Nombre: Snchez Vieyra JessNo. Cuenta: 09232267-7Nombre del Trabajo: NIA 705OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

INDICE

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Diagrama NIA-705 . pgina 4

Alcance de esta NIA pgina 5

Tipos de opinin modificada . pgina 5

Objetivo pgina 5

Requerimientos. pgina 5

Determinacin del tipo de opinin modificada . Pgina 5Opinin con salvedades... pgina 5Opinin desfavorable (o adversa) . pgina 5Denegacin (o abstencin) de opinin. pgina 6

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativaspgina 7

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Comentario.... pgina 11

NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 705OPINION MODIFICADA EN EL INFORME EMITIDO POR UN AUDITOR INDEPENDIENTE

Contenido de la NIA-705El contenido de la NIA-705 comprende:ApartadosIntroduccinAlcance de esta NIATipos de opinin modificadaFecha de entrada en vigorObjetivoDefinicionesRequerimientosSituaciones en las que se requiere una opinin modificadaDeterminacin del tipo de opinin modificadaEstructura y contenido del informe de auditora cuando se expresa una opinin modificadaComunicacin con los responsables del gobierno de la entidad Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativasTipos de opinin modificadaNaturaleza de las incorrecciones materialesNaturaleza de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuadaConsecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la direccin despus de que el auditor haya aceptado el encargo Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o abstencin) de opinin Estructura y contenido del informe de auditora cuando se expresa una opinin modificada Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad Anexo: Ejemplos de informes de auditora que contienen una opinin modificada.

Dichos puntos solo se presentan de manera enlistativa, pero no se tratan a detalle en el presente trabajo.

Alcance de esta NIAEsta Norma Internacional de Auditora (NIA) trata de la responsabilidad que tiene el auditor de emitir un informe adecuado en funcin de las circunstancias cuando, al formarse una opinin de conformidad con la NIA 7001, concluya que es necesaria una opinin modificada sobre los estados financieros.

Tipos de opinin modificadaEsta NIA establece tres tipos de opinin modificada, denominadas: opinin con salvedades, opinin desfavorable (o adversa) y denegacin (o abstencin) de opinin. La decisin sobre el tipo de opinin modificada que resulta adecuado depende de:(a) la naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, es decir, si los estados financieros contienen incorrecciones materiales o, en el caso de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, si pueden contener incorrecciones materiales; y (b) el juicio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos del hecho en los estados financieros.

ObjetivoEl objetivo del auditor es expresar, con claridad, una opinin modificada adecuada sobre los estados financieros cuando:(a) El auditor concluya que, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

RequerimientosSituaciones en las que se requiere una opinin modificadaEl auditor expresar una opinin modificada en el informe de auditora cuando:(a) Concluya, sobre la base de la evidencia de auditora obtenida, que los estados financieros en su conjunto no estn libres de incorreccin material; o (b) no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada para concluir que los estados financieros en su conjunto estn libres de incorreccin material.

Determinacin del tipo de opinin modificadaOpinin con salvedadesEl auditor expresar una opinin con salvedades cuando:(a) Habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales, pero no generalizadas, para los estados financieros; o (b) el auditor no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin, pero concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales, aunque no generalizados.Opinin desfavorable (o adversa)El auditor expresar una opinin desfavorable (o adversa) cuando, habiendo obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada, concluya que las incorrecciones, individualmente o de forma agregada, son materiales y generalizadas en los estados financieros.

