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CONTA I (Intro: 1r parcial)

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TEMA 1. INTRODUCCIÓN AL ESTUDIO DE LA CONTABILIDAD La contabilidad financiera es una ciencia de naturaleza económica que tiene por objeto producir información para hacer posible el conocimiento pasado, presente y futuro de la realidad económica, en términos cuantitativos a todos sus niveles organizativos, mediante la utilización de un método específico apoyado en bases suficientemente contrastadas con el fin de facilitar la adopción de decisiones financieras externas y las de planificación y control internas” (Definición según el profesor Cañibano Calvo). Las empresas realizan muchas operaciones durante un año: compras, ventas, inversiones, etc. Estas operaciones forman parte de su realidad económica. La contabilidad será la encargada, a partir de una serie de documentos, de captar la información, valorarla, y registrarla en sus libros con una metodología determinada. La contabilidad provee a la empresa de información útil para su toma de decisiones. ¡La información es poder! Nos ayuda a comparar los datos con el entorno (competidores) y a elaborar previsiones de futuro.

El proceso de circulación económica da lugar a que la contabilidad aporte datos útiles para el conjunto de usuarios relacionados: i) Internos (directivos, mandos intermedios; trabajadores de la empresa, sindicatos, accionistas); ii) Externos (bancos, fuentes de financiación, proveedores, clientes, hacienda pública, potenciales

accionistas, u otros terceros en general).

Existe una necesidad de información para conocer…: La situación Patrimonial (ACTIVO) ¿Qué tenemos? La situación Financiera (PASIVO) ¿Qué debemos? Y de resultados (Cuenta de Pérdidas y Ganancias) ¿Qué resultados tiene la empresa?

GASTO/INGRESO.- Se refiere al flujo de bienes y servicios. Son operaciones económicas. COBRO/PAGO.- Se refieren a flujos de entrada y salida de dinero. Son operaciones financieras. Con el fin de generar una información útil para los usuarios la contabilidad debe cumplir una serie de REQUISITOS:

1. Comprensible: fácil de entender incluso para los no expertos. 2. Relevante: la contabilidad informa de los hechos importantes que suceden en la empresa. 3. Fiable o creíble: sedebecorresponderconrealidad.Sedebepoderverificarocomprobar. 4. Oportuna: La información debe conocerse en su debido momento. Si se conoce tardíamente perdería su

utilidad. 5. Objetiva: Todos los datos deben interpretarse de la misma manera por diferentes personas.

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6. Comparable: Se deben seguir criterios de uniformidad para comparar en el tiempo con las cuentas de la misma empresa o con otras cuentas de empresas diferentes.

El OBJETIVO FINAL es conseguir que las Cuentas Anuales –CCAA- muestren la imagen fiel del patrimonio de la empresa, de la situación real económica (ACTIVO) y financiera (PASIVO) de conformidad con el Código de Comercio, TRLSA y el PGC; ayudado por los principios contables. La contabilidad es una Ciencia de naturaleza económica que estudia la realidad económico-patrimonial de las empresas por medio de métodos propios con tal de elaborar una información, en términos cuantitativos, útil para sususuarios en la toma de decisiones. 1.1. RIQUEZA Y RENTA DE LA EMPRESA RIQUEZA.- La empresa para desarrollar su actividad necesita una determinada infraestructura (sede social, maquinaria, vehículo, etc). Pero para ello necesitará endeudarse con proveedores, bancos… Estos elementos construyen la riqueza, es decir, los bienes, derechos y obligaciones que posee la empresa en un momento determinado. El estudio del patrimonio se efectua referido a una fecha determinada. Riqueza Estática Stock (Balance de Situación) RENTA.- Al desarrollar la actividad empresarial dicha riqueza puede ir aumentando; dicho aumento será la renta generada durante un determinado periodo de tiempo. Renta Flujo Corriente (Cuenta de Resultados)

1.2. DIVISIÓN DE LA CONTABILIDAD 1. Contabilidad financiera: tienen como finalidad la captación de las transacciones que se producen entre la

empresay el mundo exterior.

2. Consolidación de estados contables: es el caso de multinacionales que forman un grupo de empresas (vinculadas entre sí). En estos casos, la consolidación permite que se considere al conjunto de las empresas como una sola agrupada.

3. Contabilidad de costes o analítica: se refiere al ámbito interno de la empresa. Estudia el proceso de

formación de costes, su análisis, productividad, solvencia, liquidez, rentabilidad,… 4. Auditoría: es la opinión de un experto independiente sobre la empresa. En su informe reflejará unaopinión

sobre si los estados financieros de la situación patrimonial y de los resultados de la empresa recojen la imagen fiel o no.

5. Análisis de la información contable: mediante unas técnicas concretas se trata de determinar, en base a la

información contable, de la situación actual de la empresa, como ha llegado a esta situación, etc.

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TEST TEMA 1 1. La contabilidad…:

a) La contabilidad es un sistema de información histórica de lo que ha sucedido en la empresa y, en consecuencia, no resulta útil para la toma de decisiones.

b) Únicamente en las empresas privadas la contabilidad se considera un sistema de información. c) Los usuarios de la información contable son exclusivamente internos, es decir con responsabilidad en la

gestión de la propia empresa, aunque excepcionalmente puede ser utilizado por usuarios externos. d) El objeto materal de la contabilidad es la realidad económica y pretende su captación, medida y

representación. 2. La contabilidad…:

a) La contabilidad financiera se dirige preferentemente a personas o entidades ajenas a la propia empresa. b) La contabilidad financiera recoge la información acerca de la relación de la empresa con su entorno. c) La contabilidad financiera se ocupa específicamente de las operaciones de naturaleza financiera que

realiza la empresa. d) La contabilidad interna recoge la información sobre la circulación y transformación de valor en la propia

empresa y por lo tanto no resulta útil para su gestión. 3. Renta y riqueza de la unidad económica. Señale la respuesta correcta:

a) La riqueza es el conjunto de bienes y derechos que permiten a la unidad económica desarrollar su actividad.

b) La riqueza de la empresa se mide por diferencia entre el valor de los bienes y servicios generados menos los consumidos en el proceso productivo.

c) La riqueza es una magnitud dinámica, mientras que la renta es una magnitud estática. d) La renta se refiere a un período de tiempo y, en consecuencia, se trata de una magnitud dinámica.

4. Cuál (es) de los siguientes elementos no puede(n) considerarse riqueza de la empresa:

a) Elementos de transporte. b) Efectos a pagar. c) Efectos a cobrar. d) Ingresos financiero.

SOLUCIONES A LOS TEST TEMA 1

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TEMA 2. TEORIA DE LAS ESTRUCTURAS: ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA

BALANCE DE SITUACIÓN

ESTRUCTURA ECO

NÓ

MICA

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO ESTRU

CTURA FINAN

CIERA

ACTIVO NO CORRIENTE (L/P) PATRIMONIO NETO1

ACTIVO CORRIENTE (C/P)

PASIVO NO CORRIENTE (L/P)

PASIVO CORRIENTE (C/P)

TOTAL ACTIVO2 TOTAL PASIVO

ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO

A-1) FONDOS PROPIOS INMOVILIZADO MATERIAL CAPITAL RESERVAS INMOVILIZADO INTANGIBLE RESULTADOS EJERCICIOS ANTERIORES RESULTADO DEL EJERCICIO: Beneficio o pérdida INMOVILIZADO FINANCIERO A LARGO PLAZO A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

B) PASIVO NO CORRIENTE

B) ACTIVO CORRIENTE PROVEEDORES / ACREEDORES A LARGO PLAZO

PRÉSTAMOS CON ENTIDADES FINANCIERAS A L/P EXISTENCIAS

CLIENTES C) PASIVO CORRIENTE OTROS DEUDORES (hacienda pública deudora, anticipos a personal….) PROVEEDORES A CORTO PLAZO INMOVILIZADO FINANCIERO A CORTO PLAZO PRÉSTAMOS CON ENTIDADES FINANCIERAS A C/P BANCOS OTROS ACREEDORES (hacienda pública acreedora, etc)

TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

1 El Patrimonio neto también se le conoce como Financiación Básica o Fondos Propios 2 El Total Activo debe ser igual al Total Pasivo. ¡SIEMPRE DEBEN COINCIDIR!

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BIENES.- Elemento tangible que la empresa posee y destinado al uso, transformación de materiales o para la venta en el mercado. Ejemplos: edificios, instalaciones, maquinaria…

DERECHOS.- Situaciones jurídicas a favor de las empresas gracias a las cuales la empresa puede usar elementos o recibir normalmente dinero (derechos de cobro).

OBLIGACIONES.- situación contraria a la anterior, se trata de deudas que la empresa contrae con terceros y suponen obligaciones de pago (la empresa debe dinero).

ACTIVO.- Conjunto de recursos económicos mediante los cuales la empresa desarrolla su actividad. Para considerar activo los bienes y derechos deben ser capaces de generar beneficios en un futuro.

