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Objetivo
Esta norma explica el tratamiento que se le debe dar a las existencias, la cantidad de coste
que será reconocido como activo y el tratamiento hasta que los correspondientes ingresosordinarios sean reconocidos. La norma da las pautas para determinar ese coste, así como
para el posterior reconocimiento como un gasto del ejercicio.
Alcance
Todas las existencias deberán aplicar esta norma, contadas algunas excepciones, como lo
son:
• La obra en curso, proveniente de contratos de construcci n, incluyendo los contratos
de servicio directamente relacionados
• Los instrumentos !inancieros
• Los activos biol gicos relacionados con la actividad agrícola y productos agrícolas en
el punto de cosecha o recolecci n
Es importante resaltar que esta norma no se aplicará para valorar existencias que seanmantenidas por:
• "roductores de productos agrícolas y !orestales, de productos agrícolas tras la
cosecha o recolecci n, así como de minerales y productos minerales, siempre que
sean medidos por su valor neto reali#able, de acuerdo con prácticas bien
consolidadas en esos sectores. En el caso de que esas existencias se midan al valor
neto reali#able, los cambios en este valor se reconocerán en el resultado del ejercicio
en que se produ#can dichos cambios.
• $ntermediarios que comercien con materias primas coti#adas, siempre que valoren
sus existencias al valor ra#onable menos los costes de venta. En el caso de que
esas existencias se contabilicen por un importe que sea el valor ra#onable menos los
costes de venta, los cambios en dicho importe se reconocerán en el resultado del
ejercicio en que se produ#can los mismos.
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Las existencias mantenidas por productores de productos agrícolas y !orestales se valorarán
por su valor neto reali#able en ciertas !ases de la producci n. Esas existencias se excluyen
%nicamente de los requerimientos de valoraci n establecidos en esta &orma.
Las existencias que comerciali#an los intermediarios las cuales son compradas por ellospara luego ser vendidas en un !uturo pr ximo y generar ganancias procedentes de las
!luctuaciones en el precio o un margen comercial. 'uando esas existencias se contabilicen
por su valor ra#onable menos los costes de venta, quedarán excluidas %nicamente de los
requerimientos de valoraci n establecidos en esta &orma.
Definiciones.
(entro de la norma se encuentran una serie de t)rminos los cuales se de!inen acontinuaci n:
• Existencias: son activos poseídos para ser vendidos en el curso normal de la
explotaci n, en proceso de producci n de cara a esa venta o en !orma de materiales
o suministros, para ser consumidos en el proceso de producci n o en el suministro
de servicios
• *alor neto reali#able: Es el precio estimado de venta de un activo en el curso normal
de la explotaci n, menos los costes estimados para terminar su producci n y los
necesarios para llevar a cabo la venta
• *alor ra#onable: Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o
cancelado un pasivo, entre partes interesadas y debidamente in!ormadas, que
reali#an una transacci n en condiciones de independencia mutua
+e debe anotar que el valor neto reali#able es el importe neto que la empresa espera
obtener por la venta de las existencias, este es un valor especí!ico para la empresa. El valor
ra#onable re!leja el importe por el cual esta misma existencia podría ser intercambiada en el
mercado, este no es un valor especi!ico para la empresa.
+e consideran existencias los bienes que han sido comprados y almacenados para
revender, de igual !orma son tambi)n existencias los productos terminados o en curso de
!abricaci n por la empresa, así como los materiales y suministros para ser usados en el
proceso productivo. 'uando se presente una prestaci n de servicios, las existencias
incluirán el coste de los servicios para los que la empresa a%n no haya reconocido el ingresoordinario correspondiente.
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Valoración de existencias.
"ara valorar las existencias se toma en cuenta el menor valor comparando el coste y el valor
neto reali#able. El coste de las existencias comprenderá todos los costes derivados de la
adquisici n y trans!ormaci n de las mismas, así como otros costes en los que se haya
incurrido para darles su condici n y ubicaci n actuales.
