר14סעיף Go79הכנסות חברה שהשליטה על עסקיה היא מחוץ לישראלא14סעיף Go80סמכות לפטורב14סעיף Go80מילווה המדינה15סעיף Go80 סמכות לפטור הפרשי הצמדה וריבית על פיקדון, תכניתא15סעיף

1

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חיסכון ואיגרות חובGo80חישוב הריבית הריאליתב15סעיף Go80פטור על ריבית מסויימת16סעיף Go81סמכות להחזיר מס לתושב חוץא16סעיף Go81הפרשי הצמדה מסויימיםב16סעיף Go81הכנסה ממכירת מיםג16סעיף Go81הכנסות מעסקאות מסויימות בשוק ההוןה16סעיף

Go81פרק שני: ניכויים וקיזוזיםGo81סימן א': ניכויי הוצאות

11Go81הניכויים המותרים ]17סעיף 11Go83סייגים לניכוי הוצאות מסויימות ]18סעיף Go85סמכות לקבוע כללים בדבר ניכויים מסויימים20סעיף Go86ניכויים לחקירות מדעיותא20סעיף Go87תקרה כוללת לניכוי בשל מחקר ופיתוח1א20סעיף Go87ניכוי בשל מחקר ופיתוח תוספת לבסיס המקדמות2א20סעיף Go87ניכוי בשל מזונות לתושב חוץב20סעיף

Go88סימן ב': ניכויי פחת11Go88פחת נכסים ]21סעיף Go88זקיפת פחת משנה לשנה22סעיף Go88סייג לניכויי פחת ]23סעיף Go89פחת בהעברת נכס שאין עמה העברת שליטה24סעיף Go89שליטה מהי25סעיף Go89בעל השליטה מיהו26סעיף Go89המועד הקובע מהוא26סעיף Go89ניכוי בעד חילוף מכונות וציוד27סעיף

Go90סימן ג': קיזוז הפסדיםGo90ניכוי בעד פחת בחילוף מקרקעין ובפינוי ובינויא27סעיף 13Go90קיזוז הפסד ]28סעיף Go91הפסד שהיה בחוץ לארץ29סעיף

Go93סימן ד': הוראות כלליות11Go93סייג לניכויים ]30סעיף Go93תקנות בדבר ניכוי הוצאות31סעיף Go93ניכויים שאין להתירם32סעיף Go96סייג להתרת ניכויים והקטנת מקדמות בשל דיווח לקויא32סעיף Go96הגבלת ניכויים, זיכויים וקיזוזים בשל פנקסים בלתי קבילים33סעיף

Go96פרק שלישי: ניכויים, זיכויים וקיצבאות ילדיםGo96הגדרותא33סעיף Go96זיכוי לתושב ישראל34סעיף Go97זיכוי לעולה35סעיף Go97זיכוי בעד נסיעה למקום ההשתכרות36סעיף Go98זיכוי לאשהא36סעיף Go98זיכוי בעד בן זוג37סעיף Go98זיכוי בעד בן זוג עובד38סעיף Go98זיכוי בעד בן זוג עוזר39סעיף Go98זיכוי לחייל משוחררא39סעיף Go98נקודות קיצבה וזיכוי בעד ילדים40סעיף Go100נקודת זיכוי לגרוש שנשא אשה אחרתא40סעיף Go100נקודת זיכוי לנערב40סעיף Go100נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמיג40סעיף Go101מחצית נקודת זיכוי ליחיד שסיים לימודי מקצועד40סעיף

2

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go101מניעת כפלה40סעיף Go101בן זוג שהיה נשוי חלק מהשנה41סעיף Go102זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד44סעיף Go102זיכוי בעד נטולי יכולת45סעיף Go102זיכוי בעד דמי ביטוח ותגמוליםא45סעיף Go104תרומה למוסד ציבורי46סעיף Go104תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמו"פא46סעיף Go105זיכוי בשל תרומה תוספת לבסיס המקדמותב46סעיף Go105ניכוי תשלומים בעד תגמולים או קצבה47סעיף Go106ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקבילא47סעיף שכר והחזר הוצאות ששולמו ליועץ פנסיוני כתשלומים לקופתג47סעיף

גמלGo107

Go107זיכויים לתושבי האזור48סעיף Go107זיכויים לעובד זרא48סעיף

Go107חלק ד': חישוב ההכנסה במקרים מיוחדיםGo107פרק ראשון: חברות ביטוח

Go107חברת ביטוח כללי49סעיף Go108חברת ביטוח חיים50סעיף Go108הוצאותיה של חברת ביטוח חיים51סעיף Go108חברת ביטוח חיים המקבלת פרמיות מחוץ לארץ52סעיף 19Go108מבטח חוץ שקיבל פרמיות מביטוח בישראל ]53סעיף

Go108פרק שני: גופים שיתופייםGo108סימן א': קיבוצים

Go108הגדרות54סעיף Go109שומת קיבוץ55סעיף Go109א19ההכנסה החייבת ]56סעיף Go109א19המס ]57סעיף Go110נקודות זיכוי בעד ילדים58סעיף Go110קרן השתלמות לחבר קיבוץא58סעיף

Go110סימן ב': מושבים ואגודות חקלאיותGo110ב[19מושבים שיתופיים וכדומה ]61סעיף Go111ג[19אגודה שיתופית חקלאית ]62סעיף

Go111סימן ג': שותפויות וחברות ביתGo111שותפויות63סעיף Go112א[52חברות בית ]64סעיף

Go112סימן ד': חברות משפחתיותGo112חברות משפחתיותא64סעיף

Go115סימן ה': חברה שקופהGo115חברה שקופה1א64סעיף

Go118: קרן להשקעות במקרקעין1פרק שני Go118הגדרות2א64סעיף Go119קרן להשקעות במקרקעין3א64סעיף Go121ההכנסה מקרן להשקעות במקרקעין4א64סעיף Go122ניכוי המס5א64סעיף Go122שומה, השגה, ערר, ערעור וגביה6א64סעיף Go123מס רכישה מופחת7א64סעיף Go123קיזוז הפסד שהיה לבעל מניות8א64סעיף Go123העברת הכנסה חייבת לבעלי המניות וחלוקת רווחים9א64סעיף א64סעיף

10Go124הוראות לענין חברה שחדלה להיות קרן להשקעות במקרקעין

3

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א64סעיף 11

Go124סמכות שר האוצר

Go124פרק שלישי: הכנסת בני-זוגGo124בן זוג רשוםב64סעיף Go125חישוב מאוחד65סעיף Go125תיק על שם בני זוגא65סעיף 23Go125חישוב נפרד ]66סעיף Go127הוראות כלליותא66סעיף Go127הכנסת משפחה אומנתב66סעיף 23Go127הכנסת איש ואשה במשק חקלאי ]67סעיף

Go128: תושב ישראל השוהה בחוץ לארץ1פרק שלישי Go128תושב ישראל השוהה בחו"לא67סעיף

Go128: פטור השתתפות לחברת החזקות ישראלית2פרק שלישי Go128הגדרותב67סעיף Go128חברת החזקות ישראליתג67סעיף Go129חברה מוחזקתד67סעיף Go130פטור להכנסתה של חברת החזקות ישראליתה67סעיף Go130דיבידנד שחילקה חברת החזקות ישראליתו67סעיף Go131דיבידנד רעיוניז67סעיף Go131הוראות מיוחדות לענין מי שהיה לתושב ישראלח67סעיף Go131מכירת מניה בחברת החזקות ישראליתט67סעיף Go132חברה שחדלה להיות חברת החזקות ישראליתי67סעיף Go132ב75סייג לתחולת סעיף יא67סעיף

Go132פרק רביעי: תושבי-חוץGo132תנאים למתן הקלות לתושב חוץא68סעיף Go133מינוי נציגב68סעיף Go133שאינם תושבים69סעיף 8Go133פטור ספן חוץ ]70סעיף Go133רווחי ספן חוץ ממטען ישראלי71סעיף Go133חישוב רווחיו של ספן חוץ שבידו תעודה72סעיף Go134חישוב רווחי ספן חוץ במקרים אחרים73סעיף Go134אניה שבאה באקראי74סעיף Go134[21מפעלי תובלה אווירית ומפעלי אלחוט ]75סעיף Go134עיתונאי חוץ וספורטאי חוץא75סעיף

Go134: חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה1פרק רביעי Go134בעלי שליטה ישראלים בחברה נשלטת זרהב75סעיף Go139בעלי מניות ישראלים בחברת משלח יד זרה1ב75סעיף Go141הוראות לעניין חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת2ב75סעיף

Go141: נאמנויות2פרק רביעי Go141הגדרותג75סעיף Go144יוצר הנאמנותד75סעיף Go144נהנה בנאמנותה75סעיף Go145חיובה של הכנסת הנאמן במסו75סעיף Go145חיובה של הכנסת הנאמן בידי היוצר או הנהנה1ו75סעיף Go146נאמנות תושבי ישראלז75סעיף Go148נאמנות שחדלה להיות נאמנות תושבי ישראלח75סעיף Go148נאמנות נהנה תושב ישראל ונאמנות קרובים1ח75סעיף Go150נאמנות תושבי חוץט75סעיף Go150נאמנות נהנה תושב חוץי75סעיף Go151נאמנות שחדלה להיות נאמנות נהנה תושב חוץיא75סעיף

4

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go152נאמנות לפי צוואהיב75סעיף Go152הקניה מאת חבר בני אדםיג75סעיף Go152חלוקה לנהנים לאחר סיום הנאמנותיד75סעיף Go153הוראת לענין תשלום המס, גביה, דיווח ועונשיןטו75סעיף Go153הוראות כלליותטז75סעיף טז75סעיף

1Go154חובת הגשת הודעה בידי יוצר

טז75סעיף 2

Go155חובת הגשת הודעה בידי נאמן

Go156סייג לתחולהיז75סעיף Go156סמכות שר האוצריח75סעיף

Go156פרק חמישי: רווחי חברת מעטים שלא חולקוGo156תחולה76סעיף 26Go157רווחים לא מחולקים שרואים אותם כמחולקים ]77סעיף 26Go157דיבידנד להלכה לחברות מעטים ]78סעיף 26Go157מס שלא שולם יהיה חוב החברה ]79סעיף Go157ריווח בלתי מחולק שחזרו וחילקוהו80סעיף 26Go158ועדה מייעצת ]81סעיף

Go158פרק ששי: עסקאות מיוחדות25Go158 סיפה, 24פרשנות ]82סעיף Go158הסבה לטובת צעירים83סעיף Go158הסבה הניתנת לביטול84סעיף Go158הערכת מלאי עסקי במקרים מסויימים85סעיף Go159מחירי העברה בעסקה בין לאומיתא85סעיף Go161[28סמכות להתעלם מעסקאות מסוימות ]86סעיף Go161א[28הפרשות לקרן שלא אושרה ותשלומים שלא כדין ]87סעיף

פרק שביעי: תקני דיווח כספי בין-לאומיים – אי-תחולה2013 עד 2007בקביעת ההכנסה החייבת לגבי שנות המס

Go162

Go162 הוראת שעה29אי תחולת תקן חשבונאות מס' א87סעיף Go162חלק ה': רווחי הון

Go162הגדרות88סעיף Go167קרן נאמנות חייבת שהפכה לקרן נאמנות פטורהא88סעיף Go167דין תמורה ודין רווח הון89סעיף Go168המס על ריווח הון91סעיף Go172קיזוז הפסד הון92סעיף Go173ריווח הון בחבר בני אדם שנתפרק93סעיף 2003Go174הוראות מיוחדות לענין פירוק בשנת המס א93סעיף Go175מניות הטבה וכתבי אופציה94סעיף Go176מכירת הלוואה עם מניותא94סעיף Go176רווחים ראויים לחלוקהב94סעיף Go177הפחתת הדיבידנדג94סעיף Go177פדיון מניה באגודה שיתופיתד94סעיף Go178ריווח הון ממכירה תמורת מניות בחברה95סעיף Go178ריווח הון מנכס שנקבע לו פחת96סעיף Go179פטור ממס97סעיף Go182שיטת חישוב ריווח הון98סעיף Go182דרישת ידיעות99סעיף Go182העברת נכס למלאי עסקי100סעיף Go182אדם שחדל להיות תושב ישראלא100סעיף Go183חלוקה מרווחי שערוךא100סעיף

5

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

1Go184הפיכת מניות פרטיות למניות הנסחרות בבורסה101סעיף Go186סמכות שר האוצרא101סעיף Go187סמכות המנהלב101סעיף

Go187: הקצאת מניות לעובדים1חלק ה'Go187הקצאת מניות לעובדים102סעיף

Go190: שינוי מבנה ומיזוג2חלק ה'Go190פרק ראשון: פרשנות ותחולה

Go190הגדרות103סעיף תחולה על אגודות שיתופיות, קרנות נאמנות, עמותות, חברותא103סעיף

ממשלתיות, חברות בת ממשלתיות וחברות עתירות מחקרופיתוח

Go192

א103סעיף 1

Go192סמכות לשינוי תנאים

Go192פרק שני: מיזוג חברות ואגודות שיתופיותGo192פטור ממסיםב103סעיף Go193תנאים לזכאותג103סעיף Go195סייג לענין קבלת תמורה במזומניםד103סעיף Go195דין נכס שהועבר במיזוגה103סעיף Go195ריווח הון ממכירת מניותו103סעיף Go196תיאומים לענין מניות הנסחרות בבורסה ולענין חברות קשורותז103סעיף Go196קיזוז הפסדים של חברה מעבירה וחברה קולטתח103סעיף Go197אישור מראש מאת המנהל לתכנית מיזוגט103סעיף Go198מתן ההטבות ושלילתןי103סעיף סעיףיא103

Go199הפעלת חוק תיאומים בשל אינפלציה

סעיףיב103

Go200שינוי הייעוד של נכס

Go200דין איגודיג103סעיף סעיףיד103

Go200מקדמות של חברה קולטת

סעיףטו103

Go200דין נכסים שהועברו במיזוג

סעיףטז103

Go200דין עובד שעבר לחברה קולטת

Go201סמכות לשלול הטבות בנסיבות מסויימותיז103סעיף סעיףיח103

Go201תקנות לענין פרטים מסויימים

סעיףיט103

Go201דו"חות

Go201מיזוג על דרך של החלפת מניותכ103סעיף Go202פרק שלישי: העברת נכסים תמורת מניות

Go202הגדרות104סעיף Go202העברת מלוא הזכויות בנכסא104סעיף Go203העברת נכס על ידי מספר בני אדםב104סעיף Go204העברת מניות לחברת אםג104סעיף Go205מכירת זכויות ונכסיםד104סעיף Go206דרכי חישוב בעת מכירת הנכסה104סעיף Go207מכירת המניותו104סעיף Go207הוראות שונותז104סעיף Go208החלפת מניותח104סעיף

6

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go212פרק רביעי: פיצולי חברות, אגודות שיתופיות ועמותותGo212הגדרות105סעיף Go212דרכי הפיצולא105סעיף Go212פטור ממסיםב105סעיף Go213תנאים לזכאותג105סעיף Go215חלוקת חבויות ורווחיםד105סעיף Go216קיזוז הפסדים של חברה מתפצלתה105סעיף Go217דין נכס שהועבר בפיצולו105סעיף Go217ריווח ממכירת מניותז105סעיף Go218הוראות שונותח105סעיף Go218פיצול לחברה קיימתט105סעיף Go219הסמכה בענין שינויי מבנה באיגודי מקרקעיןי105סעיף

Go219פרק ראשון: הגדרות ופרשנותGo219פרק שני: רווחים מניירות ערך מסוימים

Go219פרק שלישי: יחידה בקרן נאמנות : מכירת נייר ערך או יחידה בקרן נאמנות פטורה1פרק שלישי

– הוראת שעה2003או מעורבת, בשנת המס Go219

Go219חלק ו': חיוב במס על ידי נציגGo219נאמנים וכו' של פסולי דין106סעיף 35Go220תושב חוץ שמורשהו בארץ ]108סעיף Go220הכנסת תושב חוץ מיפוי כוח וכו'109סעיף Go220רב חובל110סעיף Go220עסקים עם תושב חוץ111סעיף Go220הנוהג במקום שאין לברר סכום הכנסתו של תושב חוץ112סעיף Go220עסקאות בין תושבי חוץ113סעיף Go220שומת הכנסתו של תושב חוץ ממכירת תוצרת חוץ114סעיף Go221תושב חוץ לא יישום על שם סוכן שאיננו מורשהו115סעיף Go221פעולות שהן חובה על נאמנים וכו'116סעיף Go221מנהלו של חבר בני אדם117סעיף Go221רשימות שנציג או סוכן חייבים בהכנתן118סעיף Go221שיפוי לנציג119סעיף Go221גביית מס בנסיבות מיוחדותא119סעיף Go222שומת הכנסתו של נפטר120סעיף

: הצמדת תקרות ההכנסה, נקודות זיכוי ונקודות1חלק ו'קיצבה, הנחות סוציאליות וסכומי תרומה מוכרים

Go223

Go223הגדרותא120סעיף Go223הצמדהב120סעיף

Go224חלק ז': שיעורי המסGo224שיעור המס ליחיד121סעיף Go224מס על הכנסות גבוהותב121סעיף Go225השכרת דירת מגורים122סעיף Go225הכנסה מדמי שכירות מחוץ לישראלא122סעיף Go225ג[29שיעור המס על דמי מפתח ופרמיה ]124סעיף Go226שיעור המס על מכירת זכויות שחוק הגנת הדייר חל עליהןא124סעיף Go226שיעור המס על הכנסה מהימורים, מהגרלות או מפרסיםב124סעיף Go226שיעור המס על העברה לבן זוג לשעבר של עמיתג124סעיף Go226ד[29שיעור המס על מכירת פטנט וכו' ]125סעיף Go226המס על הכנסה לאחר פטירהא125סעיף Go226שיעור המס על דיבידנדב125סעיף Go227שיעור המס ופטור ממס על רווחים של יחיד מקרן נאמנותב125סעיף

7

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

1Go227שיעור המס על הכנסה מריבית ומדמי ניכיוןג125סעיף Go228ניכוי מריביתד125סעיף Go228ריבית מוטבתה125סעיף Go229סייגו125סעיף Go229[30מס חברות ]126סעיף הטבה במס על הכנסה מדיבידנד שמקורה מחוץ לישראלא126סעיף

2009הוראת שעה לשנת המס Go230

Go231ג[30פטור אגודות שיתופיות מסויימות ממס חברות ]129סעיף Go232הכנסה ממקרקעין ומניירות ערך זרים בידי קופת גמלב129סעיף Go232הכנסה של קרן נאמנותג129סעיף Go233הוראה מיוחדת לענין קיזוז הפסדים בקרן נאמנות חייבתד129סעיף Go233סמכות שר האוצר לענין מיסוי תכניות חסכוןה129סעיף

Go234חלק ח': דו"חות, הודעות וידיעותGo234פרק ראשון: הכנת דו"ח והגשתו

43Go234סמכות לחייב בניהול פנקסים ]130סעיף Go236ניהול פנקסים במטבע חוץ וקביעת ההכנסה בהתאם לכךא130סעיף Go236מי חייב בדו"ח131סעיף Go240דו"חות נוספיםא131סעיף Go240דו"ח מרואה חשבון ופקיד ברית פיקוחב131סעיף Go240הגשה באופן מקווןג131סעיף Go241דיווח בגין חוות דעתד131סעיף Go242נקיטת עמדה חייבת בדיווחה131סעיף Go243א43המועד להגשה ]132סעיף Go243א43דחיית המועד ]133סעיף Go244הודעה על התחלת התעסקות או שינויה134סעיף Go244סמכות לפטור מהגשת דו"חא134סעיף Go244פטור מדיווחב134סעיף

Go244פרק שני: סמכות להשיג ידיעותGo244סמכות לדרוש דוחו"ת, ידיעות פנקסים וכו'135סעיף Go246סמכות לדרוש ידיעות על ספקים ולקוחותא135סעיף Go246סמכות לדרוש ממעביד דו"ח על עובדיו136סעיף סמכות לדרוש דו"ח על הכנסה המתקבלת או המשתלמת137סעיף

לאחרGo246

Go246סמכות לדרוש דו"ח מתופס בית138סעיף Go246סמכות לדרוש דו"ח על מתגוררים ודיירים139סעיף 47Go246סמכות לדרוש ידיעות רשמיות ]140סעיף Go247קבלת מידע מהמוסד לביטוח לאומיא140סעיף Go247א[48חובת הודעה על הסכם לתשלום ניטו ]141סעיף Go247חובת דיווח של חלפני כספים הוראת שעהא141סעיף

Go251פרק שלישי: שונותGo251פקיד שומה רשאי לדרוש מילואים או הוספות142סעיף Go251עריכת דו"ח על ידי אחר143סעיף Go251[46יש לראות דו"ח כאילו ניתן בהרשאה כהלכה ]144סעיף Go251המצאת העתק של תובענה לפקיד השומהא144סעיף

Go251חלק ט': שומת הכנסה, החלטת מיסוי, השגה וערעורGo251פרק ראשון: השומה

Go251[55סמכות לשום ]145סעיף Go252סמכות לשום במקרים מיוחדיםא145סעיף Go252סמכות לשום יהלומניםא145סעיף

8

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

1א145סעיף

2Go253שומה חלקית

פסילת ספרים בשל אי רישום תקבולים או אי ניהול קופהב145סעיף רושמת

Go253

Go254ועדות לקבילות פנקסים146סעיף Go255[56סמכות המנהל לעיין ולתקן ]147סעיף Go256רשימות נישומים והודעת שומה148סעיף 59Go256הודעת שומה לנישום ]149סעיף

Go256פרק שני: השגה וערעור59Go256זכות השגה לפני פקיד השומה ]150סעיף Go257הדיון בהשגהא150סעיף Go257סמכות פקיד השומה בהשגה151סעיף Go257הסכם או החלטה בהשגה152סעיף Go257זכות ערעור153סעיף Go257בית משפט של ערעור154סעיף 60Go257חובת הראיה ]155סעיף Go258סמכות בית המשפט שלערעור156סעיף Go258ערעור לפני בית המשפט העליון157סעיף Go258תקנות לסדרי דין בערעור158סעיף

Go258פרק שני-א: שמיעה והנמקה במיטב השפיטהGo258שמיעת טענות ומתן נימוקיםא158סעיף

Go258פרק שני-ב: החלטת מיסויGo258הגדרותב158סעיף Go259סמכויות לענין החלטת מיסויג158סעיף Go259בקשה להחלטת מיסויד158סעיף Go259אגרת בקשהה158סעיף Go260הוראות נוספותו158סעיף

Go260פרק שלישי: טעויות והחזרת מסGo260פגמים וטעויות שאינם פוסלים159סעיף Go260החזר מס יתר בעקבות הדו"חא159סעיף 1974Go261[ צו תשל"ד 68החזרת מס יתר בעקבות שומה ]160סעיף Go261עיכוב החזר מס בהליך שומהא160סעיף

Go262חלק י': תשלומים וגביהGo262פרק ראשון: ניכויים על חשבון מס

Go262סימן א': ניכוי מדיבידנד ומריביתGo262[32קיזוז המס על ריבית ודיבידנד ]162סעיף Go262הקלה ממס על דיבידנד של חברות חוץ מהכנסה ישראלית163סעיף

Go262סימן ב': ניכוי מהכנסת עבודה ומהכנסה אחרת48Go262חובת ניכוי במקור ]164סעיף 48Go263קיזוז הניכוי ]165סעיף 48Go263חובת המנכה ]166סעיף 48Go264פקיד השומה רשאי לשום ניכויים ]167סעיף Go264זכות השגה168סעיף

Go264סימן ג': ניכוי מתושב-חוץ42Go264חובת המשלם לתושב חוץ ]170סעיף Go265חובת המנכה מתושב חוץ171סעיף Go265קיזוז הניכוי172סעיף 42Go265פקיד השומה רשאי לשום את הניכוי ]173סעיף

Go265סימן ד': סמכויות עזר

9

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go265סמכות להיכנס לחצרים, לבדוק ולחקורא173סעיף Go266סימן ה': הוראות שונות

Go266דחיית מועדים בשל חג או חול המועדב173סעיף Go266פרק שני: גביה

Go266סימן א': מקדמות62Go266הגדרות ]174סעיף Go266חזקהא174סעיף 62Go266מקדמות ]175סעיף 62Go267זקיפת תשלומים על חשבון מקדמות ]177סעיף Go267ספק לגבי מס לשנה הקובעת178סעיף 62Go267שר האוצר רשאי לשנות שיעורים ומועדים ]179סעיף 62Go267פקיד השומה רשאי לפטור או להגדיל ]180סעיף 62Go268דין מי שעדיין לא נישום ]181סעיף Go268סמכות למתן הנחהא181סעיף

Go268: מקדמה בשל הוצאות שניכויין אינו מותר1סימן א'Go268מקדמה בשל הוצאות עודפותב181סעיף Go269קיזוז כנגד מס בעתידג181סעיף

Go269סימן ב': המועדים לתשלום המסGo269תשלום עם הגשת הדו"ח182סעיף Go269תשלום לאחר הודעת שומה183סעיף Go269תשלום לאחר השגה184סעיף Go269תיאום תשלום לאחר פסק דין185סעיף

Go270סימן ג': ריבית וקנסות63Go270ריבית על דחיית מועדי תשלומים ]186סעיף Go270תשלום ריבית והפרשי הצמדה187סעיף Go271תמריץ להקדמת הגשת דו"ח ותשלוםא187סעיף Go271א43קנס על אי הגשת דו"ח ]188סעיף Go272האחריות הפלילית שמורה189סעיף 64Go272קנס על פיגור בתשלום ]190סעיף Go273קנס על קיזוז ניכוי במקור שלא כדיןא190סעיף Go273קנס על גרעון191סעיף Go274קנס על אי ניכויא191סעיף Go274הגדלת שיעורי המס בשל אי ניהול פנקסיםב191סעיף Go275קנס על רישום כוזבג191סעיף Go275[65סמכות למנהל להקטין ריבית או קנס ]192סעיף Go275המועד לתשלום ריבית, הפרשי הצמדה או קנסא192סעיף

Go275סימן ד': אכיפת תשלום64Go275פקיד השומה רשאי לאכוף תשלום ]193סעיף Go276ערב לתשלום חוב מסא193סעיף Go276[66גביית מס במקרים מיוחדים ]194סעיף Go277בקשה לרשם לענייני המרכז להטלת הגבלותא194סעיף Go277תביעה על ידי פקיד השומה195סעיף

Go277סימן ה': זקיפת תשלומיו של נישוםGo277זקיפת תשלומיםא195סעיף

Go278סימן ו': עיצום כספי לעניין דוח מקווןGo278עיצום כספיב195סעיף Go278דרישת עיצום כספי ותשלומוג195סעיף Go278כתב טענותד195סעיף Go279עדכון סכום העיצום הכספיה195סעיף Go279גביהז195סעיף

10

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go279שמירת אחריות פליליתח195סעיף Go279עתירה לבית משפט לעניינים מינהלייםט195סעיף

Go279פרק שלישי: הקלה ממסי-כפלGo279סימן א': הסכם גומלין בין-לאומי

Go279צו הנותן תוקף להסכם196סעיף 72Go280חובת הסודיות כשיש הסכם ]197סעיף Go280סמכות להתקין תקנות198סעיף

Go280סימן ב': קביעת סכום ההקלה73Go280הגדרות ]199סעיף Go280הוראות לזיכוי מסי כפל200סעיף Go280הפחתת מסי חוץ201סעיף Go280זיכוי מס חברות קודם לזיכוי מס הכנסה202סעיף 73Go280סכום הזיכוי ממס חברות ]203סעיף Go281סכום הזיכוי ממס הכנסה204סעיף Go281עודף זיכוי בשנת מסא205סעיף Go282כללים בחישוב ההכנסה לענין זיכוי206סעיף Go282זיכוי לחשבון מס דיבידנד במקרים מיוחדים207סעיף Go282זיכוי בשל דיבידנדא207סעיף Go282זיכוי בשל מסי חוץב207סעיף Go282זיכוי בשל מסי חוץ עובד של מעביד מסויםג207סעיף Go282סייג לזיכויד207סעיף Go282ויתור על זיכוי208סעיף 73Go283טעות בחישוב הזיכוי ]210סעיף

Go283סימן ג': הוראות שונותGo283הגדרות211סעיף Go283השפעת הקלה על קיזוז ועל החזרה212סעיף Go283מקומו של דיבידנד בסולם ההכנסה213סעיף Go283הקלת מסי כפל על הכנסת חוץ של תושב214סעיף

Go283פרק רביעי: חילופי מידע לפי הסכם בין-לאומיGo283הגדרותא214סעיף Go284העברת מידע על פי הסכם בין לאומיב214סעיף Go284איסוף מידע לצורך הסכם בין לאומיג214סעיף Go285פרסום ברשומותד214סעיף

Go285חלק י"א: עונשיןGo285[75עבירות שאין עליהן עונש מפורש ]215סעיף Go285אי הודעה על התחלת התעסקות או על שינוי בהא215סעיף Go285אי הודעה על תכנון מדףב215סעיף Go285[76אי קיום דרישות מסויימות וכו' ]216סעיף Go286תקיפה או הפרעה בשעת מילוי תפקידא216סעיף Go286העברת נכסים בכוונה למנוע גביית מסב216סעיף Go286ייצוג שלא כדיןג216סעיף Go286[77דו"ח וידיעות לא נכונים ]217סעיף 78Go286אי ניכוי מס ]218סעיף Go286אי העברת מס שנוכה219סעיף Go287[79מרמה וכו' ]220סעיף Go287הצמדת הסכום שעליו מוטל קנסא220סעיף Go287תשלום קנס או כופר שהוטל על הזולתב220סעיף Go287א[79כופר כסף ]221סעיף Go287חובת הראיה222סעיף Go287חזקת אשמה223סעיף

11

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

Go288אחריות המסייע לעריכת דו"ח224סעיף Go288אחריות מנהל וכו'א224סעיף Go288התיישנות225סעיף Go288הליכים לענישה אינם פוטרים מתשלום מס226סעיף Go288חקירות וחיפושים227סעיף Go289חוקים אחרים שמורים228סעיף Go289פרסום רשימת עברייניםא228סעיף

Go289חלק י"ב: הוראות כלליותGo289[3מינוי רשות מבצעת ]229סעיף Go289א[3סמכויות המנהל ]230סעיף Go289צו התייצבותא230סעיף 4Go289חובת סודיות ]231סעיף Go289עובד מס הכנסה לא יידרש לגלות סוד232סעיף Go289פרסום רשימת נישומים233סעיף Go289עונש על גילוי סוד הכנסה234סעיף 4Go290סייג לחובת מסירת ידיעות ]235סעיף Go290פרשנותא235סעיף Go290סמכות לדרוש מסמכים מעורך דיןב235סעיף Go291טענת חסיוןג235סעיף Go291החלטת בית המשפטד235סעיף Go291רשות לייצג נישומים236סעיף Go292[53החתימה על הודעות ]237סעיף Go292המצאת הודעות238סעיף Go292עיגול סכומים240סעיף Go292כללי המרת הכנסה והפסדי חוץא240סעיף Go292טפסים, מידע ודיווחב240סעיף Go293ציון תקופת שומה מיוחדת241סעיף Go293[22השפעת דיני המסחר עם האויב או עם נפקדים ]242סעיף Go293סמכות להתקין תקנות243סעיף Go293סמכות לשנות ניכויים וזיכויים244סעיף Go293סמכות מיוחדתא244סעיף Go294איסור מתן הנחות והקלות245סעיף

Go295התוספת השניהGo295הגדרות1סעיף Go295מס על הכנסה חסומה2סעיף Go295זכותו של האפוטרופוס להקלות3סעיף Go295שומת יחיד בעל הכנסה4סעיף Go295חובת האפוטרופוס לשלם מס שעל הכנסה חסומה5סעיף Go295חובת האפוטרופוס לשלם כל מס המגיע מבעל הכנסה חסומה6סעיף Go296התוצאות של שחרור הכנסות7סעיף Go296בעל הכנסה ששוחרר אחראי לשומה לפני השחרור8סעיף Go296הקלת ההגבלות בזמן9סעיף Go296בני אדם שהם בחזקת בעל הכנסה10סעיף Go296מס על הכנסה שנצמחה וטרם שולמה11סעיף Go296תחולה12סעיף

Go298לוח ההשוואה לסעיפי הנוסח הישן

12

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

*פקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[

חלק א': פרשנותבפקודה זו - .1

"אדם" - לרבות חברה וחבר בני-אדם, כהגדרתם בסעיף זה;הרכוש מס בפקודת כמשמעותה - עירוני בשטח בית", "אחוזת-

;1940העירוני,

. נוסח זה120 עמ' 25.4.1961 מיום 6 דיני מדינת ישראל ]נוסח חדש[ מס' * פורסמה * ס"ח תשכ"א מס', על תיקוניה )כולל ת"ט 1947הינו נוסח חדש של הפקודה משנת

(.122 עמ' 31.5.1961 מיום 339מיום 366 ס"ח תשכ"ב מס' תוקנה )60 עמ' 5.4.1962 עמ' 505 ה"ח תשכ"ב מס'

.1.4.1961; תחולתו על מניות שהוקצו מיום 1( – תיקון מס' 150 (152 עמ' 505 ה"ח תשכ"ב מס' )129 עמ' 17.8.1962 מיום 380 ס"ח תשכ"ב מס'

כפי שתוקן 2– תיקון מס' מיום 442 ס"ח תשכ"ה מס' עמ' 10.1.1965 37( ה"ח )תיקון מס'2( – תיקון מס' 32 עמ' 628 ה"ח תשכ"ה מס' , 148 עמ' 610 תשכ"ד מס'

לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 31( בסעיף 1 ס"ח תשכ"ז. 1965( תשכ"ה-6 2( – תיקון מס' 197 עמ' 740 ה"ח תשכ"ז מס' )103 עמ' 7.8.1967 מיום 505 מס'

ה"ח תשכ"ט מס' )223 עמ' 25.7.1969 מיום 570 ס"ח תשכ"ט מס' (. 2)תיקון מס' עמ' 842 מס' 298 תיקון – מס' 2( )תיקון מס' (. 3 תשל"ב מיום 642 ס"ח

)תיקון מס'2( – תיקון מס' 288 עמ' 956 ה"ח תשל"ב מס' )20 עמ' 16.12.1971מיום 652 ס"ח תשל"ב מס' (. 4 עמ' 31.3.1972 67( עמ' 985 ה"ח תשל"ב מס'

170 עמ' 6.7.1973 מיום 701 ס"ח תשל"ג מס' (. 5 )תיקון מס' 2( – תיקון מס' 183)תיקון מס' 2( – תיקון מס' 268 עמ' 1057 ה"ח תשל"ג מס' ) ס"ח תשל"ו מס'(. 6

מיום 794 )90 עמ' 29.1.1976 2( – תיקון מס' 287 עמ' 1182 ה"ח תשל"ה מס' ה"ח תשל"ח מס' )112 עמ' 30.3.1978 מיום 891 ס"ח תשל"ח מס' (. 7)תיקון מס'

עמ' 1330 מס' 115 תיקון – מס' 2( )תיקון מס' (. 8 מיום 988 ס"ח תשמ"א )הוראת שעה(2( – תיקון מס' 9 עמ' 1482 ה"ח תשמ"א מס' )18 עמ' 11.11.1980

.1980( תשמ"א-42 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 4בסעיף ( –150 עמ' 505 ה"ח תשכ"ב מס' )73 עמ' 5.4.1963 מיום 393 ס"ח תשכ"ג מס'

9.8.1968 מיום 534 ס"ח תשכ"ח מס' לענין תחילה. תוקן 13; ר' סעיף 3תיקון מס' 44( בסעיף 1 )תיקון מס' 3( – תיקון מס' 176 עמ' 769 ה"ח תשכ"ח מס' )180עמ'

מיום 701 ס"ח תשל"ג מס' . 1968( תשכ"ח-13לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' (.2 )תיקון מס' 3( – תיקון מס' 268 עמ' 1057 ה"ח תשל"ג מס' )170 עמ' 6.7.1973

( –216 עמ' 1234 ה"ח תשל"ו מס' )236 עמ' 7.7.1976 מיום 819 ס"ח תשל"ו מס' ה"ח )175 עמ' 30.7.1978 מיום 905 ס"ח תשל"ח מס' (. 3 )תיקון מס' 3תיקון מס'

לחוק לעידוד השקעות הון40 בסעיף 30( – תיקון מס' 219 עמ' 1346 תשל"ח מס' (.4 )תיקון מס' 3 – תיקון מס' 1978(, תשל"ח-17)תיקון מס'

מיום 423 ס"ח תשכ"ד מס' עמ' 2.4.1964 86( עמ' 535 ה"ח תשכ"ג מס' 66– ) .4תיקון מס'

עמ' 12.6.1964 426 ס"ח תשכ"ד מס' 114( עמ' 610 ה"ח תשכ"ד מס' 148– ) .10.6.1964; תחילתו ביום 5תיקון מס'

,148 עמ' 610 ה"ח תשכ"ד מס' )28 עמ' 10.1.1965 מיום 442 ס"ח תשכ"ה מס' לענין תחולה.33; ר' סעיף 6( – תיקון מס' 32 עמ' 628 ה"ח תשכ"ה מס' ( –288 עמ' 662 ה"ח תשכ"ה מס' )290 עמ' 1.8.1965 מיום 466 ס"ח תשכ"ה מס'

.7תיקון מס' מיום 475 ס"ח תשכ"ו מס' )34 עמ' 29.3.1966 ( –96 עמ' 686 ה"ח תשכ"ו מס'

.1.4.1966; תחילתו ביום 8תיקון מס' 13

הגדרות ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לחוק45"בורסה" – בורסה לניירות ערך שניתן לה רישיון לפי סעיף ניירות ערך, או בורסה לניירות ערך מחוץ לישראל, שקיבלה אישור מידי מימוסדר, שוק וכן היא מתנהלת, שבו במדינה דין פי על לתתו שרשאי

בישראל או מחוץ לישראל, אלא אם כן נאמר במפורש אחרת; "בן זוג" - אדם נשוי החי ומנהל משק בית משותף עם מי שהוא נשוי

לו;ב;64"בן זוג רשום" - בן זוג שנקבע או נבחר לפי סעיף

מס בפקודת כמשמעותה - עירוני שאינו בשטח תעשייתי", "בנין ;1942הרכוש החקלאי,

מיום 476 ס"ח תשכ"ו מס' )38 עמ' 8.4.1966 ( –114 עמ' 691 ה"ח תשכ"ו מס' .9תיקון מס'

מיום 491 ס"ח תשכ"ז מס' עמ' 9.3.1967 18( עמ' 713 ה"ח תשכ"ז מס' 36– ) .10תיקון מס'

( –20 עמ' 708 ה"ח תשכ"ז מס' )94 עמ' 20.7.1967 מיום 503 ס"ח תשכ"ז מס' לענין תחולה.4; ר' סעיף 11תיקון מס'

( –166 עמ' 767 ה"ח תשכ"ח מס' )46 עמ' 1.4.1968 מיום 524 ס"ח תשכ"ח מס' לענין תחילה והוראת שעה.8, 7; ר' סעיפים 12תיקון מס'

( –176 עמ' 769 ה"ח תשכ"ח מס' )171 עמ' 9.8.1968 מיום 534 ס"ח תשכ"ח מס' לענין תחולה והוראת מעבר.48, 47; ר' סעיפים 13תיקון מס'

מיום 600 ס"ח תש"ל מס' עמ' 30.7.1970 130( עמ' 860 ה"ח תש"ל מס' 7– ) .1970 לתוספת לחוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, תש"ל-4 בסעיף 14תיקון מס'

( –270 עמ' 898 ה"ח תש"ל מס' )153 עמ' 3.9.1970 מיום 606 ס"ח תש"ל מס' לענין תחולה והוראת מעבר.7; ר' סעיף 15תיקון מס'

( –186 עמ' 934 ה"ח תשל"א מס' )104 עמ' 7.4.1971 מיום 622 ס"ח תשל"א מס' לענין תחולה.13; ר' סעיף 16תיקון מס'

( –181 עמ' 985 ה"ח תשל"ב מס' )65 עמ' 31.3.1972 מיום 652 ס"ח תשל"ב מס' .1.4.1972; תחילתו ביום 17תיקון מס'

( –192 עמ' 1048 ה"ח תשל"ג מס' )100 עמ' 8.4.1973 מיום 691 ס"ח תשל"ג מס' לענין הוראות מעבר.29 ור' סעיף 1.4.1973; תחילתו ביום 18תיקון מס'

( –192 עמ' 1048 ה"ח תשל"ג מס' )238 עמ' 2.8.1973 מיום 711 ס"ח תשל"ג מס' .19תיקון מס'

( –132 עמ' 1112 ה"ח תשל"ד מס' )64 עמ' 12.4.1974 מיום 732 ס"ח תשל"ד מס' לענין תחולה.20; ר' סעיף 20תיקון מס'

,142 עמ' 1113 ה"ח תשל"ד מס' )42 עמ' 31.1.1975 מיום 756 ס"ח תשל"ה מס' לענין תחולה והוראות48; ר' סעיף 21( – תיקון מס' 44 עמ' 1149 ה"ח תשל"ה מס'

מעבר.מיום 774 ס"ח תשל"ה מס' עמ' 20.7.1975 168( עמ' 1188 ה"ח תשל"ה מס'

לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר. ת"ט85, 84; ר' סעיפים 22( – תיקון מס' 324מיום 789 ס"ח תשל"ו מס' עמ' 1.1.1976 מיום 806 ס"ח תשל"ו מס' . תוקן 45

עמ' 9.4.1976 156( עמ' 1228 ה"ח תשל"ו מס' )תיקון(22( – תיקון מס' 168 .1976(, תשל"ו-24 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 9בסעיף

( –152 עמ' 1223 ה"ח תשל"ו מס' )84 עמ' 15.1.1976 מיום 792 ס"ח תשל"ו מס' .1.7.1975; תחילתו ביום 23תיקון מס'

( –168 עמ' 1228 ה"ח תשל"ו מס' )156 עמ' 9.4.1976 מיום 806 ס"ח תשל"ו מס' .237 עמ' 7.7.1976 מיום 819 ס"ח תשל"ו מס' . ת"ט 24תיקון מס'

מיום 860 ס"ח תשל"ז מס' עמ' 31.3.1977 194( עמ' 1268 ה"ח תשל"ז 38– ) לענין תחילה, תחולה, הוראת מעבר והוראת32, 31, 29; ר' סעיפים 25תיקון מס'

14

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

פרישה, גיל בחוק כמשמעותו הפרישה גיל – הפרישה" "גיל ;2004התשס"ד-

המפורשים המקורות מן אדם של הכנסתו כל סך - "הכנסה" , בצירוף סכומים שנקבע לגביהם בכל דין שדינם כהכנסה3 ו-2בסעיפים

לענין פקודה זו;והפטורים הקיזוזים הניכויים, לאחר הכנסה - חייבת" "הכנסה

שהותרו ממנה לפי כל דין; "הפרשי הצמדה" - כל סכום שנוסף לחוב או לסכום תביעה - עקב הצמדה לשער המטבע, למדד המחירים לצרכן או למדד אחר, לרבותיראו כהפרשי הצמדה כל סכום ואולם לענין פטור ממס הפרשי שער,

.45 עמ' 30.12.1977 מיום 879 ס"ח תשל"ח מס' שעה. ת"ט (162 עמ' 1289 ה"ח תשל"ז מס' )207 עמ' 31.3.1997 מיום 860 ס"ח תשל"ז מס'

;1977(, תשל"ז-15 לחוק לעידוד השקעות הון )תיקון מס' 4 בסעיף 26– תיקון מס' .1.4.1975תחילתו ביום

(214 עמ' 1298 ה"ח תשל"ז מס' )218 עמ' 12.5.1977 מיום 862 ס"ח תשל"ז מס' בסעיף 27– תיקון מס' לחוק הביטוח הלאומי )תיקון מס' 23 ;1977(, תשל"ז-30 .1.10.1977תחילתו ביום

(254 עמ' 1305 ה"ח תשל"ז מס' )318 עמ' 12.8.1977 מיום 867 ס"ח תשל"ז מס' לענין תחילה והוראת מעבר.3; ר' סעיף 28– תיקון מס'

מיום 895 ס"ח תשל"ח מס' עמ' 14.4.1978 133( עמ' 1337 ה"ח תשל"ח מס' לענין תחילה. תוקן 9; ר' סעיף 29( – תיקון מס' 162 מיום 910 ס"ח תשל"ח מס'

)229 עמ' 22.8.1978 )תיקון(29( – תיקון מס' 162 עמ' 1337 ה"ח תשל"ח מס' .1978(, תשל"ח-32 לחוק לתיקון מס הכנסה )מס' 58בסעיף

מיום 905 ס"ח תשל"ח מס' עמ' 30.7.1978 173( עמ' 1346 ה"ח תשל"ח מס' (, תשל"ח-17 לחוק לעידוד השקעות הון )תיקון מס' 37 בסעיף 30( – תיקון מס' 219

לענין תחולה והוראות מעבר.42, 41; ר' סעיפים 1978מיום 908 ס"ח תשל"ח מס' עמ' 10.8.1978 204( עמ' 1331 ה"ח תשל"ח מס'

.1978 לחוק לתיקון פקודת הסטטיסטיקה, תשל"ח-12 בסעיף 31( – תיקון מס' 119מיום 910 ס"ח תשל"ח מס' עמ' 22.8.1978 216( עמ' 1337 ה"ח תשל"ח מס'

לענין תחולה, הוראות מעבר והוראת59, 57, 56; ר' סעיפים 32( – תיקון מס' 162 ס"ח תשל"ט מס'. ת"ט 232 עמ' 1.9.1978 מיום 911 ס"ח תשל"ח מס' שעה. ת"ט

עמ'31.1.1980 מיום 958 ס"ח תש"ם מס' . תוקן 93, 92 עמ' 6.4.1979 מיום 933 לחוק לתיקון25 )תיקון( בסעיף 32( – תיקון מס' 52 עמ' 1424 ה"ח תש"ם מס' )56

.1980(, תש"ם-37פקודת מס הכנסה )מס' מיום 912 ס"ח תשל"ח מס' עמ' 1.10.1978 עמ' 1368 ה"ח תשל"ח מס' )234

לענין תחילה.10; ר' סעיף 33( – תיקון מס' 359מיום 934 ס"ח תשל"ט מס' עמ' 10.4.1979 103( עמ' 1395 ה"ח תשל"ט מס'

לענין תחילה ותחולה.12; ר' סעיף 34( – תיקון מס' 152 ( –42 עמ' 1421 ה"ח תש"ם מס' )27 עמ' 6.12.1979 מיום 950 ס"ח תש"ם מס'

לענין תחילה, תחולה והוראת שעה.7, 6; ר' סעיפים 35תיקון מס' מיום 954 ס"ח תש"ם מס' עמ' 3.1.1980 38( עמ' 1422 ה"ח תש"ם מס' 48– )

.36תיקון מס' ( –52 עמ' 1424 ה"ח תש"ם מס' )52 עמ' 31.1.1980 מיום 958 ס"ח תש"ם מס'

לענין תחולה, הוראות מעבר והוראת שעה.26, 24; ר' סעיפים 37תיקון מס' ( –189 עמ' 1449 ה"ח תש"ם מס' )101 עמ' 3.4.1980 מיום 967 ס"ח תש"ם מס'

.38תיקון מס' ( –299 עמ' 1468 ה"ח תש"ם מס' )164 עמ' 31.7.1980 מיום 978 ס"ח תש"ם מס'

.1.4.1980; תחילתו ביום 39תיקון מס' 15

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שנוסף לחוב או לסכום תביעה עקב הצמדה לשער המטבע או למדדהמחירים לצרכן, לרבות הפרשי שער;

א)א(;159"הפרשי הצמדה וריבית" - כמשמעותם בסעיף לקרן החליפין בשער שינוי עקב שנוסף סכום - שער" "הפרשי מילווה, שהיא פקדון במטבע חוץ או שהיא הלוואה שיש להחזירה במטבע

חוץ;(;2)2"הכנסת עבודה" - הכנסה לפי סעיף

"זכות באיגוד מקרקעין" – כמשמעותה בחוק מיסוי מקרקעין;"זכות במקרקעין" – כהגדרתה בחוק מיסוי מקרקעין;

( –153 עמ' 1441 ה"ח תש"ם מס' )204 עמ' 8.8.1980 מיום 982 ס"ח תש"ם מס' .40תיקון מס'

–266 עמ' 1460 ה"ח תש"ם מס' )205 עמ' 8.8.1980 מיום 982 ס"ח תש"ם מס' ס"ח תשמ"א לענין הוראות מעבר והוראות שעה. ת"ט 8-4; ר' סעיפים 41תיקון מס'

1.12.1980 מיום 991 ס"ח תשמ"א מס' . תוקן 4, 3 עמ' 20.10.1980 מיום 985 מס' )תיקון(.41( – תיקון מס' 64 עמ' 1491 ה"ח תשמ"א מס' )37עמ'

מיום 4166 ק"ת תשמ"א: מס' עמ' 18.9.1980 – תק' תשמ"א-4 )הוצאות1980 – תק' )מס'756 עמ' 26.3.1981 מיום 4216 מס' . 1.4.1980רפואיות(; תחילתן ביום

.1.4.1980 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1981( תשמ"א-2 ( –9 עמ' 1482 ה"ח תשמ"א מס' )18 עמ' 11.11.1980 מיום 988 ס"ח תשמ"א מס'

ור' סעיפים 1.4.1980; תחילתו ביום 42תיקון מס' לענין הוראות שעה והוראת4-6 ה"ח תשמ"א מס' )283 עמ' 27.5.1981 מיום 1026 ס"ח תשמ"א מס' מעבר. תוקן

)תיקון מס' 42( – תיקון מס' 332 עמ' 1532 לחוק לתיקון פקודת מס4( בסעיף 1 159 עמ' 7.4.1982 מיום 1050 ס"ח תשמ"ב מס' . 1981(, תשמ"א-48הכנסה )מס'

)תיקון מס' 42( – תיקון מס' 115 עמ' 1574 ה"ח תשמ"ב מס' ) לחוק6( בסעיף 2 ס"ח. 1.4.1982; תחילתו ביום 1982(, תשמ"ב-52לתיקון פקודת מס הכנסה )מס'

( –256 עמ' 1682 ה"ח תשמ"ד מס' )187 עמ' 11.7.1984 מיום 1121 תשמ"ד מס' )תיקון מס' 42תיקון מס' לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס'6( בסעיף 3

.1984(, תשמ"ד-65 (113 עמ' 1498 ה"ח תשמ"א מס' )69 עמ' 11.1.1981 מיום 997 ס"ח תשמ"א מס'

בסעיף 43– תיקון מס' לחוק מס הכנסה )עידוד להשכרת דירות( )הוראת שעה5 .1.4.1980; תחילתו ביום 1981ותיקוני חוק(, תשמ"א-

( –30 עמ' 1487 ה"ח תשמ"א מס' )88 עמ' 5.2.1981 מיום 1003 ס"ח תשמ"א מס' מיום 1014 ס"ח תשמ"א מס' לענין תחילה ותחולה. תוקן 10; ר' סעיף 44תיקון מס'

)תיקון(44( – תיקון מס' 270 עמ' 1523 ה"ח תשמ"א מס' )156 עמ' 31.3.1981 .1981(, תשמ"א-46 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 9בסעיף

מיום 1005 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 12.2.1981 111( עמ' 1488 ה"ח תשמ"א מס' ;1981(, תשמ"א-15 לחוק התכנון והבניה )תיקון מס' 3 בסעיף 45( – תיקון מס' 37

.1.4.1981תחילתו ביום מיום 1014 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 31.3.1981 154( עמ' 1523 ה"ח תשמ"א מס'

מיום 1026 ס"ח תשמ"א מס' לענין תחילה. תוקן 10; ר' סעיף 46( – תיקון מס' 270)תיקון(46( – תיקון מס' 332 עמ' 1532 ה"ח תשמ"א מס' )282 עמ' 27.5.1981

.1.4.1981; תחילתו ביום 1981( תשמ"א-48 לחוק לתיקון מס הכנסה )מס' 5בסעיף מיום 1015 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 3.4.1981 160( עמ' 1526 ה"ח תשמ"א מס'

.1981 לחוק מס עזבון )ביטול(, תשמ"א-2 בסעיף 47( – תיקון מס' 293מיום 1026 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 27.5.1981 282( עמ' 1532 ה"ח תשמ"א מס'

לענין תחילה.7; ר' סעיף 48( – תיקון מס' 332מיום 1027 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 28.5.1981 289( עמ' 1501 ה"ח תשמ"א מס'

בסעיף 49( – תיקון מס' 124 לחוק מס הכנסה )ניכויים מיוחדים בשל אינפלציה(8 16

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וכל חברה, גוף ציבורי, מואגד או מאוחד, - כל "חבר בני אדם" שאינן ובין מואגדות שהן בין התאחדות, או חברותה אחים, אגודת

מואגדות; "חברה" - חברה שהואגדה או שנרשמה על פי דין בר-תוקף בישראל

או במקום אחר, לרבות אגודה שיתופית;"חודש" - לרבות חלק ממנו;

בתנאי )מיסוי הכנסה מס חוק - אינפלציה" בתנאי מיסוי "חוק ;1982אינפלציה(, תשמ"ב-

"חוק תיאומים בשל אינפלציה" - חוק מס הכנסה )תיאומים בשל

לענין תחילה ותחולה. תוקן10; ר' סעיף 1981)הוראת שעה ותיקוני חוק(, תשמ"א- מיום 1058 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 18.8.1982 210( עמ' 1573 ה"ח תשמ"ב מס'

)תיקון( בסעיף 49( – תיקון מס' 104 )ניכויים מיוחדים בשל10 לחוק מס הכנסה .1980; תחילתו משנת המס 1982אינפלציה( )הוראת שעה ותיקוני חוק(, תשמ"ב-

מיום 1030 ס"ח תשמ"א מס' עמ' 15.6.1981 313( עמ' 1528 ה"ח תשמ"א מס' (, תשמ"א-20 לחוק לעידוד השקעות הון )תיקון מס' 22 בסעיף 50( – תיקון מס' 300

)ו( לענין תחולה.23; ר' סעיף 1981מיום 1033 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 30.11.1981 4( עמ' 1541 ה"ח תשמ"א מס'

בסעיף 51( – תיקון מס' 389 לחוק לתיקון פקודת הטלגרף האלחוטי, תשמ"ב-4 1981.

מיום 4291 ק"ת תשמ"ב: מס' עמ' 1.12.1981 – צו תשמ"ב-312 )הכנסת1981 ביום תחילתו מיום 4306 מס' . 1.4.1981קטין(; עמ' 14.1.1982 תק'487 –

.1.4.1981 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1982תשמ"ב-מיום 1050 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 7.4.1982 158( עמ' 1574 ה"ח תשמ"ב מס'

לענין תחולה.7; ר' סעיף 52( – תיקון מס' 115מיום 1058 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 18.8.1982 211( עמ' 1573 ה"ח תשמ"ב מס'

לחוק מס הכנסה )ניכויים מיוחדים בשל אינפלציה(11 בסעיף 53( – תיקון מס' 104 לענין תחולה.13; ר' סעיף 1982)הוראת שעה ותיקוני חוק(, תשמ"ב-

מיום 1061 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 26.8.1982 259( עמ' 1548 ה"ח תשמ"א מס' לענין תחולה והוראת מעבר. ת"ט 19, 18; ר' סעיפים 54( – תיקון מס' 437 ס"ח

מיום 1065 תשמ"ג מס' עמ' 26.10.1982 מיום 1182 ס"ח תשמ"ו מס' . ת"ט 2 .170 עמ' 15.6.1986

מיום 1062 ס"ח תשמ"ב מס' עמ' 27.8.1982 272( עמ' 1541 ה"ח תשמ"א מס' (,7 לחוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה )תיקון מס' 19 בסעיף 55( – תיקון מס' 391

.1.9.1982; תחילתו ביום 1982תשמ"ב- )הוצאות1982 – תק' תשמ"ג-125 עמ' 19.10.1982 מיום 4418 ק"ת תשמ"ג: מס'

ביום מיום 4476 מס' . 1.4.1982רפואיות(; תחילתן עמ' 28.3.1983 – צו1045 )הכנסת קטין(.1983תשמ"ג-

(148 עמ' 1621 ה"ח תשמ"ג מס' )59 עמ' 30.3.1983 מיום 1079 ס"ח תשמ"ג מס' מס' תיקון ביום 56– תחילתו ת"ט 1.4.1983; מס' . תשמ"ג מיום 1092 ס"ח

.159 עמ' 11.8.1983 (50 עמ' 1610 ה"ח תשמ"ג מס' )103 עמ' 19.4.1983 מיום 1081 ס"ח תשמ"ג מס'

לחוק מס הכנסה )מיסוי בתנאי אינפלציה( )תיקון(, תשמ"ג-31 בסעיף 57– תיקון מס' .1.4.1982; תחילתו ביום 1983

( –5 עמ' 1642 ה"ח תשמ"ד מס' )19 עמ' 4.12.1983 מיום 1097 ס"ח תשמ"ד מס' לחוק מס הכנסה )הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם14 בסעיף 58תיקון מס'

.1.4.1983; תחילתו ביום 1983נועדה למחקר מדעי(, תשמ"ד- )הוצאות1984 – תק' תשמ"ד-738 עמ' 15.1.1984 מיום 4577 ק"ת תשמ"ד: מס'

מיום 4674 מס' . 1.4.1983רפואיות(; תחילתן ביום עמ' 29.7.1984 – תק'2067 17

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;1985אינפלציה( )הוראת שעה(, תשמ"ה-"חוק לעידוד השקעות הון" - חוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-

1959; "חוק לחלוקת חיסכון פנסיוני" – חוק לחלוקת חיסכון פנסיוני בין בני

;2014זוג שנפרדו, התשע"ד-מכירה )שבח, מקרקעין מיסוי חוק - מקרקעין" מיסוי חוק "

;1963ורכישה(, תשכ"ג-;1975"חוק מס ערך מוסף" - חוק מס ערך מוסף, התשל"ו-

;1983"פקודת החברות" - פקודת החברות ]נוסח חדש[, תשמ"ג-

.1.4.1984 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1984( תשמ"ד-2)מס' ( –23 עמ' 1644 ה"ח תשמ"ד מס' )47 עמ' 6.2.1984 מיום 1104 ס"ח תשמ"ד מס'

בסעיף 59תיקון מס' מס' 14 )תיקון לחוק הביטוח הלאומי ;1984(, תשמ"ד-51 .1.4.1984תחילתו ביום

(82 עמ' 1652 ה"ח תשמ"ד מס' )56 עמ' 23.2.1984 מיום 1107 ס"ח תשמ"ד מס' לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר.18[; ר' סעיף 59 ]במקור מס' 60– תיקון מס'

(50 עמ' 1610 ה"ח תשמ"ג מס' )124 עמ' 4.4.1984 מיום 1115 ס"ח תשמ"ד מס' (,3 לחוק מס הכנסה )מיסוי בתנאי אינפלציה( )תיקון מס' 24 בסעיף 61– תיקון מס'

)ח(-)ט( לענין תחילה.25; ר' סעיף 1984תשמ"ד-מיום 1121 ס"ח תשמ"ד מס' עמ' 11.7.1984 185( עמ' 1685 ה"ח תשמ"ד מס'

.1.4.1984; תחילתו ביום 62( – תיקון מס' 268מיום 1119 ס"ח תשמ"ד מס' עמ' 20.6.1984 161( עמ' 1686 ה"ח תשמ"ד מס'

.1.4.1984; תחילתו ביום 63( – תיקון מס' 276מיום 1119 ס"ח תשמ"ד מס' עמ' 20.6.1984 162( עמ' 1686 ה"ח תשמ"ד מס'

לענין תחולה והוראת מעבר. ת"ט 10; ר' סעיף 64( – תיקון מס' 272 ס"ח תשמ"ד .192 עמ' 11.7.1984 מיום 1121 מס'

מיום 1121 ס"ח תשמ"ד מס' עמ' 11.7.1984 186( עמ' 1682 ה"ח תשמ"ד מס' לענין תחולה והוראות מעבר.8; ר' סעיף 65( – תיקון מס' 256

מיום 4711 ק"ת תשמ"ה: מס' – קביעה תשמ"ה-19 עמ' 8.10.1984 )פיגור1984 ביום מיום 4814 מס' . 1.10.1984בתשלום מקדמות(; תחילתה עמ'11.6.1985

.1.4.1985 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1985 – תק' תשמ"ה-1415 ( –4 עמ' 1696 ה"ח תשמ"ד מס' )43 עמ' 26.2.1985 מיום 1135 ס"ח תשמ"ה מס'

מס' סעיף 66תיקון ר' תוקן 10; תחולה. לענין מס' תשמ"ז מיום 1197 ס"ח עמ' 16.10.1987 4( עמ' 1798 ה"ח תשמ"ו מס' )תיקון(66( – תיקון מס' 311

לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 22בסעיף ; תחילתו ביום1986(, תשמ"ז-71 26.2.1985.

מיום 1154 ס"ח תשמ"ה מס' עמ' 6.8.1985 185( עמ' 1727 ה"ח תשמ"ה מס' לחוק מס הכנסה )תיאומים בשל אינפלציה( )הוראת29 בסעיף 67( – תיקון מס' 170

.1.4.1985; תחילתו ביום 1985שעה(, תשמ"ה- (726 עמ' 1750 ה"ח תשמ"ה מס' )20 עמ' 1.10.1985 מיום 1159 ס"ח תשמ"ו מס'

;1985– הוראת שעה בפרק ה' לחוק הסדרים לשעת חירום במשק המדינה, תשמ"ו- 144 עמ' 16.4.1986 מיום 1176 ס"ח תשמ"ו מס' . תוקנה 1.7.1985תחילתה ביום

( בחוק הסדרים לשעת1( – הוראת שעה )תיקון מס' 148 עמ' 1773 ה"ח תשמ"ו מס' )מיום 1189 ס"ח תשמ"ו מס' . 1986(, תשמ"ו-3חירום במשק המדינה )תיקון מס'

( – הוראת שעה )תיקון200 עמ' 1777 ה"ח תשמ"ו מס' )206 עמ' עמ' 30.7.1986(, תשמ"ו-7 לחוק הסדרים לשעת חירום במשק המדינה )תיקון מס' 3( בסעיף 2מס'

72 עמ' 17.4.1988 מיום 1248 ס"ח תשמ"ח מס' . 1.10.1985; תחילתו ביום 1986עמ' 1866 ה"ח תשמ"ח מס' ) לחוק2( בסעיף 3( – הוראת שעה )תיקון מס' 111

; תחילתו1988הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב(, תשמ"ח-18

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;1999"חוק החברות" - חוק החברות, התשנ"ט- "חוק עידוד החיסכון" – חוק עידוד החיסכון, הנחות במס הכנסה

;1956וערבות למילוות, התשט"ז-;1968"חוק ניירות ערך" - חוק ניירות ערך, התשכ"ח-

;1980"חוק העמותות" - חוק העמותות, התש"ם-התשכ"ט- )מסים(, עידוד התעשיה חוק - התעשיה" עידוד "חוק

1969;

"חוק הפיקוח על קופות גמל" – חוק הפיקוח על שירותים פיננסיים

ה"ח תשמ"ט מס' )28 עמ' 7.4.1989 מיום 1273 ס"ח תשמ"ט מס' . 1.4.1988ביום ( בסעיף4( – הוראת שעה )תיקון מס' 58 עמ' 1922 ה"ח תשמ"ט מס' , 16 עמ' 1915

ס"ח תש"ן מס'. 1989( לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, תשמ"ט-1)2מיום 1314 עמ' 6.4.1990 131( עמ' 1972 ה"ח תש"ן מס' ( – הוראת שעה80

;1990 לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, תש"ן-9( בסעיף 5)תיקון מס' ה"ח תש"ן )188 עמ' 10.8.1990 מיום 1328 ס"ח תש"ן מס' . 1.4.1990תחילתו ביום

לחוק הסדרים לשעת1( בסעיף 6( – הוראת שעה )תיקון מס' 271 עמ' 2010 מס' ס"ח. 1.8.1990; תחילתו ביום 1990(, תש"ן-15חירום במשק המדינה )תיקון מס'

( –96 עמ' 2026 ה"ח תשנ"א מס' )125 עמ' 27.3.1991 מיום 1351 תשנ"א מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(,2( בסעיף 7הוראת שעה )תיקון מס'

מיום 1378 ס"ח תשנ"ב מס' . 1991תשנ"א- עמ' 8.1.1992 41( ה"ח תשנ"ב מס' לחוק הסדרים במשק המדינה8( בסעיף 8( – הוראת שעה )תיקון מס' 18 עמ' 2081

עמ'7.1.1993 מיום 1407 ס"ח תשנ"ג מס' . 1992(, תשנ"ב-2)תיקוני חקיקה( )מס' לחוק מס2( בסעיף 9( – הוראת שעה )תיקון מס' 40 עמ' 2152 ה"ח תשנ"ג מס' )22

.1992הכנסה )הוראת שעה(, תשנ"ג- )תרומות1986 – הודעה תשמ"ו-455 עמ' 30.1.1986 מיום 4896 ק"ת תשמ"ו: מס'

–1502 עמ' 1.10.1986 מיום 4973 מס' . 1985למוסד ציבורי(; תוקפה בשנת המס .1.4.1986 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1986תק' תשמ"ו-

מיום 1193 ס"ח תשמ"ו מס' עמ' 13.8.1986 240( עמ' 1791 ה"ח תשמ"ו מס' ]במקור מס' 68( – תיקון מס' 258 ור' סעיף 1.4.1986[; תחילתו ביום 69 לענין4

הוראת מעבר.מיום 1194 ס"ח תשמ"ו מס' עמ' 17.8.1986 261( עמ' 1774 ה"ח תשמ"ו מס'

לחוק מס הכנסה )תיאומים בשל אינפלציה( )הוראת31 בסעיף 69( – תיקון מס' 152.1.4.1985; תחילתו ביום 1986שעה( )תיקון והארכת תוקף(, תשמ"ו-

(92 עמ' 1767 ה"ח תשמ"ו מס' )276 עמ' 24.8.1986 מיום 1195 ס"ח תשמ"ו מס' ; תחילתו1986(, תשמ"ו-6 לחוק מס ערך מוסף )תיקון מס' 48 בסעיף 70– תיקון מס'

.1.10.1986ביום (311 עמ' 1798 ה"ח תשמ"ו מס' )2 עמ' 16.10.1986 מיום 1197 ס"ח תשמ"ז מס'

לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר. תוקן33-35, 30; ר' סעיפים 71– תיקון מס' (103 עמ' 1811 ה"ח תשמ"ז מס' )97 עמ' 9.4.1987 מיום 1212 ס"ח תשמ"ז מס'

ה"ח )160 עמ' 13.8.1987 מיום 1223 ס"ח תשמ"ז מס' . 72 לתיקון מס' 28בסעיף .74 לתיקון מס' 9( בסעיף 261 עמ' 1835 תשמ"ז מס'

מיום 4978 ק"ת תשמ"ז: מס' – קביעה תשמ"ז-82 עמ' 31.10.1986 )פיגור1986 176 עמ' 11.12.1986 מיום 4986 מס' . 1.4.1986בתשלום מקדמות(; תחילתה ביום

.1986 )תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה בשנת המס 1986– הודעה תשמ"ז- ( –146 עמ' 1815 ה"ח תשמ"ז מס' )89 עמ' 9.4.1987 מיום 1212 ס"ח תשמ"ז מס'

לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר. ת"ט 30, 29; ר' סעיפים 72תיקון מס' ס"ח מיום 1217 תשמ"ד מס' עמ' 19.6.1987 )ת"ט 127 מיום 1221 ס"ח תשמ"ד מס' (.143 עמ' 29.7.1987

( –103 עמ' 1811 ה"ח תשמ"ז מס' )97 עמ' 9.4.1987 מיום 1212 ס"ח תשמ"ז מס' 19

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;2005)קופות גמל(, התשס"ה-בנאמנות, משותפות השקעות חוק - משותפות" השקעות "חוק

;1994התשנ"ד- "סכום מתואם" - סכום כלשהו בתוספת אותו סכום כשהוא מוכפל

בשיעור עליית המדד; לחוק45"בורסה" - בורסה לניירות ערך שניתן לה רשיון לפי סעיף ניירות ערך, או בורסה אחרת שקבע שר האוצר לענין פקודה זו;

"תושב ישראל" או "תושב" –יחולו הוראות)א( זה ולענין חייו בישראל; יחיד – מי שמרכז לגבי .73תיקון מס'

מיום 1223 ס"ח תשמ"ז מס' עמ' 13.8.1987 158( עמ' 1835 ה"ח תשמ"ז מס' ]במקור מס' 74( – תיקון מס' 261 לענין תחילה, תחולה11, 10[; ר' סעיפים 75

והוראת מעבר.מס' תשמ"ח: מיום 5072 ק"ת עמ' 25.12.1987 תשמ"ח-286 הודעה – 1987

עמ'28.1.1988 מיום 5080 מס' . 1987)תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה בשנת המס .1.1.1987 )הוצאות רפואיות(; תחילתן ביום 1988 – תק' תשמ"ח-372

מיום 1236 ס"ח תשמ"ח מס' עמ' 19.2.1988 28( עמ' 1865 ה"ח תשמ"ח מס' .1.1.1988[; תחילתו ביום 76 ]במקור מס' 75( – תיקון מס' 106

מיום 1260 ס"ח תשמ"ח מס' עמ' 27.7.1988 173( עמ' 1844 ה"ח תשמ"ז מס' (, תשמ"ח-34 לחוק לעידוד השקעות הון )תיקון מס' 2 בסעיף 76( – תיקון מס' 305

1988.מיום 1261 ס"ח תשמ"ח מס' עמ' 27.7.1988 186( עמ' 1865 ה"ח תשמ"ח מס'

לענין תחילה.10; ר' סעיף 77( – תיקון מס' 103מס' תשמ"ט: מיום 5145 ק"ת עמ' 13.11.1988 תשמ"ט-150 הודעה – 1988

עמ'16.7.1989 מיום 5201 מס' . 1988)תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה בשנת המס .1.7.1989 בצו המסים )שינוי שיעור ריבית(; תחילתו ביום 1989 – צו תשמ"ט-1107

,16 עמ' 1915 ה"ח תשמ"ט מס' )36 עמ' 7.4.1989 מיום 1273 ס"ח תשמ"ט מס' לחוק הסדרים39)ב(, 36 בסעיפים 78( – תיקון מס' 58 עמ' 1922 ה"ח תשמ"ט מס'

.1989במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, התשמ"ט-מיום 5232 ק"ת תש"ן: מס' עמ' 7.12.1989 – הודעה תש"ן-111 )תרומות1989

–260 עמ' 14.1.1990 מיום 5241 מס' . 1989למוסד ציבורי(; תוקפה בשנת המס )הוצאות רפואיות(.1990תק' תש"ן-

(138 עמ' 1946 ה"ח תשמ"ט מס' )36 עמ' 10.1.1990 מיום 1298 ס"ח תש"ן מס' לענין תחילה ותחולה.16; ר' סעיף 80– תיקון מס'

( – תיקון8 עמ' 1955 ה"ח תש"ן מס' )52 עמ' 8.2.1990 מיום 1303 ס"ח תש"ן מס' 6.4.1990 מיום 1314 ס"ח תש"ן מס' לענין תחילה ותחולה. תוקן 8; ר' סעיף 81מס' לחוק16 )תיקון( בסעיף 81( – תיקון מס' 80 עמ' 1972 ה"ח תש"ן מס' )136עמ'

.1.1.1990; תחילתו ביום 1990הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, תש"ן- ( –80 עמ' 1972 ה"ח תש"ן מס' )134 עמ' 6.4.1990 מיום 1314 ס"ח תש"ן מס'

;1990 לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, תש"ן-15 בסעיף 82תיקון מס' לענין תחילה ותחולה.18ר' סעיף

(138 עמ' 1946 ה"ח תשמ"ט מס' )137 עמ' 6.4.1990 מיום 1314 ס"ח תש"ן מס' לענין הוראות9 ור' סעיף 1.1.1992[; תחילתו ביום 82 ]במקור מס' 83– תיקון מס'

מעבר.מס' תשנ"א: מיום 5317 ק"ת עמ' 27.12.1990 תשנ"א-358 הודעה – 1990

עמ'21.3.1991 מיום 5342 מס' . 1990)תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס תשנ"א-744 צו – תשנ"א-1991 )תיקון(, ריבית( שיעור )שינוי המסים בצו 1991;

.1.3.1991תחילתו ביום 20

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אלה: לשם קביעת מקום מרכז חייו של יחיד, יובאו בחשבון מכלול(1)

קשריו המשפחתיים, הכלכליים והחברתיים, ובהם בין השאר:מקום ביתו הקבוע;)א(מקום המגורים שלו ושל בני משפחתו;)ב(העסקתו)ג( מקום או הקבוע או הרגיל עיסוקו מקום

הקבוע;מקום האינטרסים הכלכליים הפעילים והמהותיים שלו;)ד(מקום פעילותו בארגונים, באיגודים או במוסדות שונים;)ה(

(128 עמ' 2031 ה"ח תשנ"א מס' )86 עמ' 15.2.1991 מיום 1344 ס"ח תשנ"א מס' .1.1.1988; תחילתו ביום 84– תיקון מס'

מיום 1350 ס"ח תשנ"א מס' עמ' 26.3.1991 120( עמ' 2041 ה"ח תשנ"א מס' ( – הוראת שעה בחוק מס הכנסה )דחיית תשלומים( )הוראת שעה(, תשנ"א-163

.1990; תוקפה בשנת המס 1991 (318 עמ' 2069 ה"ח תשנ"א מס' )6 עמ' 31.10.1991 מיום 1370 ס"ח תשנ"ב מס'

.85– תיקון מס' )תרומות1991 – הודעה תשנ"ב-592 עמ' 31.12.1991 מיום 5409 ק"ת תשנ"ב מס'

.1991למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס ( –380 עמ' 2079 ה"ח תשנ"א מס' )37 עמ' 2.1.1992 מיום 1377 ס"ח תשנ"ב מס'

.1992 לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה(, תשנ"ב-4 בסעיף 86תיקון מס' (398 עמ' 2079 ה"ח תשנ"א מס' )106 עמ' 6.3.1992 מיום 1386 ס"ח תשנ"ב מס'

לחוק מס הכנסה )תיקוני חקיקה והוראות שונות(, תשנ"ב-5 בסעיף 87– תיקון מס' .1.1.1992; תחילתו ביום 1992

(380 עמ' 2079 ה"ח תשנ"א מס' )174 עמ' 7.4.1992 מיום 1394 ס"ח תשנ"ב מס' בסעיף 88– תיקון מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה( )מס' 2 3,)

לענין תחילה ותחולה. ת"ט 6; ר' סעיף 1992תשנ"ב- מיום 1401 ס"ח תשנ"ב מס' .1.7.1992; תחילתו ביום 252 עמ' 31.8.1992

(231 עמ' 2115 ה"ח תשנ"ב מס' )177 עמ'7.4.1992 מיום 1394 ס"ח תשנ"ב מס' .1.1.1993; תחילתו ביום 89– תיקון מס'

(203 עמ' 2112 ה"ח תשנ"ב מס' )182 עמ' 7.4.1992 מיום 1394 ס"ח תשנ"ב מס' לענין הוראת מעבר.8; ר' סעיף 90– תיקון מס'

)תרומות1992 – הודעה תשנ"ג-186 עמ' 15.12.1992 מיום 5486 ק"ת תשנ"ג מס' .1992למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס

( –34 עמ' 2149 ה"ח תשנ"ג מס' )6 עמ' 31.12.1992 מיום 1405 ס"ח תשנ"ג מס' לענין תחולה והוראות מעבר.6, 5; ר' סעיפים 91תיקון מס'

( –40 עמ' 2152 ה"ח תשנ"ג מס' )22 עמ' 7.1.1993 מיום 1407 ס"ח תשנ"ג מס' .1993הוראת שעה; תוקפה בשנת המס

( –48 עמ' 2156 ה"ח תשנ"ג מס' )82 עמ' 18.2.1993 מיום 1414 ס"ח תשנ"ג מס' ור' סעיף 1.1.1993; תחילתו ביום 92תיקון מס' לענין הוראת מעבר. תוקן 3 ס"ח

( – תיקון98 עמ' 2218 ה"ח תשנ"ד מס' )74 עמ' 2.3.1994 מיום 1452 תשנ"ד מס' .1.8.1993 )תיקון(; תחילתו ביום 92מס'

( –70 עמ' 2161 ה"ח תשנ"ג מס' )97 עמ' 26.3.1993 מיום 1417 ס"ח תשנ"ג מס' .93תיקון מס'

מיום 1431 ס"ח תשנ"ג מס' עמ' 13.8.1993 174( עמ' 2133 ה"ח תשנ"ב מס' .1993(, תשנ"ג-4 לחוק המפלגות )תיקון מס' 6 בסעיף 94( – תיקון מס' 368

(43 עמ' 2085 ה"ח תשנ"ב מס' )190 עמ' 27.8.1993 מיום 1433 ס"ח תשנ"ג מס' לענין תחילה ותחולה.10[; ר' סעיף 94 ]במקור מס' 95– תיקון מס'

21

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חזקה היא שמרכז חייו של יחיד בשנת המס הוא בישראל -(2) ימים או יותר;183אם שהה בישראל בשנת המס )א( ימים או יותר, וסך כל30אם שהה בישראל בשנת המס )ב(

ובשנתיים שקדמו לה תקופת שהייתו בישראל בשנת המס ימים או יותר;425הוא

לענין פסקה זו, "יום" - לרבות חלק מיום; ( ניתנת לסתירה הן על ידי היחיד והן2החזקה שבפסקה )(3)

על ידי פקיד השומה; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(4)

בצו המסים )שינוי1993 – צו תשנ"ד-2 עמ' 23.9.1993 מיום 5547 ק"ת תשנ"ד: מס' תשנ"ד- )תיקון(, ריבית( ביום 1993שיעור תחילתו מיום 5569 מס' . 15.6.1993;

)תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת1993 – הודעה תשנ"ד-314 עמ' 30.12.1993(.611 עמ' 27.1.1994 מיום 5577 מס' )ת"ט 1993המס

( –16 עמ' 2212 ה"ח תשנ"ד מס' )42 עמ' 9.1.1994 מיום 1445 ס"ח תשנ"ד מס' בסעיף 96תיקון מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי3

מיום 1600 ס"ח תשנ"ו מס' . ת"ט 1.1.1994; תחילתו ביום 1994התקציב(, תשנ"ד-.386 עמ' 10.9.1996

( –181 עמ' 2240 ה"ח תשנ"ד מס' )74 עמ' 2.3.1994 מיום 1452 ס"ח תשנ"ד מס' .97תיקון מס'

(262 עמ' 2191 ה"ח תשנ"ג מס' )137 עמ' 28.4.1994 מיום 1461 ס"ח תשנ"ד מס' .1994 לחוק קליטת חיילים משוחררים, תשנ"ד-25 בסעיף 98– תיקון מס'

מיום 1475 ס"ח תשנ"ד מס' עמ' 28.7.1994 259( עמ' 2259 ה"ח תשנ"ד מס' בחוק לצמצום ממדי העוני והפערים בהכנסות )תיקוני5 בסעיף 99( – תיקון מס' 389

.1.8.1994; תחילתו ביום 1994חקיקה(, תשנ"ד- (198 עמ' 2243 ה"ח תשנ"ד מס' )10 עמ' 9.11.1994 מיום 1486 ס"ח תשנ"ה מס'

לענין תחילה ותחולה.7א; ר' סעיף 99– תיקון מס' ( –54 עמ' 2311 ה"ח תשנ"ה מס' )22 עמ' 2.12.1994 מיום 1490 ס"ח תשנ"ה מס'

לענין תחולה והוראות מעבר.14; ר' סעיף 100תיקון מס' )תרומות1994 – הודעה תשנ"ה-380 עמ' 4.12.1994 מיום 5642 ק"ת תשנ"ה: מס'

–860 עמ' 16.2.1995 מיום 5663 מס' . 1994למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס .31.3.1995 עד יום 1.1.1995 )נקודות זיכוי(; תוקפן מיום 1995תק' תשנ"ה-

מיום 1497 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 28.12.1994 68( עמ' 2299 ה"ח תשנ"ד מס' לחוק יישום ההסכם בדבר רצועת עזה ואזור יריחו9 בסעיף 101( – תיקון מס' 588

.1994)הסדרים כלכליים והוראות שונות( )תיקוני חקיקה(, תשנ"ה-מיום 1508 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 17.3.1995 142( עמ' 2364 ה"ח תשנ"ה מס'

.1.1.1995; תחילתו ביום 102( – תיקון מס' 294מיום 1528 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 21.6.1995 336( עמ' 2395 ה"ח תשנ"ה מס'

ה"ח )341 עמ' 6.7.1995 מיום 1530 ס"ח תשנ"ה מס' . תוקן 103( – תיקון מס' 443 לחוק לתיקון פקודת5 )תיקון( בסעיף 103( – תיקון מס' 472 עמ' 2401 תשנ"ה מס'

.1995(, תשנ"ה-104מס הכנסה )מס' (472 עמ' 2401 ה"ח תשנ"ה מס' )340 עמ' 6.7.1995 מיום 1530 ס"ח תשנ"ה מס'

לענין תחולה והוראת מעבר.4, 3; ר' סעיפים 104– תיקון מס' מיום 1533 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 19.7.1995 353( עמ' 2389 ה"ח תשנ"ה מס'

לענין תחולה.4; ר' סעיף 105( – תיקון מס' 418מיום 1540 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 10.8.1995 435( עמ' 2408 ה"ח תשנ"ה מס'

לענין תחילה.5; ר' סעיף 106( – תיקון מס' 494מיום 1540 ס"ח תשנ"ה מס' עמ' 10.8.1995 438( עמ' 2334 ה"ח תשנ"ה מס'

22

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(1תנאים ולפיהם יראו יחיד שאינו תושב ישראל לפי פסקאות )( כתושב ישראל, ובלבד שהתקיים בו אחד מאלה:2ו-)

הוא עובד מדינת ישראל;)א(הוא עובד רשות מקומית בישראל;)ב(הוא עובד הסוכנות היהודית בארץ ישראל;)ג( הוא עובד הקרן הקיימת לישראל, קרן היסוד - המגבית)ד(

המאוחדת לישראל;הוא עובד חברה ממשלתית;)ה(הוא עובד רשות ממלכתית או תאגיד שהוקם לפי חוק,)ו(

בסעיף 107( – תיקון מס' 172 לחוק התגמולים לחסידי אומות העולם, תשנ"ה-13 1995.

)תרומות1995 – הודעה תשנ"ו-164 עמ' 23.11.1995 מיום 5716 ק"ת תשנ"ו מס' .1995למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס

( –136 עמ' 2436 ה"ח תשנ"ו מס' )24 עמ' 8.1.1996 מיום 1554 ס"ח תשנ"ו מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי8 בסעיף 108תיקון מס'

לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר.9; ר' סעיף 1995התקציב(, תשנ"ו- ( –498 עמ' 2282 ה"ח תשנ"ד מס' )69 עמ' 8.2.1996 מיום 1560 ס"ח תשנ"ו מס'

;1996(, תשנ"ו-3 בחוק לתיקון פקודת פשיטת הרגל )מס' 30 בסעיף 109תיקון מס' ימים מיום פרסומו.45תחילתו

(194 עמ' 2243 ה"ח תשנ"ד מס' )79 עמ' 15.2.1996 מיום 1561 ס"ח תשנ"ו מס' לענין תחילה, תחולה והוראת מעבר.13, 12; ר' סעיפים 110– תיקון מס'

(662 עמ' 2532 ה"ח תשנ"ו מס' )325 עמ' 12.5.1996 מיום 1591 ס"ח תשנ"ו מס' .1996(, תשנ"ו-11 לחוק הבנקאות )רישוי( )תיקון מס' 22 בסעיף 111– תיקון מס'

)תרומות1996 – הודעה תשנ"ז-186 עמ' 3.12.1996 מיום 5797 ק"ת תשנ"ז מס' .1996למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס

( –12 מס' 2556 ה"ח תשנ"ז מס' )20 עמ' 7.1.1997 מיום 1607 ס"ח תשנ"ז מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי8 בסעיף 112תיקון מס'

לשנת תשנ"ז-1997התקציב ביום 1996(, תחילתו סעיף 1.1.1997; ור' לענין9 הוראת שעה.

( –250 עמ' 2601 ה"ח תשנ"ז מס' )100 עמ' 9.4.1997 מיום 1620 ס"ח תשנ"ז מס' .1.1.1997; תחילתו ביום 113תיקון מס'

(274 עמ' 2607 ה"ח תשנ"ז מס' )188 עמ' 17.7.1997 מיום 1630 ס"ח תשנ"ז מס' לענין תחולה.10; ר' סעיף 114– תיקון מס'

)תרומות1997 – הודעה תשנ"ח-91 עמ' 25.11.1997 מיום 5862 ק"ת תשנ"ח מס' .1997למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס

מיום 1648 ס"ח תשנ"ח מס' עמ' 21.1.1998 109( עמ' 2611 ה"ח תשנ"ז מס' (, תשנ"ח-42 לחוק מס שבח מקרקעין )תיקון מס' 3 בסעיף 115( – תיקון מס' 312

1998.מיום 1655 ס"ח תשנ"ח מס' עמ' 16.2.1998 134( עמ' 2625 ה"ח תשנ"ז מס'

לחוק דחיית מועד הגשת דין וחשבון )תיקוני חקיקה(,1 בסעיף 116( – תיקון מס' 363.1998תשנ"ח-

(461 עמ' 2736 ה"ח תשנ"ח מס' )14 עמ' 5.11.1998 מיום 1690 ס"ח תשנ"ט מס' בסעיף 117– תיקון מס' לחוק מס הכנסה )תיאומים בשל אינפלציה( )תיקון מס'5

.1.1.1999; תחילתו ביום 1998(, תשנ"ט-11 (434 עמ' 2730 ה"ח תשנ"ח מס' )10 עמ' 5.11.1998 מיום 1690 ס"ח תשנ"ט מס'

לענין תחולה.8; ר' סעיף 118– תיקון מס' מיום 5934 ק"ת תשנ"ט מס' – הודעה תשנ"ט-58 עמ' 5.11.1998 )תרומות1998

23

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וכן רשאי הוא לקבוע כאמור כי סוגי יחידים שרואים אותם כתושבי (, לא יראו אותם ככאלה, והכל2( או )1ישראל לפי פסקאות )

בתנאים שיקבע.לגבי חבר בני אדם - חבר בני אדם שהתקיים בו אחד מאלה:)ב(

הוא התאגד בישראל;(1) השליטה על עסקיו וניהולם מופעלים בישראל, למעט חבר(2)

בני אדם שהשליטה על עסקיו וניהולם כאמור מופעלים בישראל בידי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או שהיה לתושב חוזר

)א(, וטרם חלפו עשר שנים מהמועד14ותיק, כאמור בסעיף שהיה לתושב ישראל כאמור, או בידי מי מטעמו, ובלבד שאותו

.1998למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס מיום 1696 ס"ח תשנ"ט מס' עמ' 30.12.1998 36( עמ' 2736 ה"ח תשנ"ח מס'

לענין תחולה.4; ר' סעיף 119( – תיקון מס' 454מיום 1704 ס"ח תשנ"ט מס' עמ' 15.2.1999 100( עמ' 2785 ה"ח תשנ"ט מס'

בסעיף 230 שעה הוראת – חקיקה21( )תיקוני המדינה במשק ההסדרים לחוק הכספים לשנת הכלכלית והמדיניות התקציב יעדי תשנ"ט-1999להשגת ,)1999;

.1999תוקפה בשנת המס מיום 6008 ק"ת תש"ס מס' עמ' 8.12.1999 – הודעה תש"ס-124 )תרומות1999

.1999למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס ( –68 עמ' 2824 ה"ח תש"ס מס' )69 עמ' 10.1.2000 מיום 1724 ס"ח תש"ס מס'

לחוק ההסדרים במשק מדינת ישראל )תיקוני חקיקה להשגת5 בסעיף 120תיקון מס' 6; ר' סעיף 2000(, תש"ס-2000יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת התקציב

.106 עמ' 4.2.2000 מיום 1726 ס"ח תש"ס מס' לענין תחולה. ת"ט ( –217 עמ' 2844 ה"ח תש"ס מס' )149 עמ' 4.4.2000 מיום 1733 ס"ח תש"ס מס'

לענין הוראת שעה.2; ר' סעיף 121תיקון מס' ( –440 עמ' 2887 ה"ח תש"ס מס' )257 עמ' 6.8.2000 מיום 1749 ס"ח תש"ס מס'

.2000(, תש"ס-21 לחוק ניירות ערך )תיקון מס' 6 בסעיף 122תיקון מס' (530 עמ' 2911 ה"ח תש"ס מס' )29 עמ' 7.12.2000 מיום 1760 ס"ח תשס"א מס'

.1.1.2000; תחילתו ביום 123– תיקון מס' מיום 1767 ס"ח תשס"א מס' עמ' 27.12.2000 84( עמ' 2942 ה"ח תשס"א מס'

.2000; תחולתו משנת המס 124( – תיקון מס' 172מיום 1768 ס"ח תשס"א מס' עמ' 27.12.2000 89( עמ' 2800 ה"ח תשנ"ט מס'

הוראת שעה תשס"א-367 – מיום 2000( יום 1.1.2004; תוקפה עד 1.1.2006. 3115 ה"ח תשס"ב מס' )436 עמ' 16.6.2002 מיום 1850 ס"ח תשס"ב מס' תוקנה

לחוק תכנית החירום הכלכלית11( בסעיף 1( – הוראת שעה )תיקון מס' 534עמ' והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים יעדי התקציב ו-2002)תיקוני חקיקה להשגת

תשס"ב-2003 ביום 2002(, תחילתו מס' . 1.7.2002; תשס"ד מיום 1920 ס"ח ( – הוראת שעה )תיקון52 עמ' 64 )ה"ח הממשלה תשס"ד מס' 109 עמ' 18.1.2004

לחוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 69( בסעיף 2מס' )תיקוני חקיקה(,2004 ה"ח הממשלה )365 עמ' 11.4.2005 מיום 1997 ס"ח תשס"ה מס' . 2004תשס"ד-

לחוק המדיניות19( בסעיף 3( – הוראת שעה )תיקון מס' 354 עמ' 143 תשס"ה מס' הכספים לשנת תשס"ה-2005הכלכלית חקיקה(, )תיקוני ביום2005 תחילתו ;

בוטלה 1.1.2005 מס' . תשס"ו מיום 2057 ס"ח עמ' 15.6.2006 309( ה"ח לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני6( בסעיף 298 עמ' 236 הממשלה תשס"ו מס'

לשנת הכספים הכלכלית והמדיניות יעדי התקציב להשגת (, תשס"ו-2006חקיקה .1.1.2006; תוקף הביטול מיום 2006

מיום 6074 ק"ת תשס"א מס' – צו תשס"א-232 עמ' 4.1.2001 2; ר' סעיף 2001 לענין תחילה ותחולה.

מיום 1776 ס"ח תשס"א מס' עמ' 25.2.2001 142( עמ' 2962 ה"ח תשס"א מס' 24

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חבר בני אדם לא היה תושב ישראל גם אם השליטה על עסקיו וניהולם לא היו מופעלים בידי יחיד כאמור או בידי מי מטעמו,

אלא אם כן חבר בני האדם ביקש אחרת;"תושב חוץ" - מי שאינו תושב ישראל וכן יחיד שהתקיימו בו כל אלה:

ימים לפחות, בכל שנה, בשנת183הוא שהה מחוץ לישראל )א(המס ובשנת המס שלאחריה;

( להגדרה1מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה )א())ב( ""תושב ישראל" או "תושב"", בשתי שנות המס שלאחר שנות

המס האמורות בפסקת משנה )א(;

.2001-2003; תוקפו לשנות המס 125( – תיקון מס' 384מיום 1786 ס"ח תשס"א מס' עמ' 4.4.2001 240( עמ' 2990 ה"ח תשס"א מס'

בסעיף 126( – תיקון מס' 582 לחוק ההסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה21 לשנת התקציב יעדי שמקורה2001להשגת חקיקה של והתליה ביטול )תיקון, )

)ג( לענין21 ור' סעיף 1.4.2001; תחילתו ביום 2001בהצעות חוק פרטיות(, תשס"א-הוראת מעבר.

מיום 1786 ס"ח תשס"א מס' עמ' 4.4.2001 241( עמ' 2986 ה"ח תשס"א מס' ( – הוראת שעה בחוק הסדרים במשק המדינה )הנחות ממס הכנסה( )הוראת545

מיום 1836 ס"ח תשס"ב מס' . תוקנה 1.1.2001; תחילתה ביום 2001שעה(, תשס"א- ( – הוראת שעה )תיקון מס'240 עמ' 3077 ה"ח תשס"ב מס' )205 עמ' 21.3.2002

מיום 1881 ס"ח תשס"ג מס' . 1.1.2002(; תחילתה ביום 1 143 עמ' 18.12.2002 41( בסעיף 2( – הוראת שעה )תיקון מס' 176 עמ' 15 ה"ח הממשלה תשס"ג מס' )

)מס' הכנסה מס פקודת לתיקון )תיקון(, תשס"ג-132לחוק בוטלה 2002( ס"ח. מיום 1892 תשס"ג מס' עמ' 1.6.2003 428( עמ' 25 ה"ח הממשלה תשס"ג מס'

לחוק התכנית להבראת כלכלת ישראל )תיקוני חקיקה להשגת יעדי38( בסעיף 262ו-2003התקציב והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים ; תחילתו2003(, תשס"ג-2004

.1.6.2003ביום – הודעה )תרומות למוסד ציבורי(;87 עמ' 15.11.2001 מיום 6132 ק"ת תשס"ב מס'

.2001תוקפה לשנת המס (2 עמ' 3038 ה"ח תשס"ב מס' )20 עמ' 25.11.2001 מיום 1811 ס"ח תשס"ב מס'

.127– תיקון מס' מיום 1823 ס"ח תשס"ב מס' עמ' 15.1.2002 96( עמ' 2982 ה"ח תשס"א מס'

לחוק חופש העיסוק )הקלה בהגבלות – גיל, תושבות1 בסעיף 128( – תיקון מס' 527.2002ועיסוק אחר( )תיקוני חקיקה(, תשס"ב-

,16 עמ' 3043 ה"ח תשס"ב מס' )166 עמ' 17.2.2002 מיום 1831 ס"ח תשס"ב מס' ( – תיקון מס'224 עמ' 3072 ה"ח תשס"ב מס' , 205 עמ' 3065 ה"ח תשס"ב מס'

לחוק ההסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב27 בסעיף 129 1.1.2002; תחילתו ביום 2002(, תשס"ב-2002והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים

סעיפים תוקן 40, 39ור' שעה. הוראות לענין מס' תשס"ב מיום 1850 ס"ח עמ' 16.6.2002 428( עמ' 3115 ה"ח תשס"ב מס' ( – הוראת שעה )תיקון(534

לחוק תכנית החירום הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב והמדיניות3בסעיף .1.1.2002; תחילתו ביום 2002(, תשס"ב-2003 ו-2002הכלכלית לשנות הכספים

מיום 1838 ס"ח תשס"ב מס' עמ' 24.3.2002 238( עמ' 3087 ה"ח תשס"ב מס' לחוק מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה( )תיקון29 בסעיף 130( – תיקון מס' 316 לענין תחילה ותחולה.33; ר' סעיף 2002 והוראת שעה(, תשס"ב-50מס'

מיום 1842 ס"ח תשס"ב מס' עמ' 19.5.2002 398( עמ' 3098 ה"ח תשס"ב מס' .1.1.2003; תחילתו ביום 131( – תיקון מס' 402

מיום 1863 ס"ח תשס"ב מס' עמ' 4.8.2002 530( עמ' 3156 ה"ח תשס"ב מס' לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר. ת"ט90, 89; ר' סעיפים 132( – תיקון מס' 770

ס"ח תשס"ג. 132; תחילתו ביום תחילת תיקון מס' 122 עמ' 1880 ס"ח תשס"ג מס' 25

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"הכנסה מיגיעה אישית" - לרבות –קיצבה המשתלמת מאת מעביד לשעבר;(1) קיצבה המשתלמת מאת קופת גמל לקיצבה בשל עבודה,(2)

או מכוח חברות בה במשך חמש שנים לפחות, לאדם שבחמש השנים שקדמו לתחילת תשלום הקיצבה היתה מרבית הכנסתו

החייבת מיגיעה אישית;קיצבה המשתלמת לשאיריו של מי שחלות עליו פסקאות )(3)( מכוח זכאותו לקיצבה כאמור בהן;2( או )1גמלא(3) מקופת המשתלמת עבודה כושר אבדן קצבת

( –176 עמ' 15 ה"ח הממשלה תשס"ג מס' )126 עמ' 18.12.2002 מיום 1881 מס' )תיקון מס' 132תיקון מס' ס"ח תשס"ג מס' לענין תחילה ותחולה. 44(; ר' סעיף 1

( – תיקון262 עמ' 25 ה"ח הממשלה תשס"ג מס' )428 עמ' 1.6.2003 מיום 1892)תיקון מס' 132מס' לחוק התכנית להבראת כלכלת ישראל )תיקוני39( בסעיף 2

והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים יעדי התקציב ו-2003חקיקה להשגת 2004,) ה"ח הממשלה )54 עמ' 30.12.2004 מיום 1968 ס"ח תשס"ה מס' . 2003תשס"ג-

לחוק לתיקון8( בסעיף 3 )תיקון מס' 132( – תיקון מס' 586 עמ' 121 תשס"ד מס' ס"ח. 1.1.2005; תחילתו ביום 2004(, תשס"ה-142פקודת מס הכנסה )תיקון מס'

עמ' 186 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )814 עמ' 10.8.2005 מיום 2023 תשס"ה מס' )תיקון מס' 132( – תיקון מס' 914 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה69( בסעיף 4

.1.1.2006; תחילתו ביום 2005(, תשס"ה-147)תיקון מס' 4 ה"ח הממשלה תשס"ג מס' )189 עמ' 29.12.2002 מיום 1882 ס"ח תשס"ג מס'

לחוק ההסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה39 בסעיף 133( – תיקון מס' 18עמ' ; ר'2002(, תשס"ג-2003להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים

לענין תחילה.59, 40סעיפים )תרומות2003 – הודעה תשס"ג-459 עמ' 21.1.2003 מיום 6222 ק"ת תשס"ג מס'

.2002למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס מיום 1892 ס"ח תשס"ג מס' עמ' 1.6.2003 415( 25 ה"ח הממשלה תשס"ג מס'

לחוק התכנית להבראת כלכלת ישראל )תיקוני32 בסעיף 134( – תיקון מס' 262עמ' והמדיניות הכלכלית לשנות הכספים יעדי התקציב ו-2003חקיקה להשגת 2004,)

לענין תחילה, תחולה40, 33-35 ור' סעיפים 1.6.2003; תחילתו ביום 2003תשס"ג-תוקן שעה. מס' והוראות תשס"ד מיום 1923 ס"ח עמ' 5.2.2004 288( ה"ח

מס' תשס"ד עמ' 81 הממשלה מס' 340 תיקון – תשס"ד-134( )תיקון( 2004 לתיקון מס' 5, 2בסעיפים ס"ח תשס"ה מס'. ת"ט 1.7.2003; תחילתו ביום 137

.1.7.2003; תחילתו ביום 2 עמ' 28.10.2004 מיום 1960 )תרומות2003 – הודעה תשס"ד-90 עמ' 22.12.2003 מיום 6278 ק"ת תשס"ד מס'

.2003למוסד ציבורי(; תחולתה לגבי שנת המס מיום 1919 ס"ח תשס"ד מס' )49 עמ' 18.1.2004 64 ה"ח הממשלה תשס"ד מס'

; תחילתו ביום2004 לחוק גיל פרישה, תשס"ד-17 בסעיף 135( – תיקון מס' 201עמ' 1.4.2004.

64 )ה"ח הממשלה תשס"ד מס' 108 עמ' 18.1.2004 מיום 1920 ס"ח תשס"ד מס' 2004 לחוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 67 בסעיף 136( – תיקון מס' 52עמ'

ור' סעיפים 1.1.2004; תחילתו ביום 2004)תיקוני חקיקה(, תשס"ד- לענין71, 68 תחולה, הוראת שעה והוראת מעבר.

מיום 1923 ס"ח תשס"ד מס' )287 עמ' 5.2.2004 81 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' ס"ח תשס"ד. תוקן 1.1.2004 והוראת שעה; תחילתו ביום 137( – תיקון מס' 340עמ' (490 עמ' 107 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )444 עמ' 11.7.2004 מיום 1949 מס'

.1.1.2004; תחילתו ביום 140 לתיקון מס' 5בסעיף מיום 1936 ס"ח תשס"ד מס' )371 עמ' 4.4.2004 95 ה"ח הממשלה תשס"ד מס'

(,12 לחוק הפיקוח על עסקי ביטוח )תיקון מס' 6 בסעיף 138( – תיקון מס' 378עמ' 26

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לקצבה או מקופת גמל לתגמולים או המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה; לענין זה, "אבדן כושר עבודה" – פגיעה בכושר עבודה בשל מחלה, נכות או תאונה, שגרמה לאבדן או

(;2( או )1)2להפסד של השתכרות או רווחים לפי סעיף קיצבה חבת-מס המשתלמת מאת המוסד לביטוח לאומי;(4)מענק שנתקבל עקב פרישה או עקב מוות;(5)האמורות(6) מהקיצבאות קיצבה היוון עקב המתקבל סכום

(;4( עד )1בפסקאות )נכס,(7) מהשכרת שכירות מדמי אדם בידי המתקבל סכום

מיום 1947 ס"ח תשס"ד מס' )ד( לענין תחילה ותחולה. תוקן 7; ר' סעיף 2004תשס"ד-)433 עמ' 30.6.2004 )תיקון(138( – תיקון מס' 490 עמ' 107 ה"ח תשס"ד מס'

; תחילתו ביום2004( )תיקון(, תשס"ד-12בחוק הפיקוח על עסקי ביטוח )תיקון מס' 1.7.2004.

34 ה"ח הממשלה תשס"ג מס' )415 עמ' 17.6.2004 מיום 1943 ס"ח תשס"ד מס' .139( – תיקון מס' 504עמ'

107 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )441 עמ' 11.7.2004 מיום 1949 ס"ח תשס"ד מס' ס"ח תשס"ה. תוקן 1.1.2004 והוראת שעה; תחילתו ביום 140( – תיקון מס' 490עמ' ( –914 עמ' 186 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )814 עמ' 10.8.2005 מיום 2023 מס'

; ר'2005(, תשס"ה-147 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )תיקון מס' 70תיקון בסעיף )כג( לענין תחילה.80)א(, 80סעיפים

104 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )15 עמ' 17.11.2004 מיום 1961 ס"ח תשס"ה מס' .2003( – הוראת שעה; תוקפה בשנת המס 456עמ'

82 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )30 עמ' 2.12.2004 מיום 1963 ס"ח תשס"ה מס' בסעיף 141( – תיקון מס' 344עמ' לחוק מס הכנסה )תיקוני חקיקה(, תשס"ה-1

)א( לענין תחילה.3; ר' סעיף 2004מס' תשס"ה מיום 6355 ק"ת עמ' 26.12.2004 תשס"ה-246 הודעה – 2004

.2004)תרומות למוסד ציבורי(; תוקפה לשנת המס 121 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )52 עמ' 30.12.2004 מיום 1968 ס"ח תשס"ה מס'

.1.1.2005; תחילתו ביום 142( – תיקון מס' 586עמ' מיום 1978 ס"ח תשס"ה מס' עמ' 27.1.2005 123( 43 ה"ח הכנסת תשס"ד מס'

לחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי יועצי מס,42 בסעיף 143( – תיקון מס' 90עמ' .2005תשס"ה-

143 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )365 עמ' 11.4.2005 מיום 1997 ס"ח תשס"ה מס' 2005 לחוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 18 בסעיף 144( – תיקון מס' 354עמ'

.1.1.2005; תחילתו ביום 2005)תיקוני חקיקה(, תשס"ה- 105 ה"ח הממשלה תשס"ד מס' )450 עמ' 12.4.2005 מיום 2000 ס"ח תשס"ה מס'

לחוק מיסוי מקרקעין )שבח,51[ בסעיף 65 ]במקור מס' 145( – תיקון מס' 462עמ' לענין תחולה.54; ר' סעיף 2005(, תשס"ה-55מכירה ורכישה( )תיקון מס'

160 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )658 עמ' 30.6.2005 מיום 2010 ס"ח תשס"ה מס' לענין תחולה.3 ור' סעיף 1.1.2005; תחילתו ביום 146( – תיקון מס' 562עמ'

186 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )766 עמ' 10.8.2005 מיום 2023 ס"ח תשס"ה מס' ור' סעיף 1.1.2006; תחילתו ביום 147( – תיקון מס' 914עמ' לענין תחולה80

מעבר. מס' תוקן והוראות תשס"ו מיום 2057 ס"ח עמ' 15.6.2006 307( ה"ח לחוק4( בסעיף 1 )תיקון מס' 147( – תיקון מס' 298 עמ' 236 הממשלה תשס"ו מס'

הכלכלית והמדיניות יעדי התקציב להשגת חקיקה )תיקוני במשק המדינה הסדרים הכספים ביום 2006(, תשס"ו-2006לשנת תחילתו מס'. 1.7.2006; ס"ח תשס"ז

( – תיקון16 עמ' 260 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )65 עמ' 11.1.2007 מיום 2077)תיקון מס' 147מס' לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה23( בסעיף 2

27

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשנ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בידי שימש השכרתו תחילת לפני לפחות שנים עשר שבמשך יד; האדם להפקת הכנסה מיגיעה אישית, מעסק או ממשלח

לענין זה, "אדם" - לרבות מי שהיה בן זוגו ערב פטירתו;המרכזית הלשכה שמפרסמת לצרכן המחירים מדד - "מדד"

לסטטיסטיקה; "שיעור עליית המדד", בתקופה פלונית - ההפרש בין המדד שפורסם לאחרונה לפני סוף התקופה לבין המדד שפורסם לאחרונה לפני תחילת

התקופה, מחולק במדד שפורסם לאחרונה לפני תחילת התקופה;חסכון תכניות פי על פקדונות או מילוות, - מועדפים" "מילוות שהריבית עליהם פטורה מהמס כולו או מקצתו על פי כל דין, זולת אם

הכספים לשנת הכלכלית והמדיניות התקציב יעדי תשס"ז-2007להשגת ,)2007; מיום 2116 ס"ח תשס"ח מס' . 1.1.2007תחילתו ביום עמ' 8.11.2007 26( ה"ח

2( בסעיף 3 )תיקון מס' 147( – תיקון מס' 72, 16 עמ' 335 הממשלה תשס"ח מס' ; תחילתו2007(, תשס"ח-59לחוק מיסוי מקרקעין )שבח, מכירה ורכישה( )תיקון מס'

מס' . 31.7.2007ביום תשס"ח מיום 2122 ס"ח עמ' 27.12.2007 79( ה"ח לחוק2( בסעיף 4 )תיקון מס' 147( – תיקון מס' 324 עמ' 291 הממשלה תשס"ז מס'

מס' )תיקון הכנסה מס פקודת תשס"ח-160לתיקון שעה(, והוראת ס"ח .2007 עמ' 349 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )528 עמ' 11.6.2008 מיום 2154 תשס"ח מס'

)תיקון מס' 147( – תיקון מס' 268 לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה11( בסעיף 5 מיום 2175 ס"ח תשס"ח מס' .1.1.2006; תחילתו ביום 2008(, תשס"ח-165)מס'

147( – תיקון מס' 627 עמ' 392 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )797 עמ' 5.8.2008בסעיף 2008(, תשס"ח-6)תיקון מס' לחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח11

.2008העבודה ולצמצום פערים חברתיים )מס הכנסה שלילי( )תיקון(, תשס"ח- 175 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )910 עמ' 10.8.2005 מיום 2024 ס"ח תשס"ה מס'

לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )קופות61 בסעיף 148( – תיקון מס' 767עמ' לענין תחילה.85; ר' סעיף 2005גמל(, תשס"ה-

175 ה"ח הממשלה תשס"ה מס' )935 עמ' 10.8.2005 מיום 2024 ס"ח תשס"ה מס' בסעיף 149( – תיקון מס' 804עמ' לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )עיסוק45

; תחילתו שישה חודשים מיום פרסומו.2005בייעוץ פנסיוני ובשיווק פנסיוני(, תשס"ה- )תרומות2005 – הודעה תשס"ו-186 עמ' 18.12.2005 מיום 6444 ק"ת תשס"ו מס'

.2005למוסד ציבורי(; תחולתה לגבי שנת המס 229 ה"ח הממשלה תשס"ו מס' )289 עמ' 12.3.2006 מיום 2054 ס"ח תשס"ו מס'

.2006 לחוק הסכמים בנכסים פיננסיים, תשס"ו-6 בסעיף 150( – תיקון מס' 222 עמ' 236 ה"ח הממשלה תשס"ו מס' )307 עמ' 15.6.2006 מיום 2057 ס"ח תשס"ו מס'

לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה5 בסעיף 151( – תיקון מס' 298 עמ' ; ר'2006(, תשס"ו-2006להשגת יעדי התקציב והמדיניות הכלכלית לשנת הכספים

לענין תחילה.8סעיף מס' תשס"ז: מיום 6544 ק"ת עמ' 12.12.2006 תשס"ז-379 הודעה – 2006

1.1.2007 מיום 6549 מס' . 2006)תרומות למוסד ציבורי(; תחולתה לגבי שנת המס – תק' תשס"ז-428עמ' )הגדלת שיעורי המקדמות(; תחולתן לענין מקדמות2007

.2007לשנת המס 275 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )32 עמ' 28.12.2006 מיום 2074 ס"ח תשס"ז מס'

לענין תחילה ותחולה.3 והוראת שעה; ר' סעיף 152( – תיקון מס' 210 עמ' עמ' 275 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )44 עמ' 4.1.2006 מיום 2076 ס"ח תשס"ז מס'

לענין הוראת שעה.6 ור' סעיף 1.1.2007; תחילתו ביום 153( – תיקון מס' 210 260 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )64 עמ' 11.1.2007 מיום 2077 ס"ח תשס"ז מס'

לחוק הסדרים במשק המדינה )תיקוני חקיקה20 בסעיף 154( – תיקון מס' 16 עמ' הכספים לשנת הכלכלית והמדיניות התקציב יעדי תשס"ז-2007להשגת ,)2007;

לענין תחולה והוראת שעה.22, 21 ור' סעיפים 1.1.2007תחילתו ביום 28

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נאמר אחרת באותו דין וכן תעודת השתתפות בהן; "מס הכנסה" או "מס" – בין מס הכנסה ובין מס חברות המוטלים

על פי פקודה זו;;199"מסי חוץ" – כהגדרתם בסעיף

;196"מדינה גומלת" – כמשמעותה בסעיף "משלח-יד" - מקצוע וכל משלח-יד שאיננו עסק;

;88"נייר ערך" – כהגדרתו בסעיף "נישום" - אדם שהיתה לו הכנסה בשנת המס;

, לרבות סגן המנהל;229"מנהל" - המנהל שנתמנה לפי סעיף

מיום 2087 ס"ח תשס"ז מס' עמ' 22.3.2007 132 )ה"ח הכנסת תשס"ז מס' 143 לענין תחולה.2 ור' סעיף 1.1.2007; תחילתו ביום 155( – תיקון מס' 66 עמ'

עמ' 145 ה"ח הכנסת תשס"ז מס' )323 עמ' 7.6.2007 מיום 2097 ס"ח תשס"ז מס' 27; ר' סעיף 2007 לחוק זכויות הסטודנט, תשס"ז-26 בסעיף 156( – תיקון מס' 148

לענין תחילה. עמ' 147 ה"ח הכנסת תשס"ז מס' )374 עמ' 5.7.2007 מיום 2102 ס"ח תשס"ז מס'

לענין תחולה.2; ר' סעיף 157( – תיקון מס' 158 עמ' 150 ה"ח הכנסת תשס"ז מס' )459 עמ' 8.8.2007 מיום 2109 ס"ח תשס"ז מס'

לחוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי )הוראת5( – הוראת שעה בסעיף 174 מיום 6653 ק"ת תשס"ח מס' ; ר' 2007שעה(, תשס"ז- עמ' 6.3.2008 – צו598

ס"ח תש"ע מס'. 169( לתיקון מס' 1)4 וסעיף 1.1.2008; תחילתו ביום 2008תשס"ח-מיום 2236 עמ' 23.3.2010 445( עמ' 492 ה"ח הממשלה תש"ע מס' 556– )

ק"ת תשע"א מס'. 1.1.2010; תחילתו ביום 2010( תש"ע-2הוראת שעה )תיקון מס' מיום 7022 – תק' תשע"א-1250 עמ' 10.8.2011 7081 ק"ת תשע"ב מס' . 2011 עמ' 19.1.2012מיום תק' תשע"ב-671 – מס' . 2012 מיום 7200 ק"ת תשע"ג

1.7.2015 מיום 7528 ק"ת תשע"ה מס' . 2013 – תק' תשע"ג-408 עמ' 1.1.2013 273 עמ' 9.12.2015 מיום 2513 ס"ח תשע"ו מס' . 2015 – תק' תשע"ה-1330עמ'

(4( – הוראת שעה )תיקון מס' 1604, 1566 עמ' 951 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' ).1.1.2016; תחילתו ביום 2015תשע"ו-

309 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )467 עמ' 19.8.2007 מיום 2110 ס"ח תשס"ז מס' מס' 676עמ' תיקון – מיום 158( תוקפה שעה(; )הוראת יום1.1.2006 עד

31.12.2007. 314 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )2 עמ' 15.10.2007 מיום 2112 ס"ח תשס"ח מס'

לענין תחולה והוראת מעבר.2; ר' סעיף 159( – תיקון מס' 708עמ' מס' תשס"ח: מיום 6617 ק"ת עמ' 16.10.2007 תשס"ח-60 הודעה – 2007

המס שנת לגבי תחולתה ציבורי(; למוסד מיום 6622 מס' . 2007)תרומות עמ' 12.11.2007 – תק' תשס"ח-105 )הגדלת שיעורי המקדמות(; תחולתן2007

.2008לענין מקדמות לשנת המס 291 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )79 עמ' 27.12.2007 מיום 2122 ס"ח תשס"ח מס'

והוראת שעה.160( – תיקון מס' 324עמ' 291 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )92 עמ' 27.12.2007 מיום 2123 ס"ח תשס"ח מס'

לחוק24 בסעיף 161( – תיקון מס' 134 עמ' 142 ה"ח הכנסת תשס"ז מס' , 324עמ' הכנסה )מס חברתיים פערים ולצמצום העבודה בכוח ההשתתפות שיעור להגדלת

לענין תחילה ותחולה. תוקן 28; ר' סעיף 2007שלילי(, תשס"ח- ס"ח תשס"ח מס' ( – תיקון627 עמ' 392 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )797 עמ' 5.8.2008 מיום 2175)תיקון(, תשס"ח-161מס' בסעיף 2008 לחוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח8

.2008העבודה ולצמצום פערים חברתיים )מס הכנסה שלילי( )תיקון(, תשס"ח- 348 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )158 עמ' 24.1.2008 מיום 2129 ס"ח תשס"ח מס'

.1.1.2008; תחילתו ביום 162( – תיקון מס' 266עמ' 29

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"מעביד", "מעסיק" – מי שמעסיק אדם במסגרת יחסי עבודה;"עסק" - לרבות מסחר, מלאכה, חקלאות או תעשיה;

;1995"פלט" – כהגדרתו בחוק המחשבים, התשנ"ה-סירב לא השומה שפקיד חשבונות פנקסי - קבילים" "פנקסים לקבלם ולא פסל אותם, או שסירב לקבלם או פסלם אולם ועדה כאמור

יראו146בסעיף שלא ובלבד החלטתו, את ביטלו המשפט בית או בכתב ואישר קבילים, אינם כי הודה הנישום אם כקבילים פנקסים

שהוסברו לו התוצאות המשפטיות הנובעות מהודאתו;לפעולה כשר שאינו וכל חולה-רוח שוטה, קטין, - "פסולי-דין"

291 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )167 עמ' 28.1.2008 מיום 2130 ס"ח תשס"ח מס' בסעיף 163( – תיקון מס' 341, 324עמ' לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים15

.2008( תשס"ח-3)קופות גמל( )תיקון מס' 347 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )229 עמ' 6.3.2008 מיום 2136 ס"ח תשס"ח מס'

בסעיף 164( – תיקון מס' 258עמ' לחוק מס הכנסה )תיאומים בשל אינפלציה(3 מס' תשס"ח-20)תיקון ביום 2008(, תחילתו ת"ט 1.1.2008; מיום 2147 מס' .

.1.1.2008; תחילתו ביום 448 עמ' 8.4.2007 349 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )524 עמ' 11.6.2008 מיום 2154 ס"ח תשס"ח מס'

לענין תחילה והוראות מעבר.12; ר' סעיף 165( – תיקון מס' 268עמ' 335 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )684 עמ' 29.7.2008 מיום 2170 ס"ח תשס"ח מס'

לענין תחילה.2; ר' סעיף 166( – תיקון מס' 74, 16עמ' 335 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )685 עמ' 29.7.2008 מיום 2170 ס"ח תשס"ח מס'

.167( – תיקון מס' 75, 16עמ' 396 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )902 עמ' 16.9.2008 מיום 2184 ס"ח תשס"ח מס'

לענין הוראת16 לענין תחילה ותחולה וסעיף 15; ר' סעיף 168( – תיקון מס' 644עמ' שעה.

מס' תשס"ט: מיום 6724 ק"ת עמ' 27.11.2008 תשס"ט-131 הודעה – 2008 12.3.2009 מיום 6765 מס' . 2008)תרומות למוסד ציבורי(; תחולתה לגבי שנת המס

.2009 )עיצום כספי(; תחולתה לגבי שנת המס 2009 – הודעה תשס"ט-630עמ' מיום 2195 ס"ח תשס"ט מס' עמ' 31.12.2008 128( ה"ח הממשלה תשס"ט מס'

5 ור' סעיף 1.1.2009 והוראת שעה; תחילתו ביום 169( – תיקון מס' 252 עמ' 422לענין תחולה.

437 ה"ח הממשלה תשס"ט מס' )152 עמ' 16.7.2009 מיום 2202 ס"ח תשס"ט מס' )א( לענין תחילה.5; ר' סעיף 170( – תיקון מס' 728עמ'

436 ה"ח הממשלה תשס"ט מס' )264 עמ' 23.7.2009 מיום 2203 ס"ח תשס"ט מס' לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה165 בסעיף 171( – תיקון מס' 348עמ'

לענין170; ר' סעיף 2009(, תשס"ט-2010 ו-2009ליישום התכנית הכלכלית לשנים לענין הוראות שעה. תוקן 169-166תחילה, תחולה והוראות מעבר ור' סעיפים ס"ח

עמ' 573 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )47 עמ' 6.12.2011 מיום 2324 תשע"ב מס' )תיקון( בסעיף 171( – תיקון מס' 566 לחוק לשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה(,3

.1.1.2012; תחילתו ביום 2011תשע"ב- 434 ה"ח הממשלה תשס"ט מס' )233 עמ' 22.10.2009 מיום 2212 ס"ח תש"ע מס'

.2010, 2009( – הוראת שעה; תוקפה בשנות המס 342עמ' 433 ה"ח הממשלה תשס"ט מס' )248 עמ' 26.11.2009 מיום 2215 ס"ח תש"ע מס'

.172( – תיקון מס' 340עמ' 403 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )294 עמ' 31.12.2009 מיום 2220 ס"ח תש"ע מס'

לענין תחילה.6; ר' סעיף 173( – תיקון מס' 694עמ' מס' מיום 6864 ק"ת תש"ע עמ' 1.2.2010 הודעה תש"ע-740 – )עיצום2010

.2010כספי(; תחולתה לגבי שנת המס 30

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

משפטית; "פקיד שומה" – פקיד ששר האוצר הרשהו לשום לפי פקודה זו, וכן סגן פקיד שומה, עוזר פקיד שומה או גובה ראשי שהמנהל הרשה אותם בכתב בסמכות פלונית של פקיד שומה לפי פקודה זו, או למלא תפקיד פלוני מתפקידיו; מינויים של פקיד שומה, של סגן פקיד שומה, של עוזר

פקיד שומה וגובה ראשי שהורשו כאמור יפורסם ברשומות; "פיקדון" – סכום שהופקד בתאגיד בנקאי, או במוסד בנקאי מחוץ

לישראל המתנהל על פי הדין במדינה שבה הוא מתנהל;לפיצויים", גמל "קופת לתגמולים", גמל "קופת גמל", "קופת

391 ה"ח הממשלה תשס"ח מס' )326 עמ' 4.2.2010 מיום 2225 ס"ח תש"ע מס' .2009 עד 2007 )הוראת שעה(; תוקפו בשנות המס 174( – תיקון מס' 626עמ'

עמ' 235 ה"ח הכנסת תשס"ח מס' )407 עמ' 3.3.2010 מיום 2232 ס"ח תש"ע מס' .175( – תיקון מס' 332

289 ה"ח הממשלה תשס"ז מס' )534 עמ' 13.6.2010 מיום 2242 ס"ח תש"ע מס' לחוק תרומת ביציות, תש"ע-51 בסעיף 176( – תיקון מס' 292עמ' ; תחילתו2010

שישה חודשים מיום פרסומו. 501 ה"ח הממשלה תש"ע מס' )571 עמ' 14.7.2010 מיום 2248 ס"ח תש"ע מס'

לענין תחולה.2; ר' סעיף 177( – תיקון מס' 984עמ' 436 ה"ח הממשלה תשס"ט מס' )10 עמ' 9.11.2010 מיום 2258 ס"ח תשע"א מס'

לענין הוראת2 ור' סעיף 1.1.2013; תחילתו ביום 178( – תיקון מס' 620, 348עמ' לענין תחולה.3 וסעיף 2012שעה לשנת

541 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )161 עמ' 6.1.2011 מיום 2271 ס"ח תשע"א מס' 2012 ו-2011 לחוק המדיניות הכלכלית לשנים 28 בסעיף 179( – תיקון מס' 6עמ'

לענין תחילה, תחולה והוראות55, 30; ר' סעיפים 2010)תיקוני חקיקה(, תשע"א- מעבר.

541 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )194 עמ' 12.1.2011 מיום 2272 ס"ח תשע"א מס' .180( – תיקון מס' 86, 6עמ'

544 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )194 עמ' 12.1.2011 מיום 2272 ס"ח תשע"א מס' לענין תחולה.2; ר' סעיף 181( – תיקון מס' 276עמ'

541 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )204 עמ' 26.1.2011 מיום 2273 ס"ח תשע"א מס' .182( – תיקון מס' 85, 6עמ'

541 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )380 עמ' 10.3.2011 מיום 2280 ס"ח תשע"א מס' לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )עיסוק12 בסעיף 183( – תיקון מס' 65, 6עמ'

.2011(, תשע"א-3בייעוץ פנסיוני ובשיווק פנסיוני( )תיקון מס' 571 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )823 עמ' 10.4.2011 מיום 2295 ס"ח תשע"א מס'

.2011 לחוק מיסוי רווחי נפט, תשע"א-52 בסעיף 184( – תיקון מס' 526עמ' מס' תשע"א: מיום 7016 ק"ת עמ' 14.7.2011 תשע"א-1175 הודעה – 2011

– הודעה תשע"א-1176. עמ' 2010)תרומות למוסד ציבורי(; תחולתה לגבי שנת המס )עיצום כספי(; תחולתה לגבי שנת המס 2011 מיום 7022 מס' . 2011 10.8.2011

.2011 – צו תשע"א-1250עמ' מיום 2312 ס"ח תשע"א מס' עמ' 11.8.2011 1047( ה"ח הממשלה תשע"א מס'

לענין תחילה, תחולה והוראת שעה.4, 3; ר' סעיפים 185( – תיקון מס' 330 עמ' 552 591 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )23 עמ' 16.11.2011 מיום 2321 ס"ח תשע"ב מס'

לענין תחולה.2 ימים מיום פרסומו ור' סעיף 30; תחילתו 186( – תיקון מס' 690עמ' ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )170 עמ' 5.8.2013 מיום 2405 ס"ח תשע"ג מס' תוקן לחוק לשינוי סדרי49 בסעיף 2013 )תיקון( תשע"ג-186( – תיקון מס' 586 עמ' 768

(, תשע"ג-2014 ו-2013עדיפויות לאומיים )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים .1.8.2013; תחילתו ביום 2013

31

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"קרן "קרן השתלמות", לחיסכון", גמל "קופת לקיצבה", גמל "קופת ו"תכנית ביטוח" – כהגדרתן בחוק הפיקוח על ביטוח" ותיקה", "קופת

קופות גמל; "קרקע", בשטח עירוני - כמשמעותה בפקודת מס הרכוש העירוני,

1940;- כמשמעותה בפקודת מס הרכוש החקלאי, עירוני בשטח שאינו

1942; "ריבית על איגרות חוב" - ריבית שגוף מואגד חייב לשלם לפי איגרת חוב או לפי שטר נאמנות על איגרת חוב, או מכוחם, בין בצורת משכנתה

573 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )42 עמ' 6.12.2011 מיום 2324 ס"ח תשע"ב מס' לחוק לשינוי נטל המס )תיקוני חקיקה(, תשע"ב-1 בסעיף 187( – תיקון מס' 566עמ'

ור' סעיף 1.1.2012; תחילתו ביום 2011 לענין הוראת שעה, סעיף 6 )א( לענין9 לענין הוראות מעבר.10תחולה וסעיף

)עיצום2011 – הודעה תשע"ב-502 עמ' 29.12.2011 מיום 7068 ק"ת תשע"ב: מס' שנת לגבי תחולתה מיום 7081 מס' . 2012כספי(; עמ' 19.1.2012 צו671 –

.2012תשע"ב- 587 ה"ח הממשלה תשע"א מס' )110 עמ' 12.1.2012 מיום 2331 ס"ח תשע"ב מס'

.188( – תיקון מס' 674עמ' 403 ה"ח הכנסת תשע"א מס' )202 עמ' 14.3.2012 מיום 2344 ס"ח תשע"ב מס'

לענין תחולה.2 ור' סעיף 1.1.2012; תחילתו ביום 189( – תיקון מס' 228עמ' 661 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )358 עמ' 14.5.2012 מיום 2354 ס"ח תשע"ב מס'

לענין תחילה, תחולה13, 12 והוראת שעה; ר' סעיפים 190( – תיקון מס' 382עמ' והוראות מעבר.

453 ה"ח הכנסת תשע"ב מס' )424 עמ' 29.5.2012 מיום 2360 ס"ח תשע"ב מס' .191( – תיקון מס' 146עמ'

582 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )506 עמ' 17.7.2012 מיום 2368 ס"ח תשע"ב מס' ;2012(, תשע"ב-19 לחוק החברות )תיקון מס' 6 בסעיף 192( – תיקון מס' 630עמ'

תחילתו שישה חודשים מיום פרסומו. 664 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )581 עמ' 31.7.2012 מיום 2373 ס"ח תשע"ב מס'

.2012(, תשע"ב-11 לחוק הדואר )תיקון מס' 39 בסעיף 193( – תיקון מס' 402עמ' 636 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )674 עמ' 7.8.2012 מיום 2379 ס"ח תשע"ב מס'

לענין הוראת מעבר.6 ור' סעיף 1.1.2012; תחילתו ביום 194( – תיקון מס' 232עמ' 723 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )754 עמ' 13.8.2012 מיום 2382 ס"ח תשע"ב מס'

– תיקון מס' 1404עמ' בסעיף 195( ולשינוי נטל המס1 לחוק לצמצום הגירעון , תחולתו על הכנסה שהופקה1.1.2013; תחילתו ביום 2012)תיקוני חקיקה(, תשע"ב-

לענין הוראת שעה והוראת מעבר.4, 3מאותו יום ור' סעיפים 686 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )35 עמ' 15.11.2012 מיום 2387 ס"ח תשע"ג מס'

.1.1.2011; תחילתו ביום 196( – תיקון מס' 830עמ' .2013 – צו תשע"ג-408 עמ' 1.1.2013 מיום 7200 ק"ת תשע"ג מס' 768 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )140 עמ' 5.8.2013 מיום 2405 ס"ח תשע"ג מס'

לחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים )תיקוני40 בסעיף 197( – תיקון מס' 586עמ' ו-2013חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים ,41; ר' סעיפים 2013(, תשע"ג-2014

לענין תחילה, תחולה, הוראות מעבר והוראת שעה. תוקן 64, 42 ס"ח תשע"ד מס' מיום 2426 עמ' 31.12.2013 238( עמ' 825 ה"ח הממשלה תשע"ד מס' 172– )

עמ'30.11.2015 מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' . 2013 )תיקון( תשע"ד-197תיקון מס' (2 )תיקון מס' 197( – תיקון מס' 1566 עמ' 951 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' )243

לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות25בסעיף .1.12.2015; תחילתו ביום 2015(, תשע"ו-2016 ו-2015התקציב

32

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ובין בצורת מסמך או תעודה מסוג אחר שיש בהם הודאה בחבות;- עיריה, מועצה מקומית או רשות אחרת כיוצא "רשות מקומית" באלה, שנתכוננה לפי כל חוק בר-תוקף אותה שעה המורה על הקמתןאחר גוף וכל שיתופית אגודה ולרבות מקומיות, שלטון רשויות של

הממלאים אותה שעה תפקידה של רשות מקומית; "שוק מוסדר" – מערכת שבאמצעותה מתנהל מסחר בניירות ערך, על פי כללים שנקבעו על ידי מי שרשאי לקבעם על פי דין במדינה שבה

הוא מתנהל; "שטח עירוני" - שטח שחייבים בו לשלם מס רכוש עירוני לפי פקודת

768 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )166 עמ' 5.8.2013 מיום 2405 ס"ח תשע"ג מס' )תיקוני48( – הוראת שעה בסעיף 586עמ' לחוק לשינוי סדרי עדיפויות לאומיים

.2013(, תשע"ג-2014 ו-2013חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנים מיום 2422 ס"ח תשע"ד מס' עמ' 25.12.2013 158( ה"ח הממשלה תשע"ג מס'

עמ' 768 ור' סעיף 1.1.2014; תחילתו ביום 198( – תיקון מס' 651, 586 לענין5 תחולה.

