nevo.co.il · web viewתוכן ענינים go 1 חלק א': פרשנות go 3 סעיף 1...

חדש[ ]נוסח הכנסה מס פקודתא48 עד1 לסעיפים רבדים

תוכן עניניםGo1תוכן ענינים

Go4חלק א': פרשנותGo4הגדרות 1סעיף

Go9חלק ב': הטלת המסGo9פרק ראשון: המקור

5Go9מקורות הכנסה ] 2סעיף Go10השתכרות או רווח מהימורים מהגרלות או מפרסיםא 2סעיף 5Go10הכנסות אחרות ] 3סעיף Go22הכנסה מאזורא 3סעיף

Go24פרק שני: המקוםGo24מקום ההכנסה במכירה לחוץ לארץ 4סעיף Go24מקום הפקת ההכנסהא 4סעיף Go25הוראות מיוחדות לעניין חכירת כלי שיט או כלי טיס 5סעיף

Go26פרק שלישי: תקופת השומהGo26שנת מס 6סעיף Go26תקופת שומה מיוחדת 7סעיף 5Go27חלוקת הכנסה ליותר משנה אחת ] 8סעיף Go28חלוקת הכנסה מעבודות שמשך ביצוען עולה על שנהא 8סעיף 2Go29דינן של הכנסות לפי סעיף ב 8סעיף Go29מועד החיוב של הכנסה מהפרשי שערג 8סעיף

Go29חלק ג': חישוב ההכנסה לענין מסGo29פרק ראשון: פטור

Go29סימן א': פטור על פי הדיןGo29הכנסות פטורות 9סעיף פטור לקיצבה המשתלמת מאת מעביד או קופת גמל ולקיצבהא 9סעיף

המשתלמת על פי ביטוח מפני אבדן כושר עבודהGo50

Go54פטור לקיצבה אחרתב 9סעיף הנחה לקצבה של תושב ישראל לראשונה ושל תושב חוזרג 9סעיף

ותיקGo54

Go54פטור להכנסה מדמי שכירות מסוימיםד 9סעיף Go55סימן ב': סמכות לפטור

הנחה ממס על הענקה בעד פריון עבודה ושכר עבודה בעד 10סעיף עבודה במשמרות

Go55

Go56הטבות מס ביישובים 11סעיף Go61הגבלה על הנחה או הטבהג 11סעיף Go61דיבידנד מהכנסה מועדפתא 13סעיף Go61תושב ישראל לראשונה ותושב חוזר 14סעיף Go64הכנסות חברה שהשליטה על עסקיה היא מחוץ לישראלא 14סעיף Go64סמכות לפטורב 14סעיף Go64מילווה המדינה 15סעיף סמכות לפטור הפרשי הצמדה וריבית על פיקדון, תכניתא 15סעיף

חיסכון ואיגרות חובGo64

Go64חישוב הריבית הריאליתב 15סעיף Go64פטור על ריבית מסויימת 16סעיף Go65סמכות להחזיר מס לתושב חוץא 16סעיף Go65הפרשי הצמדה מסויימיםב 16סעיף Go65הכנסה ממכירת מיםג 16סעיף

1הישראלי המשפטי המאגרnevo.co.il בע"מ לאור הוצאה נבו

/tt/file_convert/5f0b31e67e708231d42f50b2/document.doc


Go65הכנסות מעסקאות מסויימות בשוק ההוןה 16סעיף Go65פרק שני: ניכויים וקיזוזים

Go65סימן א': ניכויי הוצאות11Go65הניכויים המותרים ] 17סעיף 11Go68סייגים לניכוי הוצאות מסויימות ] 18סעיף Go70סמכות לקבוע כללים בדבר ניכויים מסויימים 20סעיף Go71ניכויים לחקירות מדעיותא 20סעיף Go72תקרה כוללת לניכוי בשל מחקר ופיתוח 1א20סעיף Go73ניכוי בשל מחקר ופיתוח תוספת לבסיס המקדמות 2א20סעיף Go73ניכוי בשל מזונות לתושב חוץב 20סעיף

Go73סימן ב': ניכויי פחת11Go73פחת נכסים ] 21סעיף Go74זקיפת פחת משנה לשנה 22סעיף Go74סייג לניכויי פחת ] 23סעיף Go74פחת בהעברת נכס שאין עמה העברת שליטה 24סעיף Go75שליטה מהי 25סעיף Go75בעל השליטה מיהו 26סעיף Go75המועד הקובע מהוא 26סעיף Go75ניכוי בעד חילוף מכונות וציוד 27סעיף

Go75סימן ג': קיזוז הפסדיםGo75ניכוי בעד פחת בחילוף מקרקעין ובפינוי ובינויא 27סעיף 13Go76קיזוז הפסד ] 28סעיף Go77הפסד שהיה בחוץ לארץ 29סעיף

Go78סימן ד': הוראות כלליות11Go78סייג לניכויים ] 30סעיף Go79תקנות בדבר ניכוי הוצאות 31סעיף Go79ניכויים שאין להתירם 32סעיף Go83סייג להתרת ניכויים והקטנת מקדמות בשל דיווח לקויא 32סעיף Go83הגבלת ניכויים, זיכויים וקיזוזים בשל פנקסים בלתי קבילים 33סעיף

Go84פרק שלישי: ניכויים, זיכויים וקיצבאות ילדיםGo84הגדרותא 33סעיף Go84זיכוי לתושב ישראל 34סעיף Go84זיכוי לעולה 35סעיף Go85זיכוי בעד נסיעה למקום ההשתכרות 36סעיף Go86זיכוי לאשהא 36סעיף Go86זיכוי בעד בן זוג 37סעיף Go86זיכוי בעד בן זוג עובד 38סעיף Go86זיכוי בעד בן זוג עוזר 39סעיף Go87זיכוי לחייל משוחררא 39סעיף Go87נקודות קיצבה וזיכוי בעד ילדים 40סעיף Go89נקודת זיכוי לגרוש שנשא אשה אחרתא 40סעיף Go89נקודת זיכוי לנערב 40סעיף Go89נקודות זיכוי ליחיד שסיים לימודים לתואר אקדמיג 40סעיף Go90 נקודת זיכוי ליחיד שסיים לימודי מקצוע3/4ד 40סעיף Go90מניעת כפלה 40סעיף Go91בן זוג שהיה נשוי חלק מהשנה 41סעיף Go92זיכוי בעד הוצאות החזקת קרוב במוסד 44סעיף Go92זיכוי בעד נטולי יכולת 45סעיף




Go92זיכוי בעד דמי ביטוח ותגמוליםא 45סעיף Go95תרומה למוסד ציבורי 46סעיף Go96תקרה כוללת להטבות מס לתרומות ולמו"פא 46סעיף Go96זיכוי בשל תרומה תוספת לבסיס המקדמותב 46סעיף Go96ניכוי תשלומים בעד תגמולים או קצבה 47סעיף Go99ניכוי בשל תשלומי ביטוח לאומי ומס מקבילא 47סעיף שכר והחזר הוצאות ששולמו ליועץ פנסיוני כתשלומים לקופתג 47סעיף

גמלGo99

Go99זיכויים לתושבי האזור 48סעיף Go100זיכויים לעובד זרא 48סעיף




נותפרשא': לקח– זו פקודהב.1

זה; בסעיף בני-אדם, כהגדרתם חברו חברה אדם" - לרבות"בזתאחו" בשטחית- כמשמעותה ירוניע ", כושרה מס בפקודת -

;1940וני, ריעהבורסה–"בורסה" לניירות בורסה ערך, או ניירות בחוק כהגדרתה

במדינה דין פי על לתתו שרשאי מי מידי אישור לישראל, שקיבלה מחוץ ערך כן אם לישראל, אלא מחוץ או מוסדר, בישראל שוק מתנהלת, וכן היא שבו

הגבלות או תנאים רשאי, בצו, לקבוע האוצר אחרת; שר במפורש נאמרזו; הגדרה לעניין

לו;א נשוי ושה מי עם משותף בית משק ומנהל החי נשוי זוג" - אדם בן"ב;64עיף ס לפי רנבח או ענקבש וגז רשום" - בן זוג בן"בש בנין" כמשמעותה עירוני שאינו חטתעשייתי", מס בפקודת - ;1942החקלאי, הרכוש

גיל הפרישה כמשמעותו בחוק גיל –הפרישה" "גיל פרישה, התשס"ד- 2004;סך" - םישרהמפו תורהמקו מן אדם של תוסהכנ כל הכנסה"

ו-2 בסעיפים כהכנסה שדינם דין בכל לגביהם שנקבע סכומים , בצירוף3 זו;לענין פקודה

הותרוש םיפטורוה םקיזוזיהיים, וניכה חרלא סהנחייבת" - הכ הכנסה"דין;ממנה לפי כל

- עקב ביעהת וםסכל או לחוב שנוסף כוםס הצמדה" - כל הפרשי"למדד לשער הצמדה לרבות למדד או ןכרצל ריםיחמה המטבע, אחר, שנוסף סכום כל צמדהה רשיפכה וירא ממס פטור לענין שער, ואולם הפרשי

המחירים למדד או המטבע לשער הצמדה קבע עהיתב לסכום או לחוב;שער הפרשי לצרכן, לרבות

(;)אא159 יףבסע ית" - כמשמעותםבורי הצמדה הפרשי" ,הוומיל ןלקר החליפין ערבש ינויש עקב וסףשנ שער" - סכום הפרשי"

חוץ;במטבע להחזירה ישש אהוהלו היאש או חוץ במטבע קדוןפ איהש(;2)2 סעיף ילפ סהעבודה" - הכנ הכנסת"

מקרקעין; כמשמעותה בחוק מיסוי –מקרקעין" באיגוד "זכותמקרקעין; כהגדרתה בחוק מיסוי –במקרקעין" "זכות

חברה, אגודת מאוחד, וכל או ציבורי, מואגד וףג אדם" - כל בני חבר";תגדואמו שאינן ובין גדותמוא שהן ין, בותהתאחד או אחים, חברותה

בישראל בר-תוקף דין יפ לע המששנר וא הדהואגש רהבה" - חחבר"שיתופית; האגוד , לרבותאחר םמקוב או



[2] גדרותה

( 89מס' )תיקון1992שנ"ב-ת

(89מס' )תיקון1992שנ"ב-ת

(22מס' )תיקון1975של"ה-ת


(32מס' )תיקון1978של"ח-ת

(132ס' מ וןק)תי2002ס"ב-שת

(66ס' מ )תיקון1985שמ"ה-ת

(135מס' )תיקון2004תשס"ד-

(147מס' )תיקון2005תשס"ה-

(240מס' )תיקון2017תשע"ז-






;ומנמ חלק חודש" - לרבות" אינפלציה(,אינפלציה" - חוק מס הכנסה )מיסוי בתנאי בתנאי מיסוי חוק"

;1982תשמ"ב-- חוק בשל תיאומים חוק" בשל יאומיםת) הכנסה מס אינפלציה"

;1985שעה(, תשמ"ה-יה( )הוראת לצפאינ- חוק תוהשקע לעידוד חוק" הון, התשי"ט- השקעות לעידוד הון" 1959; בני בין פנסיוני חיסכון לחלוקת חוק–פנסיוני" חיסכון לחלוקת חוק"

;2014שנפרדו, התשע"ד- זוג ורכישה(, הירבח, מכש) ןקעירמק ימיסו ן" - חוקימקרקע מיסוי חוק";1963-תשכ"ג

;1975מוסף, התשל"ו-חוק מס ערך " - מוסף ערך מס חוק";1983חדש[, תשמ"ג-ת ]נוסח וחברה דתו" - פקתהחברו פקודת";1999חברות, התשנ"ט-ה החברות" - חוק חוק"

הכנסה במס יסכון, הנחותהח עידוד קחו– חיסכון" ה ודדעי ק"חו;1956-ז", התשטתוולמיל וערבות;1968ערך, התשכ"ח-וק ניירות חערך" - ניירות חוק";1980תש"ם-, התתווהעמ חוק" - תותוהעמ חוק"חוקההתעשי עידוד חוק" - התשכ"ט- התעשיה עידוד " )מסים(, 1969;

חוק–גמל" קופות על הפיקוח "חוק שירותים פיננסיים על הפיקוח ;2005גמל(, התשס"ה-)קופות

חוק ההתייעלות הכלכלית–" 2018 ו-2017 הכלכלית ההתייעלות חוק"(, התשע"ז-2018 ו-2017)תיקוני חקיקה להשגת יעדי התקציב לשנות התקציב

2016;חוקפמשות השקעות חוק" - מנות,נאב ותמשותפ השקעות ות"

;1994התשנ"ד-- סכום" מוכפל והכלש םוכסמתואם" כשהוא סכום אותו בתוספת

המדד;בשיעור עליית )נמחקה(;–בורסה" "

–שב" ו"ת ישראל" או תושב"לה:א תהוראו וליחו זה בישראל; ולענין חייו זכשמר ימ – ידיח ילגב(א)

מכלול בחשבון יחיד, יובאו של חייו מרכז קוםמ עתקבי לשם(1)השאר: ןבי םרתיים, ובהבוהח המשפחתיים, הכלכליים קשריוקבוע;ה תובי םמקו(א)

משפחתו; בני ושל שלו םגוריהמ םמקו)ב(



(22מס' )תיקון1975של"ה-ת ( 61מס' )תיקון1984שמ"ד-ת

( 72מס' )תיקון1987שמ"ז-ת

( 94מס' )תיקון1993שנ"ג-ת



(123מס' )תיקון2000תשס"א-

( 94' סמ )תיקון1993שנ"ג-ת



( 100מס' )תיקון1994שנ"ה-ת



(132' מס קון)תי2002ס"ב-תש

(132מס' )תיקון2002תשס"ב-


(173מס' )תיקון2009תש"ע-


(204מס' )תיקון2014תשע"ד-



העסקתו וםמק וא בועהק וא הרגיל סוקועי םמקו)ג(הקבוע;

שלו; והמהותיים ליםיעפה ייםלכלהכ סיםינטרהא םמקו)ד(שונים; במוסדות או בארגונים, באיגודים וילותפע םמקו)ה(

- בישראל הוא המס שנתב ידחי של חייו זרכשמ אהי החזק(2)יותר; או ימים183 המס בשנת אלשריב שהה אם(א)

כל יותר, וסך או םמי י30 המס בשנת אלבישר שהה אם)ב( הוא לה שקדמו תייםנשבו המס תנבש בישראל שהייתו תקופת

יותר; או ימים425מיום; חלק זו, "יום" - לרבות סקהפ יןלענ

על והן היחיד ידי על הן לסתירה ( ניתנת2) הבפסקש קההחז(3);השומה פקיד ידי עובקל שאיר, תהכנס של הכספים ועדת ישורר, באהאוצ שר(4)

( ו-)1) פסקאות לפי ישראל תושב שאינו יחיד יראו ולפיהם תנאים:המאל אחד בו שהתקיים ישראל, ובלבד ( כתושב2

ישראל; ינתמד דעוב הוא(א)בישראל; מקומית ותרש דעוב הוא)ב(שראל;י רץבא היהודית וכנותהס דעוב הוא)ג( מגביתה- דהיסו לישראל, קרן הקיימת רןהק דעוב הוא)ד(

לישראל; אוחדתמהממשלתית; רהחב בדוע אהו)ה(,קחו לפי שהוקם תאגיד או ממלכתית ותרש דעוב הוא)ו(

כתושבי אותם שרואים יחידים יסוג כי כאמור לקבוע אוה רשאי ןכו כלה, והככאל אותם יראו (, לא2) ( או1) פסקאות לפי ישראל

שיקבע. איםתנבמאלה: אחד בו התקייםש םאד ניב ר- חב אדם יבנ רחב ילגב(ב)

ישראל;ב גדהתא הוא(1) חבר בישראל, למעט מופעלים וניהולם סקיוע על יטההשל(2)

בישראל מופעלים כאמור וניהולם עסקיו על שהשליטה אדם בני חוזר לתושב שהיה או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד בידי

וטרם חלפו עשר שנים מהמועד שהיה)א(, 14 בסעיף ותיק, כאמור לתושב ישראל כאמור, או בידי מי מטעמו, ובלבד שאותו חבר בני אדםהיו לא וניהולם עסקיו על השליטה אם גם ישראל תושב היה לא מופעלים בידי יחיד כאמור או בידי מי מטעמו, אלא אם כן חבר בני האדם

אחרת;ביקש

אלה: כל בו שהתקיימו יחיד וכן ישראל תושב נוישא יחוץ" - מ בשתו" ימים לפחות, בכל שנה, בשנת המס183הוא שהה מחוץ לישראל )א(

שלאחריה;ובשנת המס 6

הישראלי המשפטי המאגרnevo.co.il בע"מ לאור הוצאה נבו/tt/file_convert/5f0b31e67e708231d42f50b2/document.doc

(168מס' )תיקון2008תשס"ח-



( להגדרה ""תושב1מרכז חייו לא היה בישראל, כאמור בפסקה )א())ב( ישראל" או "תושב"", בשתי שנות המס שלאחר שנות המס האמורות

)א(;בפסקת משנה – ת" - לרבותישיא מיגיעה הכנסה"

לשעבר; מעביד תאמ המשתלמת קיצבה(1) עבודה, או בשל לקיצבה גמל קופת תאמ המשתלמת קיצבה(2)

השנים שבחמש לאדם, לפחות שנים חמש ךמשב הב ותברח חמכו החייבת הכנסתו מרבית היתה הקיצבה םולשת תליחתל ומשקד

אישית; יעהגמי (1) פסקאות עליו שחלות מי של איריושל המשתלמת קיצבה(3)

בהן; כאמור לקיצבה זכאותו ( מכוח2) או גמל מקופת המשתלמת עבודה כושר אבדן קצבת(א3)

ביטוח פי על המשתלמת או לתגמולים גמל מקופת או לקצבה עבודה" – פגיעה כושר זה, "אבדן עבודה; לענין כושר אבדן מפני

או לאבדן תאונה, שגרמה או מחלה, נכות בשל עבודה בכושר(;2) ( או1)2 סעיף לפי רווחים או השתכרות של להפסד

;ילאומ וחטיבל דסהמו מאת תלמתשהמ ס-מבתח קיצבה(4)מוות; בעק או פרישה עקב שנתקבל מענק(5) האמורות מהקיצבאות קיצבה היוון עקב המתקבל סכום(6)

(;4) ( עד1) בפסקאות נכס, מהשכרת שכירות מדמי אדם יביד המתקבל כוםס(7)

האדם בידי שימש השכרתו תחילת לפני לפחות שנים עשר שבמשך ,הז ניןעל; די ממשלח או אישית, מעסק מיגיעה סהכנה קתלהפ

רתו;פטי ערב זוגו ןב שהיה מי - לרבות" דםא"

מדד" - המרכזית הלשכה שמפרסמת כןרלצ המחירים מדד" סטטיסטיקה;ל

שפורסם המדד בין - ההפרש פלונית ", בתקופהדהמד עליית שיעור" תחילת לפני הונאחרל םסרופש דדמה לבין התקופה סוף לפני לאחרונה

התקופה;לת יחת ינלפ הנואחרל םסרשפו במדד התקופה, מחולקאו מילוות" מילוות, - חסכון תכניות פי על ותנפקדו מועדפים"

ולת אם נאמרין, זד כל פי על מקצתו או ולכו סמהמ פטורה םעליה שהריביתבהן;אחרת באותו דין וכן תעודת השתתפות

על המוטלים חברות מס יןבו הכנסה מס בין–"מס" הכנסה" או מס";וז ודהפק יפ

;199 כהגדרתם בסעיף –חוץ" "מסי;196 כמשמעותה בסעיף –גומלת" "מדינה



(25ס' מ )תיקון1977ז-"שלת

(106מס' )תיקון1995שנ"ה-ת

(72מס' )תיקון1987שמ"ז-ת

(72מס' )תיקון1987שמ"ז-ת

(22מס' )תיקון1975תשל"ה-

(25מס' )תיקון1977של"ז-ת




(152מס' )תיקון2006תשס"ז-




עסק; ונניאש יד-משלח וכל עומקצ משלח-יד" -";88 כהגדרתו בסעיף –ערך" "נייר

המס;נסה בשנת כה לו שהיתה נישום" - אדם"מנהל;ה גןס תבולר, 229 ףסעי יפל שנתמנה מנהל" - המנהל"

עבודה; מי שמעסיק אדם במסגרת יחסי –"מעביד", "מעסיק" תעשיה;לאות או קח, הכמלא, רחמס עסק" - לרבות"

;1995המחשבים, התשנ"ה- כהגדרתו בחוק –"פלט" פנקסי פנקסים" - סירב לא השומה פקידש חשבונות קבילים" כאמור ועדה אולם פסלם או בלםקל שסירב או אותם, פסל ולא לקבלם פנקסים יראו שלא החלטתו, ובלבד את ביטלו המשפט בית או146 בסעיף

ואיבילק נםיא יכ הודה וםישהנ אם כקבילים לו ורבסשהו בכתב שרים, מהודאתו;צאות המשפטיות הנובעות ותה

חולהןיד-יפסול" שוטה, קטין, - הלפעול כשר שאינו וכל רוח-" משפטית;

זו, וכן פקודה לפי לשום הרשהו האוצר ששר פקיד–מה" וש דיפק" אותם הרשה שהמנהל ראשי גובה או שומה פקיד שומה, עוזר פקיד סגן דתפקי למלא ואו, ז פקודה לפי שומה דפקי של תונילפ סמכותב תבבכ

של,מהשו פקיד של מתפקידיו; מינויים פלוני ששומה, פקיד סגן זרעו ל ברשומות;סם ריפו כאמור שהורשו ראשי וגובה שומה קידפ

מחוץ בנקאי במוסד בנקאי, או בתאגיד דהופקש ום" – סכדוןק"פיל;נהמת הוא שבה במדינה הדין פי על המתנהל לישראל

לפיצויים", "קופת גמל לתגמולים", "קופת גמל גמל", "קופת "קופת מרכזית גמל פנסיה", "קופת לחיסכון", "קרן גמל לקיצבה", "קופת גמל

ותיקה", "קופת השתלמות", "קרן להשקעה", "קרן גמל לקצבה", "קופתגמל; כהגדרתן בחוק הפיקוח על קופות –ביטוח" ביטוח" ו"תכנית

העירוני, שוהרכ סמ בפקודת - כמשמעותה יעירונ קרקע", בשטח"1940;

כמשמעותה יעירונ שאינו שטחב י,אהחקל הרכוש מס תבפקוד - 1942; איגרת לפי לשלם חייב דגמוא שגוף ביתיחוב" - ר תואיגר לע ריבית"

משכנתה בצורת מכוחם, בין חוב, או איגרת על תונמאנ רטש יפל או חובת;ובחב האהוד בהם שיש אחר מסוג תעודה או מסמך תרובצ ןובי

עיריה, מועצה רשות" - כיוצא אחרת רשות או מיתומק מקומית" של קמתןה על הרומה שעה תהוא תוקף-בר וקח כל לפי ננהובאלה, שנתכ

הממלאים אחר גוף וכל תיפותיש הדוגא תמקומיות, ולרבו שלטון רשויות;תיוממק רשות של דהתפקי שעה אותה









(190מס' )תיקון2012תשע"ב-

(206מס' )תיקון2015תשע"ו- (225מס' )תיקון

2016תשע"ו-


(132מס' )תיקון2002"ב-סשת




מערכת–מוסדר" "שוק ערך, בניירות מסחר מתנהל שבאמצעותה לקבעם על פי דין במדינה שבה הואשרשאי מי ידי על שנקבעו כללים פי על

מתנהל; פקודת לפי ירוניע ושכר מס םלשל בו שחייבים עירוני" - שטח שטח"

;1940העירוני, הרכוש מס 1ב- התשתחילופים, צר םישחד רשע םשני של מס" - תקופה שנת"

וארבינו שנקבעההשומ ופתתק – מיוחדת שומה תקופת נקבעה םא, ה כאמור.

הוייש)ר הבנקאות וקבח תומעומשכ– י" בנקא גיד"תא תשמ"א-(, 1981;

לפי שאושרה חיסכון תכנית רבותל, יקאנב דיגתאב– ון" חיסכ נית"תכ כניתת חיים, או לביטוח בפוליסה החיסכון מרכיב וכן החיסכון עידוד חוק

בחוק כהגדרתו הממונה ידי על ושאושרה כאמור לפוליסה רפהושצ ןחיסכו.1981)ביטוח(, התשמ"א- פיננסיים שירותים על הפיקוח

המס ב': הטלת לקחראשון: המקור רקפ

מס, שנת זו, לכל פקודה להוראות ם, בכפוףלמשת יהא הכנסה סמ.2 או שהופקה ישראל תושב אדם של הכנסתו להלן, על טיםרהמפו וריםעבשי

חוץ תושב םאד לש הכנסתו ועל לישראל מחוץ או בישראל שנצמחה:הלא ורותקממבישראל, שנצמחה או שהופקה

תקופת בו שעסקו משלח-יד או עסק מכל חריוו או השתכרות(1)רי;חמס יאופ בעלי אקראי מעסק או הקסעמ ואכלשהי, זמן

קצובה או אההנ תטוב ה; כלמעבוד חריוו או השתכרות)א((2) לכיסוי דובלע נותינש םימולשת; ממעבידו לעובד שניתנו

לרבות טלפון, או בכר זקתחה בשל מיםותשל הוצאותיו, ביגוד, אך או מקצועית ספרות רכישת או לארץ לחוץ עותינס

של יוו; שוהכהוצא לעובד המותרים כאמור תשלומים למעט העובד; של לרשותו שהועמד נייד טלפון דיורב או ברכב ושמשי

לעובד שניתנו ין, בכסף הוושב ןיבו ףסבכ שניתנו - בין והכללטובתו; רחאל נויתנש או ןיפיקעב וא במישרין

את הכנסת, יקבע של הכספים ועדת האוצר, באישור שרב() כאמור עמדושה דניי טלפון ברדיו או ברכב השימוש של שוויו

העובד; לרשות

)בוטלה(;(3) חברה, של הון רווחי מתוך המשתלם בידנדיד דיבידנד, לרבות(4)

נכיון;רשי הצמדה או דמי הפת, בירי




(132' סמ ןויק)ת2002-ב"סתש

)5] נסהכה קורותמ1]) (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב-

די משלחו סקע

בודהע(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת (129מס' )תיקון

2002-"בסתש


( 13מס' )תיקון1968שכ"ח-ת יבידנד, ריביתדהצמדה הפרשיו


(132' סמ קוןית)2002שס"ב-ת


(229מס' )תיקון2016תשע"ו-



ונה;נא וא וגלקיצבה, מ(5) אחרים ורוחים מפתח, פרמיות ים, דמיגשכירות, תמלו דמי(6)

אדם בנה: יתייתעש בבנין או בקרקע או באחוזת-בית שמקורם פרמיה או מפתח דמי ההשכרה בעד קיבלו הריכשוה חוזת-ביתא

בחרלא אחוזת-בית אותה מכר ההשכרה ואחר או שריןמי, יראוכן, פניל או הרכשהה תבשע הששנע סכםה פי בעקיפין, על

פרמיה וא חתפמ ימד ההקני ביום הוא קיבל כאילו הקונה את זאת אורי הההשכר רלאח שנה ךתו הקניה סכום; נעשתה באותוכאמור; הסכם היה שאמנם הרואכל כראיה

ולא בית-אחוזת שאינו נכס בכל קורםשמ ווחרי או השתכרות(7)תעשייתי; ןינב ולא קעקר

בעבודת שמקורם חריוו או השתכרות(8) אדמה, בחקלאות, לרבות בגידולי או בייעור המתקבלת צרתות של שוויה קרקע, מקורות לצרכי בחיות- בית או יםעבהון, בנכס, בזר השימוש בשל

המתקבלים ווחיםבר קחל זו, ולרבות בפסקה האמורים ההכנסהר;כאמו השימוש מן ידי על עיצוב או , מדגםטנטפ ירתכמ בעד המתקבלת תמורה(9)

האצמוה היוצר, אם ידי לע יוצרים זכות רתמכי בעד הממציא, או של הרגיל עיסוקם בתחום שלא היצירה הוצרנ או האמצאה

היוצר;ממציא או ה כלול שאינו אחר מקור מכל חריוו או השתכרות(10) ויעל ניתן ולא רושיבפ םמה אהוצ לא (, אך9) ( עד1) ותקאפסבאחר. דין בכל או זו ודהקבפ טורפ

שנצמחו או ישראל, שהופקו תושב אדם של רווח או השתכרות)א(א.2וכן מחוץ או בישראל ,חוץ תושב אדם של רווח או השתכרות לישראל,

שהופקו או שנצמחו בישראל, שמקורם בהימורים, בהגרלות או בפעילות נושאתזו פקודה לענין אותם ויראו הכנסתו או רווחים בקביעת בחשבון יובאו פרסים,

הפסדים.כהכנסה, למעט לענין קיזוז מאלה:הוראות סעיף קטן )א( לא יחולו על כל אחד )ב(

זו;ר אחר על פי פקודה ממקו הכנסה שהם רווח או השתכרות(1)אישית;השתכרות או רווח מפרסים שניתנו במסגרת (2) השתכרות או רווח מהגרלות או מפרסים שנקבעו על ידי שר האוצר,(3)

הכנסת.באישור ועדת הכספים של פי על או רווחים הפסד מפני ביטוח פי על אדם לידי שהגיע א( סכום).3

הכנסתו; או רווחיו קביעתל וןבבחש עבודה, יבוא כושר אבדן מפני ביטוחביטוח–עבודה" כושר אבדן מפני זה, "ביטוח לענין בכושר פגיעה מפני

או ממחלה, מנכות רווחים, הנובעים הפסד או השתכרות עבודה, אבדן ובין חד-פעמי בסכום שולמו הביטוח פי על הכספים אם בין מתאונה, והכל

ן אםובי גמל קופת בידי שולמו אם תקופתיים, בין בתשלומים שולמו אםאחר.שולמו בידי

ממנו, והחוב חלק או חוב לו נמחל ניתופל מס שבשנת םדא(1)ב()10


ימלאותגקרקעו בית חוזתא

אחרים כסיםנ

קלאותח

םיזכות-יוצרו טנטפ (243מס' )תיקון

2017תשע"ז-

אחרים קורותמ

)5] אחרות תנסוכה2])

(6מס' )תיקון1965תשכ"ה-

(13מס' )תיקון1968שכ"ח-ת


רווח או השתכרות מהגרלות מהימורים

מפרסים או (134מס' )תיקון

2003תשס"ג-



יבהחיי הכנסתו בבירור הותר יהכוניש מהוצאה נובע תא אורת, שנה; הבאות הכנסתומ קלחכ בהחו

מענק במקומה ניתן היה אילו אשר וואהלה לו שניתנה אדם(2) פניל נקמע ול תןנ ואהוההל ותןנו, הכנסה בגדר המענק היה

המענק את שנפרעה, יראו םמיו שנה תוך או הנפרע שההלוואה המס בשנת מקבלו של ההכנסהמ כחלק ההלוואה לסכום עד

מענק; ןתכמ הלוואה תליחמ ראוי הז ןענילתן; ינ שבה חלק או חוב לו שומט או נמחל ניתופל מס שבשנת אדם)א((3)

והחוב הכנסתו ייצור לצורך בלישק םמסכומי נובע ממנו, הכנסתו ייצור לצורך מענק לו שניתן יד, או לחשממ וא קסעמ

יפ על או2 סעיף פי על הםיעל סבמ חייב אינו אכאמור, והו א20 סעיפים הוראות םוג זה קטן ףלסעי( 2) וא( 1) תקאוספיראו ותחל )ב( אינן21ו- הבשנ כהכנסה ובחה את עליהם,

,ןתינ שבה בשנה כהכנסה מענקה אתו שומט וא חלנמ השבעלעי שלא בשיעור במס עליהם חייב יהיה םדא ותואו לה

50%; קתבפס כאמור הכנסה לו שהיתה םאד של בקשתו לפיב()מעסק; )ב( כהכנסה28 סעיף עניןל והאא(, יר) שנהמ )א(92 סעיף לענין והוא)א(, יר נהשמ פסקת פי על מסג()

;הון ריווח על כמס הלוואה לע וא קנמע על ולוחי א( ל3-)( ו2) פסקאות הוראות(4)

לישראל, קרן קיימת המדינה, קרן שומטה, שנתנו או הלשנמחהמגבית היסוד הסוכנות המאוחדת - לארץ תודיההי לישראל,

ההסתד להתישבות חברה או העולמית הציונית רותישראל, לאגו תועירוני תיחקלא בע"מ, םרשש תשיתופי דה"רסקו"

או לאיתקח תפיתויש ודהגכא האות סיווג השיתופיות אגודותה הפסד לחבר או לאגודה היה אם כאמור, אולם באגודה ברלח

יוקטן28 ףיעסב כאמור או קהמענ וםבסכ הפסדה וםסכ ;טהשומ או שנמחלה ההלוואה

חובב שנהג מי ות- לרב חוב לו שנמחל ה, מיז קטן סעיף לענין(5)חובו. ששומט ימ או ול נמחל כאילו

שהוצאו לפדיון יתנותנה מניות של ןוידפמ יםסכומ לקיבש דםא(1)ג() מניות של מפדיון שקיבל אדם וכןלום, תש ללא חברה ידי על

לחברה בעדם ששולם הסכום על ליםועה יםמסכו ןוידלפ הניתנות שיתופית גודהבא מניות פדיון טמעלה( הכנסה וםסכ – הז ף)בסעי

דהוגאה פירוק או כאמור, מותו באגודה חבר שתריפ של במקרה למספק או לעובד שהוקצו מניות של דיוןפמ םימוסכ טלמעו

35 של בשיעור במס חייב )ט(, יהיה3 בסעיף כמשמעותם שירותים הוא אם הקובע, גם למועד שעד ההכנסה מסכום לקח על %

, ועל35%מ- נמוך בו חייב שהוא המס ורעששי או ממס פטור הוא )א(, ואם126 בסעיף הקבוע בשיעור – ההכנסה סכום יתרת



( 1מס' )תיקון1962שכ"ב-ת

( 3מס' )תיקון1963תשכ"ג-

(132' סמ יקוןת)2002תשס"ב-



(197מס' )תיקון2013תשע"ג-



( 48מס' )תיקון1981שמ"א-ת




מהותי מניות בעל יחיד היה אם , ואולם25% לש בשיעור – יחיד סממ ורטפ אהו אם , גם30% של בשיעור– 88 בסעיף כהגדרתו

סעיף האמור; לענין מהשיעור נמוך בו חייב שהוא המס ששיעור וא– זה כוםמס לקח– הקובע" למועד שעד כנסההה וםכמס לקח" הפוקתה ןשבי כיחס הוא ההכנסה סכום לכלל שיחסו נסהכהה

התקופה לבין הקובע למועד ועד המניה של הההנפק שמיום;השל הפדיון ליום ועד המניה של ההנפקה וםמיש

מסכום חלק מהפחתת לקבתהמ וםסכה– " הסנההכ כוםס רת"יתההכנסה; הקובע, מסכום למועד שעד ההכנסה

;88 סעיףב תוגדרכה –ע" הקוב ועד"המ הסכומים םולתש בעת מסה את הכתנ המשלמת החברה(2) מיום ימים עובש תוך השומה קידלפ ( ותשלמו1) בפסקה אמורכ

דין-וחשבון; בצירוף התשלום לא ברהחה ידי לע ( ששולמו1) קהבפס כאמור הסכומים(3);128 ו-127, 71 סעיפיםה לפי כניכוי תנוניי שקיבל סכומים על יחול ( לא2-)ו( 1) פסקאות פי על החיוב(4)

עקב המניות בעד לחברה לםישש לסכומים כתוספת חוץ תושבהרשמי; ןפיליהח בשער שינוי

)בוטל(.(5)

היטל או נפט רווחי היטל בתשלום שחייב מי שקיבל סכומים(1ג) , המוחזרים לו2011, התשע"א-טבע ממשאבי רווחים מיסוי חוק לפי יתר רווחי

בשל תשלום היטל ביתר, יראו אותם כהשתכרות או כרווח מעסק או ממשלח יד שלאותם.מי שקיבל אותם, בעת שקיבל

בסעיף כמשמעותה לגמ פתוק תאמ דיעבלמ ששולמו סכומים(1)ד()הפרשי לרבות, 47 ורםקושמ, אחרים ורווחים הצמדה ריבית,

הכנסתו; בקביעת בחשבון קופה, יובאו לאותה המעביד בתשלומי מעבידהש ומיםסכ תבולמעביד" - לר ששולמו זה, "סכומים לעניןותבע בה ודקוהופ הפוקמה נתקבלו כאילו בהם נהג מחדש,

(;5)17 עיףס פיל ניכויים לקבוע נסת, רשאיהכ של הכספים עדתו האוצר, באישור שר(2)

גמל מקופת שהועברו סכומים בשל ממס פטור מתן ןעניל כלליםקופה. באותה םייעוד ששונה סכומים בשל אחרת, או גמל לקופת



(21' סמ )תיקון1975של"ה-ת

(54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת

(54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת

1982תשמ"ג- ת"ט

(21מס' תיקון)1975של"ה-ת

( 82מס' )תיקון1990תש"ן-

( 82מס' )תיקון1990-ןש"ת

2002תשס"ג- ת"ט

(תי

(184מס' )תיקון2011תשע"א-



בגבולות ודעוב ליבשב השתלמות תונרלק ידבמע םלששי סכומיםה() ,1957שי"ז-תקיבוציים, סכמיםה בחוק ותועמשמכ ציוקיב בהסכם עושנקב - בגבולות עליו החל קיבוצי הסכם יןאש דבעו ביגקיבוצי(, ול - הסכם )להלן

העבודה ותנאי שלו קהוותועו, שמקצ עובד על החל קיבוצי בהסכם שנקבעו הוראה בדוע לגבי תעבהקו תרוכשמהמ 8.4%-מ רתוי לא ומים, אךד לוש

מהמ7.5%מ- יותר ולא יאחר עובד כל בילג בעתוהק כורתש ראום, מעביד ששילם סכומים ולואי; אותם שקיבל עתב דהעוב של עבודה כהכנסת

לקרן. ששולמו בעת העובד של עבודה כהכנסת יראום אמורכ לגבולות מעל– זה עניןל

עובדל ויתננש םיתשלומ - למעט הודעב תנסהכקובעת" - משכורת" אירוע או חדומי מאמץ בשל מיםוותשל תספוונ ותשע רהוצאותיו, שכ לכיסוי תוספת תשלום לענין תקרה והוהמה הסכום למכפ יותר לא - אך מסויים יםנהארגו של םתיאוה כתלש בין בהסכם לעת מעת נקבע שהוא כפי היוקר

