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NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 240
LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
1. PROPSITO DE ESTA NIA
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar la existencia de fraude o error en una auditoria de estados financieros.
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
2.FRAUDE Y ERROR: Caractersticas
El trmino error - No intencional
Una equivocacin en la compilacin y proceso de datos con los cuales se preparan los Estados Financieros.
Una Estimacin contable incorrecta que se origina por descuido o mala interpretacin de los hechos.
Una equivocacin en la aplicacin de principios de contabilidad relativos a valuacin, reconocimiento ,clasificacin y presentacin.
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
E l termino "Fraude Acto intencional
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros o documentos.
Malversacin de activos.
Supresin u omisin de los efectos de ciertas transacciones en los registros o documentos.
Registro de transacciones sin sustancia o respaldo
Mala aplicacin de polticas contables
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.DOS TIPOS DE REPRESENTACIONES ERRNEAS INTENCIONALES, SON RELEVANTES PARA LA CONSIDERACIN DEL FRAUDE POR EL AUDITOR:
3.1. Representaciones errneas resultantes de informacin financiera fraudulenta.
Manipulacin, falsificacin o alteracin de registros contables o documentos.
Representacin falsa u omisin intencional en los Estados Financieros de hechos, transacciones u otra informacin importante.
Mala aplicacin intencional de principios de contabilidad relativos a cantidades, reconocimiento, clasificacin, presentacin o revelacin.
Ocultar o no revelar, hechos que pudieran afectar las cantidades registradas en los estados financieros.
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
3.2. Representaciones errneas, resultantes de malversacin de activos.
Falsificar recibos (por ejemplo, malversando cobro de cuentas por cobrar o desviando recibos por cuentas canceladas a cuentas bancarias personales).
Robar activos fsicos o propiedad intelectual
Hacer que una entidad pague por bienes y servicios no recibidos (por ejemplo, pagos a vendedores ficticios, pagos especiales de vendedores a los agentes de compra de la entidad a cambio de inflar los precios, o pagos a empleados ficticios).
Usar los activos de una entidad para uso personal (por ejemplo, usar los activos de la entidad como colateral para un prstamo personal o un prstamo a una parte relacionada).
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
4.RESPONSABILIDAD QUE PUEDA EXISTIR:
4.1 Responsabilidad de la Gerencia:
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de fraude y error descansa en la gerencia que debe implementar y mantener sistemas de contabilidad adecuados y crear una cultura empresarial encaminada a minimizar el riesgo de fraude.
4.2. Responsabilidad del Auditor:
El auditor no es y no puede ser responsable de la prevencin del fraude o error, sin embargo, el hecho de que se lleve a cabo una auditoria anual, puede servir para contrarrestar fraudes o errores.
NIA 240 LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR DE CONSIDERAR EL FRAUDE DE UNA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
5. ESCEPTICISMO PROFESIONAL
(Requisitos NIA-200)
Debido a las caractersticas del fraude, la actitud de escepticismo profesional del auditor es importante cuando se considera los riesgos de declaracin errnea material debido a fraude.
El auditor deber mantener una actitud de escepticismo profesional durante la auditoria, reconociendo la posibilidad de que puedan existir circunstancias que ocasionen que los estados financieros estn materialmente tergiversados significativamente, debido a fraude.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 250
CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
PROPSITO DE ESTA NIA
Establecer normas y proporcionar lineamientos sobre la responsabilidad del auditor de considerar las leyes y regulaciones en una auditora de estados financieros.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
Cuando planea y desempea procedimientos de auditoria y cuando evala y reporta los resultados consecuentes, el auditor deber reconocer que el incumplimiento por parte de la entidad con leyes y regulaciones puede afectar sustancialmente a los estados financieros.
El termino incumplimiento segn se usa esta NIA se refiere a actos de omisin o comisin por la entidad que esta siendo auditada, ya sea intencionales o no, que son contrarios a las leyes y regulaciones vigentes.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
2. RESPONSABILIDAD DE LA ADMINISTRACIN DEL CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y REGLAMENTOS
La responsabilidad por la prevencin y deteccin de incumplimiento descansa en la administracin.