( )להלן – יום2014 בינואר 1. )א( תחילתו של חוק זה ביום כ"ט בטבת התשע"ד )5התחילה(, והוא יחול על הכנסה שהופקה או נצמחה ביום האמור ואילך.

)ב( סעיף ( לחוק זה יחול על רווחים שלא3)3( לפקודה, כנוסחו בסעיף 1ב)ד75 שולמו ושנצברו מיום התחילה ואילך.

מיום 2426 ס"ח תשע"ד מס' עמ' 31.12.2013 249( ה"ח הממשלה תשע"ד מס' לענין תחולה.5; ר' סעיף 199( – תיקון מס' 100 עמ' 813בינואר 1. חוק זה יחול על הכנסה שהופקה מיום כ"ט בטבת התשע"ד )5 2014)

ואילך. 771 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )590 עמ' 15.7.2014 מיום 2458 ס"ח תשע"ד מס'

לחוק להעמקת גביית המסים והגברת האכיפה1 בסעיף 200( – תיקון מס' 911עמ' .2014)תיקוני חקיקה(, תשע"ד-

535 ה"ח הכנסת תשע"ד מס' )602 עמ' 15.7.2014 מיום 2459 ס"ח תשע"ד מס' לחוק להחלפת המונח מעביד )תיקוני חקיקה(,2 בסעיף 201( – תיקון מס' 44עמ'

.2014תשע"ד- 768 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )656 עמ' 30.7.2014 מיום 2463 ס"ח תשע"ד מס'

.1.1.2012; תחילתו ביום 202( – תיקון מס' 651, 586עמ' 768 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )656 עמ' 30.7.2014 מיום 2463 ס"ח תשע"ד מס'

.203( – תיקון מס' 651, 586עמ' 635 ה"ח הממשלה תשע"ב מס' )724 עמ' 6.8.2014 מיום 2466 ס"ח תשע"ד מס'

– תיקון מס' 176עמ' בסעיף 204( זוג26 בני בין לחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני לענין תחילה, תחולה והוראות מעבר.30ר' סעיף ; 2014שנפרדו, תשע"ד-

. )א( תחילתו של חוק זה שישה חודשים מיום פרסומו )בסעיף זה – יום התחילה(,30והוא יחול גם לגבי פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני שניתן לפני יום התחילה.

)ב( על אף האמור בסעיף קטן )א( –( וכן הוראות סעיפים 1)א()22( הוראות סעיף 1 ,27, 26)א(, 4()א( לחוק זה, ו-36, 31, 30)ה(, 28 לחוק הגמלאות, כנוסחם בסעיף 37 לחוק זה, והוראות24

עד 21סעיפים עד 26)ה( ו-25, 24 לחוק שירות הקבע, כנוסחם בסעיף 29 25 לחוק זה, יחולו לגבי פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני בין עמית או עובד שאינו גמלאי

ובין בן זוגו לשעבר שניתן לפני יום התחילה, רק בהתקיים שניים אלה: )א( העמית או העובד שאינו גמלאי כאמור לא נפטר לפני יום התחילה;

)ב( בית המשפט או בית הדין שנתן את פסק הדין קבע ביום התחילה או לאחריו כי חודשים לפחות;120משך התקופה המשותפת הוא

ו-16, 14( הוראות סעיפים 2 ) )א(,4()ב( לחוק זה, וכן הוראות סעיפים 1)א()22 לחוק24 לחוק הגמלאות, כנוסחם בסעיף 27 ו-36, 31, 30(, 1)א( עד )א28א, 21

33

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;1940מס הרכוש העירוני, 1"שנת מס" - תקופה של שנים עשר חדשים רצופים, שתחילתה ב-

בינואר, ואם נקבעה תקופת שומה מיוחדת – תקופת השומה שנקבעהכאמור.

)רישוי(, התשמ"א- "תאגיד בנקאי" – כמשמעותו בחוק הבנקאות 1981;

"תכנית חיסכון" – בתאגיד בנקאי, לרבות תכנית חיסכון שאושרה לפי חוק עידוד החיסכון וכן מרכיב החיסכון בפוליסה לביטוח חיים, או תכניתידי המפקח על הביטוח חיסכון שצורפה לפוליסה כאמור ושאושרה על

עד 26( ו-1)א( עד )א25, 21א, 14זה, והוראות סעיפים לחוק שירות הקבע,29 לחוק זה, יחולו רק לגבי פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני שניתן25כנוסחם בסעיף

לפני יום התחילה, רק בהתקיים כל אלה: )א( החוסך לא נפטר לפני יום התחילה;

)ב( בית המשפט או בית הדין שנתן את פסק הדין קבע ביום התחילה או לאחריו כי חודשים לפחות;36משך התקופה המשותפת הוא

( לחוק1א)ב()21( לחוק זה, בסעיף 1)ב()16 )ג( לא התקיים סייג כאמור בסעיף לחוק זה, או בסעיף 24הגמלאות כנוסחו בסעיף ( לחוק שירות הקבע1א)ב()14

לחוק זה, לפי העניין; ואולם לעניין בחינת קיומו של סייג כאמור לא25כנוסחו בסעיף תובא בחשבון קביעת בית המשפט או בית הדין כאמור באותה פסקה שהיתה לפני יום

התחילה; )ד( לא התקיים סייג להפחתה בשל הגשת בקשה מאוחרת, או שהתקיים סייג כאמור והבקשה לרישום פרטי פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני הוגשה בתוך שנהוכן – נוסף על הפחתה כאמור בהוראות ההפחתה ממועד הקצבה מיום התחילה ואילך – ניתנה התחייבות לגוף המשלם לשאת במלוא סכום ההפחתה לגבי העבר

שישולם בהתאם לכללי התשלום; לעניין זה – "סכום ההפחתה לגבי העבר" – הסכום השווה למכפלת הקצבה המלאה של החוסך, בשיעור הקבע בתוספת בהתאם למינו של בן הזוג לשעבר, בעד החודשים שקדמו להגשת הבקשה לרישום פרטי פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני, החל במועד הקבועבהוראות ההפחתה בעבור תקופת העבר, ובתוספת מדד כקבוע בהוראות האמורות;

( לחוק2)ב()16"סייג להפחתה בשל הגשת בקשה מאוחרת" – סייג כאמור בסעיף בסעיף בסעיף 2א)ב()21זה, כנוסחו הגמלאות לחוק בסעיף24( או זה, לחוק

לחוק זה, לפי העניין;25( לחוק שירות הקבע כנוסחו בסעיף 2א)ב()14הוראות סעיף – זה,3)א()16"הוראות ההפחתה בעבור תקופות העבר" לחוק )

א)א()14 לחוק זה, או בסעיף 24( לחוק הגמלאות כנוסחו בסעיף 3א)א()21בסעיף לחוק זה, לפי העניין;25( לחוק שירות הקבע, כנוסחו בסעיף 3

(2( ו-)1)א()16"הוראות ההפחתה ממועד קבלת הקצבה ואילך" – הוראות סעיף לחוק זה, או24( לחוק הגמלאות, כנוסחו בסעיף 2( ו-)1א)א()21לחוק זה, סעיף

לחוק זה, לפי העניין;25( לחוק שירות הקבע, כנוסחו בסעיף 2( ו-)1א)א()14סעיף "כללי התשלום" – כל אלה:

חודשים ממועד12( ביצוע התשלום בסכום חד-פעמי או במספר תשלומים בתוך 1 )להפחיתם וניתן פנסיוני, חיסכון לחלוקת הדין פרטי פסק לרישום הגשת הבקשה

מקצבה; ( ביצוע התשלום בידי בן הזוג לשעבר, אלא אם כן קבעה הערכאה הראשונה או2 )

ערכאה אחרת שדנה בנושא חלוקת החיסכון הפנסיוני בין בני הזוג לשעבר, הוראותדין לחלוקת חיסכון פנסיוני אחרות לעניין הנשיאה בתשלומים אלה; נקבע בפסק יום התחילה, על אף הוראות הסדר החיסכון, כי בן הזוג לשעבר זכאי שניתן לפני לחלק מהחיסכון הפנסיוני לכל ימי חייו, לרבות לאחר מות החוסך, ישולמו הסכומים

האמורים בחלקים שווים בידי החוסך ובן זוגו לשעבר; 30 לחוק זה וביטול סעיף 24 לחוק הגמלאות כאמור בסעיף 38( ביטול סעיף 3 )

בסעיף כאמור הקבע שירות לו25לחוק שניתנה מי לגבי יחולו לא זה, לחוק התחייבות לתשלום מזונות, על פי פסק דין או על פי הסכם בכתב שניתנו לפני יום

התחילה.34

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

.1981כמשמעותו בחוק הפיקוח על עסקי ביטוח, התשמ"א-חלק ב': הטלת המספרק ראשון: המקור

מס הכנסה יהא משתלם, בכפוף להוראות פקודה זו, לכל שנת מס,.2 בשיעורים המפורטים להלן, על הכנסתו של אדם תושב ישראל שהופקה או שנצמחה בישראל או מחוץ לישראל ועל הכנסתו של אדם תושב חוץ

שהופקה או שנצמחה בישראל, ממקורות אלה:בו(1) שעסקו משלח-יד או עסק מכל ריווח או השתכרות

זמן כלשהי, או מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי תקופת ולא מתקיים תנאי יום התחילה, לפני פנסיוני חיסכון דין לחלוקת ניתן פסק )ג( מהתנאים להגשת בקשה לרישום פרטי פסק הדין בהתאם להוראות פרק ב', בהתאם

לחוק זה או בהתאם לסעיף 24א לחוק הגמלאות כנוסחו בסעיף 42לסעיף א47 לחוק זה, לפי העניין, רשאי בן הזוג לשעבר25לחוק שירות הקבע כנוסחו בסעיף

הפנסיוני החיסכון חלוקת אופן בדבר להורות בבקשה לערכאה הראשונה לפנות באמצעות הגוף המשלם לפי הוראות פרקים ב' עד ד', לפי הוראות חוק הגמלאות,

לחוק זה, או לפי הוראות חוק שירות הקבע, כנוסחו בסעיף 24כנוסחו בסעיף 25 לחוק זה, לפי העניין )בסעיף זה – החוקים המסדירים(; מצאה הערכאה הראשונה כייחולקו חלקו, או כולו הפנסיוני, שהחיסכון כך הפנסיוני החיסכון את לחלק ניתן

באמצעות הגוף המשלם בהתאם להוראות החוקים המסדירים, יחולו הוראות אלה:כולו או1 ) ( הערכאה הראשונה תיתן הוראות לעניין חלוקת החיסכון הפנסיוני,

חלקו, באמצעות גוף משלם, ויראו את החלטתה כאמור כחלק מפסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני שהוראות החוקים המסדירים חלות לגביו בכפוף להוראות סעיף קטן

)ב(; ( חלק החיסכון הפנסיוני שהערכאה הראשונה החליטה שלא ניתן לחלקו בין2 )

החוסך לבין בן זוגו לשעבר באמצעות גוף משלם לפי הוראות החוקים המסדיריםיחולו לגבי ולא זוגו לשעבר שלא באמצעות גוף משלם יחולק בין החוסך לבין בן

החלוקה כאמור הוראות החוקים המסדירים. )ד( לעניין פסק דין לחלוקת חיסכון פנסיוני באמצעות צבירת כספים שניתן לפני יום התחילה, הודיע הגוף המשלם כי אין ברשותו נתונים בדבר היתרה הצבורה של העמית במועד הפירוד ואישר הממונה את הודעתו, תקבע הערכאה הראשונה את הסכום

.6שייחשב כיתרה הצבורה במועד הפירוד לעניין ביצוע הוראות סעיף )ה( בסעיף זה –

"גוף משלם" – לרבות גוף המשלם תשלומים לפי הסדר פנסיה תקציבית בחוק או לפיהסכם המאמץ את חוק הגמלאות;

"חוסך" – לרבות עובד שאינו גמלאי וכן מי שזכאי לקצבת פרישה לפי חוק הגמלאותאו לפי חוק שירות הקבע;

"חייל" – כהגדרתו בחוק שירות הקבע;"עובד שאינו גמלאי" – כל אחד מאלה, שאינו זכאי לקצבת פרישה מהגוף המשלם:

( עובד כהגדרתו בחוק הגמלאות;1 )א לחוק הגמלאות;17( מי שבחר בזכויות לקצבה לפי סעיף 2 )( חייל;3 )א לחוק שירות הקבע;12( מי שבחר בזכויות לקצבה לפי סעיף 4 )

, כהגדרתה בחוק הגמלאות או כהגדרתה2"התקופה המשותפת" – כהגדרתה בסעיף בחוק שירות הקבע, לפי העניין.

771 ה"ח הממשלה תשע"ג מס' )735 עמ' 7.8.2014 מיום 2467 ס"ח תשע"ד מס' לחוק להעמקת גביית המסים והגברת האכיפה1 בסעיף 205( – תיקון מס' 911עמ'

.2014(, תשע"ד-2)תיקוני חקיקה( )מס' ; תחילתה2015 – הודעה תשע"ה-818 עמ' 29.1.2015 מיום 7486 ק"ת תשע"ה מס'

.1.1.2015ביום 939 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' )26 עמ' 5.11.2015 מיום 2507 ס"ח תשע"ו מס'

לחוק הפיקוח על שירותים פיננסיים )קופות24 בסעיף 206( – תיקון מס' 868עמ' 35

מקורות הכנסה ]1])

)תיקון מס' תשס"ב-

עסק ומשלח יד

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מסחרי; השתכרות או ריווח מעבודה; כל טובת הנאה או קצובה)א((2)

לכיסוי לעובד שניתנו תשלומים ממעבידו; לעובד שניתנו טלפון, או רכב החזקת בשל תשלומים לרבות הוצאותיו, נסיעות לחוץ לארץ או רכישת ספרות מקצועית או ביגוד, אך למעט תשלומים כאמור המותרים לעובד כהוצאה; שוויו שלשל לרשותו שהועמד נייד טלפון ברדיו או ברכב שימוש העובד; והכל - בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף, בין שניתנו

לעובד במישרין או בעקיפין או שניתנו לאחר לטובתו;

.2015 והוראת שעה(, תשע"ו-13גמל( )תיקון מס' 951 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' )34 עמ' 26.11.2015 מיום 2509 ס"ח תשע"ו מס'

.1.1.2016; תחילתו ביום 207( – תיקון מס' 1604, 1566עמ' מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 233( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 – תיקון מס' 1566 בסעיף 208( )תיקוני5 לחוק ההתייעלות הכלכלית ; תחילתו2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

.1.1.2016ביום מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 238( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 בסעיף 209( – תיקון מס' 1566 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני13 ; תחילתו2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

.1.1.2016ביום מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 238( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 בסעיף 210( – תיקון מס' 1566 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני15 ; ר' סעיף2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

לענין תחילה ותחולה.16סעיפים 16 של תחילתם )א( ו-195ז, 195ד)ד(, 195ב)א(, 195, 188. ח)ב(

ו לפקודה, כנוסחו בסימן195ט)ב( לפקודה, כנוסחם בסימן זה, וביטולו של סעיף 196(.2016 בינואר 1זה, ביום כ' בטבת התשע"ו )

לפקודה, כנוסחו בסימן זה, יחול על דוח שיש להגישו לגבי שנת המס131 )ב( סעיף ואילך.2015

(1()2)ב131א(, 1)ד()91 )ג( על אף האמור בסעיף קטן )ב(, תחילתם של סעיפים ב)ג( לפקודה, כנוסחם בסימן זה, ביום שקבע שר240)ב( ו-166(, 1()א1)135סיפה,

ג)ד( לפקודה, כנוסחו בסימן זה.131האוצר, בצו, לאחר שנקבעו כללים לפי סעיף מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 242( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 בסעיף 211( – תיקון מס' 1566 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני23 ; תחילתו2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

לענין תחולה.24 ור' סעיף 1.12.2015ביום ( לפקודה, כנוסחם בסימן זה, יחולו על2)א()167)ג( ו-152(, 2)א()145. סעיפים 24

ואילך.2013דוח שיש להגישו לגבי שנת המס מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 243( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 בסעיף 212( – תיקון מס' 1566 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני26 ; תחילתו2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

.1.12.2015ביום מיום 2511 ס"ח תשע"ו מס' עמ' 30.11.2015 251( ה"ח הממשלה תשע"ה מס'

עמ' 951 בסעיף 213( – תיקון מס' 1566 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני38 ; תחילתו2015(, תשע"ו-2016 ו-2015חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

.1.1.2016ביום 951 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' )270 עמ' 9.12.2015 מיום 2513 ס"ח תשע"ו מס'

לחוק הטבות במס וייעוץ במס )תיקוני1 בסעיף 214( – תיקון מס' 1604, 1566עמ' לענין תחילה, הוראות מעבר ושמירת תוקף.3; ר' סעיף 2015חקיקה(, תשע"ו-

36

עבודה)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע)ב( את שוויו של השימוש ברכב או ברדיו טלפון נייד שהועמד

כאמור לרשות העובד;)בוטלה(;(3)של(4) הון רווחי מתוך המשתלם דיבידנד לרבות דיבידנד,

חברה, ריבית, הפרשי הצמדה או דמי נכיון;קיצבה, מלוג או אנונה;(5) דמי שכירות, תמלוגים, דמי מפתח, פרמיות ורוחים אחרים(6)

שמקורם באחוזת-בית או בקרקע או בבנין תעשייתי: בנה אדם אחוזת-בית והשכירה וקיבל בעד ההשכרה דמי מפתח או פרמיהאו במישרין לאחר, אחוזת-בית אותה מכר ההשכרה ואחר בעקיפין, על פי הסכם שנעשה בשעת ההשכרה או לפני כן, יראו את הקונה כאילו קיבל הוא ביום הקניה דמי מפתח או פרמיה באותו סכום; נעשתה הקניה תוך שנה לאחר ההשכרה יראו זאת

כראיה לכאורה שאמנם היה הסכם כאמור; השתכרות או ריווח שמקורם בכל נכס שאינו אחוזת-בית ולא(7)

קרקע ולא בנין תעשייתי;

( )בסעיף זה –2016 בינואר 1. )א( תחילתו של פרק זה ביום כ' בטבת התשע"ו )3יום התחילה(.

11 )ב( תושב של יישוב שערב יום התחילה היה זכאי לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה, והיישוב חדל להיות יישוב מוטב לפי הוראות סעיף

לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף2017 ו-2016, כנוסחו בחוק זה, זכאי בשנות המס 11 לפקודת כנוסחו ערב יום התחילה, ובלבד שהוא היה תושב היישוב האמור בשנת11

או שנת המס 2016המס זה הוראות סעיף2017 יחולו לעניין ולא , לפי העניין, ( לפקודה.4)ב()11

11 )ג( תושב של יישוב שערב יום התחילה היה זכאי לזיכוי ממס לפי הוראות סעיף הוא זכאי לזיכוי ממס2017 ו-2016לפקודה כנוסחו ערב יום התחילה, ובשנות המס

( לפקודה כנוסחו בחוק זה, ייווסף לזיכוי ממס שהוא זכאי1)ב()11לפי הוראות סעיף מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית ולתקרת2%לו בשנות המס האמורות שיעור של

( לפקודה כנוסחו בחוק1)ב()11ההכנסה ייווס, סכום נוסף על הסכום הקבוע בסעיף שקלים חדשים.24,000זה בסך של

מוטב יישוב מיישוביה הם אזורית שלפחות מחצית במועצה יישוב של תושב )ד( לפקודה כנוסחו בחוק זה ומתקיימים לגבי אותו יישוב הוראות11כהגדרתו בסעיף

ו-2016( להגדרה "יישוב מוטב" יהיה זכאי בשנות המס 4( עד )2פסקאות ) 2017 ( לפקודה כנוסחו בחוק זה, אם1)ב()11לזיכוי ממס בשיעור ובתקרה כאמור בסעיף או שנת המס 2016הוא היה תושב היישוב האמור בשנת המס , לפי העניין,2017

( לפקודה.4)ב()11ולא יחולו לעניין זה הוראות סעיף )ה( מי שהיה במשך כל שנת המס תושב היישובים מזרעה, בית ג'ן, כסרא2015

סמיע, ערד, בית שאן, חצור הגלילית או יישוב בתחום שיפוטה של המועצה האזורית אילות או המועצה האזורית ערבה תיכונה, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של

מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של 11% שקלים160,560 חדשים.

951 ה"ח הממשלה תשע"ה מס' )274 עמ' 9.12.2015 מיום 2513ס"ח תשע"ו מס' לחוק הטבות במס וייעוץ במס )תיקוני4 בסעיף 215( – תיקון מס' 1604, 1566עמ'

לענין תחולה.5; ר' סעיף 2015חקיקה(, תשע"ו- ד131. הוראות הפקודה, כנוסחן בסימן זה, יחולו לגבי חוות דעת כהגדרתה בסעיף 5

( ואילך, ועל עמדה חייבת2016 בינואר 1לפקודה, שניתנה מיום כ' בטבת התשע"ו ) ואילך.2016בדיווח שהובאה בדוח לשנת

37

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשכ"ח-

דיבידנד, ריביתוהפרשי הצמדה

)תיקון מס' תשל"ה-גימלאות

אחוזת בית וקרקע

נכסים אחרים

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אדמה,(8) בעבודת בחקלאות, שמקורם ריווח או השתכרות בייעור או בגידולי קרקע, לרבות שוויה של תוצרת המתקבלת בשל השימוש בהון, בנכס, בזרעים או בחיות- בית לצרכי מקורות ההכנסה האמורים בפסקה זו, ולרבות חלק ברווחים המתקבלים

מן השימוש כאמור;ידי(9) על מדגם או פטנט מכירת בעד המתקבלת תמורה

הממציא, או בעד מכירת זכות יוצרים על ידי היוצר, אם הומצאההרגיל של עיסוקם בתחום היצירה שלא נוצרה או האמצאה

הממציא או היוצר;כלול(10) שאינו אחר מקור מכל ריווח או השתכרות

(, אך לא הוצא מהם בפירוש ולא ניתן עליו9( עד )1בפסקאות )פטור בפקודה זו או בכל דין אחר.

או )א(א.2 שהופקו ישראל, תושב אדם של רווח או השתכרות שנצמחו בישראל או מחוץ לישראל, וכן השתכרות או רווח של אדם תושבאו בהגרלות בהימורים, שמקורם בישראל, שנצמחו או שהופקו חוץ, בפעילות נושאת פרסים, יובאו בחשבון בקביעת רווחים או הכנסתו ויראו

אותם לענין פקודה זו כהכנסה, למעט לענין קיזוז הפסדים.הוראות סעיף קטן )א( לא יחולו על כל אחד מאלה:)ב(

השתכרות או רווח שהם הכנסה ממקור אחר על פי פקודה(1)זו;השתכרות או רווח מפרסים שניתנו במסגרת אישית;(2) השתכרות או רווח מהגרלות או מפרסים שנקבעו על ידי שר(3)

האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת. )א( סכום שהגיע לידי אדם על פי ביטוח מפני הפסד רווחים או על.3

או רווחיו לקביעת בחשבון יבוא עבודה, כושר אבדן מפני ביטוח פי הכנסתו; לענין זה, "ביטוח מפני אבדן כושר עבודה" – ביטוח מפני פגיעה בכושר עבודה, אבדן השתכרות או הפסד רווחים, הנובעים ממחלה, מנכות או מתאונה, והכל בין אם הכספים על פי הביטוח שולמו בסכום חד-פעמי ובין אם שולמו בתשלומים תקופתיים, בין אם שולמו בידי קופת גמל ובין

אם שולמו בידי אחר. אדם שבשנת מס פלונית נמחל לו חוב או חלק ממנו, והחוב(1))ב(

נובע מהוצאה שניכויה הותר בבירור הכנסתו החייבת, יראו אתהחוב כחלק מהכנסתו באותה שנה;

אדם שניתנה לו הלוואה אשר אילו היה ניתן במקומה מענק(2)ונותן ההלוואה נתן לו מענק לפני היה המענק בגדר הכנסה, שההלוואה נפרעה או תוך שנה מיום שנפרעה, יראו את המענק עד לסכום ההלוואה כחלק מההכנסה של מקבלו בשנת המס

שבה ניתן; לענין זה יראו מחילת הלוואה כמתן מענק; אדם שבשנת מס פלונית נמחל או שומט לו חוב או חלק)א((3)

הכנסתו ייצור לצורך מסכומים שקיבל נובע והחוב ממנו, ייצור לצורך מענק לו שניתן או יד, ממשלח או מעסק

2הכנסתו כאמור, והוא אינו חייב במס עליהם על פי סעיף ( לסעיף קטן זה וגם הוראות2( או )1או על פי פסקאות )

38

חקלאות

פטנט וזכות-יוצרים

מקורות אחרים

השתכרות או רווח מהימורים מהגרלות

או מפרסים)תיקון מס'

תשס"ג-

הכנסות אחרות ]2])

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשל"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ו-20סעיפים החוב21א יראו את עליהם, חלות אינן )ב( כהכנסה בשנה שבה נמחל או שומט ואת המענק כהכנסה בשנה שבה ניתן, ואותו אדם יהיה חייב עליהם במס בשיעור

;50%שלא יעלה על לפי בקשתו של אדם שהיתה לו הכנסה כאמור בפסקת)ב(

)ב( כהכנסה מעסק;28משנה )א(, יראוה לענין סעיף )א(92מס על פי פסקת משנה )א(, יראוהו לענין סעיף )ג(

כמס על ריווח הון;(4)( פסקאות ו-)2הוראות על3( או מענק על יחולו לא )

קיימת קרן המדינה, שנתנו שומטה, או שנמחלה הלוואה הסוכנות לישראל, המאוחדת המגבית - היסוד קרן לישראל, היהודית לארץ ישראל, ההסתדרות הציונית העולמית או חברהועירונית "רסקו" בע"מ, לאגודה שיתופית להתישבות חקלאית שיתופית כאגודה אותה סיווג השיתופיות האגודות שרשם חקלאית או לחבר באגודה כאמור, אולם אם היה לאגודה או

בסעיף כאמור הפסד בסכום28לחבר ההפסד סכום יוקטן המענק או ההלוואה שנמחלה או שומטה;

לענין סעיף קטן זה, מי שנמחל לו חוב - לרבות מי שנהג(5)בחוב כאילו נמחל לו או מי ששומט חובו.

לפדיון(1))ג( הניתנות מניות של מפדיון סכומים שקיבל אדם שהוצאו על ידי חברה ללא תשלום, וכן אדם שקיבל מפדיון של מניות הניתנות לפדיון סכומים העולים על הסכום ששולם בעדם לחברה )בסעיף זה – סכום ההכנסה( למעט פדיון מניות באגודהאו מותו כאמור, באגודה חבר פרישת של במקרה שיתופית פירוק האגודה ולמעט סכומים מפדיון של מניות שהוקצו לעובד

)ט(, יהיה חייב במס3או למספק שירותים כמשמעותם בסעיף על חלק מסכום ההכנסה שעד למועד הקובע,35%בשיעור של

גם אם הוא פטור ממס או ששיעור המס שהוא חייב בו נמוך מ-בסעיף35% הקבוע בשיעור – ההכנסה סכום יתרת ועל , , ואולם אם היה יחיד25%)א(, ואם הוא יחיד – בשיעור של 126

, גם30% – בשיעור של 88בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף נמוך בו חייב שהוא המס ששיעור או ממס פטור הוא אם

מהשיעור האמור; לענין סעיף זה –חלק מסכום – למועד הקובע" שעד "חלק מסכום ההכנסה ההכנסה שיחסו לכלל סכום ההכנסה הוא כיחס שבין התקופה שמיום ההנפקה של המניה ועד למועד הקובע לבין התקופה

שמיום ההנפקה של המניה ועד ליום הפדיון שלה;חלק מהפחתת המתקבל הסכום – ההכנסה" סכום "יתרת

מסכום ההכנסה שעד למועד הקובע, מסכום ההכנסה;;88"המועד הקובע" – כהגדרתו בסעיף

החברה המשלמת תנכה את המס בעת תשלום הסכומים(2) ( ותשלמו לפקיד השומה תוך שבוע ימים מיום1כאמור בפסקה )

התשלום בצירוף דין-וחשבון;ידי החברה לא1הסכומים כאמור בפסקה )(3) ( ששולמו על

39

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשכ"ב-

)תיקון מס' תשכ"ג-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

ת"ט תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;128 ו-127, 71יינתנו כניכוי לפי הסעיפים ( לא יחול על סכומים שקיבל2( ו-)1החיוב על פי פסקאות )(4)

תושב חוץ כתוספת לסכומים ששילם לחברה בעד המניות עקבשינוי בשער החליפין הרשמי.

)בוטל(.(5)

סכומים שקיבל מי שחייב בתשלום היטל רווחי נפט או היטל(1)גהתשע"א- טבע, ממשאבי רווחים מיסוי חוק לפי יתר ,2011רווחי

המוחזרים לו בשל תשלום היטל ביתר, יראו אותם כהשתכרות או כרווחמעסק או ממשלח יד של מי שקיבל אותם, בעת שקיבל אותם.

כמשמעותה(1))ד( גמל קופת מאת למעביד ששולמו סכומים אחרים,47בסעיף ורווחים הצמדה הפרשי ריבית, לרבות ,

בחשבון יובאו קופה, לאותה המעביד בתשלומי ושמקורם בקביעת הכנסתו; לענין זה, "סכומים ששולמו למעביד" - לרבות סכומים שהמעביד נהג בהם כאילו נתקבלו מהקופה והופקדו בה

(;5)17מחדש, ותבע ניכויים לפי סעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(2)

כללים לענין מתן פטור ממס בשל סכומים שהועברו מקופת גמלבאותה ייעודם ששונה סכומים בשל או אחרת, גמל לקופת

קופה. סכומים ששילם מעביד לקרנות השתלמות בשביל עובדו בגבולות)ה(

תשי"ז- קיבוציים, הסכמים בחוק כמשמעותו קיבוצי בהסכם שנקבעו , )להלן - הסכם קיבוצי(, ולגבי עובד שאין הסכם קיבוצי החל עליו -1957

בגבולות שנקבעו בהסכם קיבוצי החל על עובד שמקצועו, הוותק שלויותר מ- מהמשכורת הקובעת8.4%ותנאי העבודה שלו דומים, אך לא

מהמשכורת הקובעת לגבי כל עובד7.5%לגבי עובד הוראה ולא יותר מ- אחר, יראום כהכנסת עבודה של העובד בעת שקיבל אותם; ואילו סכומיםיראום כהכנסת עבודה של העובד ששילם מעביד מעל לגבולות כאמור

בעת ששולמו לקרן. לענין זה – "משכורת קובעת" - הכנסת עבודה - למעט תשלומים שניתנו לעובדאו מיוחד בשל מאמץ ותשלומים נוספות שעות שכר הוצאותיו, לכיסוי אירוע מסויים - אך לא יותר מכפל הסכום המהווה תקרה לענין תשלום תוספת היוקר כפי שהוא נקבע מעת לעת בהסכם בין לשכת התיאום שלהארגונים הכלכליים לבין ההסתדרות הכללית של העובדים בארץ ישראל;

"עובד הוראה" - חבר באחת מקרנות השתלמות אלה:קרן השתלמות למורים וגננות בע"מ;)א( קרן השתלמות למורים על יסודיים, מורי סמינרים ומפקחים)ב(

בע"מ;קרן השתלמות למורים על יסודיים בע"מ;)ג(

"קרן השתלמות" – )בוטלה(.( )בוטל(. 1)ה סכומים שקיבל יחיד מקרן השתלמות לעצמאים כהגדרתה(2)הולמעט5)17בסעיף ורווחים אחרים ריבית, הפרשי הצמדה א(, לרבות

40

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ב-

ת"ט תשמ"ג-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סעיף לפי בניכוי הותרו שלא שהפקיד, אותם5)17סכומים יראו א(, כהשתכרות או כרווח מעסק או ממשלח יד של היחיד בעת שקיבל אותם,מקרן שקיבל אחרים ורווחים הצמדה הפרשי ריבית, סכומי ואולם

בסעיף הקבועים במועדים כהכנסה16)9ההשתלמות אותם יראו ב(, (.4)2מריבית כאמור בסעיף

( סכומים ששילמו כל מעבידיו של עובד, בעבורו, לקופות1)(3)התגמולי המעביד, העולים על גמל לקצבה, על חשבון מרכיב או העובד של במשכורתו מוכפל כשהוא להפקדה השיעור בסכום התקרה, לפי הנמוך מביניהם, יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד, במועד שבו שולמו לקופות הגמל; סכומים ששולמו כאמור, לקופות הגמל, אשר אינם עולים על שיעור ההפקדה כשהוא מוכפל כאמור, יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד,

במועד שקיבל אותם;בסעיף קטן זה –(2)

"הכללים" – )נמחקה(; "השכר הממוצע במשק" - השכר הממוצע כפי שהוא מחושב

סעיף לפי ביטוח ודמי גמלאות הביטוח2לצורך לחוק )ב( ]נוסח משולב[, תשנ"ה- כפי שמפרסם המוסד1995הלאומי ,

לביטוח לאומי;"סכומים לפיצויים" – )נמחקה(;

סעיף לפי הקבוע השיעור – להפקדה" לחוק22"השיעור תגמולי מרכיב חשבון על להפקדה גמל, קופות על הפיקוח הפקיד שאותו העובד של ממשכורתו השיעור או המעביד, המעביד בקופת הגמל, על חשבון מרכיב תגמולי המעביד, לפי

הנמוך מביניהם;"מרכיב תגמולי מעביד" – כמשמעותו בכללים;

לחוק הפיקוח על קופות22"משכורת" – כמשמעותה לפי סעיף גמל, שבשלה שילם המעביד לקופת גמל;

השכר וחצי פעמים לשתי השווה סכום – התקרה" "סכום הממוצע במשק בחודש;

( שבהגדרה1"תקרת הכנסה מזכה" – הסכום הנקוב בפסקה ), לפי הענין.47"הכנסה מזכה" שבסעיף

השתלמות,(1)(4)ה מקרן יחיד שקיבל אחרים, ורווחים ריבית ב(, לפי הענין, יראו16א( או )16)9במועדים הקבועים בסעיף

בסכום כאמור שקיבל רווחים ואולם מריבית; כהכנסה אותם לקרן ששולמו תשלומים על שחושבו הצמדה הפרשי

ההשתלמות, יראו אותם כהכנסה מהפרשי הצמדה.)נמחקה(;(2) ריבית ורווחים אחרים שמשך יחיד מקופת גמל לא משלמת(3)

לקצבה והנובעים מכספים שהועברו לחשבון חדש כאמור בסעיף ב( לחוק הפיקוח על קופות גמל, יראו אותם2א( או )2)א()23

41

)תיקון מס' תש"ס-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רווחים שקיבל כאמור בסכום הפרשי ואולם כהכנסה מריבית, כהכנסה אותם יראו כאמור הכספים על שחושבו הצמדה מהפרשי הצמדה; משך יחיד חלק מהכספים כאמור, יראו אותםכאילו נמשכו על חשבון קרן, ריבית והפרשי הצמדה, באופן יחסי.

חיים,(5)ה ביטוח בפוליסת חיסכון יחיד מתכנית רווחים שקיבל יראו אותם כהכנסה מריבית, ואולם רווחים שקיבל כאמור בסכום הפרשיאותם יראו החיסכון, לתכנית ששולמו תשלומים על שחושבו הצמדה

כהכנסה מהפרשי הצמדה.כהכנסה(6)ה אותה יראו חלקיים, הצמדה מהפרשי הכנסה

)9מריבית; בסעיף קטן זה, "הפרשי הצמדה חלקיים" – כהגדרתם בסעיף שער1()13 לצרכן, המחירים מדד את כמדד יראו זה לענין ואולם ,)

המטבע, לרבות הפרשי שער, או כל מדד אחר. סכומים שהועברו לחשבון חדש בקופת גמל לקצבה על(1)(7)ה

)א( או6שם בן זוג לשעבר של עמית בקופה, לפי הוראות סעיף ()א( לחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני, יראו אותם כהכנסה1)ה()

שהתקבלה בידי העמית;עמית(2) של לקצבה גמל בקופת פיצויים ממרכיב סכומים

זוגו בן שם על לקצבה משלמת לא גמל לקופת שהועברו סעיף הוראות לפי העמית, של לחוק1)ה()6לשעבר ()ב(

לחלוקת חיסכון פנסיוני, או שנמשכו מקופת הגמל לקצבה של ()ג( לחוק1)ה()6העמית בידי בן זוגו לשעבר, לפי הוראות סעיף

בידי כהכנסה שהתקבלה יראו אותם לחלוקת חיסכון פנסיוני, העמית;

לעניין סעיף קטן זה, "עמית" ו"בן זוג לשעבר" – כהגדרתם(3)בחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני.

אדם שבשנת מס פלונית נפסקה התעסקותו והכנסתו נקבעת)ו( בשומה לפי בסיס מזומנים, יראו את כל הסכומים שלא חוייבו בידי אותומזומנים בסיס על ההכנסה קביעת ההפסקה מחמת לפני במס אדם כהכנסה בידי מי שזכאי לאותם סכומים בעת קבלתם ולענין זה, "הפסקת- לרבות שינוי התעסקות או פטירה; אולם סכומים כאמור התעסקות" שנכללו בעזבונו של אותו אדם, יופחתו לענין מס עזבון על פי חוק מס

א. 125, בסכום המס המגיע עליהם לפי סעיף 1949עזבון, תש"ט- חבר בני אדם שבשנת המס היה מוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף)ז(

(, או שעיסוקו לא היה לשם קבלת רווחים או שכל הכנסתו היתה2)9 פטורה ממס, או שנקבע לגביו בחיקוק שדינו לענין תשלום מסים כדין

, ללא זכות90%המדינה, יהיה חייב על הסכומים שלהלן במס בשיעור של לפטור, לניכוי או לקיזוז כלשהם:

סכומים שהוציא למטרות המפורטות בתקנות על פי סעיף(1)או עולים על31 בניכוי אינם מותרים אשר לפי אותן תקנות

הסכומים המותרים בניכוי;(;11)32סכומים שהוציא ושאינם מותרים בניכוי לפי סעיף (2) סכומים ששילם לקופת גמל לפיצויים והעולים על הסכומים(3)

שהיו מותרים לו בניכוי אילולא היה פטור ממס. קיבל אדם סכומים כריבית על איגרות-חוב - ולגבי איגרת חוב)ח(

42

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשל"ד-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שלא בשל מילווה מועדף, ריבית - לרבות הפרשי הצמדה - בשל תקופה שהאיגרת היתה בבעלותו של אחר )להלן - ריבית צבורה( יחולו הוראות

אלה: אם הריבית הצבורה איננה מהווה אצל מקבלה הכנסה לפי(1)

( - יראו את הריבית הצבורה כהכנסה שאין לגביה זכות1)2סעיף לפטור, למעט פטור שניתן על הריבית עצמה, לזיכוי, לניכוי אומריבית חלק אותו על לא תחול זו הוראה שהם; כל לקיזוז של בידיהן נצבר אשר פלונית, גמל קופת שמקבלת צבורה גמל יש רציפות במכירה מקופת כל עוד גמל אחרות, קופות אחת לשניה; לענין זה, "קופת גמל" - קופת גמל פטורה ממס

(;2)9לפי סעיף אם הריבית הצבורה מהווה אצל מקבלה הכנסה לפי סעיף(2)(, ובאיגרת חוב צמודה - אם נתקיימו שתי אלה:1)2

הריבית נצברה לגבי תקופה העולה על שנה;)א(או)ב( פדיונה לפני וחצי שנה בתוך נרכשה איגרת-החוב

לפני המועד לתשלום הריבית –ובאיגרת חוב בלתי צמודה - אם נתקיימו שתי אלה:

הריבית נצברה לגבי תקופה העולה על שלושה חדשים;)א( איגרת החוב נרכשה בתוך שלוש שנים לפני פדיונה או)ב(

לפני המועד לתשלום הריבית.הריבית מקבל של ההפסד או הריווח חישוב לענין בחשבון, יובא לא לרכישת שהוציא מהסכום חלק אותו מפדיונה, או האיגרת ממכירת האיגרת השווה לריבית הצבורה בניכוי המס החל עליה. האמור בסעיף קטן זה לגבי ריבית, יחול, בשינויים המחוייבים לפי הענין, גם על דמי נכיון

ב( שאינם פטורים ממס לפי הסעיף האמור.13)9כהגדרתם בסעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(1)ח

כי הוראות סעיף קטן )ח( לא יחולו על סוגי השקעות או על סוגי נישומים,והכל בתנאים ובתיאומים שיקבע.

מימש אדם זכות שקיבל בעבר לרכישת נכס או שירות, ובעת(1))ט( המימוש היה הפרש בין המחיר המשתלם כרגיל בעד אותו נכס או שירות לבין המחיר ששילם אותו אדם, או קיבל אדם הלוואה, בין שניתנה לו במישרין או בעקיפין או לאחר לטובתו, וההלוואה היא ללא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע לענין זה שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת בין דרך כלל ובין לסוגי

הלוואות או להלוואות למטרות שונות, יראו את ההפרש – בזכות או בהלוואה שניתנו בקשר ליחסי עובד ומעביד -)א(

כהכנסת עבודה; בזכות או בהלוואה שקיבל אדם ממי שהוא מספק לו)ב(

( זולת אם הוכיח שניתנו1)2שירותים - כהכנסה לפי סעיף ללא קשר עם השירותים שסיפק;

בזכות או בהלוואה שפסקאות משנה )א( או )ב( אינן)ג(מחברה קרובו, או שליטה, בעל שקיבל עליה חלות

(; לענין זה –4)2שבשליטתו - כהכנסה לפי סעיף

43

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשמ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(;1)ד()76"קרוב" - כהגדרתו בסעיף זכאי לרכוש, במישרין או - מי שמחזיק או "בעל שליטה"

בעקיפין, לבדו או ביחד עם קרובו, אחד מאלה: לפחות מהון המניות שהוצא;5%(1) לפחות מכוח ההצבעה בחברה;5%(2)לפחות מרווחי החברה או מנכסיה5%(זכות לקבל 3)

בעת פירוק;(זכות למנות מנהל.4)

לענין סעיף קטן זה –"הלוואה" – לרבות כל חוב, למעט אחד מאלה:

א;85עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף (1) 5הלוואה שניתנה עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח )(2)

(, שהיתה נכס קבוע בידי המלווה לפי חוק2008במרס 31תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב בטבת התשס"ח )

בידי המלווה2007בדצמבר נכס קבוע או שהיתה ,) ( כ"ג בטבת התשס"ח 1במועד החל בתקופה שמיום

במרס5( עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח )2008בינואר (, אילו הוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה היו2008

חלות לגבי אותה תקופה;"ריבית" - לרבות הפרשי הצמדה.

זכות(2) במימוש על הפרש המס יחושב הנישום לפי בקשת שווים שנתיים בחלקים שנתקבלה הכנסה היה כאילו כאמור שמספרם כמספר השנים שמיום מתן הזכות ועד למימושה אך

לא יותר משש שנים המסתיימות בשנת המימוש; שר האוצר רשאי לקבוע את דרך חישוב ההפרש האמור(3)

( ו-)1בפסקאות נתון הנחוץ2( כל חישובו של וכן את דרך ) לצורך זה;

)נמחקה(;(4)(5)( יחולו על הלוואה שקיבל בעל1הוראות פסקה ()ג( לא

שליטה שהוא חבר בני אדם שאינו חברה משפחתית כמשמעותה.1א64א או חברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64בסעיף

אדם שנתן הלוואה שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו לגבי(1))י( הכנסה שלגביה היו חייבים לנהל פנקסים לפי שיטת החשבונאות הכפולה או חבר בני אדם שנתן הלוואה, וההלוואה היא ללא ריבית או בריבית נמוכה משיעור שקבע לעניין זה שר האוצר,הריבית הפרש את יראו הכנסת, של הכספים ועדת באישור

( בידי נותן ההלוואה, ובלבד שמתקיימים4)2כהכנסה לפי סעיף יחסים מיוחדים בין נותן ההלוואה לבין מקבל ההלוואה; לעניין

פסקה זו –"ריבית" – לרבות הפרשי הצמדה;

"הלוואה" – לרבות כל חוב שאיננו אחד מאלה: חוב של לקוחות או חוב של ספקים בשל שירותים או(1)

44

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נכסים;)נמחקה(;(2))נמחקה(;(3)הלוואה שסעיף קטן )ט( חל עליה;(4))נמחקה(;(5))נמחקה(;(6))נמחקה(;(7)בסעיף (8) כהגדרתו ציבורי, מוסד שנתן (2)9הלוואה

לפקודה לשם מטרתו הציבורית;בסעיף(9) כמשמעותה בין-לאומית עסקה שהיא הלוואה

א;85 הלוואה שאינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת(10)

ריבית או תשואה כלשהי, שנתן חבר בני אדם לחבר בני אדם שבשליטתו כנגד שטר הון שהונפק לתקופה של חמש שניםניתנת לפירעון לפני תום אינה ובלבד שההלוואה לפחות, התקופה האמורה והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות

וקודם רק לחלוקת עודפי הרכוש בפירוק; שטרי הון ואיגרות חוב שהנפיק חבר בני אדם אחר,(11)

( שבהגדרה "נכסים קבועים"5בתנאים הקבועים בפסקה )כ"ח יום תיאומים בשל אינפלציה עד ב' לחוק שבתוספת

(, שהיו נכס קבוע בידי2008 במרס 5באדר א' התשס"ח ) נותן ההלוואה, לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, ביום כ"ב

(, או שהיו נכס קבוע2007 בדצמבר 31בטבת התשס"ח ) בידי נותן ההלוואה במועד החל בתקופה שמיום כ"ג בטבת

( עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח2008 בינואר 1התשס"ח )במרס 5) בשל2008 תיאומים חוק הוראות אילו ,)

אינפלציה היו חלות לגבי אותה תקופה; 31הלוואה שנתן אדם עד יום כ"ב בטבת התשס"ח )(12)

( שנרשמה בפנקסי חשבונות שנוהלו לגבי2007בדצמבר שיטת לפי פנקסים לנהל חייבים היו לא הכנסה שלגביה החשבונאות הכפולה, והוראות פרק ב' לחוק תיאומים בשל

אינפלציה לא יחולו בקביעתה; "יחסים מיוחדים" – לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטהאחד אדם של שליטה או במשנהו, להלוואה אחד צד של

בצדדים להלוואה, במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר; או יותר, באחד5%"שליטה" – החזקה, במישרין או בעקיפין, ב-

או יותר מאמצעי השליטה, ביום אחד לפחות בשנת המס, ולעניין לפחות מכוח25%( להגדרה "הלוואה" – החזקה ב-10פסקה )

ההצבעה או מהזכות לרווחים, במישרין או בעקיפין, ביום אחדלפחות בשנת המס;

;88"אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר" – כהגדרתם בסעיף )ד(;76"קרוב" – כהגדרתו בסעיף

שר האוצר רשאי לקבוע את דרך חישוב הפרש הריבית וכן(2)45

ת"ט תשס"ח-2008

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

את דרך חישובו של כל נתון הנחוץ לצורך זה.לענין סעיף זה – )א(א.3

"אזרח ישראלי" - כל אחד מאלה:;1952אזרח ישראלי כמשמעותו בחוק האזרחות, תשי"ב-(1)תושב ישראל;(2)חוק השבות, תש"י-(3) לפי לישראל ,1950מי שזכאי לעלות

והוא תושב אזור; ( עד1חבר-בני-אדם שאזרח ישראלי כמשמעותו בפסקאות )(4) ( הוא בעל שליטה בו; לענין זה, "בעל שליטה" - כהגדרתו3)

(;9)32בסעיף "אזור" - כל אחד מאלה: יהודה והשומרון וחבל עזה כולל השטחיםפי על הפלסטינית הרשות של הטריטוריאלי השיפוט בתחום הכלולים ישראל לבין בין יריחו שנחתם בקהיר ואזור ההסכם בדבר רצועת עזה

(;1994 במאי 4ארגון השחרור הפלסטיני, ביום כ"ג באייר תשנ"ד ) , אלא1"תושב אזור" - כהגדרת "תושב ישראל" או "תושב" בסעיף

שבכל מקום שנאמר שם "בישראל" קרי "באזור";"רווחים" - כמשמעותם לענין מס על פי חוק המס החל באזור;

"הכנסה שהופקה באזור" - )נמחקה(.יראו)ב( הכנסתו של אזרח ישראלי שהופקה או שנצמחה באזור,

אותה כהכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל.או(1)ב שהופקה האזור תושב ישראלי אזרח של הכנסתו

שנצמחה מחוץ לישראל ומחוץ לאזור, יראו אותה כאילו היתה הכנסתו שלתושב ישראל שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל.

אזרח ישראלי הנמנה עם חבר-בני-אדם תושב האזור -(1))ג(בזכויות יראו חלק מרווחי החבר, כיחס חלקו של אותו אזרח

לרווחי החבר, כהכנסתו.(2)( בני1לענין האמור בפסקה חבר הופקה הכנסתו של ,)

אדם בישראל או באזור – יראו את הכנסתו של האזרח הישראלימחוץ החבר של הכנסתו הופקה בישראל; הופקה כאילו לישראל ומחוץ לאזור, יראו את הכנסתו של האזרח הישראלי

כאילו היתה הכנסתו של תושב ישראל שהופקה מחוץ לישראל; דיבידנד שקיבל אזרח ישראלי מתוך רווחים ששילם עליהם(3)

מס לפי סעיף קטן זה – פטור ממס.)בוטל(.)ד()ב( או)ה( ישראלי ששילם על הכנסה כאמור בסעיף קטן אזרח

)ב יזוכה מהמס הישראלי בסכום1בסעיף קטן ( מס לשלטונות האזור, אזרח יזוכה )ג( כאמור בסעיף קטן לגבי הכנסה המס ששילם באזור; ישראלי בחלק מסכום המס ששילם החבר על רווחיו, ביחס חלקו בזכויותחוץ כמסי ייחשב לא זה בסעיף כאמור ששולם מס החבר. לרווחי

.199כהגדרתם בסעיף בכפוף להוראות סעיף זה, יחולו על אזרח ישראלי שהוא תושב)ו(

46

הכנסה מאזור)תיקון מס'

תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ה-

ת"ט תשל"ט-)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אזור או פועל באזור, הוראות פקודה זו כאילו היה תושב ישראל, בשינוייםהמחוייבים לפי הענין.

פרק שני: המקום אדם העוסק בישראל במפעל חקלאי או תעשייתי או בכל מפעל.4

יצרני אחר, יחולו עליו הוראות אלה: מכר האדם מוצר של מפעלו בסיטונות בחוץ לארץ, או לשם(1)

מסירה בחוץ-לארץ, בין שהחוזה נערך בישראל ובין בחוץ-לארץ,או שנצמחה כהכנסתו במכר הרווחים שמקורם כל את יראו פקיד של דעתו להנחת יוכח שאם אלא בישראל, שהופקה השומה, כי הריווח עלה מחמת מעשה שנעשה באותו מוצר בחוץ לארץ - למעט טיפול, סיווג, פיטום, מיון, אריזה או הסבה - לא

יראו עליית ריווח זו כהכנסה שנצמחה או שהופקה בישראל; אם בדרך אחרת הסב האדם בחוץ לארץ מוצר של מפעלו,(2)

בפעולה שמקורו כריווח יראו בו, עסק או בו השתמש או האמורה וכהכנסתו שנצמחה או שהופקה בישראל, את הריווח שהיה יכול להשיג אילו מכר את המוצר בסיטונות לחוץ לארץ

במיטב התנאים. המקום שבו הופקה או נצמחה הכנסה, השתכורת או רווח1 )א(א.4

מכל אחד מהמקורות המפורטים להלן יהיה –הפעילות(1) מתקיימת שבו המקום - מעסק הכנסה לגבי

העסקית מניבת ההכנסה; לגבי הכנסה מעסקה או מעסק אקראי בעלי אופי מסחרי -(2)

המקום שבו מתבצעים העסקה או העסק;לגבי הכנסה ממשלח יד - מקום ביצוע השירות;(3)לגבי הכנסה מעבודה - מקום ביצוע העבודה;(4) לגבי ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה - מקום מושבו של(5)

המשלם;השימוש(6) מקום - בנכס שימוש דמי או שכירות דמי לגבי

בנכס; לגבי השתכרות או רווח, לרבות תמלוגים, שמקורם בנכס לא(7)

מוחשי - מקום מושבו של המשלם;לגבי קצבה, מלוג ואנונה - מקום מושבו של המשלם;(8)לגבי הכנסה מחקלאות - מקום הנכס מניב ההכנסה;(9) לגבי דיבידנד - מקום מושבו של חבר בני האדם משלם(10)

הדיבידנד;או(11) מהגרלות מהימורים, רווח או השתכרות לגבי

א – מקום משובו של2מפעילות נושאת פרסים, כאמור בסעיף משלם ההשתכרות או הרווח כאמור.

( של סעיף קטן )א(, יראו8( ו-)4על אף האמור בפסקאות )(1))ב( את מקום הפקת ההכנסה, לפי הפסקאות האמורות, בישראל,

)א() בפסקה המפורטים הגופים אחד הוא המעביד (4אם או לאחריו.1.7.2003 הסעיף יחול על השתכרות או רווח שהופקו או שנצמחו ביום 1

47

מקום ההכנסהבמכירה לחוץ-לארץ

[5(3

מקום הפקתההכנסה

)תיקון מס' תשס"ב-

ת"ט תשס"ג-)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

, ובתנאי שיחסי1להגדרה ""תושב ישראל" או "תושב"" בסעיף תושב היה העובד כאשר החלו כאמור מעביד עם העבודה

ישראל. ( של סעיף קטן )א(,8( ו-)7(, )5על אף האמור בפסקאות )(2)

יראו את מקום הפקת ההכנסה לפי אלה:אם)א( - חוץ תושב הוא המשלם כאשר גם בישראל,

התשלום מהווה הוצאה של מפעל הקבע של תושב החוץבישראל;

מחוץ לישראל, גם כאשר המשלם הוא תושב ישראל -)ב(תושב של הקבע מפעל של הוצאה מהווה התשלום אם

ישראל מחוץ לישראל.שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע -)ג(

נקבעה(1) ולא אחד ממקום ביותר שהופקה הכנסה לגבי לגביה הוראה אחרת - כללים לייחוס הפקת ההכנסה למקומות

שונים; את מקום הפקת ההכנסה במקרים מסוימים שלגביהם לא(2)

נקבעו הוראות אחרות.)נמחקה(:.5

)נמחקה(;(1))נמחקה(;(2))נמחקה(;(3))נמחקה(;)א((4)

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי)ב( לפטור ממס, כולו או מקצתו ובתנאים שיקבע, דמי שכירותבקווים הפועלים שיט כלי או טיס כלי לחכירת ששולמו הלוואות על הצמדה והפרשי ריבית וכן בין-לאומיים לרכישתם; פטור זה יכול שיהא כללי או לסוגים של חכירות

או של הלוואות.)נמחקה(.(5)

פרק שלישי: תקופת השומההמס לכל שנת מס יוטל על הכנסתו החייבת של אדם באותה שנה..6 , רשאי המנהל לקבוע, לבקשתם6על אף האמור בסעיף )א(.7

של הנישומים המפורטים להלן, שהמס לגבי כל שנת מס יוטל על הכנסתםמ- אחר במועד שתחילתה רצופים חדשים עשר שנים של 1בתקופה

בינואר )להלן - תקופת שומה מיוחדת(:בחוק(1) כמשמעותה בנאמנות משותפות להשקעות קרן

;1961להשקעות משותפות בנאמנות, תשכ"א- חברה ממשלתית כמשמעותה בחוק החברות הממשלתיות,(2)

;1975תשל"ה-48

שנת מס ]

תקופת שומהמיוחדת

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

הוראות מיוחדות לעניין חכירת כלישיט או כלי טיס

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חברה שמניות שלה רשומות למסחר בבורסה שהוכרה לענין(3);1961חוק להשקעות משותפות בנאמנות, תשכ"א-

ומכוח ההצבעה בה51%חברה ש-(4) מניותיה לפחות מהון מוחזקים, במישרין או בעקיפין, בידי חברה תושבת חוץ שמניות שלה נסחרות בבורסה מחוץ לישראל, או חברה שהזכות לקבל

לפחות מרווחיה היא בידי חברה תושבת חוץ כאמור;51%המוגשים(5) הכספיים דוחותיו אשר גבוהה להשכלה מוסד

דיווח בת שנים גבוהה, מתייחסים לתקופת למועצה להשכלה ב- המתחילה חודשים "מוסד1עשר זה, לעניין באוקטובר;

(.29)9להשכלה גבוהה" – כהגדרתו בסעיף לקבוע תקופת)ב( )א( רשאי המנהל בסעיף קטן לאמור בנוסף

שומה מיוחדת גם לנישום שיש לו יחסים מיוחדים, בין במישרין ובין בעקיפין, עם חברה או מוסד להשכלה גבוהה שנקבעה להם תקופת שומה מיוחדת

(, ובלבד שיקבע כאמור רק אם הסכים לכך5( עד )2לפי סעיף קטן )א()הנישום.

קבע המנהל לנישום תקופת שומה מיוחדת לפי סעיפים קטנים)ג( )א( או )ב(, יוטל המס לכל תקופה כאמור בכפוף לכל תיאום שהמנהל

יראהו צודק וסביר. המנהל רשאי להתנות קביעת תקופת שומה מיוחדת לפי סעיף)ד(

זה בתנאים, ורשאי הוא שלא לקבוע תקופת שומה מיוחדת לחברה או ( אם לנישום5( עד )2למוסד להשכלה גבוהה כאמור בסעיף קטן )א()

שיש לו יחסים מיוחדים עמם, בין במישרין ובין בעקיפין, לא נקבעה תקופתשומה מיוחדת לפי סעיף קטן )ב(.

קבע המנהל תקופת שומה מיוחדת, רשאי הוא לבטל קביעתו,)ה( בין לבקשתו של הנישום ובין שלא לבקשתו, והכל אם ראה טעמים סבירים לעשות כן, ורשאי הוא לקבוע לענין הביטול כל תיאום שייראה לו צודק וסביר; ביטול כאמור שנעשה שלא לבקשת הנישום, ייכנס לתקפו בתום

תקופת השומה המיוחדת שבה נעשה הביטול. (6)2המנהל רשאי להתיר שדמי מפתח או פרמיה לפי סעיף )א(.8

שהיא דמי השתתפות בהוצאות בנין, או תשלום בדומה לכך, יחולקו בתורשיקבענה אחרת תקופה לכל או השכירות חוזה תקופת לכל הכנסה

המנהל.ידי הממציא או ממכירת)ב( הכנסה ממכירת פטנט או מדגם על

לתקופה חלוקתה להתיר המנהל רשאי היוצרים, ידי על זכות-יוצרים (.9)2שיקבע המנהל; הוראה זו לא תחול על הכנסה לפי סעיף

לפי בקשת הנישום או יורשיו, יראו את ההכנסות שלהלן, לענין)ג(חישוב סכום המס החל עליהן, כאילו נתקבלו כאמור לצידן:

הם(1) שאליהן בשנים - קצבה הפרשי או שכר הפרשי מתייחסים, אך לא יותר משש שנות מס המסתיימות בשנה שבה נתקבלו; לעניין זה, "קצבה" – קצבה המשתלמת מכוח הסדר

בסעיף כהגדרתו תקציבית כאמור6)9פנסיה קצבה וכן ו(, ( )2בפסקאות עד אישית"3( מיגיעה "הכנסה להגדרה א(

;1שבסעיף דמי פדיון חופשה שקיבל עובד - בחלקים שנתיים שווים תוך(2)

49

חלוקת הכנסהליותר משנה אחת

[5(1(6])

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

תקופה שאינה עולה על שש שנות מס המסתיימות בשנה שבהנתקבלו, אך לא יותר משנות עבודתו;

(3)( בפסקאות כאמור אישית מיגיעה )5הכנסה או )6) - בחלקים שנתיים שווים בשנות העבודה1להגדרתה שבסעיף

הזכות נוצרה שבה בתקופה או המענק משולם שבשלהן לקיצבה, לפי הענין, אך בלא יותר משש שנות המס המסתיימותרשאי אולם הקיצבה; היוון או המענק נתקבלו שבה בשנה אחרת לתקופה חלוקה להתיר כך, על נתבקש אם המנהל, לרבות לשנים הבאות, בתנאים שיקבע, לרבות תשלום מקדמה.

א)ד( חלוקתה של9התיר המנהל לפי סעיף זה או לפי סעיף )ד( הכנסה ומת הנישום, או שהוחל בפירוקה של החברה הנישומה, לפני תום התקופה שקבע המנהל, תיווסף להכנסת הנישום בשנת המס שבה מת, או להכנסת החברה בשנת המס שבה הוחל בפירוקה, כל ההכנסה העולה לפי אותה חלוקה בחלקן של השנים שלאחר אותה שנת מס; אולם לפי בקשתם של יורשי הנישום, מנהל עזבונו או המוציא לפועל של צוואתו, תחולק כל ההכנסה כולה חלוקה חדשה לתקופת השנים שנסתיימה בשנתיורשי הנישום, תיחשב כל המס שבה מת הנישום, או, לפי בקשתם של ההכנסה העולה לפי אותה חלוקה בחלקן של השנים שלאחר אותה שנת מס כהכנסתם של יורשי הנישום בשנים אלה, לפי שיעור חלקיהם בעזבון הנישום, לאחר שנתנו ערובה להנחת דעתו של המנהל לתשלום המס שיגיע מהם לפי חישוב זה. ובלבד שאם שילם כדין מקדמה על פי סעיף

- יראו164א)ד( או אם נוכה מס במקור לפי סעיף 9( או סעיף 3קטן )ג() את סכום המקדמה ששולם או סכום המס שנוכה, כאמור, המתייחסים

לשנים שלאחר הפטירה, כסכום המס המגיע.בסעיף זה – )א(א.8

"עבודה ממושכת" - עבודה שמשך ביצועה עולה על שנה, לרבות עבודות בניה בבנין בידי מי שמבצע את העבודה על פי הזמנתו של אדם

אחר ולמעט בניית בנין בידי בעלו;שהן ממושכת מעבודה הכנסות - ממושכת" מעבודה "הכנסות

(, בין מביצוע ובין ממכירה.1)2הכנסות לפי סעיף נישום העוסק בעבודה ממושכת ידווח על הכנסותיו ממנה כך:)ב(

לפחות מההיקף הכספי25%בשנת המס שבה גמר לבצע (1)מההיקף או שנה, לאותה מחושב שהוא כפי העבודה, של הכמותי של העבודה, לפי בחירתו, ידווח על ההכנסה שנצמחה לו, על פי אומדן, מחלק העבודה שביצע, ובכל שנת מס שלאחרבהתאם אומדן, פי על לו, שנצמחו ההכנסות על ידווח מכן לחלק העבודה שביצע באותה שנה כשהוא מחושב לפי הבסיס שבו לראשונה בחר לחישוב היקף הביצוע; בשנת המס שבה סייםבניכוי בשלמותה העסקית התוצאה על ידווח העבודה את

ההכנסות שעליהן דיווח בשנים הקודמות; הפסד מעבודה ממושכת יובא בחשבון לענין קביעת ההכנסה(2)

החייבת בשנות מס שלפני שנת המס שבה נסתיימה העבודה רקלפחות מההיקף הכספי של50%לאחר שהנישום גמר לבצע

העבודה כפי שהוא מחושב לשנה שבה תבע את קיזוז ההפסד,

50

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

חלוקת הכנסה מעבודות שמשך ביצוען עולה על

שנה)תיקון מס'

תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לפחות מההיקף הכמותי של העבודה;50%או (3)( )1נישום שחלה עליו פסקת משנה יצרף לדו"ח2( או )

, דו"ח מאושר בידי רואה חשבון כמשמעותו131שעל פי סעיף רואי חשבון, תשט"ו- יפרט את דרך קביעת1955בחוק , שבו

ההכנסה או ההפסד, לפי הענין, ואת דרך חישוב היקף הביצוע.בסעיף קטן זה –(1))ג(

"בנין" - בנין שבנה בעלו ואשר משך בנייתו עולה על שנה;לרשת שחובר ממנו חלק או בנין - לשימוש" ראוי "בנין החשמל או בנין שנתמלאו לגביו התנאים לקבלת תעודת גמר

- חוק1965בניה על פי חוק התכנון והבניה, תשכ"ה- )להלן התכנון(;

הבנין שהן הכנסות לפיממכירת"הכנסות מבנין" - הכנסות (.1)2סעיף

נישום שיש לו הכנסות מבנין יחולו לגביו הוראות אלה:(2)לשימוש,)א( ראוי הבנין היה בשנת המס הראשונה שבה

ידווח הנישום על כל ההכנסות שהיו לו מהבנין עד לאותה שנת מס ובאותה שנת מס, ובכל שנת מס שלאחר מכן ידווח

על ההכנסות שהיו לו מהבנין באותה שנת מס; לענין קביעת הכנסתו החייבת של נישום ממכירת חלק)ב(

יובא בחשבון חלק מעלות הבנין כולו מבנין ראוי לשימוש, כיחס חלקו של השטח שנמכר באותה שנת מס לשטח הבנין כולו, כפי שהוא מפורט בהיתר הבניה שניתן לגביו על פי חוקזה ייכללו לענין ובלבד ששטחי חניה שנמכרו לא התכנון,

בשטח שנמכר;לענין קביעת ההכנסה)ג( יובא בחשבון לא הפסד מבנין

החייבת בשנות מס שלפני שנת המס שבה היה הבנין ראוילשימוש.

( תיכלל בהכנסתו החייבת של הנישום7( או )6)2הכנסה לפי סעיף ב.8מראש, הכנסה היא אם גם בפועל אותה קיבל שבה המס בשנת וההוצאות שהוצאו בשנות מס שלאחריה בייצורה של הכנסה לפי ההוראות האמורות יותרו בניכוי מכל מקור בשנת המס שבה הוצאו, ובלבד שאם לא ניתן לנכות את ההוצאות בשנת המס שבה הוצאו הן יותרו בניכוי בשנת המס שבה נתקבלה ההכנסה, ואת השומה לשנה האמורה יראו כמתוקנתוהפרשי ריבית תשלום חובת כך בשל תחול לא ואולם לכך, בהתאם

א.159הצמדה על פי סעיף הכנסתו של אדם מהפרשי שער תיחשב כהכנסה בשנת המס שבהג.8

נצברה גם כשהדיווח הוא על בסיס מזומנים.חלק ג': חישוב ההכנסה לענין מס

פרק ראשון: פטור

סימן א': פטור על פי הדיןפטורים ממס:.9

תשלומים, שירותים וטובות הנאה המשתלמים או הניתנים מאוצר(1)51

)תיקון מס' תשמ"ה-

דינן של הכנסות לפיסעיף

)תיקון מס' תשמ"ב-

מועד החיוב של הכנסה מהפרשי

שער)תיקון מס'

תשמ"ב-

הכנסות פטורות ]

הנשיא)תיקון מס'

תשמ"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המדינה לנשיא או לנשיא לשעבר או לשאיריו בקשר למילוי תפקידוכנשיא, למעט משכורת וקיצבה;

ציבורי,)א((2) ומוסד הפיס מפעל מקומית, רשות של הכנסתם במידה שלא הושגה מעסק שהם עוסקים בו, או מדיבידנד אוחבר-בני-אדם ידי על ששולמו הצמדה מהפרשי או מריבית שבשליטתם העוסק בעסק וכן הכנסתה של קופת גמל אם לא הושגה מעסק שקופת הגמל עוסקת בו או מכל הכנסה ששולמה על ידי חבר בני אדם העוסק בעסק שהוא בשליטת קופת הגמל או שלקופת הגמל יש בו החזקה מהותית; אך שר האוצר רשאי, בצו, לפטור הכנסה שהושגה על ידי רשות מקומית, על ידי מפעלחסדים לגמילות קופה שהוא ציבורי מוסד ידי על או הפיס מהמקורות האמורים, למשך תקופה ובתנאים שיקבע, אם נוכח

כי ראוי לעשות כן לטובת הציבור. על אף האמור בפסקת משנה )א(, הכנסתה של רשות(1)א

מקומית מדיבידנד בתקופת ההטבה ומריבית בתקופת ההטבה –פטורה ממס; לעניין זה –

;2015 עד 2011"תקופת ההטבה" – שנות המס "דיבידנד בתקופת ההטבה" – דיבידנד מרווחי תאגיד מים וביוב המחולק בתקופת ההטבה לרשות מקומית המחזיקה באמצעי

שליטה באותו תאגיד; "ריבית בתקופת ההטבה" – ריבית שנצברה בתקופת ההטבה,לרשות וביוב מים תאגיד ידי על ההטבה בתקופת ומשולמת מקומית שמחזיקה באמצעי שליטה באותו תאגיד, בשל הלוואה

שנתנה אותה רשות מקומית לאותו תאגיד מים וביוב; "תאגיד מים וביוב" – חברה שהוקמה לפי חוק תאגידי מים וביוב,

, שרשות מקומית, אחת או יותר, מחזיקה בכל2001התשס"א-אמצעי השליטה בה.

בפסקה זו –)ב("קופת גמל" – למעט קופת ביטוח;

"הכנסה", לענין קופת גמל לגיל פרישה – לרבות שבח ממכירתזכות במקרקעין או זכות באיגוד מקרקעין;

6"מס", לענין קופת גמל לגיל פרישה – לרבות מס לפי סעיפים לחוק מיסוי מקרקעין;7או

גמל גמל לקיצבה, קופת – קופת לגיל פרישה" גמל "קופת לתגמולים או קופת גמל לפיצויים;

"מוסד ציבורי" - חבר בני-אדם של שבעה לפחות שרוב חבריו אינם קרובים זה לזה, או הקדש שמרבית נאמניו אינם קרובים זה לזה, הקיימים ופועלים למטרה ציבורית ונכסיהם והכנסותיהםדין מגישים והם בלבד, הציבורית המטרה להשגת משמשים להנחת והוצאותיהם הכנסותיהם נכסיהם, לגבי שנתי וחשבון דעתו של פקיד השומה על פי תקנות שהתקין שר האוצר; לענין

)ד(;76זה, "קרוב" - כמשמעותו בסעיף עידוד חינוך, תרבות, דת, שענינה מטרה - ציבורית" "מטרה

52

רשות מקומית, קופת גמל ומוסד

ציבורי)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אחרת מטרה וכן ספורט או סעד בריאות, מדע, התיישבות, ;2שאושרה על ידי שר האוצר כמטרה ציבורית

"אמצעי שליטה", בחבר בני אדם – כל אחד מאלה:זכות למנות מנהל;(1)זכות להצבעה;(2)זכות לרווחים;(3) זכות ליתרת נכסים בעת פירוקו של החבר לאחר סילוק(4)

חובותיו;ובין ביחד עם אחרים, לכוון את בין לבד "שליטה" – היכולת, לגרוע בלי בעקיפין; או במישרין אדם, בני חבר פעילותו של עסקיות החלטות קבלת למנוע יכולת יראו האמור, מכלליות החלטות למנוע יכולת למעט בו, כשליטה אדם, בני בחבר – מהותיות" עסקיות "החלטות זה, לענין מהותיות; עסקיות החלטות שענינן הנפקה של אמצעי שליטה בחבר בני אדם אושינוי בני אדם או רוב עסקי אותו חבר או חיסול של מכירה מהותי בהם; בלי לגרוע מכלליות האמור יראו כאילו מתקיימת יכולת כאמור ברשות מקומית, במפעל הפיס, בקופת גמל או

במוסד ציבורי, בהתקיים אחד מאלה: בידי רשות מקומית, מפעל הפיס או מוסד ציבורי – הכוח(1)

למנות, במישרין או בעקיפין, מנהל באותו חבר, או הזכות, לפחות מכוח ההצבעה בו או25%במישרין או בעקיפין, ל-

מיתרת נכסיו בעת פירוקו לאחר סילוק חובותיו או למרביתרווחיו;

)נמחקה(;(2)רשות מקומית, מפעל(3) אלה: מגופים גופים כמה בידי

זכות או החזקה – גמל קופת או ציבורי מוסד הפיס, בשיעור בעקיפים, או במישרין לחוד, או יחד להחזקה,

מאמצעי השליטה בחבר בני אדם;50%העולה על "החזקה מהותית",

להחזקה,(1) זכות או החזקה – אחת גמל קופת בידי או בעקיפין, בשיעור העולה על באחד או20%במישרין

יותר מאמצעי השליטה בחבר בני אדם; בידי כמה קופות גמל, המנוהלות או המוחזקות, במישרין(2)

או בעקיפין, בידי אדם אחד – החזקה או זכות להחזקה, 20%במישרין או בעקיפין, יחד או לחוד בשיעור העולה על

באחד או יותר מאמצעי השליטה בחבר בני אדם, ואם היו מנוהלות או מוחזקות כאמור בידי בנק – בשיעור העולה על

; לענין זה יראו כמה קופות גמל כמנוהלות בידי אדם10% אחד גם אם השקעותיהן מנוהלות, במישרין או בעקיפין, על ידיו ויראו כמה קופות גמל, כמוחזקות בידי אדם אחד אם בידיו היכולת לכוון את פעילותן של קופות הגמל; בלי לגרוע

מיום 5403 י"פ תשס"ה מס' ; 3451 עמ' 1.6.1999 מיום 4760 י"פ תשנ"ט מס' ר' 2.2902 עמ' 8.6.2005

53

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מהוראות פסקה זו יראו כאילו מתקיימת יכולת כאמור גםלפחות באחד50%אם לאותו אדם, במישרין או בעקיפין,

או יותר מאמצעי השליטה בכל אחת מקופות הגמל; ,1981"בנק" – כמשמעותו בחוק הבנקאות )רישוי(, התשמ"א-

את לכוון היכולת לאחד אם אחד כבנק בנקים כמה ויראו פעילותו של האחר, במישרין או בעקיפין, או אם לאדם אחד היכולת לכוון את פעילותם כאמור, הכל אם לא התקיימו בהם

26מערכות נפרדות לניהול קופות גמל, כפי שנקבע לפי סעיף לחוק הפיקוח על קופות גמל;

ועדת הכספים של(1))ג( לקבוע, באישור האוצר רשאי שר הכנסת, הוראות לחישוב שיעור השליטה בעקיפין וההחזקה

המהותית בעקיפין של קופות גמל בחבר בני אדם;יותר(2) או אחד החזקת כי לקבוע, רשאי האוצר שר

מאמצעי השליטה בחבר בני אדם, בידי כמה גופים כאמור, בשיעור המביא אותם לשליטה בחבר בני האדם או להחזקהלפי מהותית, החזקה או שליטה תהווה לא בו, מהותית על במצטבר עולה שאינה לתקופה נעשתה אם הענין, יותר קצרה תקופה על או המס בשנת חודשים שלושה ירד שיעור ההחזקה לשיעור שאינו שקבע השר, שבסופה מביא אותם לשליטה או להחזקה מהותית, לפי הענין, הכל

בהתאם לכללים שקבע. הכנסתו של ארגון מקצועי לרבות הכנסה מדמי חבר,)א(א(2)

הכנסה מכל או בו, עוסק שהוא הושגה מעסק שלא ובלבד מדיבידנד, לרבות בעסק, העוסק שבשליטתו אדם בני מחבר

מריבית או מהפרשי הצמדה;יתרת  ההכנסה(1))ב( על אף האמור בפסקת משנה )א(,

של שיעור על העולה המקצועי הארגון 50%של מהוצאותיו, לא תהיה פטורה ממס;

מס(2) בשנת הכנסות סכום על העולה הוצאות סכום מסוימת, יראו כאילו היה סכום הוצאות שהוצא בשנת המס הבאה אחריה, כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד בשנת

המס הבאה כאמור;לענין זה –(3)

לפי פסקת משנה - ההכנסות הפטורות "יתרת ההכנסה" אותן בייצור שהוצאו ההוצאות מהן שהופחתו לאחר )א(

הכנסות;וכן פחת, למעט לניכוי, המותרות הוצאות - "הוצאות" הוצאות לרכישת נכס בר-פחת המשמש למטרות הארגון או

ליצירת נכס כאמור;בסעיף כהגדרתו - בר-פחת" זכות88"נכס לרבות

במקרקעין, כמשמעותה בחוק מס שבח מקרקעין; בפסקה זו, "ארגון מקצועי" - חבר בני אדם שאישר המנהל)ג(

ושהתקיימו בו כל אלה: חברים בו שבעים חברים לפחות או שחברה בו המדינה(1)

54

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ועשרה חברים לפחות; במנין מספר החברים בחבר בני אדםיובאו בחשבון שבין חבריו כלול חבר שהוא ארגון מקצועי,

מספר החברים בארגון המקצועי;משותפים,(2) מקצועיים ענינים קידום מטרתו כל

השתלמות מקצועית או ייצוג ציבורי של ציבור בעלי משלח יד מסוים או של עוסקים בענף או במגזר כלכלי מסוים, וכל

נכסיו והכנסותיו משמשים לקידום מטרות אלה; פעילותו אינה לשם הגדלת רווחיהם של חברים מסוימים(3)

בו; הוא מגיש דו"ח שנתי לגבי נכסיו, הכנסותיו והוצאותיו,(4)

להנחת דעתו של פקיד השומה, על פי תקנות שהתקין שרהאוצר;

או(3) בלבד, חבריה עם שיתופית שעסקיה אגודה של הכנסתה שעסקיה עם אדם שאינו חבר הם בהיקף בלתי ניכר או באורח מקרי בלבד, אם הוכח, להנחת דעתו של פקיד השומה, כי עסקיה של האגודה הם בהספקת טובין, ציוד או שירותים לשימוש ביתי או פרטי

בלבד, ולא לצורך עסקו או משלח-ידו של אותו חבר או אדם; סכומים המשתלמים לנציגים דיפלומטיים ולפקידים קונסולריים(4)

שירותים בעד או משרותיהם בעד זרה מדינה של סדיר בשירות בתפקידם הרשמי, במידה שאותה מדינה זרה גומלת פטורים כאלה

למדינת ישראל; הכנסה מיגיעתם האישית של עיוור או של נכה שנקבעה לו)א((5)

של של 100%נכות נכות או שלקה90%, מחמת לפחות באיברים שונים והאחוז האמור הוא תוצאה של חישוב מיוחד שלשל נכות אחוז נקבע היה שבלעדיו השונים באיברים הליקוי

לפחות, כמפורט להלן:100%ימים או יותר –365נקבעה נכות כאמור לתקופה של (1)

שקלים חדשים;501,500הכנסה עד לסכום של 364 ימים לבין 185נקבעה נכות כאמור לתקופה שבין (2)

שקלים חדשים;60,120ימים – הכנסה עד לסכום של לענין זה –

נקבע אחוז נכותו של נכה על פי אחד החוקים שלהלן)א(תחול הקביעה האמורה:

]נוסח1959חוק הנכים )תגמולים ושיקום(, תשי"ט-(1)משולב[;

;1954חוק נכי המלחמה בנאצים, תשי"ד-(2);1957חוק נכי רדיפות הנאצים, תשי"ז-(3);1970חוק התגמולים לנפגעי פעולות איבה, תש"ל-(4))בוטל(;(5) לחוק הביטוח הלאומי2 ופרק ט'2פרק ג', פרק ו'(6)

;1968]נוסח משולב[, תשכ"ח-;1994חוק לפיצוי נפגעי גזזת, התשנ"ד-(7)

55

אגודה שיתופית

דיפלומטיםוקונסולים

עיוור ונכה )תיקון מס'

תשל"א-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ז-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ג-ת"ט תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

צו תשס"א-

)תיקון מס' תשמ"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רשאי הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר להוסיף על החוקים האמורים;

פי)ב( על ייקבע כאמור נכה של נכותו אחוז נקבע לא של הכספים ועדת באישור האוצר שר שיתקין תקנות

הכנסת.כאמור)ב( נכה או עיוור של אישית מיגיעה ההכנסה היתה

לירות או שלא היתה לו הכנסה כאמור, תהיה85,200נמוכה מ- פטורה ממס גם הכנסתו שלא מיגיעה אישית, עד לסכום כולל

לירות.85,200של מריבית הכנסה לו היתה אם ואולם המשולמת מכספים שהופקדו בפיקדון, בתכנית חיסכון או בקופת גמל, אשר מקורם בפיצויים או בכספי ביטוח שקיבל היחיד בשל

שקלים חדשים או212,040פגיעת גוף - עד לסכום כולל של סכום גבוה יותר שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של

הכנסת;

לגבי עיוור או נכה, שנקבעה לו נכות כאמור בפסקת(1))ג( ( לגבי חלק משנת המס, יחולו הוראות פסקה1משנה )א()

הכנסתו לכלל שיחסו המס, בשנת על חלק מהכנסתו זו המס בשנת הימים מספר שבין כיחס הוא המס בשנת

לבין הנכות נקבעה יחס365שלגביהם – זו )בפסקה ויקראו את הסכומים הנקובים בפסקאות תקופת הנכות(,

)א() הנקובים1משנה לסכומים שיחסם כסכומים ו-)ב( ) כאמור הוא כיחס תקופת הנכות.

לגבי עיוור או נכה, שנקבעה לו נכות כאמור בפסקת(2) (, יחולו הוראות פסקה זו על חלק מהכנסתו2משנה )א()

כיחס הוא הכנסתו בשנת המס לכלל שיחסו בשנת המס תקופת הנכות, ואולם אם תקופת הנכות שנקבעה לו חלה בשתי שנות מס, סך הסכום הפטור בשתי שנות המס לא

(;2יעלה על הסכום הנקוב בפסקת משנה )א() קצבאות המשתלמות בשל פצעי מלחמה, פגיעת ספר או פגיעת(6)

תלוי למי שהיה אוצר המדינה וקצבאות המשתלמות מאת איבה בפרנסתו בחייל שמת עקב פעולת מלחמה;

לענין זה –שאירעו חבלה או מחלה החמרת מחלה, - מלחמה" "פצעי ליחיד בתקופת שירותו עקב שירות צבאי כמשמעותו בחוק הנכים

ושיקום(, תשי"ט- שירות1959)תגמולים או עקב ]נוסח משולב[, , או1954מלחמתי כמשמעותו בחוק נכי המלחמה בנאצים, תשי"ד-

בנסיבות המזכות אותו לגימלה לפי חוק נכי רדיפות הנאצים, תשי"ז-1957;

"פגיעת ספר" – )נמחקה(;לנפגעי פעולות - כמשמעותו בחוק התגמולים איבה" "פגיעת

;1970איבה, תש"ל-סכומים שנכה ברגליו מקבל על פי דין להחזקת רכבו;א(6)

56

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

)תיקון מס' תשס"ג-

ת"ט תשס"ה-

קצבאות לנכימלחמה

)תיקון מס' תשל"א-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ב-

סכומים להחזקתרכב לנכה רגלים

)תיקון מס' תשל"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

קיצבאות המשתלמות מאת המדינה בשל עבודה בממשלתב(6)ארץ ישראל;

2קיצבת נכות המשתלמת על פי סימן ה' לפרק ג', פרק ו'ג(6)לחוק הביטוח הלאומי וקיצבת זקנה וקיצבת שאירים2או פרק ט'

המשתלמות על פי פרק ב' וקצבת תלויים המשתלמת על פי פרק ג'לחוק האמור;

הטבה סוציאלית או תגמול לאסירי ציון ולבני משפחותיהםד(6)של אסירי ציון והרוגי מלכות, מכוח חוק;

קיצבת נכות המשתלמת מאת מדינת חוץ מכוח דיניה;ה(6)

קצבת שאירים הנובעת מתשלומים פטורים;)א(ו(6)פטורים,)ב( מתשלומים נובעת שאינה שאירים קצבת

המשתלמת מקופת גמל לקצבה או בהתאם לתכנית ביטוח, אווהכל בסכום שאינו המשתלמת מכוח הסדר פנסיה תקציבית,

עולה על תקרת הקצבה המזכה;לעניין פסקה זו –

לרבות הסכם או דין לפי הסדר – תקציבית" פנסיה "הסדר הסכם קיבוצי, שלפיו תשולם קצבה מדי חודש בחודשו באופן רציף, מקופת המעביד, לעובד שפרש מעבודתו, במשך כל ימי

חייו, ולאחר מותו – לשאירו;– קצבה המשולמת עקב פטירתו של אדם, "קצבת שאירים"

לאחד מאלה: בן זוגו של הנפטר בעת הפטירה, לרבות מי שהיה הידוע(1)

בציבור כבן זוגו של הנפטר; ילדו של הנפטר, לרבות ילדו המאומץ, וכן ילדו של בן(2)

שנים או שאין לו21זוגו של הנפטר, ובלבד שטרם מלאו לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד;

הורה של הנפטר שכל פרנסתו על הנפטר ערב פטירתו,(3)ואין לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח יד;

כהגדרתם – פטורים" ו"תשלומים המזכה" הקצבה "תקרת א;9בסעיף

תגמול המשולם לפי חוק התגמולים לחסידי אומות העולם,ז(6);1995התשנ"ה-

תגמול ליתום, המשתלם על פי חוק התגמולים )ילד שנתייתםח(6);1995עקב מעשה אלימות במשפחה(, התשנ"ה-

כל סכום הון שנתקבל כפיצויים כוללים על מוות או חבלה;(7)

מענק הון שנתקבל עקב פרישה - עד סכום השווה(1))א(א(7)המשכורת לפי עבודה, שנת לכל חודש של למשכורת

57

קיצבאות לעובדיממשלת א"י)תיקון מס'

תשל"ז-

קיצבאות נכות וזקנה מהביטוח

הלאומי)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשמ"א-)תיקון מס'

)תיקון( תשמ"א-

הטבות לאסירי ציון)תיקון מס'

תשל"ח- קיצבאות-נכות

ממדינות חוץ)תיקון מס'

תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ו-

פיצויים כוללים)תיקון מס'

תשכ"ה- מענק עקב פרישה

או מוות)תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

קצבאות שאירים)תיקון מס'

תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רשאי על השיעור האמור, האחרונה; עלה סכום המענק בהתחשב מקצתו, או כולו העודף, את לפטור המנהל ובנסיבות בתקופת השירות, בגובה השכר, בתנאי העבודה

הפרישה;

בשום מקרה לא יעלה הסכום הפטור לפי פסקת משנה(2) לירות לכל שנת עבודה וחלק יחסי מסכום זה25,000זו על

בשל עבודה בחלק משנה; לענין פסקת משנה זו, "פרישה" - לרבות שינוי מעמדו(3)

של עובד באגודה שיתופית משכיר לחבר בה; עובד שעם פרישתו ממעבידו עמדו לזכותו בקופת)א((4)

גמל לפיצויים או במרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבהמענק שקיבל או פרישה למענק המיועדים כספים בוחר הוא כי למנהל הודיע פרישתו ובעת פרישה, בהחלת הוראות פרט זה לא יראו את הסכומים שהשאיר בקופת גמל כאמור או שהפקיד מיד עם פרישתו במרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבה, כאילו נתקבלו בידו, אםאחר מעביד אצל בעבודה החל מפרישתו שנה תוך הפיצויים למרכיב לפיצויים תשלומים בעדו המשלם בקופת גמל כאמור, והכל עד לסכום התקרה; לעניין זה

– "מרכיב הפיצויים" – כהגדרתו בחוק הפיקוח על קופות

גמל; "סכום התקרה" – סכום השווה לארבע פעמים השכר

בסעיף כהגדרתו במשק, כשהוא3)ה3הממוצע ,) שממנו המעביד אצל העבודה שנות במספר מופכל פרש העובד, בצירוף הסכום הנדרש לכיסוי התחייבויות אותו מעביד בעבור אותו עובד לפי חוק פיצויי פיטורים,

;1963התשכ"ג-פרש)ב( והעובד )א(, בפרט-משנה האמור נתקיים

לאחר מכן מעבודתו אצל מעביד אחר בלי שנתקיימו בוהאחרון(, המעביד - )להלן )א( פרט-משנה הוראות

( בכפוף להוראות אלה:3( עד )1יחולו לגביו פרטים )(Iתקופות עבודתו אצל המעבידים השונים שכללו )

יצורפו, )א( בפרט-משנה כאמור רצופות פרישות עבודתו שנות כל במשך עבד כאילו ויראוהו

האמורות אצל המעביד האחרון;(IIהגמל בקופת לזכותו העומדים ( הסכומים

לפיצויים, בעת פרישתו מהמעביד האחרון, שמקורם)א(, כאמור בפרט-משנה במענקים בשל פרישות אחרים ורווחים הצמדה הפרשי ריבית, לרבות

עליהם )להלן בפרט זה - רווחים על מענק(,המעביד של הפרישה ממענק כחלק ייחשבו

האחרון;

58

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נתקיים האמור בפרט משנה )א( והעובד נפטר,)בא(יחולו לגביו הוראות פסקת משנה )ב( בכפוף להוראות )

I(-ו )IIובשינויים המחוייבים לפי ( של פרט משנה )ב( הענין;

עובד אשר בעת פרישתו כאמור בפרט-משנה )א()ג(יהיה חייב קיבל חלק ממענק הפרישה שנצבר לזכותו

במס על הסכום שקיבל; עובד שבחר בהחלת הוראות פרט זה רשאי לחזור)ד(

בו מבחירתו תוך שנתיים, ואם חזר בו כאמור יראו אתהפטור ולענין מהמענק, כחלק המענק על הרווחים בעת שהיתה כפי האחרונה משכורתו תהיה משכורתו עליית מדד המחירים מוגדלת בשיעור פרישתו כשהיא לצרכן בתקופה מפרישתו ועד חזרתו מבחירתו, ותקרת הפטור תהיה כפי שהיתה בעת חזרתו מבחירתו, אולם תקופת עבודתו לאחר פרישתו מהמעביד האחרון לא תובא בחשבון; בכפוף לאמור, כל סכום שמשך מקופת גמל לפיצויים או ממרכיב הפיצויים בקופת גמל לקצבהבמענקי ושמקורו האחרון, מהמעביד פרישתו לפני - עליהם והרווחים )א( בפרט-משנה כאמור פרישה

חייבים במס;מי שמשלם מענק164על אף האמור בסעיף (5) יהא ,

( פי פרט ניכוי המס,4פרישה הפטור על ( פטור מחובת שהמנהל ממי או מהמנהל אישור כך על שקיבל ובלבד

הסמיך לכך;השווה(1))ב( סכום עד - מוות עקב שנתקבל הון מענק

לפי עבודה, שנת לכל עבודה חדשי שני של למשכורת השיעור על המענק סכום עלה האחרונה; המשכורת האמור, רשאי המנהל לפטור את העודף, כולו או מקצתו, בהתחשב בתקופת השירות, בגובה השכר, בתנאי העבודה

ובנסיבות הפטירה; בשום מקרה לא יעלה הסכום הפטור לפי פסקת משנה(2)

לירות לכל שנת עבודה וחלק יחסי מסכום זה50,000זו על בשל עבודה בחלק משנה;

למועד)ג( סמוך הוגדלה המשכורת כי סבור המנהל היה המענק סכום את להגדיל כדי סביר בלתי באופן הפרישה בלי הפטור המענק סכום את לקבוע הוא רשאי הפטור,

להתחשב בהגדלה;תבוא)ד( חלקית, עבודה בשל האחרונה המשכורת היתה

מלאה, עבודה העובד עבד שבהן השנים לגבי בחשבון, המשכורת האחרונה שהיתה משתלמת בעד עבודה מלאה;

ניתן)ה( על החלטת המנהל לפי פסקאות משנה )א( עד )ג( ;158 עד 153לערער בהתאם לסעיפים

59

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

ת"ט תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ע-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מעביד ששילם מענק עקב פרישה או מוות, יצרף אל הדו"ח)ו( לחודש שבו שולם המענק, פרטים166שהוא מגיש על פי סעיף

בדבר המענק כפי שנקבעו; ()א(, רואים מענק הון4בכפוף לאמור בפסקת משנה )א())ז(

עקב פרישה וכן מענק הון עקב מוות כמענק שנתקבל גם אםסכומים על תחול לא זו הוראה גמל; בקופת מופקד נשאר העומדים לזכותו של עובד שפרש בקופת גמל לקיצבה, אם בעתלמטרת ולהשאירם להמשיך רצונו על למנהל הודיע פרישתו תשלום קיצבה; הודיע כאמור, רשאי הוא לחזור בו על ידי הודעהלמנהל; חזר בו כאמור, יראו את כל הסכום - בכפוף לפסקה )

( - כולל ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים עליו, כמענק17פרישה ויחולו לגביו ההוראות הבאות:

לא קיבל מענק בעת פרישתו - יהיה זכאי לפטור על פי(1) פסקת משנה )א(, ותקרת הפטור תהיה כפי שהיתה בעת

חזרתו מבחירתו;הפטור(2) תקרת תופחת פרישתו, בעת מענק קיבל

מחולק עבודה, שנת לכל המענק לסכום השווה בשיעור בתקרת הפטור כפי שהיתה בעת הפרישה;

יחולו על סכומים ממרכיב הפיצויים)ח( זו לא הוראות פסקה ( לחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני ובן זוג1)ה()6שחל עליהם סעיף

לשעבר של עמית בחר להעבירם לפי הוראות אותו סעיף ולא יראו בסכומים כאמור מענק פרישה, אלא אם כן הודיע העמית למנהל, בהסכמת בן זוגו לשעבר, כי על כספים שבחר בן הזוג

סעיף לפי הוראות1)ה()6להעבירם יחולו לחוק האמור ()א( (; העברת הסכומים לפי בחירת בן3( עד )1פסקת משנה )א()

( האמור, לא יראו1)ה()6הזוג לשעבר בהתאם להוראות סעיף ( על4בה חזרה של העמית מבחירתו בהחלת פסקת משנה )א()

הכספים שנותרו בידי העמית, ככל שבחר בהחלה, או מהודעתו לפי פסקת משנה )ז( לעניין הכספים שנותרו בידיו, ככל שהודיע– ו"עמית" לשעבר" זוג "בן זו, משנה פסקת לעניין כאמור;

כהגדרתם בחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני; רווחיו של בעל אניות שאינו תושב ישראל בכפוף לאמור בסעיף(8)

70;במידה(9) המדינה, מאת לו שניתן מזכיון אדם שהפיק הכנסה

שפטרוה ממס לפי תנאי הזכיון; אך שום דבר האמור בסעיף זה לאהצמדה, הפרשי ריבית, דיבידנד, כל ממס לפטור כבא יתפרש מתוך או מקצתם, כולם אדם, שקיבל שכר או משכורת הטבה,

הכנסה שפטרוה כאמור; ריבית המשתלמת למדינת חוץ, או למי ששר האוצר, באישור(10)

חוץ מדינת בשם כפועל בו הכיר הכנסת, של הכספים ועדת ובשבילה;

( )נמחקה(;11)( )נמחקה(;12) הפרשי הצמדה שקיבל יחיד בשל נכס, ובלבד שהתקיימו כל(13)

60

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ס-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

ספן-חוץ

בעל זכיון)תיקון מס'

תשל"ה-

ריבית למדינת חוץ)תיקון מס'

תשל"ח-ת"ט תשל"ט-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס'תשנ"ה-

הפרשי הצמדה על פיקדון בנקאי או על

תכנית חיסכון)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אלה: הפרשי ההצמדה אינם הפרשי הצמדה חלקיים; לענין זה,(1)

"הפרשי הצמדה חלקיים" – כפי שקבע שר האוצר באישור ועדתהכספים של הכנסת;

היחיד לא תבע ניכוי הוצאות ריבית או הפרשי הצמדה בשל(2)הנכס;

סעיף (3) לפי הכנסה אינם ההצמדה ואינם1)2הפרשי ) רשומים בפנקסי חשבונותיו או חייבים ברישום כאמור;

נכס שאיננו מלאי13) הצמדה ששולמו בשל הפקעת הפרשי א( ;85עסקי כמשמעותו בסעיף

ב()בוטלה(;13)

)בוטלה(;(14)

א( )בוטלה(;14)הנובע14) חוץ במטבע חברה של פקדון על שער הפרשי ב(

מתשלומי תושבי חוץ על חשבון רכישת מניות בה, במידה שטרם נעשה שימוש בכספי הפקדון, ובלבד שרוב הון המניות של החברה, רוב זכויות ההצבעה בה ורוב הזכויות לרווחים בה הם בידי תושבי

חוץ;חוץ למעט הלוואה(15) הפרשי שער על הלוואה שנתן תושב

שנתן על ידי מפעל הקבע שלו בישראל;

א( סכום שקיבל תושב חוץ על פי פוליסה לביטוח הלוואה מפני15) שינוי שער החליפין של הלירה והמתייחס לקרן הלוואה שנתן במטבע חוץ שהחזיק כדין או בלירות שנבעו מהמרה כדין של מטבע חוץ ואשר לפי תנאיה יש להחזירה בלירות ללא הפרשי הצמדה, ובלבד שהסכום הפטור לא יעלה על סכום השווה להפרש הנובע משינוי

שער החליפין;ב( )נמחקה(;15) ג( ריבית על איגרת חוב שהוצאה מכוח חוק הפוטר את בעלה15)

ממס על הריבית אם הוא תושב חוץ והיא משתלמת למי שהיה תושבחוץ כאשר רכש את האיגרת;

ד( ריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה המשולמים לתושב חוץ15) על איגרת חוב הנסחרת בבורסה בישראל, שהנפיק חבר בני אדםובלבד המנפיק(, האדם בני חבר – זו )בפסקה ישראל תושב שההכנסה אינה במפעל קבע של תושב החוץ בישראל; בפסקה זו, "תושב חוץ" – מי שהוא תושב חוץ ביום קבלת הריבית, דמי הניכיון

או הפרשי ההצמדה, לפי העניין, למעט אחד מאלה:בסעיף (1) כהגדרתו מהותי מניות האדם88בעל בני בחבר ,

61

הפרשי הצמדהבשל הפקעה

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ד-

דמי נכיון על איגרתחוב

)תיקון מס' תשס"ב-

הפרשי שער עלפקדון

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשמ"ב-

הפרשי שער בידי חברה בשליטת

תושבי חוץ)תיקון מס'

תשל"ח-

הפרשי שער עלהלוואה

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

ת"ט תשמ"ו- ביטוח מפני שינוי

שער)תיקון מס'

תשל"ו-

)תיקון מס' תשע"א-

ריבית על איגרת חוב שרכש תושב

חוץ)תיקון מס'

תשל"ח-ת"ט תשל"ט-

ריבית, דמי ניכיון והפרשי הצמדה על איגרת חוב הנסחרת בבורסה בידי תושב

חוץ)תיקון מס'

תשס"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המנפיק; , של88( להגדרה "קרוב" שבסעיף 3קרוב כהגדרתו בפסקה )(2)

חבר בני האדם המנפיק; מי שעובד בחבר בני האדם המנפיק, נותן לו שירותים, מוכר לו(3)

מוצרים, או שיש לו יחסים מיוחדים אחרים עמו, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה ששיעור הריבית או דמי הניכיון, לפי העניין, נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם של יחסים כאמור בין

תושב החוץ לבין חבר בני האדם המנפיק;)נמחקה(;(16) סכומים שמשך עובד מחשבונו בקרן השתלמות, לרבותא( )א(16)

ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה ריבית וכן הפרשי הצמדה, חלפו אם לאותו6המוטבת הראשון התשלום ממועד שנים

שנים3החשבון, ולגבי עובד שהגיע לגיל הפרישה – אם חלפו ממועד התשלום הראשון לאותו חשבון; ולגבי סכומים ששימשו

חלפו אם – השתלמותו לצורך העובד ממועד3את שנים הזכאים יהיו העובד, נפטר החשבון; לאותו הראשון התשלום ההשתלמות מקרן למשכם רשאים כאמור הסכומים לקבלת

בפטור ממס;זו מותנה בכך שאם משך עובד סכום)ב( הפטור לפי פסקה

נסגר נוספים; לתשלומים החשבון ייסגר מחשבונו, כלשהו החשבון כך, יחולו הוראות פסקת משנה )א( לגבי משיכת יתרת הסכום שבחשבון; ובלבד שאם נמשך לשם השתלמות בישראל סכום שאינו עולה על שליש הסכום שעמד לרשות בעל החשבון בעת המשיכה, ולא קדמה למשיכה זו משיכה אחרת של סכום

ב- יראוה12כאמור לא האמורה, למשיכה שקדמו החדשים כמשיכה לענין זה;

לענין פסקה זו, "מועד התשלום הראשון" - המוקדם מבין)ג(אלה:סוף החודש שבו שולם התשלום הראשון; (1)לא(2) אך הראשון, התשלום שולם שלגביו החודש סוף

לפני תחילת שנת המס שבה שולם;"הפקדה מוטבת" – כל אחד מאלה:

סכום ששילם מעביד, עד גובה הסכום או השיעור שאין(1) )ה(, כהכנסת עבודה בעת ששולם3רואים אותו, לפי סעיף

לקרן;סכום ששילם העובד שהוא אחד מאלה:(2)

ששילם)א( מהסכום שליש על עולה שאינו סכום )ה(, בשל משכורתו3המעביד בשיעור הקבוע בסעיף

הקובעת של העובד כהגדרתה בסעיף האמור;על )ב( עולה שאינו בשיעור ממשכורתו2.5%סכום

הקובעת של העובד; סכום בשיעור אחר שנקבע לתשלומי העובד בהסכם)ג(

התשי"ז- קיבוציים, הסכמים חוק לפי שאושר קיבוצי 62

)תיקון מס' תשנ"ו-

משיכת תשלומי מעביד מקרן

השתלמות)תיקון מס'

תשמ"ד-)תיקון מס'

תשנ"ו-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון( תשס"ג-2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(;2002 ביוני 12, לפני יום ב' בתמוז התשס"ב )1957 סכום ששולם לקרן השתלמות לחברי קיבוץ, כהגדרתה(3)

שקלים חדשים14,140א, עד לסכום השווה ל-58בסעיף לשנה;

שר האוצר רשאי לקבוע בתקנות כללים לענין סגירת חשבון)ד( לתשלומים נוספים ולענין תנאים שבהם חשבונות שונים של עובד בקרן השתלמות אחת או יותר ייחשבו לחשבון אחד לצורך פסקה

זו; )נמחקה(. )ה(

סכומים שמשך יחיד מחשבונו בקרן השתלמות לעצמאיםב( )א(16)ריבית5)17כהגדרתה בסעיף וכן לרבות הפרשי הצמדה, א(,

שנים6ורווחים אחרים שמקורם בהפקדה המוטבת – אם חלפו ממועד התשלום הראשון לאותו חשבון, ולגבי יחיד שהגיע לגיל

חלפו אם לאותו3הפרישה, הראשון התשלום ממועד שנים חשבון, ולגבי סכומים ששימשו את היחיד לצורך השתלמותו – אם

שנים ממועד התשלום הראשון לאותו החשבון; נפטר3חלפו מקרן למשכם כאמור סכומים לקבלת הזכאים יהיו היחיד, לענין כללים לקבוע רשאי המנהל בפטור ממס; ההשתלמות הזכאות למשוך סכומים לצורך השתלמות בפטור ממס. לענין

שקלים חדשים לשנה;14,140זה, "ההפקדה המוטבת" – א()ב( עד )ד( יחולו על משיכת סכומים16הוראות פסקה ))ב(

לפי פסקה זו, בשינויים המחוייבים; כספים שקיבל עובד, למעט כספים שקיבל על פי ביטוח מפני3(17)

)א(, עד גובה תשלומי המעביד3אבדן כושר עבודה כהגדרתו בסעיף לקופת גמל לתגמולים וכספים אלה אינם חייבים במס על פי סעיף

ואילך יהיו1964, ובלבד שלגבי תשלומים שנעשו משנת המס 87 בגבולות המעביד תשלומי גובה עד כספים אותם רק פטורים

לחוק הפיקוח על22הסכומים על פי השיעורים שנקבעו לפי סעיף (;3)ה3קופות גמל וכן כספים שחוייבו במס על פי סעיף

סכומים שהועברו לחשבון חדש על שם בן זוגו לשעברא( )א(17))א( או )ה()6של עמית בקופת גמל לקצבה לפי הוראות סעיף

()א( לחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני )להלן – הסכום המועבר(1עד לגובה הסכום כמפורט להלן:

הסכום(1) – התקרה גובה עד הצבורה היתרה היתה המועבר כולו;

הסכום(2) – מהתקרה גבוהה הצבורה היתרה היתה המועבר בניכוי ההפרש שבין היתרה הצבורה ובין התקרה,

;0ולא פחות מ-שהם)ב( הכוללת מהיתרה סכומים המועבר בסכום נכללו

יחול לגבי כספים שקיבל עובד על פי ביטוח מפני138 סעיף המשנה לאחר תיקון מס' 3 ואילך, והוראות הסעיף לפני התיקון ימשיכו לחול2005אבדן כושר עבודה בשנת המס

לגבי כספים שיקבל העובד על פי הביטוח בסכום חד-פעמי לאחר תחילת התיקון בשלמקרה ביטוח שאירע לפני תחילת התיקון.

63

)תיקון מס' תשס"ה-

משיכה מקרן השתלמותלעצמאים

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ד-)תיקון מס'

כספי-עובד מקופתגמל

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס'

חלוקת כספים מקופת גמל לבן זוג

לשעבר)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א9תשלומים פטורים וסכומים בחשבון חדש כמשמעותו בסעיף של העמית, לרבות הרווחים שנצמחו מהם – יירשמו אצל בן הזוג לשעבר כקרן וכרווחים ביחס השווה ליחס שלפני העברתם, ויראו אותם כרווחים בידי בן הזוג לשעבר ממועד צבירתם אצל העמיתחדש בחשבון היו העברתם שלפני וסכומים ההעברה, לפני

יועברו לחשבון חדש9כמשמעותו בסעיף א על שם העמית – במשמעותו כאמור על שם בן הזוג לשעבר;

ו-)ב(, פטור כאמור)ג( )א( על אף האמור בפסקאות משנה יינתן לכל מרכיב בסכום המועבר בהתאם לחלקו היחסי ביתרה

הכוללת;לעניין פסקה זו –)ד(

זכויות", צבירת באמצעות פנסיוני "חיסכון לשעבר", זוג "בן ו"עמית" – כהגדרתם בחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני;

א" – חשבון חדש כמשמעותו9"חשבון חדש כמשמעותו בסעיף א;9( להגדרה "תשלומים פטורים" בסעיף 2בפסקה )

"יתרה כוללת" – היתרה בכל קופות הגמל לקצבה שיש ליחיד,סעיף הוראות לפי חיסכון6המחושבת לחלוקת לחוק )ב(

פנסיוני, למעט חיסכון פנסיוני באמצעות צבירת זכויות; "יתרה צבורה" – יתרה כוללת למעט תשלומים פטורים וסכומים

א, לרבות הרווחים שנצמחו9בחשבון חדש כמשמעותו בסעיף )ב( לחוק לחלוקת חיסכון6מהם המחושבים לפי הוראות סעיף

פנסיוני;ההמרה במכפיל המזכה הקצבה תקרת מכפלת – "תקרה"

להון;ו"תשלומים המזכה" הקצבה "תקרת להון", ההמרה "מכפיל

א;9פטורים" – כהגדרתם בסעיף ב( סכומים שמשך יחיד מכל מרכיבי החשבון על פי הוראות סעיף17)

א( לחוק הפיקוח על קופות גמל;1)ב()23

( ריבית, הפרשי הצמדה ורווחים אחרים שאינם חייבים במס לפי18) , שקיבל יחיד מקופת גמל לתגמולים, אשר87)ד( או סעיף 3סעיף

מקורם בסכומים שהפקידו היחיד או מעבידו לקופת הגמל;

א( )נמחקה(;18)( סכום המתקבל על פי פוליסה לביטוח חיים, למעט –19)

סכום שקיבל אדם בשל ביטוח חייו של אחר למעט קרובו(1) , שהפרמיה לביטוחו לא הותרה למבטח88כמשמעותו בסעיף

כהוצאה; (, או שחייבים17א( או )7סכום שאינו פטור לפי פסקאות )(2)

; 87)ד( או 3עליו במס על פי סעיפים בפסקה זו, "סכום המתקבל על פי פוליסה לביטוח חיים" – סכום

64

)תיקון מס' תשס"ט-

ביטוח חיים)תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ז-

רווחים מקופת גמללתגמולים

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

משיכת יתרה צבורה נמוכה לפי חוק

הפיקוח על קופותגמל

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המתקבל במותו של המבוטח על חלק מהסיכון למקרה מוות בלבד, שבפוליסה לביטוח חיים, למעט סכום שהתקבל ממרכיב החיסכון או

הנובע ממנו.ובחזרה(20) העבודה למקום מביתו העובד נסיעת של שוויה

בהסעה מרוכזת המאורגנת וממומנת בידי המעביד, אם המנהל או מי שהוא הסמיך לכך קבע שהסעה מרוכזת של העובדים למקוםמקום של ומיקומו העבודה תנאי בשל הכרחית היא העבודה

העבודה, וההסעה היא בהתאם לתנאים שקבע;

סכום שקיבל עובד כפיצוי הלנת שכר על פי חוק הגנת)א((21)וריבית , בגבולות סכום הפרשי1958השכר, התשי"ח– הצמדה על השכר המולן;

שהכנסתו)ב( מי לגבי )א(, משנה בפסקת האמור אף על החדשים שקדמו לקבלת הפיצוי24החייבת בחודש כלשהו מ-

שבפיצוי מרכיב המס חודש, לאותו התקרה סכום על עלתה הפטור ישולם כמס;

בפסקה זו –)ג( "מרכיב המס" - הפיצוי הניתן בשל חלק השכר שהיה משתלם

כמס אילו שולם השכר במועדו;של סכום - התקרה" כשהוא2300"סכום חדשים, שקלים

א;120מתואם כאילו היה תקרת הכנסה כהגדרתה בסעיף דמי מזונות שמקבל יחיד ממי שהיה נשוי לו או ממי שהוא(22)

ילדיו בעד יחיד שמקבל מזונות ודמי ממנו, בנפרד וחי לו נשוי מההורה האחר, או תשלום שמקבל יחיד, בשבילו או בשביל ילדיו,תשלום(, )הבטחת המזונות חוק פי על לאומי לביטוח מהמוסד

;1972התשל"ב- שיעור מקיצבה שמקבל אדם על פי הסכם למתן עזבון)א((23)

בחיים לקרן קיימת לישראל, לקרן היסוד - המגבית המאוחדתלישראל או לכל מוסד אחר שקבע שר האוצר, כמפורט להלן:

שנה בעת נתינתו -50אם לנותן העזבון בחיים לא מלאו (1)50%;

שנה אך50אם בעת נתינת העזבון בחיים מלאו לנותן (2);60% שנה - 60לא מלאו לו

שנה אך60אם בעת נתינת העזבון בחיים מלאו לנותן (3);75% שנה - 70לא מלאו לו

שנה אך70אם בעת נתינת העזבון בחיים מלאו לנותן (4);80% שנה - 80לא מלאו לו

שנה -80אם בעת נתינת העזבון בחיים מלאו לנותן (5) 90%;

הפטור שלפי פסקת משנה )א( הוא במקום הפטור שלפי)ב( ב, ונותן העזבון לא יהא זכאי לזיכוי או לניכוי לפי כל דין9סעיף

65

הנחות ומתנותממעביד לעובדו

ושוויה של הסעהמאורגנת

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ה-

פיצויי הלנת שכר)תיקון מס'

תש"ן-

דמי מזונות)תיקון מס'

תשמ"ח-

סכומים על פיהסכם עזבון בחיים

)תיקון מס' תשל"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בשל מתן אותו עזבון בחיים; ריבית והפרשי הצמדה שקיבל נישום בשל מס ששילם ביתר,(24)

לחוק מס ערך105ריבית והפרשי הצמדה שקיבל עוסק לפי סעיף נישום מכוח1975מוסף, תשל"ו– והפרשי הצמדה שקיבל וריבית

א לחוק מס שבח; הוראה זו לא תחול לגבי נישום שריבית103סעיף (;1)2והפרשי הצמדה הן בידיו הכנסה לפי סעיף

הכנסה מדמי שכירות מהשכרת דירה למגורים שקיבל קשיש(25) המתגורר בבית אבות בשל הדירה שבה גר לפני כניסתו לבית האבות - עד לסכום מחצית התשלום השנתי ששילם בעד החזקתו בשנת המס בבית האבות; לענין זה, "בית אבות" - מקום מגורים קבוע

שנים, שניתן לו רשיון על פי65לשלושים יחידים לפחות שגילם מעל ;1965חוק הפיקוח על מעונות, התשכ"ה-

תרומה למועמד בבחירות מוקדמות המותרת לפי פרק ב'(26);1992לחוק המפלגות, התשנ"ב-

חוק(27) לפי חייל משוחרר או שקיבל כספים שקיבלה הקרן ;1994קליטת חיילים משוחררים, התשנ"ד-

א, שערכם פחת מסכום2( השתכרות או רווח, כאמור בסעיף 28) שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, והכל בתנאים

ובתיאומים שקבע;

( מלגה שניתנת לסטודנט או לחוקר בתקופת לימודיו במוסד29)לימוד ומחקר, ולגבי חוקר – עד לסכום התקרה; בפסקה זו –

"חוקר" – כל אחד מאלה: שנים והוא משמש חמש שנים לפחות חוקר18מי שמלאו לו (1)

במכון מחקר תורני ולומד במכון בתחומי פעילותו; מי שהוא בעל תואר אקדמי ראשון לפחות ממוסד להשכלה(2)

גבוהה בישראל, או ממוסד אקדמי בחוץ לארץ המוכר על ידיבמוסד ולומד מחקרי במוסד חוקר המשמש החינוך, משרד

המחקרי בתחומי פעילותו;"מוסד לימוד ומחקר" – כל אחד מאלה:

מוסד להשכלה גבוהה, לעניין סטודנט;(1)מוסד מחקרי, לעניין חוקר;(2)מכון מחקר תורני, לעניין חוקר;(3)

"מוסד להשכלה גבוהה" – מוסד שהוא אחד מאלה: לחוק המועצה להשכלה גבוהה,9מוסד שהוכר לפי סעיף (1)

)להלן – חוק המועצה להשכלה גבוהה(;1958התשי"ח- א לחוק21מוסד שקיבל תעודת היתר או אישור לפי סעיף (2)

המועצה להשכלה גבוהה;לפי סעיף (3) א לחוק28מוסד שהתואר שהוא מעניק הוכר

המועצה להשכלה גבוהה; "מוסד מחקרי" – מוסד ציבורי שמקדם, עורך או מקיים מחקרים

66

הפרשי הצמדה וריבית על מסששולם ביתר)תיקון מס'

תשמ"ב-)תיקון מס'

תשמ"ו-)תיקון מס'

תשמ"ז-

דמי שכירות שקיבלקשיש

)תיקון מס' תשמ"ז-

תרומה למועמדבבחירות מוקדמות

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ד-

הימורים הגרלות אופרסים

)תיקון מס' תשס"ג-

ת"ט תשס"ה-

מלגה לסטודנט אולחוקר

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מחקרים ומפרסם בו, המתקיימים והלימודים הפעילות בתחומי בפרסומים היוצאים לאור על ידו או בסיוע או בשיתוף עם מוסדות

להשכלה גבוהה, ושאינו מוסד להשכלה גבוהה;מקיים או עורך שמקדם ציבורי, מוסד – תורני" מחקר "מכון ממשרד לתמיכה זכאי והוא תורניים, לימודים בתחומי מחקרים

;1985התרבות לפי חוק יסודות התקציב, התשמ"ה-( של סעיף זה;2"מוסד ציבורי" – כהגדרתו בפסקה )

"מלגה" – מענק, פרס או פטור מתשלום שניתן לסטודנט או לחוקר,לימודיו, בתקופת עתי, או חד-פעמי באופן בעקיפין, או במישרין למימון שכר הלימוד או לצורך קיומו בתקופת לימודיו, והכל בלבד שלא ניתנת בעדם כל תמורה מצד הסטודנט או החוקר והם ניתנולא שימוש במחקר בשל תמלוגים זה לעניין הלימודים; בתקופת

ייחשבו מענק, פרס או פטור מתשלום כאמור; "סטודנט" – מי שלומד במוסד להשכלה גבוהה בתחומי הלימודים

המתקיימים בו; שקלים חדשים; יראו את הסכום האמור90,000"סכום התקרה" –

ב;120כסכום כמשמעותו בסעיף "שימוש במחקר" – שימוש של מוסד הלימוד והמחקר במחקרו או בממצאיו של הסטודנט או החוקר, לרבות בדרך של פרסום ספר או

פרסום שמו של המוסד כאמור במחקר;או החוקר למתן כל התחייבות של הסטודנט לרבות – "תמורה" שירות כלשהו לנותן המלגה או למילוי תפקיד בו; ולעניין זה, כל אלה

לא ייחשבו תמורה: התחייבות של הסטודנט או החוקר להקדיש את מרב מרצו(1)

וזמנו ללימודים או למחקר, והכל במוסד הלימוד והמחקר;שימוש במחקר;(2)החוקר(3) או הסטודנט של חברתית או קהילתית פעילות

מטעם מוסד הלימוד והמחקר, או בזיקה אליו;"תקופת הלימודים" –

שהוגדרה(1) סטודנט של הלימודים תקופת – סטודנט לגבי האמור, הלימוקים סוג לגבי גבוהה להשכלה המוסד בתקנון

ולגבי המנויים להלן, תקופת הלימודים לא תעלה על – לגבי מי שלומד לתואר אקדמי שני – תקופה של ארבע)א(

שנות מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר האמור;של)ב( תקופה – שלישי אקדמי לתואר שלומד מי לגבי

שמונה שנות מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר האמור; לגבי חוקר – תקופת המחקר כפי שהוגדרה על ידי המוסד(2)

12המחקרי או המכון למחקר תורני, ובלבד שלא תעלה על שנים;

לחוק תרומת ביציות,43פיצוי ששולם לתורמת לפי סעיף (30) .2010התש"ע-

67

פיצוי לתורמתביציות

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לענין סעיף זה – )א(.4א9

"קיצבה" – קיצבה המשתלמת מאת מעביד, או המשתלמת מאת קופת גמל וכן קצבה המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודה,

( אישית" שבסעיף 3כהגדרתו בפסקה מיגיעה "הכנסה להגדרה ,1א( ו(;6)9והכל למעט קצבת שאירים כהגדרתה בסעיף

גמל קופת ידי על המשולמת מקצבה חלק – מוכרת" "קצבה לקצבה שאינה קרן ותיקה, הנובע מתשלומים פטורים;

"תשלומים פטורים" – כל אחד מאלה:סכומים ששולמו לקופת גמל לקצבה –(1)

חשבון)א( על העובד, בעבור עובד, של מעבידיו ידי על להפקדה השיעור על העולים המעביד, תגמולי מרכיב כשהוא מוכפל במשכורתו של העובד או בסכום התקרה,

לפי הנמוך; על ידי העובד על חשבון מרכיב תגמולי העובד, העולים)ב(

על השיעור המרבי להפקדה של מרכיב תגמולי העובד לפימוכפל22סעיף כשהוא גמל, קופות על הפיקוח לחוק

במשכורתו של העובד או בשכר הממוצע במשק לחודש, לפיהנמוך;

בפסקה זו –"משכורת" להפקדה", "השיעור במשק", הממוצע "השכר

(;3)ה3ו"סכום התקרה" – כהגדרתם בסעיף – המעביד" תגמולי ו"מרכיב העובד", תגמולי "מרכיב

לחוק הפיקוח על קופות גמל;21כמשמעותם לפי סעיף א( או2)א()23כספים שהועברו לחשבון חדש כאמור בסעיף (2)ב( לחוק הפיקוח על קופות הגמל;2) סכומים ששילם יחיד בעד עצמו לקופת גמל לקצבה, בלא(3)

תשלום מקביל מטעם מעביד, ושהיחיד אינו זכאי בשלהם לזיכוי;47א או לניכוי לפי סעיף 45לפי סעיף

– סך כל הקצבאות שמקבל אדם, למעט קצבה "קצבה מזכה" מוכרת;

שקלים חדשים;8,190"תקרת הקצבה המזכה" – "גיל הזכאות" – גיל הפרישה או הגיל שבו החל יחיד לקבל קצבה

מזכה, כולה או חלקה, לפי המאוחר; , ואולם לענין סעיף זה יראו אדם1"גיל פרישה" – כהגדרתו בסעיף

כאילו הגיע לגיל פרישה אף אם:

סעיף 4 ר' הכספים 71 לשנת הכלכלית המדיניות לחוק חקיקה(,2004 )תיקוני לענין תחולת הסעיף.2004תשס"ד-

68

פטור לקיצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת

גמל ולקיצבה המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן

כושר עבודה)תיקון מס'

תשל"ג-)תיקון מס'

תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)נמחקה(;(1)של(2) בדרגה יציבה נכות בשל מוקדמת פרישה פרש הוא

או יותר, שנקבעה על פי אחד החוקים המפורטים בסעיף75%()ב(;5)9()א(, או על פי תקנות שהותקנו מכוח סעיף 5)9

או מכפיל אחר שקבע שר האוצר180"מכפיל ההמרה להון" – בצו, באישור ועדת העבודה הרווחה והבריאות של הכנסת;

"מענק פטור" – )נמחקה(;"כוחות הבטחון" – )נמחקה(.

לגיל פרישה, תהיה פטורה)ב( יחיד שהגיע קצבה מזכה שמקבל מתקרת הקצבה המזכה.67%ממס עד לסכום שלא יעלה על

הקצבה המוכרת שמקבל אחד מאלה פטורה ממס:(1)ב שנים;60יחיד שמלאו לו (1) ( להגדרה2יחיד שפרש פרישה מוקדמת כאמור בפסקה )(2)

"גיל פרישה" שבסעיף קטן )א(.בסעיף קטן זה –(1))ג(

הסכום מהפחתת המתקבל הסכום – הפטורה" ההון "יתרת האמור בפסקת משנה )ב( מהסכום האמור בפסקת משנה )א(

–מתקרת הקצבה המזכה כשהוא67%סכום השווה ל-)א(

מוכפל במכפיל ההמרה להון;שבו)ב( מהיום למדד צמודים כשהם המענקים הפטורים

יום עד הזכאות,1התקבלו גיל חל שבה בשנה בינואר ומוכפלים במקדם; לעניין זה, "מקדם" – סכום השווה ל-

במכפיל35% מוכפל כשהוא המזכה הצקבה מתקרת הסכום מהכפלת בסכום המתקבל ומחולק להון ההמרה

(2א()א()7)9הפטור המרבי לכל שנת עבודה כאמור בסעיף ;32ב-

א(7)9"מענקים פטורים" – סכום המענקים הפטורים לפי סעיף )א( שקיבל יחיד בעד שנות עבודתו שקדמו לגיל הזכאות, ולא

שנות עבודה, ולמעט אלה:32יותר מ- ( להגדרה2מענקים שקיבל יחיד שחלה עליו פסקה ))א(

"גיל פרישה" שבסעיף קטן )א(;מענק נוסף לקצבה ששולם –)ב(

סעיף (1) הגנה15לפי בצבא הקבע שירות לחוק ;1985לישראל )גמלאות( ]נוסח משולב[, התשמ"ה-

סעיף (2) לפי לסוהר או שירות22לשוטר לחוק התש"ל- משולב[, ]נוסח )גמלאות( ,1970המדינה

לחוק האמור;77בכפוף לסעיף ב לחוק שירות63לעובד שירותי הביטחון, לפי סעיף (3)

;1970המדינה )גמלאות( ]נוסח משולב[, התש"ל- על אף הוראות סעיף קטן )ב(, נישום הזכאי לפטור ממס(2)

לפי הסעיף הקטן האמור, שקיבל גם מענקים פטורים, לא יעלה69

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' )תיקון מס' תשס"ד-תשמ"ד-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סכום הפטור לגביו, לפי אותו סעיף קטן, על יתרת ההון הפטורה( פסקה הוראות לפי מעודכנת במכפיל3כשהיא ומחולקת ,)

ההמרה להון;בינואר של כל שנת מס, החל ב-1ב-(3) בינואר של השנה1

בהתאם הפטורה ההון יתרת תתואם הזכאות, גיל חל שבה ב.120להוראות סעיף

)בוטל(.)ד(עד(1))ה( פטור ממס – קצבאות היוון עקב יחיד שקיבל סכום

על יעלה שלא כולל הקצבה67%לסכום תקרת ממכפלת המזכה במכפיל ההמרה להון, ואם קיבל היחיד מענקים פטורים)ג( – עד ליתרת ההון הפטורה כהגדרתה כאמור בסעיף קטן בסעיף הקטן האמור, ובלבד שהיחיד הגיש לפקיד השומה בקשהבטופס שקבע זו, פסקה לפי מהוון סכום על פטור לקבלת

ימים מהיום שבו ניתן לו לראשונה90המנהל, לא יאוחר מתום פטור ממס בשל קצבה מזכה לפי סעיף זה;

יופחת סכום הפטור לפי1ניתן פטור ממס לפי פסקה )(2) ,) סעיפים קטנים )ב( ו-)ג( בסכום השווה לסכום הפטור לפי פסקה

( כשהוא מחולק במכפיל ההמרה להון;1) , על סכום שהתקבל עקב היוון121על אף הוראות סעיף (3)

(, יוטל מס1קצבה מוכרת, אשר אינו פטור ממס לפי פסקה ); לעניין זה –15%רק בשל מרכיב הרווח היחסי, בשיעור של

הסכום מחלוקת המתקבל הסכום – היחסי" הרווח "מרכיב האמור בפסקה משנה )א( בסכום האמור בפסקת משנה )ב( –

כשהוא)א( מוכרת, קצבה היוון עקב שהתקבל הסכום מוכפל בהפרש החיובי שבין היתרה הצבורה לבין התשלומים

הפטורים;היתרה הצבורה;)ב(

"היתרה הצבורה" – הכספים שנצברו לזכותו של יחיד בחשבונו בקופת גמל לקצבה שאינה קרן ותיקה, עד למועד חישוב רווחיוהנובעים מתשלומים היחיד, הזכאות של לגיל הקופה שקדם

פטורים;שמקורה(4) קצבה כהיוון גמל מקופת סכומים שמשך יחיד

המעביד תגמולי מרכיב בלא שהופקדו הפיצויים, במרכיב בסעיף מכוונתו3)ה3כהגדרתם בו שחזר כמי אותו יראו ,)

ויחולו הוראות סעיף )9להשאיר את הכספים למטרת קצבה, א()ז(.7

מוכרת(1)ה היוון קצבה על )ה(, בסעיף קטן על אף האמור א( או )2)א()23הנובעת מכספים שהועברו לחשבון חדש כאמור בסעיף

(.3()4)ה3ב( לחוק הפיקוח על קופות גמל, יחול האמור בסעיף 2שנים וטרם החל לקבל75יחיד שנפטר לאחר שמלאו לו (1))ו(

קצבה מוכרת, יראו אותו כמי שהיוון את הקצבה המוכרת ערבפטירתו ויחולו על היוון כאמור הוראות סעיף קטן )ה(;

(, תשלומים פטורים שהיו בקופת1על אף האמור בפסקה )(2)

70

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הגמל של היחיד בעת שנפטר )בפסקה זו – תשלומים פטוריםשהועברו מהם, הנובעים ורווחים ריבית וכן הפטירה( בעת על הפיקוח בחוק כהגדרתו מוטב של לקצבה גמל לקופת – מוטב( לשם משיכתם כקצבה זה )בסעיף קטן גמל קופות מוכרת, יהיו פטורים ממס אם נמשכו כקצבה, ואולם אם ביקשויראו )ה( יחולו על ההיוון הוראות סעיף קטן להוונם המוטב לעניין זה כתשלומים פטורים רק את התשלומים הפטורים בעת

הפטירה; יחיד שנפטר לאחר שהתחיל לקבל קצבה מוכרת מקופת(3)

גמל לקצבה והובטח לו מספר מזערי של תשלומי קצבה שישולםהתשלומים ביתרת יראו למוטביו, – פטירתו ולאחר לו, העניין, לפי שאירים, כקצבת או כקצבה למוטביו המשולמים ואולם אם ביקש המוטב להוון את יתרת התשלומים יחולו על

)ה() קטן סעיף הוראות "יתרת3ההיוון זה, סעיף לעניין ;) התשלומים" – לרבות הסכום שנותר בקופת הגמל שממנו היו

עתידים להשתלם תשלומי הקצבה המוכרת. יקראו סעיף זה כך:2024 עד 2012לגבי שנות המס )ז(

עד 2012לגבי שנות המס (1) – בכל מקום, במקום "2015 ";43.5%" יקראו "67%

עד 2016לגבי שנות המס (2) – בכל מקום, במקום "2019 ";49%" יקראו "67%

עד 2020לגבי שנות המס (3) – בכל מקום, במקום "2024 ".52%" יקראו "67%

( שמקבל אדם בהגיעו לגיל פרישה5)2 מההכנסה לפי סעיף 35%ב.9 א)א( או9א)א( ואיננה קיצבה כמשמעותה בסעיף 9כמשמעותו בסעיף

ו( – פטורים ממס;6)9שמקבלים שאירים ואשר אינה פטורה לפי סעיף סכום המתקבל עקב היוון קיצבה פטורה לפי סעיף זה – פטור ממס.

, לפי הענין, ובכפוף לאמור121ב ו-9א, 9על אף האמור בסעיפים ג.9 )א(, סכום המס על קצבה שמקורה מחוץ לישראל שמקבל14בסעיף

יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף )א(, בשל עבודתו במדינת חוץ, לא יעלה על סכום המס שהיה משלם14

על אותה קצבה במדינה שבה משולמת הקצבה, אילו היה נשאר תושבאותה מדינה.