;ישראל בארץ יםבדעוה של תליהכל הסתדרותה יןלב הכלכלייםה:לא תותלמשה תמקרנו באחת הוראה" - חבר עובד"

בע"מ; וגננות יםרלמו השתלמות ןקרא() ומפקחים סמינרים מורי, ייםדיסו על יםרלמו השתלמות קרןב()

בע"מ;בע"מ; יסודיים על יםרלמו השתלמות קרןג()

. )בוטלה(–השתלמות" קרן"

( )בוטל(. 1ה)

רתהדכהג איםמלעצ שתלמותה רןמק דייח שקיבל סכומים(2ה)לרבות5)17 עיףסב הפרשייריב א(, ולמעט אחרים ורווחים הצמדה ת, שלא םומיכס יראו5)17 סעיף לפי בניכוי הותרו שהפקיד, אותם א(,

ם,תאו יבלשק תבע היחיד של יד ממשלח או מעסק כרווח או כהשתכרותהפרשי סכומי ואולם מקרן שקיבל אחרים םיחוורו הדמצה ריבית,

יראו16)9 בסעיף הקבועים במועדים ההשתלמות כהכנסה אותם ב(, (.4)2 בסעיף כאמור מריבית

עובד, בעבורו, לקופות של מעבידיו כל ששילמו ( סכומים1)(3ה)על גמל העולים תגמולי מרכיב חשבון לקצבה, על המעביד,

בסכום או העובד של במשכורתו מוכפל כשהוא להפקדה השיעוריראו הנמוך התקרה, לפי של עבודה כהכנסת אותם מביניהם,

במועד סכומים לקופות שולמו שבו העובד, ששולמו הגמל; ההפקדה שיעור על עולים אינם הגמל, אשר כאמור, לקופות

יראו מוכפל כשהוא העובד, של עבודה כהכנסת אותם כאמור, 13



(59מס' )תיקון1984שמ"ד-ת



(108מס' )תיקון1995שנ"ו-ת (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב-

(120מס' )תיקון2000תש"ס- (138מס' )תיקון

2004תשס"ד- (173מס' )תיקון2009תש"ע-




אותם; שקיבל במועדבעבורו, של מעבידיו כל ששילמו סכומים)א(א(1) עובד,

על הפיצויים, העולים מרכיב חשבון לקצבה, על גמל לקופותיראו תקרת העובד, של עבודה כהכנסת אותם הפיצויים, כאמור, ששולמו הגמל; סכומים לקופות שולמו שבו במועד

גמל, אשר אינם עולים על תקרת הפיצויים, יראו אותםה לקופותאותם;כהכנסה של העובד, במועד שקיבל

על אף האמור בסעיף קטן )א(, סכומים ששילמו כל מעבידיו)ב( של עובד, בעבורו, לקרן ותיקה, העולים על תקרת הפיצויים, יראו

אותם;אותם כהכנסה של העובד, במועד שקיבל בינואר של כל שנת מס שלאחר1 וב-2018 המס משנת החל)ג(

מכן, יתואם הסכום הנקוב בתקרת הפיצויים לפי שיעור עליית השכרחדשים; שקלים 100הממוצע במשק, כשהוא מעוגל ל-

עובד, בעבורו, לקופות של מעבידיו כל ששילמו סכומיםב(1)העולים השלמה חשבון על לקצבה גמל תקרת על לפיצויים,

ים, יראו אותם כהכנסת עבודה של העובד, במועד שבולפיצוי ההשלמה שולמו לקופות הגמל; סכומים ששולמו כאמור לקופות הגמל, אשר אינם עולים על תקרת ההשלמה לפיצויים, יראו אותם כהכנסה של העובד,

אותם;במועד שקיבל – זה קטן בסעיף(2); )נמחקה(–" םלליכה"השכר–" קשמב הממוצע השכר" בשוחמ אוהש פיכ עצומהמ

הלאומי הביטוח )ב( לחוק2 סעיף לפי ביטוח ודמי מלאותג ךלצורתשנ"ה- ]נוסח כפי1995משולב[, לביטוח דסהמו שמפרסם ,

;ומיאל; )נמחקה(–לפיצויים" סכומים"השיעור–להפקדה" השיעור" לחוק22 סעיף לפי הקבוע

להפקדה קופות על הפיקוח מוליתג מרכיב חשבון על גמל, המעביד הפקיד שאותו העובד של ממשכורתו השיעור או המעביד,

מביניהם;בקופת הגמל, על חשבון מרכיב תגמולי המעביד, לפי הנמוך לחוק הפיקוח על קופות21 כמשמעותו לפי סעיף –הפיצויים" "מרכיב

גמל;בכללים; כמשמעותו–מעביד" תגמולי "מרכיב

קופות על הפיקוח לחוק22 סעיף לפי כמשמעותה–"משכורת" גמל;, שבשלה שילם המעביד לקופת גמל

הממוצע השכר וחצי פעמים לשתי השווה סכום–התקרה" "סכוםבחודש; במשק

סכומים–במס" החייבים צבורים "סכומים במרכיב שנצברו אף גמל בקופת עובד של הפיצויים בידי נמשכו אם לקצבה,








(173מס' )תיקון2009תש"ע- (209מס' )תיקון

2015תשע"ו-









א( או )1הכנסה של העובד לפי פסקה )כ אותם רואים העובד, אשראותם;ב(, במועד שקיבל 1

השנים או החלק היחסי מתוכן, שבהם היה העובד–העבודה" "שנותמועסק;הסכום–מזכה" הכנסה "תקרת ( שבהגדרה1) בפסקה הנקוב הענין; , לפי47 מזכה" שבסעיף "הכנסההסכום–לפיצויים" השלמה "תקרת תתקר מהכפלת המתקבל

צבורים סכומים בניכוי מעביד, אותו אצל העבודה בשנות הפיצויים החייבים במס ששולמו בידי כל מעבידיו של העובד, בעד שנות העבודה

כאמור; 32,000 או ההפקדה ביום העובד משכורת–הפיצויים" "תקרתהנמוך. חדשים, לפי שקלים

שקיבל ורווחים ריבית(1)(4)ה השתלמות, מקרן יחיד אחרים, הענין, יראו ב(, לפי16) א( או16)9 בסעיף הקבועים במועדים

ואולם כהכנסה אותם בסכום כאמור שקיבל רווחים מריבית; ההשתלמות, לקרן ששולמו תשלומים על שחושבו הצמדה הפרשי

הצמדה.אותם כהכנסה מהפרשי יראו)נמחקה(;(2) שאינה לקצבה גמל מקופת יחיד שמשך אחרים ורווחים ריבית(3)

מכספים והנובעים לקצבה מרכזית גמל קופת או פנסיה קרן ב( לחוק2) א( או2)א()23 בסעיף כאמור חדש לחשבון שהועברו להשקעה, גמל מקופת יחיד שמשך או גמל קופות על הפיקוח

ו אותם כהכנסה מריבית, ואולם רווחים שקיבל כאמור בסכום הפרשייראמהפרשי כהכנסה אותם יראו כאמור הכספים על שחושבו הצמדה הצמדה; משך יחיד חלק מהכספים כאמור, יראו אותם כאילו נמשכו על

יחסי.חשבון קרן, ריבית והפרשי הצמדה, באופן

חיים, יראו ביטוח בפוליסת ןוחיסכ מתכנית יחיד שקיבל יםחרוו(5)ה חים שקיבל כאמור בסכום הפרשי הצמדהרוו מריבית, ואולם כהכנסה אותם

יראו אותם כהכנסה מהפרשי שחושבו על תשלומים ששולמו לתכנית החיסכון, הצמדה.

יראו הצמדה מהפרשי הכנסה(6)ה כהכנסה אותה חלקיים, )9 בסעיף כהגדרתם–חלקיים" הצמדה זה, "הפרשי קטן מריבית; בסעיף

ואולם1()13 שער המחירים מדד את כמדד יראו זה לענין (, לצרכן, 15


(132מס' קוןית)2002-ס"בתש


(171מס' )תיקון2009תשס"ט-

( 132מס' )תיקון-גס"שתקון( ית)

2002 (147מס' )תיקון

2005תשס"ה-










אחר. מדד כל שער, או הפרשי המטבע, לרבות על לקצבה גמל בקופת חדש לחשבון שהועברו סכומים(1)(7)ה

)א( או6 סעיף הוראות בקופה, לפי עמית של לשעבר זוג בן שםיראו חיסכון לחלוקת ()א( לחוק1)ה() כהכנסה אותם פנסיוני,

העמית; בידי שהתקבלה עמית של לקצבה גמל בקופת פיצויים ממרכיב סכומים(2)

גמל קופת או פנסיה קרן שאינה לקצבה גמל לקופת שהועברו ן זוגו לשעבר של העמית, לפי הוראות סעיףב שם על לקצבה מרכזית

הגמל1)ה()6 מקופת שנמשכו או פנסיוני, חיסכון לחלוקת לחוק ()ב( ()ג(1)ה()6לקצבה של העמית בידי בן זוגו לשעבר, לפי הוראות סעיף

בידי שהתקבלה כהכנסה אותם יראו פנסיוני, חיסכון לחלוקת לחוק העמית;

כהגדרתם–לשעבר" זוג זה, "עמית" ו"בן קטן סעיף לעניין(3) פנסיוני.בחוק לחלוקת חיסכון

(3)ב23 סעיף לפי יחיד שמשך לקצבה גמל מקופת סכומים(8)ה) ( או1)2 בסעיף כאמור כהכנסה אותם גמל, יראו קופות על הפיקוח לחוק

היחיד. בידי ( שהתקבלה8 נקבעת והכנסתו התעסקותו נפסקה ניתופל מס שבשנת אדם)ו( אדם אותו בידי ויבויח שלא הסכומים כל את מזומנים, יראו בסיס לפי בשומה

סהכנכה םיזומנמ יססב לע הנסההכ תעיבק מחמת ההפסקה לפני במס"הפסקת ולענין םתלבק תעב םימוסכ אותםל שזכאי מי בידי זה,

לרבו - אולם או סקותעהת שינוי תהתעסקות" כאמור סכומים פטירה; ן,בועז מס חוק פי על עזבון מס לענין אדם, יופחתו אותו של בעזבונו שנכללו

א. 125 ףיעס לפי עליהם עהמגי המס , בסכום1949"ט-תש בסעיף ותועכמשמ ציבורי וסדמ היה סהמ נתבשש דםא בני חברז()

או2)9 היתה הכנסתו שכל או רווחים קבלת לשם היה לא שעיסוקו (, או פטורה כדין מסים םותשל לענין שדינו בחיקוק לגביו שנקבע ממס,

תוכז א, לל90% של שיעורב מסב שלהלן הסכומים על חייב המדינה, יהיה:םכלשה זולקיז וא יכוינל, רוטפל

31 סעיף פי על בתקנות תומפורטה טרותמל אישהוצ סכומים(1) הסכומים על עולים או בניכוי מותרים אינם תקנות אותן לפי אשר

בניכוי; המותרים(;11)32 סעיף לפי בניכוי מותרים ינםשאו שהוציא סכומים(2) םהסכומי לע יםולהעו יםלפיצוי גמל פתולק ששילם סכומים(3)ממס. פטור ההי ולאאיל כוייבנ ול יםרתומ היוש

שלא בחו איגרת ילגבו- בות-חויגרא על תיבכרי םימוסכ אדם קיבלח()ריבית מילווה לשב לרבות מועדף, בשל דהמהצ הפרשי - תקופה -

הוראות לווצבורה( יח - ריבית )להלן אחר של בבעלותו היתה רתגשהאיאלה:

לפי סהכנה בלהקמ אצל מהווה איננה ההצבור הריבית אם(1) תוזכ הגביל איןש הכהכנס הרהצבו הריבית את ( - יראו1)2 סעיף




(44מס' )תיקון1981שמ"א-ת

(71' מס )תיקון1986שמ"ז-ת

(72' מס )תיקון1987שמ"ז-ת

(20ס' מ )תיקון1974של"ד-ת







או עצמה, לזיכוי, לניכוי הריבית לע שניתן פטור ור, למעטפטל צבורה מריבית חלק אותו על תחול לא זו שהם; הוראה כל לקיזוז

גמל קופות של יהןדיב רבצנ רשא, תיפלונ גמל קופת שמקבלת לשניה; אחת גמל מקופת הבמכיר רציפות יש עוד , כלחרותא

(;2)9 סעיף ילפ סממ רהופט לגמ ת- קופ" גמל תפוקזה, " לענין)2 סעיף לפי הכנסה מקבלה אצל מהווה ההצבור הריבית אם(2)אלה: שתי נתקיימו - אם צמודה חוב (, ובאיגרת1

שנה; על העולה תקופה יבלג נצברה הריביתא() לפני או פדיונה לפני יחצו נהש ךובת הנרכש איגרת-החובב()

– יתבירה לתשלום המועדלה:א שתי נתקיימו אם - דהמוצ יתבל בחו תבאיגרו

חדשים; שלושה על העולה תקופה יבלג נצברה הריביתא() או פדיונה לפני שנים שלוש בתוך הנרכש החוב איגרתב()

הריבית. וםלתשל המועד לפני ממכירת הריבית מקבל של ההפסד וא וחריוה חישוב ניןעבחשבון, ל יובא אל

ווהשה יגרתהא תרכישל איוצשה וםכמהס חלק ותוא, הפדיונמ וא האיגרת ריבית, לגבי זה קטן עיףסב רומאה. הילע להח המס בניכוי הצבורה לריבית

)9 בסעיף כהגדרתם נכיון דמי על הענין, גם לפי המחוייבים יחול, בשינוייםהאמור. ףעיהס פיל ממס פטורים ב( שאינם13

לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר(1)ח נישומים, סוגי על או השקעות סוגי על יחולו )ח( לא קטן סעיף הוראות כי

שיקבע. ובתיאומים בתנאים והכל שירות, ובעת או נכס לרכישת בעבר יבלקש זכות אדם מימש(1)ט()

או נכס אותו בעד לגיכר המשתלם המחיר בין הפרש היה המימוש אה, ביןווהל םאד לביק ואדם, א אותו םלששי המחיר לבין שירות

היא לטובתו, וההלוואה לאחר או בעקיפין או שריןיבמ לו שניתנה האוצר שר זה לענין שקבע משיעור וכהנמ בריבית או ביתרי ללא

הלוואות לסוגי ובין כלל דרך בין הכנסת של הכספים ועדת באישור– ההפרש את יראו שונות, למטרות תאוווהלל או

- ומעביד עובד סיליח רבקש תנוישנ לוואהבה או ותבזכא();הדובע כהכנסת

לו מספק אשהו ממי אדם שקיבל הבהלווא או בזכותב() שניתנו הוכיח אם ( זולת1)2 ףסעי לפי - כהכנסה םשירותי

שסיפק; השירותים עם קשר ללאאו משנה תאוסקשפ הבהלווא או בזכותג() אינן )ב( )א(

מחורובק או, הטשלי לעב שקיבל עליה חלות רהב, – זה עניןל(; 4)2 ףסעי לפי - כהכנסה תויטשבשל

(;1()ד)76 בסעיף קרוב" - כהגדרתו"







( 66מס' )תיקון1985-השמ"ת

( 67מס' )תיקון1985תשמ"ה-



מי בעל" - במישרין איכז או שמחזיק שליטה" או לרכוש, מאלה: קרובו, אחד עם ביחד או בעקיפין, לבדו

שהוצא; תוהמני ןמהו תחופ ל5%(1);הבחבר עהההצב מכוח לפחות 5%(2) נכסיהמ או החברה רווחימ ותלפח 5% קבלל ותכז(3)

פירוק; בעתל.מנה למנות זכות(4)

– הז קטן סעיף עניןלמאלה:, למעט אחד חוב כל לרבות–הלוואה" "

א;85עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף (1) 5) א' התשס"ח באדר כ"ח יום עד שניתנה הלוואה(2)

חוק לפי המלווה בידי קבוע נכס (, שהיתה2008 במרס 31) התשס"ח בטבת כ"ב אינפלציה, ביום בשל תיאומיםאו2007 בדצמבר המלווה בידי קבוע נכס שהיתה (,

1) התשס"ח בטבת כ"ג שמיום בתקופה החל במועד במרס5) א' התשס"ח באדר כ"ח יום ( עד2008 בינואר היו אינפלציה בשל תיאומים חוק הוראות (, אילו2008תקופה; אותה לגבי חלות

דה.מהצ הפרשי ריבית" - לרבות" זכות במימוש הפרש על המס יחושב הנישום בקשת לפי(2)

שווים שנתיים בחלקים נתקבלהש סהכנה היה כאילו כאמור לא אך ושהימלמ עדו תוהזכ מתן מיוםש םשניה רפסכמ שמספרם

המימוש; בשנת המסתיימות שנים ששמ יותר האמור ההפרש חישוב דרך את בועקל רשאי האוצר שר(3)

לצורך הנחוץ נתון כל של בוושיח ךרד את ( וכן2( ו-)1) בפסקאותזה;

)נמחקה(;(4)לא1) פסקה הוראות(5) בעל שקיבל הלוואה על יחולו ()ג(

כמשמעותה משפחתית חברה שאינו אדם בני חבר שהוא שליטה.1א64פה כהגדרתה בסעיף שקו חברה או א64 בסעיף

– זה קטן בסעיף(1 )1(1ט) שאינה חברה למעט88 בסעיף כהגדרתו–מהותי" מניות "בעל(;9) בפסקה כהגדרתו שקוף תאגיד

;1973)דירות(, התשל"ג- לחוק המכר 1 כהגדרתה בסעיף –"דירה" יתרה הניתנת לקיזוז על פי דין, לרבות שטר הון שהונפק–זכות" "יתרת

התיקונים. ברשימת , כמפורט235מס' לתיקון96 בסעיף מעבר ר' הוראות 118


(66ס' מ )תיקון1985שמ"ה-ת





(235מס' )תיקון2016תשע"ז- (245מס' )תיקון

2018תשע"ח-


שנים;לתקופה של עד חמש מאלה: אחד –החיוב" "מועדבתום שנת המס שלאחר שנת– מחברה כספים במשיכת(1)

נמשכו;המס שבה בתום שנת המס שבה הועמד הנכס– לשימוש נכס בהעמדת(2)

הנכס;לשימוש, ובתום כל שנה לאחר מכן עד למועד שבו הושב מניות בעל ידי על מחברה כספים של מחברה" משיכה "משיכה

או או מהותי והכול חברה של נכס העמדת קרובו, לשימושם, כאמור לשימוש העמדה או משיכה בעקיפין, למעט או במישריןהמס; במלוא חויבה אשר הכנסה המהווהלרבות–מחברה" כספים של "משיכה מהמפורטים אחד כל

משיכות סכום מחברה כספים של כמשיכה יראו שלא להלן, ובלבד בשנת כלשהו וביום המס בשנת כלשהו ביום עלה מצטבר, שלא

חדשים: שלפניה, על מאה אלף שקלים המסאחר;הלוואה, לרבות השאלה או כל חוב (1)ניירות(2) פיקדונות מזומנים, אחרת ערובה וכל ערך,

המניות בעל לטובת כלשהי כבטוחה העמידה שהחברה או ערבון, ערבות, התחייבות–זה, "ערובה" המהותי; לעניין

לטובתו;שהועמד לסכום עד אחרת, והכול צורה בכל בטוחהמאלה: כל אחד –"נכס"

בעל(1) של הפרטיים לצרכיו הוא בה השימוש שעיקר דירה תכולתה;המניות המהותי, ולרבות

תכשיטים;חפצי אמנות או (2) כלי טיס וכלי שיט שעיקר השימוש בהם הוא לצרכיו הפרטיים(3)

המהותי;של בעל המניות זה, בצו, באישור ועדת לעניין האוצר שר שקבע אחר נכס(4)

הכנסת;הכספים של 47 הגבוה מבין אלה: יתרת שווי הרכישה כאמור בסעיף –נכס" "עלות

לחוק מיסוי מקרקעין בתוספת הפחת, או עלות הנכס בדוח על המצבהחברה;הכספי של

;88 כהגדרתו בסעיף –"קרוב" במועד משיכה יראו(2) כהכנסתו מחברה, בעל של החיוב,

– המהותי המניות בהם; לחלקו ובהתאם בחברה רווחים היו מדיבידנד, אם)א(

החברות;)ב( לחוק 302 כהגדרתם בסעיף –זה, "רווחים" לענייןאינה משנה שפסקת במשיכה)ב( אם חלה )א( עליה,

עבודה; כהכנסת – מעביד עובד יחסי מתקיימים כהכנסה – עליה חלה )ב( אינה משנה שפסקת במשיכה)ג(

יד; או ממשלח מעסק




בתוך(3) מחדש ונמשכו החיוב מועד עד לחברה שהושבו כספים שנמשך הסכום גובה עד אותם, יראו הושבו, שבו מהמועד שנתיים חד-פעמי, באופן מחדש נמשכו אם למעט הושבו, לא כאילו מחדש

ימים;60והוחזרו בתוך עד לחברה והושב המהותי המניות בעל לרשות שהועמד נכס(4)שניםמ בתוך שלוש לשימושו מחדש הועמד מכן ולאחר החיוב, ועד

הושב;מהמועד שבו הושב, יראו אותו כאילו לא (1()ב()6( או )1()א()6יתרת זכות שנוכתה מהכנסה כאמור בפסקה )(5)

גובה18ונפרעה בתוך יראו אותה, עד נוכתה, חודשים מהמועד שבו נוכתה;הסכום שנפרע, כאילו לא

אלה:(, יחולו הוראות 2ין חישוב ההכנסה כאמור בפסקה )לעני(6)יראו מהחברה נמשכו)א( החיוב, במועד כהכנסה כספים, האמורים הסכומים בניכוי הכספים משיכת סכום את

ו-)1) משנה בפסקאות שלהלן2( מועד בערכי כשהם ( החיוב: את שביצע המהותי המניות בעל של זכות יתרת(1)

החברה;המצב הכספי של על המשיכה, בדוחבלבד,(2) בנקאי מתאגיד החברה שנטלה הלוואה סכום

ימים לידי60לתקופה של שנתיים לפחות, אשר הועבר בתוך בעל המניות המהותי, ובעל המניות המהותי הוא שנושא בכלכנגד ערובה לא העמידה ובלבד שהחברה עלויות ההלוואה,

הלוואה;אותה כהכנסתו לשימוש נכס הועמד)ב( יראו המניות המהותי, בעל

במועד החיוב, את עלות הנכס בניכוי הסכומים האמורים בפסקאותהחיוב:( שלהלן כשהם בערכי מועד 2( ו-)1משנה )

הנכס אשר המהותי המניות בעל של זכות יתרת(1)החברה; של הכספי המצב על לשימושו, בדוח הועמד

אגיד בנקאי בלבדמת הלוואה יתרת – דירה שהוא בנכס(2) שכנגדה שעבוד קבוע של הדירה, אם השעבוד הוא לתקופהדירה שהועמדה אותה על לפחות, שמוטל של שלוש שנים

המהותי;לשימוש בעל המניות המניות לבעל לחברה, תיזקף להשבתו עד בנכס השימוש בגין(7)

או2)2 מסעיף הכנסה המהותי לפי10) ( בשיעורים (, העניין, , לפי הגבוה מבין שווי השוק בגין השימוש בנכס או121בסעיף הקבועים

( לעניין הלוואה, כשהוא מוכפל בעלות1)ט()3השיעור שנקבע לפי סעיף הנכס, והכול בניכוי תשלומים בגין השימוש בנכס ששילם בעל המניות

המהותי; מחברה כספים של משיכה על )ט( יחולו קטן סעיף הוראות(8)

החיוב; למועד עד לתכלית המשמשת אחרת לחברה שניתנה הלוואה יראו לא(9)

מחברה כמשיכה ההלוואה את המקבלת בחברה כלכלית




שקוף; לעניין תאגיד אינה המקבלת שהחברה בעקיפין, ובלבד הכנסתה או שהכנסתה חברה–שקוף" זו, "תאגיד משנה פסקת

בההזכויות בעלי כל אם בה, למעט הזכויות לבעלי מיחסת החייבת)א(;126הן חברות החייבות במס לפי סעיף

לגבי שנוהלו חשבונות בפנקסי שנרשמה הלוואה שנתן אדם(1)י() החשבונאות שיטת לפי פנקסים לנהל חייבים היו שלגביה הכנסה

אלל היא וההלוואה, הלוואה שנתן אדם בני חבר או הכפולה ,וצרהא שר זה לעניין שקבע משיעור נמוכה בריבית או ריבית

יראוהכנ של הכספים דתוע באישור הריבית הפרש את סת, שמתקיימים ההלוואה, ובלבד נותן ( בידי4)2 סעיף לפי כהכנסה

ןיילענההלוואה; מקבל לבין ההלוואה נותן בין מיוחדים יחסים– זו פסקה

הצמדה; הפרשי לרבות–"ריבית" מאלה: לרבות כל חוב שאיננו אחד –"הלוואה"

נכסים;חוב של לקוחות או חוב של ספקים בשל שירותים או (1))נמחקה(;(2))נמחקה(;(3)עליה;הלוואה שסעיף קטן )ט( חל (4))נמחקה(;(5))נמחקה(;(6))נמחקה(;(7)כהגדרתו מוסד שנתן הלוואה(8) (2)9 בסעיף ציבורי,

הציבורית;לפקודה לשם מטרתו א;85הלוואה שהיא עסקה בין-לאומית כמשמעותה בסעיף (9) נושאת ואינה כלשהו למדד צמודה שאינה הלוואה(10)

אדם בני לחבר אדם בני חבר כלשהי, שנתן תשואה או ריבית שנים חמש של לתקופה שהונפק הון שטר כנגד שבשליטתו

ובלבד תוםני אינה שההלוואה לפחות, לפני לפירעון תנת התקופה האמורה והפירעון נדחה בפני התחייבויות אחרות וקודם רק

בפירוק;לחלוקת עודפי הרכוש אחר, אדם בני חבר שהנפיק חוב ואיגרות הון שטרי(11)

קבועים" "נכסים ( שבהגדרה5) בפסקה הקבועים בתנאיםלחוק שבתוספת כ"ח יום עד אינפלציה בשל תיאומים ב'

במרס5) א' התשס"ח באדר בידי קבוע נכס (, שהיו2008 כ"ב אינפלציה, ביום בשל תיאומים חוק ההלוואה, לפי נותן

בדצמבר31) התשס"ח בטבת קבוע נכס שהיו (, או2007 בטבת כ"ג שמיום בתקופה החל במועד ההלוואה נותן בידי

) א' התשס"ח באדר כ"ח יום ( עד2008 בינואר1) התשס"ח אינפלציה בשל תיאומים חוק הוראות (, אילו2008 במרס5

תקופה; אותה לגבי חלות היו21




תשס"ח- ת"ט2008








31) התשס"ח בטבת כ"ב יום עד אדם שנתן הלוואה(12)שנרשמה2007 בדצמבר לגבי שנוהלו חשבונות בפנקסי (

שיטת לפי פנקסים לנהל חייבים היו לא שלגביה הכנסה בשל תיאומים ב' לחוק פרק הכפולה, והוראות החשבונאות

בקביעתה; יחולו לא אינפלציה לרבות יחסים שבין אדם לקרובו, וכן שליטה של צד–מיוחדים" "יחסים

להלוואה, להלוואה במשנהו, או שליטה של אדם אחד בצדדים אחד אחר;במישרין או בעקיפין, לבד או יחד עם

יותר, באחד או5%בעקיפין, ב- או החזקה, במישרין–"שליטה" המס, ולעניין בשנת לפחות אחד השליטה, ביום מאמצעי יותר או

החזקה–"הלוואה" ( להגדרה10) פסקה לפחות מכוח25%ב- ההצבעה או מהזכות לרווחים, במישרין או בעקיפין, ביום אחד לפחות

המס;בשנת ;88 כהגדרתם בסעיף –אחר" עם שליטה" ו"יחד "אמצעי)ד(;76 כהגדרתו בסעיף –"קרוב"

ר האוצר רשאי לקבוע את דרך חישוב הפרש הריבית וכן את דרךש(2)זה.חישובו של כל נתון הנחוץ לצורך

– זה סעיף לענין)א(.א3

מאלה: אחד ישראלי" - כל אזרח";1952האזרחות, תשי"ב- בחוק עותומכמש ישראלי אזרח(1);ראלשי תושב(2)תש"י- חוק ילפ ישראלל לעלות שזכאי מי(3) ,1950השבות,

;אזור תושב והוא ( עד1) בפסקאות כמשמעותו ישראלי חרשאז חבר-בני-אדם(4) - כהגדרתו שליטה" זה, "בעל בו; לענין שליטה בעל ( הוא3)

(;9)32 בסעיף םיחטהש ללוכ זהע וחבל והשומרון דהומאלה: יה אחד אזור" - כל"

פי על הפלסטינית רשותה של הטריטוריאלי טיפוהש וםחבת םולילכה ארגון לבין ישראל בין בקהיר שנחתם יריחו ואזור עזה רצועת בדבר ההסכם(;1994 במאי4) תשנ"ד ירבאי כ"ג ביוםהפלסטיני, השחרור , אלא1 "תושב" בסעיף או" לשראי בשות" תרדאזור" - כהג תושב"";וראזב" ריקאל" בישר" םש נאמרש םקומ שבכל

באזור; החל המס חוק פי על מס עניןל רווחים" - כמשמעותם"



רזומא כנסהה(32' מס )תיקון

1978של"ח-ת

(101מס' )תיקון1994ה-"תשנ

(81מס' )תיקון1990ש"ן-ת

(81מס' )תיקון1990ש"ן-ת







חקה(.מור" - )נזבא שהופקה הכנסה"יראו שנצמחה או שהופקה ישראלי אזרח לש נסתוכהב() באזור, ל.בישרא שנצמחה או שהופקה כהכנסה אותה

נצמחהש וא פקהוהש האזור תושב ישראלי זרחא של סתוהכנ(1)ביראו ץוומח לישראל מחוץ שבתו של הכנסתו היתה לויכא אותה לאזור,

.לישראל ץוחמ שנצמחה או שהופקה ישראל - האזור תושב חבר-בני-אדם עם הנהנמ ילאישר חרזא(1)ג()

כיחס ימרווח חלק יראו תויכוזב רחאז אותו של חלקו החבר, החבר, כהכנסתו. רווחיל אדם בני רבח לש הכנסתו ופקהה(, 1) הבפסק רומאה יןלענ(2)

כאילו הישראלי האזרח של כנסתוה תא ראוי – זוראב או בישראל ומחוץ לישראל מחוץ החבר של הכנסתו בישראל; הופקה הופקה

יראו היתה כאילו הישראלי האזרח של הכנסתו את לאזור, לישראל; מחוץ שהופקה אלשרי שבתו של הכנסתו

מס הםילע ילםשש רווחים מתוך שראליי חאזר ליבקש ידנדדיב(3)ס.ממ טורפ – הז ןטק סעיף לפי

טל(.)בוד()או קטן בסעיף כאמור הכנסה על םלששי ישראלי אזרחה() )ב( המס בסכום הישראלי סמהמ הכוזי, רוזהא לשלטונות ( מס1)ב קטן בסעיףי קטן בסעיף כאמור הכנסה בילגר; באזו ששילם לישראי רחאז וכהז)ג(

לרווחי בזכויות וקחל רווחיו, ביחס על ברחה םילשש המס מסכום לקבח בסעיף כהגדרתם חוץ כמסי ייחשב לא זה בסעיף כאמור ולםשש סהחבר. מ

199. תושב שהוא ישראלי אזרח על זה, יחולו יףעס אותלהור בכפוףו()

םינויישב, ישראל תושב היה כאילו זו פקודה ראותוה, רוזאב לעופ וא אזורן.יהענ לפי יביםמחויה

ישראלי אזרח ישראל, או זה, תושב סעיף מהוראות לגרוע בליז() זכאי באזור, והוא שנצמחה או שהופקה הכנסה לו האזור, שיש תושב שהוא

אותה נצמחה או הופקה שממנו המפעל בשל הון השקעות לעידוד למענקלפי בשל החל המינהלי ההסדר הכנסה, זכאי, הכנסה, אותה באזור,

בתנאים השקעות עידוד חוקי לפי בישראל הניתנות המס להטבות הון, – זה המחויבים; לעניין ובשינויים חוקים באותם הקבועים ובהיקף

הסדר–באזור" החל המינהלי "ההסדר בהחלטת שנקבע מינהלי באזור, והמקביל הון השקעות לעידוד למענקים זכאות ממשלה, הקובע

הקובע זכאות למענקים כאמור הון השקעות עידוד חוקי לפי להסדר בפרטיובישראל;

לעידוד–הון" השקעות עידוד "חוקי חוק הון, השקעות לעידוד חוק לפיהם., והתקנות 1980השקעות הון בחקלאות, התשמ"א-



1979-טל"תש "טת (132 'סמ יקוןת)

2002תשס"ב-

(81מס' )תיקון1990ש"ן-ת (132' סמ יקוןת)2002ס"ב-שת

(132' מס קוןית)2002-ס"בתש (132' מס קוןית)2002-ס"בתש

(132' מס קוןית)2002-"בסשת

(132מס' ון)תיק2002-שס"בת






שני: המקום רקפ יצרני לפעמ בכל או תעשייתי או חקלאי במפעל בישראל העוסק דםא.4

אלה: הוראות עליו אחר, יחולו לשם לארץ, או בחוץ תונוטבסי מפעלו לש מוצר האדם מכר(1)

בחוץ-לארץ, ןיוב אלרביש ערךנ זהושהח בחוץ-לארץ, בין מסירה או שנצמחה כהכנסתו במכר שמקורם הרווחים כל את וירא

אלא שהופקה דיקפ לש ותעד תלהנח יוכח שאם בישראל, בחוץ רמוצ באותו שנעשה מעשה מחמת עלה חויורה השומה, כי

- לא הסבה או מיון, אריזה, טוםיג, פוטיפול, סיו - למעט רץאל;בישראל שהופקה או מחהצשנ הכנסכה וז יווחר עליית יראו

מפעלו, של מוצר ארץל וץבח םהאד בהס אחרת בדרך אם(2) הורהאמ בפעולה ורוקמש חווירכ בו, יראו עסק או בו תמששה או יכול הישה וחוירה , אתבישראל שהופקה או שנצמחה הכנסתווכ

במיטב לארץ לחוץ בסיטונות המוצר תא רכמ אילו להשיגהתנאים.