Característica del activo:

1. Ser propiedad de la empresa.

2. Ser útiles para la empresa.

3. Ser generadores de beneficios presentes y/o futuros.

PASIVO.- Son deudas que derivan de contratos efectuados en el pasado, en virtud de los cuales la emprsea deberá entregar activos. A través de esos contratos la empresa habría recibido elementos de activo. Estas deudas tienen un periodo de cancelación conocido que acostumbrar a constar en el contrato. A través del pasivo la empresa consigue financiación complementaria.

PATRIMONIO NETO.- Es la diferencia entre el activo y el pasivo. En las empresas representan la participación de los propietarios en la empresa. Esta aportación se ve reflejada con la denominación de capital y reservas. El capital son las aportaciones monetarias o en especie por parte de los propietarios de la empresa (o accionistas). Las reservas son beneficios no distribuidos a sus propietarios y que se encuentran dentro de la empresa como fondo de capitalización a la misma.

BIENES + DERECHOS – OBLIGACIONES = NETO PATRIMONIAL

ACTIVO PASIVO

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EJEMPLO.-

Operación 1) Supongamos que la Sra. Barcelona, experta en economía y fiscalidad, decide crear una empresa dedicada a la compra y venta de empresas. Para ello destina 5.000.000 € que extrae de su cuenta corriente particular.

Operación 2) Con el dinero que ha invertido en el negocio, la Sra. Barcelona ha comprado un local donde poder efectuar asesoramientos por 2.000.000 € de las que deja a deber la mitad al vendedor del piso (promotor). La deuda la pagará dentro de dos años, le paga al constructor intereses por valor de 150.000 €

La oficina la amuebla con mucho gusto y no reparando en costes dado el público al que se dirige es familias bien de la provincia de Barcelona y el coste de todo ello asciende a 500.000 €. Todo ello lo ha pagado en efectivo.

Operación 3) La Sra. Barcelona realiza dos trabajos de asesoramiento a dos constructoras de reconocido prestigio que necesitan de su opinión en un par de operaciones de reestructuración y de expansión de negocio, y les factura unos ingresos de 1.000.000 €. Del total de la factura queda pendiente de pago 200.000 €.

En esta operación ha contratado a un experto economista al cual le paga 100.000 €. El material usado para la confección del trabajo ha sido de 80.000 €.

A partir de lo anterior, se pide que se identifiquen las partidas según se trate de Activo, Neto o Pasivos y su valoración. Ordenado de acuerdo con la ecuación ACTIVO = NETO + PASIVO.

Los importes deberán estar igualados a un lado y otro de la ecuación.

Por último se pedirá confeccionar el Balance de Situación Resultante y la Cuenta de Resultados. ¿Cuál será el beneficio resultante de las operaciones descritas?

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2.1. ESTRUCTURA ECONÓMICA Y FINANCIERA Desde una perspectiva económico-financiera la empresa puede considerarse como un conjunto de fuentes de financiación que posibilita un conjunto de inversiones. Inversiones a través de la cuáles se despliega la actividad empresarial para la que se ha constituido la empresa.

Antes de llevar a cabo cualquier actividad empresarial se necesitan recursos omedios de pago para adquirir bienes y contratar servicios (FINANCIACIÓN). Una vez obtenemos estos recursos ya podemos adquirir los bienes y servicios (INVERSIÓN).

FINANCIACIÓN = INVERSIÓN

A partir de lo anterior, podemos distinguir la ESTRUCTURA ECONÓMICA y la ESTRUCTURA FINANCIERA.

ESTRUCTURA ECONÓMICA (o ACTIVO).- conjunto de inversiones efectuadas.

ESTRUCTURA FINANCIERA (o PASIVO).- conjunto de fuentes de financiación que posibilitan las inversiones.

ESTRUCTURA ECONÓMICA (ACTIVO) = ESTRUCTURA FINANCIERA (PASIVO3) La Estructura financiera o PASIVO se compone de las fuentes de financiación:

Propias = fondos propios (los socios) tanto dineraria (aportando fondos a la empresa) como en especie (aportando bienes). Se le conoce como neto patrimonial.

Ajenas = tanto a corto como a largo plazo (préstamos, proveedores). Comprende los importes que la empresa tiene pendientes de devolver: pasivo corriente (deudas y obligaciones de pago “a corto plazo”) y no corriente (deudas y obligaciones de pago “a largo plazo”).

Aquí se explica el origen o la procedencia (socios u otros) de los fondos o recursos financieros que posibilitan la inversión que queda reflejada en la Estructura Económica (Activo).

PASIVO = Fuentes financiación + Deudas y obligaciones de Pago

La Estructura Económica o ACTIVO es la aplicación o utilización de los fondos. El término activo se define como un conjunto de bienes y derechos.

ACTIVO = Bienes + Derechos

TEORÍA DEL PROPIETARIO.- La empresa es un conjunto de bienes y derechos (Activos) y obligaciones (PASIVOS) cuya diferencia muestra el NETO PATRIMONIAL que corresponde a los propietarios de la empresa. Si ACTIVO = PASIVO (Patrimonio Neto + Pasivo), entonces Activo – Pasivo = Patrimonio Neto

TEORÍA DE LA ENTIDAD.- La empresa hace un equilibrio entre fuentes de financiación (independientemente de donde provengan) e inversión que hemos realizado. INVERSIÓN = FINANCIACIÓN

Si la ESTRUCTURA ECONÓMICA = ESTRUCTURA FINANCIERA (FA + FP), entonces EE – FA = FP.

Lo que se tiene = lo que se debe a acreedores + lo que pertenece a los propietarios.

3 Utilizamos el concepto de PASIVO (de forma resumida) refiriéndonos a Patrimonio Neto y Pasivo

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2.2. ANÁLISIS DE LAS SITUACIONES PATRIMONIALES A. ACTIVO = NETO

ACTIVO NETO

Situación inicial que se da al inicio, cuando se constituye la empresa. Significa que la empresa no tiene deudas con terceros, sólo el Capital Social aportado por los socios depositada en el Banco. A partir de aquí podrá invertir y financiarse en la compra de Activos. B. ACTIVO > NETO

ACTIVO

NETO

PASIVO

Esta es la situación normal de cualquier empresa en funcionamiento. Situación de equilibrio patrimonial. C. ACTIVO = PASIVO

ACTIVO PASIVO

Situación límite en la que todos los activos que la empresa posee los debe. Los socios no recibirían nada a la hora de liquidar la empresa. Es cuando las pérdidas han minorado la aportación que han realizado los socios. Por lo que el patrimonio neto es igual a cero.

D. ACTIVO < PASIVO

ACTIVO PASIVO

NETO

Situación de “quiebra” o “fallida” de la empresa. La empresa debe más de lo que tiene. En esta situación nos encontramos con un neto negativo, por lo que la empresa no podrá hacer frente a todas las deudas que debe. E. NETO = PASIVO

NETO PASIVO

Inestabilidad patrimonial La empresa ya no posee nada, sólo deudas. Situación pre-liquidacional de la empresa por quiebra.

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2.3. ELEMENTOS Y MASAS PATRIMONIALES ELEMENTOS PATRIMONIALES (o Cuentas).- Son las partes más pequeñas en las que se puede dividir el patrimonio. Ejemplos: caja, clientes, proveedores, edificios, elementos de transporte, equipos informáticos, capital social… MASAS PATRIMONIALES.- Son el conjunto de elementos patrimoniales que tienen la misma significación o funcionalidad económica. Han de representarse ordenadamente de acuerdo con los criterios establecidos y se obtiene el Balance de Situación. ORDENACIÓN DE LAS MASAS PATRIMONIALES:

Las de ACTIVO van ordenadas de menor a mayor LIQUIDEZ Las de PASIVO van ordenadas de menor a mayor EXIGIBILIDAD

CLASIFICACIÓN MASAS PATRIMONIALES: 1- ACTIVO NO CORRIENTE (FIJO O INMOVILIZADO): son activos que se prevee que permanezcan en la empresa

por un largo periodo de tiempo. 2- ACTIVO CORRIENTE (NO FIJO): todo el conjunto de bienes y derechos convertibles en dinero a menos de un

año. a. REALIZABLE CONDICIONADO (Existencias). Elementos cuya conversión en dispnible dependerá de la

actividad proudctiva y comercial de la emprea. b. REALIZABLE CIERTO (Clientes). Conjunto de derechos cuya conversión en liquidez depende

únicamente de la actividad del cobro. c. DISPONIBLE (Bancos). Conjunto de recursos de carácter líquido.

3- NETO PATRIMONIAL. Las partidas de neto están formadas por el Capital, las reservas y los resultados. 4- PASIVO NO CORRIENTE (EXIGIBLE A LARGO PLAZO). Deudas que la empresa mantiene con terceros a largo

plazo; por ello son considerados préstamos de financiación. 5- PASIVO CORRIENTE (EXIGIBLE A CORTO PLAZO). Deudas que la empresa mantiene con terceros a corto

plazo; por ello son considerados préstamos de funcionamiento.