מהכנסת שכירות מוטבת שמקבל יחיד זכאי, פטורים35% )א(ד.9 ממס, אם התקיימו כל אלה:

71

הנחה לקצבה של תושב ישראל

לראשונה ושל תושבחוזר ותיק

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ח-

פטור להכנסה מדמישכירות מסוימים

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשע"ב-

פטור לקיצבהאחרת

)תיקון מס' תשל"ג-

ת"ט תשל"ג-)תיקון מס'

תשל"ט-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשמ"ד-)תיקון מס'

תש"ס-)תיקון מס'

תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

היו הכנסות מקצבה, שחלות עליה(1) זוגו לא ליחיד או לבן ב, או הכנסות מריבית, שחלות עליה9א או 9הוראות סעיפים ה;125ד או 125הוראות סעיפים

דמי השכירות אינם משולמים על ידי קרוב, כהגדרתו בסעיף(2)יא, או על ידי חבר בני אדם שהיחיד הוא בעל שליטה בו.105

פטור לפי סעיף קטן )א( יינתן לאחד מבני הזוג בלבד.)ב(בסעיף זה –)ג(

(;9)32"בעל שליטה" – כהגדרתו בסעיף "הכנסת שכירות מוטבת" – הכנסה חייבת מדמי שכירות לפי סעיף

( שמקבל יחיד מהשכרת נכס שהיה בבעלותו, ששימש בידיו7( או )6)2 במישרין להפקת הכנסתו מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד בישראל,

עד לתקרת ההכנסה, כשהיא מוכפלת בשיעור הזכאות;"יחיד זכאי" – כל אחד מאלה:

יחיד שהגיע לגיל הפרישה;(1)יחיד, אם הוא או בן זוגו הגיעו לגיל הפרישה;(2)

כהגדרתו הקובע, במועד לו ומלאו ישראל תושב הוא אם והכל שנים;55, 88בסעיף

לכל שנת מס שבה שימש הנכס,2%"שיעור הזכאות" – שיעור של במישרין, בידי היחיד להפקת הכנסה מיגיעה אישית מעסק או ממשלח יד

;70%בישראל, אך לא יותר מ- "תקרת ההכנסה" – הסכום הנקוב בהגדרה "קצבה מזכה" שבסעיף

מוכפל 9 כשהוא א, .12ב-

סימן ב': סמכות לפטורבסעיף זה – )א(.10

"הטבה במס" - זיכוי ממס או ניכוי מהכנסה או שיעורי מס נמוכים;121מהשיעורים הקבועים בסעיף

פרמיה, שהיא או - הענקה, הטבה עבודה" פריון בעד "הענקה הכנסת עבודה המשתלמת על פי חוזה עבודה שאושר לענין סעיף זה כפיאו השכר המקובלים הקבועים בנוסף על המשכורת שנקבע בתקנות, בחוזה העבודה, בעד פריון עבודה העולה על הפריון הרגיל ואשר נקבע על פי נורמות מדודות שאישר המכון לפריון העבודה והייצור, או גוף אחר

שקבע לענין זה שר האוצר על פי המלצת המכון; "משמרת שניה ושלישית" - כפי שהגדיר שר האוצר בתקנות, לאחר

התייעצות עם שר העבודה והרווחה. שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע)ב(

בתקנות הטבה במס, לגבי הכנסה מעבודה במשמרת שניה או שלישית או מהענקה המשתלמת בעד פריון עבודה, במפעלי תעשיה שעיקר פעילותםהתעשיה עידוד בחוק כמשמעותה ייצורית פעילות היא המס בשנת

עם שר1969)מסים(, תשכ"ט- התייעצות לאחר האוצר שר , שקבע התעשיה והמסחר, ויכול שיקבע לענין זה מפעלים מסויימים או לפי ענפי

תעשיה.72

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

הנחה ממס על הענקה בעד פריון

עבודה ושכר עבודה בעד עבודהבמשמרות

)תיקון מס' תשמ"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מי שסך כל ההכנסה שהוא זכאי לה מאת מעביד המשלם לו)ג( שקלים חדשים )להלן -36,000הכנסה כאמור בסעיף קטן )ב( עולה על

סכום התקרה(, לא יהא זכאי להטבה לפי סעיף זה בשל חלק ההכנסה העולה על סכום התקרה, ולענין זה יראו את הכנסתו שחל עליה סעיף קטן )ב( כהכנסתו הגבוהה ביותר בסולם הכנסותיו; סכום התקרה יתואם

א.120כאילו הוא תקרת הכנסה כהגדרתה בסעיף בתקנות כאמור בסעיף קטן )ב( ניתן לקבוע - )ד(

שהטבה במס תחול לגבי כל ההכנסה כאמור בו או לגבי(1)חלק ממנה;

לענפי(2) שונים, בסכומים או שונים בשיעורים במס הטבה תעשיה שונים, למקצועות שונים ולסוגי נישומים שונים;

כללים ותנאים להחלת ההטבה במס;(3)סוגי עובדים שעל הכנסתם לא תחול ההטבה במס.(4)

בסעיף זה –)א(.11

)ג( לחוק מיסוי מקרקעין;9"דירת מגורים" – כהגדרתה בסעיף "חייל" – חייל המשרת על פי התחייבות לשירות קבע בצבא הגנה לישראל, שוטר, לרבות שוטר במשמר הגבול שבמשטרת ישראל, סוהר וכןמיוחדים, ולתפקידים למודיעין או במוסד עובד בשירות הביטחון הכללי

ובלבד שהם משרתים במערך הלוחם;יישוב שב- בדצמבר שלפני שנת המס שלגביה31"יישוב מוטב" –

ניתן הזיכוי לפי סעיף זה, מתקיימים בו כל אלה: הוא יישוב סמוך לגבול או יישוב שדירות המגורים שבתחומו,(1)

, מדרום לקו רוחב750כולן או חלקן, שוכנות מצפון לקו רוחב , למעט יישוב שעל תושביו חלות250 או ממזרח לקו אורך 610

סעיף )פטורים11הוראות באילת חופשי סחר אזור לחוק ;1985והנחות ממסים(, התשמ"ה-

מ-(2) פחות מונה נתוני75,000אוכלוסייתו פי על תושבים, הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה;

לאשכול (3) משויך במדרג8הוא יותר נמוך לאשכול או החברתי-כלכלי, אלא אם כן הוא יישוב סמוך לגבול;

הקמתו אושרה על פי כל דין;(4) נקודות לפחות;25הניקוד הכולל שלו הוא (5)

או כולן יישוב שדירות המגורים שבתחומו, – "יישוב סמוך לגבול" קילומטרים מגבול ישראל עם ירדן, סוריה או מצרים7חלקן, שוכנות עד

קילומטרים מגבול9או מגדר המערכת המקיפה את רצועת עזה, או עד ישראל עם לבנון, והכול בקו אווירי;

מועצה למעט מועצה מקומית, או עירייה – בנגב" עירוני "יישוב אזורית, המשתייכות למחוז הדרום כפי שנקבע בהודעה על חלוקת שטח

גבולותיהם, לפי סעיף ותיאור ונפות לפקודת סדרי3המדינה למחוזות ;1948השלטון והמשפט, התש"ח-

"יישוב צמוד לגבול עימות בצפון" – יישוב שדירות המגורים בתחומו,

73

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

הטבות מס ביישובים)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

קילומטרים מגבול ישראל עם סוריה או לבנון,2כולן או חלקן, שוכנות עד והכול בקו אווירי;

"יישוב עירוני צמוד לגבול עימות בצפון" – עירייה או מועצה מקומית, או לאשכול נמוך יותר במדרג6למעט מועצה אזורית, המשויכת לאשכול

2החברתי-כלכלי, ושדירות המגורים בתחומן, כולן או חלקן, שוכנות עד קילומטרים מגבול ישראל עם סוריה או לבנון, והכול בקו אווירי;

"מדד הפריפריאליות" – אשכול הפריפריאליות של רשויות מקומיות לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב במועצה אזורית – לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל

יישוב במועצה האזורית או לגבי המועצה האזורית, לפי הנמוך; "המדרג החברי-כלכלי" – אפיון רשויות מקומיות וסיווגן באשכול לפי הרמה החברתית-כלכלית של האוכלוסייה לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל יישוב, ולגבי יישוב במועצה אזורית – לפי פרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה לגבי כל יישוב במועצה האזורית או לגבי

המועצה האזורית, לפי הנמוך; "משכורת מיוחדת" – משכורת הכוללת תוספת פעילות רמה א' אשר

שולמה במשך תקופה של שלושה חודשים רצופים לפחות;המתקבל היישוב של הכולל הניקוד – יישוב של כולל", "ניקוד הסמיכות וניקוד הפריפריאליות ניקוד החברתי-כלכלי, הניקוד מחיבור

לגבול של אותו יישוב, מעוגל למספר השלם הקרוב; ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי35%"ניקוד חברתי-כלכלי" –

העניין:מספר נקודותאשכול במדרג החברתי-כלכלי

1100290380460530615

;0 ומעלה7 ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי25%"ניקוד סמיכות לגבול" –

העניין:מספר נקודותיישוב

100יישוב סמוך לגבול;0יישוב אחר

ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי40%"ניקוד פריפריאליות" – העניין:

מספר נקודותאשכול במדד הפריפריאליות2100 או 1

380450

74

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

530610

;0 ומעלה7המופיעים הנתונים – לסטטיסטיקה" המרכזית הלשכה "פרסומי

בדצמבר שלפני31בפרסומי הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה הידועים ב-המרכזית הלשכה זה; סעיף לפי הזיכוי ניתן שלגביה המס שנת

(, מדד2017 בינואר 1לסטטיסטיקה תפרסם, עד יום ג' בטבת התשע"ז ) פריפריאליות ומדרג חברתי-כלכלי לגבי כל אחד מהיישובים הנמצא בתחום

שיפוטה של מועצה אזורית, בנפרד;– תוספת שכר המשולמת לחייל בשל "תוספת פעילות רמה א'" פעילות במערך הלוחם בשטח פיתוח, המוגדרת על פי הדין החל לגבי

החייל כתוספת רמה א' ושאישר המנהל לענין זה;"שטח פיתוח" – כל אחד מאלה:

אזור יהודה, שומרון וחבל עזה;(1);270כל מקום צפונה מקו הרוחב (2), לרבות אזור ים המלח;070כל מקום דרומה מקו הרוחב (3)

"תושב", ביישוב מסוים – יחיד שמרכז חייו באותו יישוב. מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד(1))ב(

נקודות, זכאי באותה שנה49 נקודות ל-25הכולל שלו הוא בין מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד7%לזיכוי ממס בשיעור של

שקלים חדשים;132,000לתקרת הכנסה של מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד(2)

נקודות, זכאי באותה שנה59 נקודות ל-50הכולל שלו הוא בין מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית10%לזיכוי ממס בשיעור של שקלים חדשים;162,000עד לתקרת הכנסה של

מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד(3)הוא לזיכוי60הכולל שלו זכאי באותה שנה נקודות לפחות,

של בשיעור אישית עד12%ממס מיגיעה החייבת מהכנסתו שקלים חדשים;192,000לתקרת הכנסה של

מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב)א(א(3)ייווסף לזיכוי ממס שהוא זכאי לו שהוא יישוב עירוני בנגב,

פסקאות )01לפי עד של 3( שיעור העניין, לפי ,)6% ייווסף ולתקרת ההכנסה אישית מיגיעה מהכנסתו החייבת

(, לפי3( עד )1סכום נוסף על הסכום הקבוע בפסקאות )של היישוב30,000העניין, אם ואולם חדשים; שקלים

לאשכול משויך במדרג3האמור יותר נמוך לאשכול או של כאמור נוסף סכום ייווסף 42,000החברתי-כלכלי,

שקלים חדשים; מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהוא)ב(

לזיכוי ממס שהוא ייווסף יישוב צמוד לגבול עימות בצפון, 1%(, לפי העניין, שיעור של 3( עד )1זכאי לו לפי פסקאות )

ייווסף ולתקרת ההכנסה אישית מיגיעה מהכנסתו החייבת (, לפי3( עד )1סכום נוסף על הסכום הקבוע בפסקאות )

75

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שקלים חדשים;6,000העניין, של מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהוא)ג(

לזיכוי ממס ייווסף עירוני צמוד לגבול עימות בצפון, יישוב (, לפי העניין, שיעור3( עד )1שהוא זכאי לו לפי פסקאות )

מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית ולתקרת ההכנסה6%של (,3( עד )1ייווסף סכום נוסף על הסכום הקבוע בפסקאות )

שקלים חדשים; אין בזכאות לפי36,000לפי העניין, של פסקת משנה זו כדי לגרוע מזכאות לפי פסקת משנה )ב(;

מי שבמהלך שנת המס היה לתושב ביישוב המפורט בסעיף(4) קטן זה או חדל להיות תושב ביישוב כאמור, זכאי לזיכוי ממסביישוב, יחסי לתקופת תושבותו זה באופן כאמור בסעיף קטן

חודשים רצופים לפחות;12ובלבד שהיה תושב היישוב יישוב מוטב, זכאי בשנתא(4) יישוב שחדל להיות תושב של

זו – שנת יישוב מוטב )בפסקה המס שבה חדל היישוב להיות לזיכוי ממס על פי הניקוד ובשנת המס שלאחריה, ההפסקה( הכולל של היישוב בשנת המס שקדמה לשנת ההפסקה, ובלבד שהיה תושב היישוב האמור במהלך כל שנת המס שקדמה לשנת ההפסקה ושנות המס שלגביהן מתבקש הזיכוי לפי פסקה זו, ולא

( הוראות פסקה זה לעניין יישוב4יחולו להיות היישוב חזר ;) מוטב בשנת המס שלאחר שנת ההפסקה לא יינתן באותה שנת

מס זיכוי ממס לפי פסקה זו; סכום הזיכוי לפי סעיף זה לא יעלה על סכום המס שהנישום(5)

חייב בו, בשל ההכנסה שלגביה ניתן הזיכוי;המס(6) בשנת החל יתואמו, זה בסעיף הנקובים הסכומים

סעיף 2020 הוראות לפי זה120, לענין עליהם ויחולו ב, ההוראות החלות על תקרת ההכנסה.

( מי שהיה במשך כל שנת המס תושב אזור קו עימות דרומי,1)ב מהכנסתו החייבת מיגיעה20%זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של

שקלים חדשים, ובלבד שאם הוא241,080אישית עד לתקרת הכנסה של זה, הברירה בידו לזיכוי אחר לפי הוראות סעיף וכן זכאי לזיכוי כאמור לבחור באחד מהם; לעניין זה, "אזור קו עימות דרומי" – כהגדרתו לפי

.2007חוק סיוע לשדרות וליישובי הנגב המערבי )הוראת שעה(, התשס"ז- חייל שמשולמת לו משכורת מיוחדת זכאי לזיכוי ממס בשיעור של)ג(

שקלים חדשים ובלבד160,560 ממשכורתו המיוחדת עד לסכום של 5% שאם הוא זכאי לזיכוי כאמור וכן לזיכוי אחר לפי הוראות סעיף זה, הברירה

בידו לבחור באחד מהם. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ד(

או הנמצא בשטח התיישבות חדשה נכסים של מפעל נוסף בשל ניכוי באזור פיתוח כפי שקבע, ובתנאים שקבע.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ה( הוראות לעניין הוכחת מרכז חיים ביישוב לשם קבלת הטבת מס לפי סעיף

זה. המנהל יפרסם ברשומות ובאתר האינטרנט של רשות המסים,)ו(

בינואר של כל שנת מס, את רשימת היישובים המוטבים וכן את15עד ה-76

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)הוראת שעה( תשס"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המרכזית הלשכה פרסומי לפי כאמור, יישוב כל של הכולל הניקוד לסטטיסטיקה; ברשימה כאמור יפרסם המנהל גם את היישובים שחדלו

להיות יישובים מוטבים באותה שנת מס.))ז( בינואר 1בתוך שלוש שנים מיום כ' בטבת התשע"ה 2016)

יערוך בנק ישראל מחקר לבחינת השפעתן של הטבות המס על יישובים מוטבים ויגישו עם מסקנותיו לוועדת הכספים של הכנסת; המחקר יבחן,

בין השאר, את אלה:רווחה(1) תחומי על ליישובים במס ההטבות מתן השפעות

וחינוך; השינוי בגודל האוכלוסייה ביישוב, לפי פילוח של האוכלוסייה(2)

והיישובים;שינויים שחלו במעמדו החברתי-כלכלי של היישוב.(3)

א. )בוטל(.11ב. )בוטל(.11 ב לא יינתנו לגבי11א או 11, 11הנחה או הטבת מס לפי סעיפים ג.11

ג, אם שיעור125 או לגבי הכנסה כאמור בסעיף 3הכנסה כאמור בחלק ה.15%המס החל עליה אינו עולה על

)בוטל(..12 )בוטל(..13 שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, )א(א.13

להורות בצו, כי דין דיבידנד המשתלם על ידי סוגים מסויימים של חברות,מתוך הכנסה מועדפת שתפורט בצו, יהא כדין הכנסה מועדפת.

בסעיף זה "הכנסה מועדפת" - הכנסה מריבית או מדיבידנד שעליהניתנת הקלה או פטור ממס לפי כל חיקוק.

דיבידנד, המשתלם על ידי חברה כאמור בסעיף קטן )א(, בשנת)ב(כיחס שבין יראוהו ככולל הכנסה מועדפת בשיעור שהוא מס מסויימת, נוצרה ההכנסה המועדפת לבין כלל הכנסתה של החברה בשנה שבה

ההכנסה שממנה מחולק הדיבידנד.יהיו)א(.14 ותיק חוזר ותושב לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד

פטורים ממס במשך עשר שנים מהמועד שהיו לתושבי ישראל כאמור, עלבסעיפים המנויים המקורות מכל ו-2, 2הכנסותיהם או3א שהופקו ,

שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, אלא אם כןביקשו אחרת לעניין ההכנסות, כולן או חלקן; בסעיף זה –

)א(97"נכס" – למעט נכס שהגיע לידי היחיד בפטור ממס לפי סעיף (;2007 בינואר 1( החל ביום י"א בטבת התשס"ז )5)

– יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה5"תושב חוזר ותיק" תושב חוץ במשך עשר שנים רצופות לפחות.

תיקרא הגדרת "תושב חוזר2009, 2008, 2007 לגבי מי שהיה לתושב חוזר בשנים 5ותיק" כך:

ישראל לאחר שהיה תושב חוץ והיה לתושב יחיד ששב – ותיק" "תושב חוזר במשך חמש שנים רצופות לפחות.

77

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

הגבלה על הנחה אוהטבה

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

דיבידנד מהכנסהמועדפת

)תיקון מס' תשכ"ג-

תושב ישראל לראשונה ותושב

חוזר)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

על אף האמור בפסקה )א( להגדרה ""תושב ישראל" או(1))ב(או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד יראו לא "תושב"", ישראל, במשך שנה אחת מהמועד ותיק, כתושב לתושב חוזר שבו עלה או שב לישראל, לפי העניין )בסעיף קטן זה – שנת

ימים מיום הגעתו90ההסתגלות(, ובלבד שהיחיד הודיע, בתוך בהחלת בחירתו על המנהל, שקבע בטופס כאמור, לישראל

הוראות סעיף קטן זה; (, הודיע יחיד על בחירתו בשנת1על אף הוראות פסקה )(2)

ההסתגלות, כאמור באותה פסקה, תבוא שנת ההסתגלות במנייןלעניין התקופות המפורטות להלן:

תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן )א(;)א()ב())ב( בפסקה האמורה ""תושב2התקופה להגדרה )

ישראל" או "תושב""; ( להגדרה "חברת משלח2התקופה האמורה בפסקה ))ג(

יד זרה", ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל",()ה(;5)5שבסעיף

שבסעיף)ד( ישראל" "תושב בהגדרה האמורה התקופה (;15ב)א()75()א(;2( ו-)ג()1)א1טז75התקופה האמורה בסעיף )ה((;1)ב()97התקופה האמורה בסעיף )ו(ב;134התקופה האמורה בסעיף )ז(()ב(.1)135התקופה האמורה בסעיף )ח(

מהמועד6)ג( שנים חמש במשך ממס פטור יהיה חוזר תושב שהיה לתושב ישראל, על הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל או שמקורן בנכסים מחוץ לישראל, שאינן הכנסות מעסק, כמפורט להלן,

אלא אם כן ביקש אחרת, לעניין ההכנסות, כולן או חלקן:מריבית(1) שכירות, מדמי מתמלוגים, מקצבה, הכנסות

ומדיבידנד, שמקורן בנכסים מחוץ לישראל שרכב התושב החוזרתושב להיות שחדל לאחר לישראל מחוץ שהותו בתקופת

ישראל; הכנוסת מריבית ומדיבידנד שמקורן בנכסים מחוץ לישראל(2)

שהם ניירות ערך מוטבים;בסעיף קטן זה –

שרכש בבורסה, הנסחרים ערך ניירות – מוטבים" ערך "ניירות התושב החוזר בתקופת שהותו מחוץ לישראל לאחר שחדל להיות תושבהנסחרים ערך ניירות וכן בנקאי, במוסד מחשבון המנוהלים ישראל, דיבידנד או ריבית שהיא הכנסה מתוך החוזר התושב שרכש בבורסה, שמקורם בניירות ערך מוטבים או הכנסה שהיא רווח הון ממכירת ניירות

ערך מוטבים, שהופקדה באותו חשבון; "בורסה" – בורסה לניירות ערך מחוץ לישראל, שקיבלה אישור מידי מי שרשאי לתתו על פי דין במדינה שבה היא מתנהלת, וכן שוק מוסדר

חלה גם על מי שהיה לתושב(2)ג()14פסקה . 1.1.2009)ג( הוחלף ביום 14 סעיף 6.1.1.2007חוזר מיום

78

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מחוץ לישראל;בו בוצעו שלא בנקאי במוסד חשבון – בנקאי" במוסד "חשבון הפקדות לאחר שהתושב החוזר היה לתושב ישראל, פרט להפקדה של הכנסה שהיא ריבית או דיבידנד שמקורם בניירות ערך מוטבים או הכנסה

שהיא רווח הון ממכירת ניירות ערך מוטבים; "תושב חוזר" – יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב

חוץ במשך שש שנים רצופות לפחות.

)פקע(.(1)גרשאי(1))ד( הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר

להאריך את התקופות המפורטות בפסקאות משנה )א( עד )ח(, כולן או חלקן, לגבי יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לגבימס, שנות עשר על תעלה שלא לתקופה ותיק, חוזר תושב ובלבד שביצע השקעה משמעותית בישראל שיש בה כדי לקדם יעדים לאומיים הנוגעים למשק המדינה, בתוך שנתיים מהמועד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק, לפי העניין, או בתוך שנתיים מיום כניסתן לתוקף של תקנות לפי פסקה זו,תקופות לקבוע האוצר שר ורשאי מביניהם, המאוחר לפי הארכה שונות, בהתחשב בין השאר, בסוג ההשקעה, בהיקפה

ובמיקומה הגאוגרפי, והכל בתנאים ובתיאומים שקבע:תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן )א(;)א()ב())ב( בפסקה האמורה "תושב2התקופה להגדרה )

ישראל" או "תושב"; ( להגדרה "חברת משלח2התקופה האמורה בפסקה ))ג(

יד זרה", ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל",()ה(;5)5שבסעיף

שבסעיף)ד( ישראל" "תושב בהגדרה האמורה התקופה (;15ב)א()75()א(;2( ו-)ג()1)א1טז75התקופה האמורה בסעיף )ה((;1)ב()97התקופה האמורה בסעיף )ו(ב;134התקופה האמורה בסעיף )ז(()ב(;1)135התקופה האמורה בסעיף )ח(

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(2)( יחיד כאמור1כי תקנות שנקבעו לפי פסקה יחולו גם על ,)

באותה פסקה שביצע את ההשקעות בישראל לפני המועד שהיה לתושב ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק או לפני כניסתןבתנאים האמורה, הפסקה לפי שנקבעו תקנות של לתוקף

ובתיאומים שיקבע. חברה שהשליטה על עסקיה ועל הנהלתה היא מחוץ לישראל,א.14

שקיבלה בישראל הכנסה שהושגה או שנבעה מחוץ לישראל, רשאי שר האוצר, לפי בקשתה, להורות שהיא תשלם מס בשיעור שלא יעלה על

מאותה הכנסה, ובמקרים מיוחדים - אף לפטרה ממס.15%

79

)הוראת שעה(תשס"ב-

הכנסות חברה שהשליטה על

עסקיה היא מחוץלישראל

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לתתב.14 רשאי הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר הקלה במס לגבי הכנסה בעלת אופי סוציאלי או לגבי פיצוי, שקיבל יחיד תושב ישראל, אם שולמו לו על ידי מדינה זרה או רשות רווחה שלה, וכן

רשאי הוא לפטור ממס הכנסה כאמור, הכל כפי שיקבע.כי.15 שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להורות

המדינה שהכנסות מילווה על המשתלמים ההצמדה והפרשי הריבית משועבדות לו יהיו פטורים ממס, בין בכלל ובין רק לגבי הריבית והפרשי ההצמדה המשתלמים לתושבי חוץ. וכן רשאי הוא, באישור כאמור, להורות כי הריבית המשתלמת על מילווה שערבים להחזקתו מדינת חוץ או מי ששר האוצר הכיר בו כפועל בשמה של מדינת חוץ ובשבילה, או ריבית על

הלוואה שקיבלה הסוכנות היהודית לארץ ישראל, תהיה פטורה ממס. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לפטורא.15

ממס, כולו או מקצתו, הפרשי הצמדה או ריבית בגובה הפרשי הצמדה המשתלמים על סוגי פיקדונות, סוגי תכניות חיסכון וסוגי איגרות חוב של

סוגי נישומים, בהתאם לתנאים שקבע באישור כאמור.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבועב.15בתנאים המדד עליית שיעור על העולה הריבית חלק לחישוב שיטה ובתיאומים שקבע, ורשאי הוא לקבוע כאמור לענין סוגי נכסים או לעניןסוגי נישומים, והכל על פי תקופת ההחזקה בנכס או על פי כל מבחן אחר.

שר האוצר רשאי להורות, בצו שיפורסם ברשומות –.16

שהוצאו(1) חוב איגרות על המשתלמת מריבית הכנסה כי פטורה בארץ, תהא משלח-יד או עסק מנהל שאינו לתושב-חוץ

על העודף המס סעיף25%מסכום לפי המנוכים הריבית מן )א( לפקודה; וכי הפרשי הצמדה המשתלמים על איגרות-חוב161

כאמור יהיו פטורים ממס, כולו או מקצתו; כי יינתנו פטור או הנחה ממס על הכנסה מריבית המשתלמת על(2)

ידי המדינה או המשתלמת באישור המפקח על מטבע חוץ, על ידיתשי"ד- ישראל, בנק בחוק כמשמעותו בנקאי על1954מוסד ,

פקדונות במטבע חוץ המוחזקים אצלם;ידי(3) כי הכנסה מריבית המשתלמת על איגרות חוב שהוצאו על

לווה ישראלי לבנק הבין-לאומי לשיקום ופיתוח, תהא פטורה ממסגם כשהיא בידי תושב-חוץ שאיגרות החוב הועברו אליו;

הלוואה(4) בשל ישראל תושב חבר-בני-אדם שמשלם ריבית כי יד שקיבל במטבע חוץ מתושב חוץ שאינו מנהל עסק או משלח המפורטות מהמטרות למטרה משמשת ההלוואה כאשר בארץ,

, תהא פטורה1959 לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1בסעיף מהמס כולו או חלקו.

80

סמכות לפטור)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

מילווה המדינה)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-ת"ט תשל"ט-

סמכות לפטור הפרשי הצמדה

וריבית על פיקדון, תכנית חיסכוןואיגרות חוב)תיקון מס'

תשמ"ג-)תיקון מס'

תשמ"ד-)תיקון מס'

תשס"ב-

חישוב הריביתהריאלית

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ג-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשמ"ה-

פטור על ריביתמסויימת

)תיקון מס' תשכ"ג-

)תיקון מס' תשל"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

האוצרא.16 מקצתו,7שר או כולו מס, החזרת על להורות רשאי ישראל אם סכום המס שאותו אדם שילם בישראל לאדם שאינו תושב עולה על הסכום שהותר לו, בגלל תשלום זה, בארץ מושבו הקבוע כזיכוי מן המס שחל באותה ארץ על הכנסתו שהושגה או שנקבעה בישראל גם אם הסכום לא הותר לו או לא ניתן לו כזיכוי בארץ מושבו, בשל הוראות

קיזוז הפסדים באותה ארץ. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לפטורב.16

או חובות מסוגי תביעה או חוב לסכום שנוספו הצמדה הפרשי ממס תביעות שנקבעו. לענין זה, "הפרשי הצמדה" כולם או חלקם - לרבות ריבית, בסכום כולל שאינו עולה על הסכום שהיה צריך להוסיפו לפי שיעור

א)א(, אילו היו החוב או159עליית מדד המחירים לצרכן כאמור בסעיף התביעה צמודים למדד בתקופה המתאימה.

שר האוצר רשאי בצו, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לפטורג.16עיסוקו שכל מי של מים ממכירת הכנסה בצו שנקבעו בתנאים ממס

בהספקת מים. )בוטל(.ד.16 )בוטל(.ה.16

פרק שני: ניכויים וקיזוזים

סימן א': ניכויי הוצאות לשם בירור הכנסתו החייבת של אדם ינוכו, זולת אם הניכוי הוגבל או.17

, יציאות והוצאות שיצאו כולן בייצור הכנסתו31לא הותר על פי סעיף בשנת המס ולשם כך בלבד, לרבות –

סכומים המשתלמים בתור ריבית או הפרשי הצמדה על כסף)א((1) שלווה, אם נוכח פקיד השומה שהם משתלמים על הון ששימש

בהשגת הכנסה; נישום התובע ניכוי ריבית או הפרשי הצמדה על פי פסקת)ב(

משנה )א( בשנה שבה קיבל ריבית או הפרשי הצמדה פטורים (, לא יותר לו לניכוי סכום השווה לסכום24)9ממס על פי סעיף

הריבית והפרשי ההצמדה הפטורים כאמור, למעט הגבוה משניאלה: סכום שקיבל בשל מס יתר ששילם משום שפקיד השומה(1)

דרש ממנו לשלמו או שנוכה ממנו במקור; סכום שקיבל בשל אותו חלק ממס היתר שאינו עולה(2)

מהמס המגיע ממנו על פי שומתו העצמית; 15%על דמי שכירות ששילם שוכר קרקע או בנין שהיו תפוסים בידו לשם(2)

השגת ההכנסה; מכונות,(3) או מוצבה חצרים, של לתיקונים שהוצאו סכומים

עמ'19.2.2006 מיום 5496 י"פ תשס"ו מס' סמכותו הואצלה למנהל רשות המסים ב 71925.

81

סמכות להחזיר מסלתושב חוץ)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ב-

הפרשי הצמדהמסויימים

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ה-

הכנסה ממכירתמים

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

הכנסות מעסקאות מסויימות בשוק

ההון)תיקון מס'

תשנ"ב-

הניכויים המותרים[11(

)יי()כ([)תיקון מס'

תשל"ב-

ריבית והפרשיהצמדה

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ב-

דמי שכירות

תיקונים

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ששימשו בהשגת ההכנסה, וכן לחידושם, לתיקונם או לשינויים שלכלי מלאכה, כלי שרת או חפצים ששימשו כאמור;

חובות רעים שנתהוו בעסק או במשלח-יד והוכח להנחת דעתו(4)חובות וכן המס, בשנת רעים נעשו שהחובות השומה, פקיד של מסופקים במידה שנאמדו, להנחת דעתו של הפקיד, כחובות שנעשואו הרעים החובות של פרעונם זמן אם אף המס, בשנת רעים המסופקים חל לפני תחילתה של שנת המס; אלא שכספים שנגבו בשנת המס לחשבון סכומים שנמחקו או שנוכו לפני כן בשל חובות רעים או מסופקים, ינהגו בהם לענין פקודה זו כמו בתקבוליו של

העסק או משלח-היד לאותה שנה; סכומים ששילם מעביד - בתנאים ובשיעורים שנקבעו לפי סעיף(5)

לחוק הפיקוח על קופות גמל בתור השתתפות שנתית סדירה22 בשינויים אך כאמור ובתנאים בשיעורים סכומים וכן גמל לקופת המחוייבים על פי הענין ששילם מעביד למדינה, לרשות מקומית או לגוף אחר שקבע שר האוצר לענין זה, לשם שמירת זכות הפנסיהבאישור - או חלק ממנו ששילם מעביד סכום כל וכן עובדו של המנהל - לקופת גמל כאמור או למוסד או לגוף כאמור שלא בתור

השתתפות שנתית סדירה; לאחרא(5) לעצמאים, השתלמות לקרן יחיד ששילם סכומים

מהכנסתו הקובעת; סכומים2.5%שהופחת מהם סכום השווה ל- מהכנסתו הקובעת; לענין זה –4.5%כאמור לא יעלו על

"הכנסה קובעת" - הכנסתו החייבת של היחיד מעסק או ממשלחועד לסכום של זו, שקלים156,000יד, לפני הניכוי לפי פסקה

חדשים בשנה; "קרן השתלמות לעצמאים" – קרן השתלמות המיועדת ליחיד

שיש לו הכנסה מעסק או ממשלח יד;ונגד שטפונות(6) למניעת סחף-קרקע בנקיטת אמצעים הוצאות

ופגעי טבע אחרים שייקבעו; הוצאות בנקיטת אמצעי זהירות מפני התקפות מן האוויר;(7)ניכוי בעד פחת כאמור בסימן ב';(8) סכומים שאגודה שיתופית החזירה לחבריה בתור הטבה שנתית,(9)

לפי יחס עסקאותיה עם כל חבר, ובלבד –מהכנסתה)א( חלק אותו על העולה בסכום ניכוי יותר שלא

החייבת לפני החזרת ההטבה, שיחסו לכלל הכנסתה החייבת הואכיחס סכום עסקאותיה עם חבריה לסך-כל עסקאותיה;

שנת)ב( מתום חדשים תשעה תוך לחברים ניתנה שההטבה יותר שקבעו החשבון שאליה היא מתייחסת או במועד מאוחר

המנהל; ידי החברים ביום תום)ג( כאילו נתקבלו על ייחשבו שהטבות

שנת החשבון שאליה הן מתייחסות; )נמחקה(;(10)והטיפול בקשר למס)א((11) הוצאות בקשר להכנת הדו"חות

בכל הליכי שומה וערעור, אולם אם קבעו בית המשפט או ועדה82

חובות רעים

תשלומי מעבידלקופת גמל)תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

תשלומים לקרן השתלמותלעצמאים

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

נזקי טבע

התקפות מהאוירפחת

הטבות באגודהשיתופית

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

הוצאות הכרוכותבתשלום המס

)תיקון מס' תשל"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לקבילות פנקסים שהיה בערעור או בערר משום הטרדה ולא היה צידוק סביר להגשתם לא יותרו הוצאות משפטיות הכרוכותסכום יופחת הנישום, לטובת הוצאות משפטיות נפסקו בהם;

ההוצאות שנפסק מסכום ההוצאות שתבע; הוצאות כאמור בפסקה זו לא יותרו בקשר להכנסות מעסק)ב(

או משלח יד שלגביהם לא נוהלו פנקסי חשבונות או אם הדו"חלא בוסס על פנקסי חשבונות;

דמי שכירות ששילם יחיד בעד דירה ששכר בישראל ושאליה(12) עבר לגור לרגל עבודתו או עיסוקו, במשך חמש שנים מיום שעבר לגור בדירה האמורה; דמי שכירות אלה יותרו לניכוי מדמי השכירות

שהוא מקבל בשל השכרת דירת הקבע שלו באותה תקופה; סכומים ששילם נישום בעד לינה או שכירת דירה באזור)א((13)

, אשר בו עובד הנישום11שנקבע כשטח פיתוח על פי סעיף דרך קבע אך אינו גר בו עם משפחתו שעמה היה גר אילולא

עבד שם; שר האוצר רשאי לקבוע את תקרת הסכום שיותר לניכוי על)ב(

פי פסקת משנה )א( ואת תקופת הניכוי;ניכויים אחרים שייקבעו בתקנות לפי פקודה זו;(14)

( היטל רווחי נפט או היטל רווחי יתר, ששולם לפי חוק מיסוי15) , על ידי מי שחב בו לפי אותו2011רווחים ממשאבי טבע, התשע"א-

.חוק

דמי )א(.18 חגים, דמי דמי הבראה, חופשה, דמי פרישה, מענק יותר רק בשנת17מחלה והוצאות אחרות כיוצא באלה - ניכויים לפי סעיף

המס שבה שולמו לזכאי להם או לקופת גמל ובלבד שתשלומים כאמור ששולמו לקופת גמל לגבי החודש האחרון של שנת המס יראו כאילו שולמו

בתוך שנת המס אם שולמו לה תוך חודש מתום שנת המס.או)ב( ריבית, או הצמדה הפרשי ניהול, דמי עבודה, הכנסת

תשלומים אחרים, שמשלמת חברה שהיא בשליטתם של לא יותר מחמישהבסעיף כמשמעותה אדם שליטה76בני בעל שהוא מחבריה לאחד

בשנת מס מסויימת יותר17( - ניכוים לפי סעיף 9)32כמשמעותו בסעיף אם שולמו לו באותה שנת מס או שהוא כלל אותם בדו"ח על הכנסותיו לאותה שנת מס והמס עליהם נוכה לפי תקנות הניכויים ממשכורת לאהשומה תקופת או המס שנת תום לאחר חדשים משלושה יאוחר

והועבר לפקיד השומה בתוך ימים מיום הניכוי7המיוחדת, לפי הענין, השומה תקופת או המס שנת מתום וריבית הצמדה הפרשי בתוספת

המיוחדת ועד מועד הניכוי. שר האוצר רשאי לקבוע, באישור ועדת הכספים של הכנסת,(1)ב

יחולו על סוגי תשלומים המהווים הכנסה )ב( לא שהוראות סעיף קטן פטורה בידי בעל שליטה, ורשאי הוא באישור כאמור להתנות את קביעתו

בתנאים. כללה הכנסתו של אדם הכנסה שלגביה נקבע שיעור מס מיוחד)ג(

או שהיא פטורה ממס )להלן - הכנסה מועדפת(, ההוצאות שבהן עמד83

דמי שכירות שמשלם יחיד שעבר

זמנית)תיקון מס'

תשמ"א-

דמי לינה או שכירותבאזור פיתוח)תיקון מס'

תשל"ז-

ניכויים אחרים)תיקון מס'

תשל"ה-

סייגים לניכויהוצאות מסויימות

[11()תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רק17אותו אדם לשם השגת ההכנסה המועדפת יותרו לניכוי לפי סעיף כנגד הכנסה זו; לא ניתן לקבוע את ההוצאות כאמור, ינוכה כנגד ההכנסה המועדפת חלק יחסי מן ההוצאות שבהן עמד בייצור כלל הכנסתו, כיחס ההכנסה המועדפת לכלל הכנסתו; אך רשאי שר האוצר להורות על אופן

חלוקה אחר של ההוצאות אם ראה לעשות כן לפי הנסיבות.בסעיף זה –(1))ד(

"יחידת עבודה" – מבנה שמשך בנייתו עולה על שנה כולל מרכיביו שמשך(1)

( המהוות2ביצועם כאמור ולרבות עבודות כאמור בפסקה ) חלק ממנו, ואם הוא נכס הון - כשטרם החל לשמש בייצור הכנסה במחצית הראשונה של שנת המס או תקופת השומהלפי הכנסה היא בין שההכנסה ממכירתו והכל המיוחדת,

( ובין שהיא ריווח הון או שבח;1)2סעיף עבודות חפירה, ביוב, סלילת כבישים או דרכים, ועבודות(2)

עפר - שמשך ביצועם עולה על שנה; "הוצאות ריבית" - ריבית והפרשי הצמדה המותרים בניכוי על פי

וכן ריבית והפרשי הצמדה בשל הון ששימש לבנייה או17סעיף לרכישה של נכס הון, בניכוי הכנסה מריבית והפרשי הצמדה על הלוואות שניתנו למוסד כספי, למדינה, לרשות מקומית, לחברה ממשלתית, לחברת בת ממשלתית, או לאדם אחר שקבע שר

האוצר."הכנסות אחרות" - הכנסות שלא מאחד מאלה:

מכירת יחידת עבודה;(1)מכירת קרקע;(2) ריבית והפרשי הצמדה על הלוואות שניתנו למוסד כספי,(3)

למדינה, לרשות מקומית, לחברה ממשלתית, לחברת בתממשלתית, או לאדם אחר שקבע שר האוצר;

בתנאי( )א(4) מיסוי חוק של תחולתו בתקופת אינפלציה - מכירת נכס הון שאיננו ניירות ערך נסחרים

בלתי מוגנים כמשמעותו בחוק האמור; בתקופת תחולתו של חוק תיאומים בשל אינפלציה -)ב(

מכירת נכס קבוע כמשמעותו בחוק האמור;תיאומים בשל)ג( חוק בתקופה שלאחר תחולתו של

;104אינפלציה – מכירת נכס כהגדרתו בסעיף ובלבד שלגבי הכנסה מניירות ערך כאמור בפסקה זו, יובא בחשבון ההכנסות האחרות רק סכום שינוי הערך שלהם או

הריווח מהם, לפי הענין;"מוסד כספי" –

פקדונות(1) בקבלת העוסקת שיתופית אגודה או חברה כספיים בחשבונות עובר ושב על מנת לשלם מהם בשיק לפי

דרישה;משמה,(2) כחלק "בנק" במלה כדין המשתמשת חברה

שיתופית אגודה או חברה מאזכר ששמה חברה למעט 84

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשמ"ו-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

( חלה עליה;1שפסקה ) "הוצאות הנהלה וכלליות" - כל הוצאה שאיננה בגדר הוצאותעבודה, ליחידת במישרין ליחסה נוהג איננו והנישום ריבית

לקרקע או להכנסות אחרות.יחידות עבודה, שבשנת מס(2) נישום שעיסוקו הוא בנייה של

פלונית היו לו או שהיו בביצועו יחידות עבודה או קרקע שהיאריבית והוצאות וכלליות הוצאות ההנהלה ייזקפו מלאי עסקי, שהיו לו באותה שנת מס לכל יחידת עבודה או קרקע כאמור,

כלהלן:יחסי מהוצאות הנהלה)א( ייזקף חלק יחידת עבודה לכל

וכלליות, שהוא כיחס שבין סכום ההוצאות שהוציא הנישוםכל סך לבין עבודה, יחידת אותה לביצוע המס בשנת יחידות כל לביצוע מס שנת באותה שהוציא ההוצאות העבודה בתוספת סכום ההכנסות האחרות שהיו לו בשנת

המס;יחסי(1))ב( חלק ייזקף קרקע או עבודה יחידת לכל

ההוצאות כל סך שבין כיחס שהוא הריבית מהוצאות המצטברות שהוציא הנישום עד תום שנת המס לביצוע אותה יחידת עבודה או לרכישת אותה קרקע, לבין סך כל ההוצאות המצטברות שהוציא עד תום שנת המסהקרקעות כל ולרכישת העבודה יחידות כל לביצוע

בתוספת סכום ההכנסות האחרות שהיו לו בשנת המס;ולרכישת עבודה יחידת לביצוע "הוצאות זה, לענין עבודה ליחידת לזקפן שיש הוצאות לרבות - קרקע"

ולקרקע על פי סעיף זה, עד תום שנת המס הקודמת;יתרת הוצאות ריבית שלא נזקפה כאמור בפסקה )(2)שבין1 כיחס שהוא ממנה, שחלק כך בניכוי תותר )

בסעיף כמשמעותה מועדפת כל18הכנסה לסך )ג( ההכנסות האחרות ייוחס להכנסה המועדפת כאמור.

164הכנסה של תושב חוץ שיש לנכות ממנה מס על פי סעיפים )ה( בשנת המס שאליה היא מתייחסת יותר רק17 - ניכויה לפי סעיף 170או

אם שולמה בה או שהמס עליה נוכה לא יאוחר משלושה חדשים לאחר 7תום שנת המס או תקופת השומה המיוחדת, והועבר לפקיד השומה תוך

או וריבית מתום שנת המס הניכוי בתוספת הפרשי הצמדה מיום ימים תקופת השומה המיוחדת ועד מועד הניכוי.

)בוטל(..19 שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע )א(.20

כולם או מקצתם, משך ניכוי של סכומים כמפורט להלן, כללים בדבר תקופתו ושיעורו השנתי:

חלקו(1) או כולו המושכר בנין של בעלו ששילם סכומים בבניית כהשתתפות או מוגן, דייר פינוי בשל מוגנת בשכירות המדרכה או הכביש שליד הבנין או הניקוז הקשור לבנין וכיוצא

באלה;

85

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות לקבוע כללים בדבר ניכויים

מסויימים)תיקון מס'

תשמ"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בשל(2) או החכירה בשל מקרקעין חוכר ששילם סכומים השקעה במקרקעין החכורים או בקשר אליהם;

סכומים שהוציא נישום לצורך שינטוע;(3)הוצאות הוניות אחרות.(4) שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע)ב(כללים –

בדבר מתן תוספת פחת בשל בנין המושכר כולו או חלקו(1)בשכירות מוגנת, שיעורה ומשך תקופת נתינתה;

בדבר הפחתת היתרה הבלתי מופחתת של מטע שנעקר,(2) כולו או חלקו, אם בעלו נטע מטע אחר לפני או אחרי העקירה, ובדבר דינה של ההפחתה לקביעת המחיר המקורי לענין פחת

ולענין ריווח הון של המטע החדש.שהוציא(1) )א(א.20 אדם, של החייבת הכנסתו בקביעת

התעשיה, בתחומי מדעי למחקר הון, הוצאות כולל הוצאות, מי בידי זה לענין שאושר האנרגיה או התחבורה החקלאות, נוגע פעולתו שבתחום המשרד על הממונה השר שהסמיך המחקר, יותר לו ניכוין מכלל הכנסתו בשנת המס שבה שולמו

ובלבד שנתקיימה אחת מאלה: המחקר מבוצע בידי בעל מפעל שהוא בתחום הענפים)א(

האמורים או בהזמנתו לשם פיתוחו או קידומו של מפעלו;מפעל)ב( בעל שאיננו המחקר מבצע של הן ההוצאות

בתחומים האמורים, או שהן מהוות השתתפות במימון מחקר שמבצע אדם אחר תמורת זכות בפרי תוצאותיו של המחקרוהכל בהוצאות המחקר, ביחס להשתתפותו סבירה שהיא מענק; ידי על המחקר במימון משתתפת המדינה כאשר "מענק", לענין זה - לרבות הלוואה מסוג שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת ובלבד שהוצאות המהוות השתתפות כאמור יותרו בניכוי כך: בשנת המס שבה שולמוכיחס מספר החדשים שנותרו יחסי מהן ההוצאות – חלק מהחודש שלאחר החודש שבו שולמו ועד לתום שנת המס,

, והיתרה - בשנת המס שלאחריה; ולענין חישוב12מחולק ב- החלק היחסי כאמור, יראו התחייבות מראש לשלם הוצאות בשנים עשר תשלומים חדשיים שווים כהוצאות ששולמו כולן

עם התשלום הראשון;כאמורא(1) אחר אדם שמבצע מחקר במימון משתתף

()ב( רשאי לקזז את המס שנחסך כנגד המס המנוכה1בפסקה ) במקור מהכנסת עבודה או כנגד מקדמות שהוא חייב בהן על פי

את175סעיף שילם שבו החודש שלאחר מהחודש החל ההוצאות; נותרה לגבי שנת מס פלונית יתרה לקיזוז, יותר הקיזוז עם הגשת הדו"ח לאותה שנה; לענין זה, "המס שנחסך" - סכום

(,1המס שהנישום הופטר מתשלומו בשל הניכוי על פי פסקה ) ואולם לענין קיזוז כנגד מקדמות בלבד, יחושב המס שנחסך לפי

- לגבי נישום שהוא יחיד, ולפי שיעור המס55%שיעור מס של הממוצע לשנת המס הקודמת - לגבי נישום שהוא חבר-בני-אדם;

86

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

ניכויים לחקירותמדעיות

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סעיף ב(1) או190לענין במקור הניכוי כנגד קיזוז דין א, א( כדין קיזוז סכום שנוכה במקור1המקדמות על פי פסקה )

;177כאמור בסעיף אם מבצע מחקר שאישר מי שהוסמך כאמור בפסקה )ג(1) ( לאשרו גייס ממשקיעים במחקר ופיתוח סכומים שביחד עם1

הסכום שהוא עצמו משקיע במחקר האמור עולים על הסכום שהוציא לביצוע אותו מחקר, יראו את הסכום שהוציא, כהכנסה

זכות100%חייבת בידו, ששיעור המס החל עליה הוא , ללא לפטור, לניכוי או לקיזוז כלשהם, ומועד תשלומו, לענין קביעת

א, הוא היום שבו נוצר159ריבית והפרשי הצמדה על פי סעיף הסכום העודף; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת,

יקבע כללים לחישוב הסכום העודף והיום שבו נוצר;או(2) לקידום אדם שהוציא מדעיים למחקרים הון הוצאות

( איננה חלה עליהן, יותר ניכוין1לפיתוח של מפעלו, שפסקה )בשלושה שיעורים שנתיים שווים החל בשנת המס שבה שולמו;

()ב( שנתנה המדינה לצורך1סכום מענק כאמור בפסקה )(3) מימון מחקר מדעי יופחת מסכום ההוצאות שניכוין הותר על פי

סעיף קטן זה.הוצאה)ב( של סכום כל )א( קטן סעיף לפי לניכוי יותר לא

.21שהושקעה בנכס שיש עליו ניכוי פחת לפי סעיף מחקר )א(.1א20 במימון השתתפות בשל בניכוי שיותר הסכום

א)א( ולפי כל דין אחר, לא יעלה20ופיתוח שמבצע אדם אחר, לפי סעיף מהכנסתו החייבת של הנישום בשנת המס שבה שולמו ההוצאות.40%על

של)ב( סכומי השתתפות לגבי יחולו לא )א( קטן סעיף הוראות חברת אחזקה תעשייתית בחברה שבשליטתה; לענין זה –

מנכסיה במשך80%"חברת אחזקה תעשייתית" - חברה שלפחות מהנפקה שנתקבלו מכספים שמקורם נכסים למעט - המס שנת כל בבורסה בחוץ לארץ עד תום שנה ממועד ההנפקה - מושקע בהון מניות של חברה תעשייתית, או בהלוואות לשלוש שנים לפחות שנתנה לחברה

תעשייתית;)מסים(, התעשיה עידוד בחוק כמשמעותה - תעשייתית" "חברה

;1969תשכ"ט-.25"שליטה" - כמשמעותה בסעיף

עקב.2א20 הניכוי בשל מתשלומו הופטר שהנישום המס סכום א)א(20השתתפות במימון מחקר ופיתוח שמבצע אדם אחר, לפי סעיף

ולפי כל דין אחר, ייווסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת מקדמות על.175פי סעיף

)בוטל(..3א20 בקביעת הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל ששילם מזונותב.20

לתושב חוץ על פי פסק דין של רשות שיפוטית מוסמכת בחוץ לארץ שניתןניכוי של חלק מסכום לו יותר חוץ, גם הוא תושב היות המשלם בעת ועדת באישור האוצר שר שקבע סכום על העולה ששילם, המזונות

הכספים של הכנסת ואינו עולה על סכום עליון שנקבע כאמור.87

תקרה כוללת לניכויבשל מחקר ופיתוח

)תיקון מס' תשמ"ד-

ניכוי בשל מחקר ופיתוח – תוספת

לבסיס המקדמות)תיקון מס'

תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

ניכוי בשל מזונותלתושב חוץ)תיקון מס'

תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סימן ב': ניכויי פחת יותר ניכוי בעד פחת של בנין, מכונות, מוצבה, רהיטים או )א(.21

ייצור הכנסתו, נכסים אחרים שבבעלותו של הנישום והמשמשים לצרכי לרבות אינוונטר חי ודומם בחקלאות ולרבות נטיעות; סכום הפחת יחושב לפי אחוזים - שייקבעו באישור ועדת הכספים של הכנסת לכל מקרה או- מן המחיר המקורי שעלה לנישום, למעט מחיר לכל סוג של מקרים הקרקע שעליה הוקם הבנין או ניטעו הנטיעות, הכל לפי הענין, ובלבד שהפרטים שנקבעו הומצאו כהלכה. לענין סעיף זה דין חכירת מקרקעין

שנים או יותר, כדין בעלות בהם וכן יראו כבעל נכס מי49לתקופה של , ומי84 או 83שעל אף שהסב אותו הוא חייב עליו במס על פי סעיפים

שהעביר את הנכס אך השאיר לעצמו את הזכות ליהנות מפירותיו, ובלבד שהפחת שיותר לו יהיה הפחת שהיה מותר לו אילולא ההסבה או ההעברה

כאמור. נתקבל מענק בשל רכישת נכס, שבעדו זכאים לניכוי פחת על פי)ב(

סעיף קטן )א(, או שנמחל או שומט חוב שמקורו בהלוואה לרכישת נכס כאמור תוך חמש שנים משנת קבלתה, או שולם מס ערך מוסף בשל רכישת נכס והנישום ניכה את המס כמס תשומות לפי חוק מס ערך מוסף,

, יהיה המחיר המקורי של הנכס הן לענין זה והן לענין סעיף1975תשל"ו- מחירו כאמור פחות סכום המענק, החוב או מס התשומות לפי הענין;88

(.2)ב()3הוראה זו לא תחול על סכום שחוייב במס על פי סעיף להתקנת)ג( לו שניתנו הוראות מילוי לצורך הוצאות מי שהוציא

ג לחוק התכנון והבניה,158סידורים מיוחדים לנכים בבנין ציבורי לפי סעיף , יותר לו ניכוי ההוצאות האמורות בעד פחת בשיעור של1965התשכ"ה-

לשנה; הוראה זו לא תחול על מי שהוציא הוצאות כאמור בבנין16.5%(.1981 במרס 31שבנייתו נסתיימה אחרי כ"ה באדר ב' התשמ"א )

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כי)ד( לגבי דירה שהיתה מושכרת למגורים בשנת מס פלונית ושבעליה אינו זכאי

לחוק לעידוד השקעות הון, התשי"ט-1בשלה להטבות לפי פרק שביעי , יותר ניכוי פחת המחושב בשיעור משווי הדירה, ורשאי הוא, באישור1959

כאמור, לקבוע כללים לחישוב שווי הדירה.או.22 כולו לנכות את הפחת, אם בשנת מס פלונית אי אפשר היה

מקצתו, משום שלא היתה אותה שנה מן המקור שעליו נדרש הפחת כל הכנסה או שהיתה הכנסה קטנה מן הסכום שמותר לנכותו כאמור, יראו

; הוראה זו לא תחול אם28את הסכום שלא נוכה כהפסד לענין סעיף המקור שעליו נדרש הפחת אינו עסק או משלח-יד, ובמקרה זה יראו את הסכום שלא נוכה כהפסד הניתן לקיזוז בשנים הבאות בזו אחר זו, כנגד

אותו מקור בלבד. סך כל ניכויי פחת שהותרו לפי הפקודה, ביחד עם סך כל הבלאי.23

בתקופה שלפני תחילת התאריך שבו הותר הפחת על פי פקודה זו, כשהוא מחושב לפי השיעורים שנקבעו, לא יעלה על המחיר המקורי שעלו לנישום

, למעט מחיר הקרקע שעליה הוקם הבנין או21הנכסים האמורים בסעיף ניטעו הנטיעות, הכל לפי הענין, ואולם לענין המחיר המקורי של מטעניכויי הפחת והבלאי בתקופה שקדמה לשנת יובאו בחשבון הדרים, לא

1950.

88

פחת נכסים ])ט([

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

חוק )מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ח-

זקיפת פחת משנהלשנה

([11

סייג לניכויי פחת([11

)תיקון מס' תשל"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ונוכח המנהל והחליט, )א(.24 הועבר נכס בר-פחת מאדם לאדם שהשליטה במועבר נשארה לאותו אדם שבידו היתה לפני המועד הקובע,

סעיפים לפי לנכותו זכאי סכום הפחת שמקבל ההעברה 21-23יהיה כסכום שהמעביר היה זכאי לנכותו אילולא העביר; ואם היתה ההעברה

-21, ומקבל ההעברה ניכה פחת לפי סעיפים 1946לפני אחד באפריל בסכום העולה על הסכום שהיה זכאי לנכותו לפי הוראות סעיף זה -23

לא יראו את העודף כאילו נוכה שלא כדין, אבל הוא יבוא בחשבון בשעת.23חישוב סך כל סכומי הפחת המותרים לפי סעיף

נמכר נכס בר פחת והמוכר רכשו מחדש, יהיה סכום הפחת(1)אלנכותו לפי סעיפים זכאי עד 21שהמוכר לאחר הרכישה החוזרת23

בסכום שהיה זכאי לנכותו אילולא מכרו. האמור בסעיף קטן )א( יחול על העברת נכסים מאת שני בני)ב(

יותר לאדם אחר, כשם שהוא חל על העברה כזו מאדם אחד אדם או לאחר, אם נוכח המנהל והחליט, שהשליטה במועבר נשארה בכללותה לאותם בני-אדם שבידי כל אחד מהם לחוד היתה בחלק מן המועבר לפני

המועד הקובע. הוראות סעיף זה לא יחולו אם ההעברה נתחייבה במס רווחי הון)ג(

ובלבד שסכום השווה לפי חלק ה', או כשריווח ההון קוזז כנגד הפסד ששולם עליו מס בשיעור של88לסכום אינפלציוני כמשמעותו בסעיף

יופחת מהמחיר המקורי; ההפחתה תובא בחשבון גם לענין הגדרת10% .88"מחיר מקורי" בסעיף

לפי הסעיפים)ד( ניתן לערער זה לפי סעיף על החלטת המנהל 153-158.

לענין סעיף .25 היכולת24"שליטה" או או עקיפה ישירה - שליטה לשלוט או הזכות לרכוש שליטה כאמור, ובמיוחד - אך בלי לגרוע מן הכלל

האמור – כשהשליטה היא מכוח מניות - החזקת מרבית הון המניות, או(1)

הזכות או ההצבעה, כוח מרבית או שהוצא, המניות הון מרבית להחזיק באלה או לרכשם, וכן הזכות לקבלת מרבית הרווחים, או

למנות מרבית המנהלים, או הזכות לרכוש זכות כאמור; כשהשליטה היא בדרך אחרת - הזכות למרבית ההון, למרבית(2)

או המנהלים מרבית למנות או ההצבעה כוח למרבית הרווחים, הזכות לרכוש זכות כאמור.

היא בידי אדם24כשבאים לקבוע אם השליטה לענין סעיף )א(.26 )ד(, כאילו76פלוני או היתה בידיו, יראו את קרובו, כמשמעותו בסעיף

הוא אותו אדם עצמו. שנים לאחר ההעברה נמצאת השליטה3אם ביום מן הימים תוך )ב(

במועבר שוב בידי המעביר, יראו כאילו נשארה בידיו מלכתחילה. - מועד ההעברה של עסק או24"המועד הקובע", לענין סעיף א.26

נכס או מועד עשיית העסקה שההעברה האמורה היא חלק ממנה או מחוברת אליה, או המועד שבו נעשתה הראשונה שבעסקאות שההעברה

האמורה היא חלק מהן או מחוברת אליהן, הכל לפי הענין. אדם העוסק בעסק או במשלח-יד כלשהם, שהוציא בשנת )א(.27

89

פחת בהעברת נכס שאין עמה העברת

שליטה)תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

שליטה מהי)תיקון מס'

תשכ"ה-

בעל השליטה מיהו)תיקון מס'

תשכ"ה-

המועד הקובע מהו)תיקון מס'

תשכ"ה-

ניכוי בעד חילוףמכונות וציוד

[11(

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מס פלונית סכום פלוני לחילוף מכונות וציוד המשמשים או ששימשו באותויותר לו, לצורך בירור הכנסתו החייבת, ניכוי בסכום עסק או משלח-יד, השווה להוצאות שהוציא לרכישת המכונות והציוד הישנים פחות סך כל הפחת שניכה בעד אותם המכונות והציוד והסכום שקיבל במכירתם, אולפי הסכום הכל והציוד החדשים, על המכונות השווה לסכום שהוציא יוקטן בסכום זה כל הפסד יותר; נוכה סכום לפי סעיף קטן זה, הקטן

שניתן לקזזו לפי חלק ה' בשל מכירת המכונות והציוד הישנים. סעיף קטן )א( לא יחול על רכב מנועי פרטי כמשמעותו בפקודת)ב(

התעבורה.סימן ג': קיזוז הפסדים

בסעיף זה תהא לכל מונח המשמעות הנודעת לו בחוק )א(א.27מיסוי מקרקעין, אלא אם כן נאמר במפורש אחרת.

חמישי )ב( פרק לפי במקרקעין, זכות מיסוי3בחילוף לחוק מקרקעין, יחולו לענין ניכוי בעד פחת וכן לענין ניכוי נוסף בשל פחת או

לחוק תיאומים בשל אינפלציה, הוראות3הפחתה כמשמעותם בסעיף אלה:

המחיר המקורי של הזכות החלופית יהיה אחד מאלה, לפי(1)הענין:

היה שווי הזכות החלופית המתואם בגובה שווי המכירה)א(הזכות של המקורי המחיר יתרת – הנמכרת הזכות של

הנמכרת; פחת שווי הזכות החלופית המתואם משווי המכירה של)ב(

הזכות הנמכרת – יתרת המחיר המקורי של הזכות הנמכרתהפטורה;

גם)ג( בשינויים המחויבים, יחולו, )ב( הוראות סעיף קטן שתמורתה במתחם, אחרת יחידה של ליזם מכירה לענין

לחוק מיסוי4התקבלה יחידה אחרת כאמור בפרק חמישי מקרקעין, עד גובה תקרת השווי;

המחיר המקורי של חלק הזכות החלופית יהיה יתרת המחיר(2)המקורי של הזכות הנמכרת;

המחיר המקורי של הזכות החלופית הנוספת יהיה – שוויה(3)ביום רכישתה;

יהיה השיעור שנקבע לניכוי בעד פחת בשל(4) שיעור הפחת הזכות החלופית או הזכות החלופית הנוספת, לפי הענין;

פחת כאמור, בסעיף זה, יינתן רק אם הזכות החלופית, חלק(5)לפי הענין, הם הנוספת, הזכות החלופית או הזכות החלופית

נכסים בני פחת. הפסד שהיה לאדם בעסק או במשלח-יד בשנת המס ושאילו )א(.28

כנגד סך כל הכנסתו ניתן לקיזוז זו, נישום לפי פקודה ריווח היה היה החייבת של אותו אדם ממקורות אחרים באותה שנת מס.

מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד בשנת מס כאמור, יועבר)ב(ויקוזז כנגד סך כל זו סכום ההפסד שלא קוזז לשנים הבאות בזו אחר

90

ניכוי בעד פחת בחילוף מקרקעין

ובפינוי ובינוי)תיקון מס'

תשס"ה-

קיזוז הפסד ](2])

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הכנסתו החייבת של אותו אדם באותן השנים מעסק או משלח יד, לרבות ריווח הון בעסק או משלח יד, או שיקוזז כנגד סך כל הכנסתו החייבת של

סעיף לפי השנים, באותן אדם, התנאים2)2אותו כל בהתקיים ) המפורטים להלן, והכל ובלבד שאם ניתן לקזז את ההפסד באחת השנים,

לא יותר לקזזו בשנה שלאחריה: לאותו אדם לא היתה הכנסה מעסק או ממשלח יד בשנת(1)

הקיזוז; אותו אדם חדל לעסוק בעסק או במשלח היד שאת ההפסד(2)

שהיה לו בו הוא מבקש לקזז;בית(3) מחברת אינו אדם לאותו שהיה ההפסד של מקורו

, מחברה משפחתית כמשמעותה בסעיף64כמשמעותה בסעיף )א(.1א64א או מחברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64

זאת)ג( ביקש אם ו-)ב(, )א( קטנים בסעיפים האמור אף על סכום שהוא הון ריווח כנגד זה סעיף לפי הפסד יקוזז לא הנישום אינפלציוני ולגבי יחיד, גם כנגד רווח הון, ריבית או דיבידנד אם שיעור המס

.25%החל עליהם אינו עולה על

בשנים)ד( מורכב, שניטע הדרים במטע לאדם שהיה הפסד וקוזז כנגד הכנסתו ניטע, החמישית והשישית מתחילת שנת המס שבה

מאותו מטע בלבד בשנה השישית והשביעית.בשנים)ה( מורכב, לא שניטע הדרים במטע לאדם שהיה הפסד

כנגד הכנסתו יקוזז ניטע, והשביעית מתחילת שנת המס שבה השישית מאותו מטע בלבד בשנה השביעית והשמינית.

הפסד שלא ניתן לקזזו כאמור בסעיפים קטנים )ד( ו-)ה( יחולו)ו(עליו הוראות סעיף קטן )ב(.

שניטע)ז( הדרים מטע יראו ו-)ה( )ד( הקטנים הסעיפים לענין בנובמבר של כל שנה כאילו ניטע בחודש הראשון של שנת המס30לאחר

שלאחריה.הכנסתו)ח( כנגד לקזזו ניתן בנין מהשכרת לאדם שהיה הפסד

מאותו בנין בשנים הבאות.)בוטל(.)ט(שבח)י( לרבות - הון" ו"ריווח חייבת" "הכנסה זה, בסעיף

)להלן -1963 לחוק מס שבח מקרקעין, תשכ"ג-6כמשמעותו לפי סעיף שבח מקרקעין(.

, על הפסד שמקורו מחוץ לישראל, יחולו28על אף האמור בסעיף .29הוראות אלה:

המס)א((1) בשנת לישראל מחוץ ישראל לתושב שהיה הפסד כנגד יקוזז חייב במס כהכנסה פסיבית, רווח היה ושאילו היה הכנסה פסיבית חייבת מחוץ לישראל, ואולם הפסד מדמי שכירות

91

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ז-

הפסד שהיה בחוץ-לארץ)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון( תשס"ג-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הון רווח כנגד גם בקיזוז יותר בנין שמקורו בפחת, מהשכרת במכירת אותו בנין; לענין סעיף זה, "הכנסה פסיבית" - הכנסהאו שכירות מדמי מדיבידנד, הצמדה, מהפרשי מריבית,

מתמלוגים, שאינה הכנסה מעסק או ממשלח יד; מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד בשנת המס, כאמור)ב(

בפסקת משנה )א( יועבר סכום ההפסד שלא קוזז לשנים הבאות בזו אחר זו ויקוזז כנגד ההכנסה הפסיבית החייבת שהופקה מחוץ לישראל באותן שנים, ובלבד שאם ניתן היה לקזז את ההפסדואולם הפסד יותר לקזזו בשנה שלאחריה לא באחת השנים, בנין שמקורו בפחת, המועבר משנים שכירות מהשכרת מדמי

קודמות, יותר בקיזוז גם כנגד רווח הון במכירת אותו בנין;מחוץ(2) יד, במשלח או בעסק ישראל לתושב שהיה הפסד

יחולו ושאילו היה רווח היה מתחייב עליו במס בישראל, לישראל, לגביו הוראות אלה:

הפסד שהיה בשנת המס יקוזז תחילה כנגד הכנסתו החייבת,)א( לרבות רווח הון, באותה שנת מס מעסק או ממשלח יד מחוץ

לישראל; נותרה יתרת הפסד לאחר קיזוז כאמור בפסקת משנה )א(,)ב(

תקוזז היתרה כאמור כנגד הכנסה פסיבית חייבת מחוץ לישראל()א(;1שנותרה באותה שנת מס לאחר קיזוז כאמור בפסקה )

כאמור בפסקאות)ג( קיזוז הפסד יתרת הפסד לאחר נותרה משנה )א( ו-)ב(, ויתרת הפסד כאמור היא בעסק מחוץ לישראלהעסק - זה )בסעיף בישראל מופעלים וניהולו בו שהשליטה חייבת הכנסה כנגד הנישום, זאת ביקש אם הנשלט(, תקוזז,

שהופקה או שנצמחה בישראל באותה שנת מס; מקום שלא ניתן לקזז את כל ההפסד באותה שנה, כאמור)ד(

בפסקאות משנה )א( ו-)ב(, ואם בחר שהוראות פסקת משנהפסקאות לפי לקזזו ניתן שלא כאמור הפסד עליו, יחולו )ג( משנה )א( עד )ג(, יועבר סכום ההפסד שלא קוזז כאמור לשניםויקוזז כנגד הכנסתו החייבת של הנישום, זו, הבאות, בזו אחר לרבות רווח הון, באותן שנות מס, מעסק או ממשלח יד מחוץ

לישראל;הפסד)ה( יתרת נותרה )ד(, משנה בפסקת האמור אף על

היא ויתרת ההפסד קיזוז כאמור באותה פסקת משנה לאחר מעסק נשלט, תקוזז יתרת ההפסד, אם ביקש זאת הנישום, כנגד הכנסתו החייבת, לרבות רווח הון או שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין, מעסק או ממשלח יד בישראל; סכום שקוזז כאמור, לא יועבר לקיזוז לשנות המס הבאות לפי הוראות פסקת משנה

)ד(;)נמחקה(;)ו(

לישראל,(3) מחוץ ישראל לתושב שהיה הפסד בקיזוז יותר לא שאילו היה רווח לא היה משולם בשלו מס בישראל;

)ג( יחול, בשינויים המחויבים, גם לענין סעיף זה;28סעיף (4)לפקיד(5) הוגש אם רק בקיזוז יותר זה, בסעיף כאמור הפסד

92

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

ת"ט תשס"ג-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ו-131השומה דוח לשנת המס שבה נוצר ההפסד, כאמור בסעיפים 132;

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(6)הוראות לביצוע סעיף זה, לרבות לענין הדרכים להוכחת ההפסד.

סימן ד': הוראות כלליות , בסכום העולה17-27לא יותר כל ניכוי בשל הוצאות לפי סעיפים .30

על הדרוש לפי צרכי ייצור ההכנסה של הנישום; ובכל שאלה לענין סעיף זה יכריע המנהל; ובלבד ששום דבר האמור בסעיף זה לא יתפרש כמונעידי החלטת המנהל מלערער עליה על כל אדם הרואה עצמו מקופח

.153-158בהתאם לאמור בסעיפים שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקין תקנות.31

- בין דרך כלל ובין לסוגים של נישומים - בדבר הגבלתו או אי-התרתו של, ובמיוחד בדבר –27 עד 17ניכוי הוצאות מסויימות לפי סעיפים

שיטת החישוב או האומד של ההוצאות;(1)סכומי ההוצאות שיותרו בניכוי, או שיעוריהן;(2)התנאים להתרת ההוצאות;(3)דרכי הוכחת ההוצאות.(4)

בבירור הכנסתו החייבת של אדם לא יותרו ניכויים בשל –.32הפקת(1) בתהליך ושלובות הכרוכות הוצאות שאינן הוצאות

ההכנסה, לרבות הוצאות הבית, הוצאות פרטיות, הוצאות אש"ל, הוצאות שהוצאו לשם הגעה למקום ההשתכרות ולשם חזרה ממנו, והוצאות שהוצאו לשם טיפול בילד או השגחה עליו או לשם טיפול

באדם אחר או השגחה עליו; בפסקה זו,הוצאות – ההכנסה" הפקת בתהליך ושלובות כרוכות "הוצאות המשתלבות בתהליך הטבעי של הפקת ההכנסה ובמבנהו הטבעי

של מקור ההכנסה, והמהוות חלק בלתי נפרד מהם; "הוצאות אש"ל" – הוצאות שהוציא יחיד בשל ארוחותיו, שהוצאו ביןולמעט הוצאות בשל ארוחת לו, ובין מחוצה במקום ההשתכרות

בוקר הכלולה במחיר לינה המותרת בניכוי; תשלומים או הוצאות, שאינם כסף שהוצא כולו לייצור ההכנסה(2)

ולשם כך בלבד;הון שניטל או סכום כסף המשמש, או נועד לשמש, הון;(3)עלות ההשבחה;(4)חוזה(5) או ביטוח פי על להיפרע הניתן הוצאה או הפסד כל

שיפויים;מהם,(6) חלק של או חצרים של תיקונים, ועלות שכירות דמי

ששולמו או שנגרמו שלא לשם ייצור ההכנסה;סכומים ששולמו, או שיש לשלמם, כמס הכנסה;(7))בוטל(;(8)מוות(1))א((9) עקב או פרישה עקב מענק סכומי תשלום

סעיף לפי ממס שהיא7)9הפטורים חברה ששילמה א( 93

סייג לניכויים[11(

)תיקון מס' תשס"ה-

תקנות בדבר ניכויהוצאות

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשל"ב-

ניכויים שאיןלהתירם

[12]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כמשמעותה אדם, בני מחמישה יותר לא של בשליטתם , לבעל שליטה שהוא חבר בה או לאחר במקומו,76בסעיף

;1975בשל שנות עבודה עד שנת הפיצויים(2) מרכיב בעד לקצבה, גמל לקופת תשלומים

חברה גמל, ששילמה קופות על הפיקוח בחוק כהגדרתו ( ( בשל חבר, בסכום העולה על1כאמור בפסקת משנה

שקלים חדשים, ותשלומים לקרן השתלמות בסכום11,950 ממשכורתו הקובעת של החבר;4.5%העולה על

( למי1קצבה ששילמה חברה כאמור בפסקת משנה )(3) שהיה עובד בחברה ובעל שליטה בה או לקרובו, העולה על

ב- ומוכפלת עבודתו בתקופת הממוצעת 1.5%משכורתו בשל כל שנת עבודה; בפסקה זו, "משכורת ממוצעת" – סך

( במהלך2)2כל הכנסתו של העובד מעבודה כאמור בסעיף עבודה בשנות מחולק כשהוא בחברה, עבודתו שנות כל

בחברה; ( יחולו גם לגבי מי שטרם2( ו-)1הוראות פסקאות משנה )

האמור אף על חבר. להיות שחדל מיום שנתיים חלפו בפסקה זו רשאי המנהל להורות אחרת אם ראה לעשות כן

לפי הנסיבות; לעניין פסקה זו – "בעל שליטה" - מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או

ביחד עם קרובו באחת מאלה:ב-10%ב-)א( או שהוצא המניות מהון לפחות 10%

לפחות מכוח-ההצבעה; לפחות מהון המניות שהוצא10%בזכות להחזיק ב-)ב(

לפחות מכוח-ההצבעה או בזכות לרכשם;10%או ב- לפחות מהרווחים;10%בזכות לקבל )ג(בזכות למנות מנהל;)ד(

)ד(;76"קרובו" - כמשמעותו בסעיף "חבר" - בעל שליטה שיש לו לבדו או יחד עם בן-זוגו, או

מהון המניות5%שיש לבן-זוגו, במישרין או בעקיפין, לפחות שהוצא או מכוח ההצבעה או מהזכות להחזיק או לרכוש כליובאו ובלבד שלא רווחים; אחד מאלה או מהזכות לקבל בחשבון לענין זה זכויותיו של בן-זוג שנרכשו לפני הנישואין או

שנתקבלו בירושה;)ה(;3"משכורת קובעת" - כהגדרתה בסעיף

האמור בפסקת משנה )א( לא יחול על סכום מענק עקב)ב( )א( או על סכום מענק עקב מוות9מוות הפטור ממס לפי סעיף

על עולה לפי25,000שאינו הכל עבודה, שנת לכל לירות הסכום הקטן;

פרמיות ששילמה חברה לטובת עצמה לביטוח חייו של)א((10) (, למעט פרמיות כאמור9בעל שליטה בה כמשמעותו בפסקה )

ששולמו לקופת גמל;

94

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

של)ב( חייו לביטוח עצמה לטובת שותפות ששילמה פרמיות שותף בה, או ששילם שותף לטובת עצמו לביטוח חייו של שותפו,

לפחות מהונה או מהזכות לרווחיה;10%כשיש למבוטח הוצאות למתן טובת הנאה שנתן מעביד לעובדיו ואשר לא(11)

ניתן לייחסה לעובד פלוני, למעט הוצאות שהוכח כי לפי טיבן אינןבגבולות הוצאות, לעובד; אישית הנאה טובת להעניק מיועדות

, להחזקת רכב שבהחזקתו31סכומים שנקבעו בתקנות על פי סעיף של מעביד והמשמש את עובדיו, ולא ניתן לייחס את טובת ההנאה מהשימוש בו לעובד פלוני; הוצאות שאינן ניתנות לניכוי כאמור לא

ייראו כהכנסת עבודה בידי העובדים; ב5א ו-5סכומים ששולמו בעד פעולה האסורה לפי סעיפים (12)

;1972לפקודת הטלגרף האלחוטי ]נוסח חדש[, התשל"ב-לחוק הביטוח179תשלומים ששולמו כתוספת לפי סעיף (13)

;1968הלאומי ]נוסח משולב[, תשכ"ח-)א( הוצאה לרכישת ביטוח מפני אבדן כושר עבודה;(14)

על אף הוראות פסקת משנה )א(, היתה ההכנסה שבשלה)ב( ( או1)2נרכש ביטוח מפני אבדן כושר עבודה, הכנסה לפי סעיף

הוצאה2) בשל ניכויים יותרו מועדף, ביטוח הוא והביטוח ,) מההכנסה3.5%לרכישת הביטוח המועדף שהיא בסכום של עד

סעיף לפי הענין, שהיא1)2לפי או ממשכורתו של העובד, ) יותרו זו, לא הכנסה חייבת, ובלבד שניכויים לפי פסקה משנה בשל הכנסה כאמור, העולה על סכום השווה לסך כל השכר

; ואולם אם4.8הממוצע במשק בשנת המס כשהוא מחולק ב-מרכיב חשבון על גמל, לקופת עובדו בעבור המעביד שילם

ממשכורתו של4%תגמולי המעביד, סכום בשיעור העולה על העובד, יופחת מהשיעור הנקוב ברישה, לגבי הכנסה לפי סעיף

;4%(, ההפרש שבין השיעור ששילם המעביד כאמור, לבין 2)2לענין פסקה זו –

"ביטוח מועדף" – ביטוח מפני אבדן כושר עבודה, ואם נרכשלמבוטח מלאו בטרם לגבי60הביטוח התקיימו שנים,

הביטוח גם שני אלה: תקופת הביטוח, למעט ביטוח קבוצתי, נמשכת עד(1)

שנים לפחות;60שימלאו למבוטח 60אם יקרה מקרה הביטוח בטרם ימלאו למבוטח (2)

קרות ממועד הביטוח פי על הכספים ישתלמו שנים, מקרה הביטוח ועד תום תקופת אבדן כושר עבודתו או

שנים לפחות, לפי המוקדם;60עד שימלאו למבוטח )א(;3"ביטוח מפני אבדן כושר עבודה" – כהגדרתו בסעיף

– המעביד" תגמולי ו"מרכיב במשק" הממוצע "השכר בסעיף כהגדרתם

(;2()3)ה3 "משכורת" – הכנסת עבודה למעט שוויו של שימוש ברכב

שהועמד לרשותו של העובד;

95

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"קופת גמל" – )נמחקה(; הוצאות לימודים, לרבות הוצאות לרכישת השכלה אקדמית(15)

ולמעט הוצאות השתלמות מקצועית, שאינה או לרכישת מקצוע, לרכישת השכלה או מקצוע כאמור, לצורך שמירה על הקיים;

תשלומים, בין שניתנו בכסף ובין בשווה כסף, שיש יסוד סביר(16)להניח שנתינתם מהווה עבירה לפי כל דין.

אוא.32 הוצאות ניכוי לנישום יותרו לא דין, בכל האמור אף על )ד( בשל תשלומים שחלה לגביהם חובת175הקטנת מקדמות לפי סעיף

ניכוי במקור, אלא אם כן הוגש לפקיד השומה דו"ח שהנישום חייב בהגשתופי סעיפים או 166, 161על צויינו שמו, מענו171 , לפי הענין, שבו

ומספר תעודת הזהות של האדם אשר לו או בשבילו שולמו התשלומים, ובחבר-בני-אדם - מספר מזהה אחר, והכל בצורה מדוייקת המאפשרת

לפקיד השומה לזהות את מקבל התשלום.פי )א(.33 על הוצאות ניכוי להתיר לסרב רשאי השומה פקיד

חשבונות שהגיש נישום שלא ניהל פנקסים קבילים ולשום את ההוצאותלפי מיטב שפיטתו.

נישום שבשנת מס פלונית לא ניהל פנקסים קבילים לא יותר לו)ב( קיזוז הפסדים משנים קודמות כנגד הכנסתו באותה שנת מס, ואם הואקבילים בלתי נמצאו ופנקסיו פלונית מס בשנת חשבונות בניהול חייב בנסיבות מחמירות, לא יותרו לו באותה שנה ניכויים וקיזוזים בשל חובות

אבודים והפסדים ולא יוכר לו הפסד לאותה שנה.ולא)ג( פלונית מס בשנת חשבונות פנקסי בניהול החייב נישום

לו יותרו לא ביסס את הדו"ח שלו עליהם, לא ניהלם או שניהלם אך באותה שנה ניכויים וקיזוזים בשל פחת, ריבית, חובות אבודים והפסדים,

ולא יוכר לו הפסד לאותה שנה. נישום החייב בניהול פנקסי חשבונות בשנת מס פלונית ולא ניהל)ד(

א.121פנקסים קבילים, לא יותר לו באותה שנת מס זיכוי ממס לפי סעיף פרק שלישי: ניכויים, זיכויים וקיצבאות ילדים

בפרק זה –א.33זיכוי" - סכום של 8"נקודת שקלים חדשים לשנת מס, צמוד504

א, המקוזז כנגד המס לאותה שנה;120למדד כאמור בסעיף "נקודת קיצבה" - סכום השווה לסכום נקודת זיכוי כערכה ביום כ"א

בדצמבר 31בטבת תשנ"ז ) (, כשהוא מתואם לפי הוראות סעיף1996 ב לענין נקודת קיצבה ומחולק בשנים עשר.120 בחישוב המס של יחיד שהיה תושב ישראל בשנת המס יובאו בחשבון.34

שתי נקודות זיכוי.

א"120 לא ייקראו המילים "צמוד למדד כאמור בסעיף 2008 עד 2005 בשנות המס 8יותר לעומת5%אלא אם המדד במועד כלשהו באחת משנות המס האלה עלה ב-

ב- הידוע , החל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה עלה המדד1.1.2004המדד כאמור.

96

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ו-

סייג להתרת ניכויים והקטנת מקדמות

בשל דיווח לקוי)תיקון מס'

תשמ"ה-

הגבלת ניכויים, זיכויים וקיזוזים בשל

פנקסים בלתיקבילים

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-הגדרות

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)הוראת שעה(תשס"ד-

זיכוי לתושב ישראל)תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בחישוב המס של עולה יובאו בחשבון – )א(.35החדשים1/4(1) משמונה-עשר חודש לכל זיכוי נקודת

הראשונים לעלייתו לישראל;החדשים1/6(2) בשנים-עשר חודש לכל זיכוי נקודת

שלאחריהם;החדשים1/12(3) משנים-עשר חודש לכל זיכוי נקודת

שלאחריהם. בחישוב מס של בן זוג רשום שהכנסתו החייבת כוללת הכנסה של)ב(

בן זוגו שהוא עולה, והמס על הכנסתם מחושב במאוחד, יובאו בחשבון נקודות הזיכוי כאמור בסעיף קטן )א(, ובלבד שאם הכנסתו של בן הזוג שאינו בן זוג רשום איננה עולה על סכום שהוא פי חמישה מסכום נקודות

, לא תיכלל הכנסת בן הזוג38הזיכוי האמורות בסעיף קטן )א( ובסעיף שאינו בן זוג רשום בחישוב הכנסתו החייבת של בן הזוג הרשום, ובחישוב

המס של בן הזוג הרשום לא יובאו בחשבון נקודות הזיכוי האמורות.נמצאת)ג( מקצתה או שכולה מס לשנת יינתן האמור הזיכוי

בתקופת ארבעים ושנים החדשים האמורים, לפי מספר החדשים שהעולהשנעשה הראשונה בפעם אלא יינתן ולא שנה, באותה בישראל ישב

החדשים תקופת היעדרות רצופה42לעולה; לפי בקשתו לא תובא במנין מהארץ שאיננה פחותה מששה חדשים ואיננה עולה על שלוש שנים.

בסעיף זה –)ד( "עולה" – מי שבידו אשרת עולה או תעודת עולה לפי חוק השבות,

ובידו אשרה או1950תש"י- , או מי שזכאי לאשרה או לתעודה כאמור , תושב חוזר,1952רשיון לישיבת ארעי לפי חוק הכניסה לישראל, תשי"ב-

או מי שנמנה עם סוג בני אדם ששר האוצר קבע שדינם כדין עולה לעניןפי סעיף )ד(10זה, אך למעט מי שאזרחותו הישראלית התבטלה על

;1952לחוק האזרחות, תשי"ב- "תושב חוזר" – יחיד ששב והיה לתושב ישראל בתקופה שמיום ג'

( התש"ע במאי 16בסיוון 2010( התשע"ג בתשרי י"ד יום עד )30 רצופות;2012בספטמבר שנים במשך שש חוץ תושב שהיה לאחר ,)

לעניין זה יראו מי שבידו תעודת תושב חוזר מאת המשרד לקליטת העלייה ולפיה שהה מחוץ לישראל שש שנים לפחות, כמי שהיה תושב חוץ במשך

שש שנים רצופות. על אף האמור בסעיף קטן )ג( רשאי שר האוצר, באישור ועדת)ה(

הכספים של הכנסת, לקבוע – כללים למתן הזיכויים על פי סעיף קטן )א( למי שהיה בעבר(1)

בגדר "עולה"; דרך כלל או במקרים מסויימים, הוראות אחרות לגבי תחילת(2)

החדשים והפסקה ברציפות התקופה.42תקופת )בוטל(.א.35 נקודת זיכוי1/4בחישוב המס של יחיד תושב ישראל תובא בחשבון .36

כזיכוי נסיעה.

97

זיכוי לעולה)תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ה-

זיכוי בעד נסיעהלמקום ההשתכרות

)תיקון מס' תשל"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נקודת זיכוי.1/2בחישוב המס של אשה תובא בחשבון א.36 בחישוב המס של יחיד מוטב תושב ישראל, שהוכיח להנחת דעתו של.37

פקיד השומה כי בשנת המס שכלכלת בן זוגו היתה עליו, תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת; לענין סעיף זה, "יחיד מוטב" – יחיד שהוא או שבן זוגו הגיע לגיל פרישה, או שהוא או שבן זוגו, עיוור או נכה כמשמעותם בסעיף

()א(.5)9 בחישוב הכנסתו של יחיד תושב ישראל שהוא בן זוג רשום )א(.38

והכנסתו החייבת כוללת את הכנסת בן זוגו, והוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הכנסת בן זוגו הושגה מיגיעתו האישית מעסק או משלח יד או

( אישית, כאמור בפסקאות )1מעבודה לרבות הכנסה מיגיעה (6( עד 1, ½36 נקודת זיכוי לפי סעיף 1/4, יובאו בחשבון 1להגדרתה שבסעיף

1)א(, ו-¾40נקודות זיכוי אם הם אינם זכאים לנקודת קיצבה לפי סעיף יחיד מוטב ולענין זכאים לנקודות קיצבה כאמור, זיכוי אם הם נקודות

תובא בחשבון גם נקודת זיכוי כאמור באותו סעיף.37כהגדרתו בסעיף

על אף האמור בסעיף קטן )א(, אם הכנסתו של בן הזוג שאינו)ב( בן זוג רשום איננה עולה על סכום שהוא פי חמישה מסכום חלקי נקודותהרשום, הזוג בן של הכנסתו תיכלל לא הענין, לפי האמורות, הזיכוי ובחישוב המס של בן הזוג הרשום לא יובאו בחשבון חלקי נקודות הזיכוי

האמורות. 24בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שבן זוגו היה עוזר לו, לפחות .39

חדשים של שנת המס, בהשגת הכנסתו מעסק9שעות בכל שבוע בתוך נקודות זיכוי אם הוא איננו זכאי לנקודת1או ממשלח ידו, יובאו בחשבון ½

נקודות זיכוי אם הוא זכאי לנקודת קיצבה1)א(, ו-¾40קיצבה לפי סעיף תובא בחשבון גם נקודת37כאמור, ולענין יחיד מוטב כהגדרתו בסעיף

זיכוי כאמור באותו סעיף, ובלבד שאם הוא זכאי, בשל בן זוגו, גם לזיכויים, יינתנו לו הזיכויים לפי אחד משני הסעיפים, לפי בחירתו.38שעל פי סעיף

בחישוב המס על הכנסתו מיגיעה אישית של חייל משוחרר, תובאא.39החודשים ושישה משלושים חודש לכל זיכוי מנקודת חלק בחשבון

הראשונים שלאחר החודש שבו סיים את שירותו הסדיר, כמפורט להלן: נקודת זיכוי – אם שירת שירות סדיר של –1/6(1)

חודשים מלאים לפחות;23לגבי גבר – )א( חודשים מלאים לפחות;22לגבי אישה – )ב(

נקודת זיכוי – אם שירת שירות סדיר של פחות מ-1/12(2) חודשים מלאים;23לגבי גבר – )א( חודשים מלאים;22לגבי אישה – )ב(

לענין זה, "חייל משוחרר" ו"שירות סדיר" - כהגדרתם בחוק קליטת חיילים. 1994משוחררים, התשנ"ד-

אחד )א(.40 כל בשל קיצבה לנקודות זכאי ישראל תושב יחיד בסעיף כקבוע משולב[,109מילדיו, ]נוסח הלאומי הביטוח לחוק

98

זיכוי לאשה)תיקון מס'

זיכוי בעד בן-זוגתשנ"ו-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ו- זיכוי בעד בן זוג

עובד)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ז-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשנ"ד-תק' תשנ"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

זיכוי בעד בן זוג עוזר)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשנ"ד-תק' תשנ"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

זיכוי לחייל משוחרר)תיקון מס'

תש"ס-)תיקון מס'

תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

נקודות קיצבה וזיכויבעד ילדים

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לביטוח1968התשכ"ח- המוסד בידי ייעשה הקיצבה נקודות תשלום ; לאומי לפי חוק הביטוח הלאומי.

בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שהוא הורה במשפחה(1))ב(להם מלאו טרם המס שבשנת ילדים לו שהיו חד-הורית תשע-עשרה שנה ושכלכלתם היתה עליו, אך אינו זכאי לנקודת

, יבואו בחשבון בנוסף לנקודת הקיצבה לפי37זיכוי לפי סעיף נקודת1/2סעיף קטן )א(, בשל ילדיו כאמור הנמצאים אצלו,

זיכוי בשל כל ילד, בשנת לידתו ובשנת בגרותו, שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד החל בשנת המס שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים, ונקודת זיכוי אחת בשל כל ילדהמס לשנת ועד שנים שש לו מלאו שבה המס בשנת החל

שקדמה לשנת בגרותו;

בחישוב המס של יחיד תושב ישראל שהוא אב לפעוטא(1)( זיכוי לפי פסקה זכאי לנקודות ואינו (,1במשפחה חד-הורית

יובאו בחשבון, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית, בשל כל פעוט כאמור, נקודות זיכוי כמפורט להלן, ואולם אם אמו שלזכאית, ואינה ישראל הפעוט במשפחה חד-הורית היא תושבת

זיכוי לפי פסקה ) יובאו בחשבון1בשל אותו פעוט, לנקודות ,) נקודות הזיכוי לפי פסקת משנה זו, כנגד הכנסתה מיגיעה אישית,

ולא כנגד הכנסתו של האב: נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו של הפעוט ובשנת המס)א(

שבה מלאו לו שלוש שנים;זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של)ב( שתי נקודות

הפעוט ובשנת המס שלאחריה; במשפחה חד-הורית שבה ילד להורה אחד ואותו הורהב(1)

(, תובא בחשבון כנגד הכנסתו1זכאי לנקודות זיכוי לפי פסקה ) מיגיעה אישית של אותו הורה, נקודת זיכוי אחת נוספת; היה ילדויובאו בחשבון כנגד הכנסתו של ההורה של אותו הורה פעוט,

( הוראות פסקה אף על לפי1כאמור, הזיכוי נקודות גם א(, אותה פסקה;

הורים החיים בנפרד יקבל ההורה הזכאי לנקודת זיכוי לפי(2)( ילדיהם1פסקה כלכלת ואם נוספת אחת זיכוי נקודת ,)

מחולקת ביניהם, יקבל ההורה שאינו זכאי לנקודת זיכוי על פי ( נקודת זיכוי אחת או חלק ממנה לפי חלקו בהוצאות1פסקה )

הכלכלה;לענין סעיף קטן זה –(3)

לו תשע מלאו טרם המס שבשנת ילד – אחד" להורה "ילד עשרה שנים ואחד מהוריו נפטר בשנת המס או קודם לכן או

שהוא רשום במרשם האוכלוסין בלא פרטי אחד ההורים;"פעוט" – ילד שטרם מלאו לו ארבע שנים בשנת המס;

"שנת לידה" - שנת המס שבה נולד הילד;99

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ג-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשמ"ח-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"שנת בגרות" - שנת המס שבה מלאו לילד שמונה עשרה שנים. בחישוב המס של גרוש שהוא או בן-זוגו משלם מזונות לבן זוגוא.40

לשעבר, והוא נשוי לבן-זוג אחר, תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת.

18 שנים אך לא 16בחישוב המס של יחיד שמלאו לו או לבן-זוגו ב.40שנים תובא בחשבון נקודת זיכוי.

יחיד( )א(ג.40 – זה )בסעיף ישראל תושב יחיד של בחישוב המס תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת אם הוא זכאי לקבל תואר אקדמי ראשוןממוסד שני, אקדמי תואר לקבל זכאי הוא אם זיכוי נקודת ומחצית

להשכלה גבוהה.

נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי כאמור בסעיף זה, לפי)ב(הענין, תובא בחשבון במשך שנת מס אחת.

נקודת זיכוי אחת כאמור בסעיף זה בעבור לימודי תואר אקדמי)ג( ראשון תובא בחשבון בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי ראשון או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי ראשון, ומחצית נקודת זיכוי כאמור בסעיף זה בעבור לימודי תואר אקדמי שני – בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שני או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו

של היחיד שזכאי לקבל תואר אקדמי שני.יחיד שזכאי לקבל תואר(1)ג )ג(, על אף האמור בסעיף קטן

אקדמי ראשון או שני בתחום עיסוק שנדרשת בו התמחות והשלמתו היא תנאי להתמחות, זכאי לבחור אם נקודת זיכוי כאמור בסעיף קטן )א( תובאלתואר לימודיו הסתיימו שבה המס שנת בשנת המס שלאחר בחשבון את סיים שבה המס שנת שלאחר המס בשנת או האמור האקדמי התמחותו, ובלבד שתקופת ההתמחות תחל לא יאוחר משנת המס שלאחר

שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר האקדמי האמור.על אף האמור בסעיפים קטנים )א( עד )ג( –)ד(

או(1) ברפואה שלישי אקדמי תואר לקבל זכאי היחיד היה ברפואת שיניים תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת, בשנת מס אחת, ומחצית נקודת זיכוי, בשתי שנות מס, החל בשנת המס שלאחראו לימודיו לתואר האקדמי השלישי שנת המס שבה הסתיימו בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד שזכאי לקבל תואר

אקדמי שלישי ברפואה או ברפואת שיניים;שלישי(2) אקדמי לתואר ישיר לימודים במסלול היחיד למד

תובא בחשבון נקודת זיכוי אחת בעבור לימודי תואר ראשון, החללתואר לימודיו בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו היחיד של בחירתו לפי שלאחריה, המס בשנת או הראשון, תובא כן, כמו שלישי; אקדמי לתואר ישיר לימודים במסלול בחשבון מחצית נקודת זיכוי, למשך שנת מס אחת, בשנת המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו לתואר אקדמי שלישי

100

נקודת זיכוי לגרוששנשא אשה אחרת

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשמ"ח-

)תיקון מס' תשנ"ב-

נקודת זיכוי לנער)תיקון מס'

תשמ"א-)תיקון מס'

תשנ"ב-

נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודיםלתואר אקדמי

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

או בשנת המס שלאחריה, לפי בחירתו של היחיד האמור. נקודת זיכוי אחת או מחצית נקודת זיכוי כאמור בסעיף זה, לפי)ה(

הענין, תובא בחשבון בעבור לימודים לתואר אקדמי ראשון אחד או לתואר אקדמי שני אחד, בלבד, ולאחר שהיחיד המציא לפקיד השומה אישור על

סיום לימודיו וזכאותו לתואר כאמור.בסעיף זה –)ו(

; 1958"חוק המועצה" - חוק המועצה להשכלה גבוהה, התשי"ח-"מוסד להשכלה גבוהה" – כמשמעותו בחוק המועצה;

"תואר אקדמי" – תואר מוכר כמשמעותו לפי חוק המועצה.בחשבון )א(ד.40 תובא ישראל תושב יחיד של המס בחישוב

מחצית נקודת זיכוי אם סיים לימודי מקצוע והיה זכאי לתעודת מקצוע, ובלבד שהמציא לפקיד השומה אישור על סיום לימודיו וזכאותו לתעודת

מקצוע כאמור.

מחצית נקודת זיכוי כאמור בסעיף זה תובא בחשבון במשך שנת)ב(מס אחת.

מחצית נקודת זיכוי כאמור בסעיף זה תובא בחשבון החל בשנת)ג( המס שלאחר שנת המס שבה הסתיימו לימודיו או בשנת המס שלאחריה,

לפי בחירתו של היחיד שסיים לימודי מקצוע והיה זכאי לתעודת מקצוע.בסעיף זה –)ד(

"לימודי מקצוע" – לימודים לרכישת מקצוע מסוים, בהיקף שעותל- הזהה גבוהה,1,700לימוד להשכלה במוסד הנהוגות לימוד שעות ג, לפחות;40כהגדרתו בסעיף

"תעודת מקצוע" – תעודה הניתנת בסיום לימודי מקצוע, המוכרתעל ידי משרד ממשלתי.

ד,40ג ובסעיף 40יחיד שמתקיימים בו התנאים הקבועים בסעיף ה.40 יהיה זכאי לבחור אם יובאו בחשבון בחישוב המס שלו נקודת זיכוי אחת או

ג או מחצית נקודת זיכוי לפי40מחצית נקודת זיכוי, לפי הענין, לפי סעיף ד.40סעיף

)פקע(.ו.40 בן זוג שאיננו בן זוג רשום שהיה נשוי בחלק משנת המס יהא זכאי,.41

לענין חישוב המס שהוא חייב בו –מנקודות הזיכוי1/12בעד תקופה שבה לא היה נשוי - ל-(1)

ב כפול במספר החדשים בשנת40)ב( ו-40, 36, 34לפי סעיפים המס שבהם לא היה נשוי;

מנקודות הזיכוי לפי1/12בעד התקופה שבה היה נשוי - ל-(2) כפול במספר החדשים בשנת המס שבהם היה נשוי.66סעיף

)בוטל(..42 )בוטל(..43

101

)תיקון מס' תשס"ז-

מחצית נקודת זיכוי ליחיד שסיים לימודי

מקצוע)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ו-

)תיקון מס' תשס"ו-

מניעת כפל)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ז-

)הוראת שעה(תשס"ה-

בן זוג שהיה נשויחלק מהשנה)תיקון מס'

תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשס"ו-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בחישוב הכנסתו החייבת של יחיד תושב ישראל שהוא או בן זוגו שילם.44 בשנת המס בעד החזקתם במוסד מיוחד של ילד, בן זוג או הורה משותקים לחלוטין, מרותקים למיטה בתמידות, עיוורים או בלתי שפויים בדעתם, וכן

מאותו35%בשל החזקת ילד מפגר במוסד מיוחד, יותר לו זיכוי ממס של מהכנסתו החייבת. שר האוצר12.5%חלק מהסכומים ששילם העולה על

רשאי לקבוע בתקנות תנאים לזכאות לזיכוי ממס על פי סעיף זה. יחיד תושב ישראל שהיה לו בשנת המס ילד משותק, עיוור או )א(.45

מפגר או שהיה לבן זוגו ילד כאמור, יובאו בחשבון בחישוב המס שלו או שלבן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד כאמור.

)בוטל(.)ב( יחיד יהיה זכאי לנקודות הזיכוי על פי סעיף קטן )א( רק אם לא)ג(

.44קיבל זיכוי ממס עבור אותו ילד על פי סעיף זיכוי על פי)ד( שר האוצר רשאי לקבוע תנאים לזכאות לנקודות סעיף זה.

מן הסכומים ששילמו הוא או בן25%יחיד יזוכה ממס ב- )א(א.45זוגו בשנת המס –

הוא תושב(1) ביטוח אם זוגו בחברת בן חיי או חייו לביטוח ישראל;

)נמחקה(.(2)יזוכה ממס ב-)ב( זוגו35%יחיד מן הסכומים ששילמו הוא או בן

או ששילמו כאמור למדינה, לרשות גמל לקיצבה, בשנת המס לקופת מקומית או לגוף אחר שקבע שר האוצר, לשם שמירת זכות הפנסיה שלו

או של בן זוגו, או שישולמו כאמור לביטוח קצבת שאירים.

עמית מוטב יזוכה ממס כאמור בסעיפים קטנים )א( ו-)ב( גם(1)ב בשל סכומים ששילם לביטוח חיי ילדו בחברת ביטוח, לקופת גמל לטובת ילדו או לשם שמירת זכויות הפנסיה של ילדו, בכפוף לתנאים האמורים באותם סעיפים קטנים, לפי הענין, ובלבד שגילו של אותו ילד, בשנת המס,

שנים ומעלה.18היה בסעיף זה –)ג(

"ביטוח חיים" – ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלאמרכיב החיסכון, שאינו כולל תשלומי פנסיה לשאירים;

של מוות למקרה הסיכון מפני ביטוח – שאירים" "ביטוח קצבת המבוטח, בלא מרכיב החיסכון, הכולל תשלומי פנסיה לשאירים;

כהגדרתם – מוטב" ו"עמית מזכה" "הכנסה מבוטחת", "הכנסה ;47בסעיף

"פנסיה מקיפה" – )נמחקה(.

102

זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב

במוסד)תיקון מס'

תש"ן-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשנ"ה-

זיכוי בעד נטולייכולת

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

זיכוי בעד דמי ביטוחותגמולים

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

על אף האמור בסעיפים קטנים )א( ו-)ב( הסכום הכולל שבשלו)ד( יינתן זיכוי ליחיד שאינו עמית מוטב בעד סכומים ששולמו כאמור באותם

סעיפים קטנים, לא יעלה על הגבוה מבין הסכומים המפורטים להלן: שקלים חדשים;1,632סכום של (1)הסכום הנמוך מבין אלה:(2)

)א()א( קטנים בסעיפים כאמור ששולמו הסכומים כלל ו-)ב(;

לעניין יחיד שלא היתה לו בשנת המס הכנסת עבודה(1))ב( מהכנסתו המזכה, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו5%–

יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאיריםמהכנסתו1.5%כאמור בסעיף קטן )ב( לא יעלה על

המזכה של היחיד; לעניין יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסת עבודה –(2)

מהכנסתו המזכה, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו7% יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים

מהכנסתו1.5%כאמור בסעיף קטן )ב( לא יעלה על זיכוי יינתן ושהסכום הכולל שבשלו המזכה של היחיד, בעד סך הסכומים ששולמו לביטוח חיים כאמור בסעיף

(, לביטוח קצבת שאירים כאמור בסעיף קטן1קטן )א()יעלה על 5%)ב( ובשל הכנסה שאינה מעבודה, לא

מהכנסתו המזכה של היחיד. (, הסכום הכולל1על אף האמור בסעיפים קטנים )א( עד )ב)ה(

באותם כאמור ששולמו סכומים בעד מוטב לעמית זיכוי יינתן שבשלו סעיפים קטנים, לא יעלה על הגבוה מבין הסכומים המפורטים להלן:

(;1הסכום האמור בסעיף קטן )ד()(1)הסכום הנמוך מבין אלה:(2)

כלל הסכומים ששולמו כאמור בסעיפים קטנים )א( עד)א((;1)ב

לענין עמית מוטב שלא היתה לו בשנת המס הכנסה(1))ב( – השווה5%מבוטחת לסכום עד החייבת מהכנסתו

( להגדרה "הכנסה1לפעמיים הסכום האמור בפסקה )שבסעיף שהסכום1)א()47מזכה" ובלבד לשנה, )

הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוחיעלה על לא )ב( כאמור בסעיף קטן קצבת שאירים

מהכנסתו המזכה של העמית המוטב;1.5%לו בשנת המס הכנסה(2) לענין עמית מוטב שהיתה

הסכומים מצירוף המתקבל הסכום – מבוטחת המפורטים להלן:

מהכנסתו המזכה שהיא הכנסה מבוטחת,7%)א( בעד זיכוי יינתן שבשלו הכולל שהסכום ובלבד כאמור שאירים קצבת לביטוח ששולמו סכומים

על יעלה לא )ב( קטן מהכנסתו1.5%בסעיף כאמור, ושהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סך הסכומים ששולמו לביטוח חיים לפי סעיפים קטנים

103

)תיקון מס' תשל"ט-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ד-

2004)תיקון מס'

תשס"ז-)תיקון מס'

תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ו-)ב1)א() ולביטוח קצבת שאירים לפי סעיף1( ,) מהכנסתו כאמור;5%קטן )ב( לא יעלה על

מהכנסתו החייבת שאינה הכנסה מבוטחת,5%)ב( עד לסכום השווה לפעמיים הסכום האמור בפסקה

מזכה" שבסעיף 1) "הכנסה להגדרה (1)א()47( ( בפסקה כאמור סכום בניכוי לאותה1לשנה, )

הנמוך לפי המבוטחת, הכנסתו סכום או הגדרה מביניהם, ובלבד שהסכום הכולל שבשלו יינתן זיכוי בעד סכומים ששולמו לביטוח קצבת שאירים כאמור

על יעלה לא )ב( קטן מהכנסתו1.5%בסעיף החייבת שאינה הכנסת מבוטחת.

)בוטל(.ב.45 שקלים180אדם שתרם בשנת מס פלונית סכום העולה על )א(.46

( שקבע2)9חדשים לקרן לאומית, או למוסד ציבורי כמשמעותו בסעיף יזוכה מהמס ועדת הכספים של הכנסת, האוצר באישור זה שר לענין

מסכום התרומה – אם הוא35%שהוא חייב בו באותה שנה בשיעור של בסעיף הקבוע ובשיעור הוא126יחיד, אם – התרומה מסכום )א(

חבר-בני-אדם, ובלבד שלא יינתן זיכוי בשנת מס פלונית בשל סכום כולל מההכנסה החייבת של הנישום באותה שנה,30%של תרומות העולה על

שקלים חדשים, לפי הנמוך מביניהם )להלן – התקרה9,000,000או על לזיכוי(; סכום העולה על התקרה לזיכוי שנתרם באותה שנת מס, יזוכה מהמס בהתאם להוראות סעיף זה בשלוש שנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שלא יינתן זיכוי בכל אחת משלוש שנות המס כאמור, בשל סכום

כולל של תרומות העולה על התקרה לזיכוי. מוסד ציבורי כאמור בסעיף קטן )א( שלא הגיש שני דוחו"ת(1)א

שנתיים ברציפות, או שמן הדוחו"ת שהגיש עולה כי אינו מנהל פנקסים כדין או שחלק מהותי מפעילותו אינו להשגת המטרה הציבורית, רשאי שר

האוצר לבטל את קביעתו לענין סעיף קטן )א(.)א(2)א קטן סעיף לפי שבוטלה קביעה של טעון1חידושה )

אישורה של ועדת הכספים של הכנסת.)בוטל(.)ב( בסעיף זה, "קרן לאומית" - הסוכנות היהודית לא"י, ההסתדרות)ג(

הציונית העולמית, המגבית המאוחדת לישראל והקרן הקיימת לישראל. נקבעו פנקסיו של מוסד ציבורי כבלתי קבילים קביעה שאינה(1))ד(

ניתנת לערר או לערעור, רשאי המנהל לבטל את הקביעה שלפיסעיף קטן )א( מאותו יום ואילך;

המוסד יודיע לציבור על ביטול כאמור, בדרך ובמועד שקבע(2)המנהל.

על אף האמור בכל דין, הסכום הכולל שבשלו יותר בשנת מסא.46וניכוי בשל השתתפות במימון46פלונית זיכוי בשל תרומות על פי סעיף

פי סעיף ופיתוח שמבצע אדם אחר על חוק מס20מחקר פי ועל א הכנסה )הטבות להשקעה בניירות ערך שתמורתם נועדה למחקר מדעי(,

מהכנסתו החייבת של נישום באותה50%, לא יעלה על 1983תשמ"ד-

104

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

תרומה למוסדציבורי

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ד-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

)הוראת שעה( תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

תקרה כוללת להטבות מס

לתרומות ולמו"פ)תיקון מס'

תשמ"ד-)תיקון מס'

תשנ"ד-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תש"ע-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שנה; לענין זה, "הכנסה חייבת" - לפני הניכוי בשל השתתפות במחקרופיתוח.

סכום המס שאדם הופטר מתשלומו בשל הזיכוי בעד תרומות לפיב.46ייווסף לסכום המס המהווה בסיס לקביעת46סעיף ולפי כל דין אחר,

.175מקדמות על פי סעיף )בוטל(..ג46בסעיף זה – )א(.47

יחיד, לפני(1) - סך כל הכנסתו החייבת של "הכנסה מזכה" א, כמפורט להלן, לפי47הניכוי על פי סעיף זה ועל פי סעיף

הענין: לגבי יחיד שהיתה לו רק הכנסת עבודה – עד לסכום של(1)

שקלים חדשים לשנה;84,000 לגבי יחיד שלא היתה לו הכנסת עבודה – עד לסכום של(2)

שקלים חדשים לשנה;118,800 לגבי יחיד שהיו לו הכנסת עבודה והכנסה שאינה הכנסת(3)

עבודה, בשל הכנסת עבודה – עד לסכום האמור בפסקה ) ( ובשל הכנסה שאינה הכנסת עבודה – עד לסכום האמור1

( בניכוי הכנסת העבודה שלו, או בניכוי הסכום2בפסקה )( ובלבד שתובא1האמור בפסקה לפי הנמוך מביניהם, ,)

בחשבון, תחילה, הכנסת העבודה שלו.)נמחקה(;(2) "הכנסה לעמית עצמאי" – סך כל הכנסתו החייבת של יחיד(3)

א עד לסכום האמור47לפני הניכוי על פי סעיף זה ועל פי סעיף ( הכנסתו1בפסקה בניכוי לשנה, מזכה" "הכנסה להגדרה ) המבוטחת;

"הכנסה מבוטחת" – הכנסת עבודה שבשלה שילם מעביד(4)וכן לקצבה, גמל לקופת סכומים המס, בשנת עובדו, בעד

הכנסת עבודה שבשלה זכאי העובד לקצבה על פי דין או חוזה;"הכנסה נוספת" – הסכום הנמוך מבין אלה:(5)

סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי על פי סעיף(1) א, שאינה הכנסה מבוטחת, עד לסכום47זה ועל פי סעיף ( להגדרה "הכנסה מזכה" לשנה;1האמור בפסקה )

סך כל הכנסתו החייבת של יחיד לפני הניכוי על פי סעיף(2) א עד לסכום השווה לשתי פעמים וחצי47זה ועל פי סעיף

( להגדרה "הכנסה מזכה" לשנה,1הסכום האמור בפסקה )( בפסקה או הסכום האמור הכנסתו המבוטחת (1בניכוי

לאותה הגדרה, לפי הגבוה מביניהם;)נמחקה(;(6)יחיד שבשל הכנסתו שולמו בעדו, בשנת(7) – "עמית מוטב"

16%המס, סכומים לקופת גמל לקצבה, בסכום שלא פחת מ-מסך כל השכר הממוצע במשק באותה שנת מס;

105

זיכוי בשל תרומה – תוספת לבסיס

המקדמות)תיקון מס'

תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

ניכוי תשלומים בעדתגמולים או קצבה

)תיקון מס' תשל"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(.2()3)ה3"השכר הממוצע במשק" – כהגדרתו בסעיף (8)זוגו)ב( בן או הוא שילמו מוטב, שבשנת המס יחיד שאינו עמית

סכומים לקופת גמל לקצבה בלבד, לטובת אחד מהם, והכל, גם אם ציווה שלאחר מותו תועבר זכותו לטובת מוסד שהוכר כמוסד ציבורי לענין סעיף

(, או ששילמו כאמור למדינה, לרשות מקומית או לגוף אחר שקבע2)9 שר האוצר, לשם שמירת זכות הפנסיה של אחד מהם, יותר ניכוי הסכומים

ששולמו כאמור ובלבד שהניכוי לא יעלה על –ואולם אם7%(1) מהכנסתו המזכה שאיננה הכנסת עבודה;

מהכנסתו כאמור, יותר לו, בשל12%שילם סכום העולה על כאמור, ניכוי נוסף עד ל-12%החלק העולה על מאותה4%

הכנסה;

הסכום הנמוך מבין אלה:(2)שאינה5%)א( עבודה הכנסת שהיא המזכה מהכנסתו

הכנסה מבוטחת; מהכנסתו החייבת שהיא הכנסת עבודה עד לסכום5%)ב(

( בפסקה האמור הסכום וחצי פעמים לשתי (1השווה להגדרה "הכנסה מזכה" לשנה, בניכוי הכנסתו המבוטחת.

זוגו סכומים(1)ב לעמית מוטב שבשנת המס שילמו הוא או בן לקופת גמל לקצבה לטובת העמית המוטב, ולעמית מוטב שבשנת המס

שנים ומעלה,18שילם סכומים כאמור לטובת ילדו שגילו, בשנת המס, יותר ניכוי הסכומים ששולמו כאמור, ובלבד שהניכוי לא יעלה על אלה, לפי

הענין:– בשל סכומים ששולמו כאמור(1) לעמית11% מההכנסה

עצמאי; בשל סכומים ששולמו כאמור ושבשלם לא הותר ניכוי לפי(2)

( – 1פסקה הסכומים7%( אם ואולם הנוספת; מההכנסה מהכנסתו הנוספת, יותר לו בשל12%ששולמו כאמור עולים על

4% כאמור, ניכוי נוסף שלא יעלה על 12%החלק העולה על יינתן ניכוי לפי פסקה זו מההכנסה הנוספת, והכל בלבד שלא בשל סכומים שהופקדו בעד העמית המוטב שסכומם אינו עולה

מהשכר הממוצע במשק.16%על סכום שנוכה לפי סעיף קטן )ב(, לא יהיה ניתן לנכותו לפי(2)ב

(, ולהיפך.1סעיף קטן )ב ( לא יובא בחשבון לצורך1סכום שנוכה לפי סעיף קטן )ב( או )ב)ג(

א.45סעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ד(

של מסויים לסוג )ב( בסעיף קטן גבוהים מהאמורים בשיעורים ניכויים בני-אדם ובתנאים ובסייגים שיקבע.

הביטוח )א(א.47 חוק לפי ביטוח דמי שילם מס שבשנת יחיד )להלן - חוק הביטוח(, ומס מקביל1968הלאומי ]נוסח משולב[, תשכ"ח-

)להלן - מס מקביל(, בשל הכנסה1973לפי חוק מס מקביל, תשל"ג- יותר לו ניכוי של מהסכום ששילם, למעט52%שאינה הכנסת עבודה,

106

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ז-

ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס

מקביל)תיקון מס'

תש"ן-)תיקון מס'

תשנ"ו-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)א( לחוק הביטוח, ובלבד שהניכוי לא יעלה על179תוספת לפי סעיף הכנסתו החייבת שלפני הניכוי.

הוראות סעיף קטן )א( יחולו גם לגבי יחיד שמעבידו אינו חייב)ב( בתשלום מס מקביל בעדו או בתשלום דמי ביטוח לאומי בעדו והוא חייב

בתשלומם לגבי הכנסת העבודה שלו. יחיד שמעבידו אינו חייב בתשלום מס מקביל בעדו וגם הוא עצמו)ג(

אינו חייב בתשלום מס מקביל, וכן יחיד אחר הפטור מתשלום מס מקביל, מהסכומים ששילם בעד ביטוח רפואי שאינו ביטוח52%יותר לו ניכוי של

רפואת שיניים, לגוף שקבע שר האוצר לאחר התייעצות עם שר הבריאות,עד לסכום המס המקביל שהיה חל לגביו אילו היה חייב בתשלומו.

הוראות סעיף זה לענין חוק מס מקביל יחולו רק בעד התקופה)ד((. 1996 בדצמבר 31המסתיימת ביום כ"א בטבת תשנ"ז )

)בוטל(.ב.47לענין )א(ג.47 יראו, לקבוע תנאים שבהתקיימם האוצר רשאי שר

, שכר והחזר הוצאות ששולמו ליועץ47א ו-45א(, 5)17(, 3)ה3סעיפים פנסיוני, כתשלומים ששולמו לקופת גמל; קבע שר האוצר כאמור, יחולובשינויים האמורים, בסעיפים הקבועים והמגבלות התקרות, התנאים,

המחויבים, על שכר והחזר הוצאות ששולמו כאמור. בסעיף זה, "יועץ פנסיוני" – כהגדרתו בחוק הפיקוח על שירותים)ב(

.2005פיננסיים )ייעוץ, שיווק ומערכת סליקה פנסיוניים(, התשס"ה- שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע בצו כי.48

סעיפים ו-36, 34הוראות בשינויים37, יחולו, מקצתן, או כולן , או כולם ישראליים, אזרחים שאינם אזור תושבי לגבי גם המחוייבים, חלקם, כאילו היו תושבי ישראל; לענין זה, "אזור", "תושב אזור" ו"אזרח

א.3ישראלי" - כהגדרתם בסעיף שר האוצר רשאי לקבוע כי הוראות פרק זה לענין זיכויים, כולןא.48

או מקצתן, לא יחולו על עובד זר או על סוגי עובדים זרים שיקבע, או– זר" "עובד זה, לענין שיקבע; בתנאים חלקי באופן עליהם שיחולו כהגדרתו בחוק עובדים זרים )איסור העסקה שלא כדין והבטחת תנאים

, אף אם רואים אותו כתושב לענין פקודה זו.1991הוגנים(, התשנ"א-חלק ד': חישוב ההכנסה במקרים מיוחדים

פרק ראשון: חברות ביטוח על אף האמור בפקודה זו, חברה העוסקת בביטוח כללי, בין )א(.49

שהשתכרויותיה או רווחיה נובעים כולם מישראל ובין שמקצתם מישראל ומקצתם מחוץ לארץ, יהיו השתכרויותיה או רווחיה הטעונים מס נקבעים

בדרך זו:אחרת(1) הכנסה וכל והריבית ברוטו הפרמיות מסך-כל

שקיבלה או שהיא עשויה לקבל בישראל ינוכה סך-כל הפרמיותשהחזירה למבוטחים וששילמה בעד ביטוח משנה;

לסיכונים(2) עתודה ממנה תנוכה כאמור שנתקבלה היתרה המקובל האחוז לפי מחושבת המס, שנת בסוף חלפו שלא ותיווסף עליה באותה חברה לסיכונים אלה לגבי כלל עסקיה,

107

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תש"ן-

שכר והחזר הוצאות ששולמו ליועץ

פנסיוני כתשלומיםלקופת גמל)תיקון מס'

תשס"ה-

זיכויים לתושביהאזור

)תיקון מס' תשנ"ה-

זיכויים לעובד זר)תיקון מס'

תשס"ג-

חברת ביטוח כללי)א([19]

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

העתודה מחושבת כאמור, לסיכונים שלא חלפו בתחילת שנתיעלה על התאחוז שהוא המס, ובלבד שהתאחוז המקובל לא

סביר ומתאים בכל מקרה ומקרה;( ינוכו –2מן הסכום נטו שנתקבל לפי פסקה )(3 )

בשל]א[ שנגבה הסכום פחות למעשה, ההפסדים סכום הפסדים אלה על פי ביטוח משנה;

הוצאות הנהלה וסוכנות בישראל;]ב[ חלק יחסי הוגן מהוצאות המשרד הראשי הנמצא בחוץ]ג[

לארץ. הפסיקה החברה למעשה, בתקופה מסויימת שבתוך שנת המס)ב(

או בשנה שלפניה, את עסקיה בישראל בסוג פלוני של ביטוח, לא תנוכהעתודה לאותו ביטוח.

על אף האמור בפקודה זו, חברה העוסקת בביטוח חיים בלבד או.50רווחיה רואים את חיים( ביטוח - חברת )להלן כללי ביטוח בנוסף על

,49מעסקי ביטוח חיים כשווים לסכום הרווחים כשהם מחושבים לפי סעיף אגב קביעת העתודות לפי חישוב אקטוארי ובשינויים המחוייבים לפי הענין, ובלבד שלא יותרו עתודות בסכום העולה על סכום העתודות המחושבות

לפי בסיס החישוב האקטוארי שהוא סביר ומתאים בכל מקרה ומקרה. הוצאות שהוציאה חברת ביטוח חיים ברכישת חוזים לביטוח חיים,.51

ובכלל זה תשלומים לסוכן, ייחשבו כהוצאות בשנה שבה הוצאו או הועברוריווח בחשבון אלה הוצאות זקפה החברה אם בין הסוכן, של לזכותו

והפסד שלה לחובת אותה שנה ובין אם לאו.רואים.52 לארץ, מחוץ הפרמיות רוב שקיבלה חיים ביטוח חברת

כרווחיה חלק יחסי מכלל הכנסותיה מהשקעות, שהוא כיחס שבין סכוםאת או שקיבלה, הפרמיות סך-כל לבין בישראל שקיבלה הפרמיות הכנסתה למעשה מהשקעות בישראל, הכל לפי הסכום הגדול יותר, לאחר שנוכו מסכום הרווחים הוצאות הסניף או הסוכנות בישראל וחלק יחסי הוגן

של הוצאות המשרד הראשי של החברה הנמצא בחוץ לארץ. אדם שאינו תושב ישראל העוסק בעסקי ביטוח ושולמו לו פרמיות.53

העשוי מפני מקרה לביטוח בקשר או בישראל, נכסים לביטוח בקשר לקרות בישראל בלבד, או ששולמו על ידי מבוטחים שהם תושבי ישראל, שלא באמצעות סניף או מורשה בישראל שהורשו להוציא פוליסות בשמה - רואים אותו כאילו השיג רווחים בישראל מאותם עסקי ביטוח, ואת סכום

מהסכום הכולל של הפרמיות ששולמו לו כאמור;10%רווחיו כשווה ל- העסקים מן רווחיו של דו"ח השומה לפקיד האדם הגיש אם אולם האמורים והדו"ח מניח את דעתו של המנהל, יחושבו רווחים אלה בהתאם

, הכל לפי הענין.50-52 או 49להוראות סעיפים פרק שני: גופים שיתופיים

סימן א': קיבוציםבסימן זה – )א(.54

פי על שיתופית כאגודה המאוגדים קבוצה או קיבוץ - "קיבוץ" התקנות לדוגמה שאושרו על ידי רשם האגודות השיתופיות לאגודות מאותו

108

חברת ביטוח חיים)תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-

הוצאותיה שלחברת ביטוח חיים

)ב()19]

חברת ביטוח חיים המקבלת פרמיות

מחוץ לארץ)ב()19]

מבטח-חוץ שקיבל פרמיות מביטוח

בישראל ])תיקון מס'

תשס"ה-

הגדרות ])ד([

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סוג;"חבר", לגבי קיבוץ - יחיד שהיה חבר באותו קיבוץ בגמר שנת המס.

(. 2)9אין הוראות סימן זה באות לגרוע מהוראות סעיף )ב( שומתם של קיבוץ ושל כל חבריו תיעשה, על אף האמור בפקודה זו,.55

. 56-60לפי הוראות הסעיפים שווייה של אספקת המחיה שנתן קיבוץ, מכוח החברות, לחבריו ולבני.56

זוגם ולילדיהם שאינם חברים יראו כחלק מהכנסתו החייבת של הקיבוץולא כהכנסת החברים.

קיבוץ ישלם מס בסכום השווה לסך כל המס שחבריו היו )א(.57 חייבים לשלם, אילו היתה כל הכנסתו החייבת מתחלקת ביניהם בחלקים

יחולו סעיפים עד34שווים והיתה הכנסתם היחידה החייבת; ולענין זה ו-46 סעיף 47א למעט ד', לחלק השלישי הפרק והוראות שבו,66

בהתאם להרכב המשפחות של חברי הקיבוץ. ואולם לענין התרת ניכויים לא תובא בחשבון הכנסה של החבר מחוץ לקיבוץ שבעדה47על פי סעיף

לתגמולים, למענק או לקצבה. הוא זכאי

הקיבוץ(1 )9)ב( רשאי קיבוץ, בו שחייב המס חישוב לצורך לאחר החייבת הכנסתו על נפרד חישוב ייעשה כי לתבוע ובלבד שהתקיימו כל )א(, בין חבריו לפי סעיף קטן שחולקה

אלה:הוא)א( הקיבוץ חברי הזוג בני שני של עבודתם עיקר

בעבודה מזכה; עבודתו של כל אחד מבני הזוג נדרשת לייצור ההכנסה)ב(

לקיבוץ; הקיבוץ ערך רישום מדויק לגבי עבודתם של כל חברי)ג(

הקיבוץ, הן במסגרת הקיבוץ והן מחוצה לו;הקיבוץ רשאי שבשלה חייבת כהכנסה יראו זו פסקה לענין כפי הקיבוץ, של החייבת הכנסתו את נפרד, חישוב לתבוע שחושבה לענין סעיף קטן )א(, בהפחתת הכנסה חייבת שאינה

(;2( או )1)2הכנסה לפי סעיף )ג(, יחולו66על אף האמור בסעיף קטן )א(, הוראות סעיף (2)

לגבי החישוב הנפרד; על הכנסה שלגביה נתבע חישוב נפרד כאמור בסעיףא(2)

;39 ו-38קטן זה, לא יחולו הוראות סעיפים

ר' סעיף 9 )תיקוני חקיקה(,2004)ו( לחוק המדיניות הכלכלית לשנת הכספים 71 רשאי הקיבוץ לתבוע2005 ו-2004 לענין תחילה ותחולה. בשנות המס 2004תשס"ד-

2004שייעשה חישוב נפרד על הכנסתו, ובלבד שחישוב כאמור ייעשה לגבי שנת המס –2005 שקלים חדשים בשנת המס ובשנת המס 23,040על הכנסה שאינה עולה על שקלים חדשים בשנת המס, לכל זוג נשוי מחברי25,008על הכנסה שאינה עולה על

ו-38הקיבוץ שמתקיימים בהם התנאים האמורים בסעיף, ולא יחולו הוראות סעיפים 39.

109

שומת קיבוץ ]2])

ההכנסה החייבתא)19]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

המס ])תיקון מס'

תשל"ג-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשמ"ב-)תיקון מס'

תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ו-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ו-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(3) תנאים ותיאומים נוספים לרבות לענין ההכנסה החייבת שבשלה רשאי הקיבוץ לתבוע חישוב נפרד, לענין החלת הוראות סעיף

)ג(, ובכלל זה יהא רשאי לקבוע סוגי עובדים אשר יראו בהם66כמי שעבדו בעבודה מזכה, והכל בתנאים שיקבע;

בסעיף זה –או במישרין לקיבוץ, המניב בענף עבודה – מזכה" "עבודה

( או עבודה שבשלה משולמת1)2בעקיפין, הכנסה לפי סעיף סעיף לפי במתן2)2הכנסה עבודה שאינה ובלבד והכל ,)

אספקת המחיה לחברי הקיבוץ, במישרין או בעקיפין;.54"קיבוץ" – כהגדרתו בסעיף

38קיבוץ יהא זכאי לנקודות הזיכוי שהיו חבריו זכאים להם לפי סעיף .58אילו היתה כלכלת ילדיהם עליהם.

בחישוב ההכנסה החייבת של קיבוץ יותרו בניכוי סכומים )א(א.58לחברי הקיבוץ המתנהלות על שם הקיבוץ לקרנות השתלמות ששילם

ל- השווה סכום מהם שהופחת לאחר הקיבוץ, מהכנסתו2.5%חברי על יעלו לא כאמור הסכומים הקיבוץ; של מהכנסתו4.5%הקובעת

הקובעת של הקיבוץ.לחברי)ב( השתלמות מקרן קיבוץ לחבר ששולמו סכומים יראו

קיבוץ, כאמור בסעיף קטן )א(, כהכנסה לענין סימן זה במועד קבלתם, א(, בשינויים המחוייבים, כאילו היה חבר הקיבוץ16)9ויחולו הוראות סעיף

עובד.לענין סעיף זה –)ג(

- ההכנסה החייבת של הקיבוץ לפני הניכוי לפי "הכנסה קובעת" ש"ח בשנה, מוכפל במספר156,000סעיף קטן )א( ועד לסכום השווה ל-

חברי הקיבוץ שעבורם משלם הקיבוץ לקרן השתלמות לחברי קיבוץ; , ובלבד שמתקיימים לגביו54"חבר קיבוץ" - חבר כהגדרתו בסעיף

תנאים אלה: שנים, בשנת המס;70 שנים, וטרם מלאו לו 21מלאו לו (1)בנוסף(2) השתלמות בקרן סכומים עבורו מופקדים לא

לסכומים כאמור בסעיף קטן )א(;עובד בקיבוץ או מטעמו באופן סדיר וקבוע;(3)

"קרן השתלמות לחברי קיבוץ" – קרן השתלמות המיועדת לחבריקיבוץ.

