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NORMAS INTERNACIONALESDE INFORMACIÓN

FINANCIERA

NIIF PARA LAS PYMES• Sección 16. Propiedades de Inversión

Alcance

Aplica a la contabilidad de inversiones en terrenos o edificios así como a ciertas participaciones en propiedades mantenidas por un arrendatario dentro de un acuerdo de arriendo operativo.

Las propiedades de inversión cuyo valor razonable se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado se contabilizarán de acuerdo con esta sección pro su valor razonable con cambios en resultados.

Todas las demás propiedades de inversión se contabilizarán como propiedades, planta y equipo según utilizando el método de costo – depreciación – deterioro de valor, lo establecido en la sección 17 y quedaran dentro del alcance de la sección 17, a menos que pase a estar disponible una medida fiable de valor razonable y se espere que dicho valor razonable será medible con fiabilidad en un contexto de negocio en marcha.


¿Qué son propiedades de inversión y como es su reconocimiento inicial?

Son propiedades (terrenos o edificios, partes de un edificio o ambas) que se mantienen por el dueño o arrendatario bajo un arrendamiento financiero para obtener rentas (cánones de arriendo), plusvalías (valorización) o ambas y no para:

- Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o fines administrativos.

- Su venta en el curso ordinario de las operaciones.

¿Qué es un arrendamiento financiero?

Aquel que transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad del activo. La propiedad del mismo, en su caso puede o no ser transferida

¿Qué en un arrendamiento Operativo?

Aquel que no es financiero


Alcance

Definición y reconocimiento inicial de propiedades de inversión

Una propiedad o participación que se mantenga dentro de un contrato de arriendo operativo, se podrá clasificar y contabilizar como propiedad e inversión si y solo si cumple la definición de propiedades de inversión y el arrendatario pudiera medir el valor razonable sin costo o esfuerzo desproporcionado.

En las propiedades de uso mixto se separa entre propiedades de inversión y propiedades planta y equipo. Sin embargo si el valor razonable del componente de la propiedad de inversión no se puede medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionada, se contabilizará la propiedad en su totalidad como propiedad planta y equipo según sección 17.


Alcance – Ejemplo # 1

Una entidad posee un edificio que arrienda a terceros independientes mediante arrendamientos operativos, a cambio de pagos por el arrendamiento. La entidad proporciona servicios de limpieza, seguridad y mantenimiento para los arrendatarios del edificio, los cuales se consideran insignificantes.

¿Cómo debe, la entidad, clasificar este activo y por qué?

a) Propiedad Planta y Equipo - Sección 17

b) Propiedades de Inversión – Sección 16

c) Propiedades de Inversión – Sección 16






Por que es una propiedad que se mantiene para obtener rentas no para el uso y los servicios proporcionados son insignificantes para el acuerdo en su conjunto.

Cuando los servicios proporcionados son significativos, la propiedad debe clasificarse como Propiedad Planta y Equipo , por ejemplo si la entidad tiene y gestiona un hotel, los servicios proporcionados a los huéspedes son un componente significativo del contrato en su conjunto.



Una entidad adquirió una extensión de tierra como inversión a largo plazo porque prevé que su valor aumente con el tiempo. No se espera que el terreno genere rentas en su futuro cercano.









Es una entidad que se mantiene para obtener plusvalías y no se mantiene para la venta en el curso normal del negocio.


Medición al reconocimiento inicial

El reconocimiento inicial de una propiedad de inversión será por su costo.

El costo de una propiedad de inversión comprada comprende su precio e compra y cualquier gasto directamente atribuible tal como honorarios legales y de intermediación, impuestos por la transferencia de propiedad y otros costos de transacción.

Si el pago se aplaza mas allá de los términos normales del crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.

Una entidad determinará el costo de las propiedades de inversión construidas por ella misma de acuerdo con lo establecido en la sección 17 párrafos 17.10 y 17.14



El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión, se reconoce por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.


Medición al reconocimiento inicial – Ejercicio # 1

El primero de enero del año 1, una entidad compró un edificio por 1.000.000 u.m.

El precio de compra de financió con un préstamo de 1.010.000 u.m. que incluía 10.000 u.m. de comisiones por obtención de préstamo)

Esta compra o implicó costos legales directos e impuestos no recuperables por la transferencia de la propiedad de 10.000 u.m. y 50.000 u.m., respectivamente.

Durante el mismo año la entidad remodeló el edificio, transformándolo en apartamentos residenciales del lujo para arrendar a terceros independientes mediante arrendamientos operativos. Los desembolsos incurridos en la

remodelación fueron:

- 100.000,oo u.m en permisos de planificación

- 1.500.000,oo u.m. de costos de construcción incluidos 60.000 u.m. de impuestos recuperables.



El precio de compra de financió con un préstamo de 1.010.000 u.m. que incluía 10.000 u.m. de comisiones por obtención de préstamo)

La remodelación finalizó y los apartamentos estuvieron listos para ser arrendados el 1 de octubre de ese año.

El gobierno local le cobró a la entidad impuestos de 1.000 u.m.

¿Cuál es el costo del edificio en el reconocimiento inicial?




a) 1.179.000 u.m

b) 1.169..000 u.m.

c) 2.509.000 u.m.

d) 2.519.000 u.m.




a) 2.679.000 u.m (No. Incluye costo financiero e impuesto reembolsable)

b) 2.669..000 u.m. (No. Incluye impuesto reembolsable)

c) 2.609.000 u.m.

d) 2.619.000 u.m. (No. Incluye costo financiero)


Medición posterior al reconocimiento

En los casos en que el valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado; se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo el cambio en resultados.

El valor razonable se debe establecer conforme a la guía contenida en la sección 11 para tal fin, párrafos 11.27 a 11.32.

La entidad contabilizará todas las demás propiedades de inversión como propiedades, planta y equipo, utilizando el modelo establecido en la sección

17 de costo menos depreciación menos deterioro de valor.


Medición posterior al reconocimiento – Ejercicio # 2

El 1 de enero del año 1, una entidad adquirió una propiedad de inversión (Edificio) en una ubicación remota por 100.000 u.m. Tras el reconocimiento inicial, la entidad mide la propiedad de inversión aplicando el modelo costo – depreciación – deterioro del valor, dado que su valor razonable no puede medirse con fiabilidad sin costo o esfuerzo en un contexto de negocio en marcha .

Evaluó la vida útil del edificio a 50 años a partir de la adquisición.

Supuso que el valor residual era nulo dado que el valor razonable no puede ser medido con fiabilidad.

Evaluó que la entidad consumirá los beneficios económicos futuros del edifico de manera uniforme durante 50 años a partir de la fecha de adquisición.

Rechazó una propuesta de compra del edificio, no solicitada, por 130.000 u.m. Esta es una oferta excepcional y es poco probable que se repita en un futuro cercano.



¿Cuál sería el costo en libros a 31 de diciembre del mismo año?

a) 98.000 u.m.

b) 100.000 u.m.

c) 130.000 u.m.

d) 127.400 u.m.



¿Cuál sería el costo en libros a 31 de diciembre del mismo año?

a) 98.000 u.m. (Costo menos depreciación menos deterioro)

b) 100.000 u.m.

c) 130.000 u.m.

d) 127.400 u.m.



Mismo ejercicio. El 31 de diciembre del año 2, la entidad reevaluó la vida útil restante de la propiedad de inversión en 73 años.

La evaluación revisada cuenta con el respaldo de nueva información que se obtuvo a finales del año 2.

¿Cuál sería el costo en libros a 31 de diciembre del año 2?

a) 130.000 u.m.

b) 96.676 u.m.

c) 126.533 u.m.

d) 97.333 u.m.




Costo – depreciación – deterioro de valor

98.000 – (98.000 / 74) = 96.676 u.m.

El importe depreciable es 98.000 dado que el valor residual es nulo.

La vida útil restante es 73 años por cuanto la vida útil total del activo son 74 años desde la fecha e adquisición

La entidad contabilizaría el cambio en la estimación contable prospectivamente incluyéndolo en los resultados del periodo en que ocurrió el cambio en periodos futuros Párrafo 10.16 (b): Una entidad reconocerá un cambió de estimación contable, de forma prospectiva, incluyéndola en el resultado del periodo del cambio y periodos futuros, si el cambio afecta a todos ellos.