רווח או הכנסה, השתכרות נצמחה או ופקהה בוש וםהמק2)א(.א4– יהיה להלן המפורטים מהמקורות אחד מכל

המקום מעסק נסההכ ילגב(1) הפעילות מתקיימת שבו - ;סהכנהה מניבת העסקית

- חריסמ אופי ילעב אקראי מעסק או מעסקה נסההכ ילגב(2)העסק; או העסקה םיבצעתמ שבו המקום

;רותהשי ביצוע ם- מקו יד ממשלח נסההכ ילגב(3)העבודה; ביצוע וםקמ - מעבודה נסההכ ילגב(4) של מושבו - מקום צמדהה שיוהפר ניכיון דמיבית, רי ילגב(5)

המשלם;;סבנכ השימוש - מקום בנכס שימוש דמי או ותשכיר ידמ ילגב(6) לא בנכס תמלוגים, שמקורם תולרב רווח, או תתכרוהש ילגב(7)

המשלם; לש מושבו - מקום מוחשיהמשלם; של מושבו - מקום ואנונה לוגבה, מקצ ילגב(8)ההכנסה; מניב נכסה - מקום מחקלאות נסההכ ילגב(9)בני האדם משלם לש בומוש - מקום דבידנדי ילגב(10) חבר

הדיבידנד; מפעילות או מהימורים, מהגרלות רווח או השתכרות לגבי(11)

כאמור נושאת משלם של משובו מקום – א2 בסעיף פרסים, כאמור. הרווח או ההשתכרות

)א(, יראו קטן עיףס של( 8( ו-)4) בפסקאות אמורה אף על(1))ב( ל,ארשיב, רותהאמו סקאותפה ההכנסה, לפי הפקת מקום את

לאחריו. או1.7.2003 ביום שנצמחו או שהופקו רווח או השתכרות על יחול הסעיף224


ההכנסה קוםמחוץ-לארץל מכירהב[5(3])

תהפק םוקמהכנסהה (132' סמ יקוןת)2002שס"ב-ת

2002תשס"ג- ת"ט (134מס' )תיקון

2003תשס"ג-

(134מס' )תיקון2003תשס"ג-


(4)א() בפסקה המפורטים הגופים דחא הוא המעביד אם שיחסי , ובתנאי1 תושב"" בסעיף" " אוישראל ""תושב להגדרה.ישראל תושב היה העובד כאשר החלו כאמור דבימע עם העבודה

)א(, קטן סעיף ל( ש8ו-)( 7(, )5) בפסקאות אמורה אף על(2)אלה: לפי סהנההכ הפקת מקום את יראואם חוץ תושב אוה המשלם אשרכ גםראל, ביש(א) -

החוץ שבתו לש הקבע מפעל של הוצאה מהווה התשלוםבישראל;

- ישראל תושב הוא םשלהמ כאשר , גםשראללי ץמחו)ב( לישרא תושב של הקבע לעמפ של האהוצ מהווה התשלום אםלישראל. ץומח

- קבועל כנסת, רשאיה של הכספים ועדת ישורר, באהאוצ שר(ג) לגביה נקבעה ולא אחד ממקום ביותר הקשהופ נסההכ ילגב(1)

שונים; למקומות ההכנסה הפקת ייחוסל ים- כלל אחרת הוראה לא שלגביהם מסוימים במקרים ההכנסה תקהפ םקומ את(2).אחרות תוארהו עובקנ

)נמחקה(:.5

)נמחקה(;(1))נמחקה(;(2))נמחקה(;(3))נמחקה(;)א((4)

הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שרב() שכירות דמיע, קבשי ובתנאים צתומק וא לוס, כוממ לפטור בקווים ועליםפה שיט ילכ או סיט ילכ תריכחל וששולמ

תם;שלרכי הלוואות על הצמדה והפרשי ביתרי ןכו םין-לאומיבי של או חכירות של םגילסו או כללי יהאש כולי זה טורפ

הלוואות.נמחקה(.)(5)



דותחוימ אותרוה כלי חכירת לעניין

טיס כלי או שיט (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה- (198' סמ יקוןת)

2013תשע"ד-

(132מס' יקוןת)2002תשס"ב-

(21מס' )תיקון1975של"ה-ת (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב-(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת (132' סמ יקוןת)

-ס"גתש)תיקון( 2002



(198' סמ יקוןת)2013תשע"ד-


שומהה שלישי: תקופת רקפשנה. התבאו אדם של חייבתה הכנסתו על טלוי מס שנת לכל מסה.6 של לקבוע, לבקשתם המנהל , רשאי6 ףיבסע האמור אף עלא().7

כנסתםה על יוטל מס שנת כל לגבי להלן, שהמס םטיורמפה הנישומים נואר בי1מ- אחר דעבמו שתחילתה םירצופ חדשים עשר םשני לש קופהתב

דת(:חמיו שומה - תקופת )להלן בחוק כמשמעותה מנותאנב ותפשותמ ותקעלהש קרן(1)

;1961כ"א-בנאמנות, תש תופתשומ להשקעות הממשלתיות, ותרהחב קובח העותשמכמ ממשלתית חברה(2)

;1975תשל"ה- לענין שהוכרה בבורסה למסחר שומותר שלה שמניות חברה(3)

;1961בנאמנות, תשכ"א- תופתושמ תועקשהל חוקלפחות51%ש- חברה(4) בה ההצבעה ומכוח מניותיה ןומה

שמניות חוץ בתשות חברה ידבעקיפין, בי או מוחזקים, במישרין לבלק ותכשהז ברהח או ראל,שלי ץמחו בבורסה נסחרות שלה;רכאמו חוץ שבתתו החבר בידי היא מרווחיה לפחות51%

המוגשים הכספיים דוחותיו אשר גבוהה להשכלה מוסד(5) עשר שנים בת דיווח לתקופת גבוהה, מתייחסים להשכלה למועצהבאוקטובר; לעניין1ב- המתחילה חודשים להשכלה זה, "מוסד (.29)9 כהגדרתו בסעיף –גבוהה"

שומה קופתת ועקבל מנהלה יאשר( א) ןקט ףיבסע לאמור בנוסףב() בעקיפין, עם ובין במישרין , ביןםדיוחמי יחסים לו שיש לנישום גם מיוחדת לפי מיוחדת שומה תקופת הםל קבעהנש גבוהה להשכלה מוסד או חברהובל5) עד( 2)א() קטן סעיף ךלכ הסכים אם רק רכאמו קבעיש דב(,

ם.ושיהנ קטנים יפיםסע לפי מיוחדת שומה ופתקת םלנישו המנהל קבעג()יוטל )א( או שהמנהל תיאום לכל בכפוף כאמור תקופה לכל המס )ב(,

וסביר. צודק ואהיר זה סעיף לפי מיוחדת שומה תפוקת יעתבק תולהתנ רשאי המנהלד()

למוסד או לחברה מיוחדת המשו פתותק עקבול לאש הוא שאירבתנאים, ו לו שיש וםלניש ( אם5) ( עד2א()) קטן בסעיף אמורכ גבוהה להשכלה

שומה תקופת נקבעה יפין, לאקעב ןיבו ןירשימב ןיבמם, ע מיוחדים יחסיםב(.) טןק יףסע לפי דתמיוח

קביעתו, בין לבטל אוה רשאי, תדמיוח שומה תקופת המנהל קבעה() סבירים טעמים האר אם הכלותו, שלבק שלא ןובי הנישום של לבקשתו

קדצו ול שייראה תיאום כל יטולבה יןלענ קבועל ואה ן, ורשאיכ תעשולייכנס לבקשת שלא השענש רומאכ לוטי; בריבסו בתום ולתקפ הנישום,

הביטול.מה המיוחדת שבה נעשה והש תופתק



[6] מס נתש

שומה קופתתיוחדתמ








(6)2 סעיף לפי פרמיה או מפתח שדמי רלהתי רשאי המנהלא().8 רותב לכך, יחולקו בדומה תשלום בנין, או תובהוצא פותתהשת דמי אשהי

שיקבענה אחרת תקופה לכל או השכירות חוזה תקופת לכל הסנכההמנהל.מדגםנפט ממכירת הכנסהב() או יאמצהמ ידי על עיצוב או ט,

חלוקתה התירל מנהלה שאיר, םהיוצרי ידי על זכות-יוצרים ממכירת(.9)2פי סעיף ל כנסהה על לחות לא וז האהור המנהל; שיקבע לתקופה

י או הנישום בקשת לפיג() לעניןשלהלן, ההכנסות תא אוריורשיו, לצידן: כאמור נתקבלו עליהן, כאילו החל המס סכום חישוב

מתייחסים, םה שאליהן - בשנים קצבה הפרשי או שכר הפרשי(1) נתקבלו; שבה בשנה המסתיימות סמ שנות ששמ יותר לא אך

"קצבה" לעניין קצבה–זה, פנסיה הסדר מכוח המשתלמת ) בפסקאות כאמור קצבה ו(, וכן6)9 בסעיף כהגדרתו תקציבית

;1 אישית" שבסעיף מיגיעה "הכנסה א( להגדרה3) ( עד2 תוך וויםש שנתיים - בחלקים דבוע בליקש השפחו דיוןפ דמי(2)

שבה בשנה המסתיימות מס תושנ שש על עולה שאינה תקופהעבודתו; משנות יותר לא נתקבלו, אך

או5) בפסקאות כאמור יתשאי היעיגמ הכנסה(3) ) (6) - בחלקים1 ףיעשבס התרדלהג הדהעבו תבשנו ויםוש םשנתיי

יצבה,קל תוהזכ הרצונ בהש הפתקוב או ענקמה םלמשו שלהןבש שבה בשנה ימותהמסתי המס שנות שמש יותר בלא הענין, אך לפי

אולם היוון או המענק נתקבלו אם רשאי הקיצבה; המנהל, לכך לע נתבקש לשנים לרבות רתאח לתקופה חלוקה התיר,

מה.מקד שלוםת שיקבע, לרבות םיאנות, בתאבה של התא)ד( חלוק9 סעיף יפל או הז ףיעס ילפ המנהל תירהד() תום , לפניההנישומ החברה של בפירוקה שהוחל הנישום, או ומת הכנסה

ו, אמת שבה המס בשנת הנישום להכנסת המנהל, תיווסף שקבע התקופה לפי העולה הסנההכ לכ, הבפירוק לחוה שבה המס בשנת החברה כנסתלה

בקשתם פיל םלוא; סמ תנש התוא רחאלש םיהשנ של בחלקן חלוקה אותה כל צוואתו, תחולק של לפועל וציאהמ או עזבונו נהלהנישום, מ ירשיו של

שבה המס בשנת שנסתיימה השנים לתקופת חדשה חלוקה כולה ההכנסה להוהע סהכנהה כל הנישום, תיחשב יורשי של בקשתם פי, לאום, הנישו מת של םתסנכהכ סמ תנש התוא רחאלש יםהשנ של בחלקן חלוקה אותה לפי

שנתנו הנישום, לאחר בוןבעז חלקיהם שיעור אלה, לפי םניבש הנישום ורשיי זה. חישוב לפי מהם שיגיע המס לתשלום המנהל של דעתו נחתהל ערובה ( אוא)ד9 סעיף וא( 3))ג( קטן סעיף פי על מקדמה יןכד םשיל שאם ובלבד

וא םלושש המדהמק םוכס תא - יראו164 סעיף לפי במקור מס וכהנ אם פטירה, כסכום המסה שלאחר לשנים יםר, המתייחסמושנוכה, כא המס םכוס

המגיע.



הכנסה לוקתחאחת משנה יותרל (5) יפהסו( ()1)5](6])


(25מס' )תיקון1977ז-"תשל

(25מס' )תיקון1977תשל"ז- (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-


2004תשס"ה- (243מס' )תיקון

2017תשע"ז-




– זה בסעיף(א).א8- עבודה עבודה" תשנה, לרבו על עולה עהוביצ שמשך ממושכת"

אדם של נתומזה פי לע הדובעה תא עצבמש ימ בידי בבנין בניה ותודעבו;לבע בידי בנין בניית טולמע אחר

הכנסותשוממ מעבודה הכנסות" - שהן מושכתמ מעבודה כת" ה.רממכי ובין מביצוע (, בין1)2 סעיף לפי הכנסות:כך הממנ ותיוסהכנ על ידווח ממושכת דהובעב העוסק נישוםב()

לפחות25% עלבצ רגמ שבה המס בשנת(1) הכספי מההיקף הכמותי מההיקף שנה, או לאותה מחושב שהוא העבודה, כפי של פי ל, עלו שנצמחה ההכנסה על בחירתו, ידווח בודה, לפיעה של

ידווח מכן רחאשל מס תשנ לכבו, עציבש הדבועה קלחמאומדן, דהעבוה לקחל םאבהת, ומדןא פי לו, על שנצמחו ותההכנס על

לראשונה שבו הבסיס לפי מחושב כשהוא נהש באותה שביצע הדובהע את סיים שבה המס הביצוע; בשנת היקף לחישוב בחר יהןשעל ותנסהכה בניכוי בשלמותה תעסקיה אההתוצ על ידווח

;תומדוקה םנישב חוויד סהנההכ קביעת לענין בחשבון איוב כתשממו עבודהמ דהפס(2) רק העבודה המנסתיי שבה המס תנש פנילש סמ ותנבש תחייבה

לפחות50% לבצע גמר שהנישום לאחר של הכספי מההיקף ההפסד, או קיזוז את תבע שבה שנהל מחושב שהוא כפי העבודה

העבודה; לש יתומכה ףיקמהה לפחות50% שעל לדו"ח ( יצרף2) ( או1) נהשמ פסקת וילע שחלה נישום(3)

חוקב כמשמעותו חשבון רואה יביד ושראמ , דו"ח131 ףסעי פי ההכנסה קביעת ךדר את יפרט , שבו1955חשבון, תשט"ו- רואי

צוע.יבה ףקיה חישוב רךד הענין, ואת ההפסד, לפי או– זה קטן בסעיף(1)ג()

שנה; על הלעו תויינב משך ואשר בעלו נהשב בנין" - בנין"בנישלשימו ראוי בנין" - שתרל רבשחו ונממ חלק או ן"

בניה גמר תעודת לקבלת התנאים לגביו אולשנתמ בנין או מלשהחהתכנון(; קו- ח )להלן1965והבניה, תשכ"ה- התכנון חוק פי לע

לפי הכנסות שהן ניןבה תירממכ - הכנסות" ןינבמ תוהכנס"(.1)2 סעיף

ה:אל ראותוה ויבגל לווחי יןנבמ תונסהכ לו שיש נישום(2) לשימוש, ידווח וירא הבנין היה שבה ההראשונ המס בשנתא()

מס תשנ האותל עד ןבניהמ לו שהיו ההכנסות כל על שוםיהנובכל שנת הובאות על ידווח מכן שלאחר מס תשנ מס,

מס; שנת באותה מהבנין לו שהיו ההכנסות לקח ממכירת נישום לש בתהחיי תוסהכנ קביעת לעניןב()

יושימלש ראוי מבנין כולו הבנין לותמע חלק בחשבון ובא, הבנין לשטח מס שנת באותה שנמכר שטחה לש לקוח סיחכ וקח פי על לגביו שניתן ניהבה יתרהב טרמפו הואש פיכלו, וכ



הכנסה לוקתח שךמש תדובועמ לע עולה ןיצועב

שנה (54מס' )תיקון

(67מס' )תיקון1985תשמ"ה-

(67מס' )תיקון1985שמ"ה-ת


ובלבד זה ןלעני ללוייכ לא רוכמנש חניה ששטחי התכנון, שנמכר; בשטח

ההכנסה תעיבק יןנעל וןבשחב אובי לא מבנין הפסדג() ויאר יןהבנ היה שבה המס שנת שלפני מס נותשב החייבת

ש.ומילש

וםשהני לש בתיהחי סתונבהכ ליכלת( 7) וא( 6)2 סעיף לפי הכנסה.ב8 מראש, וההוצאות הכנסה היא אם גם בפועל אותה קיבל שבה המס בשנת

האמורות ההוראות לפי הכנסה של בייצורה שלאחריה מס בשנות שהוצאו נכותל ןנית לא שאם הוצאו, ובלבד שבה המס בשנת רקומ מכל בניכוי יותרו

בהש מסה נתשב ויכבני יותרו הן הוצאו שבה המס בשנת ההוצאות תא םאתבה תכמתוקנ יראו האמורה לשנה מהוהש תה, ואהכנסה התקבלנ פי על מדההצ והפרשי ריבית תשלום חובת כך לשב לוחת אל םלואו, ךכל

.א159 סעיף שבה המס בשנת כהכנסה תיחשב שער ירשפמה אדם של הכנסתו.ג8

מזומנים.וח הוא על בסיס וידכשה םג הנצברמס ניןעל ההכנסה שוביג': ח לקח

ון: פטורשרא רקפ

הדין יפ על א': פטור ימןסממס: טוריםפ.9

מאוצר הניתנים או המשתלמים אהנה טובותו םתשלומים, שירותי(1)תפקידוילמילו בקשר יריואלש או עברשל אילנש או אילנש המדינה

וקיצבה;כנשיא, למעט משכורת

שירותי(א1) הניתנים או המשתלמים אהנה טובותו םתשלומים, או עברשל הממשלה לראש או הממשלה לראש המדינה מאוצר

וקצבה; תפקידו כראש הממשלה, למעט משכורת ילמילו בקשר יריואלשמפעלמ רשות של כנסתםהא()(2) ציבורי, ומוסד הפיס קומית,

אוב יםסקעו שהם מעסק הושגה שלא במידה או בידנדימד ו, חבר-בני-אדם ידי על ומלששו הדמצה מהפרשי או מריבית

לא אם גמל קופת של הכנסתה וכן עסקב העוסק שבשליטתם ששולמה הכנסה מכל או בו עוסקת הגמל שקופת מעסק הושגה

או הגמל קופת בשליטת שהוא בעסק העוסק אדם בני חבר ידי על ,, בצוירשא רוצאה רש מהותית; אך החזקה בו יש הגמל שלקופת

הפיס מפעל ידי מקומית, על רשות ידי על גהשהוש ההכנס לפטור מהמקורות חסדים ילותמגל הפוק אוהש יורביצ דסומ ידי על או

למ ראוי כי נוכח אםע, קבשי ובתנאים תקופה שךהאמורים, .רוהציב לטובת כן לעשות

רשות של )א(, הכנסתה משנה בפסקת האמור אף על(1א) הצמדה והפרשי ומריבית ההטבה בתקופת מדיבידנד מקומית



פיל הכנסות של ינןד(7) וא( 6)2 סעיף

( 54מס' תיקון)1982שמ"ב-ת

לש החיוב ועדמ הפרשימ הכנסה

שער( 54מס' )תיקון

1982שמ"ב-ת

[8] ורותפט כנסותה

נשיאה(76מס' )תיקון

1988שמ"ח-ת

ומית,קמ תושר מוסדו גמל ופתק

ציבורי(21' מס )תיקון

1975של"ה-ת(22מס' )תיקון


1980ש"ם-ת (133מס' )תיקון

2002תשס"ג-

(196מס' תיקון)2012תשע"ג-


הממשלה ראש (248מס' )תיקון

2018תשע"ח-


– זה ממס; לעניין פטורה – ההטבה בתקופת;2018 עד2011 המס שנות–ההטבה" "תקופתדיבידנד–ההטבה" בתקופת "דיבידנד וביוב מים תאגיד מרווחי באמצעי המחזיקה מקומית לרשות ההטבה בתקופת המחולק

תאגיד;ה באותו שליטריבית–ההטבה" בתקופת הצמדה והפרשי "ריבית והפרשי

ההטבה בתקופת ההטבה, ומשולמים בתקופת שנצברו הצמדהבאמצעי שליטה מקומית שמחזיקה לרשות וביוב מים תאגיד ידי על באותו תאגיד, בשל הלוואה שנתנה אותה רשות מקומית לאותו תאגיד

וביוב;מים תאגידיבחוק כהגדרתן ביוב חברת או חברה–וביוב" מים "תאגיד

, שרשות מקומית, אחת או יותר, מחזיקה בכל2001מים וביוב, התשס"א-בה.אמצעי השליטה

– וז בפסקהב();ביטוח קופת למעט–גמל" קופת"

ממכירת שבח לרבות – פרישה לגיל גמל קופת "הכנסה", לעניןמקרקעין; באיגוד זכות או במקרקעין זכות

7 או 6 לרבות מס לפי סעיפים – פרישה לגיל גמל קופת "מס", לעניןמקרקעין;לחוק מיסוי

קופת גמל לקיצבה, קופת גמל לתגמולים–פרישה" לגיל גמל "קופתלפיצויים;או קופת גמל

- חבר מוסד" חבריו שרוב לפחות שבעה של בני-אדם ציבורי" זה קרובים אינם אמניונ יתרבשמ הקדש לזה, או זה קרובים אינם

הקיימים והכנסותיהם ונכסיהם ציבורית הרטלמ יםלעוופ לזה, ןובחשו דין מגישים הםולבד, ב יתריבוצה ההמטר השגתל יםמשמש

של דעתו להנחת והוצאותיהם נסותיהםכה, םהיסכנ יבגל תינש זה, "קרוב" האוצר; לענין שר שהתקין תקנות פי על השומה פקיד

ד(;)76 בסעיף - כמשמעותומטרה "מטרה - עידוד, תותרב, תד השענינ ציבורית" חינוך,

בריאות, מדע, חרתא טרהמ כןו ספורט או דעסהתיישבות, ;3יבוריתצ טרהכמ האוצר שר ייד לע רהששאו

מאלה: אחד כל – אדם בני שליטה", בחבר אמצעי"מנהל; למנות זכות(1)להצבעה; זכות(2)לרווחים; זכות(3) סילוק לאחר החבר של פירוקו בעת נכסים ליתרת זכות(4)

חובותיו;בין– שליטה" " לכוון עם ביחד ובין לבד היכולת, את אחרים,

מיום 5403 מס' תשס"ה י"פ; 3451 עמ' 1.6.1999 מיום 4760 מס' תשנ"ט י"פר' 3.2902 עמ' 8.6.2005




(93מס' )תיקון1993תשנ"ג-

(133מס' תיקון)2002תשס"ג-







http://www.nevo.co.il/Law_word/law10/yalkut-5403.pdf



במישרין בני חבר של ותפעילו בלי או אדם, לגרוע בעקיפין; יראו מכלליות עסקיות החלטות קבלת למנוע יכולת האמור,

עסקיות החלטות למנוע יכולת בו, למעט אדם, כשליטה בני בחברלענין "החלטות מהותיות; החלטות– מהותיות" עסקיות זה,

או המכיר או אדם בני בחבר שליטה אמצעי של הנפקה שענינן בהם; בלי מהותי שינוי או אדם בני חבר אותו עסקי רוב של חיסול ברשות כאמור יכולת מתקיימת כאילו יראו האמור מכלליות לגרוע

ציבורי, בהתקיים במוסד או גמל הפיס, בקופת מקומית, במפעלמאלה: אחד הכוח – ציבורי מוסד או הפיס מקומית, מפעל רשות בידי(1)

הזכות, חבר, או באותו בעקיפין, מנהל וא למנות, במישריןלפחות25%בעקיפין, ל- או במישרין או בו ההצבעה מכוח למרבית או חובותיו סילוק לאחר פירוקו בעת נכסיו מיתרתרווחיו;

)נמחקה(;(2)רשות מגופים גופים כמה בידי(3) מפעל אלה: מקומית,

החזקה או זכות להחזקה, – גמל קופת או ציבורי הפיס, מוסדעל העולה בשיעור בעקיפים, או במישרין לחוד, או 50%יחד

אדם;מאמצעי השליטה בחבר בני קופת של הכנסתה (, לעניין3) בפסקה האמור אף על(4)

מאת שהתקבלו הצמדה מהפרשי או מדיבידנד, מריבית גמלהחזקה טכנולוגיה קרן יחד זכות או עילית, או להחזקה,

כמה בידי בקרן השליטה בעקיפין, באמצעי או לחוד, במישרין השליטה מאמצעי75% על עולה שאינו גמל, בשיעור קופות עילית" טכנולוגיה זה, "קרן שליטה; לעניין תהווה לא – בקרן

ובלבד שהיא קרן נאמנות– כהגדרתה בחוק השקעות משותפות, ;88פטורה כהגדרתה בסעיף

מהותית", החזקה" להחזקה, זכות או החזקה – אחת גמל קופת בידי(1)

יותר או באחד20% על העולה בשיעור בעקיפין, או במישריןאדם; בני בחבר השליטה מאמצעי

המוחזקות, במישרין או גמל, המנוהלות קופות כמה בידי(2)בידי או להחזקה, זכות או החזקה – אחד אדם בעקיפין,

20% על העולה בשיעור לחוד או בעקיפין, יחד או במישרין היו , ואםםאד בני בחבר השליטה מאמצעי יותר או באחד

על העולה בשיעור – בנק בידי כאמור מוחזקות או מנוהלות אדם בידי כמנוהלות גמל קופות כמה יראו זה ; לענין10% בעקיפין, על או מנוהלות, במישרין השקעותיהן אם גם אחד בידיו אם אחד אדם בידי גמל, כמוחזקות קופות כמה ויראו ידיו

בליה קופות של פעילותן את לכוון היכולת לגרוע גמל; אם גם כאמור יכולת מתקיימת כאילו יראו זו פסקה מהוראות

לפחות50%בעקיפין, או אדם, במישרין לאותו או באחד




(166מס' תיקון)2008תשס"ח-



(220מס' תיקון)2016תשע"ו-


הגמל; מקופות אחת בכל השליטה מאמצעי יותר ,1981)רישוי(, התשמ"א- הבנקאות בחוק כמשמעותו– בנק" "

פעילותו את לכוון היכולת לאחד אם אחד כבנק בנקים כמה ויראו לכוון היכולת אחד לאדם אם בעקיפין, או או האחר, במישרין של נפרדות מערכות בהם התקיימו לא אם כאמור, הכל פעילותם את

על הפיקוח לחוק26 סעיף לפי שנקבע גמל, כפי קופות לניהולגמל; קופות

באישור רשאי האוצר שר(1)ג() של הכספים ועדת לקבוע, וההחזקה בעקיפין השליטה שיעור לחישוב הכנסת, הוראות

אדם; בני בחבר גמל קופות של בעקיפין המהותיתכי רשאי האוצר שר(2) יותר או אחד החזקת לקבוע,

כאמור, גופים כמה אדם, בידי בני בחבר השליטה מאמצעי להחזקה או האדם בני בחבר לשליטה אותם המביא בשיעור ,ןהעני מהותית, לפי החזקה או שליטה תהווה בו, לא מהותית

שלושה על במצטבר עולה שאינה לתקופה נעשתה אם השר, שקבע יותר קצרה תקופה על או המס בשנת חודשים

אותם מביא שאינו לשיעור ההחזקה שיעור ירד שבסופהלפי להחזקה או לשליטה הכל מהותית, בהתאם הענין, שקבע. לכללים

חבר, מדמי הכנסה לרבות מקצועי ארגון של הכנסתו)א((א2) מחבר הכנסה מכל בו, או עוסק שהוא מעסק הושגה שלא לבדבו

או מדיבידנד, מריבית ותרב, לסקבע העוסק שבשליטתו אדם בני;הצמדה מהפרשי

של ההכנסה רתיתא(, ) המשנ תקבפס האמור אף על(1))ב( מהוצאותיו, לא50% של רושיע לע ההעול המקצועי ןהארגו;ממס פטורה תהיה

מס בשנת הכנסות כוםס על הלהעו אותצהו סכום(2) המס בשנת אשהוצ הוצאות סכום היה כאילו מסוימת, יראו

בשנת המדד עליית שיעור לפי מתואם אחריה, כשהוא הבאהכאמור; הבאה המס

– זה לענין(3) )א( משנה קתספ לפי ותרוהפט ההכנסות–ההכנסה" "יתרת

ת;וסכנה ןותא רוייצב צאוושה תההוצאו מהן שהופחתו אחרל32


(119מס' )תיקון1998ט-"תשנ





הוצאות–"הוצאות" למעט המותרות וכן לניכוי, פחת, או הארגון למטרות המשמש בר-פחת נכס לרכישת אותצהו

כאמור; נכס ליצירתכהגדרתו–בר-פחת" "נכס זכות רבותל 88 בסעיף

מקרקעין; מיסוי בחוק במקרקעין, כהגדרתה מנהלה שראיש םדא ינב חבר –ועי"צקמ ןזו, "ארגו בפסקהג()אלה: כל בו ומתקייהשו

המדינה בו שחברה או תלפחו בריםח שבעים בו חברים(1) אדם בני בחבר החברים מספר לפחות; במנין חברים ועשרה

יובאו ארגון שהוא ברח ולכל חבריו שבין בחשבון מקצועי, ועי;המקצ גוןבאר םירבחה רפסמ תומשתלה ם,יותפשמ םיועיצמק םיענינ קידום מטרתו כל(2) וא מסוים יד משלח בעלי ציבור של ציבורי ייצוג או תיעוצקמ

וכל כלכלי במגזר או בענף עוסקים של נכסיו מסוים, ;להא רותטמ לקידום משמשים והכנסותיו

יםמיומס יםרבח של רווחיהם הגדלת םלש אינה פעילותו(3)בו;

,ותיווצאהו ויסותנ, הכוכסינ לגבי תינש דו"ח מגיש הוא(4) שר ןשהתקי תקנות פי השומה, על דיפק לש ותעד תחהנל

האוצר;

או חבריה עם שעסקיה שיתופית אגודה של הכנסתה(3) בלבד, ימקר חרואב או ניכר בלתי בהיקף הם חבר שאינו דםא עם השעסקי

של קיהסע יכמה, והש פקיד של דעתו הוכח, להנחת לבד, אםב פרטי או ביתי לשימוש יםתשירו או דוציטובין, הספקתב הם הדאגוה

אדם; או חבר אותו של משלח-ידו או עסקו לצורך בלבד, ולא ייםקונסולר םיידפקול םדיפלומטיי לנציגים המשתלמים סכומים(4)

שירותים בעד או רותיהםשמ בעד הרז מדינה של דירס ותבשיר כאלה וריםפט תלגומ הרז הנמדי ותהאש הדי, במימשרה םדיקפתב;לישרא דינתמל לו שנקבעה נכה של או עיוור של האישית מיגיעתם הכנסה()א(5)

או100% של נכות לפחות90% של נכות , שלקה מחמת של והאחוז שונים באיברים מיוחד חישוב של תוצאה הוא האמור

של נכות אחוז נקבע היה שבלעדיו השונים באיברים 100%הליקוי להלן:לפחות, כמפורט

ימים365 של לתקופה כאמור נכות נקבעה(1) – יותר או חדשים; שקלים 501,500הכנסה עד לסכום של

ימים185 שבין לתקופה כאמור נכות נקבעה(2) 364 לבין חדשים; שקלים60,120 של לסכום עד הכנסה – ימים

– זה לענין לןלהש החוקים אחד פי על נכה של נכותו אחוז נקבע)א(



שיתופית גודהא

יפלומטיםד

100% כהנו רויוע (16מס' )תיקון

1971תשל"א- (22מס' )תיקון

1975תשל"ה- (25מס' )תיקון

1977תשל"ז- (32מס' )תיקון

1978תשל"ח- (33מס' )תיקון


2003תשס"ג-2004תשס"ה- ת"ט

(32מס' תיקון)1978-תשל"ח




רה:מוהא היעקבה ולתח]נוסח1959ט-"ישת(, ושיקום ים)תגמול הנכים חוק(1)

משולב[;;1954תשי"ד-ם, בנאצי המלחמה נכי חוק(2);1957-זהנאצים, תשי" רדיפות נכי חוק(3);1970תש"ל-איבה, פעולות געיפנל התגמולים חוק(4);)בוטל((5)י"ג פרקים(6) ט, לחוק1י"ג או ה, הלאומי הביטוח

;1995משולב[, התשנ"ה- ]נוסח;1994גזזת, התשנ"ד- ינפגע לפיצוי חוק(7)

להוסיף סת, רשאיהכנ של פיםהכס ועדת האוצר, באישור שרהאמורים; החוקים לע

תקנות פי על קבעיי רכאמו נכה של וותנכ אחוז נקבע לא)ב(הכנסת. של הכספים ועדת אישורב רהאוצ רש שיתקין

נמוכה כאמור נכה או עיוור של אישית עהימיג ההכנסה היתהב() פטורה מור, תהיהכא הנסהכ לו היתה שלא או לירות85,200מ-

של כולל לסכום עד, תיאיש העיגמי שלא הכנסתו גם ממסלירות85,200 המשולמת מריבית הכנסה לו תהיה םא םולאו . גמל, אשר פתובק או חיסכון בפיקדון, בתכנית שהופקדו מכספים - גוף פגיעת בשל היחיד שקיבל ביטוח בכספי או בפיצויים מקורם

רתוי גבוה סכום או חדשים יםקל ש300,000 של כולל לסכום עד;הכנסת של הכספים ועדת שוריאבאוצר, ה רש שקבע

בפסקת כאמור נכות לו נכה, שנקבעה או עיוור לגבי(1))ג( זו פסקה הוראות המס, יחולו משנת חלק ( לגבי1)א() משנה

בשנת הכנסתו לכלל המס, שיחסו בשנת מהכנסתו חלק על שלגביהם המס בשנת הימים מספר שבין כיחס הוא המס

)בפסקה365 לבין הנכות נקבעה (,הנכות תקופת יחס – זו )א() משנה בפסקאות הנקובים הסכומים את ו-)ב(1ויקראו )

תקופת כיחס הוא כאמור הנקובים לסכומים שיחסם כסכומים הנכות.

בפסקת כאמור נכות לו נכה, שנקבעה או עיוור לגבי(2)יחולו2)א() משנה מהכנסתו חלק על זו פסקה הוראות (, כיחס הוא המס בשנת הכנסתו לכלל שיחסו המס בשנת

תקופת הנכות, ואולם אם תקופת הנכות שנקבעה לו חלה בשתי שנות מס, סך הסכום הפטור בשתי שנות המס לא יעלה על הסכום

(;2)א()הנקוב בפסקת משנה





1978ל"ח-שת (132' סמ יקוןת)2002"ב-שסת

(132מס' )תיקוןון( תשס"ג-ק)תי

2002 (147מס' )תיקון



2004תשס"ה- ת"ט

2001-תשס"א צו

(55מס' )תיקון1982תשמ"ב-



אומנה )א( לחוק46 סעיף לפי לאומן המשולמים תשלומיםא(5)התשע"ו- והחזר2016לילדים, או46 סעיף לפי הוצאות , )ז( )ד(

האמור; לחוק פגיעת וא ספר לחמה, פגיעתמ פצעי בשל מותלמשתה קצבאות(6)

תלוי שהיה למי המדינה אוצר מאת המשתלמות וקצבאות איבהמלחמה; פעולת עקב שמת בחייל בפרנסתו

– זה עניןל ליחיד ואירעש להחב וא המחל רתחמ, המלחמה" - מחלה פצעי" יםלמוגת) םיכנה קוחב וכמשמעות צבאי ירותש בעק שירותו תפבתקותוושיק ]1959י"ט-שם(, או סחנו מלחמתי שירות בקע משולב[,

בנסיבות , או1954-דבנאצים, תשי" חמהלהמ נכי בחוק כמשמעותו;1957הנאצים, תשי"ז- רדיפות נכי חוק פיל הלגימל אותו ותכהמז )נמחקה(;–ספר" פגיעת"כמ פגיעת" - תולועפ לנפגעי תגמוליםה וקחב מעותושאיבה"

;1970ל-"שת, הביא

רכבו;פי דין להחזקת על מקבל יולברג השנכ סכומיםא(6)

מאת המדינה בשל עבודה בממשלת ארץתמולהמשת קיצבאותב(6)ישראל;

ט', פרק ה', פרק ה' לפרק סימן לפי המשתלמת נכות קצבתג(6)לחוק1י"ג פרק או י"ג משולב[, התשנ"ה- ]נוסח הלאומי הביטוח

י"א פרק לפי המשתלמות שאירים וקצבת ותיק אזרח , קצבת1995 1י"ג או ה', י"ג פרק לפי המשתלמת תלויים האמור, וקצבת לחוק;חוק לאותו

של משפחותיהם ולבני ציון לאסירי תגמול וא סוציאלית הטבהד(6)חוק;וגי מלכות, מכוח הרו וןצי אסירי



יכנל צבאותקמלחמה

(16' סמ )תיקון1971א-"תשל


(32מס' )תיקון1978תשל"ח-

זקתחלה כומיםסרגלים לנכה ברכ

(25' סמ תיקון)1977-"זלתש

לעובדי יצבאותקא"י שלתממ

(25מס' )תיקון1977תשל"ז-

נכות צבאותק ותיק ואזרח

אומילה ביטוחהמ (233מס' )תיקון

2016תשע"ז- (239מס' )תיקון

2017תשע"ז-

יוןצ לאסירי טבותה(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת




דיניה;ת מאת מדינת חוץ מכוח מהמשתל תכונ קיצבתה(6)

פטורים; מתשלומים הנובעת שאירים קצבת)א(ו(6) פטורים, המשתלמת מתשלומים נובעת שאינה שאירים קצבת)ב(

המשתלמת ביטוח, או לתכנית בהתאם או לקצבה גמל מקופת ולה על תקרתע שאינו בסכום תקציבית, והכל פנסיה הסדר מכוח

המזכה;הקצבה – זו פסקה לעניין

הסכם לרבות הסכם או דין לפי הסדר–תקציבית" פנסיה "הסדרשלפיו רציף, באופן בחודשו חודש מדי קצבה תשולם קיבוצי,

לעובד מקופת במשך שפרש המעביד, חייו, ימי כל מעבודתו, לשאירו; – מותו ולאחר פטירתו של אדם, לאחד עקב המשולמת קצבה–שאירים" "קצבתמאלה:

בן זוגו של הנפטר בעת הפטירה, לרבות מי שהיה הידוע בציבור(1)הנפטר;כבן זוגו של

ילדו של הנפטר, לרבות ילדו המאומץ, וכן ילדו של בן זוגו של(2) שנים או שאין לו כושר להשתכר21הנפטר, ובלבד שטרם מלאו לו

יד;מעבודה או ממשלח נפטר שכל פרנסתו על הנפטר ערב פטירתו, ואיןה של הורה(3)

יד;לו כושר להשתכר מעבודה או ממשלח כהגדרתם בסעיף–פטורים" המזכה" ו"תשלומים הקצבה "תקרת

א;9

ם,העול אומות לחסידי התגמולים חוק ילפ ולםהמש גמולתז(6);1995ה-נ"התש

לם על פי חוק התגמולים )ילד שנתייתם עקבתליתום, המש תגמול(ח6);1995במשפחה(, התשנ"ה-מעשה אלימות

חבלה;בל כפיצויים כוללים על מוות או קשנת הון סכום כל(7)

הוושה סכום - עד הפריש עקב שנתקבל הון מענק(1))א(א(7) רתושכהמ ילפעבודה, שנת לכל חודש לש תרוכשלמעלההאחרונה רשאי השיעור על המענק סכום ; האמור,

כולו את לפטור המנהל בהתחשב או העודף, מקצתו, ובנסיבותקבת העבודה בתנאי השכר, בגובה השירות, ופת

הפרישה;

וז משנה פסקת לפי הפטור כוםסה עלהי אל הקרמ םבשו(2)לי25,000 על הז מסכום יחסי וחלק בודהע תשנ ללכ תרו משנה; בחלק הבודע לבש



כותניצבאות-קחוץ מדינותמ

(32' מס )תיקון1978של"ח-ת שאירים צבאותק



(110מס' )תיקון1996תשנ"ו-

כוללים יצוייםפ (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה- רישהפ עקב ענקממוות או




(29ס' מ )תיקון1978של"ח-ת(33מס' תיקון)1978של"ח-ת

( 35מס' )תיקון1979ש"ם-ת


דוממע שינוי - לרבותה" זו, "פריש משנה פסקת לענין(3)בה; לחבר ריכמש יתפותשי באגודה עובד של

בקופת ותלזכו ועמד דובימעמ פרישתו שעם עובד)א((4) לקצבה גמל בקופת הפיצויים במרכיב או וייםצלפי גמל

מענק שקיבל או פרישה למענק המיועדים כספים תלחהב רחוב אהו כי למנהל הודיע פרישתו פרישה, ובעת

בקופת שהשאיר הסכומים את יראו לא זה פרט ראותוה במרכיב פרישתו עם מיד שהפקיד או כאמור גמל

בידו, אם נתקבלו לקצבה, כאילו גמל בקופת הפיצויים ראח מעביד אצל הודבעב להח ושתרימפ השנ תוך

הפיצויים למרכיב וייםלפיצ תשלומים בעדו המשלם זה התקרה; לעניין לסכום עד כאמור, והכל גמל בקופת

–גמל; כהגדרתו בחוק הפיקוח על קופות –הפיצויים" "מרכיבסכום–התקרה" "סכום השכר פעמים לארבע השווה

מוכפל (, כשהוא3)ה3 בסעיף במשק, כהגדרתו הממוצע העובד, פרש שממנו המעביד אצל העבודה שנות במספר מעביד אותו התחייבויות לכיסוי הנדרש הסכום בצירוףהתשכ"ג- פיצויי חוק לפי עובד אותו בעבור פיטורים, 1963;

והעובד ט-משנהרבפ האמור נתקייםב() שרפ )א(, וב ימושנתקי בלי אחר מעביד אצל עבודתומ ןכמ רחאל

וחולי(, ןורהאח - המעביד )א( )להלן ט-משנהפר ותראהוה:אל להוראות ( בכפוף3) ( עד1) פרטים גביול

(Iת )שכללו השונים םהמעבידי צלא דתוועב קופות יצורפו, בפרט-משנה כאמור רצופות פרישות )א( אמורותה עבודתו שנות כל במשך עבד כאילו ויראוהו

האחרון; המעביד אצל(IIה )הגמל בקופת זכותול דיםומהע םסכומי

האחרון, שמקורם מעבידהמ רישתופ תלפיצויים, בע א(,) משנה-פרטב רמוכא תפרישו בשל במענקים

םעליה ריםאח ורווחים הצמדה רשיפריבית, ה לרבות(,מענק לע םיחוו- ר זה בפרט לן)לה

האחרון; עבידהמ לש שהריהפ קנממע כחלק יחשבוי נפטר, )א( והעובד המשנ טרבפ האמור םנתקייבא()