•
Costes de adquisición
El precio de compra, los aranceles de importaci n y otros impuestos que no sean
recuperables posteriormente de las autoridades !iscales-, los transportes, el almacenamiento
y otros costes directamente atribuibles a la adquisici n de las mercaderías, los materiales o
los servicios hacen parte del coste de adquisici n de las existencias. Los descuentos
comerciales, las rebajas y otras partidas similares se deducirán para determinar el coste de
adquisici n.
• Costes de transformación
(entro de los costes de trans!ormaci n se incluirán aquellos que están directamente
relacionados con las unidades producidas, entre los cuales podemos encontrar:
• La mano de obra directa
• Tambi)n comprenderán una parte, calculada de !orma sistemática, de los costes
indirectos, variables o !ijos, en los que se haya incurrido para trans!ormar las
materias primas en productos terminados
El proceso de distribuci n de los costes indirectos !ijos a los costes de trans!ormaci n se
basará en la capacidad normal de trabajo de los medios de producci n. La cantidad de coste
indirecto !ijo distribuido a cada unidad de producci n no se incrementará como
consecuencia de un nivel bajo de producci n, ni por la existencia de capacidad ociosa.
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Los costes indirectos no distribuidos se reconocerán como gastos del ejercicio en que han
sido incurridos. Los costes indirectos variables se distribuirán, a cada unidad de producci n,
sobre la base del nivel real de uso de los medios de producci n.
'uando se !abrican simultáneamente varios productos y los costes de trans!ormaci n decada tipo de producto no sean identi!icables por separado, se distribuirá el coste total entre
los productos, utili#ando bases uni!ormes y racionales. La mayoría de los subproductos, por
su propia naturale#a, no poseen un valor signi!icativo. 'uando este sea el caso, se medirán
!recuentemente por su valor neto reali#able, deduciendo esa cantidad del coste del producto
principal. 'omo resultado de esta distribuci n, el importe en libros del producto principal no
resultará signi!icativamente di!erente de su coste.
• Otros costes
+e incluirán además de los anteriores costes otros que siempre que se hubiera incurrido en
ellos para dar a las mismas su condici n y ubicaci n actuales. "or ejemplo, se podría incluir
como coste de las existencias, algunos costes indirectos no derivados de la producci n o los
costes del dise o de productos para clientes especí!icos.
/lgunos costes son considerados como gastos del ejercicio, tales como:
• Las cantidades anormales de desperdicio de materiales, mano de obra u otros
costes de producci n
• Los costes de almacenamiento, a menos que esos costes sean necesarios en el
proceso productivo, previos a un proceso de elaboraci n ulterior
• Los costes indirectos de administraci n que no hayan contribuido a dar a las
existencias su condici n y ubicaci n actuales
• Los costes de venta
Los costes por intereses serán incluidos en algunas circunstancias, en la &$' 01 se
identi!ican los casos de inclusi n de este coste.
2na empresa puede adquirir existencias con pago apla#ado.
• Coste de las existencias para un prestador de servicios
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2n prestador de servicios puede poseer existencias, las cuales valorará por los costes de
producci n, estos se componen !undamentalmente de mano de obra y otros costes del
personal directamente involucrado en la prestaci n del servicio y otros costes indirectos
distribuibles. La mano de obra y los demás costes relacionados con las ventas, y con el
personal de administraci n general, no se incluirán en el coste de las existencias, pero se
contabili#arán como gastos del ejercicio. Los costes de las existencias de un prestador de
servicios no incluirán márgenes de ganancia ni costes indirectos no distribuibles.
• Coste de los productos agrícolas recolectados de activos
biológicos
Las existencias que comprenden productos agrícolas, que la empresa haya cosechado o
recolectado de sus activos biol gicos, se valorarán por el valor ra#onable menos los costes
estimados en el punto de venta, considerados en el momento de su cosecha o recolecci n.
Sistemas de valoración de costes
Existen dos sistemas de valoraci n: el m)todo del coste estándar y el m)todo de los
minoristas los cuales se podrán utili#ar siempre y cuando el resultado de aplicarlos se
aproxime al coste. Los costes estándares se establecerán a partir de niveles normales de
consumo de materias primas, suministros, mano de obra, e!iciencia y utili#aci n de la
capacidad. Es importante revisar de !orma regular y si es necesario cambiar los estándares
cuando las condiciones hayan cambiado.