NIIF PARA LAS PYMES

• Sección 16. Propiedades de Inversión


a) 130.000 u.m.

b) 96.676 u.m.

c) 126.533 u.m.

d) 97.333 u.m.


Transferencias

Cuando ya no este disponible para una propiedad de inversión que se mide a valor razonable, una medición fiable del valor razonable sin un costo o esfuerzo

desproporcionados; la entidad contabilizará a partir de ese momento la partida como propiedades, planta y equipo hasta que vuelva a estar disponible una

medición fiable.

Información a revelar

Métodos e hipótesis significativos empleados en la determinación del valor razonable delas propiedades de inversión.

La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión esta basado en una tasación hecha por un tasador independiente, de reconocida cualificación profesional y con suficiente experiencia. Si no hubiere tenido lugar esta forma de valoración se revelará este hecho



El costo inicial de la participación en una propiedad mantenida en régimen de arrendamiento y clasificada como propiedades de inversión, se reconoce por el importe menor entre el valor razonable de la propiedad y el valor presente de los pagos mínimos por arrendamiento.

Medición posterior al reconocimiento

En los casos en que el valor razonable se puede medir de manera fiable sin costo o esfuerzo desproporcionado; se medirán al valor razonable en cada fecha sobre la que se informa, reconociendo el cambio en resultados.

El valor razonable se debe establecer conforme a la guía contenida en la sección 11 para tal fin, párrafos 11.27 a 11.32.



La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión, al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su disposición.

Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades de inversión o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejora de las mismas.

Una conciliación entre el importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo que muestre por separado:

- Adiciones, revelando por separado la procedentes por adquisiciones a través de combinación de negocios.

- Ganancias o perdidas netas procedentes de los ajustes al valor razonable.



- Transferencia a propiedades, planta y equipo.

- Transferencias a o de propiedades a inventarios

- Otros cambios.

NIIF PARA LAS PYMES• Sección 17. Propiedades, Planta y Equipo

Alcance

Esta sección se aplica a:

Propiedades, planta y equipo

Propiedades e inversión cuyo valor razonable no se pueda medir con fiabilidad sin costo o esfuerzo desproporcionado.

Esta sección no incluye:

- Activos biológicos relacionados con la actividad agrícola (Sección 34 Actividades Especiales)

- Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural, y recursos no renovables similares.


¿Qué es Propiedad, planta y equipo?

Son activos tangibles que:

- Se mantienen para el uso en la producción o suministro de bienes o servicios, para arrendarlos a terceros con propósitos administrativos y

- Se espera usar durante mas de un periodo.

Reconocimiento

Se reconocerán si y solo si

Es probable que la entidad obtenga los beneficios económicos futuros asociados con el elemento,

¿Qué es probable?

Que tiene mas probabilidad de que ocurra que de lo contrario.


Reconocimiento

El concepto de probabilidad se utiliza con referencia al grado de incertidumbre con los que los beneficios económicos futuros asociados lleguen o salgan de la entidad.

El costo del elemento puede medirse con fiabilidad.

Las piezas de repuesto y el equipo auxiliar se registran como inventarios y se reconocen en el resultado en el periodo en que se consumen.

Sin embargo las piezas de repuestos importantes y el equipo de mantenimiento permanentes son propiedades planta y equipo cuando la entidad espera utilizarlos por mas de un periodo.


Reconocimiento

Si las piezas de repuesto y el equipo auxiliar solo pueden ser utilizados con relación a un elemento de PPyE, se considerarán también PPyE.

Ciertos componentes de PPyE pueden requerir su reemplazo en intervalos regulares.

Una entidad añadirá el costo de reemplazar componentes de tales elementos al importe en libros del elemento de PPyE, si se espera que el componente reemplazado genere beneficios económicos futuros adicionales a la

entidad.

El importe en libros de los componentes sustituidos se dará de baja en cuentas.

Una condición para que alguno de los elementos de PPyE continúe operando, puede ser la realización periódica de inspecciones generales en busca de defectos; independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no.


Reconocimiento

Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de PPyE y dará de baja el costo de la inspección previa.

Los terrenos y los edificios son activos separables y deberán ser contabilizados por separados aún cuando se hayan comprado en forma conjunta.


Alcance – Ejercicio # 1

¿En cuales de estos casos la entidad reconocerá una P.P y E y por qué?

Casos de Estudio

Una entidad poseé un edificio de fabríca en el que manufactura sus productos

Una entidad poseé un edificio ocupado por su personal administrativo

Una entidad poseé una flota de vehículos automotóres utilizados para el personal de ventas en el desempeño de sus tareas.

Una entidad poseé un vehículo de motor para el negocio exclusivo y uso privado del director financiero.

Una entidad poseé ganado con animales reproductores para sus actividades agrícolas. También poseé un tractor y un remolque que se utilizan para transportar el alimento del ganado.

Una entidad adquirió una licencia para operar un taxi en una ciudad principal

Una entidad paga al gobierno el derecho de uso de 100 años de un terreno en el que tiene pensado construir un edificio. (la propiedad absoluta del terreno no es posible en esa jurisdicción)


Alcance – Ejercicio # 1


Casos de Estudio

Es un activo físico usado en la producción de bienes que se prevé utilizar durante mas de un periodo contable. Si

Es un activo físico usado para fines administrativos que se prevé utilizar durante mas de un periodo contable. Si

Es un activo físico usado en el suministro de bienes servicios durante durante mas de un periodo contable. Si

Es un activo físico usado por la administracion de la entidad durante durante mas de un periodo contable. Si

Aunque son activos tangibles utilizados en la producción de becerros durante mas de un periodo contable; se contabilizan como activos biológicos - sección 34 No

La licencia de taxi no es tangible. Se reconoce como activo intangible - sección 18 No

El pago al gobierno se considera un arriendo pagado por anticipado (arrendamiento operativo) se contabiliza con base en la sección 20 No


Reconocimiento – Ejercicio # 2


Casos de Estudio

Una entidad fabrica productos quimicos. Mantiene su planta de producción mediante el uso de un equipo auxiliar especializado que es exclusivo para los requerimientos de mantenimiento y reparación de su planta.

Una entidad fabrica productos quimicos. Mantiene su planta de producción con herramientas comunes de bajo valor adquiridas en una ferretería local.

Un hospital privado ha instalado dos generadores identicos de emergencia. El primer generador de emergencia proporciona electricidad cuando interrumpe el suministro de la red nacional. El segundo generador de emergencia se utilzará en el caso poco probable de que el primer generador de emergencia falle cuando se interrumpa el suminsitro de la red lcoal.




Casos de Estudio

El equipo auxiliar puede utilizarce solo con relación a la planta de la entidad y se espera que se use en mas de un periodo contable. Si

La herramientas no son exlcusivas para los requerimientos de mantenimiento y reparación de la planta de la entidad. Se reconocen como inventarios - Sección 13 No

Los dos generadores se consideran P.P y E. Se espera que el equipo de reserva se utilice en mas de un periodo contable aunque en forma irregular Si



Una entidad que fabrica productos químicos agrícolas debe hacer inspeccionar la membrana protectora de su planta de procesamiento químico, en intervalos de seis meses, con el fin de detectar corrosión.

Si la inspección revela daños en la membrana, se reemplaza de inmediato.

La experiencia ha demostrado que las membranas deben reemplazarse, en promedio, cada cuatro años.

La entidad deprecia las membranas en forma lineal a lo largo de su vida útil con valor residual cero.

Las otras partes de la planta se deprecian en forma lineal a lo largo de su vida útil estimada en 20 años.



Durante el periodo contable actual una inspección reveló que una membrana de tres años con importe en libros de 100.000 u.m. estaba dañada. La membrana se reemplazó inmediatamente a un costo de 420.000 u.m.

¿Cómo debe reconocer el reemplazo de membrana esta entidad y por qué?



¿Cómo debe reconocer el reemplazo de membrana esta entidad y por qué?

Debe reconocer como activo 420.000 u.m. por la membrana de reemplazo.