)בוטל(. .59 )בוטל(. .60

סימן ב': מושבים ואגודות חקלאיות המנהל רשאי, לפי שיקול דעתו, להורות, כי הוראות סימן א' יופעלו.61

אחרות שיתופיות אגודות של או שיתופיים מושבים של שומתם לגבי להתיישבות חקלאית ושל חבריהן, אם הוכח להנחת דעתו שדרכי הנהלת

העסקים באגודות האמורות דומות באפיין לאלה הנהוגות בקיבוץ. 110

נקודות זיכוי בעדילדים

)תיקון מס' תשל"ה-

קרן השתלמותלחבר קיבוץ)תיקון מס'

תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ג-

מושבים שיתופייםוכדומה ]

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

דינה של אגודה שיתופית שסווגה כאגודה שיתופית חקלאית לענין.62 פקודת מס הבולים, יהיה בשנת מס פלונית כדין שותפות לענין פקודה זו,

לאותה שנת מס, המפרט131אם האגודה תבעה כך בדו"ח לפי סעיף מהם אחד לכל המגיע החלק ואת חבריה של ומענם שמותיהם את בהכנסתה החייבת באותה שנת מס, ובלבד שהחלטה על תביעה כאמורלה וניתנה לתקנותיה הכללית של האגודה בהתאם נתקבלה באסיפה

הסכמתם בכתב של רוב חברי האגודה. סימן ג': שותפויות וחברות בית

הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, כי בעסק פלוני או )א(.63במשלח-יד פלוני עוסקים שני בני-אדם או יותר יחד –

יראו את החלק שכל שותף זכאי לו בשנת המס מהכנסת(1) השותפות - והיא תתברר בהתאם להוראות פקודה זו - כהכנסתו של אותו שותף, והיא תיכלל בדו"ח על הכנסתו שעליו להגיש לפי

הוראות פקודה זו; ראש השותפים, היינו אותו שותף מן השותפים תושבי ישראל(2)

- ואם אותו ראש ששמו נקוב ראשונה בהסכם על השותפות, השותפים אינו פועל, ראש השותפים הפועל - יערוך וימסור, לפי דרישת פקיד השומה, דו"ח על הכנסת השותפות בכל שנה, כפי שתתברר בהתאם להוראות פקודה זו, ויפרש בה שמם ומענם של השותפים האחרים שבפירמה ואת החלק שכל שותף זכאי לו בהכנסת אותה שנה; אם אין איש מן השותפים תושב ישראל, יערוך וימסור את הדו"ח מיופה כח, סוכן, מנהל או עמיל של

הפירמה היושב בישראל;זו בדבר אי-מסירת(3) יחולו הוראות פקודה על דו"ח כאמור

דו"ח או פרטים הנדרשים בהודעת פקיד השומה.או)ב( פלוני שעסק השומה פקיד של דעתו להנחת הוכח לא

את יראו יחד, יותר או בני-אדם שני ידי על מתנהל פלוני משלח-יד ההשתכרות או הרווחים של אותו עסק או משלח-יד כאילו הגיעו לאחד הזכאים לקבל חלק מהם, אשר פקיד השומה יבחר בו, והשומה תיערךכחבר השותפות את יראו לא כאמור השומה נערכה לכך; בהתאם

.162בני-אדם לענין סעיף שום דבר האמור בסעיף זה אינו מונע מהשיג, בערעור בהתאם)ג(

, על החלטת פקיד השומה בהשתמשו בשיקול הדעת153-158לסעיפים שניתן לו בסעיף זה.

שר האוצר רשאי לקבוע בצו סוגי שותפויות שיראו אותן לענין)ד( פקודה זו כחברה; קבע כאמור, יראו את השותפות לענין פקודה זו כאילו היא חברה, וסכום שחילקה השותפות לשותפים יראוהו כדיבידנד; לעניןרשומות והן תשקיף לפי הוצאו שיחידותיה שותפות - "שותפות" זה, למסחר בבורסה לניירות ערך בתל-אביב או בבורסה אחרת שקבע שר

האוצר לענין זה.מסוימות(1))ה( מוגבלות שותפויות לענין להורות רשאי המנהל

כי יראו את1)2שקבע, שיש להן הכנסה מעסק לפי סעיף ,) התנאים לגביו שהתקיימו מוגבל, שותף של החייבת הכנסתו שקבע המנהל, כולה או חלקה, כרווח הון לפי חלק ה', למשך

111

אגודה שיתופיתחקלאית ]

)תיקון מס' תשנ"א-

שותפויות ]

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

והכל בתנאים ובתיאומים183תקופה שאינה עולה על ימים, – מוגבל" ו"שותף מוגבלת" "שותפות זה, לענין שהורה;

.1975כמשמעותם בפקודת השותפויות ]נוסח חדש[, התשל"ה-רשאי,(2) הכנסת של הכספים ועדת באישור האוצר שר

בתקנות, להאריך את תקופת תוקפה של הוראה שנתן המנהל( לתקופה, בתנאים ובתיאומים שקבע.1לפי פסקה )

, שכל רכושה ועסקיה הם76חברת מעטים כמשמעותה בסעיף .6410חברי של כהכנסתם בקשתה, לפי תיחשב, הכנסתה בנינים, החזקת החברה, וחלוקתה של אותה הכנסה, לענין השומה, בין חברי החברה, כולם או מקצתם, תיעשה כפי שיורה המנהל; הרואה עצמו מקופח על ידי הוראת המנהל רשאי לערער עליה לפני בית המשפט כאמור בסעיפים

153-158.סימן ד': חברות משפחתיות

הכנסה חייבת, לרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין. )א(11א64על חברת בית כמשמעותה בסעיף 10 לפקודה ועל חברה משפחתית כמשמעותה64

,4.8.2002א לפקודה כנוסחו ערב ביטולו, אשר היו חברות כאמור ביום 64בסעיף יחולו הוראות אלה:

( לפקודה, חברת הבית8)א()1א64( ו-4)א()1א64( על אף האמור בסעיפים 1)ביום האמור, בסעיף כהגדרתה שקופה, חברה תהיה המשפחתית החברה או

כן ביקשה החברה מפקיד1א64כניסתו לתוקף של סעיף לפקודה, אלא אם ימים מהמועד האמור, שלא להיות חברה שקופה;60השומה, בתוך

( ביקשה חברה משפחתית שלא להיות חברה שקופה, תחדל מלהיות חברה2) לפקודה;1א64משפחתית ביום כניסתו לתוקף של סעיף

( הפסדי החברה המשפחתית שהיתה לחברה שקופה ושלא קוזזו על ידי הנישום3) א לפקודה )בהערה זו – הנישום המייצג( עד ליום שבו היתה64כהגדרתו בסעיף

לחברה שקופה, יותרו בקיזוז רק כנגד הכנסותיו של הנישום המייצג, אלא אם כן ביקשו כל בעלי המניות לחלק את יתרת ההפסד כאמור ביניהם, בהתאם ליחס

החזקותיהם בחברה המשפחתית;ידי4) לא קוזזו על ( היתה החברה המשפחתית לחברה רגילה, הפסדיה אשר

הנישום המייצג עד היום שבו היתה לחברה רגילה, יותרו בקיזוז כנגד הכנסותיה, אםביקשו זאת כל בעלי מניותיה;

(5( בפסקאות האמור אף על ו-)3( החברה4( של המועברים הפסדיה ,) לפקודה1א64המשפחתית בתקופה שקדמה לתקופת ההטבה כהגדרתה בסעיף

יותרו בקיזוז כנגד הכנסות החברה בלבד; לפקודה, לענין חברה1א64( על אף האמור בהגדרה "שנות ההטבה" בסעיף 6)

ביום התיקון תחילת ערב משפחתית חברה או בית חברת שהיתה שקופה , יראו גם את שנות המס שבהן היתה חברה כאמור, כשנות ההטבה.1.1.2003

יחולו, בשינויים המחויבים, גם על חברה משפחתית שהיתה לכזו מיום הוראות אלה , ובלבד שהתקיימו בה כל אלה:1א64 עד יום כניסתו לתוקף של סעיף 4.8.2002

ואילך;4.8.2002)א( היא התאגדה בישראל מיום לפקודה ולא הועברו אליה נכסים2)ב( לא חלו בה שינויי מבנה כאמור בחלק ה

כאמור באותו חלק;.1א64)ג( התקיימו בה כל התנאים הקבועים בסעיף

והיתה לחברה משפחתית אחרי יום זה, או חברה4.8.2002חברה שהתאגדה לפני יום חברה מלהיות תחדל שקופה, חברה להיות שלא ביקשה אשר לעיל כאן כאמור

.1א64משפחתית ביום כניסתו לתוקף של סעיף שעל שר1א64 הסעיף בטל החל מיום כניסתן לתוקף של כל התקנות על פי סעיף 11

האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקינן בהתאם להסמכה שניתנה לו עלפי אותו סעיף.

112

)תיקון מס' תשס"ה-

חברות בית ])תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

חברות משפחתיות)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשמ"א-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)בסעיף זה – הכנסה חייבת( והפסדים של חברה שחבריה הם בני משפחה ( רואים אותם כאדם אחד )להלן – חברה משפחתית(1)ד()76שלפי סעיף

ייחשבו, לפי בקשתה שתומצא לפקיד השומה בתוך שלושה חודשים לאחרלחלק הזכות בעל שהוא החבר של הפסדו או כהכנסתו התאגדותה, ציינה בבקשתה או של החבר שהחברה ברווחים בחברה ביותר הגדול שהוא אחד מבעלי הזכויות לחלקים השווים והגדולים ביותר ברווחים בהויחולו הנישום(, – זה )בסעיף לבקשה צורפה בכתב הסכמתו ואשר

הוראות אלה: רווחים שחולקו מהכנסות החברה בשנים שהמס שהיא חייבת(1)

בו חושב על פי סעיף זה )להלן בסעיף זה – תקופת ההטבה( וכן ( יראו3רווחים שמקורם בדיבידנד החייב במס לפי סעיף קטן )א

כאילו לא חולקו, וזאת אף אם חולקו לאחר תקופת ההטבה אוזה, לעניין משפחתית; חברה להיות חדלה שהחברה לאחר "רווחים שחולקו מהכנסות החברה" – רווחים שחולקו מהכנסתה החייבת של החברה בתוספת ההכנסה הפטורה ממס, ובהפחתת המס החל על הנישום בשל ההכנסה החייבת כאמור, אם שולם

על ידי החברה והיא לא חייבה את הנישום בהתאם;)נמחקה(;(2) מענק פרישה או מענק מוות ששילמה החברה לחבריה בשל(3)

השנים שבהן היתה חברה משפחתית לא יותרו לה כהוצאה ולאגמל ששילמה לקופת חבריה; תשלומים בידי כהכנסה ייחשבו

לא47חברה בשל שנים כאמור לא יוכרו כהוצאה ולענין סעיף תיחשב משכורתם של חבריה כהכנסת עבודה;

לענין מקדמות, יצורפו הסכומים המהווים בסיס למקדמות(4)של הנישום ושל החברה;

ניתן לגבות את המס על הכנסת החברה, לרבות מקדמות,(5)הן מהחברה והן מהנישום;

ניתנים(6) אינם ההטבה תקופת לפני לנישום שהיו הפסדים לקיזוז כנגד הכנסת החברה;

במכירת מניה של חברה משפחתית, יחולו הוראות אלה:(7) , מהתמורה לגבי מוכר המניה ומהמחיר88לעניין סעיף )א(

מסכום לחלק השווה סכום יופחת הרוכש, לגבי המקורי חולקו, ולא ההטבה בשנות בחברה שהצטברו הרווחים של חלקה כיחס הוא חולקו שלא הרווחים לכלל שיחסו הזכויות לכלל החברה המשפחתית לרווחי בזכויות המניה

לרווחיה; לעניין זה –בתוספת החייבת, בהכנסה שמקורם רווחים – "רווחים" בעל על החל המס ובהפחתת ממס הפטורה ההכנסה ידי החברה והיא לא המניה בשל ההכנסה, אם שולם על חייבה אותו בהתאם, והכול לרבות רווחים שמקורם בדיבידנד

(;3שחויב במס לפי סעיף קטן )א"רוכש" – לרבות מי שרכש מניות מהחברה המשפחתית;

ב לא יחולו בשל שנות ההטבה;94הוראות סעיף )ב( לעניין חישוב רווח ההון, ייווסף לתמורה של מוכר המניה)ג(

113

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בתקופת ההטבה; לנישום שיוחסו בגובה ההפסדים סכום הוראה זו לא תחול אם הנישום שההפסדים יוחסו לו נפטרזה, "הפסדים" – סכום השווה טרם מכירת המניה; לעניין הפסדים בניכוי המניה למוכר שיוחסה החייבת להכנסה

ואילך, ובלבד שהוא סכום2014שיוחסו לו החל משנת מס שלילי;

)א( או14(, 5)9זכאי הנישום להטבות לפי הוראות סעיפים (8) )ב(, או להקלות ממס או לפטורים הניתנים לפי פקודה97)ג( או

יינתנו ההטבות רק לפי זו לתושב חוץ בשל היותו תושב חוץ, חלקו היחסי של הנישום ברווחי החברה.

כאמור(1)א תנאי בנישום להתקיים חדל שנת המס בתוך אם בסעיף קטן )א(, יהא הנישום חבר אחר שתנאי כאמור מתקיים בו ושעליו

ימים מיום שחדל להתקיים התנאי האמור; לא60הודיעה החברה בתוך הודיעה החברה כאמור, תחדל החברה להיות חברה משפחתית הזכאית להחלת הוראות סעיף קטן )א( )להלן – חברה משפחתית זכאית( מתחילת

שנת המס שבה חדל להתקיים בנישום התנאי האמור. אם בתוך שנת המס חדל להתקיים בחברה תנאי כאמור(2)א

בסעיף קטן )א(, תחדל החברה להיות חברה משפחתית זכאית מתחילתשנת המס שבה חדל להתקיים בה התנאי האמור.

דיבידנד שהתקבל בשנת המס שבה חדלה חברה להיות(1)(3)א (,2( או )א1חברה משפחתית זכאית לפי הוראות סעיף קטן )א

חייב במס בהתאם להוראות סעיף יחולו3ב)125יהיה ולא ,) )ב(;126הוראות סעיף

(, דיבידנד שהתקבל בשנת המס1על אף האמור בפסקה )(2) שבה חדלה חברה להיות חברה משפחתית זכאית לפי הוראות

( בשל פטירת חבר בה או בשל רכישה2( או )א1סעיף קטן )אאו25%של לה קשור צד שאינו מי ידי על בה מהזכויות

)ב(; לעניין126לחבריה, יהיה חייב במס בהתאם להוראות סעיף זה –

;103"צד קשור" – כהגדרתו בסעיף "רכישה" – לרבות בדרך של הקצאת מניות.

חברה משפחתית זכאית רשאית להודיע לפקיד השומה, לא(1))ב( יאוחר מחודש לפני תחילת שנת מס פלונית, שהיא חוזרת בה מבקשתה להיחשב כחברה משפחתית זכאית; משהודיעה חברה משפחתית כאמור תחדל להיות חברה משפחתית זכאית מתחילת

שנת המס שלאחר שנת המס שבה הודיעה כאמור;תוכל(2) לא זכאית, משפחתית חברה להיות חברה שחדלה

לשוב ולבקש להיות חברה זכאית. אין בהוראות סעיף זה כדי להוציא חברה משפחתית מגדר חברה)ג(

ולענין חוק עידוד התעשיה )מסים(, תשכ"ט-19( ו-14)9לענין סעיפים , למעט פרק ה' שלו.1969

ה')ד( ו-104, למעט סעיפים 2הוראות חלק ב)א(, לא104א)א( יחולו על חברה משפחתית.

114

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

12סימן ה': חברה שקופה

. )א( בסעיף זה –1א64"בעל מניות" – חבר בחברה שקופה;

"הכנסה חייבת" – לרבות שבח כמשמעותו בחוק מיסוי מקרקעין;"חברה שקופה" – חברה תושבת ישראל שהתקיימו בה כל אלה:

בסעיף (1) כהגדרתה ציבורית חברה אינה לחוק1היא לחברה סיווגה את לשנות תקנונה לפי ניתן ולא החברות,

ציבורית; , או על מספר גבוה50מספר בעלי מניותיה אינו עולה על (2)

יותר אם אישר זאת המנהל, בתנאים שקבע, ולענין זה יראו בנימניות רוכשים מבעל או מניות, יורשים של בעל וילדיהם, זוג

במכירה שלא מרצון, כבעל מניות אחד;כל בעלי מניותיה הם יחידים תושבי ישראל;(3) מניותיה הן מאותו סוג, למעט מניות המקנות זכויות הצבעה,(4)

ואין לבעלי המניות אפשרות לשנות את הזכויות המוקנות מכוחהמניות, למעט שינוי בזכויות ההצבעה;

הזכות לרווחי החברה מוקנית מכוח המניות בלבד;(5)לזכותו לנכסי החברה(6) זהה זכותו של בעל מניות לרווחים

בעת פירוקה;החברה אינה מוסד כספי, כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף;(7) החברה ביקשה להיחשב כחברה שקופה, בהודעה שעליה(8)

ימים60חתמו כל בעלי מניותיה, שנמסרה לפקיד השומה בתוך מיום התאגדותה;

"שנות ההטבה" – שנות המס שבהן היתה החברה חברה שקופה.לענין)ב( וכן ההפסדים וקיזוז המס שיעור המס, חישוב לצורך

לרבות שקופה, חברה של החייבת הכנסתה תיחשב ממס, פטורים הכנסתה מדיבידנד והפסדיה, כהכנסתם או כהפסדיהם של בעלי מניותיה,

בהתאם לחלקיהם בזכויות לרווחים בחברה, ויחולו הוראות אלה: רווחים שחולקו מהכנסתה החייבת של החברה השקופה, לא(1)

יראו אותם כהכנסה;- ההכנסה החייבת, בתוספת(2) "רווחים שחולקו" זה, לענין

ההכנסה הפטורה ממס ובהפחתת המס החל על בעל המניה בשל ההכנסה, אם שולם על ידי החברה והיא לא חייבה אותו

בהתאם; הפסדיה של החברה השקופה בשנת המס אשר יוחסו)א((3)

לבעל מניות יקוזזו תחילה כנגד הכנסותיו של בעל המניותמהחברה השקופה, בהתאם להוראות הפקודה;

המס)ב( בשנות מניותיה לבעל יוחסו אשר הפסדים

שעל שר1א64 הסימן ייכנס לתוקף מיום כניסתן לתוקף של כל התקנות על פי סעיף 12 האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, להתקינן בהתאם להסמכה שניתנה לו על

( שתוקפו מיום כניסתן לתוקף של תקנות11)ב()1א64פי אותו סעיף, למעט סעיף ()ב(.11)ב()1א64()א( ו-11)ב()1א64שיתקין שר האוצר על פי סעיפים

115

)תיקון מס' חברה שקופהתשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יותרו בקיזוז רק כנגד הכנסתו החייבת של אותו הקודמות יותרו בקיזוז כנגד הכנסתה של החברה בעל המניות, ולא

השקופה;)נמחקה(;)ג(

הענין,(4) לפי ההפסד, של או החייבת ההכנסה של סיווגם יהיה הכנסה, למקור זה, בסעיף כאמור מניות לבעל שיוחסו בהתאם למקור ההכנסה שממנו הופקה או נצמחה בידי החברה השקופה, ואולם הכנסה זו לא תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית,

אלא אם כן מילא בעל המניות תפקיד פעיל בחברה;חוץ, כהגדרתם בסעיף (5) הזיכוי בשל מסי זכאי199לענין ,

החברה ששילמה החוץ במס היחסי לחלקו המניות בעל השקופה;

, יצורף175לענין מקדמות של בעל מניות, כאמור בסעיף (6)לרבות השקופה החברה של החייבת בהכנסתה היחסי חלקו בסיס המהווה למחזור בהפסדיה, או מדיבידנד בהכנסתה

למקדמות; ניתן לגבות את המס על הכנסת החברה השקופה, לרבות(7)

המקדמות, הן מהחברה והן מבעלי מניותיה, בגובה המס החלעל חלקם היחסי ברווחיה של החברה השקופה;

במכירת מניה של חברה שקופה, יחולו הוראות אלה:(8) , יופחת מהתמורה לגבי המוכר ומהמחיר88לענין סעיף )א(

המקורי לגבי הרוכש, סכום השווה לחלק מסכום הרווחים שהצטברו בחברה בשנות ההטבה ולא חולקו, שיחסו לכלל הרווחים שלא חולקו הוא כיחס חלקה של המניה, בזכויות

לרווחי החברה השקופה לכלל הזכויות לרווחיה; לענין זה – "רווחים" – הכנסתה החייבת של החברה השקופה בשנותובלבד שנים, באותן לה שהיו ההפסדים בניכוי ההטבה,

שהתוצאה המתקבלת לא תהיה בסכום שלילי;"רוכש" – לרבות מי שרכש מניות מהחברה השקופה;

ב בשל שנות ההטבה;94לא יחולו הוראות סעיף )ב(המקורי)ג( מהמחיר יופחת ההון, רווח חישוב לענין

המניה למוכר שיוחסו ההפסדים בגובה סכום המתואם בשנות ההטבה, עד גובה המחיר המקורי המתואם; לעניןשיוחסה החייבת להכנסה השווה סכום - "הפסדים" זה, שהוא ובלבד לו, שיוחסו ההפסדים בניכוי המניות, לבעל

סכום שלילי;לחברה(9) יודיע שקופה בחברה מניות שמכר מניות בעל

ימים מיום המכירה;90השקופה, על המכירה בתוך למעט פרק שלישי שבו, לא יחולו על2הוראות חלק ה(10)

חברה שקופה;בפירוקה)א((11) שהוחל שקופה מחברה נכסים העברת

זכויותיהם בה, לא תחויב לבעלי מניותיה, בהתאם לשיעור במס לפי פקודה זו או לפי חוק מיסוי מקרקעין )בפסקה זו -

116

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המסים(, ובלבד שהנכס המועבר לא שינה את ייעודו אגבבסעיפים כאמור ו-85ההעברה, ובסעיף 100 לחוק5 ב

מתחייבת המכירה לא שבו ואולם מקום מיסוי מקרקעין; במס שבח בשל האמור בפסקה זו, תתחייב המכירה במס

של בשיעור ועדת0.5%רכישה באישור האוצר, שר ; הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מקרים שבהם לא יחולהחברה, בפירוק זו משנה פסקת לפי מהמסים פטור – רכישה" ו"מס שבח" "מס זה, לענין שיקבע; בתנאים

כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי)ב(

לרבות זו, פסקה לענין ומגבלות הוראות תנאים, לקבוע השקופה החברה נכסי של המקורי המחיר קביעת לענין בחוק כהגדרתם הרכישה ושווי הרכישה יום המתפרקת, מיסוי מקרקעין, וכן הוראות לענין הפסדים וחלוקת הכנסות

וכן מקרים שבהם תחויב במס עליית ערך של נכסים. שר אוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי(1))ג(

למלא שקופה שהפסיקה חברה לענין כללים לקבוע אחר התנאים וההוראות הקבועים בסעיף זה, ובכלל זהלהיות חברה שקופה; קבע כי החברה תחדל לקבוע

כאמור, לא תוכל לחזור ולהיחשב כחברה שקופה.מהפרת(2) כתוצאה שקופה, להיות שחדלה חברה

המנהל באישור רשאית, זה, סעיף מהוראות הוראה להוראות בהתאם להתפרק, לבקש שקבע, ובתנאים

(, בתוך שנה מתום שנת המס שבה11סעיף קטן )ב()יום ההפרה בוצעה הפרה כאמור; לענין זה, יראו את

כיום שבו החלו הליכי הפירוק.לענין שומה, השגה)ד( יחולו זו, פקודה הוראות על אף

וערעור, הוראות אלה:פקיד(1) רשאי שומה, השקופה לחברה נקבעה

השומה, על אף הוראות פקודה זו, לקבוע את שומתושנתיים בתוך בהתאם, לתקנה, או המניות בעל של מתום שנת המס שבה נקבעה שומת החברה או במועד שבו רשאי הוא לשום את הכנסתו של בעל המניות, לפי

המאוחר;על(2) לערער או להשיג רשאית השקופה החברה

או150השומה שנקבעה לה בהתאם להוראות סעיף , לפי הענין; בעל המניות רשאי להשיג או לערער153

של הפסדיה או החייבת הכנסתה ייחוס על כאמור שנקבעה השומה השפעת ועל השקופה, החברה השומה על לא אך הכנסתו, על השקופה לחברה

שנקבעה לחברה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי)ה(

זה, סעיף לענין ומגבלות תנאים הוראות, כללים, לקבוע ובכלל זה –

קביעת מחיר מקורי;(1)117

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

תמורה;(2)הליכי שומה;(3)זכות ערעור והליכי ערעור;(4) קביעת מקדמה לחברה, על אף הוראות סעיף קטן(5)

החברה,6)ב() של המחושב המקדמות בסיס לפי ,) לייחוס מקדמה כאמור לבעלי בשיעור שיקבע, כללים עודפות וכללים לקיזוז מקדמה בשל הוצאות המניות,

ב;181כאמור בסעיף לזכות(6) בהתאם וחלוקתה ההכנסה של ייחוסה

לרווחים, וכללים לעיגול חלקם היחסי של בעלי המניותבזכויות לרווחים;

חבות ותשלום המס בנסיבות שבהן נמכרות מניות(7)החברה במהלך השנה;

דוחות שיגישו החברה השקופה ובעלי מניותיה;(8)הוראות בדבר הגבלת קיזוז הפסדים;(9)בחברה,(10) פעיל תפקיד בעל לענין הוראות

(.4כאמור בסעיף קטן )ב(): קרן להשקעות במקרקעין1פרק שני

. )א( בפרק זה –2א64"קרוב" מקורי", "מחיר מהותי", מניות "בעל שליטה", "אמצעי

;88ו"רווח הון ריאלי" – כהגדרתם בסעיף "הכנסה בסכום הוצאות הפחת" – הכנסה בסכום הוצאות הפחת שניתן לנכות לפי הוראות פקודה זו או לפי הוראות חוק תיאומים בשל

אינפלציה, בשל מקרקעין מניבים;"הכנסה חייבת" – לרבות שבח מקרקעין;

"הכנסות חריגות", של קרן להשקעות במקרקעין – הכנסותיה אלה:הכנסה ממכירת מלאי עסקי;(1) הכנסות למעט הכנסות כמפורט בפסקאות משנה )א( עד(2)

מכלל הכנסותיה של הקרן5%)ג(, ששיעורן הכולל עולה על בשנת המס:

זכויות)א( ממכירת והכנסות מניבים ממקרקעין הכנסות בניה במקרקעין שהיו מקרקעין מניבים ביום רכישתם;

הכנסות מניירות ערך הנסחרים בבורסה, ממילוות מדינה)ב(ומפיקדון;

לחוק תיאומים בשל אינפלציה7הכנסות שלפי סעיף )ג( רואים אותן כהכנסות מעסק;

לענין פסקה זו, "הכנסות" – לרבות שבח מקרקעין; לחוק מיסוי7 או 6"מס" – לרבות מס שבח מקרקעין לפי סעיפים

מקרקעין; "מקרקעין" – לרבות מקרקעין מחוץ לישראל ולמעט זכות באיגוד

מקרקעין;118

)תיקון מס' תשס"ה-הגדרות

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה" – מקרקעין שמיום רכישתם על ידי קרן להשקעות במקרקעין עד יום מכירתם לרבות במכירה פטורה

ממס, חלפו פחות מארבע שנים;נלווית ומפעילות שמהשכרתם מקרקעין – מניבים" "מקרקעין להשכרתם הופקה או נצמחה לקרן להשקעות במקרקעין הכנסה לפי

70%(, ובלבד שבנויים עליהם מבנים ששטחם הכולל 6( או )1)2סעיף לפחות מהשטח הניתן לבניה לפי התכנית החלה עליהם, לרבות מיטלטלין

המשמשים במישרין לפעילות באותם מקרקעין, למעט אלה:הניהול(1) שירותי אם האוצר, שר לשימוש שקבע מקרקעין

באותם מקרקעין ניתנים על ידי אותה קרן להשקעות במקרקעיןאו על ידי קרוב שלה;

מקרקעין שהם מלאי עסקי בידי הקרן;(2)לענין הגדרה זו, "תכנית" –

והבניה,)א( התכנון בחוק כמשמעותה – בישראל במקרקעין ;1965התשכ"ה-

במדינה)ב( הדין פי – התכנית על לישראל במקרקעין מחוץ שבה הם מצויים;

"נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובתמחוץ שהם ובין בישראל שהם בין והכל מוחזקות, או ראויות הנאה

לישראל;מזומנים, או פיקדון מדינה, מילווה – ותמורה" הנפקה "נכסי

( בהגדרה זו, המוחזקים3( עד )1שמקורם בכספים כמפורט בפסקאות )במשך תקופה שאינה עולה על התקופה כמפורט באותן פסקאות:

של(1) ערך ניירות של ראשונה מהנפקה שהתקבלו כספים הקרן שנרשמו למסחר בבורסה בישראל – במשך שנתיים מיום

ההנפקה; כספים שהתקבלו מהנפקה נוספת של ניירות ערך של הקרן(2)

שנרשמו למסחר בבורסה בישראל - במשך שנה מיום ההנפקה;תמורה ממכירת מקרקעין – במשך שנה מיום המכירה;(3)

התנאים בה שהתקיימו חברה – במקרקעין" להשקעות "קרן .3א64האמורים בסעיף

לכל מונח אחר בפרק זה תהיה המשמעות הנודעת לו בחוק)ב(מיסוי מקרקעין, זולת אם נאמר במפורש אחרת.

. )א( קרן להשקעות במקרקעין, היא חברה שהתקיימו בה כל3א64אלה:

וניהולם(1) עסקיה על והשליטה בישראל התאגדה היא מופעלים בישראל;

חודשים12מניותיה נרשמו למסחר בבורסה בישראל בתוך (2)מיום התאגדותה והן נסחרות בה;

ממועד התאגדותה עד מועד תחילת הוראות פרק זה לגביה,(3)או הפסדים הוצאות, הכנסות, פעילות, נכסים, לה היו לא התחייבויות, למעט לצורך פעילותה כקרן להשקעות במקרקעין;

119

קרן להשקעותבמקרקעין

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ה(4) חלק הוראות אליה נכס העברת לגבי חלו או2לא , לחוק מיסוי מקרקעין;70הוראות סעיף

בדצמבר בכל שנת מס התקיימו כל אלה:31 ביוני וב-30ב-(5) שווי נכסיה שהם מקרקעין מניבים, איגרות חוב, ניירות)א(

ערך הנסחרים בבורסה, מילוות מדינה, פיקדונות ומזומנים, משווי כלל נכסיה;95%לא פחת מ-

הנפקה)ב( ונכסי מניבים מקרקעין שהם נכסיה שווי נכסיה ומסכום של75%ותמורה, לא פחת מ- משווי כלל

מיליון שקלים חדשים;200שווי נכסיה שהם מקרקעין מניבים בישראל לא פחת מ-)ג(

משוויים של כלל נכסיה שהם מקרקעין מניבים;75%הנפקת)ד( של בדרך לרבות שנטלה, ההלוואות סכום

60%איגרות חוב או שטרי הון, לא עלה על סכום השווה ל-משווי20%משווי נכסיה שהם מקרקעין מניבים, בתוספת

נכסיה האחרים;יותר מאמצעי50%ההחזקה, במישרין או בעקיפין, ב-(6) או

השליטה בה, היא בידי יותר מחמישה בעלי מניות; לענין זה – יראו עמיתים בקופת גמל, מבוטחים בחברת ביטוח לענין)א(

השקעות מבוטחיה, וכן בעלי יחידה בקרן נאמנות כהגדרתה, כבעלי המניות בקרן;88בסעיף

אדם וקרובו ייחשבו כבעל מניות אחד;)ב( ההכנסה החייבת הועברה לבעלי המניות כאמור בהוראות(7)

;9א64סעיף צורף אישור רואה חשבון על131לדוח שהגישה לפי סעיף (8)

(.7( עד )1התקיימות התנאים המנויים בפסקאות ) (, "שווי", של נכס – אחד מאלה, לפי5לענין סעיף קטן )א())ב(

בחירת הקרן, ובלבד שבחירתה לגבי כל שנת מס תחול על כל נכסיה:הענין,(1) לפי הנכס, של הרכישה שווי או המקורי המחיר

כשהסכום מתואם מיום הרכישה עד למועד שלגביו נבדק השווי;מרצון(2) מוכר ידי על נכס במכירת לו לצפות שיש המחיר

חוב, להבטיח הבא שעבוד מכל נקי כשהנכס מרצון, לקונה משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ג( הוראות לענין קביעת השווי, לרבות לענין קביעת נכסים שיובאו או שלא

(.5יובאו בחשבון לענין סעיף קטן )א() חדל להתקיים בחברה תנאי מהתנאים המנויים בסעיף קטן(1))ד(

)א(, תחדל להיות קרן להשקעות במקרקעין. (, לא התקיים תנאי מהתנאים1על אף האמור בפסקה )(2)

(, באחד מהמועדים הקבועים5המפורטים לפי סעיף קטן )א()בתוך להתקיים חזר אם במועד, התקיים כאילו יראוהו בו, שלושה חודשים והמשיך להתקיים ברציפות במשך שנה לפחות;להיות קרן כאמור, תחדל החברה והמשיך להתקיים לא חזר

( שבו5להשקעות במקרקעין במועד המפורט בסעיף קטן )א()120

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לא התקיים לראשונה התנאי כאמור. הוחל בפירוקה של החברה, תחדל להיות קרן להשקעות(3)

במקרקעין. החברה רשאית להודיע לפקיד השומה כי בחרה שלא להיות(4)

קרן להשקעות במקרקעין; הודיעה כאמור, תחדל להיות קרןלהשקעות במקרקעין מן היום שקבעה בהודעתה, או מן היום ה-

לאחר מתן ההודעה, לפי המאוחר.30 . )א( לצורך חישוב המס, שיעורי המס וקיזוז ההפסדים, תיחשב4א64

ההכנסה החייבת של קרן להשקעות במקרקעין, שהועברה לבעלי המניות , כהכנסתם החייבת של בעלי המניות )בפקודה זו –9א64כאמור בסעיף

ההכנסה החייבת של בעלי המניות(.שבו)ב( במועד במס תחויב המניות בעלי של החייבת ההכנסה

הועברה אליהם.על אף האמור בסעיף קטן )א(, לענין שיעורי המס –)ג(

, בלא זכאות70%הכנסות חריגות יחויבו במס בשיעור של (1)לפטור, לניכוי לזיכוי או לקיזוז;

הכנסה חייבת ממכירת מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה(2), לפי הענין.126 או 121תחויב במס כאמור בסעיפים

סיווגה של ההכנסה החייבת של בעלי המניות למקור הכנסה,)ד( יהיה בהתאם למקור ההכנסה שממנו הופקה או נצמחה בידי הקרן, ויחולו

לענין זה הוראות אלה:ההכנסה לא תיחשב כהכנסה מיגיעה אישית;(1) הכנסה בסכום הוצאות הפחת, יראו אותה כהכנסה מרווח(2)

הון או משבח, לפי הענין.הכנסה)ה( שאינה במקרקעין להשקעות קרן של חייבת הכנסה

חייבת של בעלי המניות, תחויב במס לפי הוראות אלה: הכנסה חייבת ממכירת מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה(1)

;126תחויב במס בשיעור הקבוע בסעיף ;60%הכנסות חריגות יחויבו במס בשיעור של (2)הכנסה חייבת אחרת תחויב במס בהתאם להוראות כל דין.(3)

ובלבד)ו( ממס, פטורה תהיה מניות בעל של החייבת ההכנסה שאינה הכנסות חריגות, אם בעל המניות הוא אחד מאלה:

גמל(1) וקופת לתגמולים גמל קופת לקיצבה, גמל קופת לפיצויים;

תושב מדינה גומלת, המנהל תכנית חיסכון לגיל פרישה או(2) תכנית חיסכון לטווח ארוך, הדומה במהותה לקופת גמל, וכן קרןידי תושב פנסיה שהיא תושבת מדינה גומלת או המנוהלת על מדינה גומלת, ובלבד שבמדינת המושב פטורים הרווחים שקיבלו

ממס, בשל היותם רווחים על חיסכון לגיל פרישה.בניכוי)ז( יותרו במקרקעין להשקעות קרן ששילמה חוץ מסי

מההכנסה שבשלה שולמו, ועל אף האמור בהוראות פקודה זו לא יינתןלקרן או לבעלי מניותיה זיכוי בשלהם.

121

ההכנסה מקרן להשקעותבמקרקעין

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הפסדים שהיו לקרן להשקעות במקרקעין לא יותרו בקיזוז כנגד)ח(הכנסתם של בעלי מניותיה.

. )א( בעת תשלום ההכנסה החייבת של בעלי המניות תנכה קרן5א64להשקעות במקרקעין מס לפי הוראות אלה:

הון, למעט ממכירת מקרקעין(1) משבח מקרקעין או מרווח המוחזקים לתקופה קצרה, וכן מהכנסה בסכום הוצאות הפחת –

בסעיף הקבועים בסעיף 91בשיעורים או מיסוי48, לחוק א מקרקעין, לפי הענין;

;70%מהכנסות חריגות – בשיעור של (2) מהכנסה חייבת אחרת – בשיעור המס המרבי הקבוע בסעיף(3)

ועדת121 באישור האוצר, שר שקבע אחר מס בשיעור או )א(,126הכספים של הכנסת, או בשיעור המס הקבוע בסעיף

לפי הענין; מהכנסה חייבת שהועברה לבעל מניות שהוא קרן נאמנות(4)

– כמפורט בפסקאות משנה )א(88פטורה כהגדרתה בסעיף ג,129עד )ג( שבפסקה זו, לפי הענין, ועל אף האמור בסעיף

הנאמנות שקרן סופי כמס זו פסקה לפי ששולם מס יראו הפטורה חייבת בו והיא לא תהיה זכאית לכל פטור, ניכוי, זיכוי או

קיזוז בשלו: משבח מקרקעין או מרווח הון, למעט משבח או מרווח)א(

ינוכה במכירת מקרקעין המוחזקים לתקופה קצרה – לא מס;;60%מהכנסות חריגות – בשיעור של )ב(בסעיף)ג( הקבוע בשיעור – אחרת חייבת מהכנסה

)א(.126 על אף האמור בסעיף קטן )א(, בעת תשלום ההכנסה החייבת)ב(

א64של בעלי המניות, שאינה הכנסות חריגות, לבעל מניות כאמור בסעיף )ו(, לא ינוכה מס.4

הועברה לבעלי מניות הכנסה חייבת שלפני ההעברה חויבה(1))ג( )ה(, יראוה כהכנסה מדיבידנד ולא4א64במס לפי הוראות סעיף

יהיה )א(, והמס שתנכה הקרן יחולו עליה הוראות סעיף קטן המס שעליה לנכות בתשלום דיבידנד לבעלי מניותיה או בתשלום

דיבידנד לבעלי מניות מהותיים בה, לפי הענין. א)ה( לא יינתן64כנגד המס ששילמה הקרן כאמור בסעיף (2)

זיכוי לבעלי מניותיה. פקיד השומה רשאי להתיר בכתב שלא ינוכה מס כאמור בסעיף)ד(

סבור היה אם בו, הקבועים מהשיעורים פחות שינוכה או )א(, קטן שההכנסה החייבת של בעל המניות אינה חייבת במס או שהמס עליה הוא

פחות מהשיעורים הקבועים בסעיף קטן )א(.ויצורף)ה( ישולמו לפקיד השומה במועד שנקבע הסכומים שינוכו

אליהם דין וחשבון כפי שנקבע. על אף הוראות פקודה זו והוראות חוק מיסוי מקרקעין, יחולו.6א64

לענין שומה, השגה, ערר, ערעור וגביה, הוראות אלה:122

ניכוי המס)תיקון מס'

תשס"ה-

שומה, השגה, ערר,ערעור וגביה)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

פקיד השומה או המנהל כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין, לפי(1) הענין, רשאים לקבוע, בהתאם להוראות הפקודה או החוק האמור, את הכנסתה החייבת של קרן להשקעות במקרקעין ולשום את המסשבו היא חבה גם לאחר שהועברה ההכנסה החייבת לבעלי המניות;

או(2) הקרן להשקעות במקרקעין בלבד רשאית להשיג, לערער או הפקודה להוראות בהתאם לה, שנקבעה השומה על לערור החוק האמור; בעל המניות רשאי להשיג או לערער על השפעת השומה שנקבעה לקרן להשקעות במקרקעין על הכנסתו, אך לא

על השומה שנקבעה לקרן; תוספת המס בשל ההכנסה החייבת של בעלי המניות בעקבות(3)

הליכי שומה, תיגבה מן הקרן להשקעות במקרקעין בלבד, והחזרמס בשל ההכנסה האמורה יוחזר לקרן בלבד.

. על אף הוראות לפי חוק מיסוי מקרקעין, רכשה קרן להשקעות7א64בקרן, מניות להקצאת בתמורה מחברה במקרקעין זכות במקרקעין

, ובלבד שהרכישה נעשתה לא0.5%תשלם הקרן מס רכישה בשיעור של היתה לקרן להשקעות חודשים לאחר המועד שבו יאוחר משנים עשר במקרקעין ולפני רישום מניותיה למסחר בבורסה, וניתן אישור מראש של

המנהל למכירת המקרקעין.בקרן8א64 מניה במכירת מניה לבעל המס בשנת שהיה הפסד .

או כנגד ההכנסה92להשקעות במקרקעין, ניתן לקיזוז כאמור בסעיף למעט שנה, באותה אליו העבירה שהקרן המניות בעלי של החייבת

מהכנסות חריגות שהועברו אליו.תועבר9א64 במקרקעין להשקעות קרן של החייבת ההכנסה )א( .

(, לפי הענין, במועד2( או )1לבעלי המניות בהתאם להוראות פסקאות )שנקבע בהן:

שבח90%(1) למעט הקרן, של החייבת מהכנסה לפחות בתוספת מניבים, מקרקעין במכירת הון רווח או מקרקעין הכנסות פטורות ובניכוי הוצאות שאינן מותרות בניכוי – עד יום

או30 הופקה ההכנסה שבה השנה בשנה שלאחר באפריל נצמחה;

רווח הון או שבח מקרקעין שהיה לקרן במכירת מקרקעין(2) חודשים ממועד מכירת המקרקעין; הוראה12מניבים – עד תום

זו לא תחול לענין שבח מקרקעין במכירת זכות במקרקעין, אםהתקיימו שני אלה:

3השבח היה פטור ממס כאמור בהוראות פרק חמישי )א(הקרן שמכרה הזכות חילוף בשל מקרקעין, מיסוי לחוק

בזכות במקרקעין במקרקעין מניבים אחרים;בהוראות)ב( הקבועה התקופה בתוך נעשה החילוף

האמורות. )ב( לחוק302על אף האמור בהגדרה "רווחים" שבסעיף (1))ב(

החברות, קרן להשקעות במקרקעין רשאית לבצע חלוקה גם מתוך הכנסה בסכום הוצאות הפחת, ובלבד שהחלוקה בוצעה

יום באפריל של השנה שלאחר השנה שבה ההכנסה30עד

123

מס רכישה מופחת)תיקון מס'

תשס"ה-

קיזוז הפסד שהיהלבעל מניות)תיקון מס'

תשס"ה-

העברת הכנסה חייבת לבעלי

המניות וחלוקתרווחים

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הופקה או נצמחה. (, תופחת ההכנסה1חילקה הקרן הכנסה כאמור בפסקה )(2)

בסכום הוצאות הפחת שחולקו מהרווחים שניתן לחלקם לבעלישבח או ההון מרווח וכן החברות חוק הוראות לפי המניות

המקרקעין ממכירת אותם מקרקעין מניבים. . חדלה חברה להיות קרן להשקעות במקרקעין, יחולו הוראות10א64

אלה: הוראות פרק זה יחולו על הכנסה חייבת שהופקה או שנצמחה(1)

ליום שבו חדלה להיות קרן להשקעות במקרקעין בידי הקרן עד ועל ההכנסה החייבת שהועברה לבעלי יום הסיום( – זה )בסעיף

באפריל של השנה שלאחר השנה שבה הופקה30המניות עד ליום או נצמחה;

הוראות פרק זה לא יחולו על הכנסה שהופקה או שנצמחה בידי(2)החברה לאחר יום הסיום.

. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע,11א64 לענין הכנסות של קרן להשקעות במקרקעין ולענין הכנסות המועברות

לבעל מניות בה, לרבות לענין שבח מקרקעין, הוראות בענינים אלה: מיסוי הכנסה חייבת שקיבל בעל מניה בשל התקופה שבה היתה(1)

הכנסה לגבי תהיה שלא קביעה לרבות אחר, אדם בידי המניה שיחול על שיעור המס ולרבות קביעת זכות לפטור ממס כאמור הרווחים, כולם או חלקם, והשיעור שיחול בניכוי המס על אף האמור

;5א64בסעיף סיווג חלק רווח ההון במכירת מניה בקרן להשקעות במקרקעין(2)

כהכנסה שחלות עליה הוראות חלק ב, בתנאים ובתיאומים שנקבעו; העברת ההכנסה החייבת לבעלי המניות, סדר העברתה וייחוסה(3)

להכנסות הקרן, לרווחיה או לשבח מקרקעין שהיא זכאית לו, וכןהוראות לשלילת קיזוז הפסדים;

תנאים ותיאומים אחרים הנדרשים לביצוע פרק זה, לרבות לענין(4)חברה שחדלה להיות קרן להשקעות במקרקעין.

פרק שלישי: הכנסת בני-זוג פקיד השומה רשאי לקבוע, בהודעה לכל שני בני זוג, כי )א(ב.64

אחד מהם הוא בן זוג רשום לענין חוק זה, באשר הכנסתו החייבת בשנתהיתה זה לענין לראשונה הנדונה המס לשנת בשנתיים המס שקדמה

מסך כל ההכנסה החייבת של שני בני הזוג. 50%למעלה מ-זוג ביחד להודיע)ב( על אף האמור בסעיף קטן )א( רשאים בני

בכתב לפקיד השומה, לפחות שלושה חדשים לפני תחילתה של שנת מסובלבד רשום, זוג כבן ייחשב האחר הזוג שבן בוחרים הם כי פלונית, היא ההודעה ניתנה שבה המס לשנת המס שקדמה בשנת שהכנסתו

מהכנסת בן זוגו; לענין סעיף קטן זה וסעיף קטן25%לפחות בגובה של (, "הכנסה בשנת המס" - למעט הכנסה ממקור הכנסה משותף לפי2)ד()

)ד( שלא מתקיימות לגביה הוראות אותו סעיף. 66סעיף בני זוג שלא היתה לאף אחד מהם הכנסה חייבת בשנת המס)ג(

האמורה בסעיף קטן )א(, רשאי פקיד השומה לקבוע אחד מהם לבן זוג124

הוראות לענין חברה שחדלה להיות קרן

להשקעותבמקרקעין

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות שר האוצר)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשמ"ח-

בן זוג רשום)תיקון מס'

תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רשום, ולא יהיה בכך כדי לגרוע מזכותם לפעול לפי סעיף קטן )ב(. בכפוף לאמור בסעיף קטן )ב(, קביעה או בחירה של בן זוג(1))ד(

רשום תעמוד בתקפה לא פחות מחמש שנות מס זולת אם בניהזוג אינם עוד בני זוג או על פי החלטת המנהל;

(, היתה בשנת מס הכנסתו של בן1על אף הוראות פסקה )(2) מהכנסת בן זוגו באותה25%הזוג הרשום לפי בחירה פחותה מ-

שנת המס, רשאי פקיד השומה לקבוע בן זוג רשום לאותה שנתמס.

זוג)ה( ובחירה של בן המנהל רשאי לקבוע בכללים דרכי קביעה רשום.

הכנסת בני זוג יראוה לענין פקודה זו כהכנסת בן הזוג הרשום והיא.65 1א64תחוייב על שמו ולענין הכנסות מחברה שקופה כהגדרתה בסעיף

והכנסות מריבית, מדמי ניכיון או מהפרשי הצמדה )לענין סעיף זה – ריבית(וכן מהכנסה שהועברה מקרן להשקעות במקרקעין, כהגדרתה בסעיף

הרשום2א64 הזוג בן של כאמור הכנסותיו את יראו הון, מרווח או , לו בשנת המס ילדו שטרם מלאו גם הכנסות כאמור של 18ככוללות

מקרן מריבית, ההכנסה היתה שמהם הנכסים כן אם אלא שנים, שמקורם או בירושה, התקבלו הון, מרווח או במקרקעין להשקעות

בפיצויים או בכספי ביטוח שהתקבלו בשל פגיעת גוף. התיק המנוהל בידי פקיד השומה ביחס להכנסות בני זוג )א(א.65

ישא את שמות שני בני הזוג.

על1998הוראת סעיף קטן )א( לא תחול עד סוף שנת המס )ב(בינואר 1תיקים שנפתחו לפני כ"ד בטבת התשמ"ט ) ( אלא לפי1989

או אחד מהם הזוג בני לפי בקשה בכתב שהגישו או החלטת המנהל לפקיד השומה.

–65על אף האמור בסעיף )א(.66

רשאי בן זוג שאיננו בן זוג רשום לתבוע כי ייעשה חישוב נפרד(1)או יד או משלח אישית בעסק מיגיעה הכנסתו על של המס

(1מעבודה, לרבות הכנסתו מיגיעה אישית כאמור בפסקאות )( שבסעיף 7עד להגדרתה כאמור1( הכנסה שלגבי ובלבד ,

שהיא קיצבה ייעשה חישוב נפרד אם היא משולמת בשל הכנסת עבודה שלגביה היה בן הזוג שאיננו בן הזוג הרשום זכאי לחישוב נפרד, או אם בן הזוג שאיננו בן הזוג הרשום היה זכאי בחמש השנים האחרונות שלפני תחילת תשלום הקיצבה לחישוב נפרד

בשל ההכנסה שמכוחה משתלמת הקיצבה; לענין חישוב המס תיווסף ההכנסה החייבת שאינה מיגיעה(2)

שהכנסתו הזוג בן של החייבת להכנסה הזוג בני של אישית החייבת מיגיעה אישית גבוהה יותר; לא היתה לבני הזוג הכנסה חייבת מיגיעה אישית, יראו את ההכנסה שאינה מיגיעה אישית

כהכנסת בן הזוג הרשום;בסעיף (3) כהגדרתה שקופה מחברה הכנסות ,1א64לענין

125

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

חישוב מאוחד)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

תיק על שם בני זוג)תיקון מס'

תשמ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

חישוב נפרד[23(

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס תשנ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

,2א64הכנסות מקרן להשקעות במקרקעין, כהגדרתה בסעיף והכנסות מריבית או מרווח הון, יראו את הכנסותיו של בן הזוגלו ילדו שטרם מלאו הרשום ככוללות גם הכנסות כאמור של

שנים; לענין סעיף זה, "ריבית" – כמשמעותה18בשנת המס .65בסעיף

, בן זוג שהיתה לו65על אף האמור בסעיף קטן )א( ובסעיף )ב( הכנסה מרכוש שהיה בבעלותו שנה לפני נישואיו או מרכוש שקיבל בירושה בתקופת נישואיו, רשאי לתבוע שייעשה חישוב נפרד של המס על הכנסתו האמורה, ובלבד שאם היתה לבן הזוג האמור הכנסה אחרת לגביה נערך

חישוב מס נפרד, תיווסף ההכנסה על פי סעיף קטן זה להכנסה האחרת.אלה ההוראות שיחולו לגבי החישוב הנפרד:)ג(

לפי סעיפים (1) זיכוי ולנקודות לזיכויים לניכויים, ,34הזכאות 10א, ההטבה במס על פי סעיף 121א ו-47, 47א, 45, 36, 35

יהיו לכל אחד מבני הזוג;11וההנחה במס על פי סעיף בן זוג רשאי, אף אם לבן זוגו אין הכנסה מיגיעה אישית,א(1)

לבקש חישוב נפרד על הכנסתו מיגיעה אישית, ויהיה זכאי, כנגד ( או4המס החל על הכנסתו זו, לנקודות זיכוי כאמור בפסקאות )

(5;) של יחיד מוטב, כהגדרתו באותו37לענין זכאות לפי סעיף (2)

זכאות ולא תהא בלבד, זיכוי נקודת סעיף, תובא בחשבון ½ ;39 ו-38לנקודות זיכוי לפי סעיפים

)א( תהא רק לבן40זכאות לנקודות קיצבה על פי סעיף (3)הזוג הרשום;

ל-(4) זכאית תהא סעיף 1/2האשה לפי זיכוי נקודת א,36 ובנוסף וכנגד המס החל על הכנסתה מיגיעה אישית - לנקודות

זיכוי בעד ילדיה כלהלן:לידתו1/2)א( בשנת מילדיה אחד כל בעד זיכוי נקודת

ובשנת בגרותו; נקודת זיכוי אחת בעד כל אחד מילדיה החל בשנת המס)ב(

שלאחר שנת לידתו ועד לשנת המס שקדמה לשנת בגרותו;- כהגדרתם בסעיף לענין זה, "שנת לידה" ו"שנת בגרות"

(;3)ב()40 נקודת זיכוי נוספת על נקודת הזיכוי לפי פסקת משנה)ג(

)ב(, בעד כל אחד מילדיה החל בשנת המס שלאחר שנתלידתו ועד לשנת המס שבה מלאו לו חמש שנים;

בחישוב המס של אישה שנישאה לאלמן יובאו בחשבוןא(4)(;4נקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו, כאמור בפסקה )

הגבר יהא זכאי, כנגד המס החל על הכנסתו מיגיעה אישית,(5)לנקודות זיכוי בעד כל אחד מילדיו שהם פעוטות, כלהלן:

נקודת זיכוי אחת בשנת לידתו של הפעוט ובשנת המס)א(שבה מלאו לו שלוש שנים;

זיכוי בשנת המס שלאחר שנת לידתו של)ב( שתי נקודות הפעוט ובשנת המס שלאחריה;

126

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(;3)ב()40לעניין זה, "פעוט" ו"שנת לידה" – כהגדרתם בסעיף בחישוב המס של גבר שנישא לאלמנה יובאו בחשבון נקודות(6)

(.5זיכוי בעד כל אחד מילדיה שהם פעוטות, כאמור בפסקה ) הוראות סעיף קטן )א( יחולו לגבי בני זוג שיש להם מקור(1))ד(

הכנסה משותף, רק אם התקיימו כל אלה:לייצור)א( נדרשת יגיעתו האישית של כל אחד מבני הזוג

ההכנסה ממקור ההכנסה המשותף; כל אחד מבני הזוג מקבל הכנסה התואמת את תרומתו)ב(

ביחס ועומדת המשותף ההכנסה ההכנסה ממקור לייצור ישיר לתרומתו לייצור ההכנסה כאמור;

אם ההכנסה מופקת בבית המגורים של בני הזוג – בית)ג( המגורים משמש, דרך קבע, את מקור ההכנסה המשותףבבית נעשית האמור ההכנסה מקור פעילות ומרבית

המגורים;מקור(2) – משותף" הכנסה "מקור זה, קטן סעיף לעניין

הכנסה של בן זוג התלוי במקור ההכנסה של בן הזוג השני.)בוטל(.)ה(

לכל ענין שבפקודה זו רשאי גם בן הזוג שאיננו בן(1) )א(א.66הזוג הרשום להשיג ולערער לגבי חלקו בהכנסה;

השיג או ערער אחד מבני הזוג, לא יוכל האחר לעשות כן,(2) לגבי אותה שנת מס, אלא תוך שלושים ימים מהיום שבו הודיע פקיד השומה לשני בני הזוג על השגה או ערעור שהגיש אחד

מהם. הוראות פקודה זו לענין גביה ועונשין יחולו גם על בן הזוג שאינו)ב(

בן הזוג הרשום לגבי חלקו בהכנסה, ובלבד שבן זוג שאינו בן זוג רשום לאיחוייב בתשלום קנס מינהלי בשל מעשה או מחדל ולא יאשם בעבירה שהחובה לעשותו או להימנע ממנו מוטלת על בן הזוג הרשום, אם הוכיחבכל האמצעים נקט ושהוא בידיעתו נעשו שלא או המחדל שהמעשה

הסבירים למניעתם. פקיד השומה יודיע לבן הזוג שאינו בן זוג רשום על כל פעולה של)ג(

הליכים לענין והזמנים במס, חיובו על להשפיע פקיד השומה העשויה קבלת מיום זה לענין יימנו זו פקודה לפי לנקוט אדם רשאי שבהם

ההודעה. ב)ב(, ניתן64הודיעו בני זוג על בחירת בן זוג רשום לפי סעיף )ד(

לגבות את חובות המס שנוצרו בתקופת הנישואין ממי שהיה הנישום או מבן הזוג הרשום הקודם או מבן הזוג הרשום בעת ביצוע הגביה; הוראות

סעיף קטן זה יחולו, בשינויים המחוייבים, גם על החזרי מס. הכנסה של משפחה אומנת שנתקבלה מן המדינה או מרשותב.66

יראו שלושה רבעים ממנה בילדים שהופנו אליה, טיפול מקומית בשל כהכנסה מיגיעתה האישית של האשה, ורשאים היא או אישה לתבוע כי

.66ייעשה לגביה חישוב נפרד על פי סעיף ואשה במשק )א(.67 איש מיגיעתם האישית של הכנסה שהושגה

127

)תיקון מס' תשע"ד-

הוראות כלליות)תיקון מס'

תשנ"ב-

הכנסת משפחהאומנת

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשנ"ב-

הכנסת איש ואשהבמשק חקלאי ]

)ד([23)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ז-)תיקון מס'

תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יראוה, לענין8)2חקלאי והיא טעונת-מס לפי סעיף ( לגבי אחד מהם, )ד(.66פקודה זו, כהכנסתם של האיש והאישה, בהתאם להוראות סעיף

)בוטל(.)ב(: תושב ישראל השוהה בחוץ לארץ1פרק שלישי

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבועא.67 כללים בדבר הניכויים והזיכויים שיותרו ליחיד תושב ישראל שיש לו הכנסה מיגיעה אישית שהופקה או שנצמחה מחוץ לישראל, לרבות הכנסה כאמור

בסעיף כהגדרתה שקופה מחברה מניות לבעל ובדבר1א64שיוחסה לו ועל הכנסות אחרות שיש שיעור המס שיחול על ההכנסה האמורה בשנה שבה היתה לו ההכנסה האמורה, הכל בהתחשב במיוחד במשךההכנסה הפקת לצורך מישראל בכך שנשלח לישראל, מחוץ השהייה הפקת לצורך יחיד אותו שהה שבה בארץ המחייה ובתנאי האמורה

ההכנסה האמורה.: פטור השתתפות לחברת החזקות ישראלית2פרק שלישי

בפרק זה –ב.67;88"בעל מניות מהותי" ו"קרוב" – כהגדרתם בסעיף

"הכנסה" – לרבות שבח מקרקעין; "חברת החזקות ישראלית" – חברה שהתקיימו בה התנאים המזכיםבסעיף האמורים

ג)א(; 67 "חברה מוחזקת" – חבר-בני-אדם שהתקיימו בו התנאים האמורים

ד;67בסעיף לרווחים זכות המקנות מוחזקת בחברה מניות – מניות" "חבילת

ישראלית10%בשיעור של ואשר הוחזקו בידי חברת החזקות לפחות, חודשים רצופים לפחות;12במשך

"מניה מזכה" – מניה שהיא חלק מחבילת מניות;או לרווחים ממנו זכויות – חברה שאינו בחבר-בני-אדם "מניות",

זכויות הצבעה בו;;2א64"נכס" – כהגדרתו בסעיף

"רווחים שלא חולקו", של חברת החזקות ישראלית – כל אלה:הכנסה חייבת שהופקה או שנצמחה בשנת המס;(1)זכות(2) או במקרקעין זכות של המס בשנת ממכירה שבח

באיגוד מקרקעין;הכנסה שהיתה פטורה ממס בשנת המס;(3)

בשלה ששולמו המסים ההכנסה מן שהופחתו לאחר והכל בישראל או מחוץ לישראל, ורווחים שחולקו ממנה באותה שנה;

"שרשרת חברות" – שני חברי-בני-אדם או יותר, המחזיקים, במישריןאו בעקיפין, האחד במשנהו.

כל )א(ג.67 בה שהתקיימו חברה היא ישראלית החזקות חברת התנאים האלה )בפרק זה – התנאים המזכים(:

128

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשמ"ב-

תושב ישראלהשוהה בחו"ל

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-הגדרות

)תיקון מס' תשס"ה-

חברת החזקותישראלית

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וניהולם(1) עסקיה על והשליטה בישראל התאגדה היא מופעלים בישראל בלבד;

בסעיף (2) כהגדרתה ציבורית חברה אינה לחוק2היא החברות, ואינה מוסד כספי כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף;

סעיף(3) הוראות עליה שחלות משפחתית חברה אינה היא ;1א64א, ואינה חברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64

, ולא חלו בהעברת2לא חלו בהתאגדותה הוראות חלק ה(4)לחוק70נכס אליה הוראות החלק האמור או הוראות סעיף

מיסוי מקרקעין;ימים או יותר בכל שנת מס, החל משנת המס300במשך (5)

שלאחר השנה שבה התאגדה, התקיימו שני אלה: המחיר המקורי של מניותיה בחברות מוחזקות, בתוספת)א(

50יתרת הלוואות שנתנה לחברות מוחזקות, לא פחת מ-מיליון שקלים חדשים;

המחיר המקורי של מניותיה בחברות מוחזקות, בתוספת)ב( או יותר75%יתרת הלוואות שנתנה לחברות מוחזקות, הוא

יתרת ההלוואות מהמחיר המקורי של כלל נכסיה, לרבות שנתנה לחברות מוחזקות;

(, למעט הכנסה בעבור1)2לא היתה לה הכנסה לפי סעיף (6) 7שירותים שנתנה לחברה המוחזקת ולמעט הכנסה שלפי סעיף

לחוק תיאומים בשל אינפלציה רואים אותה כהכנסה מעסק; בחרה שהוראות פרק זה יחולו עליה בהודעה שעליה חתמו(7)

ימים מיום90כל בעלי מניותיה ושנמסרה לפקיד השומה בתוך התאגדותה.

ובשנה)ב( התאגדותה בשנת מזכה תנאי בחברה התקיים לא שאחריה, יראו אותה כאילו מעולם לא היתה חברת החזקות ישראלית.

אחרי)ג( מזכה תנאי ישראלית החזקות בחברת להתקיים חדל התקופה האמורה בסעיף קטן )ב(, תחדל להיות חברת החזקות ישראלית

החל מתחילת שנת המס שבה חדל להתקיים התנאי המזכה. חברת החזקות ישראלית רשאית להודיע למנהל, בהודעה שעליה)ד(

חתמו כל בעלי מניותיה, כי בחרה לחדול להיות חברת החזקות ישראלית; הודיעה כאמור, תחדל להיות חברת החזקות ישראלית החל מתחילת שנת

המס שלאחר שנת המס שבה נמסרה ההודעה למנהל.חבר-בני-אדם שהתקיימו בו כל אלה הוא חברה מוחזקת:ד.67

הוא תושב חוץ שמקום מושבו במדינה גומלת והוא מגיש באותה(1) מדינה דוח על הכנסותיו, או שהוא תושב חוץ שמקום מושבו במדינהמפעילות חבר-בני-אדם של הכנסות על בה החל המס ששיעור

היה ההחזקות15%עסקית חברת רכשה שבו במועד יותר או הישראלית את מניותיו לראשונה;

שנצמחה75%(2) או שהופקה המס, בשנת מהכנסתו יותר או מחוץ לישראל, היא הכנסה שאילו היתה חייבת במס בישראל היתה

כאמור1)2חייבת כהכנסה מעסק לפי סעיף (; בחישוב ההכנסה ואולם לא תובא יחסי מהכנסות חברות קשורות, ייווסף לה חלק

129

חברה מוחזקת)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בחשבון הכנסה מדמי ניהול ששולמו מקרוב, תמורה ממכירת נכסודיבידנד מהכנסות חברות קשורות; לענין פסקה זו –

"נכס" – למעט נייר ערך הנסחר בבורסה, שהנפיקה חברה שבההחברה המוחזקת אינה בעלת שליטה;

של היחסי חלקו – קשורות" חברות בהכנסות יחסי "חלק חבר-בני-אדם, בהכנסה של חבר-בני-אדם תושב חוץ, שבו יש לובזכות לחלקו בהתאם בעקיפין, או במישרין לרווחים, זכות לרווחים, ובלבד שלא תובא בחשבון זכות לרווחים בשיעור הנמוך

; חלקו של חבר-בני-אדם בזכויות כאמור בעקיפין, יחושב10%מ- על ידי הכפלה של שיעורי הזכויות ברווחים בכל חבר-בני-אדם

שבשרשרת החברות, המוחזק על ידו במישרין או בעקיפין;עולה על (3) אינה בישראל נכסיו כלל20%עלות מהעלות של

נכסיו בכל שנת המס; לענין פסקה זו, "נכסים בישראל" – לרבות זכות בחבר-בני-אדם תושב חוץ שעיקר נכסיו הם זכויות, במישרין או

בעקיפין, בנכסים הנמצאים בישראל; הכנסתו בשנת המס, לרבות ממכירת מקרקעין או זכויות באיגוד(4)

על עולה אינה בישראל, או שנצמחה 20%מקרקעין, שהופקה מכלל הכנסותיו בשנת המס.

כל )א(ה.67 על ממס פטורה תהיה ישראלית החזקות חברת אלה:

רווח הון במכירת מניה מזכה;(1) דיבידנד שקיבלה בשל מניה מזכה, אם חולק במהלך תקופה(2)

חודשים רצופים שבה היתה חברת ההחזקות12שלא פחתה מ-הישראלית בעלת מניות מהותית בחברה המוחזקת;

בבורסה(3) הנסחרים ערך מניירות הון ורווח דיבידנד ריבית, בישראל;

ריבית והפרשי הצמדה שקיבלה ממוסד כספי כהגדרתו בחוק(4)מס ערך מוסף.

לא יינתן זיכוי בשל מסי חוץ על הכנסה פטורה ממס לפי הוראות)ב(סעיף קטן )א(.

לקבוע)ג( הכנסת רשאי ועדת הכספים של באישור האוצר, שר פטור ממס לריבית שקיבלה חברת החזקות ישראלית מחברה מוחזקת אםוהכל שקבע, ריבית ובשיעור שקבע תקופה במהלך שולמה הריבית

בתנאים ובתיאומים שקבע.החזקות )א(ו.67 מחברת חוץ תושב מניות בעל שקיבל דיבידנד

.5%ישראלית יחויב במס בשיעור של החזקות)ב( מחברת ישראל תושב מניות בעל שקיבל דיבידנד

(, לפי הענין:2( או )1ישראלית יחויב במס בשיעורים כאמור בפסקאות )בסעיף(1) הקבוע השיעור – יחיד הוא הדיבידנד מקבל אם

ב, לפי הענין;125אם מקבל הדיבידנד הוא חבר-בני-אדם:(2)

(3ה)א()67בדיבידנד שחולק מהכנסות כאמור בסעיף )א(

130

פטור להכנסתה של חברת החזקות

ישראלית)תיקון מס'

תשס"ה-

דיבידנד שחילקה חברת החזקות

ישראלית)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)א(; 126( – השיעור הקבוע בסעיף 4או ) (1ה)א()67בדיבידנד שחולק מהכנסות כאמור בסעיף )ב()ג(; 126( – השיעור הקבוע בסעיף 2או ) )ב( או )ג(,126בדיבידנד אחר – השיעור הקבוע בסעיף )ג(

לפי הענין. תושב ישראל שהיה בתום שנת המס בעל מניות, במישרין או )א(ז.67

כדיבידנד, קיבל כאילו אותו יראו ישראלית, החזקות בחברת בעקיפין, בתום שנת המס, את חלקו היחסי ברווחים שלא חולקו, והוא יחויב במס

ו)ב(.67על רווחים אלה כאמור בסעיף הוראות סעיף קטן )א( לא יחולו על בעל מניות שהיה בעל מניות)ב(

ישראל ישראלית באמצעות בעל מניות תושב בעקיפין בחברת החזקות אחר, אם חלו על בעל המניות האחר הוראות סעיף קטן )א(, וזאת לגבי החלק ברווחים שלא חולקו שעליו חויב בעל המניות האחר במס לפי סעיף

קטן )א(.או)ג( במישרין דיבידנד שמקורו, ישראל תושב מניות בעל קיבל

יחויב הדיבידנד ישראלית, לא בעקיפין, בהכנסותיה של חברת החזקות במס אם שולם בשלו מס לפי הוראות סעיף קטן )א( על ידיו או על ידי מי שממנו קיבל את המניות במכירה פטורה ממס או בהורשה; קוזז הפסדיראו לענין סעיף קטן זה, כאילו כנגד הכנסה כאמור בסעיף קטן )א(,

שולם על הכנסה שקוזזה כאמור מס לפי סעיף קטן )א(. ז, על יחיד בעל מניות67ו)ב( ובסעיף 67על אף האמור בסעיף ח.67

בחברת החזקות ישראלית שהחזיק במניותיה לפני שהיה לתושב ישראל )א( ו-)ג(,14לראשונה לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף

יחולו הוראות אלה: דיבידנד שקיבל מחברת החזקות ישראלית בתקופה שבה הוא(1)

)א( או )ג(, לפי הענין, יחויב במס בשיעור14זכאי להטבות לפי סעיף ;5%של

ז לענין חלקו היחסי ברווחים שלא חולקו, לא67הוראות סעיף (2)חברת שקיבלה בדיבידנד שמקורם כאמור רווחים על יחולו ההחזקות הישראלית מחברה תושבת חוץ שאת מניותיה רכשה לפני

בסעיף כאמור ישראל לתושב רווחים14שהיה ועל )ג(, או )א( במכירת הישראלית ההחזקות לחברת שהיה הון ברווח שמקורם מניות בחברה תושבת חוץ שמניותיה נרכשו כאמור, והכל בתקופה

)ב( היו הכנסות כאמור פטורות97)א( או )ג( או 14שעל פי סעיפים ממס בידי בעל המניות אילו היו מתקבלות בידיו במישרין.

במכירת מניה של חברת החזקות ישראלית על ידי תושב )א(ט.67למס השווה ההון, בסכום רווח על זיכוי מהמס החל לו יינתן ישראל, או מי שממנו קיבל את המניות במכירה פטורה ממס או הוא ששילם

ז בשל המניה שנמכרה,67בהורשה, על הרווחים שלא חולקו לפי סעיף ובלבד שטרם קיבל אותם כדיבידנד; סכום המס ששולם כאמור יתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה רואים את הרווחים שלא חולקו כאילו התקבלו כדיבידנד, עד מועד מכירת המניה, ובלבד שלא יינתן זיכוי

בסכום העולה על המס החל במכירת המניה.

131

דיבידנד רעיוני)תיקון מס'

תשס"ה-

הוראות מיוחדות לענין מי שהיהלתושב ישראל

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

מכירת מניה בחברתהחזקות ישראלית

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סעיף )ב( החזקות94הוראות בחברת מניה במכירת יחולו לא ב בסעיף כהגדרתם לחלוקה ראויים רווחים לגבי אשר94ישראלית ב,

ז)א(.67בשלהם שילם המוכר מס לפי סעיף לענין סעיף זה – )א(י.67

"חלק רווח ההון הריאלי המזכה" – רווח ההון הריאלי כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה עד תום שנת הסיום לבין התקופה

שמיום הרכישה עד יום המכירה; "יתרת רווח ההון הריאלי" – ההפרש שבין רווח ההון הריאלי לבין

חלק רווח ההון הריאלי המזכה; "שנת הסיום", לענין חברה שחדלה להיות חברת החזקות ישראלית

ג)ג( – השנה שקדמה לשנה שבה חדל להתקיים67– אם חדלה לפי סעיף ג)ד( – השנה שבה ניתנה ההודעה67התנאי המזכה, ואם חדלה לפי סעיף

לפי הסעיף האמור.הוראות)ב( יחולו ישראלית, החזקות חברת להיות חברה חדלה

אלה:נכס(1) הסיום, שנת שלאחר כלשהי בשנה החברה, מכרה

שאילו היה נמכר בהיותה חברת החזקות ישראלית היתה החברה ה)א(, תהיה67פטורה ממס במכירתו בהתאם להוראות סעיף

החברה פטורה ממס על חלק רווח ההון הריאלי המזכה וחייבתבמס על יתרת רווח ההון הריאלי;

דיבידנד שחילקה החברה לתושב חוץ בשנה כלשהי שלאחר(2)שבהן בשנים בחברה שנצברו ברווחים שמקורו הסיום, שנת רווח ההון ישראלית, או שמקורו בחלק היתה חברת החזקות

;5%הריאלי המזכה, יחויב במס בשיעור של יראו תושב ישראל שהוא בעל מניות בחברה, במישרין או(3)

בעקיפין, כאילו בתום שנת המס שבה מכרה החברה נכס כאמור (, קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי בחלק רווח ההון1בפסקה )

יחויב עליו במס כאמור בסעיף והוא ו)ב(,67הריאלי המזכה, ז בהתאמה.67ו ו-67ויחולו הוראות סעיפים

בסעיף זה, "חברה נשלטת זרה" ו"רווחים שלא שולמו" )א(יא.67ב)א(. 75– כהגדרתם בסעיף

היתה חברה מוחזקת חברה נשלטת זרה, לא יחולו הוראות סעיף)ב( ב על חברת ההחזקות הישראלית המחזיקה בה ועל בעל שליטה בה75

שהוא תושב ישראל, לגבי רווחים שלא שולמו מהחברה המוחזקת; לא יראו בעל מניות כתושב ישראל רק בשל היותו בעל מניות בחברת החזקות

ישראלית.פרק רביעי: תושבי-חוץ

)בוטל(..68זכאי להטבת מס, )א(א.68 יהיה לא בני אדם תושב חוץ חבר

הנחה או פטור לפי פקודה זו, בשל היותו תושב חוץ, אם תושבי ישראל הםיותר מההכנסות או25%בעלי שליטה בו או הנהנים או הזכאים ל- או

מהרווחים של תושב החוץ, במישרין או בעקיפין.

132

חברה שחדלה להיות חברת

החזקות ישראלית)תיקון מס'

תשס"ה-

סייג לתחולת סעיףב75

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

תנאים למתן הקלותלתושב חוץ)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון( תשס"ג-

2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שר האוצר רשאי לקבוע דרכי הוכחה לענין סעיף זה.)ב(בסעיף זה –)ג(

;88"אמצעי שליטה" ו-"יחד עם אחר" – כהגדרתם בסעיף "בעלי שליטה" – בעלי מניות המחזיקים, במישרין או בעקיפין, לבד,יותר מאמצעי יחד עם אחר, או יחד עם תושב ישראל אחר, באחד או

.25%השליטה בשיעור העולה על לחוק מס60תושב חוץ הנדרש למנות נציג לפי סעיף )א(ב.68

ערך מוסף, ימנה נציג שהוא יחיד תושב ישראל או חבר בני אדם תושבישראל שיש לו עסק בישראל, גם לענין הפקודה.

הנציג יהיה מיופה כוח לדווח לפקיד השומה, לקבל בעבור תושב)ב( החוץ הכנסות ורווחים, ולשלם את המס שבו חייב תושב החוץ מתוך נכסי

תושב החוץ בלבד. לא מינה תושב החוץ נציג כאמור בסעיף קטן )א(, יהיה הנציג)ג(

שמונה על פי חוק מס ערך מוסף, נציגו לענין הפקודה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, יקבע הוראות)ד(

לביצוע סעיף זה וכן הוראות לענין דוחות שחייב הנציג בהגשתם. לענין יחיד שאינו תושב ישראל בשנת המס, רשאי שר האוצר להתקין.69

כללים כדי לקבוע –אילו ניכויים וזיכויים אפשר להתיר ליחיד כאמור;(1)היחיד או סוגי היחידים, שלגביהם יחולו אותם ניכויים או זיכויים.(2)

רווחיו של אדם שאינו תושב ישראל והוא עוסק בעסקי בעל אניות או.70 שוכר אניות - )בפקודה זו - ספן-חוץ( - פטורים ממס, במידה שהפטור נקבע בהסכם בין המדינה שאליה משתייך ספן-החוץ ובין מדינת ישראל או אם אישר שר האוצר שאותה מדינה נוהגת כאילו היה בינה לבין מדינת

ישראל הסכם הקובע פטור כאמור.סעיף .71 להוראות או70בכפוף שבבעלותו אניה אשר ספן-חוץ ,

יראו את מלוא רווחיו שמקורם בהסעת בשכירותו סרה לנמל בישראל, נוסעים, דואר, חיות-בית או טובין )לכולם ייקרא להלן - מטען( שהוטענוטובין על תחול לא זו הוראה בישראל; שנצמחה כהכנסה בישראל,

שהובאו לישראל לשם שטעון בלבד.כלשהי )א(.72 הכנסה מס רשות מטעם תעודה ספן-חוץ הראה

המעידה על שתי אלה: היחס שבין רווחיו או הפסדיו מעסקי ספנות בתקופת חשבון(1)

פלונית, כפי שחושב על ידי אותה רשות לצורך מס הכנסה, וללאניכוי פחת, ובין סך-כל תקבוליו מהסעת מטען;

היחס שבין סכום הפחת המנוכה, כפי שחושב על ידי אותה(2)רשות, ובין סך-כל תקבוליו מהסעת מטען,

יהיו רווחיו שמקורם בישראל מעסקי הספנות שלו באותה תקופה, לפני כל ניכוי פחת, סכום, שיחסו לתקבוליו מהסעת מטען שהוטען בישראל הוא ביחס סך-כל רווחיו לפי התעודה באותה תקופה לסך-כל תקבוליו מהסעת

מטען.

133

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

מינוי נציג)תיקון מס'

תשס"ב-

שאינם תושבים ]17]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

פטור ספן-חוץ ])כ([8

)תיקון מס' תשמ"ד-

רווחי ספן-חוץממטען ישראלי ]

20(1

חישוב רווחיו של ספן-חוץ שבידו

תעודה ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

התעודה האמורה צריך שתהא נתונה מטעם רשות מס הכנסה,)ב( שפקיד השומה נוכח לגביה להנחת דעתו, שהיא מחשבת ושמה את כל רווחיו של הספן מעסקי ספנות שלו על יסוד שאינו שונה שינוי ממשי מן

היסוד שנקבע בפקודה זו. לא ניתן, מכל סיבה שהיא, להחיל באופן מניח את הדעת הוראות.73

בזמן השומה, מותר לחשב את הרווחים שמקורם בישראל לפי72סעיף אחוז הוגן ממלוא סכום התקבולים מהסעת מטען שהוטען בישראל; אלאזכאי יהא יסוד האחוז כאמור, נישום אדם בשנת מס פלונית על שאם במשך שש שנים לאחר תום אותה שנת מס לתבוע בכל עת, שחבותו במס

.72של אותה שנה תחושב שנית על היסוד שנקבע בסעיף החליט פקיד השומה, כי אניה השייכת לספן-חוץ פלוני סרה לנמל.74

בישראל באקראי וכי אין להניח שאניה זו או אניות אחרות שבאותה בעלות על הרווחים מאותה אניה71-73יסורו לישראל, לא יחולו הוראות סעיפים

ולא יוטל עליהם מס.או.75 אווירית תובלה עוסק בעסקי והוא ישראל, תושב שאינו אדם

נישום למס כאילו היה ספן-חוץ; ידיעות בכבל או באלחוט, יהא ממסר יחולו בשינויים המחוייבים לפי הענין, על חישוב73 עד 70הוראות סעיפים

רווחים והשתכרויות מאותם עסקים. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקיןא.75

תקנות בדבר הניכויים והזיכויים שיותרו לעיתונאי חוץ מעבודה עיתונאית,וכן להתקין תקנות שיעור המס שיחול על הכנסתו האמורה וכן בדבר

כאמור לגבי ספורטאי חוץ על הכנסתו מעיסוק בספורט; לענין זה –החוץ עיתונאי בהתאגדות הרשום חוץ תושב - חוץ" "עיתונאי בישראל, שהגיע לישראל כדי לעסוק בעבודה עיתונאית, והכנסתו מעבודה

עיתונאית מתקבלת מתושב חוץ;כתבה או בעיתון עיתונאית כתבה הכנת - עיתונאית" "עבודה כתבה בהכנת סיוע או אלקטרוני, המוני תקשורת באמצעי משודרת

כאמור.לעסוק מנת על לישראל שהגיע חוץ תושב - חוץ" "ספורטאי

בספורט; "עיסוק בספורט" - השתתפות באופן סדיר במשחקים או בתחרויותבתחום כמאמן עיסוק למעט לקראתם, בהכנה או באימון ספורט,

הספורט, והכל באגודת ספורט או במועדון ספורט ישראליים.: חברה נשלטת זרה וחברת משלח יד זרה1פרק רביעי

בסעיף זה – )א(ב.75חוץ,(1) תושב בני אדם שהוא – חבר זרה" נשלטת "חברה

שמתקיימים בו כל אלה:

בבורסה,)א( למסחר רשומות אינן בו הזכויות או מניותיו מ- פחות בחלקן, נרשמו אם או30%ואולם מהמניות

מהזכויות של אותו חבר בני אדם הונפקו לציבור או נרשמו למסחר; לעניין זה, לא יובאו במניין מניות או זכויות שהונפקו

134

חישוב רווחי ספן-חוץ במקרים

אחרים[20(

אניה שבאהבאקראי

[20(

מפעלי תובלה אווירית ומפעלי

אלחוט ])תיקון מס'

תשמ"ז-

עיתונאי חוץוספורטאי חוץ

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס'תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

בעלי שליטה ישראלים בחברה

נשלטת זרה)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

או שנרשמו למסחר, המוחזקות בידי בעל השליטה בחברבני האדם;

רוב הכנסתו בשנת המס היא הכנסה פסיבית או שרוב)ב( רווחיו נובעים מהכנסה פסיבית, ובחבר בני אדם שבשרשרת חברות, המוחזק, במישרין בידי חברה עסקית )בסעיף זה - חבר מוחזק(, וכן בכל חבר בני אדם המוחזק, במישרין אואו הכנסותיה מרבית אם המוחזק, החבר בידי בעקיפין, מהכנסה נובעת העסקית החברה של הכוללים רווחיה הרווחים יחושבו סכום ההכנסה, סכום זה, לענין פסיבית;

)ב( ו-)ג(;1ב75וסכום ההכנסה הפסיבית, כאמור בסעיף שיעור המס החל על הכנסתו הפסיבית במדינות החוץ)ג(

;15%אינו עולה על באחד או יותר מאמצעי השליטה50%למעלה מ-(1))ד(

בו מוחזקים, במישרין או בעקיפין, בידי תושבי ישראל, או באחד או יותר מאמצעי השליטה בו40%שלמעלה מ-

מוחזקים בידי תושבי ישראל שיחד עם קרוב של אחד אויותר50%יותר מהם מחזיקים בלמעלה מ- באחד או

מאמצעי השליטה בו, או שלתושב ישראל הזכות למנועניהוליות מהותיות בו, לרבות החלטות קבלת החלטות לענין חלוקת דיבידנד או פירוק, והכל באחד ממועדים

אלה:בתום שנת המס;)א(בשנת)ב( כלשהו וביום המס בשנת כלשהו ביום

המס שלאחריה;, שהוא תושב חוץ;88לענין זה, "קרוב" - כאמור בסעיף

(,1חישוב שיעור ההחזקה כאמור בפסקת משנה )(2) לענין החזקה בעקיפין, בחבר בני אדם מסוים הנמצא בשרשרת חברות )בסעיף זה - החבר המסוים(, ייעשה

לפי הוראות אלה:בני)א( מחברי אחד בכל ההחזקה שיעור עלה

האדם בשרשרת החברות המחזיקים בחבר המסויםעל בו50%בעקיפין ההחזקה שיעור ייחשב ,

בהתאם לשיעור ההחזקה בו במישרין; היה שיעור ההחזקה באחד מחברי בני האדם)ב(

או50%בשרשרת החברות המחזיקים בו בעקיפין פחות, תיחשב ההחזקה בו בעקיפין באמצעות אותה

שרשרת חברות כהחזקה בשיעור אפס;;88"אמצעי שליטה" – כהגדרתם בסעיף (2) "בעל שליטה" – תושב ישראל המחזיק, במישרין או בעקיפין,(3)

לפחות באחד מאמצעי השליטה10%לבד או יחד עם אחר, ב-בחבר בני אדם, באחד ממועדים אלה:

בתום שנת המס;(1)המס(2) בשנת כלשהו וביום המס בשנת כלשהו ביום

135

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשע"ד-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שלאחריה; "יחד עם אחר" - יחד עם קרובו וכן יחד עם מי שאינו קרובו,(4)

אם הם תושבי ישראל ויש ביניהם שיתוף פעולה דרך קבע על פיהסכם בענינים מהותיים של החברה, במישרין או בעקיפין;

"הכנסה פסיבית" –(5)אילו)א( אשר הכנסה למעט אלה, מהכנסות אחת כל

המס דיני לפי נחשבת היתה בישראל נצמחה או הופקה בישראל כהכנסה מעסק או ממשלח יד:

הכנסה מריבית או מהפרשי הצמדה;(1)בחשבון(2) יובא לא זה לעניין מדיבידנד; הכנסה

דיבידנד שמקורו בהכנסה ששולם עליה מס זר בשיעור , ובלבד ששיעור ההחזקה, במישרין או15%העולה על

בעקיפין, של החברה מקבלת הדיבידנד בחברה משלמתהוא בבורסה5%הדיבידנד הנסחרת לפחות בחברה

לפחות בחברה אחרת;10%מחוץ לישראל או הכנסה מתמלוגים;(3)הכנסה מדמי שכירות;(4)בסעיף (5) כמשמעותה נכס, ממכירת ,88תמורה

או בעסק החברה בידי ששימש נכס ממכירת שאינה במשלח יד או שאינה ממכירת נייר ערך כהגדרתו בסעיף

88; , אף88תמורה ממכירת נייר ערך, כהגדרתו בסעיף (1)א

אם היא הכנסה מעסק, אלא אם כן נייר הערך הוחזק בידי החברה פחות משנה והוכח להנחת דעתו של פקיד השומה

כי שימש בידי החברה בעסק או במשלח יד; הכנסה כלשהי שמקורה בהכנסות או בתמורה כאמור)ב(

(, אף אם היא הכנסה מעסק או1בפסקת משנה )א( או )אממשלח יד;

- הכנסותיה(6) ורווחים כוללים", של חברה עסקית "הכנסות בהכנסות בעקיפין, או במישרין היחסי, חלקה וכן ורווחיה היא שבו החברות בשרשרת אדם בני חבר כל של וברווחים מחזיקה, במישרין או בעקיפין; לענין זה, שיעור חלקה היחסי של החברה העסקית בעקיפין בהכנסות וברווחים כאמור, יחושב על ידי הכפלת שיעורי הזכויות ברווחים בכל חבר בני אדם בשרשרת

החברות שבו מחזיקה החברה העסקית בעקיפין; "חברה עסקית" - חבר בני אדם תושב חוץ שרוב הכנסותיו(7)

ורווחיו אינם הכנסות פסיביות; "חליף" – מי שמכר מניה לבעל המניות במכירה פטורהא(7)

ממס או הורישה לו; "חלק יחסי של בעל שליטה ברווחים שלא שולמו" - חלק(8)

יחסי מכלל הרווחים שלא שולמו בהתאם לשיעור חלקו במישרין ובעקיפין של בעל השליטה בזכויות לרווחים, בחברה הנשלטת הזרה ביום האחרון של שנת המס שלה; לענין סעיף זה, שיעור

136

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חלקו בעקיפין של בעל השליטה ברווחים שלא שולמו, יחושב על ידי הכפלת שיעור הזכויות ברווחים בכל חבר בני אדם שבשרשרת

החברות המוחזק על ידו בעקיפין;)נמחקה(;(9) "מס זר" – מס שחייבים בו על הכנסה במדינה זרה לפי(10)

דיני המס החלים באותה מדינה;, שהוא תושב ישראל;88"קרוב" – כהגדרתו בסעיף (11)בהכנסה(12) שמקורם רווחים – שולמו" שלא "רווחים

פסיבית של חברה נשלטת זרה שהופקה בשנת המס אשר לארווחים למעט שנה, אותה במהלך בה הזכויות לבעלי שולמו שמקורם בדיבידנד שהתקבל מחבר בני אדם תושב חוץ ואשר הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי מקורו בהכנסה ששולם

, ובלבד ששיעור ההחזקה,15%עליה מס זר בשיעור העולה על מקבלת הזרה הנשלטת החברה של בעקיפין, או במישרין

בני האדם משלם הדיבידנד הוא לפחות5%הדיבידנד בחבר או לישראל מחוץ בבורסה הנסחרת לפחות10%בחברה

בחברה אחרת; בחישוב הרווחים כאמור יופחתו המסים החליםהפסדיה הזרה, הנשלטת החברה של הפסיבית ההכנסה על שמקורם קודמות משנים המועברים והפסדיה שנה לאותה יחושבו סכומי הרווחים, המס הזר בהכנסות כאמור; לענין זה, כאמור בסעיף לדיני המס החלים, וסכומי ההפסדים, בהתאם

)ב( ו-)ג(;1ב75 "שיעור המס הזר החל" – סכום המס שבו חויבה חברה(13)

כשהוא המס, בשנת הפסיביות הכנסותיה בשל זרה נשלטת רווחיה שמקורם בהכנסה פסיבית באותה מחולק בסכום כלל

שנה;יותר,(14) או אדם בני חברי שני – חברות" "שרשרת

המחזיקים, במישרין או בעקיפין, האחד במשנהו;האזור(15) תושב ישראל אזרח לרבות – ישראל" "תושב

א, ולמעט מי שהיה לתושב ישראל לראשונה3כהגדרתו בסעיף )א(, וטרם חלפו עשר14או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף

שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור.שלא(1))ב( רווחים לה שיש זרה נשלטת בחברה שליטה בעל

שולמו, יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותםרווחים;

נרכשו אמצעי שליטה במהלך השנה, יחושב חלקו היחסי של(2)ההחזקה תקופת לפי שולמו, שלא ברווחים השליטה בעל

היחסית באמצעי השליטה במהלך שנת המס שבה נרכשו;(3)( פסקאות ו-)1הוראות שליטה2( בעל על יחולו לא )

של שולמו שלא רווחים לענין אחר שליטה בבעל המחזיק החברה הנשלטת הזרה, אם חלו על בעל השליטה האחר, לענין

הרווחים שלא שולמו, הוראות הפסקאות האמורות.)בוטל(.)ג( שולם דיבידנד בפועל לבעל מניות בחברה נשלטת זרה מתוך(1))ד(

137

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רווחים שנראו כאילו התקבלו בידיו או בידי חליפו לפי הוראותמסכום יופחת רעיוני(, דיבידנד – זה )בסעיף )ב( קטן סעיף הדיבידנד ששולם בפועל הדיבידנד הרעיוני כשהוא מתואם לפיהדיבידנד נחשב שבה המס שנת מתום המדד עליית שיעור הרעיוני כאילו נתקבל ועד למועד התשלום בפועל, אך לא יותרהדיבידנד ובלבד ששולם המס בשל בפועל, הדיבידנד מסכום

הרעיוני; קוזז הפסד או נוכתה הוצאה כנגד הכנסה מדיבידנד רעיוני,(2)

( כאילו שולם מס על חלק1כולה או חלקה, יראו לעניין פסקה )ההכנסה שקוזז או שנוכתה ממנו הוצאה.

זרה(1)ד נשלטת בחברה שליטה לבעל בפועל דיבידנד שולם מתוך רווחים שבשלהם שילם מס כאמור בסעיף קטן )ב(, ושולם מס זר בפועל בשל חלוקת הדיבידנד לרבות בדרך של ניכוי מס במקור )בסעיף

זה – סכום המס הזר(, יחולו הוראות אלה:על(1) החל המס כנגד תחילה יינתן הזר המס סכום זיכוי

הכנסות החוץ של בעל המניות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראלבשנת המס;

כאמור(2) זיכוי ניתן בשלה הזר שלא יתרת סכום המס זיכוי (, יינתן כנגד המס החל על בעל המניות בשל הכנסות1בפסקה )

שהופקו או נצמחו בישראל בשנת המס;כאמור(3) זיכוי בשלה ניתן שלא הזר המס סכום יתרת

( ו-)1בפסקאות שנת המס2( לבעל המניות בתום (, תשולם שבה שולם המס הזר בפועל;

(4)( בפסקאות כאמור הזר המס סכום ו-)1זיכוי או2( ) (, לא יעלה על סכום3התשלום לבעל המניות כאמור בפסקה )

לפי סעיף זיכוי ניתן לקבל בשלו ובכפוף126המס שהיה )ג( )ה(, או לפי הוראות חלק י' פרק שלישי סימן ב', לפי126לסעיף

העניין, אלמלא הפחתת הדיבידנד כאמור בסעיף קטן )ד( וכן לא יעלה על סכום המס ששולם בפועל על הדיבידנד שהתחייב במס לפי הוראות סעיף קטן )ב(, שלא על דרך של קיזוז הפסד אועליית שיעור לפי מתואם כאמור המס כשסכום הותאה ניכוי כאילו הרעיוני הדיבידנד נחשב שבה המס שנת מתום המדד

נתקבל ועד למועד תשלום הדיבידנד בפועל;או(5) זוכתה לא אשר הזר, המס סכום של יתרה נוצרה

( בפסקה המגבלות בשל חוץ4הוחזרה, במסי ושמקורה ,) שהוטלו על הדיבידנד, יחולו עליה הוראות חלק י', פרק שלישי, סימן ב', והיא תיחשב לעניין זה כמס חוץ ששולם בשנה שבה נתקבל הדיבידנד בפועל, בשל הכנסת חוץ שאינה פטורה ממסזו, "מסי חוץ שהוטלו על הדיבידנד" – בישראל; לעניין פסקה שאינם חוץ מסי למעט דיבידנד אותו על שהוטלו חוץ מסי

)ג(.126)ב( או 203מוטלים במישרין כאמור בסעיף מכר בעל שליטה את אמצעי השליטה שלו בחברה נשלטת(1))ה(

סכום זו במכירה מהתמורה יופחת מקצתם, או כולם זרה, הדיבידנד הרעיוני שנראה כאילו נתקבל על ידו או על ידי חליפו,השליטה באמצעי ההחזקה בשל המס עליו ששולם ובלבד

138

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כדיבידנד, חולק טרם הוא המכירה למועד ושעד הנמכרים, כשהוא מתואם מתום שנת המס שבה נחשב הדיבידנד הרעיוני

כאילו נתקבל לפי סעיף קטן )ב( ועד למועד המכירה; קוזז הפסד או נוכתה הוצאה כנגד הכנסה מדיבידנד רעיוני,(2)

( כאילו שולם מס על חלק1כולה או חלקה, יראו לעניין פסקה )ההכנסה שקוזז או שנוכתה ממנו הוצאה.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ו( הוראות לענין נאמנות וכן הוראות לביצוע סעיף זה, כללים לענין דיווח של בעל שליטה על אמצעי השליטה שלו בחברה נשלטת זרה ולענין הדיווח

על הכנסות החברה הנשלטת הזרה.בסעיף זה –)א(.1ב75

ב;75"אמצעי שליטה", "בעל שליטה" ו"קרוב" – כהגדרתם בסעיף "חברת משלח יד זרה" – חבר בני אדם תושב חוץ, שמתקיימים בו

כל אלה:הוא חברת מעטים כמשמעותה בסעיף(1) – הוא חברה אם

)א(;76 או יותר באחד או יותר מאמצעי השליטה בו מוחזקים,75%(2)

במישרין או בעקיפין, בידי יחידים תושבי ישראל; לעניין זה יחושבלאמור בהתאם השליטה, באמצעי בעקיפין ההחזקה שיעור

זכותו,2()ד()1ב)א()75בסעיף שיעור בחשבון יובא ולא ,) במישרין או בעקיפין, של יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה או

)א(, וטרם חלפו עשר שנים14לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור;

לחוד,(3) או יחד המחזיקים קרוביהם, או השליטה בעלי או יותר באחד או יותר מאמצעי50%במישרין או בעקיפין, ב-

השליטה, עוסקים בעבור החברה במשלח יד מיוחד, במישרין אובעקיפין, או במישרין מחזיקים הם שבה חברה באמצעות

לפחות;50%באמצעי שליטה בשיעור של מרבית הכנסתה או רווחיה של החברה בשנת המס, מקורם(4)

במשלח יד מיוחד; "חליף", של בעל מניות – מי שקיבל מניה מבעל המניות במכירה

פטורה ממס או בהורשה; "חלק יחסי של בעל מניות ברווחים ממשלח יד מיוחד" – חלק יחסייד מיוחד שהופקו או נצמחו בשנת המס מחוץ מכלל הרווחים ממשלח לישראל בהתאם לשיעור חלקו במישרין ובעקיפין, של בעל מניות תושב ישראל בזכויות לרווחים בחברת משלח יד הזרה ביום האחרון של שנת

המס; "משלח יד מיוחד" – עיסוק או מקצוע שקבע שר האוצר, באישור

ועדת הכספים של הכנסת; "רווחים ממשלח יד מיוחד" – רווחים שמקורם בהכנסה חייבת שללישראל נצמחה בשנת המס מחוץ או זרה שהופקה יד חברת משלח

והנובעת מפעילות במשלח יד מיוחד; "תושב ישראל" – לרבות אזרח ישראל תושב האזור כהגדרתו בסעיף

139

בעלי מניות ישראלים בחברת

משלח יד זרה)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א.3 לעניין סעיף זה, יחושבו הכנסתה, הכנסתה החייבת ורווחיה של)ב(

חברת משלח יד זרה בהתאם לדיני המס החלים; לעניין זה, "דיני המסהחלים" – אחד מאלה, לפי העניין:

לגבי חבר בני אדם שהוא תושב מדינה גומלת כמשמעותה(1)על196בסעיף דוח המגיש גומלת( מדינה – זה )בסעיף

הכנסותיו או הנישום במדינה כאמור – דיני המס באותה מדינה; ( –1לגבי חבר בני אדם שלא מתקיים בו האמור בפסקה )(2)

דיני המס בישראל; המנהל רשאי לקבוע כללי המרה שלפיהםיומרו לשקלים חדשים תשלומים לפי סעיף זה.

ההכנסה)ג( ההכנסה, בחישוב )ב(, קטן בסעיף האמור על אף החייבת והרווחים של חברת משלח יד זרה שהיא חבר בני האדם תושב

מדינה גומלת כאמור ייכללו גם אלה:גם אם הם פטורים ממס או שאינם(1) הון רווח או דיבידנד

הכנסה לפי דיני המס באותה המדינה, למעט רווח הון במסגרת שינוי מבנה שמהותו דחיית אירוע מס ואינו כולל חילופי מקרקעין במקרקעין, לרבות שינוי מבנה מסוג שקבע המנהל; לעניין זה

יחושב רווח ההון בהתאם להוראות חלק ה';מוכרים(2) שאינם מדינה באותה מס לצורך שנוכו סכומים

כאמור מקובלים, חשבונאות כללי לפי כניכוי או כהוצאה בפסקאות משנה )א( עד )ה( שלהלן:

ריבית רעיונית;)א(תמלוגים רעיוניים;)ב(זו)ג( שעלות בלי חדש עלות בסיס קביעת בשל פחת

שולמה;פחת מעבר לעלות ששולמה בפועל;)ד( הוצאות נוספות כפי שקבע שר האוצר, באישור ועדת)ה(

הכספים של הכנסת. בעל מניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברת משלח(1))ד(

יד מיוחד, יד זרה שיש לה רווחים שהופקו או נצמחו ממשלח יראו אותו כאילו קיבל כדיבידנד את חלקו היחסי באותם רווחים,

)א(;126ויחול עליו שיעור המס הקובע בסעיף יראו את הדיבידנד28לעניין קיזוז הפסד כמשמעותו בסעיף (2)

כהכנסה ממשלח יד; לעניין בעל מניות שאינו בעל שליטה יחולו הוראות סעיף זה(3)

רק במועד התשלום בפועל; )א( בשל14בעל מניות שזכאי להטבות לפי הוראות סעיף (4)

לו יינתנו ותיק, חוזר תושב או לראשונה ישראל תושב היותו ההטבות לפי אותו סעיף בשל חלקו היחסי ברווחי חברת משלח היד הזרה אשר הופקו או נצמחו בחוץ לארץ, כל עוד טרם חלפו

עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל.חובת(1))ה( הזרה היד משלח חברת של המושב במדינת חלה

תשלום מס חברות זר, יינתן זיכוי כנגד המס החל לפי סעיף קטן140

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כשהוא החברה, בידי בפועל ששולם הזר המס בגובה )ד(, מוכפל בשיעור הזכויות של בעל המניות תושב ישראל ברווחים

ממשלח יד מיוחד של חברת משלח היד הזרה; ( לא יעלה על המס שבעל1סכום הזיכוי כאמור בפסקה )(2)

מניות חייב בו בישראל על הכנסתו החייבת על פי סעיף זה. בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן )ד(, שולם דיבידנד בפועל לבעל)ו(

מניות או לחליפו בחברת משלח יד זרה מתוך רווחים ממשלח יד מיוחד,יחולו הוראות אלה:

היה בעל המניות חברה תושבת ישראל שאינה חברת בית(1) , חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף64כמשמעותה בסעיף

ג –75א, או חברה להחזקת נכסי נאמנות כהגדרתה בסעיף 64בעל)א( ידי על בפועל ששולם המס מהדיבידנד יופחת

המניות לפי סעיף קטן )ג( לאחר שהופחת ממס זה הזיכויהחברה את חייב לא אם )ה(, קטן סעיף לפי זר ממס במס יחויב כאמור ההפחתה לאחר הדיבידנד לשלמו;

)ב(;126בהתאם להוראות סעיף בעת תשלום דיבידנד בפועל ליחיד בעל שליטה בחברה)ב(

יד רווחים ממשלח מתוך ברישה, כאמור ישראל, תושבת זיכוי יינתן )ד(, לפי סעיף קטן עליהם מס מיוחד ששולם הזרה בשל היד הזר ששילמה חברת משלח בגובה המס

חלוקת הדיבידנד לחברה תושבת ישראל;בית, חברה משפחתית או חברה(2) היה בעל המניות חברת

(, או יחיד, יופחת1להחזקת נכסי נאמנות כמשמעותן בפסקה ) מהדיבידנד המס ששולם בפועל על ידי בעל המניות לפי סעיף קטן )ד( לאחר שהופחת ממס זה הזיכוי ממס זר לפי סעיף קטן )ה(, אם לא חייב את החברה לשלמו; הדיבידנד לאחר ההפחתה

ב ויחולו הוראות סעיף125כאמור יחויב במס לפי הוראות סעיף , ובלבד ששיעור המס שישולם לפי פסקה זו ולפי סעיף קטן204

ובתוספת121)ד(, לא יעלה על השיעור המרבי הקבוע בסעיף ב.121המס הקבוע בסעיף

המנהל רשאי לקבוע הוראות, לרבות בדרך של החלטת מיסוי.2ב75ג, לגבי כל אלה:158לפי סעיף

ב)ד( ו-)ה(;75חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת לפי סעיף (1))ב(;1ב75חישוב ההכנסה וההכנסה החייבת כאמור בסעיף (2)

והכול אם נוכח שמחמת הפרשים שנוצרו מעיתוי מועד ההכרה בהכנסהישולם מס הרווחים שעליהם סכום עולה בהוצאה, במועד ההכרה או

)ד( על סכום הרווחים שנוצר בפועל1ב75ב)ב( או 75בישראל לפי סעיף לפי שאר דיני המס בישראל, לבעל שליטה בחברה נשלטת זרה או לבעלמניות תושב ישראל שהוא בעל שליטה בחברת משלח יד זרה, לפי העניין.

: נאמנויות2פרק רביעי בפרק זה –ג.75

– ו"תמורה" "קרוב" מהותי", מניות "בעל שליטה", "אמצעי ;88כהגדרתם בסעיף

141

)תיקון מס' תשס"ה-הגדרות

)תיקון מס' תשס"ה-

הוראות לעניין חישוב ההכנסה

וההכנסה החייבת)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"הכנסת הנאמן" – הכנסה שהופקה או שנצמחה מנכסי הנאמן;"הקניה" – העברת נכס לנאמן בנאמנות, בלא תמורה;

"חברה להחזקת נכסי נאמנות" – חברה המחזיקה בנכסי הנאמןבעבור הנאמן, במישרין או בעקיפין, שמתקיימים בה כל אלה:

היא הוקמה לשם החזקת נכסי הנאמנות בלבד;(1)או(2) ישראל תושבי נאמנות בנכסי המחזיקה חברה לעניין

בנכסי נאמנות נהנה תושב ישראל או בנכסי נאמנות לפי צוואהשהם נאמנות בנכסי או ישראל תושב שהוא נהנה בה שיש בישראל – על התאגדותה ומעמדה ככזו נמסרה הודעה לפקיד

ימים מיום ההתאגדות;90השומה בתוך לעניין(3) בעקיפין; או במישרין מניותיה, בכל מחזיק הנאמן

– רק החזקה באמצעות חברה זו, "החזקה בעקיפין" פסקה (2( ו-)1אחרת שהיא חברה שמתקיימות בה הוראות פסקאות )

והנאמן מחזיק בכל מניותיה;או לנהנה הנאמן, ידי על הכנסה או נכס העברת – "חלוקה"

לטובתו, במהלך קיומה של הנאמנות או בשל סיומה;ד;75"יוצר", של נאמנות – כמשמעותו בסעיף

( – מי שלפי מסמכי הנאמנות יש לו סמכותProtector"מגן הנאמנות" )נדרש למנות את הנאמן או לפטרו, לתת לנאמן הוראות, או שאישורו

לפעולות של הנאמן;או שהוא נכסים או הכנסות מנכסים, לו – אדם שהוקנו "נאמן" מחזיק בנכסים בנאמנות; בכל מקום בפרק זה שבו מדובר בנאמן, משמעו הנאמן בתפקידו זה, בנאמנות שבה מדובר; לענין זה יראו הקניה לחברהבתוספת כמפורט תאגיד ויראו לנאמן כהקניה נאמנות נכסי להחזקת לתוספת תאגידים בצו להוסיף רשאי האוצר שר כנאמן; א' ראשונה

הראשונה א'; "נאמנות" – הסדר שעל פיו מחזיק נאמן בנכסי הנאמן לטובת נהנה, שנעשה בישראל או מחוץ לישראל, בין אם הוא מוגדר על פי הדין החל

עליו כנאמנות ובין אם הוא מוגדר אחרת;ובלבד הדירה, נאמנות נאמנות שאינה – "נאמנות בלתי הדירה" שנמסר לפקיד השומה תצהיר מאושר כדין של יוצר הנאמנות ושל הנאמן

על היותה נאמנות בלתי הדירה, בטופס ובמועד שקבע המנהל;"נאמנות הדירה" – נאמנות שמתקיים בה לפחות אחד מאלה:

או(1) נכס להחזיר או להעביר או לבטלה אפשרות קיימת מוחזק, לחבר-בני-אדם או לעיזבונו זוגו, לבן ליוצר, הכנסה,

והכל במישרין או בעקיפין; אחד או יותר מן הנהנים הוא היוצר או בן זוגו, או שהיוצר או(2)

בן זוגו יכול להפוך לנהנה; אחד או יותר מן הנהנים הוא ילדו של היוצר שבשנת המס(3)

שנים, או שקיימת אפשרות להעביר נכס או18טרם מלאו לו הכנסה לילדו כאמור, במישרין או בעקיפין, ובלבד שהיוצר או בן

זוגו עודו בחיים;יותר מן הנהנים הוא חבר-בני-אדם, שאינו מוסד(4) או אחד

142

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

או יותר מסוג כלשהו של10%(, ש-2)9ציבורי כהגדרתו בסעיף אמצעי השליטה בו מוחזקים בידי היוצר, בידי בן זוגו או בידי ילדו

שנים אם היוצר או בן זוגו עודו18שטרם מלאו לו בשנת המס בחיים, והכל במישרין או בעקיפין )בהגדרה זו – חבר-בני-אדם

מוחזק(;הנאמן או מגן הנאמנות הוא היוצר או חבר-בני-אדם מוחזק;(5) הנאמן או מגן הנאמנות הוא קרובו של היוצר, אלא אם כן(6)

הוכח להנחת דעתו של המנהל כי היתה הצדקה מיוחדת למינויאת לכוון יכולת על להעיד כדי במינוי אין וכי כנאמן הקרוב פעילות הנאמן או לתת לו הוראות לענין הנאמנות; לענין הגדרה

( בפסקאות כהגדרתו – "קרוב" )1זו, עד ההגדרה3( של ) ;88"קרוב" בסעיף

ליוצר או לקרובו היכולת לכוון את פעילות הנאמן, או לתת(7) לו הוראות בענין אופן ניהול הנאמנות, נכסיה, שינוי הנהנים בה,שאישורו או לנהנים, הנאמן והכנסת הנאמן נכסי חלוקת או נדרש לפעולות של הנאמן, או שיש לו היכולת להורות על ביטול הנאמנות או על החלפת הנאמן, שלא בשל עילה שבדין, והכל

במישרין או בעקיפין; זהותו של אחד או יותר מן הנהנים אינה ידועה, או שזהותו(8)

של בעל מניות, במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר-בני-אדם אינה ידועה, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שאותו נהנה אינו יכול להיות היוצר, בן זוגו, ילדו של היוצר שטרם

שנים, או חבר-בני-אדם מוחזק;18מלאו לו הנהנים בנאמנות הוחלפו או שנוספו חדשים, בלי שניתנה על(9)

כך הוראה במסמכי הנאמנות;ובמועד שקבע(10) בטופס כדין נמסר תצהיר מאושר לא

המנהל, כאמור בהגדרה "נאמנות בלתי הדירה";ט;75"נאמנות יוצר תושב חוץ" – נאמנות כאמור בסעיף

יב;75"נאמנות לפי צוואה" – נאמנות כאמור בסעיף י;75"נאמנות נהנה תושב חוץ" – נאמנות כאמור בסעיף

;1ח75"נאמנות נהנה תושב ישראל" – נאמנות כאמור בסעיף )ב(;1ח75"נאמנות קרובים" – נאמנות כאמור בסעיף

(, תאגיד דומה לו4)א()97"נהנה לצורכי ציבור" – גוף המנוי בסעיף הפטור ממס לפי דין בישראל או גוף ציבורי שקבע המנהל, באישור ועדת

הכספים של הכנסת;ז;75"נאמנות תושבי ישראל" – נאמנות כאמור בסעיף

ה;75"נהנה", בנאמנות – כמשמעותו בסעיף "נכס" – כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובתמחוץ שהם ובין בישראל שהם בין והכל מוחזקות, או ראויות הנאה

לישראל; "נכסי הנאמן" – נכסים שהוקנו לנאמן או שנרכשו או התקבלו על ידו, לרבות כשהם מוחזקים בעבורו בידי חברה להחזקת נכסי נאמנות, אף

אם הם רשומים על שמה;143

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"תושב חוץ", לענין יוצר – )נמחקה(; "תושב ישראל" – לרבות אזרח ישראלי שהוא תושב אזור כהגדרתם

א.3בסעיף יוצר של נאמנות הוא אדם שהקנה לנאמן נכס, במישרין )א(ד.75

או בעקיפין, ויראו כיוצר גם את אלה:בעקיפין,(1) או במישרין מהותי, מניות בעל שהיה מי

את לנאמן הקנה חבר-בני-אדם שבו במועד בחבר-בני-אדם הנכס;

מי שהחזיק באחד או יותר בסוג כלשהו של אמצעי שליטה,(2) במישרין או בעקיפין, בחבר-בני-אדם במועד שבו חבר-בני-אדםבאותה נהנים הם קרובו או והוא הנכס, את לנאמן הקנה

נאמנות;שנפטר(3) לאחר אחר לנאמן הכנסה או נכס נאמן הקנה

אחרון היוצרים או ששונו הנהנים בנאמנות, והכל בלי שניתנה עלכיוצר הנהנה את גם יראו הנאמנות, במסמכי הוראה כך שונו בנאמנות שבה או הנאמן האחר פועל בנאמנות שלפיה הנהנים כאמור, לפי העניין, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה שלנהנה לא היתה כל השפעה על הקניה כאמור

או על חילופי הנהנים; היתה לנהנה יכולת לשלוט או להשפיע, במישרין או בעקיפין,(4)

על אופן ניהול הנאמנות, על נכסי הנאמן, על קביעת הנהניםעל או הנאמנים מינוי על היוצר, של קביעה מכוח שלא החלפתם, או על חלוקת נכסי הנאמן או הכנסת הנאמן לנהנים,

יראו גם את הנהנה כיוצר; הוקנה לנאמן בנאמנות קרובים נכס שמקורו בנכס שהועבר(5)

נהנה ישראל תושב שהוא קרובו או שהוא ישראל מתושב בנאמנות, יראו את תושב ישראל האמור כיוצר באותה נאמנות.

הקנה נאמן נכס או הכנסה לנאמן אחר יראו את היוצר שהקנה)ב( לנאמן את הנכס או ההכנסה כמי שהקנה אותם לנאמן האחר, ולא יראו

את הנאמן כיוצר. נהנה בנאמנות הוא מי שזכאי ליהנות מנכסי הנאמן או מהכנסתה.75

הנאמן, במישרין או בעקיפין, לרבות אלה:או בהגיע(1) תנאי כאמור בהתקיים נהנה להיות זכאי שיהיה מי

מי את כנהנה יראו לא ואולם הנאמנות; מועד שנקבע במסמכי נהנה אחר, כל עוד שזכויותיו מותנות בפטירתו של היוצר או של

היוצר או הנהנה האחר עודו בחיים;נהנה שטרם נולד;(2) נהנה בעקיפין באמצעות שרשרת נאמנויות או באמצעות נהנה(3)

אחר באותה נאמנות;יותר, מסוג כלשהו של אמצעי שליטה,(4) או מי שמחזיק באחד

במישרין או בעקיפין, בנהנה שהוא חבר-בני-אדם שאינו מוסד ציבורי(.2)9כהגדרתו בסעיף

144

יוצר הנאמנות)תיקון מס'

תשס"ה-

נהנה בנאמנות)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' )תיקון מס' תשע"ג-תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

או )א(ו.75 הופקה שבה המס בשנת במס תחויב הנאמן הכנסת נצמחה.

יראו את הכנסת הנאמן כהכנסת היוצר או כהכנסת הנהנה, לפי)ב(יב.75י או 75ט, 75, 1ח75ז, 75הענין, כמפורט בסעיפים

בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן ובשל פעולות)ג(בנכסי הנאמן יהיה הנאמן.

שיעור המס שבו תחויב הכנסת הנאמן הוא שיעור המס המרבי)ד(.121שנקבע בסעיף

יחיד)ה( על אף האמור בסעיף קטן )ד(, נקבע לסוג הכנסה של שיעור מס מיוחד, תחויב הכנסת הנאמן מאותו סוג בשיעור המס שנקבע

כאמור. על הכנסת הנאמן לא יחול פטור ממס הניתן להכנסה מוגבלת)ו(

או הוראות הפרק השלישי11בתקרה, וכן לא יחולו לגביה הוראות סעיף בחלק ג. קביעת הכנסת הנאמן או הכנסתו החייבת תיעשה על פי הוראות)ז(

פקודה זו, גם אם הנאמן הוא תושב חוץ וגם אם הנאמנות היא על פי דיןזר או שחלות עליה הוראות דין זר.

הפסדים שהיו לנאמן )בפרק זה – הפסדי הנאמן( אינם ניתנים)ח( לקיזוז מהכנסתו של היוצר או של הנהנה, והמס החל על הכנסת הנאמן אינו ניתן לקיזוז כנגד המס החל על הכנסות היוצר או הנהנה, אלא אם כן

נאמר בפרק זה במפורש אחרת. הפסדי היוצר והנהנה אינם ניתנים לקיזוז כנגד הכנסת הנאמן,)ט(

והמס החל על הכנסת היוצר והנהנה אינו ניתן לקיזוז כנגד המס החל עלהכנסת הנאמן, אלא אם כן נאמר בפרק זה במפורש אחרת.

לענין חישוב רווח הון במכירה על ידי הנאמן של נכס שהקנייתו)י( לנאמן היתה פטורה ממס או לא היתה חייבת במס, שהוקנה לו בלא תמורה, ולענין חישוב הפחת בשל נכס כאמור, ייקבעו המחיר המקורי של הנכס, יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה של הנכס, כפי שהיו בידי היוצר,

וסכום הפחת יהיה הסכום שהיוצר היה רשאי לנכות בשל אותו נכס.תושבותו של נהנה שטרם נולד תיקבע לפי תושבות הוריו.)יא(

ו)ג(, בר השומה ובר החיוב75על אף האמור בסעיף )א(.1ו75במס בשל הכנסת הנאמן ובשל פעולות בנכסי הנאמן –

בשנת(1) ישראל תושב יוצר יהיה – ישראל תושבי בנאמנות המס, ואם היה יותר מיוצר אחד תושב ישראל בשנת המס, רק

אחד מהם )להלן – יוצר מייצג(;לפי סעיף(2) ישראל צוואה שנחשבת כתושבת בנאמנות לפי

יהיה נהנה תושב ישראל בשנת המס, ואם היה1יב)ג()75 – ) מהם אחד רק המס, בשנת ישראל תושב אחד מנהנה יותר

)להלן – נהנה מייצג(; ובלבד שהתקיימו בנאמנויות האמורות כל התנאים המפורטים

בסעיף קטן )ב(, לפי העניין, ויחולו ההוראות שבסעיף קטן )ג(.

145

חיובה של הכנסתהנאמן במס)תיקון מס'

תשס"ה-

חיובה של הכנסת הנאמן בידי היוצר

או הנהנה)תיקון מס'

תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אין נאמן תושב ישראל בנאמנות;(1))ב( הנאמן בנאמנות הודיע על בחירתו בהחלת הוראות סעיף זה(2)

והצהיר כי הוא מתחייב למסור ליוצר המייצג או לנהנה המייצג, לפי העניין, כל מידע הנדרש לו כדי להגיע לידיעה מלאה בדבר

הכנסות הנאמן או נכסי הנאמן;היוצר(3) לרבות היוצרים, כל – ישראל תושבי נאמנות לגבי

המייצג, הודיעו על בחירתם ביוצר המייצג כבר השומה ובר החיובובהחלת הוראות סעיף זה;

לגבי נאמנות לפי צוואה שנחשבת כתושבת ישראל לפי סעיף(4)הודיעו על1יב)ג()75 המייצג, הנהנה לרבות הנהנים, כל – )

בחירתם בנהנה המייצג כבר השומה ובר החיוב ובהחלת הוראותסעיף זה;

ו-)2הודעה כאמור בפסקאות )(5) )3( (, תוגש בטופס4( או )א()131שקבע המנהל לפקיד השומה יחד עם הדוח לפי סעיף

( לשנת המס הראשונה שבה בחרו הנאמן וכל היוצרים או4ב()5הנאמן וכל הנהנים, לפי העניין, בהחלת הוראות סעיף זה.

בחירתם של הנאמן והיוצר או הנאמן והנהנה, לפי העניין,(1))ג(הראשונה המס שנת שלאחר הבאות המס בשנות גם תחול

)ב() לחזור בהם5כאמור בסעיף קטן יהיו רשאים לא והם ,) מבחירתם אם היוצר המייצג או הנהנה המייצג, לפי העניין, עודוישראל תושב נאמן אין עוד וכל ישראל תושב והוא בחיים

בנאמנות; על היוצר המייצג או על הנהנה המייצג, יחולו הוראות סעיף(2)

ו, למעט סעיף קטן )ג( שבו, לפי העניין, והכל בדרך ובסכום75 שהנאמן היה נישום או מחויב אילולא הבחירה בהוראות סעיף

זה; הוראות כל דין לעניין תשלום המס, דיווח, גבייה ועונשין יחולו(3)

על היוצר המייצג או על הנהנה המייצג, לפי העניין, בשל הכנסתהנאמן ובשל נכסי הנאמן;

ניתן לגבות חוב מס סופי של היוצר המייצג או של הנהנה(4)היוצר של סופי מס חוב ולגבי מהנאמן, העניין, לפי המייצג, המייצג – גם מכל אחד מהיוצרים, גם מכל אחד מהיוצרים, גם– סופי" מס "חוב זה, לעניין ישראל; תושב להיות חדל אם

טו)ו(;75כהגדרתו בסעיף טו)ד( יחולו, ובלבד שבמקום "היה לנאמן"75הוראות סעיף (5)

יקראו "היה ליוצר המייצג או לנהנה המייצג, לפי העניין".מייצג)ד( ובנהנה מייצג ביוצר זה שבו מדובר בסעיף בכל מקום

משמעו בנאמנות שבה מדובר.יוצר(1))א(ז.75 יצירתה נאמנות שבמועד היא ישראל נאמנות תושבי

אחד לפחות ונהנה אחד לפחות בה היו תושבי ישראל, ובשנת המס היה יוצר אחד או נהנה אחד לפחות בה תושב ישראל, וכן נאמנות שכל יוצריה נפטרו ובשנת המס נהנה אחד לפחות בה

הוא תושב ישראל.

146

נאמנות תושביישראל

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נאמנות(2) שאינה נאמנות גם ישראל תושבי כנאמנות יראו תושבי חוץ, אינה נאמנות נהנה תושב חוץ ואינה נאמנות קרובים.

(, לא יראו נאמנות לפי2( ו-)1על אף האמור בפסקאות )(3)צוואה כנאמנות תושבי ישראל.

נאמנות תיחשב כנאמנות תושבי ישראל בין אם היא נאמנות(4)הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה.

יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של)ב( בנאמנות תושבי ישראל היוצר ואת נכסי הנאמן כנכסיו של היוצר; בנאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב ישראל ואת

נכסי הנאמן כנכסים של יחיד תושב ישראל.חדל)ג( אם גם ישראל, כתושבת תיחשב ישראל תושבי נאמנות

היוצר להיות תושב ישראל, ויראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחידתושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים של יחיד תושב ישראל.

יחיד, שנעשתה)ד( ידי על ישראל בנאמנות תושבי לנאמן הקניה בלא תמורה, לא תיחשב כמכירה לענין הוראות חלק ה.

היתה הנאמנות לנאמנות תושבי ישראל לאחר שיוצר אחד בה)ה( היה לתושב ישראל לראשונה, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור

)א( או )ג( )בסעיף קטן זה – תושב זכאי(, יחולו על הכנסת14בסעיף )א(, )ג(14ו, גם ההוראות לפי סעיפים 75הנאמן, נוסף על הוראות סעיף

(, לפי הענין, ובלבד שכל הנהנים הם תושבים3)ב( או )ב97 או 16או )ד(, זכאים שההוראות האמורות חלות עליהם או תושבי חוץ.

שכל(1)ה ישראל תושבי נאמנות על גם יחול )ה( קטן סעיף כאמור ותיק, חוזר תושב או לראשונה ישראל תושב הם בה היוצרים

)א(.14)א(, והיא הוקמה בתקופה כמשמעותה בסעיף 14בסעיף חלוקה של נכס בנאמנות תושבי ישראל תחויב במס, או תהיה)ו(

פטורה ממס, לענין הוראות חלק ה כפי שהיה אילו היה הנכס מועבר מהיוצר לנהנה במישרין; לענין זה, יראו את היוצר כתושב ישראל גם אם במועד החלוקה היה תושב חוץ; היו בנאמנות כמה יוצרים והעברה לפחות מאחד מהם לנהנה היתה מחויבת במס אילו היתה נעשית במישרין, תחויב

החלוקה במס.ו-)יא( וסעיפים קטנים )ב(, )ג(75הוראות סעיף )ז( ו)א( עד )ט(

ו-)ה( לא יחולו על הכנסת הנאמן בנאמנות תושבי ישראל שהיא נאמנות בלתי הדירה, שחולקה לנהנה תושב ישראל, ויראו אותה כהכנסת הנהנה,

והכל אם התקיימו כל אלה: החלוקה נעשתה לפני תום שישה חודשים מסוף שנת המס(1)

או עד מועד הגשת הדוח נצמחה, או הופקה ההכנסה שבה לשנת המס האמורה, לפי המוקדם;

סעיף (2) לפי הנאמן שהגיש בדוח נכללה 131ההכנסה כהכנסה שחולקה ולא הובאה בחשבון בחישוב הכנסת הנאמן או

הכנסתו החייבת; לאותה131ההכנסה נכללה בדוח שהגיש הנהנה לפי סעיף (3)

שנת מס; (,3( ו-)2הנאמן והנהנה צירפו לדוח שהגישו לפי פסקאות )(4)

147

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לפי הענין, הודעה על החלוקה ועל בחירתם שיראו את הכנסתהנאמן שחולקה כהכנסת הנהנה;

אם הופקה ההכנסה או נצמחה ממקורות הכנסה שונים –(5) יראו את החלוקה כאילו נעשתה באופן יחסי מכל מקור הכנסה כאמור, אלא אם כן נקבע בכתב הנאמנות כי ההכנסה שחולקה

מיועדת לאותו נהנה שחולקה לו. ו וסעיפים קטנים )ב( עד )ה( לא יחולו לגבי75הוראות סעיף )ח(

נאמנות תושבי ישראל שהיא נאמנות הדירה שבה יוצר אחד בלבד, שהוא תושב ישראל, אם היוצר והנאמן הודיעו על בחירתם כי בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן יהיה היוצר; לעניין זה, יראו יוצר ובן זוגו כיוצר אחד, ובלבד שבן זוגו הוא תושב ישראל; בקשה כאמור תוגש לפקיד

לשנת המס שבה נוצרה הנאמנות;131השומה יחד עם הדוח לפי סעיף הוגשה בקשה כאמור, יחולו הוראות אלה:

בר השומה ובר החיוב במס בשל הכנסת הנאמן יהיה היוצר(1) אם היוצר עודו131והוא יהיה חייב להגיש עליה דוח לפי סעיף

בחיים; חוב מס סופי בשל הכנסת הנאמן שהיה ליוצר, ניתן לגבותו(2)

גם מנכסי הנאמן ומהכנסת הנאמן;והנאמן תחול גם בשנות המס הבאות(3) בחירתם של היוצר

והם לא יהיו רשאים לחזור בהם מבחירתם אם היוצר עודו בחייםוהוא תושב ישראל;

הוראות סעיף קטן זה יחולו כל עוד היוצר הוא תושב ישראל. א לא יחולו לגבי נאמנות תושבי ישראל ביום100הוראות סעיף )ט(

נאמנות היא הנאמנות עוד כל ישראל, תושב להיות היוצר חדל שבו כאמור.

נאמנות תחדל להיות נאמנות תושבי ישראל החל במועד )א(ח.75יום75שלא התקיימו בה התנאים הקבועים בסעיף – זה ז)א( )בסעיף

הסיום(.לנאמנות)ב( והיתה ישראל תושבי נאמנות להיות נאמנות חדלה

נהנה תושב חוץ, יראו לענין הוראות חלק ה, את נכסי הנאמן כאילו נמכרוביום הסיום לתושב חוץ.

חדלה הנאמנות להיות נאמנות תושבי ישראל והיתה לנאמנות)ג(סעיף הוראות יחולו חוץ, תושב בשינויים100יוצר הסיום, ביום א

המחויבים.תושב)ד( שהוא ישראל תושבי בנאמנות היוצרים אחרון נפטר

ישראל, וכל הנהנים בה הם תושבי חוץ, יחולו על הנאמנות הוראות סעיףיב.75יצירתה)א(.1ח75 נאמנות נהנה תושב ישראל היא נאמנות שממועד

ועד שנת המס כל יוצריה הם תושבי חוץ ובשנת המס יש בה נהנה אחד לפחות שהוא תושב ישראל; לעניין סעיף זה, לא יראו נהנה לצורכי ציבור

כנהנה. נאמנות קרובים היא נאמנות נהנה תושב ישראל שבין כל יוצריה)ב(

כמפורט קרבה יחסי מתקיימים בה ישראל תושבי הנהנים כל לבין 148

נאמנות שחדלה להיות נאמנותתושבי ישראל

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

נאמנות נהנה תושב ישראל ונאמנות

קרובים)תיקון מס'

תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(:2( או )1בפסקאות )היוצר הוא הורה, הורה הורה, בן זוג, ילד או נכד של הנהנה;(1)בין היוצר והנהנה מתקיימים יחסי קרבה כאמור בפסקאות )(2)1( או , שאינם כאמור88( של ההגדרה "קרוב" שבסעיף 2(

(, ופקיד השומה שוכנע כי הקמת הנאמנות וההקניות1בפסקה )זכותו נתן תמורה בעד וכי הנהנה לא היו בתום לב לנאמנות

בנכסי הנאמנות.יחולו)ג( ישראל שאינה נאמנות קרובים נהנה תושב על נאמנות

ההוראות החלות על נאמנות תושבי ישראל, ואולם על אף האמור בסעיף ז)ב(, בנאמנות כאמור יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב75

ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסיו של יחיד תושב ישראל.על נאמנות קרובים יחולו הוראות אלה:)ד(

נאמנות(1) הנאמנות היות על השומה לפקיד יודיע הנאמן ימים מיום הקמתה או מיום הפיכתה לכזו;60קרובים, בתוך

בהכנסות(2) שמקורה ישראל תושב לנהנה מהנאמן חלוקה ;30%שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל תחויב במס בשיעור של

ואולם אם הוכיח הנאמן כי החלוקה לנהנה, כולה או חלקה, היא של נכס שהוקנה לנאמן ושאילו היה מועבר מהיוצר לנהנה במישרין היה פטור ממס )בסעיף זה – הקרן(, תהיה החלוקה של

אותו נכס פטורה ממס; לעניין זה – יראו את החלוקה שאינה של הקרן, כאילו נעשתה לפני)א(

חלוקת הקרן; נעשתה החלוקה לכמה נהנים, יראו כאילו חלוקת הקרן)ב(

היחסי לחלקו בהתאם נעשתה ישראל תושב לנהנה בחלוקה;

( הנאמן רשאי לבחור, בהודעה2על אף הוראות פסקה )(3)ימים מיום הקמת הנאמנות או60שיגיש לפקיד השומה בתוך

מיום הפיכתה לכזו, לפי המאוחר, כי הכנסת הנאמנות המיועדתאשר בהודעתו, שיפרט כפי ישראל, תושב לנהנה לחלוקה הופקה או נצמחה מחוץ לישראל, תחויב במס בשנת המס שבה הופקה או נצמחה, כהכנסה של תושב ישראל, ויחול עליה מס

של הנאמנות25%בשיעור הכנסת על כאמור המס שולם ; יהיה חלק החלוקה בגובה ההכנסה המיועדת פטור המיועדת

( במועד החלוקה; הודיע הנאמן על2מהמס כאמור בפסקה ) בחירה כאמור, לא יוכל לחזור בו כל עוד הנאמנות היא נאמנות

קרובים; על הכנסתו של הנאמן בנאמנות קרובים אשר הופקה או(4)

ו)א(, )ד( ו-)ה(.75נצמחה בישראל יחולו הוראות סעיף נאמנות תיחשב לנאמנות נהנה תושב ישראל בין אם היא נאמנות)ה(

הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה. לעניין הוראות חלק ה', בהקניה לנאמן בנאמנות קרובים יראו)ו(

את הנכס כאילו הועבר במישרין מהיוצר לנהנה. היתה הנאמנות לנאמנות קרובים לאחר שנהנה אחד בה היה)ז(

149

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לתושב ישראל לראשונה, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר כאמור בסעיף )א( או )ג( )בסעיף קטן זה – נהנה זכאי(, יחולו על הכנסת הנאמן או14

)א( או )ג(,14הנהנה, לפי חלקו של אותו נהנה, ההוראות לפי סעיפים או 16 (, לפי העניין; הוראות סעיף קטן זה יחולו גם על3)ב( או )ב97

נאמנות קרובים שהוקמה על ידי תושב חוץ לטובת נהנים זכאים בלבד, למשך יתרת התקופה כמשמעותה בסעיפים האמורים, לפי העניין, החלה

לגביהם.הנאמנות)ח( תהפוך קרובים, בנאמנות היוצרים אחד נפטר

לנאמנות תושבי ישראל מיום הפטירה ואילך; ואולם על אף האמור בסעיף ז)ב(, בנאמנות כאמור יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של יחיד תושב75

ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסיו של יחיד תושב ישראל; היה בנאמנות נהנה אחד או יותר שהוא נהנה זכאי כאמור בסעיף קטן )ז(, ימשיכו לחול על הכנסת הנאמן או הנהנה, לפי חלקו של אותו נהנה, ההוראות לפי סעיפים

(, לפי העניין; הוראות סעיף קטן זה3)ב( או )ב97 או 16)א( או )ג(, 14 לא יחולו כל עוד בן זוגו של היוצר כאמור שנפטר עודו בחיים, ובלבד שהיה

בן זוגו במועד אחת הקניות הנכסים לנאמנות.הוראות)ט( עליה שחלות קרובים נאמנות להיות נאמנות חדלה

(, והפכה לנאמנות נהנה תושב ישראל שאינה נאמנות1סעיף קטן )ד()חלוקות, על יחולו זה, בפרק כאמור לנאמנות מסוג אחר או קרובים שמקורן ברווחים שהופקו לפני היום שבו חדלה הנאמנות להיות נאמנות קרובים, לנהנה שהיה תושב ישראל במועד הפקת אותם רווחים, הוראות

)ד() ויראו כל חלוקה כאילו מקורה1סעיף קטן בשינויים המחויבים, ,) ברווחים שהופקו לפני היום האמור, אלא אם כן הוכח אחרת.