(I) תוארוהל )ב( בכפוף משנה פסקת הוראות לגביו יחולו;הענין לפי המחוייבים שינוייםב)ב( ו משנה פרט של( IIו-) )א( בפרט-משנה כאמור שתויפר בעת אשר עובדג()

חייב יהיה לזכותו שנצבר ישהרפה קמענמ קלח קיבל;בלקיש וםכהס על במס

בו לחזור רשאי זה פרט אותרהו בהחלת שבחר דבעוד() את יראו כאמור בו רחז םואם, יישנת תוך מבחירתו







(32מס' )תיקון1978של"ח-ת1978תשל"ח- "טת



ול כחלק קהמענ על הרווחים הפטור עניןמהמענק, בעת שהיתה כפי תוורשכמ האחרונה ורתוכמש תהיה

המחירים מדד לייתע רועבשי תלדגמו כשהיא פרישתו , ותקרתובחירתמ תוזרח עדו ומפרישת בתקופה לצרכן מבחירתו, אולם חזרתו בעת שהיתה כפי היתה הפטור

לא האחרון מהמעביד פרישתו רחאל ותדובע תפתקו פתומק שמשך סכום ור, כללאמ בחשבון; בכפוף תובא לקצבה גמל בקופת הפיצויים ממרכיב או םיילפיצו גמלושמקור ידעבמהמ פרישתו נילפ נקיעמב והאחרון, והרווחים ט-משנהרפב כאמור השירפ - עליהם )א( במס; םיייבח

יהא164 ףיבסע האמור אף על(5) מענק לםשמש ימ , המס, ניכוי בתוחמ רוטפ( 4) טרפ יפ על הפטור פרישה ךיהסמ שהמנהל ממי או מהמנהל אישור כך על שקיבל ובלבדלכך;

במועד העובד של עבודה כהכנסת אותם שראו סכומים(1א) ב(,1) א( או1()3)ה3 סעיף לקצבה, לפי גמל לקופת שולמו שבו

אלה: הוראות פרישה, ויחולו עקב הון כמענק התקבלו אשר על ריבית ורווחים אחרים שמקורם בסכומים האמורים, אשר(1)

נמשכו מהקופה בידי העובד או בעקבות פטירתו, יוטל מס בשיעורג)ג(;125הקבוע לפי סעיף

מהסכומים חלק של העובד בידי מהקופה משיכה בכל(2) חרים כאמורא ורווחים ריבית גם נמשכו כאילו יראו האמורים

הצבורה;(, בהתאם לחלקם היחסי ביתרה 1בפסקת משנה ) שמקורם אחרים ורווחים ריבית וכן האמורים הסכומים(3)

יחויבו בידי מהקופה נמשכו אלה, אשר בסכומים המעביד, לסכום השווה סכום מהם וינוכה המעביד בידי כהכנסה במס

121 סעיף לפי המרבי המס שיעור מהכפלת המתקבלשנמשכו;כומים בס

–( 3) משנה בפסקת כאמור שנוכה סכום(4)העובד;יישאר במרכיב הפיצויים בקופת הגמל של )א( יראו אותו כסכום שהופקד בידי העובד במועד שבו נמשכו)ב(

המעביד;הסכומים בידי סעיף )ג( לפי במקור שנוכה כמס אותו ידי164יראו על ,

למעביד;הקופה, מהכספים ששולמו עד מוות עקב שנתקבל הון מענק(1)ב() ווהשה םסכו -

ילפ עבודה, שנת לכל עבודה חדשי שני של ורתכשמל האמור, השיעור על קהמענ סכום ה; עלהנהאחרו ורתשכהמ

מקצתו, בהתחשב או העודף, כולו את לפטור המנהל רשאיבגובה בתקופת בתנאי השירות, ובנסיבות העבודה השכר,

ה;רהפטי






2004תשס"ה-



זו משנה פסקת לפי רוטפה כוםסה יעלה לא מקרה בשום(2)לירות50,000 על זה מסכום יחסי וחלק הבודע נתש כלל משנה; בחלק עבודה לשב

במועד העובד של עבודה כהכנסת אותם שראו סכומים(1ב) ב(,1) א( או1()3)ה3 סעיף לקצבה, לפי גמל לקופת שולמו שבו

וכן עקב הון כמענק התקבלו אשר אחר רווח וכל ריבית מוות, מהם; הנובעים

הפרישה למועד סמוך הוגדלה המשכורת יכ סבור המנהל היהג() הפטור, רשאי המענק סכום את להגדיל כדי סביר בלתי באופן

דלה;גהב להתחשב בלי הפטור מענקה םסכו תא ועלקב הואתבולח הדובע לשב הנרוחהא המשכורת היתהד() אקית, מלאה, המשכורת ודהעב דהעוב עבד בהןש םיהשנ ילגבן, בוחשב

מלאה; עבודה בעד משתלמת שהיתה האחרונהניתן )א( עד משנה פסקאות פיל המנהל החלטת עלה() )ג(

;158ד ע153 לסעיפים בהתאם לערער הדו"ח אל ףרציות, ומ וא פרישה עקב קמענ לםששי בידעמו()

רטים, פקהמענ םשול ושב שודח ל166 סעיף פי על מגיש שהואשנקבעו; כפי קנהמע בדבר

הון מענק ()א(, רואים4)א() משנה תקבפס לאמור בכפוףז() אם גם שנתקבל כמענק מוות עקב הון מענק וכן פרישה עקב

הוראמלג פתבקו מופקד נשאר סכומים על תחול לא זו ה; בעת לקיצבה, אם גמל בקופת שפרש עובד לש ותולזכ םידמהעו למטרת ולהשאירם ךלהמשי רצונו על למנהל עודיה תוישפר

הודעה ידי על בו לחזור ואה יכאמור, רשא קיצבה; הודיע תשלום) הקספל - בכפוף הסכום כל תא יראומור, כא בו למנהל; חזר

מענקכ, ויעל אחרים םיחוורו הדמצה רשיית, הפיבר לל- כו( 17הבאות: ההוראות לגביו וויחול שהירפ

פי על רלפטו זכאי - יהיה שתויפר תעב נקמע ליבק אל(1)ותקרת משנה פסקת בעת שהיתה כפי תהיה הפטור )א(, מבחירתו; חזרתו

רועבשי הפטור תקרת ישתו, תופחתרפ בעת מענק קיבל(2)מחולק נתש לכל קענהמ וםכסל הוושה קרתבת עבודה,

הפרישה; בעת התהיש יפכ רוהפטיראו משנה פסקת לעניין(1ז) והסכומים שפרש עובד )ז(,

בשל לקצבה הגמל קופות בכל הפיצויים במרכיב לזכותו העומדיםשקלים360,000 על עולים אינם מעביד אותו אצל עבודתו ( לכל2()3)ה3 בסעיף כהגדרתה הפיצויים תקרת על או חדשים

פרישתו, על למנהל, בעת הודיע הגבוה, כאילו לפי – עבודה שנת כן אם קצבה, אלא תשלום למטרת ולהשאירם להמשיך רצונואחרת; למנהל הודיע






( 35מס' )תיקון1979ש"ם-ת




(120מס' )תיקון2000-ס"שת






(13מס' )תיקון1968תשכ"ח-





שחל הפיצויים ממרכיב סכומים על יחולו לא זו פסקה הוראותח()לחוק1)ה()6 סעיף עליהם זוג ובן פנסיוני חיסכון לחלוקת ( יראו ולא סעיף אותו הוראות לפי להעבירם בחר עמית של לשעבר

למנהל, העמית הודיע כן אם פרישה, אלא מענק כאמור בסכומים להעבירם הזוג בן שבחר כספים על לשעבר, כי זוגו בן בהסכמת

משנה פסקת הוראות יחולו האמור ()א( לחוק1)ה()6 סעיף לפי לשעבר הזוג בן בחירת לפי הסכומים (; העברת3) ( עד1)א()

של חזרה בה יראו ( האמור, לא1)ה()6 סעיף להוראות בהתאםעל4)א() משנה פסקת בהחלת מבחירתו העמית הכספים ( פסקת לפי מהודעתו בהחלה, או שבחר העמית, ככל בידי שנותרולעניין משנה ככל שנותרו הכספים )ז( כאמור; שהודיע בידיו, כהגדרתם–לשעבר" ו"עמית" זוג זו, "בן משנה פסקת לעניין פנסיוני; חיסכון לחלוקת בחוק

אלה:הסכום הנמוך מבין )א(ב(7)סעיף (1) לפי יחיד לקצבה שמשך גמל (3)ב23סכומים מקופת

גמל;לחוק הפיקוח על קופות כשהוא2א()א()7) בפסקה הנקוב הסכום(2) מוכפל (,

ם לקופתתשלומי העצמאי הפקיד שבהן העבודה שנות במספר גמל לקצבה, ולאחר שהופחתו ממנו סכומים שמשך בפטור ממס לפי

עבודה;א( בגין אותן שנות 7פסקה )זו;המנהל יקבע כללים לדיווח ולחישוב הסכום הפטור לפי פסקה )ב(– זו בפסקה)ג(

כהגדרתו בסעיף –"עצמאי" לחוק ההתייעלות הכלכלית 2 ו-2017 2018;כל–עבודה" "שנת עצמאי החל שבה המס משנת החל שנה

לחוק פרק לפי אבטלה למצב חיסכון למרכיב להפקיד ב' ו-2017 הכלכלית ההתייעלות משנת החל , לראשונה, או2018

פסקה לפי מס חבות ללא משיכה ביצע שבה השנה שלאחר המסלפי ולעניין זו, גמל לקופת להפקיד שהחל עצמאי המאוחר; כל– האמור החוק של תחילתו מועד לפני עצמאי במעמד לקצבה

שנה החל משנת המס שבה החל להפקיד לראשונה כעצמאי, או החללפי מס, חבות בלא משיכה ביצע שבה השנה שלאחר המס משנת






המאוחר; סעיףב אמורל וףכפב אלשרי תושב שאינו יותנא בעל של רווחיו(8)

70;במידה מאת לו שניתן מזכיון אדם שהפיק הכנסה(9) המדינה,

לא זה בסעיף האמור דבר שום הזכיון; אך תנאי לפי ממס שפטרוה הצמדה, הטבה, ת, הפרשיביריד, דיבידנ כל ממס לפטור כבא יתפרש

כולםדא לבשקי רכש וא משכורת מתוך או ם, הכנסה מקצתם, ;וראמכ שפטרוה

האוצר, באישור ששר למי וץ, אוח דינתמל המשתלמת ריבית(10)ובשבילה; חוץ מדינת בשם עלכפו בו הכנסת, הכיר של הכספים ועדת

נמחקה(;) ( 11)נמחקה(;) ( 12)אלה:הפרשי הצמדה שקיבל יחיד בשל נכס, ובלבד שהתקיימו כל (13)

לענין הצמדה הפרשי אינם ההצמדה הפרשי(1) זה, חלקיים; ועדת–חלקיים" הצמדה "הפרשי כפי שקבע שר האוצר באישור

הכנסת;הכספים של הנכס;יחיד לא תבע ניכוי הוצאות ריבית או הפרשי הצמדה בשל ה(2)סעיף (3) לפי הכנסה אינם ההצמדה רשומים1)2הפרשי ואינם )

כאמור;בפנקסי חשבונותיו או חייבים ברישום

יעסק לאימ נונשאי נכס הפקעת בשל מולששו הדצמה שירא( הפ13);85ותו בסעיף עכמשמ

(;בוטלה)(ב13)

)בוטלה(;(14)

א( )בוטלה(;14)

מתשלומי הנובע וץח עבמטב רהבח של וןדפק על שער ב( הפרשי14)



פן-חוץס

זכיון עלב(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת

וץח למדינת יביתר(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת1979"ט-תשל ט"ת


על הדהצמ פרשיה על או יאבנק ןויקדפ

חיסכון תכנית (147מס' )תיקון


2012תשע"ב-

שלב הצמדה פרשיההפקעה


( 59מס' )תיקון1984שמ"ד-ת

יגרתא על נכיון מידחוב

(132' סמ יקוןת)2002ס"ב-תש

לע שער פרשיהפקדון


ידיב שער פרשיה בשליטת ברהחוץח ושבית

(32' מס )תיקון1978של"ח-ת




שימוש נעשה שטרם בה, במידה תוינמ שתיכר ןחשבו על חוץ תושביובלבד בכספי רוב של המניות הון שרוב הפקדון, זכויות החברה,

חוץ;בה הם בידי תושבי םילרווח הזכויות ורוב בה ההצבעה שנתן הלוואה למעט חוץ תושב ןתשנ אהווהל על רשע יהפרש(15)

;לארשיב ולש בעהק פעלמ ידי על

מפני הלוואה לביטוח פוליסה יפ לע חוץ בשות שקיבל א( סכום15) במטבע שנתן הלוואה לקרן והמתייחס הלירה של החליפין שער שינוי רואש חוץ מטבע של כדין מהמרה שנבעו בלירות או כדין שהחזיק חוץ וםכהסש דבלבו הצמדה, פרשיה ללא בלירות ירהזלהח שי יהאתנ ילפהחליפין; רעש נויישמ עהנוב שרפלה השווה סכום על יעלה לא רטופהב( )נמחקה(;15)

בעלה את הפוטר חוק מכוח שהוצאה ובח איגרת על ג( ריבית15) תושב שהיה למי משתלמת והיא חוץ תושב אוה אם תיבירה לע מסמ

גרת;איה תא כשר כאשר חוץ

על חוץ לתושב המשולמים הצמדה הפרשי או ניכיון ד( ריבית, דמי15) תושב אדם בני חבר בישראל, שהנפיק בבורסה הנסחרת חוב איגרתובלבד האדם בני חבר – זו )בפסקה ישראל שההכנסה המנפיק(,

חוץ" זו, "תושב בישראל; בפסקה החוץ תושב של קבע במפעל אינה מי שהוא תושב חוץ ביום קבלת הריבית, דמי הניכיון או הפרשי ההצמדה,–

מאלה:לפי העניין, למעט אחד המנפיק;, בחבר בני האדם 88בעל מניות מהותי כהגדרתו בסעיף (1) , של חבר88( להגדרה "קרוב" שבסעיף 3סקה )בפ כהגדרתו קרוב(2)

המנפיק;בני האדם שירותים, מוכר לו המנפיק, נותן האדם בני בחבר שעובד מי(3)

כן אם עמו, אלא אחרים מיוחדים יחסים לו שיש מוצרים, או לו דמי או הריבית ששיעור השומה פקיד של דעתו להנחת הוכח

בלי שהושפע מקיומם של יחסיםו לב בתום העניין, נקבע הניכיון, לפיהמנפיק;כאמור בין תושב החוץ לבין חבר בני האדם

)נמחקה(;(16)

ת, לרבותומלהשת בקרן מחשבונו דעוב שמשך סכומים )א(א(16)וכן הפרשי דהבהפק שמקורם אחרים ורווחים ריבית הצמדה,



לע שער פרשיההלוואה(22מס' )תיקון

1975"ה-לשת(54מס' )תיקון

1982שמ"ב-ת1986תשמ"ו- "טת

ינויש מפני יטוחבשער

(24' מס )תיקון1976של"ו-ת


בחו איגרת על יביתרחוץ בושת שרכש(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת 1979תשל"ט- "טת

( 108מס' )תיקון1995שנ"ו-ת

תשלומי שיכתמ מקרן דימעב

השתלמות (60מס' )תיקון

1984שמ"ד-ת( 108מס' )תיקון

1995שנ"ו-ת (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב- (135מס' )תיקון

2004תשס"ד-

ניכיון ריבית, דמי על הצמדה והפרשי הנסחרת חוב איגרת

תושב בידי בבורסהחוץ



שנים6 חלפו אם מוטבתה לאותו הראשון התשלום ממועד ש3 חלפו אם – הפרישה לגיל שהגיע עובד החשבון, ולגבי יםנ

את שוששימ יםמוכס לגביון; ובשח לאותו ןהראשו התשלום דממועשנים3 חלפו אם – השתלמותו לצורך העובד התשלום ועדממ

נפטר לאותו הראשון לקבלת הזכאים יהיוובד, הע החשבון; ממס; בפטור ההשתלמות מקרן למשכם רשאים כאמור הסכומים

וםסכ עובד משך שאם בכך מותנה וז פסקה לפי הפטורב() החשבון ; נסגרנוספים םלתשלומי החשבון יסגרימחשבונו, כלשהו

יחולו םהסכו יתרת משיכת גביל)א( המשנ סקתפ הוראות כך, ובלבד וםכס לאבישר השתלמות לשם נמשך שאם שבחשבון;

בעת החשבון בעל לרשות שעמד הסכום שליש על עולה וניאש כאמור םכוס של תאחר משיכה זו למשיכה קדמה המשיכה, ולא

החדשי12ב- לאהאמור כהשימל ומקדש ם כמשיכה והירא ה, זה; לענין

מבין וקדםהראשון" - המ םשלותה דוע, "מוז פסקה ןלעניג():האל

; ןאשורה םוהתשל לםוש שבו חודשה וףס(1) לפני לא הראשון, אך התשלום שולם ושלגבי החודש סוף(2)

שולם; שבה המס שנת תחילתמאלה: חדא כל– וטבת" מ הקדפ"ה

שאין השיעור או הסכום גובה מעביד, עד ששילם םסכו(1) ששולם בעת עבודה )ה(, כהכנסת3 סעיף אותו, לפי רואיםלקרן;

מאלה: אחד שהוא העובד ששילם םסכו(2) המעביד ששילם מהסכום שליש על עולה שאינו םסכוא()

של תהקובע משכורתו )ה(, בשל3 בסעיף הקבוע בשיעורמור;אה בסעיף כהגדרתה העובד

ממשכורתו2.5% על עולה שאינו בשיעור םסכוב() ;העובד של הקובעת

בהסכם העובד לתשלומי שנקבע אחר בשיעור םסכו)ג(התשי"ז- הסכמים חוק לפי שאושר קיבוצי קיבוציים, (;2002 ביוני12) התשס"ב ב' בתמוז יום , לפני1957

קיבוץ, כהגדרתה חבריל ותמהשתל לקרן ששולם םסכו(3)שקלים14,140ל- השווה לסכום דע א,58 עיףסב חדשים

לשנה; חשבון תרגיס יןנלע כללים בתקנות בועקל רשאי האוצר שר()ד

דבוע של ניםוש נותובחש שבהם תנאים ולענין נוספים לתשלומים פסקה לצורך אחד לחשבון ייחשבו יותר או אחת השתלמות בקרן

זו; )נמחקה(. ה()




(132ס' מ קוןית)2002-"בתשס

ון( תשס"ג-ק)תי2002


יםלעצמא השתלמות בקרן מחשבונו דיחי שמשך סכומים )א(ב(16)לרבות5)17 בסעיף דרתההגכ וכןהצמדה הפרשי א(, יתריב ,

שנים6 פולח אם – המוטבת בהפקדה שמקורם אחרים ורווחים לגיל שהגיע יחיד ביג, ולןחשבו לאותו הראשון שלוםתה ועדממ

אם שנים3 חלפו הפרישה, לאותו הראשון התשלום ממועד אם – ותומלתשה ורךצל היחיד את ששימשו סכומים יבגלו, חשבוןשנים3 חלפו נפטר לאותו וןהראש התשלום דעוממ החשבון; מקרן שכםלמ כאמור סכומים לתלקב איםכהז ויהי, היחיד

ןינלע םיללכ לקבוע רשאי מנהלהמס; מ בפטור ההשתלמות זה, ס. לעניןממ רבפטו מותהשתל לצורך כומיםס וךלמש זכאותה

לשנה; חדשים םלישק 14,140– המוטבת" "ההפקדה םימוכס תמשיכ על )ד( יחולו עד( א()ב16) פסקה הוראותב()המחוייבים; זו, בשינויים קהספ יפל

מפני ביטוח פי על שקיבל כספים , למעטדעוב שקיבל כספים4(17) המעביד ילומשת גובה )א(, עד3 בסעיף כהגדרתו עבודה כושר אבדן

עיףס פי לע במס חייבים אינם אלה וכספים ליםולתגמ גמל לקופת יוהי ךאילו 1964 סמה נתמש שנעשו תשלומים שלגבי , ובלבד87

הסכומים בגבולות המעביד תשלומי ובהג עד יםכספ םתאו רק פטורים גמל קופות על הפיקוח לחוק22 סעיף לפי שנקבעו השיעורים פי על(;3)ה3 ףסעי יפ על במס שחוייבו כספים וכן

של לשעבר זוגו בן שם על חדש לחשבון שהועברו סכומיםא( )א(17) ()א(1)ה() )א( או6 סעיף הוראות לפי לקצבה גמל בקופת עמית לגובה המועבר( עד הסכום – )להלן פנסיוני חיסכון לחלוקת לחוק

להלן: כמפורט הסכום הסכום המועבר– התקרה גובה עד הצבורה היתרה היתה(1)

כולו; הסכום המועבר– מהתקרה גבוהה הצבורה היתרה היתה(2)

מפני ביטוח פי על עובד שקיבל כספים לגבי יחול138מס' תיקון לאחר המשנה סעיף4 לחול ימשיכו התיקון לפני הסעיף ואילך, והוראות2005 המס בשנת עבודה כושר אבדן בשל התיקון תחילת לאחר חד-פעמי בסכום הביטוח פי על העובד שיקבל כספים לגבי

התיקון. תחילת לפני שאירע ביטוח מקרה44


מקרן שיכהמ שתלמותה

יםאלעצמ( 108מס' )תיקון

1995שנ"ו-ת (132' סמ יקוןת)


ון( תשס"ג-ק)תי2002 (135מס' )תיקון

2004תשס"ד- (142מס' )תיקון

למג קופתמ ספי-עובדכ(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת(44' סמ תיקון)1981שמ"א-ת

( 132' סמ ןוק)תי2002תשס"ב-

( 138מס' )תיקון2004תשס"ד-

( 148מס' )תיקון2005תשס"ה-

כספים חלוקת זוג לבן גמל מקופתלשעבר (204מס' )תיקון

2014תשע"ד-


;0מ-בניכוי ההפרש שבין היתרה הצבורה ובין התקרה, ולא פחות שהם הכוללת מהיתרה סכומים המועבר בסכום נכללו)ב(

א9 בסעיף כמשמעותו חדש בחשבון וסכומים פטורים תשלומים הזוג בן אצל יירשמו – מהם שנצמחו הרווחים העמית, לרבות של

העברתם, ויראו שלפני ליחס השווה ביחס וכרווחים כקרן לשעבר העמית אצל צבירתם ממועד לשעבר הזוג בן בידי כרווחים אותםוסכומים לפני חדש בחשבון היו העברתם שלפני ההעברה,

חדש– העמית שם על א9 בסעיף כמשמעותו לחשבון יועברו לשעבר;במשמעותו כאמור על שם בן הזוג

על אף האמור בפסקאות משנה )א( ו-)ב(, פטור כאמור יינתן לכל)ג(הכוללת;מרכיב בסכום המועבר בהתאם לחלקו היחסי ביתרה

– זו פסקה לעניין)ד("חיסכון זוג "בן זכויות", צבירת באמצעות פנסיוני לשעבר",

פנסיוני; כהגדרתם בחוק לחלוקת חיסכון –ו"עמית" כמשמעותו–א" 9 בסעיף כמשמעותו חדש "חשבון חדש חשבון

א;9( להגדרה "תשלומים פטורים" בסעיף 2בפסקה )היתרה–כוללת" "יתרה ד,ליחי שיש לקצבה הגמל קופות בכל

)ב( לחוק לחלוקת חיסכון פנסיוני, למעט6המחושבת לפי הוראות סעיף זכויות;חיסכון פנסיוני באמצעות צבירת

יתרה–צבורה" "יתרה פטורים, סכומים תשלומים למעט כוללת בסעיף כמשמעותו חדש בחשבון וסכומים להשקעה גמל בקופת

סעיף הוראות לפי המחושבים מהם שנצמחו הרווחים א, לרבות9פנסיוני;)ב( לחוק לחלוקת חיסכון 6

להון; מכפלת תקרת הקצבה המזכה במכפיל ההמרה –"תקרה" "תקרת ההמרה "מכפיל ו"תשלומים הקצבה להון", המזכה"

א;9 כהגדרתם בסעיף –פטורים" )ב(23סכומים שמשך יחיד מכל מרכיבי החשבון על פי הוראות סעיף ב( 17)גמל;א( לחוק הפיקוח על קופות 1)

לפי במס חייבים שאינם אחרים ורווחים הדצמה יפרשריבית, ה( 18)או)ד(3 סעיף לתגמולים, אשר גמל מקופת ידחי לבשקי, 87 ףיעס

;הגמל לקופת מעבידו או היחיד שהפקידו בסכומים מקורם

;נמחקה(( )א18)



גמל קופתמ רווחיםםילתגמול





צבורה יתרה משיכת חוק לפי נמוכה

קופות על הפיקוחגמל




רווחים(, – זו )בפסקה אחרים ורווחים הצמדה ריבית, הפרשי 5(ב18) שהופקדו בסכומים מקורם להשקעה, אשר גמל מקופת יחיד שקיבלואשר גמל לקופת שבסעיף התנאים לגביהם התקיימו להשקעה,

לחוק1)א22 סכומים( – זו )בפסקה גמל קופות על הפיקוח ( קייםוהת היחיד ( להלן; נפטר3) ( עד1) בפסקאות המנויים והתנאים

( טרם פטירתו, יהיו הרווחים שנצברו עד תום3לגביו התנאי המנוי בפסקה )הפטירה, פטורים:שלושה חודשים ממועד

שנים לפחות ממועד התשלום הראשון של סכומים לאותו5חלפו )א(חשבון;

;60היחיד הגיע לגיל )ב( מיסוי בחוק כהגדרתו המנהל אישור את הציג היחיד)ג(

ט"ז בעקיפין, מיום או מגורים, במישרין דירת רכש מקרקעין, שלאבדצמבר16) התשע"ז בכסלו ועד2016 שנים5 ( ממועד

– זה לחשבון, לעניין סכומים של הראשון התשלום 1) התשע"ח בתשרי י"א דירה, לאחר היחיד רכש אם(1)

החודשים18(, וב-2017 באוקטובר הדירה רכישת שלאחר החודשים18ב- או מגוריםשלפני דירת מכר הדירה, רכישת

אחרת, יראו אותו כאילו לא רכש דירה, ובלבד שמכירת הדירה לאחשבון;נעשתה לפני התשלום האחרון לאותו

על אף האמור בכל דין ובכל הסכם, יראו יחיד ובן זוגו, למעט בן(2) שנים כרוכש18זוג הגר דרך קבע בנפרד, וידיהם שטרם מלאו להם

אחד.– מעט, לחיים לביטוח פוליסה יפ על קבלהמת ( סכום19)

קרובו למעט אחר של חייו וחטיב שלב אדם שקיבל סכום(1) טחבלמ ההותר לא לביטוחו , שהפרמיה88 בסעיף כמשמעותו

כהוצאה; יםחייבש או(, 17) וא( א7) תואקספ לפי פטור ינואש סכום(2); 87 )ד( או3 םיסעיפ פי על במס וליע ום– סכחיים" לביטוח פוליסה פי על המתקבל םוכס, "וז הקספב

בלבד, מוות למקרה מהסיכון חלק על המבוטח של במותו למתקבה או החיסכון כיברממ לשהתקב סכום חיים, למעט לביטוח שבפוליסה

מנו.מ הנובע

ובחזרה העבודה מקוםל תובימ עובדה נסיעת של שוויה(20) מי או המנהל המעביד, אם ידיב נתממומו רגנתהמאו מרוכזת בהסעה

למקום העובדים של מרוכזת שהסעה קבע לכך הסמיך שהוא דה,עבוה וםקמ של ומוקימו הדובעה תנאי בשל הכרחית היא העבודה

שקבע; םלתנאי אםבהת היא הסעההוקוונטינסקי 10042/16 בג"ץב יחסית בטלות בוטלו התיקון הוראות 5 ישראל נ' כנסת

.6.8.2017 מיום46


חיים יטוחב(22' סמ )תיקון

1975של"ה-ת

ומתנות נחותהודלעוב ידבעממ

העסה של שוויהונתאורגמ(22מס' תיקון)1975של"ה-ת


( 82מס' )תיקון1990ש"ן-ת

(142מס' )תיקון 2004תשס"ה-




גמל מקופת רווחיםלהשקעה


https://www.nevo.co.il/psika_word/elyon/16100420-o23.doc


הגנת חוק פי על שכר הלנת וייצכפ דעוב שקיבל סכום)א((21) על וריבית הצמדה רשיפה כוםס גבולותב, 1958"ח–השכר, התשי

המולן; השכר תבחייה שהכנסתו מי )א(, לגבי משנה תקבפס האמור אף עלב()

על עלתה הפיצוי קבלתל שקדמו החדשים24מ- כלשהו ודשבח םישול הפטור שבפיצוי המס בכימרש, חוד לאותו התקרה כוםס

ס;כמ– זו בפסקהג()- הפיצוי מרכיב" םלתשמ היהש רהשכ חלק לשב הניתן המס" במועדו;כר הש שולם אילו סמכסכום סכום" - שקלים2300 של התקרה" כשהואח דשים, א;120 בסעיף כהגדרתה הכנסה תרתק יהה לויכא םתואמ

נשוי שהוא ממי או לו נשוי הישה ממי יחיד לשמקב ונותזמ ימד(22) מההורה ילדיו בעד יחיד שמקבל תנווזמ מידו, וממנ דבנפר וחי לו

ילדיו, מהמוסד בשביל או יחיד, בשבילו שמקבל תשלום האחר, אוב-"התשל(, לוםשת תחהבט) המזונות חוק יפ לע ילאומ לביטוח1972;

בוןזע ןתלמ הסכם פי על דםא שמקבל מקיצבה שיעור)א((23) דתמאוחה ית- המגב היסוד ראל, לקרןליש קיימת לקרן םייחבלהלן: האוצר, כמפורט שר שקבע אחר מוסד לכל או ישראלל

- נתינתו בעת שנה50 מלאו לא בחיים העזבון לנותן אם(1)50%;

לא אך ה שנ50 נותןל אומל יםבחי ןובזעה נתינת תבע אם(2);60%- שנה 60 לו מלאו

לא אך שנה60 ותןלנ מלאו בחיים ןועזבה תתיננ תעב אם(3);75%- שנה 70 ול אומל

לא אך הנש 70 ןתולנ מלאו בחיים בוןזהע נתינת בעת אם(4);80%- שנה80 לו מלאו

- נהש 80 תןולנ מלאו בחיים בוןזהע נתינת בעת אם(5)47


רכש הלנת יצוייפ(81מס' )תיקון

1990ש"ן-ת

תומזונ מיד( 77מס' )תיקון

1988שמ"ח-ת

סכםה פי על כומיםסחייםב עזבון



90%; שלפי טורפה םובמק )א( הוא משנה פסקת שלפי הפטורב()

יןד כל פיל לניכוי או לזיכוי זכאי יהא אל ןובזהע ןותונ, ב9 סעיףבחיים;אותו עזבון ןתמ בשל

ביתר, ששילם מס בשל םשוני שקיבל דהמהצ והפרשי ביתיר(24)לחוק105 עיףס יפל סקוע לבשקי ההצמד והפרשי יתברי ערך מס

תשל"ו וריבית1975–מוסף, מכוח נישום שקיבל צמדהה והפרשי תיבירש םוניש לגבי תחול לא זו שבח; הוראה מס לחוק א103 סעיף(;1)2 סעיף לפי הכנסה ובידי הן הצמדה ישוהפר

קשיש לשקיב למגורים דירה כרתהשמ תשכירו מדמי הכנסה(25) - האבות לבית כניסתו לפני גר שבה הרידה בשל ותבא בבית המתגורר

המס בשנת החזקתו בעד ששילם השנתי התשלום מחצית לסכום עד לשלושים עוקב יםרוגמ םוות" - מקבא זה, "בית האבות; לענין בבית

שניתןםשני 65 מעל שגילם לפחות דיםייח וקח פי לע רשיון לו , ;1965כ"ה-תשהת, עונומ על הפיקוח

ירות מוקדמות המותרת לפי פרק ב' לחוקבחב דמועמל מהתרו(26);1992המפלגות, התשנ"ב-

חוק לפי משוחרר חייל שקיבל או ןרהק שקיבלה כספים(27);1994ם, התשנ"ד-ישוחררמ יםלחיי יטתלק מסכום פחת א, שערכם2 בסעיף רווח, כאמור או ( השתכרות28)

בתנאים הכנסת, והכל של הכספים ועדת האוצר, באישור שר שקבעשקבע; ובתיאומים

במוסד לימודיו בתקופת לחוקר או לסטודנט שניתנת ( מלגה29)– זו התקרה; בפסקה לסכום עד – חוקר ומחקר, ולגבי לימוד

מאלה: כל אחד –"חוקר" שנים18 לו שמלאו מי(1) א משמש חמש שנים לפחות חוקרוהו

פעילותו;במכון מחקר תורני ולומד במכון בתחומי מי שהוא בעל תואר אקדמי ראשון לפחות ממוסד להשכלה גבוהה(2)

בישראל, או ממוסד אקדמי בחוץ לארץ המוכר על ידי משרד החינוך,פעילותו;המשמש חוקר במוסד מחקרי ולומד במוסד המחקרי בתחומי

מאלה: כל אחד –ומחקר" לימוד "מוסדסטודנט;מוסד להשכלה גבוהה, לעניין (1)חוקר;מוסד מחקרי, לעניין (2)חוקר;מכון מחקר תורני, לעניין (3)

מאלה: מוסד שהוא אחד –גבוהה" להשכלה "מוסדלחוק9 סעיף לפי שהוכר מוסד(1) גבוהה, להשכלה המועצה

גבוהה(;ה להשכל המועצה חוק – )להלן1958התשי"ח-48


ההצמד פרשיה מס על ריביתו

ביתר םשולש( 53מס' )תיקון

1982שמ"ב-ת( 70מס' )תיקון

1986שמ"ו-ת( 71מס' )תיקון

1986שמ"ז-ת

קיבלש שכירות מידקשיש(74מס' )תיקון

1987שמ"ז-ת

למועמד ומהתרמוקדמות בחירותב


(98מס' )תיקון1994שנ"ד-ת

או הגרלות הימוריםפרסים (134מס' )תיקון

2003תשס"ג-2004תשס"ה- ת"ט

או לסטודנט מלגהלחוקר (175מס' )תיקון2010תש"ע-


א לחוק המועצה21מוסד שקיבל תעודת היתר או אישור לפי סעיף (2)גבוהה;להשכלה

א לחוק המועצה28מוסד שהתואר שהוא מעניק הוכר לפי סעיף (3)גבוהה;להשכלה

מוסד–מחקרי" "מוסד מחקרים מקיים או שמקדם, עורך ציבורי ומפרסם המתקיימים והלימודים הפעילות בתחומי מחקרים בו,

בפרסומים היוצאים לאור על ידו או בסיוע או בשיתוף עם מוסדות להשכלהגבוהה;גבוהה, ושאינו מוסד להשכלה

או מקיים מחקרים–תורני" מחקר "מכון עורך ציבורי, שמקדם מוסד חוק לפי התרבות לתמיכה ממשרד זכאי והוא תורניים, לימודים בתחומי

;1985התקציב, התשמ"ה-יסודות זה;( של סעיף 2 כהגדרתו בפסקה )–ציבורי" "מוסד

לחוקר, או לסטודנט שניתן מתשלום פטור או מענק, פרס–"מלגה" באופן או במישרין בתקופת או חד-פעמי בעקיפין, לימודיו, עתי, בלבד לימודיו, והכל בתקופת קיומו לצורך או הלימוד שכר למימון

ניתנו הסטודנט מצד תמורה כל בעדם ניתנת שלא והם החוקר או ייחשבו לא במחקר שימוש בשל תמלוגים זה לעניין הלימודים; בתקופת

כאמור;מענק, פרס או פטור מתשלום הלימודים–"סטודנט" בתחומי גבוהה להשכלה במוסד שלומד מי בו;המתקיימים

האמור הסכום את חדשים; יראו שקלים90,000 –התקרה" "סכוםב;120 בסעיף כמשמעותו כסכום

או–במחקר" "שימוש במחקרו והמחקר הלימוד מוסד של שימוש בממצאיו של הסטודנט או החוקר, לרבות בדרך של פרסום ספר או פרסום

במחקר;שמו של המוסד כאמור שירות למתן החוקר או הסטודנט של התחייבות כל לרבות–"תמורה"

ולעניין תפקיד למילוי או המלגה לנותן כלשהו כל אלה לאז בו; ה, תמורה:ייחשבו

מרצו מרב את להקדיש החוקר או הסטודנט של התחייבות(1)והמחקר; הלימוד במוסד למחקר, והכל או ללימודים וזמנו

במחקר;שימוש (2) פעילות קהילתית או חברתית של הסטודנט או החוקר מטעם מוסד(3)

אליו;הלימוד והמחקר, או בזיקה –הלימודים" "תקופת

שהוגדרה סטודנט של הלימודים תקופת – סטודנט לגבי(1) האמור, ולגבי הלימוקים סוג לגבי גבוהה להשכלה המוסד בתקנון– על תעלה לא הלימודים להלן, תקופת המנויים תקופה של ארבע שנות– שני אקדמי לתואר שלומד מי לגבי)א(

האמור;מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר תקופה של שמונה– שלישי אקדמי לתואר שלומד מי לגבי)ב(





האמור;שנות מס מהיום שהחל את לימודיו לתואר המוסד ידי על שהוגדרה כפי המחקר תקופת – חוקר לגבי(2)

ובלבד למחקר המכון או המחקרי 12 על תעלה שלא תורני, שנים;

לחוק43 סעיף לפי לתורמת ששולם פיצוי(30) ביציות, תרומת .2010התש"ע-

– זה סעיף לענין)א(.6א9

קיצבה–קיצבה" " מאת המשתלמת עביד, אומ מאת המשתלמת עבודה, כושר אבדן מפני ביטוח פי על המשתלמת קצבה וכן גמל ופתק

, והכל1 אישית" שבסעיף מיגיעה "הכנסה א( להגדרה3) בפסקה כהגדרתוו(;6)9 בסעיף כהגדרתה שאירים קצבת למעט

לקצבה גמל קופת ידי על המשולמת מקצבה חלק–מוכרת" קצבה"פטורים; מתשלומים ותיקה, הנובע קרן שאינהמאלה: כל אחד –פטורים" תשלומים"