Debe reconocer en gastos 100.000 u.m. por el retiro del importe en libros de la membrana reemplazada.

La nueva membrana se reconocerá en gastos uniformemente durante su vida útil.

¿Por qué? Párrafo 17.7: Una condición para que alguno de los elementos de PPyE continúe operando, puede ser la realización periódica de inspecciones generales en busca de defectos; independientemente de que algunas partes del elemento sean sustituidas o no.

Cuando se realice una inspección general, su costo se reconocerá en el importe en libros del elemento de PPyE y dará de baja el costo de la inspección previa.


Medición en el momento del reconocimiento

Se medirá por su costo en el momento del reconocimiento inicial.

Componentes del Costo

El costo de los elementos de PPyE comprende todo lo siguiente:

Precio de adquisición incluyendo honorarios legales y de intermediación, los aranceles de importación y los impuestos no recuperables, después de

deducir los descuentos comerciales y las rebajas.

Todos los costos directamente atribuibles a la ubicación del activo en el lugar y condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la

gerencia.(por ejemplo costos de entrega, manipulación inicial, instalación y montaje y pruebas de que el activo funciona correctamente.


Componentes del Costo

La estimación inicial de costos de desmantelamiento o retiro del elemento, así como la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta.

Estos costos no hacen parte de PPyE y deben ser reconocidos como gastos en el momento en que se incurran:

- Costos de apertura de una nueva instalación productiva

- Costos de introducción de un nuevo producto o servicio (incluyendo costos de publicidad y actividades promocionales)

- Costos de apertura del negocio en una nueva localización o la redirección a un nuevo tipo de clientes (incluyendo los costos de formación del personal)

- Los costos de administración y otros costos indirectos generales.

- Los costos por préstamos.


Medición del costo

El costo en un elemento de PPyE será el precio equivalente en efectivo a la fecha de reconocimiento.

Si el pago se aplaza mas allá de los términos normales de crédito, el costo es el valor presente de todos los pagos futuros.


Medición en el momento del reconocimiento – ejercicio # 4

El 1 de enero del año 1, una entidad adquirió una partida de equipo por 600.000 u.m., que incluía 50.000 u.m. de impuestos indirectos recuperables.

El precio de compra fue financiado mediante un préstamo de 605.000 u.m. que incluían 5.000 u.m. de comisiones por obtención del préstamo, el cual esta

garantizado con el equipo.

La entidad incurrió en 20.000 u.m. de costos al transportar el equipo al lugar de emplazamiento de la entidad y en 100.000 u.m. al instalar el equipo en dicho lugar.

Al final de los 10 años de vida útil la entidad debe desmantelar el equipo y restaurar el terreno donde se construye la fábrica. El valor de

desmantelamiento del equipo y restauración del medioambiente se estima en 100.000 u.m.



El ingeniero de la entidad incurrió en los siguientes costos al modificar el equipo para poder manufacturar los productos fabricados por la entidad.

- Materiales 55.000 u.m.

- Mano de obra 65.000 u.m.

- Depreciación de la planta y equipos utilizados para realizar las modificaciones 15.000 u.m.

En ese mismo mes el personal de producción de la entidad recibió formación para operar la nueva partida del equipo. Los costos de formación incluyeron:

- Costo de un instructor experto ajeno a la entidad: 7.000 u.m.

- Mano de obra: 3.000 u.m.



En febrero de ese mismo año el equipo de producción probó el equipo y el equipo de ingeniería realizó otras modificaciones para que el equipo funcionara como deseaba la gerencia. En la fase de prueba se incurrió en los siguientes costos:

- Material, producción dada de baja por inútil: 21.000 u.m.

- Mano de obra: 11.000 u.m.

- Depreciación de la planta y equipo utilizados para realizar las modificaciones: 5.000 u.m.



El equipo estaba listo para utilizarse el 1 de marzo del mismo año. Sin embargo, dado los niveles bajos de pedidos iniciales, la entidad sufrió una pérdida por 23.000 u.m. al hacer funcionar el equipo durante marzo. Después de eso, el equipo funcionó de manera rentable.

¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?

NIIF PARA LAS PYMES

• Sección 17. Propiedades, Planta y Equipo


¿Cuál es el costo del equipo en el reconocimiento inicial?

a) 942.000 u.m

b) 980.000 u.m

c) 1.025.000 u.m.

d) 1.023.000 u.m.



Com ponente de Costo Costo en u.m .

Precio activo 550.000,00

Impuestos recuperables

Comision prestamo

Costos transporte 20.000,00

Instalacion 100.000,00

Desmantelamiento 100.000,00

Materiales modificación 55.000,00

Mano de obra modificación 65.000,00

Depreciacion modificación 15.000,00

Honorarios intructor

Mano de obra capacitacion

Materiales segunda modificación 21.000,00

Mano de obra segunda modificación 11.000,00

Depreciacion segunda modificación 5.000,00

Perdida por capacidad ociosa

Costo del Equipo 942.000,00


Permuta de activos

Un elemento de PPyE puede haber sido adquirido a cambio de uno o varios activos no monetarios o de una combinación de activos monetarios y no monetarios.

Una entidad medirá el valor del activo adquirido por su valor razonable a menos que:

- La transacción de intercambio no sea de carácter comercial o

- No se pueden medir con fiabilidad el valor razonable del activo recibido ni el de el activo entregado.

En este caso el costo será el importe en libros del activo entregado.


Medición posterior al reconocimiento inicial

La entidad medirá los elementos de PPyE al costo menos la depreciación acumulada y cualquier deterioro de valor acumuladas.

Los costos de mantenimiento se reconocerán en resultados del periodo en que se incurran.


Medición posterior al reconocimiento inicial – ejercicio # 5

El primero de enero del año 1, una entidad adquirió una planta por 500.000 u.m..

La gerencia estima que la vida útil de la planta es de 5 años medida desde la fecha de adquisición. Además el valor residual de la planta se estima en 100.000 u.m.

La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la planta.

El 31 de diciembre del mismo año la planta sufrió daños y su importe recuperable se estimó en 300.000 u.m.

¿Cuál es el importe en libros de la planta al 31 de diciembre del año 1?


¿Cuál es el importe en libros de la planta al 31 de diciembre del año 1?

Descripción Cálculo o Razón u.m.

Costo Precio de compra 500.000,00

Valor residual Estimado por la gerencia (100.000)

Importe Depreciable Costo menos valor residual 400.000,00

Depreciación por año 400,000 u.m. / 5 años 80.000,00

Importe en libros antes del deterioro de valor

Costo menos depreciación acumulada. 500,000 u.m . - 80,000 u.m .

420.000,00

Deterioro de valorImporte en libros antes de deterioro de valor menos valor razonable

(120.000)

Importe en librosDeterioro de valor razonable menos costos de venta

300.000,00


Depreciación

Si los principales componentes de un elemento de PPyE tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.

El cargo por depreciación para cada periodo se reconocerá en el resultado, excepto que otra sección de NIIF PYMES requiera que se reconozca como parte del costo de un activo; por ejemplo la depreciación de PPyE de manufactura que se incluye en el costo de los inventarios (Sección 13 Inventarios).


Depreciación

Importe depreciable y periodo de depreciación.

¿Qué es el importe depreciable?

El importe de un activo o el costo que lo sustituya (en los estados financieros) previa deducción de su valor residual.

La entidad distribuirá el importe depreciable de un activo en forma sistemática a lo largo de la vida útil.

Un desgaste significativo inesperado, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podrían indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil de un activo.

De ser así, una entidad revisará las estimaciones anteriores y si las expectativas actuales son diferentes, modificará el valor residual, el método de depreciación o la vida útil.


Depreciación


La entidad contabilizará los cambios generados como cambios de estimación contable según lo establecido en la sección 10 (Políticas contables, estimaciones

y errores).

La depreciación de un activo comenzará cuando el activo este disponible para su uso, en la ubicación y condiciones necesarias para operar.

La depreciación de un activo cesa cuando se da de baja en cuentas.

La depreciación no cesará cuando el activo esté sin utilizar o se haya retirado de uso, a menos que se encuentre completamente depreciado. Excepto cuando el método de depreciación es en función de su uso.