Denegacin (o abstencin) de opinin El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando no pueda obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada en la que basar su opinin y concluya que los posibles efectos sobre los estados financieros de las incorrecciones no detectadas, si las hubiera, podran ser materiales y generalizados.El auditor denegar la opinin (o se abstendr de opinar) cuando, en circunstancias extremadamente poco frecuentes que supongan la existencia de mltiples incertidumbres, el auditor concluya que, a pesar de haber obtenido evidencia de auditora suficiente y adecuada en relacin con cada una de las incertidumbres, no es posible formarse una opinin sobre los estados financieros debido a la posible interaccin de las incertidumbres y su posible efecto acumulativo en los estados financieros.Consecuencia de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la direccin despus de que el auditor haya aceptado el encargo.Si, despus de aceptar el encargo, el auditor observa que la direccin ha impuesto una limitacin al alcance de la auditora que el auditor considera que probablemente suponga la necesidad de expresar una opinin con salvedades o denegar la opinin (o abstenerse de opinar) sobre los estados financieros, el auditor solicitar a la direccin que elimine la limitacin.Si la direccin rehsa eliminar la limitacin mencionada en el apartado 11, el auditor comunicar el hecho a los responsables del gobierno de la entidad, salvo que todos los responsables del gobierno participen en la direccin de la entidad, y determinar si es posible aplicar procedimientos alternativos para obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.Si el auditor no puede obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada, determinar las implicaciones de este hecho como sigue:(a) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser materiales, pero no generalizados, el auditor expresar una opinin con salvedades; o (b) si el auditor concluye que los posibles efectos de incorrecciones no detectadas en los estados financieros, si las hubiera, podran ser materiales y generalizados, de tal forma que una opinin con salvedades no sera adecuada para comunicar la gravedad de la situacin, el auditor:(i) renunciar a la auditora, cuando las disposiciones legales o reglamentarias aplicables lo permitan y ello sea factible; o (ii) si no es factible o posible la renuncia a la auditora antes de emitir el informe de auditora, denegar la opinin (o se abstendr de opinar) sobre los estados financieros.Si el auditor renuncia como est previsto en el apartado 13(b) (i), antes de la renuncia comunicar a los responsables del gobierno de la entidad cualquier cuestin relativa a incorrecciones identificadas durante la realizacin de la auditora que habra dado lugar a una opinin modificada.Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o abstencin) de opinin Cuando el auditor considere necesario expresar una opinin desfavorable (o adversa) o denegar la opinin (o abstenerse de opinar) sobre los estados financieros en su conjunto, el informe de auditora no incluir simultneamente una opinin no modificada (o favorable) sobre un solo estado financiero o sobre uno o ms elementos, cuentas o partidas especficas de un solo estado financiero en relacin con el mismo marco de informacin financiera aplicable. La inclusin en el mismo informe de dicha opinin no modificada (o favorable) en estas circunstancias sera contradictoria con la opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o abstencin) de opinin sobre los estados financieros en su conjunto.

Gua de aplicacin y otras anotaciones explicativasTipos de opinin modificada

El cuadro anterior ilustra el modo en que el juicio del auditor sobre la naturaleza del hecho que origina la opinin modificada, y la generalizacin de sus efectos o posibles efectos sobre los estados financieros, afecta al tipo de opinin a expresar.

Modelos de DictmenesA continuacin, se presentan tres modelos de dictmenes modificados, como sigue:Modelo 1Dictamen modificado con abstencin de opinin por limitacin al alcanceModelo 2Dictamen modificado por limitacin al alcanceModelo 3Dictamen modificado con opinin adversa por inadecuada aplicacin de las Normas Internacionales de Contabilidad

Bibliografa

NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte I). C.P.C.C. scar Falcon Panana. Pginas 1-2http://www.aempresarial.com/servicios/revista/283_11_MBMFXBAOBHRHDXTJTSBBXPRORYYXEZLQBYVZAWNBEEJHCCRWVT.pdf

NIA 705 Modificaciones a la opinin en el dictamen del auditor independiente (Parte final) C.P.C.C. scar Falcon Panana. Pginas 1-2http://www.aempresarial.com/servicios/revista/284_11_NQHPUPYIUYGHOMCUQCXGPHUBHWFBMLHACPPXENFYMMFAZIVPKS.pdf

Norma internacional de auditora 705 - Opinin modificada en el informe emitido por un auditor Independientehttp://aobauditores.com/nias/nia705.pdf

