nic 37 - provisiones, activos y pasivos … · 16 10. reembolsos ... la nic 37 será de aplicación...
TRANSCRIPT
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES
INSTITUTO PACÍFICO
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 3
Índice
1. Introducción. .............................................................................................................................. 5
2. Objetivos de la norma. ............................................................................................................... 5
3. Finalidad y alcance de la norma. ............................................................................................... 5
4. DefinicionesestablecidasporlaNIC37. ................................................................................... 8
5. Comparacióndelasprovisionesconotrospasivos ................................................................... 10
6. Relacionesentreprovisionesypasivosdecaráctercontingente. ............................................. 10
7. Reconocimientodelasprovisionesypasivoscontingentes. ..................................................... 11
8. Medicióndelasprovisionesporpasivoscontingentes. ............................................................. 15
9 Efectoseneltiempodelasprovisionescontingentes. ............................................................. 16
10. Reembolsosefectuadosporterceros ........................................................................................ 17
11. Reestructuración ........................................................................................................................ 19
12. Aplicaciónpráctica. .................................................................................................................... 22
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 5
PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
1. Introducción.
Eneldesarrollodelaactividadempresarialtodaentidaddebeconsiderarelefectoquetienenlasprovisiones,activos,pasivoscontingentesbasadosenlaincertidum-bredemayoromenorcuantíaqueestoshechosreflejanyqueafectanelresultadodelejercicioademásdeloshechosposterioressucedidosdespuésdelafechadebalancesobrelaimagenfieldelasituaciónfinancieraydelresultadodelaempresaydesusflujosdeefectivoestaincertidumbreoriesgosedenominacontingencia.EsasícomolaNIC37prescribelasbasesparaeladecuadoreconocimientoyva-loracióndeprovisiones,delosactivosypasivosdecaráctercontingenteylaformacomodeberevelarselainformaciónfinancieramediantenotasalosestadosfinan-cieros,permitiendoalosusuarioscomprenderlanaturaleza,vencimientoyvalordeestas cifras.
2. Objetivos de la norma.
Elobjetivodelanormacontable(NIC37)esasegurarqueseaplicancriteriosdereconocimientoybasesdemediciónqueseanapropiadosparalasprovisiones,lospasivoscontingentesylosactivoscontingentes,yqueserevelainformaciónsufi-cienteenlasnotasalosestadosfinancierosconelfindepermitirlealosusuariosqueentiendansunaturaleza,oportunidadycantidad.ElprincipioestablecidoporlaNormaqueunaprovisióndebeserreconocidasolamentecuandohayaunpasivoyunaobligaciónpresenteresultantedeeventospasados.LaNormatieneporlotantolaintencióndeasegurarqueenlosestadosfinancierossolamenteseincluyenobli-gacionesgenuinas–losdesembolsosfuturosplaneados.
3. Finalidad y alcance de la norma.
Eneldesarrollodelaactividadlapresentenormatienecomofinalidad.
- Asegurarlautilizacióndebasesycriteriosapropiadosparaelreconocimientoymedicióndelasprovisiones,activosypasivosdecaráctercontingente,y
- Asegurarlarevelacióndeinformacióncomplementariasuficienteenlasnotasdelosestadosfinancieroslograndolaidentificacióndelanaturaleza,montoyoportunidaddelregistrodeestaspartidasporpartedelosusuarios.
LaNIC37serádeaplicaciónatodaslasentidades,paracontabilizarsusprovisio-neseinformarsobreactivosypasivosdecaráctercontingente.
- Aquellosquesederivendecontratospendientesdeejecución(cuandolaspar-tescontratantesnohancumplidolasobligacionescomprometidas.Oencaso,ambasparteshayanejecutadoparcialmenteyenigualmedidasuscompromi-sos)cuandoelcontratoesonerosos.
- Aquellosdelosqueseocupealgunaotranormainternacionaldecontabilidad.
Noesaplicablealosinstrumentosfinancieros(incluyendolasgarantías).LascualesformanpartedelalcancedelaNIC39InstrumentosFinancieros.
EstaNICesdeaplicaciónalasprovisionesporreestructuraciónincluyendolasope-racionesdiscontinuadas.PortantoseaplicaralosrequerimientosdelaNIIF5Acti-vosnocorrientesmantenidosparalaventayoperacionesdiscontinuadas.
Aspectos Generales.
Paraunaadecuadaaplicacióndelanormadecontabilidad(NIC37)debemoscon-siderar adicionalmente otras normas contables que nos ayudaran al reconocimiento contabledelasmencionadasprovisiones,activoscontingentesypasivoscontingen-tes tales como:
Marco conceptual de preparación y presentación de los estados financieros.
Siendo que los Estados Financieros se preparan sobre la base de acumulacióndeldevengo, lamismaqueseñalaquelosefectosde lastransaccionesydemássucesossereconocencuandoocurrenynocuandoserecibeopagadinerouotroequivalentedeefectivo;asimismo,seregistranenloslibroscontablesyseinformasobreellosenlosestadosfinancierosdelosperiodossobreelcualseinforma.
Reconocimiento de Ingresos y gastos.
Enmenciónaloconsideradoenelpárrafo22delMarcoconceptualdelasNIIF,uningresodevengadoeselcualporelcualseadquiridoelderechodepercibirloporhaberseproducido los sucesosnecesariosparaqueeste segenere, demaneracorrelativa se reconocerá un gasto devengado, cuando se cumplen sucesos, enfuncióndeloscualestercerosadquierenelderechodecobrarlaprestaciónreferidaa tales sucesos.
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 7
Reconocimiento de Ingresos (NIC 18)
Elreconocimientodeestanormaestáreferidaalreconocimientodeingresosproce-dentesdetransaccionesporventadeproductos,prestacióndeservicios.Intereses,regalíasydividendos,denominadosIngresosOrdinarios,comprendesolamentelasentradasbrutasdelosbeneficioseconómicosrecibidosoporrecibir,porpartedelaentidadporcuentapropia;estossemidenasuvalorrazonabledelacontrapartidarecibidaoporrecibir.
Requisitos para el reconocimiento de los ingresos ordinarios.
a. Ingresos por venta de bienes.
Los ingresosdeactividadesordinariasprocedentesde laventadebienesdebenserreconocidosyregistradosenlosestadosfinancieroscuandosecumplentodasycadaunadelassiguientescondiciones:
(a) laentidadhatransferidoalcompradorlosriesgosyventajas,detiposignifica-tivo,derivadosdelapropiedaddelosbienes;
(b) laentidadnoconservaparasíningunaimplicaciónenlagestióncorrientedelosbienes vendidos, enel gradousualmenteasociado con la propiedad, niretiene el control efectivo sobre los mismos;
(c) elimportedelosingresosdeactividadesordinariaspuedamedirseconfiabili-dad;
(d) seaprobablequelaentidadrecibalosbeneficioseconómicosasociadosconlatransacción; y
(e) loscostosincurridos,oporincurrir,enrelaciónconlatransacciónpuedensermedidosconfiabilidad.
b. Ingresos por prestación de servicios.