המנהל רשאי לקבוע טפסים לעניין סעיף זה וכן הוראות לעניין)י(אופן חישוב חלק הקרן בחלוקה.

נאמנות תושבי חוץ היא נאמנות שבשנת המס כל יוצריה וכל)א(ט.75 הנהנים בה הם תושבי חוץ או שכל יוצריה הם תושבי חוץ וכל הנהנים בה הם נהנים לצורכי ציבור או תושבי חוץ, ולא היו בה נהנים תושבי ישראל ממועד יצירתה, וכן נאמנות שכל יוצריה נפטרו וכל הנהנים בה בשנת המס הם תושבי חוץ, או שכל יוצריה נפטרו וכל הנהנים בה הם נהנים לצורכי

ציבור או תושבי חוץ, ולא היו בה נהנים תושבי ישראל ממועד יצירתה.בין אם היא נאמנות(1)א נאמנות תיחשב כנאמנות תושבי חוץ

הדירה ובין אם היא נאמנות בלתי הדירה. ז, למעט סעיפים75על נאמנות תושבי חוץ יחולו הוראות סעיף )ב(

קטנים )א(, )ג( ו-)ח( שבו, בשינויים המחויבים. נאמנות תושבי חוץ תיחשב כתושבת חוץ, ויראו את נכסי הנאמן)ג(

כנכסים המוחזקים בידי תושב חוץ ואת הכנסת הנאמן כהכנסה של יחידיראו את נכסי הנאמן תושב חוץ; היו היוצרים תושבי כמה מדינות חוץ, כמוחזקים באופן יחסי על ידי יחידים תושבי מדינות תושבותם של היוצרים ואת הכנסת הנאמן כאילו הופקה או נצמחה באופן יחסי על ידי יחידים תושבי אותן מדינות, בהתאם לשווי הנכסים שהוקנו לנאמן על ידי כל יוצר,

כפי שהיה במועד ההקניה. נאמנות נהנה תושב חוץ היא נאמנות שבשנת המס התקיימו )א(י.75

( והיא1ז)א()75בה כל אלה, ובלבד שלא מתקיים בה האמור בסעיף 150

נאמנות נהנה תושבחוץ

)תיקון מס' תשס"ה-

נאמנות תושבי חוץ)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אינה נאמנות לפי צוואה: היא נאמנות בלתי הדירה; לענין סעיף זה לא יראו נאמנות(1)

(;4( או )3ד)א()75כנאמנות הדירה רק בשל הוראות סעיף כל הנהנים בה הם יחידים תושבי חוץ, שזהותם ידועה; לענין(2)

זה יראו נהנה שטרם נולד כנהנה שזהותו ידועה; יוצר אחד לפחות בה הוא תושב ישראל; לעניין זה יראו יוצר(3)

תושב ישראל גם יוצר שבמועד פטירתו היה תושב ישראל;אם התקיימו במועד יצירתה התנאים האמורים בפסקאות )(4)(, התקיימו גם אלה –3( עד )1

נקבע במסמכי הנאמנות במפורש שלא ניתן לצרף לה)א(נהנה תושב ישראל;

, הוצהר כי אין1טז75בהודעה שהגיש היוצר לפי סעיף )ב(שזכאותו ישראל תושב נהנה או ישראל, תושב נהנה בה ניתן ולא ישראל, להיות תושב בחדלותו מותנית בנאמנות

לצרף אליה נהנה כאמור. בנאמנות נהנה תושב חוץ, יראו את הכנסת הנאמן כהכנסתו של)ב(

הנהנה ואת נכסי הנאמן כנכסי הנהנה. נאמנות נהנה תושב חוץ תיחשב כתושבת חוץ, ויראו את נכסי)ג(

הנאמן כנכסים המוחזקים בידי יחיד תושב חוץ ואת הכנסת הנאמן כהכנסה של יחיד תושב חוץ; היו הנהנים תושבי כמה מדינות חוץ, יראו את נכסי הנאמן כמוחזקים באופן יחסי על ידי תושבי מדינות תושבותם של הנהנים ואת הכנסת הנאמן כאילו הופקה או נצמחה באופן יחסי על ידי תושבי

אותן מדינות, על פי חלקם היחסי בהכנסת הנאמן ובנכסי הנאמן. לענין הוראות הפקודה, הקניה לנאמן בנאמנות נהנה תושב חוץ)ד(

תחויב במס כפי שהיה אילו היה הנכס מועבר מהיוצר לנהנה תושב החוץבמישרין.נהנה תושב חוץ לא תיחשב כמכירה)ה( חלוקה לנהנה בנאמנות

לענין הוראות חלק ה.יצרף, מדי שנה, לדוח שהגיש לפי סעיף )ו( , הודעה131הנאמן

בטופס שקבע המנהל, על כל חלוקה שנעשתה בשנת המס, לרבות שמות(4הנהנים והסכומים שחולקו להם, וכן הצהרה כאמור בסעיף קטן )א()

לאותה שנת131)ב(, ואולם אם הנאמן אינו חייב להגיש דוח לפי סעיף באפריל של השנה30מס – יגיש לפקיד השומה הצהרה כאמור עד יום

שלאחר שנת המס. היה אחד מן הנהנים בנאמנות לתושב ישראל לראשונה, )א(יא.75

)א( או )ג(, תחדל14לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף הנאמנות להיות נאמנות נהנה תושב חוץ; החל באותו מועד יחולו לגבי

)א(, )ג( או )ד(,14ז, וכן הוראות לפי סעיפים 75הנאמנות הוראות סעיף או 16 (, לפי הענין, כפי שהיו חלות אילו היתה ההכנסה3)ב( או )ב97

מופקת במישרין על ידי הנהנה שהיה לתושב ישראל. י)ו(, לשנת75לא הגיש הנאמן הודעה והצהרה כאמור בסעיף )ב(

מס מסוימת, יראו כאילו באותה שנת מס היה בנאמנות נהנה תושב ישראלז.75ויחולו הוראות סעיף

151

נאמנות שחדלה להיות נאמנות נהנה

תושב חוץ)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ח-)תיקון מס'

תשס"ח-)תיקון מס'

תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לא)ג( והנאמן היוצר הצהרות אף על כי השומה פקיד מצא ()ב( או כי הנאמנות היתה4י)א()75התקיימו התנאים האמורים בסעיף

נאמנות הדירה, יראו את הנאמנות כאילו לא היתה מלכתחילה נאמנותישום את הכנסת הנאמן בהתאם לכך; ופקיד השומה נהנה תושב חוץ לענין סעיף זה, לא יראו נאמנות כנאמנות הדירה רק בשל הוראות סעיף

(; היו לנאמן בעת קביעת השומה כאמור שומות סופיות4( או )3ד)א()75 לשנים קודמות, רשאי פקיד השומה, על אף הוראות כל דין, לשום את הכנסת הנאמן באותן שנים, בתוך שנתיים מתום שנת המס שבה מצא

כאמור.נאמנות לפי צוואה היא נאמנות שהתקיימו בה כל אלה: )א(יב.75

הנאמנות נוצרה לפי צוואה;(1) כל יוצרי הנאמנות הם המצווים שהיו במועד פטירתם תושבי(2)

ישראל.של)ב( כהכנסתו הנאמן הכנסת את יראו צוואה לפי בנאמנות

הנהנה ואת נכסי הנאמן כנכסי הנהנה. היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל אחד לפחות,(1))ג(

הנאמן הכנסת את ויראו ישראל, כתושבת הנאמנות תיחשב כהכנסה של תושב ישראל ואת נכסי הנאמן כנכסים המוחזקים

בידי תושב ישראל. לא היה בנאמנות לפי צוואה נהנה תושב ישראל, יחולו על(2)

י.75הנאמנות הוראות סעיפים קטנים )ג( ו-)ה( של סעיף בנאמנות)ד( לנהנה וחלוקה צוואה לפי בנאמנות לנאמן הקניה

כאמור לא תיחשב כמכירה לענין הוראות חלק ה. ו וסעיף זה, למעט סעיפים קטנים )ד( ו-)ז(, לא75הוראות סעיף )ה(

יחולו לגבי נאמנות לפי צוואה שבה נהנה אחד בלבד, אם הנהנה והנאמן ביקשו כי בר השומה ובר החיוב במס יהיה הנהנה; בקשה כאמור תוגש

בסעיף כאמור השומה הקבועות75לפקיד ההוראות ויחולו ז)ח( ( של הסעיף האמור, בשינויים המחויבים.3( עד )1בפסקאות )

סעיף )ו( לענין75הוראות גם המחויבים, בשינויים יחולו, ז)ז( נאמנות לפי צוואה.

ישראל)ז( לתושב לפחות אחד נהנה צוואה לפי בנאמנות היה )א( או14לראשונה, לתושב חוזר ותיק או לתושב חוזר, כאמור בסעיף

)ג(, ולא היה בשנת המס נהנה אחר בנאמנות שהוא תושב ישראל, יחולו ו, גם הוראות לפי סעיפים75על הכנסת הנאמן, נוסף על הוראות סעיף

(, לפי הענין.3)ב( או )ב97 , או 16)א(, )ג( או )ד(, 14יחולו)ח( ישראל, תושב להיות צוואה לפי בנאמנות הנהנה חדל

א, בשינויים המחויבים.100באותו מועד הוראות סעיף הקנה חבר-בני-אדם לנאמן נכס, יחולו הוראות אלה:יג.75

יראו את ההקניה כמכירה לענין הוראות הפקודה;(1) יראו את הנכס שהוקנה כדיבידנד שחולק לבעלי המניות היחידים(2)

המחזיקים בזכויות באותו חבר-בני-אדם, במישרין או בעקיפין.חוץ,)א(יד.75 תושבי נאמנות או ישראל תושבי נאמנות הסתיימה

152

נאמנות לפי צוואה)תיקון מס'

תשס"ה-

הקניה מאת חבר-בני-אדם

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ט-

חלוקה לנהנים לאחר סיום

הנאמנות)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ולאחר חלוקת נכסיה נותרו בה הפסדים שלא קוזזו ואשר אילו היו רווחים היו מתחייבים במס בישראל, ייחשבו ההפסדים כהפסדים של היוצר; היו בנאמנות כמה יוצרים, ייחשב חלק יחסי בהפסדים כהפסדו של כל אחד מהיוצרים, בהתאם לשווי הנכסים שהוקנו לנאמן כפי שהיה בעת ההקניה;ישראל" – למעט נאמנות תושבי זה, "נאמנות תושבי לעניין סעיף קטן

ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס. הסתיימה נאמנות נהנה תושב חוץ נאמנות לפי צוואה, נאמנות)ב(

נהנה תושב ישראל, או נאמנות תושבי ישראל שכל יוצריה נפטרו לפני שנת המס, ולאחר חלוקת נכסיה נותרו בה הפסדים שלא קוזזו ואשר אילו היושל כהפסדים ההפסדים ייחשבו בישראל, במס מתחייבים היו רווחים הנהנה; היו בנאמנות כמה נהנים ייחשב חלק יחסי בהפסדים כהפסדו של כל אחד מהנהנים, על פי חלקו היחסי בחלוקת הנכסים וההכנסות, כפי שהיתה בתקופה של ארבע שנים המסתיימת בתום השנה שבה הסתיימה

הנאמנות.ההכנסה)ג( למקור הנאמן הפסדי יסווגו הנאמנות סיום בעת

בהתאם לסיווגם בידי הנאמן, ויראו את הפסדי הנאמן המועברים משנותמס קודמות כהפסדים מועברים של היוצר או של הנהנה, לפי הענין.

לענין חישוב רווח הון בידי נהנה שחולק לו נכס ולצורך חישוב)ד( הפחת בשל הנכס, יראו את מחירו המקורי של הנכס, את יתרת מחירו המקורי, ואת יום רכישתו, כפי שהיו בידי הנאמן, וסכום הפחת יהיה הסכום

שרשאי היה הנאמן לנכות בשל אותו נכס. הוראות כל דין לענין תשלום המס, דיווח, גביה ועונשין )א(טו.75

יחולו על הנאמן בשל הכנסת הנאמן ובשל נכסי הנאמן, אלא אם כן נאמרבפרק זה במפורש אחרת.

בנאמנות תושבי ישראל ניתן לגבות חוב מס סופי של הנאמן מכל)ב(אחד מן היוצרים, גם אם חדל להיות תושב ישראל.

הוראות סעיף קטן )ב( יחולו גם אם מצא פקיד השומה לגבי)ג( נאמנות נהנה תושב חוץ כי על אף הצהרות היוצר והנאמן לא התקיימו

()ב(.4י)א()75התנאים האמורים בסעיף היה לנאמן חוב מס סופי, ניתן לגבותו גם מכל נהנה שנעשתה)ד(

אם בין קיים החוב, לאחר תחילת שנת המס שבשלה חלוקה לטובתו הסתיימה הנאמנות ובין אם לאו, ובלבד שלא יגבו מן הנהנה יותר מחובלפי בחלוקה, שקיבל הנכסים של השווי או מהסכום או הסופי המס

הנמוך. נאמן בנאמנות תושבי חוץ, נאמן בנאמנות נהנה תושב חוץ, וכן)ה(

נאמן בנאמנות לפי צוואה שלא היה בה נהנה תושב ישראל, לא יהיה חייב על הכנסת הנאמן שהופקה או שנצמחה מחוץ131להגיש דוח לפי סעיף

לישראל, גם אם הנאמן הוא תושב ישראל וגם אם הגיש דוח לפי סעיף על הכנסה שהופקה או שנצמחה בישראל.131

זה, "חוב מס סופי" – כהגדרתו בסעיף )ו( וכן119בסעיף א)ד(, קנס שהוטל לפי פקודה זו או לפי חוק המסים )קנס פיגורים(, התשמ"א-

1980.יותר מנאמן אחד, חייבים הנאמנים במס )א(טז.75 היו בנאמנות

החל על הכנסת הנאמן יחד ולחוד.153

הוראת לענין תשלום המס, גביה,

דיווח ועונשין)תיקון מס'

תשס"ה-

הוראות כלליות)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חברה להחזקת נכסי נאמנות לא תחויב להגיש דוח לפי סעיף)ב(או לשלם מס בשל הכנסת הנאמן או בשל נכסי הנאמן המוחזקים131

בידיה בעבור הנאמן. אין בהיותו של נאמן תושב ישראל כדי להטיל חיוב במס או חיוב)ג(

להגיש דוח בשל הכנסת הנאמן, נוסף על החיובים המפורטים בפרק זה,שלא היה קיים אילו כל הנאמנים היו תושבי חוץ.

או שהקנה. )א(1טז75 נאמנות בשנת המס שיצר ישראל תושב יוצר לנאמן בשנת המס נכס או הכנסה מנכס, חייב בהגשת הודעה למנהל

ימים מיום יצירת הנאמנות או מיום ההקניה, לפי העניין.90בתוך יוצר שהיה לתושב(1)א יחולו לגבי הוראות סעיף קטן )א( לא

)א(, במשך עשר14ישראל לראשונה או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף שנים מהמועד שהיה לתושב ישראל כאמור, ובלבד שבמשך כל התקופה האמורה הקנה רק נכס מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל; בתום עשר השנים האמורות יחולו הוראות סעיף קטן )א(, ואולם ההודעה

באפריל בשנת המס הראשונה לאחר שתמה30האמורה בו תוגש עד יום , תוגש131אותה תקופה; חלה על היוצר חובה להגיש דוח לפי סעיף

ההודעה האמורה במועד הגשת הדוח.תוגש בטופס שקבע המנהל,)ב( )א( כאמור בסעיף קטן הודעה

ויפורטו בה – פרטי כל אחד מהיוצרים וכל אחד מהנהנים, פרטי הנאמן(1)

ומגן הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם;הוקנתה(2) שהכנסה מהם או לנאמן שהוקנו הנכסים פרטי

ויום המקורי המחיר יתרת המקורי, המחיר לרבות לנאמן, בסעיף כהגדרתם הרכישה88הרכישה ויום הרכישה שווי ,

שווי ויתרת מיסוי מקרקעין לחוק השלישי בפרק כמשמעותם בסעיף כהגדרתה וכן47הרכישה העניין, לפי לחוק האמור,

פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור;לפי(3) האמורים, ההכנסה או הנכסים של ההקניה מועד

העניין. בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן )א(, יוצר בנאמנות תושבי(1))ג(

חוץ, שהפכה לנאמנות תושבי ישראל או לנאמנות נהנה תושבהודעה חייב בהגשת ישראל, לתושב היה חוץ, משום שהיוצר

באפריל בשנת המס שלאחר שנת המס שבה30למנהל עד יום חובה היוצר על חלה אם ואולם ישראל, לתושב היוצר היה

– במועד הגשת הדוח; הודעה כאמור131להגיש דוח לפי סעיף האמורים הפרטים בה ויפורטו המנהל שקבע בטופס תוגש בסעיף קטן )ב(, ואולם לעניין פרטי הנכסים וההכנסה כאמור

)ב() וההכנסה2בסעיף קטן היוצר את פרטי הנכסים יפרט ,) שהקנה היוצר לנאמן בחמש השנים שקדמו לשנת המס שבה

היה היוצר לתושב ישראל;( –1על אף האמור בפסקה )(2)

( שהיה לתושב ישראל לראשונה1יוצר כאמור בפסקה ))א( )א(, לא יהא חייב14או לתושב חוזר ותיק כאמור בסעיף

בהודעה כאמור באותה פסקה, במשך עשר שנים מהמועד154

חובת הגשת הודעהבידי יוצר

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ובלבד שבעת שהיה לתושב כאמור, ישראל לתושב שהיה או לישראל מחוץ נכס רק בנאמנות לנאמן יש ישראל הכנסה מנכס מחוץ לישראל ושבמשך כל התקופה האמורה הוקנו לנאמן רק נכס או הכנסה כאמור; בתום עשר השנים

(, ואולם המועדים להגשת1האמורות יחולו הוראות פסקה ) ההודעה האמורה באותה פסקה יחולו בשנת המס הראשונה לאחר שתמה התקופה האמורה, לפי העניין; הוקנו לנאמן במהלך עשר השנים האמורות נכס בישראל או הכנסה מנכס

(, ואולם המועדים להגשת1בישראל, יחולו הוראות פסקה ) ההודעה האמורה באותה פסקה יחולו בשנת המס הראשונה

שלאחר ההקניה כאמור; ( שהיה לתושב ישראל לראשונה1יוצר כאמור בפסקה ))ב(

בסעיף כאמור ותיק חוזר לתושב חייב14או יהא )א(, בהודעה כאמור באותה פסקה במועדים הנקובים בה, אםנכס גם בנאמנות לנאמן יש ישראל לתושב שהיה בעת פרטי לעניין ואולם בישראל; מנכס הכנסה או בישראל

(, יפרט היוצר2הנכסים וההכנסה כאמור בסעיף קטן )ב() רק את פרטי הנכסים בישראל וההכנסה שמקורה בנכסים בישראל, שהקנה היוצר לנאמן בחמש השנים שקדמו לשנת

המס שבה היה היוצר לתושב ישראל. נאמן בנאמנות יגיש הודעה למנהל, בטופס שקבע המנהל,. )א(2טז75

בעניינים אלה:בתוך (1) – צוואה לפי נאמנות של ממועד90כינונה ימים

התקיימות הוראות הצוואה בדבר כינון הנאמנות;יום (2) באפריל בשנת30שינוי סוג של נאמנות קיימת – עד

המס שלאחר שנת המס שבה שונה סוג הנאמנות, ואולם אם ב( לגבי5)א()131חלה על הנאמן חובה להגיש דוח לפי סעיף

אותה נאמנות – במועד הגשת הדוח; הוראות פסקה זו לא יחולו על שינוי סוג של נאמנות לנאמנות תושבי ישראל משום שיוצרישראל לתושב היה העניין, לפי בה, נהנה אחד או אחד בה

בסעיף כאמור ותיק חוזר תושב או ובלבד14לראשונה )א(, שבעת שהיה לתושב ישראל כאמור יש לנאמן בנאמנות רק נכס

מחוץ לישראל או הכנסה מנכס מחוץ לישראל; סיום של נאמנות תושבי ישראל, סיום של נאמנות לפי צוואה(3)

לפי סעיף ישראל סיום של1יב)ג()75שנחשבת כתושבת או ) יום עד – סיומה בעת בישראל נכסים לה שהיו 30נאמנות

הסתיימה שבה המס שנת שלאחר המס שנת של באפריל הנאמנות, ואולם אם חלה על הנאמן או על היוצר חובה להגיש

ב( לגבי אותה נאמנות – במועד הגשת5)א()131דוח לפי סעיף הדוח; הודעה כאמור תכלול את פרטי הנכסים שחולקו לנהנים בשל סיומה של הנאמנות, ולגבי נאמנות שהיו לה נכסים בישראלבשל לנהנים שחולקו בישראל הנכסים פרטי – סיומה בעת

סיומה של הנאמנות. הוראות סעיף קטן )א( יחולו על יוצר שבחר להיות בר השומה)ב(

ובר החיוב, על יוצר מייצג ועל נהנה מייצג, לפי העניין, בהתאם להוראות155

חובת הגשת הודעהבידי נאמן

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יב)ה(, בשינויים המחויבים.75ז)ח( או 75, 1ו75לפי סעיפים . )בוטל(.3טז75הוראות פרק זה לא יחולו על כל אחד מאלה:יז.75

, וכן קרן להשקעות משותפות88קרן נאמנות כהגדרתה בסעיף (1)מחוץ לישראל;

קופת גמל;(2)נאמנות שנוצרה לצורך הבטחת קיומו של חיוב מסוים;(3)נאמן(4) משפט, בית ידי על שמונה אפוטרופוס עיזבון, מנהל

בפשיטת רגל, בעל תפקיד לפי הפרק השלישי לחלק התשיעי לחוקהחברות, מפרק חברה, כונס נכסים;

(;2)9הקדש שהוא מוסד ציבורי כהגדרתו בסעיף (5).102נאמן כהגדרתו בסעיף (6)

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע:יח.75לנהנה בשל מסים(1) ליוצר, או זיכוי לנאמן, לענין מתן הוראות

על נאמנות, באותה נהנה או יוצר נאמן, חוץ למדינת ששילם הכנסות שחויבו במס הן בישראל והן מחוץ לישראל;

הוראות לענין חישוב ההכנסה החייבת של הנאמן או רווח ההון(2)במכירת נכסי הנאמן לרבות לענין קביעת מחיר מקורי ויום הרכישה;

לשיעור(3) בהתאם יחסי באופן הנאמן הכנסת למיסוי הוראות חלקם של נהנים יחידים תושבי חוץ של יוצרים יחידים תושבי חוץ או

ז)ה(, בתנאים שקבע, ואת75של תושבים זכאים כמשמעותם בסעיף התיאומים הנדרשים, ולצורך זה הוראות לענין חיוב במס רווח הוןהמועדים לאחר גם הכנסה וקביעת שומות תיקון הקניה, בשל

הקבועים בפקודה זו; תנאים, מגבלות, הוראות ותיאומים לענין פרק זה, לרבות לענין(4)

נאמנות שחדלה להיות נאמנות תושבי ישראל, נאמנות תושבי חוץ אונאמנות נהנה תושב חוץ.

פרק חמישי: רווחי חברת מעטים שלא חולקו הוראות פרק זה חלות על כל חברה שהיא בשליטתם של )א(.76

חמישה בני-אדם לכל היותר ואיננה בת-חברה ולא חברה שיש לציבור עניןממשי בה )להלן - חברת מעטים(.

"חברה שהיא בשליטתם של חמישה בני-אדם לכל היותר", לענין)ב( פרק זה - חברה שחמישה בני-אדם או פחות מזה, ביחד, שולטים שליטה ישירה או עקיפה בעניניה של החברה, או יכולים לשלוט, או זכאים לרכוש שליטה כאמור, ובפרט - אך בלי לגרוע מן הכלל האמור - כשהם, ביחד, מחזיקים או זכאים לרכוש, רובו של הון המניות או של כוח ההצבעה של החברה, או רובו של הון המניות שהוצא, או אותו חלק ממנו שהיה מזכה, במקרה של חלוקת כל הכנסת החברה בין החברים, לקבל את רובו של

הסכום המתחלק. "בת-חברה", לענין סעיף זה - חברה שמניות שלה, המייצגות לא)ג(

פחות משמונים אחוז של הון מניותיה, הן בידיהן או בשליטתן של חברה אוחברות שאין הוראות פרק זה חלות עליהן.

156

סייג לתחולה)תיקון מס'

תשס"ה-

סמכות שר האוצר)תיקון מס'

תשס"ה-

תחולה ]7])

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חמישה)ד( של בשליטתם נמצאת חברה אם לקבוע, כשבאים בני-אדם או לא, ייחשבו לאדם אחד –

אדם וקרובו; "קרוב", לענין זה - בן-זוג, אח, אחות, הורה,(1)הורי הורה, צאצא וצאצאי בן-הזוג, ובן-זוגו של כל אחד מאלה;

אדם ובא כוחו;(2)שותפים בשותפות.(3) שום דבר האמור בפרק זה אינו מונע מהשיג בערעור, בהתאם)ה(על החלטתו של המנהל בהשתמשו בכוח שניתן לו153-158לסעיפים .78 ו-77בסעיפים

ראה המנהל, כי חברת מעטים לא חילקה בתור דיבידנדים )א(.77 לבעלי מניותיה, עד תום שנים עשר חודש לאחר שנת מס פלונית )להלן - התקופה האמורה(, את רווחיה שהם טעוני מס לאותה שנת מס או חלק מהם, וכי יש בידה לחלק רווחיה או חלק מהם בלי להזיק לקיומו ולפיתוחו של עסקה, וכי תוצאת אי-החלוקה היא הימנעות ממס או הפחתת מס -ולאחר האמורה, התקופה תום לאחר שנים שלוש תוך הוא, רשאי לחברה שניתנה ולאחר להלן, הוראה עליה שיש בועדה התייעצות לנהוג השומה לפקיד הוראה ליתן דבריה, להשמיע סבירה הזדמנות

באותם רווחים שלא חולקו כאילו חולקו בתור דיבידנדים. ניתנה הוראה כאמור - יישומו בעלי המניות הנוגעים בדבר, או)ב(

כמחולקים, אותם שרואים סכומים, אותם היו כאילו תתוקן, ששומתם ידי בעלי המניות בתאריכים שהמנהל יראה מן דיבידנדים שנתקבלו על החברה חילקה שבהם התאריכים עם בהתחשב לקבעם, הצדק

דיבידנדים, אם חילקה )להלן - דיבידנד להלכה(.בתור)ג( החברה חילקה אם כאמור הוראות יתן לא המנהל

דיבידנד, עד תום שנים עשר חודש לאחר שנת מס, סכום שאינו פחות מ- מהכנסתה הטעונה מס באותה שנת מס.75%החברה.78 - )להלן פלונית מעטים חברת מאת להלכה דיבידנד

הראשונה( לבעל מניות, שגם הוא חברת מעטים )להלן - החברה השניה( - לא יהיה חייב במס בתור הכנסה של החברה השניה, אלא ינהגו בו כאילו חילקה אותו החברה השניה כדיבידנד בתאריך שקבע המנהל לפי סעיף

, ולפי זה יישומו בעלי המניות של החברה השניה או ששומתם תתוקן;77 ואם גם בעל מניות של החברה השניה הוא חברת מעטים - יחולו הוראות סעיף זה, בשינויים המחוייבים לפי הענין, על הדיבידנד להלכה, כאילו כל המדובר בחברה הראשונה מתייחס לחברה השניה, וכל המדובר בחברה השניה - מתייחס לאותו בעל מניות, וכן הלאה, לפי אותו עקרון, עד שלא יישאר שום חלק של רווחים בלתי מחולקים שעליהם ניתנו הוראות המנהל

ושיש לנהוג בהם כאילו חולקו לחברת מעטים. או77אדם שנשום למס, או ששומתו תוקנה לפי הוראות הסעיפים .79לחלקו78 המתייחס מקצתו, או כולו המס, את במועדו שילם ולא

בדיבידנד להלכה - הסכום שלא שילם יהיה חוב המגיע לממשלה מאת החברה, אשר בגלל שלא חילקה את הרווחים ניתנה הוראת המנהל לפי

, וייפרע כדרך חוב.77סעיף ו-77רווחים בלתי מחולקים וטעוני מס לפי הסעיפים .80 שחילקו78

157

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

רווחים לא מחולקים שרואים אותם

כמחולקים[26(

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

דיבידנד להלכהלחברות מעטים

[26()תיקון מס'

תשס"ה-

מס שלא שולם יהיהחוב החברה ]

2]))תיקון מס'

תשס"ה-

ריווח בלתי מחולקשחזרו וחילקוהו

[26(

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ינהגו בהם כמו בהכנסה טעונת מס של מקבל לא אותם לאחר מכן, הרווחים.

ועדה של חמישה, ובהם שלושה לפחות שאינם עובדי המדינה, תייעץ.81 למנהל בענין השימוש בסמכות שהוענקה לו בפרק זה; הועדה תיבחר על ידי המנהל בשעת הצורך מתוך רשימה שתיערך על ידי שר האוצר בהודעה

שפורסמה ברשומות.פרק ששי: עסקאות מיוחדות

ו-84, 83"הסבה", לענין הסעיפים )א(.82 – לרבות הקנאה,86 חוזה, הסכם, הסדר או העברה של נכסים.

ו-83שום דבר האמור בסעיפים )ב( אינו בא למנוע במקרים84 שאין סעיפים אלה חלים עליהם מלנהוג בהכנסה מכוח הסבה, לענין מס,

כאילו היתה הכנסתו של המסב. היתה הכנסה משתלמת לאדם או לטובתו בשנת מס פלונית מכוח.83

בחיים, עודנו והמסב או בעקבותיה, בחייו של המסב הסבה שנעשתה שנה ולא היה נשוי -20ובתחילת אותה שנת מס טרם מלאו לאותו אדם

זו, כאילו היתה הכנסתו של המסב ינהגו באותה הכנסה, לענין פקודה לאותה שנת מס ולא הכנסה של זולתו; ואין נפקא מינה לענין זה, אםלטובתו, או האדם לידי אם בעקיפין, או במישרין משתלמת ההכנסה בהווה או בעתיד, אם היא משתלמת לאחר קיום תנאי או לאחר מאורע פלוני שאירועו ספק, או כתוצאה מן השימוש של פלוני בסמכות או בכוחהפרק שלפי הכנסה היא ואם אחרת, בדרך ואם לו שניתנו הכרעה

החמישי רואים אותה כאילו האדם קיבל אותה כאמור. היתה הכנסה משתלמת לאדם בכל שנת מס שהיא, מכוח )א(.84

הסבה הניתנת לביטול או בעקבותיה, בין שנעשתה לפני תחילת פקודה זו ובין לאחריה, וכן הכנסה כאמור שלפי הפרק החמישי רואים אותה כאילו נתקבלה על ידי האדם - ינהגו בה, לענין פקודה זו, כאילו היתה הכנסתו

של המסב באותה שנה ולא הכנסה של זולתו.יש בה)ב( כניתנת לביטול, אם יראו הסבה )א( לענין סעיף קטן

הוראה בדבר העברתם או החזרתם של ההכנסה, או של הנכס שממנו היא נובעת, אל המסב, או אל בן-זוגו, בין במישרין ובין בעקיפין, או אם יש למסב או לבן-זוגו, במישרין או בעקיפין, כוח בכל דרך שהיא לקבל או להחזיר לעצמו את השליטה, במישרין או בעקיפין, על ההכנסה או על

הנכס שממנו היא נובעת.זו, )א(.85 בחישוב ההשתכרויות או הרווחים מעסק לענין פקודה

יראו מלאי עסקי שהיה שייך לאותו עסק במקרים האמורים להלן כנמכרבסכום השווי:

מלאי עסקי השייך לעסק בעת שהופסק או שהועבר;(1) מלאי עסקי שהוצא או שהועבר מהעסק שלא בתמורה או(2)

וכן מלאי עסקי בעסק שהפכוהו לנכס שלא בתמורה מלאה, קבוע באותו עסק.

, לגבי מלאי עסקי שהפכוהו לנכס קבוע88 ו-21לענין סעיפים )ב(ונראה כנמכר כאמור בסעיף קטן )א(, יהיה סכום השווי המחיר המקורי.

בסעיף זה –)ג(158

ועדה מייעצת ]4])

)תיקון מס' תשס"ה-

פרשנות ]25(2

)תיקון מס' תשס"ה-

הסבה לטובתצעירים

רישה[24]

הסבה הניתנתלביטול

[25(

הערכת מלאי עסקיבמקרים מסויימים

)תיקון מס' תשכ"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

או מקרקעין הנמכר במהלכו נכס מיטלטלין כל - "מלאי עסקי" הרגיל על העסק, או שהיה נמכר כך אילו הבשיל או הגיע לגמר יצורו, הכנתו או בנייתו, וכל חומר המשמש בייצורו, בהכנתו או בבנייתו של אותו

נכס;"עסק" - לרבות חלק מעסק;

"סכום השווי" - הסכום שאפשר היה לקבל תמורת המלאי העסקי ממוכר מרצון לקונה מרצון כשהוא נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כי המחיר בעד המלאי נקבע בתום לב בלי שהושפע במישרין או בעקיפין מקיום יחסים מיוחדים בין המוכר לקונה - ובמקרקעין גם בתנאי

שהמכירה נעשתה בכתב - יהא סכום השווי המחיר שנקבע.)א()(1))ד( קטן בסעיף האמור אף עסקי2על מלאי יראו ,)

כמפורט להלן, כנמכר בסכום העלות: א53בנין שהפכוהו לבנין להשכרה כמשמעותו בסעיף )א(

)להלן בסעיף קטן1959לחוק לעידוד השקעות הון, תשי"ט-זה - חוק העידוד(;

העידוד)ב( חוק פי על מאושרת בתכנית שנכלל מגרש האמור, בחוק כמשמעותו להשכרה בנין בניית למטרת

בנין להשכרה כמשמעותו בסעיף עליו א לחוק53שנבנה האמור;

)ב(,)ג( או )א( משנה בפסקאות כאמור מגרש או בנין שהועבר לבעלותה של חברה שחברים בה כל בעלי העסקאם בעסק, כזכויותיהם לנכס זכויות להם המקנה באופן מרכז מינהלת לדרישת בהתאם היתה לחברה ההעברה

ההשקעות כמשמעותה בחוק העידוד. בנין או מגרש שהוקם עליו בנין, אשר לאחר שהחילו לגביהם(2)

( נמכרו, כולם או חלקם, בידי מי שקיבל1את הוראות פסקה ) אותם בנסיבות האמורות בה, ועל המכירה חלים חוק מס שבח

לחוק מס הכנסה )עידוד4, או סעיף 1963מקרקעין, תשכ"ג- , או1981להשכרת דירות( )הוראת שעה ותיקוני חוק(, תשמ"א-

לחוק העידוד, יהיו יום הרכישה ושווי הרכישה בידי1פרק שביעי המוכר לענין החוקים האמורים, היום והשווי שהיו נקבעים אילו נמכר הנכס בידי מי שהעבירם למוכר; לענין זה, "בנין" - גם אם

טרם נסתיימה בנייתו.הצדדים )א(א.85 בין מתקיימים שבה בין-לאומית בעסקה

לעסקה יחסים מיוחדים שבשלהם נקבע מחיר לנכס, לזכות, לשירות או לאשראי, או שנקבעו תנאים אחרים לעסקה, באופן שהופקו ממנה פחות רווחים מאשר היו מופקים בנסיבות הענין, אילו נקבעו המחיר או התנאיםתדווח השוק(, תנאי - )להלן מיוחדים יחסים ביניהם שאין צדדים בין

העסקה בהתאם לתנאי השוק ותחויב במס בהתאם.לענין סעיף זה –)ב(

;88"אמצעי שליטה" ו"יחד עם אחר" – כהגדרתם בסעיף "אשראי" – לרבות כל חוב;

159

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשנ"ב-

מחירי העברהבעסקה בין-לאומית

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"יחסים מיוחדים" – לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד אחד לעסקה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים לעסקה,

במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר;יותר באחד50%"שליטה" – החזקה, במישרין או בעקיפין, ב- או

מאמצעי השליטה ביום אחד לפחות בשנת המס;)ד(.76"קרוב" – כהגדרתו בסעיף

נישום יהיה חייב להמציא לפקיד השומה, לפי דרישתו, את(1))ג( כל המסמכים והנתונים המצויים בידיו הנוגעים לעסקה או לצד

לעסקה שהוא תושב זר וכן את דרך קביעת מחיר העסקה. ( ומסמכים שנקבעו1מסר הנישום מסמכים כאמור בפסקה )(2)

לפי סעיף קטן )ה(, תחול על פקיד השומה חובת הראיה אםקבע קביעות השונות מההסכמות בין הצדדים.

צד לעסקה רשאי לפנות למנהל, ולבקש אישור מוקדם כי(1))ד(כפי דומות, או של סדרת עסקאות מחיר של עסקה מסוימת שהוסכם בין הצדדים שיש ביניהם יחסים מיוחדים, הוא בהתאם

לתנאי השוק.והפרטים(2) המהותיות העובדות כל את תכלול הבקשה

הנוגעים לעסקה וכן לדרך קביעת מחירה, ויצורפו לה מסמכים,או העסקה הסכם הערכות, הצהרות, דעת, חוות אישורים, טיוטה שלו וכל מסמך או פרט אחר, הכל כפי שיקבע המנהל

בכללים. המנהל רשאי לדרוש כל מסמך או פרט נוסף שייראה לו(3)

דרוש לענין החלטתו בבקשה.ונימוקיו בתוך (4) יודיע את החלטתו מיום120המנהל ימים

שהגיעה אליו הבקשה וכל המסמכים כאמור בפסקאות משנה )ו-)2 את3( להאריך שיירשמו, מטעמים הוא, רשאי ואולם ,)

עד האמור על180המועד למבקש שהודיע ובלבד ימים, ההארכה לפני חלוף המועד המקורי.

לא השיב המנהל על הבקשה בתוך המועד שנקבע בפסקת(5) (, יראו בכך אישור לכאורה שהעסקה נעשתה בתנאי4משנה )

שוק.שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע:)ה(

לגבי כלל הנישומים או סוגי נישומים, דרכים ושיטות להכרה(1)לפי כתנאי שוק, או במחיר שוק או התנאיה במחיר העסקה הענין, וכן הוראות לענין ייחוס הכנסות, הוצאות, ניכויים, זיכוייםופטורים, והכל במקרים שחלות לגביהם הוראות סעיף קטן )א(;

קביעת אגרת בקשה לאישור כאמור בסעיף קטן )ד( בסכום(2)משווי בשיעור תהיה שהאגרה לקבוע הוא ורשאי שיקבע

העסקה;השומה(3) לפקיד שיוגשו ומסמכים דוחות לענין הוראות

והוראות רישום ותיעוד.הוראות סעיף זה לא יחולו על הלוואה שהיא אחת מאלה:(1))ו(

הלוואה שמתקיימים בה כל אלה:)א(160

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מקבל ההלוואה הוא חבר בני אדם בשליטתו של(1)נותן ההלוואה;

ההלוואה אינה צמודה למדד כלשהו ואינה נושאת(2) ריבית או תשואה כלשהי; לעניין זה לא יראו את שערמדינת במטבע שניתנה הלוואה לגבי כמדד, המטבע

התושבות של מקבל ההלוואה; ההלוואה אינה ניתנת לפירעון לפני תום תקופה של(3)

חמש השנים ממועד נתינתה;אחרות(4) התחייבויות בפני נדחה ההלוואה פירעון

וקודם רק לחלוקת נכסים לבעלי המניות בפירוק; שטר הון או איגרת חוב שהנפיק חבר בני אדם, בתנאים)ב(

( להגדרה "נכסים קבועים" שבתוספת5הקבועים בפסקה )א' יום כ"ח באדר ב' לחוק תיאומים בשל אינפלציה, עד

במרס 5התשס"ח ) (, שהיו נכס קבוע בידי המלווה2008 בדצמבר 31ביום כ"ב בטבת התשס"ח ) (, או שהיו2007

בטבת כ"ג בתקופה שמיום החל במועד בידיו נכס קבוע ( עד יום כ"ח באדר א' התשס"ח2008 בינואר 1התשס"ח )

במרס 5) בשל2008 תיאומים חוק הוראות אילו ,) אינפלציה היו חלות לגבי אותה תקופה;

זו, סכום הנובע משינוי בשער(2) על אף האמור לפי פקודה מטבע החוץ בעסקה בין-לאומית שהיא הלוואה כאמור בפסקה )

(, שניתנה במטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה, יובא1 בחשבון רק במועד פירעון ההלוואה ויחולו לגביו הוראות חלק ה'; לעניין זה, יראו את סכום ההלוואה שניתנה, כשהוא מתורגם לשקלים חדשים לפי שערו היציג של מטבע מדינת התושבות של מקבל ההלוואה ביום מתן ההלוואה, כמחיר המקורי כהגדרתו

מתורגם88בסעיף כשהוא ההלוואה, פירעון סכום ואת , לשקלים חדשים לפי שערו היציג של המטבע האמור ביום פירעון

;88ההלוואה, כתמורה כהגדרתה בסעיף בסעיף קטן זה, "מטבע מדינת התושבות" – גם דולר של(3)

ארצות הברית של אמריקה או אירו.כי עסקה פלונית המפחיתה, או )א(.86 היה פקיד השומה סבור,

היא פלוני אדם ידי על המשתלם המס סכום את להפחית, העלולה מלאכותית או בדויה, או שהסבה פלונית אינה מופעלת למעשה, או כיאו ממס הימנעות היא פלונית עסקה של העיקריות אחת ממטרותיה הפחתת מס בלתי נאותות, רשאי הוא להתעלם מן העסקה או מן ההסבה, והאדם הנוגע בדבר יהא נישום לפי זה. הימנעות ממס או הפחתת מס ניתן

לראותן כבלתי נאותות אפילו אינן נוגדות את החוק.לענין זה, "עסקה" - לרבות פעולה.

שום דבר האמור בסעיף זה אינו מונע מהשיג בערעור, בהתאם)ב(על החלטתו של פקיד השומה בהשתמשו בשיקול153-158לסעיפים

דעתו שניתן לו בסעיף קטן )א(. לגבי כספים כמפורט להלן רשאי שר האוצר, באישור ועדת )א(.87

הכספים של הכנסת, לקבוע בתקנות כללים בדבר חיוב במס, החייב בו161

סמכות להתעלםמעסקאות מסוימות

[28])תיקון מס'

תשכ"ח-

הפרשות לקרן שלאאושרה ותשלומים

שלא כדין ])תיקון מס'

תש"ס-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ושיעוריו; ואלה הם:

כספים ששולמו על ידי מעביד שהכנסתו פטורה ממס, לקרן(1) או לתכנית ביטוח המיועדות לתשלום תגמולים, קיצבה, פיצויים, דמי מחלה, דמי חופשה או למטרה אחרת כיוצא באלה, שלא ניתן לגביהן אישור קופת גמל לפי חוק הפיקוח על קופות גמל,או בוטל כאמור שאישורה גמל לקופת ששולמו כספים וכן המנוהלת בידי חברה שאין בידה רישיון חברה מנהלת לפי החוק האמור, ובלבד שלא יוטל מס על הכספים ששולמו לקופת הגמל לפני היום שנקבע כיום ביטול האישור שניתן לה או כיום ביטול

רישיון החברה המנהלת, לפי הענין; כספים ששולמו על ידי קופת גמל לחבריה בניגוד להוראות(2)

לחוק הפיקוח על קופות גמל, או במקרה של23לפי סעיף הממונה עם בהתייעצות המנהל, לדעת אם הקופה פירוק לפירוקה; מוצדקת סיבה היתה לא האמור, בחוק כהגדרתו

סעיפים לענין דינה זו פסקה לפי המנהל 153-158הכרעת )ב(.152כאילו היתה צו לפי סעיף

)בוטל(.)ב()בוטל(.)ג(יחולו על כספים שסכום המס)ד( תקנות לפי סעיף קטן )א( לא

החל עליהם לפי הוראות פקודה זו גבוה מסכום המס שיחול עליהם בשלהחלת התקנות כאמור, ויחולו לגביהם הוראות פקודה זו.

פרק שביעי: תקני דיווח כספי בין-לאומיים – אי-תחולה בקביעת 2013 עד 2007ההכנסה החייבת לגבי שנות המס

יחול תקן חשבונאות מס' .13א87 בקביעת ההכנסה החייבת לא 29 בדוחות הוחל אם אף בחשבונאות, לתקינה הישראלי המוסד שקבע

.2013 עד 2007הכספיים לגבי שנות המס

חלק ה': רווחי הוןבחלק זה –.8814

"אמצעי שליטה", בחבר-בני-אדם – כל אחת מאלה:הזכות לרווחים;(1)בעלי(2) או בחברה, כללי מנהל או דירקטור למנות הזכות

.2011 עד 2007 תוקף הפרק והסעיף בשנות המס 13על אף האמור, מיום 14 בחישוב השבח בפעולה באיגוד מקרקעין יראו7.11.2001

במחיר המקורי של הזכות באיגוד המקרקעין את המחיר המקורי בתוספת מס הרכישה החל על עושה הפעולה במועד רכישת הזכות באיגוד המקרקעין, והכל אם התקיימו כל

( מס הרכישה לא הותר בניכוי על פי כל דין. ר'2( מס הרכישה שולם במלואו; )1אלה: )באיגוד בפעולה השבח )חישוב ורכישה( מכירה )שבח, מקרקעין מיסוי תקנות

.2002מקרקעין(, תשס"ג-162

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

הגדרות)תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשס"ב-

אי-תחולת תקןחשבונאות מס' – הוראת שעה

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תש"ע-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

תפקידים דומים בחבר-בני-אדם אחר; זכות הצבעה באסיפה כללית בחברה, או בגוף מקביל לה(3)

בחבר-בני-אדם אחר;בעת(4) החובות סילוק לאחר הנכסים ביתרת לחלק הזכות

פירוק; הזכות להורות למי שלו זכות מן הזכויות האמורות בפסקאות(5)( על הדרך להפעלת זכותו;4( עד )1)

והכל, בין שהיא מכוח מניות, זכויות למניות או זכויות אחרות, וביןבכל דרך אחרת, לרבות באמצעות הסכמי הצבעה או נאמנות;

"בעל מניות מהותי" – מי שמחזיק, במישרין או בעקיפין, לבדו או יחד לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה10%עם אחר, ב-

בחבר-בני-אדם; "יחד עם אחר" – יחד עם קרובו, וכן יחד עם מי שאינו קרובו ויששל מהותיים בענינים הסכם פי על קבע דרך פעולה שיתוף ביניהם

חבר-בני-האדם, במישרין או בעקיפין; "נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובתמחוץ שהם ובין בישראל שהם בין והכל מוחזקות, או ראויות הנאה

לישראל, למעט –ידיו לשימושו האישי או(1) על יחיד המוחזקים מיטלטלין של

לשימושם האישי של בני משפחתו או של בני-אדם התלויים בו;מלאי עסקי;(2) זכות חזקה במקרקעין - בין שבדין ובין שביושר - המשמשים(3)

לצרכי מגורים ולא לשם השתכרות או ריווח; זכויות במקרקעין וזכויות באיגוד כמשמעותם בחוק מס שבח(4)

, שעל מכירתם מוטל מס שבח או שהיה1963מקרקעין, תשכ"ג-עשוי להיות מוטל אילולא הפטור לפי החוק האמור;

21"נכס בר-פחת" - נכס שנקבע לו שיעור פחת בתקנות לפי סעיף או שניתנה בעדו הפחתה, ששימש לנישום לצרכי ייצור ההכנסה;

;85"מלאי עסקי" - כמשמעותו בסעיף "מדד" – מדד המחירים לצרכן כפי שפורסם לאחרונה לפני היום שבו מדובר מטעם הלשכה המרכזית לסטטיסטיקה, ולגבי התקופה לפני

– המדד שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת;1951שנת ואולם מי שבהיותו תושב חוץ רכש נכס במטבע חוץ כדין, רשאי לבקש שיראו את שער המטבע שבו נרכש הנכס כמדד; על אף האמור, לענין נייר ערך בידי יחיד, הנקוב במטבע חוץ או שערכו צמוד למטבע חוץ, יראו את

שער המטבע כמדד;(;2003 בינואר 1"מועד קובע" – כ"ז בטבת התשס"ג )

"פחת מתואם מהמועד הקובע" – )נמחקה(;"מחיר מקורי" –

אותו(1) לרכישתו של הנישום - סכום שהוציא בנכס שנקנה נכס;

בנכס שנתקבל בחליפין - התמורה בעת החליפין;(2)163

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בנכס שנתקבל במתנה –(3)יום ד' בכסלו תשי"ב ))א( בדצמבר 3לפני - שווי1951 )

הנכס בעת שנתקבל על ידי הנישום;בדצמבר 3מיום ד' בכסלו תשי"ב ))ב( ( ועד יום ב'1951

( - יתרת המחיר המקורי של1968 במרס 31בניסן תשכ"ח )שרכשו הרוכש האחרון ידי על שניתן במתנה בעת הנכס

יוּתר ניכוי הפחת כאילו לא21שלא במתנה; ולענין סעיף ניתן הנכס במתנה;

( ואילך –1968 באפריל 1מיום ג' בניסן תשכ"ח ))ג((I)אם הנכס נתקבל במתנה שלא מקרוב - התמורה

המחיר יהא כאמור התמורה וסכום המכירה; ביום ;21המקורי גם לענין סעיף

(II)אם הנכס נתקבל במתנה הפטורה ממס לפי סעיף ( - יתרת המחיר המקורי של הנכס בעת5( או )4)א()97

שלא שרכשו האחרון הרוכש ידי על במתנה שניתן יוּתר ניכוי הפחת21במתנה פטורה ממס; ולענין סעיף

כאילו לא ניתן הנכס במתנה;- שווי הנכס ביום פטירת המוריש;(4) בנכס שנתקבל בירושה

נקבע שוויו של נכס לצורך מס עזבון כמשמעותו בחוק מס עזבון, , יהיה הוא השווי לענין זה; ואולם אם נפטר המוריש1949תש"ט-

( במרס 31אחרי כ"ה באדר ב' תשמ"א - יהיה השווי1981 ) השווי שהיה נקבע אילו מכר המוריש את הנכס; השווי כאמור

;21יהא המחיר המקורי גם לענין סעיף בנכס שיצר הנישום - הסכום שהוציא הנישום ליצירת הנכס;(5) בנכס שהגיע אל הנישום בכל דרך אחרת - הסכום שהוציא(6)

הנישום לרכישתו של אותו נכס;או הנכס להשבחת הנישום שהוציא ההוצאות בתוספת והכל להחזקתו מיום שרכשו ועד יום מכירתו, ובלבד שלא הותרו בניכויהוצאות - )להלן הנישום של החייבת הכנסתו בחישוב בעבר

השבחה או החזקה, לפי הענין(;"מחיר מקורי מתואם" – )בוטלה(;

"יום רכישה" - היום שבו, בדרך כלשהי, הגיע הנכס לידי הנישום אושהנישום נעשה זכאי לו, לפי המוקדם; ואולם –

אם הנכס הגיע לנישום או שהנישום נעשה זכאי לו, בדרך(1)ג' בניסן תשכ"ח ) יום באפריל 1מתנה, לפני (, או אף1968

לאחר מכן אם הנכס הגיע לידי הנישום במתנה הפטורה ממס ( - היום שבו הגיע הנכס לידי הרוכש5( או )4)א()97לפי סעיף

האחרון שרכשו שלא במתנה פטורה ממס; אם הנכס הגיע לנישום בדרך ירושה ממוריש שנפטר אחרי(2)

במרס 31כ"ה באדר ב' תשמ"א ) ( או בדרך ויתורו של1981 אחר על זכותו לרשת ירושה ממוריש כאמור - היום שהיה נקבע

כיום הרכישה אילו מכר המוריש את הנכס;סעיף לפי נכס לגבי לניכוי הניתנים הסכומים - וכן21"פחת" ,

164

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשלה-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשל"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הסכומים שהופחתו מהכנסה חייבת בשל המחיר המקורי של הנכס;"פחת מתואם" - )בוטלה(;

"יתרת המחיר המקורי" - המחיר המקורי של נכס לאחר שנוכו ממנוסכומי הפחת;

למעט יתרת המחיר המקורי - "יתרת המחיר המקורי המתואם" יתרת הוצאות ההשבחה ומחצית יתרת הוצאות ההחזקה, כפול במדד ביום המכירה ומחולק במדד ביום הרכישה ובתוספת יתרת הוצאות כל השבחה

כפול במדד ביום המכירה ומחולק במדד ביום גמר ההשבחה; "מכירה" – לרבות חליפין, ויתור, הסבה, העברה, הענקה, מתנה, פדיון, וכן כל פעולה או אירוע אחרים שבעקבותם יצא נכס בדרך כל שהיא

מרשותו של אדם, והכל בין במישרין ובין בעקיפין, אך למעט הורשה; "נייר ערך" – כהגדרה "ניירות ערך" בחוק ניירות ערך, לרבות איגרת חוב או מילווה של מדינת ישראל או בערבותה, איגרת חוב של מדינת חוץ,בשותפות השתתפות יחידת נפט, בשותפות השתתפות יחידת יחידה, סרטים, זכות באיגוד מקרקעין, נייר ערך שהונפק מחוץ לישראל וכן עסקה

עתידית;ניירות ניירות ערך מסחריים בחוק כהגדרה – "נייר ערך מסחרי"

ערך; "עסקה עתידית" – התחייבות או זכות למסור או לקבל בעתיד כל אחד מאלה: הפרשים בין שערי מטבע חוץ, הפרשי מדד, הפרשי ריבית,הקבועים ובתנאים במועד בסכום, בכמות, והכל נכס, מחיר או נכס בהתחייבות או בזכות, לפי הענין, וכן מכירה של נייר ערך שטרם נרכש על

ידי המוכר;בשותפות השתתפות ו"יחידת נפט" בשותפות השתתפות "יחידת

, לפי הענין;98 ו-31, 20סרטים" – כמשמעותן בתקנות לפי סעיפים "תמורה" – המחיר שיש לצפות לו ממכירת נכס על ידי מוכר מרצון לקונה מרצון כשהנכס נקי מכל שעבוד הבא להבטיח חוב, משכנתה, או זכות אחרת הבאה להבטיח תשלום; אולם אם פקיד השומה שוכנע, כיובלי שהושפע במישרין או בעקיפין המחיר בעד הנכס נקבע בתום לב בתנאי גם ובמקרקעין – לקונה המוכר בין מיוחדים יחסים מקיום והכל בניכוי שהמכירה נעשתה בכתב – תהא התמורה המחיר שנקבע; הוצאות המכירה שהוציא הנישום באותה מכירה; בפדיון איגרת חוב או נייר

ערך מסחרי, יראו את הפרשי ההצמדה כחלק מהתמורה;"קרוב" – כל אחד מאלה:

בן זוג, אח, אחות, הורה, הורה הורה, צאצא וצאצא של בן(1)זוג, ובן זוגו של כל אחד מאלה;

צאצא של אח או של אחות, ואח או אחות של הורה;(2) חבר-בני-אדם שבהחזקת אדם או קרובו, אדם המחזיק בו(3)

וחבר-בני-אדם המוחזק בידי אדם המחזיק בו; לענין הגדרה זו, 25%"החזקה" – במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם אחר, ב-

לפחות באחד או יותר מסוג כלשהו של אמצעי השליטה;בסעיף (4) כהגדרתו תושבי75נאמן בנאמנות היוצר לגבי ג,

ישראל או בנאמנות הדירה וכן נאמן לגבי נהנה בנאמנות נהנה165

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

תושב חוץ או בנאמנות לפי צוואה;סעיף לפי פטור ממס לענין את97ואולם רק כקרוב יראו

(;2( ו-)1המנויים בפסקאות )"ריווח הון" - הסכום שבו עולה התמורה על יתרת המחיר המקורי;

"סכום אינפלציוני" –המחיר(1) יתרת עולה שבו לסכום השווה ההון ריווח חלק

המקורי המתואם על יתרת המחיר המקורי;)נמחקה(;(2))נמחקה(;(3)

"סכום אינפלציוני חייב" - כל אחד מאלה:)נמחקה(;(1) הסכום שהיה נחשב כסכום האינפלציוני אילו נמכר הנכס(2)

י"ז בטבת תשנ"ד ) בדצמבר 31ביום ( כשהתמורה היא1993 יתרת המחיר המקורי המתואם;

"ריווח הון ריאלי" - ריווח ההון פחות הסכום האינפלציוני;

"רווח הון ריאלי עד המועד הקובע" – רווח הון ריאלי, כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה עד ליום שקדם למועד הקובע לביןלקבוע האוצר רשאי ליום המכירה; שר ועד הרכישה שמיום התקופה

כללים לעיגול התקופות האמורות;"יתרת רווח הון ריאלי" – )נמחקה(;

(;2012 בינואר 1"מועד השינוי" – יום ו' בטבת התשע"ב ) "רווח הון ריאלי לאחר המועד הקובע ועד למועד השינוי" – רווח הוןמיום או ביחס שבין התקופה שמהמועד הקובע ריאלי, כשהוא מוכפל התקופה לבין השינוי, למועד ליום שקדם עד המאוחר, לפי הרכישה, שמיום הרכישה עד ליום המכירה; שר האוצר רשאי לקבוע כללים לעיגול

התקופות האמורות; "יתרת רווח הון ריאלי לאחר מועד השינוי" – ההפרש שבין רווח הון ריאלי לבין הסכום המתקבל מצירוף רווח הון ריאלי עד המועד הקובע

ורווח הון ריאלי לאחר המועד הקובע ועד למועד השינוי;"שוק מוסדר" – )נמחקה(;

"הפסד הון" - הסכום שבו עולה יתרת המחיר המקורי על התמורה;"בורסה" - )בוטלה(;

;2א64"קרן להשקעות במקרקעין" – כהגדרתה בסעיף "קרן נאמנות", "יחידה", "בעל יחידה", "הסכם קרן" ו"תשקיף" –

כמשמעותם בחוק השקעות משותפות בנאמנות; "קרן נאמנות חייבת" – קרן נאמנות שבהסכם הקרן או בתשקיף

נקבע כי תהיה קרן נאמנות חייבת;

"קרן נאמנות פטורה" – כל אחת מאלה: קרן נאמנות שבהסכם הקרן או בתשקיף נקבע, בקביעה(1)

166

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשנ"ד-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שאינה ניתנת לשינוי, כי תהיה קרן נאמנות פטורה;חייבת שמנהלה הודיע למנהל, עד (2) נאמנות ימים30קרן

לקרן תיחשב הקרן כי פלונית, מס שנת של תחילתה לפני האמורה, המס שנת של הראשון ביום החל פטורה נאמנות

א.88ומנהל הקרן שילם את המס כאמור בסעיף הגיש מנהל קרן נאמנות הודעה למנהל, כאמור בפסקה )א.88 2)

להגדרה "קרן נאמנות פטורה", יחולו הוראות אלה: יראו את כל נכסיה של הקרן כנמכרים ביום האחרון של שנת(1)

ביום התקבלו כאילו הכנסותיה ואת ההודעה הוגשה שבה המס 30האמור, ומנהל הקרן ישלם את המס בשל הכנסות אלה בתוך

ימים מהיום האמור; לעניין בעל יחידה בקרן, שרווח ההון במכירתה פטור ממס בידיו,(2)

כיום יראו את היום האחרון של שנת המס שבה הוגשה ההודעה הרכישה, והמחיר המקורי שלה יהיה שווייה ביום האמור.

סעיף )א(.89 לפי הכנסה כדין תמורה כדין2דין הון ריווח ודין אחר פירוש ובאין הענין לפי המחוייבים בשינויים והכל חייבת, הכנסה

.1מפורש או משתמע מהוראות חלק זה או חלק ה

או שהופק(1))ב( הון שנצמח רווח על חייב במס ישראל תושב בישראל או מחוץ לישראל; לענין זה, "תושב ישראל" – לרבות

( בפסקאות כמשמעותו ישראלי )1אזרח ו-)3(, להגדרה4( ) א, שהוא תושב אזור כהגדרתו בסעיף3"אזרח ישראלי" בסעיף

האמור;שהופק(2) או שנצמח הון רווח על במס חייב חוץ תושב

בישראל; מקום הפקתו או צמיחתו של רווח הון יהיה בישראל באחד(3)

מאלה:הנכס הנמכר נמצא בישראל;)א( הנכס הנמכר נמצא מחוץ לישראל והוא בעיקרו זכות,)ב(

במישרין או בעקיפין, לנכס, או למלאי או שהוא זכות בעקיפין לזכות במקרקעין או לנכס באיגוד מקרקעין הנמצא בישראל )בסעיף זה - הרכוש(, לענין חלק התמורה הנובע מהרכוש

הנמצא בישראל;מניה או זכות למניה בחבר בני אדם תושב ישראל;)ג(בעל)ד( בעיקרו חוץ, שהוא תושב אדם בני בחבר זכות

זכות, במישרין או בעקיפין, לרכוש הנמצא בישראל - לעניןחלק מהתמורה הנובע מהרכוש הנמצא בישראל.

ריווח ממכירת נכס העשוי להתחייב במס, הן לפי הפרק הראשון)ג( , יראוהו כחייב במס לפי הפרק1לחלק ב' והן לפי חלק זה או חלק ה

הראשון לחלק ב' בלבד. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת,זכויות בנכס לא מוחשי לתקופות רשאי לקבוע כי מכירות מסוימות של שקבע, יסווגו כהכנסה לפי הפרק הראשון לחלק ב, והכל בתנאים שקבע.

167

דין תמורה ודין רווחהון

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

קרן נאמנות חייבת שהפכה לקרן

נאמנות פטורה)תיקון מס'

תשע"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סכום המתקבל על-פי פוליסה לביטוח חיים שהפרמיות בעדה)ד()32לא הותרו כהוצאה על פי סעיף ( יראוהו, בניכוי אותן פרמיות,10

כחייב במס לפי חלק זה בלבד.הצמדה המתקבלים)ה( הפרשי )ג(, קטן בסעיף על אף האמור

מהווה אינה מהם מסחרי, שההכנסה ערך נייר או חוב איגרת בפדיון הכנסה מעסק או ממשלח יד, יראו אותם כחייבים במס לפי הוראות חלק

זה בלבד. )בוטל(..90ריאלי בשיעור )א(.91 הון רווח חייב במס על יהיה חבר-בני-אדם

)א(.126הקבוע בסעיף

,121יחיד יהיה חייב במס על רווח הון ריאלי כאמור בסעיף (1))ב( , ויראו את רווח ההון כשלב הגבוה25%בשיעור שלא יעלה על

ביותר בסולם הכנסתו החייבת; (, רווח הון ריאלי כאמור בסעיף1על אף האמור בפסקה )(2)

יחיד121 נייר ערך בחבר-בני-אדם שבו המוכר הוא , במכירת שהוא בעל מניות מהותי במועד מכירתו של נייר הערך או במועד

החודשים שקדמו למכירה, יחויב במס בשיעור שלא12כלשהו ב-;30%יעלה על

(, רווח הון במכירת2( ו-)1על אף האמור בפסקאות ))א((3)או הלוואה, שאינם נייר ערך מסחרי, מילווה חוב, איגרת

, או15%צמודים למדד, יחויב במס בשיעור שלא יעלה על לענין בעל מניות מהותי, ויראו את כל רווח ההון20%של

כרווח הון ריאלי; שר האוצר רשאי לשנות בצו את שיעור המס הקבוע)ב(

בפסקת משנה )א(, בהתאם לשינוי במדד; לענין פסקה זו, "אינם צמודים למדד" – ערכם הנקוב)ג(

או סכומם אינו צמוד למדד, או שהוא צמוד בחלקו לשיעורעליית המדד, כולו או חלקו, והכל עד לפדיון או להחזר.

על אף הוראות סעיף קטן )ב(, לגבי נכס שיום רכישתו(1)(1)ב חל לפני מועד השינוי, למעט נכס שהוא מוניטין שלא שולם בעד

רכישתו, יחולו הוראות אלה:ההון)א( רווח יחויב הקובע, המועד לפני הנכס נרכש

הריאלי במס בשיעורים כמפורט להלן: על רווח ההון הריאלי עד המועד הקובע – כאמור(1)

;121בסעיף ועד(2) הקובע המועד לאחר הריאלי ההון רווח על

בשיעור שלא יעלה121למועד השינוי – כאמור בסעיף , ואולם אם מתקיים האמור בסעיף קטן )ב()20%על

, ובהתקיים האמור25%( – בשיעור שלא יעלה על 2( – בשיעור הקבוע באותו סעיף קטן ;3בסעיף קטן )ב()

על יתרת רווח ההון הריאלי לאחר מועד השינוי –(3)168

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

המס על ריווח הון)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)ב() )2(, )1בשיעור הקבוע בסעיף קטן (, לפי3( או העניין;

ההון)ב( רווח יחויבו הקובע, המועד לאחר הנכס נרכש הריאלי לאחר המועד הקובע ועד למועד השינוי ויתרת רווח ההון הריאלי לאחר מועד השינוי, במס, בהתאם להוראות

(;3( ו-)2פסקת משנה )א()המועד הקובע,א(1) לפני רכישתו שיום ערך נייר במכירת

לענין חישוב רווח ההון הריאלי שעד המועד הקובע ולענין יתרת רווח ההון, יראו את רווח ההון הריאלי כרווח ההון הריאלי לאחרכאמור שחושבו לחלוקה הראויים הרווחים ממנו שהופחתו

ב;94בסעיף ערךב(1) ניירות במכירת יחולו לא זה סעיף קטן הוראות

הרשומים למסחר בבורסה ושנרשמו למסחר לפני מועד השינויויחולו הוראות סעיף יחידה בקרן נאמנות פטורה, וכן במכירת

(, לפי העניין;2( או )1קטן )ב() לענין סעיף קטן זה, יראו את רווח ההון כשלב הגבוה ביותר(2)

בסולם ההכנסה החייבת.ו-)ב(2)ב )ב( )א(, (, במכירת1על אף הוראות סעיפים קטנים

בשותפות השתתפות יחידת ובמכירת נפט בשותפות השתתפות יחידת סרטים, חלק רווח ההון הריאלי בגובה ניכוי אזילה, בגובה ניכוי הוצאותלפי בתקנות שהותרו סרט, הפקת הוצאות בגובה או ופיתוח חיפוש

– לגבי121 , לפי הענין, יחויב במס כאמור בסעיף 98 ו-31, 20סעיפים בסעיף הקבוע ובשיעור יחיד,

)א( – לגבי חבר-בני-אדם.126.10%המס על הסכום האינפלציוני החייב יהיה )ג(

ימים מיום30נמכר נכס, יגיש המוכר לפקיד השומה, בתוך (1))ד(רווח חישוב דוח בטופס שקבע המנהל, שיפרט את המכירה, ההון או הפסד ההון שהיה לו וחישוב המס החל במכירה כאמור,

וישלם מקדמה בסכום המס החל על הרווח לפי סעיף זה. א(,1( או )1לא הוגש לפקיד השומה דוח כאמור בפסקה )(2)

וחייב נכס ופקיד השומה סבור שאדם פלוני מכר לפי העניין, ותשלום הדוח הגשת לדרוש הוא רשאי מקדמה, בתשלום

ימים מיום הדרישה, ואם לא נענה, רשאי הוא7המקדמה בתוך התמורה את הנמכר, הנכס של המקורי המחיר את לקבוע רווח בשל המוכר חייב שבו סכום המקדמה ואת שהתקבלה

ימים7ההון; קבע פקיד השומה כאמור, תשולם המקדמה בתוך מיום שהומצאה הקביעה למוכר.

היה לפקיד השומה טעם סביר להניח כי המקדמה שעלא(2)ב- עולה ההון רווח לפחות על סכום20%המוכר לשלם על

א( או1(, )1המקדמה שפורט בדוח שהוגש לפי הוראות פסקה ) (, לפי העניין, רשאי הוא להגדיל את סכום המקדמה בגובה2)

ההפרש הצפוי; קבע פקיד השומה כאמור, ישולם ההפרש בתוך ימים מיום שניתנה החלטתו.30

169

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א(, לענין השגה2( ו-)2דין החלטה כאמור בפסקאות )ב(2) )ב(, ואולם השגה על החלטה145וערעור, כדין שומה לפי סעיף

( תוגש רק בדרך של הגשת דוח כאמור בפסקה )2לפי פסקה )1.) הוראות סעיף קטן זה לא יחולו על רווח הון במכירת)א(ג(2)

יחידה, אם נייר ערך הרשום למסחר בבורסה או במכירת .164במועד המכירה נוכה מס מרווח ההון לפי סעיף

( והמוכר חייב1לא נוכה המס כאמור בפסקת משנה ))ב( , יוגש הדוח על רווח ההון, על131בהגשת דוח לפי סעיף

ביולי31א(, לפי העניין, ביום 1( או )1אף האמור בפסקה )בינואר של כל שנת מס, בשל מכירה של ניירות31וביום

ערך בששת החודשים שקדמו לחודש שבו חל יום הדיווח; עם הגשת הדוח כאמור, תשולם מקדמה בסכום המס החל לפי

הוראות פקודה זו על רווח ההון בשל המכירה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי)ג(

לקבוע מקרים נוספים שלגביהם יחולו חובת דיווח ותשלום מקדמה כאמור בפסקה זו, הן לענין סוגי נכסים והן לענין

סוגי נישומים, והכל בתיאומים, בתנאים ובשינויים שנקבעו.)ד(2) בפסקה האמור אף )1על או העניין,1( לפי א(,

בסעיף כאמור בפירוקו שהוחל בחבר-בני-אדם מניה במכירת ימים מיום שהוחל בפירוק, הודעה30)א(, יגיש המוכר, בתוך 93

לפקיד השומה על תחילת הליכי הפירוק; העביר המפרק נכס לחבר באותו חבר-בני-אדם, כאמור באותו סעיף, ידווח החבר על

ימים מיום30רווח ההון שהיה לו, כאמור בסעיף קטן זה, בתוך שהועבר אליו הנכס, וישלם מס בשיעורים הקבועים בסעיף זה, לפי הענין, משווי הנכס שהועבר כאמור; לענין פסקה זו, "נכס" –

(.6)ב93כהגדרתו בסעיף פקיד השומה רשאי, אם ניתנה לו סיבה מספקת לכך,ה(2)

להאריך את המועד לתשלום המקדמה, וכן רשאי הוא לדחות את תשלום המס או להקטין את סכום המקדמה אם ראה שישאו שהמס רווח ההון יחול מס על לכך שלא סבירים טעמים

שיחול יהיה בסכום אחר.( או )1לא שילם הנישום את המקדמה, כאמור בפסקאות )(3) ( כולה או מקצתה, במועד או ששילם מקדמה כאמור והתברר2

שהמס שהוא חייב בו עולה על המס ששילם, יהא חייב, מתוםשלושים הימים האמורים ועד ליום התשלום,

בסעיף)א( כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי בתשלום א)א( על ההפרש שבין הסכום ששילם לבין סכום המס159

שהוא חייב בו;)נמחקה(.)ב(

א לחוק מס שבח48חויב הנישום במקדמה לפי סעיף א(3) מקרקעין, או שנעשתה לו שומה עצמית או שומה סופית לפי אותו חוק, והתברר שהמס שהוא חייב בו עולה על המס שבו חויב לפי חוק מס שבח מקרקעין )להלן - הסכום לתשלום(, יהא

170

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ועד חייב, מתום התקופה הקבועה בחוק מס שבח מקרקעין, וריבית כמשמעותם ליום התשלום, בתשלום הפרשי הצמדה

א)א(, על ההפרש שבין הסכום לתשלום לבין המס159בסעיף שהוא חייב בו;

( לא יהיה3מי שנתחייב בהפרשי הצמדה ובקנס לפי פסקה )(4)האמורים בתשלומים והתקופות, הסכומים אותם לגבי חייב,

;190 ו-187בסעיפים ( או2( או )1שילם הנישום מקדמה כאמור בפסקאות ))א((5)

את סכום המס שהוא חייב בו לפי חוק מס שבח מקרקעין, יתר על הסכום שהוא חייב בו על פי הדו"ח שהגיש לפי סעיף

סעיף 131 הוראות פי על היתרה לו תוחזר א)ב(159, בסעיף כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי בתוספת

א)א( לתקופה מיום התשלום ועד ליום ההחזר;159 לא יחולו על160א)ג( ו-)ד( וסעיף 159הוראות סעיף )ב(

החזר כאמור בפסקת משנה )א(;ו-164(, 4)ב93סכום שנוכה לפי סעיפים (6) בשל רווח170

יראוהו כתשלום על חשבון המקדמה שהנישום חייב בה ההון, והוא יהיה זכאי לקזזו מהמקדמה, ובלבד שיש בידו אישור בכתב בדבר הניכוי; ואולם קיזוז כנגד המס שחייב בו בעל מניות מהותי ייעשה רק לאחר שהסכום שנוכה שולם לפקיד השומה, זולת אם בעל המניות המהותי מחזיק בסוג כלשהו של אמצעי השליטה

מ- נמוך פקיד50%בשיעור של דעתו להנחת הוכיח והוא , השומה שלא ידע כי הסכום שנוכה לא שולם לפקיד השומה או

שנקט את כל האמצעים הסבירים להבטחת התשלום. לפי בקשת הנישום יחושב המס על ריווח ההון הריאלי כאילו(1))ה(

נבע הריווח בחלקים שנתיים שווים תוך תקופה שאינה עולה עללפי הקצרה בנכס, הבעלות על תקופת או שנות מס ארבע שבהן, והמסתיימת בשנת המס שבה נבע הריווח; ואולם לענין

יראו את ההכנסה181 עד 174קביעת המקדמות לפי סעיפים בכל אחת מהשנים האמורות שבתוך התקופה האמורה, כאילו הוסף עליה החלק השנתי. חישוב המס ייעשה בהתחשב בשיעורבהתחשב – שבח מס ולענין )ב(, קטן בסעיף הקבוע המס

א)ב( לחוק מיסוי מקרקעין, וכן48בשיעור המס הקבוע בסעיף כלל הכנסתו החייבת של בהתחשב בשיעורי המס החלים על אחת בכל הנישום להן שזכאי הזיכוי נקודות וביתרת הנישום משנות המס בתקופה האמורה; לענין סעיף קטן זה, "תקופת הבעלות בנכס" - תקופה שתחילתה בתחילת שנת המס שלאחר שנת המס שבה הגיע הנכס לידי הנישום וסיומה בתום שנת המס

שבה יצא הנכס מידיו. במכירת נכס שיום רכישתו לפני המועד הקובע או במכירת(2)

זכות במקרקעין או בפעולה באיגוד מקרקעין, כשיום הרכישה של הזכות במקרקעין או הזכות באיגוד המקרקעין לפי הענין,

(, בשינויים אלה:1היה לפני יום התחילה, יחולו הוראות פסקה ) רווח ההון הריאלי עד המועד הקובע, רווח ההון הריאלי)א(

לאחר המועד הקובע ועד למועד השינוי, יתרת רווח ההון171

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הריאלי לאחר מועד השינוי, השבח הריאלי עד יום התחילה, השבח הריאלי לאחר יום התחילה ועד למועד השינוי ויתרת השבח הריאלי לאחר מועד השינוי, לפי הענין, יחושבו כפי שהיו מחושבים אילולא הגיש הנישום בקשה כאמור בפסקה

(1;)בשיעורי המס הקבועים)ב( ייעשה בהתחשב חישוב המס

( לחוק מיסוי מקרקעין,1א)ב48( או בסעיף 1בסעיף קטן )בכלל על החלים המס בשיעורי בהתחשב וכן הענין, לפי הכנסתו החייבת של הנישום וביתרת נקודות הזיכוי שלהן הוא

(;1זכאי, כאמור בפסקה )באיגוד)ג( "זכות במקרקעין", "זכות זה, קטן בסעיף

מקרקעין", "יום התחילה", "מס שבח", "שבח ריאלי עד יוםועד התחילה יום לאחר הריאלי "יתרת השבח התחילה", למועד השינוי" ו"יתרת השבח הריאלי לאחר מועד השינוי" –

כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין;(3)( ניירות1הוראות פסקה יחולו על רווח הון במכירת ( לא

ערך הרשומים למסחר בבורסה.לא יעלה המס על1948לגבי נכס שנרכש עד שנת המס (1))ו(

מריווח ההון, ולגבי נכס שנרכש בשנות המס 12% עד1949 לכל שנה1% מריווח ההון ועוד 12% לא יעלה המס על 1960

ועד לשנת הרכישה.1949משנת המס , ייווסף לשיעור המס על פי פסקת2005החל בשנת המס (2)

לכל שנת מס, או חלק ממנה, ואולם אם שיעור1%(, 1משנה ) המס על רווח ההון בשנת המכירה לפי הוראות סעיף קטן זה

(,2( או )1עולה על השיעור הקבוע בסעיפים קטנים )א( או )ב() לפי הענין, יחויב רווח ההון בשיעורים לפי הוראות סעיפים קטנים

(, לפי הענין.2( או )1)א( או )ב()המס)ז( מחצית הוא נכס בהפקעת הון ריווח על שיחול המס

המתחייב על פי סעיפים קטנים )א( עד )ו(. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע כי)ח(

לענין אירועים מיוחדים או נסיבות מיוחדות שבהן הועברו נכסים בין בעלי שליטה או צדדים קשורים, יחולו, על אף הוראות סעיף זה, שיעורי המס

, לפי הענין.126 או 121כאמור בסעיפים סכום הפסד הון שהיה לאדם בשנת מס פלונית ואילו(1) )א(.92

היה ריווח הון היה מתחייב עליו במס, יקוזז תחילה כנגד ריווח ההון הריאלי וכל שקל חדש של היתרה יקוזז כנגד שלושה וחצי שקלים חדשים של סכום אינפלציוני חייב; לענין זה רואים שבח

, כאילו1963והפסד כמשמעותם בחוק מיסוי מקרקעין, תשכ"ג-היו ריווח הון או הפסד הון, לפי הענין;

)נמחקה(;(2) היה לאדם הפסד הון במכירת נכס מחוץ לישראל, ושאילו(3)

יחולו עליו הוראות היה רווח היה מתחייב עליו במס בישראל, (, ואולם הפסד הון מנכס כאמור יקוזז תחילה כנגד1פסקה )

172

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

קיזוז הפסד הון)תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשמ"ב-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' הוראת שעה(

תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

רווח הון מחוץ לישראל; היה לאדם הפסד הון במכירת נייר ערך בשנת המס, יחולו(4)

(, לפי הענין, ואולם הפסד ההון3( או )1עליו הוראות פסקאות )יקוזז גם כנגד אלה:

נייר)א( אותו בשל ששולמו מדיבידנד או מריבית הכנסה ערך;

ניירות ערך אחרים,)ב( הכנסה מריבית או מדיבידנד בשל ובלבד ששיעור המס החל על הריבית או הדיבידנד שקיבל

)א(;126אותו אדם לא עולה על השיעור הקבוע בסעיף כפי שקבע שר האוצר באישור(5) ניירות ערך, הוצאות בשל

ועדת הכספים של הכנסת, שלא נוכו בשנת המס, ייחשבו לעניןסעיף זה כהפסד הון מניירות ערך.

סכום שלא ניתן לקזזו, כולו או מקצתו, כאמור בסעיף קטן )א(,)ב( בשנת מס מסויימת, יקוזז כנגד ריווח הון בלבד כאמור בסעיף קטן )א( בשנות המס הבאות בזו אחר זו לאחר השנה שבה היה ההפסד ובלבדכאמור ההפסד, היה שבה המס לשנת דוח השומה לפקיד שהוגש

ו-131בסעיפים . היה הסכום שלא ניתן לקזזו הפסד ממכירת נכס132 מחוץ לישראל, יקוזז ההפסד תחילה כנגד רווח הון ממכירת נכס מחוץ

לישראל. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ג(

הוראות לביצוע סעיף זה והוראות לענין דוחות ודרכי הוכחה של הפסדיםניירות וכן לקבוע הוראות לענין הגבלת קיזוז הפסדים ממכירת כאמור קיזוז סדר קביעת כאמור, קיזוז על איסור או חלקם, או כולם ערך,

ההפסדים וייחוס הרווחים וכן דרכי הוכחה והוראות לביצוע סעיף זה.בחבר בני-אדם שהוחל בפירוקו, יחולו הוראות אלה: )א(.93

יראו כריווח הון החייב(1) ידי המפרק ריווח ממכירת נכס על במס על ידי אותו חבר-בני-אדם;

המפרק(2) ידי על נכסים העברת בדרך המכירה היתה ביום שהיתה כפי התמורה תיחשב בו, לחבר מחבר-בני-אדם

המכירה; מניות או זכויות אחרות של חבר באותו חבר בני-אדם יראו(3)

ייחשבו כתמורה כאילו נמכרו, והנכסים שקיבל חבר מהמפרק בעד המניות או הזכויות האמורות;

ייעשה(4) ריווח ההון לגבי חבר באותו חבר בני- אדם חישוב לאחר חלוקת כל הנכסים; אולם אם החלוקה לא הושלמה תוךחולקו כאילו הנכסים את יראו הפירוק, תחילת מיום שנתיים את להאריך רשאי שהמנהל ובלבד תקופה, אותה בתום לא שהחלוקה דעתו להנחת הוכח אם האמורה התקופה

הושלמה כאמור מחמת סיבה סבירה.)בוטל(.)ב(הוראות סעיף זה יחולו גם בפירוק איגוד מקרקעין.(1)ב היתה העברת זכות במקרקעין מהמפרק לחבר פטורה ממס(2)ב

לחוק מיסוי מקרקעין, יחולו הוראות אלה:71לפי הוראות סעיף 173

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

ריווח הון בחבר בני-אדם שנתפרק

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המקורי,(1) כמחיר המניות של המקורי המחיר את יראו בהפחתת המחיר המקורי כשהוא מוכפל ביחס שבין שוויה שלהענין, לפי המקרקעין, באיגוד הזכות או במקרקעין הזכות מצירוף לבין הסכום המתקבל היתה פטורה ממס, שמכירתם

( ושוויה של הזכות3)א()93התמורה שהתקבלה כאמור בסעיף במקרקעין או הזכות באיגוד המקרקעין שמכירתה פטורה ממס

כפי שהיתה ביום שבו הוחל בפירוקו של האיגוד; ב לפקודה, יופחת מהרווחים הראויים94לענין הוראות סעיף (2)

לחלוקה, כהגדרתם באותו סעיף, סכום השווה לרווח הנוסף, כפי שהיה אילו נמכרה הזכות במקרקעין ביום שבו הוחל בפירוקו של

האיגוד, ובלבד שהרווח הנוסף כאמור הוא בסכום חיובי.)ב(3)ב קטנים סעיפים ו-)ב1לענין מונח2( לכל תהא ,)

א שבו,71המשמעות הנודעת לו בחוק מיסוי מקרקעין, לרבות בסעיף אלא אם כן נאמר במפורש אחרת.

בפירוקו(4)ב שהוחל חבר-בני-אדם של נכס שהעביר מפרק לחבר בו, ינכה במועד ההעברה מס בשיעור משוויו של הנכס, כמפורט

להלן: הועבר הנכס לחבר שהוא חבר-בני-האדם – בשיעור כאמור(1)

)א(;91בסעיף מהותי(2) מניות בעל יחיד שהיה לחבר נכס הועבר

בחבר-בני-האדם במועד שבו הוחל בפירוקו או ביום כלשהו ב-;30% החודשים שקדמו למועד האמור – בשיעור של 12

( –2הועבר נכס ליחיד שלא מתקיים בו האמור בפסקה )(3);25%בשיעור של

אלא אם כן אישר פקיד השומה, בכתב, שלא ינוכה מס, או שינוכה פחותמהשיעורים האמורים.

7(, ישולם לפקיד השומה בתוך 4מס כאמור בסעיף קטן )ב(5)ב ימים מהיום שבו הועבר הנכס לחבר; לתשלום יצורף דין וחשבון על הנכס שהועבר והמס שנוכה; בתוך המועד האמור יעביר המפרק לחבר אישור

בדבר הניכוי, בטופס שקבע המנהל. (, "נכס" –5( ו-)ב4(, )ב4( עד )2לענין סעיפים קטנים )א()(6)ב

כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכן כל זכות או טובת הנאה ראויות או מוחזקות, והכל בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל, למעט זכות במקרקעין וזכות באיגוד מקרקעין שהועברו לחבר בפטור ממס לפי סעיף

)א( לחוק מיסוי מקרקעין.71 שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ג(

הוראות מיוחדות לענין ההגדרות "נכס" ו"תמורה" וכן לקבוע כי סעיף זהואת כהגדרתם בחוק מיסוי מקרקעין, איגודי מקרקעין יחול על פירוק

התיאומים הנדרשים בשל קביעות כאמור. לא יחולו בפירוק מרצון של חברה שהחל93הוראות סעיף . )א(15א93

, ומכירת הנכסים או הפעילות לא תחויב במס2003והסתיים בשנת המס

תקנות שקבע שר האוצר לפי הוראות הסעיף יחולו גם לגבי פירוק חברה כאמור15 בסעיף שנעשה לפני פרסום התקנות.

174

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

הוראות מיוחדות לענין פירוק בשנת

המס )תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לפי פקודה זו או לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, לפי הענין, בהתקייםכל אלה:

עד יום2002החברה התאגדה בתקופה החל בשנת המס (1) (, או שהתאגדה לפני התקופה2003 ביוני 1א' בסיון התשס"ג )

האמורה אך לא היו לה נכסים, פעילות, הכנסות, הוצאות אוהפסדים, לפני תקופה זו;

החברה התאגדה על ידי יחיד שהכנסתו ממשלח יד כאמור(2) ( )בסעיף זה – נותן2)2( או מעבודה כאמור בסעיף 1)2בסעיף

שירותים(, שהוא בעל השליטה באותה חברה; פעילותו של נותן השירותים הועברה לחברה, ואם הועברו(3)

גם נכסים או זכויות במקרקעין כהגדרתן בחוק מיסוי מקרקעין –לא שונה ייעודם אגב ההעברה;

מכירת הכנסים או הפעילות היא מכירה בלא תמורה לאותם(4)לחברה, הפעילות או הנכסים הועברו שמהם המניות בעלי בהתאם לחלקם היחסי בזכויות בחברה, ולא שונה ייעודם אגב

המכירה; החברה ובעלי המניות ביקשו כי יחולו הוראות סעיף זה על(5)

הליכי הפירוק;הרווחים(6) כל המניות לבעלי שולמו הפירוק הליכי במהלך

שנותרו הכסף סכומי וכל העודפים כל לחלוקה, הראויים בחברה, הכל כפי שקבע שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת )בסעיף זה – העודפים(, וחויבו במס בידי בעלי המניות

(;2)2( או 1)2לפי סעיפים האוצר,(7) שר שקבע אחרים, ותיאומים מגבלות תנאים,

באישור ועדת הכספים של הכנסת. , לא יראו בפירוק שחלות2על אף הוראות פרק שלישי בחלק ה)ב(

לגביו הוראות סעיף זה, הפרת התנאים הקבועים בו.פירוק)ג( זה על סעיף לפי הוראות המנהל רשאי לאשר החלת

המס שנת לאחר הסתיים אם אף חברה של ובלבד2003מרצון , שהתקיימו התנאים שבסעיף קטן )א( וכן שניים אלה:

;2003לחברה לא היו הכנסות לאחר שנת המס (1) נמכרו לבעלי המניות כל הנכסים2003עד תום שנת המס (2)

( וכן שולמו להם4והפעילות של החברה כאמור בסעיף קטן )א()(;6כל העודפים כאמור בסעיף קטן )א()

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ד( הוראות לביצוע סעיף זה וכן תנאים ותיאומים, לרבות לענין מחיר מקורי, יום רכישה, קיזוז הפסדים, חישוב העודפים וחישוב רווח ההון, וכן רשאי הוא לקבוע כי כנגד המס החל על העודפים יינתן זיכוי מהמס ששולם על

שמקורו2004ידי החברה אם היה לה הפסד שניתן להעבירו לשנת המס בעודפים, והכל בתנאים שקבע שר האוצר ובלבד שלא יינתן זיכוי הגבוה

מסכום המס החל. מכר אדם מניות הטבה שהוקצו לו, או את המניות שעליהן )א(.94

הוקצו מניות ההטבה )להלן - המניות העיקריות(, יחולו הוראות אלה:175

ת"ט תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

מניות הטבה וכתביאופציה

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יראו את מניית ההטבה כאילו נרכשה ביום בו נרכשה המניה(1)העיקרית;

המחיר המקורי לענין מניית הטבה יחידה או מניה עיקרית(2)מניות כל סך של המקורי למחיר שיחסו סכום יהיה יחידה, של הנקוב ערכה כיחס האמורות העיקריות והמניות ההטבה

אותה מניה יחידה לערכן הנקוב של סך כל המניות האמורות.יחידה בקרן יחולו, בשינויים המחויבים, על זה הוראות סעיף קטן

נאמנות כמשמעותה בחוק השקעות משותפות;)בוטל(.)ב(אינם)ג( שלה הערך שניירות בחברה אופציה כתב אדם מכר

רשומים למסחר בבורסה, או מכר את המניות שקיבל כתוצאה ממימושועדת הכספים של באישור האוצר בתקנות, יקבע שר האופציה, כתב הכנסת, את המחיר המקורי ואת יום הרכישה של ניירות הערך שמכוחםשקיבל הערך ניירות ושל האופציה כתב של האופציה, כתב הוקצה

כתוצאה ממימוש כתב האופציה.בסעיף זה –)ד(

"ניירות ערך" - )נמחקה(;"הצעה בדרך של זכויות" - )נמחקה(;

מניות לרכוש זכות לבעליו המקנה ערך נייר – אופציה" "כתב שהוצאו על ידי חברה תמורת תוספת מימוש במחיר או בתנאים הקבועים

בכתב האופציה. "מניות הטבה" – לרבות מרכיב ההטבה בזכויות שהוקצו או במניות

שמקורן בזכויות כאמור. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ה(

כללים לחישוב גובה מרכיב ההטבה. במכירת הלוואה בלתי צמודה וללא ריבית שלוש שנים לפחותא.94

לאחר נתינתה מאת בעל מניות לחברה, יחד עם מניות או זכויות אחרותיראו כתמורה בעד ההלוואה אותו חלק מהתמורה שלו באותה חברה, הכוללת בעד המניות וההלוואה השווה ליתרת המחיר המקורי המתואם של ההלוואה; הפסד הון במכירת המניות כתוצאה מחישוב כאמור יקוזז

כנגד ריווח ההון מההלוואה, לירה כנגד לירה. במכירת מניה של חברה שמניותיה אינן רשומות למסחר )א(ב.94

בבורסה על ידי יחיד, אם יום רכישת המניות הנמכרות היה לפני המועדהקובע, או על ידי חבר-בני-אדם, יחולו הוראות אלה:

לחלק(1) השווה הריאלי ההון רווח חלק על המס שיעור מהרווחים הראויים לחלוקה, כיחס שבין חלקו של המוכר בזכות לרווחים בחברה על פי המניה לכלל הזכויות לרווחים בחברה, יהיה שיעור המס שהיה חל עליהם, אילו היו מתקבלים כדיבידנד

)ב(, לפי הענין.126ב או 125סמוך לפני המכירה, לפי סעיפים (2)( פסקה הוראות אף ההון1על רווח על המס שיעור ,)

כאמור לחלוקה הראויים מהרווחים לחלק השווה הריאלי 176

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

מכירת הלוואה עםמניות

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ב-

רווחים ראוייםלחלוקה

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

( יהיה 1בפסקה זה,10%( עד המועד הקובע, ; לענין סעיף "הרווחים הראויים לחלוקה עד המועד הקובע" – הסכום שהיהבמועד המניה נמכרה אילו לחלוקה ראויים כרווחים נחשב לפי שחויבה במס מדיבידנד סכום ההכנסה בהפחתת הקובע

לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה168הוראות סעיף לשנים הכלכלית התכנית ו-2009ליישום התשס"ט-2010 ,)

2009. הוראות סעיף קטן )א( יחולו, בשינויים המחויבים, במכירת(1)א

מניה של חברה שמניותיה רשומות למסחר בבורסה, ובלבד שמוכר המניה היה בעל מניות מהותי בחברה שמניותיה נמכרות, במועד המכירה או ביום

החודשים שקדמו למכירה.12כלשהו ב-לענין סעיף קטן )א( –)ב(

"רווחים ראויים לחלוקה" - רווחים כאמור שנצטברו בחברה(1)רכישת המניה עד תום שנת מתום שנת המס שקדמה לשנת סיום ליום - עד ובפירוק המס שקדמה לשנת המכירה שלה, הליכי הפירוק, ובלבד שלא יובאו בחשבון רווחים ראויים לחלוקה

בינואר 1כאמור, שנצברו לפני יום ט' בטבת התשנ"ו ) 1996,) הכל לפי המאזן של החברה לתום שנת המס שקדמה לשנתרווחים לרבות הענין, לפי הפירוק, התחלת ליום או המכירה שהוונו; אולם סכומים שנצטברו בקרן לייצוב ההון כמשמעותה

תשי"ט–53בסעיף הון השקעות לעידוד לחוק או1959יא , יז לחוק האמור או רווחים53סכומים שניכוים הותר על פי סעיף

כאמור באגודה שיתופית באותן שנים שבהן חלו בחישוב הכנסתהו-61, 57, 56סעיפים ואותם רווחים נכללו ביתרת המחיר62

המקורי, לא יהיו בגדר רווחים הראויים לחלוקה, וסכום הרווחיםיעלה על סכום הרווחים שנתחייבו במס הראויים לחלוקה לא לרבות מס שבח בתקופה האמורה בניכוי המס עליהם ודיבידנדנמכרות, ובניכוי הפסד שנוצר בחברה שמניותיה שחולק מהם אשר לא קוזז ובצירוף הרווחים שהיו חייבים במס כאמור אילולא

פוטרו ממנו; הגדלת חלקו של מוכר המניה בזכות לרווחים בחברה בתוך(2)

שנתיים שלפני המכירה לא תובא בחשבון. הוראות סעיף קטן )א( יחולו אם המוכר המציא לפקיד השומה)ג(

חישוב המראה את הרווחים הראויים לחלוקה כאמור בסעיף קטן )ב(. במכירת מניה על ידי חבר בני אדם, יופחת מסכום הפסד ההון בשלג.94

24מכירת המניה סכום דיבידנד שקיבל חבר בני האדם בשל המניה במשך החודשים שקדמו למכירה אך לא יותר מסכום ההפסד; לענין זה –או15%"דיבידנד" – למעט דיבידנד ששולם עליו מס בשיעור של

יותר;"מס" – למעט מס ששולם מחוץ לישראל.

בפדיון מניה של חבר באגודה שיתופית על ידי האגודה, )א(ד.94 שנות עבודה או חברות25שנעשה עם פרישתו של חבר האגודה לאחר

באגודה, או עם פרישתו של החבר מהאגודה עקב אבדן כושר עבודתו אועם פטירתו, ואשר יום רכישתו לפני המועד הקובע, יחולו הוראות אלה:

177

)תיקון מס' תשס"ה-

ת"ט תשל"ח-)תיקון מס'

תשל"ח- )תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

הפחתת הדיבידנד)תיקון מס'

תשס"ב-

פדיון מניה באגודהשיתופית

)תיקון מס' תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

החודשים(1) שבין מספר ביחס מוכפל כשהוא הפדיון, סכום שמיום רכישת המניה ועד המועד הקובע ובין מספר החודשיםתקופת יחס - זה )בסעיף הפדיון ליום ועד רכישתה שמיום

של לסכום עד ממס פטור יהיה שקלים317,000הפטור( חדשים, ויתרת סכום הפדיון תהיה חייבת במס;

המחיר המקורי של יתרת סכום הפדיון, יהיה המחיר המקורי(2)בניכוי המחיר המקורי כשהוא מוכפל ביחס תקופת הפטור;

יום הרכישה של(3) יהיה יום הרכישה של יתרת סכום הפדיון (, בניכוי1המניה, ואולם אם הסכום הפטור לפי פסקת משנה )

שקלים317,000המחיר המקורי המתואם של המניה, נמוך מ- חדשים, יהיה יום הרכישה, יום הרכישה או יום תחילת שנת המס

, לפי המאוחר.1961 לענין סעיף זה, "אגודה שיתופית" - אגודה רשומה על פי פקודת)ב(

(, שעל פי מטרותיה פועלת באחד מתחומים אלה:6האגודות השיתופיות)תחבורה, תובלה, ייצור או שירותים.

נכס )א(.95 ממכירת הון ריווח בני-אדם למספר או לאדם הגיע לחברה תמורת מניות בלבד באותה חברה, לא יחוייב ריווח ההון במס אם

אחוז לפחות מכוח90מיד לאחר המכירה היה בידי המוכר או המוכרים, ההצבעה של אותה החברה.

במכירת הנכס שנרכש על ידי חברה כאמור בסעיף קטן )א(, וכן)ב(ייחשב ידי המוכר תמורת הנכס האמור, במכירת המניות שנתקבלו על כמחיר המקורי שלהם - יתרת מחירו המקורי של הנכס בידי המוכר כאמור בסעיף קטן )א(; ויראו את יום הרכישה של הנכס ביום שבו רכש אותו מי

שמכרו לחברה. סעיף זה יחול על ריווח הון שהגיע לאדם או למספר בני אדם)ג(

(.1994 בינואר 1מנכס שנמכר עד ליום י"ח בטבת תשנ"ד ) נבע לנישום ריווח הון ממכירת נכס בר-פחת, ותוך תקופה של)א(.96

שנים עשר חדשים לאחר יום המכירה, או של ארבעה חדשים לפניו, רכש נכס אחר לחילוף הנכס שמכר, במחיר העולה על יתרת המחיר המקורי של הנכס שמכר, רשאי הנישום לתבוע שייחשב כריווח הון רק הסכום שבועל מחיר הנכס שרכש, עודפת התמורה שנתקבלה בעד הנכס שמכר ורשאי הוא לעשות כן לגבי ריווח ההון כולו או לגבי ריווח ההון הריאלישרכש, הנכס על ההון ריווח חישוב לענין הרי כן, ומשעשה בלבד;

, יוקטן המחיר המקורי21לכשיימכר, וסכום הפחת הניתן עליו לפי סעיף שלו בכל סכום של ריווח הון שהיה לו במכירה הקודמת ולא נתחייב במס בגלל תביעתו של הנישום; על סכום שהוקטן כאמור, השווה לרווח הון שנצבר בחלקו לפני המועד הקובע, יחולו לגבי אותו חלק מרווח ההון,

, לפי הענין; לענין סעיף זה,126 או 121שיעורי המס הקבועים בסעיפים "חלק רווח ההון שנצבר לפני המועד הקובע" – חלק רווח ההון שיחסוועד למועד כיחס שבין התקופה שמיום הרכישה רווח ההון הוא לכלל

הקובע כשהוא מחולק בתקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה.נכס)ב( הון ממכירת רווח לגבי יחול לא )א( הוראות סעיף קטן

שהוא אחד מאלה:רכב נוסעים פרטי כהגדרתו בתקנות התעבורה, התשכ"א-(1)

178

ריווח הון ממכירה תמורת מניות

בחברה)תיקון מס'

תשכ"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

ריווח הון מנכסשנקבע לו פחת

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

, ששימש בידי המוכר להחכרה או להשכרה אחרת;1961זכות במקרקעין הנמצאים מחוץ לישראל;(2).1א100נכס שנמכר במכירה רעיונית כאמור בסעיף (3)

נבע לנישום רווח הון ריאלי ממכירת זכות במקרקעין הנמצאים)ג( ( )להלן – המקרקעין הנמכרים(,2מחוץ לישראל כאמור בסעיף קטן )ב()

ובמדינה שבה נמצאים המקרקעין הנמכרים לא שולם מס חוץ, כהגדרתו , רק בשל הוראות הדין הזר ביחס לדחיית רווח הון בחילוף199בסעיף

המקרקעין הנמכרים במקרקעין אחרים הנמצאים באותה מדינה )להלן –המקרקעין הנרכשים(, יחולו הוראות אלה:

, במדינת החוץ שבה199שולמו מסי חוץ כהגדרתם בסעיף (1) נמצאים המקרקעין הנרכשים בשל מכירתם, יינתן זיכוי בשל מסי החוץ ששולמו על חלק רווח ההון שנדחה, כנגד המס החל על הנישום בשנת המס שבה שולמו מסי החוץ, תחילה בשל רווח הון שהופק מחוץ לישראל, והיתרה כנגד הכנסות אחרות שהופקו או נצמחו מחוץ לישראל; לא היה ניתן לקבל זיכוי כנגד הכנסות חוץאו הכנסות שהופקו על כנגד המס החל הזיכוי יינתן כאמור, נצמחו בישראל מכל מקור שהוא; סכום שלא ניתן לקזזו, כולו אוהנרכשים, המקרקעין בשל ששולמו החוץ מסי כנגד מקצתו, יוחזר לנישום בתום שנת המס שבה נמכרו במקרקעין הנרכשים;

( יחול בהתקיים תנאים אלה:1הזיכוי כאמור בפסקה )(2) על חילוף המקרקעין היו חלות הוראות סעיף זה אילו)א(

מחוץ מקרקעין שהוא נכס היו לא הנמכרים המקרקעין לישראל;

הנישום הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה, שחילוף)ב(הוראות בשל התחייב במס לא החוץ במדינת המקרקעין הדין הזר במדינת המקור הדומות במהותן להוראות סעיף

זה;(3)( יעלה על מסי החוץ1סכום הזיכוי כאמור בפסקה ( לא

שהיה ניתן לקבל בשלהם זיכוי לפי הוראות חלק י', פרק שלישי,מהמקרקעין נבע אשר הנדחה ההון רווח בשל ב' סימן הנמכרים, או על סכום המס ששולם בישראל בשל רווח ההוןנבע מהמקרקעין הנמכרים, כשהוא מתואם לפי הנדחה אשר

עליית המדד מתום ימים לאחר מכירת המקרקעין30שיעור הנמכרים ועד תום שנת המס שבה נמכרו המקרקעין הנרכשים;

נותרה יתרה של מסי החוץ אשר לא ניתן בשלה זיכוי לפי(4)י', פרק3( ו-)2הוראות פסקאות ) (, יחולו עליה הוראות חלק

שלישי, סימן ב'.ריווח הון יהיה פטור ממס אם הוא נובע מאחד מאלה:)א(.97

מכירת איגרת חוב שאינה המירה למניה, הנסחרת בבורסה(1)סאייר ג' יום לפני הונפקה החוב שאיגרת ובלבד בישראל,

( במאי 8התש"ס בישראל2000 בבורסה למסחר ונרשמה ,) לפני המועד הקובע;

179

פטור ממס)תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ה-)תיקון מס'

תשנ"ה-)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מכירת איגרת או איגרת מילווה שהוצאו על ידי המדינה או(2) בערבותה ובלבד שהאיגרת הונפקה או הוצאה לפני יום ג' באייר

(;2000 במאי 8התש"ס ))בוטל(;(3) מתנה למדינה, לרשות מקומית, לקרן קיימת לישראל, לקרן(4)

היסוד - המגבית היהודית המאוחדת לישראל, או למוסד ציבורי(;2)9כמשמעותו בסעיף

מתנה לקרוב וכן מתנה ליחיד אחר אם שוכנע פקיד השומה(5) כי המתנה ניתנה בתום לב ובלבד שמקבל המתנה אינו תושב

חוץ;)נמחקה(;(6)יחידה בקרן(7) או בפדיון של ליחיד במכירה הון שהיה רווח

נאמנות חייבת.ותיק,(1))ב( חוזר ותושב לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד

נכס14כאמור בסעיף רווח הון ממכירת )א(, פטור ממס על שהיה לו מחוץ לישראל, אם מכרו בתוך עשר שנים מהיום שהיה לתושב ישראל; לעניין זה, "נכס" – למעט נכס שהגיע לידי היחיד

)א() קטן סעיף לפי ממס בטבת5בפטור י"א ביום החל ) (;2007 בינואר 1התשס"ז )

)ג( פטור ממס על רווח הון14תושב חוזר כהגדרתו בסעיף (2) ממכירת נכס שרכש מחוץ לישראל בתקופת היותו תושב חוץ, אם הנכס, לרבות הזכות או הזכות בחבר בני אדם תושב חוץ, אינו זכות במישרין או בעקיפין, לנכס שהיה מצוי בישראל, והכל אם מכרו בתוך עשר שנים מיום שהיה לתושב חוזר; לעניין זה, "נכס" – לרבות נכסים מחוץ לישראל שהם ניירות ערך מוטבים

)ג(;14כהגדרתם בסעיף 10( לאחר שחלפו 2( או )1נמכר הנכס כאמור בפסקאות )(3)

שנים מיום שהיה היחיד לתושב ישראל כאמור באותן פסקאות, יהיה חלק רווח ההון הריאלי עד תום תקופת הפטור פטור ממס,

חייבת במס בשיעור הקבוע בסעיף רווח ההון, )ב(;91ויתרת לענין זה, "חלק רווח ההון הריאלי עד תום תקופת הפטור" -ביחס שבין התקופה שמיום רווח ההון הריאלי כשהוא מוכפל

ישראל10הרכישה עד למועד תום שנים מיום שהיה לתושב ומחולק בתקופה שמיום הרכישה ועד ליום המכירה.

)בוטל(.(1)בערך(2)ב ניירות במכירת הון רווחי על פטור ממס חוץ תושב

שלו הקבע במפעל אינו ההון רווח אם בישראל, בבורסה הנסחרים בישראל. היה יום רכישתו של נייר הערך לפני יום רישומו למסחר בבורסה, ואילו נמכר לפני רישומו כאמור לא היה זכאי תושב החוץ לפטור במכירתו

נייר3לפי סעיף קטן )ב יחויב חלק רווח ההון שהיה נצמח אילו היה ,) הערך נמכר לפני יום רישומו למסחר בבורסה ולא יותר מסכום רווח ההון

, ובלבד שוויו91במועד מכירת נייר הערך, במס בשיעור הקבוע בסעיף ביום הרישום גבוה משוויו ביום רכישתו ושהתמורה במועד מכירתו גבוהה

180

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ח-)תיקון מס'

תשס"ט-)תיקון מס'

תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

משוויו ביום רכישתו; הוראת סעיף זה לא תחול על רווח הון במכירת מניה בקרן להשקעות במקרקעין וכן על רווח הון במכירת איגרת חוב או מילווהבישראל בבורסה למסחר הרשומים בערבותה, או ישראל מדינת של

על עולה אינו לפדיונם הוצאתם13ושהמועד מיום מלאים חודשים )בסעיף זה – מילווה מדינה קצר מועד( ועל עסקה עתידית שנכס הבסיס

שלה הוא במישרין או בעקיפין מילווה מדינה קצר מועד. תושב חוץ פטור ממס על רווח הון שהיה לו במכירת נייר(1)(3)ב

ערך של חברה תושבת ישראל, או במכירת זכות בחבר-בני-אדם תושב חוץ שעיקר נכסיו הם זכויות, במישרין או בעקיפין, בנכסים

הנמצאים בישראל, אם התקיימו כל אלה:רווח ההון אינו במפעל קבע שלו בישראל;)א()נמחקה(;)ב( הרכישה של נייר הערך לא היתה מקרוב ולא חלו לגביה)ג(

ה חלק סעיף 2הוראות הוראות או מיסוי70, לחוק מקרקעין;

)נמחקה(;)ד()נמחקה(;)ה(נייר הערך לא נסחר בבורסה בישראל במועד המכירה.)ו(

( לא תחול על רווח הון במכירת נייר ערך1הוראת פסקה )(2) של חברה שביום רכישתו ובשנתיים שקדמו למכירתו, עיקר שווים של הנכסים שהיא מחזיקה, במישרין או בעקיפין, מקורו באחד

או יותר מאלה:כהגדרתן)א( מקרקעין באיגוד זכות או במקרקעין זכות

זכות אחרת במקרקעין כמשמעותה1בסעיף כל ולרבות ;1969בחוק המקרקעין, התשכ"ט-

זכות שימוש במקרקעין או בכל נכס המחובר למקרקעין)ב(בישראל;

זכות לניצול משאבי טבע בישראל;)ג(זכות לפירות ממקרקעין הנמצאים בישראל.)ד(

הוראות סעיף קטן זה יחולו, בשינויים המחויבים, גם על יחיד(3)ותיק, חוזר לתושב שהיה או לראשונה ישראל לתושב שהיה

)א(, ובלבד שבמועד רכישתו של נייר הערך14כאמור בסעיף היה תושב חוץ, ויחולו לענין רווח ההון הוראות סעיף קטן )ב( כאילו נייר הערך היה נכס שהיה לו מחוץ לישראל לפני היותו

לתושב ישראל כאמור. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(4)

תנאים, הגבלות והוראות לענין סעיף זה.)בוטל(.)ג( שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי בצו(1)ג

לפטור משתלום המס, כולו או מקצתו, רווח הון שהוא אחד מאלה: רווח הון הנובע מסוגים של עסקאות, ובלבד שאינן בנכסים(1)

הנסחרים או הרשומים למסחר בבורסה או בשוק מוסדר או לגבי

181

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

)תיקון מס' 2002)תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

נכסים הנסחרים או הרשומים למסחר כאמור;הנסחרת(2) למניה המירה חוב איגרת ממכירת הון רווח

בבורסה או בשוק מוסדר, בישראל או מחוץ לישראל, בין בכללובין לסוגי נישומים, והכל בתנאים שקבע.

זה, רשאי שר האוצר לקבוע בתקנות את.98 על אף האמור בחלק השיטה לחישוב ריווח ההון, הן באופן כללי והן לצרכי הניכוי במקור, ובלבדשקביעה באופן כללי תהיה טעונה אישורה של ועדת הכספים של הכנסת.

)בוטל(.א.98 המנהל רשאי לדרוש ממוסד בנקאי כמשמעותו בחוק בנק ישראל,.99

, מאדם שעסקו או חלק מעסקו הוא מסחר בניירות ערך1954תשי"ד- בשביל אחרים, או ממי שמחזיק בניירות ערך בשמו הוא בשביל פלוני,החזקתם או הערך בניירות המסחר לגבי מלאים פרטים לו שימסרו

כאמור.לעסקו.100 שבבעלותו נכס העביר שאדם השומה פקיד שוכנע

כמלאי עסקי או שהפך נכס קבוע בעסקו למלאי עסקי שבעסקו )בסעיףזה - העברה(, יחולו הוראות אלה:

יום(1) עד הנישום את הנכס מיום שרכש חלפו ארבע שנים ההעברה, יראו את ההעברה כמכירה, אולם הנישום לא יחוייב בתשלום המס עליה אלא בעת מכירת המלאי העסקי האמור, כולו או מקצתו; ובלבד שאם מכר מקצתו, לא יהא חייב בתשלום

מס בסכום העולה על התמורה שקיבל באותה מכירה;ההעברה(2) את יראו לא כאמור, שנים ארבע חלפו לא

הנכס כמחיר שעלה יתרת המחיר המקורי את ויראו כמכירה לנישום.

ישראל,א. )א(100 תושב להיות שחדל ישראל תושב אדם של נכס ייחשב כנמכר ביום שלפני היום שבו חדל להיות תושב ישראל.

אדם כאמור בסעיף קטן )א( שלא שילם את המס במועד שבו)ב( חדל להיות תושב ישראל, יראו אותו כאילו ביקש לדחות את תשלום המס למועד מימוש הנכס, ובמועד המימוש ישלם את המס החל בשל מכירת הנכס במועד שבו חדל להיות תושב ישראל, בסכום השווה לסכום המסכהגדרתם וריבית, ואולם הפרשי הצמדה הרווח החייב; החל על חלק

א ייווספו רק החל במועד המימוש ועד לתשלום המס בפועל.159בסעיף חייבת)ג( הנכס מכירת היתה )ב(, קטן בסעיף האמור אף על

בתשלום מס בישראל במועד המימוש, ישולם המס המתחייב בשל רווחההון במועד המימוש, במקום המס על פי הוראות סעיף קטן )ב(.

)ד( לענין סעיף זה – "חלק הרווח החייב" – רווח ההון הריאלי במועד המימוש כשהוא מוכפל בתקופת ההחזקה שמיום הרכישה של הנכס ועד ליום שבו חדל להיות תושב ישראל, ומחולק בסך כל התקופה שמיום הרכישה של הנכס

ועד ליום מימושו;"מימוש" – מכירת הנכס בפועל;

וזכויות שהוענקו כאמור בסעיפים – לרבות מניות ו-3"נכס" )ט( 182

שיטת חישוב ריווחהון

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

דרישת ידיעות)תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשס"ה-

העברת נכס למלאיעסקי

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

אדם שחדל להיותתושב ישראל)תיקון מס'

תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

102. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ה(

הוראות לביצוע סעיף זה, לרבות הוראות למניעת כפל מס ולענין הגשתדוחות. )א( בסעיף זה –1.16א100

א ולמעט64"חברה" – למעט חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף ;3א64קרן להשקעות במקרקעין כמשמעותה בסעיף

"חלוקת רווחי שערוך" – חלוקת דיבידנד מרווחי שערוך; "רווחי שערוך" – עודפים שלא התחייבו במס חברות, מהסוג שקבעעל העולה בסכום הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר

של1,000,000 רכישתו מיום מצטבר באופן שיחושב חדשים שקלים הנכס; לעניין זה, "עודפים" – סכומים הכלולים בהון העצמי של חברהפי על והכול החברות, בחוק כהגדרתה פרמיה או מניות הון שאינם בהתאם החברה שערכה הסקורים או המבוקרים הכספיים הדוחות

לעקרונות חשבונאיים מקובלים.שבשלו)ב( הנכס את יראו שערוך, מרווחי חלוקה חברה ביצעה

נרשמו בדוחות הכספים של החברה המחלקת רווחי השערוך, כאילו נמכר ביום החלוקה )בסעיף זה – מכירה רעיונית( ונרכש מחדש ביום האמור )בסעיף זה – רכישה רעיונית(; על מכירה רעיונית ורכישה רעיונית יחולו

הוראות חלק זה בשינויים אלה:החלוקה(1) סכום תהיה הרעיונית המכירה בשל התמורה

הנמכר; הנכס של המקורי המחיר יתרת בתוספת המגולמת לעניין זה, "סכום החלוקה המגולמת" – אחד מאלה:

באחד)א( מחולק כשהוא שערוך מרווחי החלקוה סכום )א(;126פחות שיעור מס החברות לפי סעיף

סכום החלוקה בתוספת סכום המס, שהיה על החברה)ב( לשלם כדי שייוותר לה רווח הון השווה לסכום חלוקת רווחי השערוך, אם הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי המס

בשל המכירה הרעיונית שונה מהאמור בפסקת משנה )א(;כיום(2) ברישה כאמור השערוך רווחי חלוקת יום את יראו

כאמור התמורה יהיה המקורי ומחירו הנכס של חדש רכישה (;1בפסקה )

הרעיונית,(3) הרכישה לאחר הנכס פחת בשל חישוב לצורך האינפלציוני לסכום השווה סכום המקורי מהמחיר יופחת

, שחושב לצורך המכירה הרעיונית )בסעיף88כהגדרתו בסעיף זה – המחיר המקורי המעודכן(;

בסעיף (4) כהגדרתו אינפלציוני סכום במכירה88בחישוב הרכישה לאחר נוספת רעיונית במכירה או הנכס של בפועל ייקבע נוספת(, – מכירה זה, כל אחת מהן )בסעיף הרעיונית המחיר המקורי בהתאם למחיר המקורי המעודכן, ויתרת המחיר

המקורי המתואם תחושב בהתאם למחיר המקורי המעודכן; במכירה נוספת ייווסף ליתרת המחיר המקורי המתואם של(5)

.197)ז( לתיקון מס' 42 ר' הוראת תחולה בסעיף 16183

חלוקה מרווחישערוך

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הנכס סכום הפסד ריאלי מהמכירה הרעיונית; לעניין זה, "הפסדיתרת המחיר – הסכום שבו עולה ריאלי מהמכירה הרעיונית" המקורי המתואם של הנכס בעת המכירה הרעיונית על התמורה

(;1שחושבה בהתאם להוראות פסקה )יופחת מהפסד ההון(6) הנוספת, הון במכירה בחישוב הפסד

סכום אינפלציוני שחושב לצורך המכירה הרעיונית, אך לא יותר מסכום הפסד ההון במכירה הנוספת אלמלא הוראות סעיף קטן

זה; (, במכירה נוספת על ידי חברת2על אף האמור בפסקה )(7)

ידי אגודה שיתופית חקלאית64בית כמשמעותה בסעיף , על , או על ידי בעלי זכויות באיגוד מתפרק62כמשמעותה בסעיף

לחוק מיסוי מקרקעין, של נכס שאילו היה נמכר71לפי סעיף המכירות מכל בהתעלם הנוספת המכירה במועד בפועל הרעיוניות או הרכישות הרעיוניות, היה חייב במס, כולו או חלקו,

( לחוק מיסוי1()1א)ב48(, או לפי סעיף 1()1)ב91לפי סעיף מקרקעין, יראו כיום הרכישה, לעניין חישוב רווח הון ריאלי עד המועד הקובע, רווח הון ריאלי לאחר המועד הקובע ועד למועד השינוי, שבח ריאלי עד ליום התחילה או שבח ריאלי שלאחר יום התחילה ועד למועד השינוי, את יום רכישת הנכס בפועל על ידי החברה או האגודה או האיגוד המתפרק, בהתעלם מהמכירה

הרעיונית ומהרכישה הרעיונית. חברה המבצעת חלוקת דיבידנד לפי סעיף זה, רשאית לבחור)ג(

את סדר החלוקה מתוך העודפים הקיימים לה. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לשנות בצו)ד(

ובלבד )א(, קטן שבסעיף "רווחי שערוך" בהגדרה הנקוב את הסכום יום כ"ט בתמוז התשע"ט ) ייעשה לפני באוגוסט1שהשינוי הראשון לא

2019.)ב. )בוטל(. 100 )בוטל(.ג.100ד. )בוטל(.100ה. )בוטל(.100 רישום מניות של חברה בבורסה בישראל או רישום(1) )א(.101

מניות של חברה תושבת ישראל בבורסה מחוץ לישראל, שנעשההמס שנת ביום2006לפני החברה מניות כמכירת ייחשב ,

שעה כך ייחשב שלא ביקש המניות בעל אם זולת הרישום, ;131שהגיש לראשונה לאחר הרישום דוח לפי סעיף

ביקש בעל המניות שרישומן של המניות לא ייחשב כמכירתן,(2) (, יחויב במס בעת מכירת המניות לראשונה1כאמור בפסקה )

(.2)ב97ולא יחולו הוראות סעיף (, רשאי בעל המניות לחזור בו2על אף האמור בפסקה )(3)

המס את ולשלם לראשונה המניות מכירת בשעת מהבקשה 184

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

הפיכת מניות פרטיות למניות

הנסחרות בבורסה)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וריבית הצמדה הפרשי בתוספת הרישום, בשל מגיע שהיה א)א(, החל במועד שבו היה עליו לשלם159בסעיף כמשמעותם

( ( אילולא ביקש כאמור, בתוספת1את המס כאמור בפסקה כקבוע המכירה ליום ועד לבורסה רישומן ביום החל המס

או 91בסעיפים )ב( או בעל2)ב97)א( חויב הענין; לפי ,) יום רישום3( ו-)1המניות במס כאמור בפסקאות ) (, יראו את

התמורה ואת המניות, רכישת כיום בבורסה למסחר המניות שנקבעה לענין אותן פסקאות כמחיר המקורי שלהן.

לענין סעיף קטן )א( - )ב(זכויות(1) או מניות ולמעט למניות זכויות לרבות – "מניות"

כאמור, שנרכשו לאחר שהוצעו למכירה לציבור על פי תשקיףשבו צוין שהבורסה הסכימה לרישום המניות למסחר בה;

נמכרו המניות לאדם )להלן - המקבל(, כשעל המכירה חל(2) פטור ממס או שהמכירה לא חויבה במס - לא יראו בכך מכירה;

מכר אותן המקבל - יראו בכך מכירה לראשונה.שנרשמו(1))ג( מניות לגבי יחול לא )א( קטן בסעיף האמור

( יום כ"ה בטבת תשנ"ב בדצמבר 31למסחר לאחר 1991,) ( לחוק תיאומים בשל1)ז()6שבעת מכירתן חל לגביהן סעיף

אינפלציה; ולגבי מניות שנרשמו למסחר לאחר יום כ"ב בטבתבדצמבר 31תש"ס ) (, שבעת מכירתן חלים על בעליהן1999

א;130הכללים לפי סעיף (2)( בפסקה כאמור1האמור מניות מכירת לגבי יחול לא )

בפסקה האמורה אשר בעת רישומן לא חלו על בעליהן פרק ב' א,130לחוק התיאומים בשל אינפלציה, או הכללים לפי סעיף

לחזור מהבקשה בעליהן בחר המניות מכירת ובלבד שבשעת כאמור בסעיף קטן )א(.

הונפקו לאחר הרישום למסחר בבורסה, מניות הטבה כהגדרתן)ד( , בשל מניות שנרשמו למסחר כאמור בסעיף זה, יראו את מניות94בסעיף

בסעיף כאמור ההטבה מרכיב את או מהמניות94ההטבה כחלק , שנרשמו, לכל דבר וענין.

ב, במכירת מניה לפי סעיף זה יחולו94על אף האמור בסעיף )ה( הוראות אותו סעיף על רווחים ראויים לחלוקה שנצברו בחברה החל בתום שנת המס שקדמה לשנת רכישת המניה עד לתום שנת המס שקדמה למועד רישומה למסחר בבורסה; ואולם אם ביקש בעל המניות שרישומן של המניות לא ייחשב כמכירתן ולא חזר בו במועד מכירת המניה, יחולו הוראות הסעיף על רווחים ראויים לחלוקה עד לתום שנת המס שקדמהראויים "רווחים זה, סעיף לענין בפועל; המניה של מכירתה למועד

ב.94לחלוקה" - כהגדרתם בסעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ו(

למסחר שנרשמו מניות ולענין רכישה ויום מקורי מחיר לענין כללים בבורסה בלא הנפקה לציבור.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע את)ז( ההתאמות הנדרשות לענין מניות שיום רכישתן לפני המועד הקובע או

שנרשמו למסחר בבורסה לפני המועד הקובע.

185

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס'100

1994 )תיקון מס'

1171998

)תיקון מס'

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

ת"ט תשס"ג-)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבועא. )א(101לענין רווח הון במכירת נייר ערך, הוראות בענינים אלה:

הדרך והשיטה לחישוב רווח ההון ורווח ההון הריאלי, קביעת(1) עיתויו וחישוב המס, דרך כלל או לצורך ניכוי המס, לרבות לענין

קיזוז הפסדים בעת ניכוי המס;התרת הוצאות ואופן ייחוסן;(2) לגבי נכס שיום רכישתו לפני המועד הקובע, או שיום רכישתו(3)

לפני מועד רישומו למסחר בבורסה, או שחלו לגביו הוראות חוק א – תיאומים130תיאומים בשל אינפלציה או הוראות לפי סעיף

והוראות מעבר, לרבות הוראות בדבר שיעור המס, חישוב רווחההון וקיזוז הפסדים;

ערך(4) נייר ממכירת הכנסה תיחשב שבהם ותנאים נסיבות (, דרך כלל או לפי משך ההחזקה בנייר1)2כהכנסה לפי סעיף

הערך;מקרים(5) סוגי קביעת לרבות הניכיון, דמי לחישוב השיטה

שבהם יצורפו דמי הניכיון לתמורה;גידור(6) כעסקת עתידית עסקה תיחשב שבהם מקרים סוגי

ונסיבות שבהן תיחשב עסקה כאמור כעסקה שההכנסה ממנה (, או שבהן תצורף תוצאתה לנכס או1)2היא הכנסה לפי סעיף

זו, פסקה לענין שנקבעו; בתנאים המגודרים, להתחייבות "עסקת גידור" – עסקה עתידית שנעשתה לשם הגנה על ערךובלבד שדווח או עתידיים, קיימים או של התחייבות, נכס של

עליה בהתאם לכללים שנקבעו; לענין עסקה עתידית, ולענין עסקת השאלה או שאילה של(7)

נייר ערך, מכירה בחסר של נייר ערך, וכן עסקאות כאמור בין צדדים קשורים – נסיבות שבהן תיחשב העסקה כמכירה והדרך

לחישוב ההכנסה ועיתויה; פטור ממס או שיעור מס מופחת על הכנסות של תושב חוץ(8)

מנייר ערך הנסחר בבורסה או בתאגיד בנקאי, ממכירת יחידה אומפדיונה או על רווחים שקיבל בשל יחידה;

ניכוי הוצאות ריבית(9) יותר ותנאים אשר בהתקיימם הוראות שיעור הגבלת לחישובם, השיטה הצמדה, והפרשי ריאלית הריבית הריאלית שיותר בניכוי כאשר מתקיימים יחסים מיוחדיםייחוס ההלוואה ושל וכן דרכי ההוכחה של בין המלווה ללווה,

הוצאות הריבית הריאלית והפרשי הצמדה, לנייר ערך; הוראות ותנאים לענין מכירות ועסקאות בין קרובים או(10)

יחסים ביניהם שמתקיימים לעסקה או למכירה צדדים בין מיוחדים, לרבות הוראות לענין קביעת התמורה, המחיר המקורי

ויום הרכישה;כבעל(11) מניות בעל יראו שבהתקיימם ונסיבות תנאים

, אם חלו לגבי החברה88מניות מהותי, נוסף על האמור בסעיף ;2הוראות חלק ה

מקרים שבהם יראו יחידה בקרן נאמנות פטורה כנמכרת(12)

186

סמכות שר האוצר)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וכנרכשת מחדש, לענין בעלי יחידה מסוימים או לענין כלל בעליהיחידות, והכל בתנאים ובתיאומים שהורה.