2.4. FONDO DE MANIOBRA Sirve para conocer la capacidad financiera a corto plazo que tiene la empresa.

Fondo maniobra = Activo Corriente – Pasivo Corriente (c/p)

ó Fondo maniobra = Capitales permanentes (FP + Fondos ajenos l/p) – Activo no corriente

ACTIVO

PASIVO

Activo no Corriente

Fondos Propios Fondos ajenos

l/p Fondo Maniobra

Activo Corriente Pasivo Corriente

Disponer de un fondo de maniobra positivo es una garantía de estabilidad para la empresa. En cambio si éste fuese negativo se dice entonces que la empresa está en suspensión de pagos.

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2.4. BALANCE DE SITUACIÓN OFICIAL Es el documento del Estado Financiero que expone la situación de una empresa en un momento dado, indicando los elementos que integran el patrimonio, agrupados, ordenados y valorados en unidades monetarias.

BALANCE DE SITUACIÓN ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO

A) ACTIVO NO CORRIENTE A) PATRIMONIO NETO I- Inmovilizado intangible A-1) FONDOS PROPIOS II- Inmovilizado material I- Capital III- Inversiones inmobiliarias 1. Capital escriturado IV- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo 2. Capital no exigido V- Inversiones financieras a largo plazo II- Prima de emisión VI- Activos por Impuesto Diferido III- Reservas IV- Acciones y participaciones en patrimoniopropias V- Resultados de ejercicios anteriores VI- Otras aportaciones de socios VII- Resultado del ejercicio VIII- Dividendo a cuenta A-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos B) PASIVO NO CORRIENTE I- Provisiones a largo plazo II- Deudas a largo plazo B) ACTIVO CORRIENTE 1. Deudas con entidades de crédito I- Existencias 2. Acreedores por arrendamiento financiero II- Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar 3. Otras deudas a largo plazo

1. Clientes por ventas y prestacciones de servicios III- Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo 2. Accionistas (Socios) por desembolsos exigidos IV- Pasivos por impuesto diferido 3. Otros deudores V- Periodificaciones a largo plazo

III- Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV- Inversiones financieras a corto plazo C) PASIVO CORRIENTE V- Periodificaciones a corto plazo I- Provisiones a largo plazo VI- Efectivo y otros activos líquidos equivalentes II- Deudas a corto plazo 1. Deudas con entidades de crédito 2. Acreedores por arrendamiento financiero 3. Otras deudas a corto plazo III- Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo IV- Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar 1. Proveedores 2. Otros acreedores V- Periodificaciones a corto plazo

TOTAL ACTIVO (A+B) TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

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TEST TEMA 2 1. Señale la respuesta correcta:

a) Bienes + derechos = Patrimonio neto + deudas b) Activo – Pasivo Corriente = Neto c) Activo = Pasivo d) Las tres respuestas anteriores son correctas

2. La estructura económica y financiera…

a) Se identifican con las inversiones de la empresa que han sido totalmente pagadas. b) La diferencia entre estructura económica y financiera es el neto patrimonial. c) La estructura financiera representa el origen de fondos que permiten realizar las inversiones que forman

la estructura económica. d) La dimensión de la estructura económica y financiera no siempre es idéntica.

3. Cuál de los siguientes elementos no forman parte del activo de la empresa:

a) Anticipo de clientes. b) Clientes de dudoso cobro. c) Anticipos a proveedores. d) Ninguna de las anteriores.

4. ¿Qué es la autofinanciación?

a) La que financia exclusivamente elementos del activo fijo. b) Procede básicamente de los beneficios obtenidos por la propia empresa y no distribuidos entre sus

propietarios. c) Forma parte de los recursos propios y en consecuencia figuran en el activo del Balance de Situación. d) Se denominan reservas y normalmente se materializan en efectivo que se guarda para posibles

necesidades futuras. e) El concepto autofinanciación no existe en Contabilidad.

5. Una empresa presenta un desequilibrio patrimonial total (quiebra) cuando…:

a) Ha presentado pérdidas importantes en el último ejercicio. b) La cuenta de pérdidas y ganancias tiene saldo deudor. c) El neto patrimonial es negativo. d) El Pasivo (en sentido estricto) es menor al Activo.

6. ¿Cuál de las siguientes partidas forma parte del inmovilizado financiero?

a) Maquinaria e instalaciones. b) Acciones de otras sociedades para especular. c) Patentes y gastos en I+D. d) Ninguna de las anteriores

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7. La empresa “ANTIGUA ESTUDIS, SL” presenta la siguiente situación patrimonial: DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO Tesorería: 0 €

Capital Social: 11.000.000 € Reservas: 2.200.000 € Resultados ejercicios anteriores: -13.200.000 €

Total Activo: 0 € Total Pasivo: 0 € ¿Cuál es el valor neto patrimonial en la situación anterior?

a) 11.000.000 € b) 13.200.000 € c) -2.200.000 € d) 0 €

8. Indica cúal es el importe resultante de la liquidación que recibirán los accionistas de “ANTIGUA ESTUDIS,

SL” en la situación anterior: a) 11.000.000 € b) 13.200.000 € c) -2.200.000 € d) 0 €

9. El fondo de maniobra es…:

a) … aquél fondo que permite a la unidad económica entrar en funcionamiento. b) … positivo. c) … el equilibrio entre el activo no corriente y el corriente. d) La diferencia entre el activo corriente y el pasivo corriente a corto plazo.

10. Ante la situación que planteamos a continuación, se puede afirmar que el resultado del ejercicio debe

ser:

a) 7.830 € si la situación es de estabilidad financiera. b) -7.830 € si la situación está en quiebra o insolvencia definitiva. c) 0 €, dado que el total de activo no tiene por qué ser igual al del pasivo. d) Ninguna de las anteriores respuestas es correcta.

11. Todos los cambios que afectan al resultado del ejercicio modifican el neto patrimonial:

a) Siempre es cierto porque el neto es parte del resultado del ejercicio. b) Siempre es cierto porque el resultado del ejercicio es parte del neto. c) Siempre es cierto porque el beneficio del ejercicio, no la pérdida, es parte del neto. d) Ninguna de las respuestas anteriores es correcta.

Activo Patrimonio Neto y Pasivo Instalaciones: 2.850 € Mercaderías: 1.565 € Bancos: 425 €

Capital: 10.000 € Pérdidas y Ganancias: ¿? Proveedores: 2.670 €

TOTAL: 4.840 € TOTAL: ¿?

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SOLUCIONES TEST TEMA 2

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EJERCICIO NOVA ESTUDIS, SL es una academia privada que se dedica al asesoramiento y preparación de exámenes universitarios, debe proceder a la valoración y clasificación de sus elementos patrimoniales, que a continuación se relacionan, presentando para ello la situación patrimonial en forma de BALANCE: 1. Dinero en efectivo: 324 €. 2. Facturas pendientes de cobro, del alumno A por 420 € y del alumno B por 781 €. 3. Préstamo concedido por el Banco Banking, pendiente de pago, en plazos mensuales, durante los próximos 8

meses, por 3.005 €. 4. Existencias de diversos elementos para su venta: 50 unidades del tipo D de valor 12 €/unidad, 30 unidades

del tipo E de valor 720 €/unidad, 40 unidades del tipo F de valor 190 €/unidad, y 7 unidades del tipo G de valor 180 €/unidad.

5. Debe facturas a los siguientes proveedores: a H por 763 €, a I por 1.240 €, y a J por 420 €. 6. Dispone de un saldo en cuenta corriente abierta en el Banco XYZ, por valor de 2.795 €. 7. Tiene, de su propiedad y totalmente pagados, mobiliario de oficina, para el uso empresarial, por valor de

4.500 €, de los que se espera aún poder usarlos durante 6 años más. 8. Tiene igualmente de su propiedad, diversos elementos informáticos y de telecomunicaciones, para el uso

de la academia, por valor de 7.800 €, de los que se espera aún poder usarlos durante 3 años más. La aportación de capital de la propietaria de la academia, se estima equivalente a la diferencia entre los elementos anteriores que compongan su Activo y aquellos otros que compongan su Pasivo.

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TEMA 3: EL MÉTODO CONTABLE. HECHOS CONTABLES. El método contable es el conjunto de normas y reglas cuya finalidad es registrar los hechos contables para obtener una información adecuada sobre la realidad que se intenta representar. El sistema de información contable debe desarrollarse en tres fases:

1. Identificar y captar los hechos económoicos 2. Valorar, agregar y procesar dichos elementos 3. Comunicar la información a los agentes económicos.

PRINCIPIO DE DUALIDAD Todo hecho contable afectará al menos a dos elementos de la ecuación fundamental del Balance: Activo = Pasivo y Neto Patrimonial Antes de proceder a la anotación de los hechos contables y una vez identificados, se debe precisar el sistema de vlaoración que se va a adoptar, dentro de las alternativas que existan. A lo largo de un perodo contable se llevan a cabo numerosas operaciones contables. Esta cantidad de fehcos dificulta la obtención de información relevante. Por este motivo, el método conalbe establece formas o sistemas de representación. AGREGACIÓN.- Permite determinar al final del periodo contalbe la situación de la empresa a través del Balance que puede redactarse como mínimo de forma anual o también mensual. A través del mismo obtendremos el patrimonio de la empresa. A través de la cuenta de pérdidas y ganancias, obtendremos la Riqueza o Renta de la empresa generadaen un periodo determinado. 3.1 LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL Y LAS TRANSACCIONES ECONÓMICAS La actividad económica es el conjunto de actividades que se pueden desarrollar en la empresa. HECHOS ECONÓMICOS.- son todos los hechos que se producen en la empresa, que tienen, han tenido o tendrán una repercusión económica en la misma. No todos los hechos económicos son hechos contables. HECHO CONTABLE.- Para que un hecho económico se pueda considera contable, deben cumplirse los siguientes requisitos:

a. Referirse y afectar a la empresa en cuestión. b. Afectar a los elementos del patrimonio de la empresa. c. Tratarse de un hecho cuantitativamente significativo.