NIA 705 Emitir un informe adecuadohttp://aobauditores.com/nias/nia705

COMENTARIO y/o CONCLUSIONES

Cabe mencionar antes de comentar sobre la NIA-705, que esta norma va muy relacionada con la NIA-700 o el llamado dictamen o informe sin salvedades. Esta NIA-705 nos comentan surge cuando la administracin no comparte la opinin del auditor o del Equipo de Auditora que se ha enfocado a revisar los Estados Financieros. Se comenta que las principales discrepancias son al momento de interpretar las normas de Informacin Financiera. Un dictamen modificado se dice es aquel dictamen limpio al que se le incorporan prrafos adicionales para ser ms precisos, precisos en transacciones, cuentas, partidas o algunos fenmenos o hechos econmicos y como se evalan. Entonces se concluye que existen prrafos que no modifican la opinin del auditor y otros prrafos que si la modifican. Bueno, la NIA-705 est conformada por los diversos aspectos, entre otros estn los siguientes: El OBJETIVO el cual va enfocado a expresar una opinin clara modificada sobre los Estados Financieros, esta opinin la va a expresar el auditor cuando concluye que los Estados Financieros en su conjunto no estn libres de incorrecciones materiales y/o no se cuenta con evidencia suficiente para concluir que no existen incorrecciones materiales. Dentro de las DEFINICIONES a remarcar esta la del trmino Generalizado, donde se habla de que los efectos generalizados a juicio del auditor, no se limitan a elementos, cuentas o partidas especificas en los Estados Financieros (EF) o caso contrario si se limitan y podran representar una parte sustancial de dichos EF y hacen hincapi que en el caso de revelaciones estn son muy importantes para la comprensin de dichos EF. El termino Opinin Modificada que puede ser una opinin con salvedades, opinin desfavorable o denegacin de opinin. Dentro de los REQUERIMIENTOS de la NIA-705 se encuentran 4 puntos: Punto no. 1, Situaciones en las que se requiere una opinin modificada donde nos explican que el auditor modificar su opinin cuando vea que los EF en su conjunto no estn libres de incorrecciones materiales o cuando no cuente con evidencia suficiente para concluir que no existen incorrecciones materiales; Punto no. 2, Determinacin del tipo de opinin modificada, donde a su vez sub existen 5 situaciones a informar: Situacin 1: Opinin con salvedades, que es cuando el auditor concluye que las incorrecciones son materiales, pero no generalizadas y concluya que no puede obtener evidencia suficiente y adecuada para basar su opinin. Situacin 2: Opinin adversa, donde el auditor concluye que las incorrecciones son materiales y generalizadas. Situacin no. 3: Denegacin de opinin, donde el auditor concluya no puede obtener evidencia suficiente y adecuada para basar su opinin y concluya que los posibles efectos de la sin correcciones no detectadas podran ser materiales. Situacin no. 4: Consecuencias de la imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada debido a una limitacin impuesta por la direccin despus de que el auditor haya aceptado el encargo, el auditor se abstendr de opinin despus de aceptar el cargo, por lo que solicitar la limitacin o informar al gobierno si aplica y desarrolla procedimientos alternativos y adems si el auditor no puede obtener evidencia, determinar las implicaciones, lo que significa que las incorrecciones son materiales pero no generalizadas o que las incorrecciones son materiales y generalizadas de tal forma que la opinin con salvedades no sera adecuada para expresar la gravedad de la situacin, por lo que el auditor deber renunciar a la auditora, si es permisible y deber informar al gobierno de la entidad, cualquier cuestin relativa a incorrecciones identificadas, en caso contrario, se deber abstener de opinar. Situacin no. 5: Otras consideraciones en relacin con una opinin desfavorable (o adversa) o con la denegacin (o abstencin) de opinin donde el auditor no podr considerar opinin con salvedad o abstencin y no podr expresar opinin no modificada para determinado estado financiero, saldo o tipo especifico de transaccin; Punto no. 3, Estructura y contenido del informe de auditora cuando se expresa una opinin modificada, donde se menciona parte de la disposicin o estructura del informe, el cmo est conformado, se incluye un prrafo de fundamento de la opinin modificada, un prrafo de opinin, una descripcin de la responsabilidad del auditor cuando exprese una opinin con salvedades o una opinin desfavorables (o adversa) y una descripcin de la responsabilidad del auditor cuando deniegue la opinin (o se abstenga de opinar) y finalmente en el Punto no. 4, Comunicacin con los responsables del gobierno de la entidad donde el auditor expresar a los responsables del gobierno los motivos para expresar opinin modificada y realizar una redaccin prevista de dicha modificacin.Entonces dependiendo de la Naturaleza del asunto que da lugar a la modificacin existen 2 escenarios posibles: 1) Los estados financieros presentan imprecisiones o errores significativos y 2) existe la Imposibilidad de obtener evidencia de auditora suficiente y adecuada.Dependiendo del criterio del auditor sobre la generalizacin de los efectos o posibles efectos sobre los Estados Financieros, existen 2 criterios posibles: 1) Material, pero no generalizado y 2) Material y generalizado.Combinando los 2 escenarios posibles de la Naturaleza del asunto y los 2 criterios posibles del auditor sobre los Estados Financieros se emitirn los 3 tipos de opinin, segn corresponda: 1) Opinin calificada, 2) Opinin adversa y 3) Abstencin de opinin.Resumiendo dicha Norma NIA-705, esta nos gua cuando en ciertas circunstancias, el dictamen del auditor puede modificarse incorporando uno o ms prrafos para indicar las razones por las cuales se lleg a dicha conclusin. Estas modificaciones nos llevan a dictmenes con salvedades, en otros casos nos llevan a emitir una abstencin de opinin o a expresar una opinin adversa. En algunos otros casos, menciona la NIA 705, la opinin, no se ve afectada debido a la incorporacin de uno o varios prrafos, pero estos prrafos tendran carcter explicativo o tendran como objetivo principal enfatizar una circunstancia o hecho que se desee plasmar. Otro factor importante de la NIA 705 es cuando nos dice que existen tambin circunstancias en que el auditor puede no estar de acuerdo con la administracin o gerencia respecto a ciertas polticas, procedimientos y polticas contables utilizadas, o sin son suficientes las afirmaciones realizadas sobre los estados financieros; si tales discrepancias son importantes para los estados financieros en su conjunto, pero no originan una abstencin de opinin o una opinin adversa, segn sea el caso, el auditor deber presentar un dictamen modificado.