nic 2 existencias normas internacionales de contabilidad mg. jorge talavera ugarte
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NIC 2 NIC 2
EXISTENCIASEXISTENCIAS
Normas Internacionales de Normas Internacionales de ContabilidadContabilidad
MG. JORGE TALAVERA UGARTEMG. JORGE TALAVERA UGARTE
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AntecedentesAntecedentes
Fecha de VigenciaFecha de Vigencia
ObjetivosObjetivos
ValorizaciValorización de existenciasón de existencias
Sistemas de valorización de costoSistemas de valorización de costo
Formulas de costeoFormulas de costeo
Valor neto de realizaciónValor neto de realización
Reconocimiento Reconocimiento
Revelación Revelación
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• Emitido en Oct 1975 – Vigencia 01 Enero 1976
NIC 2 - ValuaciNIC 2 - Valuación y Presentación de Existencias en el ón y Presentación de Existencias en el Contexto del Sitema de Costos HistoricosContexto del Sitema de Costos Historicos
• Posteriormente fue revisada en 1993, donde se incluye las interpretaciones de la SIC (Standars Interpretations Committe ) para el caso de la NIC 2 se incorporo la
SIC 1 – Uniformidad : Diferentes formulas formadas SIC 1 – Uniformidad : Diferentes formulas formadas de costos para Existenciasde costos para Existencias
• Modificada en Diciembre 2003 , deroga la anterior y la aplicación de la SIC 1 y la incorpora a la NIC .SIC 1 y la incorpora a la NIC .
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Los principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en el Perú (PCGA) han sido reconocidos y establecidos en el artículo 223° de la Ley N° 26887 - Ley General de Sociedades del 9 de setiembre de 1997. La Resolución N° 013-98-EF/93.01 del 17 de julio de 1998 del Consejo Normativo de Contabilidad ha precisado que los PCGA comprenden sustancialmente a las Normas Internacionales de Contabilidad -NIC’s
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IASB*IASB* PERUPERU
Estados financieros optativamente en 2005 y obligatoriamente a partir del 1° de Enero de 2006
Resolución CNC N° 034-2005 EF/93.01Resolución CNC N° 034-2005 EF/93.01
Estados financieros que
empiezan el 1° de
Enero de 1995 o después
* Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad* Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
AlcanceAlcance
A estados financieros preparados en el contexto del sistema de costos históricos (fecha de adquisición), en relación al tratamiento contable que debe darse a todas las:
““EXISTENCIAS”EXISTENCIAS”Que no están específicamente excluidas de su alcance
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Establecer
“tratamientocontable”
EXISTENCIAS
Principal problema para el cumplimiento del objetivoPrincipal problema para el cumplimiento del objetivo
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CostoS/.
BalanceGeneral
Ganancias yPérdidas
• Determinación del monto del costo
• A reconocer y mantener como activo hasta que sean reconocidos los correspondientes ingresos. (se convierta en costo de ventas)
Trabajos en curso originados por los contratos de construcción (NIC 11)
Instrumentos financieros (NIC 32 y NIC39)
Existencias de: Recursos biólogicos relacionados a la producción
y la actividad agrícola en el punto de la cosecha (NIC 41)
Minerales en la medida que se valuen al VNR *
8* VNR : Valor Neto Realización* VNR : Valor Neto Realización
Productores de productos agrícolas y forestales en el caso de los productos agrícolas despues de la cosecha . (NIC 41)
Distribuidores que contabilizan sus inventarios a valor razonable menos el costo de vender
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Son activos que:Son activos que:
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Se mantienen para su venta en el curso ordinario de los negocios
•Mercaderías•Productos terminados
Se hallan en proceso de producción para efectos de dicha venta.
•Productos en proceso
Están en forma de materiales o suministros que serán consumidos en el proceso de producción o en la prestación de servicios.• Materias primas, envases y embalajes y suministros diversos
Mercaderías Productos terminados Subproductos, desechos y
desperdicios Productos en proceso Materias Primas Materiales Aux., Suministros y
Repuest. Envases y embalajes Activos no corrientes mantenidos
para la Venta. Existencias por recibir Desvalorización de Existencias
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Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV).