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3.1.1. LOS HECHOS CONTABLES A cada una de las operaciones que origina un registro durante el ejercicio lo denominaremos hecho contable. Los hechos contables se dividen en tres grandes grupos:

o Permutativos o Modificativos o Mixtos

HECHOS CONTABLES PERMUTATIVOS.- Son aquéllos hechos que suponen un canje de activos y pasivos entre sí, pero sin alterar el valor del patrimonio. Para que se entienda mejor, pondremos un ejemplo. Imaginemos que una empresa compra una máquina y que esta la paga al contado por banco.

-------------- x --------- Maquinaria a Bancos -------------- x ---------

En este caso, la empresa no vale más, sino que ha canjeado un activo por otro activo. Aumenta la partida “Maquinaria” por “Bancos” (que disminuye).

-------------- x ----------------------------------- Maquinaria a Proveedores de inmovilizado -------------- x -----------------------------------

Si la máquina se dejara a deber. En este caso se adquiere un activo, pero a cambio, la empresa contrae una deuda por el mismo valor, por lo que tampoco aumenta ni disminuye su valor patrimonial. HECHOS CONTABLES MODIFICATIVOS.- Son aquéllos hechos que provocan una variación en el valor del patrimonio de la empresa. Supongamos unos socios que aportan una cantidad de dinero a la empresa.

---------- x ----------------- Bancos a Capital Social ---------- x -----------------

Vemos que a consecuencia de dicha aportación, el valor de la empresa ha aumentado. Otro ejemplo de hecho modificativo es el pago de un gasto, por ejemplo, por publicidad. En este caso, se produce una disminución del Activo (Bancos), sin que como contrapartida aumente otro activo, o disminuya un pasivo.

------------ x --------- Publicidad a Bancos ------------ x ---------

HECHOS CONTABLES MIXTOS.- Son aquéllos hechos que contienen elementos, tanto de permutativos como de modificativos.

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Supongamos que el empresario compró la maquinaria anterior por 1.000 € y que ahora la vende por 1.500 €. Por un lado se produce un canje de dos activos: maquinaria y bancos. Y por otro lado, se produce un incremento de valor en la partida patrimonial de la empresa, reflejando un beneficio.

--------- x -------------- 1.500 € Bancos a Maquinaria 1.000 € Beneficio 500 €

--------- x -------------

3.2. EL RESULTADO CONTABLE No todas las variaciones patrimioniales que afectan al neto modifican el resultado de la empresa. El resultado contable se produce como consecuencia de la actividad de la empresa. Ejemplo: compras de mercarías, ventas, ingresos por arrendamientos, etc. El resultado contable es: Ingresos – Gastos Una forma de calificar los ingresos y gastos es a través de la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS. + Ventas brutas + Prestaciones de servicios - Devoluciones ventas, descuentos comerciales ventas, rappels sobre ventas

---------------------------------------------------------------------------------------------------

= VENTAS NETAS - Coste de Ventas (Existencia inicial + compras netas - Existencia final)

---------------------------------------------------------------------------------------------------

= MARGEN BRUTO - Otros gastos de explotación + Otros ingresos de explotación

---------------------------------------------------------------------------------------------------

= RESULTADO DE EXPLOTACIÓN - Otros gastos financieros y extraordinarios + Otros ingresos financieros y extraordinarios

---------------------------------------------------------------------------------------------------

= RESULTADO DEL EJERCICIO

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3.3. EL MODELO OFICIAL DE LA CUENTA DE RESULTADOS SEGÚN EL PGC 1. Importe neto de la cifra de negocios 2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación 3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos 5. Otros ingresos de explotación 6. Gastos de personal 7. Otros gastos de explotación 8. Amortización el inmovilizado 9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras 10. Exceso de provisiones 11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

12. Ingresos financieros 13. Gastos financieros 14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros 15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros B) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)

17. Impuestos sobre beneficios D) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)

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TEST TEMA 3 1. Señalar qué opción es correcta respecto a los hechos contables:

a) Todo hecho contable es un hecho que acontece en la empresa. b) Todo hecho económico es un hecho contable. c) Todo hecho contable afecta al patrimonio de una entidad. d) Ninguna de las anteriores.

2. La venta a crédito de un vehículo a un precio inferior de lo que costó constituye un hecho contable:

a) Modificativo, desde el punto de vista de las estructuras. b) Permutativo, desde el punto de vista del neto. c) Mixto. d) Ninguna de las anteriores.

3. Principio de dualidad.

a) Los hechos contables siempre afectan a dos elementos como mínimo. b) Los hechos contables siempre afectan a más de dos elementos. c) Los hechos contables simples pueden afectar a un solo elemento. d) Las variaciones cuantitativas de los elementos afectados en un hecho contable no han de ser igual. e) Ninguna de las anteriores.

4. Hechos contables atendiendo a su repercusión en el neto patrimonial. Señalar el hecho modificativo.

a) Adquisición de inmovilizado al contado. b) Adquisición de inmovilizado con pago aplazado. c) Venta de mercancías con margen y con cobro aplazado. d) Ninguna de las anteriores.

5. Hechos contables atendiendo a su repercusión en las estructuras económica y financiera. Señalar el

hecho modificativo: a) Adquisición de inmovilizado al contado. b) Adquisición de inmovilizado con pago aplazado. c) Devengo y pago de los sueldos d) Son correctas las respuestas b) y c) e) Ninguna de las anteriores.

6. Según la teoría de la propiedad, que considera el efecto de los hechos contables en el neto patrimonial,

cuál de los siguientes hechos puede considerarse modificativo: a) Adquisición de inmovilizado con pago aplazado. b) Pago de una deuda. c) Devengo de intereses a favor de la empresa. d) Ninguna de las anteriores.

7. Las ventas de la empresa “NOVA ESTUDIS, SL” durante el ejercicio 20XX son de 4.000 € y el margen bruto

obtenido es el 20% sobre este importe. Adicionalmente se sabe que las compras fueron de 2.750 €, de las cuales el 50% componen la existencia en almacén al cierre del ejercicio. ¿Cuál es el valor de las existencias iniciales? a) 0 €

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b) 3.025 € c) 1.825 € d) 1.375 € e) Ninguna de las anteriores.

8. La empresa “BIENVENIDO AL APROBADO, SL” vende mercancías por valor de 700 € y realiza compras por

valor de 500 €. Si el margen comercial obtenido es del 40% sobre el valor de las compras, ¿Cuál es la variación experimentada por las existencias durante el ejercicio? a) 0 € b) 200 € c) -200 € d) 1.200 € e) Ninguna de las anteriores.

9. Margen comercial.

a) Si Existencias iniciales = Existencias finales, el margen comercial es la diferencia entre las ventas y las compras del período.

b) Si Existencias Finales > Existencias iniciales, el margen comercial es negativo. c) Si el margen comercial es positivo, las ventas del periodo deben ser mayores que las compras

correspondientes al mismo. d) Ninguna de las anteriores.


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EJERCICIOS TEMA 3 EJERCICIO 1 Clasifique los siguientes elementos del balance según su naturaleza y busque si corresponden a activos (corrientes o no corrientes), pasivos (corrientes o no corrientes) y/o patrimonio neto.

1. Derecho de crédito contra un cliente. 2. Obligación de pago por compra de productos. 3. Derecho a la explotación de una concesión administrativa. 4. Mobiliario de la empresa. 5. Inversión en bonos del tesoro a tres años. 6. Inversión en letras del tesoro a un año. 7. Materias primas en almacén. 8. Local comercial para exposición. 9. Deudas con la tesorería de la seguridad social. 10. Deudas con un banco por un préstamo a tres años. 11. Deudas con terceros por préstamos a un año. 12. Beneficios de un año anterior no repartidos. 13. Importe de las aportaciones iniciales de los propietarios. 14. Maquinaria para la transformación de productos. 15. Dinero efectivo en cuentas bancarias . 16. Inversión temporal en acciones de otra empresa. 17. Deudas con los trabajadores por la nómina.

EJERCICIO 2 Dadas las siguientes transacciones clasifica según la naturaleza del mismo según se trate de activo, pasivo o patrimonio neto e indica cómo se verán afectados (aumento o disminución).