Cuandoelresultadodeunatransacción,quesuponga laprestacióndeservicios,puedaserestimadoconfiabilidad,losingresosdeactividadesordinariasasociadosconlaoperacióndebenreconocerse,considerandoelgradodeterminacióndelaprestaciónfinaldelperiodosobreelqueseinforma.Elresultadodeunatransacciónpuedeserestimadoconfiabilidadcuandosecumplentodasycadaunadelassi-guientescondiciones:
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
8 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
(a) elimportedelosingresosdeactividadesordinariaspuedamedirseconfiabili-dad;
(b) seaprobablequelaentidadrecibalosbeneficioseconómicosasociadosconlatransacción;
(c) elgradoderealizacióndelatransacción,alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,puedasermedidoconfiabilidad;y
(d) loscostosincurridosenlatransacción,asícomolosquequedanporincurrirhastacompletarla,puedansermedidosconfiabilidad
c. Ingresos por Intereses, regalías y dividendos.
Los ingresos de actividades ordinarias derivados del uso, por parte de terceros,deactivosdelaentidadqueproducenintereses,regalíasydividendosdebenserreconocidosdeacuerdoconlasbasesestablecidasenelpárrafo30,siempreque:
(a) seaprobablequelaentidadrecibalosbeneficioseconómicosasociadosconlatransacción; y
(b) elimportedelosingresosdeactividadesordinariaspuedasermedidodeformafiable.
Deacuerdoalpárrafo30delanormaenmención:Losingresosdeactividadesordi-nariasdebenreconocersedeacuerdoconlassiguientesbases:
(a) losinteresesdeberánreconocerseutilizandoelmétododeltipodeinterésefec-tivo,comoseestableceenlaNIC39,párrafos9yGA5aGA8;
(b) lasregalíasdebenserreconocidasutilizandolabasedeacumulación(ode-vengo),deacuerdoconlasustanciadelacuerdoenquesebasan;y
(c) losdividendosdebenreconocersecuandoseestablezcaelderechoarecibir-losporpartedelaccionista.
4. Definiciones establecidas por la NIC 37.
Provisión.- esunpasivoenel queexiste incertidumbreacercade su cuantíaovencimiento.
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 9
Pasivo.-esunaobligaciónpresentedelaentidad,surgidaaraízdesucesospasa-dos,alvencimientodelacual,yparacancelarla,laentidadesperadesprendersederecursosqueincorporanbeneficioseconómicos.
Hecho obligante o suceso.- Esaquelquedaorigenodelquenacelaobligacióndepagodetipolegaloimplícitaparalaentidad,detalformaquealaentidadnolequedaotraalternativamásrealistaquesatisfacerelimportecorrespondiente,talescomolagarantíasobreventaspordesperfectosenlosproductos,sancionesomul-tasporcontaminaciónambiental,indemnizacioneslaboralesentreotros.
Obligación legal.-esaquéllaquesederivadeuncontrato(yaseaapartirdesuscondicionesexplícitasoimplícitas);porlegislaciónootracausadetipolegal.
Obligación implícita.- esaquéllaquesederivade lasactuacionesde lapropiaentidad,enrelaciónaunpatrónestablecidodecomportamientoenelpasado,apo-líticasempresarialesquesondedominiopúblicooaunadeclaraciónefectuadadeformasuficientementeconcreta,laentidadhayapuestodemanifiestoantetercerosqueestádispuestaaaceptarciertotipoderesponsabilidades;ycomoconsecuenciadeloanterior,laentidadhayacreadounaexpectativaválida,anteaquellostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisosoresponsabilidades.
Pasivo contingente es:
(a) unaobligaciónposible,surgidaaraízdesucesospasadosycuyaexistenciahadeserconfirmadasóloporqueocurranonoocurrandeunoomáshechosfutu-rossucesosinciertosquenoestánenteramentebajoelcontroldelaentidad;o
(b) unaobligaciónpresente,surgidaaraízdesucesospasados,quenosehare-conocidocontablementeporque,noesprobablequeparasatisfacerlasevayaarequerirunasalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconómicos;oelimportedelaobligaciónnopuedasermedidoconlasuficientefiabilidad.
Activo contingente.-esunactivodenaturalezaposible,surgidoaraízdesucesospasados,cuyaexistenciahadeserconfirmadasóloporlaocurrencia,oensucasoporlanoocurrencia,deunoomáseventosinciertosenelfuturo,quenoestánen-teramente bajo el control de la entidad.
Contrato de carácter oneroso.- es todo aquel contrato en el cual los costos in-evitablesdecumplir con lasobligacionesqueconlleva,excedena losbeneficioseconómicosqueseesperanrecibirdelmismo.
Reestructuración.-esunprogramadeactuación,planificadoycontroladopor lagerenciadelaentidad,cuyoefectoesuncambiosignificativo:
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
10 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
(a) elalcancedelaactividadllevadaacaboporlaentidad;o
(b) lamaneraenquetalactividadsellevaacabo.
5. Comparación de las provisiones con otros pasi-vos
Lasprovisionespuedendistinguirsedeotrospasivos, talescomo losacreedorescomercialesyotrasobligacionesacumuladas (odevengadas)quesonobjetodeestimación,porlaexistenciadeincertidumbreacercadelmomentodelvencimientoodelacuantíadelosdesembolsosfuturosnecesariosparaprocederasucance-lación.
Encontrasteconlasprovisiones:
a.- Losacreedorescomercialessoncuentasporpagarporbienesoserviciosquehansidosuministradosorecibidosporlaentidad,yademáshansidoobjetodefacturaciónoacuerdoformalconelproveedor;y
b.- lasobligacionesacumuladas(devengadas)soncuentasporpagarporelsu-ministroorecepcióndebienesoserviciosquenohansidopagados,factura-dosoacordadosformalmenteconelproveedor,eincluyenlaspartidasquesedebenalosempleados(porejemploacausadelaspartesproporcionalesdelasvacacionesretribuidasacumuladashastaelmomentodelcierre).Aunqueavecesseanecesarioestimarelimporteoelvencimientodelasobligacionesacumuladas(odevengadas),laincertidumbreasociadaalasmismases,porlogeneral,muchomenorqueenelcasodelasprovisiones.
Lasobligacionesacumuladas(odevengadas)sepresentan,con frecuencia,integrando la partida correspondiente a los acreedores comerciales y otrascuentasporpagar,mientrasquelasprovisionessepresentandeformasepa-rada.