(, תבע יחיד ניכוי9עד לקביעת הוראות כאמור בסעיף קטן )א())ב( הוצאות ריבית ריאלית והפרשי הצמדה יחויב רווח הון שהיה לו במכירת

.30%ניירות ערך במס בשיעור של ב. המנהל רשאי, לענין רווח הון במכירת נייר ערך, לקבוע כללים101

בדבר דוחות שיוגשו לפקיד השומה על ידי הנישום ועל ידי חבר בורסה,וכן במקרקעין, להשקעות וקרן השקעות תיקי מנהל בנקאי, תאגיד אישורים שעליהם למסור לנישום; בסעיף זה, "מנהל תיקי השקעות" – כהגדרתו בחוק הסדרת העיסוק בייעוץ השקעות ובניהול תיקי השקעות,

. 1995התשנ"ה-: הקצאת מניות לעובדים1חלק ה'

בסעיף זה – )א(.102 "בחירה" – בחירה של חברה מעבידה באחד משני מסלולי מיסויאו עבודה הכנסת מסלול נאמן, באמצעות לעובדים מניות להקצאת

מסלול רווח הון;(;9)32"בעל שליטה" – כהגדרתו בסעיף

חברה של מניות הקצאת – נאמן" באמצעות מניות "הקצאת מעבידה לעובד, ובלבד שהעובד אינו בעל שליטה בה במועד ההקצאה או

בעקבותיה והתקיימו בה כל אלה:הופקדו במועד(1) זכות המוקנית מכוחן, כל לרבות המניות,

ההקצאה בידי נאמן עד תום התקופה לפחות;במסגרת(2) בחירתה על השומה לפקיד הודיעה החברה

ימים לפחות לפני מועד30בקשתה לאישור התכנית, שהוגשה ההקצאה;

תכנית ההקצאה והנאמן אושרו על ידי פקיד השומה, ואולם(3) ימים מיום קבלת ההודעה,90אם לא השיב פקיד השומה בתוך

יראו את תכנית ההקצאה או את הנאמן לפי הענין, כמאושרים;"חברה מעבידה" – כל אחד מאלה:

מעביד שהוא חברה תושבת ישראל או חברה תושבת חוץ(1) שיש לה מפעל קבע או מרכז מחקר ופיתוח, בישראל, אם אישר

זאת המנהל )לענין זה – המעביד(;בעל(2) שהמעביד או במעביד שליטה בעלת שהיא חברה

שליטה בה;חברה שאותו אדם הוא בעל שליטה במעביד ובה;(3)

"מועד מימוש" – לגבי הקצאת מניות באמצעות נאמן - מועד העברת המניה(1)

לפי הנאמן, ידי על המניה מכירת מועד או לעובד מהנאמן המוקדם מביניהם;

- מועד מכירת(2) לגבי הקצאת מניות שלא באמצעות נאמן המניה לרבות מכירת מניה שמקורה בזכות לרכישתה;

"מניה" – לרבות זכות לרכישת מניה;187

סמכות המנהל)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

הקצאת מניותלעובדים

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"מניה הרשומה למסחר בבורסה" – לרבות מניה בחברה שמניותיה,כולן או חלקן, רשומות למסחר בבורסה בישראל או מחוץ לישראל;

"נאמן" – מי שפקיד השומה אישרו כנאמן לצורך סעיף זה, לרבותעובד;

"עובד" – לרבות נושא משרה בחברה, אך למעט בעל שליטה; "שווי ההטבה" – התמורה או השווי במועד המימוש, בניכוי הוצאות שהוציא העובד ברכישת המניה כשהן מתואמות מיום ההוצאה ועד למועד

המימוש, וכן הוצאות שהוציא העובד בשל המכירה;"תום התקופה" – כל אחד מאלה:

- תקופה של (1) 12בחרה החברה במסלול הכנסת עבודה חודשים מיום שבוהוקצו המניות והופקדו בידי נאמן;

חודשים24בחרה החברה במסלול רווח הון - תקופה של (2) מיום שבו הוקצו המניות והופקדו בידי נאמן;

- מועד מכירה103במכירה שלא מרצון כהגדרתה בסעיף (3) כאמור.

הכנסתו של עובד מהקצאת מניות בחברה מעבידה באמצעות)ב(נאמן לא תחויב במס בעת ההקצאה ויחולו במועד המימוש הוראות אלה:

בחרה החברה המעבידה במסלול הכנסת עבודה, יראו את(1) ( לפי הענין,2( או )1)2הכנסתו של העובד כהכנסה לפי סעיף

בסכום שווי ההטבה; בחרה החברה המעבידה במסלול רווח הון, והנאמן החזיק(2)

במניות עד תום התקופה לפחות, יראו את הכנסתו של העובד כרווח הון בסכום שווי ההטבה, והוא יחויב עליו במס בשיעור של

25%; (, היתה המניה המוקצית מניה2על אף האמור בפסקה )(3)

נרשמו מניה בחברה שמניותיה או בבורסה, למסחר הרשומה יראו את חלק שווי90למסחר בתוך ימים ממועד ההקצאה,

ההטבה בגובה ממוצע שוויין של מניות החברה בבורסה בתוםימי בתום שלושים או המסחר שקדמו להקצאה, ימי שלושים בניכוי הענין, לפי כאמור, למסחר הרישום שלאחר המסחר

( לפי הענין, ואת יתרת2( או )1)2ההוצאות, כהכנסה לפי סעיף כרווח הון החייב במס בשיעור של ובלבד25%שווי ההטבה ,

( כאמור, לא2( או )1)2שהסכום שנקבע כהכנסה לפי סעיף עלה על שווי ההטבה במועד המימוש; לענין תיאום ההוצאות שהוציא עובד ברכישת המניה המוקצית, יוכפלו הוצאות כאמור במדד יום ההקצאה או יום הרישום למסחר, לפי הענין, ויחולקו במדד יום ההוצאה, והכל יתואם מיום ההקצאה או הרישום, לפי

הענין, ועד למועד המימוש. על אף האמור בסעיף זה, בחרה החברה במסלול רווח הון(4)

יראו את הכנסתו של ומועד המימוש חל לפני תום התקופה, (, לפי הענין.2( או )1)2העובד כהכנסה לפי סעיף

הקצאה(1))ג( שאינה מניות מהקצאת עובד של הכנסתו לפי כהכנסה במועד ההקצאה, במס תחויב נאמן, באמצעות

188

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

( לפי הענין, ובמועד המימוש - כהכנסה2( או )1)2הוראות סעיף לפי הענין.3כאמור בחלק ה או חלק ה

(, הכנסתו של עובד מהקצאה של1על אף האמור בפסקה )(2)שלא מניה לרכישת בבורסה למסחר רשומה שאינה זכות ובמועד ההקצאה, במועד במס תחויב לא נאמן, באמצעות

(, לפי הענין.2( או )1)2המימוש תחויב במס כהכנסה לפי סעיף ( ו-)ג()3( ו-)1בהקצאת מניות כאמור בסעיפים קטנים )ב()(1))ד(

(, תותר בניכוי, לחברה המעבידה שהוא עובד בה, הוצאת שכר1( או )1)2בשל הקצאה כאמור בגובה הכנסת העובד לפי סעיף

( או בגובה סכומי ההשתתפות שבהם חויבה בשל התחייבותה2 לחברה המעבידה המקצה, לפי הנמוך, והכל בשנת המס שבה

נוכה המס בשל הכנסת העובד והועבר לפקיד השומה.בחרה(2) שלגביה מניה במכירת הוצאה לחברה תותר לא

החברה המעבידה במסלול רווח הון, גם אם נמכרה המניה לפני(.4תום התקופה כאמור בסעיף קטן )ב()

)ט( לא יחולו על הקצאת מניות לעובדים בחברה3הוראות סעיף )ה(מעבידה לרבות על התחייבות להקצאה כאמור;

א, שיעור המס שיחול על חלק הרווח100על אף האמור בסעיף )ו( החייב בידי עובד שחדל להיות תושב ישראל, כהגדרתו באותו סעיף, יהיה

, בכל אחד מאלה:121לפי שיעור המס הקבוע בסעיף החברה(1) בחרה שלגביה נאמן באמצעות מניות בהקצאת

במסלול הכנסת עבודה;החברה(2) בחרה שלגביה נאמן באמצעות מניות בהקצאת

במסלול רווח הון ואולם המניה מומשה לפני תום התקופה; בהקצאת מניות שלא באמצעות נאמן שעליה חלה הוראת(3)

(;2סעיף קטן )ג() בחירה לפי סעיף זה תחול על כל עובד אשר לו הוקצו המניות,)ז(

ועל כל הקצאת מניות שבוצעה בשנה שלאחר תום השנה שבה היתה ההקצאה הראשונה ואילך, כל עוד לא בחרה החברה אחרת; חברה לא תהיה רשאית לבחור אחרת אלא אם כן חלפה שנה לפחות מתום השנה

שבה היתה ההקצאה הראשונה שנעשתה לאחר הבחירה הקודמת.המנהל רשאי לקבוע כל אחד מאלה:)ח(

תנאים לענין ההקצאה;(1) הוראות לגבי חיוב העובד במס כשלא נתמלאו לגביו התנאים(2)

שנקבעו בסעיף זה או לפיו, כולם או מקצתם, בשל מימוש מניותבמכירה שלא מרצון;

)נמחקה(;(3) כללים לענין הקצאת מניות לעובד שהוא תושב חוץ, לגבי(4)

תקופת עבודתו בישראל;החברה(5) ידי על דוחות ולהגשת במקור מס לניכוי כללים

המעבידה והנאמן וקביעת מועדים להגשתם.

189

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק: שינוי מבנה ומיזוג2חלק ה'

פרק ראשון: פרשנות ותחולהבחלק זה –.103

תהא לכל מונח המשמעות שיש לו בחלק ה' או בחוק מס שבח מקרקעין,לפי הענין, זולת אם יש בחלק זה הוראה מפורשת אחרת;

"מיזוג" – העברת כל הנכסים וההתחייבויות של חברה או של מספר(1)

חברות )להלן - חברה מעבירה( לחברה אחרת )להלן - חברהלצו פירוק, בהתאם ללא וחיסול החברה המעבירה קולטת(,

מיזוג או בהתאם לפרק הראשון בחלק השמיני בחוק החברות;סעיף (2) הזכויות80%כ, העברה של 103לענין מן לפחות

בחברה או בכל אחת מהחברות )להלן - חברה נעברת( לחברה אחרת בתמורה למניות שיוקצו בחברה האחרת, ובלבד שבעליבחברה זכויותיהם שהעבירו להם, הקשורים והצדדים הזכויות זכויותיהם בהעברה כאמור, לחברה כל הנעברת, העבירו את

האחרת )להלן - תיקרא גם החברה האחרת "חברה קולטת"(;ביצוע שרשרת מיזוגים;(3)

"נכס" - כל רכוש, בין מקרקעין ובין מיטלטלין, וכל זכות או טובתהנאה ראויות או מוחזקות, בין שהם בישראל ובין שהם מחוץ לישראל;

לחוק החברות;351"צו מיזוג" - צו שניתן לפי סעיף "מועד מיזוג" –

לענין מיזוג על פי צו מיזוג - תום שנת המס שבה ניתן צו(1) המיזוג או תום שנת המס שקדמה לה, ובלבד שלא יקדם למועד

הגשת הבקשה למתן צו המיזוג; לענין מיזוג לפי הפרק הראשון בחלק השמיני לחוק החברות(2)

יקדם למועד ובלבד שלא - תום שנת המס שבה חל המיזוג, החלטת האסיפה הכללית של כל אחת מהחברות המתמזגות לפי

)א( לחוק החברות;320סעיף כ - מועד החלפת המניות;103לענין מיזוג לפי סעיף (3 )

לחוק321"מיזוג מאושר" - מיזוג שבית המשפט אישר לפי סעיף לחוק319החברות או מיזוג שעל פי החלטת בית המשפט לפי סעיף

החברות, אין לעכבו ואין למנוע את ביצועו במועד שקבע בית המשפט;"התקופה הנדרשת" –

( להגדרת "מיזוג" - התקופה1לענין מיזוג על פי פסקה )(1) הארוכה מבין שני אלה: תקופה של שנתיים המתחילה במועד המיזוג או תקופה שתחילתה במועד המיזוג וסופה שנה לאחר

תום שנת המס שבה ניתן צו המיזוג או אושר המיזוג, לפי הענין; ( להגדרה "מיזוג" - התקופה2לענין מיזוג על פי פסקה )(2)

שתחילתה במועד המיזוג וסופה שנתיים מתום שנת המס שבהחל מועד המיזוג;

"שרשרת מיזוגים" - מיזוג נוסף אחד או יותר )להלן - מיזוג נוסף(,במהלך המתבצע קודם, במיזוג שהשתתפה חברה משתתפת שבו

190

)תיקון מס' )תיקון מס' תשנ"ג-תשנ"ג-הגדרות

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

התקופה הנדרשת של המיזוג הקודם, ובלבד שמתקיימים שני אלה:סעיף ( 1) לפי הזכאות אחד103תנאי כל לגבי מתקיימים ג

מהמיזוגים; ( היו מתקיימים גם אילו6ג)103התנאים הקבועים לפי סעיף (2)

המיזוג הראשון בשרשרת המיזוגים וכל מיזוג נוסף, היו מתבצעיםיובא בחשבון שווי כמיזוג אחד במועד המיזוג הנוסף; לשם כך השוק של כל אחת מהחברות שהשתתפו במיזוג במועד המיזוג הראשון ובכל אחד ממועדי המיזוגים הנוספים, כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד, ממועד אותו מיזוג שבו השתתפה כל

אחת מהחברות עד למועד המיזוג הנוסף האחרון; "צד קשור", לחבר בני אדם )בהגדרה זו - תאגיד(, או ליחיד - מי

שמתקיים בו אחד מאלה:;76קרוב כהגדרתו בסעיף (1)בעל שליטה בתאגיד;(2)חבר בני אדם שהתאגיד או שהיחיד בעלי שליטה בו;(3)לתאגיד ולחבר בני האדם יש אותו בעל שליטה;(4)

זכות המקנה בחבר-בני-אדם, זכות - בחבר-בני-אדם" "זכות מהזכויות המנויות להלן, המוענקת בין במסמכי ההתאגדות של חבר-בני

האדם או על פיהם ובין בהסכם עם חבר הנמנה עם חבר-בני-האדם:זכות(1) או בפירוק לנכסיו זכות או בחבר-בני-אדם חברות

לרווחיו או זכות לניהולו או זכות להצבעה בו, וכן כל זכות אחרתבחבר;

מהזכויות(2) אחת לכל ביחס תביעה זכות או ברירה זכות ( בפסקה מהזכויות1המפורטות זכות מבעל או מהחבר ,)

האמורות;אחת(3) בכל למחזיק בעקיפין או במישרין להורות, זכות

(, על הדרך להפעיל את2( ו-)1מהזכויות המפורטות בפסקאות )זכותו;

"קרן נאמנות" – )נמחקה(;"קופת גמל" – )נמחקה(;

"פיצול" - העברת נכסים והתחייבויות של חברה )להלן - החברה המתפצלת( לחברה אחרת או למספר חברות אחרות )להלן - החברה

החדשה(;החברות פקודת לפי מוסמך משפט בית צו - הון" הפחתת "צו

המתיר לחברה להפחית הונה;מרצון במכירה ממוכר לקבל היה - הסכום שאפשר שוק" "שווי

לקונה מרצון שאין ביניהם יחסים מיוחדים;"מכירה שלא מרצון" - מכירה שהיא אחת מאלה:

הורשה;(1)פקודת(2) לפי מרצון שלא פירוק הליכי במסגרת מכירה

החברות;מכירה במסגרת הליכי פשיטת רגל;(3)

191

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מכירה מסוג אחר שקבע שר האוצר בתקנות;(4)"בורסה" – )נמחקה(;

"שוק מוסדר" – )נמחקה(;()ג(;1)ט()3"בעל שליטה" - כהגדרתו בסעיף

"שינוי מבנה" - מיזוג, פיצול או העברת נכסים תמורת מניות, הכללפי חלק זה.

אגודותא. )א(103 של מבנה שינויי לגבי גם יחולו זה חלק הוראות שיתופיות ועמותות, או לגבי שינויי מבנה שאחד הצדדים לו הוא אגודהבשינויים הכל סוג, מאותו נאמנות קרנות על וכן עמותה או שיתופית

המחוייבים וכן בשינויים נוספים שיורה עליהם המנהל.

המנהל, בהתייעצות עם מנהל רשות החברות הממשלתיות,(1)א רשאי לאשר כי הוראות חלק זה יחולו על חברות ממשלתיות וחברות בת ממשלתיות בשינויים שקבע, לרבות אי תחולה של חלק מהוראות חלק זה, ובלבד ששיעור ההחזקה של המדינה או של רשות הפיתוח כמשמעותה

תש"י- נכסים(, )העברת פיתוח רשות לרווחים1950בחוק בזכויות , ובזכויות לנכסים בפירוק, בחברות כאמור, במישרין או בעקיפין, לא יפחת

; בסעיף קטן זה, "מנהל רשות החברות",90%במועד שינוי המבנה, מ- "חברה ממשלתית", ו"חברה בת ממשלתית" - כהגדרתם בחוק החברות

.1975הממשלתיות, תשל"ה- מותר להורות, בתקנות באישור ועדת הכספים של הכנסת, כי)ב(

הוראות חלק זה יחולו לגבי שינויי מבנה של חברות עתירות מחקר ופיתוח,כפי שיוגדרו בתקנות, בשינויים המפורטים בהן.

רשאי1א103 הכנסת, של הכספים ועדת באישור האוצר, שר )א( . בסעיף שנקבע יחס כל להגדיל שיעורי103בתקנות, את לשנות ג,

ההחזקה הנדרשים באותו סעיף או לקצר את התקופה הנדרשת, והכל לענין התנאים לזכאות להטבות המס לפי חלק זה; תקנות לפי סעיף זה יכול שיותקנו לסוגים מסוימים של שינויי מבנה או לסוגים מסוימים של

שינויי מבנה בחברות מסוימות בשים לב לייחודיות חברות כאמור במשק. המנהל רשאי, על אף האמור בהגדרה "מועד מיזוג" שבסעיף)ב(

ועל אף הוראת סעיף 103 (, לקבוע מועד מיזוג אחר או מועד9ג)105 פיצול אחר, בתנאים שקבע.

פרק שני: מיזוג חברות ואגודות שיתופיותנכסיב. )א(103 והעברת מיזוג, אגב מעבירה בחברה זכויות מכירת

יחוייבו לא מיזוג, חברה מעבירה או התחייבויותיה לחברה קולטת אגב במס לפי פקודה זו, לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מס

שבח מקרקעין.מחמת)ב( שבח על במס מכירה מתחייבת לא שבו מקום בכל

0.5%האמור בסעיף קטן )א(, תתחייב המכירה במס רכישה בשיעור של משוויה.

192

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

תחולה על אגודות שיתופיות, קרנות

נאמנות, עמותות, חברות ממשלתיות,

חברות בת ממשלתיות וחברות

עתירות מחקרופיתוח

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

)תיקון מס' תשס"ה-תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות לשינויתנאים

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-

פטור ממסים)תיקון מס'

תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ג. ההטבות לפי פרק זה יחולו לגבי מיזוג, אם מתקיימים כל אלה:103 החברות מבקשות להתמזג לתכלית עסקית וכלכלית כאשר)א((1)

המטרה העיקרית של המיזוג הינה לאפשר ניהול ותפעול מאוחדשל עסקיהן;

הימנעות ממס או הפחתת מס בלתי נאותות אינן מהמטרות)ב(העיקריות של המיזוג;

רוב הנכסים שהועברו אל החברה הקולטת במסגרת המיזוג מכל(2) אחת מהחברות המעבירות ורוב הנכסים שהיו ברשותה ערב המיזוג, לא נמכרו בתקופה הנדרשת, ונעשה בהם בתקופה האמורה שימוש

מקובל, בנסיבות הענין, במהלך עסקי החברה; לענין זה –בסעיף )א( כהגדרתו נכס - ערך,104"נכס" ניירות למעט ,

הנסחרים בבורסה, שאינם מוחזקים בידי בעלי שליטה;- נכסים שבמועד המיזוג שווי השוק שלהם)ב( "רוב הנכסים"

משווי השוק של כלל נכסי החברה באותו50%היה למעלה מ-מועד;

לענין פסקת משנה )ב(, לבקשת החברות המתמזגות, לא)ג( ייכללו במנין רוב הנכסים, נכסים שהמנהל אישר את מכירתם, או סוגי נכסים שקבע המנהל, והכל בתנאים שקבע, לרבות קביעת

אחוז גבוה מהאחוז הקבוע בפסקת משנה )ב(; לענין פסקת משנה )ב( לא יראו חילוף נכסים שהוחל עליו)ד(

או סעיף 96סעיף כמכירת נכסים, ובלבד שלצורך קביעת27 הנכסים היו כאילו החדשים הנכסים את יראו הנכסים רוב

המוחלפים;"מכירה" - למעט מכירה שלא מרצון;)ה(

בחברה הקולטת נמשכת, בתקופה הנדרשת, הפעילות הכלכלית(3)העיקרית שהיתה בכל אחת מהחברות המתמזגות ערב המיזוג;

במהלך המיזוג הקצתה החברה הקולטת מניות שוות זכויות לכל(4)בכלל היחסי לחלקם בהתאם המעבירה בחברה הזכויות בעלי הזכויות בחברה המעבירה, ולא ניתנה תמורה נוספת כלשהי במהלך המיזוג מאת החברה הקולטת או מאת כל אדם אחר, בין במישרין

ובין בעקיפין; הזכויות שיש בחברה הקולטת אחרי המיזוג, לכלל בעלי הזכויות(5)

בכל אחת מהחברות המשתתפות במיזוג, הן בהתאם ליחס שבין שוויערב מניותיה בעלי היו שהם החברה של המיזוג במועד השוק המיזוג, לבין שווי השוק במועד המיזוג של כלל החברות המשתתפות במיזוג; המנהל יקבע את התיאומים הנדרשים כאשר חברה קולטת

היא בעלת מניות בחברה מעבירה;מהחברות)א((6) אחת בכל הזכויות בעלי כלל של הזכויות סך

משווי10%המשתתפות במיזוג, בתקופה הנדרשת, יהוו לפחות השוק של הזכויות בחברה הקולטת במועד המיזוג;

שווי השוק של כל אחת מהחברות המשתתפות במיזוג לא)ב( יעלה על פי ארבעה משווי השוק של חברה אחרת המשתתפת

במיזוג, והכל במועד המיזוג;193

תנאים לזכאות)תיקון מס'

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע)ג(בפסקאות מהאמור שונות מגבלות יחולו שבהם מיזוגים סוגי

משנה )א( ו-)ב(;החברה הקולטת היא אחת מאלה:(7)

החברות,)א( פקודת לפי בישראל ישראל שהתאגדה תושבת חוק החברות או אגודה שיתופית שהתאגדה בישראל לפי פקודת

האגודות השיתופיות; חברה שאושרה בידי המנהל לענין זה והיא חברה תושבת)ב(

בפקודת כהגדרתה חוץ חברת שהיא ישראל תושבת או חוץ יכול שיהיה מותנה אישור כאמור החברות או בחוק החברות;

במתן ערבות ובתנאים אחרים, כפי שיקבע המנהל; כל אחד מבעלי הזכויות בחברות המשתתפות במיזוג מחזיק)א((8)

המיזוג לאחר מיד לו שהיו הזכויות בכל הנדרשת בתקופה בחברה הקולטת;

לא)ב( בבורסה הנסחרות בזכויות המחזיקים הזכויות בעלי ייכללו במנין בעלי הזכויות, לענין פסקת משנה )א(, אלא אם כן- שליטה" "בעלי זה, לענין שליטה; בעלי המיזוג במועד היו

למעט קופת גמל וקרן נאמנות;(9)( בפסקה האמור אף מהאירועים8על אירוע התקיים אם ,)

המפורטים בפסקאות משנה )א( עד )ג( לא יראו בכך שינוי בזכויות לאחר המיזוג, ובלבד שבשום מועד במהלך התקופה הנדרשת לאהמשתתפות בחברות זכויות בעלי שהיו מי של זכויותיהם יפחתו

מכל אחת מהזכויות בחברה הקולטת:51%במיזוג מ-מכר)א( המתמזגות בחברות הזכויות מבעלי יותר או אחד

מהזכויות שהיו10%במכירה מרצון, בתקופה הנדרשת, פחות מ- לו בחברה הקולטת מיד לאחר מועד המיזוג, או - אם הסכימויותר, ובלבד שסך הזכויות בעלי הזכויות האחרים - אחוז גבוה

יעלה על לא הזכויות מכלל10%הנמכרות מאת כלל בעלי הזכויות בחברה, לפני ההקצאה למי שלא היה בעל זכויות לפני

המיזוג; הוקצו מניות חדשות למי שלא היה בעל זכויות בחברה לפני)ב(

על עולה שאינו בשיעור לפני25%ההקצאה המניות מהון ההקצאה;

על פי102הוצעו לציבור בבורסה מניות כהגדרתן בסעיף )ג( לרישום המניות למסחר צויין שהבורסה הסכימה תשקיף שבו

בה; (,9(, ונוסף על הוראות פסקה )8על אף האמור בפסקה )א(9)

לא יראו שינוי בזכויות לאחר המיזוג אם אחד או יותר מבעלי הזכויותבחברות המשתתפות במיזוג –

מכר זכויות שלא מרצון;(1) מכר בתקופה שתחילתה שנה ממועד המיזוג, את כל הזכויות(2)

שהיו לו בחברה הקולטת לרבות זכויות שהיו למי שהוא צד קשור לו, בתמורה למזומן בלבד; על רוכש הזכות יחולו התנאים כאמורבמיזוג הזכות בחברה המשתתפת בעל היה כאילו זה בסעיף

194

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

במועד המיזוג; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת,רשאי לקבוע תנאים נוספים לענין זה;

)נמחקה(;(10)כללים(11) לקבוע המנהל רשאי זה, בסעיף האמור אף על

חברה בידי נכסים העברת או קולטת חברה של פיצול ולפיהם קולטת, לא ייחשבו כאי קיום תנאי מהתנאים המפורטים בסעיף זה.

(, אם נקבע בצו המיזוג כי4ג)103על אף האמור בסעיף ד. )א(103 בעלי מניות מיעוט בחברה מעבירה, שהתנגדו לצו המיזוג בבית המשפט, יקבלו תשלום במזומנים בתמורה למניותיהם בחברה המעבירה ולא יקבלויהיה בכך כדי לשלול את ההטבות זכויות כלשהן בחברה הקולטת, לא הקבועות בפרק זה, ובלבד שההטבות האמורות לא יחולו לגבי בעלי מניות המיעוט שקיבלו תשלום כאמור, והם יחוייבו במסים החלים לפי כל דין;

לענין סעיף קטן זה –יותר מ- 25%"בעלי מניות מיעוט" - בעלי מניות שלכולם יחד אין

מזכות כלשהי בחברה ושאף אחד מהם אינו קרוב של אדם שיש לו מניותבחברה הקולטת לאחר מועד המיזוג;

"קרוב" - כל אחד מאלה:;88קרוב כהגדרתו בסעיף (1)מניות(2) בעל שהוא בחבר-בני-אדם שליטה בעל שהוא מי

בחברה הקולטת;מי שבעל מניות בחברה הקולטת הוא בעל שליטה בו.(3)( ו-)4ג)103המנהל יקבע בכללים תיאומים שייעשו לענין סעיף )ב(

( לגבי מיזוג שבו שולמה תמורה במזומנים כאמור בסעיף זה.5במיזוגה. )א(103 קולטת לחברה שהועבר נכס של המקורי המחיר

ויתרת המחיר המקורי, שווי הרכישה ויום הרכישה, הכל לפי הענין, לענין פקודה זו, חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין, יהיו כפי שהיו בחברה המעבירה אילו לא הועבר הנכס; לגבי נכס כאמור שהוא מלאי, יראו כעלות המלאי את הסכום שנקבע כמלאי סופי לענין שומת

החברה המעבירה לשנת המס המסתיימת במועד המיזוג. העברת נכס במיזוג תיחשב מכירה לענין מנין התקופות לפי סעיף)ב(

א לחוק עידוד התעשיה.21 לא היו רשומות למסחר בבורסה ביום המיזוג הזכויות בחברהו.103

הקולטת והחברה המעבירה, יחולו לגבי מניות החברה הקולטת שהוקצובמיזוג )להלן - המניה החדשה( הוראות אלה:

יראו כמחיר המקורי של המניה החדשה, את המחיר המקורי של(1) הזכויות שהיו למעביר בחברה המעבירה )להלן - המניה הישנה(, כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד מיום רכישתה ועד למועד המיזוג, ובניכוי הפסד ריאלי שהיה אילו נמכרה המניה במועד המיזוג,- )להלן הישנה המניה של המקורי מהמחיר יפחת שלא ובלבד המחיר המתואם(; ההפרש בין המחיר המקורי של המניה הישנהזה, לענין התיאום"; "הפרש להלן ייקרא המתואם המחיר לבין "הפסד ריאלי" - הסכום שבו נמוך שווי השוק של המניה מהמחיר

המקורי המתואם שלה;195

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

סייג לענין קבלתתמורה במזומנים

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

דין נכס שהועברבמיזוג

)תיקון מס' תשנ"ג-

ריווח הון ממכירתמניות

)תיקון מס' תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המניות(2) של המקורי המחיר מן חלק המהווה התיאום הפרש הנמכרות יתווסף לתמורה ממכירת המניות ויראו בו סכום אינפלציוני

נוסף; יראו כמועד הרכישה של המניה החדשה את מועד המיזוג ואולם(3)

במכירת מניה חדשה שהתקבלה תמורת מניה ישנה אשר נרכשה עדהמועד עד הריאלי ההון רווח חישוב לענין יראו הקובע, המועד הקובע, את יום הרכישה של המניה הישנה כיום הרכישה של המניה

החדשה;בעת(4) ביקש והוא המיזוג, במועד חוץ תושב המניה בעל היה

המכירה של המניה החדשה כי יראו את שער המטבע שבו נרכשהיהיה הפרש חישוב המחיר המתואם, לצורך כמדד הישנה המניה

התיאום פטור ממס;לחלוקה(5) ראויים רווחים קביעת לענין כללים יקבע המנהל

בסעיף בחברה94כמשמעותם או הקולטת בחברה שנצברו ב, המעבירה עד למועד המיזוג, שיחושבו בחברה הקולטת.

שר האוצר יקבע בתקנות, באישור ועדת הכספים של )א(ז.103 הכנסת, תיאומים הנדרשים לענין מיזוג של חברה או חברות שמניותיהן נסחרות בבורסה במועד המיזוג, או שמניותיהן נרשמו למסחר בבורסה לאחר מועד המיזוג, או שמניותיהן נמחקו ממסחר בבורסה במועד המיזוג

או אחריו. שר האוצר יקבע בתקנות, באישור ועדת הכספים של הכנסת,)ב(

בזכויות מיזוג של חברות שאחת מהן מחזיקה תיאומים הנדרשים לענין בחברה האחרת.

אף101(, יחולו הוראות סעיף 1)ב()101על אף האמור בסעיף )ג( (, על פי4ג)103על מניות שהקצתה החברה הקולטת, כאמור בסעיף

תשקיף. שהיה לחברה מעבירה או לחברה28הפסד כאמור בסעיף ח. )א(103

קולטת עד למועד המיזוג ושניתן להעברה לשנים הבאות, יותר לקיזוז כנגד הכנסתה של החברה הקולטת החל בשנת המס שלאחר המיזוג, ובלבד

מסך כל20%שבכל שנת מס לא יותר לקיזוז כאמור סכום העולה על על או הקולטת והחברה המעבירות החברות של 50%ההפסדים

קיזוז לפני מס שנת באותה הקולטת החברה של החייבת מהכנסתה ההפסד משנים קודמות, הכל לפי הנמוך שביניהם.

בסעיף )ב( כאמור לחברה92הפסד או מעבירה לחברה שהיה קולטת עד למועד המיזוג והניתן להעברה לשנים הבאות, יותר לקיזוז כנגד ריווח הון של החברה הקולטת החל במועד המיזוג, ובלבד שבכל שנת מס

מסך כל הפסדי ההון של החברה20%לא יותר לקיזוז סכום העולה על על או הקולטת והחברה החברה50%המעבירה של ההון מריווח

הקולטת, הכל לפי הנמוך ביניהם; תקופה של חמש שנים ממועד המיזוגלגבי תקופת הקיזוז לגבי92לא תבוא במנין ההגבלה הקבועה בסעיף

הפסד כאמור. על אף האמור בסעיף קטן )א(, הפסד כאמור בו שלא ניתן(1))ג(

לגבי לקזזו באותה שנה בשל ההגבלה מההכנסה50%היה החייבת, יקוזז בשנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שלא יקוזז

196

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

תיאומים לענין מניות הנסחרות בבורסה ולעניןחברות קשורות

)תיקון מס' תשנ"ג-

קיזוז הפסדים של חברה מעבירהוחברה קולטת

)תיקון מס' תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הפסד כאמור בפסקה זו בתוספת הפסד כאמור בסעיף קטן )א(על קיזוז50%העולה לפני החברה של החייבת מההכנסה

ההפסד משנים קודמות; על אף האמור בסעיף קטן )ב(, הפסד כאמור בו שלא ניתן(2)

מריווח ההון,50%היה לקזזו באותה שנה בשל ההגבלה לגבי יקוזז בשנות המס הבאות בזו אחר זו, ובלבד שלא יקוזז הפסד כאמור בפסקה זו בתוספת הפסד כאמור בסעיף קטן )ב( העולה

מריווח ההון של החברה לפני קיזוז ההפסד משנים50%על קודמות.

הפסד או הפסד הון כאמור בסעיפים קטנים )א( עד )ג( שלא)ד( ניתן היה לקזזו עד תום השנה החמישית שלאחר מועד המיזוג, ניתן יהיה

, לפי הענין.92 ו-28לקזזו החל בשנה השישית, בכפוף לאמור בסעיפים על אף האמור בסעיף קטן )ב(, הפסד הון שהיה לאחת החברות)ה(

המתמזגות לפני המיזוג ניתן יהיה לקזזו במלואו כנגד ריווח הון או שבח של החברה הקולטת שנבע ממכירת נכס שהיה ערב המיזוג בבעלות החברה האמורה, או שהיה לחברה הקולטת לפני מועד המיזוג, לפי הענין; על יתרת הפסד שלא ניתן לקיזוז על פי סעיף קטן זה יחולו הוראות סעיפים

קטנים )ג( ו-)ד(. על אף האמור בסעיף קטן )א(, הפסד שהיה לאחת החברות)ו(

)ח(.28שהתמזגו מהשכרת בנין לפני יום המיזוג, ניתן יהיה לקזזו לפי סעיף המנהל רשאי לקבוע, בתקופת ארבע השנים המנויה לפי סעיף)ז(

י)ב(, כי הפסד או הפסד הון שחל עליו האמור בסעיף זה לא ניתן יהיה103 לקזזו בחברה הקולטת או שניתן יהיה לקזז רק חלק ממנו, אם שוכנע שכתוצאה מהמיזוג תיגרם הפחתת מס בלתי נאותה עקב קיזוז ההפסד האמור; על קביעת המנהל ניתן לערער ויראוה לצורך זה כאילו נשללו

י)ז(, ובלבד שאם ביקשו החברות המתמזגות103ההטבות כאמור בסעיף ט, על המנהל להודיע את החלטתו103מהמנהל אישור מראש לפי סעיף

ט)ה(.103לפי פסקה זו ביחד עם מתן ההודעה לפי סעיף בסעיף זה –)ח(

"ריווח הון" - לרבות שבח;שקוזז הכנסה למעט אך הפסדים קיזוז לפני - חייבת" "הכנסה

.92כנגדה הפסד לפי סעיף הוגשה הצעת מיזוג לרשם החברות בהתאם לפרק הראשוןט. )א(103

בחלק השמיני בחוק החברות, או הוגשה בקשה לבית המשפט לצו מיזוג או לאישור המיזוג בידי בית המשפט, ניתן לפנות למנהל ולבקש אישור כי

ג, ובלבד שהבקשה103תכנית המיזוג עומדת בתנאים המפורטים בסעיף למנהל הוגשה לפני מועד המיזוג.

המבקש אישור לפי סעיף זה ישלם אגרת בקשה בסכום שיקבע)ב( שר האוצר בתקנות, ורשאי השר לקבוע שהאגרה תהיה בשיעור משווי נכסי החברות המתמזגות או מהונן המתואם לאינפלציה או לפי חישוב

אחר. הבקשה תכלול את כל הפרטים והעובדות המהותיים הנוגעים)ג(

הצהרות, דעת, חוות אישורים, מסמכים, אליה ויצורפו הצפוי, למיזוג הערכות, חוזה המיזוג או טיוטה סופית שלו, בקשת המיזוג שהוגשה לבית

197

)תיקון מס' תשס"ה-

אישור מראש מאת המנהל לתכנית

מיזוג)תיקון מס'

תשנ"ג-)תיקון מס'

תשס"א-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המשפט וכל פרט מהותי אחר, הכל כפי שיקבע המנהל בכללים; המנהלרשאי לדרוש כל פרט נוסף שייראה לו דרוש לענין החלטתו בבקשה.

בתנאים)ד( עומדים המיזוג תכנית פרטי כי לאשר רשאי המנהל ג, או כי יעמדו בהם אם יתמלאו תנאים או יינקטו103המפורטים בסעיף

פעולות שיקבע המנהל, וכן רשאי הוא להתנות את מתן האישור האמורבתנאים שיקבע.

נימוקיו תוך )ה( ואת יודיע לחברות את החלטתו ימים90המנהל מיום שהגיעו אליו הבקשה וכל המסמכים כאמור בסעיף קטן )ג(, ואולם

180הוא יהיה רשאי, מטעמים שיירשמו, להאריך את המועד האמור עד ימים, ובאישור שר האוצר - לתקופה נוספת, ובלבד שהודיע לחברות על

ההארכה לפני חלוף המועד המקורי.על החלטת המנהל לפי סעיף קטן )ה( לא יהיה ערעור.)ו( לא השיב המנהל על הבקשה תוך המועד שנקבע לפי סעיף קטן)ז(

)ה(, יראו בכך אישור לכאורה שהמיזוג עומד בתנאים המפורטים בסעיףג.103

אישר המנהל כי פרטי תכנית מיזוג ממלאים אחר התנאים(1))ח( ג, לא יוכל לחזור בו מאישור זה, אלא אם103הקבועים בסעיף

נכונים או אינם מלאים כן נתברר כי פרטים שנמסרו לו אינם באופן מהותי או שנתברר כי פרטים מהותיים שפורטו כאמור לא נתקיימו או כי תנאים מהותיים שהתנה המנהל כאמור בסעיף

קטן )ד( לא נתקיימו; החלטת המנהל לחזור בו מאישור ניתן לערער עליה כאילו(2)

)ב(.152היא צו לפי סעיף ההטבות)ט( יחולו )ד(, קטן בסעיף כאמור אישור המנהל נתן

וכל עוד נתמלאו פרטי תכנית הקבועות בפרק זה החל במועד המיזוג ג.103המיזוג כפי שהוגשו למנהל והתנאים הקבועים בסעיף

ניתנו ההטבות לפי פרק זה בשנה פלונית, ולאחר מכן )א(י.103כי לא נתקיים במועדו תנאי מהתנאים הקבועים בסעיף ג,103נתברר

יודיע על כך פקיד השומה לצדדים למיזוג; ניתנה הודעה כאמור, יבוטלו ההטבות למפרע ממועד נתינתן, והצדדים למיזוג ובעלי מניותיהם יחוייבו במסים ובתשלומי החובה שניתן להם פטור מהם בתוספת הפרשי הצמדהיקבע זה קטן סעיף לענין התשלום; מועד ועד המיזוג ממועד וריבית

המנהל כללים למניעת כפל מס.וכן דרישה להגיש דו"חות(1))ב( )א( הודעה כאמור בסעיף קטן

מהצדדים למיזוג או מבעלי מניותיהם )להלן - דו"חות המיזוג(,לפקיד נמסר שבה המס שנת מתום שנים ארבע תוך יינתנו

שענינו שנת המס שלגביה טוען131השומה דו"ח לפי סעיף פקיד השומה לאי קיום תנאי כאמור; ניתנה הודעה כאמור יערוך פקיד השומה שומות מתוקנות לצדדים למיזוג ולבעלי מניותיהם, לכל אחד מהם, לא יאוחר משנתיים מתום שנת המס שבה הגיש

דו"ח מיזוג, או תוך שנה נוספת אם אישר זאת המנהל; שומה לפי סעיף קטן זה דינה לענין השגה וערעור כדין שומה(2)

.145לפי סעיף מסים, אגרות ותשלומי חובה אחרים שהחברה המעבירה חייבת)ג(

198

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

מתן ההטבותושלילתן

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)להלן בסעיף זה1980לפי חוק מס כמשמעותו בחוק קיזוז מסים, תש"ם- - חוק מס(, לגבי שנות המס שלפני מועד המיזוג, ואם נשללו ההטבות לפי סעיף קטן )א( - גם תשלומים כאמור המתייחסים לשנות המס שלאחר

מועד המיזוג, ניתן יהיה לגבותם מכל אחד מאלה ובסדר זה:מהחברה הקולטת;(1) ממי שהיה בעל שליטה בחברה המעבירה ערב המיזוג וקיבל(2)

יהיה ניתן ואולם לא במסגרת המיזוג מניות בחברה הקולטת; לגבות ממנו סכום העולה על חלק יחסי מהתשלומים האמוריםשנקבע כפי המיזוג, ערב המעבירה בחברה לחלקו בהתאם

(.4ג)103לענין סעיף סכום שניתן היה לחייב בו אדם או לגבות ממנו על פי חוק מס)ד(

בו אותו או ביצוע אותו חוק לחייב אילולא המיזוג, רשאי האחראי על לגבותו ממנו גם לאחר המיזוג.

ניתנו)ה( )ב(, אם בשנת מס פלונית על אף האמור בסעיף קטן הטבות לפי חלק זה ובשנת מס מאוחרת יותר לא נתקיים תנאי מהתנאים

ג שהמועד לקיומו הוא באותה שנה, רשאי המנהל103הקבועים בסעיף לקבוע כי ההטבות לא יישללו לגבי החברות המתמזגות או חלק מהן או לגבי בעל מניות פלוני, אם שוכנע כי אי קיום התנאי נגרם מחמת פעולה חד-צדדית של מיעוט בעלי המניות, שלא בידיעה או שלא בשליטה של רוב בעלי המניות, או כי אי קיום התנאי נגרם שלא בידיעה או שלא בשליטה

של בעלי המניות. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ו(

בתקנות כי לגבי בעלי מניות שונים יחולו תוצאות שונות לפי מידת אחריותםלאי קיום התנאי שבשלו נשללו ההטבות.

לערער)ז( יהיה ניתן זה סעיף לפי הטבות לשלול החלטה על במסגרת הערעור על השומה לשנת המס, ואם לא נעשתה שומה לאותה)ב( שנת מס במהלך שנה מיום מסירת ההודעה האמורה בסעיף קטן )להלן - יום ההודעה(, ניתן יהיה לערער עליה בנפרד כאילו היתה צו לפי

)ב( תוך שלושים ימים מיום ההודעה.152סעיף זו,יא. )א(103 בפקודה במפורש הוגדרו שלא זה בסעיף המונחים

מיסוי בתנאי ובחוק תיאומים בשל אינפלציה יפורשו כמשמעותם בחוק אינפלציה, לפי הענין.

נכס שהיה נכס מוגן או נכס קבוע, לפי הענין, והועבר לחברה)ב( קולטת במיזוג, יראוהו ככזה מהמועד שהיה חל לענין זה אילו נשאר הנכס

בידי החברה המעבירה ולא הועבר לחברה הקולטת.)בוטל(.)ג(בסעיף )ד( כאמור הון תיאומי חישוב לחוק3לענין א' לתוספת

תיאומים בשל אינפלציה, בחברה קולטת, יראו רישומים שנעשו בפנקסי חברה מעבירה או בדו"חות שהגישה לתקופה שעד מועד המיזוג, כאילו

נעשו בפנקס החברה הקולטת ובדו"חות שהגישה.ולחברות)ה( קולטת לחברה שיש אינפלציה בשל ניכוי יתרת על

הוראות יחולו המיזוג, במועד המסתיימת בתקופה שמקורה מעבירות, ח, ואולם על יתרת ניכוי כאמור שלא הותרה בניכוי בשל מגבלת103סעיף

)ב( לחוק תיאומים בשל אינפלציה או בשל7התקרה הקבועה בסעיף 199

)תיקון מס' תשס"ה-

הפעלת חוק תיאומים בשל

אינפלציה)תיקון מס

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לגביה7הוראות סעיף יחולו לא אינפלציה, בשל לחוק התיאומים )ה( ח; לענין סעיף קטן זה, "הכנסה חייבת" -103המגבלות הקבועות בסעיף

לחוק התיאומים בשל אינפלציה.7כהגדרתה בסעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ו(

שביעי לענין פרק נוספים הנדרשים תיאומים לעידוד3בתקנות לחוק השקעות הון ולגבי מי שמנהל את ספריו במטבע חוץ.

שונה ייעודו של נכס בעת העברתו מחברה מעבירה לחברהיב. )א(103 ב לגבי העברת אותו נכס,103קולטת, לא יחול הפטור הקבוע בסעיף

או 85ויחולו הוראות סעיפים לפקודה זו או סעיף 100 )ב( לחוק מס5 שבח מקרקעין, לפי הענין, כאילו נרכש הנכס מלכתחילה בידי החברה

הקולטת. שונה ייעודו של נכס שהועבר במסגרת מיזוג, תוך שנתיים ממועד)ב(

המיזוג, וסכום המס שחייבים בו בשל מכירה של נכס כאמור קטן מסכום המס הכולל שהיו חייבים בו במועד המיזוג ובעת המכירה אילו נעשה שינוי הייעוד במועד המיזוג, יראו כאילו שונה הייעוד במועד המיזוג, והמס החליום וריבית ממועד המיזוג ועד ישולם בתוספת הפרשי הצמדה בשל כך

התשלום בפועל.שאיגוד103 מיזוג לגבי יחולו לא זה בחלק הקבועות ההטבות יג.

מקרקעין צד לו; ואולם רשאי המנהל לאשר תחולת חלק זה על מיזוג שבין חברה אם לחברה הבת שלה או שבין חברות אחיות, כשכולן או

חלקן, והכל בתיאומים שיורה; לענין זה - "חברה אם" - חברה המחזיקה בכל הזכויות של חברה אחרת;"חברה בת" - חברה שכל זכויותיה מוחזקות בידי חברה אחרת;

הזכויות לבעלי זהים בה הזכויות שבעלי חברה - אחות" "חברה בחברה אחרת וחלקו של כל בעל זכות בה זהה לחלקו בחברה האחרת.

המסיד. )א(103 לשנת בהן חייבת קולטת שחברה המס מקדמות חייבת לאותה יחושבו לפי המקדמות שהיתה שתחילתה במועד המיזוג, שנה החברה המעבירה והחברה הקולטת אילולא המיזוג, בתיאומים כפי

שיורה המנהל. היה מועד המיזוג בתום שנת מס שקדמה לשנה שבה ניתן צו)ב(

המיזוג, או היה מועד המיזוג בתום שנת מס שקדמה למועד שבו נעשה המיזוג מאושר, יחושבו המקדמות בהתאם לאמור בסעיף קטן )א(, החל ביום שבו ניתן צו המיזוג או ביום שבו נעשה המיזוג מאושר, לפי הענין, ועד

תום שנת המס שלאחר אותה שנה. טו. המנהל יקבע כללים לגבי נכסים שהועברו במיזוג, ורשאי הוא103

לקבוע כי הדין שחל ערב המיזוג לענין פחת, הפחתה וניכוי, והוראות חוק תיאומים בשל אינפלציה, ימשיכו לחול לגביהם גם אחרי מועד המיזוג או

שיחולו בתיאומים ובשינויים כפי שיקבע. א( לא יחול לגבי עובד של חברה7)9טז. )א( הפטור הקבוע בסעיף 103

מעבירה העובר לעבוד בחברה קולטת עקב מיזוג של החברות, ולא יראוהעובד עבודת תקופת אולם האמור; הסעיף לענין כפרישה העברתו בחברה המעבירה, תובא בחשבון לענין חישוב הפטור לפי הסעיף האמור,

בעת פרישתו מהחברה הקולטת.200

שינוי הייעוד של נכס)תיקון מס'

תשנ"ג-

דין איגוד)תיקון מס'

תשס"א-)תיקון מס'

תשס"ב-

מקדמות של חברהקולטת

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"א-

דין נכסים שהועברובמיזוג

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

דין עובד שעברלחברה קולטת

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בקשר לחברה102המנהל יקבע בכללים תיאומים לענין סעיף )ב( קולטת, לחברה מעבירה ולעובדים, ורשאי הוא לקבוע תיאומים כאמור

.102לכל ענין אחר שבסעיף ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע103 יז. שר האוצר רשאי, באישור

בתקנות נסיבות שבהתקיימן לא יותרו ההטבות הקבועות בפרק זה, ובלבד שלא יהא בקביעה כאמור כדי לשלול את ההטבות לגבי מיזוג שצו המיזוג

ט ניתנו לגביו לפני פרסום התקנות103לגביו או אישור המנהל לפי סעיף האמורות.

בתקנות103 לקבוע רשאי המשפטים, שר בהסכמת האוצר, שר יח. החברה של ובתקנות ובתזכיר המיזוג בחוזה להיכלל שחייבים פרטים

הקולטת, כתנאי לקבלת ההטבות הקבועות בפרק זה. יט. )א( החברות המתמזגות ובעלי הזכויות בהם יגישו לפקיד השומה,103

תוך שלושים ימים מהיום שבו ניתן צו המיזוג, או מהמועד שבו נעשה המיזוג מאושר או ממועד המיזוג, לפי הענין ולפי המאוחר שביניהם, או תוך שישיםכל את הכולל וחשבון דין מראש, השומה פקיד זאת אישר אם ימים הפרטים והעובדות הנוגעים למיזוג, במישרין או בעקיפין, וכן את צו המיזוג, החלטת בית המשפט לגבי מיזוג המאושר על ידו, חוזה המיזוג, אישורים, חוות דעת, הצהרות, דו"חות כספיים, דו"ח על ייעוד הנכסים המועברים במסגרת המיזוג, פירוט הערכות השווי שנעשו לקראת המיזוג ובמהלכו וכל

דו"ח או פרט אחר, הכל כפי שיקבע שר האוצר בתקנות. מי שחייב בהגשת דו"ח על פי סעיף זה ולא הגישו, יראוהו כאילו)ב(

.131לא הגיש דו"ח על פי סעיף לענין סעיף זה, "בעלי הזכויות" - למעט בעלי זכויות הרשומות)ג(

למסחר בבורסה שאינם בעלי שליטה. לענין סעיף זה, "מיזוג על דרך החלפת מניות" - מיזוג )א(כ.103

.103( להגדרה "מיזוג" שבסעיף 2כהגדרתו בפסקה ) מיזוג על דרך החלפת מניות לא יחויב במס לפי פקודה זו, לפי)ב(

חוק מיסוי מקרקעין או לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה, אם מתקיימיםכל התנאים הקבועים בסעיף ג, בשינויים המחויבים לפי הענין,103בו

ובתנאים המפורטים להלן:ובמשך(1) המיזוג לאחר מיד מחזיקה, הקולטת החברה

התקופה הנדרשת, בכל הזכויות בחברה הנעברת שאותן החזיקהבמועד המיזוג;

עומדת(2) המיזוג תכנית כי לאשר למנהל בקשה הוגשה ימים60בתנאים כמפורט בסעיף זה, ובלבד שהבקשה הוגשה

לפחות לפני מועד המיזוג, והמנהל נתן את אישורו; קבע המנהל כי המיזוג אינו ממלא אחר התנאים הקבועים בסעיף זה, ניתן

)ב(.152לערער על החלטתו כאילו היה צו לפי סעיף )ג()ג( עד )א( בפסקאות המפורטים מהאירועים אירוע התקיים (, לא יראו בכך שינוי בזכויות לאחר המיזוג, ובלבד שבשום9ג)103לסעיף

מועד במהלך התקופה הנדרשת לא יפחתו זכויותיהם של מי שהיו בעלימ- המיזוג, ערב במיזוג המשתתפות בחברות אחת51%זכויות בכל

מ- הקולטת זכויות החברה יפחתו לא וכן, מהזכויות בחברה הקולטת 201

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות לשלול הטבות בנסיבות

מסויימות)תיקון מס'

תשנ"ג-)תיקון מס'

תשס"ה-

תקנות לענין פרטיםמסויימים

)תיקון מס' תשנ"ג-

דו"חות)תיקון מס'

תשנ"ג-)תיקון מס'

תשס"א-

מיזוג על דרך שלהחלפת מניות

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בכל אחת מהזכויות בחברה הנעברת.51% שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ד(

ובחברה הקולטת בחברה לקיזוז המותרים ההפסדים לענין כללים הנעברת.סעיפים )ה( לפי ט,103ז, 103ו, 103ה, 103ב)ב( 103האמור

יט, יחול לגבי מיזוג על דרך החלפת מניות103יח ו- 103יז, 103י, 103 בשינויים המחויבים לפי הענין, כל עוד לא נקבע אחרת בסעיף זה; ובלבד

ה יראו את הזכויות בחברה הנעברת כנכסים המועברים.103שלענין סעיף פרק שלישי: העברת נכסים תמורת מניות

בפרק זה – .104

"נכס" – נכס, למעט –ידיו לשימושו האישי או(1) על יחיד המוחזקים מיטלטלין של

לשימושם האישי של בני משפחתו או של בני אדם התלויים בו;מלאי עסקי;(2) זכות חזקה במקרקעין – בין שבדין ובין שביושר – המשמשים(3)

לצורכי מגורים ולא לשם השתכרות או רווח;"חברה" -

פקודת(1) לפי בישראל שהתאגדה ישראל תושבת חברה החברות, חוק החברות או אגודה שיתופית שהתאגדה בישראל

לפי פקודת האגודות השיתופיות; חברה שאושרה בידי המנהל לענין זה והיא תושבת חוץ, או(2)

תושבת ישראל שהיא חברת חוץ כהגדרתה בפקודת החברות או בחוק החברות; אישור כאמור יכול ויותנה במתן ערבויות ובתנאים

אחרים כפי שיקבע המנהל;"ריווח הון" - לרבות שבח.

אדם המעביר את מלוא זכויותיו בנכס לחברה שאינה איגודא. )א(104 מקרקעין, תמורת קבלת הזכויות הקיימות באותה חברה, לא יחוייב במס לפי פקודה זו, לפי חוק מס שבח מקרקעין, או לפי חוק התיאומים בשל

אינפלציה, לפי הענין, אם נתמלאו כל אלה: המעביר מחזיק במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה זכויות(1)

בכל אחת מהזכויות בחברה;90%המקנות לו לפחות החברה מחזיקה בנכס שהועבר אליה במשך שנתיים לפחות(2)

מיום ההעברה; היחס בין שווי השוק של הזכויות שהוקצו למעביר לבין שווי(3)

השוק של כלל הזכויות בחברה מיד לאחר ההקצאה הוא כיחס שבין שווי השוק של הנכס המועבר לשווי השוק של החברה מיד

לאחר ההעברה;מיום(4) שנתיים במשך מקרקעין איגוד תהיה לא החברה

ההעברה.בבעלות)ב( שהינו נכס לגבי יחול לא )א( קטן בסעיף האמור

שותפות או בבעלות משותפת של מספר בעלים.202

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשנ"ג-הגדרות

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

העברת מלואהזכויות בנכס

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הועבר נכס לחברה שהיא איגוד מקרקעין או שהיתה לאיגוד(1)בובלבד )א(, קטן סעיף הוראות יחולו הנכס, העברת לאחר מקרקעין הוא המועבר הנכס ואם בנכס, המעביר של זכויותיו מלוא שהועברו

בתוך קרקע אותה על בנין בניית הושלמה ממועד4קרקע, שנים ההעברה, בהתאם לתנאים שקבע המנהל.

)בוטל(.)ג( שותפים בשותפות או בעלים משותפים הגורמים להעברתב. )א(104

מלוא את המעבירים או השותפות שבבעלות בנכס זכויותיהם מלוא שהוקמה לחברה הענין, לפי המשותפת, שבבעלותם בנכס זכויותיהם במיוחד לצורך כך ולא היה לאותה חברה נכס אחר או פעילות אחרת באותו מועד או לפניו, והכל תמורת הקצאת מניות בלבד באותה חברה, לא יחוייבו במס לפי פקודה זו, לפי חוק תיאומים בשל אינפלציה או לפי

חוק מס שבח מקרקעין, לפי הענין, אם התקיימו כל אלה: במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה, חלקו של כל אחד(1)

מהשותפים או הבעלים המשותפים בכל אחת מהזכויות בחברה זהה לחלק שהיה לו בכל אחד מהנכסים שהועברו כאמור או

לחלקו בשותפות, לפי הענין;מיום(2) שנתיים במשך שהועברו בנכסים מחזיקה החברה

ההעברה;אחד(3) לכל שהוקצו הזכויות של השוק שווי בין היחס

מהשותפים או הבעלים, לכלל שווי השוק של החברה מיד לאחר ההקצאה, הוא כיחס שבין שווי השוק של חלקו של השותף אוהבעל בנכס לשווי השוק של החברה מיד לאחר מועד ההעברה;

הועברה קרקע לחברה כאמור בסעיף קטן זה, ולאחר מכן(4) הפכה החברה לאיגוד מקרקעין, יינתן הפטור הקבוע בסעיף זה

בתוך קרקע אותה על בנין בניית הושלמה אם שנים4רק ממועד ההעברה, בהתאם לתנאים שיקבע המנהל.

הועברו מספר נכסים בבעלות משותפת או שהועבר נכס בבעלות)ב( משותפת ונכס שהוא בבעלות של שותפות, יחול האמור בסעיף קטן )א( רק אם חלקו של כל אחד מהבעלים המשותפים בכל אחד מהנכסים- גם המועברים זהה לחלקו בכל שאר הנכסים, ובמקרה של שותפות

לחלקו בשותפות.זכויות בחברה אחת(1))ג( יראו ו-)ב( )א( לענין סעיפים קטנים

כנכס אחד ואת בעלי הזכויות כשותפים בנכס זה;גם חברה שהועבר(2) )א( בסעיף קטן כאמור כחברה יראו

כל עוד ממועד הקמתה של זה בעבר, נכס לפי סעיף אליה החברה ועד תום שנתיים מיום העברת נכס נוסף, לפי סעיף זה,

התקיימו כל אלה:בעלי הזכויות בחברה לא השתנו;)א( היחס שבין שווי השוק של הזכויות שהוקצו לכל מעביר)ב(

בשל העברת נכס נוסף לשווי הנכס הנוסף במועד העברתו,בכל המעביר של חלקו של השוק שווי שבין כיחס הוא הנכסים שהעביר לחברה לשווי השוק של החברה מיד לאחר

ההעברה.203

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"א-

העברת נכס על ידימספר בני אדם

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מספר יחידים שכל אחד מהם מעביר באותו מועד נכס בר פחת)ד( לחברה שהוקמה במיוחד לצורך כך, תמורת הקצאת מניות בלבד, ולא היה לאותה חברה נכס אחר או פעילות אחרת באותו מועד או לפניו, לא

יחוייבו במס לפי פקודה זו בעת ההעברה אם נתקיימו כל אלה:הנכסים(1) של מאוחד ותפעול ניהול היא ההעברה מטרת

המועברים; תמורת העברת הנכס או הנכסים הוקצו מניות לכל אחד(2)

שווי שבין ליחס שווה החברה מניות מכלל שחלקן מהיחידים הנכסים כלל של השוק לשווי שהעביר הנכס של  השוק

שהועברו על פי סעיף קטן זה;שינוי(3) חל לא ההעברה מיום לפחות שנתיים במשך

בזכויותיהם של בעלי המניות בחברה שהוקמה; הנכסים המועברים ישמשו בחברה שימוש מקובל בנסיבות(4)

הענין במהלך עסקי החברה ויישארו בה במשך שנתיים לפחותמיום ההעברה;

יותר(5) זה, קטן סעיף פי על חברה, במסגרת יתאגדו לא מעשרה יחידים, אולם רשאי המנהל לאשר כי באגודה שיתופית

יתאגדו מספר רב יותר של יחידים; שווי השוק של נכס שהעביר כל אחד מהיחידים לא יעלה על(6)

פי ארבעה משווי השוק של נכס שהעביר יחיד אחר, והכל במועד ההעברה; המנהל רשאי לשנות את השיעור האמור, מטעמים

שיירשמו;זכות(7) שהוא נכס זה קטן סעיף במסגרת יועבר לא

במקרקעין.בבעלות)ה( שהינו נכס לגבי יחול לא )ד( קטן בסעיף האמור

שותפות או בבעלות משותפת של מספר בעלים. חברה המעבירה נכס לחברה אחרת שבעלי הזכויות בה זהים)ו(

זהה בה זכויות כל בעל וחלקו של הזכויות בחברה המעבירה, לבעלי בעת תחוייב לא אחות(, חברה - )להלן המעבירה בחברה לחלקו ההעברה במס לפי פקודה זו, לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה, או לפי חוק מס שבח מקרקעין, לפי הענין, אם התקיימו כל התנאים שקבע שר

האוצר בתקנות.)פקע(.17)ז(

חברה המעבירה לבעל מניותיה את כל המניות שהיא )א(ג.104 מחזיקה בחברה אחרת )להלן - המניות המועברות( לא תתחייב במס לפימכירת המניות אינפלציה בשל התיאומים בשל חוק לפי או זו פקודה המועברות אם התקיימו כל אלה, ובלבד שהתקבל אישור המנהל לפני

ההעברה: בעל המניות )להלן - חברת האם( היא חברה המחזיקה בכל(1)

הזכויות בחברה המעבירה; 75 לפי סעיף 2007 עד 2005 סעיף קטן )ז( ייקרא כהוראת שעה בשנות הכספים 17

.2005(, תשס"ה-147לחוק לתיקון פקודת מס הכנסה )מס' 204

)תיקון מס' )הוראת שעה(

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

העברת מניותלחברת אם)תיקון מס'

תשנ"ג-)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ובין(2) בין בכסף ניתנה תמורה בשל המניות המועברות לא בשווה כסף, בין במישרין ובין בעקיפין;

המניות המועברות יישארו בחברת האם שנתיים לפחות מיום(3)ההעברה;

במשך שנתיים לפחות מיום ההעברה לא חל שינוי בזכויות(4)החברה האם בחברה המעבירה;

לחוק החברות,303ניתן אישור בית משפט בהתאם לסעיף (5)אם היה בו צורך;

והימנעות ממס או(6) וכלכלית הנכס מועבר למטרה עסקית של העיקריות מהמטרות אינן נאותות בלתי מס הפחתת

ההעברה. היה לחברה המעבירה מפעל מאושר כמשמעותו בחוק לעידוד)ב(

)ב()47השקעות הון, היכולה במועד ההעברה לחלק דיבידנד על פי סעיף )ג( לאותו חוק, יראו את העברת המניות המועברות כחלוקת51( או 2

דיבידנד כאמור. המנהל יקבע כללים לענין התיאומים הנדרשים לצורך סעיף זה)ג(

לענין זה, סעיף הפעלת עקב אינפלציה בשל התיאומים חוק ולצורך החברה המעבירה וחברת האם, לענין קביעת מחיר מקורי או התמורה או

לכל ענין אחר.)בוטל(.)ד(שיורה(1))ה( בשינויים יחולו )ג( )א( עד הוראות סעיפים קטנים

המנהל, לרבות אי תחולה של חלק מן ההוראות האמורות, עלתאגידים בנקאיים כמשמעותם בחוק הבנקאות )רישוי(, תשמ"א-

1996, ועל חברות שבשליטתם, המעבירים בשנות המס 1981 , זכויות שיש להם בתאגידים ריאליים כמשמעותם בחוק1997ו-

האמור, ובלבד שאם המעביר הוא התאגיד הבנקאי לא תהיהבסעיף כאמור הכנסה המניות הועברו (,1)2לחברה שאליה

במשך שנתיים ממועד ההעברה; (, יחולו גם התנאים האמורים1על העברה כאמור בפסקה )(2)

(, למעט במכירת זכויות בתאגיד ריאלי4( ו-)3בסעיף קטן )א() שהועבר לחברת אם שהיא התאגיד הבנקאי או במכירת זכויות בתאגיד הריאלי המעביר, כאשר מכירות אלו נעשות לצורך קיום

; 1981הוראות חוק הבנקאות )רישוי(, התשמ"א- מבלי לגרוע מהוראות כל דין, החלטות לענין העברת מניות(3)

של הכללית האסיפה אישור טעונות זה קטן בסעיף כאמור התאגיד המעביר ודינן כדין החלטה מיוחדת כמשמעותה בסעיף

( לפקודת החברות.3)א()115 לא אישר המנהל את העברת המניות לפי הוראות סעיף קטן(1)ה

)ב(.152)א(, ניתן לערער על החלטתו כאילו היתה צו לפי סעיף שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ו(

הוראות לענין החלת סעיף זה, כולו או מקצתו, על חברות זרות, במגבלותובתנאים שקבע.

ג –104א עד 104לענין סעיפים ד.104

205

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

מכירת זכויות ונכסים)תיקון מס'

תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אם התקיים אחד מהדברים המפורטים בפסקאות משנה )א( עד(1)בזכויות בחברה, בו פגיעה בהמשך ההחזקה יראו )ד( להלן, לא יפחתו לא ההעברה לאחר שנתיים במהלך מועד שבשום ובלבד

51%זכויותיהם של מי שהיו בעלי הזכויות מיד לאחר ההעברה מ-בכל אחת מהזכויות בחברה:

על פי102הוצעו לציבור בבורסה מניות כהגדרתן בסעיף )א( לרישום המניות למסחר צויין שהבורסה הסכימה תשקיף שבו

בה; אחד או יותר מבעלי הזכויות בחברה שאליה הועבר הנכס)ב(

מכר במכירה מרצון, במשך שנתיים ממועד ההעברה, פחות מ- מכל אחת מהזכויות המוחזקות בידו או - בהסכמת בעלי10%

המניות האחרים - אחוז גבוה יותר, ובלבד שהתקיימו כל אלה: סך כל הזכויות הנמכרות מאת כלל בעלי הזכויות לא(1)

מהזכויות בחברה;10%יעלה על כלל בעלי הזכויות בנכס לפני ההעברה לא ימכרו אחוז(2)

בין ההפרש על העולה בחברה מחזיקים שהם מהזכויות לבין ההעברה לאחר מיד זכויותיהם של 90%האחוז

מהזכויות בחברה; הוקצו מניות חדשות למי שלא היה בעל זכויות בחברה לפני)ג(

על עולה שאינו בשיעור לפני25%ההקצאה המניות מהון ההקצאה;

)נמחקה(;)ד( לא יראו במכירת זכויות שלא מרצון פגיעה בהמשך ההחזקהא(1)

בזכויות בחברה;ייכללו(2) לא בבורסה הנסחרות בזכויות המחזיקים זכויות בעלי

( אלא אם כן היו במועד המיזוג1במנין בעלי הזכויות, לענין פסקה )וקרן - למעט קופת גמל זה, "בעל שליטה" בעלי שליטה; לענין

נאמנות;או96לא יראו כמכירת נכס חילוף נכסים שהוחל עליו סעיף (3)

או מכירתם שלא מרצון;27סעיף בכל מקום שבו לא מתחייבת מכירה במס על השבח, מחמת(4)

0.5%האמור בפרק זה, תתחייב המכירה במס רכישה בשיעור של משוויה;

על אף האמור בפרק זה, רשאי המנהל לקבוע כללים ולפיהם(5) פיצול או מיזוג של חברה שאליה הועבר נכס כאמור בפרק זה, לא

ייחשבו כאי קיום תנאי מהתנאים המפורטים בפרק זה.בסעיפים ה. )א(104 כאמור שהועבר ו-104נכס המחיר104א ב,

לענין הרכישה, ושווי יום הרכישה יתרת המחיר המקורי, שלו, המקורי פקודה זו, חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין, יהיו כפי שהיו בידי המעביר, וניכויים שהיו מותרים למעביר אילו הוא היה מוכרואולם המחיר המקורי של נכס שהועבר בניכוי יותרו למוכר את הנכס בהתאם ייקבע בבורסה, הנסחרים עתידית עסקה או ערך נייר שהוא

נייר הערך או העסקה העתידית מניה104להוראות סעיף היו כאילו ו

206

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

דרכי חישוב בעתמכירת הנכס)תיקון מס'

תשנ"ג-)תיקון מס'

תשס"א-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כאמור באותו סעיף; לענין סעיף זה, "עסקה עתידית" – כהגדרתה בסעיף88.

ג תיחשב מכירה לענין104א עד 104העברת נכס על פי סעיפים )ב(א לחוק עידוד התעשיה.21מנין התקופות לפי סעיף

ריווח הון או הפסד הון שנוצר עקב מכירת נכס שהועבר כאמור)ג( ג לא יותר לקיזוז במשך שנתיים ממועד ההעברה104א עד 104בסעיפים

, לפי הענין; שנתיים אלה לא92 או 28כנגד ריווח או הפסד, לפי סעיף לגבי תקופת הקיזוז.92יבואו במנין ההגבלה הקבועה בסעיף

א ו-104במכירת מניות שנתקבלו תמורת נכס כאמור בסעיפים ו.104ב, יחולו הוראות אלה:104

יראו כמחיר המקורי של המניות את יתרת המחיר המקורי של(1) הנכס שהועבר, כשהוא מתואם מיום רכישת הנכס בידי המעביר ועד למועד ההעברה, ובניכוי הפסד ריאלי שהיה אילו נמכר הנכס במועדהנכס של המקורי המחיר מיתרת יפחת שלא ובלבד העברתו, המחיר יתרת בין ההפרש המתואם(; המחיר - )להלן שהועבר להלן ייקרא המתואם המחיר לבין שהועבר הנכס של המקורי "הפרש התיאום"; לענין זה, "הפסד ריאלי" - הסכום שבו נמוך שווי

השוק של הנכס מיתרת המחיר המקורי המתואם שלו;מניות(2) של המקורי המחיר מן חלק המהווה תיאום הפרש

הנמכרות, יתווסף לתמורה ממכירת המניות ויראו בו סכום אינפלציונינוסף;

יראו כמועד הרכישה של המניות את מועד ההעברה של הנכס(3)המועד עד שנרכש נכס תמורת מניות שהתקבלו במכירת ואולם הקובע, יראו לענין חישוב רווח ההון הריאלי עד המועד הקובע, את

יום רכישת הנכס שהועבר כיום הרכישה של המניה. ג יחול רק אם מעביר104א עד 104האמור בסעיפים )א(ז.104

תוך השומה לפקיד הודיע על30הנכס הנכס העברת ממועד ימים העברתו, וצירף להודעה דו"חות, הצהרות ופרטים, הכל כפי שקבע שר

האוצר בתקנות. (, ובסעיפים2י, כפוף להוראות פסקה )103האמור בסעיף (1))ב(

ו-103 חברה103יב הוא כאילו הנכס מעביר לגבי יחול טו מעבירה או בעל מניות בה, לפי הענין, וכאילו החברה שאליה הועבר הנכס היא חברה קולטת, הכל בשינויים המחוייבים לפי

הענין;ההטבות(2) למתן תנאי במועדו נתקיים לא כי התברר אם

ג )להלן - הפרה(, תהא104ב או 104א, 104הקבוע בסעיפים העברת הנכס אשר לא חויבה במס בעת ההעברה, חייבת במס

(, או חייבת במס לפי שווי השוק של הנכס1כאמור בפסקה ) המועבר במועד ההפרה, לפי הגבוה, אלא אם כן שוכנע פקידנסיבות בשל אירע ההפרה נושא התנאי קיום אי כי השומה מיוחדות שאינן בשליטתו של המעביר; המחיר המקורי של הנכס בידי החברה יהיה השווי שנקבע כאמור בפסקה זו ויום הרכישה

יהיה היום שלגביו נקבע השווי כאמור.יחולו לגביו ולגבי החברה שאליה הועבר,)ג( העבירה חברה נכס

207

מכירת המניות)תיקון מס'

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ב-

הוראות שונות)תיקון מס'

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בשל התיאומים חוק של ההוראות ההעברה, ממועד שנתיים במשך א שהיו חלות בחברה שהעבירה את הנכס, והכל130אינפלציה ושל סעיף

בתיאומים שיורה המנהל. המבקש אישור לפי פרק זה ישלם אגרת בקשה בסכום שיקבע)ד(

שונים העברות לסוגי שונה אגרה לקבוע השר ורשאי האוצר שר בהתחשב, בין השאר, בשווי הנכסים המועברים או בדרך העברתם.

בסעיף זה –ח. )א(104- חברה זה - העברת מניות של חברה )בסעיף "החלפת מניות" נעברת(, לרבות זכויות לרכישת מניות )בסעיף זה - המניות המועברות(, בתמורה להקצאת מניות רשומות למסחר בבורסה, בחברה אחרת, בין בצירוף תמורה נוספת ובין בלעדיה )בסעיף זה - החברה הקולטת והמניות

המוקצות(;"המעביר" - מי שהעביר את המניות המועברות לחברה הקולטת;

פי על לחלוטין, מוגבלת מכירתה אשר מניה - חסומה" "מניה הוראות דין או על פי הוראות הרשות המוסמכת על פי דין לקבוע כלליםתקופת - זה )בסעיף שנקבעה לתקופה ערך, בניירות מסחר לגבי

החסימה(;"יום המכירה" - המוקדם מבין אלה:

המועד שבו נמכרה המניה המוקצית;)א("מועד תום תקופת)ב( זה, לענין הדחיה; מועד תום תקופת

הדחיה" –לענין מניות מוקצות שאינן מניות חסומות –(1)

מיום)א( חודשים וארבעה עשרים - מחציתן לגבי ההחלפה; לענין חישוב המחצית, יובאו בחשבון המניות המוקצות, לרבות המניות החסומות, שנמכרו עד לתום

עשרים וארבעה החודשים כאמור;מיום)ב( חודשים ושמונה ארבעים - יתרתן לגבי

ההחלפה;לענין מניות חסומות –(2)

מיום)א( חודשים וארבעה עשרים - מחציתן לגבי חודשים מתום תקופת החסימה, לפי6ההחלפה או תום

המניות תחילה בחשבון שיובאו ובלבד המאוחר, מתקופות יותר קצרות חסימתן שתקופות החסומות חסימה אחרות שנקבעו לגבי יתרת המניות החסומות;שנמכרו המניות בחשבון יובאו המחצית, חישוב לענין

()א( עד לאותו מועד;1כאמור בפסקת משנה )מיום)ב( חודשים ושמונה ארבעים - יתרתן לגבי

חודשים מתום תקופת החסימה, לפי6ההחלפה או תום המאוחר;

"נאמן" - מי שהמנהל אישרו כנאמן לצורך סעיף זה; "שווי במועד תום תקופת הדחיה" - הסכום המתקבל מחיבור סכום

ימי המסחר הקודמים30שווי המניה בבורסה בסיום המסחר בכל יום מ-

208

)תיקון מס' תשס"א-

החלפת מניות)תיקון מס'

תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;30למועד תום תקופת הדחיה, מחולק ב- "תמורה נוספת" - סכום במזומן שניתן תמורת המניות המועברות,

נוסף על המניות המוקצות. החלפת מניות לא תיחשב, במועד ההחלפה, כמכירתן לענין(1))ב(

חלק ה' לענין חוק מיסוי מקרקעין, או לענין חוק תיאומים בשלאינפלציה, אם התקיימו כל אלה:

בין שווי השוק של המניות המועברות לבין שווי)א( היחס השוק של החברה הקולטת מיד לאחר החלפת המניות הוא כיחס שבין שווי השוק של המניות המוקצות, לרבות התמורה הנוספת, לבין שווי השוק של כלל הזכויות בחברה הקולטת

מיד לאחר החלפת המניות;לכל)ב( זכויות שוות מניות הקצתה הקולטת החברה

המעבירים מאותה חברה; המעביר שילם מקדמה בשל התמורה הנוספת, בשיעור)ג(

(, לפי הענין; על1)א(, )ב( או )ב91המס החל לפי סעיף )ד( או הוראות החלות על91המקדמה יחולו הוראות סעיף

פעולה באיגוד מקרקעין לפי חוק מיסוי מקרקעין, לפי העניןבשינויים המחויבים;

כל המניות וכן כל הזכויות לרכישת מניות של המעביר)ד( ושל צד קשור לו בחברה הנעברת, הועברו במסגרת החלפת

המניות, אלא אם כן אישר המנהל אחרת, בתנאים שקבע; הוגשה בקשה למנהל לאשר כי החלפת המניות עומדת)ה(

ובלבד שהבקשה הוגשה זה, 30בתנאים כמפורט בסעיף נתן את ימים לפחות לפני מועד החלפת המניות והמנהל ערבויות במתן שיותנה יכול זו פסקה לפי אישור אישורו;

להנחת דעת המנהל ובתנאים אחרים כפי שיקבע המנהל;הבטחת)ו( לצורך נאמן בידי יופקדו המוקצות המניות

תשלום המס וקיום הוראות סעיף זה; קבע המנהל כי החלפת המניות אינה ממלאת אחר התנאים(2)

הקבועים בסעיף זה, ניתן לערער על החלטתו כאילו היתה צו)ב(.152לפי סעיף

על אף האמור בסעיף קטן זה, בהחלפת מניות של חברה(3)יחולו הוראות סעיף איגוד מקרקעין, (,4ד)104נעברת שהיא

בשינויים המחויבים.התקיימו התנאים האמורים בסעיף קטן )ב(, יחולו הוראות אלה:)ג(

יראו את המניות המוקצות כנמכרות ביום המכירה;(1)התמורה תחושב על פי הוראות אלה:(2)

נמכרה המניה המוקצית לפני מועד תום תקופת הדחיה)א(- תמורת המכירה;

תקופת)ב( תום מועד עד המוקצית המניה נמכרה לא הדחיה - שווייה במועד תום תקופת הדחיה;

והכל בתוספת התמורה הנוספת המתואמת וסכומי הדיבידנדמועד שבין בתקופה המוקצות, המניות בשל שחולקו

209

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ההחלפה לבין יום המכירה, כשהם מחולקים במספר המניות- המתואמת" הנוספת "התמורה זה, לענין המוקצות; התמורה הנוספת כשהיא מתואמת ממועד החלפת המניות

ועד ליום המכירה; ו יחולו בשינויים המחויבים, ולענין זה יראו104הוראות סעיף (3)

את המניות המועברות כנכס;)נמחקה(;(4)במכירת המניות המוקצות יחולו הוראות אלה:(5)

חלק רווח ההון עד למועד החלפת המניות יחויב במס)א( בשיעור המס שהיה חל אילו לא היו חלות במועד החלפת

ח;104המניות הוראות סעיף ליום)ב( ועד המניות החלפת ממועד ההון רווח חלק

)א( או )ב(, לפי91המכירה יחויב במס לפי הוראות סעיף הענין;

במכירת המניה המוקצית, על ידי תושב חוץ, יחול פטור)ג(כאמור בסעיף זכאי2)ב97ממס היה המעביר רק אם ,)

במועד החלפת המניות לפטור ממס כאמור אילו מכר אתהמניות המועברות במועד החלפתן;

זו, "חלק רווח ההון עד למועד החלפת)ד( לענין פסקה המניות" – רווח ההון, כשהוא מוכפל ביחס שבין התקופה שמיום הרכישה של המניות המועברות עד למועד החלפת המניות ומחולק בתקופה שמיום הרכישה כאמור ועד ליום

המכירה של המניות המוקצות; מכר המעביר את המניות המוקצות אחרי מועד תום תקופת(6)

הדחיה יראו את המניות המוקצות כנרכשות מחדש, את מועד תום תקופת הדחיה כיום הרכישה ואת השווי במועד תום תקופת

הדחיה כמחיר מקורי; על אף האמור בכל דין, מיזוג או פיצול בחברה הקולטת(7)

המוקצות המניות כמכירת ייחשב לא המניות החלפת אחרי והמנהל רשאי לקבוע בכללים הוראות מיוחדות לענין זה;

ראויים)א((8) כרווחים יראו המוקצות המניות במכירת סעיף לענין לחלוקה94לחלוקה, ראויים רווחים ב,

כהגדרתם באותו סעיף שנצברו בחברה הנעברת מתום שנתבידי המניות המועברות נרכשו לשנה שבה המס שקדמה ועד תום שנת המס שקדמה לשנה שבה בוצעה המעביר החלפת המניות )להלן - שנת ההחלפה(, ובלבד שלא יובאו בחשבון רווחים ראויים לחלוקה שנצברו לפני יום ט' בטבת

(;1996 בינואר 1התשנ"ו )ראויים)ב( רווחים קביעת לענין כללים יקבע המנהל

לחלוקה בהחלפת מניות כאשר המניות המוקצות הן מניותבחברה תושבת ישראל;

הכנסה(9) על השומה לפקיד המעביר ששילם מס סכום מדיבידנד בשל המניות המוקצות, שחולק בתקופה שבין מועד ההחלפה לבין יום המכירה, יתואם ממועד תשלום המס ועד יום

210

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חולק שבשלהן המוקצות, המניות במספר ויחולק המכירה, ההון רווח על החל המס כנגד זיכוי בשלו ויינתן הדיבידנד,

במכירת המניות המוקצות;מועד(10) שבין בתקופה למעביר הטבה מניות הוקצו

החלפת המניות ליום המכירה, יראו אותן כמניות מוקצות; היה המעביר תושב ישראל במועד החלפת המניות,)א((11)

יראו אותו כתושב ישראל גם ביום המכירה; )ב( היה חל אילו מכר89היה המעביר תושב חוץ וסעיף )ב(

את יראו המניות, החלפת במועד המועברות המניות את המניות המוקצות כנכס בישראל.

התקיימו התנאים האמורים בסעיף קטן )ב(, יחולו לגבי המניות)ד(המועברות שבידי החברה הקולטת הוראות אלה:

רווח או הפסד שנוצר עקב מכירת המניות המועברות לא(1)ובמשך שנתיים הוחלפו המניות יותר לקיזוז בשנת המס שבה לפי והכל הקולטת, בחברה רווח או הפסד כנגד שלאחריה,

, לפי הענין, ובשלוש השנים הבאות לא יותר92 או 28סעיפים המועברות המניות מכירת שנוצר עקב או הפסד רווח לקיזוז כאמור כנגד רווח או הפסד שנוצר ממכירת נכסים שיום רכישתם לפני מועד החלפת המניות; התקופות המנויות בפסקה זו לא

בסעיף הקבועה ההגבלה במנין תקופת92יובאו לגבי )ב( הקיזוז;

הרכישה )א((2) מועדשלכיום ייחשב המועברות המניות החלפת המניות, וכמחיר מקורי של המניה המועברת ייחשבהמניות, החלפת בעת המוקצות המניות של השוק שווי מחולקים כשהם ניתנה, אם הנוספת, התמורה בתוספת

במספר המניות המועברות; על אף האמור בפסקת משנה )א(, אם ערב החלפת)ב(

קשורים, צדדים הם הקולטת והחברה המעביר המניות, רשאי פקיד השומה לקבוע –

יהיה(1) המועברות המניות של המקורי מחירן כי (, וכיום רכישתן ייחשב2התמורה כאמור בסעיף קטן )ג()

יום המכירה של המניות המוקצות כפי שנקבע למעביר, אף אם החברה הקולטת מכרה את המניות המועברות

לפני יום המכירה; כי אם נמכרו המניות המוקצות בכמה מועדים, יהיה(2)

המחיר המקורי של המניות המועברות סכום התמורה הכוללת של כל מכירות המניות המוקצות, וכיום הרכישההאחרון המכירה יום ייחשב המועברות המניות של החברה אם אף המוקצות, מהמניות למי שנקבע הקולטת מכרה את המניות המועברות לפני יום המכירה

האחרון כאמור. )ג(, החלפת מניות לא תיחשב כמכירת המניות102לענין סעיף )ה(

המועברות; המנהל רשאי לקבוע בכללים הוראות מיוחדות בדבר תחולתןשל הוראות סעיף זה, כולן או מקצתן, בשינויים המחויבים.

211

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

()ג( תתואם ממועד התשלום1המקדמה כאמור בסעיף קטן )ב())ו(יחסי למספר המניות זיכוי ממס באופן ויינתן בשלה ליום המכירה, ועד

המוקצות שנמכרו על ידי המעביר.יודיע לפקיד השומה בכתב על מועד תום תקופת(1))ז( הנאמן

הדחיה;בסעיף(2) האמור בשיעור מס הנאמן ינכה המכירה בעת

(, לפי הענין, מהתמורה או בשיעור נמוך יותר1)א(, )ב( או )ב91ויעבירו לפקיד השומה בתוך שבעה כפי שקבע פקיד השומה

ימים. נתברר כי פרטים שנמסרו למנהל אינם נכונים או אינם מלאים)ח(

באופן מהותי, או נתברר כי פרטים מהותיים שפורטו בבקשה למנהל לא (, רשאי פקיד השומה,1ממלאים אחר התנאים הקבועים בסעיף קטן )ב()

המניות בעבור המעביר שקיבל התמורה כי לקבוע דעתו, שיקול לפי שווי זה, או פי סעיף כפי שהיא מחושבת על המועברות היא התמורה השוק של המניות המועברות במועד החלפת המניות, לפי הגבוה; פקיד השומה יערוך את התיאומים הנדרשים לענין המחיר המקורי ויום הרכישה

של המניות המועברות בידי החברה הקולטת.פרק רביעי: פיצולי חברות, אגודות שיתופיות ועמותות

בפרק זה –.105

"חברה" - לרבות קרן נאמנות, או עמותה שהתאגדה בישראל לפיחוק העמותות;

"דו"חות מתואמים" - דו"חות כספיים ערוכים ומתואמים לפי גילויי דעת של לשכת רואי החשבון בישראל ומבוקרים בידי רואה חשבון או פקיד

;131ברית פיקוח כמשמעותו בסעיף "חברת החזקות" - חברה שכל נכסיה הם זכויות בחברות, או נכסים שלא ניתן להעבירם על פי דין, ואין לה הכנסות פרט להכנסות שמקורן

בחלוקת דיבידנד או בנכסים שלא ניתן להעבירם על פי דין;חברת שאינה מתפצלת חברה - ממשיכה" מתפצלת "חברה

החזקות, ולא הועברו ממנה כל הנכסים וההתחייבויות שלה.א. פיצול יכול שיתבצע באחת מדרכים אלה:105

לחברה(1) מתפצלת חברה של והתחייבויות נכסים העברת אותם בעלי בידי והזכויות בה הפיצול לצורך חדשה שהוקמה זכויות בחברה זכויות שבחברה המתפצלת וחלקו של כל בעל

החדשה זהה לחלקו בחברה המתפצלת;לחברה(2) מתפצלת חברה של והתחייבויות נכסים העברת

חדשה שהוקמה לצורך הפיצול והיא בבעלות מלאה של החברההמתפצלת.

מחיקת מניות חברה מתפצלת או הפחתת הונה בפיצול לפיב. )א(105 ( והעברת נכסי חברה מתפצלת לחברה חדשה לא יחוייבו1א)105סעיף

במס לפי פקודה זו, לפי חוק התיאומים בשל אינפלציה או לפי חוק מסשבח מקרקעין, והכל אם התקיימו התנאים שבפרק זה.

212

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ג-הגדרות

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

דרכי הפיצול)תיקון מס'

תשנ"ג-

פטור ממסים)תיקון מס'

תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בכל מקום שבו לא מתחייבת מכירה במס על השבח מחמת)ב( 0.5%האמור בסעיף קטן )א(, תתחייב המכירה במס רכישה בשיעור של

משוויה. ההטבות על פי פרק זה יחולו לגבי פיצול אם מתקיימים )א(ג.105

כל אלה:וכלכלית(1) עסקית לתכלית להתפצל מבקשת החברה

אינן מהמטרות נאותות או הפחתת מס בלתי והימנעות ממס העיקריות של הפיצול;

רוב הנכסים שנותרו בידי החברה המתפצלת ורוב הנכסים(2) שהועברו לחברה החדשה במסגרת הפיצול לא נמכרו בידי כל אחת מהן במשך שנתיים ממועד הפיצול, ונעשה בהם בתקופה האמורה שימוש מקובל בנסיבות הענין במהלך עסקי החברה;

לענין זה – (, אולם במנין2ג)103"נכס" ו"רוב נכסים" - כמשמעותם בסעיף

(, לא2א)105הנכסים של חברה מתפצלת בפיצול לפי סעיף ייכללו הזכויות בחברה החדשה;

המתפצלת(3) בחברה שהיתה העיקרית הכלכלית הפעילות או החדשה בחברה נמשכת הפיצול למועד שקדמו בשנתיים

בחברה המתפצלת הממשיכה במשך שנתיים ממועד הפיצול;פעילות(4) יש וכן לחברה מתפצלת ממשיכה לחברה חדשה

)2כלכלית עצמאית שההכנסות ממנה מתחייבות במס לפי סעיף החברה1 ואם המתפצלת, החברה בפעילות שמקורה ,)

או בה נמשכת שיתופית, אגודה או עמותה היא המתפצלת או בעמותה הפיצול לפני שהיתה הפעילות החדשה בחברה

באגודה השיתופית, לפי הענין;החברה המתפצלת והחברה החדשה הן אחת מאלה:(5)

תושבת ישראל שהתאגדה בישראל לפי פקודת החברות,)א(חוק או השיתופיות האגודות פקודת החברות, חוק

העמותות;חברה)ב( והיא זה לענין המנהל בידי שאושרה חברה

תושבת חוץ, או תושבת ישראל שהיא חברת חוץ כהגדרתהיכול כאמור אישור החברות; בחוק או החברות בפקודת שיקבע כפי ובתנאים אחרים, במתן ערבות שיהיה מותנה

המנהל;אחת)א((6) לכל מתפצלת מחברה המועברים הנכסים שווי

בחברה הנותרים או פיצול במהלך החדשות מהחברות משווי10%מתפצלת ממשיכה, בכל אחת מהן, לא יפחת מ-

לשווי בהתאם והכל המתפצלת, החברה של הנכסים המפורט בדו"חות המתואמים למועד הפיצול, לענין זה - לאמתפצלת חברה שמחזיקה זכויות הנכסים במנין ייכללו

( בחברה חדשה;2א)105בפיצול לפי סעיף לפי סעיף )ב( פיצול שווי1א)105מיד לאחר יעלה לא )

של פי ארבעה משווי השוק על השוק של חברה חדשה חברה חדשה אחרת, ואם היתה החברה המתפצלת חברה

213

תנאים לזכאות)תיקון מס'

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כל חברה שווי השוק של יעלה לא - מתפצלת ממשיכה חדשה על פי ארבעה משווי השוק של החברה המתפצלת,

ולא יפחת מרבע משווי השוק של החברה המתפצלת; על פי בקשת החברה רשאי המנהל מטעמים שיירשמו)ג(

כאמור שלא נכסיה תחלק מתפצלת חברה כי לקבוע כי )ב(, אם הוכח להנחת דעתו )א( או בפסקאות משנה בתנאים והכל הפיצול, במטרת לפגוע עלול בהן האמור

שיקבע; מיד לאחר הפיצול ובמשך שנתיים ממועד הפיצול יהיו)א((7)

לבעלי המניות של החברה המתפצלת בכל אחת מהחברות ( ובחברה המתפצלת1א)105החדשות בפיצול על פי סעיף

הממשיכה אותן זכויות שהיו להם בחברה המתפצלת, ואותוחלק בכל אחת מהזכויות, והכל בסמוך למועד הפיצול;

מיד לאחר הפיצול ובמשך שנתיים ממועד הפיצול תחזיק)ב(סעיף פי על מתפצלת הזכויות2א)105חברה במלוא )

בחברה החדשה; בעלי זכויות המחזיקים בזכויות הנסחרות בבורסה, לא)ג(

ייכללו במנין בעלי הזכויות לענין פסקת משנה )א( אלא אם כן היו בעת הפיצול בעלי שליטה; לענין זה, "בעל שליטה" -

למעט קופת גמל וקרן נאמנות; (, אם התקיים אחד מהדברים7על אף האמור בפסקה )(8)

המפורטים להלן, לא יראו בו שינוי בזכויות לאחר הפיצול, ובלבדיפחתו שבשום מועד במהלך שנתיים לאחר מועד הפיצול לא

50%זכויותיהם של מי שהם בעלי הזכויות מיד לאחר הפיצול מ- ובחברה החדשות מהחברות אחת בכל מהזכויות אחת מכל

המתפצלת, לפי הענין: אחד או יותר מבעלי הזכויות מכר במכירה מרצון פחות)א( מכל אחת מהזכויות המוחזקות בידו או - בהסכמת10%מ-

שסך ובלבד יותר, גבוה אחוז - האחרים הזכויות בעלי על יעלה לא הזכויות בעלי כלל מאת הנמכרות הזכויות

מכלל הזכויות בחברה לפני הקצאה למי שלא היה10% בעל זכויות לפני הפיצול;

הוקצו זכויות חדשות למי שלא היה בעל זכויות בחברה)ב(לפני ההקצאה;

על102הוצעו לציבור בבורסה מניות כהגדרתן בסעיף )ג(המניות לרישום הסכימה שהבורסה צויין שבו תשקיף פי

למסחר בה;)נמחקה(;)ד(

( ונוסף על הוראות פסקה )7על אף האמור בפסקה )א(8) (, מכירת זכויות שלא מרצון לא יראו בה שינוי בזכויות לאחר8

הפיצול;מועד הפיצול יהיה בתום שנת המס;(9) לא הועברו במסגרת הפיצול תשלום במזומן או תמורה(10)

נוספת כלשהי בין בעלי הזכויות בחברה המתפצלת;214

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

במשך שנתיים לאחר מועד הפיצול לא היו בין החברות(11) החדשות לבין עצמן או בינן לבין החברה המתפצלת, לפי הענין,כל פעילות או נכסים, מתן ערבויות או מזומנים העברות של

אחרת, אלא במהלך העסקים הרגיל; לאחר הפיצול עולה שווי הנכסים על שווי ההתחייבויות(12)

בכל אחת מהחברות החדשות ובחברה המתפצלת, לפי הענין,והכל לפי דו"חות מתואמים למועד הפיצול;

בסעיף(13) כאמור המנהל אישור ניתן הפיצול לפני ח)ב(, לתכנית הפיצול;105

 היתה החברה החדשה או החברה המתפצלת איגוד(14) מקרקעין, והועברה קרקע לחברה חדשה - אם הושלמה בניית בנין בהתאם לתנאים שיקבע המנהל על אותה קרקע שהועברה

שנים ממועד הפיצול;4בתוך נאמנות, תהיה רשאית(15) היתה החברה המתפצלת קרן

סוג של החברה המתפצלת להתפצל לקרנות נאמנות מאותו בלבד.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ב( תנאים וכללים נוספים לביצוע הפיצול, וכן סוגי פיצולים שלא יהיה בהם

(.13צורך באישור של המנהל כאמור בסעיף קטן )א() התחייבויות החברה המתפצלת יחולקו בין החברות החדשות,ד. )א(105

בין חברה מתפצלת ממשיכה לחברה החדשה, לפי הענין, בהתאם או לכללים הבאים:

א לתוספת א'1התחייבויות שאינן מהוות הון עצמי לפי סעיף (1) לחוק התיאומים בשל אינפלציה, שניתן לייחס אותן לנכס מסויים או לפעילות מסויימת, ייוחסו לחברה המחזיקה בנכס, אולם לאפי על והכל הנכס, שווי על העולה התחייבות לנכס תיוחס

הדו"חות המתואמים למועד הפיצול; (, תיוחס1יתרת ההתחייבויות שלא יוחסה כאמור בפסקה )(2)

נכסי שווי לכלל חברה באותה הנכסים שווי ליחס בהתאם החברה המתפצלת לפני הפיצול על פי דו"חות מתואמים למועד הפיצול; לענין זה, "שווי נכסים" - שווי הנכסים בניכוי התחייבויות

(, ובניכוי שווי הזכויות שמחזיקה חברה1שיוחסו כאמור בפסקה )מתפצלת בחברה חדשה.

סעיפים )ב( לפי ממשיכה חברה מתפצלת ו-28הפסדי לפי92 , יחולקו בין החברות החדשות או בין החברה המתפצלת לחברה הענין, - יחס ההון העצמי(, החדשה בהתאם ליחסי ההון העצמי שלהן )להלן

)ח( יהיו בחברה שבה נמצא הנכס שממנו28ובלבד שהפסדים לפי סעיף נבע ההפסד; לענין סעיף זה, "הון עצמי" - הסכום שבו עודף שווי הנכסים של החברה, למעט שווי זכויות שמחזיקה חברה מתפצלת בחברה חדשה, על שווי ההתחייבויות שיוחסו לחברה כאמור בסעיף קטן )א(, והכל לפי

דו"חות מתואמים למועד הפיצול.ב –94רווחים ראויים לחלוקה כמשמעותם בסעיף )ג(

(, יחולקו בין החברה המתפצלת1א)105בפיצול לפי סעיף (1) הממשיכה לחברה החדשה או בין החברות החדשות, לפי הענין,

215

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

חלוקת חבויותורווחים

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"א-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בהתאם ליחס ההון העצמי;סעיף (2) לפי החברה2א)105בפיצול בידי יישארו ,)

המתפצלת;המנהל יקבע כללים לענין חישובם.(3))בוטל(.)ד( לחוק התיאומים בשל7ניכוי בשל אינפלציה כמשמעותו בסעיף )ה(

אינפלציה יחולק בהתאם ליחס ההון העצמי, ואולם ניכוי כאמור שיוחס )ד( יהיה18)ה( לחוק האמור ליחידת עבודה כהגדרתה בסעיף 7לפי סעיף

בחברה בה נמצאת יחידת העבודה.פי)ו( זו אם היה לחברה מתפצלת על על אף האמור בפקודה

(, מפעל מאושר כמשמעותו בחוק לעידוד השקעות הון,1א)105סעיף ובעת הפיצול יכולה היתה החברה המתפצלת לחלק דיבידנד על פי סעיף

)ג( לאותו חוק, יחוייב במס חלק הדיבידנד שאינו עולה51( או 2)ב()47 על עודף הנכסים שהועברו לחברה החדשה כאמור בסעיפים האמורים,

לפי הענין, בעת הפיצול כאילו חולק.כל)ז( או ניכויים הוצאות, הכנסות, מותנות, חבויות התחייבויות,

במועד המתפצלת החברה בדו"חות רשומים היו שלא באלה כיוצא החברה בין יחולקו הפיצול, מועד לפני בפעילותה ומקורם הפיצול, לפי החדשות, החברות בין או החדשה לחברה הממשיכה המתפצלת

הענין, בהתאם להוראות המנהל. שהיה לחברה מתפצלת עד למועד28הפסד כאמור בסעיף ה. )א(105

ד)ב(, והוא ניתן105הפיצול ושיוחס לכל אחת מהחברות כאמור בסעיף כנגד הכנסת החברה החדשה או יותר לקיזוז להעברה לשנים הבאות, החברה המתפצלת, לפי הענין, החל בשנת המס שלאחר הפיצול, ובלבד

מסך20%שבכל שנת מס לא יותר לקיזוז בכל חברה סכום העולה על מההכנסה החייבת של החברה שבה הוא50%ההפסד האמור או על

נמצא, לפני קיזוז אותו הפסד, לפי הנמוך שביניהם; לענין סעיף קטן זה)ג() קטן למעט1וסעיף אך הפסדים קיזוז לפני - חייבת" "הכנסה ,)

.92הכנסה שקוזז כנגדה הפסד לפי סעיף כאמור בסעיף )ב( שהיה לחברה מתפצלת עד למועד92הפסד

בסעיף כאמור החברות לאחת ושיוחס ניתן105הפיצול והוא ד)ב(, להעברה לשנים הבאות, יותר לקיזוז כנגד ריווח הון של החברה החדשההענין, החל בשנת המס שלאחר הפיצול, לפי או החברה המתפצלת,

20%ובלבד שבכל שנת מס לא יותר לקיזוז בכל חברה סכום העולה על מריווח ההון של החברה שבה הוא50%מסך ההפסד האמור, או על

נמצא, לפני קיזוז אותו הפסד, לפי הנמוך שביניהם; תקופה של חמש שנים לגבי תקופת92ממועד הפיצול לא תבוא במנין ההגבלה הקבועה בסעיף

הקיזוז לגבי הפסד כאמור.)ב((1))ג( או )א( הון כאמור בסעיפים קטנים או הפסד הפסד

לגבי ההגבלה שנה בשל באותה לקזזו היה ניתן 50%שלא מההכנסה החייבת, יותר בקיזוז בשנות המס הבאות בזו אחר זו,הפסד בתוספת זו בפסקה כאמור הפסד יקוזז שלא ובלבד

מההכנסה החייבת,50%כאמור בסעיף קטן )א( העולה על לפני קיזוז הפסד משנים קודמות;

216

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

קיזוז הפסדים שלחברה מתפצלת

)תיקון מס' תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הפסד כאמור בסעיף קטן )ב( שלא ניתן היה לקזזו באותה(2)מריווח ההון, יקוזז בשנות המס50%שנה בשל ההגבלה לגבי

הבאות, בזו אחר זו, ובלבד שלא יקוזז הפסד כאמור בפסקה זו מריווח50%בתוספת הפסד כאמור בסעיף קטן )ב(, העולה על ההון של החברה לפני קיזוז הפסד משנים קודמות.

הפסד או הפסד הון שלא ניתן היה לקזזו כאמור בסעיפים קטנים)ד(יהיה ניתן )ג( עד תום השנה החמישית שלאחר מועד הפיצול, )א( עד

, לפי הענין.92 ו-28לקזזו החל בשנה השישית, בכפוף לאמור בסעיפים על אף האמור בסעיף קטן )א(, הפסד שהיה לחברה המתפצלת)ה(

)ח(.28לפני הפיצול מהשכרת בנין, יותר לקיזוז לפי הוראות סעיף המנהל רשאי לקבוע הגבלות לגבי קיזוז הפסד או הפסד הון,)ו(

נאותה עקב בלתי תיגרם הפחתת מס שוכנע שכתוצאה מהפיצול אם הקיזוז, ובלבד שאם ביקשה החברה המתפצלת מהמנהל אישור מראש, על המנהל להודיע את החלטתו לפי פסקה זו ביחד עם מתן הודעה ביחס לאותו אישור; על החלטה לפי פסקה זו ניתן יהיה לערער כאילו חזר בו

י)ז(.103המנהל מאישור כאמור בסעיף בפני המנהל)ז( וחברה חדשה שהתחייבו בכתב חברה מתפצלת

במועד הפיצול כי הבעלות בהן לא תשתנה במשך שנתיים מיום הפיצול, לא יוגבלו בקיזוז ההפסדים על פי סעיף זה; התחייבות כאמור בסעיף קטןהתנאים אחד כהפרת הפרתה את ויראו לפיצול, תנאי תהווה זה

ג.105המפורטים בסעיף בסעיף זה, "ריווח הון" - לרבות שבח.)ח(

בפיצול, המחיר המקורי )א(ו.105 לחברה חדשה נכס שהועבר שלו, יתרת המחיר המקורי, שווי הרכישה ויום הרכישה, הכל לפי הענין, לענין פקודה זו, חוק התיאומים בשל אינפלציה וחוק מס שבח מקרקעין,ויותרו לחברה יהיו כפי שהיו בחברה המתפצלת אילו לא הועבר הנכס החדשה בעת המכירה בניכוי ניכויים שהיו מותרים לחברה המתפצלת אילו היא היתה מוכרת את הנכס; לגבי נכס כאמור שהוא מלאי, יראו כעלותבמועד המתפצלת החברה שומת לענין שנקבע הסכום את המלאי

הפיצול. העברת נכס בפיצול תיחשב כמכירה לענין מנין התקופות בסעיף)ב(

א לחוק עידוד התעשיה.21 מכר אדם מניה של חברה חדשה שהוקצתה לו בפיצול )להלן -ז.105

המתפצלת בחברה והזכויות מתפצלת, חברה של או החדשה( המניה יחולו ביום הפיצול, היו רשומות למסחר בבורסה ובחברה החדשה לא

הוראות אלה:סעיף (1) לפי מניות1א)105בפיצול של המקורי כמחיר יראו )

החברה החדשה את החלק היחסי של המחיר המקורי של מניותבסעיף כאמור העצמי ההון ליחס בהתאם המתפצלת החברה

רכישת105 מיום המדד עליית שיעור לפי מתואם כשהוא ד)ב(, המניות בחברה המתפצלת ועד למועד הפיצול, ובניכוי הפסד ריאלי שהיה אילו נמכר החלק היחסי של המניות במועד הפיצול, ובלבד שלא יפחת מהחלק היחסי של המחיר המקורי של מניות החברה המתפצלת )להלן - המחיר המתואם(; ההפרש בין המחיר המקורי

217

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

דין נכס שהועברבפיצול

)תיקון מס' תשנ"ג-

ריווח ממכירת מניות)תיקון מס'

תשנ"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המחיר לבין המתפצלת החברה מניות של היחסי החלק של המתואם כאמור ייקרא להלן - "הפרש התיאום"; המחיר המקורי של מניות החברה המתפצלת יופחת בהתאם ליחס ההון העצמי כאמור

ד)ב(; לענין זה, "הפסד ריאלי" - הסכום שבו נמוך שווי105בסעיף השוק של המניה מהמחיר המקורי המתואם שלה;

ייקבע המחיר המקורי של מניות2א)105בפיצול לפי סעיף (2) ) ובניכוי אליה, שהועברו הנכסים לעודף בהתאם החברה החדשה הפסד ריאלי שהיה אילו נמכרו הנכסים וההתחייבויות יחדיו במועד

הפיצול )להלן - המחיר המתואם(; לענין זה – "הפרש התיאום" - ההפרש בין יתרת המחיר המקורי של הנכסים

המועברים לבין יתרת המחיר המקורי המתואם שלהם; "עודף נכסים" - עודף יתרת המחיר המקורי המתואם של הנכסים

על התחייבויות בהתאם לדו"חות המתואמים למועד הפיצול;הנכסים של השוק שווי נמוך שבו הסכום - ריאלי" "הפסד המתואם המקורי המחיר מיתרת יחדיו המועברים וההתחייבויות

שלהם בניכוי ההתחייבויות;(3)( בפסקאות כאמור תיאום ו-)1הפרש מן2( חלק המהווה )

ממכירת לתמורה יתווסף הנמכרות, המניות של המקורי המחיר המניות, לפי הענין, ויראו בו סכום אינפלציוני נוסף;

יראו את מועד הפיצול כיום הרכישה של מניות החברה החדשה,(4) ואולם לצורך חישוב רווח ההון הריאלי עד המועד הקובע, יראו כיוםמניות של הרכישה יום את החדשה החברה מניות של הרכישה

החברה המתפצלת; (, אם היה בעל המניות תושב חוץ1א)105בפיצול לפי סעיף (5)

בעת הפיצול, וביקש בעת המכירה של מניות החברה החדשה שיראו את שער המטבע שבו נרכשו מניות החברה המתפצלת כמדד לצורך

חישוב המחיר המתואם, יהיה הפרש התיאום פטור ממס.בסעיפים ח. )א(105 עד 103ז, 103האמור ו-103ט עד103יב יד יט יחול לגבי פיצול, בשינויים המחוייבים, לפי הענין, ולענין זה, בכל103

מקום שבו - כתוב "מיזוג" קרי "פיצול";(1)כתוב "מועד המיזוג" קרי "מועד הפיצול";(2)כתוב "חברה מעבירה" קרי "חברה מתפצלת";(3)כתוב "חברה קולטת" קרי "חברה חדשה".(4)בסעיף )ב( האמור אף הקבועות103על ההטבות יינתנו לא ט

ב, אם לא התקבל אישור המנהל לפני הפיצול; קבע המנהל105בסעיף כי הפיצול אינו ממלא אחר התנאים שבפרק זה, ניתן יהיה לערער על

.152החלטתו כאילו היה צו לפי סעיף התפצלה חברה, יחולו לגביה, אם אינה חברת החזקות, ולגבי)ג(

א אם חל סעיף זה130החברות החדשות לאחר הפיצול הוראות סעיף בחברה המתפצלת לפני הפיצול.

ט. המנהל רשאי לקבוע כללים שלפיהם העברת נכסים, התחייבויות105

218

)תיקון מס' תשס"ב-

הוראות שונות)תיקון מס'

תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

פיצול לחברהקיימת

)תיקון מס' תשנ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

והון מחברה מתפצלת לחברה שאינה חברה חדשה שהוקמה לצורך כך, או מיזוג של חברה מתפצלת או חברה חדשה לאחר הפיצול, יהיו פטוריםשני בפרק התנאים המפורטים שיחולו ובלבד זה, כאמור בחלק ממס

ופרק רביעי לחלק זה בשינויים המחוייבים. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי להתקיןי.105

ח ו-104(, 4ב)א()104(, 1א)ב( ו-)ב104יג, 103תקנות לענין סעיפים (, והוא רשאי להתנות את הפטור לפיהם בתנאים, לרבות14ג)א()105

שינוי התקופות או התנאים הקבועים בסעיפים האמורים, וכן רשאי הואלקבוע נסיבות שבהן לא יחולו הוראות הסעיפים האמורים.

: הכנסות מיוחדות בשוק ההון3חלק ה)בוטל(

פרק ראשון: הגדרות ופרשנות)בוטל(

יא. )בוטל(.105פרק שני: רווחים מניירות ערך מסוימים

)בוטל(יב. )בוטל(.105יג. )בוטל(.105יד. )בוטל(.105טו. )בוטל(.105

פרק שלישי: יחידה בקרן נאמנות)בוטל(

טז. )בוטל(.105יז. )בוטל(.105יח. )בוטל(.105יט. )בוטל(.105

: מכירת נייר ערך או יחידה בקרן נאמנות פטורה או1פרק שלישי מעורבת,

– הוראת שעה2003בשנת המס )פקע(

. )פקע(.1יט105. )פקע(.2יט105

חלק ו': חיוב במס על ידי נציג מפרק או כונס נכסים שנתמנו על ידי בית משפט או לפי כל דין.106

בר-תוקף בישראל וכן נאמן, אפוטרופוס לגוף או לרכוש, או ועד, שבידםאדם של מטעמו במפעל או ברכוש ההנהלה או השליטה ההנחיה, בו חייב היה אדם שאותו ובסכום בדרך במס בני-חיוב יהיו פסול-דין,

אילולא היה פסול-דין.

219

הסמכה בענין שינויי מבנה באיגודי

מקרקעין )תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)הוראת שעה(תשס"ה-

)הוראת שעה(תשס"ה-

)הוראת שעה(תשס"ה-

נאמנים וכו' שלפסולי- דין ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)בוטל(..107 תושב חוץ, בין שהוא אזרח ישראל ובין אם לאו, יהא בר-שומה.108

ובר-חיוב על שמו של נאמנו, אפוטרופסו, או של ועד שלו, או על שמו של מיופה-כוח, מורשה, סוכן, כונס נכסים, סניף או מנהל, בין שהם מקבליאו נשום היה ובסכום שאותו אדם והכל בדרך לאו, ובין אם ההכנסה

מחוייב אילו היה תושב ישראל ואותה הכנסה הגיעה לידו.שמקורה,.109 הכנסה בשל ובר-חיוב בר-שומה יהא תושב-חוץ

נכסים, מכינוס מהרשאה, מסוכנות, מיפוי-כוח, בעקיפין, או במישרין מסניף או מהנהלה, או דרך אחד מאלה, ויהא בר-שומה ובר-חיוב על שמו של אותו מיופה-כוח, סוכן, מורשה, כונס נכסים, סניף או מנהל, הכל לפי

הענין. רב-חובל של אניה, שבעלה או שוכרה הוא תושב-חוץ בר-חיוב.110

רואים כמורשהו של אותו תושב-חוץ לענין פקודה זו,71-74לפי הסעיפים בלי להוציא כל מורשה אחר של אותו תושב-חוץ.

כי.111 רואה, השומה ופקיד תושב עם עוסק שתושב-חוץ מקום מחמת הקשר ההדוק שבין השנים והשליטה הממשית שבידי תושב-החוץ על התושב, אפשר שמהלך העסקים ביניהם יהא מסודר, והוא מסודר, באופן שהעסקים הנעשים על ידי התושב, בעקבות קשריו עם תושב-החוץ,לו הריווח הרגיל שיש לצפות מן או פחות ריווח, כל לו אינם מביאים מאותם עסקים - יהא תושב-החוץ בר-שומה ובר-חיוב על שמו של התושב

כאילו היה התושב מורשהו.הסכום )א(.112 מהו לברר קל לא כי השומה, פקיד ראה

האמיתי של השתכרויותיו או רווחיו של תושב פלוני שהוא בר-חיוב על שמו של תושב - רשאי הוא לשום ולחייב את תושב-החוץ באחוז הוגן וסביר ממחזור העסקים שעשה תושב-החוץ עם התושב כאמור או על ידיו; עשה פקיד השומה כן, יהיו הוראות הפקודה בענין מסירת דו"חות או פרטים על ידי בני-אדם הפועלים בשם זולתם חלים במקרה זה, כדי לחייב את התושבשבני-אדם כדרך האמורים, העסקים של פרטים או דו"חות להמציא הפועלים מטעמם של פסולי-דין או של תושבי-חוץ חייבים למסור דו"חות

או פרטים על הכנסה חייבת. שיעור האחוז האמור ייקבע על ידי פקיד השומה, בכל מקרה,)ב(

בהתחשב עם טיב העסק הנדון, ולאחר שייקבע יהא נתון לערעור, כאמור.153-158בסעיפים

תושב-חוץ המבצע מכירות או עסקאות עם תושבי-חוץ אחרים.113 על שמו של111 ו-110בנסיבות שהיו עושות אותו בר-חיוב לפי סעיפים

תושב - אין עובדה זו כשלעצמה עושה אותו בר-חיוב על כל השתכרות אוריווח שמקורם במכירות או בעסקאות האמורות.

מקום שתושב-חוץ נתחייב במס על שמם של מיופה-כוח, סוכן,.114 מורשה, כונס נכסים, סניף או מנהל, בשל השתכרויות או רווחים שמקורם בממכר טובין או מוצרים שיוצרו או הופקו בחוץ לארץ בידי אותו תושב-חוץנתחייב תושב-החוץ לפנות אל פקיד השומה - רשאי האדם שעל שמו בבקשה לערוך את השומה בשל אותה הכנסה, או לתקן אותה, על יסוד הרווחים שלפי הנחה סבירה היה מרוויח סוחר, או קמעונאי הקונה כאמור

220

)תיקון מס' תשס"ה-

תושב-חוץ שמורשהובארץ ]

)תיקון מס' תשל"ה-

עסקים עםתושב-חוץ

[35(

הנוהג במקום שאין לברר סכום הכנסתו

של תושב-חוץ[35(

עסקאות בין תושבי-חוץ ]

שומת הכנסתו של תושב-חוץ ממכירת

תוצרת-חוץ ]7])

הכנסת תושב-חוץמיפוי-כוח וכו'

[35(

רב-חובל ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

במישרין מן היצרן או מן המפיק - אם היו הטובין או המוצרים נמכרים עלפקיד דעתו של להנחת שיוכח ולאחר - או מטעמם בקמעונות ידיהם

השומה, סכום הרווחים האלה, תיערך השומה או תתוקן בהתאם לכך.בסעיפים .115 האמור דבר במס108-114שום לחייב בא אינו

בשל סוכן אחר או כללי סוכן-עמיל או מתווך על שמו של תושב-חוץ השתכרות או ריווח שמקורם במכירה או בעסקה שנעשו על ידיהם, אםאינם או אם כרגיל בהרשאתו של תושב-החוץ אינם מורשים הפועלים

.110-112מורשים בהתאם לסעיפים מי שהוא בר-שומה ובר-חיוב בשל פסק-דין, או מי שתושב-חוץ.116

פי נדרשת על דבר שעשייתו לכל יהיה אחראי הוא בר-חיוב על שמו, זו בשביל שומת הכנסתו של האדם שלמענו הוא פועל ובשביל פקודה

תשלום המס המוטל עליו. המנהל או כל פקיד ראשי אחר של חבר בני-אדם מואגד יהיה.117

אחראי לעשייתם של כל אותם מעשים ודברים שעשייתם נדרשת על פיפקודה זו בשביל שומת אותו חבר בני-אדם ובשביל תשלום המס.

אדם שקיבל, מכל כוח שהוא, כסף או שווה כסף שהם הכנסה.118 מאחד המקורות הנקובים בפקודה זו והשייכת לאדם שהוא בר-חיוב על אותה הכנסה, או שהיה בר-חיוב עליה אילו היה תושב ישראל ולא היה פסול-דין, יכין וימסור, כל אימת שפקיד השומה ידרוש זאת ממנו בהודעה ותוך הזמן הנקוב באותה הודעה, רשימה חתומה בידו המכילה הצהרה אמיתית ונכונה על כל ההכנסה האמורה ואת שמו ומענו של כל אדםזו בענין יחולו הוראות פקודה לו; על רשימה כאמור שההכנסה שייכת

אי-מסירת רשימות ופרטים על פי הודעה מפקיד השומה. אדם האחראי על פי פקודה זו לתשלום מס למען אדם אחר,.119

רשאי לעכב מתוך כספים המגיעים לידו למען אותו אדם כל סכום שיספיק כדי תשלום המס האמור; וניתן לו בזה שיפוי כנגד כל אדם בשל כל תשלום

ששילם בעקבותיה ומכוחה של פקודה זו.את(1)א. )א(119 העביר או ונתפרק מס חוב לחבר-בני-אדם היה

נכסיו ללא תמורה או בתמורה חלקית בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את חוב המס שהחבר

חייב בו ממי שקיבל את הנכסים בנסיבות כאמור.

היה לחבר בני אדם חוב מס סופי והוא העביר את פעילותו(2) לחבר בני אדם אחר, שיש בו, במישרין או בעקיפין, אותם בעלי שליטה או קרוביהם )בפסקה זו – החבר האחר(, בלא תמורה או בתמורה חלקית, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החובמהחבר בו חייב שהחבר המס חוב את לגבות ניתן האמור,

האחר. (, היה לחבר בני אדם2( ו-)1בלי לגרוע מהוראות פסקאות )(3)

חוב מס סופי והוא התפרק או הפסיק את פעילותו בלי ששילםכאילו לחבר שהיו הנכסים את יראו האמור, המס חוב את הועברו לבעלי השליטה בו בלא תמורה, וניתן לגבות מהם אתכן הוכח אחרת להנחת דעתו של פקיד חוב המס, אלא אם

221

תושב-חוץ לא יישום על שם סוכן שאיננו

מורשהו ]

פעולות שהן חובהעל נאמנים וכו' ]

36]

מנהלו של חבר בני-אדם ]

רשימות שנציג אוסוכן חייבים בהכנתן

[38]

שיפוי לנציג ]

גביית מס בנסיבותמיוחדות

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

השומה. היה ליחיד חוב מס סופי לשנת מס פלונית והוא העביר את נכסיו)ב(

ללא תמורה או בתמורה חלקית לקרובו או לחברה שהוא בעל שליטה בה, בלי שנותרו לו אמצעים בישראל לסילוק החוב האמור, ניתן לגבות את חוב המס שהוא חייב בו ממי שקיבל את הנכסים בנסיבות כאמור, כל עוד לא עברו שלוש שנים מתום שנת המס שבה היה חוב המס לסופי, או

שבה הועברו הנכסים, לפי המאוחר. לא יגבו ממי שקיבל את הנכסים או הפעילות לפי סעיף קטן )א()ג(

או )ב( יותר משווי הנכסים או הפעילות שקיבל ללא תמורה או מההפרש שבין התמורה החלקית ששילם לבין שווי הנכסים או הפעילות, ואם שילםאו מהשווי יותר לא – כאמור פעילות או נכסים להעברת בקשר מס

מההפרש כאמור פחות סכום המס ששילם.באותו(1)ג אדם, שהוא בעל שליטה בני הורשע מנהל בחבר

א, ולא ניתן224 או 219חבר, בשל אי העברת מס שנוכה, לפי סעיפים עוד לערער על הרשעתו, ניתן לגבות ממנו את המס שנוכה כאמור ולא

הועבר לפקיד השומה.מהמעשים(2)ג מעשה בשל שומה אדם בני לחבר נקבעה

בסעיף בית220המפורטים ידי על נדחה השומה על החבר וערעור המשפט בפסק דין שאינו ניתן עוד לערעור או שלא הוגש ערעור לבית המשפט, ניתן לגבות את חוב המס שלא שולם על ידי החבר גם ממי שהיהיש בידי פקיד בעל תפקיד באותו חבר בעת ביצוע מעשה כאמור, אם בעל של בידיעתו נעשה שהמעשה להוכיח לכאורה ראיות השומה כל את נקט שהוא תפקיד בעל אותו הוכיח כן אם אלא התפקיד,

האמצעים הסבירים להבטחת מניעת המעשה.בסעיף זה –)ד(

א, למעט חוב מקדמות;195"חוב מס" - כמשמעותו בסעיף "חוב מס סופי" - חוב מס שאין לגביו עוד זכות להשגה, לערר או

לערעור;;88"קרוב" – כהגדרתו בסעיף

"בעל שליטה" - מי שהוא, לבדו או יחד עם קרובו, מחזיק לפחות בעשרים וחמישה אחוזים בזכות מהזכויות המנויות בהגדרת "בעל שליטה"

()א(;9)32שבסעיף "בעל תפקיד" – מנהל פעיל, שותף או בעל שליטה.

על גביית סכומים לפי סעיף זה תחול פקודת המסים )גביה(.)ה(לפני)ו( להשיג ניתן זה סעיף לפי מס חוב לגבות החלטה על

ימים מיום שנמסרה הודעה עליה. על החלטת המנהל לפי21המנהל תוך ימים מיום30סעיף קטן זה ניתן לערער לפני בית המשפט המחוזי, בתוך

שנמסרה ההחלטה. נפטר אדם בשנת המס, ואילו לא נפטר היה בר-חיוב )א(.120

לאותה שנה, או אם נפטר אדם תוך שלוש שנים לאחר תום שנת מס ולא נעשתה לו שומה לאותה שנה - יהיה נציגו האישי החוקי חב במס שאותו אדם היה בר-חיוב בו אילו היה בחיים, ויהא חייב בתשלומו, וכן יהיה אחראי לעשייתם של כל אותם מעשים ודברים שאותו אדם היה אחראי לעשייתם

222

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

שומת הכנסתו שלנפטר ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

על פי פקודה זו, אילו היה בחיים.העזבון)ב( של החייבת הכנסתו את יראו אדם פטירתו של מיום

כהכנסתם של היורשים לפי חלקיהם בהכנסות העזבון. היו היורשים או אחדים מהם או חלקיהם בהכנסות העזבון, כולם)ג(

ידועים, ישלם הנציג האישי החוקי של הנפטר מתוך או מקצתם, בלתי על חשבון המס המגיע מהיורשים על הכנסה40%העזבון מס בשיעור של

של העזבון.יחולו לגבי תשלום על חשבון המס174-181הוראות סעיפים )ד(

לפי סעיף קטן )ג( בשינויים המחוייבים לפי הענין.וצירופה להכנסתו של כל)ה( לאחר חלוקתה של הכנסת העזבון

יורש, יקוזז המס ששולם כאמור על ידי הנציג האישי החוקי כנגד המס עלהכנסתם של היורשים לפי חלקו של כל אחד מהם בהכנסות העזבון.

מנהל)ו( יורש, לרבות - החוקי" האישי "הנציג זה, סעיף לענין העזבון, המוציא לפועל של צוואת הנפטר וכל אדם הרשאי, על פי דין או

על פי החלטה של בית משפט, לטפל בנכסי העזבון. : הצמדת תקרות ההכנסה, נקודות זיכוי ונקודות קיצבה, הנחות1חלק ו'

סוציאליות וסכומי תרומה מוכרים

א. בחלק זה –120

"מדד" – )נמחקה(;"מדד ממוצע" – )נמחקה(;

"מדד יסודי" – )נמחקה(; (, סכומי הפטור של5)9"הנחות סוציאליות" - הסכום הנקוב בסעיף

א(, הסכום הנקוב בסעיף7)9מענק פרישה או מענק מוות על פי סעיף 9(16( ו-)16א(, סעיף א(,18ב( פי על הפטור (, תקרת20)9הסכום

א(,5)17א)א(, הסכום הנקוב בסעיף 9הקצבה המזכה כהגדרתה בסעיף ( כתקרת1)א()44(, הסכום הנקוב בסעיף 9)32הסכום הנקוב בסעיף

א, הסכומים45הסכומים שבשלהם יותר זיכוי, הסכומים הנקובים בסעיף א)ג( והסכומים הנקובים58, הסכום הנקוב בסעיף 47הנקובים בסעיף

ד;125בסעיף

)א(;46"סכומי תרומה מוכרים" – הסכומים הנקובים בסעיף "קיצבה מזכה" – )נמחקה(;

"תקרות הכנסה" – סכומי ההכנסה לענין קביעת שיעורי המס על פיב.121 וכן הכנסה החייבת במס נוסף, כמשמעותה בסעיף 121סעיף בינואר של כל שנת מס יתואמו תקרות ההכנסה, סכומי1ב-ב. )א(120

התרומה וסכומי הסוציאליות ההנחות וכן קיצבה ונקודת זיכוי נקודת בינואר של1המוכרים )לכל אלה ייקרא בסעיף זה - הסכומים(, שהיו ב-

223

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

הגדרות)תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשע"ב-

הצמדה)תיקון מס'

תשמ"ז-)תיקון מס'

תשע"ב-

)תיקון מס' תשל"ו-

)תיקון מס' תשל"ז-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ט-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשס"ז-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שנת המס הקודמת, לפי שיעור עליית המדד בשנת המס הקודמת. נקבע בהסכם בין לשכת התיאום של הארגונים הכלכליים לבין)ב(

ההסתדרות הכללית של העובדים בארץ ישראל, כי תשולם תוספת יוקר לשכירים במשק, לגבי עבודה שבוצעה בחודש פלוני ואילך, יתואמו באותו

בינואר של שנת המס, לפי שיעור1חודש סכומי נקודת הקיצבה שהיו ב-עליית המדד מתחילת שנת המס עד תום החודש האמור.

)בוטל(.)ג(לפי)ד( סכומים שתואמו לעיגול כללים לקבוע רשאי האוצר שר סעיף זה.

חלק ז': שיעורי המסהמס על הכנסתו החייבת של יחיד בשנת המס יהיה כלהלן:)א(.121

השקלים החדשים הראשונים240,000על כל שקל חדש מ-(1) –31%;מ-(2) חדש שקל כל עד240,001על חדשים שקלים

;34% שקלים חדשים – 501,960.48%על כל שקל חדש נוסף – (3)( ובכפוף לאמור בפסקה )1על אף האמור בסעיף קטן )א()(1))ב(

(, לגבי הכנסה חייבת בשנת המס מיגיעה אישית ולגבי הכנסה2 שנים, יחולו שיעורים60חייבת בשנת המס של יחיד שמלאו לו

אלה:מ-)א( חדש שקל כל החדשים62,400על השקלים

;10%הראשונים – מ-)ב( חדש שקל כל עד62,401על חדשים שקלים

;14% שקלים חדשים – 106,560מ-)ג( חדש שקל כל עד106,561על חדשים שקלים

;21% שקלים חדשים – 168,000מ-)ד( חדש שקל כל עד168,001על חדשים שקלים

;31% שקלים חדשים – 240,000(2)( יחולו על1השיעורים המופחתים הקבועים בפסקה ( לא

הכנסה שחייבים לגביה בניהול פנקסי חשבונות ולא נוהלו לגביהפנקסים קבילים.

א. )בוטל(.121 800,000יחיד אשר הכנסתו החייבת בשנת המס עלתה על ב. )א(121

שקלים חדשים, יהיה חייב במס נוסף על חלק הכנסתו החייבת העולה עלנוסף(,800,000 במס החייבת הכנסה – זה )בסעיף חדשים שקלים

.2%בשיעור של )ד(91על הכנסה החייבת במס נוסף לא יחולו הוראות סעיף )ב(

לעניין מקדמות.הוראות סעיף זה יחולו על אף האמור בכל חיקוק.)ג( )ג( יחולו לגבי ההכנסות הקבועות בו, בחישוב8הוראות סעיף )ד(

ההכנסה החייבת לעניין סעיף זה.

224

)תיקון מס'112

1996

)תיקון מס'112

1996

)תיקון מס' תשנ"ד-

שיעור המס ליחיד)תיקון מס'

תשע"ב-)תיקון מס'

תשע"ג-)תיקון מס'

)תיקון( תשע"ד-2013

מס על הכנסותגבוהות

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

1בסעיף זה, "הכנסה חייבת" – הכנסה חייבת כהגדרתה בסעיף )ה(בסעיף כהגדרתו בסעיף 89וכמשמעותה אינפלציוני סכום למעט ,88

לחוק מיסוי מקרקעין, ולרבות שבח47וסכום אינפלציוני כהגדרתו בסעיף זכות במקרקעין מכירת לגבי ואולם מיסוי מקרקעין, בחוק כמשמעותו 4בדירת מגורים כהגדרתה בחוק האמור – רק אם שווי מכירתה עולה על

דין; הסכום כל והמכירה אינה פטורה ממס לפי מיליון שקלים חדשים סעיף להוראות בהתאם יתואם מקרקעין,2)ג9האמור מיסוי לחוק )

ולעניין זה יהיה המדד הבסיסי כאמור באותו סעיף המדד שפורסם ביום ד'(.2013 בינואר 15בשבט התשע"ג )

שכירות )א(.122 מדמי הכנסה המס בשנת לו שהיתה יחיד מהשכרת דירה המשמשת למגורים בישראל )להלן בסעיף זה - הכנסה

של בשיעור מס עליה לשלם רשאי יהא שכירות(, ממנה10%מדמי אם ההכנסה מדמי שכירות121במקום המס שהוא חייב עליה לפי סעיף

(.1)2אינה הכנסה מעסק כאמור בסעיף ימים מתום שנת30מס כאמור בסעיף קטן )א( ישולם בתוך (1)א

המס שבה היתה ליחיד הכנסה מדמי שכירות, אלא אם כן שילם היחיד.175באותה שנת מס מקדמות לפי סעיף

)בוטל(.)ב( על אף האמור בכל דין, יחיד שבחר לשלם מס כאמור בסעיף)ג(

קטן )א(, לא יהא זכאי לנכות פחת או הפחתה אחרת בשל הדירה, או הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי השכירות, ולא יהא זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה; ואולם לענין חישוב מס השבח החל במכירת הדירה, יווסף לשווי המכירה הסכום המרבי של הפחת או ההפחתה שניתן היה לנכותו לפי כל דין, אילולא

סעיף קטן זה, לתקופה שבה שילם היחיד מס כאמור בסעיף קטן )א(.)בוטל(.)ד()בוטל(.)ה(

יחיד שהיתה לו בשנת המס הכנסה מדמי שכירות מהשכרתא. )א(122 , במקום15%מקרקעין מחוץ לישראל רשאי לשלם עליה מס בשיעור של

, אם ההכנסה אינה הכנסה מעסק121המס שהוא חייב בו לפי סעיף (.1)2כאמור בסעיף

יחיד שבחר לשלם מס כאמור בסעיף קטן )א(, אינו זכאי לנכות)ב( הוצאות שהוצאו בייצור ההכנסה מדמי שכירות, למעט פחת, וכן אינו זכאי לקיזוז, לזיכוי או לפטור מההכנסה מדמי השכירות או מהמס החל עליה,

לרבות זיכוי כאמור בחלק י' פרק שלישי.לענין סעיף זה, "מקרקעין" - לרבות חלק מהם.)ג(

)בוטל(..123ו-126, 121על אף האמור בסעיפים .124 לא יעלה המס על127

אם35%הכנסה מדמי מפתח או מפרמיות שמקורם באחוזת בית על יום30שילם הנישום לפקיד השומה מס על הכנסה זו בשיעור האמור תוך

מיום קבלתה ואם הנישום מדווח על הכנסתו על פי בסיס מצטבר - במועדלהגשת הדו"ח או תוך 132שנקבע בסעיף יום מיום קבלתה, לפי30

המוקדם.225

השכרת דירתמגורים

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

הכנסה מדמי שכירות מחוץ

לישראל)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

שיעור המס על דמימפתח ופרמיה ]

ג[29)תיקון מס'

תש"ל-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בסעיף זה - א. )א(124(; 2001 בנובמבר 7"היום הקובע" - יום כ"א בחשון תשס"ב )

"התקופה הקובעת" - התקופה שמהיום הקובע ועד סוף שנת המס2003 .