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FórmulaVNR = PVE - (CET + CEV)
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Al Costo o al Valor Neto de Realización el MenorAl Costo o al Valor Neto de Realización el MenorAl Costo o al Valor Neto de Realización el MenorAl Costo o al Valor Neto de Realización el Menor
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Se deben reconocer y anotar en los registros contables
La fabricación o producciónAl costo de transformación
Las comprasAl costo de adquisición
+
+
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Debe incluir TODOS los:
Fletes - Manipuleo
Inspección - Revisión
Costo de Traslado
Otros costos
Costos deConstrucción
Costos de compra
Incurridos para poner las existencias en su ubicacióny condición actual (venta o uso esperado)
No Incluyen :
Pérdidas anormales . Costo de almacenaje. Gastos generales administrativos no
relacionados con la produccíón. Gastos de venta.
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Comprende
+ Precio de compra
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Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE Los descuentos, bonificaciones y rebajas SE DEDUCEN al determinar los costos de compraDEDUCEN al determinar los costos de compra
•Derechos de importación•Impuestos NO recuperables•Costos de transporte y manipuleo•Otros directamente atribuibles a la adquisición de:
•productos terminados•materiales y servicios
No existe un mayor valor agregado. El costo de adquisición es igual al costo de los artículos vendidos.
La MP es transformada enel proceso productivo. Según el grado de avance en el proceso, puedenconvertirse en PP ó PT. El costo de los artículosvendidos incluye los otroscostos de producción (manode obra y gastos defabricación).
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Comercial Industrial
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Costo de TransformaciónCosto de Transformación( Manufactura)( Manufactura)
Costo Costo DirectoDirecto
Costo Costo IndirectoIndirecto
Material DirectoMaterial Directo
Mano de Obra DirectaMano de Obra Directa
FijosFijos
VariablesVariables
Co-productos y subproductos: Si no se identifican
los costos de transformación individualmente, éstos
se asignan entre LOS PRODUCTOS sobre una base
racional uniforme:
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El valor de venta relativo de cada
producto
Al valor neto de realización, cuando el sub-producto no es importante, deduciéndose este valor del costo del producto
principal
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NO TIENE EFECTOPara efectos tributarios también se valúan al costo
de adquisición o producción.
NO TIENE EFECTOPara efectos tributarios también se valúan al costo
de adquisición o producción.
TRATAMIENTO TRIBUTARIO = TRATAMIENTO CONTABLETRATAMIENTO TRIBUTARIO = TRATAMIENTO CONTABLE
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Debe HaberExistenciasExistencias
Los costos de financiamiento se deben reconocer y considerar como parte del costo
sólo si se cumple con las condiciones señaladas en el Tratamiento Alternativo Permitido de la NIC 23
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• Ser un activo calificado (activo que toma un tiempo considerable para estar listo para su venta o uso esperado - NIC 23)
• Cuando es probable que originarán beneficios económicos futuros para la empresa, y
• que los costos pueden medirse confiablemente
En caso contrario, se reconocen como GASTOS del período en que se incurren (NIC 23)
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• Si como consecuencia de la capitalización el nuevo costo fuera mayor al valor neto de realización, se debe establecer la correspondiente provisión para desvalorización de existencias (NIC 23)
+
(No se efectúa ningún registro contable)
+
(Se hace un ajuste para reversar el exceso del valor contable)
Costo Costos deFinanciamiento VNR Costo e
Intereses
Costo Costos deFinanciamiento VNR VNR
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Son gastos deducibles, los intereses de deudas y los gastos originados por la constitución, renovación o cancelación de deudas, siempre que hayan sido contraídas para adquirir bienes o servicios vinculados con la obtención o producción de rentas gravadas en el país o mantener su fuente productora, con las limitaciones siguientes:
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NO tiene efecto
Si el monto de intereses reconocidos contablemente como gasto está dentro de los límites permitidos como gasto por la norma tributaria
Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable
Comprende:
› Mano de obra de personal directamente encargado de proporcionar el servicio
› Otros costos de personal directamente encargado de proporcionar el servicio
› La mano de obra y otros gastos relacionados con las funciones o actividades de administración y ventas SE RECONOCEN COMO GASTOSSE RECONOCEN COMO GASTOS en el período en que se incurre en ellos
Remuneraciones + Cargas Sociales + Gastos IndirectosRemuneraciones + Cargas Sociales + Gastos Indirectos
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Ingreso Reconocido No hay existencias
Existencias (costo del servicio)Ingreso aún no
Reconocido
Reconocimiento de ingresosReconocimiento de ingresos
El monto del ingreso puede ser medido confiablemente.