6. Relaciones entre provisiones y pasivos de carác-ter contingente.
En una acepción general, todas las provisiones son de naturaleza contingente,puestoqueexisteincertidumbresobreelmomentodelvencimientoosobreelim-porte correspondiente.Sin embargo, enestaNorma, el término “contingente” seutilizaparadesignaractivosypasivosquenohansidoobjetodereconocimientoenlosestadosfinancieros,porquesuexistenciaquedaráconfirmadasolamentetraslaocurrencia,oensucasolanoocurrencia,deunoomássucesosfuturosinciertos
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 11
quenoestánenteramentebajoelcontroldelaentidad.Porotraparte,ladenomina-ción“pasivocontingente”seutilizaparadesignaralospasivosquenocumplenloscriteriosnecesariosparasureconocimiento.
EstaNormadistingueentre:
(a) provisiones-queyahansidoobjetodereconocimientocomopasivos(supo-niendoquesucuantíahayapodidoserestimadadeformafiable)porquerepre-sentanobligacionespresentesyesprobableque,parasatisfacerlas,laentidadtengaquedesprendersederecursosqueincorporenbeneficioseconómicos;y
(b) pasivoscontingentes-loscualesnohansidoobjetodereconocimientocomopasivosporqueson:
• obligacionespresentesquenocumplenloscriteriosdereconocimientodeestaNorma(yaseaporquenoesprobableque,parasucancelación,seproduzcaunasalidaderecursosqueincorporenbeneficioseconómicos,yaseaporquenopuedahacerseunaestimaciónsuficientementefiablede lacuantíade laobligación).
• obligacionesposibles,enlamedidaquetodavíasetienequeconfirmarsi laentidadtieneunaobligaciónpresentequepuedesuponerleunasalidadere-cursosqueincorporenbeneficioseconómicos
7. Reconocimiento de las provisiones y pasivos con-tingentes.
7.1. Provisión.
Debereconocerseunaprovisióncuandosedenlassiguientescondiciones:
(a) unaentidadtieneunaobligaciónpresente(yasealegaloimplícita)comoresul-tadodeunsucesopasado;
(b) esprobablequelaentidadtengaquedesprendersederecursos,queincorpo-renbeneficioseconómicosparacancelartalobligación;y
(c) puedehacerseunaestimaciónfiabledelimportedelaobligación.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
12 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Obligación presente
Enalgunoscasosexcepcionalesnoquedaclarosiexisteonounaobligaciónenelmomentopresente.En talescircunstancias,seconsideraqueelsucesoocurridoelpasadohadadolugaraunaobligaciónpresentesi,teniendoencuentatodalaevidenciadisponiblealfinaldelperiodosobreelqueseinforma,esmayorlaproba-bilidaddequeexistaunaobligaciónpresentequedelocontrario.
Encasitodosloscasosquedaráclarosielsuceso,ocurridoenelpasado,hapro-ducidoonoelnacimientodelaobligaciónpresente.Encasosexcepcionales,porejemplocuandoestánencursoprocesos judiciales,puedeestarenduda laocu-rrenciaonodeciertossucesos,osidetalessucesossederivalaexistenciadeunaobligaciónenelmomentopresente.Entalescircunstancias,unaentidadprocederáadeterminarlaexistenciaonodelaobligaciónpresentealfinaldelperiodosobreelqueseinforma,teniendoencuentatodalaevidenciadisponible,entrelaquesepodráincluir,porejemplo,laopinióndeexpertos.Laevidenciaaconsiderarinclu-ye,asimismo,cualquiertipodeinformaciónadicionalderivadadehechosocurridosdespuésdelperiodosobreelqueseinforma.Apartirdeesaevidencia:
(a) laentidadreconoceráunaprovisión(suponiendoquesecumplanlascondicio-nesparasureconocimiento)siemprequelaprobabilidaddeexistenciadelaobligaciónpresente,alfinaldelperiodosobreelqueseinforma,seamayorquelaprobabilidaddenoexistencia;y
(b) cuandolaprobabilidaddequenoexistaunaobligaciónpresenteesmayoralfinaldelperiodosobreelqueseinforma,laentidadrevelaráunpasivocontin-gente,amenosquesearemotalaposibilidaddequetengaquedesprendersederecursosqueincorporenbeneficioseconómicos.
El suceso pasadodelquesederivalaobligaciónsedenominasucesoquedaori-genalaobligación.Paraqueunsucesoseadeestanaturaleza,esprecisoquelaentidadnotenga,comoconsecuenciadelmismo,otraalternativamásrealistaqueatenderalpagodelaobligacióncreadaportalsuceso.Esteseráelcasosólosi:
(a) elpagodelaobligaciónvieneexigidoporley;o
(b) altratarsedeunaobligaciónimplícita,cuandoelsuceso(quemuybienpuedeserunaactuaciónde lapropiaentidad)hayacreadounaexpectativaválidaanteaquéllostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisosoresponsa-bilidades.
Losestadosfinancierosserefierenalasituaciónfinancieradelaentidadalcierredelperiodosobreelcualseinforma,ynoasuposiblesituaciónenelfuturo.Poresta
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 13
razón,nosepuedenreconocerprovisionesparagastosenlosqueseanecesarioincurrirparafuncionarenelfuturo.Losúnicospasivosreconocidosenelestadodesituaciónfinancieradeunaentidadseránaquellosqueexistanalfinaldelperiodosobre el que se informa.
Se reconoceráncomoprovisionessóloaquellasobligaciones, surgidasa raízdesucesospasados,cuyaexistenciaseaindependientedelasaccionesfuturasdelaentidad(esdecir,delagestiónfuturadelaentidad).Ejemplosdetalesobligacionessonlasmultasmedioambientalesoloscostosdereparacióndelosdañosmedioam-bientalescausadosencontradelaley,puestoquetantoenunocomoenotrocaso,yparapagarloscompromisoscorrespondientes,sederivaránparalaentidadsali-dasderecursosqueincorporanbeneficioseconómicos,conindependenciadelasactuacionesfuturasqueéstalleveacabo.Deformasimilarlaentidadtendráquereconocer loscostosporel retirodeuna instalacióndeextraccióndepetróleoodeunacentralnuclear,siemprequeestéobligadaa restaurar losdañosyaoca-sionadosporsufuncionamiento.Encontrasteconloanterior,yporcausasdetipocomercialoexigenciaslegales,laentidadpuededesearonecesitarlarealizacióndedesembolsosparaoperardeunamaneradeterminadaenelfuturo(unejemploes lacolocacióndefiltrosdehumosenunadeterminada fábrica).Puestoque laentidadpuedeevitartalesdesembolsosfuturosmedianteactuacionesfuturas,porejemplocambiandolaformadellevaracabolafabricación,noexisteunaobligaciónpresentederealizaresosdesembolsos,yportantonoreconoceráprovisiónalgunaparalosmismos.