ביום הקובע בנכס121על אף הוראות סעיף )ב( דייר המחזיק , שחוק הגנת הדייר חל עליו, המוכר בתקופה הקובעת את מלוא זכויותיויהיה חייב במס על רווח ההון הריאלי, בנכס לבעל הזכות באותו נכס,

בשיעורים שלא יעלו על האמור להלן:המס(1) שנת תום ועד הקובע היום שבין בתקופה במכירה

2002 - 15%;. 20% - 2003במכירה בשנת המס (2)

ובלבד שלאחר המכירה חדל חוק הגנת הדייר לחול על אותונכס.

, שיעור המס על הכנסה מהימורים,121ב. על אף הוראות סעיף 124 , בלא30%א, יהיה 2מהגרלות או מפעילות נושאת פרסים, לפי סעיף

זכאות לפטור, להנחה, לניכוי, לזיכוי או לקיזוז כלשהם, למעט פטור לפי(.11)17( או ניכוי לפי סעיף 28)9סעיף

, שיעור המס על הכנסה לפי סעיף121ג. על אף האמור בסעיף 124 ()ג( בלא זכאות לפטור,1)ב()121(, יהיה בשיעור האמור בסעיף 1()7)ה3

א(.17)9להנחה, לניכוי, לזיכוי או לקיזוז כלשהם, למעט פטור לפי סעיף הכנסה שנתקבלה ממכירת פטנט או121על אף האמור בסעיף .125

מדגם על ידי הממציא, או ממכירת זכות יוצרים על ידי היוצר, כשההמצאהיעלה שיעור המס על או היצירה היו שלא בתחום עיסוקם הרגיל, לא

40%.

, הכנסתו של אדם שחל עליה סעיף121א. על אף האמור בסעיף 125 )ו( והכנסת עבודה של אדם, שנתקבלו לאחר פטירתם, לא יעלה שיעור3

. לענין זה, הכנסת עבודה - לרבות חלק ממענק40%המס עליהם על א(.7)9שנתקבל עקב מוות, שאינו פטור על פי סעיף

ו-121. על אף האמור בסעיפים 18ב125 , שיעור המס על הכנסה126 מדיבידנד יהיה כלהלן:

;25%דיבידנד בידי יחיד – (1)(2)( יחיד שהיה במועד1על אף האמור בפסקה בידי דיבידנד ,)

קבלת הדיבידנד או במועד כלשהו בשנים עשר החודשים שקדמו לו,ר' סעיף 18 לחוק ההתייעלות הכלכלית )תיקוני חקיקה ליישום התכנית הכלכלית168

ו-2009לשנים מיום 2203 ס"ח תשס"ט מס' : 2009(, תשס"ט-2010 23.7.2009 .272עמ'

226

שיעור המס על מכירת זכויות שחוק

הגנת הדייר חלעליהן

)תיקון מס' תשס"ב-

שיעור המס על הכנסה מהימורים,

מהגרלות אומפרסים

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

שיעור המס עלמכירת פטנט וכו'

ד[29])תיקון מס'

תשל"א-)תיקון מס'

תשל"ג-

המס על הכנסהלאחר פטירה

)תיקון מס' תשל"א-

)תיקון מס' תשל"ג-

)תיקון מס' תשל"ה-

שיעור המס עלדיבידנד

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

שיעור המס על העברה לבן זוג

לשעבר של עמית)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בחבר-בני-אדם ששילם את88בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף ;30%הדיבידנד –

, ואולם אם היה הנישום25%דיבידנד בידי חברה משפחתית – (3) א בעל מניות מהותי, במישרין או בעקיפין,64כמשמעותו בסעיף

;30%בחברה ששילמה את הדיבידנד - דיבידנד שאינו פטור ממס בידי מוסד ציבורי או בידי קופת גמל(4)

;25%( – 2)9כהגדרתם בסעיף ואולם אם25%דיבידנד בידי חבר-בני-אדם שהוא תושב חוץ – (5)

12היה חבר-בני-האדם במועד קבלת הדיבידנד או במועד כלשהו ב-.30% – 88החודשים שקדמו לו בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף

. )א( רווחים שחילק מנהל קרן נאמנות חייבת לבעל יחידה שהוא1ב125 יחיד, וההכנסה אינה מהווה בידיו הכנסה מעסק או ממשלח יד, פטורים

ממס.

יחידה שהוא)ב( רווחים שחילק מנהל קרן נאמנות פטורה לבעל יחיד, וההכנסה אינה מהווה בידיו הכנסה מעסק או ממשלח יד, חייבים

.20%במס בשיעור של לכל מונח בסעיף זה תהיה המשמעות הנודעת לו בחלק ה.)ג(

בסעיף זה –ג. )א(125;88"בעל מניות מהותי" – כהגדרתו בסעיף

מטעם לאחרונה שפורסם כפי לצרכן המחירים מדד – "מדד" שערכו ובנכס מדובר, שבו היום לפני לסטטיסטיקה המרכזית הלשכה

צמוד למטבע חוץ או שהוא נקוב במטבע חוץ – שער המטבע;"ריבית" – לרבות דמי ניכיון.

,25%יחיד חייב במס על הכנסה מריבית בשיעור שלא יעלה על )ב(ויראו את הכנסתו זו כשלב הגבוה ביותר בסולם הכנסתו החייבת.

)ב(, שולמה הריבית על נכס(1))ג( על אף האמור בסעיף קטן שאינו צמוד למדד, או שהוא צמוד בחלקו לשיעור עליית המדד, כולו או חלקו, או שאינו צמוד למדד עד לפדיון או עד להחזר,

.15%תחויב הכנסתו של היחיד מריבית במס בשיעור של שר האוצר רשאי לשנות בצו את שיעור המס הקבוע בפסקה(2)(, בהתאם לשינוי במדד.1) על אף האמור בסעיפים קטנים )ב( ו-)ג(, יחיד חייב במס על)ד(

, אם התקיים אחד מאלה:121הכנסה מריבית בשיעור הקבוע בסעיף ( או שהיא רשומה בספרי1)2הריבית היא הכנסה לפי סעיף (1)

חשבונותיו או שהיא חייבת ברישום כאמור; היחיד תבע ניכוי הוצאות ריבית והפרשי הצמדה בשל הנכס(2)

שעליו משולמת הריבית; היחיד הוא בעל מניות מהותי בחבר-בני-האדם ששילם את(3)

הריבית; היחיד הוא עובד בחבר-בני-האדם ששילם את הריבית, או(4)

שהוא נותן לו שירותים או מוכר לו מוצרים, או שיש לו יחסים227

שיעור המס ופטור ממס על רווחים שליחיד מקרן נאמנות

)תיקון מס' תשס"ה-

שיעור המס על הכנסה מריבית

ומדמי ניכיון)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מיוחדים אחרים עמו, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה ששיעור הריבית נקבע בתום לב ובלי שהושפע מקיומם

של יחסים כאמור בין היחיד לבין חבר-בני-האדם;התקופות(5) שחלפו לפני השתלמות מקרן שולמה הריבית

ב(, או ששולמה מקופת גמל16א( או )16)9האמורות בסעיף )ד(;3לתגמולים וחלו עליה הוראות סעיף

ועדת(6) באישור האוצר, שר שקבע אחר תנאי מתקיים הכספים של הכנסת.

הוראות סעיף זה לא יחולו על כספים המשולמים מקופת גמל)ה( שאינה קופת גמל לתגמולים או שאינה קרן השתלמות, וכן לא יחולו על כספים המשולמים מקופת גמל לתגמולים המחויבים במס לפי הוראות

, ואולם הוראות סעיף זה יחולו על ריבית ורווחים אחרים שרואים87סעיף (.3()4)ה3אותם כהכנסה מריבית לפי הוראות סעיף

בסעיף זה –ד. )א(125(;2003 בינואר 1"המועד הקובע" – יום כ"ז בטבת התשס"ג )

שקלים חדשים לשנה;48,000"התקרה המוטבת" – סכום של "ריבית" – ריבית המשתלמת על פיקדון בתאגיד בנקאי או על תכנית

חיסכון. יחיד שהכנסתו והכנסת בן זוגו בשנת המס לא עלתה על התקרה)ב(

שקלים חדשים )בסעיף זה - הניכוי7,920המוטבת, זכאי לניכוי בסך של המותר( מהכנסתו החייבת מריבית, אך לא יותר מכלל הכנסתו מריבית;התקרה על המס בשנת זוגו בן והכנסת הכנסתו עלתה אם ואולם הניכוי - מתואם" "ניכוי זה, לענין מתואם; לניכוי זכאי יהיה המוטבת, המותר, לאחר שהופחת ממנו הסכום שבו עלתה הכנסתו החייבת בשנת

המס של היחיד ושל בן זוגו, על התקרה המוטבת. יחיד שבשנת המס הגיעו הוא או בן זוגו לגיל פרישת חובה,(1))ג(

)בסעיף קטן זה –2004כמשמעותו בחוק גיל פרישה, התשס"ד- שנים,55גיל פרישת חובה(, ובמועד הקובע מלאו לאחד מהם

שקלים חדשים מהכנסתו מריבית,13,000זכאי לניכוי בסך של אך לא יותר מכלל הכנסתו מריבית.

לגיל פרישת חובה,(2) זוגו ובן יחיד שבשנת המס הגיעו הוא שנים, זכאי, במקום הניכוי כאמור55ובמועד הקובע מלאו להם

שקלים חדשים מהכנסתו16,000(, לניכוי בסך של 1בפסקה )מריבית, אך לא יותר מכלל הכנסתו מריבית.

בסעיף זה –ה. )א(125"ריבית מזכה" – הנמוך מבין אלה:

בסעיף(1) כהגדרתה מריבית זוגו בן ושל יחיד של הכנסה ד)א( )בסעיף זה - ריבית(;125

הכנסה מריבית בגובה ההפרש שבין הסכום הנקוב בהגדרה(2) , לבין הכנסתו12א כשהוא מוכפל ב-9"קצבה מזכה" בסעיף

החייבת של יחיד או של בן זוגו לפי הגבוהה מביניהן; לענין זה, ב9א ו-9"הכנסה חייבת" – לרבות הכנסה פטורה לפי סעיפים

228

ניכוי מריבית)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

ריבית מוטבת)תיקון מס'

תשס"ב-

ת"ט תשס"ג-)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ב-

)תיקון מס' תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

למגורים דירה מהשכרת הכנסה מריבית, הכנסה ולמעט הפטורה ממס, רווח הון, ושבח כהגדרתו בחוק מיסוי מקרקעין.

מריבית מזכה פטורים ממס בידי אלה:35%)ב(יחיד שהגיע לגיל הפרישה;(1)יחיד אם הוא או בן זוגו הגיעו לגיל הפרישה;(2)

שנים.55והכל, אם מלאו להם במועד הקובע ופטור ממס לפי סעיף 125ניכויים לפי סעיף ו.125 יינתנו125ד ה,

לאחד מבני הזוג בלבד. על הכנסתו החייבת של חבר-בני-אדם יוטל מס שייקרא )א(.126

.26.5%"מס חברות", בשיעור של

בחישוב ההכנסה החייבת לפי סעיף קטן )א( לא תיכלל הכנסה)ב(שנצמחו או בהכנסות שהופקו מדיבידנד שמקורם או רווחים מחלוקת בישראל שנתקבלו במישרין או בעקיפין מחבר-בני-אדם אחר החייב במס

חברות וכן לא תיכלל הכנסה שנקבע לגביה שיעור מס מיוחד. על אף הוראות סעיף קטן )א(, על הכנסתו החייבת של חבר בני)ג(

אדם מדיבידנד שמקורו בהכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל, וכןיוטל מס חברות בשיעור של לישראל, ;25%מדיבידנד שמקורו מחוץ

ואולם אם לפי בקשת החברה הנישומה או על פי הסכם למניעת כפל מס יש להביא בחשבון את מסי החוץ שהוטלו על אותו דיבידנד ועל ההכנסהבגובה כהכנסה מדיבידנד ההכנסה את יראו הדיבידנד, חולק שממנה הדיבידנד המגולם ויוטל עליה מס חברות בשיעור הקבוע בסעיף קטן )א(;

בסעיף זה – "הדיבידנד המגולם" – סכום ההכנסה מדיבידנד בתוספת מס ששולם

על ההכנסה שממנה חולק הדיבידנד; "החברה הנישומה" – חברה שקיבלה דיבידנד מחברה אחרת שבה

ב- מחזיקה -25%היא זה בסעיף )להלן השליטה מאמצעי יותר או החברה האחרת(;

"הכנסה שממנה חולק הדיבידנד" – לרבות הכנסה שמקורה בחברה לפחות;50%המוחזקת במישרין בידי החברה האחרת בשיעור של

.88"אמצעי שליטה" – כהגדרתם בסעיף בחישוב המס החל על פי סעיף קטן )ג(, יינתן זיכוי מהמס בגובה)ד(

על ההכנסה הדיבידנד האדם מחלק בני חבר חויב שבו החברות מס שממנה שולמו הרווחים או הדיבידנד כאמור בסעיף קטן )א(, ושיעור המס הכולל שיחול על פי סעיף קטן )ג(, לא יעלה על השיעור הקבוע בסעיף

קטן )א(. סכום הזיכוי כאמור בסעיף קטן )ד( ובחלק י' פרק שלישי, לא)ה(

א.205יעלה על המס החל לפי סעיף קטן )ג( ולא יחולו הוראות סעיף קיבל חבר בני אדם דיבידנד, וכנגד ההכנסה ממנו קוזז הפסד,)ו(

ולאחר מכן חילק חבר בני האדם את הדיבידנד לבעלי מניותיו, יראו לענין.25%סעיף קטן )ג(, כאילו שולם בשל הדיבידנד מס חברות בשיעור של

229

ת"ט תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ד-

)תיקון מס' תשס"ד-

סייג)תיקון מס'

תשס"ב-

מס חברות ])תיקון מס'

תשמ"ז-)תיקון מס'

תשס"ט-)תיקון מס'

תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בסעיף זה –א. )א(126)ט(;3"בעל שליטה" – כהגדרתו בסעיף

חברה של החייבת הכנסתה – חברה של מדיבידנד", "הכנסה מדיבידנד שמקורו מחוץ לישראל, ששילם לה חבר בני אדם תושב חוץ

המס בשנת בישראל בידה כאמור2009ושהתקבל הכנסה למעט , מדיבידנד שמקורו ברווחים שלולא היו מחולקים לחברה או לחבר בני אדם

(, היו רווחים14ב)א()75אחר שבאותה שרשרת חברות כהגדרתה בסעיף ובלבד שאם החברה היא12ב)א()75שלא שולמו כהגדרתם בסעיף ,)

בעלת שליטה בחבר בני האדם משלם הדיבידנד יופחתו מההכנסה כאמורסכומים אלה:

משלם(1) האדם בני לחבר החברה שנתנה הלוואה סכום ( בכסלו התשס"ט ד' לקרובו בתקופה שמיום או 1הדיבידנד

)2008בדצמבר התשע"א בטבת כ"ד יום עד בדצמבר31( ( )בהגדרה זו – התקופה הקובעת(, שטרם נפרע בתקופה2010

הקובעת;משלם(2) האדם בני לחבר החברה שנתנה ערבות סכום

האדם בני חבר שלקח הלוואה בשל לקרובו או הדיבידנד בתקופה הקובעת, ובלבד שהערבות מומשה בתקופה האמורה;

ניירות(3) סכום ששילמה החברה בתקופה הקובעת, לרכישת ערך של חבר בני האדם משלם הדיבידנד או של קרובו;

;88( להגדרה "קרוב" שבסעיף 3"קרוב" – כהגדרתו בפסקה )תשלום, למעט מאלה, אדם שהוא שימוש – בישראל" "שימוש במישרין או בעקיפין, ליחיד שהוא בעל שליטה בחברה מקבלת הדיבידנד:

תשלום לתושב ישראל בעד שירותים שנתן בישראל או בעד(1)עבודה שביצע בישראל;

תשלום בעד רכישה או שכירות של נכסים שהשימוש בהם(2)או רכישה בעד ישראל לתושב תשלומים וכן בישראל, יהיה שכירות של נכסים; לעניין זה, "נכס" – למעט נייר ערך כהגדרתו

;88בסעיף תשלום לשם השבחה או החזקה של נכסים בישראל;(3)השקעה במחקר ופיתוח בישראל;(4) פירעון חוב לתושב ישראל, ואם פירעון החוב הוא לחבר בני(5)

אדם קרוב – בתנאי שאותו חבר בני אדם יעשה בכספי פירעוןהחוב שימוש בישראל;

תשלום ריבית, דמי ניכיון או הפרשי הצמדה על איגרת חוב(6)מקבלת החברה בידי רכישה וכן בישראל, בבורסה הנסחרת

הדיבידנד של איגרת חוב כאמור שהונפקה על ידה;תושב(7) שהוא בנקאי בתאגיד בישראל, פיקדון הפקדת

תקופת – זו )בהגדרה לפחות אחת שנה במשך ישראל, בישראל בבורסה הנסחרים ערך ניירות רכישת או הפיקדון(, תקופת – זו )בהגדרה לפחות אחת שנה במשך והחזקתם

ההחזקה(; לעניין זה – יראו נייר ערך כאילו הוחזק בכל תקופת ההחזקה גם)א(

230

הטבה במס על הכנסה מדיבידנד

שמקורה מחוץ לישראל – הוראת שעה לשנת המס

2009 )הוראת שעה(

תשס"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אם נמכר לפני תום התקופה האמורה, אם במלוא התמורה ממכירתו נרכש נייר ערך אחר הנסחר בבורסה בישראל אשר

הוחזק במשך יתרת תקופת ההחזקה; הופקד סכום מסוים בפיקדון כאמור בפסקה זו למשך)ב(

ניירות והוחזקו ונרכשו הפיקדון הקצרה מתקופת תקופה ערך כאמור בפסקה זו, באותו סכום, למשך תקופה הקצרה מתקופת ההחזקה, יראו כאילו נעשה שימוש בישראל לפישל המצטברת התקופה אם האמור, בסכום זו פסקה

ההפקדה וההחזקה כאמור היא שנה אחת לפחות;שאותה(8) ובלבד ישראל, תושבת לחברה דיבידנד תשלום

חברה תעשה בו שימוש בישראל. על אף ההוראות לפי פקודה זו, על הכנסה מדיבידנד של חברה)ב(

, או בתוך שנה אחת2009שנעשה בה שימוש בישראל במהלך שנת המס מיום קבלת הדיבידנד בפועל, לפי המאוחר, יוטל מס חברות בשיעור של

, על פי בקשת החברה, ובלבד שהחברה שקיבלה את הדיבידנד אינה5% , חברה משפחתית כמשמעותה בסעיף64חברת בית כמשמעותה בסעיף

.1א64א או חברה שקופה כהגדרתה בסעיף 64 על חלק הדיבידנד שהתקבל בידי החברה כאמור בסעיף קטן)ג(

.126)ב( ושבו לא נעשה שימוש בישראל יחולו הוראות סעיף על אף ההוראות לפי פקודה זו, ביקשה חברה כי יוטל עליה מס)ד(

חברות לפי סעיף זה על הכנסתה מדיבידנד, יינתן כנגד המס האמור זיכוי בשל ניכוי מס במקור מההכנסה האמורה, ובלבד שלא יעלה על סכוםיינתן כנגדר זיכוי בעד מסי חוץ שאינם מוטלים המס לפי סעיף זה, ולא

)ג(.203במישרין, כהגדרתם בסעיף א לא יחולו על מסי החוץ, כהגדרתם בסעיף205הוראות סעיף )ה(

, ששולמו על הכנסה מדיבידנד שחויבה במס חברות לפי סעיף זה.199 הוכיחה חברה אשר ביקשה כי יוטל עליה מס חברות לפי סעיף)ו(

זה, כי עשתה שימוש בישראל בתקופה מהתקופות האמורות בסעיף קטן )ב(, בסכום כלשהו, חזקה כי השימוש בישראל באותו סכום נעשה מתוך הכנסתה מדיבידנד, אף אם אותה הכנסה התקבלה אצל החברה לאחר

שעשתה שימוש כאמור. לעניין פסקה משנה )ב( בהגדרה "חברה נשלטת זרה" שבסעיף)ז(

(, לא תובא בחשבון הכנסה שהתקבלה אצל חבר בני אדם1ב)א()75בשנת המס חוץ תושבת2009תושב לחברה כדיבידנד חולקה , אשר

חויבה ההכנסה מהדיבידנד האמור במס ישראל באותה שנת מס, אם חברות לפי סעיף זה.

)בוטל(..127 )בוטל(..128 אגודה שיתופית שעסקיה עם חבריה בלבד, או שעסקיה )א(.129

עם אדם שאינו חבר בה הם בהיקף בלתי ניכר או באורח מקרי בלבד, ושעסקיה כאמור מרביתם הם שיווק או עיבוד של התוצרת החקלאית של

חייבת במס בשיעור של אותו חלק מהכנסתה20%חבריה, תהא על החייבת הנובע מאחד מאלה:

231

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

פטור אגודות שיתופיות מסויימות

ממס חברות ])תיקון מס'

תש"ן-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שיווק או עיבוד של התוצרת החקלאית של חבריה;(1)הספקת תשומות וציוד חקלאיים לחבריה;(2) מהכנסות חבריה90%הכנסתה מחקלאות, ובלבד שיותר מ-(3)

מחקלאות מקורם בשיווק תוצרת חקלאית באמצעותה; 3%הסכום שעליו יחול שיעור מס מופחת כאמור לא יעלה על

באישור האוצר, שר רשאי אך שנה, באותה עסקיה ממחזור ועדת הכספים של הכנסת, להגדיל בצו את השיעור האמור.

או)ב( במישרין לחבריה, החזירה או שחילקה שיתופית אגודה בעקיפין, רווחים שעליהם שילמה מס מופחת עקב הוראות סעיף קטן )א(,

יום מיום30תהא חייבת לשלם את סכום המס בשיעור מופחת כאמור תוך החלוקה או ההחזרה.

בסעיף זה –)ג(אגודות(1) הם שחבריה שיתופית אגודה - שיתופית" "אגודה

ש- יחידים, או כל אחד51%שיתופיות הכנסתו של מחבריה, מהם מרביתה היא מחקלאות, ובלבד שמספר החברים לא יפחת

– אם החברים הם יחידים בלבד;40מ-)א(חבריהן5מ-)ב( של הכולל שהמספר שיתופיות אגודות

לפחות, אם החברים הם אגודות שיתופיות200כאמור הוא בלבד;

ו-30מ-)ג( יחידים הם5 אם החברים שיתופיות, אגודות יחידים ואגודות שיתופיות ביחד;

כולל מועמד לחברות שלא תמה שנה לתקופת(2) - "חבר" מועמדותו.

א. )בוטל(.129 , על הכנסתה החייבת של קופת126על אף האמור בסעיף ב. )א(129

באמצעות אחרים או בעצמה בנינים שבנתה של השכרת גמל מעסק או לאחר מכן, יחול מס בשיעור של1991ושבנייתם החלה בשנת המס

20%.

)בוטל(.)ב()בוטל(.(1)ב)בוטל(.)ג()בוטל(.)ד(

–126ג. )א( על אף האמור בסעיף 129הכנסותיה ורווחיה של קרן נאמנות פטורה פטורים ממס.(1) על הכנסתה החייבת של קרן נאמנות חייבת, יחולו שיעורי(2)

היו אילו כאמור הכנסות על או רווחים על חלים שהיו המס או מעסק הכנסה אינה שההכנסה יחיד ידי על מתקבלים ממשלח יד בידיו, אלא אם כן נקבע במפורש אחרת. לא נקבע

232

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תש"ן-

הכנסה ממקרקעיןומניירות ערך זרים

בידי קופת גמל)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשנ"ד-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

הכנסה של קרןנאמנות

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

להכנסה שיעור מס מיוחד, תחויב ההכנסה במס בשיעור המרבי.121הקבוע בסעיף

)נמחקה(;(3) בחישוב הכנסותיה ורווחיה של קרן נאמנות, לא יותרו בניכוי(4)

הוצאות ריבית או הפרשי הצמדה; שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(5)

לענין הכנסות של קרן נאמנות חייבת כל אחד מאלה:)נמחקה(;)א(המקדמות)ב( במקום הכנסתה בשל חודשיות מקדמות

הקבועות לפי פקודה זו; על מקדמה שנקבעה כאמור יחולו, לפי הענין;190 ו-180, 177הוראות סעיפים

הוראות מיוחדות לענין פטור ממס או שיעור מס מיוחד,)ג( להכנסות מסוימות של קרן נאמנות חייבת המיועדת לבעלי יחידות שהן תושבי חוץ, בהתאם לשיעור המס שביב חל על

ההכנסות אילו התקבלו בידי תושבי חוץ;האינפלציוני)ד( הסכום או ההצמדה לחישוב השיטה

בהתאם להשקעותיה או לנכסיה של קרן הנאמנות. בסעיף זה, "קרן נאמנות", "קרן נאמנות פטורה" ו"קרן נאמנות)ב(

.88חייבת" – כהגדרתן בסעיף ד. הפסד הון מניירות ערך זרים שהיה לקרן נאמנות חייבת עד ליום129

( )בסעיף זה – ההפסד הצבור(,2002 בדצמבר 31כ"ו בטבת התשס"ג ) יועבר לשנים הבאות, בזו אחר זו, לצורך קיזוז מרווח הון ממכירת ניירות

לא יותר בקיזוז2004 ו-2003ערך זרים, ובלבד שבכל אחת משנות המס מ- הגבוה בשנת המס40%הפסד קוזז אם ואולם, הצבור; מההפסד

הפסד צבור הנמוך מ-2003 מההפסד הצבור, יותר בקיזוז בשנת40% גם הפרש ההפסד הצבור; לענין סעיף זה, "הפרש ההפסד2004המס

מההפסד הצבור, בניכוי סכום ההפסד40%הצבור" – סכום השווה ל- .2003הצבור שקוזז בשנת המס

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבועה. )א(129הכנסות על ביטוח, חברת או בנקאי תאגיד שישלמו המס שיעור את מסוימות מכספים שהופקדו בתכנית חיסכון, המיוחסות על פי תנאי תכנית החיסכון לחוסך, ובלבד ששיעור המס שיקבע לא יעלה על ההפרש שביןיחיד בידי התקבלה אילו הכנסה אותה על חל שהיה המס שיעור

; וכן רשאי15%שההכנסה אינה הכנסה מעסק או ממשלח יד בידיו, לבין אותן כנגד הפסד קיזוז או הפרשה הוצאה, ניכוי הגבלת לקבוע הוא

הכנסות, והכל בתנאים שקבע. מס כאמור בסעיף זה, ינוכה מהכנסות המיוחסות על פי תכנית)ב(

החיסכון לחוסך, והתאגיד הבנקאי או חברת הביטוח, לפי הענין, לא יהיוזכאי לניכוי, לזיכוי או לקיזוז בשל מס זה.

על אף האמור בכל דין, חוסך בתכנית חיסכון כאמור בסעיף זה,)ג( אינו זכאי להחזר מס או לזיכוי בשל מס ששילמו התאגיד הבנקאי או חברת

הביטוח, לפי הענין.

233

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

הוראה מיוחדת לענין קיזוז הפסדיםבקרן נאמנות חייבת

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

סמכות שר האוצר לענין מיסוי תכניות

חסכון)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חלק ח': דו"חות, הודעות וידיעותפרק ראשון: הכנת דו"ח והגשתו

לצורך השומה רשאי המנהל להורות, דרך כלל או(1) )א(.130 לסוג מסויים של נישומים, על ניהול פנקסי חשבונות של הכנסה הנובעת מעסק או ממשלח-יד, והוא רשאי לקבוע באותן הוראות כללים לשיטת ניהול הפנקסים, לרבות חיוב הנישום לדרוש ממי שאתו הוא מקיים קשר עסקי כלשהו למסור לנישום את פרטיושלושה בתום לתקפן ייכנסו ההוראות ולהזדהות. האישיים יותר שקבע חדשים מיום פרסומן ברשומות או במועד מאוחר כן דרך כלל או לסוג מסויים של ורשאי הוא לעשות המנהל, נישומים. ואולם ביטולן של הוראות או קביעת הוראות מקלות

יכול שייכנסו לתקפן לפני תום שלושה חדשים מיום פרסומן; המנהל רשאי, לפי בקשת נישום, לאשר לו שינוי מההוראות(2)

החלות עליו בתנאים ולתקופה שיקבע; דחה המנהל את בקשתועדה לפני חדשים, שלושה תוך לערור, הוא רשאי הנישום,

)להלן - ועדה לקבילות פנקסים(;146שהוקמה לפי סעיף זעיר(3) עסק בעל שהוא נישום בקשת לפי רשאי, המנהל

א, ולאחר קבלת חוות דעתה של ועדה145כמשמעותו בסעיף נתקיימו ניהול פנקסים, אם זה, לפוטרו מחובת לענין שמינה לגבי הנישום דרישות שקבע המנהל בכללים שפורסמו ברשומות, בדבר מצב גופני או נפשי או אנאלפבתיות, שבגללם אין הנישום יכול למלא את חובת ניהול הפנקסים; הודעה על הרכבה של

ועדה שמונתה לענין פסקה זו תפורסם ברשומות;ניהול(4) על להורות המנהל רשאי זו פקודה ביצוע לצורך

פנקסים לגבי הכנסות, הוצאות, תקבולים ותשלומים של מוסד)9(, ארגון מקצועי כהגדרתו בסעיף 2)9ציבורי כהגדרתו בסעיף

א(, או מוסד ללא כוונת ריווח כהגדרתו בחוק מס ערך מוסף,2באותן1975תשל"ו- לקבוע הוא רשאי וכן מוסד(, - )להלן

המוסד חיוב לרבות הפנקסים, ניהול לשיטת כללים הוראות לדרוש ממי שאיתו הוא מקיים קשר כלשהו למסור למוסד אתדרך כאמור להורות ולהזדהות; המנהל רשאי האישיים פרטיו כלל או לסוג מסויים של מוסדות, ותחילתן של ההוראות תהיהשקבע יותר מאוחר במועד או פרסומן מיום חדשים שלושה המנהל; ביטולן של הוראות כאמור או קביעת הוראות מקילות,

יכול שתחילתן תהיה פחות משלושה חדשים מיום פרסומן;לחברה(5) להורות המנהל רשאי זו פקודה ביצוע לצורך

מנהלת, כהגדרתה בחוק הפיקוח על קופות גמל, לנהל פנקסיםלגבי הכספים המופקדים בקופת גמל שבניהולה.

)א(, רשאי פקיד השומה לסרב)ב( ניתנו הוראות לפי סעיף קטן לקבל חשבונות שלא על סמך פנקסי חשבונות שנוהלו לפי ההוראות, אם הסטיות מההוראות או הליקויים שנמצאו בפנקסי החשבונות היו מהותיים

לענין קביעת הכנסה אצל נישום, ואצל מוסד - אם היו מהותיים. סירב פקיד השומה לקבל חשבונות כאמור בסעיף קטן )ב(, או)ג(

פסל פנקסי חשבונות בשל ליקויים כאמור שנמצאו בהם - ישלח לנישום או

234

סמכות לחייבבניהול פנקסים ]

43(1)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

ת"ט תשל"ו-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

למוסד הודעה על כך ויפרט בה את נימוקי החלטתו. החלטות פקיד השומה לפי סעיפים קטנים )ב( ו-)ג( לענין(1)ג

מוסד, טעונות אישור המנהל.

על החלטת פקיד השומה על פי סעיף קטן )ג( ניתן לערור(1))ד( יום מיום קבלה ההודעה;30לפני הועדה לקבילות פנקסים תוך

(2)( פסקה לפי הערר הגשת מיום קבלת1התקופה עד ) החלטת הועדה לא תובא בחשבון התקופות האמורות בסעיפים

)ג(.152 ו-145פנקסי)ה( את יראו ונדחה, )ד( קטן בסעיף כאמור ערר הוגש

החשבונות כבלתי קבילים לענין ערעור על השומה. )ב( המבוסס על אי קבלת פנקסים או152לא יוצא צו לפי סעיף )ו(

פסילתם כאמור בסעיפים קטנים )ב( או )ג(, לפני שנשלחה הודעה על כך לנישום לפי סעיף קטן )ג( ולפני שחלף המועד להגשת הערר על החלטת פקיד השומה, ואם הוגש ערר - לפני שניתנה בו החלטת הועדה לקבילות

פנקסים. הגשת ערר לפי סעיף זה איננה באה במקום השגה על פי סעיף)ז(

150. לא הוגש ערר כאמור בסעיף קטן )ד(, ניתן לערער על החלטת)ח(

עם יחד המחוזי המשפט בית לפני )ג( קטן סעיף לפי השומה פקיד .153הערעור על פי סעיף

האמור בסעיפים קטנים )ג( עד )ו(, יחול גם על החלטת המנהל)ט(.147לפי סעיף

לא)י( )א(, קטן סעיף לפי שניתנו בהוראות האמור דבר שום יתפרש כמחייב אדם לגלות ידיעה סודית שנמסרה לו עקב משלח-ידו.

ניתנו הוראות לפי סעיף קטן )א(, ונעשה אחד מאלה(1))יא( יראו את הפנקסים כבלתי קבילים, זולת אם שוכנע פקיד השומה

כי היתה סיבה מספקת למעשה כאמור: שימוש בחשבונית שהוצאה בלא מכירה או מתן שירות,)א(

או שהסכום הנקוב בה אינו משקף את מחיר המכירה או את– "חשבונית" זה, לענין הענין; לפי השירות, מתן מחיר כמשמעותה בהוראות שניתנו לפי סעיף זה, וכן חשבונית מס

כמשמעותה בחוק מס ערך מוסף; לא נכללה הכנסה בסכום131בדוח שהוגש לפי סעיף )ב(

מהותי;נוכתה הוצאה פרטית, או131בדוח שהוגש לפי סעיף )ג(

הוצאה בלא רכישה או קבלת שירות, או שסכום ההוצאה שנוכתה כאמור אינו משקף את מחיר הרכישה או את מחיר קבלת השירות, והכל באופן שהפחית את ההכנסה החייבת

או שהגדיל את ההפסד, בסכום מהותי.(2)( פסקה לפי שניתנה החלטה על החולק (, רשאי1אדם

ימים מיום קבלת ההחלטה,30לבקש מפקיד השומה, בתוך 235

)תיקון מס' תשנ"ב-

ת"ט תשנ"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הבקשה את השומה פקיד דחה ולשנותה; בה ולעיין לחזור לשנות את ההחלטה, כולה או חלקה, ניתן לערער על החלטתו

סעיף לי צו היתה להגשת152כאילו שהמועד ובלבד )ב(, ימים מיום מתן החלטתו או יחד עם הערעור60הערעור יהיה

זו, "פקיד על השומות שנערכו לאותה שנת מס; לענין פסקה שומה" – למעט עוזר פקיד שומה וגובה ראשי.

יהלומן יהיה רשאי לנהל במטבע חוץ את פנקסי החשבונותא. )א(130 , לגבי עסקו ביהלומים, לפי כללים130שהוא חייב בניהולם על פי סעיף

שיקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת, שיכללו את התנאים שבהם יהיה רשאי מי שבחר לנהל פנקסים כאמור, לחזור בו מבחירתו;

לענין זה –מסחר יהלומים, עיבוד מעסקו חלק או שעסקו מי - "יהלומן"

בסעיף כמשמעותו שליטה בעל וכן בהם, תיווך או (9)32ביהלומים בחברה שעסקה כאמור;

"עסק ביהלומים" - עיבוד יהלומים, מסחר ביהלומים או תיווך בהם,פעולה כל - יהלומן שהיא בחברה שליטה בעל שהוא יהלומן ולגבי המשפיעה על הרכוש, ההתחייבויות או ההון שהשקיע או קיבל בחברה

האמורה או מחברה שהיא יהלומן, שבשליטתו.לו מפעל קבע בחוץ לארץ שלא באזור כהגדרתו)ב( נישום שיש א, ינהל במטבע חוץ את פנקסי החשבונות שהוא חייב בניהולם3בסעיף

לגבי הכנסותיו ממפעלו האמור, לפי כללים שקבע שר130על פי סעיף האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.

המפורטים)ג( ו-)ב(, רשאים )א( בסעיפים קטנים לאמור בנוסף להלן לנהל במטבע חוץ את פנקסי החשבונות שהם חייבים בניהולם לפי

ועדת הכספים של130סעיף כללים שקבע שר האוצר באישור לפי , הכנסת, שיכללו את התנאים שבהם יהיה רשאי מי שבחר לנהל פנקסים

כאמור, לחזור בו מבחירתו: שותפות שכל שותפיה הם תושבי חוץ וכל השקעותיהם וכל(1)

אישר והמנהל חוץ, במטבע הם לשותפות שנתנו ההלוואות אותה לענין סעיף זה;

ח לחוק לעידוד53חברה בהשקעת חוץ כהגדרתה בסעיף (2);1959השקעות הון, תשי"ט-

לפחות מהכנסותיה הם מהפעלת כלי שיט או90%חברה ש-(3)כלי טיס בהובלה בינלאומית.

שר האוצר רשאי, באישור ועדת הכספים של הכנסת, לקבוע)ד( לגבי יהלומן שבחר לנהל פנקסים כאמור בסעיף קטן )א( ולגבי נישום שישאו חברה ולגבי )ב(, קטן בסעיף כאמור לארץ בחוץ קבע לו מפעל שותפות שבחרו לנהל פנקסים כאמור בסעיף קטן )ג(, כללים לקביעתוהפחת, ההכנסות ההוצאות, לענין ובמיוחד וחישובה, החייבת הכנסתו וכללים בדבר חיוב במס ותשלום מס והפרשי הצמדה וריבית עליו, הכל בהתחשב בניהול הפנקסים במטבע חוץ כאמור; כללים לפי סעיף קטן זה

יחולו על אף האמור בכל דין.אלה חייבים להגיש דו"ח:)א(.131

236

ניהול פנקסים במטבע חוץ וקביעת

ההכנסהבהתאם לכך)תיקון מס'

תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ו-

ת"ט תשמ"א-)תיקון מס'

תשמ"ב-)תיקון מס'

תשמ"ה-)תיקון מס'

תשמ"ו-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשס"ה-

מי חייב בדו"ח)תיקון מס'

תשל"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שנים;18יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס מלאו לו (1) בן זוג רשום רשאי שלא לכלול את הכנסת בן זוגו, אם הגיש בןהרשום הזוג בן צירף אם או הכנסותיו, על נפרד דו"ח הזוג על ידווח הזוג שבן זוגו בן בידי חתומה הצהרה שלו לדו"ח

הכנסותיו בנפרד; ( כי1בן זוג שאיננו בן זוג רשום שהצהיר כאמור בפסקה )(2)

ידווח על הכנסותיו בנפרד; יחיד תושב ישראל שבתחילת שנת המס טרם מלאו לו19(3)

שנה, אם היתה לו באותה שנה הכנסה חייבת בסכום שאינו18 לירות או מסכום אחר שקבע שר האוצר לענין7,200פחות מ-

זה;יחיד תושב חוץ שהיתה לו הכנסה חייבת בשנת המס;(4)חבר-בני-אדם שהיתה לו הכנסה בשנת המס;(5) אדם שבשנת המס מכר זכות במקרקעין או עשה פעולהא(5)

פטורות שאינן מקרקעין, שבח מס בחוק כהגדרתן באיגוד, מהמס לפי חוק זה, ולא שילם מס שבח בשיעור המרבי החל לפיאו מהמכירה הנובע הריאלי השבח על מקרקעין מיסוי חוק

מהפעולה, לפי הענין;לעניין נאמנויות, כל אחד מאלה:ב(5)

לפי(1) בנאמנות נאמן או ישראל תושבי בנאמנות נאמן סעיף לפי ישראל כתושבת שנחשבת (,1יב)ג()75צוואה

ובלבד שהיוצר לא בחר להיות בר השומה ובר החיוב לפי יב)ה( ושלא נבחר יוצר מייצג75ז)ח( או 75הוראות סעיפים

, לפי העניין;1ו75או נהנה מייצג לפי הוראות סעיף הוא(2) אם בין נכס, או הכנסה בישראל לו שהיו נאמן

תושב ישראל ובין אם לאו; יוצר או נהנה, לפי העניין, שבחר להיות בר השומה ובר(3)

יב)ה(75ז)ז( או )ח(, או סעיף 75החיוב לפי הוראות סעיף או )ו(;

יוצר מייצג או נהנה מייצג, לפי העניין, שבחר להיות בר(4);1ו75השומה ובר החיוב לפי הוראות סעיף

נהנה שקיבל חלוקה מנאמן, גם אם אינה חייבת במס(5)יחולו על חלוקה של נכס בישראל; הוראות פסקה זו לא שמקורו אינו בישראל לנהנה בנאמנות תושבי חוץ, לנהנה בנאמנות נהנה תושב חוץ או לנהנה בנאמנות לפי צוואה

שכל הנהנים בה הם תושבי חוץ; (3)ד()1ח75נאמן בנאמנות נהנה תושב ישראל שסעיף (6)

חל עליה; ג או75לכל מונח בפסקה זו תהיה המשמעות הנודעת לו בסעיף

, לפי העניין;1ו75בסעיף ב, בחברת משלח יד75בעל שליטה כהגדרתו בסעיף ג(5)

, או בחברה נשלטת זרה, כהגדרתה5זרה, כהגדרתה בסעיף . 1983 צו מס הכנסה )סכום הכנסה המחייב קטין בהגשת דו"ח(, תשמ"ג-ר' 19

237

צו תשמ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ב;75בסעיף )ז(ד(5) קטן סעיף לפי שנקבעה פעולה שעשה אדם

כפעולה החייבת בדיווח;

כל אדם שפקיד השומה דרש זאת ממנו, ואפילו אינו חייב(6)בהגשת דו"ח לפי סעיף קטן זה.

הוגש דו"ח הכולל את ההכנסות של שני בני זוג, יחתום כל(1)אאחד מבני הזוג על הדו"ח לאישור נכונות המוצהר על חלקו.

הדו"ח יפרט את ההכנסה שהיתה למוסרו בשנת המס שאליה)ב(אותה לגבי זו פקודה לענין הדרושים הפרטים כל וכן הדו"ח מתייחס

הכנסה, ויצורפו אליו – מאזן וחשבון ריווח והפסד - אם הדו"ח מבוסס על מערכת(1)

חשבונות מלאה לפי שיטת החשבונאות הכפולה;אם(2) - המוצהרת ההכנסה בוססה שעליו החישוב פירוט

(;1הדו"ח מבוסס על מערכת חשבונות שאיננה כאמור בפסקה ) פירוט אומדן המחזור, ההוצאות או אחוז הריווח או מסמכים(3)

אם - בוססה ההכנסה המוצהרת נתונים אחרים שעליהם או הדו"ח איננו מבוסס על פנקסי חשבונות.

הדוח יפרט כל פעולה שנקבעה לפי סעיף קטן )ז( כפעולה(1)בהחייבת בדיווח.

ד ועמדה131א( הדוח יפרט דיווח בגין חוות דעת כאמור בסעיף 1)בה.131חייבת בדיווח כאמור בסעיף

(, )4( עד )1יחיד החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן )א()(1( )2)ב( או )2(, )1)2(, ויש לו הכנסה לפי סעיף 6ד( ו-)5ג(, )5א(, )5 (5(, או חבר בני אדם החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן )א()8

יגיש את הדוח לפי הוראות סעיף זה באופן מקוון, כפי שיורה המנהל, בצירוף הצהרה בטופס שקבע המנהל שלפיה הפרטים והידיעות שמסר בדוח הם נכונים ומלאים, וכן פלט חתום בידיו

של הדוח האמור )להלן – דוח עצמאי מקוון(; ( שלא הגיש1יחיד או חבר בני אדם כאמור בפסקת משנה )(2)

זו, כמי יראוהו, לעניין הוראות לפי פקודה דוח עצמאי מקוון, שלא הגיש דוח;

, יחולו על131הוראות לפי פקודה זו, לעניין דוח לפי סעיף (3)דוח עצמאי מקוון, אלא אם כן נאמר במפורש אחרת;

( רשאי שר האוצר, באישור ועדת1על אף האמור בפסקה )(4) הכספים של הכנסת, לקבוע סוגי חבר בני אדם שיהיו פטורים מחובת הגשת דוח עצמאי מקוון, בהתאם לקריטריונים של אופיכאמור פטורים שיהיו יחידים סוגי וכן היקפה, או פעילותם ומצב הכנסתו גובה כלכלי, מצב של לקריטריונים בהתאם בריאותי, וכן מנימוקים מיוחדים אחרים, שייקבעו בתקנות, ובלבד שפטור כאמור לא יחול על יחיד שהגיש תביעה לקבלת מענקולצמצום לפי חוק להגדלת שיעור ההשתתפות בכוח העבודה

238

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ח-

2008)תיקון מס'

תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

.2007פערים חברתיים )מס הכנסה שלילי(, התשס"ח- ( למעט דו"ח של שותפות5דין וחשבון על פי סעיף קטן )א())ג(

רואי חשבון, תשט"ו- בחוק כמשמעותו חשבון רואה בידי מאושר יהיה בידיו לצרכי המס אלא שבחבר-בני-אדם שהוא אגודה1955 ומתואם ,

ולהתאימו הדו"ח את לאשר רשאי פיקוח, לברית המסונפת שיתופית האגודות רשם אצל כדין שנרשם פיקוח ברית פקיד גם המס לצרכי

השיתופיות. (6( או )4(, )3(, )1ב()5בדוח כאמור בסעיף קטן )א()(1)(1)ג

יפרט הנאמן, היוצר, היוצר המייצג, הנהנה או הנהנה המייצג, לפי העניין,כל אחד מאלה:

ומגן)א( הנאמן פרטי הנהנים, וכל היוצרים כל פרטי הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם;

פרטי הנכסים שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם הוקנתה)ב( לנאמן, וכן פרטי ההכנסה שהוקנתה לנאמן מנכסים כאמור,

ומועד הקניית הנכס או ההכנסה כאמור;וכן)ג( שחולקה, ההכנסה ופרטי שחולקו הנכסים פרטי

מועד החלוקה; ( יפרט הנאמן כל אחד2ב()5בדוח כאמור בסעיף קטן )א()(2)

מאלה:ומגן)א( הנאמן פרטי הנהנים, וכל היוצרים כל פרטי

הנאמנות אם קיים, והתושבות של כל אחד מהם; פרטי הנכסים בישראל שהוקנו לנאמן או שהכנסה מהם)ב(

לנאמן שהוקנתה ההכנסה פרטי וכן לנאמן, הוקנתה מנכסים כאמור, ומועד הקניית הנכס או ההכנסה כאמור;

וכן)ג( שחולקה, ההכנסה ופרטי שחולקו הנכסים פרטי מועד החלוקה;

בסעיף קטן זה, "פרטי הנכסים" – לרבות המחיר המקורי,(3) , שווי88יתרת המחיר המקורי ויום הרכישה, כהגדרתם בסעיף

ויום הרכישה כמשמעותם בפרק השלישי לחוק מיסוי הרכישה בסעיף כהגדרתה הרכישה שווי ויתרת לחוק47מקרקעין

האמור, לפי העניין.)א()(2)ג קטן סעיף לפי בחברת5לדוח שליטה בעל של ב(,

הזרה, היד כספי מבוקר של חברת משלח דוח יצורף זרה, יד משלח בהתאם לעקרונות חשבונאיים מקובלים בישראל, ואם היא חברה המגישה

בסעיף כמשמעותה גומלת, נישומה במדינה או דוח הערוך196דוח , לצורכי מס בהתאם לדיני המס באותה מדינה.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ד( כללים לחיוב שותפות בהגשת דו"ח מאושר בידי רואה חשבון ומתואם בידיו

לצרכי המס. שר האוצר רשאי לקבוע בצו את נוסח האישור וההתאמה כאמור)ה(

בסעיף קטן )ג(. אדם שלא צירף לדו"ח את המסמכים כמפורט בסעיף קטן )ב(,)ו(

)ג(, קטן בסעיף כאמור ומתואם מאושר היה לא שהגיש שהדו"ח או 239

ת"ט תשל"ו-)תיקון מס'

תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א)ג( כאילו לא הגיש דו"ח, זולת אם158)ב( ו-145יראוהו לענין סעיפים הגיש מסמכים כאמור במועד אחר שהתיר לו פקיד השומה.

שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע)ז(זה, קטן בסעיף והיקפו; הדיווח אופן את בדיווח, החייבות פעולות "פעולה" – לרבות עסקה ומכירה ולרבות אם חלות לגביהן הוראות חוק

מיסוי מקרקעין.חבר131 שעל נוספים דו"חות בתקנות לקבוע רשאי האוצר שר א.

( או שעל תושב ישראל החייב5)א()131בני-אדם החייב בדו"ח לפי סעיף ב( לצרף לדו"ח על פי אותו סעיף.5)א()131בדוח לפי סעיף

בכתב131 לדרוש לכך, סביר טעם ראה אם רשאי, שומה פקיד ב. ואישר תיאם או שאישר מאזן פיקוח, ברית או מפקיד חשבון, מרואה

, שימסור לו דו"ח על היקף131חשבון התאמה לחבר בני-אדם לפי סעיף הבקורת שערך וממצאיה, לגבי אותם פרטים שצויינו בדרישה כאמור של

פקיד השומה.בסעיף זה –

"אישר מאזן" –(1)לברית)א( שיתופית המסונפת אגודה לגבי חברה, שאינה

לפקודת החברות;109פיקוח - עריכת דו"ח כמצויין בסעיף לגבי אגודה שיתופית המסונפת לברית פיקוח - עריכת)ב(

לפקודת האגודות השיתופיות;20בקורת לפי סעיף "פקיד שומה" - למעט עוזר פקיד שומה וגובה ראשי;(2).131"פקיד ברית פיקוח" - כאמור בסעיף (3)

בסעיף זה –ג. )א(131 "הגשה באופן מקוון" – הגשת דוח, מסמך או טופס, באמצעות מסר

אלקטרוני;"חוק חתימה אלקטרונית" – חוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-

2001;"מסר אלקטרוני" – כהגדרתו בחוק חתימה אלקטרונית.

(,1()א1)135(, 2)ב131א(, 1)ד()91נוסף על האמור בסעיפים )ב( ב)ג(, שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי240)ב( ו-166

לקבוע כי דוחות, מסמכים או טפסים נוספים שיש להגיש לפקיד השומה או למנהל לפי פקודה זו, כולם או חלקם, יוגשו באופן מקוון, כאמצעי דיווח יחיד, ורשאי הוא לקבוע כאמור גם לגבי מי שלא חלה עליו חובת הגשה

באופן מקוון אך בחר בכך.ועדת)ג( באישור האוצר, שר )ב(, קטן בסעיף האמור אף על

הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע סוגי חייבים בדיווח שיהיו פטורים מחובתהגשה באופן מקוון.

המנהל רשאי לקבוע כללים לגבי הגשה באופן מקוון, בעניינים)ד(אלה:

הליכי הזיהוי לצורך ההגשה;(1)

240

דו"חות נוספים)תיקון מס'

תשכ"ג-)תיקון מס'

תשמ"ז-)תיקון מס'

תשס"ב-

דו"ח מרואה חשבוןופקיד ברית פיקוח

)תיקון מס' תשכ"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

הגשה באופן מקוון)תיקון מס'

תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אופן ההגשה;(2)הארכת מועד ההגשה;(3) הטפסים והמסרים האלקטרוניים שיש להשתמש בהם לצורך(4)

ההגשה.בסעיף )ה( יראו2על אף האמור לחוק חתימה אלקטרונית, )א(

דוח, מסמך או טופס שהוגשו באופן מקוון בהתאם לכללים שקבע המנהללפי סעיף זה, כאילו נחתמו.

דוח, מסמך או טופס שהיתה חובה להגישם באופן מקוון ולא)ו(הוגשו בדרך זו, יראו אותם כאילו לא הוגשו.

בסעיף זה –ד. )א(131 "חוות דעת" – חוות דעת בכתב, חתומה על ידי נותן חוות הדעת, שניתנה, במישרין או בעקיפין, לאדם ומאפשרת או נועדה לאפשר יתרון

מס, ובלבד שהתקיים לגביה אחד מאלה: שכר הטרחה בגין חוות הדעת, כולו או חלקו, תלוי בסכום(1)

יתרון המס שייווצר למקבל חוות הדעת;היא תכנון מדף;(2)

"יתרון מס" – לרבות כל אחד מאלה:דחיית אירוע המס, הפחתה של(1) הנחה או הקלה מהמס,

סכום המס או של סכום מקדמה, או הימנעות ממס;או(2) במקור מס לנכות מהתחייבות או מחובה הימנעות

הוצאות, או להתחשב בהפסד;דחייה של מועד תשלום המס;(3)

של סכום – טרחה" לפחות,100,000"שכר חדשים שקלים שהוסכם בין הצדדים כי ישולם בעד חוות הדעת בגין חיסכון המס המרבי

הכולל שייווצר למקבל חוות הדעת;"תכנון מדף" – אחד מאלה:

חוות דעת הכוללת בעיקרה תוכן אחיד באותו נושא, שניתנה(1) במישרין או בעקיפין, על ידי נותן חוות הדעת, לשלושה לפחות, בתוך תקופה של שנתיים, בכפוף להוראות סעיף קטן )ז(, שאינם קרובים, ולא מתקיימת ביניהם שליטה של אדם אחד במשנהו, והיא אינה תלויה בעיקרה בנסיבותיו המיוחדות של מקבל חוות

הדעת; לעניין זה –;88( בסעיף 2( או )1"קרוב" – כהגדרתו בפסקאות )

א;85"אמצעי שליטה" ו"שליטה" – כהגדרתם בסעיף למקבל(2) אותה שהציג הוא הדעת חוות שנותן דעת חוות

מיוזמתו, והמקבל חויב בחובת סודיות לגבי תוכנה, כולו או חלקו.לפי)ב( בו חייב שהוא בדוח כך על ידווח דעת חוות שקיבל מי ו-131סעיפים יתרון166 מובא בחשבון לשנת המס שלגביה , המוגש

חוות של מסירתה תידרש שלא ובלבד המנהל, שיקבע בטופס המס, הדעת לרשות המסים; בדיווח כאמור יפורטו כל אלה בלבד:

עצם קבלת חוות הדעת;(1)

241

דיווח בגין חוות דעת)תיקון מס'

תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הפעולה או הנכס הנדונים בחוות הדעת;(2)זה,(3) בסעיף הדעת; מחוות המושפעת המיסוי סוגיית סוג

"סוגיית המיסוי" – ניכויים, פחת, סיווג הכנסה, סיווג הוצאה וכלסוגיה אחרת שיקבע המנהל.

אדם שלא דיווח כאמור בסעיף קטן )ב(, יראו אותו כאילו לא)ג(, לפי העניין.166 או 131הגיש את הדוח לפי סעיף

על אף האמור בסעיף קטן )ב(, לא יהיה אדם חב בדיווח –)ד( ( בלבד להגדרה "תכנון1בשל תכנון מדף כאמור בפסקה )(1)

מדף" שלא ניתנה לגביו הודעה לפי סעיף קטן )ו(; בשל חוות דעת שניתנה לו לגבי סוגיות שנדונו בהליך שומה,(2)

שבה בתקופה ניתנה הדעת שחוות ובלבד ערעור, או השגה מתקיימים הליכי השומה, ההשגה או הערעור, ולגבי אותה שנת

מס בלבד. (, קיבל אדם חוות דעת2בלי לגרוע מהוראות סעיף קטן )ד())ה(

או 131לאחר הגשת הדוח לפי סעיף , ידווח עליה בטופס כאמור166 ימים מיום שקיבל אותה.60בסעיף קטן )ב(, בתוך

( להגדרה1מי שנתן חוות דעת שהיא תכנון מדף לפי פסקה ))ו( "תכנון מדף" יודיע על כך למי שקיבל אותה, ובלבד שהוא האדם השלישי

ואילך שלו ניתנה חוות הדעת.כמשמעותו(1))ז( ציבורי מוסד על יחולו לא זה סעיף הוראות

(;2)9בסעיף אדם,(2) בני חבר או יחיד על רק יחולו זה סעיף הוראות

שהוראות פסקאות משנה )א( או )ב( להלן חלות עליו: הכנסתו בשנת המס, למעט הכנסה כמשמעותה בסעיף)א( מיליון שקלים חדשים;3, עולה על 89 , בשנת המס, עולה על89הכנסתו כמשמעותה בסעיף )ב(

ניתנה הדעת שחוות ובלבד חדשים, שקלים וחצי מיליון בקשר לאותה הכנסה.

בסעיף זה –ה. )א(131ד;131"יתרון מס" – כהגדרתו בסעיף

"עמדה חייבת בדיווח" – עמדה שמתקיימים בה כל אלה: היא עומדת בניגוד לעמדה שפרסמה רשות המסים עד תום(1)

שנת המס שלגביה מוגש הדוח;מיליון שקלים חדשים5יתרון המס הנובע ממנה עולה על (2)

מיליון שקלים חדשים במהלך ארבע10באותה שנת מס או על שנות מס לכל היותר.

( להגדרה "עמדה1עמדת רשות המסים כאמור בפסקה )(1))ב( חייבת בדיווח" תפורסם במקום נפרד באתר האינטרנט של רשות המסים, לאחר שניתנה ללשכת עורכי הדין, ללשכת רואי חשבון בישראל וללשכה כהגדרתה בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי

התשס"ה- מס, את2005יועצי לטעון סבירה הזדמנות , טענותיהם לגביה טרם פרסומה;

242

נקיטת עמדה חייבתבדיווח

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

עמדת רשות המסים תנוסח בלשון ברורה ומובנת;(2) מספר העמדות שתפרסם רשות המסים לא יעלה על)א((3)

נוספות50 עמדות לפרסם המסים רשות ביקשה בשנה; ועדת הכספים של לאישור האוצר יגיש שר באותה שנה,

הכנסת את מספר העמדות הנוסף המבוקש כאמור;)א(, בשנים )ב( ו-2016על אף האמור בפסקת משנה

עמדות בכל100 רשות המסים תהיה רשאית לפרסם 2017שנה.

, יפרט בדוח אם166 ו-131אדם החייב בהגשת דוח לפי סעיפים )ג(נקט עמדה חייבת בדיווח, כפי שיקבע המנהל בטופס.

על אף האמור בסעיף קטן )ג(, אדם רשאי להגיש את הטופס)ד(ימים ממועד הגשת הדוח, ואם עשה60כאמור באותו סעיף קטן, בתוך

כן, יראו את הטופס כאילו הוגש במועד הגשת הדוח. אדם שלא דיווח במועד ובאופן כאמור בסעיף קטן )ג( או )ד(,)ה(

, לפי העניין.166 או 131יראו אותו כאילו לא הגיש את הדוח לפי סעיף כמשמעותו(1))ו( ציבורי מוסד על יחולו לא זה סעיף הוראות

(;2)9בסעיף אדם,(2) בני חבר או יחיד על רק יחולו זה סעיף הוראות

שהוראות פסקאות משנה )א( או )ב( להלן חלות עליו: הכנסתו בשנת המס, למעט הכנסה כמשמעותה בסעיף)א( מיליון שקלים חדשים;3, עולה על 89 , בשנת המס, עולה על89הכנסתו כמשמעותה בסעיף )ב(

מיליון וחצי שקלים חדשים.יימסר לפקיד השומה לא יאוחר מיום131דו"ח לפי סעיף )א(.132

באפריל של כל שנה.30

על אף האמור בסעיף קטן )א( –)ב( אדם שהדו"ח שלו מבוסס על מערכת חשבונאות מלאה, לפי(1)

שיטת החשבונאות הכפולה, ימסור את הדו"ח לפי אותו סעיף במאי בכל שנה;31קטן, לא יאוחר מיום

יחיד או חבר בני אדם החייב בהגשת דוח עצמאי מקוון –א(1)יום במאי שלאחר שנת המס שלגביה מוגש31יגיש אותו עד

הדוח; אדם שנקבעה לו תקופת שומה מיוחדת, חייב למסור את(2)

שבו מהיום חדשים חמישה מתום יאוחר לא כאמור הדו"ח נסתיימה אותה תקופת שומה מיוחדת.

א. )בוטל(.132סיבה.133 שקיימת דעתו להנחת הוכח אם רשאי, השומה פקיד

)א( או )ב(, הכל132מספקת לכך, לדחות את הגשת הדו"ח לפי סעיף לפי הענין, למועד שיקבע, ובלבד שמי שקיבל דחיה כאמור - יגיש במועד

)א( או )ב(, הכל לפי הענין, דו"ח משוער על ההכנסה132האמור בסעיף 243

המועד להגשהא)ב()ג([43]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"א-

דחיית המועדא)ד([43]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

האמורה שייערך לפי מיטב אומדנו. אדם שבשנת מס פלונית פתח עסק או החל לעסוק במשלח-יד,.134

או החל לנהל את עסקו או משלח-ידו במקום נוסף או במקום אחר, או ששינה את סוג עסקו או משלח-ידו, יודיע על כך בכתב לפקיד השומהיאוחר מיום שבתחום סמכותו נמצא העסק או מתנהל משלח-היד, לא

ההתחלה או השינוי כאמור. א. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לפטור,134

בתנאים או ללא תנאים, מחובת הגשת דו"ח את המפורטים להלן: מי שעיקר הכנסתו היא הכנסת עבודה, קיצבה או הכנסה(1)

;122ששילם עליה מס לפי סעיף מי שהכנסותיו אינן מעבודה, מעסק או משלח-יד והן לא עלו(2)

על סכום שהוא פי שלושה מסכום נקודות הזיכוי שעל פי סעיפים;36 ו-34

תושב חוץ;(3) מי שקיבל הכנסה שנוכה ממנה מס במקור כדין או שחל(4)

לגביה פטור ממס, וללא הכנסה זו היה פטור מחובת הגשת דיןוחשבון;

לו(5) שהיו לאו, אם ובין ישראל תושב הוא אם בין נאמן, בישראל רק הכנסה הפטורה ממס או שנוכה ממנה מלוא המס

כדין, או נכס שההכנסות ממנו פטורות ממס. , יחיד שהיה לתושב ישראל לראשונה131ב. על אף הוראות סעיף 134

)א(, לא יהא חייב בהגשת דוח14או לתושב חוזר ותיק, כאמור בסעיף , לגבי כל הכנסותיו שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל131כאמור בסעיף

שהיה מהמועד שנים עשר במשך לישראל, מחוץ בנכסים או שמקורן לתושב ישראל כאמור; הוראות סעיף זה לא יחולו על הכנסות שלגביהן

)א( של סעיף סעיף קטן הוראות לפי היחיד, יחולו14ביקש לא כי , הוראות הסעיף הקטן האמור, ולגבי הכנסות שמקורם בנכס שהגיע לידי

( – החל ביום י"א בטבת התשס"ז )5)א()97היחיד בפטור ממס לפי סעיף (.2007 בינואר 1

פרק שני: סמכות להשיג ידיעותכדי להגיע לידיעה מלאה בדבר הכנסתו של אדם –.135

רשאי פקיד השומה לדרוש ממנו בהודעה בכתב למסור)א((1)הונם על דו"ח זה ובכלל בהודעה, שיצויין דו"ח כל לו ילדיהם שהם זוגו ושל ונכסיהם של אותו אדם, או של בן זכאים בעדם לנקודות זיכוי או לנקודות קצבה או על נכסים שהוא משמש לגביהם כנאמנו של אדם אחר; ואולם רשאי אותו אדם לא לכלול בדו"ח את הונו ונכסיו של בן זוגו, אם צירף הצהרה חתומה בידי אותו בן זוג כי יגיש דו"ח נפרד על הונו ונכסיו; הוגשה הצהרה כאמור, יוגש הדו"ח במועד שבו חייב בן הזוג להגיש את הדו"ח כאמור; כל דו"ח לפי פסקהובלבד בהודעה שפורש במועד השומה לפקיד יימסר זו

יום120שלגבי דו"ח על הון לא ייקבע מועד שהוא לפני תום מיום או אליו להתייחס צריכה ההון שהצהרת מהמועד

244

הודעה על התחלתהתעסקות או שינויה

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשס"ג-

סמכות לפטורמהגשת דו"ח)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשמ"ז-

)תיקון מס' תשנ"ב-

סמכות לדרוש דוחו"ת, ידיעות)תיקון מס' פנקסים וכו' ]

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשנ"ב-)תיקון מס'

תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פטור מדיווח)תיקון מס'

תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לדרוש השומה פקיד רשאי וכן המאוחר; לפי הדרישה, שיתייצב לפניו - בעצמו או על ידי נציגו - וימסור לו את כל הפרטים הדרושים לפקיד השומה לענין בירור הכנסתו ויביאשפקיד ודו"חות חשבונות, תעודות, פנקסים, לבדיקה השומה יראה בהם צורך; אך פקיד השומה - למעט עוזר פקיד שומה וגובה ראשי - רשאי לדרוש שיתייצב בעצמו, בין

עם נציגו ובין בלעדיו, כרצונו של האדם; על אף הוראות פסקת משנה )א(, יחיד שהיה לתושב)ב(

בסעיף כאמור ותיק, חוזר לתושב או לראשונה ישראל ונכסיו שמחוץ14 יהא חייב בהגשת דוח על הונו )א(, לא

לישראל, במשך עשר שנים מהמועד שהיה לתושב ישראלונכסים יחולו על הון כאמור; הוראות פסקת משנה זו לא שלגבי הכנסות שנבעו מהם, כולן או חלקן, ביקש היחיד, לפי

, כי לא יחולו הוראות14הוראות סעיף קטן )א( של סעיף לידי היחיד בפטור ועל נכס שהגיע הסעיף הקטן האמור,

( – החל ביום י"א בטבת התשס"ז )5)א()97ממס לפי סעיף (;2007 בינואר 1

ידיו(2) רשאי פקיד השומה, או פקיד אחר שהורשה לכך על בכתב, להיכנס לכל מקום בו מתנהל עסק או משלח-יד ולבדוקמסמכים, חשבונות, פנקסים, מכונות, קופה, עסקי, מלאי משלח-יד, או עסק לאותו הנוגעים אחרות, ותעודות רשומות ולדרוש הסברות בקשר לכך, וכן רשאי הוא לדרוש מבעל-העסקמצויים היכן לגלות שלהם אחראי מפקיד או משלח-היד או הימצאם ולהיכנס למקום ומסמכים כאמור פנקסים, חשבונות כדי דרוש לו ייראה זה דבר אם הסברים, ולדרוש ולבדקם למנוע כדי או הפקודה של הוראותיה מילוי את להבטיח

התחמקות ממילוי אותן הוראות;ידיו בכתב,(3) על או מי שהורשה לכך רשאי פקיד השומה,

( לתפוס2( או )1שעה שהוא עורך בדיקה כאמור בפסקאות )הנוגעים ותעודות אחרות ספרים, חשבונות, מסמכים, רשומות לאותו עסק, או משלח-יד, אם הוא משוכנע שהדבר דרוש כדיממילוי התחמקות למנוע או זו פקודה של ביצועה להבטיח

הוראותיה; ובלבד שדבר שנתפס – לא יוצא אל מחוץ למקום התפיסה אלא על פי הוראה)א(

עוזר למעט שומה" "פקיד זה, ולענין השומה, פקיד של פקיד שומה וגובה ראשי;

לא)ב( אם התפיסה, חדשים מתאריך שלושה תוך יוחזר הוגשה לפני כן תביעה פלילית בשל עבירה על פקודה זו;

רשאי פקיד השומה להזמין כל אדם שיש לו קשר עסקי עם(4) הנישום והיכול, לפי דעתו, להעיד בענין ההכנסה שיתייצב לפניו ולחקור אותו בשבועה או שלא בשבועה, ולדרוש מאדם כאמור למסור לו מסמכים הנוגעים לאותה הכנסה, ובלבד שפקיד או מורשה או עובד של הנישום או כל אדם אחר המועסק בעניניו על יסוד של מהימנות אישית לא ייחקר אלא על פי דרישתו של הנישום וכן לא יחקור פקיד השומה מיזמתו הוא את בן-זוגו של

245

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

החייב במס, ילדיו או הוריו.פקידא. )א(135 ממנו זאת דרש אם חייב, או משלח-יד עסק בעל

השומה, למסור לפקיד השומה ידיעות ומסמכים בנוגע לקשריו העסקייםאף-על-פי עסקיים, קשרים אתו לו שיש מי או לקוחותיו ספקיו, עם ואולם אם הוא; לבירור הכנסתו דרושים אינם ומסמכים אלה שידיעות

יום מיום קבלת הדרישה, כי הדבר כרוך15הודיע לפקיד השומה תוך בעבודה מנהלית רבה, חייב הוא לאפשר לפקיד השומה לאסוף בעצמו

את הידיעות והמסמכים האמורים.)א( אין בו כדי לחייב עורך דין, רופא או)ב( האמור בסעיף קטן

פסיכולוג לגלות ידיעות או מסמכים שלגביהם הוא חייב בשמירת סודיותלפי כל דין.

ידי פקיד השומה )א(.136 נדרש לכך על כל מעביד חייב, אם בהודעה, להכין ולמסור תוך הזמן שנקבע בהודעה, דו"ח לשנה פלוניתוהתשלומים אצלו המועבדים בני-אדם של מושבם ומקום שמם שיכיל והקצובות שניתנו להם בשל עבודתם אצלו; על דו"ח כאמור יחולו הוראות פקודה זו בדבר אי-מסירת דו"ח או פרטים הנדרשים על ידי פקיד שומה, ובלבד שלא ייענש מעביד על השמטת שמו ומקום מושבו של עובד אצלו שאינו מועבד בעבודה אחרת, אם נראה לפקיד השומה, לאחר בירור,

שאין לאותו עובד הכנסה חייבת. היה המעביד חבר בני-אדם, רואים את המנהל או פקיד ראשי)ב(

אחר כמעביד לענין פרק זה, וכל דירקטור של החברה, או אדם המועסקבהנהלתה, רואים כמועבד אצלה.

- ואין נפקא מינה בתור מה - מקבל רווחים או.137 מקום שאדם או שהוא משלם לפלוני, שייכים והם זו פקודה עליהם הכנסה שחלה רווחים או הכנסה כאמור לפלוני או לפקודתו, רשאי פקיד השומה למסור לאותו אדם הודעה שבה יידרש להגיש, תוך הזמן שנקבע בה ושלא יפחת משלושים יום לאחר יום המצאתה, דו"ח שיכיל גילוי אמיתי ונכון של כל

אותם רווחים והכנסה ואת שמו ומענו של אותו פלוני. פקיד השומה רשאי למסור לכל אדם התופס אחוזת-בית, קרקע.138

יידרש להגיש תוך זמן סביר דו"ח או בנין תעשייתי, הודעה בכתב שבה המכיל את שמו ומענו של בעל אחוזת-הבית, הקרקע או הבנין התעשייתי,וכל תמורה אחרת ונכון של דמי השכירות המשתלמים גילוי אמיתי וכן

הניתנת בעדם.יידרש.139 שבה בכתב הודעה לאדם למסור רשאי השומה פקיד

יום לאחר יום משלושים יפחת ושלא בה שנקבע הזמן תוך להגיש, דייר היושב בביתו, המצאתה, דו"ח שיכיל את שמו של כל מתגורר או החדשים שלושת כל שם יושב והיה ההודעה ביום במוסדו או במלונו

שקדמו לאותו יום, חוץ מהעדרים זמניים. על אף האמור בכל דין אחר רשאי פקיד השומה לדרוש מכל.140

עובד של גוף ציבורי שיספק כל פרט הנדרש לענין פקודה זו והוא בידיעתוזה עובד כאמור או ברשותו של אותו עובד, אך אין לחייב מכוח סעיף פקודת לפי סודיות בשמירת חייב הוא שעליהם פרטים לגלות

, או לפי חוק1986, או לפי חוק הדואר, התשמ"ו-1947הסטטיסטיקה, 246

סמכות לדרוש ידיעות על ספקים

ולקוחות)תיקון מס'

תש"ם-

סמכות לדרוש ממעביד דו"ח על

עובדיו ]

סמכות לדרוש דו"ח על הכנסה

המתקבלת אוהמשתלמת לאחר

[49]

סמכות לדרוש דו"חמתופס בית ]

סמכות לדרוש דו"ח על מתגוררים

ודיירים[51]

סמכות לדרושידיעות רשמיות ]

47(1)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשע"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

. עובד שנדרש כאמור יספק את הפרטים תוך2010בנק ישראל, התש"ע- יום מיום הדרישה או במועד אחר שצויין בדרישה.30

לענין סעיף זה, "גוף ציבורי" - המדינה, כל גוף העומד לביקרתו שלגוף אחר ששר האוצר, באישור ועדת הכספים של וכל מבקר המדינה

הכנסת, קבע אותו כגוף ציבורי.דין,140בלי לפגוע בהוראת סעיף א. )א(140 ועל אף האמור בכל

רשאי המנהל, או מי שהוא הסמיך לעניין זה מבין עובדי רשות המסים בישראל )בסעיף זה – הרשות(, לקבל מאת המוסד לביטוח לאומי )בסעיף קטן זה – המוסד(, מידע לגבי תשלומים או גמלאות שמשלם המוסד לפי כל דין, המהווים הכנסה בידי הנישום, וכן רשאי הוא לקבל מאת המוסד דין

( לחוק הביטוח הלאומי ]נוסח1)א355וחשבון שקיבל המוסד לפי סעיף התשנ"ה- לצורך1995משולב[, נדרש כאמור שמידע ובלבד והכול ,

קביעת שומה או עריכת ביקורת, ובמידה שנדרש.והשירותים)ב( הרווחה ושר המשפטים שר בהסכמת האוצר, שר

החברתיים ובאישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע מידע נוסף על האמור בסעיף קטן )א(, שהמנהל, או מי שהוא הסמיך לעניין זה מביןובלבד לאומי, לביטוח המוסד מאת לקבל רשאי יהא הרשות, עובדי ובמידה ביקורת, עריכת או שומה לצורך קביעת נדרש כאמור שמידע

שנדרש. מידע לגבי תשלומים או גמלאות כאמור בסעיף קטן )א( ומידע)ג(

אלקטרוני, כמסר לרשות יימסר )ב(, קטן סעיף הוראות לפי שנקבע , ואולם רשאי מנהל2001כהגדרתו בחוק חתימה אלקטרונית, התשס"א-

המוסד לביטוח לאומי להורות כי פרטי מידע מסוימים יימסרו לרשות בדרךאחרת, אם מצא כי קיימת מניעה להעבירם כמסר אלקטרוני כאמור.

התחייב אדם בהסכם לשלם לאחר הכנסת עבודה שלא תפחת.141ניכוי מס לפי סעיף , חייבים גם המשלם וגם164מסכום פלוני, לאחר

עשיית מיום יום שלושים תוך למנהל, הודעה כך על למסור המקבל ההסכם, ולפרט בה את פרטי ההסכם וכל פרט הנוגע לו שידרשנו המנהל,

ואם היה ההסכם בכתב - יצורף העתקו להודעה.( עד )1ג)א()11נותן שירותי מטבע החייב ברישום לפי סעיף א. )א(141

ו-)5 הון, התש"ס-7( איסור הלבנת לחוק – חלפן2000( זה )בסעיף שקלים50,000כספים(, ידווח למנהל על כל פעולה שביצע בסכום של

שעמו הצד של הזיהוי ופרטי הפעולה פרטי לרבות ומעלה, חדשים התקשר כדי לבצעה, ואם קיים נהנה שאינו הצד שעמו התקשר חלפן

הכספים – גם פרטי הזיהוי של הנהנה; לעניין זה –"פעולה" – כל אחת מאלה:

המרת מטבע של מדינה אחת במטבע של מדינה אחרת;(1)מכירה או פדיון של המחאות נוסעים בכל סוג של מטבע;(2)נכסים(3) כנגד העמדת פיננסיים במדינה אחת נכסים קבלת

פיננסיים במדינה אחרת;החלפת מטבע;(4)ניכיון שקים, שטרי חליפין ושטרי חוב;(5)מסירת נכסים פיננסיים כנגד מטבע;(6)

247

חובת הודעה עלהסכם לתשלום ניטו

א[48])תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

חובת דיווח של חלפני כספים –

הוראת שעה )הוראת שעה(

תשע"ג-

קבלת מידע מהמוסד לביטוח

לאומי)תיקון מס'

תשס"ג-)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשס"ט-)תיקון מס'

תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"נהנה" – אדם שבעבורו או לטובתו נעשית הפעולה.מידע)ב( ייאגר במאגר )א( סעיף קטן לפי בדוח מידע המפורט

התשמ"א- הפרטיות, הגנת בחוק חוק1981כמשמעותו – זה )בסעיף אחר מידע מאגר מכל בנפרד ייעודי, מאגר שהוא הפרטיות(, הגנת )בסעיף זה – מאגר המידע(, לתקופה של שלוש שנים; בתום התקופה

האמורה יימחק המידע. מאגר המידע ומערך האיסוף וקליטת הדיווחים המקוונים אליו)ג(

יעוצבו בדרך שתמזער את הסיכון לפגיעה בפרטיותם של נושאי המידע, בשים לב, ככל האפשר לחלופות הטכנולוגיות המקובלות, בהתייעצות עם

לחוק הגנת הפרטיות )בסעיף זה – רשם מאגרי7הרשם כהגדרתו בסעיף מידע(.

גישה)ד( יסמיך מבין עובדי רשות המסים בישראל מורשי המנהל למאגר המידע שיהיו אחראים לניהול המאגר, לעיבוד המידע שבמאגר ולהעברת מידע מהמאגר למי שרשאים לעשות בו שימוש לפי סעיף קטן )ה(; מורשה גישה שהוסמך כאמור )בסעיף זה – מורשה גישה( לא ימלא

תפקיד אחר מלבד תפקידו האמור.יעביר מידע ממאגר המידע)ה( ולא יעבד מידע גישה לא מורשה

רשאי גישה מורשה לכך; שנדרש ובמידה זה חוק הוראות לפי אלא להעביר מידע ממאגר המידע לגורמים ולמטרות המפורטים להלן בלבד:

(1)– זה )בסעיף חקירה סמכויות בעל המסים רשות לעובד חוקר מס(, לשם קיומו של הליך פלילי – אם התעורר אצל חוקר

מס חשד לביצוע אחת או יותר מהעבירות המפורטות להלן:;220עבירה לפי סעיף )א(( לחוק מיסוי מקרקעין;2)ג98עבירות לפי סעיף )ב(( לחוק מס ערך מוסף;1)ב( ו-)ב117עבירות לפי סעיף )ג(

, אם יש145לפקיד שומה – לצורך שומה כאמור בסעיף (2)דווחו הכנסות בסכום כי לא יסוד סביר להניח לפקיד השומה

שקלים חדשים;500,000העולה על למנהל – לצורך קביעת מס ולצורך שומה כאמור בסעיפים(3)

לחוק מס ערך מוסף )בסעיף זה – מנהל מע"מ(, לפי77 ו-76דווחו לא כי להניח סביר יסוד מע"מ למנהל יש אם העניין,

כי500,000עסקאות בסכום העולה על או שקלים חדשים, כדין, שלא שהוצאה מס בחשבונית הכלול תשומות מס נוכה

אשר הסכום המופיע בה עולה על הסכום האמור;שומה(4) לצורך – מקרקעין מיסוי בחוק כהגדרתו למנהל

– מנהל78כאמור בסעיף זה לחוק מיסוי מקרקעין )בסעיף מיסוי מקרקעין(, אם יש למנהל מיסוי מקרקעין יסוד סביר להניח כי ההצהרה לפי אותו סעיף אינה נכונה, והסטייה מאחד הפרטים

על העולה בסכום היא ניתנה שקלים500,000שלגביהם חדשים;

( – בהתקיים כל אלה:4( עד )1לגורם המנוי בפסקאות )(5)המצדיקות)א( פעולות בוצעו כי ראה הגישה מורשה

המנהל שקבע מידה לאמות בהתאם נוספת, בדיקה

248

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בנהלים, בהסכמת שר המשפטים; מורשה הגישה הצליב את המידע על הפעולות כאמור)ב(

בפסקת משנה )א( עם מידע אחר על מבצע הפעולות שבידירשות המסים, שיקבע שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים;

עבירה,)ג( לביצוע חשד יש כי השתכנע הגישה מורשה לניכוי מס לאי-דיווח על הכנסות, לאי-דיווח על עסקאות, תשומות על למסירת הצהרה לא נכונה כאמור בפסקאות )

(.4( עד )1 (, תהיה על פי בקשה4( עד )1העברת מידע לפי סעיף קטן )ה())ו(

מיסוי מנהל או מע"מ מנהל שומה, פקיד מס, חוקר של מנומקת מקרקעין, לפי העניין.

או)ז( מע"מ למנהל שומה, לפקיד מס, לחוקר שהועבר מידע ייעשה בו שימוש אלא לשם למנהל מיסוי מקרקעין, לפי סעיף זה, לא

המטרות המפורטות בסעיף קטן )ה(. חוקר מס, פקיד שומה, מנהל מע"מ ומנהל מיסוי מקרקעין לא)ח(

יעבירו מידע שקיבלו לפי סעיף זה; ואולם – ראה פקיד שומה, מנהל מע"מ או מנהל מיסוי מקרקעין כי(1)

מידע שקיבל ממאגר המידע מעורר חשד לביצוע עבירה לפי (, רשאי הוא להעבירו לחוקר מס לשם קיומו1סעיף קטן )ה()של הליך פלילי;

ראה חוקר מס כי מידע שקיבל ממאגר המידע מעורר חשד(2) לאי-דיווח על הכנסות, אי-דיווח על עסקאות, ניכוי מס תשומות

(,4( עד )2או מסירת הצהרה לא נכונה כאמור בסעיף קטן )ה() רשאי הוא להעבירו לפקיד שומה, למנהל מע"מ או למנהל מיסוי

לחוק77, בסעיף 145מקרקעין, לצורך שומה כאמור בסעיף לחוק מיסוי מקרקעין, או לצורך78מס ערך מוסף או בסעיף לחוק מס ערך מוסף, לפי העניין.76קביעת מס כאמור בסעיף

אדם שהגיע אליו מידע לפי סעיף זה, תוך כדי מילוי תפקידו או)ט(כל בו יעשה ולא אותו לאחר יגלה לא בסוד, ישמרנו במהלך עבודתו

שימוש אלא לפי הוראות סעיף זה או לפי צו בית משפט.זה או העושה בו)י( המגלה לאחר מידע שהגיע אליו לפי סעיף

שימוש, בניגוד להוראות סעיף קטן )ט(, דינו – מאסר שלוש שנים או קנס ; הגורם ברשלנות1977( לחוק העונשין, התשל"ז-3)א()61כאמור בסעיף

לגילוי מידע לאחר, בניגוד להוראות סעיף קטן )ט(, תוך הפרת הוראה מההוראות שנקבעו לאבטחת מידע לפי סעיף זה, דינו – מאסר שנה או

( לחוק האמור.2)א()61קנס כאמור בסעיף שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים, רשאי לקבוע כי(1))יא(

יגיש את חלפן כספים החייב בהגשת דוח לפי סעיף קטן )א(, הדוח באופן מקוון בדרך שיורה, ובלבד שחלפן הכספים מדווח לרשות המסים על הכנסתו באופן מקוון, ורשאי הוא לקבוע כילמחזור בהתאם מסוימים, כספים חלפני לגבי תחול החובה

העסקים שלהם; (, רשאי1נקבעה חובה להגשת דוח מקוון כאמור בפסקה )(2)

המנהל לקבוע הוראות ביצוע באשר לדרך הגשת הדוח, ובלבד249

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שהוראות לעניין הגנה על המערכות המשמשות לאיסוף ולעיבודבסעיף כהגדרתו חלפן7המידע אצל הפרטיות הגנת לחוק

ייקבעו בהתייעצות עם רשם הכספים ולהעברת הדיווח המקוון מאגרי מידע;

נקבעה חובה להגשת דוח מקוון לפי סעיף קטן זה, יראו את(3) מי שלא הגיש דוח באופן מקוון, לעניין ההוראות לפי פקודה זו,

כמי שלא הגיש דוח. שר האוצר, בהסכמת שר המשפטים ובאישור ועדת החוקה)יב(

חוק ומשפט של הכנסת, יקבע הוראות בעניינים אלה: המועדים לדיווח לפי סעיף קטן )א(, ובלבד שחובת הדיווח(1)

לא תעלה על אחת לרבעון; מהם פרטי הפעולה ופרטי הזיהוי שייכללו בדיווח לפי סעיף(2)

קטן )א(; מקרים שבהם יראו כמה פעולות המבוצעות בסמיכות אצל(3)

אותו חלפן כספים, ויש ביניהן קשר, כפעולה אחת לצורך חישובהסכום הקבוע בסעיף קטן )א(;

כללים להגשת הדוח לפי סעיף קטן )א(;(4)ואבטחתו,(5) שמירתו זה, סעיף לפי המידע של איסופו

בהתייעצות עם רשם מאגרי מידע;וכללים(6) הגישה ממורשה מידע לקבל המורשים קביעת

להעברת המידע לפי הוראות סעיפים קטנים )ה( ו-)ח(;רשאי(7) גישה שמורשה המסים רשות שבידי המידע מהו

לפי נוספת בדיקה פעולות המצדיקות על מידע עם להצליב (.5סעיף קטן )ה()

המנהל ידווח בכתב, מדי חצי שנה, לוועדת החוקה חוק ומשפט)יג(של הכנסת על כל אלה:

סוגי(1) לפי המידע, במאגר שהתקבלו הדיווחים מספר הפעולות המפורטות בסעיף קטן )א(;

הרשאים(2) לגורמים המידע ממאגר המידע העברות מספר לקבל ממנו מידע, לפי סיווג זה: חוקר מס, פקיד שומה, מנהל

מע"מ ומנהל מיסוי מקרקעין;הסיווג(3) לפי מס לחוקר שהועבר במידע שנעשה השימוש

גישה על פי בין מידע שהועבר ממורשה שלהלן, תוך הבחנה בקשתו של חוקר המס, ממורשה גישה על פי חשד של מורשההגישה, ומפקיד שומה, ממנהל מע"מ או מנהל מיסוי מקרקעין:

בפועל)א( שימוש בו שנעשה המידע העברות שיעור להגשת שהוביל המידע העברות ושיעור בלבד, בחקירה כתבי אישום, והעונשים שהוטלו בהליכים כאמור שהסתיימו

בהרשעה;ההליך)ב( לקידום במידע השימוש של התרומה מידת

הפלילי ולחומרת הענישה, ככל שהיתה;למנהל(4) שומה, לפקיד שהועבר במידע שנעשה השימוש

מע"מ ולמנהל מיסוי מקרקעין לפי הסיווג שלהלן, תוך הבחנה250

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בין מידע שהועבר להם ממורשה גישה על פי בקשתם, ממורשהגישה על פי חשד של מורשה הגישה ומחוקר מס:

שיעור העברות המידע שנעשה בו שימוש בפועל בשומות)א(לחוק מס ערך מוסף ולפי77, לפי סעיף 145לפי סעיף

לחוק מיסוי מקרקעין, לפי העניין, מספר השומות,78סעיף לגביהם שהוצאו ממי שנגבו המס וסכומי השומות, סכום

שומות כאמור; מידת התרומה של השימוש במידע לגובה השומה, ככל)ב(

שהיתה; מספר חלפני הכספים שהוטל עליהם עיצום כספי לפי סעיף(5)

ב)ב( וסכומי העיצום שהוטלו עליהם.195 ב לחוק11רשם של נותני שירותי מטבע כמשמעותו בסעיף )יד(

ידווח בכתב, מדי חצי שנה, לוועדת2000איסור הלבנת הון, התש"ס- , על מספר חלפני הכספים הרשומים ומשפט של הכנסת, חוק החוקה בתחילת האמור, בסעיף כמשמעותו המטבע שירותי נותני במרשם

התקופה האמורה ובסופה. סעיף זה יעמוד בתוקפו שלוש שנים מיום תחילתן של תקנות)טו(

לפי סעיף קטן )יב(.פרק שלישי: שונות

פקיד השומה רשאי למסור לאדם - כל שעה וכל כמה שיראה.142 צורך בכך - הודעה בכתב שבה יידרש לספק תוך זמן סביר שנקבע באותה הודעה, דו"חות מלאים יותר או נוספים בכל ענין שעליו הוא נדרש או חייב

על פי פקודה זו למסור דו"ח. אדם המסייע לאחר, תמורת תשלום, לערוך דו"ח, הודעה, טופס.143

או מסמך אחר לצורך פקודה זו, חייב להצהיר על אותה תעודה כי הואסייע בעריכתה.

דו"ח, אמרה או טופס, הנחזים כניתנים לפי פקודה זו )א(.144 על ידי אדם פלוני או בשמו, רואים אותם לכל ענין כאילו ניתנו על ידי אותו אדם או בהרשאתו, זולת אם הוכח היפוכו של דבר, וכל החתום על כל

דו"ח, אמרה או טופס כאלה רואים אותו כמי שיודע כל ענין שבהם. חתם בן הזוג הרשום בלבד על הדו"ח, האמרה או הטופס, יראו)ב(

אותו כמי שהצהיר שבידו יפוי כוח מבן זוגו לחתום בשמו. א. נישום המגיש לבית משפט תובענה המתבססת על גובה הכנסתו144

ממקור כלשהו ימציא העתק ממנה לפקיד השומה שאצלו מתנהל תיקו,ואם אין לו תיק - ימציא את ההעתק למנהל.

חלק ט': שומת הכנסה, החלטת מיסוי, השגה וערעורפרק ראשון: השומה

יראו את הדו"ח131מסר אדם דו"ח לפי סעיף (1) )א(.145 , כקביעת הכנסה בידי אותו אדם )להלן - שומה עצמית( ופקיד השומה ישלח לו הודעה בדבר סכום המס שהוא חייב בו על פי

251

פקיד שומה רשאי לדרוש מילואים או

הוספות ]

עריכת דו"ח על ידיאחר ]

יש לראות דו"ח כאילו ניתן בהרשאה

כהלכה ])תיקון מס'

תשנ"ב-

)תיקון מס' תשנ"ב-

המצאת העתק של תובענה לפקיד

השומה)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות לשום ])תיקון מס'

תש"ם-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;149הדו"ח; דין הודעה כאמור כדין הודעת שומה לפי סעיף פקיד השומה רשאי, תוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה(2)

נמסר לו הדו"ח, לבדוק אותו ולעשות אחת מאלה:

לאשר את השומה העצמית;)א( לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו של אדם,)ב(

את הניכויים, הקיזוזים והפטורים המותרים ממנה על פי כל דין ואת המס שהוא חייב בו, אם יש לו טעמים סבירים להניח שהדו"ח אינו נכון; שומה לפי פסקת משנה זו יכול שתיעשה

בהתאם להסכם שנערך עם הנישום; פקיד השומה רשאי, ביוזמתו או לבקשת הנישום, תוךא(2)

( בפסקה האמורה התקופה מתום טעות2שנה כל לתקן ,) לפי בשומה הפטורים או הזיכויים הניכויים, בחישוב שנפלה

()ב(, אם שוכנע שמדובר בטעות חשבונית;2פסקה ) (, רשאי פקיד השומה, תוך ששה1על אף האמור בפסקה )(3)

חדשים מיום קבלת דו"ח שהוא שומה עצמית, לעשות כמפורט להלן, ויוסיפו לראות את הדו"ח כשומה עצמית גם לאחר שפקיד

השומה עשה כאמור:לתקן טעות חשבון שנפלה בדו"ח;)א( ליישם הוראות כל דין החלות על הנישום בהיותו חייב)ב(

בניהול פנקסי חשבונות לשנת מס פלונית או לחלק ממנה ולא ניהלם, או שניהלם רק בחלק מהתקופה שבה היה חייב

לנהלם, או לא ביסס את הדו"ח שלו על פנקסי החשבונות; ליישם הוראות כל דין החלות על הנישום לאחר שנקבע)ג(

בקביעה סופית כי פנקסיו אינם קבילים; לענין זה, "קביעהסופית" - קביעה שאין עוד עליה זכות ערר או ערעור.

לא מסר אדם דו"ח ופקיד השומה סבור שאותו אדם חייב לשלם)ב( מס, רשאי הוא לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו החייבת שלזו אינה משפעת על כל זה, אלא ששומה ולשום אותו לפי אותו אדם

אחריות של אותו אדם על שלא מסר דו"ח או שהזניח למסרו. א. רשאי פקיד השומה לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו145

החייבת של נישום שהוא בעל עסק זעיר מסוג שקבע שר האוצר וניהל את , אם סבור פקיד השומה130רישומיו כנדרש בהוראות המנהל לפי סעיף

שהכנסת הנישום לפי רישומיו איננה סבירה, ובלבד שלא יראו את פנקסיושל הנישום כבלתי קבילים בשל כך.

פי1א145 לגרוע מסמכויותיו האחרות על בלי . רשאי פקיד השומה, פקודה זו, לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום הכנסתו החייבת של נישום

א וניהל את רישומיו כנדרש בהוראות130שהוא יהלומן כמשמעותו בסעיף , אם סבור פקיד השומה שהכנסת היהלומן לפי130המנהל לפי סעיף

פקיד יודיע כאמור שומה שיקבע ובלבד שלפני איננה סבירה, רישומיו השומה ליהלומן על החלטתו לשומו כאמור ויאפשר ליהלומן לערור לועדה

לקבילות פנקסים, באחת משתי עילות אלה:התוצאה העסקית היא סבירה;(1)

252

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ד-

סמכות לשוםבמקרים מיוחדים

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות לשוםיהלומנים

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

היקף השימוש שלו באותן הקלות מהוראות המנהל, שקבע(2) שר האוצר, לא היה בו כדי להשפיע באופן מהותי על התוצאה

העסקית. על פעולה שנקבעה לפי131. )א( דיווח אדם בדוח לפי סעיף 2א145

סעיף קטן )ז( של הסעיף האמור הפעולה החייבת בדיווח, רשאי פקיד , לקבוע לפי מיטב שפיטתו בשומה145השומה, נוסף על האמור בסעיף

את וכן פעולה, לאותה הנוגעת אדם של הכנסתו סכום את חלקית הניכויים, הקיזוזים והפטורים המותרים מההכנסה על פי כל דין ואת המס שאותו אדם חייב בו, ובלבד שעד לאותו מועד לא קבע לו שומה לפי סעיף

לאותה שנת מס.145סעיף (1)(1)א לפי דוח אדם השומה131הגיש פקיד ומצא

שנכון לערוך שומה לגבי נושא אחד או נושאים מהדוח, רשאי , לקבוע לפי מיטב145פקיד השומה, נוסף על האמור בסעיף

שפיטתו בשומה חלקית את סכום הכנסתו של אדם הנוגע לאותו נושא או נושאים וכן את הניכויים, הקיזוזים והפטורים המותרים מהכנסה על פי כל דין ואת המס שאותו אדם חייב בו, ובלבד

;145שבאותו מועד לא קבע לו שומה לפי סעיף ניתן לקבוע פעם אחת בלבד לגבי1שומה לפי פסקה )(2) )

אותה שנת מס; פקיד השומה יודיע לנישום על הנושא או הנושאים שבכוונתו(3)

לבחון בטרם יחליט אם לקבוע שומה חלקית לפי סעיף קטן זה.שומה לפי סעיף זה יכול שתיעשה בהתאם להסכם עם הנישום.)ב( )א(145דין שומה חלקית לפי סעיף זה כדין שומה כאמור בסעיף )ג(

א,158 או 153, 152, 150, 147לכל דבר וענין, לרבות לענין סעיפים ואולם אין בשומה חלקית כדי לפגוע בסמכויות פקיד השומה או בזכויותהנישום לענין שומת יתרת הכנסתו של הנישום, בהתאם להוראות פרק זה.

כלל)ד( לגבי ושומה חלקית שומה מס שנת אותה לגבי נקבעו הכנסותיו של הנישום, לרבות שומה שנקבעה בהסכם, בצו או בפסק דין,התיאומים את ויערוך זו על זו השלכותיהן את השומה פקיד יקבע

הנדרשים.שובר(1)ב. )א(145 רושמת, קופה בסרט תקבוליו הרושם נישום

קבלה, חשבונית, ספר פדיון יומי או תעוד אחר שהוא חייב לנהל , ולא רשם בהם תקבול130על פי הוראות המנהל מכוח סעיף

שהיה חייב לרשמו על פי אותן הוראות, יראו את פנקסיו כבלתי קבילים זולת אם שוכנע פקיד השומה כי היתה סיבה מספקתזו לאי הרישום; אדם החולק על החלטה שניתנה לפי פסקה

(, בתוך2)יא()130רשאי לבקש מפקיד השומה כהגדרתו בסעיף ימים מיום קבלת ההחלטה, לחזור ולעיין בה ולשנותה; דחה30

פקיד השומה את הבקשה לשנות את ההחלטה, כולה או חלקה,צו לפי סעיף כאילו היתה )ב(,152ניתן לערער על החלטתו

יהיה הערעור להגשת שהמועד מתן60ובלבד מיום ימים החלטתו;

נישום שפעמיים או יותר בשנת מס אחת, או בשנים-עשר)א((2) חדשים רצופים בשתי שנות מס, לא רשם תקבול שהוא חייב

253

)תיקון מס' תשס"ה-

פסילת ספרים בשל אי רישום תקבולים או אי ניהול קופה

רושמת)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ג-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

שומה חלקית)תיקון מס'

תשס"ה-)תיקון מס'

תשע"ג-)תיקון מס'

תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(, מהן פעם אחת לפחות לאחר1לרשמו כאמור בפסקה ) שהזהירו פקיד השומה בכתב, חזקה שפנקסיו אינם קבילים גם בשתי שנות המס שקדמו לשנה שבה לא רשם פעמיים תקבול כאמור, או גם בשנת המס שקדמה לשנה הראשונה שבתוך שנים עשר החדשים שבהם לא רשם פעמיים תקבול כאמור, אף אם דו"חותיו נתקבלו והשומות נערכו לפיהם, זולת אם שוכנע פקיד השומה כי היתה סיבה מספקת לאיאי בעקבות כאמור המס לשנות מתוקנת שומה רישום; ויראו השומה פקיד בידי שתיעשה יכול התקבולים רישום

)ב(;152אותה כאילו היתה צו לפי סעיף על החלטת פקיד השומה שלא לקבל את הסיבה לאי)ב(

סעיף לפי צו היתה כאילו לערער ניתן כמספקת, רישום יהיה 152 להגשת הערעור ובלבד שהמועד ימים60)ב(,

השומות על הערעור עם יחד או ההחלטה, מתן מיום בית קיבל לא התקבולים; רישום אי בעקבות שנערכו המשפט את הערעור לענין ההחלטה האמורה אך קיבל את הערעור על השומות, במלואו, לגבי קביעת פקיד השומההקבילות אי חזקת לא תחול התקבולים, רישום אי בשל האמורה לגבי השנים שקדמו לשנה שבה נתגלה אי רישום

התקבול. נישום החייב בניהול סרט קופה רושמת על פי הוראות המנהל)ב(

ולא ניהלו, יראו את פנקסיו כבלתי קבילים.130מכוח סעיף בסעיף (1))ג( כמשמעותו יותר,4)א()130מוסד או שפעמיים )

בשנים-עשר חדשים רצופים, לא רשם תקבול שהוא חייב לרשמו (, יראו את פנקסיו4)א()130על-פי הוראות המנהל מכוח סעיף

כבלתי קבילים, זולת אם שוכנע המנהל כי היתה סיבה מספקתלאי-רישום;

לאי-רישום(2) הסיבה את לקבל שלא המנהל החלטת על )ב(, בתוך152כמספקת ניתן לערער, כאילו היתה צו לפי סעיף

ימים מיום שנמסרה הודעה עליה למוסד.60זה,)ד( נרשם, כאמור בסעיף כי תקבול לא מצא פקיד השומה,

ולחלט בסכום העולה על סכום שקבע שר האוצר, רשאי הוא לתפוס כי היתה זולת אם שוכנע מחצית מסכום התקבול שלא נרשם כאמור, סיבה מספקת לאי הרישום; על החלטתו של פקיד השומה ניתן לערער

)ב(, ובלבד שהמועד להגשת הערעור יהיה152כאילו היתה צו לפי סעיף ימים מיום מתן ההחלטה; לענין סעיף קטן זה, "פקיד שומה" –60בתוך

למעט סגן פקיד שומה, עוזר פקיד שומה וגובה ראשי.ימנה(1) )א(.146 בהתייעצות עם שר המשפטים, האוצר, שר

אנשים שמהם ירכיב המנהל ועדות לקבילות פנקסי חשבונות;

כל ועדה כאמור תהיה של שלושה חברים; היושב ראש שלה(2) יהיה איש ציבור מומחה בחשבונאות ושני החברים האחרים יהיומוסד או עובד המדינה הוא בלבד רואי חשבון, שאחד מהם

ישתתף1א145ממלכתי אחר; בעררו של יהלומן על פי סעיף בדיונים בלבד גם נציג של היהלומנים שימנה שר האוצר על פי

254

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

ועדות לקבילותפנקסים

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המלצת נציגי הענף;הודעה על מינויים כאמור תפורסם ברשומות.(3)סעיף )ב( לפי השומה פקיד החלטת על על130בערר או )ג(,

, בקשר לקבילות פנקסי חשבונות, או על147החלטת המנהל לפי סעיף סעיף פי על פקיד השומה להצדיק את1א145החלטת חייבים הם ,

החלטתם. (, רשאית2)א()130בדונה בערר על החלטת המנהל לפי סעיף )ג(

הועדה לאשר את החלטתו של המנהל או לדחותה, או להחליט באופןאחר כפי שתמצא לנכון.

)ג(, או על130בדונה בערר על החלטת פקיד השומה לפי סעיף )ד( , בקשר לקבילות פנקסי חשבונות, רשאית147החלטת המנהל לפי סעיף

הועדה לעשות אחת מאלה: לאשר את החלטתו של פקיד השומה; אגב כך רשאית היא(1)

לקבוע שהפנקסים הם בלתי קבילים בנסיבות מחמירות;את(2) לקבל לו ולהורות השומה פקיד החלטת את לבטל

הפנקסים, בין משום שלא היו בהם ליקויים או סטיה מהוראותבפנקסים הם או הסטיה שהיו ובין משום שהליקויים המנהל,

בלתי מהותיים לענין קביעת הכנסתו של הנישום. , רשאית הועדה להחליט1א145בדונה בערר על פי סעיף (1)ד

שפקיד השומה אינו רשאי להשתמש בסמכותו לפי הסעיף האמור. (, )ד( או )ח(2)א()130החלטתה של הועדה בערר על פי סעיף )ה(

תהא סופית, אולם רשאית היא להביא שאלה1א145או על פי סעיף משפטית לחוות דעתו של בית המשפט המחוזי.

הועדה מוסמכת לאסוף ראיות לשם הפעלת סמכויותיה על פי)ו(פקודה זו. הועדה רשאית לפסוק בדבר הוצאות הערר, לרבות שכר טרחה)ז(

של נציג הנישום והוצאות נסיעה ושכר בטלה של עדים.שר המשפטים רשאי להתקין תקנות בדבר –)ח(

נהלי זימון ועדות הערר;(1)סדרי הדין בועדה;(2)האגרות שישולמו בשל ההליכים לפני הועדה;(3)שכר חברי הועדה.(4)

תוך(1))א(. 147 הנישום, לבקשת או הוא ביזמתו רשאי, המנהל שנקבעו התקופות לאחר שנה כתום המסתיימת התקופה

)ג( לפי המאוחר, או תוך שש שנים152)א( או 145בסעיפים סעיף לפי שומה לנישום שנעשתה הענין,145מיום לפי )ב(,

לדרוש את הפרוטוקול של כל הליך לפי פקודה זו שנקט פקיד השומה, ומשקיבל את הפרוטוקול רשאי הוא לערוך כל חקירההוא, ורשאי כאמור, חקירה לעריכת להביא או לו, שתיראה

בכפוף להוראות פקודה זו, ליתן בענין זה כל צו שייראה לו; 217ב 216(, 8)216הורשע הנישום בעבירה לפי סעיפים (2)

(2)ב117(, 8( עד )3(, או )1)ב()117 או לפי סעיפים 220עד

255

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשל"ו-

ת"ט תשל"ו-)תיקון מס'

תשס"ה-

ת"ט תשל"ו-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכות המנהל לעייןולתקן ]

)תיקון מס' תשכ"ז-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א לחוק מס ערך מוסף או הוטל עליו כופר כסף לפי117או סעיף 221סעיף לפי או רשאי121 מוסף, ערך מס לחוק

( בפסקה כאמור לפעול המסתיימת1המנהל תקופה תוך ,) בתום שנה מיום ההרשעה או מיום תשלום הכופר, לפי הענין, או

(, לפי המאוחר;1עד תום התקופה הקבועה בפסקה ) ( ופקיד השומה לא1)א()145מסר אדם דו"ח לפי סעיף (3)

(, רשאי המנהל לפעול2)א()145הפעיל את סמכותו לפי סעיף כאמור בסעיף זה רק אם הנישום הורשע בעבירה לפי סעיפים

או הוטל עליו כופר כסף לפי220 עד 217ב או 216(, 8)216.221סעיף

צו לפי סעיף קטן )א( יינתן על ידי המנהל או על ידי מי שהוסמך)ב( לכך על ידיו, ושומה שנעשתה בעקבות צו שניתן כאמור, דינה לענין ערעור

כדין הצו. לא יינתן צו לפי סעיף קטן )א( המגדיל את השומה אלא לאחר)ג(

שניתנה לנישום הזדמנות סבירה להשמיע טענותיו. צו לפי סעיף קטן )א( המגדיל את השומה, דינו לענין ערעור,)ד(

)ב(.152כדין צו לפי סעיף )א( המקטין את השומה, שניתן לפני תום)ה( צו לפי סעיף קטן

אותה על לערער זכות עוד לנישום לא תהיה להגשת ערעור, המועד )ב(.152שומה, אלא רשאי הוא לערער על הצו כאילו היה צו לפי סעיף

ניתן צו לפי סעיף קטן )א( לאחר שהוגש ערעור על השומה אך)ו(בטרם נסתיימו ההליכים בערעור, ידונו בו כאילו היה ערעור על הצו.

בני-אדם )א(.148 רשימות האפשרי בהקדם יכין השומה פקיד שנישומו לענין מס.

רשימות כאמור )להלן - רשימות השומה( יכילו שמם ומענם של)ב( הנישומים למס, סכום ההכנסה החייבת של כל אחד מהם, סכום המס

שהוא משלם ושאר פרטים שנקבעו. מקום שהעתקים שלמים מכל הודעות השומה ומכל ההודעות)ג(

יהיו רשימות השומה המתקנות שומה מתוייקים בלשכת פקיד השומה, לענין פקודה זו.

ברשימת.149 מופיע אדם ששמו כך שכל לידי יביא פקיד השומה שומה ושנערכה לו שומה לפי פקודה זו, תומצא לו ביד או בדואר רשום הודעה שלוחה אליו לפי מען מקום מגוריו או מקום עסקו הרגילים, שבה יפרטו סכום הכנסתו החייבת, סכום המס המשתלם על ידיו וזכויותיו לפי

, לפי הענין.153 או סעיף 150סעיף פרק שני: השגה וערעור

לבקש מאת )א(.150 הוא חולק על השומה, רשאי אדם היה פקיד השומה, בהודעת השגה, בכתב, לחזור ולעין ולשנות את השומה; בקשה כאמור תפרש בדיוק את הנימוקים להשגה על השומה ותוגש תוך שלושים יום מיום המצאת הודעת השומה, אלא שאם הוכח להנחת דעתואת מהגיש מנוע היה השומה על החולק שהאדם השומה, פקיד של הבקשה תוך המועד האמור, משום שהיה נעדר מן הארץ או חולה או מכל סיבה סבירה אחרת, רשאי הוא להאריך את המועד ככל שנראה סביר לפי

256

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

רשימות נישומיםוהודעת שומה ]

הודעת שומהלנישום

[59()תיקון מס'

תשל"ח-

זכות השגה לפניפקיד השומה ]

2]))תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הנסיבות. לא הגיש הנישום דוח לשנת מס מסוימת והוצאה לו שומה לפי)ב(

יראו כהשגה על אותה שומה רק דוח145סעיף )ב( לגבי אותה שנה, שהגיש לגביה, אלא אם כן הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה כי הנישום

לא היה חייב בהגשת הדוח או שלא ניתן היה להגישו.א. מי שערך את השומה לא ידון בהשגה עליה.150

בסעיף.151 האמורה ההשגה הודעת את השומה פקיד משקיבל , רשאי הוא לדרוש מן המשיב למסור לו כל הפרטים הנראים לפקיד150

או הפנקסים כל לו ולהגיש נישום של הכנסתו לענין דרושים השומה תעודות אחרות שבמשמורתו או ברשותו והנוגעים לאותה הכנסה, ורשאי הוא להזמין כל אדם היכול, לפי דעתו, להעיד בענין השומה שיתייצב לפניוובלבד שפקיד או מורשה או ולחקור אותו בשבועה או שלא בשבועה, עובד של הנישום או כל אדם אחר המועסק בעניניו על יסוד של מהימנות אישית לא ייחקר אלא על פי דרישתו של הנישום; אין בסעיף זה כדי לגרוע

מכל סמכות חקירה לפי כל דין אחר. מקום שהנישום המשיג על השומה שנערכה לו בא לידי )א(.152

הסכם עם פקיד השומה על הסכום שעליו הוא צריך להיות נישום, תתוקןהשומה לפי זה ותומצא לנישום הודעה על המס שעליו לשלם.

בצו שבכתב,)ב( יקבע פקיד השומה את המס הושג הסכם, לא ורשאי הוא לקיים בו את השומה, להגדילה או להפחיתה.

אם בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה נמסר הדוח לפי)ג( או בתום שנה מיום שהוגשה השגה, לפי המאוחר מביניהם, לא131סעיף

השומה פקיד השתמש ולא )א( קטן בסעיף כאמור הסכם הושג בסמכויותיו לפי סעיף קטן )ב(, יראו את ההשגה כאילו התקבלה; ואולם

)ב(, יראו אותה כאילו145השגה שהושגה על שומה שנערכה לפי סעיף התקבלה רק אם לא השתמש פקיד השומה בסמכויותיו כאמור בסעיף זה,

בתוך חמש שנים מתום שנת המס שבה הוגשה. מי שרואה עצמו מקופח על ידי החלטת פקיד השומה )א(.153

)ב(, רשאי לערער לפני בית המשפט המחוזי, שבאזור152על פי סעיף שיפוטו פעל פקיד השומה.

ובהתאם)ב( הפקודה להוראות בהתאם נדון ויהא יוגש הערעור לתקנות סדרי הדין שהותקנו לפיה ופקיד השומה יהיה המשיב בערעור.

יהיו נדונים לפני שופט אחד או153ערעורים לפי סעיף )א(.154 יותר, כפי שיקבע נשיא בית המשפט המחוזי באופן כללי או לצרכי ערעור

מסויים. על פי בקשת המערער רשאי בית המשפט שלפניו הוגש ערעור)ב(

להורות שהערעור, או שלב מסויים של הדיון בו, יהיה נדון במקום מושבושל בית משפט מחוזי אחר.

כל ערעור לפני בית המשפט המחוזי לפי פרק זה יישמע בדלתיים)ג( המערער. סגורות, אם לא הורה בית המשפט הוראה אחרת לפי בקשת

חובת הראיה כי השומה היא מופרזת תהיה על המערער; אולם.155

257

)תיקון מס' תשס"ג-

הדיון בהשגה)תיקון מס'

תשל"ה-

סמכות פקידהשומה בהשגה ]

59(3

הסכם או החלטהבהשגה ]

זכות ערעור ]1])

בית משפט שלערעור

[60(

חובת הראיה ]5])

)תיקון מס' תשכ"ג-

)תיקון מס' תשל"ה-

ת"ט תשל"ו-)תיקון מס'

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)ח( כאשר130אם המערער ניהל פנקסים קבילים, ובערעור על פי סעיף וחוות דעתו על הדו"חות ידי רואה חשבון פנקסי החשבונות בוקרו על בית שלדעת בהסתייגות או הסתייגות ללא היתה פיהם על הכספיים המשפט אין לה נפקות לענין קבילות הפנקסים, חייבים פקיד השומה או

המנהל, לפי הענין, להצדיק את החלטתם. בית המשפט יאשר, יפחית, יגדיל או יבטל את השומה או יפסוק.156

בערעור באופן אחר כפי שיראה לנכון, והודעה על ההכנסה החייבת ועל סכום המס, אשר על המערער לשלם - לפי החלטת בית המשפט - תימסר

לשני הצדדים. ניתנת לערעור לפני156החלטת בית המשפט המחוזי לפי סעיף .157

בית המשפט העליון כבית משפט לערעורים אזרחיים. שר המשפטים רשאי להתקין תקנות סדרי דין בכל דבר הנוגע.158

לפי הסעיפים ערעורים לרבות תשלום153-157להגשת בהם, והדיון אגרת משפט, מתן ערבות, הפקדה בידי בית המשפט והגשת הוכחות.

פרק שני-א: שמיעה והנמקה במיטב השפיטה ולא145לא תיעשה שומה לפי מיטב השפיטה על פי סעיף א. )א(158

, בלי שניתנה לנישום הזדמנות סבירה להשמיע152יינתן צו לפי סעיף טענותיו.

בהודעה על שומה או בצו כאמור בסעיף קטן )א(, יפרט פקיד)ב( השומה, בנוסף לנימוקים לאי קבלת הדו"ח או ההשגה, גם את הדרך

שלפיה נעשתה השומה. האמור בסעיפים קטנים )א( ו-)ב( לא יחול אם הנישום לא הגיש)ג(

ב.181, או 171, 166, 161, 135, 131דו"ח כאמור בסעיפים פרק שני-ב: החלטת מיסוי

ב. בפרק זה –158"דיני המס" – כל אחד מאלה:

פקודה זו;(1)חוק מס ערך מוסף;(2)חוק מיסוי מקרקעין;(3)חוק תיאומים בשל אינפלציה;(4)חוק לעידוד השקעות הון;(5);1980חוק לעידוד השקעות הון בחקלאות, התשמ"א-(6);1968חוק עידוד התעשיה )מסים(, התשכ"ט-(7) כל הוראה לענין מס בחוק או על פיו, המתייחסת לאחד או(8)

(;7( עד )1יותר מן החיקוקים המנויים בפסקאות )הנוגע לחבות המס של מבקש, בכל – החלטה מיסוי" "החלטת לתוצאת המס או להשלכה על חבות המס שלו, בשל פעולה שביצע או

בשל הכנסה, רווח, הוצאה או הפסד שהיו לו; "החלטת מיסוי בהסכם" – החלטת מיסוי שניתנה בדרך של הסכם

עם המבקש;

258

סמכות בית המשפטשלערעור ]

ערעור לפני ביתהמשפט העליון

[60(

תקנות לסדרי דיןבערעור ]

שמיעת טענות ומתןנימוקים

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשס"ה-הגדרות

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"מבקש" – מי שביקש מהמנהל לתת החלטת מיסוי, לפי הוראותפרק זה;

"מס" – מס שהוטל לפי אחד מדיני המס;"פעולה" – לרבות עסקה ומכירה;

"רווח" – לרבות שבח מקרקעין. המנהל רשאי, לבקשת מבקש, ליתן החלטת מיסוי, וכן )א(ג.158

רשאי הוא ליתן החלטת מיסוי בהסכם. הוגשה בקשה למתן החלטת מיסוי, רשאי המנהל להתנות את)ב(

ליתן לסרב הוא רשאי וכן כמבקש, נוסף אדם בצירוף ההחלטה מתן החלטת מיסוי או לקבוע כי תשובה לבקשה תינתן על ידי פקיד השומה

שלא בדרך של החלטת מיסוי. החלטה לפי סעיף קטן )א( יכול שתהיה מוגבלת בזמן ובמגבלות)ג(

אחרות או מותנית בתנאים, כפי שנקבע בה.שניתנה)ד( לאחר אלא )א( קטן סעיף לפי החלטה תינתן לא

למבקש הזדמנות סבירה להשמיע את טענותיו.יהיה ערעור; על החלטת מיסוי)ה( על החלטת מיסוי בהסכם לא

שלא בהסכם ניתן לערער כחלק מערר או ערעור על השומה. בקשה למתן החלטת מיסוי, למעט בקשה בענין מס לפי )א(ד.158

חוק מס ערך מוסף או לפי חוק מיסוי מקרקעין, ניתן להגיש לפני מועד ביצוע הפעולה או אחריה, ובלבד שתוגש לפני המועד הקבוע בסעיפים

, שבו הובאו בחשבון הפעולה,131 להגשת דוח לפי סעיף 133 או 132ההכנסה, הרווח, ההוצאה או ההפסד נושא הבקשה.

בקשה למתן החלטת מיסוי בענין מס לפי חוק מס ערך מוסף או)ב(לפי חוק מיסוי מקרקעין תוגש לפני מועד ביצוע הפעולה נושא הבקשה.

הבקשה תכלול את כל העובדות והפרטים המהותיים הנוגעים)ג(ההצהרות, הדעת, חוות האישורים, המסמכים, כל אליה ויצורפו לה, ההערכות, החוזים, ואם טרם נחתמו חוזים – הטיוטות שלהם, וכל פרט

מהותי אחר, כפי שקבע המנהל, ויצורף אליה אישור על תשלום האגרה ה.158שנקבעה לפי סעיף

המנהל רשאי לדרוש כל פרט או מסמך שייראה לו דרוש לענין)ד(החלטתו בבקשה.

יימסרו)ה( המבקש, של זהותו ומספר שמו בבקשה פורטו לא פרטים אלה מאוחר יותר, ולא תינתן החלטת מיסוי לפני מסירתם.

המבקש לא יהיה רשאי לחזור בו מבקשתו לפני מתן ההחלטה,)ו(אלא באישור המנהל.

נקבעו בדיני המס הוראות אחרות בענין בקשה למתן החלטת)ז(זה, בשינויים המחויבים, ככל יחולו הוראות פרק ידי המנהל, מיסוי על

שאינן עומדות בסתירה להוראות האחרות.ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע158 ה. שר האוצר, באישור

אגרה לבקשה למתן החלטת מיסוי, בסכום או בשיעור מדורג ובזיקה לשוויהעסקה או להכנסתו של המבקש או למבחן אחר.

259

סמכויות לעניןהחלטת מיסוי

)תיקון מס' תשס"ה-

בקשה להחלטתמיסוי

)תיקון מס' תשס"ה-

אגרת בקשה)תיקון מס'

תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בו )א(ו.158 לחזור רשאי יהיה לא מיסוי, החלטת המנהל נתן מההחלטה, אלא אם כן מצא כי לא נמסר לו פרט מהפרטים או מסמך מהמסמכים הדרושים להחלטה, אם שונו הנסיבות הנוגעות להחלטה, או

אם נמסר לו פרט כוזב, שגוי או מטעה. נתן המנהל החלטת מיסוי בהסכם, ימלא המבקש את התנאים)ב(

וההוראות שנקבעו בה, אלא אם כן לא נעשתה הפעולה נושא בקשתו, אולא התקבלה ההכנסה או לא הוצאה ההוצאה שבשלהן הוגשה הבקשה.

על אף האמור בדיני המס, המנהל רשאי לפרסם תמצית של)ג( החלטות מיסוי שנתן, בדרך ובנוסח שקבע, גם אם המבקש לא הסכים לכך; תמצית החלטה שפורסמה לא תכלול את שמו של המבקש ואת

מספר זהותו. המנהל רשאי לקבוע כללים לענין החלטת מיסוי ונסיבות שבהן)ד(

לא תינתן החלטה.פרק שלישי: טעויות והחזרת מס

שומה, פקודת תשלום או כל הליך אחר הנחזים כעשויים )א(.159 בהתאם להוראות פקודה זו, לא יבוטלו, ולא יראו אותם כבטלים מעיקרם או כניתנים לביטול, מחמת פגם שבצורה, ולא ייפגעו מחמת טעות, פגם או השמטה שחלו בהם, אם הם בעצם ובפועל תואמים את האמור בפקודה זו, או בכל פקודה המתקנת אותה, או את כוונתן ומשמעותן, ואם האדם הנישום או העומד להיות נישום או הנפגע נקוב בהם לפי פשוטן ומובנן

הרגיל של המלים. שומה לא תיפגם ולא תיפגע מחמת טעות שחלה בה בשמו או)ב(

בשם משפחתו של אדם חייב מס, או בתיאוריה של הכנסה, או בסכוםובלבד לבין ההודעה עליה; שוני שבין השומה או מחמת המס שהוטל שהודעת השומה הומצאה כהלכה, לאדם שעליו עומדים להטיל המס והיא

מכילה, בעצם ובפועל, את הפרטים שעל פיהם נעשתה השומה.לסכוםא. )א(159 תוספת - וריבית" הצמדה "הפרשי זה, בסעיף

מדד עליית בשיעור מוכפל כשהוא לסכום האמור השווה בו, שמדובר לשנה4%המחירים לצרכן בתקופה הנדונה, בתוספת ריבית בשיעור של

על הסכום שמדובר בו לאחר שנוספו הפרשי הצמדה כאמור, או בשיעוראחר שקבע שר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.

שילם אדם מס לשנת מס פלונית, בין דרך ניכוי ובין בדרך אחרת,)ב( , והדו"ח131יתר על הסכום שהוא חייב בו על פי הדו"ח שהגיש לפי סעיף

היה מבוסס על פנקסי חשבונות, או על מסמכים נאותים - אם אינו חייביום מיום שהגיש את90בניהול פנקסי חשבונות, תוחזר לו היתרה תוך

ביולי בשנת המס שלאחר שנת המס שלגביה הוגש31הדו"ח, או ביום הדו"ח, לפי המאוחר, זולת אם בשנת המס האחרונה שלגביה נעשתה לו שומה נמצאו פנקסי החשבונות שלו בלתי קבילים, והוא לא הוכיח, להנחת דעתו של פקיד השומה, שהעילה לאי קבילות הפנקסים לא היתה קיימת

בשנת המס שלגביה נדרש ההחזר.או לפי סעיף131היה אדם חייב בהגשת דו"ח לפי סעיף (1)ב

, קודם למועד החזר יתרת המס לפי סעיף קטן )ב( )להלן - מועד135 החזר המס(, ולא הגישו עד למועד החזר המס, רשאי המנהל לעכב את

260

הוראות נוספות)תיקון מס'

תשס"ה-

פגמים וטעויותשאינם פוסלים ]

61]

החזר מס יתרבעקבות הדו"ח

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשמ"ז-

צו תשנ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

ימים מיום שיוגשו הדו"חות האמורים.90ההחזר לתקופה שלא תעלה על ההחזר לגבי יתרה בתקופה שמתום שנת המס או מיום התשלום,)ג(

וריבית; ייעשה בתוספת הפרשי הצמדה לפי המאוחר ועד ליום ההחזר, לגבי מי שיש לו תקופת שומה מיוחדת, יבוא לענין זה תום תקופת השומה

המיוחדת במקום תום שנת המס. הוחזרו לנישום סכומים על פי סעיף זה והתברר שלא הגיעו לו,)ד(

מהנישום המגיע מס כחוב וריבית, הצמדה למעט הפרשי אותם, יראו מתום שנת המס שאליה מתייחס הדו"ח שעל פיו הוחזרו.

הוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, כי אדם שילם מס )א(.160 לשנת מס פלונית – בין דרך ניכוי ובין בדרך אחרת – יתר על הסכום שהוא חייב בו, והדו"ח לאותה שנה הוגש לא יאוחר מתום שש שנים אחריה, יהא אותו אדם זכאי, תוך שנה מיום שנערכה השומה שבה נקבע הסכום היתר או תוך שנתיים לאחר תום שנת המס שבה שולם המס, הכל לפי המאוחר יותר, שיוחזר לו תשלום היתר בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם

א)א( מתום שנת המס שלגביה הוגש הדו"ח או מיום התשלום,159בסעיף לפי המאוחר, ועד ליום ההחזר.

יוחזר לאדם תשלום לשנת מס שעליה לא מסר דו"ח, או)ב( לא הזניח למסרו, או שעליה נישום בסכום העולה על הסכום שבדו"ח שלו וקיבל הודעה על השומה שנערכה לו אותה שנה, אלא אם הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה שאי-המסירה או ההזנחה למסור דו"ח אמיתי ונכון אין מקורן מרמה או מעשה או מחדל שבמזיד; אין הוראה זו חלה על

סכומים שיש להחזירם לאחר השגה או ערעור.בדבר)ג( השומה פקיד של בהחלטתו מקופח עצמו הרואה כל

על ערעור זכות אותה לו תהיה זה, סעיף לפי להחזירו שיש הסכום ההחלטה שהיתה לו אילו היה רואה עצמו מקופח בשומה שנעשתה לו.

, רשאי פקיד השומה160א או 159על אף הוראות סעיפים א. )א(160 לעכב את החזר המס ששולם יתר על הסכום שבו חייב הנישום על פי הדוח או השומה, כאמור באותם סעיפים, עד גובה מחצית מהסכום המגיע לנישום כאמור או עד גובה הסכום השנוי במחלוקת, לפי הנמוך מביניהם,

אם הורה פקיד השומה לבדוק את הדוח.יחול עד )ב( ימים90עיכוב החזר המס כאמור בסעיף קטן )א(,

ממועד קבלת הדוח; ואולם אם קבע פקיד השומה את השומה לפי מיטבימים כאמור,90שפיטתו כאמור בפרק הראשון בחלק ט', לפני שחלפו

רשאי הוא לעכב את ההחזר עד גובה מחצית מסכום המס שקבע בשומהואם הוגשה השגה לפי סעיף 90כאמור, למשך נוספים, ימים 150–

ימים נוספים מהיום שבו הוגשה180למשך תקופה נוספת שלא תעלה על ההשגה. ימים ממועד180 בתוך 152ניתנה החלטה בהשגה, לפי סעיף )ג(

שהוגשה, רשאי פקיד השומה לעכב את החזר המס עד גובה סכום המס שנקבע בשומה כאמור, עד המועד שבו ניתן לגבות את חוב המס על פי השומה שקבע, לפי פקודת המסים )גביה(, אלא אם כן קבע אחרת בית

.158 או 154משפט שלפניו הוגש ערעור לפי סעיפים

261

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

החזרת מס יתרבעקבות שומה ]

68]צו תשל"ד-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ז-

עיכוב החזר מסבהליך שומה)תיקון מס'

תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

חלק י': תשלומים וגביהפרק ראשון: ניכויים על חשבון מס

סימן א': ניכוי מדיבידנד ומריבית )בוטל(..161או.162 ריבית ואותם ניכה חבר-בני-אדם מס מריבית או מדיבידנד

דיבידנד או חלק מהם נכללים בהכנסתו של מקבלם, יקוזז המס שנוכהכנגד המס המוטל על הכנסתו.

אדם ששולם לו דיבידנד רגיל, שהוא חייב עליו מס לפי )א(.163 פקודה זו, והוא מוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה, כי הדיבידנד שולםוכי הכנסת החברה שממנה שולם ידי חברה שאינה תושבת ישראל על הדיבידנד )להלן - ההכנסה הנדונה( כוללת בתוכה הכנסה שעליה שילמה החברה מס לפי פקודה זו, בין בדרך ניכוי ובין בדרך אחרת )להלן - הכנסהיחסי מן הדיבידנד, זכאי להקלה מן המס בשל חלק יהיה - ישראלית( שהוא כחלק היחסי של ההכנסה הישראלית בכל ההכנסה הנדונה )להלן -

הדיבידנד הישראלי(.לפי)ב( כשיעורו של המס ששילמה החברה יהיה שיעור ההקלה

זו, או כשיעור המס החל על הדיבידנד הישראלי כשהוא נחשב פקודה לשלב העליון של סולם הכנסתו של האדם, הכל לפי השיעור הקטן יותר.

מי שניתנת לו הקלה לפי סעיף זה בשל דיבידנד ישראלי, יראו)ג(סכום ואת ההקלה סכום את דיבידנד מאותו שנתקבלה כהכנסתו

הדיבידנד כאחד.כאילו201כל הקלה הניתנת לפי סעיף זה יראוה לענין סעיף )ד(

היא מפחיתה את סכום המס המוטל לפי הפקודה בשל הדיבידנד הנדון. לענין סעיף זה, "דיבידנד רגיל" - דיבידנד על מניה שאינה מניית)ה(

בכורה וכן אותו סכום דיבידנד על מניית בכורה שאינו משתלם לפי שיעור ברוטו למאה; "מניית בכורה" - מניה המקנה זכות לדיבידנד בשיעור ברוטו קבוע למאה עם זכות קדימה לפני כל דיבידנד על סוג אחר של מניות, בין שיש עמה גם זכות השתתפות נוספת ברווחים ובין שאין עמה זכות כזאת;

"מס" - למעט מס חברות.סימן ב': ניכוי מהכנסת עבודה ומהכנסה אחרת

כל המשלם או האחראי לתשלומה של הכנסת עבודה לרבות.164)9חלק ממענק שנתקבל עקב פרישה או מוות, שאינו פטור על פי סעיף

א(, של השתכרות או רווח שמקורם בהימורים, בהגרלות או בפעילות7 א, של סכום המתקבל עקב היוון קיצבה2נושאת פרסים, כאמור בסעיף

ב, או של סכומים ותשלומים שחל9א או 9שאינו פטור על פי סעיפים )ב( והמהווים הכנסה בידי מקבלם או של הכנסה לפי18עליהם סעיף

(, או של7)ה3(, או של סכומים ותשלומים שחל עליהם סעיף 5)2סעיף בסעיף כהגדרתה במקרקעין להשקעות קרן שהעבירה חייבת הכנסה

לבעלי מניותיה, או של תמורה כמשמעותה בסעיף 2א64 , או של88 ריבית או דיבידנד או של כל הכנסה אחרת ששר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, קבעה לכך בצו, ינכה בשעת התשלום מן הסכום

262

)תיקון מס' תשס"ה-

קיזוז המס על ריביתודיבידנד ]

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

הקלה ממס עלדיבידנד של חברות-חוץ

מהכנסה ישראלית ]33]

)תיקון מס' תשכ"ח-

חובת ניכוי במקור [48(

)תיקון מס' תשכ"ד-

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

המשתלם מס באופן ובשיעורים שנקבעו; ואולם רשאי שר האוצר לקבוע א כי ניכוי המס יהיה כפי שיקבע,2לענין השתכרות או רווח כאמור בסעיף

אף שלא בשעת התשלום ושלא מן הסכום המשתלם; הוראה זו חלה גםעל המדינה.