Depreciación


Para determinar la vida útil una entidad deberá tener en cuenta:

- La utilización prevista del activo

- El desgaste físico esperado

- La obsolescencia técnica o comercial

- Los límites legales o restricciones similares sobre el uso del activo.


Depreciación

Métodos de depreciación

Una entidad seleccionará un método de depreciación que refleje el patrón de consumo de los beneficios futuros del activo.

Métodos de depreciación posible:

- Método lineal

- Método de depreciación decreciente

- Métodos basados en el uso (Método de unidades de producción)

Si existe alguna indicación de cambio significativo, en el patrón de consumo; la entidad deberá revisar su método de depreciación presente y si hay cambios deberá reflejarlos como cambios en estimaciones contables.


Depreciación – Ejemplo No. 1

El primero de enero del año 1, una entidad adquirió una partida de maquinaria pesada por 600.000 u.m.. La maquina esta formada por tres componentes de igual valor.

(i) Piezas fijas: La gerencia estima que estas piezas tienen una vida útil de 25 años sin valor residual.

(ii) Piezas móviles: La gerencia estima que estas piezas tienen una vida útil de 5 años sin valor residual.

(iii) Una base: La gerencia estima que la base tiene una vida útil de 25 años sin valor residual.



Adicionalmente la gerencia considera que el método lineal refleja el patrón en el que la entidad espera consumir los beneficios económicos futuros de todos los componentes de la maquina.

¿Cómo se debe distribuir el costo en cada componente y por qué?

Párrafo 17.16: Si los principales componentes de un elemento de PPyE tienen patrones significativamente diferentes de consumo de beneficios económicos, una entidad distribuirá el costo inicial del activo entre sus componentes principales y depreciará estos componentes por separado a lo largo de su vida útil.

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¿Cómo se debe distribuir el costo en cada componente y por qué?

La entidad debe distribuir el importe de 600.000 u.m. entre los tres elementos de la máquina.

Dado que las piezas fijas y la base tienen la misma vida útil y se deprecian por método lineal, pueden agruparse para determinar el

cargo por depreciación.

Un tercio del costo (200.000 u.m.) se distribuirá en las piezas móviles y dos tercios del costo (400.000 u.m.) se distribuirán de forma

combinada entre las piezas fijas y la base.



El 1 de enero del año 1 una entidad adquirió una maquino por 3.000.000 u.m.. La gerencia estimó la vida util de la maquina en 20 años y su valor residual en cero.

La gerencia considera que el método lineal refleja el patrón esperado de consumo de los beneficios económicos futuros derivados de la maquina.

La maquina se instaló y estaba lista el 1 de febrero del mismo año, sin embargo debido a demoras imprevistas debidas a la formación del personal para operar la maquina, la producción comenzó el primero de marzo de ese año.



Durante el mes de julio del año 3 la máquina no se utilizó porque los empleados habían iniciado una huelga en toda la industria.

El 30 de septiembre del año 5, el propietario – gerente de la entidad decidió disponer de la maquina, el 15 de octubre del mismo año informó su decisión a los operadores y publicó su venta en la prensa local.

El 1 de noviembre la entidad celebró negociaciones para la venta de la maquina.

El 2 de febrero del año 6 se firmó un acuerdo firme de venta y los riesgos y ventajas de propiedad de la maquina también se

transfirieron de la entidad al comprador en esa fecha.



¿Cuándo debe la entidad comenzar a depreciar la maquina?

¿Cuándo debe la entidad cesar la depreciación de la máquina?

¿La entidad debe suspender temporalmente la depreciación de la maquina entre el 1 y el 30 de junio del año 3?



¿Cuándo debe la entidad comenzar a depreciar la maquina?

Rta/. El 1 de febrero del año 1, porque en esa fecha estaba instalada en la fabrica y en condiciones necesarias para funcionar del modo previsto por la gerencia.

¿Cuándo debe la entidad cesar la depreciación de la máquina?

Rta/. El 2 de febrero del año 6, momento en el cual se da de baja.

Conforme al párrafo 27.9 un plan para disponer de un activo antes de la fecha prevista produce una comprobación de deterioro de valor.

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¿La entidad debe suspender temporalmente la depreciación de la maquina entre el 1 y el 30 de junio del año 3?

Rta/. No. La entidad no debe suspender la depreciación de una maquina en desuso. La depreciación de un activo cesa solo cuando se da de baja o se deprecia por completo.

Sin embargo si se utiliza método de depreciación en función del uso (por ejemplo el método de unidades de producción), el cargo por depreciación podría ser cero cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.



Como parte del paquete de remuneración, una entidad posibilita a cada gerente el uso privado de un automóvil lujoso de su elección.

La entidad vende y reemplaza la flota de estos automóviles cada dos años cuando espera que sean utilizables económicamente, por parte de uno o mas usuarios, durante al menos otros tres años.

¿Cuál es la vida útil de estos vehículos y por qué?



¿Cuál es la vida útil de estos vehículos?

La vida útil es de dos años. El hecho de que los vehículos podrían utilizarse durante cinco años no es relevante para la evaluación de la vida útil en la entidad.

La vida útil es el periodo durante el cual se espera que los vehículos estén disponibles para que la entidad los use, es decir dos años.

¿Por qué?

Párrafo 17.21 (a): Para determinar la vida útil de un activo, una entidad deberá considerar la utilización prevista del activo, entre otros.


Deterioro del valor

Medición y reconocimiento del deterioro del valor

En cada fecha sobre la que se informa; una entidad aplicará la sección 27 (Deterioro del valor de los activos) para determinar si un elemento de PPyE ha deteriorado su valor.

Propiedad planta y equipo mantenidos para la venta

El párrafo 27.9 establece que un plan para la disposición de un activo antes de la fecha esperada es un indicador de deterioro de valor que desencadena el cálculo del importe recuperable del activo a efectos de determinar si se ha visto deteriorado su valor.


Deterioro del valor – Ejemplo No. 4

El 30 de septiembre de año 6, un incendio destruyó una partida de maquinaria cuando el importe en libros era de 500.000 u.m. (el costo de 600.000 u.m. menos 100.000 u.m. de depreciación acumulada).

Inmediatamente, la entidad presentó una reclamación de 700.000 u.m. por el costo de reemplazo de la maquina ante la la compañía aseguradora . Sin embargo la compañía de seguros cuestionó la reclamación, argumentando negligencia por parte de la entidad.

El 15 de noviembre del mismo año, las autoridades correspondientes finalizaron la investigación e informaron a la compañía de seguros y a la entidad que el incendio fue causado por un desperfecto eléctrico



El 15 de noviembre del año 6 como consecuencia la compañía de seguros notificó a la entidad que su reclamación se liquidaría completamente .

La compañía de seguros pago a la entidad 700.000 u.m el 30 de noviembre del años 6.

El 15 de diciembre la entidad utilizó los 700.000 u.m. para adquirir otra maquina que instaló y dejó lista para su uso de inmediato.

¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el añoque

finalizo en 31 de diciembre del año 6?



¿Cómo debe la entidad contabilizar su maquinaria durante el año que


30 de septiembre del año 6: Registro del deterioro de valor de la maquina destruida en el incendio.

Cuenta Débito CréditoResultado (deterioro del valor de la maquina) 500.000,00Depreciación Acumulada (deterioro ) 500.000,00





30 de septiembre del año 6: Registro de la baja de la maquina destruida en el incendio.

Cuenta Débito CréditoDepreciación Acumulada 600.000,00Planta (Importe bruto en libros) 600.000,00





15 de noviembre del año 6: Registro de la compensación que se debe recibir por parte de la compañía aseguradora.

Cuenta Débito CréditoCuenta x Cobra indeminzación Seguro 700.000,00Resultados 700.000,00





30 de noviembre del año 6: Registro del recaudo de la compensación recibida por parte de la compañía aseguradora.

Cuenta Débito CréditoBanco 700.000,00Cuenta x Cobra indeminzación Seguro 700.000,00





15 de diciembre del año 6: Registro de la adquisición de la nueva maquina.

