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Normas Contábeis Brasileiras e sua Integração às
Normas Internacionais
Prof. Eliseu MartinsFEA/USP - Fipecafi
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Origem dos Problemas1a. Fase da Contabilidade
Origens da Contabilidade - 5, 10 mil anos?Sistema Dual – Idade Média (Fibonacci, Pacioli)Contabilidade pelos Mercadores para ELES mesmosContabilidade GerencialMas...
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Origem dos Problemas2a. Fase da Contabilidade
Direito Romano - Code LawTudo na LeiCód. Comercial Francês – 1673Cód. Comercial Alemão e outrosContabilidade para proteção aos CREDORES“Uma única Contabilidade” (Alemanha)
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Origem dos ProblemasAinda a 2a.. Fase da Contabilidade
Anglo-saxônicosDireito ConsuetudinárioRegras, segundo os que as entendem“Princípios Contábeis Geralmente (Generalizadamente) Aceitos”Contabilidade para fins de Gestão e para os Credores
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Origem dos Problemas3a. Fase da Contabilidade
Desenvolvimento das grandes sociedades anônimas no mundo anglo-saxônico(Germânicos e Latinos –economia continua à base do crédito e a Contabilidade para Credores e Fisco ou vice-versa)
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Origem dos ProblemasAinda a 3a. Fase da Contabilidade
Anglo-saxões – Contabilidade para Investidores e Credores“True and fair view”Substance over Form – Essência sobre a FormaAs Dem. Contábeis representam adequadamente (etc.)
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Origem dos Problemas4a. Fase da Contabilidade
O Estado TributanteGermânicos – “Uma Contabilidade”Para Credores e para o FiscoLatinos – Idem, no começoDepois, Latinos Para o Fisco e para os CredoresImage fidèle – Atenção.....!Parecer do Auditor – “conforme a Lei”
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Origem dos Problemas4a. Fase da Contabilidade
Anglo-saxônicosSe Estado quiser regras contábeis diferentes, que as tenha... À PARTE“LALUR”Dois Balanços, Dois ResultadosContabilidade Financeira para Gestão e para Credores
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(Existe a 5a. Fase?
O Balanço SocialBalanço dos Recursos HumanosDemonstração do Valor AdicionadoMeio AmbienteAtividades Sociais
V. NBC T 15 – Informações de Natureza Social e Ambiental do Conselho Federal de Contabilidade,de 11/08/2004 )
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Voltando aos Problemas. Exemplos das Diferentes “Escolas de Contabilidade”
Contratos de Longo PrazoAtividade ImobiliáriaConsolidação, Consolidação Proporcional e Equivalência PatrimonialEliminação dos Lucros Não RealizadosLeasing FinanceiroEtc.
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O BrasilO Brasil – até Lei das S/A (1976), com vigor na parte contábil em 1978, conforme italianosA partir da Lei 6404/76, mais conforme americanosMas o Fisco resiste... (exemplo mais recente: MP 66/2002)
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Essência vs. Forma no BrasilA Essência Sobre a Forma no FASBA Essência Sobre a Forma no IASBA Essência Sobre a Forma no BRASIL
CVM – Delib. 29/86CFC – Resol. 750/93 (mas a Lei...)BACENSRF ?
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Essência vs. Forma no Brasil• BACEN - Venda com Compromisso de
Revenda! (Pioneiro?)• CVM – Delib. 408 sobre as Entidades
de Propósito Especial• IBRACON – vem vindo...
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Um Caso EspecialO Caso Enron Os Erros e as Fraudes As SPEs ou EPEs(“SPCs”) Onde estavam as Dívidas?Onde estavam os Ativos “Podres”?Onde estavam os Prejuízos?
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Um Caso EspecialOs Americanos não são mais os mesmos?O princípio da Essência Sobre a Forma não é mais o mesmo?Devemos fortalecer esse princípio?
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Modelos Puros de Normatização (Passado)
Países de Code LawGoverno
Legislativo ouExecutivo ouAmbos
ExemplosAlemanhaItáliaEspanhaFrançaJapãoBrasil etc.
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Modelos Puros de Normatização (Passado)
Países de Code Law (cont.)Usuário Principal original
O Credor Referencial Conceitual
ConservadorismoImage fidèle – conforme a LeiRules oriented
Posteriormente:O Fisco (Interessante o Conservadorismo)O Investidor (?)
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Modelos Puros de Normatização - Problemas
Países de Code Law (cont.)A Lei faz evoluir com rapidezÉ muito difícil mudar a LeiA Lei não acompanha a evolução dos negóciosA Lei atravanca a evoluçãoOs órgãos normatizadores normalmente se preocupam com sua própria responsabilidade pelo desempenho das empresas (BACEN, SUSEP, ANEEL etc.)