Es probable que los beneficios económicos asociados con la transacción fluyan a la empresa.
El grado de avance de la transacción puede ser medido.
Pueden ser medidos los costos incurridos para la transacción y los costos para completar la transacción.
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VID UVA VINO
NIC 41 NIC 2
Valor razonable menos los costosestimados hasta el punto de venta, considerados en el momento de su Cosecha.
Activo Biológico
Producto Agrícola
Producto Transformado
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Método delCosto
estándar
Toma en cuenta los niveles normales de materiales y suministros, mano de obra, eficiencia y capacidad de producción utilizada. Es regularmente revisado y modificado a la luz de nuevas condiciones
Se usa en la actividad minorista para valorizar artículos numerosos de rápida rotación con márgenes similares, no siendo práctico usar otros métodos
Método deVentas
al detalle
COSTO = Valor de venta - % de utilidad brutaCOSTO = Valor de venta - % de utilidad bruta
IdentificaciIdentificacióón especn especíífica fica (NO Aplicable)(NO Aplicable)
Costeo Promedio Ponderado
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS o FIFO)
Ultimas entradas, Ultimas entradas, primeras salidas (UEPS primeras salidas (UEPS o LIFO) (NO Aplicable )o LIFO) (NO Aplicable ) 32
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NO TIENE EFECTO
Si se ha seguido alguno de los siguientes métodos
• PEPS• Promedio (ponderado o móvil)• Identificación específica• Inventario al detalle o por menor• Existencias básicas
( Decreto Legislativo 774)
Tratamiento Tributario = Tratamiento Contable
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SI TIENE EFECTO
• Si se ha seguido un método diferente (UEPS) de los señalados antes
• Si se ha cambiado el método sin autorización de SUNAT
( Decreto Legislativo 774)( Decreto Legislativo 774)
Los inventarios se pueden identificar de manera individual como autos,Joyas, bienes raíces, etc.
Ejemplo: Concesionario de Transporte Pesado
Volquete Volvo N10 Doble Eje (US $.50,000)
Volquete Volvo N20 Doble Eje (US $ 80,000)
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Pondera el costo por unidad como el costo unitario promedio durante un período, esto es, si el costo unitario de la unidad sube o baja durante el período, se utiliza el promedio de estos costos.
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Pondera el costo unitario mediante el agotamiento de las primeras compras, es decir, las primeras compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan.
No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y costo total
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Pondera el costo unitario mediante el agotamiento sobre las últimas compras, es decir, las últimas compras se van extinguiendo en la medida en que se vendan.
No hay costo unitario como saldo, solo hay unidades y el costo total
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• La Cia ABC al 01 de Enero del 2004 tenia un Inventario inicial del productos A de 500 unidades al valor de S/. 1.50 c/u y el Inventario Final al 31 de Diciembre de 2004 tenia 2,000 Unidades .