Salida probable de recursos que incorporen beneficios económicos,parare-conocerunpasivonosólodebeexistirlaobligaciónpresente,sinotambiénlapro-babilidaddequehayaunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómi-cos,paracancelartalobligación.ParalospropósitosdeestaNorma,lasalidaderecursosuotrosucesocualquieraseconsideraráprobablesiemprequehayamayorposibilidaddequesepresentequedelocontrario,esdecir,quelaprobabilidaddequeuneventopuedaocurrirseamayorquelaprobabilidaddequenosepresenteenelfuturo.Cuandonoseaprobablequeexistalaobligación,laentidadrevelaráunpasivocontingente,salvoquelaposibilidaddequehayaunasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómicos,seconsidereremota.Cuandoexistaungrannúmeroounacantidadgrandedeobligacionessimilares,laprobabilidaddequeseproduzcaunasalidaderecursos,parasucancelación,sedeterminaráconsiderandoeltipodeobligaciónensuconjunto.Aunquelaposibilidaddeunasalidaderecursosseapequeñaparaunadeterminadapartidaotipodeproductoenparticular,puedemuybienserprobableunasalidaderecursosparacancelareltipodeobligaciónensuconjunto.Sitaleselcaso,seprocederáareconocerlaprovisión(siemprequesecumplanlosdemáscriteriosparaelreconocimiento).
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
14 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
7.2 Pasivos contingentes
Nodebenserreconocidoscomopasivosenelestadofinancieros(ESF)porqué:
(a) Sonobligacionesposibles,lascualesseránconfirmadasenelfuturo(ocurren-ciaonoocurrencia),lamismaquenoestánbajoelcontroldelaempresa.
(b) Sonobligacionesdelascualesesremotalaposibilidaddesalidaderecursosqueinvolucrenbeneficioseconómicos.
(c) Elimportedelaobligaciónnopuedeservaloradofiablemente.
Lospasivoscontingentestambiénselesconocencomocontingencias,estas,sonunacondiciónosituaciónpresenteounconjuntodeacontecimientoscuyoresultadofinal,gananciaopérdida,soploseconfirmaransiocurrenodejandeocurrirunoomas futuros inciertos.
Medianteelsiguientecuadroveremoslaclasificaciónquelanormaenmenciónleotorgasegúnlascondicionesysituacionesquepudieranocurrir,porello,ladenomi-nacióndeprovisión,pasivocontingenteyactivocontingente.
CONTINGENCIAS
PERDIDACONTINGENTE
PASIVOCONTINGENTE
ACTIVOCONTINGENTEPROVISIÓN
PERDIDACONTINGENTE
7.3. Activos contingentes
Esunactivodenaturalezaposible,surgidoaraízdesucesospasados,cuyaexis-tenciahadeserconfirmadasoloporlaocurrencia,oensucasoporlanoocurren-cia,deunoomáseventosinciertosenelfuturo,quenoestánenteramentebajoelcontroldelaentidad,porloquelaempresanodebeprocederareconocerningúnactivocontingente.
Normalmente,losactivoscontingentessurgenporsucesosinesperadosonoplani-ficados,deloscualesnacelaposibilidaddeunaentradadebeneficioseconómicosenlaentidad.Unejemplopuedeserlareclamaciónquelaentidadestállevandoacaboatravésdeunprocesojudicial,cuyodesenlaceesincierto.Losactivoscontin-
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 15
gentesnosonobjetodereconocimientoenlosestadosfinancieros,puestoqueellopodríasignificarelreconocimientodeuningresoquequizánoseanuncaobjetoderealización.Noobstante,cuandolarealizacióndelingresoseaprácticamentecierta,elactivocorrespondientenoesdecaráctercontingente,yportantoesapropiadoprocederareconocerlo.
Enelcasodequeseaprobablelaentradadebeneficioseconómicosalaentidad,porcausadelaexistenciadeactivoscontingentes,seinformarádelosmismosenlasnotasalosestadosfinancieros.Losactivoscontingenteshandeserobjetodeevaluacióndeformacontinuada,conelfindeasegurarquesuevoluciónsereflejaapropiadamenteen losestadosfinancieros.Enelcasodeque laentradadebe-neficioseconómicosalaentidadpaseaserprácticamentecierta,seprocederáalreconocimientodel ingresoydelactivoen losestadosfinancierosdelperiodoenelquedichocambiohayatenidolugar.Silaentradadebeneficioseconómicossehaconvertidoenprobable,laentidadinformaráennotassobreelcorrespondienteactivocontingente.
8. Medición de las provisiones por pasivos contin-gentes.
Elimportereconocidocomoprovisióndebeserlamejorestimación,alfinaldelpe-riodosobreelqueseinforma,deldesembolsonecesarioparacancelarlaobligaciónpresente.Lamejorestimacióndeldesembolsonecesarioparacancelar laobliga-ciónpresentevendráconstituidaporel importe,evaluadode formaracional,quelaentidadtendríaquepagarparacancelarlaobligaciónalfinaldelperiodosobreelqueseinforma,oparatransferirlaaunterceroenesafecha.Confrecuenciaesimposible,obienprohibitivoporcaro,procederapagaroatransferirelimportedelaobligaciónalfinaldelperiodosobreelqueseinforma.Noobstante,laestimacióndelimportequelaentidadvayaanecesitar,parahacerelpagoolatransferenciacitados,proporcionarálamejorevaluacióndeldesembolsonecesarioparacancelarlaobligaciónpresentealfinaldelperiodosobreelqueseinforma.
Lasestimacionesdecadaunodelosdesenlacesposibles,asícomodesuefectofinanciero,sedeterminaránporel juiciodelagerenciadelaentidad,teniendoenconsideraciónevidenciasocriteriosquepermitanestimarlosdesenlacesposiblesysusefectosfinancierosporendedeberánrecurrira:
1. Porlaexperienciaquesetengaenoperacionessimilares.2. Porinformesdeexpertosindependientes.3. Laevidenciatambiénincluyecualquierdatosuministradoporsucesosocurridos
traslafechadecierredelosestadosfinancieros,peroantesdesuemisión.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
16 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
La incertidumbreparacalcularel importeareconocercomoprovisión,conllevaaevaluarcircunstanciasparticularesdecadacaso:porendesepodráutilizarelmé-todoestadísticodel valoresperadoesperanzaquecorrespondea la sumade laprobabilidaddecadasucesomultiplicadoporsuvalor.
Porlotanto,esimportanteconsiderarlosriegosdesobrevalorarlosactivosoingre-sosy/osubestimarlospasivosogastos.
9 Efectos en el tiempo de las provisiones contin-gentes.
En lamedidaqueelefectoenel tiempoenelvalordeldineroseasustancialsedeberáaplicarelvalorpresenteparadeterminarelmontodelasprovisionescon-tingentes.
Taleselcasode lasprovisionesporsalidadeefectivosurgidas inmediatamentedespuésdelafechadecierredelEstadodeSituaciónFinanciera(BalanceGene-ral),resultaranmásonerosaspara laentidadqueaquellasporelmismoimporte,peroenfechasmáslejanas.Portanto,seaplicaralatasadedescuentorespectivaparatraerloavalorpresente,siemprequeelresultadoseaSIGNIFICATIVO.