El m)todo de los minoristas es muy utili#ado en el sector comercial, ya que existen un gran
n%mero de artículos, los cuales rotan velo#mente, tienen márgenes similares y para los
cuales resulta impracticable utili#ar otros m)todos de cálculo de costes. El coste de las
existencias utili#ando este m)todo se determinará deduciendo del precio de venta un
porcentaje apropiado de margen bruto. El porcentaje aplicado tendrá en cuenta la parte de
las existencias que se han marcado por debajo de su precio de venta original. / menudo se
utili#a un porcentaje medio para cada secci n o departamento comercial.
• órmulas del coste
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El coste de las existencias de productos que no sean habitualmente intercambiables entre
sí, así como de los bienes y servicios producidos y segregados para proyectos especí!icos,
se determinará a trav)s del m)todo de identi!icaci n especí!ica de sus costes individuales.
La identi!icaci n especí!ica del coste signi!ica que cada tipo de coste concreto se distribuiráentre ciertas partidas identi!icadas dentro de las existencias. Este procedimiento será el
tratamiento adecuado para aquellos productos que se segreguen para un proyecto
especí!ico, con independencia de que hayan sido producidos por la empresa o comprados
en el exterior. +in embargo, la identi!icaci n especí!ica de costes resultará inadecuada
cuando, en las existencias, haya un gran n%mero de productos que sean habitualmente
intercambiables. En estas circunstancias, el m)todo para seleccionar qu) productos
individuales van a permanecer en la existencia !inal, podría ser utili#ado para obtener
e!ectos predeterminados en el resultado del ejercicio.
El coste de las existencias, se asignará utili#ando los m)todos de primera entrada primera
salida 3$34- o coste medio ponderado.
+i se utili#a el m)todo o ! rmula del coste medio ponderado, el coste de cada unidad de
producto se determinará a partir del promedio ponderado del coste de los artículos similares,
poseídos al principio del ejercicio, y del coste de los mismos artículos comprados o
producidos durante el ejercicio.
• Valor neto reali!able
El valor neto reali#able se basara en la in!ormaci n más !iable de que se disponga. Las
estimaciones del valor neto reali#able tendrán en consideraci n las !luctuaciones de precios
o costes relacionados directamente con los hechos posteriores al cierre, en la medida que
esos hechos con!irmen condiciones existentes al !inal del ejercicio.
Es importante para determinar el valor neto reali#able el prop sito para el que se mantienen
las existencias. "or ejemplo, el valor neto reali#able del importe de existencias que se tienen
para cumplir con los contratos de venta o de prestaci n de servicios, se basará en el precio
que !igura en el contrato en cuesti n.
Es importante reali#ar una evaluaci n del valor neto reali#able en cada ejercicio posterior, ya
que las circunstancias que pueden generar una rebaja de valor o un incremento del mismo
cambian, lo cual determina que se revierta el importe del mismo.
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Los prestadores de servicios acumulan, generalmente, sus costes en relaci n con cada
servicio para el que se espere cargar un precio separado al cliente. "or tanto, cada servicio
así identi!icado se tratará como una partida separada.
"econocimiento como gasto
/l enajenar las existencias el valor en libro de las mismas se reconocerá como un gasto del
ejercicio en el que se recono#can los correspondientes ingresos ordinarios. El importe de
cualquier rebaja de valor, hasta alcan#ar el valor neto reali#able, así como todas las demás
p)rdidas en las existencias, se reconocerá en el ejercicio en que ocurra la rebaja o la
p)rdida. El importe de cualquier reversi n de la rebaja de valor que resulte de un incremento
en el valor neto reali#able, se reconocerá como una reducci n en el valor de las existencias,
que hayan sido reconocidas como gasto, en el ejercicio en que la recuperaci n del valor tenga lugar.
Es importante anotar que el coste de algunas existencias se podrá ser incorporado a otras
cuentas de activo, por ejemplo las existencias que se empleen como componentes de los
trabajos reali#ados, por la empresa, para los elementos del inmovili#ado material.