Las compras del año se efectuaron de la Siguiente manera :
Unid C. U Costo Total
Enero 200 1.70 340 Febrero 100 1.80 180 Marzo 500 1.50 750 Julio 400 2.00 800 Setiembre 600 2.20 1,320 Octubre 1,000 2.20 2,200 Diciembre 800 2.40 1,920
TOTAL 3,600 7,510
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PEPS ( FIFO)
UEPS ( FIFO)
PROMEDIO
Inventario Inicial 750 750
ComprasEnero 340 340 Febrero 180 180 Marzo 750 750 Julio 800 800 Setiembre 440 660 1,320 Octubre 2,200 2,200 Diciembre 1,920 1,920
Inventario Final 4,560 3,480 4,029
Promedio Ponderado = Costo Total = 8,260 = 2.01463 Unidades Totales 500
Costo Promedio Ponderado = 2.01463
Inventario Final = Unidades x Costo Promedio Ponderado
Inventario Final = 2,000 x 2.01463 = 4,029.27
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Exist. 31.40 22.84 23.40 22.00
Identific.Específica Promedio PEPS UEPS
Venta 54.00 54.00 54.00 54.00
C. de V (19.80) (20.16) (19.60) (21.00)
U.B 34.2 33.84 34.4 33.00
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I.Especif. Promedio PEPS UEPS
Venta 54.00 54.00 54.00 54.00
I.Inicial 0.00 0.00 0.00 0.00
+ Compras 43.00 43.00 43.00 43.00
- I.Final (23.20) (22.84) (23.40) (22.00)
C. de Venta
19.80 20.16 19.60 21.00
U. Bruta 34.20 33.84 34.40 33.00
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Compra ó Fabricación Existencias
Balance General
Ganancias y Pérdidas
Existencias ó Inventarios
Ventas
Costos de Productos Vendidos
Desembolsos ó
CastigosGastos
+
-
-
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ComoCOSTO DE
VENTAS
En el período en que se reconoce el correspondiente ingreso (ventas) - Asociación
de ingresos con gastos
Como GASTO en el período en que tales reducciones o
pérdidas ocurran
REDUCCIONESa valor neto de
realización
Las reversiones originadas por un aumento en el valor neto de realización deben ser reconocidas en el período en que ocurre el incremento del
valor
Es el precio de venta estimado (PVE) en el curso ordinario de los negocios, menos los costos estimados de terminación (CET) y menos los costos estimados necesarios para realizar la venta (CEV).
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FórmulaVNR = PVE - (CET + CEV)
En una industria de artefactos electricos al 31 de Diciembre del 2006 , tienen como existencias 100 Tv a un valor de costo de fabricación de 3,500 c/u . La empresa para venderla asume un costo de embalaje de 100 , fletes por 20 c/u , comisiones de venta 5 % y otros gastos de venta por un 4% del precio de venta . El precio de venta de Cada TV es de S/. 3,000, no pudiendo aumentar el precio por que saldría del mercado , cuyo producto son similares.
Determinar el VNR y efectuar los ajustes necesarios ?
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1. Valor de venta : S/. 3,0002. Costo estimado de terminación :
1. Embalaje S/. 1002. Fletes S/. 20
1203. Costo estimado para vender :
1. Comisiones 5 % de 3,000 S/. 1502. Gasto vender 4% de 3,000 S/. 120
270VNR = 3000 – (120 + 270 )VNR = 2610Ajuste al inventario = Costo – VNR Ajuste al Inventario = 3500 –2610 890 por cada TV.
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Solución Solución
Asiento Contable :
Gastos por Desvaloriz. de Existencias 89,000
Desvalorización de Existencias 89,000
Por registro de la desvalorización de 100 Tv a S/. 890 cada una.
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Solución Solución
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Se reduce generalmente partida por partidaTambién puede ser apropiado agruparlos en partidas similares o que guarden relación entre sí.Una misma línea de productos con propósitos similares o uso final parecido, que son producidos y vendidos en una misma área geográfica.No es aconsejable efectuarlo por clases (productos terminados) o por una actividad o por un segmento geográfico
Costo de EXISTENCIAS podría NO ser recuperable
Estándañadas
Estánobsoletas
Precios deventa
declinaron
Mayorescostos de
terminación y venta
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MATERIAS PRIMAS Y SUMINISTROS para la producción
Si se espera que los PRODUCTOS TERMINADOS sean vendidos al costo o por encima de éste
NO DEBE REDUCIRSE POR DEBAJO DEL COSTO
En cada período subsiguiente nueva
evaluación
Revertir la reducción si desaparecenlas causas que la originaron
Ej. Si el precio de venta se incrementa
Las políticas contables adoptadas para la valuación de existencias, incluyendo las fórmulas de costeo aplicadas.