Enelcasorealicecambiosenelvalordelasprovisiones,enlasqueseaplicóeldes-cuentoparadeterminarelvalorpresente,elimportedelvalorcontableseincremen-taraencadaperiodoparareflejarelpasodeltiempo,elmismoquesereconocerácomounCOSTOFINANCIERO.
Lasprovisionesdebeserrevisadasalcierredecadaejercicioyserajustadasencasonoseanprobablelasalidaderecursoseconómicos,porende,seprocederáarevertirlaprovisión.
Lossucesos futuros,quepuedanafectara lacuantíanecesariaparacancelar laobligación,debenserobjetodereflejoenlaevaluacióndelamisma,siemprequehayaunaevidenciaobjetivasuficientedequepuedanaparecerefectivamente.Lasexpectativassobresucesosfuturospuedenserparticularmente importantesenlamedicióndelasprovisiones.Porejemplo, laentidadpuedecreerqueelcostodelimpiarundeterminadoemplazamientoindustrial,alfinaldesuvidaútil,puedeque-dar reducidograciasa futuroscambiosen la tecnología.El importequesereco-nozcacomoprovisiónhabrádereflejarunaexpectativarazonabledeobservadoresobjetivosytécnicamentecualificados,teniendoencuentatodalaexperienciadis-poniblesobrelatecnologíaqueseráposibleutilizarenelmomentodeprocederalalimpieza.Deestaforma,resultaráapropiadoincluir,porejemplo,lasreduccionesdecostorelacionadasconelaumentodeexperienciaasociadaconlaaplicacióndela
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 17
tecnologíaactual,oelcostoesperadodeaplicarlatecnologíaactualenoperacionesmayoresomáscomplejasquesehanllevadoacabopreviamente.Noobstante,laentidadnoanticiparáeldesarrollodeunatecnologíacompletamentenuevadelim-pieza,alhacerlasestimaciones,amenosqueelloestéapoyadoporunaevidenciasuficientementeobjetiva.
Elefectodelaposiblenuevalegislaciónserátomadoencuenta,almedirlasobliga-cionesyaexistentes,cuandohayasuficienteevidenciaobjetivadequelanormativaconocidaserálaqueseapruebesinprácticamenteningúncambio.Lavariedaddecircunstanciasquesurgenenlaprácticahacenimposibleespecificarunsolosucesoque,entodosloscasos,produzcalaevidenciaobjetivasuficiente.Porotraparte,laevidenciaesnecesariatantoenloquelalegislaciónvayaaexigir,comoenqueseráprácticamenteseguroqueseaprobaráeimplementarásiguiendolosprocedimien-tosordinarios.Enmuchoscasos,noexistiráevidenciaobjetivasuficientehastaelmomentoenquesehayapromulgadolalegislación.
Esdecirlasexpectativassobrelossucesosfuturos,quepuedanafectarelimporterequeridoparalacancelacióndeunaobligación,debenserreflejadassiemprequehayaunaevidenciaobjetivasuficientedequevaaocurrir.
Asítambiénelefectodeunanuevalegislaciónopromulgacióndeposiblesnuevosdispositivos,seránconsideradosparamedir lasobligacionesyaexistentes,en lamedidaqueexistasuficienteevidenciaobjetivadequelanormalegalseapruebesinningúncambioimportantequealterelaprovisiónefectuada.
10. Reembolsos efectuados por terceros
Enelcasodequelaentidadesperequeunaparteolatotalidaddeldesembolsone-cesarioparaliquidarlaprovisiónleseareembolsadoporuntercero,talreembolsoseráobjetodereconocimientocuando,ysólocuando,seaprácticamentesegurasurecepciónsilaentidadcancelalaobligaciónobjetodelaprovisión.Elreembolso,entalcaso,debesertratadocomounactivoseparado.Elimportereconocidoparaelactivonodebeexcederalimportedelaprovisión.
Enelestadodelresultadointegral,elgastorelacionadoconlaprovisiónpuedeserobjetodepresentacióncomounapartidanetadelimportereconocidocomoreem-bolsoarecibir.Enciertasocasiones,laentidadpuedeconsiderarelhechodequeunterceroseharácargodelatotalidad,ounaparte,deldesembolsorequeridoparaliquidarunaprovisión(porejemplo,atravésdelaexistenciadecontratosdeseguro,decláusulasdeindemnizaciónodegarantíasdeproveedores).Elterceroencues-tiónpuede,obienreembolsarlosimportesyapagadosporlaentidad,obienpagartales cantidades directamente.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
18 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
Enmuchoscasos, laentidadresponderáde la totalidaddel importeencuestión,deformaquetendráqueliquidarloporenterosielterceronopagaporcualquierrazón.Entalsituación,laprovisiónsereconoceráporelimportetotal,yseprocederáareconocerseparadamenteunactivoporelreembolsoesperado,cuandoseaprácticamentesegu-roquesevayaarecibirsilaentidadhacefrentealpasivorecogidoenlaprovisión.
Enalgunoscasos,laentidadpuedenotenerqueresponderdeloscostosencues-tiónsielterceroresponsabledejaderealizareldesembolso.Entalcaso,laentidadnotendráresponsabilidadportalescostos,yportantonoseincluiránenelcálculodelaprovisión,unaobligaciónporlaquelaentidadesresponsabledeformacon-juntaysolidaria,seráunpasivodetipocontingente,porlaparteyenlamedidaqueseesperesealiquidadoporlostercerosencuestión.
Cambios en el valor de las provisiones
Lasprovisionesdebenserobjetoderevisiónalfinaldecadaperiodosobreelqueseinforma,yajustadasconsiguientementeparareflejarencadamomentolamejorestimacióndisponible.Enelcasodequenoseayaprobablelasalidaderecursos,queincorporenbeneficioseconómicos,paracancelarlaobligacióncorrespondiente,seprocederáaliquidarorevertirlaprovisión.
Cuandosehayausadoeldescuentoparadeterminarelimportedelaprovisión,elimporteenlibrosdelamismaaumentaráencadaperiodoparareflejarelpasodetiempo.Talincrementosereconocerácomouncostoporpréstamos.
Aplicación de las provisiones
Cadaprovisióndeberá ser utilizada sóloparaafrontar losdesembolsospara loscualesfueoriginalmentereconocida.
Sóloseaplicarálaprovisiónparacubrirlosdesembolsosrelacionadosoriginalmen-teconsudotación.Elhechoderealizardesembolsoscontraunaprovisiónquefue,ensuorigen,dotadaparapropósitosdiferentes,produciríaelefectodeencubrirelimpactodedossucesosdistintos.Aplicación de las reglas de reconocimiento y medición
A.- Pérdidas futuras derivadas de las operaciones
Nodebenreconocerseprovisionesporpérdidasfuturasderivadasdelasoperacio-nes.