Cuenta Débito CréditoPropiedades Planta y Equipo 700.000,00Banco 700.000,00


Baja en cuentas

Una entidad dará de baja en cuentas un elemento de PPyE cuando:

- Disponga de él o

- No se espera obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

Una entidad reconocerá la ganancia o pérdida por baja en cuentas de un elemento de PPyE en el resultado del periodo en que se dé la baja.

Una entidad determinará la ganancia o perdida procedente de la baja e cuentas de un elemento de PPyE como la diferencia entre el producto neto de la dispocisión y el importe en libros del elemento.


Baja en cuentas – ejemplo No. 5

El primero de enero del año 5, debido a las escazas ventas, la entidad cesó, temporalmente, la producción de cajas de cartón en su planta de fabricación. A la espera de que la demanda de cajas aumente en un futuro previsible, la entidad no dispuso de su planta.

El 30 de junio del año siguiente, la gerencia renunció a toda esperanza de que las condiciones de mercado mejoraran para poder reiniciar la fabricación de cajas de cartón; por tanto decidió abandonar su planta.

El 15 de julio del mismo año (6), se deshizo físicamente de la planta abandonada y en el lugar puso un local para residuos industriales.

¿En que fecha se debe dar de baja el activo y por qué?


Baja en cuentas – ejemplo No. 5

¿En que fecha se debe dar de baja el activo y por qué?

La entidad debió dar de baja el activo el 30 de junio del año 6, porque a partir de esa fecha no se esperaba obtener beneficios futuros económicos por su uso o disposición.

Párrafo 17.27: Una entidad dará de baja a una partida de propiedad planta y equipo en:

- Su disposición

- Cuando no se espere obtener beneficios económicos futuros por su uso o disposición.

NIIF PARA LAS PYMES



Una entidad revelará por cada elemento de PPyE:

- Las base de medición utilizadas para determinar el importe bruto

- Los métodos de depreciación utilizados.

- Las vidas útiles y tasas de depreciación.

- Importe bruto en libros y depreciación acumulada.

- Conciliación entre el importe en libros al inicio y al final del periodo sobre el que se informa, que detalle:



Las adiciones realizadas.

Las disposiciones.

Las adquisiciones mediante combinación de negocios.

Transferencias a propiedades de inversión.

Las pérdidas por deterioro.

La depreciación.

Otros cambios.

La existencia e importe en libros de PPyE de cuya titularidad la entidad tienen restricciones o este pignorado como garantía de deudas.

El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de PPyE.

NIIF PARA LAS PYMES• Sección 18. Activos Intangibles Distintos de Plusvalía

Alcance

Aplica para los activos intangibles:

- Distintos de plusvalía (Sección 19 Combinación de Negocios y Plusvalía)

- Activos intangibles mantenidos por una entidad para su venta en el curso normal de los negocios (Sección 13 Inventarios y sección 23 Ingresos por

Actividades Ordinarias)

¿Qué es un activo intangible?

Un activo es: Un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados y del que se esperan obtener beneficios económicos futuros.

Un activo intangible es: un activo identificable, de carácter no monetario y sin apariencia física


Alcance

¿Qué es un activo identificable?

Es un activo separable, susceptible de ser separado o dividido de la entidad y vendido, transferido, explotado, arrendado o intercambiado, ya sea individual o conjuntamente con un contrato, un activo o un pasivo relacionado o

Que surge de un contrato o de otros derechos legales, independientemente de si esos derechos transferibles o separables de la entidad o de otros derechos y obligaciones.

Los activos intangibles no incluyen:

- Activos financiero o

- Los derechos mineros y reservas minerales tales como petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.

NIIF PARA LAS PYMES

• Sección 18. Activos Intangibles Distintos de Plusvalía


Una entidad posee una marca comercial que compró a un competidor. La marca comercial esta protegida legalmente a través de su registro ante el gobierno local de la marca.

¿Cumple las características de activo intangible?

NIIF PARA LAS PYMES



Características Cumple

Es un recurso surgido de un hecho pasado

Es un recurso controlado por la entidad

Se espera genere beneficios económicos futuros

Es de carácter no monetario

No tiene apariencia física


Es un activo separable de la entidad

Surge de un contrato o de otros derechos legales




- La marca es un activo intangible para la entidad

- El control se evidencia por el derecho legal.

- La entidad compró la marca con la expectativa de aumentar sus ingresos futuros ya sea vendiendo sus productos o evitando que

sus competidores lo hagan, lo cual genera beneficios económicos futuros.

- Es un activo de carácter no monetario y no tiene apariencia física

- Es identificable, (protección legal a través de un registro).

- Puede ser vendido, entonces es separable.

NIIF PARA LAS PYMES





Es un recurso surgido de un hecho pasado (comprá) Si

Es un recurso controlado por la entidad (derecho legal) Si

Se espera genere beneficios económicos futuros (ventas) Si

Es de carácter no monetario (no se conserva en moneda) Si

No tiene apariencia física (es un derecho legal) Si

Es identificable (separáble, puede ser vendido y surge de un derecho legal)

Si



Una entidad posee 20 licencias de software de programas informáticos. Estas licencias son utilizadas por el personal administrativo y de producción de la entidad.




¿Cumple las características de activo intangible?Características Cumple












- Las licencias son de carácter no monetario

- El control se evidencia por el derecho legal a usar el software mediante las licencias.

- Con las licencias la entidad esperara generar beneficios económicos futuros.

- No tiene apariencia física

- Son identificables porque surgen de derechos contractuales.



Una entidad posee 20 licencias de software de programas informáticos. Estas licencias son utilizadas por el personal administrativo y de producción de la entidad. ¿Cumple las características de activo intangible?


Es un recurso surgido de un hecho pasado Si

Es un recurso controlado por la entidad Si

Se espera genere beneficios económicos futuros Si

Es de carácter no monetario Si

No tiene apariencia física Si

Es identificable Si



Una entidad posee y opera un sitio de internet interactivo, en donde cualquier persona puede publicar material relacionado con un tema en particular. La entidad genera ingresos con la venta de espacios publicitarios en el sitio. El nombre de dominio esta protegido legalmente a través de un registro en las partes adecuadas. marca comercial que compró a un competidor. La marca comercial esta protegida legalmente a través de su registro ante el gobierno local de la marca.





- Es de carácter no monetario.

- El control se ejerce a través de la propiedad de la página web.

- Con la venta de los espacios publicitarios se generan beneficios económicos futuros.

- El sitio de internet no es material no tiene apariencia física.

- Son identificables porque surgen de derechos contractuales.



. ¿Cumple las características de activo intangible?



Es un recurso controlado por la entidad Si




Es identificable Si



Una entidad considera que sus clientes continuarán haciendo negocios con ella debido a sus esfuerzos por construir relaciones con los clientes y generar la lealtad de estos (por ejemplo, a través de la publicidad). No existe ningún contrato con dichos clientes.




- Ausencia de derechos legales que protejan la relación de la entidad con sus clientes o que controlen la lealtad de los clientes hacia la entidad.

- La entidad tienen un control insuficiente sobre los beneficios económicos futuros que se podrían derivar de esta relación de lealtad.

- Es inmaterial

- No cumple con el criterio de identificable porque aunque podría clasificarse como separable no surge de derechos contractuales.

- La entidad no tienen ningún control sobre esta relación comercial con sus clientes



. ¿Cumple las características de activo intangible?



Es un recurso controlado por la entidad No

Se espera genere beneficios económicos futuros No sabemos



Es identificable NO



Para tener en cuenta: Cuando una entidad establece relaciones con sus clientes a través de contratos a plazo fijo, y dichos contratos contienen derechos contractuales exigibles legalmente e ingresos futuros (sobre los que la entidad ejerce control), se cumplirá la decisión de activos intangibles.

Sin embargo de acuerdo con la sección 18 los activos intangibles generados internamente no se reconocen (Párrafos 18.4 (c), 18.14 y 18.15), por consiguiente, es posible que las listas de clientes generadas internamente no se reconozcan, pero las listas de clientes adquiridas por separado (compradas) pueden cumplir con los requisitos para el reconocimiento. (Párrafos 18.4, 18.7 y 18.10).



Una panadería elabora pan de centeno que tiene mucho éxito entre sus clientes siguiendo una receta que aparece en un famoso libro de cocina de dominio público. Si bien la publicación del libro de cocina esta protegida con derechos de autor, no hay limitaciones para el uso de la receta. Muchos de los competidores de la panadería producen pan de centeno.