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Modelos Mistos de Normatização - Mudanças
Países de Code Law (cont.)No início, Governo
Legislativo ouExecutivo ouAmbos
Depois, auxílio de Órgãos Não Governamentais
Organizações Profissionais (IBRACON, CFC)Comissões Consultivas (CCNC-CVM)
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Modelos Mistos de Normatização - Problemas
Países de Code Law (cont.)O Governo continua mandando, principalmente o Fisco e os Órgãos Reguladores “Fortes”As mudanças profundas são quase tão difíceis quanto nos modelos purosA normatização não de Lei continua limitada às normas da Lei
Logo, normalmente essa participação acaba sendo bastante ineficaz
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Modelos Puros de Normatização (Passado)
Países de Common LawNo Início:
Os que entendemPrincípios Contábeis “Generalizadamente Aceitos”
ExemplosInglaterraEEUU
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Modelos Puros de Normatização (Passado)
Países de Common Law (cont.)Usuário Principal:
O InvestidorReferencial Conceitual
Representação Econômica – CompetênciaSubstância Sobre a Forma como a Bandeira máximaTrue and Fair ViewPrinciples oriented
Usuário Secundário:O Credor
Fisco: à parte
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Modelos Puros de Normatização - Problemas
Países de Common Law (cont.)As Críticas
Os que entendem estão vinculados às empresas
ContadoresAuditores
Acusados de defender fortemente o interesse dessas empresas
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Modelos Mistos de Normatização
Países de Common Law (cont.)GovernoMas ele delega a função, permanecendo na vigilânciaCria Comitê com ampla representação:
Quem produz a informaçãoQuem auditaQuem analisaQuem decide
InvestidorCredor
AcademiaO próprio Governo
O FASB e assemelhados
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Modelos Mistos de Normatização - Problemas
Países de Common Law (cont.)A força dos lobbies
(só deste modelo?)
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IASBModelo Common Law
Na OrganizaçãoNo Referencial Conceitual Básico
Substância Sobre a FormaRepresentação EconômicaPrinciples Oriented
Mas procura igualar Investidor e Credor como Usuários Principais
Habilidade PolíticaNão ser norte-americano ...Iniciando com grande flexibilidadeReduzindo flexibilidades paulatinamente
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Problemas Contábeis Recentes
EEUUPerda do poder de auto-regulação dos Auditores IndependentesFASB Mantido como modelo
Pressão para a volta ao modelo originalPrinciples oriented
Parece que passou pelo teste...
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Problemas Contábeis Recentes
UEManteve a decisão de 2000/2001 quanto à adoção do IASB para 2005 (pelo menos por enquanto)Objeção localizada geográfica e tópicaA decisão quanto ao IAS 39 em out/04
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Posição de Outros PaísesAlemanhaJapãoAustráliaMéxico (atenção especial para este caso)
Etc.
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Brasil
De Code Law para Common Law?Lei 6.404/76D.L. 1.598/77Uso restrito do Lalur
Parece que não deu certo a mudança ainda
Solução: FENC e IASB com a possível solução fiscal via o LALUC (PL 3741)?
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Brasil – Primeira alternativaA FENC – Fundação de Estudos e Normas Contábeis
Conselho Curador (Abrasca, Apimec, CFC, Ibracon, Fipecafi, CVM, Banco Central e Bovespa)Conselho Técnico (13(?) membros)Conselho Consultivo (Secretaria da Receita Federal, Susep, Agências reguladoras, órgãos de representação da indústria, do comércio, do ensino etc. etc.)Superintendência ExecutivaConselho Fiscal
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Brasil – Primeira alternativaAs Posições de Abrasca, Apimec, Ibracon, CVM e BACENA Posição do CFC (importância pela extensão às sociedades não abrangidas pela CVM, pelo BACEN e outros órgãos reguladores federais)
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Brasil – Segunda alternativaNPC – Núcleo de Pronunciamentos Contábeis, dentro do CFCComitê Deliberativo Comitê Técnico (7 a 11(?) membros)Comitê Consultivo (igual FENC)
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Brasil – FENC ou NPCÓrgãos Reguladores validam atos da FENC (ou do NPC) Rumo às normas do IASBSegregação Maior com relação aos interesses do Fisco (“LALUC” como solução? Ou novo art. 177 da Lei 6404/76?)Essência Sobre a FormaSociedades Abrangidas?
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BrasilEstamos efetivamente perdendoOportunidade?
Talvez melhor continuarmos 90% Code Law, com ênfase no Fisco, Essência Sobre A Forma é conceito muito perigoso profissionalmente (exige julgamento e responsabilidade por isso)Seguir regras é muito mais cômodo....
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Normas Contábeis Brasileiras e sua Integração às Normas Internacionais
F I M