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 19
• Laspérdidasfuturasderivadasdelasoperacionesnocumplenlascondicionesdeladefinicióndepasivo,nitampocoloscriteriosgeneralesparaelreconoci-mientodelasprovisiones.
• Unaexpectativadepérdidasfuturasderivadasdelasoperacionesesindicati-vadequealgunosdelosactivosdelamismahanvistodeteriorarsesuvalor.Laentidaddeberárealizarlacomprobaciónpertinentedeldeteriorodelvalor,segúnestablecelaNIC36DeteriorodelValordelosActivos.
Contratos de carácter oneroso
Silaentidadtieneuncontratodecarácteroneroso,lasobligacionespresentesquesederivendelmismodebenserreconocidasymedidas,enlosestadosfinancieros,comoprovisiones.Muchoscontratos (porejemplo,algunasórdenes rutinariasdecompra)puedenserrevocadossinpagarningunacompensaciónalaotraparte,yportantonoproduciránobligaciónalguna.Otroscontratosestablecentantodere-choscomoobligacionesparacadaunadelaspartescontratantes.Cuandociertascircunstanciasconviertenenonerososatalescontratos,losmismoscaendentrodelalcancedeestaNorma,ysereconoceránlasobligacionesquepudieranexistir.Loscontratospendientesdeejecución,quenoseandecarácteroneroso,caenfueradelalcancedelaNorma.
EnestaNormasedefineuncontratodecarácteronerosocomoaquélenelqueloscostosinevitablesdecumplirconlasobligacionesqueconlleva,excedenalosbeneficioseconómicosque seesperan recibir delmismo. Los costos inevitablesdelcontratoreflejaránlosmenorescostosnetosporresolverelmismo,oloqueesigual,elimportemenorentreelcostodecumplirsuscláusulasylacuantíadelascompensacionesomultasquesederivendesuincumplimiento.
Antesdeprocederadotarunaprovisiónindependienteporcausadeuncontratodecarácteroneroso,laentidadreconocerácualesquierapérdidaspordeteriorodelva-lorquecorrespondanalosactivosdedicadosacumplirlasobligacionesderivadasdel contrato
11. Reestructuración
Seconsideracomoreestructuraciónalossiguientesejemplos:
• ventaoliquidacióndeunalíneadeactividadoproduccion;
• laclausuradeunemplazamientodelaentidadenunpaísoregión,obienlareubicación de las actividades que se ejercíanenunpaísoregiónaotrosdis-tintos;
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
20 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
• loscambiosenlaestructuradelagerencia,comoporejemplolaeliminacióndeunniveloescaladedirectivosempresariales;y
• las reorganizaciones importantes,que tienenunefectosignificativosobre lanaturalezayenfoquedelasactividadesdelaentidad.
Laentidadreconoceráunaobligaciónimplícita,porcausadeunareestructuración,sólo cuando:A.- tengaunplanformaldetalladoparaefectuarlareestructuración,enelquese
identifiquen,almenos:
(i) lasactividadesempresariales,olapartedelasmismas,implicadas;
(ii) lasprincipalesubicacionesafectadas;
(iii) localización,funciónynúmeroaproximadodeempleadosquehabrándeserindemnizadosporlarescisióndesuscontratos;
(iv) losdesembolsosquesellevaránacabo;y
(v) lasfechasenlasqueelplanseráimplementado;y
B.- Sehayacreadounaexpectativareal,entrelosafectados,respectoaquesellevaráacabolareestructuración,yaseaporhabercomenzadoaejecutarelplanoporhaberanunciadosusprincipalescaracterísticasalosquesevanaverafectadosporelmismo.
Laevidenciadequelaentidadhacomenzadoallevaracaboelplandereestruc-turaciónpodríavenirdada,porejemplo,porunplandedesmantelamientodelasinstalacionesodeventadelosactivoscorrespondientes,ytambiénporelanunciopúblicodelasprincipalescaracterísticasdelplan.Elanunciopúblicodelplandeta-lladodereestructuraciónconstituiráunaobligaciónimplícitaparareestructurar,sólosisehacedetalmanerayconsuficientedetalle(esdecir,dandoaconocerlasprin-cipalescaracterísticasdelmismo),queseacapazdeproducirexpectativasválidasentrelostercerosimplicados,estoes,entrelosclientes,proveedoresyempleados(osusrepresentantes),sobreelhechodequelaentidadvaallevarefectivamentea cabo la reestructuración.
Paraqueelplanseasuficientecomoparadarlugaraunaobligaciónimplícitaporlaentidad,alcomunicárseloalosqueresultenafectadosporél,esnecesarioquesuimplantaciónestéplaneadaparadarcomienzoencuantoseaposible,yademásqueel calendariodeactuacioneshaga improbable cualquier cambio significativo
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 21
sobreloinicialmenteprevisto.Si,porelcontrario,seesperaquetranscurraunlargoperiododetiempoantesdequelareestructuracióncomience,obienquelarees-tructuraciónrequieraunintervalodetiemponorazonablepordilatado,esimproba-blequeelplanproduzcaexpectativasválidas,entrelostercerosafectados,sobreelhechodequelaentidadestácomprometidaenunareestructuración,puestoqueelcalendariodeactuacionesdaalaentidadoportunidadesparacambiarsusplanesiniciales.
Ladecisióndereestructurar,tomadaporlagerenciaoporelórganodeadministra-cióndelaentidadantesdelfinaldelperiodosobreelqueseinforma,nodarálugaraunaobligaciónimplícitafinaldelperiodosobreelqueseinforma,amenosquelaentidad haya antes de esta fecha:
• empezadoaejecutarelplandereestructuración;o
• anunciadolasprincipalescaracterísticasdelplandereestructuración,atodoslosquevayanaresultarafectadosporelmismo,deunamanerasuficiente-menteconcretacomoparaproducir,enlosmismos,expectativasválidasenelsentido de que la entidad va a llevar a cabo la reestructuración.
Siunaentidadcomienzaaejecutarelplandereestructuración,oanunciasusprin-cipalescaracterísticasalosafectadosporelmismo,solodespuésdelafechadecierredelperiodosobreelqueseinforma,serequierequereveleestehecho,segúnloestablecidoporlaNIC10HechosOcurridosDespuésdelPeriodosobreelquese Informa, si la reestructuraciónes significativa yno revelar informaciónpodríaafectaralasdecisioneseconómicasquelosusuariostomanapartirdelosestadosfinancieros.
Unaobligaciónimplícitanosegenerasóloporladecisióntomadaporlagerenciadelaentidad,noobstantepuedesurgirdeotrossucesosanterioresasociadoscontaldecisión.Porejemplo,lasnegociacionesconlosrepresentantesdelosempleadosparadiscutirlasindemnizacionespordespidocolectivo,oconposiblescomprado-resparalaventadelasinstalacionesqueconstituyenunaoperación,puedenhaberproducido acuerdos firmes que para su efectividad necesiten sólo la aprobacióncorrespondientedelórganodeadministración.Unavezquesehaconseguidoestaaprobación,yhasidocomunicadaa losterceros implicados, laentidadtieneunaobligaciónimplícitaparareestructurar,siempreycuandosecumplanlascondicio-nesdelpárrafo72.