- La receta no concuerda con la definición de activo de la panadería ya que esta no ejerce control sobre la receta.

- Debido a que la receta esta disponible para el público, la panadería no puede restringir el acceso de terceros a los beneficios que

provengan del uso de la receta.





Es un recurso surgido de un hecho pasado No

Es un recurso controlado por la entidad No




Es identificable NO


Reconocimiento

Párrafo 18.4: Una entidad reconocerá activos intangibles si y solo si

a) Es probable

b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad.

c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible

Párrafo 18.7 En el caso de los activos intangibles adquiridos de forma independiente, el criterio de reconocimiento basado en la probabilidad del párrafo 18.4 (a), se considera satisfecho.


Reconocimiento – Ejemplo # 6

Una entidad desarrolló una formula que utiliza para producir un pegamento único. El pegamento es el producto adhesivo líder en el mercado debido a su especial mezcla de sustancias químicas. Los dos propietarios – gerentes de la entidad son las únicas personas que conocen la fórmula especial, y por ello, ningún competidor ha podido descubrir ni reproducir la formula. La formula no esta protegida por ninguna patente ni por ningún otro medio. Muchos competidores se han acercado a la entidad para intentar adquirir la formula.

¿Se puede reconocer como activo intangible y por qué?




- La formula cumple con la definición de activo intangible (identificable porque puede separarse de la entidad y venderse, es de carácter no monetario y sin apariencia física)

- La formula cumple con la definición de activo ya que, aunque la formula no esta protegida por derechos legales, la entidad ejerce control

sobre la misma manteniéndola en secreto.

Sin embargo los activos intangibles generados internamente no se reconocen como activos (Párrafos 18.4 (c ), 18.14 y 18.15.

NIIF PARA LAS PYMES



Una entidad desarrolló una marca exitosa que le permite cobrar una prima por sus productos. La entidad continúa gastando grandes sumas para el mantenimiento de la marca y para continuar el desarrollo (por ejemplo patrocinando eventos deportivos locales y eventos culturales exclusivos y publicitando la marca)





- Los costos incurridos para el desarrollo de la marca no cumplen los criterios del párrafo 18.4.

- Los desembolsos incurridos para patrocinios y publicidad no se reconocen como activos intangibles. No es posible distinguirlos de

los costos incurridos en relación con el desarrollo del negocio en su conjunto. Los costos se reconocen como un gasto cuando se

producen (Párrafo 18.4 (c), 18.14 y 18.15




Párrafo 18.4

Una entidad reconocerá activos intangibles si y solo si

a) Es probable

b) El costo o el valor del activo puede ser medido con fiabilidad.

c) El activo no es resultado del desembolso incurrido internamente en un elemento intangible


Medición Inicial

Una entidad medirá inicialmente el activo intangible al costo.

Adquisición separada

Párrafo 18.10 El costo de un activo adquirido de forma separada comprende:

Costo = Precio de adquisición + aranceles + impuestos no recuperables - descuentos comerciales - rebajas + otros costos atribuibles.

Adquisición como parte de una combinación de negocios

Costo = Valor razonable a la fecha de adquisición.

Adquisición mediante subvención del gobierno

Costo = Valor razonable a la fecha en la que se recibe o es exigible la subvención de acuerdo con la sección 24 (Subvenciones del gobierno)


Medición Inicial

Permuta de Activos

Costo = Valor razonable a menos que:

- No sea transacción comercial o no se pueda medir con fiabilidad en ese caso:

Costo = Valor del libro del activo entregado.

Activos intangibles generados internamente

Párrafo 18.14: Los activos intangibles generados internamente se reconocen en el gasto, incluyendo todos los desembolsos para investigación y desarrollo, a menos que forme parte del costo de otro activo que cumpla con los criterios de reconocimiento de NIIF.


Medición Inicial

Activos intangibles generados internamente

Párrafo 18.15 Ejemplos

- Generación interna de marcas, logotipos, sellos o denominaciones editoriales, lista de clientes u otras partidas similares.

- Gastos de establecimiento que incluyen costo de inicio de actividades (legales, administrativos, incurridos en la creación de una entidad, desembolsos para

abrir una nueva instalación y desembolsos de lanzamiento de nuevos productos.

- Actividades formativas

- Publicidad y otras actividades promocionales

- Reubicación o reorganización de una parte o de toda la entidad.


Medición Posterior al reconocimiento

Al costo - amortizaciones acumuladas - deterioro.

Amortización a lo largo de la vida útil

Con base en esta NIIF un activo intangible tiene una vida útil finita.

La vida útil de un activo intangible que surja de un derecho contractual o legal de otro tipo no excederá el periodo de esos derechos pero puede ser inferior.

Si el derecho contractual o legal de otro tipo se hubiera fijado por un plazo limitado que puede ser renovado, la vida útil del activo intangible solo incluirá el periodo o periodos de renovación cuando exista evidencia que respalde la renovación por parte de la entidad sin un costo significativo.

Si la entidad no es capaz de hacer una estimación fiable de la vida útil de un activo intangible, se supondrá que la vida útil es de diez años.


Amortización a lo largo de la vida útil – Ejemplo # 8

Una entidad adquiere un programa informático con una licencia por cinco años: el periodo de licencia mas corto ofrecido por el propietario. La entidad espera utilizar el programa informático únicamente durante los primeros tres años del periodo de licencia, mientras desarrolla su propio programa informático hecho a la medida (personalizado).

¿Cuál es la mejor estimación de vida útil para este activo y por qué?


Amortización a lo largo de la vida útil – Ejemplo # 8

¿Cuál es la mejor estimación de vida útil para este activo y por qué?

La mejor estimación de vida útil para este programa informático sujeto a la licencia es 3 años, porque el hecho de que la entidad tenga el derecho de utilizar el programa informático durante cinco años no extiende su vida útil mas allá del periodo durante el cual espera utilizar el activo.


Periodo y método de amortización

El importe depreciable se distribuirá en forma sistemática durante la vida útil del activo.

El cargo por amortización se reconocerá en el gasto a menos que otra NIIF lo disponga como mayor valor de un activo (ejemplo: inventarios).

La amortización inicia cuando el activo intangible este disponible para utilización (ubicación y condiciones necesarias).

La amortización cesa cuando se da de baja en cuentas

La entidad elegirá el método de amortización que refleje el patrón esperado de consumo de beneficios futuros.

Si la entidad no puede establecer el patrón fiable deberá utilizar el método lineal.


Periodo y método de amortización – Ejemplo # 9

El primero de febrero del año 1, una entidad adquiere una formula patentada. La formula patentada esta disponible para su utilización a partir de la fecha; sin embargo la entidad comienza a producir inventarios utilizando la formula patentada el 1 de abril del mismo año dado que la entidad no tenía instalados la planta ni el equipo adecuados para iniciar la producción.

¿En que fecha debe la entidad iniciar la amortización del activo y por qué?


Periodo y método de amortización – Ejemplo # 9

¿En que fecha debe la entidad iniciar la amortización del activo y por qué?

La entidad debe iniciar la amortización de la patente a partir del 1 de febrero del año 1 porque en esa fecha ya estaba disponible para su uso.

Para tener en cuenta: Si la entidad tiene la capacidad de determinar el patrón esperado de consumo de lo beneficios económicos futuros derivados de la formula patentada y considera que el método de amortización que mejor refleja ese patrón es el de unidad de producción, es posible que el cargo por amortización distribuido en el periodo que abarca desde el 1 de febrero hasta el 1 de abril del año 1 sea igual a cero.


Valor residual

Una entidad supondrá que el valor residual de un activo intangible es cero a menos que:

- Exista un compromiso por parte de un tercero para comprar el activo al final de la vida útil o que

- Exista un mercado activo para el activo intangible y pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado y sea probable que este mercado

existirá al final dela vida útil del activo.

Revisión del periodo y método de amortización

Cambios en el uso del activo intangible, avances tecnológicos y cambios en los precios de mercado podría indicar que ha cambiado el valor residual o la vida útil del activo. En tal caso la entidad revisará sus estimaciones anteriores y de ser el caso hará las modificaciones respectivas como un cambio en una estimación contable.