1. Cobra 1.000 euros que debía un cliente. 2. Paga 5.000 euros que se debían a un proveedor. 3. Compra, por 40.000 euros, un vehículo para el reparto de muebles pagando el importe al contado. 4. Compra, por 40.000 euros, un vehículo para el reparto de muebles pagando la mitad al contado y

quedando el resto pendiente de pago. 5. Compra muebles por valor de 30.000 euros a sus proveedores al contado. 6. Compra muebles por valor de 30.000 euros a sus proveedores a crédito. 7. Vende un mueble por su valor de coste, 10.000 euros, importe que se cobra al contado. 8. Vende un mueble por su valor de coste, 10.000 euros, cobrando la mitad al contado y quedando el resto

pendiente de cobro. 9. Negocia con un cliente la venta de productos. Se acuerda que el cliente volverá la semana siguiente a

formalizar su compra. 10. Recibe un extracto de su cuenta bancaria comunicando que se ha pagado una deuda que se mantenía

con la compañía telefónica por 500 euros.

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EJERCICIO 3 La empresa «BIENVENIDO AL APROBADO, SA» presenta el siguiente balance de Situación:

BALANCE SITUACIÓN "BIENVENIDO AL APROBADO, SA"

ACTIVO € PATRIMONIO NETO Y PASIVO €

Local comercial 100.000 € Patrimonio neto 150.000 €

Mobiliario 50.000 € Capital 150.000 €

Mercancías 30.000 € Deudas 65.000 €

Clientes 20.000 € Prestamos a largo plazo 40.000 €

Caja y Bancos 15.000 € Préstamos a corto plazo 10.000 €

Hacienda Pública acreedora 5.000 € Proveedores 10.000 €

Total Activo 215.000 € Total Pasivo 215.000 €

Utilizando la ecuación fundamental del patrimonio analice las repercusiones que tienen determinadas transacciones del mes de marzo sobre el patrimonio de la empresa y presente un balance con la situación patrimonial tras las mismas. Las operaciones no se tiene en consideración el IVA. Los acontecimientos que ocurren durante marzo son:

1. 05/03/20XX cobra en efectivo de los clientes un importe de 8.000 euros. 2. 09/03/20XX paga a sus proveedores 3.000 euros a través de una transferencia bancaria. 3. 12/03/20XX solicita un nuevo préstamo a largo plazo por 40.000 euros que se ingresan en la cuenta

corriente bancaria. 4. 14/03/20XX adquiere un mueble para la ofi cina por 1.000 euros pagando el importe en efectivo. 5. 15/03/20XX vende mercancías por 2.000 euros, que fue su precio de adquisición, cobrando el importe al

contado. 6. 16/03/20XX vende mercancías por 1.500 euros, que fue su precio de adquisición. De dicha cantidad se

cobra en efectivo la mitad y el resto se cobrará a los tres meses. 7. 17/03/20XX devuelve en su totalidad el préstamo a corto plazo, cargándose la totalidad del importe en

la cuenta corriente bancaria. 8. 19/03/20XX adquiere mercancías por importe de 5.000 euros. El pago de estas se producirá a los 60

días. 9. 21/03/20XX paga en efectivo la mitad de la deuda a la Hacienda Pública.

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EJERCICIO 4 Una empresa posee los siguientes elementos el 1 de enero de 200X: Camión 10.000 € Cantidades pendientes de cobro a los clientes 2.000 € Deudas con el banco 7.000 € Deudas con los proveedores 25.000 € Dinero en el banco 15.000 € Local 30.000 € Máquina 5.000 € Mercancías para vender 21.000 € Ordenador 1.000 € El día 2 de enero de 200X vende las mercancías que tenía en el almacén por valor de 35.000, cobrando esa cantidad a través del banco. SE PIDE: Elabore los balances correspondientes a los días 1 de enero de 20XX y 2 de enero de 20XX, así como el cálculo del saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias. Por falta de información el balance se deberá cuadrar con la masa global de patrimonio neto. En el balance también se debe calcular el importe del activo no corriente, del activo corriente. En el caso del pasivo se debe razonar si falta alguna información para poder calcular separadamente el pasivo no corriente y el pasivo corriente.

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TEMA 4.- INSTRUMENTOS DE REPRESENTACIÓN CONTABLE: CUENTAS Y LIBROS DE CONTABILIDAD 4.1. LAS CUENTAS La cuenta es un instrumento de registro mediante el cual la empresa registra cada uno de los hechos contables que suceden en el transcurso de su actividad. Se abrirá una cuenta (“T”) para representar el valor de cada elemento patrimonial , anotándose sus variaciones y así hacer su seguimiento. DEBE (Título de la cuenta) HABER ACTIVO ACTIVO

PASIVO PASIVO

NETO NETO

GASTOS INGRESOS

Cargar una cuenta Abonar una cuenta (anotar en el Debe) (anotar en el Haber)

TERMINOLOGÍA.- Título de la cuenta.- se trata de asignar a la cuenta de un nombre que será el correspondiente con el elemento patrimonial que representa. Abrir una cuenta.- es el registrar la primera anotación contable (movimiento contable). Cargar una cuenta.- cuando hacemos anotaciones en el Debe de una cuenta.

o Cuenta deudora.- Cuando la naturaleza de una cuenta es de saldo deudor. Ejemplo: Activo.

Abonar una cuenta.- cuando hacemos anotaciones en el Haber de una cuenta. o Cuenta acreedora.- Cuando la naturaleza de una cuenta es de saldo acreedor. Ejemplo: Pasivo o neto.

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Saldo.- Es la diferencia entre las sumas deudoras (todas las anotaciones del debe) menos las sumas acreedoras (el Total de movimientos anotados en el Haber).

Saldo deudor.- Si el total del Debe es mayor que el Total del Haber. Saldo deudor = DEBE > HABER Saldo acreedor.- El total del Haber es mayor que el Total del Debe. Saldo acreedor: DEBE < HABER Saldo nulo.- Cuando las sumas deudoras coinciden con las sumas acreedoras

Liquidar una cuenta.- cuando se realizan las operaciones encaminadas a calcular su saldo. Saldar una cuenta.- anotar su saldo en el lado cuya suma haya sido inferior, con objeto de que ambas sumas (deudoras y acreedoras) sean iguales. Cerrar una cuenta.- sumar las dos partes (debe y haber), una vez que se haya saldado.

PROCESO A SEGUIR EN LA TEORÍA DE CARGO Y ABONO.-

1. ¿Qué elementos patrimoniales están afectados y hay que contabilizar? 2. Estos elementos patrimoniales afectados hay que registrarlos, pero ¿son activo, pasivo o neto? 3. Estos elementos patrimoniales ¿aumentan o disminuyen?

EJERCICIO 1 Una estudiante preocupada por el futuro de sus compañeros de universidad, decide crear una academia de repaso ayudando a otros estudiantes a superar sus exámenes de ADE o ECONOMIA. Para ello decide constituir una SL y aportar 3.000 € de capital social mínimo obligatorio. SOLUCIÓN: Elementos afectados: ¿Activo, pasivo o neto? Aumento o disminución:

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EJERCICIO 2 La Academia creada se llama “NOVA ESTUDIS, SL” y para que los estudiantes puedan ir a clase compra mobiliario a crédito por 1.000 € para poder dar sus primeras clases. SOLUCIÓN: Elementos afectados: ¿Activo, pasivo o neto? Aumento o disminución:

EJERCICIO 3 “NOVA ESTUDIS, SL” decide comprar varios ordenadores pagándolos en efectivo para aquéllas clase en las que sean necesarios. El valor de la compra es de 5.000 €. SOLUCIÓN: Elementos afectados: ¿Activo, pasivo o neto? Aumento o disminución:

EJERCICIO 4 A final de año “NOVA ESTUDIS, SL” paga la compra del mobiliario que había dejado a deber. SOLUCIÓN: Elementos afectados: ¿Activo, pasivo o neto? Aumento o disminución:

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Las cuentas de resultados La cuentas que abriremos para recoger las variaciones de resultados la llamaremos “Resultados”. En ella recogeremos tanto los componentes positivos de “ingresos”, como los negativos de “gastos”. Los ingresos aumentarán el patrimonio y los gastos lo disminuirán. Los Gastos se anotarán en el debe, y los Ingresos en el haber.