Enalgunospaíses,ladecisiónúltimadelareestructuracióndescansaenunórganoojuntaentrecuyosmiembrosseincluyenrepresentantesdeinteresesdistintosdelosquecorrespondenalagerencia(porejemplo,deempleados),obienesprecisoinformarconvenientementeatalesrepresentantesantesdequeelórganodeadmi-
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
22 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
nistracióntomeladecisión.Entantoencuantoladecisióntomadaporesteórganoimplicalacomunicaciónalosanterioresrepresentantes,puededarlugaraunaobli-gaciónimplícitaparareestructurar.
Nosurgeningúntipodeobligaciónparalaentidadporcausadelaventadeunadesusoperaciones,hastaquelaentidadsehacomprometidoenvender,esdecir,hastaqueexistauncompromisofirmedeventa.Inclusoenelcasodequelaentidadhayatomadoladecisióndevenderunadeterminadaoperación,yhayaanunciadopública-mentesudecisión,noestarácomprometidaalaventahastaquehayaidentificadoalcompradoryexistauncompromisofirmeconél.Hastaelmomentoenqueseproduz-catalcompromisofirme,laentidadpuedecambiarsusintencionesiniciales,yporotrapartetendráquetomarotrocursodeacciónsinopuedeencontraruncompradorqueleofrezcacondicionesaceptables.Cuandosecontemplalaventadeunaoperación,comounapartedelareestructuración,secomprobará,enprimerlugar,elposiblede-teriorodelvalordelosactivospertenecientesalamisma,atendiendoaloestablecidoenlaNIC36.Enestecasohayquetenerencuentaque,alserlaventasólounapartedelareestructuración,podríaaparecerunaobligaciónimplícitaporotrosaspectosdela reestructuraciónantesdequeexistierauncompromisofirmedeventa.
Laprovisiónporreestructuracióndebeincluirsólo los desembolsos que surjan di-rectamentedelareestructuración,quesonaquellosquedeformasimultáneaestán:
(a) queseproduzcannecesariamenteenlareestructuración;y
(b) noasociadosconlasactividadesquecontinúanenlaentidad.
Unaprovisiónporreestructuraciónnoincluyecostostalescomolosde:
(a) formaciónoreubicacióndelpersonalquepermanezcadentrodelaentidad;
(b) comercializaciónopublicidad;o
(c) inversiónennuevossistemasyredesdedistribución.
Talesdesembolsostienenrelaciónconlagestiónfuturadelaactividad,yportantonosonpasivosderivadosdelareestructuraciónalfinaldelperiodosobreelqueseinforma.Estosgastosoinversionessetratarán,contablemente,delamismama-neraquesiseprodujeranconindependenciadelareestructuración.Laspérdidasidentificables,derivadasdelaoperacióndelasactividadesafectadasporlarees-tructuración,noseincluiránenelimportedelaprovisión,salvoqueesténrelacio-nadasconuncontratodecarácteroneroso,talcomosedefineenelpárrafo10.lasposiblesgananciasderivadasdelaventadeactivosnosetendránenconsideraciónalmedirelimportedelaprovisiónporreestructuración,inclusoaunquelasmismas
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 23
seconsiderencomounaparteintegrantedelapropiareestructuración.
12. Aplicación práctica.
CASO 1
LaempresamineraCajatambodesarrollaactividadesdeexcavaciónyextraccióndemineralesenlasierradeldepartamentodePuno,productodelarealizacióndesusoperacionessehancontaminadolosríosdelalocalidaddestruyendoyconta-minandoelmedioambiente,harecibidounademandajudicialdepartedelasperso-nasquevivenenlospueblosaledaños,solicitandounaindemnizaciónpordañosdelmedioambientequehaocasionadolosrelavesydesechosqueemiten,causandogravesenfermedadesalosmoradoresdellugar.Losabogados,luegodeestudiarelcasoydeacuerdoaexperienciasanteriores,handeterminadoqueesprobablequelaindemnizaciónquesetengaquedesembolsarparaatenderestosreclamosserádeS/.1,250,000.00.Adicionalmentelaempresatambiénhaprevistoqueexistelaposibilidadquedentrodeunosmesesselleveacabounahuelgadelostrabaja-doresporreclamossalariales,sehapodidoestimarunapérdidadeS/.250,000.00comoconsecuenciadelaparalización.
RPTA:deacuerdoalanormaenmenciónelpárrafo17precisaqueelsucesopasa-dodelquesederivalaobligaciónsedenominasucesoquedaorigenalaobligación.Paraqueunsucesoseadeestanaturaleza,esprecisoque laentidadno tenga,comoconsecuenciadelmismo,otraalternativamásrealistaqueatenderalpagodelaobligacióncreadaportalsuceso.Esteseráelcasosolosi:
- Elpagodelaobligaciónvieneexigidoporley
- Altratarsedeunaobligaciónimplícita,cuandoelsuceso(quemuybienpuedeserunaactuacióndelapropiaentidad)hayacreadounaexpectativaválidaanteaquellostercerosconlosquedebecumplirsuscompromisosorespon-sabilidades.
Tratamiento contable.--------------------------------------x---------------------------------
68 VALUACIÓNYDETERDEACTIVOSYPROVIS 1,250,000.00 686 PROVISIONES 6861 PROVISIONPARALITIGIOS(COSTO)
48 PROVISIONES 1,250,000.00
481 PROVISIONPARALITIGIOS
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
24 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
x/x PORELRECONOCIMIENTODELPASIVOCONTINEGENTE ANALISIS:
Como podemos apreciar se efectuó el registra de la provisión, debido a que la obligación se deriva de un suceso pasado (experiencias anteriores), y que no existe una alternativa válida para evadir esta responsabilidad, debiéndose concretar en un desembolso, tomando en cuenta además la opinión de los abogados.
Encuantoalasegundaoperación,noameritaningúnregistro,debidoaqueesunasituaciónqueseprevéenelfuturoylosúnicospasivosquesereconocenenlosestadosfinancierossonaquellosqueexistenalfinaldelperiodosobreelqueseinforma.Enrelaciónalasupuestahuelga,esunhechoquetodavíanosehacon-cretado,portanto,elfinaldelperiodonoexiste.
Elregistrodeprovisionesdeacuerdoanormastributariasnoestácontemplado,portanto,sepresentaráunadiferenciatemporalquedeberásertomadodeacuerdoalaNIC12Impuestoalasganancias.
CASO 2
GrandesAlmacenesFalabella sededicaa la importación y comercialización debienes electrodomésticos (Televisores, equipos de sonido etc.) otorgando por laventadelosbienes1añodegarantíalacualescubiertaporelfabricantedelbienpordesperfectosdecarácterimportantes,adicionalmenteTiendasFalabellaotorgaunagarantíaadicionalpordesperfectosmenores(1año).