הכנסתו )א(.165 על שיוטל המס כנגד יקוזז האמור הניכוי החייבת של מקבל ההכנסה בשנת המס שבה נעשה הניכוי או בשנת המס

שלאחריה לפי ברירת פקיד השומה בשעת השומה או לפניה. קיזוז על פי סעיף קטן )א( כנגד המס שחייב בו בעל שליטה)ב(

(, ייעשה רק אחרי שהסכום שנוכה שולם לפקיד9)32כמשמעותו בסעיף והוא הוכיח50%השומה, זולת אם יש לבעל השליטה שליטה פחותה מ-

כי הסכום שנוכה לא שולם ידע להנחת דעתו של פקיד השומה שלא לפקיד השומה או שנקט בכל האמצעים הסבירים להבטחת התשלום.

סעיף )א(.166 לפי מס אדם לפקיד164ניכה לשלם הוא חייב , השומה במועד שנקבע בתקנות את סכום המס שניכה ולהגיש לו באותו

מועד דו"ח כפי שנקבע. ד ועמדה131הדוח יפרט דיווח בגין חוות דעת כאמור בסעיף (1)א

ה.131חייבת בדיווח כאמור בסעיף מעביד או מנכה יגיש דוח כאמור בסעיף קטן )א( לגבי תשלום)ב(

)טופס לעובד עבודה ניכוי0126הכנסת חבת הכנסה תשלום ולגבי ) יום 0856)טופס עד שיורה המנהל, כפי באופן מקוון, באפריל30(,

שלאחר שנת המס שלגביה מוגש הדוח, בצירוף הצהרה בטופס שקבעוכן ומלאים, נכונים והידיעות שמסר בדוח הם המנהל שלפיה הפרטים פלט חתום בידיו של הדוח האמור )להלן – דוח מעביד מקוון ודוח מנכה

מקוון, לפי העניין(.)בוטל(.(1)ב)בוטל(.(2)ב)בוטל(.(3)בבסעיף זה –)ג(

כהכנסה164"הכנסה חבת ניכוי" – תשלומים שנקבעו לפי סעיף לעניין הסעיף האמור, כמפורט להלן:

עמלת ביטוח;(1) שכר אמנים, שכר בוחנים, שכר מרצים, שכר מעניקי שירותי(2)

משרד, שכר דירקטורים ושכר ספורטאים;שכר סופרים;(3)תשלום בעד עבודה חקלאית או תוצרת חקלאית;(4)תשלומים בעד עבודות בניה או עבודות הובלה;(5)עבודות(6) מתכת, עבודות הלבשה, עבודות בעד תשלומים

חשמל ואלקטרוניקה ועבודות הובלה;תשלומים בעד עיבוד יהלומים או בעד מסחר ביהלומים;(7)תשלומים בעד שירותים או נכסים;(8)

"חוק חתימה אלקטרונית" – )נמחקה(;

263

קיזוז הניכוי ])תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

חובת המנכה ]3])

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"א-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

"חתימה אלקטרונית מאושרת", "תעודה אלקטרונית" – )נמחקה(;"חתימה אלקטרונית מאובטחת" – )נמחקה(;

"עובד" – למעט עובד העובד במשק ביתו הפרטי של יחיד;"עוסק פטור" – )נמחקה(.

חלות עליו ולא ניכה מס164 או 161)א( אדם שהוראות סעיפים . 167או 161כאמור בהם או לא מסר דו"ח כאמור בסעיפים , או מסר166

דו"ח כאמור, אך לפקיד השומה יש טעמים סבירים להניח שהדו"ח אינו נכון – רשאי פקיד השומה לשום לפי מיטב שפיטתו את סכום המס שאותו אדם היה חייב לנכותו, ואין שומה זו פוטרת אותו אדם מכל אחריות אחרת

. פקיד145לפי פקודה זו; דין שומה לפי סעיף זה כדין שומה לפי סעיף השומה רשאי לשום אדם כאמור בסעיף זה, בתקופה האמורה בפסקה )

(, לפי המאוחר:2( או בפסקה )1 בתקופה שבה רשאי הוא לקבוע, לפי מיטב שפיטתו, את(1)

סכום ההכנסה החייבת של אותו אדם לשנת המס שבה היה חייבבניכוי המס;

בתוך ארבע שנים מתום שנת המס שבה הוגש דוח הניכויים(2) ,161השנתי האחרון של החייב לשנת המס, לפי הוראות סעיפים

.243 או 164 האמור בסעיף קטן )א( יחול גם כאשר לאדם שמהכנסתו צריך)ב(

היה לנכות את המס נעשתה שומה או ניתן צו שאינם ניתנים עוד להשגה או לערעור לגבי השנה שאליה מתייחס הדו"ח, אם השומה או הצו לא

כללו את ההכנסה שממנה צריך היה לנכות.נכונות השומה לפי סעיף .168 , רשאי למסור תוך167החולק על

יחולו150-158שבועיים לפקיד השומה השגה בכתב, והוראות סעיפים כאילו הוגשה ההשגה לפי אותם סעיפים; סכום המס שנקבע לפי השומה

ישולם תוך שבעה ימים153)ב( או בערעור לפי סעיף 152בצו לפי סעיף מיום מסירת הודעת השומה, או מיום מתן הצו או פסק הדין, הכל לפי

הענין, או במועד אחר שנקבע בתקנות. )בוטל(..169

סימן ג': ניכוי מתושב-חוץלו או לאחר )א(.170 ישראל, כל המשלם לאדם שאינו תושב

בשבילו, כל הכנסה חייבת לפי פקודה זו, שאינה הכנסה שממנה נוכה מס חייב לנכות מאותה הכנסה, בעת תשלומה, מס164 ו-161לפי הסעיפים

יחיד, ומס בשיעור25של אגורות לכל לירה אם מקבל התשלום הוא אם מקבל התשלום הוא חבר בני-אדם,127 ו-126המוטל לפי הסעיפים

או שיעור אחר שיקבע להם פקיד השומה בהודעה בכתב, אך רשאי פקידניכוי מס, אם הוכח להנחת ללא השומה להתיר את תשלום ההכנסה דעתו, כי המס כבר שולם או ישולם בדרך אחרת. לענין זה, "משלם" –

התשל"ו- מוסף, ערך מס בחוק כהגדרתו כספי מוסד ,1975לרבות שבאמצעותו משתלמת ההכנסה, אלא אם כן בידי המוסד הכספי אישור

מפקיד השומה הפוטר אותו מחובת ניכוי במקור.הכנסה)ב( המשלם אדם על יחולו לא )א( קטן סעיף הוראות

264

פקיד השומה רשאילשום ניכויים ]

4]))תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ז-)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשל"ה-

זכות השגה[48(

)תיקון מס' תשכ"ח-

חובת המשלםלתושב חוץ ]

(2]))תיקון מס'

תשנ"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לפי עליה מס לתשלום בעצמו אחראי והוא )א( קטן בסעיף כאמור .108-115סעיפים במקרקעין)ג( להשקעות קרן )א(, קטן בסעיף האמור אף על

בסעיף הכנסה2א64כהגדרתה ישראל תושב שאינו לאדם המעבירה , תנכה ממנה מס בשיעור4א64חייבת של בעלי מניות כמשמעותה בסעיף המס שבו היא מחויבת לפי הסעיף האמור.

סעיף .171 לפי מס אדם לפקיד170ניכה לשלם הוא חייב )א( השומה, תוך שבעה ימים מיום שניכה, את סכום המס שניכה ולהגיש לובשבילו שולמה או לו ומענו של האדם אשר יציין את שמו שבו דו"ח

ההכנסה.- כנגד המס170סכום הניכוי לפי סעיף .172 - לצרכי גביה יקוזז

שיוטל על האדם שקיבל את ההכנסה האמורה. אדם שחייב לפי הוראות סימן זה לנכות מס ולא ניכה את הסכום,.173

או מסר כאמור, אך171כולו או מקצתו, או לא מסר דו"ח כאמור בסעיף לפקיד השומה יש טעמים סבירים להאמין כי הדו"ח אינו נכון, רשאי פקיד השומה לשום לפי מיטב שפיטתו את סכום המס שאותו אדם היה חייב

; פקיד השומה145לנכותו, ודין שומה לפי סעיף זה כדין שומה לפי סעיף רשאי לשום אדם כאמור בסעיף זה בתקופה שבה רשאי הוא לקבוע, לפי מיטב שפיטתו, את סכום ההכנסה החייבת של אותו אדם לשנת המס שבהאותו אדם מכל אחריות פוטרת זאת אין שומה בניכוי המס; חייב היה

אחרת לפי הפקודה.סימן ד': סמכויות עזר

ראה פקיד השומה צורך בכך כדי להבטיח קיומן של הוראותא. )א(173למנוע כדי או במקור מס ניכוי בדבר שהן כל הוראות או זה פרק ידיו על לכך הציבור שהורשה עובד או הוא רשאי השתמטות מקיומן,

בכתב – להיכנס לחצריו - למעט דירת מגוריו שאינה משמשת לעסקו(1)

או במקור מס בניכוי החייב אדם כל של - למשלח-ידו או שברשותו הספרים והמסמכים הנוגעים לניכוי מס במקור, ולבדוקמס לניכוי הנוגע אחר מסמך או תעודה רשומה, פנקס, כל

במקור והנמצא ברשותם;שברשותו(2) או במקור מס בניכוי החייב אדם כל לחקור

הספרים והמסמכים הנוגעים לניכוי מס במקור או שחייבים לנכותמס מהכנסתו.

(, "ניכוי מס במקור" - ניכוי מס על פי סעיפים2( ו-)1לענין פסקאות ).170 או 164, 161

אדם הנחקר - או שבחצריו נערכת בדיקה - לפי סעיף קטן )א(,)ב( יתן לחוקר או לבודק כל אפשרות לעשות כן וישיב תשובה מלאה ונאמנה

על כל השאלות שנשאל. אין בהוראות סעיף זה כדי לגרוע מסמכויותיו של פקיד השומה)ג(

או עובד הציבור לפי פקודה זו.

265

)תיקון מס' תשס"ה-

חובת המנכה מתושב-חוץ ]

3])

קיזוז הניכוי ]

פקיד השומה רשאילשום את הניכוי

[42()תיקון מס'

תשנ"ז-

)תיקון מס' תשכ"ח-

סמכות להיכנס לחצרים, לבדוק

ולחקור)תיקון מס'

תשכ"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סימן ה': הוראות שונותאם173 יידחה זה פרק לפי וחשבון דין להגשת האחרון המועד ב.

בחמשת הימים שקדמו למועד האמור היו לפחות שלושה ימי מנוחה, והוא יהיה ביום החול הרביעי שמתום ימי המנוחה הבאים ברצף; לענין זה, "ימיבסעיף כמשמעותם ישראל במדינת הקבועים המנוחה ימי - מנוחה"

, וכן חול המועד.1948א)א( לפקודת סדרי השלטון והמשפט, התש"ח-18פרק שני: גביה

סימן א': מקדמותבסימן זה –.174

נשומה הכנסת - שנת המס האחרונה שלגביה "השנה הקובעת" הנישום עד אחד בינואר של שנת מס, בין אם הוגשה השגה ובין אם לאו.

א. בני זוג ייחשבו, לענין סימן זה, כנישום אחד; אין בהוראה זו כדי174סעיף מהוראות לגרוע

א.66 כל נישום חייב לשלם ביום החמישה עשר של כל אחד )א(.175

מעשרת החדשים פברואר עד נובמבר של כל שנת מס, על חשבון המסשל מקדמה שנה, לשנה10%לאותה בו שנתחייב המס מסכום

; אולם אם הותר לאותו נישום לחשב את הכנסתו לפי תקופה20הקובעת , ישלם את המקדמה האמורה על חשבון המס7מיוחדת כאמור בסעיף

לשנת המס שבה מסתיימת התקופה המיוחדת הכוללת בתוכה את מועדתשלום המקדמה האמורה.

על אף האמור בסעיף קטן )א( רשאי שר האוצר לקבוע, באישור)ב(נישומים, מקדמות סוגי לגבי או כלל דרך הכנסת, ועדת הכספים של שבה בתקופה הנישום של העסקאות ממחזור בשיעור שיהיו חדשיות ייקבע על פי היחס שבין סכום משתלמות המקדמות; שיעור המקדמות מחזור העסקאות של הנישום בשנת המס הקובעת לבין המס שחוייב בו

לאותה שנה על אותו מחזור; לענין זה, "מחזור עסקאות" - סך כל העסקאות כמשמעותן בחוק

, למעט מכירות שחל עליהן חלק ה' או1975מס ערך מוסף, התשל"ו-התשכ"ג- מקרקעין, שבח מס בכללים1963חוק רשאי האוצר שר ;

להוסיף או לגרוע סוגי עסקאות, הכנסות או מכירות, בדרך כלל או לסוגינישומים, והכל בתנאים שקבע.

חבר-בני-אדם, שבשנת המס הקובעת שילם ליחיד שהוא בעל)ג(בסעיף כמשמעותו בו, בסעיף 9)32שליטה כאמור סכומים )ב(,18(,

למעט משכורת חודשית רגילה והחזר הוצאות )להלן בסעיף זה - תשלומים לבעל שליטה(, יהיה סכום המקדמות שלו כסכום שהיה משתלם באותה

שנה אילולא שולמו התשלומים לבעל השליטה.שהוא)ד( המס בסכום יוקטן חבר-בני-אדם של המקדמות סכום

מתשלומים לבעל שליטה.164ניכה על פי סעיף המקדמה לסכום יווסף דיבידנד, משפחתית חברה קיבלה )ה(

שיעורי20 הגדלת לגבי שנה כל של שיעורי המקדמות( )הגדלת הכנסה מס צו ר' המקדמות לענין אותה שנה.

266

)תיקון מס' דחיית מועדים בשלתשנ"ח-

חג או חול המועד)תיקון מס'

תשנ"ח-

הגדרות ])תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשמ"ז-

חזקה)תיקון מס'

תשנ"ב-

מקדמות ])תיקון מס'

תשל"ט-)תיקון מס'

תשמ"ז-)תיקון מס'

תש"ן-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

א לשלם לראשונה לאחר64שעליה או על הנישום כמשמעותו בסעיף מסכום הדיבידנד.25%קבלתו, סכום בשיעור של

המועד האחרון לתשלום לפי סעיף זה יידחה אם בחמשת הימים)ו( שקדמו למועד האמור היו לפחות שלושה ימי מנוחה, והוא יהיה ביום החול הרביעי שמתום ימי המנוחה הבאים ברצף; לענין זה, "ימי מנוחה" - ימי

א)א( לפקודת18המנוחה הקבועים במדינת ישראל כמשמעותם בסעיף , וכן חול המועד.1948סדרי השלטון והמשפט, התש"ח-

)בוטל(..176ו-161סכום שנוכה בשנת המס במקור, לפי סעיפים )א(.177

, מהכנסתו של הנישום באותה שנה, יראוהו כתשלום על חשבון164-170סעיף לפי בהן חייב נישום הכנסה175המקדמות שאותו אותה בשל

במקור שנוכה סכום ממקדמותיו לקזז הוא וזכאי המס נוכה שממנה באותה שנת מס שלגביה משתלמות המקדמות, ובלבד שיש בידו אישור

בכתב בדבר הניכוי.

ב, בשל הוצאה עודפת181סכום ששולם כמקדמה לפי סעיף )ב( שהוצאה באותה שנת מס, יראוהו כתשלום על חשבון המקדמות שאותו

, וזכאי הוא לקזזו ממקדמותיו, ובלבד שיש175נישום חייב בהן לפי סעיף בידו אישור בכתב בדבר תשלום המקדמה בשל ההוצאה העודפת.

האמור בסעיף קטן )ב(, לא יחול על סכום ששולם כמקדמה)ג()ז( חלות עליו.3בשל הוצאה עודפת על ידי חבר-בני-אדם שהוראות סעיף

היה סכום המס לשנה הקובעת שנוי במחלוקת אך עולה על.178 סכום המס שנקבע לאחרונה קביעה סופית, תחושב המקדמה לפי סכום המס לשנה הקובעת שאינו שנוי במחלוקת או לפי סכום המס שנקבע

כאמור, הכל לפי הסכום הגדול יותר;או להשגה ניתנת שאיננה קביעה - זה בסעיף סופית", "קביעה

לערעור. שר האוצר רשאי בצו, להגדיל את שיעור המקדמות לפי סימן זה,.179

או להקטינו, לשנות את תאריכי פרעונו או לקבוע כי המקדמות ישולמו ; כן רשאי הוא לקבוע21אחת לחדשיים או אחת לתקופה אחרת שיקבע

שיעורי מקדמות שונים לגבי שנים קובעות שונות, ובאישור ועדת הכספים של הכנסת - לגבי כל אחת מהמקדמות בתוך שנת המס או לגבי סוגים

שונים של נישומים. פקיד השומה רשאי לפטור אדם ממקדמה לפי סימן זה, )א(.180

לשנת המס שבה כי המס דעתו להנחת הוכח או מקצתה, אם כולה יהיה נישום להיות חייב במס, משתלמת המקדמה, ושלגביה עשוי אותו פחות מן המס שהוא חייב בו בשנה הקובעת ובלבד שלא יפטור כאמור את

מי שחייב לנהל פנקסי חשבונות ואינו מנהלם. היה סכום המס שנישום חייב לשלמו על פי דו"ח שהגיש לפי(1))ב(

שיעורי21 הגדלת לגבי שנה כל של שיעורי המקדמות( )הגדלת הכנסה מס צו ר' המקדמות לענין אותה שנה.

267

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשל"ט-

זקיפת תשלומים עלחשבון מקדמות

[62()תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשנ"ה-)תיקון מס'

תשנ"ה-)תיקון מס'

תשנ"ט-)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשנ"ט-

ספק לגבי מסלשנה הקובעת ]

62(5

שר האוצר רשאי לשנות שיעורים

ומועדים ])תיקון מס'

תשמ"א-)תיקון מס'

תש"ן-

פקיד השומה רשאילפטור או להגדיל

[62()תיקון מס'

תשכ"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תש"ם-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

בתוך שנת המס – ולענין זה רשאי שר האוצר לקבוע131סעיף האמור המס סכום יוגדל שבו סכום22שיעור על עולה –

השומה פקיד רשאי שנה, לאותה בו חייב שהוא המקדמות, להגדיל את סכום המקדמות לפי סימן זה כדי ההפרש האמור;

שיגיע(2) המס כי להניח סבירים טעמים השומה לפקיד היו 500,000 לפחות או ב-20%מנישום לשנת מס פלונית יעלה ב-

שקלים חדשים לפחות, לפי הנמוך מביניהם, על סכום המקדמותסכום את להגדיל הוא רשאי שנה, לאותה בו חייב שהוא המקדמות לפי סימן זה כדי ההפרש; דין החלטה כאמור, לענין

.145השגה וערעור, כדין שומה לפי סעיף יחיד שניהל פנקסי חשבונות בשנת המס ובשנה שקדמה לה, אך)ג(

בסיס ששימשה בשנה חשבונות פנקסי לנהל חייב היה ולא ניהל לא המס לשנת בו חייב שהוא והמס המס, בשנת המקדמות לקביעת הקודמת, על פי הדו"ח שהגיש והמבוסס על פנקסי חשבונות, נמוך מסכום המקדמות - יוקטן סכום המקדמות שהוא חייב בו לאותה שנה עד לסכום

המס שהוא חייב בו על פי הדו"ח. נישום שהיתה לו הכנסה חייבת ולא נתחייב בתשלום מס בעבר,.181

, הכל176 או 175או לא נשום בעבר, ישלם את המקדמות לפי סעיפים לפי הענין, באחוזים מסכום המס המשוער שהוא עשוי, לפי אומדנו, להיות חייב בו לשנת המס על אותה הכנסה, ויגיש לפקיד השומה עם התשלום הראשון הצהרה על המס המשוער האמור והצהרה נוספת כעבור ששה חדשים מעת הגשת ההצהרה הראשונה; לא מסר הצהרות כאמור, אוכי להאמין סבירים טעמים השומה לפקיד ויש כאלה הצהרות מסר ההצהרות אינן נכונות, רשאי פקיד השומה לקבוע לפי מיטב שפיטתו את סכום המקדמה שאותו נישום חייב לשלמו, ודין קביעה כאמור, לענין השגה

.145וערעור, כדין שומה לפי סעיף ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע181 א. שר האוצר, באישור

בתקנות הנחות שיינתנו למי ששילם מקדמות לפי סימן זה לפני המועד שנקבע לתשלומן או למי ששילם מקדמות בסכום העולה על המגיע ממנו,של מסויים לסוג או כלל דרך אם שקבע, ובתנאים בשיעורים והכל

נישומים.: מקדמה בשל הוצאות שניכויין אינו מותר1סימן א'

חבר-בני-אדם שהוציא למטרות המפורשות בתקנות על פיב. )א(181 סכומים שלפי התקנות האמורות אינם מותרים בניכוי או עולים31סעיף

על הסכומים שנקבעו כמותרים בניכוי או שהוציא סכומים בשל הוצאות ( )בחוק זה - הוצאות עודפות(, ישלם11)32שניכויין אינו מותר לפי סעיף

מההוצאות להלן כמפורט מקדמה שנקבע, במועד השומה, לפקיד שנתי דו"ח לו יגיש וכן דו"ח, מועד באותו לו ויגיש העודפות שהוציא, המפרט ומסכם את כלל ההוצאות העודפות שהוציא באותה שנה, והכל

כפי שנקבע:

;90%)ז( חל עליו - 3חבר-בני-אדם שהסעיף (1)

ר' צו מס הכנסה )הגדלת שיעורי המקדמות(.22268

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ז-

דין מי שעדיין לאנישום ]

)תיקון מס' תשל"ח-

סמכות למתן הנחה)תיקון מס'

תשכ"ח-

)תיקון מס' תשל"ב-

מקדמה בשלהוצאות עודפות

)תיקון מס' תשל"ב-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ט-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ז-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

;45%חבר-בני-אדם אחר - (2)

- למעט שותפות שאין בה אף שותף זה, "חבר-בני-אדם" לענין סעיף שהוא חבר-בני-אדם שסעיף זה חל עליו.

האמור בסעיף קטן )א( לא יחול על סכומים ששולמו כהכנסת)ב( עבודה ואשר המשלם אותם או האחראי לתשלומם ניכה מהם מס על פי

.164סעיף לא שילם חבר-בני-אדם את המקדמה כאמור בסעיף קטן )א( או)ג(

לא מסר דו"ח על פי אותו סעיף קטן או מסר דו"ח כאמור אך לפקיד השומה יש טעמים סבירים להניח שהדו"ח אינו נכון - רשאי פקיד השומה לשום לפי מיטב שפיטתו את סכום המקדמה שאותו חבר-בני-אדם חייב לשלמו ואין שומה זו פוטרת אותו מכל אחריות אחרת לפי פקודה זו; דין

. פקיד השומה רשאי לשום145שומה לפי סעיף זה כדין שומה לפי סעיף מיטב לפי לקבוע, הוא רשאי שבה בתקופה זה בסעיף כאמור אדם שפיטתו, את סכום ההכנסה החייבת של אותו אדם לשנת המס שבה היה

חייב תשלום המקדמה.סעיף ג.181 שהוראות חבר-בני-אדם עליו3שילם חלות אינן )ז(

ב, לשנת מס פלונית, בסכום העולה על סכום181מקדמות על פי סעיף המס שהוא חייב לשלם באותה שנה, לא יוחזר לו הסכום העודף, אולם אם על הכנסתו באותו עסק או משלח-יד יהיה חייב במס לרבות מס שבחיקוזז הסכום העודף כנגד המס, או מס השבח; הסכום בשנים הבאות, העודף יתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבה נוצר, עד תום

שנת המס שבה קוזז.סימן ב': המועדים לתשלום המס

ישלם בעת שהוא מגיש את הדו"ח לפי )א(.182 חבר-בני-אדם , את סכום המס המגיע133, או את הדו"ח המשוער לפי סעיף 131סעיף

ממנו לפי אותו דו"ח. מהכנסתו היא75%לגבי נישומים אחרים, למעט יחיד שלפחות )ב(

(, רשאי שר האוצר לקבוע,5( או )2 פסקאות )2הכנסה חייבת לפי סעיף בצו, כי נישום שעליו חל אותו צו חייב לשלם, בעת שהוא מגיש את הדו"ח

או את הדו"ח המשוער לפי סעיף 131לפי סעיף , את סכום המס133 המגיע ממנו לפי אותו הדו"ח.

15, חייב הוא, תוך 149נמסרה לאדם הודעת שומה לפי סעיף .183יתרת המס המגיעה ממנו יום מיום מסירת הודעת השומה, לשלם את

- את יתרת המס שאינה שנויה150לפיה, ואם הגיש השגה לפי סעיף במחלוקת.

)א(, או צו152נמסרה לאדם הודעת שומה מתוקנת לפי סעיף .184יום מיום מסירת ההודעה או הצו,15)ב(, חייב הוא, תוך 152לפי סעיף

לשלם את יתרת המס המגיעה ממנו לפיהם - ואם הגיש ערעור לפי סעיף - את יתרת המס שאינה שנויה במחלוקת.153

או156נמסרה לאדם החלטת בית המשפט המחוזי לפי סעיף .185, יחולו הוראות אלה:157החלטת בית המשפט העליון לפי סעיף 269

)תיקון מס' תשנ"ז-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשנ"ט-

קיזוז כנגד מסבעתיד

)תיקון מס' תשל"ב-

)תיקון מס' תשנ"ט-

תשלום עם הגשתהדו"ח ]

תשלום לאחרהודעת שומה ]

)ג([63

תשלום לאחרהשגה

)ד([63]

תיאום תשלוםלאחר פסק-דין ]

63(1

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יוחזר לו סכום העודף בצירוף הפרשי(1) יותר מדי, שילם הנישום א)א(;159הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף

יום מיום מסירת15שילם הנישום פחות מדי, תשולם היתרה תוך (2) ההחלטה, בצירוף הפרשי הצמדה וריבית כאמור זולת אם קבע ביתלמתן ועד הגשת הערעור שמיום התקופה בעד המשפט אחרת,

פסק הדין.סימן ג': ריבית וקנסות

פקיד השומה רשאי, אם ניתנה לו סיבה מספקת לכך, להאריך.186 את המועדים לתשלום המס, כולו או מקצתו, הנקבעים לפי סימן ב' או את המועדים לתשלום המקדמה, כולה או מקצתה, לפי סימן א', לתקופההצמדה הפרשי הדחיה לתקופת ישלם שהנישום ובלבד לנכון, שימצא

וריבית כאמור, זולת אם קבע בית המשפט אחרת. על סכומי מס לשנת מס פלונית, שלא שולמו עד(1) )א(.187

יוטלו על הנישום בעד התקופה שמתום שנת תום שנת המס, כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי התשלום, ליום ועד המס

א)א(; לגבי מי שיש לו תקופת שומה מיוחדת תבוא159בסעיף לענין זה תום תקופת השומה המיוחדת במקום תום שנת המס;

יחולו גם על חוב מס על פי סעיף(2) הוראות סעיף קטן זה א)ג(.159

בה)ב( שחייבים תקופה לגבי יחולו לא )א( קטן סעיף הוראות .186( או 2)185בהפרשי הצמדה וריבית על פי סעיף

על סכומי מס שהיתה חובה לנכותם ולא נוכו או שנוכו אך(1))ג( לא הועברו לפקיד השומה במועד שנקבע לכך, יוטלו על החייב

א)א(, בעד159בניכוי הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף לחודש שקדם ליום שבו היה חייב14התקופה המתחילה ביום ה-

להעביר את הסכומים שניכה ולא העבירם או שהיה חייב להעביראם ואולם השומה; לפקיד להעברתם ועד במועד ניכה אילו הסכום החייב בניכוי איננו מתייחס למועד מסויים ובשל כך נקבע כסכום כולל לתקופה מסויימת, יוטלו הפרשי ההצמדה והריבית

בעד התקופה המתחילה במחצית התקופה האמורה; הוכיח החייב בניכוי כי מי שמהכנסתו צריך היה לנכות את(2)

על בדו"ח האמורים הסכומים את כלל נוכו, שלא הסכומים לפקיד הסכומים של ההעברה מועד במקום יבוא הכנסתו,

השומה - תום שנת המס שאליה מתייחס הדו"ח האמור. על מקדמות בשל הוצאות עודפות, שהיתה חובה לשלמן לפי)ד(

ב, ולא שולמו לפקיד השומה במועד שנקבע, ואשר אילו שולמו181סעיף במועד לא ניתן היה לקזז אותן כנגד מקדמות ששולמו או מס ששולם לגבי אותה שנת מס, יוטלו על החייב הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף

א)א(, בעד התקופה שמתום שנת המס עד ליום התשלום.159

270

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

ריבית על דחייתמועדי תשלומים

)ו([63])תיקון מס'

תשל"ה-

תשלום ריביתוהפרשי הצמדה

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשמ"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כלשהו על חשבון המס המגיע ממנוא. )א(187 נישום ששילם סכום להגשת הדו"ח132לשנת מס פלונית לפני המועד האחרון הקבוע בסעיף

, זכאי לגבי אותו סכום, לפטור מהפרשי ההצמדה וריבית131על פי סעיף )א( כמפורט להלן:187החלים עליו לפי סעיף

על סכום ששולם עד תום החודש הראשון שלאחר תום שנת(1) המס או תקופת השומה המיוחדת )להלן בסעיף זה - שנת המס(

- פטור ממלוא הפרשי ההצמדה וריבית;(2)- על סכום ששולם בחודש השני שלאחר תום שנת המס

פטור ממחצית הפרשי ההצמדה וריבית; על סכום ששולם בחודש השלישי שלאחר תום שנת המס -(3)

פטור מרבע הפרשי ההצמדה וריבית. שר האוצר רשאי בצו להגדיל את שיעורי הפטור האמורים(1)א

בסעיף קטן )א(.וסכום ההקלה)ב( )א( תחושב תחילה סעיף קטן ההקלה שלפי

( ינוכה מיתרת הפרשי ההצמדה וריבית.1)א()187שלפי הסיפה לסעיף )בוטל(.)ג(

, יוטל132לא הגיש אדם דו"ח במועד שנקבע בסעיף )א(.188 שקלים חדשים.500עליו בעד כל חודש של פיגור קנס של

סעיף (1)א לפי שהגיש בדוח אדם פירט פעולה131לא , שנקבעה לפי הסעיף האמור כפעולה החייבת בדיווח, רשאי פקיד השומה

שקלים חדשים בעד כל חודש שבו לא דיווח500להטיל עליו קנס של כאמור.

)בוטל(.)ב(דו"ח במועד שנקבע בסעיפים )ג( הגיש אדם או 161לא 171,

שקלים חדשים בעד כל200רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס של חודש של פיגור.

לא הגיש אדם במועד דו"ח מן הדו"חות שנקבעו לענין הסעיפים)ד( שקלים200, יוטל עליו, בעד כל חודש של פיגור, קנס של 166 עד 164

חדשים.בסעיף זה, "חודש" - חודש מלא.)ה( אדם החייב לנכות מס במקור מסכומים שהוא משלם ולא נתן)ו(

למי שמתשלומיו נוכה מס את הטפסים המעידים על הסכומים ששולמו לו והמס שנוכה, במועד שנקבע לכך, רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס

שקלים חדשים בשל כל אדם שלא נמסר לו הטופס.100בסכום של

(, יוטל עליו, בעד1)135לא הגיש אדם במועד דו"ח על סעיף )ז(שקלים חדשים; אולם אם נקבע לו200כל חודש של פיגור, קנס של

(, ועל פי בקשת אותו אדם1)135בתחילה מועד להגשת הדו"ח לפי סעיף 271

תמריץ להקדמתהגשת דו"ח ותשלום

)תיקון מס' תשמ"א-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ב-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ב-

קנס על אי-הגשתדו"ח ]

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשכ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

יותר להגשת הדו"ח )להלן - המועד נקבע לו לאחר מכן מועד מאוחר המאוחר(, ואותו אדם הגיש את הדו"ח לאחר המועד המאוחר, יוטל עליו

של במועד400קנס החל פיגור של חודש כל בעד חדשים שקלים המאוחר. בינואר של כל שנת מס יתואמו הסכומים הנקובים בסעיף זה1ב-)ח(

בינואר של שנת המס הקודמת, לפי שיעור עליית המדד1כפי שהיו ב- בשנת המס הקודמת; תואמו תקרות ההכנסה בחודש פלוני לפי סעיף

הנקובים120 הסכומים את חודש באותו לתאם המנהל רשאי ב)ב(, בינואר של שנת המס, כאילו היו תקרות הכנסה.1בסעיף זה כפי שהיו ב-

)בוטל(.)ט( או הגדלת שיעורי המס לפי188תשלום קנס לפי סעיף )א(.189ב לא יגרעו מאחריותו הפלילית של אדם לפי פקודה זו.191סעיף

הוגשה נגד אדם תביעה פלילית על אי הגשת דו"ח, לא יחוייב)ב( על אותה עבירה, ואם שילם קנס כאמור -188בתשלום קנס לפי סעיף

יוחזר לו; הוגשה תביעה פלילית כאמור והנאשם זוכה, ישולמו לו הפרשי  א)א( מיום תשלום הקנס ועד159הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף

להחזרתו. פיגר אדם יותר משבעה ימים בתשלום מקדמה)א((1) )א(.190

לסכום יווסף ממנה, חלק בתשלום או בה חייב שהוא כמשמעותם וריבית הצמדה הפרשי בגובה קנס שבפיגור

א)א( )להלן - הפרשי הצמדה וריבית( מהמועד159בסעיף שנקבע לתשלום ועד לתשלום הסכום שבפיגור, או עד תום שנת המס שלגביה נדרשה המקדמה, לפי המוקדם )להלן -

תום תקופת הקנס(; לקנס כאמור בפסקת משנה )א( יווספו הפרשי הצמדה)ב(

וריבית מתום תקופת הקנס ועד למועד תשלום הקנס ויראוא;195את הקנס כחוב מס לענין סעיף

המועד)ג( נדחה )א(, משנה בפסקת האמור אף על סעיף לפי מקדמה יותר175לתשלום אדם ופיגר )ו(,

בסעיף הקבוע מהמועד מקדמה בתשלום ימים משבעה )ב(, ולא שילם175)א( או מהמועד הקבוע לפי סעיף 175

בסעיף הקבוע ליום עד הקנס175מקדמה ייווסף )ו(, לסכום שבפיגור לפי הוראת פסקת משנה )א(;

לא ציין אדם את המועד לתשלום המקדמה ובשל כך)ד(את יראו התקופה, לכל כולל כסכום המקדמה נקבעה המועד לתשלום, לענין חישוב הקנס לפי סעיף זה, כמחצית

התקופה שלגביה נקבעה המקדמה; ביקש אדם הפחתה מסכום מקדמותיו והתברר, לפי הדו"ח(2)

שהגיש, שהמס על פי הדו"ח עולה על היתרה לאחר ההפחתה, ישלם על סכום ההפחתה - אך לא יותר מאשר על ההפרש שביןלאחר המקדמות יתרת לבין בדו"ח הצהיר שעליו הסכום

א)א(159ההפחתה - הפרשי הצמדה וריבית כמשמעותם בסעיף החל במחצית שנת המס או תקופת השומה המיוחדת ועד לתום שנת המס או תקופת השומה המיוחדת ולגבי תשלום פלוני - עד

272

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

האחריות הפליליתשמורה

)תיקון מס' תשל"ה-

קנס על פיגורבתשלום ]

)ג([)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ח-

)תיקון מס' תשנ"ט-

)תיקון מס' תשמ"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מועד התשלום, לפי המוקדם; לענין זה, אם שולם סכום כלשהו המקדמות, יזקפוהו תחילה על חשבון היתרה; על חשבון

(, בשנת2לענין הפחתת סכום המקדמות כאמור בפסקה )(3)מחקר במימון השתתפות עקב ניכוי בשל שלא פלונית, מס

א)א( או לפי כל דין אחר20ופיתוח שמבצע אדם אחר לפי סעיף א או לפי כל דין אחר,46ושלא בשל זיכוי בעד תרומות לפי סעיף

לא יובא המס שהנישום הופטר מתשלומו בשל הניכוי או הזיכויהאמורים בחשבון המס שעל פי הדו"ח;

נישום שלא הודיע על התחלת התעסקות או שינויה בהתאם(4) , ובשל כך לא נדרש לשלם מקדמות כאמור בסעיף134לסעיף

, או שבשל כך לא הוגדל סכום מקדמותיו כאמור בסעיף181 , יחוייב בהפרשי הצמדה וריבית בשל התקופה הקובעת, על180

מלוא סכום המקדמות שהיה חייב בהן או על הסכום שבו רשאי היה פקיד השומה להגדיל את מקדמותיו, לפי הענין; לענין זה,התקופה במחצית המתחילה התקופה - הקובעת" "התקופה שבין פתיחת העסק או שינויו ועד לסוף שנת המס או תקופת השומה המיוחדת, והמסתיימת בסוף השנה או התקופה כאמור,

לפי הענין;זקיפת(5) סדר ולענין וריבית הצמדה הפרשי תשלום לענין

א, ייראו הפרשי הצמדה וריבית על פי195תשלומים על פי סעיף ( (, כחוב מס, בתום שנת המס או תקופת4( עד )2פסקאות

השומה המיוחדת, לפי הענין.)בוטל(.)ב()בוטל(.)ג( קנס שהוטל לפי סעיף זה לא יראוהו כחלק של המס ששולם)ד(

לענין תביעת הקלה לפי כל הוראה מהוראות פקודה זו. א. מי שקיזז ממקדמותיו ניכוי במקור שלא היה לו לגביו אישור בכתב190

, יוטל עליו קנס בסכום177או שנוכה שלא בתקופה המותרת על פי סעיף של פי שלושה מסכום הניכוי שקוזז שלא כדין.

בסעיף זה, "גרעון" - הסכום שבו עודף המס שנישום )א(.191 , או סכום131חייב בו על המס שהוא חייב על פי הדו"ח שלו לפי סעיף

)ב( אם לא הגיש דו"ח כאמור, הכל לפי145המס שנקבע לפי סעיף הענין.

מהמס שהוא חייב בו50%נישום שלגביו נקבע גרעון העולה על )ב( ולא הוכיח להנחת דעתו של פקיד השומה שלא התרשל בעריכת הדו"ח

מסכום15%שמסר או באי מסירת דו"ח, יהא חייב בקנס בשיעור של הגרעון.

היו למנהל או למי שהוסמך לכך על-ידיו טעמים סבירים להאמין,)ג( כי הגרעון נוצר במזיד ומתוך כוונת הנישום להתחמק מתשלום מס, יווסףלסכום המס שאותו נישום חייב בו, כפל הקנסות הנקובים בסעיף קטן )ב(.

על (1)ג העולה בסכום גירעון נקבע אלף500נישום שלגביו מהמס שהנישום50%שקלים חדשים לשנה, והגירעון האמור עולה על

מסכום30%חייב בו, רשאי פקיד השומה להטיל עליו קנס בשיעור של

273

)תיקון מס' תשמ"ד-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

קנס על קיזוז ניכויבמקור שלא כדין

)תיקון מס' תש"ם-

קנס על גרעון ]א[63

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשנ"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הגירעון אם הגירעון נובע בשל אחד או יותר מאלה:דיווח על פעולה שנקבעה לפי סעי ף(1) )ז(131הנישום לא

כפעולה החייבת בדיווח; הנישום פעל בעניין מסוים בניגוד להחלטת מיסוי כהגדרתה(2)

ב, מפורשת ומנומקת שניתנה לו באותו עניין בשלוש158בסעיף , ולא דיווח, בטופס131השנים שקדמו להגשת הדוח לפי סעיף

בניגוד להחלטת המיסוי באותו כך שפעל שקבע המנהל, על עניין;

תכנון מס שנקבע לגביו בשומה סופית כי הוא מהווה עסקה(3) מלאכותית, ובלבד שהנישום לא דיווח עליה, או עסקה בדויה לפי

;86סעיף ד)א( שמקבלה לא דיווח131חוות דעת כהגדרתה בסעיף (4)

עליה כנדרש באותו סעיף; ה)א( שמקבלה131עמדה חייבת בדיווח כהגדרתה בסעיף (5)

לא דיווח עליה כנדרש באותו סעיף.)ג(2)ג כאמור בסעיף קטן יוטל בשל אותו1הוטל קנס לא ,)

גירעון קנס לפי סעיפים קטנים )ב( או )ג(. הוגש כתב אישום נגד הנישום בשל אחת העילות המנויות(3)ג

)ג עד )ב( בקנס על1בסעיפים קטנים אותו מעשה יחויב בשל לא ,) לו סכום הקנס ששילם, יוחזר – הגירעון ואם שילם קנס על הגירעון,

א)א( מיום תשלומו159בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתם בסעיף עד יום החזרתו.

דין הוספת קנס על גרעון לפי סעיף זה149-152לענין סעיפים )ד(כדין שומה.

28על קנס שהוטל לפי סעיף זה אחרי יום ז' באדר תשמ"ה ))ה( ( ייווספו הפרשי הצמדה וריבית מתום שנת המס שלגביה1985בפברואר

סעיף לפי שומה נעשתה או הדו"ח באדר145הוגש ז' מיום או )ב( (, לפי המאוחר, ועד למועד תשלום הקנס,1985 בפברואר 28התשמ"ה )

א.195ויראו את הקנס כסוג חיוב לענין סעיף א. מי שבלי הצדק סביר לא ניכה את המס שהיה עליו לנכות על פי191

או 164, 161סעיפים של 170 בשיעור בקנס חייב יהיה מן15% הסכומים שלא ניכה.

נישום החייב בניהול פנקסי חשבונות לשנת מס פלונית אוב. )א(191 לחלק ממנה ולא ניהלם או שניהלם רק בחלק מהתקופה שבה היה חייבייווסף למס לנהלם או לא ביסס את הדו"ח שלו על פנקסי חשבונות,

מההכנסה החייבת שלגביה הוא חייב10%שהוא חייב בו לאותה שנה בניהול חשבונות, לכל שנה שלאחר מכן שבה לא ניהל פנקסי חשבונות

מהכנסה כאמור, ובלבד שמי שחוייב בניהול פנקסים20%כאמור ייווספו חייב שהיה המועד לאחר לנהלם והחל פלונית מס בשנת לראשונה להתחיל בניהולם, יחולו התוספות האמורות רק לגבי התקופה שבה היה

חייב בניהול הפנקסים ולא ניהלם. חוייב נישום לשנת מס פלונית בתוספת למס, יוגדלו המקדמות)ב(

274

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשמ"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

קנס על אי ניכוי)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשנ"ה-

הגדלת שיעורי המס בשל אי ניהול

פנקסים)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ו-)תיקון מס'

תשל"ז-)תיקון מס'

תשל"ח-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ג-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אם התוספת20%לשנה שבה נעשתה השומה לגבי אותה שנה פלונית ב- , ובלבד שאם20% אם התוספת למס היתה 40%, וב-10%למס היתה

שיעור יפחת המקדמות נקבעו שלפיה המס לשנת גם בתוספת חוייב זו לא תחול אם הגדלת המקדמה בכפל שיעור התוספת למס; הוראה שבה המס בשנת כי השומה, פקיד של דעתו להנחת הנישום, הוכיח

נעשתה השומה כאמור ניהל פנקסי חשבונות או לא היה חייב בניהולם.לרשום,130נישום החייב על פי הוראות המנהל מכוח סעיף ג.191

לגבי קונה ששילם במזומנים, את פרטי זהותו על פי תעודה שהציג, ולא מסכום5%רשם אותם או שרשם פרטים בלתי נכונים, יוטל עליו קנס של

לירות, לפי הגבוה.500המכירה שלגביה הפר הוראה כאמור או קנס של הצמדה.192 הפרשי או הריבית שיעור את להקטין רשאי המנהל

ו-187, 186לריבית לפי הסעיפים ואת סכום הקנס לפי סעיפים190 ג או לוותר עליהם לחלוטין, אם הוכח191א ו-191א, 190, 190, 188

להנחת דעתו כי הפיגור שגרם לחובת התשלום לא נגרם על ידי מעשה או מחדל התלויים ברצונו של הנישום. ורשאי המנהל, על פי שיקול דעתו המוחלט, להקטין או לוותר כאמור אם הוכח להנחת דעתו כי הנישום לא ידע את סכום המס המדוייק המגיע ממנו בטרם הגיש את הדו"ח; ואולם המנהל לא יהא רשאי להקטין את שיעור הריבית או הפרשי הצמדה וריבית

סעיפים ו-187, 186לפי את190 שילם שהנישום בלבד כך בשל מקדמותיו כדין או שהמס נוכה ממנו כדין, או ששילם את המס המגיע

ממנו על פי הדו"ח עם הגשתו.

וריבית או קנס שחייב192 ריבית, הפרשי הצמדה א. המועד לתשלום בהם נישום על פי פקודה זו הוא תוך שלושים ימים מיום משלוח ההודעה

על החיוב בהם.סימן ד': אכיפת תשלום

פקיד)א(.193 רשאי זו, פקודה לפי לשלם חייב סכום שאדם כל השומה לאכוף תשלומו לפי ההוראות שלהלן, או על פי פקודת המסים

שבה, יחולו על גביית כל12)גביה(, והוראות אותה פקודה, חוץ מסעיף סכום כאמור כאילו היה מס כמשמעותו באותה פקודה; אלא שאם פקיד השומה איננו מושל המחוז, ישלח פקיד השומה למושל המחוז שבו יושב הנישום, או שבו הוא עוסק בעסקו, תעודה בחתימת פקיד השומה ובה יפורש סכום הפיגורים המגיע מאת הנישום, ומושל המחוז, משקיבל את התעודה, יאכוף את התשלום לפי הוראות פקודת המסים )גביה( החלות

על גביית סכום כאמור. לשם אכיפת תשלום לפי הוראות סעיף קטן )א(, רשאי פקיד)ב(

( לפקודת המסים )גבייה(, גם1)5שומה לעקל בהתאם להוראות סעיף רכב של החייב החונה ברשות הרבים, ובלבד שמתקיים המפורט להלן, לפי

העניין:הרכב חונה סמוך לחצריו של החייב;(1) אם הרכב אינו חונה סמוך לחצריו של החייב – מתקיימים(2)

תנאים אלה: לעיקול קדם עיקול ברישום של הרכב במשרד הרישוי)א(

275

קנס על רישום כוזב)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ה-

סמכות למנהל להקטין ריבית או

קנס ])תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ז-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ה-

המועד לתשלום ריבית, הפרשי

הצמדה או קנס)תיקון מס'

תשמ"ב-

פקיד השומה רשאילאכוף תשלום

[64()תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

והומצאה לחייב הודעה על כך; לעניין המצאה כאמור יחולוב לפקודת המסים )גבייה(;12הוראות סעיף

לפני)ב( להודיע, סמוך פקיד השומה עשה מאמץ ממשי דרך קבע למי שנוהג – הוא תאגיד ואם לחייב, העיקול, ברכב, לבא כוחו של החייב או למשרד הרשום של התאגיד,

על הכוונה לעקל את הרכב; הרכב אינו רשום כרכב של נכה על פי הרישום במשרד)ג(

הרישוי. א. ניתנה לפקיד השומה ערובה, על דרך של מתן ערבות, להבטחת193

זו, כתנאי להארכת המועד תשלום חוב שאדם חייב לשלם לפי פקודה , רשאי פקיד השומה לאכוף את מילוי186לתשלום החוב בהתאם לסעיף

הערבות לפי פקודת המסים )גבייה( או באמצעות בית המשפט המוסמך לכך; ואולם לא יינקטו הליכים לפי פקודת המסים )גבייה( אלא אם כן

התקיימו כל אלה:;193פקיד השומה רשאי לגבות את החוב מאת החייב לפי סעיף (1)החוב הוא לפי פרק ראשון בחלק י';(2)חוק(3) הוראות לפי החיוב מהערב קיום את לדרוש מניעה אין

;1967הערבות, התשכ"ז-והערב(4) ובכתב, בטופס שקבע המנהל הוסבר לערב בעל פה

חתם עליו, כי מילוי הערבות ייאכף בדרך זו. היתה לפקיד השומה סיבה לחשוש, כי המס על הכנסה )א(.194

פלונית לא ייגבה משום שיש בדעתו של אדם פלוני לצאת מישראל, אומחמת סיבה אחרת, רשאי הוא –

אם כבר נשום אותו אדם לענין אותה הכנסה או שהוא חייב(1) לגביה בתשלום מקדמות - לדרוש בהודעה בכתב, שהאדם יתן מיד ערובה, כדי הנחת דעתו של פקיד השומה, לתשלום המס

שנשום, או המקדמות שהוא חייב בהן; אם עדיין לא נשום האדם כאמור - לשום אותו לפי סכום(2)

ההכנסה שעליה נמסר הדו"ח, ואם לא מסר אותו אדם דו"ח או שמסר ואינו מניח את דעתו של פקיד השומה - לפי סכום סביר

בעיני פקיד השומה; אם עדיין לא היה האדם חייב למסור דו"ח על אותה הכנסה(3)

- לדרוש ממנו בהודעה בכתב לערוך מיד דו"ח ולאחר מכן יהא(.2פקיד השומה רשאי לפעול לפי האמור בפסקה )

)א())ב( קטן סעיף לפי שנערכה השומה2שומה פקיד ימסור ) מיד עם מסירת ישולם אותה שומה לפי וכל מס שנשום הודעה עליה

ההודעה. לא שילם הנישום את המס או לא נתן את הערובה לפי סעיף)ג(

(, רשאי בית המשפט המוסמך על פי בקשת פקיד השומה,1קטן )א()לתת צו, אף שלא בפני הנישום –

על עיכוב יציאתו מהארץ;(1) על עיקול רכושו ואם נוכח כי יש חשש סביר שהמס לא ייגבה(2)

276

גביית מס במקריםמיוחדים ]

)תיקון מס' תשל"ה-

ערב לתשלום חובמס

)תיקון מס' תשע"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וכי אין די בעיקול כדי להבטיח את גבייתו – על תפיסת רכושו. , רשאי76היה הנישום חברת מעטים כמשמעותה בסעיף (1)ג

( על עיכוב1בית המשפט המוסמך להורות לפי הוראות סעיף קטן )ג() יציאתו מהארץ של כל מנהל פעיל בחברה או מנהל עסקים או חבר

לפחות מכוח ההצבעה בה או ב-25%המחזיק מניות המזכות אותו ב- לפחות מהונה במקרה של פירוק, ובלבד שעיכוב היציאה מהארץ25%

א או לשם חקירה119נדרש לשם גביית מס בנסיבות מיוחדות לפי סעיף או פעולה אחרת הדרושה להבטחת תשלום המס, ובית המשפט שוכנע כי היציאה מהארץ עלולה לסכל גבייה, פעולה או חקירה כאמור וכי לא ניתן

להטיל ערובה מתאימה להבטחת קיומן. נישום ששילם את המס או נתן ערובה לפי סעיף זה זכאי להגיש)ד(

הסעיפים לפי וערעור לפי150-158השגה יתוקן ששילם והסכום התוצאות.

סכום194 לגביית )גבייה(, המסים פקודת לפי הליכים החלו )א( א. לענייני לפנות לרשם זו, רשאי המנהל לפי פקודה חייב לשלם שאדם המרכז במחוז שבו נמצא מקום מגוריו או מקום עסקו של החייב, בבקשה

א)ג( לחוק המרכז7להטיל על החייב הגבלה, אחת או יותר, לפי סעיף לפני יובאו ובלבד שבמועד הבקשה החוב, גביית לשם קנסות, לגביית בהליכים חייב שהחלו אותו חובות המס של כל לענייני המרכז הרשם זו, לפי חוק לגבייתם לפי פקודת המסים )גבייה( בשל חוב לפי פקודה מיסוי מקרקעין, לפי חוק מס ערך מוסף, לפי פקודת המכס, לפי חוק מס

התשי"ב- ושירותים(, )טובין דלק,1952קנייה על הבלו חוק ולפי , , והחלטת הרשם תחול על כל החובות האמורים.1958התשי"ח- על בקשת המנהל להטיל הגבלה כאמור בסעיף קטן )א( ועל)ב(

ו7א עד 7החלטות, הליכים וסדרי דין לעניין הגבלה כאמור, יחולו סעיפים לחוק המרכז לגביית קנסות, בשינויים המחויבים ובשינויים אלה: בסעיף

( לחוק האמור, במקום "שנה" יקראו "חודש" ואחרי "הוראות2א)א()7 " יקראו "וחלפה שנה, או יותר, מהמועד שבו ניתן כתב הרשאה5סעיף

לפקודת המסים )גבייה(".4לגביית החוב האמור, לפי סעיף )א(, רשאי המנהל למסור לרשם231על אף האמור בסעיף )ג(

לענייני המרכז כל מידע הדרוש לו לצורך הפעלת סמכויותיו לפי סעיף זה.בסעיף זה –)ד(

א לחוק המרכז לגביית6"רשם לענייני המרכז" – כמשמעותו בסעיף קנסות;

"חוק המרכז לגביית קנסות" – חוק המרכז לגביית קנסות, אגרות.1995והוצאות, התשנ"ה-

מס יכול להיות נתבע ונפרע עם כל ההוצאות מאת האדם החייב.195 בו על ידי פקיד השומה בשמו הרשמי בבית משפט מוסמך, כאילו היה חוב לממשלת ישראל ויכול שיהא נתבע ונפרע על ידיו בדרכים שנקבעו בסעיף

193.סימן ה': זקיפת תשלומיו של נישום

אדם ששילם סכום כלשהו על חשבון חוב מס, ייזקף כנגד כלא. )א(195 סוג חיוב שבאותו חוב מס, חלק יחסי מהסכום ששילם כיחס חלקו של

277

תביעה על ידי פקידהשומה ]

)תיקון מס' תש"ם-

זקיפת תשלומים)תיקון מס'

תשמ"ד-

)תיקון מס' תשע"ד-

בקשה לרשם לענייני המרכז

להטלת הגבלות)תיקון מס'

תשע"ד-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

הסכום שבאותו סוג לסך כל חוב המס; לענין זה – אם לא פירש האדם אם הסכום ששילם הוא על חשבון חובו(1)

כנישום או כמנכה, ייזקף הסכום לחובו כמנכה; ,1980דין החזר מס שקוזז על פי חוק קיזוז מסים, התש"ם-(2)

כנגד חוב מס ודין סכום שנגבה על פי פקודת המסים )גביה( אובדרך אחרת - כדין סכומים ששילם אדם.

שילם אדם סכום על חשבון חוב מס שחב כנישום ולא פירש(1))ב( את שנת החוב, ייזקף הסכום לחובות המס שלו כנישום לפי שנת

היווצרם, החל משנת המס המוקדמת ביותר;ייזקף(2) שילם אדם סכום על חשבון חוב מס שחב כמנכה,

החל היווצרם סדר לפי כמנכה, שלו המס לחובות הסכום מהמוקדם ביותר.

בסעיף זה –)ג("חוב מס" - כל אחד מאלה:

סך כל הסכומים מכל סוגי החיוב, שחייב אדם לפי פקודה זו(1)כנישום לגבי שנת מס מסויימת;

סך כל הסכומים מכל סוגי החיוב, שחייב אדם לפי פקודה זו(2)כמנכה לגבי תשלום פלוני ששילם לאדם אחר;

"סוג חיוב" - כל אחד מאלה: מס, ריבית, הפרשי הצמדה.סימן ו': עיצום כספי לעניין דוח מקוון

על אף הוראות סימן ג', היה למנהל יסוד סביר להניח כי לאב. )א(195דוח מקוון, עד המועד האמור בסעיף או 132הוגש , לפי העניין166

)בסימן זה – ההפרה(, רשאי הוא להטיל על המפר עיצום כספי בסכום של שקלים חדשים בשל כל חודש מלא של פיגור בהגשת הדוח.500

היה למנהל יסוד סביר להניח כי חלפן כספים לא הגיש דוח לפי)ב( 5,000א, רשאי הוא להטיל על המפר עיצום כספי בסכום של 141סעיף

שקלים חדשים, בשל כל חודש מלא של פיגור בהגשת הדוח; הוראה זוא.141תחול בתקופת תוקפו של סעיף

ב ישולם לפי דרישה בכתב195ג. עיצום כספי על הפרה לפי סעיף 195ימים30של המנהל, בטופס שקבע )בסימן זה – הודעת החיוב(, בתוך

פרטי השאר, בין יפורטו, החיוב בהודעת החיוב; הודעת משלוח מיום ההפרה שבשלה הוטל העיצום הכספי ושיעורו, וכן ייכלל בה מידע בדבר

ד.195הזכות לטעון טענות בפני המנהל, כאמור בסעיף יחיד, מעביד או מנכה, שנשלחה לו הודעת חיוב רשאי, בתוךד. )א(195

ימים מיום משלוח ההודעה כאמור, להגיש למנהל, בכתב, את טענותיו30 לעניין הטלת העיצום הכספי ושיעורו )בסעיף זה – כתב טענות(; לכתב

הטענות יצורף תצהיר המאמת את העובדות המפורטות בו. הגיש יחיד, מעביד או מנכה, כתב טענות למנהל, יחליט המנהל)ב(

על יסוד כתב הטענות והתצהיר האם להשאיר את הודעת החיוב על כנה, או לבטלה, ורשאי הוא, לשם קבלת החלטה כאמור, לזמן את מגיש כתב הטענות, לדיון בפניו; הודעה על החלטת המנהל לפי סעיף קטן זה תישלח

278

)תיקון מס' תשס"ח-

דרישת עיצוםכספי ותשלומו

)תיקון מס' תשס"ח-

כתב טענות)תיקון מס'

תשס"ח-

עיצום כספי)תיקון מס'

תשס"ח- )הוראת שעה(

תשע"ג-)תיקון מס'

תשע"ו-

)הוראת שעה(תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

למגיש כתב הטענות.כדי לעכב את תשלום)ג( זה לפי סעיף כתב טענות אין בהגשת

ג.195העיצום הכספי במועד האמור בסעיף שולם העיצום הכספי והחליט המנהל לפי סעיף זה לבטל את)ד(

וריבית הצמדה הפרשי בתוספת הכספי העיצום יוחזר החיוב, הודעת א)א(, מיום תשלומו ועד יום החזרתו.159כהגדרתם בסעיף

עיצום כספי יהיה לפי סכומו המעודכן ביום משלוח הודעתה. )א(195 החיוב, ואם הוגשה עתירה, ובית המשפט הדן בעתירה הורה על עיכוב

תשלומו – לפי סכומו המעודכן ביום ההחלטה בעתירה. בינואר של כל שנה )בסעיף זה1סכום העיצום הכספי יתעדכן ב-)ב(

ידוע ביום העדכון בשנה יום העדכון(, לפי שיעור עליית המדד שהיה – 1שקדמה לו, ולעניין יום העדכון הראשון – לעומת המדד שהיה ידוע ב-

10; הסכום האמור יעוגל לסכום הקרוב שהוא מכפלה של 2008בינואר שקלים חדשים.

הכספי)ג( יפרסם, בהודעה ברשומות, את סכום העיצום המנהל המעודכן.

ו. )בוטל(.195ז. על גביית העיצום הכספי תחול פקודת המסים )גביה(.195

תשלום עיצום כספי לא יגרע מאחריותו הפלילית של יחיד,ח. )א(195מעביד או מנכה, בשל ההפרה.

יחיד, מעביד או מנכה, כתב אישום על עבירה לפי)ב( נגד הוגש א(, לא יחויב בשלה בתשלום העיצום הכספי, ואם4( או )4)216סעיף

שילם – יוחזר לו הסכום ששילם בתוספת הפרשי הצמדה וריבית כהגדרתםא)א(, מיום תשלומו עד יום החזרתו.159בסעיף חיוב בתשלום עיצוםט. )א(195 לבית משפט על אין בהגשת עתירה

( בתוספת הראשונה לחוק בתי5)32כספי לפי סימן זה, בהתאם לפרט , כדי לעכב את תשלום העיצום2000משפט לעניינים מינהליים, התש"ס-

הכספי, אלא בהסכמת המנהל או אם בית המשפט הורה על כך. התקבלה עתירה כאמור בסעיף קטן )א( לאחר ששולם העיצום)ב(

כהגדרתם וריבית יוחזר העיתו הכספי בתוספת הפרשי הצמדה הכספי, א)א(, מיום תשלומו ועד יום החזרתו.159בסעיף

פרק שלישי: הקלה ממסי-כפל

סימן א': הסכם גומלין בין-לאומי משהודיע שר האוצר בצו, כי נעשה הסכם כמפורש בצו )א(.196

עם מדינה פלונית ליתן הקלה ממסי-כפל לענין מס הכנסה וכל מס אחר כיוצא בו המוטלים לפי דיני אותה מדינה )להלן - מדינה גומלת(, וכי מן המועיל הוא שיינתן להסכם זה תוקף בישראל - יהא תוקף להסכם )להלן

- ההסכם( לענין מס הכנסה, על אף האמור בכל חיקוק.צו שניתן לפי סעיף זה עשוי להיות מופקע בצו מאוחר ממנו.)ב( בסעיף זה, "מדינה" – לרבות שטח מחוץ לישראל שאינו מדינה,)ג(

279

צו הנותן תוקףלהסכם ]

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

עדכון סכוםהעיצום הכספי

)תיקון מס' תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

גביה)תיקון מס'

תשס"ח-)תיקון מס'

שמירת אחריותתשע"ו-פלילית

)תיקון מס' תשס"ח-

עתירה לבית משפט לעניינים

מינהליים)תיקון מס'

תשס"ח-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

.1המנוי בתוספת ראשונה א'נאמנות)ד( נכסי להחזקת חברה זה, סעיף לפי הסכם לעניין

ג לא תיחשב תושבת ישראל.75כהגדרתה בסעיף בסעיף .197 כאמור להסכם תוקף חובת196משניתן תמנע לא

מלגלות לפקיד מורשה של המדינה הגומלת כל234הסודיות לפי סעיף ידיעה שיש לגלותה לפי ההסכם בכפוף להוראות פרק רביעי.

שר האוצר רשאי להתקין תקנות לביצוע הוראותיו של הסכם..198סימן ב': קביעת סכום ההקלה

בפרק זה –.199"מס הכנסה" - למעט מס חברות;

"מסי-ישראל" - מס הכנסה ומס חברות; "מסי-חוץ" - מסים המשתלמים על ידי תושב ישראל לרשויות המסבאותה שנצמחה או שהופקה הכנסה על לישראל, מחוץ מדינה של המדינה, לרבות מסים המשתלמים למדינות שהן חלק ממדינה פדרלית או לרשויות אזוריות שהן חלק מאותה המדינה, המחושבים כאחוז מההכנסה,

ולמעט מסים עירוניים."הכנסות חוץ" – הכנסות שהופקו או שנצמחו מחוץ לישראל;

לפי מסווגות כשהן חוץ הכנסות – פלוני" ממקור חוץ "הכנסות בניכוי3, בחלק ה או בחלק ה2מקורות ההכנסה, הקבועים בסעיף ,

ההוצאות המותרות מהן וההפסדים שהותרו בקיזוז כנגדן הכל לפי הוראותהפקודה.

מסי חוץ, כשהם מתורגמים לשקלים חדשים, ששולמו )א(.200 על הכנסות חוץ החייבות במס בישראל, יותרו בזיכוי כנגד מסי ישראל לפי

פקודה זו בהתאם להוראות סימן זה. לא יזוכו מסי ישראל לשנת מס מסוימת אלא אם כן היה האדם)ב(

שהכנסתו חייבת באותם מסים, תושב ישראל באותה שנת מס.וכללים)ג( זה סימן הוראות לביצוע כללים המנהל רשאי לקבוע

לענין דוחות. לא יופחתו מסי חוץ ששולמו בשל הכנסת חוץ הפטורה )א(.201

ממס בישראל.בשל דיבידנד, יראוה כמפחיתה163הקלה הניתנת לפי סעיף )ב(

את סכום המס החל לפי הפקודה על אותו דיבידנד. היה ההסכם מתיר לזכות מס חברות ומס הכנסה, ישמש סכום.202

הזיכוי תחילה להפחית את מס החברות שעל אותה הכנסה, ובמידה שאין- ישמש להפחית את מס ההכנסה שעליה; זו להשתמש בכולו למטרה

כאילו היה כתוב201התיר ההסכם זיכוי מס הכנסה בלבד, יפורש סעיף בו "מס הכנסה" במקום "מסי-ישראל".

סכום הזיכוי ממס חברות שלו זכאי חבר בני אדם תושב )א(.203 ישראל לפי הוראות סימן זה, בשל הכנסות חוץ ממקור פלוני לא יעלה על

280

חובת הסודיות כשישהסכם ]

)תיקון מס' תשע"ו-

סמכות להתקיןתקנות

[72(

הגדרות[73(

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ב-

ת"ט תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון( תשס"ג-2002

הוראות לזיכוי מסיכפל

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשס"ה-

הפחתת מסי חוץ)תיקון מס'

תשס"ב-

זיכוי מס חברות קודם לזיכוי מס

הכנסה[73(

סכום הזיכוי ממסחברות ]

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

סכום מס החברות שבו הוא חייב בשל אותן הכנסות. כללה הכנסת החוץ דיבידנד אשר החברה הנישומה, כהגדרתה)ב(

)א(,126)ג(, ביקשה לשלם לגביה מס בשיעור הקבוע בסעיף 126בסעיף או שעל פי הסכם למניעת כפל מס יש להביא בחשבון לענין הזיכוי את מסיהדיבידנד ייווסף במישרין, מוטלים אינם אשר דיבידנד, אותו על החוץ המגולם לכלל הכנסות החברה ויינתן זיכוי בגובה מסי החוץ שאינם מוטלים במישרין על אותו דיבידנד, בתוספת מסי החוץ; כלל הזיכוי בסעיף זה לא

יעלה על סכום המס החל על דיבידנד כאמור.)ג( בסעיף זה –

"מסי חוץ שאינם מוטלים במישרין" – מסים המשתלמים על ידי חברבני האדם תושב חוץ על הכנסות שלאחר תשלום המס חולקו כדיבידנד;

"דיבידנד מגולם" – סכום ההכנסה מדיבידנד שהתקבל לאחר ניכוי המס במקור, בתוספת המס שנוכה במקור ובתוספת מסי החוץ שאינם

מוטלים במישרין. סכום הזיכוי ממס הכנסה, שלו זכאי יחיד תושב ישראל )א(.204

לפי הוראות סימן זה, בשל הכנסות חוץ ממקור פלוני שהן הכנסות רגילותלא יעלה על תקרת הזיכוי בשל אותן הכנסות.

לפי)ב( ישראל תושב יחיד זכאי שלו הכנסה ממס הזיכוי סכום הוראות סימן זה, בשל הכנסות חוץ ממקור פלוני החייבות במס בשיעור

מס מיוחד, לא יעלה על סכום המס החל בישראל על אותן הכנסות.בסעיף זה –)ג(

"הכנסה רגילה" – הכנסה חייבת שלא הוטל עליה שיעור מס מיוחד;חוץ הכנסות סכום מחלוקת המתקבל היחס – ההכנסה" "יחס

ממקור פלוני שהן הכנסות רגילות, בסכום כלל הכנסתו הרגילה; "שיעור מס מיוחד" – שיעור מס החל בישראל, הנמוך משיעור המס

;121הקבוע בסעיף "תקרת הזיכוי" – הסכום המתקבל מהכפלת יחס ההכנסה, בסכום מס ההכנסה על כלל הכנסתו הרגילה של יחיד, לפני מתן זיכוי לפי סימן

זה. )בוטל(..205חוץ ממקורא. )א(205 החוץ ששולמו בשל הכנסות עלה סכום מסי

פלוני על סכום הזיכוי הניתן בשלהן כנגד מסי ישראל )בסעיף זה - עודף הזיכוי(, זכאי הנישום להפחית את עודף הזיכוי כנגד המס שבו הוא חייב בשל הכנסות שיופקו מחוץ לישראל מאותו המקור בחמש השנים הבאות בזו אחר זו כשהוא מתואם לפי שיעור עליית המדד מתום שנת המס שבההזיכוי בהתאם עודף הופחת; הפחתת לתום שנת המס שבה נוצר עד

לסעיף זה, תיעשה בכפוף להוראות פרק זה, בשינויים המחויבים.קיזוז)ב( זיכוי בשל עודף נוצר )א(, בסעיף קטן על אף האמור

הפסד שמקורו בהכנסות חוץ ממקור פלוני, כנגד הכנסות חוץ ממקור פלוני אחר, ניתן יהיה להפחיתו בחמש השנים הבאות בזו אחר זו גם כנגדנבע ההפסד כאמור, המס החל על הכנסות חוץ מאותו מקור שממנו

281

סכום הזיכוי ממסהכנסה

)תיקון מס' תשס"ב-

)תיקון( תשס"ג-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

)תיקון מס' תשס"ב-

עודף זיכוי בשנת מס)תיקון מס'

תשס"ב-

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

כשהוא מתואם כאמור באותו סעיף קטן.ניכוי.206 כל יותר בחישוב הכנסת חוץ החייבת במס בישראל, לא

ממנה בשל מסי חוץ.

מקום שההסכם קבוע לגבי סוגים מסויימים של דיבידנדים - הם.207 ולא סוגים אחרים - כי מסי-חוץ שאינם מוטלים עליהם במישרין או בדרך ניכוי יבואו בחשבון לענין זיכוי מסי-ישראל שעליהם, ושולם דיבידנד שאיננו מן הסוגים המסויימים כאמור - הרי אם הדיבידנד שולם לחברה שיש לה שליטה ישירה או עקיפה על מחצית לפחות של כוח ההצבעה בחברה המשלמת את הדיבידנד, יותר הזיכוי, כאילו היה הדיבידנד מאותם הסוגים

המסויימים. קיבל חבר בני אדם תושב ישראל דיבידנד מחבר בני אדםא. )א(207

הנחשב כתושב ישראל רק בשל היות עסקיו נשלטים ומנוהלים בישראל )בסעיף זה - החבר האחר( ונוכה מס במקור מהדיבידנד במדינת החוץ, יהיה זכאי החבר האחר, לזיכוי בסכום המס שנוכה במקור כאמור, כנגדעל מס החברות החל יעלה לא הזיכוי עליו; סכום מס החברות החל באותה שנת מס, ואולם עודף זיכוי שלא נוצל, ניתן יהיה לנצלו כנגד מסהחברות אשר יוטל על החבר האחר בחמש שנות המס הבאות בזו אחר זו.

קיבל יחיד תושב ישראל דיבידנד מהחבר האחר ונוכה מס במקור)ב( במדינת החוץ, יהיה זכאי היחיד לזיכוי בסכום המס שנוכה במקור כנגד

המס החל על הכנסתו מדיבידנד כאמור, והכל בכפוף להוראות פרק זה. ב. מס חוץ יהיה בר זיכוי כנגד מס ישראלי החל בשנת מס, רק אם207

שולם במדינת החוץ לא יאוחר מעשרים וארבעה חודשים מתום אותה שנתשולמו שלא רווחים על משולם להיות אמור שהיה מס למעט מס,

ב; מס חוץ ששולם לאחר התקופה האמורה במדינת75כהגדרתם בסעיף החוץ, יהיה בר זיכוי בשנת המס שבה שולם במדינת החוץ כנגד המס החלזה, פרק הוראות עליו ויחולו מקור, חוץ מאותו הכנסות על בישראל בשינויים המחויבים; במקרה של חילוקי דעות בדבר סכום הזיכוי, נתונה

, במסגרת153 ו-150למבקש הזיכוי זכות השגה וערעור, כאמור בסעיפים ההשגה והערעור על השומה שנקבעה לו.

היתה ליחיד הכנסה שמקום הפקתה בישראל, רק בשל הוראותג.207היחיד1א)ב()4סעיף של הכנסתו את זה סימן הוראות לענין יראו ,)

כהכנסת חוץ ואת המסים ששולמו לרשויות המס של מדינה מחוץ לישראלבשל אותה הכנסה, כמסי חוץ.

קוזז הפסד מעסק נשלט כנגד הכנסה בישראל, כאמור בסעיףד.207 ()ג( או )ה(, לא יינתן זיכוי לפי פרק זה כנגד מסי ישראל שבהם חייב2)29

תושב ישראל על הכנסה חייבת שהיתה לו מעסק מחוץ לישראל בשנתיים שקדמו לשנת המס שבה קוזז ההפסד ובחמש השנים שלאחריה, בזו אחר

זו, עד גובה ההפסד שקוזז כאמור.חייב בהם בשנת מס, אם.208 ישראל שאדם זיכוי ממסי יינתן לא

יחולו - לא זיכוי להכנסתו באותה שנה; ביקש כאמור יינתן ביקש שלא א.205הוראות סעיף

282

כללים בחישובההכנסה לענין זיכוי

)תיקון מס' תשס"ב-

זיכוי לחשבון מס דיבידנד

במקרים מיוחדים ]73(10

זיכוי בשל דיבידנד)תיקון מס'

תשס"ב-ת"ט תשס"ג-

)תיקון( תשס"ג-2002

זיכוי בשל מסי חוץ)תיקון מס'

תשס"ב-

זיכוי בשל מסי חוץ – עובד של מעביד

מסוים)תיקון מס'

תשס"ב-ת"ט תשס"ג-

סייג לזיכוי)תיקון מס'

)תיקון( תשס"ג-2002

ויתור על זיכוי)תיקון מס'

תשס"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)בוטל(.. 209 נמצא שסכום הזיכוי נקבע ביתר או בחסר, בעקבות שינוי שחל.210

בסכום המס המשתלם בישראל או בחוץ לארץ או בשל הוראות סעיף ד - כל הוראה שבכל חיקוק, המגבילה את הזמן לעריכת שומה או207

לתביעת הקלה, לא תחול על שומה או על תביעה הנובעת מן השינוי, אם נערכה לא יאוחר מתום שנתיים לאחר השומות והשינויים ושאר החלטות,בישראל או בחוץ לארץ, שיש להן חשיבות לגבי השאלה אם יש זיכוי ומהו.

סימן ג': הוראות שונותבסימן זה –.211

"הקלת מסי כפל" - כל זיכוי בשל מס הכנסה בחוץ לארץ, שהותר לענין מס הכנסה לפי פקודה זו, לרבות כל זיכוי או הקלה שהובאו בחשבון

בקביעת השיעור הישראלי הנקי המוטל על דיבידנדים שנתקבלו;מן המנוכה שיעור המס עודף השיעור שהוא - "שיעור ההקלה"

הדיבידנד על השיעור הישראלי הנקי.ידי חברה מושפע מהקלת מסי כפל,.212 היה המס המשתלם על

לפי סעיף לקזזו - הסכום שיש לפי הכללים שלהלן - או163יופחת , בשל המס שניכתה החברה מדיבידנד ששילמה,160להחזירו לפי סעיף

ואלה הכללים: אם מקבל הדיבידנד איננו חייב במס עליו, תהא ההפחתה(1)

שיעור לפי הגלום מחושב הדיבידנד בסכום השווה למס שעל ההקלה החלה עליו;

אם שיעור המס החל על המקבל בשל הדיבידנד הוא פחות(2) משיעור ההקלה החלה עליו, תהא ההפחתה סכום השווה למסשני שבין להפרש השווה לפי מחושב הגלום הדיבידנד שעל

השיעורים. –212לענין סעיף .213

,212מקום שההכנסה כוללת דיבידנד אחד כאמור בסעיף (1)יראו אותו כשלב הגבוה ביותר בסולם ההכנסה;

מקום שההכנסה כוללת דיבידנדים אחדים כאמור, יראו כל(2) דיבידנד ששיעורו הישראלי הנקי נמוך משל חברו כשלב גבוה

ממנו בסולם ההכנסה; מקום שהמס על דיבידנד מוטל בשיעורים שונים על חלקיו(3)

השונים, או מקום שהמס מוטל על חלק אחד של הדיבידנד ואינומוטל על חלק אחר - יראו כל חלק שונה כדיבידנד נפרד.

כפל להכנסה של )א(.214 ליתן הקלת מסי רשאי שר האוצר תושב ישראל שמקורה בחוץ לארץ והוטל עליה במקור מס הכנסה או מסאו כולו המס ההכנסה מתשלום את שיפטור ידי על באפיו, לו דומה

מקצתו, כפי שיפורש בצו..196הוראות סעיף זה אינן גורעות מן הסמכויות לפי סעיף )ב(

פרק רביעי: חילופי מידע לפי הסכם בין-לאומיא. בפרק זה –214

283

)תיקון מס' תשס"ב-

טעות בחישוב הזיכוי[73(

)תיקון מס' )תיקון( תשס"ג-

2002

הגדרות ]

)תיקון מס' תשס"ב-

השפעת הקלה עלקיזוז ועל החזרה

[74(

מקומו של דיבידנדבסולם ההכנסה

[74(

הקלת מסי כפל על הכנסת-חוץ של

תושבא[74]

)תיקון מס' תשע"ו-

הגדרות)תיקון מס'

תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

וכן הסכם196"הסכם בין-לאומי" – הסכם שניתן לגביו צו לפי סעיף לחילופי מידע;

"הסכם לחילופי מידע" – הסכם בין מדינת ישראל לבין מדינה זרה שעניינו מתן סיוע, לרבות באמצעות חילופי מידע, לשם אכיפת חוקי המס

של מדינת ישראל או דיני המס של המדינה הזרה; "חוק מס" – חיקוק הדן בהטלת מס או בתשלום חובה ששר האוצר

ממונה על ביצועו;)ג(.196"מדינה" – כהגדרתה בסעיף

ו-231על אף האמור בסעיפים ב. )א(214 , המנהל או מי שהוא234 הסמיך לעניין פרק זה )בפרק זה – המנהל( רשאי להעביר מידע לרשות מס במדינה זרה, בהתאם להסכם בין-לאומי, בכפוף לסייגים שבהסכם,

ובלבד שמתקיימים כל אלה: לעניין העברת מידע ביוזמת המנהל – המידע דרוש למדינה(1)

הזרה לצורך אכיפת דיני המס שלה;של(2) מס רשות של לבקשה בהתאם מידע העברת לעניין

דרוש שהמידע לבקשה בהתאם שוכנע המנהל זרה, מדינה למדינה הזרה לצורך אכיפת דיני המס שלה;

מידע(3) באותו שימוש לעשות רשאית היתה המסים רשות לצורך אכיפת חוק מס;

בהסכם הבין-לאומי נקבע כי המדינה הזרה מחויבת בשמירת(4)סודיותו של המידע ובאבטחתו;

העברת המידע הותנתה בכך שרשות המס של המדינה הזרה(5) תעשה שימוש במידע שיתקבל אך ורק לצורך אכיפת דיני המס שלה, לא תעבירו לגורם אחר באותה מדינה שלא לצורך אכיפת

דיני המס שלה, ולא תעבירו למדינה אחרת. על אף האמור בסעיף קטן )א(, לא יועבר מידע לרשות מס של)ב(

לפגוע עלולה המידע העברת אם בין-לאומי, הסכם לפי זרה מדינה בביטחונה של מדינת ישראל, בשלום הציבור או בביטחונו, בחקירה תלויה ועומדת, בתקנת הציבור או בעניין חיוני אחר של מדינת ישראל, ורשאילפי זרה לרשות מס של מדינה מידע להעביר לסרב לבקשה המנהל הסכם בין-לאומי, אם רשות המס של אותה מדינה נמנעה, בלא הצדק סביר, מהעברת מידע לפי ההסכם למנהל, או שלא קיימה תנאי אחר

בהסכם. לעניין העברת מידע בהתאם לבקשה של רשות מס של מדינה)ג(

זרה, לצורך אכיפת דיני המס של אותה מדינה על תושב ישראל מסוים, המנהל יודיע לתושב ישראל כאמור על הכוונה להעביר מידע לגביו לפחות

ימים לפני העברת המידע, אלא אם כן רשות המס של המדינה הזרה14ביקשה שלא להודיע כאמור.

הסמכה לפי סעיף קטן )א( תפורסם ברשומות.)ד(עד 135מי שנתונות לו סמכויות לפי סעיפים ג. )א(214 א, יהיו140

הסכם לפי מידע איסוף לצורך גם האמורות הסמכויות לו נתונות ב.214בין-לאומי, ובלבד שלא ייאסף מידע שלא ניתן להעבירו לפי סעיף

הפעלת הסמכויות כאמור בסעיף קטן )א( תיעשה באופן שבו)ב(284

העברת מידע על פיהסכם בין-לאומי

)תיקון מס' תשע"ו-

איסוף מידע לצורךהסכם בין-לאומי

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

מופעלות אותן הסמכויות לצורך ביצוע הפקודה ובכפוף לתנאים, להגבלותולאיסורים החלים לעניין הפעלתן.

ד. נעשה הסכם לחילופי מידע, יפרסם על כך שר האוצר הודעה214ברשומות.

חלק י"א: עונשין אדם שעבר על פקודה זו או על תקנה שהותקנה לפיה, ולא.215

נקבע לאותה עבירה עונש מפורש אחר, דינו – מאסר שנה או קנס כאמורהתשל"ז-2)א()61בסעיף העונשין, לחוק חוק1977( – זה )בחלק

העונשין(, או שני העונשים כאחד. אדם שפתח עסק או החל לעסוק במשלח-יד, ולא הודיע עלא. )א(215

כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו - מאסר שלוש שנים או

( לחוק העונשין, ופי אחד וחצי מסכום המס3)א()61קנס כאמור בסעיף שנתחייב בו.

אדם שפתח עסק במקום נוסף או החל לנהל משלח-יד במקום)ב( נוסף או ששינה את מקום עסקו או מקום משלח-ידו, ולא הודיע על כך במועד לפקיד השומה ואף לא הגיש במועד את הדו"ח השנתי הראשון שהיה עליו להגיש לאחר האירועים האמורים, דינו – מאסר שמונה עשר

( לחוק העונשין, ופי אחד וחצי3)א()61חדשים או קנס כאמור בסעיף מסכום המס שנתחייב בו.

ד)ו(, דינו –131ב. מי שלא הודיע על תכנון מדף כאמור בסעיף 215( לחוק העונשין.2)א()61מאסר שנה או הקנס הקבוע בסעיף

אדם אשר בלי סיבה מספקת עבר אחת העבירות המנויות להלן,.216 ( לחוק העונשין, או שני2)א()61דינו – מאסר שנה או קנס כאמור בסעיף

העונשים כאחד:לא קיים דרישה הכלולה בהודעה שניתנה לו לפי פקודה זו;(1)זו, או(2) לא התייצב, כפי שנדרש לכך בהודעה לפי פקודה

שהתייצב אך לא השיב לשאלה שנשאל כדין;סירב לקבל הודעה שנשלחה לו לפי פקודה זו;(3);133 או 132לא הגיש במועדו דין וחשבון לפי הסעיפים (4) לא הגיש במועדו דוח מנכה מקוון או דוח מעביד מקוון,א(4)

;166לפי הוראות סעיף לא ניהל פנקסי חשבונות בהתאם להוראות המנהל שניתנו(5)

)א(;130על פי סעיף השמיד או הסתיר מסמכים שיש להם ערך לענין השומה;(6)קבלה,(7) שובר רושמת, קופה בסרט תקבוליו שרושם מי

חשבונית, ספר פדיון יומי או תעוד אחר על פי הוראות המנהל , ולא רשם בהם תקבול שהיה חייב לרושמו על130מכוח סעיף

פי אותן הוראות. לא נרשם התקבול בידי עובדו של הנישום, או בידי שלוחו של הנישום שאיננו עובדו, יאשם בעבירה העובד או השלוח ויאשם בה גם הנישום אם לא הוכיח שהעבירה נעברה

285

עבירות שאין עליהןעונש מפורש ]

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

אי הודעה על התחלת התעסקות

או על שינוי בה)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ג-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

אי-קיום דרישותמסויימות וכו' ]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ח-

פרסום ברשומות)תיקון מס'

תשע"ו-

אי-הודעה על תכנוןמדף

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

להבטחת בכל האמצעים הסבירים נקט ושהוא בידיעתו שלא מניעת העבירה;

בדיווח(8) החייבת פעולה שהיא פעולה על בדוח דיווח לא ד( או5)א()131)ז(, בניגוד להוראות סעיף 131כאמור בסעיף

(, או )ז(.1)באוא. )א(216 זו פקודה בביצוע תפקידו הממלא אדם שתוקף מי

מועסק בביצועה, בכוונה להכשילו, או כשהתוקף מזויין בכלי יריה או כלי ( לחוק4)א()61אחר, דינו – מאסר חמש שנים או קנס כאמור בסעיף

העונשין.

העושה מעשה המכוון להפריע לאדם כאמור בסעיף קטן )א()ב( מלמלא את תפקידו כדין או להכשילו בכך, דינו – מאסר שלוש שנים או

( לחוק העונשין.3)א()61קנס כאמור בסעיף אדם שהעביר את נכסיו לאחר בלא שהעביר את השליטהב. )א(216

בהם, מתוך כוונה למנוע גביית מס שהיה חייב בו או שהוא עתיד להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך נמשכת מספר שנים, ובמעביר שהוא חבר-בני-אדם - מי שהביא להעברה כאמור, דינו - מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף

( לחוק העונשין.3)א()61 חילק אדם מנכסי חברה בין חבריה מתוך כוונה למנוע גביית מס)ב(

שהחברה חייבת בו או שהיא עתידה להתחייב בו לגבי תקופה שקדמה להעברה או בשנת ההעברה או לגבי סוג הכנסה שהפקתה התחילה אך

)א()61נמשכת מספר שנים, דינו - מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף ( לחוק העונשין, ובלבד שלא יעלה סכום הקנס על סכום החוב.3

, דינו – מאסר שנה או236ג. העובר על הוראה מהוראות סעיף 216כאמור בסעיף העונשין, התשל"ז-4)א()61קנס לחוק או שני1977( ,

העונשים כאחד.

אדם אשר ללא הצדק סביר ערך דו"ח לא נכון, מתוך שהשמיט.217 הכנסה כלשהי שעליה הוא נדרש לפי הפקודה למסור דו"ח, או מתוך שרשם אותה בחסר, או אדם שמסר ידיעות לא נכונות בנוגע לכל עניין או דבר המשפיעים על חיובו במס או על חיובו של אדם אחר או של שותפות,

או קנס כאמור בסעיף - מאסר שנתיים ( לחוק העונשין3)א()61דינו וסכום החסר בהכנסה שנקבעה מחמת אותם דו"ח או ידיעות לא נכונים או שעלולה היתה להיקבע, אילו נתקבלו הדו"ח או הידיעות כנכונים, או

שני הענשים כאחד. הטוען כי היה לו הצדק סביר - עליו הראיה. או164, 161מי שלא ניכה מס שהיה עליו לנכות על-פי סעיפים .218 ( בידעו שלא5)2, וכן מי שקיבל הכנסת עבודה או הכנסה לפי סעיף 170

- מאסר שנה או קנס כאמור נוכה ממנה מס לפי אותם סעיפים, דינו ( לחוק העונשין ופי שניים מסך כל הסכומים שלא נוכו, או2)א()61בסעיף

שני העונשים כאחד.או 164, 161נוכה מס על פי סעיפים .219 , ובלי הצדק סביר170

או 166, 161לא שולם לפקיד השומה כאמור בסעיפים , דינו של171 286

תקיפה או הפרעהבשעת מילוי תפקיד

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

העברת נכסים בכוונה למנוע גביית

מס)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

ייצוג שלא כדין)תיקון מס'

תשנ"ו-)תיקון מס'

תשס"ה-

דו"ח וידיעות לאנכונים ]

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

אי-ניכוי מס ])תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ג-

אי העברת מסשנוכה

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשע"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

- מאסר שנתיים או קנס כאמור בסעיף ( לחוק3)א()61החייב לנכות כאחד; הענשים שני או הניכויים האמורים כל שניים מסך ופי העונשין

הטוען כי היה לו הצדק סביר - עליו הראיה. אדם אשר במזיד, בכוונה להתחמק ממס או לעזור לאדם אחר.220

להתחמק ממס, עבר אחת העבירות המנויות להלן, דינו - מאסר שבע ( לחוק העונשין ופי שניים מסכום4)א()61שנים או קנס כאמור בסעיף

ההכנסה שהעלים, שהתכוון להעלים או שעזר להעלים, או שני הענשיםכאחד; ואלו הן:

השמיט מתוך דו"ח על פי הפקודה כל הכנסה שיש לכללה(1)בדו"ח;

מסר בדו"ח על פי הפקודה אמרה או תרשומת כוזבות;(2)שאלה(3) על בכתב, או פה בעל כוזבת, תשובה השיב

שנשאלה, או על דרישת ידיעות שנערכה אליו על פי הפקודה;פנקסי(4) לקיים, או להכין אדם הרשה או קיים, או הכין

חשבונות כוזבים או רשומות אחרות כוזבות, או שזייף או הרשהלזייף פנקסי חשבונות או רשומות;

הרשה(5) או תחבולה, או ערמה מרמה, בכל השתמש להשתמש בהן;

הציג מסמך כוזב למשלם ההכנסה לצורך מניעת ניכוי מס(6)במקור או הפחתתו.

א. לענין קנס על פי חלק זה או חלק י', שבסיסו הוא סכום הכנסה,220המדד בין לצרכן המחירים מדד של העליה שיעור לפי הבסיס יוגדל האחרון שהתפרסם לפני תום שנת המס שאותו בסיס מתייחס אליה לבין

המדד האחרון שהתפרסם לפני הטלת הקנס. ב. לא ישלם חבר בני אדם, במישרין או בעקיפין, קנס או כופר כסף220

לפי סעיפים זולתו בשל עבירה עד 215שהוטל על ; העובר על220 או הכופר פי שלושה מסכום הקנס - קנס דינו זה, הוראה של סעיף ששולם; לענין זה, "חבר בני אדם" - למעט חבר בני אדם שחבריו חייבים

להעמיד לרשותו את מלוא כוח עבודתם ולהעביר לו את נכסיהם.הסעיפים .221 לפי עבירה שעבר המנהל,215-220אדם רשאי

פי שניים יעלה על בהסכמתו של האדם, לקחת מידו כופר כסף שלא כן - מהקנס הגבוה ביותר שמותר להטיל על אותה עבירה, ואם עשה

ייפסק כל הליך נגדו על אותה עבירה, ואם היה עצור עליה - ישוחרר.לפי סעיף )א(.222 ( עליו הראיה4)216מי שהואשם בעבירה

שאין הוא חייב במסירת דו"ח. ( עליו הראיה שהמסמכים6)216מי שהואשם בעבירה לפי סעיף )ב(

שהשמיד או הסתיר אין להם ערך לענין השומה.או 164, 161מי שחלות עליו הוראות סעיפים )ג( והואשם170

או 218בעבירה לפי הסעיפים עליו הראיה שקיים את ההוראות219 האמורות.

מי שהואשם בעבירה על שהשמיט הכנסה או על רישומה בחסר.223יראוה כאילו הוכחה לכאורה אשמתו בעבירה, אם הוכח217לפי סעיף

287

מרמה וכו' ])תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ה-)תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תש"ם-)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

הצמדת הסכוםשעליו מוטל קנס

)תיקון מס' תש"ם-

תשלום קנס או כופר שהוטל על

הזולת)תיקון מס'

תשנ"ב-

כופר כסף ])תיקון מס'

תשל"ח-)תיקון מס'

תשס"ה-

חובת הראיה ]1])

)תיקון מס' תשכ"ח-

חזקת אשמה ]2])

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

אחת מאלה: הוצאות הבית או הוצאות פרטיות שהוצאו בשנת המס עלו(1)

על ההכנסה שעליה הגיש דו"ח לפקיד השומה; גדל20הונו או הונם של בן-זוגו או של ילדיהם שלמטה מגיל (2)

בתקופה מסויימת, שאינה עולה על חמש שנים, בסכום העולה על סכום ההכנסה שעליה הגישו בני הזוג או אחד מהם דו"ח או

דו"חות לפקיד השומה לאותה תקופה, בניכוי המס ששולם.לצורך.224 או מסמך אחר הודעה דו"ח, לערוך לאחר שסייע מי

ידיעה לא יודע שאותו דו"ח, הודעה או מסמך כולל זו, כשהוא פקודה נכונה, או אדם שהתייצב כנציגו של נישום ומסר ידיעה לצורך פקודה זו

כאילו220 ו-215-217כשהוא יודע שאינה נכונה, יראוהו, לענין הסעיפים עשה את הדברים האמורים.

, יראו כאשם215-220א. חבר בני-אדם שעבר עבירה לפי הסעיפים 224 בעבירה גם כל אדם אשר בשעת ביצוע העבירה היה מנהל פעיל, שותף, מנהל חשבונות או פקיד אחראי, נאמן או בא כוח של אותו חבר, אם לא

הוכיח אחת משתי אלה:העבירה נעברה שלא בידיעתו;(1)מניעת(2) להבטחת הסבירים האמצעים בכל נקט שהוא

העבירה. לא תוגש תביעה פלילית לפי פקודה זו כעבור שש שנים משנת.225

-220המס שבה נעברה העבירה, ובמקרה של עבירה על הוראות סעיף כעבור עשר שנים משנת המס שבה נעברה העבירה.

פתיחת הליכים להטלת עונש, קנס או מאסר לפי הפקודה, או.226 הטלתם לפיה, אינה פוטרת אדם מן החיוב לשלם מס שנתחייב בו או

שהוא עשוי להתחייב בו.או.227 חקירות לערוך שומה פקיד להסמיך רשאי המשטרה שר

חיפושים לשם מניעת עבירות על פקודה זו או לשם גילוין, ופקיד שומהשהוסמך כאמור יהא רשאי –

בדרגת(1) לקצין משטרה הניתנות הסמכויות בכל להשתמש סעיף לפי ומעלה הפלילית2מפקח הפרוצידורה לפקודת

וסעיפים ו-3)עדות(, הודעה4 על יחולו האמורה לפקודה שרשם כאמור;

()א( לפקודת1)7להשתמש בסמכויות שוטר על פי סעיף (2) הפרוצידורה הפלילית )מאסר וחיפושים(, למעט תפיסת כל רכוש

שאיננו מסמכים;בסעיף )א((3) כמשמעותו קצין ממונה 9להשתמש בסמכות

חדש[, ]נוסח וחיפוש( )מעצר הפלילי הדין סדר לפקודת 15 עד 10, לשחרר אדם בערובה, וסעיפים 1969התשכ"ט-

לפקודה האמורה יחולו לענין זה; שוחרר חשוד בערובה לפי פסקת משנה )א( ולא הוגש)ב(

שחרורו, מיום ימים ושמונים מאה תוך אישום כתב נגדו יופטרו הוא וערביו מערבותם, ולענין זה יחולו הוראות סעיף

288

)תיקון מס' תשכ"ח-

)תיקון מס' תשנ"ב-

אחריות המסייעלעריכת דו"ח ]

אחריות מנהל וכו')תיקון מס'

תשכ"ג-

התיישנות ]

הליכים לענישה אינם פוטריםמתשלום מס

[80]

חקירות וחיפושים)תיקון מס'

תשכ"ג-

)תיקון מס' תשנ"ב-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

)ב( לחוק סדר הדין הפלילי ]נוסח משולב[, התשמ"ב–551982.

הוראות פקודה זו לא ישפיעו על כל הליך פלילי לפי חוק אחר..228הנישומים228 כל של רשימה לשנה אחת לפרסם רשאי המנהל א.

דין חלוט בעבירה על פי סעיף ;220שהורשעו בשנה הקודמת בפסק פרסום כאמור ייעשה בשני עתונים יומיים לפחות.

חלק י"ב: הוראות כלליות לביצוע הפקודה כראוי רשאי שר האוצר למנות מנהל, פקידי.229

שומה ופקידים אחרים או בני אדם אחרים, הכל לפי הצורך.סמכויותיו של פקיד השומה יהיו נתונות גם למנהל..230

יום אך לא30א. נדרש אדם כדין, לפחות פעמיים, שביניהן חלפו 230 יותר משנה, להתייצב לפני פקיד השומה ולא עשה כן, ולא הודיע לפקיד השומה על סיבה סבירה לאי-התייצבותו, רשאי שופט או רשם של בית משפט שלום, לפי בקשת פקיד השומה, ליתן צו המחייב אותו להתייצב

לפני פקיד השומה במועד ובמקום שצויינו בצו.המועסק )א(.231 או הפקודה, בביצוע רשמי תפקיד הממלא

בביצועה, חייב לראות כל תעודה, ידיעה, דו"ח, רשימת שומה או העתקכדבר שבהכנסתו לפרט או אדם של להכנסתו מתייחסים והם מהם,

שבסוד ושבמהימנות אישית ולנהוג בהם על דרך זו. על אף האמור בסעיף קטן )א(, זכאים איש ואשה לגילוי כל פרט)ב(

, וכן לגילוי135 או על פי סעיף 131בדו"ח שהגיש בן זוגם על פי סעיף סכום ההכנסה שקבע פקיד השומה או בית המשפט, והכל לגבי התקופה

שבה היו נשואים וחיו ביחד. מי שנתמנה לפי הוראות הפקודה, או מי שמועסק בביצועה, לא.232

יידרש להראות לבית משפט כל דו"ח, תעודה או שומה, או לגלות לבית המשפט או להודיע לו, כל דבר שהגיע לידיעתו אגב מילוי תפקידו לפי הפקודה, אלא במידה שדרוש לעשות כן להפעלת הוראות הפקודה או מתוך כוונה לתבוע לדין על עבירה שנעברה במס הכנסה, או תוך כדי

בירור תביעה כאמור. שר האוצר רשאי לפרסם בדרך ובמקום שיקבע, רשימה )א(.233

של כל הנישומים, ובה יפורש סכום ההכנסה החייבת של כל אחד מהם, לשנת מס פלונית, כפי שנמסר בדו"ח שהגיש, או כפי שנקבע על ידי פקיד השומה או על ידי בית המשפט, הכל לפי הענין. ואם חל שינוי ברשימה האמורה - עקב השגה או ערעור שהוגשו על ידי הנישום - תתוקן הרשימה,ובמקומות במועדים רשאי אדם כל לכך; בהתאם הנישום בקשת לפי אגרה תמורת לקבל, וכן כאמור שפורסמה ברשימה לעיין שנקבעו,

שנקבעה, העתק מאושר מהרשימה, כולה או מקצתה. על אף האמור בסעיף קטן )א( רשאי שר האוצר, באישור ועדת)ב(

הכספים של הכנסת, להימנע מלכלול סוג מסויים של נישומים ברשימתהנישומים שתפורסם כאמור.

רשימות.234 דו"חות, ידיעות, תעודות, בשליטתו או שבחזקתו מי 289

חוקים אחריםשמורים

פרסום רשימת[81]עבריינים

)תיקון מס' תש"ם-

)תיקון מס' תשס"ה-

מינוי רשות מבצעת[3]

)תיקון מס' תשס"ה-

סמכויות המנהלא[3]

)תיקון מס' תשס"ה-

צו התייצבות)תיקון מס'

תש"ם-

חובת סודיות ])תיקון מס'

תש"ם-

)תיקון מס' תשמ"ז-

עובד מס הכנסה לא יידרש לגלות

סוד[4(2

פרסום רשימתנישומים ]

עונש על גילוי סודהכנסה ]

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

שומה או העתקן המתייחסים להכנסתו של אדם או לפרט שבהכנסתו, והוא מסר בכל עת שהיא או ניסה למסור ידיעה כאמור, או משהו מתכנם

ששר האוצר23של המסמכים לאדם לא הרשהו למסור לו, או שמסר24 אותם שלא לצורך פקודה זו, דינו - מאסר ששה חדשים, או קנס מאה

לירות.או )א(.235 רכושו על ידיעות למסור המחייבת בדין הוראה

הכנסתו של אדם אחר, למעט הוראה כאמור על פי פקודת הסטטיסטיקהתשל"ב- חדש( רשמי1972)נוסח תפקיד שממלא מי על תחול לא ,

במפורש כך נאמר אם מלבד בביצועה, המועסק או בביצוע הפקודה בפקודה זו.

)א(, מותר למסור למוסד לביטוח)ב( על אף הוראות סעיף קטן א לחוק הביטוח הלאומי ]נוסח משולב[,384לאומי מידע המפורט בסעיף

, או בתקנות לפיו, ובלבד שמידע כאמור נדרש לתכליות1995התשנ"ה-האמורות באותו סעיף, ובמידה שנדרש.

א לפקודת60על אף האמור בסעיף קטן )א(, ניתן צו לפי סעיף )ג( , מותר לגלות לכונס הרשמי או1980פשיטת הרגל ]נוסח חדש[, תש"ם-

לבית המשפט כמשמעותם בפקודה האמורה דו"חות, מידע או מסמכיםהמפורטים בסעיף האמור ובהתאם לקבוע בו.

יחולו, בשינויים המחויבים לפי234 ו-232, 231הוראות סעיפים )ד(הענין, על כל הממלא תפקיד רשמי לגבי ידיעות שקיבל לפי סעיף זה –

; 1995בביצוע חוק הביטוח הלאומי ]נוסח משולב[, תשנ"ה-(1).1980בביצוע פקודת פשיטת הרגל ]נוסח חדש[, תש"ם-(2)

ה –235ב-235א. לענין הסעיפים 235 "סוד מקצועי" - חילופי דברים בין לקוח לבין עורך-דין שיש להם קשר עניני לשירות המקצועי שניתן על ידי עורך-הדין ללקוח, בין שהדברים נאמרו בעל-פה ובין שהועלו על הכתב, לרבות רשימות שערך עורך-הדין

לשימושו הוא, ובלבד שיש להם קשר עניני לשירות המקצועי כאמור;"מסמך חסוי" - מסמך שיש בו סוד מקצועי;

"בית משפט" - בית המשפט המחוזי שבתחום שיפוטו נמצא משרדושל עורך-הדין הטוען טענת חסיון;

"שופט" - הנשיא או הנשיא התורן של בית משפט.עורכי-הדין, תשכ"א-235 לשכת בחוק על אף האמור חייב1961ב. ,

מסמך כל לו למסור שומה, פקיד ידי על לכך נדרש אם עורך-דין, שברשותו ולאפשר לו לבדוק ולתפוס כל מסמך כאמור וכן להרשות לו לעשות כל פעולה אחרת בקשר למסמך כאמור, הכל על פי הסמכויות הנתונות לו לפי פקודה זו, אך אין עורך-דין חייב לעשות כן אם הוא טוען

שהמסמך חסוי.

מיום 6861 י"פ תשע"ד מס' היתר גילוי לראש המוסד למודיעין ולתפקידים מיוחדים: 23 ; לראש הממונה על הביטחון במערכת הביטחון או למי שהוא7664 עמ' 21.8.2014

.7137 עמ' 8.7.2015 מיום 7072 י"פ תשע"ה מס' הסמיכו לעניין זה: מיום 5418 י"פ תשס"ה מס' סמכותו הואצלה למנהל רשות המסים ב24 21.7.2005

.3497עמ' 290

סייג לחובת מסירתידיעות ]

)תיקון מס' תשל"ח-

)תיקון מס' תשנ"ו-

)תיקון מס' תשנ"ו-

פרשנות)תיקון מס'

תשכ"ד-

סמכות לדרושמסמכים מעורך דין

)תיקון מס' תשכ"ד-

)תיקון מס' תשס"ט-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

טוען עורך-דין כי המסמך המבוקש על ידי פקיד השומה )א(ג.235 הוא חסוי, יקח פקיד השומה את המסמך ובלי לעיין בו ישימנו מיד בחבילהעליה את שם הלקוח שאליו ירשום יסגרנה, הדין, עורך בנוכחותו של מתייחס המסמך, יחתום עליה וימסור אותה לידי בית המשפט; היתה טענת חסיון לגבי מספר מסמכים המתייחסים לאותו לקוח, ישים כולם בחבילה אחת. עורך-הדין רשאי, אם ירצה בכך, לחתום אף הוא על החבילה וכן

להתלוות אל פקיד השומה במסירת החבילה לבית המשפט."חבילה" לענין זה - מעטפה או כלי קיבול אחר.

אם מטעם כל שהוא היה זה מן הנמנע למסור את החבילה לבית)ב(המשפט, ימסרנה פקיד השומה לידי שופט וזה ימסרנה לבית המשפט.

"שופט" לענין זה - לרבות שופט בית המשפט המחוזי ושופט שלום.מסמך)ג( נלקח שבו התאריך שלאחר ימים משבעה יאוחר לא

נלקח שממנו עורך-הדין או הלקוח רשאי )א(, קטן בסעיף כאמור המסמך, לפנות אל בית המשפט בבקשה להחליט ולהודיע אם המסמך

הוא חסוי.בסעיףד. )א(235 כאמור בקשה נתקבלה שיפוטו שבמחוז שופט ג)ג(, ידון בבקשה ויבדוק את המסמך לא יאוחר משבעה ימים שלאחר235

התאריך שבו נתקבלה הבקשה; השופט ישמע את עורך-הדין והוא רשאי לשמוע גם את פקיד השומה מבלי שיראה לו את המסמך או שיגלה לו את

תכנו. החליט השופט שהמסמך חסוי, יחזירו לעורך-הדין שממנו נלקח;)ב(

החליט שאיננו חסוי, ימסור אותו לפקיד השומה. החליט השופט שהמסמך הוא חסוי בחלקו, יורה למסור לפקיד)ג(

השומה העתק החלק שאינו חסוי מאושר על ידיו; העתק כאמור שנמסר לפקיד השומה יתקבל כראיה בכל הליך משפטי, כאילו היה המקור.

בסעיף )ד( כאמור בקשה המשפט בית קיבל לגבי235לא ג)ג( מסמך שבחבילה שנמסרה לו, יראה את המסמך שלגביו לא הוגשה בקשה

כאמור, כבלתי חסוי והוא יימסר לפקיד השומה.והחלטת)ה( סגורות בדלתיים יהיה זה סעיף לפי בבקשה הדיון

השופט תהיה סופית. אלה רשאים לייצג נישומים ולענין זה, ייצוג - לרבות לפני ועדה.236

לקבילות פנקסים:;1955רואה חשבון כמשמעותו בחוק רואי חשבון, תשט"ו-(1) יחיד הראוי לערוך בקורת על פנקסי אגודה שיתופית לפי(2)

לפקודת האגודות השיתופיות;20סעיף יועץ מס מייצג כהגדרתו בחוק הסדרת העיסוק בייצוג על ידי(3)

;2005יועצי מס, התשס"ה-לשכת חוק פי על דין עורך של בזכותו לפגוע באה אינה זו הוראה

.1961עורכי-הדין, תשכ"א-א. )בוטל(.236ב. )בוטל(.236

291

טענת חסיון)תיקון מס'

תשכ"ד-

החלטת ביתהמשפט

)תיקון מס' תשכ"ד-

רשות לייצג נישומים)תיקון מס'

תשכ"ח-)תיקון מס'

תשל"ח-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

. )בוטל(.1ב236ג. )בוטל(.236ד. )בוטל(.236ה. )בוטל(.236ו. )בוטל(.236ז. )בוטל(.236ח. )בוטל(.236ט. )בוטל(.236 כל הודעה שפקיד השומה חייב למסרה או לשלחה לפי )א(.237

וכל הודעה זו תהא חתומה בידו, או בידי מי שהוא מינה לכך, פקודה שחתימה כאמור מודפסת או כתובה עליה או ששמו של פקיד השומה כתוב בה, היא בת תוקף; ואולם כל הודעה לפי פקודה זו שבה נדרשת התייצבותם של אדם או של עד לפני פקיד השומה, תהא חתומה בידו של

פקיד השומה או של אדם שהרשהו לכך כהלכה.כחתימתו של אדם שנתמנה)ב( הנחזית הודעה גבי חתימה שעל

לכך, יראוהו כחתימתו כל עוד לא הוכח היפוכו של דבר. הודעה ניתנת להמציאה לאדם בין לידו ובין בדואר רשום )א(.238

לפי מען עסקו או מענו הפרטי כפי שהם ידועים לאחרונה; נשלחה בדואריום המשלוח, או יראוה כהודעה שהומצאה ביום הששי שלאחר רשום, נשלחה לבני אדם בישראל, או למחרת היום שבו היתה ההודעה מגיעהלישראל, לבני-אדם שמחוץ נשלחה הרגילה, אם ידי הדואר בדרך על ההודעה את המכיל הוכחה שהמכתב דיה זו בדרך המצאה ולהוכחת

נשלח כראוי ומוען כראוי. הודעה שנשלחה כאמור בסעיף קטן )א( והנמען סירב לקבלה,)ב(

יראוה כאילו הומצאה כדין. )בוטל(..239 בחישוב סכום הכנסה חייבת וכל סכום שאדם חייב לשלם לפי.240

פקודה זו, יוגדל או יופחת כל סכום עד ללירה השלמה הקרובה ביותר.לשקלים240 יתורגמו שלפיהם המרה כללי לקבוע רשאי המנהל א.

חדשים הכנסה, הכנסה חייבת, הפסדים, הוצאות ותשלומי מס של נישום,שמקורם מחוץ לישראל.

(, רשאי המנהל לקבוע1)243בכפוף להוראות לפי סעיף ב. )א(240חובה אין כאמור טפסים זו; פקודה לביצוע הדרושים הטפסים את המנהל קבע המנהל; שיורה בדרך יפורסמו והם ברשומות לפרסמם

טפסים כאמור לא ישתמש אדם אלא בהם. נישום שנדרש למסור מידע או דיווח לפי פקודה זו, ימסור את)ב(

המידע או הדיווח באמצעי מגנטי, אם דרש זאת המנהל, והכל כפי שקבעשר האוצר באישור ועדת הכספים של הכנסת.

292

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

החתימה עלהודעות

[53])תיקון מס'

תשמ"ז-

המצאת הודעות[54(

)תיקון מס' תשס"ד-

עיגול סכומים)תיקון מס'

תשכ"ח-

כללי המרת הכנסהוהפסדי חוץ)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

טפסים, מידע ודיווח)תיקון מס'

תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ג-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

(, יגיש את3( עד )1נישום שהוא אחד מהמפורטים בפסקאות ))ג(ודוח והפסד רווח דוח המאזן, הכספיים, הדוחות נתוני לגבי הטופס

, באופן243(, שנקבע לפי סעיף 6111ההתאמה למס )להלן – טופס סעיף לפי להוראות שקבע המנהל והוראות131מקוון, בהתאם ג)ד(,

ג יחולו, לא יאוחר מהיום שבו הוא מגיש את הדוח לפי הוראות131סעיף :132סעיף

חברה;(1)שיטת(2) לפי חשבונות מערכת לנהל חובה עליו שחלה מי

החשבונאות הכפולה, בהתאם להוראות ניהול פנקסי חשבונות )בסעיף קטן זה – הוראות ניהול פנקסי130שנקבעו לפי סעיף

חשבונות(; מי שמנהל מערכת חשבונות ממוחשבת, בהתאם להוראות(3)

ניהול פנקסי חשבונות.מהמפורטים(1))ד( אחד שהוא נישום לפטור רשאי המנהל

( )2בפסקאות או טופס3( את מלהגיש )ג(, ( שבסעיף קטן לפי6111 פטור סכום מחזור עסקאותיו; באופן מקוון, בשל

פסקה זו יכול שיינתן דרך כלל או לסוגים של נישומים כאמור,– עסקאות" "מחזור זה, לעניין המנהל; שיקבע כפי הכל

כהגדרתו בהוראות ניהול פנקסי חשבונות;(2)( הוראות פסקה לגבי1נוסף על (, רשאי המנהל לקבוע

( שבסעיף3( או )2נישום שהוא אחד מהמפורטים בפסקאות ))ג(, כי הוא רשאי להגיש את טופס באופן ממוכן,6111קטן

מטעמים מיוחדים שיירשמו, ובלבד שהטופס יוגש במשרדי רשותהמסים בישראל כפי שיקבע המנהל.

באפריל1תקופת שומה מיוחדת תצויין במספר השנה של ה-.241 שבתוך אותה תקופת שומה מיוחדת.

האויב, .242 עם המסחר שפקודת נכסי1939מקום חוק או , או עם1950נפקדים, תש"י- הדן במסחר עם האויב דין אחר כל , או

נפקדים, משפיעים על אדם או על הכנסה או על נכס, יחולו ההוראותשבתוספת השניה.

זו,.243 פקודה הוראות לביצוע תקנות להתקין רשאי האוצר שר ובכלל זה, במיוחד, תקנות בדבר –

טפסים של דו"חות, תביעות, הצהרות והודעות לפי פקודה(1)זו;וקיצבאות(2) גמולות על מס של במקור ותשלומו ניכויו

המשתלמות מאוצר המדינה, על הכנסת עבודה או על הכנסה(;5)2לפי סעיף

כל ענין שהפקודה מסמיכה לקבוע בו.(3)החלטה,.244 בדרך הכנסת אישור הטעון בצו רשאי, האוצר שר

לשנות את שיעורי הניכויים והזיכויים הנקובים בפקודה זו.ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע244 א. שר האוצר, באישור

ג עד75א, 68יא, 67ב עד 67, 10א64 עד 1א64, 29, 5לענין סעיפים

293

ציון תקופת שומהמיוחדת

)תיקון מס' תשמ"ז-

השפעת דיני המסחר עם האויב

או עם נפקדים ]22]

)תיקון מס'

סמכות להתקיןתקנות

[82]

סמכות לשנותניכויים וזיכויים ]

א[82

סמכות מיוחדת)תיקון מס'

תשס"ב-)תיקון מס'

תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשס"ט-

)תיקון מס' תשע"ו-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

י' פרק שלישי, תנאים102א, 100, 92, 91א, 85ב, 75יז, 75 , וחלק ותיאומים נדרשים.

לא יותרו ניכויים או קיזוזים, ולא יינתנו פטורים, הנחות )א(.245 ממס או הקלות אחרות, אלא אם נקבעו במפורש בחוק או מכוח סמכות

מוגדרת בחוק. על אף האמור בסעיף קטן )א( רשאי שר האוצר, באישור ועדת)ב(

הכספים של הכנסת, להתקין תקנות למתן הקלות כאמור, אולם תקפן יפקע בתום שלושה חדשים מיום פרסומן; ובלבד ששר האוצר, באישור

כאמור, רשאי להאריך את תקפן עד תום שנת המס שבה פורסמו. שר האוצר, באישור ועדת הכספים של הכנסת, רשאי לקבוע(1))ג(

א20 ו-20לכל שנת מס תקרה להטבות מס שיינתנו לפי סעיפים בשנת המס, ורשאי הוא לקבוע תקרות נפרדות לסוגי הטבות; תקרה לענין הטבות בשל חיפושי נפט תיקבע לאחר התייעצות

עם שר האנרגיה והתשתית; א20 או 20לא יותקנו תקנות ולא יינתן אישור לפי סעיפים (2)

בשנת מס פלונית, אם יש בהם כדי להגדיל את סך כל הטבותמעבר האמורים, הסעיפים מכוח שנה באותה הניתנות המס

לתקרת סכום שקבע שר האוצר לאותה שנת מס.

תוספת ראשונה(11)סעיף

חלק א' אביבים, אבירים, אבן מנחם, אדמית, אור הגנוז, אילון, אלקוש, בית הלל,יוחאי, גורן, גוש חלב, געתון, גרנות הגליל, גשר הזיו, הרעם, בצת, בר דובב, דישון, דלתון, דן, דפנה, הגושרים, הילה, זיו הגליל, זרעית, חוסן, חניתה, חורפיש, יערה, יפתח, יראון, כברי, כפר בלום, כפר גלעדי, כפרמנות, מלכיה, מירון, מטולה, לימן, זמרה, בן כרם סאלד, כפר יובל, מנרה, מעונה, מעיליה, מעין ברוך, מעלות תרשיחא, מצובה, מרגליות, משגב עם, מתת, נאות מרדכי, נהריה, נטועה, סאסא, סער, ספסופה,פקיעין פקיעין, פאסוטה, עראמשה, עמיר, עלמה, יעקב, עין עבדון, החדשה, צבעון, צוריאל, ראג'ר, ראש הנקרה, ריחניה, רמות נפתלי, שאר

ישוב, שדה אליעזר, שדה נחמיה, שומרה, שלומי, שמיר, שניר, שתולה.25חלק ב'

אזורית ערבה הגלילית, מועצה בית שאן, חצור אילות, אזורית מועצה תיכונה, ערד.

תוספת ראשונה א' ג( 75)סעיף

1.FOUNDATIONלפי חוקי הולנד, ליכטנשטיין, פנמה, איי בהמה או – האנטילים ההולנדים;

2.ESTABLISHMENT;לפי חוקי ליכטנשטיין – : בוטל חלק ב' לתוספת הראשונה והורחבהממשלת ישראל נ' גדבאן 8300/02בג"ץ ר' 25

.)ב(11רשימת היישובים שתחול עליהם ההטבה לפי סעיף 294

איסור מתן הנחותוהקלות

)תיקון מס' תשל"ה-

)תיקון מס' תשל"ו-

)תיקון מס' תש"ן-

)תיקון מס' תשס"ג-

)תיקון מס' תשס"ה-

)הוראת שעה( תשס"ז-

)תיקון מס' תשס"ה-

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

3.REG. TRUST.לפי חוקי ליכטנשטיין –

1תוספת ראשונה א'(196)סעיף

טריטוריית מכס נפרדת של טיוואן, נפגו, קינמן ומטסו.1(Separate Customs Territory of Taiwan, Penghu, Kinmen and Matsu)

התוספת השניהבתוספת זו –.1

לפי סעיף נכסי האויב שנתמנה - הממונה על 2"האפוטרופוס" , או האפוטרופוס על נכסי נפקדים1939לפקודת המסחר עם האויב,

;1950כמשמעותו בחוק נכסי נפקדים, תש"י- , או1939"דיני המסחר עם האויב" - פקודת המסחר עם האויב,

, או כל דין אחר הנוגע למסחר עם האויב,1950חוק נכסי נפקדים, תש"י- או עם נפקדים, וכל מקום שמדובר בתוספת זו על כסף או נכס או הכנסה שקיבל הממונה או שהם בידו - לרבות כסף ונכס או הכנסה המוחזקים

לפקודתו; ,1939 לפקודת המסחר עם האויב, 9"נכס" - כמשמעותו בסעיף

;1950או נכס נפקד כמשמעותו בחוק נכסי נפקדים, תש"י-"נכס חסום" - כסף או נכס שבידי האפוטרופוס;

"הכנסה חסומה" - הכנסה המשתלמת לאפוטרופוס ושהיתה נכללת בהכנסתו החייבת של אדם לשנת מס פלונית, אילולא דיני המסחר עם

האויב, ו"בעל הכנסה" - אדם כאמור. הכנסה חסומה יראו כהכנסתו החייבת של בעל ההכנסה, ואפשר.2

בעל נישום שהיה כדרך הכנסה, אותה בשל האפוטרופוס את לשום ההכנסה אילו היתה נכללת בהכנסתו החייבת לאותה שנה.

לתוספת, בשל הכנסה חסומה, או2נישום האפוטרופוס לפי סעיף .3 קיבל הכנסה חסומה ששולמה בניכוי מס, והוכח להנחת דעתו של פקיד השומה, שבעל ההכנסה החסומה היה זכאי לפי תביעתו להקלה מן המס, אילולא דיני המסחר עם האויב - תוענק זכות זו גם לאפוטרופוס אם בדרך

של החזרת תשלום ואם בדרך אחרת. היה פקיד השומה סבור, לפי ידיעות שבידו, שהכנסתו החייבת של.4

יחיד פלוני בעל הכנסה, היתה צריכה לכלול הכנסה שאינה חסומה, רשאי פקיד השומה לשום אותו אדם בשל אותה הכנסה שאינה חסומה ללא

הודעת שומה.סעיף .5 לפי האפוטרופוס בו שנשום הכנסה2מס בשל לתוספת

כספי בעל ידי אחר, מתוך על או ישלם האפוטרופוס בעצמו חסומה, ההכנסה שבידו.

מתוך כספי יחיד בעל הכנסה שבידי האפוטרופוס ישלם האפוטרופוס.6 אם אין הוראה אחרת מפורשת בתוספת זו - כל מס המגיע על פי דרישת פקיד השומה, מאותו יחיד לכל שנת שומה או שנת מס, וכל סכום ששולם כאמור יראוהו כאילו שולם על ידי אותו יחיד; בדרישה כאמור, רשאי פקיד

295

)תיקון מס' תשס"ה-

)תיקון מס' תשס"ה-

הגדרות]תוספת[

מס על הכנסהחסומה

זכותו של האפוטרופוס

להקלות

שומת יחיד בעלהכנסה

חובת האפוטרופוס לשלם מס שעלהכנסה חסומה

חובת האפוטרופוס לשלם כל מס המגיע מבעל

הכנסה חסומה

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

השומה לכלול גם סכום שהשומה בנוגע אליו עדיין משמשת, או עשוייהלשמש, נושא להשגה או לערעור.

שחרר האפוטרופוס לאדם או לטובתו או לבא כוחו החוקי כל אשר.7 בידו שאותו אדם היה זכאי לו אילולא דיני המסחר עם האויב, הרי לאחר

מכן – יראו כל הכנסה משוחררת כאמור - כאילו היא של האדם(1)

אשר לצרכי פקודה זו היתה הכנסתו אילולא אותם הדינים;בדרך(2) או ניכוי בדרך האפוטרופוס ששילם מס כל יראו

אחרת, בשל אותה הכנסה - כאילו שולם על ידי האדם האמור ויראו כל הקלה שניתנה לאפוטרופוס בשל אותה הכנסה - כאילו

ניתנה לאדם האמור;השגות(3) להגיש רשאי יהא כוחו בא או האמור האדם

אותה בשל האפוטרופוס בה שנשום השומה על וערעורים הכנסה כאילו נשום הוא.

או.8 השומה ולפני זו, תוספת הוראות לפי שנשום אפוטרופוס לאחריה, שילם או העביר או שחרר את ההכנסה או חלקה לאדם אחר, או הרשה לעשות כך, יהא אותו חלק מן המס שיש לשלמו לפי השומה ואין- חוב המגיע למדינה זו יכול לשלמו לפי הוראות תוספת האפוטרופוס

לתוספת, או7מאת האדם שרואים אותו כבעל אותה הכנסה לפי סעיף בא כוחו החוקי, אם היה זה מקרה שסעיף זה חל עליו, או מן האדם אשרייפרע לפי זה לו שולמה או הועברה או שוחררה ההכנסה, ואותו חלק

והאפוטרופוס יחדל מהיות אחראי למס. על אף ההגבלות שבפקודה זו לעריכת שומה, להשגות ולערעורים,.9

ו-2מותר לערוך שומות לפי הסעיפים לתוספת בכל עת לפני התאריך4 ותביעה כאמור שומה על וערעור השגה ולהגיש האוצר, שר שקבע

להקלה ממס, בכל עת לפני אותו תאריך. לתוספת - זולת אם הוכח היפוכו של2-4חזקה היא לענין הסעיפים .10

לא חל שום דבר שהיה בו כדי1939דבר - שמאז השלישי בספטמבר 2להחליף בעל הכנסה חסומה או בעל נכס חסום ובכל שומה לפי סעיף

לתוספת יפורש שמו של בעל ההכנסה. מקום שהכנסה ממקור פלוני בשנה פלונית היתה צריכה להשתלם.11

לאפוטרופוס, אילולא העובדה שמאותו מקור לא היתה באותה שנה כלבמס חייבת זאת בכל היתה זו הכנסה אבל לתשלום, מצויה הכנסה היתה כאילו התוספת הוראות יחולו האויב, עם המסחר דיני אילולא

הכנסה מאותו מקור מצויה לתשלום אותה שנה ונשתלמה לאפוטרופוס. הוראות תוספת זו יחולו על שנת השומה המתחילה באחד באפריל.12

, ועל כל שנות השומה ושנות המס שלאחריה.1947

פנחס רוזן(1961 באפריל 21ח' באייר תשכ"א )שר המשפטים

296

התוצאות שלשחרור הכנסות

בעל הכנסה ששוחרר אחראי

לשומה לפניהשחרור

הקלת ההגבלותבזמן

בני-אדם שהםבחזקת בעל הכנסה

מס על הכנסה שנצמחה וטרם

שולמה

תחולה

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

297

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

לוח ההשוואה לסעיפי הנוסח הישן_________________________________________________________________

בנוסח החדש בנוסח הישן  בנוסח החדשבנוסח הישן________________________________________________________________________

הושמט      12      13      229230     א34(1)      2314(2)      2324(3)     2334(4)     2344(5()6)     2355(1)      2)א(8   ()ו( סיפה1)55(2)      35(3)      45(4)      5)ב(8      (5)5)ג(8      (6)588      (1א)589      (2א)595      ()א(3א)596      ()ב(3א)597      ()ג(3א)598      (4א)594      (5א)593      (6א)590      (7א)591      (8א)5102      (9א)5103     (10א)599      (11א)592      (12א)5100      ()א(13א)5101  ()ב()ג(13א)5

104      (14א)56      67      79 )א(–)י( )ל(–)פ(870      )כ(810      א811      (1ב)812      (2ב)813      (3ב)814      (4ב)816      (5ב)89      15

10      68105      ב10(8(–)1)17    ()א(–)ח(1)1121      ()ט(1)11

22     (II()ט()1)11

23     (III()ט()1)11(9)17      ()י(1)11(10)17     ()יי(1)11(11)17      ()כ(1)11

19    (Iתנאי )

24      (IIתנאי )

25 ( המשךIIתנאי )

26  ( סיפהIIתנאי )27      א(1)1111(2)      3011(3)      3111(4)      2011(5()6()7)    18

 ______________________________________________________________________

בנוסח החדש בנוסח הישן  בנוסח החדשבנוסח הישן_____________________________________________________________________________

12      3213(1()2)      2813(3)      2914      3435      א1436      ב1415      3738      א1539      ב1540      ג1541      ד1543      ה1542      ו1544      ז1516      4446      א1649      ב1646      ג1647      ד16

17      6918      3349      )א(19)א(50      (1)ב()1951  ( המשך1)ב()1952   ( סיפה1)ב()19ב50      (2)ב()1953      )ג(19)א(54      (1א)1955      (2א)1956      ()א(2א)1957      ()ב(2א)1958      ()ג(2א)1959      ()ד(2א)1960      ()ה(2א)19)ב(54     (3א)1961      ב1962      ג1920(1)      71

298

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

20(2()3)      7220(4)      7320(5)      7421      7522      24223(1)      6566      א(2()2)2323(3)      6783       רישה2482       סיפה2425(1)      8482      ()א(2)2584      ()ב(2)2577    ()א(–)ג(1)2678 ( תנאי )ב(1)26

26(2)      7926(3)      8026(4)      8126(5()6()7)    7627      8528      8687      א2829      121122      א29123      ב29124      ג29125      ד2930      126127      א30128      ב30

 _____________________________________________________________________

בנוסח החדש בנוסח הישןבנוסח החדשבנוסח הישן____________________________________________________________________________

129      ג3031      16132      16233      16334      10635(1)      108109    ( סיפה1)3535(2)      11035(3)      11135(4)      11235(5)      11535(6)      11335(7)      11436      11637      11738      11839      11940      12041      10742(1()2)      17042(3)      17142(4)      17242(5)      17343(1()2)      12843(3)      12943(4)      130131      א)א(43132      א)ב()ג(43133      א)ד(43188      א)ה()ו(43189    א)ז(43134      א)ח(4344      14245      135236      א45

143      ב4546      14447(1)      14047(2()3)      13648(1)      16448(2)      16548(3)      16648(4)      167168     ( סיפה4)4848(5()6)      169141      א4849      13750      13851     13952      6364      א5253      23754(1()3)     23854(2)      23955      145146      א5556      14757      14859(1)      14959(2)      15059(3)      15159(4()5)      15260(1)      15360(2(–)4)      15460(5)      15560(6)      15660(7)      15760(8)      158

 __________________________________________________________________

בנוסח החדש בנוסח הישןבנוסח החדשבנוסח הישן_________________________________________________________________________

61      15962(1)      174

62(2)      17562(3)      176

299

פקודת מס הכנסהיקה בנוסח מלא חק

62(4)      17762(5)      17862(6)      17962(7)      18062(8)      181182      )א()ב(63183      )ג(63184      )ד(63187      )ה(63185      )ו(63186      )ז(63191      א63190   ()א()ג(1)64193      ()ב(1)6465      19266      19467      19568      16072(1()4)      19672(5)      19772(6)      19873(1)      200199  ( הגדרות1)7373(2)      20173(3)      20273(4)      20373(5)      20473(6)      20573(7()8()9)     20673(10)      20773(11)      20873(12)    20973(13)    21074(1)      21274(2)      213221      ()ד(2)74214      א7475      21576      21677      21778(1)      21978(2)      21879      220221      א79222   (1ב)79223   (2ב)79224      ג7981      228225      ד7980      226227      א80

54678313

240      א81241      ב81

5129371

82      243244      א82

תוספת     תוספת

300

פקודת מס הכנסה ]נוסח חדש[נוסח מלא ומעודכן

הודעה למנויים על עריכה ושינויים במסמכי פסיקה, חקיקה ועוד באתר נבו - הקש כאן

הודעה למנויים על עריכה ושינויים במסמכי פסיקה, חקיקה ועוד באתר נבו -הקש כאן

הודעה למנויים על עריכה ושינויים במסמכי פסיקה, חקיקה ועוד באתר נבו -הקש כאן

הודעה למנויים על עריכה ושינויים במסמכי פסיקה, חקיקה ועוד באתר נבו -הקש כאן

הודעה למנויים על עריכה ושינויים במסמכי פסיקה, חקיקה ועוד באתר נבו -הקש כאן

1 המאגר המשפטי הישראליnevo.co.ilנבו הוצאה לאור בע"מ

/tt/file_convert/5f117f197a3c6e0d4621b3c0/document.docx