Norma Internacional de Auditoría 450

Evaluación de las representaciones erróneas identificadas durante la auditoría

Octubre de 2015

Contenido

► Propósito y vigencia

► Principales definiciones

► Causas y tipos de diferencias

► Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria

► Requerimientos

► Resumen de diferencias de auditoría

► Caso aplicativo

Propósito y vigencia

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Propósito y vigencia

►Propósito: Determinar la responsabilidad del auditor al

evaluar el efecto de las representaciones

erróneas identificadas en la auditoría, así como

las representaciones erróneas no corregidas, si

las hubiera en los estados financieros.

►Vigencia: Esta NIA es efectiva para las auditorias de

estados financieros que corresponden a los

periodos que comiencen el 15 de diciembre de

2009.

Principales definiciones

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Principales definiciones

►Representación errónea. Una diferencia entre el monto, clasificación, presentación

o revelación de un rubro/partida revelado en los estados financieros y el monto,

clasificación, presentación o revelación que se requiere para que el rubro/partida

esté de acuerdo con el marco regulatorio de la información financiera aplicable

►Representaciones erróneas no corregidas. Representaciones erróneas que el

auditor ha identificado y acumulado durante la auditoría y que no hayan sido

corregidos por la administración.

Causas y tipos de diferencias

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Causas y tipos de diferencias

Causas de las diferencias ► Intencional o no intencional

► Deficiencia de control

► Reconsiderar la evaluación de CRA relacionada, evaluación de control interno a nivel de empresa y los riesgos de aseveración equívoca proveniente de fraude

Tipos de diferencias ► Errores

► Mala aplicación de un principio o método contable

► Error matemático

► Descuido o mal uso de los hechos

► Diferencias de juicio

► Cuenta que involucra estimación basada en el resultado de eventos pendientes o futuros

Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria

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Relación con otras Normas Internacionales de Auditoria

►NIA240, Responsabilidades del

auditor en relación con el fraude en

una auditoría de estados

financieros

►NIA 320, Importancia relativa en

la planeación y realización de una

auditoría

►NIA 530, Muestreo de auditoría

►NIA 700, Formación de una

opinión y dictamen sobre los

estados financieros

Requerimientos

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Requerimientos

Acumulación de las

representaciones

erróneas identificadas

Consideración sobre las

representaciones erróneas

identificadas durante la

auditoría

Comunicación y

corrección de las

representaciones

erróneas

Documentación Evaluación del efecto de

las representaciones

erróneas no corregidas

Representación

escrita

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Requerimientos (continuación)

Acumulación de las

representaciones

erróneas identificadas

El auditor puede definir un monto por

debajo del cual las representaciones

erróneas identificadas se pueden

considerar como no relevantes.

Estas representaciones erróneas se

pueden distinguir en:

•Objetivas

•Por juicio

•Proyectadas

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Requerimientos (continuación)

Consideración sobre las

representaciones erróneas

identificadas durante la

auditoría

Determinar si la estrategia general de

auditoría y el plan de auditoría necesitan

modificarse, evaluando los siguiente:

•Que las representaciones erróneas

identificadas se hayan generado por una

falla en el control interno.

•Que el efecto acumulado de las

representaciones erróneas identificadas se

aproxime a la importancia relativa

establecida para sus efectos.

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Requerimientos (continuación)

Comunicación y corrección de las

representaciones

erróneas

El auditor deberá:

•Comunicar las representaciones

erróneas identificadas durante la

auditoría al nivel apropiado de la

administración para que sean

corregidas.

•De no ser corregidas las

representaciones erróneas

informadas se deberá evaluar si

los estados financieros en su

conjunto están libres de

representaciones erróneas de

importancia relativa.

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Requerimientos (continuación)

Evaluación del efecto de

las representaciones

erróneas no corregidas

El auditor debe:

1.- Confirmar que la importancia relativa

determinada siga siendo apropiada.

2.- Evaluar si las representaciones

erróneas identificadas no corregidas,

son de importancia relativa.

3.- Comunicar a los responsables del

gobierno corporativo el efecto de las

representaciones erróneas no

corregidas, sobre los estados

financieros en su conjunto.

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Requerimientos (continuación)

Representación

escrita

El auditor deberá obtener una

manifestación escrita de parte de la

administración y/o Gobierno

Corporativo sobre su opinión

respecto a la significatividad de las

representaciones erróneas

identificadas, para los estados

financieros presentados.

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Requerimientos (continuación)

Documentación

El auditor deberá incluir en la

documentación de la auditoría:

a) El monto con el cual las

representaciones erróneas se

considerarían no significativas,

b) Todas las representaciones erróneas

acumuladas durante la auditoría y si se

han corregido,

c) La conclusión del auditor en cuanto a si

las representaciones erróneas no

corregidas son de importancia relativa, ya

sea en lo individual o en lo agregado, su

efecto específico en los estados financieros

y las bases para sus conclusiones.

Resumen de diferencias de auditoría

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Resumen de diferencias de auditoría

En cumplimiento a lo requerido por la NIA, el

resumen de diferencias de auditoría es el

documento que presenta el detalle de las

representaciones erróneas identificadas durante el

trabajo de auditoria.

El Resumen de diferencias de auditoría debe

contener:

- Diferencias del año actual brutas

- Partidas del año actual que no se compensan

con partidas del año anterior

- Diferencias de auditoria del año anterior que se

reversan (turn-around)

- Impacto en la utilidad del año actual

- Diferencias que se reversan, se reversan en total

netas de impuestos usando la tasa de impuestos

marginal del año actual .

Caso aplicativo

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Casos aplicativos

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