– לקצבה גמל לקופת ששולמו סכומים(1)בעבור של מעבידיו ידי על)א( על עובד, חשבון העובד,

ולים על השיעור להפקדה כשהואהמעביד, הע תגמולי מרכיבהנמוך;מוכפל במשכורתו של העובד או בסכום התקרה, לפי

העובד, העולים תגמולי מרכיב חשבון על העובד ידי על)ב( לפי העובד תגמולי מרכיב של להפקדה המרבי השיעור על

לחוק22 סעיף כשהוא קופות על הפיקוח מוכפל גמל, וצע במשק לחודש, לפיהממ בשכר או העובד של במשכורתו

הנמוך;על חשבון מרכיבג() העובד, בעבור עובד, מעבידיו של ידי על

הפיצויים, אשר ראו אותם כהכנסת עבודה של העובד במועד שבוב(;1)א( או 1()3)ה3שולמו לקופות גמל לקצבה לפי סעיף

– זו בפסקה"השיעור הממוצע "השכר "משכורת" במשק", להפקדה", (;3)ה3 כהגדרתם בסעיף –התקרה" ו"סכום"מרכיב "מרכיב ו"מרכיב תגמולי הפיצויים", תגמולי העובד",

גמל; לחוק הפיקוח על קופות 21 כמשמעותם לפי סעיף –המעביד" ב(2א( או )2)א()23כספים שהועברו לחשבון חדש כאמור בסעיף (2)

חקיקה(, תשס"ד- )תיקוני2004 הכספים לשנת הכלכלית המדיניות לחוק71 ר' סעיף6הסעיף. תחולת לענין2004



לקיצבה טורפ מאת למתתמשה ופתק או עבידמ

ולקיצבה גמל פי על המשתלמת

אבדן מפני ביטוחעבודה כושר

(18מס' )תיקון1973של"ג-ת

(153מס' )תיקון2007תשס"ז- (148מס' )תיקון2005תשס"ה-




לתורמת פיצויביציות (176מס' )תיקון2010תש"ע-





הגמל;לחוק הפיקוח על קופות לקצבה, בלא גמל לקופת עצמו בעד יחיד ששילם סכומים(3)

לזיכוי בשלהם זכאי אינו מעביד, ושהיחיד מטעם מקביל תשלום;47 סעיף לפי לניכוי או א45 סעיף לפי

לשקעה;סכומים ששילם יחיד בעד עצמו לקופת גמל (4)מוכרת; סך כל הקצבאות שמקבל אדם, למעט קצבה –מזכה" קצבה"חדשים; שקלים8,190 –המזכה" הקצבה תקרת"גיל הפרישה או הגיל שבו החל יחיד לקבל קצבה מזכה,–הזכאות" גיל"

המאוחר;כולה או חלקה, לפי , ואולם לענין סעיף זה יראו אדם כאילו1כהגדרתו בסעיף – " השפרי לגי"

אם:הגיע לגיל פרישה אף

;)נמחקה((1) 75% של בדרגה יציבה נכות בשל קדמתומ פרישה פרש הוא(2)

(5)9 בסעיף רטיםוהמפ החוקים אחד יפ על בעהק, שנריות או(;ב()5)9 ףיעס מכוח שהותקנו תקנות פי לע )א(, או

בצו,180 –להון" ההמרה מכפיל" או מכפיל אחר שקבע שר האוצר הכנסת;באישור ועדת העבודה הרווחה והבריאות של

)נמחקה(;–פטור" מענק" )נמחקה(.–הבטחון" כוחות" ממס פטורה פרישה, תהיה לגיל שהגיע יחיד שמקבל מזכה קצבהב()

המזכה. הקצבה מתקרת67% על יעלה שלא לסכום עדממס: פטורה מאלה אחד שמקבל המוכרת הקצבה(1ב)

שנים;60 לו שמלאו יחיד(1) ( להגדרה2) בפסקה כאמור מוקדמת פרישה שפרש יחיד(2)

)א(. קטן פרישה" שבסעיף "גיל– זה קטן בסעיף(1)ג()

הסכום–הפטורה" ההון "יתרת הסכום מהפחתת המתקבל –)א( משנה בפסקת האמור )ב( מהסכום משנה בפסקת האמור

מתקרת67%ל- השווה סכום)א( כשהוא המזכה הקצבה להון; ההמרה במכפיל מוכפל

שבו מהיום למדד צמודים כשהם הפטורים המענקים)ב(בינואר1 יום עד התקבלו הזכאות, גיל חל שבה בשנה

סכום–זה, "מקדם" במקדם; לעניין ומוכפלים ל- השווה מתקרת35% במכפיל מוכפל כשהוא המזכה הצקבה

הסכום מהכפלת המתקבל בסכום ומחולק להון ההמרה (2א()א()7)9 בסעיף כאמור עבודה שנת לכל המרבי הפטור

;32ב-סכומים–פטורים" "מענקים ב( שקיבל7)9 סעיף לפי פטורים










(60מס' )תיקון1984תשמ"ד-









א()א( שקיבל7)9 סעיף לפי הפטורים המענקים סכום וכן יחידולא לגיל שקדמו עבודתו שנות בעד יחיד 32מ- יותר הזכאות,

אלה: עבודה, ולמעט שנות ( להגדרה2) פסקה עליו שחלה יחיד שקיבל מענקים)א()א(; קטן פרישה" שבסעיף "גיל– ששולם לקצבה נוסף מענק)ב(

לחוק15 סעיף לפי(1) הגנה בצבא הקבע שירות ;1985משולב[, התשמ"ה- )גמלאות( ]נוסח לישראל

המדינה שירות לחוק22 סעיף לפי לסוהר או לשוטר(2) לסעיף , בכפוף1970משולב[, התש"ל- )גמלאות( ]נוסח

האמור; לחוק77 שירות לחוק ב63 סעיף הביטחון, לפי שירותי לעובד(3)

;1970משולב[, התש"ל- )גמלאות( ]נוסח המדינה לפי ממס לפטור הזכאי )ב(, נישום קטן סעיף הוראות אף על(2)

סכום יעלה פטורים, לא מענקים גם האמור, שקיבל הקטן הסעיף כשהיא הפטורה ההון יתרת קטן, על סעיף אותו לגביו, לפי הפטור

ומחולקת3) פסקה הוראות לפי מעודכנת ההמרה במכפיל (, להון;

שבה השנה של בינואר1ב- מס, החל שנת כל של בינואר1ב-(3) להוראות בהתאם הפטורה ההון יתרת הזכאות, תתואם גיל חל

ב.120 סעיף)בוטל(.ד() לסכום עד ממס פטור – קצבאות היוון עקב יחיד שקיבל סכום(1)ה()

ממכפלת67% על יעלה שלא כולל המזכה הקצבה תקרת כאמור פטורים מענקים היחיד קיבל להון, ואם ההמרה במכפילעד–)ג( קטן בסעיף בסעיף כהגדרתה הפטורה ההון ליתרת לקבלת בקשה השומה לפקיד הגיש שהיחיד האמור, ובלבד הקטן המנהל, לא שקבע זו, בטופס פסקה לפי מהוון סכום על פטורימים90 מתום יאוחר ממס פטור לראשונה לו ניתן שבו מהיום זה;צבה מזכה לפי סעיף ק בשל

(, יופחת סכום הפטור לפי סעיפים1ניתן פטור ממס לפי פסקה )(2)( לפי פסקה ו-)ג( בסכום השווה לסכום הפטור )ב( ( כשהוא1קטנים

להון;מחולק במכפיל ההמרה היוון עקב שהתקבל סכום , על121 סעיף הוראות אף על(3)

רק מס (, יוטל1) פסקה לפי ממס פטור אינו מוכרת, אשר קצבה– זה ; לעניין15% של היחסי, בשיעור הרווח מרכיב בשל

הסכום–היחסי" הרווח "מרכיב הסכום מחלוקת המתקבל –)ב( משנה בפסקת האמור )א( בסכום משנה בפסקה האמור

כשהוא קצבה היוון עקב שהתקבל הסכום)א( מוכרת, ומיםהתשל לבין הצבורה היתרה שבין החיובי בהפרש מוכפל

הפטורים;52


(190ס' מ )תיקון2012תשע"ב-



הצבורה;היתרה )ב(הכספים–הצבורה" "היתרה בחשבונו יחיד של לזכותו שנצברו רווחי חישוב למועד ותיקה, עד קרן שאינה לקצבה גמל בקופתוהנובעים של הזכאות לגיל שקדם הקופה מתשלומים היחיד,

פטורים; שמקורה קצבה כהיוון גמל מקופת סכומים שמשך יחיד(4)

כהגדרתםבמרכיב המעביד תגמולי מרכיב בלא שהופקדו הפיצויים, (, יראו אותו כמי שחזר בו מכוונתו להשאיר את הכספים3)ה3בסעיף

א()ז(.7)9למטרת קצבה, ויחולו הוראות סעיף על קטן בסעיף האמור אף על(1ה) מוכרת קצבה היוון )ה(,

ב(2א( או )2))א(23 בסעיף כאמור חדש לחשבון שהועברו מכספים הנובעת(.3()4)ה3לחוק הפיקוח על קופות גמל, יחול האמור בסעיף

לו (1)ו() שנים וטרם החל לקבל קצבה75יחיד שנפטר לאחר שמלאו מוכרת, יראו אותו כמי שהיוון את הקצבה המוכרת ערב פטירתו ויחולו

)ה(;על היוון כאמור הוראות סעיף קטן בקופת שהיו פטורים (, תשלומים1) בפסקה האמור אף על(2)

בעת פטורים תשלומים – זו )בפסקה שנפטר בעת היחיד של הגמל גמל לקופת מהם, שהועברו הנובעים ורווחים ריבית הפטירה( וכן

)בסעיף גמל קופות על הפיקוח בחוק כהגדרתו מוטב של לקצבה ממס פטורים מוכרת, יהיו כקצבה משיכתם מוטב( לשם – זה קטן צבה, ואולם אם ביקש המוטב להוונם יחולו על ההיווןכק נמשכו אם

את רק פטורים כתשלומים זה לעניין ויראו )ה( קטן סעיף הוראות הפטירה;התשלומים הפטורים בעת

גמל מקופת מוכרת קצבה לקבל שהתחיל לאחר שנפטר יחיד(3) לו, שישולם קצבה תשלומי של מזערי מספר לו והובטח לקצבהיראו – פטירתו ולאחר המשולמים התשלומים ביתרת למוטביו,

ביקש אם העניין, ואולם שאירים, לפי כקצבת או כקצבה למוטביו סעיף הוראות ההיוון על יחולו התשלומים יתרת את להוון המוטב

הסכום לרבות–התשלומים" זה, "יתרת סעיף (; לעניין3)ה() קטן תשלומי להשתלם עתידים היו שממנו הגמל בקופת שנותר

המוכרת. הקצבהכך: יקראו סעיף זה 2024 עד 2012לגבי שנות המס ז()

"67% בכל מקום, במקום "– 2015 עד2012 המס שנות לגבי(1)";43.5%"יקראו

"67% בכל מקום, במקום "– 2019 עד2016 המס שנות לגבי(2)";49%"יקראו

עד2020 המס שנות לגבי(3) בכל– 2024 " מקום, במקום ".52%"" יקראו 67%

לעניין סעיף זה, יראו כתשלומים פטורים כספים שהועברו לחשבון חדשח()סעיף הוראות פי על לשעבר זוג בן שם על לקצבה גמל והיו17)9בקופת א(

הועברו.תשלומים פטורים בידי העמית בקופת הגמל לקצבה שממנה



(190ס' מ )תיקון2012תשע"ב-








פרישה לגיל בהגיעו אדם לבקמש( 5)2 ףיעס יפל כנסה מהה35%.ב9ואיננה9 ףבסעי כמשמעותו א)א( או9 בסעיף כמשמעותה קיצבה א)א( פטורים–ו( 6)9 סעיף לפי פטורה אינה ואשר שאירים שמקבלים ;סממ

.ממס פטור – זה סעיף לפי הרפטו קיצבה היוון עקב לתקבמה וםסכ

לאמור הענין, ובכפוף , לפי121ו- ב9, א9 יםיפבסע אמורה אף על.ג9 יחיד שמקבל ישראלל ץוחמ הרקומש קצבה על המס )א(, סכום14 בסעיף )א(,14 בסעיף ותיק, כאמור חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב שהיה אותה על משלם שהיה המס סכום על יעלה חוץ, לא נתיבמד עבודתו בשל

.מדינה אותה תושב נשאר היה הקצבה, אילו משולמת שבה במדינה קצבה

ממס, זכאי, פטורים יחיד שמקבל מוטבת רותישכ נסתכ מה35%)א(.ד9אלה: כל התקיימו אם

שחלות הכנסות היו לא זוגו לבן או דיליח(1) עליה מקצבה, עליה מריבית, שחלות הכנסות ב, או9 או א9 סעיפים הוראותה;125 או ד125 סעיפים הוראות

בסעיף קרוב, כהגדרתו ידי על משולמים אינם השכירות דמי(2)54


לקיצבה טורפחרתא

(18מס' )תיקון1973של"ג-ת1973תשל"ג- "טת

(34ס' מ )תיקון1979של"ט-ת

(35מס' )תיקון1979ש"ם-ת


( 120מס' )תיקון2000תש"ס- (190מס' )תיקון

2012תשע"ב-

של לקצבה הנחה ישראל תושב

תושב ושל לראשונהותיק חוזר



מדמי להכנסה טורפמסוימים ירותכש

(132מס' )תיקון-גס"שתון( יקת)

2002


בו. שליטה בעל הוא שהיחיד אדם בני חבר ידי לע או יא,105.בלבד הזוג מבני לאחד )א( יינתן קטן סעיף לפי רפטו)ב(– זה ףיבסע)ג(

(;9)32 בסעיף רתוגדכה– טה" ישל ל"בע)2 סעיף לפי תושכיר מדמי חייבת הנסהכ– מוטבת" שכירות סתנ"הכ

או6 שמקבל7) ( ששובבעלות שהיה נכס מהשכרת יחיד ( בידיו משי, בישראל, עד יד ממשלח או מעסק אישית מיגיעה הכנסתו להפקת במישריןהזכאות; בשיעור מוכפלת ההכנסה, כשהיא לתקרת

מאלה: חדא כל– כאי" ז די"יחהפרישה; לגיל שהגיע דיחי(1)הפרישה; לגיל הגיעו זוגו בן או הוא , אםדיחי(2) בסעיף הקובע, כהגדרתו במועד לו ומלאו ישראל תושב הוא אם לוהכ

שנים;55, 88 הנכס, שימש השב מס שנת לכל2% של רועשי –הזכאות" ורע"שי

יד ממשלח או מעסק אישית יעהיגמ הכנסה להפקת היחיד במישרין, בידי;70%מ- יותר לא בישראל, אך

מזכה" שבסעיף "קצבה הרהגדב הנקוב םכוהס– ההכנסה" תר"תקכשהוא9 מוכפל א, .12ב-

רולפט ב': סמכות ימןס– זה בסעיףא().10

זיכויס" במ ההטב" יםכמונ מס רישיעו או הסמהכנ כויינ או ממס - ;121 בסעיף הקבועים וריםעישהמ

הטבה פריון בעד הענקה" הענקה, - שהיאפ או עבודה" רמיה, כפי זה סעיף לענין רשאוש עבודה הזחו יפ על למתתהמש ודהבע הכנסתבנוסף שנקבע ועיםבקה םילהמקוב השכר או המשכורת על בתקנות,

על עבקנ אשרו ליגהר וןהפרי על הלהעו עבודה פריון דעבעבודה, ה זהחוב שקבע אחר גוף והייצור, או העבודה לפריון המכון שאישר ודותמד תורמונ פיכון;המ מלצתה יפ על רצהאו רש הז ןינעל

תקנות, לאחרב אוצרה שר ירדהגש כפית" - שילישו הישנ משמרת".7והרווחה העבודה שר עם התייעצות

ב האוצר שרב() לקבוע של םפיכסה ועדת ישורארשאי, הכנסת, או שלישית או שניה מרתשמב הבודעמ הסהכנ יבמס, לגב הטבה בתקנות

םתוליעפ שעיקר תעשיה עבודה, במפעלי פריון בעד המשתלמת מהענקה )מסים(, התעשיה עידוד וקחב ותהכמשמע תיוריצי לותפעי היא סמה תנשב

שקבע1969תשכ"ט- ההתעשי שר םע תוצהתייע לאחר האוצר שר ,

מיום 7394 מס' תשע"ז י"פהחברתיים: והשירותים הרווחה לשר הועברו סמכויותיו 7 .1313 עמ' 7.12.2016



על ממס נחהה ריוןפ בעד ענקהה

עבודה שכרו עבודה העבוד עדבמשמרותב

(68מס' )תיקון1986שמ"ו-ת





עשיה.ת יפנע יפל וא ימיםמסוי מפעלים זה לענין שיקבע חר, ויכולמסוה לו המשלם מעביד מאת לה זכאי שהוא הההכנס כל שסך מיג() - )להלן חדשים יםל שק36,000 על העול( )ב קטן בסעיף כאמור הכנסה

ההכנסה חלק בשל זה סעיף לפי להטבה זכאי יהא התקרה(, לא כוםס ןקט יףסע עליה שחל הכנסתו את יראו זה לענין, ורהתקה סכום על הלהעו

וליאכ יתואם התקרה הכנסותיו; סכום בסולם ביותר הגבוהה ותסכהכנ( ב).א120 בסעיף תהכהגדר כנסהה תרקת אוה

- לקבוע תןי)ב( נ קטן יףעסב רמוכא בתקנותד() חלק לגבי או בו כאמור כנסההה לכ יגבל תחול במס שהטבה(1)

ממנה;לענשוני בסכומים או שונים םיבשיעור במס הטבה(2) יפם, שונים; נישומים ולסוגי שונים ים, למקצועותנוש עשיהת;במס ההטבה תהחלל םיאנתו םיכלל(3).במס ההטבה ולחת לא סתםנהכ לשע םבדיוע סוגי(4)

– זה בסעיף)א(.11

מקרקעין;( לחוק מיסוי )ג9 בסעיף כהגדרתה–מגורים" "דירת חייל המשרת על פי התחייבות לשירות קבע בצבא הגנה לישראל,–"חייל"

וכן עובד בשירות שוטר, לרבות שוטר במשמר הגבול שבמשטרת ישראל, סוהר ובלבד שהם משרתים ולתפקידים מיוחדים, למודיעין הביטחון הכללי או במוסד

הלוחם;במערך יישוב–מוטב" "יישוב ניתן31שב- בדצמבר שלפני שנת המס שלגביה

אלה:הזיכוי לפי סעיף זה, מתקיימים בו כל שבתחומו, המגורים שדירות יישוב או לגבול סמוך יישוב הוא(1)

רוחב לקו , מדרום750 רוחב לקו מצפון חלקן, שוכנות או כולן חלות תושביו שעל יישוב , למעט250 אורך לקו ממזרח או610

והנחות )פטורים באילת חופשי סחר אזור לחוק11 סעיף הוראות;1985ממסים(, התשמ"ה-

תושבים, על פי נתוני הלשכה85,000מ- פחות מונה אוכלוסייתו(2)לסטטיסטיקה;המרכזית

או לאשכול נמוך יותר במדרג החברתי-כלכלי,8הוא משויך לאשכול (3)לגבול;אלא אם כן הוא יישוב סמוך

דין;שרה על פי כל או הקמתו(4)לפחות; נקודות 25הניקוד הכולל שלו הוא (5)

יישוב–לגבול" סמוך "יישוב כולן המגורים שדירות או שבתחומו, או מצרים או ירדן, סוריה עם ישראל מגבול קילומטרים7 עד חלקן, שוכנות

או רצועת את המקיפה המערכת מגדר קילומטרים9 עד עזה, מגבול אווירי;נון, והכול בקו לב עם ישראל




ביישובים מס הטבות (134מס' )תיקון

2003תשס"ג-





(249מס' )תיקון2018תשע"ח-


עירייה או מועצה מקומית, למעט מועצה אזורית,–בנגב" עירוני "יישוב המשתייכות למחוז הדרום כפי שנקבע בהודעה על חלוקת שטח המדינה למחוזות

והמשפט, התש"ח- לפקודת סדרי השלטון 3ונפות ותיאור גבולותיהם, לפי סעיף 1948;

מקומית, מועצה או עירייה–בצפון" עימות לגבול סמוך עירוני "יישוב במדרג יותר נמוך לאשכול או6 לאשכול אזורית, המשויכת מועצה למעט

חלוקת על בהודעה שנקבע כפי הצפון למחוז החברתי-כלכלי, המשתייכת סדרי לפקודת3 סעיף לפי גבולותיהם ותיאורי ונפות למחוזות המדינה שטח

התש"ח- השלטון ושדירות1948והמשפט, כולן המגורים , או בתחומה, אווירי, בקו לבנון, והכול עם ישראל מגבול קילומטרים9 עד חלקן, שוכנות

בצפון; עימות לגבול צמוד יישוב שאינה ובלבדיישוב–בצפון" עימות לגבול צמוד "יישוב בתחומו, המגורים שדירות

ם סוריה או לבנון,ע ישראל מגבול קילומטרים2 עד חלקן, שוכנות או כולןאווירי;והכול בקו

מקומית, מועצה או עירייה–בצפון" עימות לגבול צמוד עירוני "יישוב במדרג יותר נמוך לאשכול או6 לאשכול אזורית, המשויכת מועצה למעט

2 עד חלקן, שוכנות או בתחומן, כולן המגורים החברתי-כלכלי, ושדירותאווירי;יה או לבנון, והכול בקו סור עם ישראל מגבול קילומטריםאשכול–הפריפריאליות" "מדד מקומיות רשויות של הפריפריאליות

יישוב יישוב, ולגבי כל לסטטיסטיקה, לגבי המרכזית הלשכה פרסומי לפי כל לגבי לסטטיסטיקה המרכזית הלשכה פרסומי לפי – אזורית במועצה

הנמוך;ית, לפי האזור המועצה לגבי או האזורית במועצה יישוב לפי באשכול וסיווגן מקומיות רשויות אפיון–החברי-כלכלי" "המדרג

המרכזית הלשכה פרסומי לפי האוכלוסייה של החברתית-כלכלית הרמה פרסומי לפי – אזורית במועצה יישוב יישוב, ולגבי כל לגבי לסטטיסטיקה

או לגביהאזורית במועצה יישוב כל לגבי לסטטיסטיקה המרכזית הלשכה הנמוך;המועצה האזורית, לפי

אשר–מיוחדת" "משכורת א' רמה פעילות תוספת הכוללת משכורת לפחות;שולמה במשך תקופה של שלושה חודשים רצופים

מחיבור המתקבל היישוב של הכולל הניקוד – יישוב כולל", של "ניקוד ות לגבול של אותוהסמיכ וניקוד הפריפריאליות החברתי-כלכלי, ניקוד הניקוד

הקרוב;יישוב, מעוגל למספר השלם העניין: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי 35% –חברתי-כלכלי" "ניקוד

נקודותמספר אשכול במדרג החברתי-כלכלי1100290380460530615












;0 ומעלה7 , לפילהלן כמפורט הנקודות ממספר25% –לגבול" סמיכות "ניקוד

העניין:נקודותמספר יישוב

100לגבוליישוב סמוך ;0אחריישוב

העניין: ממספר הנקודות כמפורט להלן, לפי 40% –פריפריאליות" "ניקודנקודותמספר אשכול במדד הפריפריאליות

2100 או 1380455530610

;0 ומעלה7הנתונים–לסטטיסטיקה" המרכזית הלשכה "פרסומי המופיעים

בדצמבר31ב- הידועים לסטטיסטיקה המרכזית הלשכה בפרסומי שלפני הלשכה סעיף לפי הזיכוי ניתן שלגביה המס שנת המרכזית זה;

(, מדד2017 בינואר1) התשע"ז ג' בטבת יום תפרסם, עד לסטטיסטיקה םבתחו הנמצא מהיישובים אחד כל לגבי חברתי-כלכלי ומדרג פריפריאליות

אזורית, בנפרד;שיפוטה של מועצה תוספת שכר המשולמת לחייל בשל פעילות–א'" רמה פעילות "תוספת

במערך הלוחם בשטח פיתוח, המוגדרת על פי הדין החל לגבי החייל כתוספת רמהזה;א' ושאישר המנהל לענין

מאלה: כל אחד –פיתוח" "שטחעזה;אזור יהודה, שומרון וחבל (1);270 מקום צפונה מקו הרוחב כל(2)המלח;, לרבות אזור ים 070כל מקום דרומה מקו הרוחב (3)

יישוב. יחיד שמרכז חייו באותו – מסוים "תושב", ביישוב שהניקוד מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי(1))ב(

נקודות25 בין הוא שלו הכולל נקודות, זכאי49ל- שנה באותה של מ לזיכוי בשיעור עד7%מס אישית מיגיעה החייבת מהכנסתו

חדשים; שקלים 132,000לתקרת הכנסה של שהניקוד מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי(2)

נקודות50 בין הוא שלו הכולל נקודות, זכאי59ל- שנה באותה עד אישית מיגיעה החייבת מהכנסתו10% של בשיעור ממס לזיכוי

חדשים; שקלים 162,000כנסה של ה לתקרת מי שהיה במשך כל שנת המס תושב ביישוב מוטב שהניקוד הכולל(3)

נקודות לפחות, זכאי באותה שנה לזיכוי ממס בשיעור של60שלו הוא 192,000 מהכנסתו החייבת מיגיעה אישית עד לתקרת הכנסה של 12%





(214מס' )תיקון2015תשע"ו- (249מס' )תיקון

2018תשע"ח-






חדשים;שקלים מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי)א(א(3)

לפי לו זכאי שהוא ממס לזיכוי בנגב, ייווסף עירוני יישוב שהוא מהכנסתו6% של העניין, שיעור (, לפי3) ( עד1) פסקאות על נוסף סכום ייווסף ההכנסה ולתקרת אישית מיגיעה החייבתעד1) בפסקאות הקבוע הסכום לפי3) ( של (, העניין,

שקלים30,000 ואולם משויך אם חדשים; האמור היישוב ייווסף3לאשכול במדרג החברתי-כלכלי, יותר נמוך לאשכול או

חדשים; שקלים 42,000סכום נוסף כאמור של מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי(1)א

ייווסף עימות לגבול סמוך עירוני יישוב ששהוא לזיכוי בצפון, העניין, (, לפי3) ( עד1) פסקאות לפי לו זכאי שהוא ממס

מהכנסתו2% של שיעור ולתקרת מיגיעה החייבת אישית, (1) בפסקאות הקבוע הסכום על נוסף סכום ייווסף ההכנסה

חדשים; שקלים42,000 העניין, של (, לפי3) עד שהוא מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי)ב(

זכאי שהוא ממס לזיכוי בצפון, ייווסף עימות לגבול צמוד יישובלפי3) ( עד1) פסקאות לפי לו שיעור (, 2% של העניין,

ייווסף ההכנסה ולתקרת אישית מיגיעה החייבת מהכנסתו (, לפי3) ( עד1) בפסקאות הקבוע הסכום על נוסף סכום

חדשים; שקלים 6,000 העניין, של שהוא מוטב ביישוב תושב המס שנת כל במשך שהיה מי)ג(

ייווסף עימות לגבול צמוד עירוני יישוב ממס לזיכוי בצפון, העניין, שיעור (, לפי3) ( עד1) פסקאות לפי לו זכאי שהוא

מהכנסתו6% של ההכנסה ולתקרת אישית מיגיעה החייבת (,3) ( עד1) בפסקאות הקבוע הסכום על נוסף סכום ייווסף

שקלים36,000 העניין, של לפי אין לפי בזכאות חדשים; )ב(;לגרוע מזכאות לפי פסקת משנה כדי זו משנה פסקת

מי שבמהלך שנת המס היה לתושב ביישוב המפורט בסעיף קטן זה(4) או חדל להיות תושב ביישוב כאמור, זכאי לזיכוי ממס כאמור בסעיף קטן

12זה באופן יחסי לתקופת תושבותו ביישוב, ובלבד שהיה תושב היישוב לפחות;חודשים רצופים

זכאי יישוב להיות שחדל יישוב של תושבא(4) בשנת מוטב, שנת – זו )בפסקה מוטב יישוב להיות היישוב חדל שבה המס

ובשנת לזיכוי המס ההפסקה( הניקוד פי על ממס שלאחריה, ההפסקה, ובלבד לשנת שקדמה המס בשנת היישוב של הכולל לשנת שקדמה המס שנת כל במהלך האמור היישוב תושב שהיה

זו, ולא פסקה לפי הזיכוי מתבקש שלגביהן המס ושנות ההפסקה מוטב יישוב להיות היישוב (; חזר4) פסקה הוראות זה לעניין יחולו

זיכוי מס שנת באותה יינתן לא ההפסקה שנת שלאחר המס בשנתזו; פסקה לפי ממס

שהנישום המס סכום על יעלה לא זה סעיף לפי הזיכוי סכום(5)






שעה( )הוראת( תשע"ז-3)מס' 2017 (249מס' )תיקון

2018תשע"ח-



הזיכוי; ניתן שלגביה ההכנסה בו, בשל חייבהחל זה בסעיף הנקובים הסכומים(6) המס בשנת יתואמו,

סעיף 2020 הוראות לפי ההוראות120, זה לענין עליהם ויחולו ב, ההכנסה.החלות על תקרת

זכאי דרומי עימות קו אזור תושב המס שנת כל במשך שהיה ( מי1)ב אישית מיגיעה החייבת מהכנסתו20% של בשיעור ממס לזיכוי שנה באותה

זכאי הוא שאם חדשים, ובלבד שקלים241,080 של הכנסה לתקרת עד לבחור בידו זה, הברירה סעיף הוראות לפי אחר לזיכוי וכן כאמור לזיכוי סיוע חוק לפי כהגדרתו–דרומי" עימות קו זה, "אזור מהם; לעניין באחד

.2007שעה(, התשס"ז- )הוראת המערבי הנגב וליישובי לשדרות של בשיעור ממס לזיכוי זכאי מיוחדת משכורת לו שמשולמת חייל)ג(

ובלבד חדשים שקלים160,560 של לסכום עד המיוחדת ממשכורתו5% , הברירהזה סעיף הוראות לפי אחר לזיכוי וכן כאמור לזיכוי זכאי הוא שאם

מהם.בידו לבחור באחד ניכוי לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר)ד(

טח התיישבות חדשה או באזור פיתוחבש הנמצא מפעל של נכסים בשל נוסףשקבע.כפי שקבע, ובתנאים

נסת, רשאי לקבוע הוראותהכ של הכספים ועדת האוצר, באישור שר)ה(זה.לעניין הוכחת מרכז חיים ביישוב לשם קבלת הטבת מס לפי סעיף

המסים, עד רשות של האינטרנט ובאתר ברשומות יפרסם המנהל)ו(בינואר15ה- את וכן המוטבים היישובים רשימת מס, את שנת כל של

לפי יישוב כל של הכולל הניקוד תהמרכזי הלשכה פרסומי כאמור, להיות היישובים שחדלו גם את יפרסם המנהל כאמור ברשימה לסטטיסטיקה;

מס.יישובים מוטבים באותה שנת בינואר1) התשע"ה כ' בטבת מיום שנים שלוש בתוך)ז( 2016)

יישובים על המס הטבות של השפעתן לבחינת מחקר ישראל בנק יערוך נסת; המחקר יבחן, ביןהכ של הכספים לוועדת מסקנותיו עם ויגישו מוטבים

אלה:השאר, את וחינוך;השפעות מתן ההטבות במס ליישובים על תחומי רווחה (1) לוח של האוכלוסייהפי ביישוב, לפי האוכלוסייה בגודל השינוי(2)

והיישובים;היישוב.שינויים שחלו במעמדו החברתי-כלכלי של (3)




שעה( )מס' )הוראת2 )

2017תשע"ז-








. )בוטל(.א11

. )בוטל(.ב11

לגבי יינתנו לא ב11 או א11, 11 סעיפים לפי מס הטבת או ההנח.ג11 ג, אם שיעור המס125כאמור בסעיף הכנסה לגבי או3ה בחלק כאמור הכנסה

.15%החל עליה אינו עולה על בוטל(. ).12

)בוטל(..13

הכנסת, להורות של הכספים ועדת ישורארשאי, ב האוצר שר)א(.א13 ךותת, מוברח של יםיממסוי גיםסו ייד על המשתלם דנדידיב ןדי י, כבצו

.תפדעומ הסנכה כדין בצו, יהא שתפורט מועדפת כנסהה עליהש נדדיבידמ וא מריבית ועדפת" - הכנסהמ "הכנסה זה בסעיף

חיקוק. כל לפי ממס רופט וא הלקה יתנתנ )א(, בשנת קטן בסעיף כאמור חברה ידי לע דיבידנד, המשתלםב()

יראוהו מס ןשבי יחסכ ואהש בשיעור מועדפת הכנסה ככולל מסויימת, הרנוצ שבה בשנה החברה של הכנסתה ללכ לבין המועדפת הסההכנ

הדיבידנד. ולקחמ המנשמ ההכנסה פטורים יהיו ותיק חוזר ותושב לראשונה ישראל לתושב שהיה יחידא().14

על ישראל לתושבי שהיו מהמועד שנים עשר במשך ממס כאמור, שהופקו3ו- א2, 2 בסעיפים המנויים המקורות מכל הכנסותיהם או ,

כן אם לישראל, אלא מחוץ בנכסים שמקורן או לישראל מחוץ שנצמחו– זה חלקן; בסעיף או ההכנסות, כולן לעניין אחרת ביקשו

())א97 סעיף לפי ממס בפטור היחיד לידי שהגיע נכס למעט–"נכס" (;2007 בינואר 1( החל ביום י"א בטבת התשס"ז )5

יחיד– 8ותיק" חוזר "תושב שהיה לאחר ישראל לתושב והיה ששב לפחות.שב חוץ במשך עשר שנים רצופות תו

או ""תושב )א( להגדרה בפסקה האמור אף על(1))ב( ישראל" לתושב או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד יראו "תושב"", לא

או עלה שבו מהמועד אחת שנה ישראל, במשך ותיק, כתושב חוזר

חוזר "תושב הגדרת תיקרא2009, 2008, 2007 בשנים חוזר לתושב שהיה מי לגבי 8ותיק" כך:

במשך חוץ תושב שהיה לאחר ישראל לתושב והיה ששב יחיד–ותיק" חוזר "תושבלפחות. רצופות שנים חמש







מהכנסה יבידנדדועדפתמ


ישראל תושב ותושב לראשונה

חוזר (132' סמ ןקוי)ת


2008תשס"ח-

או הנחה על הגבלההטבה (132מס' )תיקון

-גס"שתון( יקת)2002



לפי שב ההסתגלות(, שנת – זה קטן )בסעיף העניין לישראל, בתוך ו הודיע, שהיחיד כאמור,90בלבד לישראל הגעתו מיום ימים

זה;בטופס שקבע המנהל, על בחירתו בהחלת הוראות סעיף קטן הודיע1) פסקה הוראות אף על(2) בשנתע יחיד (, בחירתו ל

ההסתגלות, כאמור באותה פסקה, תבוא שנת ההסתגלות במניין לענייןלהלן:התקופות המפורטות

)א(; הפטור האמורה בסעיף קטן תקופת)א( ( להגדרה ""תושב ישראל" או2התקופה האמורה בפסקה )ב())ב(

"תושב""; משלח "חברת ( להגדרה2) בפסקה האמורה התקופה)ג(וב יד ישראל",זרה", תושבי המניות בעלי של "הכנסה הגדרה

()ה(;5)5שבסעיף שבסעיף "תושב בהגדרה האמורה התקופה)ד( ישראל" (;15ב)א()75()א(;2( ו-)ג()1)א1טז75התקופה האמורה בסעיף )ה((;1)ב()97התקופה האמורה בסעיף )ו(ב;134התקופה האמורה בסעיף )ז(

()ב(.1)135 בסעיף האמורה התקופה)ח( שהיה מהמועד שנים חמש במשך ממס פטור יהיה חוזר תושב9)ג(

לישראל או שמקורןמחוץ שנצמחו או שהופקו הכנסות ישראל, על לתושב בנכסים מחוץ לישראל, שאינן הכנסות מעסק, כמפורט להלן, אלא אם כן ביקש

חלקן:אחרת, לעניין ההכנסות, כולן או מדמי הכנסות(1) מתמלוגים, מריבית מקצבה, שכירות,

החוזר התושב שרכב לישראל מחוץ בנכסים ומדיבידנד, שמקורןישראל;ל להיות תושב שחד לאחר לישראל מחוץ שהותו בתקופת

בנכסים מחוץ לישראל שהם(2) ומדיבידנד שמקורן הכנוסת מריבית מוטבים;ניירות ערך

– זה קטן בסעיף התושב בבורסה, שרכש הנסחרים ערך ניירות–מוטבים" ערך "ניירות

ישראל, תושב להיות שחדל לאחר לישראל מחוץ שהותו בתקופת החוזר בבורסה, שרכש הנסחרים ערך ניירות בנקאי, וכן במוסד מחשבון המנוהלים

ערך בניירות שמקורם דיבידנד או ריבית שהיא הכנסה מתוך החוזר התושב ערך מוטבים, שהופקדה ניירות ממכירת הון רווח שהיא הכנסה או מוטבים

חשבון;באותו מידי אישור לישראל, שקיבלה מחוץ ערך לניירות בורסה–"בורסה"

על פי דין במדינה שבה היא מתנהלת, וכן שוק מוסדר מחוץלתתו שרשאי מי לישראל;

חשבון–בנקאי" במוסד "חשבון בו בוצעו שלא בנקאי במוסד לתושב שהיה מי על ( חלה2)ג()14 . פסקה1.1.2009 ביום )ג( הוחלף14 קטן סעיף 9

.1.1.2007 מיום חוזר62




של להפקדה ישראל, פרט לתושב היה החוזר שהתושב לאחר הפקדות הכנסה או מוטבים ערך בניירות שמקורם דיבידנד או ריבית שהיא הכנסהמוטבים;יירות ערך נ ממכירת הון רווח שהיא

יחיד ששב והיה לתושב ישראל לאחר שהיה תושב חוץ–חוזר" "תושב לפחות.במשך שש שנים רצופות

.)פקע((1ג) להאריך הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר(1))ד(

או )ח(, כולן )א( עד משנה בפסקאות המפורטות התקופות את תושב לגבי או לראשונה ישראל לתושב שהיה יחיד חלקן, לגבי