DEBE (Título de la cuenta) HABER

GASTOS INGRESOS Pérdidas Beneficio

Saldo Deudor Saldo Acreedor

----------------------------- x ----------------------- Pérdidas y Ganancias a Cuenta de Gasto ----------------------------- x ----------------------- Cuenta de Ingreso a Pérdidas y Ganancias ----------------------------- x -----------------------

EJERCICIO 5 Se constituye en enero una empresa dedicada a la organización de eventos. El propietario aporta 10.000 € en efectivo y 20.000 € en un local donde se efectuará la actividad de la empresa. Durante el mes de enero han tenido lugar las siguientes operaciones: Compra mobiliario por 1.000 € que paga en efectivo para tener el local acondicionado y empezar la actividad. Contrata a personal especializado y monitores por los cuales les paga unos sueldos de 2.000 € y cuya seguridad social es de 500 € Al final de mes, la empresa ha tenido unas ventas de 3.000 € por la celebración de varios eventos en su local, los cuales ha cobrado en el momento de efectuar el evento, mediante transferencia bancaria, por parte de sus clientes. SOLUCIÓN: Elementos afectados: ¿Activo, pasivo o neto? Aumento o disminución: Conclusión a la cuenta de resultados:

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LEYES DE FUNCIONAMIENTO DE LAS CUENTAS Ley del desglose.- una cuenta puede subdividirse en otras para recoger un mayor detalle. Ley de integración o asociativa.- es la situación inversa a la anterior. Disponemos de varias cuentas que, por naturaleza similar del elemento patrimonial que representa, podemos agrupar en una sóla cuenta. Ley de eliminación.- esta ley no es recomendable, sólo a nivel académico. Se trata de una operación que haya un cargo y un abono y se pueda anotar todo en una sola operación, al ser referido a un mismo elemento patrimonial. Ley de conexión.- dado que la contabilidad es un conjunto ordenado de información, esta ley implica que existen cuentas que implican de otras. Ejemplo la compra de algo implicará el pago de eso que se compra y no una cuenta de Sueldos y Salarios. 4.2. LOS LIBROS DE CONTABILIDAD

4.2.1. El LIBRO DIARIO En el libro diario se deben anotar diariamente todas las operaciones susceptibles de apunte contable que tengan lugar en el transcurso de las actividades que tienen lugar en la empresa. Se trata de un libro de tenencia obligatorio para las empresas. Las operaciones deberán estar registradas de forma cronológica y correlativa. No podrán estar desordenadas (contabilizar una operación de marzo primero y luego una de enero) y dando saltos. Asimismo, estas operaciones se valorarán de acuerdo con los criterios contables. El libro diario se compone de asientos que son los registros de las operaciones de acuerdo con el método de partida doble (o teoría de cargo y abono). Método de la partida doble.- Registra cada hecho contable a través de una doble anotación en el debe y en el haber. La suma de las cantidades deudoras debe coincidir con las cantidades acreedoras. En ambas partes de la ecuación el importe debe ser igual a cada lado. Y las cuentas serán de signo contrario. Todo ello para preservar la identidad contable: ACTIVO = NETO + PASIVO 4.2.2. EL MAYOR Una vez realizados los asientos y anotados de forma correlativa en el libro diario. Trasladaremos esta información al libro mayor. No es un libro obligatorio. El libro mayor son las “T” o cuentas que iremos abriendo, partida por partida, de todos los asientos que se han ido realizando. Las cuentas no se duplican, se abren una por cada concepto y en caso de que aparezcan más operaciones de una misma cuenta, entonces se anotan los movimientos en la cuenta. Así, cuando se cierre el periodo se podrá ver el saldo (o valor) de cada cuenta, en base a todo lo acontecido durante ese periodo en la empresa.

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4.2.3. LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES: Son los documentos resumen de los dos libros anteriores. Son libros obligatorios. LIBRO DE INVENTARIOS.- Detalla todos los elementos patrimoniales que dispone la empresa. Normalmente las empresas hacen inventario una vez al año para ver qué es lo que tienen. Es una medida de control. CUENTAS ANUALES.- Los documentos que integran las cuentas anuales:

1) Balance de situación. 2) Pérdidas y ganancias. 3) Estado de cambios en el patrimonio neto (no es obligatorio si se formula balance abreviado). 4) Estado de flujos de efectivo. 5) Memoria.

Las empresas tienen la obligación de presentar sus Cuentas Anuales y depositarlas en el Registro Mercantil, dado su carácter de información pública. BALANCE DE SITUACIÓN.- Muestra la situación patrimonial de la empresa en una fecha concreta. Es una medida estática del patrimonio. Tanto el activo como el pasivo quedan divididos en dos partes: corriente y no corriente.

Activos: bienes, derechos y otros recursos controlados económicamente por la empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos económicos en el futuro. Pasivos: obligaciones actuales surgida como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que pueda producir beneficios yo rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones. Patrimonio neto: constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya seas en el momento de su constitución o en otro posteriores, por sus socios o propietarios, que no tenga la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados otras variaciones que le afecten. PÉRDIDAS Y GANANCIAS.- Muestra la variación de la situación patrimonial. Es una medida dinámica. Se presenta en forma de lista, donde se diferencian ingresos y gastos de explotación y financieros. Ingresos: incrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de entradas o aumentos en el valor de los activos, o de disminución de los pasivos, siempre que no tengan su origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios o propietarios. Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de valor de los pasivos, siempre que no tenga su origen en distribuciones, monetarias o no, de los socios o propietarios, en su condición de tales. MEMORIA.- Complementa la información contenida en el resto de las cuentas anuales. ESTADO DE CAMBIOS DEL PATRIMONIO NETO.- Muestra las variaciones del patrimonio neto. ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.- Muestra la evolución de cobros y pagos, separados según si provienen de actividades de explotación, inversión o financiación.

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ELABORACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES

Las empresas están obligadas a hacer cuentas anuales normales, pero pueden optar por hacerlas abreviadas si cumplen con los siguientes requisitos:

Balance, Memoria y ECPN

P y G

Total activo 4.000.000 ≤ 11.400.000 Importe neto de la cifra de negocios 8.000.000 ≤ 22.800.000 Número medio de empleados 50 ≤ 250

Para volver a modelo normal, también se deben de incumplir 2 de las 3 condiciones durante dos ejercicios consecutivos. El primer ejercicio contable se podrá hacer abreviado si se cumplen 2 de las 3 condiciones. Normativa microempresas:

Total activo 1.000.000 Importe neto de la cifra de negocios 2.000.000 Número medio de empleados 10

FORMULACIÓN Y DEPÓSITO DE LAS CUENTAS ANUALES Documentos Responsables Periodo Formulación Cuentas Anuales Administradores 3 meses desde el cierre

Verificación Informe de auditoría (1) Auditores 1 mes como mínimo desde la formulación

Aprobación Cuentas Anuales Junta General 6 meses desde el cierre del ejercicio

Depósito Cuentas anuales + Informe de Gestión (1) + Informe de auditoría (1) + Acuerdo de distribución de resultados

Administradores 1 mes desde la aprobación

1) No es obligatorio cuando se formula Balance Abreviado.

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TEST TEMA 4 1. Si un empresario individual supera las circunstancias de la normativa mercatil, podrá presentar las

cuentas anuales según modelo: a) Normal. b) Normal, si supera dos circunstancias en el ejercicio siguiente. c) Normal, si supera tres circunstancias en el ejercicio siguiente. d) Abreviado.

2. El Flujo de Efectivo:

a) Es una Cuenta Anual siempre exigible. b) Es una Cuenta Anual cuando es exigible. c) Se integra en la Memoria y siempre es exigible. d) Se integra en la Memoria cuando es exigible.

3. El Estado de cambios del patrimonio neto:

a) Es una cuenta anual siempre exigible b) Es una cuenta anual cuando es exigible c) Se integra en la memoria y siempre es exigible. d) Se integra en la memoria cuando es exigible.

4. ¿Según qué ley de funcionamiento de las cuentas permite abrir una cuenta sólo para los cobros de una empresa y otra para los pagos? a) Ley de integración b) Ley de eliminación c) Ley de conexión d) Ninguna de las anteriores

5. Los cargos o adeudos en las cuentas permiten registrar los incrementos de los activos pero también: a) la disminución de los activos. b) Los incrementos de las partidas de neto. c) Los incrementos en las cuentas de pasivo exigible. d) Ninguna de las anteriores.

6. Las cuentas de pasivo a) Presentan normalmente saldo acreedor. b) Se saldan con abono a una cuenta de gastos. c) Se abonan por las disminuciones. d) Ninguna de las anteriores.

7. El reconocimiento o contabilización de un ingreso origina: a) La reducción de un activo o incremento de un pasivo exigible.

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b) La reducción de una partida de neto. c) El incremento de una partida de neto. d) Ninguna de las anteriores.

8. ¿Cuál de los siguientes hechos contables está incorrectamente analizado? a) Pago de una factura a los proveedores (disminuye el activo y disminuye el pasivo exigible). b) Compra a crédito de materiales (aumenta el activo y el pasivo exigible). c) Pago de un arrendamiento (aumenta el activo y disminuye el neto). d) Ninguna de las anteriores.

9. Señale la opción correcta respecto al pago de un gasto por banco: a) Es un cargo en la cuenta bancaria y en la cuenta de gastos. b) Es un abono en la cuenta de gastos de la contabilidad, pero un cargo en la cuenta bancaria. c) Es un abono en la cuenta bancaria y en la cuenta de gastos de contablidad. d) Ninguna de las anteriores.