Monitorear los registros legales y asegurar que los procedimientos de operacin estn diseados para cumplir con esos requisitos.
Instituir y operar sistemas apropiados de control interno.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
3. CONSIDERACIONES DEL AUDITOR SOBRE CUMPLIMIENTO DE LEYES Y REGULACIONES
El auditor no es, y no puede ser considerado, responsable de prevenir el incumplimiento.
Para planear la auditora, el auditor deber obtener una comprensin general del marco de referencia legal y regulador aplicable a la entidad y cmo la entidad est cumpliendo con dicho marco de referencia.
NIA 250 CONSIDERACION DE LEYES Y REGULACIONES EN LA AUDITORIA DE ESTADOS FIANANCIEROS
El auditor deber desempear procedimientos para ayudar a identificar casos de incumplimiento con aquellas leyes y reglamentos en donde debe considerarse el incumplimiento al preparar los estados financieros, especficamente:
Averiguar con la administracin si la entidad esta en cumplimiento con dichos leyes y reglamentos.
Inspeccionar correspondencia con las principales autoridades que otorgan licencias o imponen reglamentos.
Cuando el auditor se da cuenta de informacin concerniente a un posible caso de incumplimiento, el auditor deber obtener una comprensin de la naturaleza del acto y las circunstancias en las que ha ocurrido, y otra informacin suficiente para evaluar el posible efecto sobre los estados financieros.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 260
COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
NIA 260 COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
PROPSITO DE ESTA NIA
Establecer normas y proporcionar lineamentos sobre la comunicacin de asuntos de auditoria que surgen de la auditoria de estados financieros entre los encargados del mando y el auditor.
NIA 260 COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
2. ASUNTOS DE AUDITORIA DE INETERES DEL MANDO QUE HAN DE COMUNICARSE
El enfoque general y el alcance global de la auditoria.
La seleccin de, o cambios en, polticas y practicas contables importantes que tengan, o pudieran tener, un efecto de importancia relativa sobre los estados financieros de la entidad.
Incertidumbre de importancia relacionada a sucesos y condiciones que puedan proyectar duda importante sobre la capacidad de la entidad para continuar como negocio en marcha.
NIA 260 COMUNICACION DE ASUNTOS DE AUDITORIA A AQUELLOS CON JERARQUIA PLENA DE LA ENTIDAD
Desacuerdos con la administracin sobre asuntos que, individualmente o en agregado, pudieran ser importantes para los estados financieros o para el dictamen del auditor.
Modificaciones esperadas el dictamen del auditor
El Efecto potencial sobre los estados financieros de cualesquiera riesgos de exposiciones importantes, tales como litigios pendientes, que se requiera ser revelado en los estados financieros.
Cualesquier otros asuntos sobre los que convenga en los trminos del trabajo de auditoria.
NORMA INTERNACIONAL DE AUDITORA 265
COMUNICACIN DE LAS DEFICIENCIAS EN EL CONTROL INTERNO A LOS RESPONSABLES DEL GOBIERNO Y A LA DIRECCIN DE LA ENTIDAD
ALCANCES DE LA NIA
Trata acerca de la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar adecuadamente, a los responsables del gobierno de la entidad y a la direccin, las deficiencias en el control interno que haya identificado durante la realizacin de la auditora.
El auditor tiene en cuenta el control interno con el fin de disear procedimientos de auditora adecuados a las circunstancias, y no con la finalidad de expresar una opinin sobre la eficacia del control interno.
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DEFINICION:
DEFICIENCIA EN EL CONTROL INTERNO: Existe una deficiencia en el control interno cuando:
Un control est diseado, se implementa u opera de forma que no sirve para prevenir, o detectar y corregir incorrecciones en los estados financieros oportunamente; o
no existe un control necesario para prevenir, o detectar y corregir, oportunamente, incorrecciones en los estados financieros.