LasventascorrespondientesalmesdeFebrero2014correspondena80televisoresLEDdelamarcaSONYcuyovalordeventaunitarioesdeS/.2,40020.00+IGV
Elcostode lagarantíaotorgadaporFalabella lacual tienecomofinalidadcubrirlosgastosdemantenimientoyreparación,asícomotambiéncubreelcostodelosrepuestosincluyendolamanodeobraesde30%delvalordeventa(unitario).
Basadosenlaestimacióndesucesospasadosoexperienciasanteriores,latiendaFalabelladeterminaqueparaelpresenteejerciciosoloel25%delosbienesvendi-dostendrándesperfectosloscualessedetallanacontinuación:
• Desperfectosimportantesoriginadosporelmalfuncionamientodelbien(re-calentamiento,malaconfiguraciónotros),consideradoscomofallasdelpro-cesoproductivoycontroldecalidad,querepresentanel10%delasunidadesvendidas,lacualesasumidaporelfabricanteparasuprontareposición.
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 25
• Desperfectosmenores(demenorcuantía)relacionadosconelmantenimientopreventivoycorrectivo,lascualesseránasumidosporlatiendaFalabellalocualrepresentael20%delosreclamosporpartedelosclientes.
• Serecibenreclamospordesperfectosmenoresalcierredel2014de10TVLEDy6TVenel2015
• EnJuniodel2015hayunreclamodeunclientepordesperfectosderecalen-tamientodelbienadquiridoporelcualrequierequeselecambieporunnuevoproducto yaqueconsideraqueesuna fallade fábrica (garantíaextendidaotorgadaporlatiendade2años).
Serequiereeltratamientocontabledelasventasrealizadasyelreconocimientodelaprovisióndelasgarantíasaplicadasduranteelejercicio.
Datoadicional:elcostodeadquisicióndecadaTVLEDesdeS/.1,600.00
RPTA:
1.-determinacióndelvalordeventamáslosimpuestoscorrespondientes.
CONCEPTO COSTO CANTIDAD TOTALLED48"-COSTO 1,600.00 80 128,000.00
VALORDEVENTA 2,400.00 80 192,000.00
IGV 432.00 80 34,560.00
TOTAL 2,832.00 80 226,560.00
Tratamientocontableaefectuar.
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
02/02/2015Por la ven-ta de LosTVLED
12 Cuentasporcobrarcomerciales 226,560.00 121 Facturas boletas y otros 1212 Emitidas 40 TributosContraprestacionesyaportes 34,560.00 al sistema de Pensiones de Salud 401 GobiernoCentral 40111IGV 70 Ventas 192,000.00 701 Mercaderías 7011Mercaderíasmanufacturadas
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
26 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER02/02/2015 Por el costo
de venta de los bienes vendidos
69 costo de ventas 128,000.00 691 mercaderías 20 Mercaderías 128,000.00 201 mercaderías manufactureras
Determinacióndelaprovisióndegarantíasqueseestimaenrelaciónalosbienesvendidos.
Debemos tener en cuenta que provisión de garantías que pudieran presentarsepordesperfectosderelevanciaimportantequeasciendeaS/.5,760.00yloscualesseránasumidosporelfabricante,porloquesuprovisióncontablenoseefectuarahasta el momento de su ocurrencia.
Del cuadro podemos apreciar que se efectuaron reclamos dentro del tiempo decoberturadelagarantía,porloqueameritasureconocimientocontableporlaejecu-cióndelagarantía,ademásdelaprovisióndelasgarantíasqueasumirálaempresafrentealosposiblesreclamosdelosclientesporlosdesperfectosmenores.
DETERMINACION DEL IMPORTE DE LA GARANTIA
IMPORTE TOTAL IMPORTE UNITARIO
COSTODEVENTAS 2,400.00
COSTODELAGARANTIAPORCADABIEN 30%
COSTODELASGARANTIAS 720.00
EJECUCIONDELASGARANTIASANTESDESUVCMTO
16
DEFECTOSMENORES(16RECLAMOS) 11,520.00 720.00
Determinaremoselvalorpresentedelasgarantíasestimadasporlasventasrealiza-dasenelperiodofebrero2014.
Latasadedescuentoesdel10%aefectosdecalcularelvalorpresentedelasga-rantías.
EmplearemoslafórmuladeValorPresente:
VP={1/(1+i)1 }
Valor presente = {1/(1+0.10)1} = 10,472.72
C.P.C. JULIO MAMANI BAUTISTA
INSTITUTO PACÍFICO 27
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER Por la provi-
sión de las garantiasexis-tentes
68 Valuación y Deterioro de activos 10,472.72 686 provisiones 6866provisióndegarantías 67 GastosFinancieros 1,047.28 679 otrosgastosfinancieros 6792gastosfinancierosenmedición al valor descontado
48 provisiones 11,520.00 486 provisióndegarantías 4861otrosgarantíascubiertas
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
Por la acumu-lación de las gastos
95 Gastodeventas 10,472.72
97 Gastofinanciero 1,047.28
79 Cargasimputablesacuentadecosto 11,520.00 Procederemosaefectuarlasprovisionesdelasgarantíasejecutadasporlasventasenelejercicio2014(10TelevisoresLED).
DETALLE POR LA PROVISION DE LA GARANTIA
UNIDADES IMPORTE
DEFECTOSMENORESESTIMADOS 16 11,520.00
DEFECTOSMENORESATENDIDOSENEL(2014)
10 7,200.00
DEFECTOSMENORESATENDIDOSENEL(2015)
6 4,320.00
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
Aplicación delas garantias(10TV)
48 Provision 7,200.00
486 provisiondegarantias
78 CargasCubiertasporProvisiones 7,200.00
781 CargasCubiertasporProvisiones
Cabeprecisarque laempresaFalabellano tieneuncentro técnicopara la repa-ración ymantenimientode losbienesque ingresenpor reclamosde los clientesenlosdesperfectosdelosbienesadquiridos,porloquetercerizadichosserviciosmedianteuncentrodeserviciosautorizadodelamarcaproveedoradelosTVLED.
NIC 37 - PROVISIONES, ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES.
28 ACTUALIDAD EMPRESARIAL
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
Por los servi-cios contra-tados en la reparación delosTV.
63 Gastosdeserviciosprestados 7,200.00
639 Otrosserviciosprestados
6393serviciotécnicogarantía
40 TributosContraprestacionesyaportes 1,296.00
al sistema de Pensiones de Salud
401 GobiernoCentral
40111IGV
42 Cuentasporpagrcomerciales 8,496.00
421 Facturas boletas y otros
4212 Documentos emitidos
FECHA GLOSA CUENTA DEBE HABER
Por la trans-ferencia del gasto
95 Gastodeventas 7,200.00
79 Cargasimputablesacuentadecosto 7,200.00