לתקופה חוזר ובלבד שנות עשר על תעלה שלא ותיק, מס, יעדים לקדם כדי בה שיש בישראל משמעותית השקעה שביצע

שהיה מהמועד שנתיים המדינה, בתוך למשק הנוגעים לאומיים העניין, או ותיק, לפי חוזר לתושב או לראשונה ישראל לתושב

זו, לפי פסקה לפי תקנות של לתוקף כניסתן מיום שנתיים בתוךורשאי המאוחר הארכה תקופות לקבוע האוצר שר מביניהם,

ובמיקומה ההשקעה, בהיקפה השאר, בסוג בין שונות, בהתחשבשקבע: ובתיאומים בתנאים הגאוגרפי, והכל

)א(;תקופת הפטור האמורה בסעיף קטן )א(להגדרה2)ב() בפסקה האמורה התקופה)ב( תושב" (

"תושב";ישראל" או ( להגדרה "חברת משלח יד זרה",2התקופה האמורה בפסקה ))ג(

(5)5ובהגדרה "הכנסה של בעלי המניות תושבי ישראל", שבסעיף )ה(;ב)א(75אמורה בהגדרה "תושב ישראל" שבסעיף ה התקופה)ד(

(15;)()א(;2( ו-)ג()1)א1טז75התקופה האמורה בסעיף )ה((;1)ב()97ורה בסעיף האמ התקופה)ו(ב;134התקופה האמורה בסעיף )ז(

()ב(;1)135התקופה האמורה בסעיף )ח( לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת האוצר, באישור שר(2)

יחולו1) פסקה לפי שנקבעו תקנות כי כאמור יחיד על גם (, שהיה המועד לפני בישראל ההשקעות את שביצע פסקה באותה ראשונה או לתושב חוזר ותיק או לפני כניסתן לתוקףל ישראל לתושב

שיקבע.של תקנות שנקבעו לפי הפסקה האמורה, בתנאים ובתיאומים



שעה( )הוראת2002תשס"ב-



לישראל, ץוחמ יאה התלהנה ועל קיהסע על שהשליטה חברה.א14 שר אל, רשאישרלי ץמחו שנבעה או ושגההש נסהכה לבישרא שקיבלה

15%ר שלא יעלה על ובשיע מס לםתש שהיא בקשתה, להורות האוצר, לפיממס.מאותה הכנסה, ובמקרים מיוחדים - אף לפטרה

הקלה לתת הכנסת, רשאי של הכספים ועדת אוצר, באישורה שרב.14 תושב יחיד יבלקפיצוי, ש לגבי או סוציאלי אופי בעלת הכנסה לגבי במס וכן רשאי הואשלה, רווחה רשות או זרה מדינה ידי על לו שולמו , אםלישרא

שיקבע.לפטור ממס הכנסה כאמור, הכל כפי להורות של הכספים ועדת שורירשאי, בא האוצר רש.15 כי הכנסת,

דינהמה כנסותהש מילווה על המשתלמים ההצמדה והפרשי הריבית והפרשי יתביהר יגבל רק ובין בכלל ממס, בין פטורים יהיו לו משועבדות

תוהורכאמור, ל וא, באישורה שאיר כן. וחוץ ביושלת המשתלמים הדההצמ ששר מי או חוץ מדינת להחזקתו םיבשער הוולמי על שתלמתמה יתביהר יכ

לוואהה על ביתיר ובשבילה, או חוץ מדינת של בשמה כפועל בו הכיר האוצר.סממ פטורה ישראל, תהיה לארץ היהודית הסוכנות שקיבלה

ר לש םהכספי ועדת ישורבא, רצואה שר.א15 לפטור שאיהכנסת, כולו צמדהה יהפרש הבובג ריבית או צמדהה שיר, הפוקצתמ או ממס,

סוגי של חוב איגרות וסוגי חיסכון תכניות פיקדונות, סוגי סוגי על המשתלמיםכאמור.ר אישוב בעשק םלתנאי םים, בהתאמנישו

לקבוע רשאי הכנסת, של ספיםכה דתעו ישורר, באהאוצ שר.ב15 בתנאים המדד עליית שיעור על העולה הריבית חלק שובלחי שיטה

סוגי לענין או נכסים סוגי לענין כאמור לקבוע הוא שקבע, ורשאי ובתיאומים.אחר מבחן כל פי על או בנכס ההחזקה תקופת פי על נישומים, והכל

– ברשומות שיפורסם רות, בצוולה רשאי האוצר רש.16

לתושב-חוץ ואצושה בחו ותגראי על המשתלמת תימריב הכנסה כי(1) המס כוםסמ רהופט רץ, תהאאב לח-ידשמ או עסק מנהל שאינו

)א( לפקודה; וכי161 סעיף לפי וכיםהמנ הריבית מן25% לע העודף ממס, פטורים יהיו רמוכא חובת-איגרו על המשתלמים הצמדה הפרשי

מקצתו; או כולו על המשתלמת תמריבי הכנסה על סממ חהנה או ורטפ וניינת כי(2) דיי לחוץ, ע עבטמ על חקפמה באישור המשתלמת או הינמדה דיי

על1954-תשי"דישראל, בנק בחוק תווכמשמע בנקאי סדומ , אצלם; המוחזקים חוץ עבבמט פקדונות



המדינה ילווהמ(22מס' )תיקון


1978ח-"שלת1979תשל"ט- "טת

לפטור מכותס הדמהצ שירפה קדון,פי לע יביתרו

ןוכסחי יתנכתחוב ואיגרות (57מס' )תיקון

1983תשמ"ג-(64מס' )תיקון

1984ד-"שמת (132' סמ יקוןת)

2002ב-"תשס


(32מס' תיקון)1978של"ח-ת

חברה תוכנסה על השליטהש ץחומ היא סקיהע

לישראל( 30מס' )תיקון

1978של"ח-ת

הריבית חישובהריאלית

(132ס' מ קוןית)2002-שס"בת


לפטור תמכוס (132מס' )תיקון

-גס"שתון( יקת)2002

ריבית על טורפסויימתמ

( 3מס' )תיקון1963תשכ"ג-(22מס' )תיקון

1979של"ט-ת


לווה ידי על שהוצאו בוח תוראיג על תלמתמשה יביתמר הכנסה כי(3) גם סממ פטורה ופיתוח, תהא וםקלשי ימלאו-ביןה נקבל ישראליליו;א והועבר בוהח שאיגרות תושב-חוץ בידי כשהיא

הלוואה לבש ישראל תושב י-אדםנבר-בח שמשלם יתברי יכ(4) ץ,ארב די לחמש וא סקע מנהל שאינו חוץ מתושב חוץ במטבע שקיבל 1 ףיבסע המפורטות מהמטרות למטרה תשמשמ הלוואהה כאשר

כולוסהממ הרטופ תהא, 1959ון, התשי"ט-ה קעותשה דודילע קלחוחלקו.או

םמקצתו, לאד או מס, כולו רתזהח על רותהול ירשא 10האוצר שר.א16 לע להוע בישראל םליש אדם ותושא המס סכום אם ישראל תושב שאינו

המס מן כזיכוי הקבוע מושבו רץזה, בא תשלום לו, בגלל שהותר הסכום הסכום אם גם שראלבי נקבעהש או גהשוהש ותסנכה לע ארץ באותה שחל

יםדסהפ זקיזו הוראות מושבו, בשל בארץ כזיכוי לו ניתן לא או לו הותר לאארץ. הבאות

סממ רולפט שאירסת, נהכ של הכספים ועדת האוצר, באישור שר.ב16 תותביע או חובות מסוגי התביע או חוב לסכום ספוושנ הצמדה הפרשי"הפרשי עניןל. ושנקבע כהצמדה זה, לרבות לקםח או ולם" ריבית, -

יתיעל שיעור לפי להוסיפו צריך שהיה הסכום על עולה שאינו כולל וםכבס היעתבה או בחוה יוה א)א(, אילו159 בסעיף כאמור לצרכן מחיריםה מדדימה.תאהמ בתקופה למדד םודיצמ

כנסת, לפטורה לש פיםסכה ועדת ו, באישורצב שאיר האוצר שר.ג16 יסוקו בהספקתע שכל מי של מים ממכירת הכנסה ובצ נקבעוש בתנאים ממסמים.)בוטל(..ד16

)בוטל(..ה16

קיזוזיםו שני: ניכויים רקפ

אותצהו א': ניכויי ימןס או להוגב הניכוי אם ינוכו, זולת אדם של החייבת ותהכנס בירור שםל.17 בשנת הכנסתו בייצור כולן שיצאו והוצאות אותיצ, י31 סעיף יפ על הותר לא

עמ'19.2.2006 מיום 5496 מס' תשס"ו י"פב המסים רשות למנהל הואצלה סמכותו 101925.




(66מס' )תיקון1985שמ"ה-ת

סמ להחזיר מכותסחוץ לתושב( 30מס' )תיקון

1978של"ח-ת (132' סמ יקוןת)

2002תשס"ב-

הצמדה פרשיהסויימיםמ

(32מס' )תיקון1978של"ח-ת(44' סמ תיקון)1981שמ"א-ת


( 100מס' )תיקון1994שנ"ה-ת

יםמ ממכירת כנסהה(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת


מעסקאות כנסותההוןה בשוק סויימותמ

(90מס' )תיקון1992שנ"ב-ת

המותרים ניכוייםהי()א(-)ח( ()1)11]

כ([())יי (17מס' )תיקון

1972תשל"ב-



– בלבד, לרבות ךכ שםלו המס

כסף על דהמהצ הפרשי או ריבית בתור המשתלמים סכומים)א((1) שמששי הון על םשתלמימ שהם מהשוה פקיד נוכח שלווה, אם

הכנסה; תגבהש תקספ פי על הצמדה הפרשי או ריבית יוניכ התובע נישוםב()

פטורים הצמדה הפרשי או ריבית קיבל שבה ( בשנהא) נהמש וםלסכ שווהה סכום ניכויל לו יותר (, לא24)9 יףעס פי על ממס

נישמ הובגה אמור, למעטכ יםפטורה דהההצמ והפרשי הריביתלה:א

שומהה שפקיד משום ילםשש יתר סמ לבש ליבשק סכום(1)במקור; ממנו שנוכה וא לשלמו ממנו דרש

על עולה שאינו היתר ממס חלק ותוא בשל שקיבל סכום(2)העצמית; ו על פי שומתו נממ עימגה מהמס15%

לשם בידו תפוסים שהיו ניןב או רקעק כרשו םששיל שכירות דמי(2)ההכנסה; השגת

ת, ששימשומכונו או חצרים, מוצבה של יקוניםתל ואהוצש םסכומי(3) מלאכה, יכל של םלשינויי או לחידושם, לתיקונם ההכנסה, וכן בהשגת

אמור; כ ימשושש םיחפצ או תשר יכל לש תועד תלהנח והוכח במשלח-יד או בעסק וושנתה רעים חובות(4) קיםפסומ חובות המס, וכן בשנת רעים נעשו השומה, שהחובות ידקפ

רעים נעשוש כחובותהפקיד, של דעתו להנחתמדו, שנא במידה המסופקים או הרעים ובותחה לש םנוערפ ןמז אם המס, אף בשנת

המס בשנת גבונש שכספים מס; אלאה שנת לש התחילת ניפל חל או רעים חובות שלב כן פניל כושנו או שנמחקו סכומים לחשבון

או סקהע לש יותקבולב מוכ וז פקודה לענין בהם מסופקים, ינהגוה;שנ התואל משלח-היד

סעיף לפי שנקבעו םיובשיעור - בתנאים ידבמע ששילם סכומים(5)לחוק22 ירהדס תיתנש תותתפשה רובת גמל קופות על הפיקוח

בשינויים אך כאמור ובתנאים בשיעורים סכומים וכן גמל לקופת או יתמקומ שותלמדינה, לר מעביד ששילם הענין פי על םיבייחוהמ

לש נסיההפ זכות תשמיר זה, לשם לענין האוצר שר שקבע אחר לגוף - המנהל - באישור דיבמע ששילם ממנו לקח או כוםס כל וכן עובדו

ותפתתשה רובת שלא אמורכ לגוף או למוסד או רכאמו גמל לקופת; סדירה שנתית

על יעלו אל לעצמאים השתלמות לקרן דחיי םלששי סכומיםא(5)– זה ןענילעת; בהקו תו מהכנס4.5%



והפרשי יביתרהדצמה

(22' מס )תיקון1975של"ה-ת

(26מס' )תיקון1977תשל"ז-(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת( 54מס' )תיקון

1982שמ"ב-ת

שכירות מיד

יקוניםת

רעים ובותח

מעביד שלומיתגמל קופתל

(13ס' מ )תיקון1968שכ"ח-ת




רןלק שלומיםת תומשתלהםיאמצעל


(231מס' )תיקון


ממשלח או מעסק היחיד לש החייבת קובעת" - הכנסתו הכנסה"ועדז קהפס ילפ יויכהנ פניל, יד שקלים156,000 של לסכום ו,

נה;שב חדשים המיועדת ליחיד שיש מותהשתל קרן–אים" מלעצ השתלמות קרן"

יד;לו הכנסה מעסק או ממשלח

שטפונות דגונ עף-קרקסח מניעתל צעיםמא בנקיטת הוצאות(6)קבעו; ישי אחרים עבט עיגופהאוויר; ןמ תפותקה פנימ תוריהז יעאמצ בנקיטת הוצאות(7)ב'; בסימן מוראכ פחת בעד ניכוי(8) שנתית, הטבה בתור לחבריה חזירהה תופיתשי שאגודה סכומים(9)

– , ובלבדברח כל עם עסקאותיה יחס לפי מהכנסתה חלק ותאו על העולה כוםבס ניכוי יותר אלש(א)

הוא החייבת סתהנכה לכלל וחסההטבה, שי החזרת לפני החייבתה; יתקאוסע לסך-כל חבריה עם עסקאותיה סכום כיחס

שנת מתום חדשים עהתש תוך ריםבלח ניתנה שההטבהב() וקבעש יותר מאוחר במועד או מתייחסת היא שאליה החשבון ;המנהל

שנת תום וםיב םירבחה ייד לע נתקבלו ילוכא ייחשבו שהטבותג()ות; סחיימת הן השאלי החשבון

)נמחקה(;(10)

למס שרבק והטיפול הדו"חות תנלהכ בקשר הוצאות)א((11) ועדה או משפטה בית קבעו אם לםוור, אעוער ומהש כייהל כלב

היה ולא הטרדה םשומ ררעב וא בערעור שהיה פנקסים לקבילות ם;הב תוכוכרה יותטשפמ הוצאות יותרו לא להגשתם סביר צידוק ההוצאות סכום שום, יופחתהני טובתל משפטיות הוצאות נפסקו

שתבע; צאותההו מסכום שנפסק מעסק להכנסות שרקב תרווי אל זו הקפסב כאמור הוצאותב()

אל ח"והד אם וא תחשבונו פנקסי נוהלו לא שלגביהם יד משלח אוחשבונות; בוסס על פנקסי

ושאליה בישראל ששכר הריד דעב ידיח לםששי שכירות דמי(12) שעבר מיום שנים חמש עיסוקו, במשך או עבודתו לרגל ורלג עבר השכירות מדמי ילניכו תרווי האל תושכיר יורה; דמאמה בדירה לגור

;פהתקו באותה שלו הקבע דירת השכרת בשל מקבל ואהש

רזובא דירה שכירת או הלינ בעד וםשני לםישש כומיםסא()(13) דרך ישוםהנ עובד בו , אשר11 סעיף פי על פיתוח כשטח עבקשנ

;שם עבד אאילול גר היה שעמה משפחתו עם בו גר אינו אך קבע



עטב זקינ

מהאויר קפותהתחתפ באגודה טבותהיתופיתש


הכרוכות וצאותההמס תשלוםב


משלםש רותשכי מידזמנית עברש יחיד

(43מס' )תיקון1981תשמ"א-

תוכירש או לינה מידיתוחפ זוראב





פי על לניכוי ותריש וםכהס תקרת את בועקל רשאי האוצר שרב()ניכוי;ה תקופת )א( ואת משנה פסקת

זו.יקבעו בתקנות לפי פקודה יש אחרים ניכויים(14)

מיסוי חוק לפי יתר, ששולם רווחי היטל או נפט רווחי ( היטל15) אותו לפי בו שחב מי ידי , על2011טבע, התשע"א- ממשאבי רווחים

.חוק

מחלה ים, דמיגח , דמיההברא דמי, ופשהח פרישה, דמי מענקא().18יותר17 ףיסע לפי ניכויים - באלה כיוצא אחרות והוצאות המס בשנת רק

שולמוש כאמור שתשלומים ובלבד למג פתולק או להם לזכאי שולמו שבה תשנ וךבת שולמו וכאיל יראו המס שנת של האחרון החודש לגבי גמל לקופת

המס. נתש וםתמ חודש וךת לה ומשול אם סהמ ומיםתשל ת, אויביר או הדמהצ ניהול, הפרשי עבודה, דמי הכנסתב()

םדא ינב השמחמי רתיו אל של בשליטתם שהיא הרחב תמלשאחרים, שמ כמשמעותו שליטה בעל אשהו ריהמחב לאחד 76 בסעיף עותהמשמכ

לו מולשו אם ותרי מתיסוימ סמ בשנת17 עיףס לפי ( - ניכוים9)32 בסעיף סמ נתש תהלאו הכנסותיו על בדו"ח אותם כלל שהוא או מס שנת התבאו

הלוששמ רחויא לא ממשכורת הניכויים תקנות לפי נוכה יהםעל סמהו הענין, לפיחדת, המיו ומההש תתקופ או מסה תנש םות רחאל חדשיםימים7 בתוך השומה לפקיד והועבר מדהצה ישהפר תספבתו וייכהנ מיום

הניכוי. מועד ועד וחדתהמי השומה פתקות או המס שנת םתומ יתבורי הכנסת, של הכספים ועדת בוע, באישורקל רשאי האוצר רש(1ב)

לאב) טןק ףסעי שהוראות הכנסה המהווים תשלומים יסוג על יחולו ( יעתוקב את להתנות כאמור באישור הוא שליטה, ורשאי בעל בידי טורהפאים.תנב

או מיוחד מס שיעור נקבע הישלגב ההכנס דםא לש הכנסתו כללהג() אותו עמד שבהן וצאותהמועדפת(, ה - הכנסה ןללה) ממס פטורה שהיא

רק17 סעיף פיל לניכוי יותרו תפדעהמו סהנכהה תגשה םשל םדא דכנג ינוכה ההוצאות את לקבוע ניתן זו; לא הכנסה ההכנסה כנגד כאמור,

נסתו, כיחסהכ כלל בייצור מדע שבהן אותצההו מן ייחס קחל ועדפתהמ אופן על להורות האוצר רש יאשר נסתו; אךהכ ללכל עדפתהמו ההכנסה

הנסיבות. יפל כן ותשעל האר םא תואצוהה של אחר חלוקה– זה בסעיף(1)ד()

–עבודה" יחידת" שמשך מרכיביו כולל שנה על עולה ויתבני שמשך מבנה(1)

תומהוה( 2) קהסבפ וראמכ ודותעב ולרבות כאמור ביצועם בייצור שמשל החל - כשטרם הון סנכ הוא ממנו, ואם קלח

השומה תקופת או המס שנת של הנושהרא תיצבמח הכנסהוהכלהמי לפי הכנסה היא ותכירממ שההכנסה בין וחדת,

שבח; או וןה ריווח שהיא ( ובין1)2 סעיף68


אחרים יכוייםנ(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת

לניכוי ייגיםסותמסויימ וצאותה[11(5()6()7])






(ת




ות, ועבודיםדרכ או כבישים ב, סלילתוחפירה, בי עבודות(2)שנה; לע עולה םיצועב - שמשך עפר

יפ לע ויכיבנ המותרים מדהצה והפרשי תריבית" - ריבי הוצאות"וכן17 סעיף או היילבנ ששימש הון בשל הצמדה והפרשי ריבית

על הצמדה שיוהפר ביתמרי הכנסה הון, בניכוי נכס של רכישהל הת, לחברמימקו ותכספי, למדינה, לרש למוסד שניתנו הלוואות

שר שקבע ראח םדלא לתית, אושממ תב רתב, לחתלתישממ.רצואהמאלה: דאחמ שלא ותסאחרות" - הכנ הכנסות"

ה;דעבו יחידת מכירת(1)קרקע; מכירת(2) כספי, דלמוס שניתנו הלוואות על דהמהצ הפרשיו יתברי(3)לרשותל לחברה מדינה, לחברת מקומית, בת ממשלתית,

צר;והא רש עבשק חרא לאדם וא, תיתלשממ ינפלציהא בתנאי מיסוי וקח לש תחולתו בתקופתא() (4)

מוגנים בלתי נסחרים ערך ניירות ונינאש ןוה סנכ - מכירתר;האמו בחוק כמשמעותו

- אינפלציה בשל מיםתיאו חוק לש תחולתו בתקופתב()ר;והאמ קחוב עותושמכמ קבוע נכס מכירת

בשל תיאומים חוק של תחולתו שלאחר בתקופה)ג(;104 בסעיף כהגדרתו נכס מכירת – אינפלציה

זו, יובא בפסקה כאמור ערך ירותינמ הכנסה בישלג בלבדו או שלהם הערך שינוי וםכס רק ותהאחר ההכנסות בחשבוןן;העני לפימהם, הריווח

–כספי" מוסד" ותונפקד לתקבב העוסקת תופיתיש אגודה או חברה(1)

שיק לפיב מהם שלםל תנמ לע בשו רבעו תונובבחש ייםפכסדרישה;

משמה, לקחכק" "בנ הבמל ןיכד המשתמשת חברה(2) תיופשית אגודה או חברה מאזכר ששמה חברה למעט

עליה; ( חלה1) קהספש הוצאות בגדר השאיננ הוצאה - כלליות" לוכ הנהלה הוצאות"

רקעק, להבודע דתיליח ישריןבמ ליחסה הגונ ונאינ והנישום ריביתות.ראח תוסנכהל וא מס תנבשדה, שעבו יחידות של בנייה אוה שעיסוקו נישום(2)

היאש רקעק וא עבודה יחידות בביצועו שהיו או לו היו פלונית שהיו ריבית והוצאות תוכלליו הההנהל אותהוצ עסקי, ייזקפו מלאי

:הלןלור, כאמכ קרקע וא עבודה יחידת לכל מס תשנ הבאות לו הנהלה מהוצאות יחסי קחל ףקזיי הדובע דתייח לכלא() הנישום שהוציא אותצוהה כוםס יןשב כיחס כלליות, שהואו




( 69מס' )תיקון1986-"ותשמ




ההוצאות כל סך יןבה, לעבוד יחידת אותה לביצוע המס בשנת פתבתוס העבודה יחידות לכ לביצוע מס שנת הבאות שהוציא

המס; נתשב ול שהיו האחרות סותההכנ כוםס ייחס קלח ףקזיי עקרק וא הדעבו יחידת לכל(1)ב()

תוצאוהה לכ סך שבין כיחס שהוא הריבית מהוצאות לביצוע המס שנת תום עד הנישום שהוציא צטברותמה

כל סך קרקע, לבין אותה לרכישת או דהובע תדחיי אותה לביצוע המס שנת תום עד שהוציא המצטברות ההוצאות

ספתובת ותערקהק כל תולרכיש דהובעה יחידות כלהמס; בשנת לו יושה תורחאה תוסנכהה םסכו

"הוצאות עניןל ולרכישת הודעב תיחיד ביצועל זה, לרבות - דהעבו ליחידת לזקפן שיש הוצאות קרקע"

ודמת;הק המס שנת תום זה, עד סעיף פי על עקרולק (1) פסקהב כאמור פהנזק שלא תיריב הוצאות יתרת(2)

הכנסה שבין יחסכ ממנה, שהוא שחלק כך כוייבנ רתות נסותכהה כל ךסלג( )18 בסעיף כמשמעותה מועדפתכאמור. המועדפת להכנסה חסויי האחרות

164 יפיםסע פי על מס ממנה לנכות שיש ץוח ושבת של הכנסהה()- ניכויה170 או קר יותר תמתייחס היא שאליה המס בשנת17 ףסעי לפי

תום לאחר חדשים שלושהמ יאוחר לא נוכה העלי סמשה וא הב מהלשו אם ימים 7 תוך מהוהש לפקיד הועברו, דתמיוחה מההשו תקופת או המס שנת תקופת או סהמ תשנ םמתו וריבית מדהצה שירהפ בתוספת הניכוי מיום

.יהניכו מועד ועד תדחיומה שומהה

בוטל(.).19

לקבוע של ספיםהכ תעדו וראישברשאי, האוצר שרא().20 הכנסת, כולם כמפורט סכומים של כויינ ברדב כללים שךמקצתם, מ או להלן,

השנתי: ורושיעו תקופתו



(21מס' )תיקון1975-"הלתש




לקבוע מכותס יכוייםנ בדבר לליםכ

מסויימים( 60מס' )תיקון

1984שמ"ד-ת


בשכירות קולח או כולו המושכר בנין של ולבע ששילם סכומים(1) או הכהמדר בבניית פותתכהשת , אוןמוג יירד ויינפ בשל נתוגמ

לה;אב אכיוצו יןלבנ הקשור הניקוז או הבנין שליד הכביש בשל או החכירה בשל מקרקעין רכחו ששילם סכומים(2)

אליהם; בקשר או החכורים במקרקעין העהשקשינטוע; לצורך שוםינ שהוציא סכומים(3)רות.חא ניותוה הוצאות(4)

ל של ספיםכה דתעו רוישבאאי, שר האוצר שרב() בועקהכנסת, – כללים

וקחל או ולוכ כרהמוש ןניב בשל חתפ תוספת מתן בדבר(1);נתינתה תקופת ומשך ת, שיעורהנגומ תוריכשב , כולושנעקר טעמ של מופחתת הבלתי ההיתר הפחתת בדבר(2)

ובדברה, העקיר אחרי וא לפני אחר מטע נטע בעלו חלקו, אם או ןלעניו חתפ יןלענ המקורי ירחהמ עתילקב חתהפהה לש נהדי

.שדחה עהמט של הון ריווח

שהוציא של ייבתחה הכנסתו בקביעת(1)א().א20 הוצאות, אדם, התעשיה, החקלאות, בתחומי מדעי מחקרל, הון ותהוצא כולל

השר שהסמיך מי בידי זה לענין שאושר האנרגיה או התחבורה ניכוין לו יותר מחקר,ה געונ ותעולפ תחוםשב המשרד לע הממונה

אחת הימשנתקי ובלבד שולמו שבה המס בשנת הכנסתו כללמ:הלמא

הענפים בתחום שהוא מפעל בעל יביד מבוצע המחקרא()לו;מפע לש קידומו או פיתוחו לשם בהזמנתו או םימוראה מפעל בעל שאיננו המחקר צעבמ של ןה צאותוההב()

מחקר במימון השתתפות ותוהמ ןהש האמורים, או בתחומים רקחמה של תוצאותיו בפרי זכות תמורת חרא אדם שמבצע

להכו, קרהמח ותצאהוב להשתתפותו ביחס סבירה היאש מענק; ידי על קרחהמ במימון שתתפתמ דינהמה רשכא

האוצר שר שקבע גסומ אהוולה - לרבות זה "מענק", לענין המהוות שהוצאות ובלבד הכנסת של הכספים ועדת באישור

שולמו שבה המס כך: בשנת בניכוי יותרו כאמור השתתפות שנותרו החדשים מספר כיחס מהן יחסי חלק – ההוצאות המס, שנת לתום ועד שולמו שבו החודש שלאחר מהחודש חישוב שלאחריה; ולענין המס - בשנת , והיתרה12ב- מחולק הוצאות לשלם מראש התחייבות כאמור, יראו היחסי החלק כולן ששולמו כהוצאות שווים חדשיים תשלומים עשר בשנים

הראשון; התשלום עם כאמור אחר אדם שמבצע מחקר במימון משתתףא(1)

המנוכה המס כנגד שנחסך המס את לקזז ()ב( רשאי1) בפסקה71


תוקירחל םייכוינדעיותמ

( 30מס' )תיקון1978"ח-לשת







פי על בהן חייב שהוא מקדמות כנגד או עבודה מהכנסת במקורהחל175 סעיף את שילם שבו החודש שלאחר מהחודש

הקיזוז לקיזוז, יותר יתרה פלונית מס שנת לגבי ההוצאות; נותרה שנחסך" - סכום זה, "המס שנה; לענין לאותה הדו"ח הגשת עם

(,1) פסקה פי על הניכוי בשל מתשלומו הופטר שהנישום המס לפי שנחסך המס בלבד, יחושב מקדמות כנגד קיזוז לענין ואולם- לגבי55% של מס שיעור המס שיעור יחיד, ולפי שהוא נישום

חבר-בני-אדם; שהוא נישום - לגבי הקודמת המס לשנת הממוצעדין190 סעיף לעניןב(1) או במקור הניכוי כנגד קיזוז א,

כדין1) פסקה פי על המקדמות במקור שנוכה סכום קיזוז א( ;177 בסעיף כאמור

(1) בפסקה כאמור שהוסמך מי שאישר מחקר מבצע אםג(1) הסכום עם שביחד סכומים ופיתוח במחקר ממשקיעים גייס לאשרו שהוציא הסכום על עולים האמור במחקר משקיע עצמו שהוא

יראו אותו לביצוע חייבת שהוציא, כהכנסה הסכום את מחקר, לפטור, זכות , ללא100% הוא עליה החל המס בידו, ששיעור

ומועד לקיזוז או לניכוי לענין כלשהם, ריבית קביעת תשלומו, הסכום נוצר שבו היום א, הוא159 סעיף פי על הצמדה והפרשי

יקבע של הכספים ועדת האוצר, באישור העודף; שר הכנסת, נוצר; שבו והיום העודף הסכום לחישוב כללים

או לקידום אדם שהוציא מדעיים יםרלמחק הון הוצאות(2) ניכוין ן, יותרעליה להח נהינ( א1) קהפספעלו, שמ של תוחלפילמו;וש הבש המס שנתב חלה יםושו יםתישנ ריםעושי לושהבש

ךורלצ המדינה ()ב( שנתנה1) בפסקה כאמור מענק סכום(3) פי על הותר שניכוין ההוצאות מסכום יופחת מדעי קרחמ ןמימו

ה.ז קטן יףעס העקשוהש האצוה לש כוםס )א( כל ןקט סעיף פיל יוכינל ריות לאב()

.21 ףסעי לפי פחת ניכוי עליו ששי בנכס

ופיתוח מחקר ימוןמב השתתפות לשב יכובני שיותר הסכום)א(.1א20 40% על יעלה אחר, לא דין לכ יא( ולפ)א20 סעיף אחר, לפי אדם שמבצע

.ההוצאות ומלוש הבש סמה בשנת וםהניש של החייבת מהכנסתו חברת של השתתפות סכומי לגבי יחולו א( לא) ןקט סעיף הוראותב()– זה ניןעה; לתבשליטש בחברה יתתעשיית אחזקה כל במשך סיהכ מנ80% שלפחות ת" - חברהיתיתעשי חזקהא רתבח"

הבבורס הנפקהמ ולבקתשנ מכספים רםושמק נכסים - למעט מסה שנת החבר של ותמני בהון - מושקע פקהנהה דעוממ הנש תום דע לארץ חוץב

ייתית;עשת לחברה שנתנה לפחות שנים לשלוש בהלוואות תעשייתית, אוכמשמעתיתייתעש חברה" - )מסים(, עשיהתה ידודע חוקב תהו"

;1969תשכ"ט-.25 ףבסעי הותשליטה" - כמשמע"





לניכוי כוללת תקרהופיתוח מחקר בשל



קבע יהניכו בשל מתשלומו הופטר םשהנישו המס סכום.2א20 א)א(20 סעיף אחר, לפי אדם שמבצע ופיתוח מחקר במימון תתפותשה

יפ על מותדמק עתבילק סיסב המהווה המס לסכום אחר, ייווסף דין כל ולפי.175 יףעס

)בוטל(..3א20

תמזונו לםששי ישראל תושב יחיד של ייבתחה נסתוכה תעבקבי.ב20 תןשני רץלא בחוץ מוסמכת שיפוטית רשות של דין פסק פי על חוץ לתושב

המזונות סכוםמ קחל של ניכוי לו חוץ, יותר ושבת הוא םג םלהמש יותה בעת של הכספים ועדת באישור האוצר שר עבשק כוםס על לם, העולהששי

כאמור.עליון שנקבע םסכו על עולה ואינו הכנסתתפח וייב': ניכ ימןס

סיםנכ או יםיטבנין, מכונות, מוצבה, רה של חתפ בעד ניכוי יותרא().21לרבותנהכ ייצור רכיצל והמשמשים ישוםנה של ולותעשבב ריםחא סתו,

סכום בותרלו לאותקחב ודומם חי אינוונטר לפי יחושב הפחת נטיעות; גוס לכל וא המקר לכל הכנסת של הכספים עדתו ורשבאי - שייקבעו אחוזים

למעט שעלה יהמקור המחיר מן- מקרים לש הקרקע מחיר לנישום, םשהפרטי לבדובהענין, לפי הכלת, טיעונה ועניט או ןהבני קםהו ליהשע

לש פהלתקו מקרקעין חכירת ןדי זה ףיסע כהלכה. לענין הומצאו שנקבעו בסהש אף שעל מי נכס כבעל יראו כןו בהם תובעל יותר, כדין וא ים שנ49 הנכס את שהעביר , ומי84 או83 סעיפים פי על במס עליו ייבח אוה ותוא לו שיותר חתהפש ירותיו, ובלבדמפ נותהלי תזכוה את לעצמו רהשאי ךא

כאמור. העברהה או סבההה אילולא לו מותר שהיה הפחת יהיה פי על פחת לניכוי םכאיז ונכס, שבעד כישתר בשל מענק נתקבלב()

נכס לרכישת בהלוואה שמקורו חוב שומט או שנמחל )א(, או קטן סעיף רכישת שלב מוסף ערך מס םשול ה, אולתקב שנתמ שנים חמש תוך כאמור

-ו"שלסף, תומ ךער מס קוח יפל תשומות כמס המס את ניכה ישוםנוה נכס מחירו88 עיףס ניןעל והן זה לענין הן הנכס של יקורמה ריחמה הי, יה1975 לא זו הענין; הוראה לפי התשומות מס או , החובהמענק סכום פחות כאמור(.2)ב()3 ףסעי יפ על במס בשחויי סכום על תחול

להתקנת לו שניתנו ראותוה וילימ צורךל תהוצאו שהוציא ימג() ,והבניה התכנון לחוק ג158 סעיף לפי ציבורי בבנין כיםנל םוחדיימ םסידורי

של בשיעור תפח בעד תהאמורו הוצאותה ניכוי לו , יותר1965-"הכתשהלשנה; הוראה16.5% יןנבב וראמכ צאותהו שהוציא מי על תחול לא זו

.(1981 מרסב 31) ' התשמ"אב אדרב ה"כ יאחר מהסתיינ תויבניש כי לקבוע הכנסת, רשאי של הכספים ועדת רוישר, באצוהא שרד()

איזכ אינו ושבעליה פלונית מס בשנת למגורים כרתשומ התהיש דירה לגבילחוק1 שביעי פרק לפי להטבות בשלה שי"ט-תה הון, השקעות לעידוד ורהוא, באיש ה, ורשאיירדה משווי רועישב שבוחמה תחפ ניכוי , יותר1959

הדירה. יושו שוביחל ליםלכ כאמור, לקבוע



מחקר בשל ניכוי תוספת – ופיתוחהמקדמות לבסיס (58מס' )תיקון

1983תשמ"ד-

זונותמ בשל יכוינוץח שבולת

(48' מס )תיקון1981שמ"א-ת

(1)11] נכסים חתפט([)



(25מס' )תיקון1977של"ז-ת(32)מס' וקח1978של"ח-ת





( 76מס' )תיקון1988שמ"ח-ת



או כולו, תהפח את לנכות היה אפשר אי תפלוני מס בשנת םא.22 כל הפחת נדרש שעליו המקור מן שנה אותה היתה שלא מקצתו, משום

את וא, ירראמוכ תוולנכ רותשמ כוםהס מן קטנה הכנסה שהיתה או הכנסה רומקה םא תחול לא זו ; הוראה28 סעיף לענין הפסדכ נוכה שלא הסכום

םוסכה את ראוי זה משלח-יד, ובמקרה או עסק אינו הפחת דרשנ יושעל מקור ותוא דגנזו, כ חרא בזו ותהבא בשנים לקיזוז הניתן כהפסד נוכה אלש

.בלבד יהבלא לכ ךס עם יחדבודה, פקה לפי רושהות פחת ניכויי כל ךס.23

אוהכשו, ז פקודה פי על הפחת הותר שבו התאריך ילתחת שלפני בתקופה םנישול ושעל קוריהמ המחיר על יעלה שנקבעו, לא השיעורים לפי בושמח

וא ןינבה םקוה עליהש הקרקע מחיר למעט, 21 ףיעסב האמורים הנכסיםהכל ניטעו ואולם לפי הנטיעות, טעמ של וריקהמ ירמחה עניןל הענין,

לשנת שקדמה בתקופה והבלאי הפחת ניכויי בחשבון יובאו לא, דריםה1950.

ליט,חהו מנהלה חכונו לאדם מאדם תבר-פח נכס הועברא().24 הקובע, המועד ילפנ היתה שבידו אדם ותולא נשארה עברומב הטלישהש כסכום21-23 םפיסעי לפי לנכותו זכאי ההעברה שמקבל הפחת סכום יהיה אחד לפני ברהההע היתה יר; ואםבהע אילולא נכותול זכאי יהה בירעשהמ

םכובס 21-23 סעיפים לפי פחת ניכה הרבהעה בלקמ, ו1946 באפריל את ראוי - לא זה סעיף הוראות לפי לנכותו יאכז הישה הסכום על הולהע כל סך ובחיש בשעת בחשבון יבוא הוא כדין, אבל שלא נוכה כאילו ףדעוה.23 יףסע לפי ריםתהמו פחתה כומיס

תחפה כוםס חדש, יהיהמ ושכר והמוכר פחת בר נכס נמכר(1א)עד21 סעיפים לפי וותנכל איזכ כרמושה לאחר23 רתהחוז הרכישה

מכרו. אילולא לנכותו זכאי שהיה םובסכ אדם ינב ישנ תאמ םנכסי העברת על א( יחול) קטן בסעיף האמורב()

לאחר, אם דחא םדמא כזו העברה על חל שהוא אחר, כשם לאדם ותרי אושהשלי המנהל נוכח לאותם בכללותה נשארה רבמועב טהוהחליט,

דמועה ניפל רבהמוע מן בחלק תההי לחוד מהם אחד כל שבידי בני-אדם.עהקוב

וןה חירוו במס נתחייבה ההעברה אם יחולו אל זה סעיף הוראותג() סכוםל ווהשה שסכום ובלבד הפסד כנגד קוזז ההון כשריווח ה', או לקח פיל

תח יופ10% של בשיעור סמ יועל םששול 88 בסעיף כמשמעותו אינפלציוני ורי"קמ רי"מח תהגדר ןינלע םג ןושבחב תובא חתהפהההמקורי; ירחמהמ

.88 בסעיף-153פים יעהס לפי לערער ניתן זה סעיף פיל המנהל החלטת עלד()

158.