10. Si la suma de cargos de una cuenta son 150 y la suma de abonos son 125, entonces: a) El saldo deudor es de 25 b) El saldo acreedor es de 25 c) El saldo deudor es de 325 d) Ninguna de las anteriores

11. Situar una cantidad determinada en el debe de una cuenta de pasivo: a) Supone que esa cuenta se ve disminuida por esa cantidad b) Supone que esa cuenta queda abonada por esa cantidad c) No supone ninguna modificación en el saldo de la uenta d) Ninguna de las anteriores

12. Motivos de cargo y abono. a) La cancelación de un pasivo implica un cargo en la cuenta correspondiente b) Un ingreso implica un abono en la cuenta correspondiente. c) La adquisición de un activo implica un cargo en la cuenta correspondiente. d) El nacimiento de un derecho de cobro implica un cargo en la cuenta correspondiente. e) Todas son correctas

13. Libros de contabilidad…: a) Los libros diario y mayor son principales y obligatorios b) El libro diario recoge cronológicamente los hechos contables, pero no es necesario que registre aquellas

operaciones que supongan variaciones pequeñas en el patrimonio de la empresa. c) Las cuentas anuales están formadas por los libros Diario, Mayor e Inventarios y Balances, aunque se

consideran una unidad. d) En el libro mayor la suma de las cantidades cargadas es igual a la suma de las cantidades abonadas,

aunque este importe no siempre coincidirá con las sumas deudoras y acreedoras del libro Diario.

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e) Ninguna de las anteriores

14. El libro de contabilidad que presenta los hechos de forma sistemática es: a) El libro diario b) El libro mayor c) El balance de sumas y saldos d) Ninguna de las anteriores

15. Leyes de funcionamiento de las cuentas. Señale lo correcto: a) Según la ley del desglose, toda cuenta se puede dividir en otras cuentas. b) La ley de integración o asociativa es la inversa de la ley del desglose, y permite agrupar cuentas, incluso

de naturaleza distinta en una única cuenta. c) Según la ley de eliminación, cuando una cuenta debe cargarse y abonarse por el mismo importe como

consecuencia de un mismo hecho contable, puede eliminarse. d) Todas las anteriores son correctas.


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EJERCICIO 1 La empresa de AMAXON se dedica a la alta comercialización mundial de objetos. Clasifíca los siguientes elementos según se trate de activo, pasivo o neto e indica el signo que tienen:

Proveedores Gastos por publicidad Capital social Alquiler de edificios Reservas Ventas de tablets Furgonetas de reparto Préstamos con bancos para la financiación de ampliación del negocio Beneficios

EJERCICIO 2

Realiza los asientos de Diario correspondientes a las siguientes operaciones: Una empresa se constituye y la aportación de sus socios es de una parte 30.000 € en efectivo y de otra

30.000 € en edificios. Se pagan gastos de notaría por la constitución de la empresa por valor de 1.200 € Se paga a una empresa externa independiente el estudio de Plan de Mercado para el desarrollo del

negocio. La factura asciende a 750 € Compra mobiliario, material de oficina y utillaje por 500 €. El pago de la mitad de la factura lo aplaza por

seis meses. La otra mitad la paga en efectivo al proveedor. Invierte en la compra de acciones de una sociedad del sector por importe de 600 €. El importe lo paga mediante transferencia bancaria.

Del edificio de su propiedad, alquila la mitad de las oficinas a un importante grupo editorial. Así de esta manera obtiene ingresos por valor de 7.000 €

Pide un préstamo al banco para poder invertir en el arranque de la empresa. El importe recibido es de 5.000 € y las comisiones bancarias derivadas de la operación ascienden a 550 €

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EJERCICIO 3 Tenemos el siguiente Diario de operaciones. Se pide al alumno traduzca lo que pone en el mismo: a) 1.000 € Caja 5.000 € Terrenos 2.000 € Inversiones en Acciones a Capital Social 8.000 € --------------------------------- x ------------------- b) 500 € Bancos a Caja 500 € ---------- x ------- c) 100 € Efectos a cobrar a Clientes 100 € ---------------------- x ------------ d) 1.000 € Mercaderías a Clientes 1.000 € ----------------- x ------------------- e) 500 € Ingresos

por servicios prestados a Caja 500 € -------------------------------- x -------------------

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TEMA 5. UNA APROXIMACIÓN AL CICLO CONTABLE El ciclo contable es aquel conjunto de operaciones que se realizan durante un ejercicio económico con la finalidad de obtener el resultado de la empresa y la situación económica patrimonial. FASES:

i. Inicio o apertura.

ii. Fase de desarrollo.- Registro de los hechos contables que acontecen durante el ejercicio económico. Contiene dos subfases:

a. Análisis de los hechos contables b. Traspaso de las anotaciones a los libros contables.

iii. Fase de cierre.-

a. Regularización y ajuste de cuentas.

Afectan a Balance de Situación:

Reclasificación de cuentas Término del inmovilizado Corrección de asientos Operaciones no realizadas

Afectan a Cuenta de Resultados:

Regularización cuentas especulativas Periodificación de gastos e ingresos Correciones de valor, amortizaciones y deterioros de valor.

b. Determinación del resultado: a partir de las cuentas de ingresos y gastos (cuentas diferenciales).

El resultado lo podemos encontrar expresado en el saldo de la cuenta de pérdidas y ganancias.

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TEST TEMA 5 1. El ciclo contable.

a) El ciclo contable se inicia con el asiento de apertura en el cual se cargan todas las cuentas patrimoniales de saldo deudor y se abonan todas la cuentas patrimoniales de saldo acreedor.

b) El ciclo contable culmina con la elaboración de los estados contables básicos: Balance de Situación, Cuenta de Pérdidas y Ganancias y Memoria.

c) El ciclo contable es fruto de una división artificiosa de la vida de la empresa y en consecuencia la empresa no está obligada a adaptar su ciclo de producción a esta división

d) Solo dos de las teres anteriores son correctas e) Son correctas las respuestas a), b) y c) anteriores

2. Aunque el resultado final de una empresa sólo puede conocerse al final de su vida, las emprsar calculan el

resultado periódico. a) El resultado periódico tiene que calcularse, como mínimo, anualmente y, normalmente el ejercicio

económico coincide on el año natural. b) Para que el resultado total de la empresa sea positivo, no es imprescindible que se obtengan beneficios

en todos los ejercicios económicos. c) Todas las respuestas anteriores son correctas


1 2

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TEMA 6. MEDIDA Y VALORACIÓN CONTABLE Los elementos contables son heterogéneos. La expresión cuantitativa en unidades monetarias de un objeto está sujeta a la subjetividad. No existe ninguna unidad de medida que sea válida para todos los elementos patrimoniales y la transformación de unidades físicas en unidades monetarias comporta siempre la alicación de un criterio de valoración. Los Criterios de Valoración son diversos en función de la naturaleza de los elementos patrimoniales y también de circunstancias externas que afectan a estos elementos.

6.1. EL VALOR EN ECONOMÍA

VALOR EN USO.- la utilidad que proporcionan los bienes y servicios para satisfacer las necesidades del propietario.

VALOR DE CAMBIO.- se refiere a la proporción por la cual un bien es sustituible por otro. Hay bienes con mucha utilidad y con escaso valor de cambio (energía) y en cambio hay otros con poca utilidad y mucho valor de cambio (joya o piedra preciosa).

6.2. EL VALOR EN CONTABILIDAD

Los principios de valoración de Pantaleoni establecieron tres principios básicos de valoración en los que se manifiesta formas diferentes de valoración de los elementos patrimoniales: Según su finalidad: a cada finalidad le corresponderá un valor diferente. Según su significado: el verdadero significado de la valoración va a depender de la finalidad con la que se

haya efectuado la operación. Según un Balance formulado en base a las distintas finalidades, si los Balances son incompatibles, el Balance

resultará con valoraciones distintas. 6.3. PRINCIPIOS GENERALES DE VALORACIÓN

1. Instantaneidad: la valoración se refiere a un instante determinado. 2. Integridad: la valoración debe incluir todos los elementos integrantes del patrimonio. 3. Homogeneidad: debe aplicarse la misma base monetaria a todos los elementos patrimoniales. 4. Especificación: a la hora de valorar un elemento patrimonial debe tenerse en cuenta las circunstancias

particulares que le afectan. 5. Tempestividad: debe establecerse una relación adecuada entre el momento en que se realiza la valoración y

el momento al que se refiere esa valoración. a. Valoración anticipada: antes del momento objeto de valoración (presupuesto).

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b. Valoración inmediata: coincide justo con el momento de la valoración. c. Valoración diferida: es una valoración aplazada en el tiempo, es posterior al momento en el que se

realizó la misma (tasación). 6. Uniformidad: una vez adoptado un criterio de valoración éste debe mantenerse en el tiempo, salvo que las

circunstancias aconsejen lo contrario; en este caso debería indicarse en la Memoria. 7. Prudencia valorativa: dados dos criterios valorativos se aplicará el que menor riesgo implique a la

valoración. Los gastos y pérdidas deben registrarse en el momento en el que se tengan conocimiento de los mismos. 6.4. LA VALORACIÓN DEL PATRIMONIO

VALORACIÓN SINTÉTICA.- valoración del patrimonio en su conjunto como un todo. La empresa tiene un

valor adicional. VALORACIÓN ANALÍTICA.- no es nada más que la suma algebraica de todos los valores de todos los

elementos patrimoniales. Distinguimos los siguientes criterios: o Según el mercado: es la valoración de los elementos patrimoniales de activo según el precio que

tengan en el mercado. o Precio de coste: es el valor de los recursos utilizados para la producción del bien. Se utiliza cuando el

bien es fabricado por la propia empresa. o Valor neto contable (VNC): es la diferencia entre el valor de adquisición menos la amortización

acumulada. FONDO DE COMERCIO.- es la diferencia entre la valoración sintética y la analítica.