Valor residual – Ejemplo # 10

Una entidad adquirió una patente que expira en 15 años. Se espera que el producto, que se encuentra protegido por la tecnología patentada, genere flujos netos de efectivo durante no menos de 15 años.

¿Cuál es el valor residual de este intangible y por qué?


Valor residual – Ejemplo # 10

¿Cuál es el valor residual de este intangible y por qué?

La patente se amortizará a lo largo de su vida útil de 15 años hasta un valor residual de cero. Si existe algún indicio de que el valor de la patente se ha deteriorado en cualquier fecha sobre la que se informa, se revisará la patente respecto al deterioro en su valor de acuerdo con la sección 27.

¿Por qué?: El párrafo 18.23 establece que el valor residual de un activo intangible se supone es cero a menos que exista un compromiso por parte de tercero para comprar el activo al final de la vida útil o que exista un mercado activo para para el activo intangible y pueda determinarse el valor residual con referencia a ese mercado y sea probable que este mercado existirá al final dela vida útil del activo.


Retiro y disposición de activos intangibles

Una entidad dará de baja un activo intangible y reconocerá en resultados del periodo:

- En la disposición o

- Cuando no se espera obtener los beneficios futuros esperados.


Vidas útiles o tasas de amortización utilizadas

Métodos de amortización utilizados

El importe en libro bruto y cualquier amortización acumulada junto con el importe acumulado de pérdidas por deterioro tanto al principio como al final del periodo sobre el que se informa.

Las partidas en las que esta incluida la amortización de activos intangibles.

er



Una conciliación entre los importes en libros al principio y al final del periodo sobre el que se informa que muestre por separado:

- Las adiciones.

- Las disposiciones.

- Las adquisiciones mediante combinación de negocios.

- La amortización.

- Las pérdidas por deterioro de valor.

- Otros Cambios

Descripción del importe en libros y periodo de amortización restante de los activos intangibles significativos.



Para los activos intangibles adquiridos mediante subvenciones del gobierno y que hayan sido reconocidos por su valor razonable una entidad revelará:

El valor razonable por el que se ha reconocido inicialmente

Su importe en libros

La existencia de activos intangibles que tengan restricciones para la entidad o que esté pignorado como garantía

El importe de compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

El importe agregado de los desembolsos de investigación y desarrollo reconocido como gasto durante el periodo (es decir el importe de los desembolsos incurridos en investigación y desarrollo que no se han capitalizado como parte del costo de otro activo que cumple con los criterios de reconocimiento de esta NIIF.


Reconocimiento – Ejercicio 1

El primero de enero del año 1, una entidad adquirió una patente por 100.000 u.m al 31 de diciembre del mismo año la administración había evaluado lo siguiente:

- La vida útil de la patente será 20 años a partir de la fecha de adquisición.

- La entidad consumirá los beneficios económicos futuros de la patente en forma uniforme durante 20 años a partir de su fecha de

adquisición.

- El valor razonable de la patente es de 130.000 u.m.

¿Cuánto es el importe en libros de la patente al 31 diciembre del año 1 y por qué?




a) 100.000 u.m

b) 95.000 u.m.

c) 130.000 u.m.

d) 123.500 u.m.




a) 100.000 u.m

b) 95.000 u.m. (Costo – depreciación)

c) 130.000 u.m.

d) 123.500 u.m.

NIIF PARA LAS PYMES• Sección 20. Arrendamientos

Alcance

Se aplica a la contabilización de todos los arrendamientos distintos de:

- Arrendamientos para la exploración o uso de minerales, petróleo, gas natural y recursos no renovables similares.(Sección 34 Actividades Especiales)

- Acuerdos de licencias para conceptos como películas, grabaciones en video, obras de teatro, manuscritos, patentes y derechos de autor. (Sección 18 Activos Intangibles distintos de Plusvalía)

- La medición de los inmuebles mantenidos por arrendatarios que se contabilicen como propiedades de inversión. (Sección 16 Propiedades de Inversión)

- La medición de activos biológicos mantenidos por arrendatarios bajo arrendamientos financieros y activos biológicos suministrados por arrendadores bajo arrendamiento operativo. (Sección 34 Actividades Especiales).


Alcance

- Arrendamientos que puedan dar lugar a una pérdida para el arrendador o el arrendatario como consciencia de cláusulas contractuales que no

estén relacionadas con cambios en el precio del activo arrendado, cambios en las tasas de cambio de moneda extranjera o incumplimiento por parte de las partes.

Esta sección aplicara a los acuerdos que transfieren derechos de uso de activos, incluso en el caso en que el arrendador quede obligado a suministrar

servicios de mantenimiento al activo

Clasificación de los arrendamientos

Arrendamiento financiero: Si transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad.

Arrendamiento Operativo: Si no transfiere sustancialmente todos los riesgos y ventajas inherentes a la propiedad


Reconocimiento Inicial – Arrendamientos Financieros para los arrendatarios

El arrendatario reconocerá el arrendamiento como un activo (por su derecho de uso) y un pasivo (por su obligación) en su estado de situación financiera.

El reconocimiento será por el valor razonable del bien arrendado o el valor presente de los pagos mínimo por el arrendamiento si este fuera menor determinado al inicio del arrendamiento.

El valor presente de los pagos mínimos se debe calcular utilizando la tasa de interés implícita en el arrendamiento.



Una entidad posee una propiedad que destina a la generación de rentas y plusvalías. Celebra un acuerdo por le cual cede a un tercero independiente el derecho a utilizar el edificio durante diez años a cambio de pagos anuales de 1.0ooo u.m

¿Esta operación constituye un arrendamiento que esta bajo el alcance de esta sección y por qué?




El acuerdo constituye un arrendamiento porque es un contrato en el cual el arrendador cede al arrendatario (tercero independiente), a cambio de percibir un pago o serie de pagos, el derecho de utilizar el activo durante un periodo determinado.

Para el arrendador: Es una propiedad de inversión, la medición de la propiedad se hace bajo sección 16. Sin embargo, el ingreso por arrendamiento se contabiliza según sección 20.

Para el arrendatario: El arrendamiento se contabiliza según sección 20.



Una entidad realizó una película cinematográfica. A cambio de una serie de pagos de regalías, la entidad le otorga la licencia a varios operadores de cines de todo el mundo para que exhiban la película en cines a cargo de los licenciatarios durante un periodo de 12 meses.





El acuerdo constituye un arrendamiento porque es un contrato en el cual el arrendador cede al arrendatario (los operadores de cine de todo el mundo), a cambio de percibir un pago o serie de pagos, el derecho de utilizar el activo durante un periodo determinado de 12 meses.

Sin embargo, el acurdo de licencia no se contabiliza según esta sección (20) sino que se contabiliza según lo establecido en la sección 18 (Activos intangibles distintos de plusvalía).



Una entidad arrienda una fotocopiadora a un tercero independiente bajo un arrendamiento operativo. Como parte del acuerdo, el arrendador acuerda prestar servicios de mantenimiento a arrendatario con respecto a la fotocopiadora.



Clasificación de los arrendamiento – Ejemplo # 4

¿Es un arrendamiento financiero o un arrendamiento operativo?




Perspectiva del arrendatario

La parte del acuerdo que cede al arrendatario el derecho a utilizar la fotocopiadora se contabiliza según esta sección.

Perspectiva del arrendador

La parte del acuerdo que cede al arrendatario el derecho a utilizar la fotocopiadora se contabiliza según esta sección.

Los servicios de mantenimiento se reconocen en los resultados del periodo según lo establecido en la sección 22 (ingresos ordinarios)



El 1 de enero del año 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una maquina cuyo valor razonable es de 100.000 u.m y que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador 23.000 u.m.

Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la maquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de 23.539 u.m. La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% anual. Esta tasa se aproxima a la tasa de interés incremental de los prestamos del arrendatario.




Es un arrendamiento financiero. El 1 de enero del año 1 el arrendamiento transfiere del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad.

En esencia, el arrendatario ahora posee la maquina. El arrendatario es la parte que se beneficia del uso del activo arrendado y de los cambios en el valor razonable durante toda la vida económica esperada.