שנהמ פחת קיפתזלשנה

([IIט()()1()11])

חתפ לניכויי ייגס([IIט()()1()11])

(25מס' )תיקון1977תשל"ז-

כסנ בהעברת חתפ עברתה עמה שאין

שליטה (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-

( 54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת

(32מס' )תיקון1978ל"ח-תש



(22מס' )תיקון1975ה-"שלת

( 54מס' )תיקון1982שמ"ב-ת



לשלוט היכולת וא פהיעק או ישירה - שליטה24 ףסעי שליטה" לענין".25– רומאה ללהכ ןמ לגרוע בלי - אך במיוחדכאמור, ו שליטה לרכוש הזכות או

יות, אונהמ ןוה יתבמר תחזקה- ותנימ חומכ אהי כשהשליטה(1)או המניות ןהו מרבית או כוח מרבית שהוצא, תוזכה ההצבעה,

וכןרל או באלה קזילהח הרווחים, או מרבית לקבלת הזכות כשם, אמור;כ זכות לרכוש הזכות המנהלים, או ביתרמ ותנלמ

ון, למרביתהה למרבית - הזכות אחרת ךדרב היא כשהשליטה(2) ו הזכותא המנהלים מרבית תלמנו וא העהצבה וחכ ביתמרוחים, לורה

כאמור.לרכוש זכות פלוני אדם בידי היא24 סעיף ןלעני ליטהשה םא ועבקל כשבאיםא().26 אותו הוא אילו)ד(, כ76 בסעיף קרובו, כמשמעותו את וראי, יוביד היתה או

עצמו. אדם יטהלהש אתמצנ עברההה לאחר שנים3 תוך םהימי מן ביום אםב()

מלכתחילה.ילו נשארה בידיו אכ המעביר, יראו ידבי ובש ברעבמו- מועד24 עיףס נין", לעעבקוה "המועד.א26 או עסק של ההעברה או ממנה חלק איה הרומאה הרבשההע העסקה תעשיי מועד או נכס שההעברה שבעסקאות הראשונה נעשתה שבו מועדה , אואליה ברתמחו

הענין.י פל כלההן, יאל תוברחמ או הןמ חלק יאה האמורה מס בשנת אהם, שהוציכלש במשלח-יד וא בעסק העוסק אדםא().27

סקע תוובא שוימשש או יםהמשמש וציוד מכונות לחילוף פלוני סכום פלונית השווה בסכום החייבת, ניכוי הכנסתו רוריב ךלצורלו, יותר, לח-ידשמ וא

הפחת כל סך פחות הישנים והציוד המכונות לרכישת איוצשה תואוצלה השווה כירתם, אובמ שקיבל והסכום והציוד המכונות ותםא בעד כהשני

;ריות ןקטה סכוםה לפי החדשים, הכל והציוד המכונות על שהוציא לסכום לפי לקזזו ניתןש סדהפ לכ זה בסכום ןזה, יוקט קטן יףסע פיל םוכס הכנו

הישנים. והציוד כונותמה תמכיר בשלה' חלק בפקודת כמשמעותו יפרט עיומנ ברכ על ולחי א( לא) קטן סעיףב()

התעבורה.יםדהפס ג': קיזוז ימןס

מיסוי()א.א27 בחוק לו הנודעת המשמעות מונח לכל תהא זה בסעיף אחרת.מקרקעין, אלא אם כן נאמר במפורש

לפי זכות בחילוף)ב( לחוק3 חמישי פרק במקרקעין, מיסוי יחולו או פחת בשל נוסף ניכוי לענין וכן פחת בעד ניכוי לענין מקרקעין,

אלה:ציה, הוראות אינפל בשל תיאומים לחוק3 בסעיף כמשמעותם הפחתההענין:המחיר המקורי של הזכות החלופית יהיה אחד מאלה, לפי (1)

המכירה שווי בגובה המתואם החלופית הזכות שווי היה)א(הנמכרת;ת המחיר המקורי של הזכות יתר – הנמכרת הזכות של של המכירה משווי המתואם החלופית הזכות שווי פחת)ב(



מהי ליטהש (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-

יהומ השליטה עלב (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-

הומ הקובע מועדה (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-

חילוף בעד יכוינודיוצ כונותמא([1)11]

פחת בעד ניכוי מקרקעין בחילוףובינוי ובפינוי (145מס' )תיקון

2005תשס"ה-


הנמכרתהמחי יתרת – הנמכרת הזכות הזכות של המקורי ר הפטורה;

בשינויים קטן סעיף הוראות)ג( יחולו, גם )ב( המחויבים, שתמורתה אחרת יחידה של ליזם מכירה לענין במתחם,

חמישי אחרת יחידה התקבלה בפרק מיסוי4כאמור לחוק השווי;מקרקעין, עד גובה תקרת

המחיריתרת יהיה החלופית הזכות חלק של המקורי המחיר(2) הנמכרת;המקורי של הזכות

שוויה ביום– יהיה הנוספת החלופית הזכות של המקורי המחיר(3)רכישתה;

בשל פחת בעד לניכוי שנקבע השיעור יהיה הפחת שיעור(4)הענין;הזכות החלופית או הזכות החלופית הנוספת, לפי

החלופית, חלק הזכות אם רק זה, יינתן כאמור, בסעיף פחת(5) הזכות החלופית או הזכות החלופית הנוספת, לפי הענין, הם נכסים בני

פחת. היה שאילוו המס נתבש במשלח-יד או עסקב לאדם שהיה הפסדא().28 של החייבת הכנסתו כל סך כנגד לקיזוז תן, ניוז הפקוד לפי םוניש היה חוריומס. שנת באותה אחרים רותקוממ אדם וותא

כאמור, יועבר מס בשנת סדפהה לכ תא זזקל ניתן לאש מקוםב() כל סך כנגד ויקוזז זו אחר בזו הבאות לשנים זקוז שלא ההפסד סכום

בותריד, ל לחשמ וא סקעמ םשניה באותן אדם אותו של בתהחיי הכנסתו של החייבת הכנסתו כל סך כנגד שיקוזז אויד, משלח או סקעב הון ריווח המפורטים התנאים כל ( בהתקיים2)2 סעיף השנים, לפי אדם, באותן אותו

יותר ם, לאניהש אחתב פסדהה תא זזקל ןתינ שאם ובלבד להלן, והכלשלאחריה: בשנה לקזזו

בשנת יד ממשלח או מעסק הכנסה היתה לא אדם לאותו(1)הקיזוז;

ההפסד שאת היד במשלח או בעסק לעסוק חדל אדם אותו(2)לקזז; מבקש הוא בו לו שהיה

בית מחברת אינו אדם לאותו שהיה ההפסד של מקורו(3) בסעיף כמשמעותה משפחתית , מחברה64 בסעיף כמשמעותה

.)א(1א64 בסעיף כהגדרתה שקופה מחברה או א64 םהנישו זאת ביקש )א( ו-)ב(, אם קטנים םפיעיבס האמור אף על()ג

ולגבי ייונצלפניא םוסכ שהוא הון ריווח כנגד זה סעיף לפי הפסד זזיקו לא אינו עליהם החל המס שיעור אם דיבידנד או הון, ריבית רווח נגדכ יחיד, גם

.25% על עולה

החמישית יםנשבכב, רמו שניטע םהדרי עטבמ אדםל יההש הפסדד() מטע מאותו הכנסתו דגנכ קוזזו, ניטע שבה המס שנת מתחילת והשישית



(1)13] הפסד יזוזק(2])



( 54מס' )תיקון1982-בשמ"ת (132' סמ יקוןת)2002שס"ב-ת

ון( תשס"ג-ק)תי2002 (147מס' )תיקון






.יתוהשביע השישית בשנה בלבדבשנים לא שניטע הדרים מטעב לאדם שהיה הפסדה() מורכב,

מאותו הכנסתו כנגד זזוניטע, יק שבה המס שנת מתחילת והשביעית השישיתמינית.השו יתיעבהש הנבש בלבד מטע

ולה( יחו-)ו)ד( טניםק בסעיפים כאמור זזוקל ניתן שלא הפסדו())ב(. קטן סעיף תוארוה עליו

לאחר שניטע הדרים מטע )ד( ו-)ה( יראו םניטקה יםיפהסע לעניןז()בנובמבר30 המס שנת של ןהראשו בחודש ניטע כאילו שנה כל של .הירחאלש

מאותו הכנסתו כנגד לקזזו ניתן בנין השכרתמ לאדם שהיה הפסדח()הבאות. בשנים בנין

)בוטל(.ט() ותועכמשמ שבח בותר ל–ן" וה ו"ריווח בת"ייח הכנסהזה, " בסעיףי()

מקרקעין(. שבח – )להלן מקרקעין מיסוי לחוק6 סעיף לפי

יחולו, 28 ףבסעי ורהאמ אף לע.29 לישראל, מחוץ שמקורו הפסד על אלה:הוראות

ושאילו המס בשנת לאלישר וץחמ ישראל תושבל יהשה דהפס(א)(1) הכנסה כנגד זוזיקת, פסיבי כהכנסה במס חייב היה רווח היה

ואואללישר מחוץ חייבת פסיבית שכירות מדמי הפסד לם, הון ווחר גדכנ גם קיזוזב רתוי, בפחת רוושמק בנין מהשכרת פסיבית" - הכנסה זה, "הכנסה סעיף בנין; לענין אותו במכירת

מהפרשייבמר מדמ, ההצמד ית, או תשכירו מידיבידנד, ;די שלחממ או מעסק הכנסה מתמלוגים, שאינה

אמורהמס, כ נתבש ההפסד כל את לקזז תןני אשל םמקו(ב) ותבאה לשנים קוזז שלא ההפסד סכום )א( יועבר משנה בפסקת

מחוץ שהופקה החייבת הפסיבית ההכנסה כנגד ויקוזז זו חרא בזוובלבד באותן לישראל דספהה את לקזז היה יתןנ שאם שנים,

מדמי הפסד לםווא ריהחשלא בשנה לקזזו יותר השנים, לא חתאב קודמות, משנים בפחת, המועבר שמקורו בנין מהשכרת שכירות

;בנין אותו במכירת הון רווח כנגד גם בקיזוז יותר לישראל, יד, מחוץ במשלח או בעסק ישראל תושבל יהשה דהפס(2)






שהיה פסדהחוץ-לארץב

(132' סמ ןקוי)ת2002תשס"ב-

ן( תשס"ג-ותיק)







2017תשע"ז-

(132' סמ ןקוי)תן( תשס"ג-ותיק)

2002


2002


הוראות יולגב לוחובישראל, י במס עליו מתחייב היה רווח היה לואיושאלה: החייבת, הכנסתו כנגד תחילה יקוזז המס תשנב יהשה דהפס(א)

ץומח יד שלחממ או סקעמ מס שנת הון, באותה רווח לרבותאל;רשיל

)א(, משנה פסקתב וראמכ קיזוז לאחר הפסד תרתי רהתנו)ב( לישראל חוץמ תחייב פסיבית הכנסה דכנג כאמור היתרה תקוזז

א(;()1) סקהבפ כאמור זקיזו לאחר מס שנת באותה שנותרה תואקבפס כאמור הפסד קיזוז לאחר הפסד תרתי רהנות)ג(

לישראל מחוץ בעסק היא כאמור דסהפ יתרתו( ו-)ב(, א) המשנהעסק זה )בסעיף לראישב מופעלים וניהולו בו יטהשהשל -

תקוזז, אםהנשלט(, כ זאת ביקש חייבת הכנסה דגנהנישום, מס; נתש באותה בישראל שנצמחה או שהופקה

שנה, כאמור באותה ההפסד כל את לקזז תןני אשל םמקו)ד( (ג) המשנ פסקת תשהוראו רבח אםו(, ב)א( ו-) הנשמ בפסקאות

)א( משנה ותקאפס ילפ לקזזו ניתן שלא כאמור סדו, הפעלי לווחי הבאות, בזו לשנים כאמור קוזז שלא פסדהה סכום )ג(, יועבר עד

הון, רווח ותברלום, שהני של החייבת הכנסתו כנגד זו, ויקוזז אחר;לישראל מחוץ יד ממשלח או מס, מעסק שנות באותן

חרלא דפסה יתרת )ד(, נותרה משנה בפסקת אמורה אף על(ה) מעסק היא דההפס תרתוי משנה פסקת באותה כאמור קיזוז

הכנסתו דנג כהנישום, זאת שקבי ההפסד, אם רתית נשלט, תקוזזלרבות מיסוי חוקב ותמעושכמ שבח או הון רווח החייבת,

כאמור, שקוזז בישראל; סכום יד ממשלח או מקרקעין, מעסק משנה סקתפ ותהורא לפי הבאות המס לשנות לקיזוז יועבר לא;)ד()נמחקה(;)ו(

אילו, שלישראל מחוץ ישראל לתושב שהיה הפסד זוזבקי יותר לא(3)בישראל; מס בשלו משולם ההי לא וחרו היה

;זה יףעס לענין , גםםביימחוה , בשינוייםיחול)ג( 28 ףסעי(4) השומה לפקיד הוגש אם רק בקיזוז יותר, הז ףיעבס מורכא דהפס(5)

;132 ו-131 בסעיפים ד, כאמורההפס נוצר שבה המס תשנל דוחרשאי של הכספים ועדת ישורר, באהאוצ שר(6) עבולק הכנסת,

ההפסד. לביצוע סעיף זה, לרבות לענין הדרכים להוכחת ותהורא

יותלכל אותרד': הו ימןס על העולה , בסכום17-27 סעיפים לפי הוצאות בשל יכוינ כל ותרי אל.30

זה סעיף ןלעני אלהש הנישום; ובכל של ההכנסה ייצור כיצר ילפ הדרוש כל ונעכמ יתפרש אל זה בסעיף האמור דבר ששום המנהל; ובלבד יכריע אםתהב יהעל רעלערמ המנהל החלטת ידי על מקופח עצמו הרואה אדם



ייםולניכ ייגס[11(2])



2002

2002תשס"ג- ת"ט


2002


2002


2002


2002


.153-158 םיפיבסע אמורל תנותק ןיקתה, לתסנהכ של םיהכספ ועדת שורירשאי, בא האוצר רש.31 של אי-התרתו או הגבלתו - בדבר יםישומנ של לסוגים ןיוב כלל דרך - בין– בדבר וחדמי, וב27 עד17 יםסעיפ לפי מסויימות הוצאות ניכוי

ת;ווצאהה של אומדה או החישוב שיטת(1)שיעוריהן; בניכוי, או ותרויש הוצאותה מיוסכ(2);תצאווהה להתרת התנאים(3)ת.ווצאהה תחכהו דרכי(4)

– בשל ניכויים יותרו לא אדם של יבתיהח הכנסתו בירורב.32 הפקת בתהליך ושלובות הכרוכות הוצאות שאינן הוצאות(1)

לרבות הוצאות וצאותההבית, הוצאות ההכנסה, אש"ל, פרטיות, ממנו, חזרה ולשם ההשתכרות למקום הגעה לשם שהוצאו הוצאות טיפול לשם או עליו השגחה או בילד טיפול לשם שהוצאו והוצאות

– זו עליו; בפסקה השגחה או אחר באדםהוצאות–ההכנסה" הפקת בתהליך ושלובות כרוכות "הוצאות

של הטבעי ובמבנהו ההכנסה הפקת של הטבעי בתהליך המשתלבותמהם; נפרד בלתי חלק ההכנסה, והמהוות מקור

הוצאו–אש"ל" "הוצאות בין בשל ארוחותיו, שהוצאו יחיד ת שהוציא בוקר ארוחת בשל הוצאות ולמעט לו, מחוצה ובין ההשתכרות במקום

בניכוי;הכלולה במחיר לינה המותרת

ההכנסה לייצור כולו שהוצא כסף ת, שאינםוהוצא או תשלומים(2)ד;לבב כך ולשם

לשמש, הון; נועד ואהמשמש, כסף םוסכ או ניטלש וןה(3);ההשבחה עלות(4)שיפויים; חוזה או ביטוח פי על להיפרע הניתן ההוצא או הפסד כל(5) מהם, ששולמו חלק של או יםחצר תיקונים, של תועלו תירוכש דמי(6)

ה;סנכהה ורציי םשל אלש ומרגשנ אוהכנסה; לשלמם, כמס שיש וולמו, אשש םמיסכו(7))בוטל(;(8) םהפטורי תמוו עקב או פרישה עקב קמענ סכומי תשלום(1))א((9)

של בשליטתם שהיא חברה א( ששילמה7)9 סעיף לפי ממס ללבע, 76 יףסעב אדם, כמשמעותה בני הישחממ תרוי אל

עבודה תונש , בשלומובמק לאחר או בה חבר שהוא שליטה;1975ת שנ דעבעד גמל לקופת תשלומים(2) הפיצויים מרכיב לקצבה,

ששילמה קופות על הפיקוח בחוק כהגדרתו חברה גמל, בשל1) משנה בפסקת כאמור בסכום ( על העולה חבר,

בסכום השתלמות לקרן חדשים, ותשלומים שקלים11,95079


יכוינ בדבר קנותתהוצאות (6מס' )תיקון

1965תשכ"ה-(17' סמ )תיקון

1972של"ב-ת

רםילהת שאין יכוייםנ[12]

(22' סמ )תיקון1975"ה-לתש

(13ס' מ )תיקון1968-חכ"תש

(21' מס )תיקון1975-"השלת






החבר; ממשכורתו הקובעת של 4.5%העולה על ( למי1) משנה בפסקת כאמור חברה ששילמה קצבה(3)

על לקרובו, העולה או בה שליטה ובעל בחברה עובד שהיה בשל1.5%ב- ומוכפלת עבודתו בתקופת הממוצעת משכורתו

סך–ממוצעת" זו, "משכורת עבודה; בפסקה שנת כל כל ( במהלך כל שנות2)2כאמור בסעיף מעבודה העובד של הכנסתו

בחברה;עבודתו בחברה, כשהוא מחולק בשנות עבודה שטרם מי לגבי גם ולו( יח2( ו-)1) השנמ אותקספ תוראוה

בפסקה האמור אף חבר. על תיולה חדלש מיום שנתיים חלפו לפי ןכ שותלע הרא םא תאחר תורלהו המנהל רשאי זו

– זו פסקה ייןענהנסיבות; ל או לבדו, ןיבעקיפ וא יןרשמחזיק, במיש שליטה" - מי בעל"מאלה: באחת קרובו עם דיחב

לפחות10%ב-א() 10%ב- או שהוצא יותנהמ הוןמ מכוח-ההצבעה; לפחות

שהוצא המניות מהון תפחול 10%ב- קלהחזי בזכותב()לרכשם; כותזב או המכוח-ההצבע לפחות10%ב- אורווחים;המ תוחלפ 10% לקבל בזכותג();למנה למנות בזכותד()

(;ד)76 יףבסע בו" - כמשמעותוור"ק שיש או זוגו,ן-ב עם דחי וא לבדו ול שיש שליטה חבר" - בעל"

במישרין לפחות או לבן-זוגו, המניות מהון 5% בעקיפין, כל לרכוש או זיקלהח כותהזמ או ההצבעה וחכמ או צאוהש

ובלבד לקבל מהזכות וא מאלה אחד יובאו שלא רווחים; וא ןיאושהני לפני שנרכשו וגבן-ז לש זכויותיו זה לענין בחשבון

בירושה; שנתקבלו(;ה)3 בסעיף ה- כהגדרת" בעתוק תרמשכו"

קבע קמענ סכום על ליחו )א( לא המשנ בפסקת האמור()ב מוות עקב מענק סכום על )א( או9 יףסע ילפ ממס הפטור תומו

לירות25,000 על להעו שאינו שנת עבודה, הכל לפי הסכוםלכל הקטן;









( 35מס' )תיקון1979תש"ם-



של חייו לביטוח עצמה לטובת רהבח ששילמה פרמיות)א((10) כאמור תומירפ עטמ(, ל9) בפסקה תווכמשמע הב טהליש עלב

מל;ג לקופת ששולמו של חייו טוחלבי עצמה תובלט פותתוש ששילמה פרמיותב()

,פותוש לש ויחי לביטוח ועצמ לטובת שותף ששילם בה, או שותףה;חיוולר כותזמה או מהונה חות לפ10% למבוטח כשיש

לא רואש לעובדיו מעביד נתןש הנאה בתטו למתן הוצאות(11) ינןא בןטי ילפ כי שהוכח תאווצה לוני, למעטפ דלעוב הסחליי ניתן

בגבולו אישית הנאה ובתט להעניק מיועדות הוצאות, תלעובד; שבהחזקתו רכב , להחזקת31 סעיף פי על ותקנבת ועבנקש יםומסכ הנאהה טובת את לייחס ןנית אולו, דיבעו תא והמשמש מעביד של

לא כאמור יוכילנ ותנתינ שאינן צאותוני; הולפ דבולע בו מושימהשהעובדים;י ביד עבודה כהכנסת אוירי ב5ו- א5 םיפיעס יפל הרוסהא פעולה דעב ששולמו סכומים(12)

;1972חדש[, התשל"ב- ]נוסח טיהאלחו רףהטלג לפקודת הביטוח לחוק 179 ףעיס פיל תוספכת ששולמו תשלומים(13)

;1968משולב[, תשכ"ח- ]נוסח הלאומיעבודה;)א( הוצאה לרכישת ביטוח מפני אבדן כושר (14)

שבשלה ההכנסה )א(, היתה משנה פסקת הוראות אף על)ב() ( או1)2 סעיף לפי עבודה, הכנסה כושר אבדן מפני ביטוח נרכש

לרכישת הוצאה בשל ניכויים מועדף, יותרו ביטוח הוא (, והביטוח2 סעיף לפי מההכנסה3.5% עד של בסכום שהיא המועדף הביטוח

,חייבת הכנסה הענין, שהיא העובד, לפי של ממשכורתו ( או1)2לא משנה פסקה לפי שניכויים ובלבד הכנסה בשל יותרו זו,

במשק הממוצע השכר כל לסך השווה סכום על כאמור, העולהואולם4.8ב- מחולק כשהוא המס בשנת המעביד שילם אם ; המעביד, תגמולי מרכיב חשבון גמל, על לקופת עובדו בעבורממשכורתו4% על העולה בשיעור סכום יופחת של העובד,

ההפרש(,2)2 סעיף לפי הכנסה לגביברישה, הנקוב מהשיעור ;4%שבין השיעור ששילם המעביד כאמור, לבין

– זו פסקה לענין נרכש עבודה, ואם כושר אבדן מפני ביטוח–מועדף" "ביטוח שנים, התקיימו לגבי הביטוח גם60 למבוטח מלאו בטרם הביטוח

אלה:שני עד קבוצתי, נמשכת ביטוח הביטוח, למעט תקופת(1)

לפחות;ים שנ60 למבוטח שימלאו 60 למבוטח ימלאו בטרם הביטוח מקרה יקרה אם(2)

ישתלמו קרות ממועד הביטוח פי על הכספים שנים, עד או עבודתו כושר אבדן תקופת תום ועד הביטוח מקרה






2005תשס"ה-


(51מס' )תיקון1981מ"ב-שת



(138מס' )תיקון2004)תיקון( תשס"ד-

( 153מס' )תיקון2007תשס"ז-


( 209מס' )תיקון2015תשע"ו-


המוקדם; שנים לפחות, לפי 60מלאו למבוטח שי)א(;3 כהגדרתו בסעיף –עבודה" כושר אבדן מפני "ביטוחו"מרכיב הממוצע "השכר –המעביד" תגמולי במשק"

בסעיף םכהגדרת;(2()3)ה3

ברכב שימוש של שוויו למעט עבודה הכנסת –"משכורת" ;העובד של לרשותו שהועמד

)נמחקה(;–גמל" "קופת

אקדמית השכלה לרכישת הוצאות לימודים, לרבות הוצאות(15)ולמעט לרכישת או מקצועית, שאינה השתלמות הוצאות מקצוע,

;הקיים על שמירה כאמור, לצורך מקצוע או השכלה לרכישת סביר יסוד כסף, שיש בשווה ובין בכסף שניתנו תשלומים, בין(16)

דין; כל לפי עבירה מהווה שנתינתם להניח פיננסי, במישרין תאגיד בה שנשא שכר עלות בשל ( )א( הוצאה17)

בשנת או בעד בעקיפין, עובד, או בכירה משרה נושא המס, העודפת(. ההוצאה – זו )בפסקה לתשלום התקרה על העולה

לגבי משנה פסקת לעניין השכר עלות חישוב)ב( נושא )א(, יכלול בתאגיד עובד או בכירה משרה השכר עלות את פיננסי, לתאגיד קשורים תאגידים והן הפיננסי התאגיד הן בה שנשאו

עלות – זו )בפסקה עובד או בכירה משרה נושא אותו בעד הפיננסיההוצאה השכר הפיננסי לתאגיד תיוחס העודפת הכוללת(;

כל בו שנשא השכר עלות בין ליחס לו, בהתאם קשורים ולתאגידיםהכוללת. לעלות השכר מהם אחד

יראו משנה פסקת לפי השכר עלות חישוב לעניין)ג( את )א(, כאילו מענקי בשל ההוצאה שנתיים בחלקים הוצאה פרישה,

– זו )בפסקה ההוצאה משולמת שבשלהן העבודה בשנות שווים שנת בגין השכר עלות בשל ההוצאה העבודה(; עלתה תקופת

התקרה על פרישה מענקי בשל ההוצאה למועד שקדמה המס פרישה עלות בשל ההוצאה בשנת השכר לעלות לתשלום, ייווסף

באותה לתשלום התקרה על האמורה ההוצאה עלתה שבו החלקהעבודה. בתקופת מוכפלת מס, כשהיא שנת

ב.120הסכומים הנקובים בפסקה זו יתואמו לפי הוראות סעיף )ד(– זו בפסקה)ה(

סך–מניות" לקבלת זכות או מניות הענקת בשל "הוצאה של הענקה בשל הכספיים בדוחות לרשום שיש השנתית ההוצאה

לעובד, או בכירה משרה מניות, לנושא לקבלת זכות או מניותהמקובלים;בונאות החש לכללי בהתאם והכול




(151מס' )תיקון2006תשס"ו-






הוצאה–פרישה" מענקי בשל "הוצאה מעביד תשלומי בעד נק עקב פרישהמע בעד ( או5)17 בסעיף כמשמעותם גמל לקופת

א(;7)9או מענק עקב מוות כמשמעותם בסעיף בכירה", "תאגיד משרה המקובלים", "נושא החשבונאות "כללי

נושאי משרהל תגמול בחוק כהגדרתם–קשור" פיננסי", ו"תאגיד בתאגידים פיננסיים )אישור מיוחד ואי-התרת הוצאה לצורכי מס בשל

;2016חריג(, התשע"ו-תגמול הפער שבין עלות שכר לשני מיליון וחצי שקלים–שכר" עלות "עודף

חדשים;חדשים, ובלבד שעלות השכר עולה על שני מיליון וחצי שקלים השתלמות לקרן מעביד ששילם סכום כל שכר, וכן–שכר" "עלות

לא3 סעיף לפי אם גמל, גם לקופת או כהכנסת אותו רואים ופת הגמל, וכן סכוםלק או ההשתלמות לקרן ששולם במועד עבודה

תשלום דמי ביטוח ששילם מעביד בעד עובדו לפי חוק הביטוח הלאומי;1995משולב[, התשנ"ה-]נוסח

כל–"שכר" עד1) בפסקאות מהמנויים אחד שלהלן,3) ( ) ומניה3 בסעיף כמשמעותה נכס לרכישת זכות למעט )ט(

לעובד או בכירה משרה לנושא ניתן , אשר102 בסעיף כהגדרתהבין בתאגיד כהונתו או עבודתו עם בקשר ובין במישרין פיננסי,

– שבשליטתו חברה באמצעות בעקיפין, לרבות(;2)2הכנסה כאמור בסעיף (1) ק עקב מוות כמשמעותם בסעיףמענ או פרישה עקב מענק(2)א(;7)9(;10( ו-)1)2השתכרות או רווח כמשמעותם בסעיף (3)

ן וחצי שקלים חדשים לשנה וחלק יחסימיליו שני–לתשלום" "תקרה מסכום זה בשל חלק משנה, בניכוי הוצאה בשל הענקת מניות או זכות

שכר.לקבלת מניות, ובניכוי עודף עלות הקטנת או תהוצאו ויניכ לנישום יותרו דין, לא בכל האמור אף על.א32

בשל175 סעיף לפי מקדמות יכוינ חובת םיהלגב שחלה תשלומים )ד( פי לע שתוהגב יבחי שוםישהנ דו"ח השומה לפקיד הוגש כן אם במקור, אלא

מספרו שמו, מענו צויינו והענין, שב לפי, 171 וא 166, 161 סעיפים התשלומים, שולמו בשבילו או לו אשר דםהא לש הזהות תדועת

המאפשרת מדוייקת הרוצב להכואחר, מזהה - מספר ני-אדםובחבר-בהתשלום.זהות את מקבל ל השומה ידלפק חשבונות פי על אותצהו וייכנ ירהתל רבסל רשאי השומה פקידא().33

מיטב פיל תואההוצ תא ולשום קבילים פנקסים ניהל שלא נישום שהגיש.תויטשפ

לו יותר לא קבילים יםפנקס יהלנ לא לוניתפ מס שבשנת נישוםב() חייב הוא מס, ואם שנת תהבאו תונסהכ כנגד תודמוק םינשמ םידהפס קיזוז

בנסיבות קבילים בלתי נמצאו וסינקופ ניתופל מס בשנת חשבונות בניהול83


םיניכוי להתרת ייגס ותדממק טנתהקו

קויל דיווח בשל (66מס' )תיקון

1985תשמ"ה-

,יםוייכנ גבלתה שלב קיזוזיםו יכוייםז

בלתי פנקסיםביליםק

( 22מס' )תיקון1975ל"ה-תש




םדיבוא חובות לשב םיזוזיקו ניכויים שנה באותה לו ותרוי אל, תורימחמה.שנ לאותה הפסד לו ריוכ לאו יםוהפסד םהלני ולא יתנלופ סמ תנשב תוחשבונ פנקסי ולהבני החייב נישוםג()

נהש האותב לו יותרו עליהם, לא שלו הדו"ח את ביסס לא אך הלםניש וא לו יוכר והפסדים, ולא אבודים בותופחת, ריבית, ח בשל קיזוזיםו וייםיכנה.נש התלאו דספה

ניהל ולא תפלוני מס בשנת חשבונות פנקסי ולהבני החייב נישוםד()א.121סעיף ילפ ממס יזיכו מס שנת באותה ול יותר קבילים, לא פנקסים

םיילד וקיצבאות , זיכוייםםשלישי: ניכויי רקפ– הז בפרק.א33

- סכום11י"וזיכ נקודת" שקלים504 של מס, צמוד לשנת דשיםח שנה; לאותה המס כנגד זזקוהמא, 120 סעיףב רומכא דדמל

"אכ ביום כערכה זיכוי נקודת םולסכ השווה קיצבה" - סכום נקודת"בדצמבר31) תשנ"ז תבטב עיףס הוראות לפי מתואם (, כשהוא1996 ר.שע בשנים ומחולק קיצבה דתונק לענין ב120

בוןחשב אויוב המס נתשב ישראל בשתו שהיה דייח של המס חישובב.34זיכוי. דותונק שתי

– בחשבון יובאו להוע של סהמ חישובבא().35 הראשונים החדשים שרמונה-עמש חודש ללכ זיכוי נקודת1/4(1)

לישראל; לעלייתושלאחריהם; החדשים ם-עשריבשנ שודח לכל ייכוז נקודת1/6(2)נקודת1/12(3) םישהחד רשע-משנים חודש ללכ זיכוי

שלאחריהם. של הכנסה כוללת החייבת שהכנסתו רשום זוג בן של מס בחישובב()

בחשבון ובאוי, דחואמב במחוש הכנסתם על עולה, והמס שהוא זוגו בן הזוג בן לש סתוכנה אםש דבלבו)א(, קטן בסעיף כאמור הזיכוי נקודות דותוקנ סכוםמ המישח יפ אושה סכום על עולה איננה וםשר זוג בן שאינו הזוג בן תכנסה ללכתי , לא38 )א( ובסעיף ןטק בסעיף ותוראמה הזיכוי

א"120 בסעיף כאמור למדד "צמוד המילים ייקראו לא2008 עד2005 המס בשנות11 המדד לעומת יותר5%ב- עלה האלה המס משנות באחת כלשהו במועד המדד אם אלא

כאמור. המדד עלה שבה המס שנת שלאחר המס בשנת , החל1.1.2004ב- הידוע84



גדרותה(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת

(99מס' )תיקון1994תשנ"ד- (112מס' )תיקון

1996ז-"תשנ

שראלי שבולת יכויז(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת

לעולה יכויז(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת



(72מס' )תיקון1987תשמ"ז- שעה( )הוראת2004תשס"ד-


, ובחישובםושרה גוזה ןב של החייבת הכנסתו בחישוב רשום זוג בן שאינורות.מוהא יכוזיה ותדנקו בחשבון יובאו לא הרשום הזוג בן של המס

קופתתב נמצאת מקצתה או שכולה מס לשנת תןניי האמור יוהזיכג() ישב שהעולה החדשים מספר פילהאמורים, יםדשהח ושנים עיםברא

ילפלעולה; שנעשה הראשונה בפעם אלא יינתן שנה, ולא באותה אלבישרהחדשים42 במנין תובא לא ובקשת ץרמהא רצופה היעדרות תקופת

נים.ש שושל על עולה ואיננה חדשים השמש תהחופ נהינאש– זה בסעיףד()

מי–"עולה" בות,הש קוח ילפ הולע דתעות או ולהע אשרת שבידו וןירש וא הרשא ודיוב כאמור לתעודה או רהשלא אישזכ מי ו, א1950תש"י-

מי חוזר, או , תושב1952לישראל, תשי"ב- הכניסה וקח לפי עיאר לישיבת זה, אך ןלעני עולה כדין שדינם בעק אוצרה שרש דםא ניב סוג עם שנמנה וקלחד( )10 סעיף יפ לע טלהבתה הישראלית שאזרחותו מי למעט

;1952-י"בתש ת,זרחוהאיחיד–חוזר" "תושב ג' שמיום בתקופה ישראל לתושב והיה ששב

במאי16) התש"ע בסיוון עד2010 30) התשע"ג בתשרי י"ד יום ( רצופות; לעניין שנים שש במשך חוץ תושב שהיה (, לאחר2012 בספטמבר

ת העלייה ולפיהלקליט המשרד מאת חוזר תושב תעודת שבידו מי יראו זה שהה מחוץ לישראל שש שנים לפחות, כמי שהיה תושב חוץ במשך שש שנים

רצופות. ועדת ישורר, באוצהא רש אי)ג( רש קטן ףיבסע האמור אף עלה()

– נסת, לקבועהכ של ספיםהכ עברב יההש ימל( א) קטן סעיף פי על ייםוהזיכ למתן כללים(1)

"עולה"; בגדר ילתחת לגבי תוראח מסויימים, הוראות םיבמקר או כלל דרך(2)

התקופה.ם והפסקה ברציפות שיחד ה42 תקופת

)בוטל(..א35

נקודת1/4 בחשבון תובא ישראל תושב דייח של המס ובשחיב.36 זיכוי נסיעה. יכזיכו




הענסי דעב יכויזשתכרותהה מקוםל







.כוייז נקודת1/2 בחשבון תובא השא של המס בחישוב.א36

של דעתו להנחת הוכיחשישראל, תושב מוטב דייח של המס חישובב.37 בחשבון עליו, תובא תההי ווגז בן כלכלתש סהמ נתשב כי השומה פקיד

יחיד–מוטב" זה, "יחיד סעיף ; לעניןאחת זיכוי נקודת זוגו שבן או שהוא בסעיף כמשמעותם נכה או זוגו, עיוור שבן או שהוא , אופרישה לגיל הגיע

(.()א5)9

ווהכנסת םרשו זוג בן שהוא ישראל תושב יחיד לש הכנסתו בחישובא().38 כי הומהש דקיפ של דעתו להנחת זוגו, והוכח בן הכנסת את כוללת החייבת

המעבוד או יד משלח או מעסק האישית תועמיגי הושגה זוגו בן כנסתה ( להגדרתה6) ( עד1) בפסקאות כאמורת, שיאי יעהמיג סהנכה רבותל

זיכוי נקודות1½, 36 סעיף לפי יכוזי תקוד נ1/4 בחשבון יובאו, 1 שבסעיףנקו1¾-א(, ו)40 עיףס יפל צבהקי תודנקל יםאזכ אינם הם אם יכויז תדו בסעיף כהגדרתו מוטב יחיד ר, ולעניןואמכ הקיצב לנקודות זכאים הם אם.סעיף באותו כאמור זיכוי נקודת גם בחשבון תובא37

בן ינושא הזוג בן של הכנסתו )א(, אם קטן ףיבסע וראמה אף עלב() הזיכוי ותודנק לקיח מסכום חמישה פי שהוא סכום על עולה איננה רשום זוג

המס חישובבום, ורשה וגהז ןב לש סתוהכנ תיכלל הענין, לא האמורות, לפי.תורמוהא יוכהזי דותוקנ יקלח ןובשחב יובאו לא וםשהר הזוג בן של

24 תולפח, לו עוזר היה זוגו שבן ישראל תושב דייח של המס חישובב.39 או מעסק הכנסתו המס, בהשגת תנש של םיש חד9 בתוך שבוע לכב תועש