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Nota de carácter general
“Políticas Contables”(Numeral 5.103.04 Existencias - Reglamento de CONASEV)
Constitución y actividad económicaNormas Internacionales de Información FinancieraPolíticas contablesExistenciasLas existencias son valuadas al costo a valor neto realizable, el menor. El costo se determina usando el método de promedio; el costo de existencias por recibir se determina usando el método de identificación específica de sus costos individuales.
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Notas a los estados financieros por los años terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
El importe registrado por el total de existencias y el valor por clases o grupos apropiados a la empresa
El monto registrado de las existencias que han sido llevadas al valor neto de realización
El importe de las reversiones de castigos reconocidos como ingreso del período
Las circunstancias o hechos que llevaron a la reversión de castigos
El importe registrado de las existencias gravadas como garantía de pasivos
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Nota de carácter específico“Existencias”
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento de CONASEV)
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COMERCIALES INDUSTRIALES
Inv. Inicial (Mercaderías)
Inv. Inicial (P.Terminados)
+ Compras + Costo de producción
- Inv. Final (Mercaderías)
- Inv. Final (P.Terminados)
Costo de venta Costo de venta
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+ Materia prima:
Inventario inicial
+ Compras
- Inventario final
Consumo
+ Mano de obra
+ Gastos indirectos de fábrica
Total costo de productos en proceso
I.I de Productos en proceso
- I.F. de Productos en proceso
Total Costo de producción
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Mercaderías
Productos Terminados
Productos en Proceso
Materias Primas
Suministros
Envases y Embalajes
Exisitencias por recibir
Total
(-) Provisión para Desvalorización
Total
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Notas a los estados financieros por los años terminados el 31 de diciembre de 2006 y 2005
ExistenciasEste Rubro comprende:
2006 2005
Mercaderias 521 732
Productos Terminados 7,978 12,568
Productos en Proceso 11,250 15,096
Materias Primas 23,642 30,624
Materiales auxiliares, envases y embalajes 148,341 151,992
Suministros diversos 61,488 62,144
Existencias por recibir 20,824 12,650
SUB TOTAL 274,044 285,806
Provisión para desvalorización de envases -45,846 -45,846
TOTAL 228,198 239,960
Cuando el costo de las existencias se determina usando el método UPES o LIFO, según el tratamiento alternativo permitido se debe revelar:.
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Nota de carácter específico“Existencias”
(Numeral 6.106 Existencias - Reglamento CONASEV)
Valor de las
existencias según los EE.FF y
El que resulte menor entre el valor determinado usando el
método PEPS o costo promedio ponderado y el valor neto
realizable
El que resulte menor entre el costo actual a la fecha del
balance general y el valor neto realizable
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Vigencia Internacional : 1 de enero 2005Vigencia Internacional : 1 de enero 2005
Vigencia en el Perú : 1 de enero 2006 Vigencia en el Perú : 1 de enero 2006
Las diferencias de cambio en adquisiciones recientes de existencias facturados en una moneda extranjera, no pueden ser incluidas en el costo de las existencias. ( NIC 21) (SIC 11)
Se incorpora los requerimientos de la SIC 1 sobre la aplicación de la misma Fórmula de costeo para existencia de naturaleza similar
Queda eliminada la Fórmula último en entrar, primero en salir (UEPS - LIFO) para medir el costo de las existencias.
Algunos tipos de existencias están fuera del alcance de esta norma, específicamente las existencias de frutos frescos, productos agrícolas, así como productos biológicos. (NIC 41)
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La diferencia entre el precio de compra en condiciones normales de crédito y las compras mediante acuerdo diferido de pagos se carga a gastos financieros durante el período de financiamiento.
El gasto por desvalorización de existencias, asi como las reversiones de esas estimaciones, se reflejan en la misma cuenta donde se acumula el costo de las existencias vendidas.
Se incorpora la exigencia a revelar las existencias que se
mantienen al valor razonable menos costos de ventas, y del monto de cualquier gasto reconocido por el menor valor en realización de existencias.
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