El 1 de enero del año 1, una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de un terreno de labranza con un valor razonable de 100.000 u.m.

El arrendatario debe pagar al arrendador 5.000 u.m. por un año





Es un arrendamiento operativo. El arrendamiento no transfiere, del arrendador al arrendatario, sustancialmente todos los riesgos y las ventajas inherentes a la propiedad (por ejemplo las ganancias y pérdidas en el valor razonable del terreno de labranza se acumulan a favor del arrendador antes y después de celebrar el arrendamiento). El arrendatario simplemente posee el derecho temporal de uso del terreno de labranza durante un breve lapso (5 años) de la vida económica de dichos terrenos.


Medición posterior – Arrendamientos Financieros para los arrendatarios

El arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo conforme a lo establecido en la sección 11 párrafos 11.15 a 11.20.

El arrendatario distribuirá la carga financiera a cada periodo a lo largo del plazo del arrendamiento, de manera que se obtenga una tasa de interés constante en cada periodo, sobre el saldo de la deuda pendiente de amortizar.



Un arrendatario depreciará un activo bajo arrendamiento financiero de acuerdo con la sección correspondiente de NIIF PYMES para cada activo. (Sección 17, Sección 18 o sección 19).

Si no existe certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arrendamiento, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de la vida útil o en el plazo del arrendamiento, el que fuere menor.

En cada fecha sobre la que se informa, se evaluará si se ha deteriorado el valor del activo arrendado mediante el arrendamiento financiero según lo establecido en la sección 27 de la NIIF para PYMES – Deterioro del Valor de los Activos.


Reconocimiento inicial – Arrendamiento Financiero para los arrendatarios

Ejemplo # 6

El 1 de enero del año 1 una entidad celebró, como arrendatario, un acuerdo de arrendamiento no cancelable por cinco años de una maquina cuyo valor razonable es de 100.000 u.m y que posee una vida económica de cinco años y un valor residual de cero.

El 31 de diciembre de cada uno de los primeros cuatro periodos del plazo del arrendamiento, el arrendatario debe pagar al arrendador 23.000 u.m.

Al final del plazo del arrendamiento, la propiedad de la maquina pasa al arrendatario tras la realización del último pago por arrendamiento de 23.539 u.m.



Ejemplo # 6

La tasa de interés implícita en el arrendamiento es del 5% anual. Esta tasa se aproxima a la tasa de interés incremental de los prestamos del arrendatario.

¿Cómo se registra el reconocimiento inicial y por qué?

¿Cómo se registra la medición posterior y por qué?



Ejemplo # 6

¿Cómo se registra el reconocimiento inicial y por qué?

El 1 de enero del año 1 el arrendatario reconoce la maquina arrendada como un activo de PPyE y un pasivo de arrendamiento financiero al valor razonable en la fecha en que inicia el arrendamiento .

Cuenta Débito CréditoPropiedad Planta y Equipo 100.000,00Pasivo de arrendamiento financiero 100.000,00



Ejemplo # 6

¿Cómo se registra a medición posterior y por qué?

Periodo en Dias Fecha Flujo TIR

0 30/11/2001 100.000,00 0,0500011 31/12/2001 -23.000,002 31/12/2002 -23.000,003 31/12/2003 -23.000,004 31/12/2004 -23.000,005 31/12/2005 -23.539,00

Cálculo de la TIR



Ejemplo # 6


Fecha Saldo Inicial Interés (TIR) Pagos Saldo Final

30/11/2001 100.000 0,00 0,00 100.000

31/12/2001 100.000 5.000,10 23.000,00 82.00031/12/2002 82.000 4.100,09 23.000,00 63.10031/12/2003 63.100 3.155,07 23.000,00 43.25531/12/2004 43.255 2.162,81 23.000,00 22.41831/12/2005 22.418 1.120,93 23.539,00 0

Cálculo Costo Amortizado por Método Interés Efectivo

NIIF PARA LAS PYMESCuenta Débito Crédito Cuenta Débito Crédito

Resultado (Costo Financiero) 5.000 Resultado (Costo Financiero) 4.100

Pasivo Arrendamiento Financiero 18.000 Pasivo Arrendamiento Financiero 18.900

Efectivo 23.000 Efectivo 23.000

Cuenta Débito Crédito Cuenta Débito Crédito

Resultado (Costo Financiero) 3.155 Resultado (Costo Financiero) 2.163

Pasivo Arrendamiento Financiero 19.845 Pasivo Arrendamiento Financiero 20.837

Efectivo 23.000 Efectivo 23.000

Cuenta Débito Crédito

Resultado (Costo Financiero) 1.121

Pasivo Arrendamiento Financiero 22.418

Efectivo 23.539

Medición posterios al 31/12/2004 - Reconocimiento de carga financiera y reducción del pasivo pendiente. Párrafo 20.11 NIIF PYMES,







Ejemplo # 6


Párrafo 20.11

El arrendatario repartirá los pagos mínimos del arrendamiento entre las cargas financieras y la reducción de la deuda pendiente utilizando el método del interés efectivo conforme a lo establecido en la sección 11 párrafos 11.15 a 11.20



Si no existe certeza razonable de que el arrendatario obtendrá la propiedad al término del plazo del arriendo, el activo se deberá depreciar totalmente a lo largo de la vida útil o en el plazo del arriendo el que sea menor.

Un arrendatario evaluará en la fecha sobre la que se informa si se ha deteriorado el valor de un activo arrendado mediante un arrendamiento financiero.

Información a revelar – Arrendamientos Financieros para los arrendatarios

El arrendatario revelará:

Por cada clase de activo, el importe neto en libros al final del periodo sobre el que se informa.

El total del pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el

que se informa.


Información a revelar – Arrendamiento Financiero para los arrendatarios.

El total de pagos mínimos futuros del arrendamiento al final del periodo sobre el que se informa, para cada uno de los siguientes periodos:

- Hasta un año; y

- Entre uno y cinco años; y

- más de cinco años.

Descripción general de los acuerdos de arrendamiento significativos del arrendatario.


Reconocimiento y Medición – Arrendamientos Operativos para los arrendadores

El arrendador presentará en su estado de situación financiera los activos sujetos de arrendamiento operativo de acuerdo con la naturaleza del activo.

El arrendador reconocerá los ingresos por arrendamientos operativos (excluyendo los importes por servicios tales como seguros o mantenimiento) en los resultados sobre la base lineal a lo largo del plazo del arrendamiento a menos que:

- Otra base sistemática sea representativa del patrón de tiempo de beneficios del arrendatario procedentes del activo arrendado.

- Los pagos del arrendador se estructuren para incrementarse en línea con la inflación general esperada.


Reconocimiento Inicial – Arrendamientos Operativos para los arrendadores

El reconocerá como gasto, los costos incluyendo la depreciación, incurridos en la obtención de ingreso por arrendamiento

El arrendador añadirá al importe en libros del activo arrendado cualquier costo directo inicial incurrido en la negociación y contratación del arriendo operativo; y reconocerá estos costos como un gasto a lo largo del plazo de arrendamiento, sobre la misma base que los ingresos de dicho arrendamiento.

El arrendador medirá, en la fecha sobre la que informa; si existe deterioro del activo con base en lo establecido en la sección 27 – Deterioro de los Activos.


Información a revelar – Arrendamientos Operativos para los Arrendadores

El arrendador revelará:

Los pagos futuros mínimos del arrendamiento en arrendamientos operativos no cancelables, para cada uno de los siguientes periodos:

- Hasta un año; y

- Entre uno y cinco años; y

- más de cinco años.

Cuotas contingentes totales reconocidas como ingreso.


Información a revelar – Arrendamientos Operativos para los Arrendadores

Una descripción general de los acuerdos de arrendamientos significativos del arrendador, incluyendo, por ejemplo, información sobre cuotas contingentes,

opciones de renovación o de adquisición y cláusulas de revisión y restricciones impuestas por los acuerdos de arrendamiento.

Además revelará los requerimientos de información a revelar sobre los activos de acuerdo con la sección que corresponda.

niif para las pymes sección 16. propiedades de inversión alcance aplica a la contabilidad de...

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