נק1½ בחשבון , יובאוודי ממשלח דתקולנ כאיז נואינ הוא אם ויזיכ ודות



לאשה יכויז (108מס' )תיקון

1996שנ"ו-ת

ן-זוגב בעד יכויז(22מס' )תיקון

1975של"ה-ת (89' מס )תיקון

1992שנ"ב-ת (144מס' )תיקון


2006תשס"ו-

עובד זוג ןב בעד יכויז(22מס' )תיקון


1977של"ז-ת(29מס' )תיקון

1978של"ח-ת(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת( 89ס' מ )תיקון

1992שנ"ב-ת( 96מס' )תיקון

1994שנ"ד-ת1995 תשנ"ה-ק'ת


( 89' סמ )תיקון1992שנ"ב-ת

עוזר וגז ןב בעד יכויז(22מס' )תיקון


1978של"ח-ת( 89מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת( 96מס' )תיקון

1994שנ"ד-ת1995תק' תשנ"ה-



קיצבה לנקודת זכאי הוא אם כויזי קודות נ1¾)א(, ו-40 סעיף לפי קיצבה זיכוי נקודת גם בחשבון תובא37 בסעיף כהגדרתו מוטב יחיד כאמור, ולענין

שעל יכוייםזל םג, ווגז בן של, באיזכ הוא שאם סעיף, ובלבד באותו כאמורו.רתחיב פיים, לפיעסה שנימ דאח לפי הזיכויים לו , יינתנו38 סעיף פי

באומשוחרר, ת חייל של תאישי עהימיג נסתוכה על סהמ בחישוב.א39 הראשונים החודשים ושישה משלושים שחוד לכל זיכוי מנקודת חלק בחשבוןלהלן: טרכמפור, דיהס ותירוש את סיים שבו החודש שלאחר– של סדיר שירות שירת אם – זיכוי נקודת1/6(1)

לפחות; מלאים חודשים23 – גבר לגבי)א(לפחות; מלאים חודשים22 – אישה לגבי)ב(

-מ פחות של סדיר שירות שירת אם – זיכוי נקודת1/12(2)מלאים; חודשים23 – גבר לגבי)א(מלאים; חודשים22 – אישה לגבי)ב(

חיילים יטתלק בחוק סדיר" - כהגדרתם חרר" ו"שירותומש זה, "חייל ניןלע. 1994ם, התשנ"ד-יררחושמ

מילדיו, אחד כל לבש קיצבה לנקודות זכאי לאישר שבות דייחא().40לח109 בסעיף כקבוע התשכ"ח-ולמש ח]נוס לאומיה חהביטו קו ב[, חוק לפי אומיל לביטוח המוסד בידי ייעשה בהיצקה נקודות ; תשלום1968

הלאומי. הביטוח במשפחה הורה שהוא ישראל תושב ידחי לש המס בחישוב(1)ב()

םלה מלאו טרם המס שבשנת ילדים לו היוש חד-הורית לנקודת זכאי אינו עליו, אך היתה תםושכלכל שנה הרשע-עשת

יבואו37 ףסעי לפי זיכוי לפי הקיצבה לנקודת בנוסף בחשבון , נקודות1½אצלו, הנמצאים כאמור יוילד של(, ב)א קטן יףעס

בשנת ילד כל בשל זיכוי נקודת½ו- לידתו בשנת ילד כל בשל זיכוי שלאחר המס בשנת החל ילד כל בשל זיכוי נקודות2½בגרותו,

זיכוי שנים, ונקודת חמש לו מלאו שבה המס לשנת ועד לידתו שנת דעו שנים שש לו מלאו שבה המס בשנת החל ילד כל בשל אחת

;ותובגר לשנת מהקדש המס לשנת



רחרמשו לחייל יכויז (120מס' )תיקון2000תש"ס- (155מס' )תיקון

2007תשס"ז-

זיכויו קיצבה קודותנילדים דבע

(22מס' )תיקון1975"ה-לשת

(99מס' )תיקון1994תשנ"ד-

(32 מס' )תיקון1978של"ח-ת

(56ס' מ )תיקון1983שמ"ג-ת

(63' מס )תיקון1984שמ"ד-ת


(108מס' )תיקון1995תשנ"ו- (144מס' )תיקון


2009תשס"ט- (187מס' )תיקון

2011תשע"ב- (247מס' )תיקון

2018תשע"ח-




לפעוט אב שהוא ישראל תושב יחיד של המס בחישובא(1) (, יובאו1) פסקה לפי זיכוי לנקודות זכאי ואינו חד-הורית במשפחה

כנגד כל אישית, בשל מיגיעה הכנסתו על החל המס בחשבון, נקודות פעוט ואולם כמפורט זיכוי כאמור, של אמו אם להלן,

זכאית, ואינה ישראל תושבת היא חד-הורית במשפחה הפעוטיובאו1) פסקה לפי זיכוי פעוט, לנקודות אותו בשל בחשבון (,

אישית, מיגיעה הכנסתה זו, כנגד משנה פסקת לפי הזיכוי נקודותהאב:ל ש הכנסתו כנגד ולא

הפעוט; של לידתו בשנת זיכוי נקודות1½)א( של לידתו שנת שלאחר המס בשנת החל זיכוי נקודות2½)ב(

שנים; חמש לו מלאו שבה המס לשנת ועד הפעוט תהיה ילד של א(, אמו1( ו-)1) בפסקאות האמור אף ( על1א1)

היא שלהן הזיכוי נקודות מתוך אחת זיכוי נקודת אם לבחור זכאית הלידה, תובא העניין, בשנת פסקאות, לפי באותן כאמור זכאית

שלאחריה; המס בשנת או הילד נולד שבה המס בשנת בחשבון הורה ואותו אחד להורה ילד שבה חד-הורית במשפחהב(1)

הכנסתו כנגד בחשבון (, תובא1) פסקה לפי זיכוי לנקודות זכאי ילדו נוספת; היה אחת זיכוי הורה, נקודת אותו של אישית מיגיעה

יובאו הורה אותו של ההורה של הכנסתו כנגד בחשבון פעוט, קודות הזיכוי לפי אותהנ א(, גם1) פסקה הוראות אף כאמור, על

פסקה; לפי זיכוי לנקודת הזכאי ההורה יקבל דרבנפ םיהחי הורים(2)

ולקתחמ ילדיהם כלכלת ואם נוספת אחת זיכוי (, נקודת1) פסקה (1) הסקפ פי על ויכזי דתקונל זכאי שאינו ההורה ביניהם, יקבל

;הכללכה תואצהוב חלקו לפי ממנה חלק או אחת זיכוי ודתנק– הז קטן סעיף לענין(3)

עשרה תשע לו מלאו טרם המס שבשנת ילד–אחד" להורה "ילד רשום שהוא או לכן קודם או המס בשנת נפטר מהוריו ואחד שנים

ההורים; אחד פרטי בלא האוכלוסין במרשםהמס; בשנת שנים שש לו מלאו שטרם ילד–"פעוט"

הילד; דלנו שבה המס שנת–ידה" ל שנת".שנים רהעש הונמש דללי ואמל שבה המס שנת–בגרות" "שנת



( 77מס' )תיקון1988שמ"ח-ת


(108מס' )תיקון1995נ"ו-שת









וגוז לבן מזונות משלם בן-זוגו או שהוא שרוג של סמה בחישוב.א40חת.א זיכוי נקודת בחשבון אחר, תובא וג-זבןל נשוי והוא, רבלשע

18 לא ךא שנים16 וגלבן-זו או לו שמלאו ידחי של המס בחישוב.ב40זיכוי.ם תובא בחשבון נקודת ניש

תובא(יחיד – זה בסעיף) ישראל תושב יחיד של המס בחישוב)א(ג.40 ומחצית ראשון אקדמי תואר לקבל זכאי הוא אם אחת זיכוי נקודת בחשבוןגבוהה. להשכלה שני, ממוסד אקדמי תואר לקבל זכאי הוא אם זיכוי נקודת

זה, לפי בסעיף כאמור זיכוי נקודת מחצית או אחת זיכוי נקודת)ב(.אחת מס שנת במשך בחשבון הענין, תובא

אקדמי תואר לימודי בעבור זה בסעיף כאמור אחת זיכוי נקודת)ג( לימודיו הסתיימו שבה המס שנת שלאחר המס בשנת בחשבון תובא ראשוןלפי המס בשנת או ראשון אקדמי לתואר היחיד של בחירתו שלאחריה, זה בסעיף כאמור זיכוי נקודת , ומחציתראשון אקדמי תואר לקבל שזכאי שבה המס שנת שלאחר המס בשנת – שני אקדמי תואר לימודי בעבור

בחירתו שלאחריה, לפי המס בשנת או שני אקדמי לתואר לימודיו הסתיימו.שני אקדמי תואר לקבל שזכאי היחיד של

יחיד קטן בסעיף האמור אף על(1)ג תואר לקבל שזכאי )ג(, היא והשלמתו התמחות בו שנדרשת עיסוק בתחום שני או ראשון אקדמי

)א( תובא קטן בסעיף כאמור זיכוי נקודת אם לבחור להתמחות, זכאי תנאי לתואר לימודיו הסתיימו שבה המס שנת שלאחר המס בשנת בחשבון

התמחותו, את סיים שבה המס שנת שלאחר המס בשנת או האמור האקדמי המס שנת שלאחר המס משנת יאוחר לא תחל ההתמחות שתקופת ובלבד.האמור האקדמי לתואר לימודיו הסתיימו שבה

)ג( – )א( עד קטנים בסעיפים האמור אף על)ד( או ברפואה שלישי אקדמי תואר לקבל זכאי היחיד היה(1)

,אחת מס בשנתאחת, זיכוי נקודת בחשבון תובא שיניים ברפואת שלאחר המס בשנת , החלאחת מס בשנתזיכוי, נקודת ומחצית

או השלישי האקדמי לתואר לימודיו הסתיימו שבה המס שנת תואר לקבל שזכאי היחיד של בחירתו שלאחריה, לפי המס בשנת



גרושל זיכוי קודתנאחרת שהא שנשא(25מס' )תיקון

1977של"ז-ת( 77מס' )תיקון

1988שמ"ח-ת (89מס' תיקון)1992שנ"ב-ת

לנער יכויז קודתנ(46מס' )תיקון

1981שמ"א-ת( 89מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת

ליחיד זיכוי נקודות לימודים שסייםאקדמי לתואר (147מס' )תיקון


2007תשס"ז- (189מס' )תיקון

2012תשע"ב- (156מס' )תיקון


2013תשע"ג- (156מס' )תיקון


2013תשע"ג-






;שיניים ברפואת או ברפואה שלישי אקדמי תובא שלישי אקדמי לתואר ישיר לימודים במסלול היחיד למד(2)

המס ראשון, בשנת תואר לימודי בעבור אחת זיכוי נקודת בחשבון אוהראשון, לתואר לימודיו הסתיימו שבה המס שנת שלאחר

לימודים במסלול היחיד של בחירתו שלאחריה, לפי המס בשנת נקודת מחצית בחשבון כן, תובא ; כמושלישי אקדמי לתואר ישיר

שבה המס שנת שלאחר המס , בשנתאחת מס שנת זיכוי, למשך שלאחריה, המס בשנת או שלישי אקדמי לתואר לימודיו הסתיימו

.האמור היחיד של בחירתו לפי זה, לפי בסעיף כאמור זיכוי נקודת מחצית או אחת זיכוי נקודת)ה(

לתואר או אחד ראשון אקדמי לתואר לימודים בעבור בחשבון הענין, תובא על אישור השומה לפקיד המציא שהיחיד אחד, בלבד, ולאחר שני אקדמי

כאמור. לתואר וזכאותו לימודיו סיום– זה בסעיף)ו(

;1958-גבוהה, התשי"ח להשכלה המועצה המועצה" - חוק "חוקהמועצה; בחוק גבוהה" – כמשמעותו להשכלה "מוסדהמועצה. חוק לפי כמשמעותו מוכר אקדמי" – תואר "תואר

זיכוי נקודת בחשבון תובא ישראל תושב יחיד של המס בחישוב)א(ד.40 לפקיד שהמציא , ובלבדמקצוע לתעודת זכאי והיה מקצוע לימודי סיים אם

כאמור. מקצוע לתעודת וזכאותו לימודיו סיום על אישור השומה

.אחת מס שנת במשך בחשבון תובא זה בסעיף כאמור זיכוי נקודת)ב(

המס בשנת החל בחשבון תובא זה בסעיף כאמור זיכוי נקודת)ג( שלאחריה, לפי המס בשנת או לימודיו הסתיימו שבה המס שנת שלאחר.מקצוע לתעודת זכאי והיה מקצוע לימודי שסיים היחיד של בחירתו

– זה בסעיף)ד(לימודים "לימודי שעות מסוים, בהיקף מקצוע לרכישת מקצוע" –

שעות1,700-ל הזהה לימוד גבוהה, להשכלה במוסד הנהוגות לימוד ג, לפחות;40 בסעיף כהגדרתו

על מקצוע, המוכרת לימודי בסיום הניתנת מקצוע" – תעודה "תעודתממשלתי. משרד ידי

ד,40 ובסעיף ג40 בסעיף הקבועים התנאים בו שמתקיימים יחידה.40 או אחת זיכוי נקודת שלו המס בחישוב בחשבון יובאו אם לבחור זכאי יהיה



ליחיד זיכוי נקודת לימודי שסיים

מקצוע (147מס' )תיקון


2006תשס"ו- (234מס' )תיקון

2016תשע"ז-

כפל מניעת (147מס' )תיקון



2016תשע"ז-




(151מס' )תיקון2006תשס"ו- (197מס' )תיקון

2013תשע"ג-

(151מס' )תיקון2006תשס"ו-



סעיף לפי זיכוי נקודת או ג40 סעיף הענין, לפי זיכוי, לפי נקודת מחציתד.40

)פקע(.ו.40 זכאי, יהא המס משנת בחלק נשוי השהי םשור וגז ןב ונשאינ זוג ןב.41

– בו חייב שהוא המס חישוב לענין לפי יוהזיכ מנקודות1/12- ל- נשוי יהה אל שבה תקופה בעד(1)

ו-)40, 36, 34 סעיפים בשנת החדשים במספר כפול ב40ב( י;נשו יהה לא שבהם סמה לפי הזיכוי דותקונמ 1/12- ל- ישונ יהה שבה התקופה בעד(2)

נשוי.ה יה בהםש מסה נתשב םיהחדש במספר כפול66 סעיף

)תיקוני הכלכלית ההתייעלות חוק של תחילתו ביום החל בתקופה.א41 ,2018(, התשע"ח-2019 התקציב לשנת התקציב יעדי להשגת חקיקה

גורמים עם היוועצות והמנהל, תוך האוצר במשרד הכללי המנהל יבחנו לניסיון המשפחתי, בהתאם לתא הזיכוי נקודות מתן באקדמיה, את שונים

ממצאיהם על הכנסת של הכספים לוועדת ובעולם, וידווחו בישראל שנצבר(. 2019 ביוני30) התשע"ט בסיוון כ"ז מיום יאוחר לאטל(.וב).42

טל(.וב).43



נשוי שהיה זוג ןבמהשנה לקח

( 89מס' )תיקון1992ב-"נתש

שעה( )הוראת2005תשס"ה-

(89' מס )תיקון1992תשנ"ב-

(65' מס )תיקון1984תשמ"ד-

לכנסת דיווח (247מס' )תיקון

2018תשע"ח-


שילם וזוג בן או שהוא ישראל תושב יחיד של תייבחה הכנסתו חישובב.44 ותקיםמש הורה או זוג ילד, בן של מיוחד במוסד החזקתם בעד המס שנתב

כן, ותםדעב םוייפש בלתי או בתמידות, עיוורים למיטה מרותקים, לוטיןלח לו יוחד, יותרמ במוסד שכלית-התפתחותית מוגבלות עם ילד החזקת לשב

מאו35% של ממס זיכוי 12.5% על להעוה ששילם ומיםכסהמ חלק ות לזיכוי לזכאות תנאים בתקנות קבועל רשאי רהאוצ החייבת. שר מהכנסתו

זה. עיףס יפ על ממס

או עיוור משותק, ילד ילד המס בשנת לו שהיה ישראל תושב חידיא().45יובאושכלית-התפתחותית מוגבלות עם ילד כאמור, ילד זוגו לבן שהיה או

כאמור.בחשבון בחישוב המס שלו או של בן זוגו שתי נקודות זיכוי בשל כל ילד

בוטל(.)ב() לא אם )א( רק קטן סעיף פי על הזיכוי נקודותל זכאי יהיה יחידג()

.44 סעיף יפ לע ילד אותו עבור ממס זיכוי קיבל ףסעי יפ על יכויז תולנקוד לזכאות תנאים בועקל רשאי האוצר שרד()

זה.

זוגו בן או הוא ששילמו הסכומים מן25%-ב ממס הכיזו חידי)א(.א45– המס נתבש



וצאותה בעד יכויז רובק החזקת

דבמוס( 82מס' )תיקון

1990ש"ן-ת( 89מס' )תיקון

1992שנ"ב-ת (105 'מס )תיקון

1995ה-"נתש (238מס' )תיקון

2017תשע"ז-

טולינ בעד יכויזיכולת(25מס' )תיקון

1977של"ז-ת (133מס' )תיקון

2002תשס"ג- (238מס' )תיקון

2017תשע"ז-

(105מס' )תיקון1995נ"ה-שת


(105מס' )תיקון1995תשנ"ה-

טוחיב דמי בעד יכויזםמוליותג

(28מס' )תיקון1977-זשל"ת





תושב הוא אם ביטוח בחברת זוגו בן ייח או חייו לביטוח(1)אל;ריש

)נמחקה(.(2) בשנת זוגו בן או הוא ששילמו םומיכסה מן35%-ב ממס יזוכה יחידב()

או מקומית למדינה, לרשות כאמור ששילמו או, הבלקיצ גמל לקופת המס יה שלו או של בן זוגו, אוהפנס זכות רתמיש שם, לצראוה שר שקבע אחר לגוף

שאירים.שישולמו כאמור לביטוח קצבת

)ב( גם-)א( ו קטנים בסעיפים כאמור ממס יזוכה מוטב עמית(1ב) לטובת גמל ביטוח, לקופת בחברת ילדו חיי לביטוח ששילם סכומים בשל האמורים לתנאים ילדו, בכפוף של הפנסיה זכויות שמירת לשם או ילדו

המס, ילד, בשנת אותו של שגילו הענין, ובלבד קטנים, לפי סעיפים באותםומעלה. שנים18 היה

– זה בסעיףג()ביטוח מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, בלא–חיים" "ביטוח

לשאירים;מרכיב החיסכון, שאינו כולל תשלומי פנסיה מפני הסיכון למקרה מוות של המבוטח, ביטוח–שאירים" קצבת "ביטוח

לשאירים;בלא מרכיב החיסכון, הכולל תשלומי פנסיה מוטב" – כהגדרתם מזכה" ו"עמית מבוטחת", "הכנסה הכנסה"

;47 בסעיף)נמחקה(." – יפהמק "פנסיה

שבשלו הכולל )א( ו-)ב( הסכום ניםקט םיפיבסע האמור אף עלד() באותם כאמור ששולמו סכומים בעד מוטב עמית שאינו ליחיד זיכוי יינתן

להלן: המפורטים הסכומים מבין הגבוה על יעלה קטנים, לא סעיפיםחדשים; שקלים 1,632כום של ס(1)אלה:הסכום הנמוך מבין (2)

;)ב(-)א( ו קטנים בסעיפים כאמור ששולמו הסכומים כלל)א( עבודה הכנסת המס בשנת לו היתה שלא יחיד לעניין(1))ב(

שבשלו הכולל שהסכום המזכה, ובלבד מהכנסתו5% – שאירים קצבת לביטוח ששולמו סכומים בעד זיכוי יינתן

מהכנסתו המזכה של1.5%אמור בסעיף קטן )ב( לא יעלה על כהיחיד;

– עבודה הכנסת המס בשנת לו שהיתה יחיד לעניין(2)מהכנסתו7% ובלבד שבשלו הכולל שהסכום המזכה, שאירים קצבת לביטוח ששולמו סכומים בעד זיכוי יינתן

מהכנסתו1.5% על יעלה )ב( לא קטן בסעיף כאמור ושהסכום של המזכה זיכוי יינתן שבשלו הכולל היחיד,

בסעיף כאמור חיים לביטוח ששולמו הסכומים סך בעד קטן בסעיף כאמור שאירים קצבת (, לביטוח1)א() קטן

ובשל על מ שאינה הכנסה )ב( יעלה לא 5%עבודה, 93


(173מס' )תיקון2009תש"ע-(32מס' )תיקון

1978של"ח-ת (153מס' )תיקון


2008תשס"ח-

(34מס' )תיקון1979של"ט-ת


(138מס' )תיקון)תיקון( תשס"ד-

2004( 153מס' )תיקון

2007תשס"ז-












היחיד.מהכנסתו המזכה של הכולל (, הסכום1)ב )א( עד קטנים בסעיפים האמור אף עלה() סעיפים באותם כאמור ששולמו סכומים בעד מוטב לעמית זיכוי יינתן שבשלו

להלן: המפורטים הסכומים מבין הגבוה על יעלה קטנים, לא;(1)ד() קטן בסעיף האמור הסכום(1)אלה: מבין הנמוך הסכום(2)

)א( עד קטנים בסעיפים כאמור ששולמו הסכומים כלל)א((;1)ב

הכנסה המס בשנת לו היתה שלא מוטב עמית לענין(1))ב(מהכנסתו5% – מבוטחת השווה לסכום עד החייבת "הכנסה ( להגדרה1) בפסקה האמור הסכום לפעמיים

שבסעיף לשנה(1)א()47 מזכה" ובלבד שהסכום , לביטוח ששולמו סכומים בעד זיכוי יינתן שבשלו הכולללא קטן בסעיף כאמור שאירים קצבת על יעלה )ב( ;המוטב העמית של המזכה מהכנסתו1.5%

הכנסה המס בשנת לו שהיתה מוטב עמית לענין(2) המפורטים הסכומים מצירוף המתקבל הסכום – מבוטחת

להלן:מהכנסתו7%)א( מבוטחת, הכנסה שהיא המזכה

סכומים בעד זיכוי יינתן שבשלו הכולל שהסכום ובלבד קטן בסעיף כאמור שאירים קצבת לביטוח ששולמו

כאמור, ושהסכום מהכנסתו1.5% על יעלה לא)ב( ששולמו הסכומים סך בעד זיכוי יינתן שבשלו הכולל

ו-)ב1)א() קטנים סעיפים לפי חיים לביטוח )1,) יעלה )ב( לא קטן סעיף לפי שאירים קצבת ולביטוח

;כאמור מהכנסתו5% על מבוטחת, הכנסה שאינה החייבת מהכנסתו5%)ב() בפסקה האמור הסכום לפעמיים השווה לסכום עדלהגדרה1 שבסעיף "הכנסה ( (1)א()47 מזכה"

בניכוי לאותה1) בפסקה כאמור סכום לשנה, ) לפיהמבוטחת הכנסתו סכום או הגדרה הנמוך ,

זיכוי יינתן שבשלו הכולל שהסכום , ובלבדמביניהם כאמור שאירים קצבת לביטוח ששולמו סכומים בעד

לא קטן בסעיף מהכנסתו1.5% על יעלה )ב( .מבוטחת הכנסת שאינה החייבת

אבדן מפני מועדף ביטוח רכישת בעד סכומים לו נוכו שלא יחידו()יזוכה14)32 סעיף לפי עבודה כושר מן35% של בשיעור ממס ()ב(,

ולא עצמאי כעמית עצמו בעבור לקצבה גמל לקופת שהפקיד הסכומים מהכנסתו מעסק0.5%שיעור של ל )ב(, עד קטן סעיף לפי ממס בשלהם זוכה

( יד עד לסכום השווה לפעמיים הסכום האמור בפסקה ( להגדרה1או ממשלח המבוטחת.( בניכוי הכנסתו 1)א()47"הכנסה מזכה" שבסעיף












)בוטל(..ב45

שקלים180 על העולה סכום פלונית סמ בשנת םרשת םאדא().46 ( שקבע2)9 ףעיבס וכמשמעות ריוביצ וסדלמ לאומית, או לקרן חדשים

שהוא מהמס יזוכההכנסת, של הכספים ועדת שורבאי האוצר שר זה לעניןמסכום35% של בשיעור שנה באותה בו חייב יחיד, הוא אם – התרומה

,אדם-בני-חבר הוא אם – התרומה )א( מסכום126 בסעיף הקבוע ובשיעור העולה תתרומו לש ללכו כוםס בשל פלונית מס בשנת זיכוי יינתן אלש דבלבו

9,000,000 על שנה, או באותה הנישום של ייבתחה הסהכנה מ30% על ולהעה ; סכוםלזיכוי( התקרה – )להלן מביניהם הנמוך חדשים, לפי שקלים

ותאלהור םתאבה מהמס מס, יזוכה שנת באותה שנתרם לזיכוי ההתקר על כלב יכויז תןיני אשל דזו, ובלב אחר בזו ותהבא המס שנות שושלב הז ףעיס

על הלועה תרומות של כולל סכום מור, בשלאכ המס ותנש משלוש אחתזיכוי.ל ההתקר דוחו"ת ניש הגיש אשל)א( קטן בסעיף רוכאמ ציבורי מוסד(1א) כדין נקסיםפ מנהל וינא כי ולהע שהגיש הדוחו"ת שמן ברציפות, או שנתיים

רש שאיר, תהציבורי המטרה להשגת ינוא ותולימפע ימהות שחלק או)א(. קטן סעיף לענין יעתוקב תא לבטל אוצרה

טעון1)א ןטק ףיעס יפל הלשבוט קביעה של ידושהח(2א) ) נסת.הכ של יםספהכ ועדת של האישור

.)בוטל(ב() תההסתדרו לא"י, תהיהודי מית" - הסוכנותולא ןרזה, "ק ףיעבסג()

לישראל. הקיימת והקרן לישראל וחדתהמא ית, המגביתמלעוה יתנויצה שאינה קביעה קבילים כבלתי יבוריצ דסומ של פנקסיו נקבעו(1)ד()

שלפי יעהבהק את טללב המנהל י, רשארלערעו וא ררלע תנתינ;ךליוא יום )א( מאותו קטן סעיף

שקבע ובמועד כאמור, בדרך ולטיב לע רוציבל עיודי המוסד(2)המנהל.



(93מס' )תיקון1993שנ"ג-ת

(93מס' )תיקון1993שנ"ג-ת


(88מס' )תיקון1992-בתשנ" (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-

למוסד רומהתיבוריצ


(96מס' )תיקון1994-"דנתש

(124ס' מ )תיקון2000תשס"א-


(154מס' )תיקון2007תשס"ז-שעה( )הוראת2009תש"ע- (194מס' )תיקון

2012תשע"ב-

( 82מס' )תיקון1990תש"ן-



סמ בשנת יותר שבשלו הכולל דין, הסכום בכל האמור אף על.א46וניכוי46 סעיף פי על תרומות בשל זיכוי יתפלונ ןמומיב ותפהשתת בשל הכנסה מס חוק פי ועל א20 סעיף פי על אחר אדם בצעמש תוחיופ קרמח

מדעי(, תשמ"ד- למחקר נועדה םרתמושת ערך יירותנב השקעהל ת)הטבו שנה; לענין באותה נישום של החייבת סתונ מהכ50% על יעלה לא, 1983

ופיתוח. השתתפות במחקר לבש הניכוי " - לפניבתחיי סהנכה, "הז

לפי תרומות דבע הזיכוי בשל ומולמתש רטפוה דםאש סמה סכום.ב46ולפי46 סעיף לקביעת בסיס הוומהה המס כוםסל יווסףי, ראח דין כל

.175 סעיף פי על מקדמות)בוטל(..ג46– זה בסעיףא().47

פני הניכויד, לחיי של תיביחה הכנסתו כל מזכה" - סך "הכנסה(1)הענין:א, כמפורט להלן, לפי 47על פי סעיף זה ועל פי סעיף



כוללת קרהת מס הטבותלפו"ולמ תרומותל

(65' סמ )תיקון1984שמ"ד-ת

(96מס' )תיקון1994תשנ"ד-

– רומהת שלב ויכיז סיסלב תוספת

המקדמות(65מס' )תיקון

1984שמ"ד-ת

דבע תשלומים יכוינקצבה או תגמולים

(19מס' )תיקון1973של"ג-ת

(65מס' )תיקון 1984שמ"ד-ת



( 25מס' )תיקון1977תשל"ז-( 29מס' )תיקון



1978ל"ח-שת( 35מס' )תיקון

1979ם-"שת( 80מס' )תיקון

1990"ן-שת (138מס' )תיקון

2004תשס"ד- (142מס' )תיקון

2004תשס"ה-


עד לסכום של – עבודה הכנסת רק לו שהיתה יחיד לגבי(1)לשנה; שקלים חדשים 84,000

עד לסכום של– עבודה הכנסת לו היתה שלא יחיד לגבי(2) לשנה; שקלים חדשים 118,800

הכנסת שאינה והכנסה עבודה הכנסת לו שהיו יחיד לגבי(3) (1) בפסקה האמור לסכום עד – עבודה הכנסת עבודה, בשל

האמור לסכום עד – עבודה הכנסת שאינה הכנסה ובשל הסכום בניכוי שלו, או העבודה הכנסת ( בניכוי2) בפסקהלפי1) בפסקה האמור ובלבד הנמוך (, שתובא מביניהם,

שלו. העבודה בחשבון, תחילה, הכנסת)נמחקה(;(2) יחיד של החייבת הכנסתו כל עצמאי" – סך לעמית "הכנסה(3)

האמור לסכום עד א47 סעיף פי ועל זה סעיף פי על הניכוי לפנילהגדרה1) בפסקה בניכוי "הכנסה ( לשנה, הכנסתו מזכה"

המבוטחת; מעביד שילם שבשלה עבודה מבוטחת" – הכנסת "הכנסה(4)

הכנסת לקצבה, וכן גמל לקופת המס, סכומים בשנת עובדו, בעד;חוזה או דין פי על לקצבה העובד זכאי שבשלה עבודה

אלה: מבין הנמוך נוספת" – הסכום "הכנסה(5) סעיף פי על הניכוי לפני יחיד של החייבת הכנסתו כל סך(1)

לסכום עדמבוטחת, הכנסה א, שאינה47 סעיף פי ועל זה;מזכה" לשנה "הכנסה ( להגדרה1) בפסקה האמור

סעיף פי על הניכוי לפני יחיד של החייבת הכנסתו כל סך(2) וחצי פעמים לשתי השווה לסכום עד א47 סעיף פי ועל זה

מזכה" לשנה, "הכנסה ( להגדרה1) בפסקה האמור הסכום (1) בפסקה האמור הסכום או המבוטחת הכנסתו בניכוי

מביניהם; הגבוה הגדרה, לפי לאותה)נמחקה(;(6)יחיד "עמית(7) – בשנת שולמו הכנסתו שבשל מוטב" בעדו,

16%-מ פחת שלא לקצבה, בסכום גמל לקופת המס, סכומים;מס שנת באותה במשק הממוצע השכר כל מסך

.(2()3)ה3 בסעיף כהגדרתובמשק" – הממוצע "השכר(8)שבשנת עמית שאינו יחידב() זוגו בן או הוא שילמו המס מוטב, ציווה אם םגמהם, והכל, אחד בלבד, לטובת לקצבה גמל לקופת סכומים ףיסע ניןעל ציבורי כמוסד שהוכר סדומ ובתלט וותזכ עברות תומו שלאחר

שר שקבע חרא וףלג או תימומק ת, לרשוהנילמד כאמור ששילמו (, או2)9יותמהם אחד לש הפנסיה זכות שמירת האוצר, לשם ומיםהסכ יכוינ ר,

– על להיע לא וישהניכ ובלבד כאמור ששולמומהכנסתו7%(1) אם ואולם עבודה; הכנסת איננהש המזכה

מהכנסתו12% על העולה סכום שילם יותר לשב לו, כאמור, כ12% על עולהה קהחל ניכויוראמ מאותה4%ל- עד נוסף ,



(25' מס )תיקון1977ז-"לתש










(173מס' )תיקון2009תש"ע- (153מס' )תיקון

2007תשס"ז-







;הכנסה

אלה: מבין הנמוך הסכום(2)מהכנסתו5%)א( שאינה עבודה הכנסת שהיא המזכה

מבוטחת; הכנסהמהכנסתו5%)ב( לסכום עד עבודה הכנסת שהיא החייבת

(1) בפסקה האמור הסכום וחצי פעמים לשתי השווה.המבוטחת הכנסתו מזכה" לשנה, בניכוי "הכנסה להגדרה

סכומים זוגו בן או הוא שילמו המס שבשנת מוטב לעמית(1ב) המס שבשנת מוטב המוטב, ולעמית העמית לטובת לקצבה גמל לקופת

ומעלה, יותר שנים18המס, שגילו, בשנת ילדו לטובת כאמור סכומים שילםובלבד ששולמו הסכומים ניכוי לפי על יעלה לא שהניכוי כאמור, אלה,

הענין:–כאמור ששולמו סכומים בשל(1) מההכנסה11% לעמית

עצמאי; לפי ניכוי הותר לא ושבשלם כאמור ששולמו סכומים בשל(2)

–1) פסקה מההכנסה7% ( ואולם הסכומים אם הנוספת; בשל לו הנוספת, יותר מהכנסתו12% על עולים כאמור ששולמוכאמור, ניכוי12% על העולה החלק 4% על יעלה שלא נוסף

בשל זו פסקה לפי ניכוי יינתן שלא בלבד הנוספת, והכל מההכנסה על עולה אינו שסכומם המוטב העמית בעד שהופקדו סכומים

במשק. הממוצע מהשכר16% לפי לנכותו ניתן יהיה )ב(, לא קטן סעיף לפי שנוכה סכום(2ב)

(, ולהיפך.1)ב קטן סעיף לצורך בחשבון יובא ( לא1)ב )ב( או טןק עיףס ילפ נוכהש סכוםג()

א.45 יףעסרשאי של הכספים ועדת ישורבאר, וצהא שרד() לקבוע הכנסת,

לסוג קטן בסעיף מהאמורים גבוהים בשיעורים כוייםני של יםמסוי )ב( שיקבע.אדם ובתנאים ובסייגים י-בנ











הלאומי הביטוח חוק לפי ביטוח דמי לםיש מס שבשנת יחיד)א(.א47 חוק לפי קבילמ וח(, ומסיטהב - חוק )להלן1968משולב[, תשכ"ח- ]נוסח

תשל"ג- מס )להלן1973מקביל, מס בלקבימ - אינהש סהכנה של(, ילפ פתסות עטלמם, ילשש םכו מהס52% של ניכוי ול עבודה, יותר הכנסת

חייבתה הכנסתו על יעלה לא שהניכוי הביטוח, ובלבד קחו ל)א(179 עיףסהניכוי. שלפנייחולו) קטן סעיף הוראותב() חייב אינו שמעבידו ידיח גביל גם א( בחיי והוא בעדו לאומי חטובי ימד םובתשל או בעדו בילמק סמ וםבתשל

ו.של העבודה הכנסת יבגל םמולשבת עצמו הוא וגם בעדו מקביל סמ וםבתשל חייב ינוא ידובעמש דיחיג()

מקביל, מס מתשלום הפטור אחר יחיד מקביל, וכן מס בתשלום חייב אינו ביטוח שאינו רפואי ביטוח בעד ששילם הסכומים מ52% של כויני לו יותר

הבריאות, שר עם ותצהתייע לאחר האוצר שר קבעש גוף, ליםנישי ואתפרבתשלומו. חייב ההי ואיל לגביו לח שהיה ליבמקה המס לסכום עד

התקופה בעד רק יחולו מקביל מס חוק עניןל הז סעיף הוראותד()(. 1996צמבר בד 31) תשנ"ז תבטב כ"א יוםב מתסתייהמ

)בוטל(..ב47

סעיפים יראו, לענין שבהתקיימם תנאים לקבוע רשאי האוצר שר)א(ג.47 פנסיוני, ליועץ ששולמו הוצאות והחזר , שכר47-ו א45א(, 5)17(, 3)ה3

התנאים, כאמור, יחולו האוצר שר גמל; קבע לקופת ששולמו כתשלומים המחויבים, על האמורים, בשינויים בסעיפים הקבועים התקרות, והמגבלות

כאמור. ששולמו הוצאות והחזר שכר

שירותים על הפיקוח בחוק פנסיוני" – כהגדרתו זה, "יועץ בסעיף)ב(5129371.2005(, התשס"ה-פנסיוניים סליקה ומערכת ייעוץ, שיווק) פיננסיים

כי בצו ועקבל הכנסת, רשאי לש ספיםהכ תועד רישואהאוצר, ב רש.48 המחוייבים, יםוייניחולו, בש, ןתמקצ וא ןולכ, 37, ו-36, 34 סעיפים הוראות

ויה וליאכחלקם, או ישראליים, כולם יםאזרח ינםשא אזור תושבי לגבי גם גדרתםישראלי" - כה אזור" ו"אזרח "תושבר",, "אזוזה ןישראל; לעני בישות

א.3בסעיף



שלומית בשל יכוינ ומס אומיל חוטיב

לימקב( 82מס' )תיקון

1990ש"ן-ת( 108מס' )תיקון

1995שנ"ו-ת

(110מס' )תיקון1996ו-"תשנ


(112מס' )תיקון1997-זתשנ"


לתושבי יכוייםזראזוה

(101מס' )תיקון1994תשנ"ה-

הוצאות והחזר שכר ליועץ ששולמו כתשלומים פנסיוניגמל לקופת (149מס' )תיקון

2005תשס"ה-



או זיכויים, כולן לענין זה פרק הוראות כי לקבוע רשאי האוצר שר.א48 שיחולו שיקבע, או זרים עובדים סוגי על או זר עובד על יחולו , לאןמקצת בחוק כהגדרתו– זר" זה, "עובד שיקבע; לענין בתנאים חלקי באופן עליהםהוגנים(, התשנ"א- תנאים והבטחת כדין שלא העסקה )איסור זרים עובדיםזו.פקודה לענין כתושב אותו רואים אם , אף1991

הרבדים להמשך

- הקש נבו באתר ועוד פסיקה, חקיקה במסמכי ושינויים עריכה על למנויים הודעהכאן



זר לעובד יכוייםז (133מס' )תיקון

2002תשס"ג-

http://www.nevo.co.il/advertisements/nevo-100.doc

http://www.nevo.co.il/advertisements/nevo-100.doc

http://www.nevo.co.il/Law_word/law01/255_001c.doc

nevo.co.il · web viewתוכן ענינים go 1 חלק א': פרשנות go 3 סעיף 1...

Documents