6.5. LA VALORACIÓN EN EL ORDENAMIENTO JURÍDICO MERCANTIL: LOS PRINCIPIOS CONTABLES La contabilidad de la empresa y, en especial, el registro y la valoración de los elementos de las cuentas anuales, se desarrollarán aplicando obligatoriamente los principios contables que se indican a continuación.

1) Empresa en funcionamiento. Se considerará, salvo prueba en contra, que la gestión de la empresa continuará en un futuro previsible, por lo que la aplicación de los principios y criterios contable no tiene el propósito de determinar el valor del patrimonio neto a efectos de su transmisión global o parcial, ni el importe resultante en caso de liquidación. En aquellos casos en que no resulte de aplicación este principio, en los términos que se determinen en las normas de desarrollo de sete PGC, la empresa aplicará las normas de valoración que resultan más adecuadas para reflejar la imagen fiel de las operaciones tendentes a realizar el activo, cancelar las deudas y, en su caso, repartir el patrimonio neto resultante, debiendo suministra en la memoria de las cuentas anuales toda la información significativa sobre los criterios aplicados.

2) Devengo. Los efectos de las transacciones o hechos económicos se registrarán cuando ocurra, imputándose al ejercicio al que las cuentas anuales se refieran, los gastos y los ingresos que afecten al mismo, con independencia de la fecha de su pago o cobro.

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3) Uniformidad. Adoptado un criterio dentro de las alternativas que, en su caso, se permitan, deberá mantenerse en el tiempo y aplicarse de manera uniforme para transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, en tanto no se alteren los supuestos que motivaron su elección, de alterarse estos supuestos podrá modificarse el criterio adoptado en su día; en tal caso, estas circunstancias se harán constar en la memoria, indicando la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variación sobre las cuentas anuales.

4) Prudencia. Se deberá ser prudente en las estimaciones y valoraciones a realizar en condiciones de incertidumbre. La prudencia no justifica que la valoración de los elementos patrimoniales no responda a la imagen fiel que deben reflejar las cuentas anuales. Asimismo, sin perjuicio de lo dispuesto en el artículo 38 del Código de Comercio, únicamente se contabilizarán los beneficios obtenidos hasta la fecha de cierre del ejercicio. Por el contrario, se deberán tener en cuenta todos los riesgos, con origen en el ejercicio o en otro anterior, tan pronto sean conocidos, incluso si sólo se conocieran entre la fecha de cierre de las cuenta anuales y la fecha en que éstas se formulen. En tales casos se dará cumplida información en la memoria, sin perjuicio de su reflejo, cuando se haya generado un pasivo y un gasto, en otros documentos integrantes de las cuentas anuales. Excepcionalmente, si los riesgos se conocieran entre la formulación y antes de la aprobación de las cuentas anuales y afectaran de forma muy significativa a la imagen fiel, las cuentas anuales deberán ser reformuladas. Deberán tenerse en cuenta las amortizaciones y correcciones de valor por deterioro de los activos, tanto si el ejercicio se salda con beneficio como con pérdida.

5) No compensación. Salvo que una norma disponga de forma expresa lo contrario, no podrán compensarse las partidas del activo y del pasivo, o las de gastos e ingresos, y se valorarán separadamente los elementos integrantes de las cuentas anuales.

6) Importancia relativa. Se admitirá la no aplicación estricta de algunos de los principios y criterios contables cuando la importancia relativa en términos cuantitativos o cualitativos de la variación que tal hecho produzca sea escasamente significativa y, en consecuencia, no altere la expresión de la imagen fiel. Las partidas o importes cuya importancia relativa sea escasamente significativa podrán aparecer agrupados con otros de similar naturaleza o función.

En los casos de conflictos entre principios contables, deberá prevalecer el que mejor conduzca a que las cuentas anuales expresen la imagen fiel del patrimonio, de la situación financiera y de los resultados de la empresa. Si un principio contable no cumple con la imagen fiel de la empresa, no se aplica, y se justifica en la memoria.

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TEST TEMA 6. MEDIDA Y VALORACIÓN CONTABLE

1. La improcedencia en la aplicación de un principio contable:

a) Se justifica en la memoria. b) Se decide en función del resultado del ejercicio. c) Es independiente del objetivo de la imagen fiel. d) Depende de si se trata del principio de prudencia o del resto de principios.

2. Indica el principio contable que prevalece sobre los restantes:

a) Prudencia. b) Registro. c) Devengo. d) Ninguno de los anteriores.

3. El principio de prudencia prescribe que los beneficios se contabilizarán:

a) Tan pronto sean conocidos. b) Cuando se produzca el cobro. c) Únicamente los realizados en la fecha de cierre del ejercicio. d) Los realizados y los potenciales en dicha fecha.

4. El principio de prudencia exige tener en cuenta toda clase de depreciaciones si:

a) El resultado es positivo. b) El resultado es negativo. c) Siempre. d) Nunca.

5. Deben contabilizarse tan pronto se conozcan:

a) Los beneficios previsibles. b) Las pérdidas potenciales. c) Las plusvalías tácitas. d) Las plusvalías auditadas, pero no realizadas.

6. De acuerdo con el principio de empresa en funcionamiento, la determinación del importe resultante del

patrimonio en liquidación: a) Es prioritario a la liquidación del fondo de comercio. b) Queda supeditado a la aplicación del principio de devengo. c) Sólo se puede efectuar en casos de enajenación parcial. d) No es consecuencia de la aplicación de los principios contables.

7. El principio del devengo da preferencia a las corrientes:

a) Monetarias.

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b) Jurídicas. c) Financieras. d) Reales.

8. La imputación de ingresos y gastos contables debe hacerse en función de la corriente real de bienes y

servicios: a) Siempre. b) Nunca. c) Solamente los gastos. d) Solamente los ingresos.

9. El subgrupo 48 “Ajustes por periodificación” es una consecuencia del principio de:

a) Prudencia. b) Registro. c) Devengo. d) Importancia relativa.

10. De acuerdo con el principio del devengo, la imputación de ingresos y gastos debe hacerse en función de la

corriente de viese y servicios: a) Real. b) Monetaria. c) Financiera. d) Otras.

11. No se podrán compensar contablemente las partidas del activo y del pasivo, excepto:

a) Las operaciones entre empresas del grupo. b) Las operaciones entre empresas asociadas. c) Las amortizaciones acumuladas. d) En ningún caso.

12. La agrupación de partidas que permite el TRLSA es consecuencia del principio de:

a) Prudencia. b) Devengo. c) No compensación. d) Importancia relativa.

13. Valoración del patrimonio.

a) Un patrimonio se puede valorar aplicando diferentes criterios, aunque la valoración final siempre será la misma.

b) La valoración global de la empresa (sintética) y la valoración de sus componentes de forma separada (analítica) debe alcanzar siempre el mismo importe.

c) Si la empresa ha obtenido pérdidas durante el ejercicio, disminuirá el valor de su neto patrimonial y en consecuencia su valoración sintética será negativa.

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d) Ninguna de las anteriores. 14. Pérdidas reversibles.

a) En cumplimiento del principio de prudencia deben registrarse como un gasto del ejercicio porque implican una disminución de tesorería.

b) En cumplimiento del principio de prudencia no deben registrarse como un gasto del ejercicio porque no implican una disminución de tesorería.

c) En cumplimiento del principio de devengo deben formar parte del resultado del ejercicio porque se ha producido la corriente real.

d) Ninguna de las anteriores.

15. Si una empresa contabiliza los hechos contables para ser liquidada en un futuro próximo, ello va en contra del principio: a) De prudencia. b) De empresa en funcionamiento. c) De la imagen fiel. d) Ninguna de las anteriores.

16. Valoración contable.

a) El resultado de la valoración deende de la ifnalidad con que se ha realizado, aunque sólo existe una valoración correcta.

b) La situación patrimonial y el resultado calculado para una empresa pueden variar sustancialmente según el criterio de valoración utilizado.

c) El valor global de la empresa s´lo puede calcularse mediante la suma de los valores de los elementos que la componen.

d) La vloración de una empresa puedeconsdierarse correcta cuando la valoración sint´teticay análitica de la misma coinciden.

e) Ninguna de las anteriores.

17. ¿Qué principio contable tiene como objetivo básico velar por la comparabilidad de las cuentas anuales? a) Devengo. b) Prudencia. c) Registro. d) Ninguna de las anteriores.

18. El fondo de comercio nunca se reconoce en los registros contables de una sociedad si:

a) Es más rentable que cuando fue constituida por los actuales propietarios b) Compra un negocio en marcha pagando un precio inferior al valor contable. c) Compra un negocio en marcha pagando un precio superior al valor contable. d) Ninguna de las anteriores.

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