normas de informaciÓn financiera serie “a”

NORMAS DE INFORMACIÓN NORMAS DE INFORMACIÓN FINANCIERAFINANCIERA

SERIE “A” SERIE “A”

EXPOSITOR

L.C. EDUARDO M. ENRÍQUEZ [email protected]

MARCO CONCEPTUAL SERIE NIF AMARCO CONCEPTUAL SERIE NIF A

• NIF A – 1NIF A – 1

• ESTRUCTURA DE LAS NORMAS ESTRUCTURA DE LAS NORMAS DE INFORMACION FINANCIERADE INFORMACION FINANCIERA

MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?

Sistema coherente de objetivos y Sistema coherente de objetivos y fundamentos interrelacionados que fundamentos interrelacionados que establece la naturaleza, función y establece la naturaleza, función y

limitaciones de la información financiera.limitaciones de la información financiera.

Sirve como sustento racional para el Sirve como sustento racional para el desarrollo de las NIF.desarrollo de las NIF.

Es una guía para el reconocimiento contable.Es una guía para el reconocimiento contable.

MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?MARCO CONCEPTUAL … ¿Qué es?

Constituye un marco de referencia para Constituye un marco de referencia para aclarar o sustentar tratamientos contables.aclarar o sustentar tratamientos contables.

Proporciona una terminología y un punto de Proporciona una terminología y un punto de referencia común entre los usuarios referencia común entre los usuarios

generales de la información financiera.generales de la información financiera.

¿DEBE SER OBLIGATORIO EL ¿DEBE SER OBLIGATORIO EL MARCO CONCEPTUAL?MARCO CONCEPTUAL?

Desde su origen – tiene carácter Desde su origen – tiene carácter normativonormativo..

Innumerables referencias en la normatividad Innumerables referencias en la normatividad contable vigente lo muestran.contable vigente lo muestran.

Se mantiene carácter Se mantiene carácter obligatorioobligatorio de las de las normas conceptuales, como soporte esencial normas conceptuales, como soporte esencial

para derivar normas particulares.para derivar normas particulares.

ALCANCEALCANCE

Las disposiciones de esta Norma de Las disposiciones de esta Norma de Información Financiera son aplicables Información Financiera son aplicables para para todastodas las entidades que emitan las entidades que emitan estados financieros con base en las estados financieros con base en las

NIF.NIF.

DEFINICION DE CONTABILIDADDEFINICION DE CONTABILIDAD

Es una técnica que se utiliza para el registro de Es una técnica que se utiliza para el registro de las operaciones que afectan económicamente a las operaciones que afectan económicamente a

una entidad y que produce sistemática y una entidad y que produce sistemática y estructuradamente información financiera.estructuradamente información financiera.

Las operaciones que afectan económicamente a Las operaciones que afectan económicamente a una entidad incluyen las transacciones, una entidad incluyen las transacciones,

transformaciones internas y otros eventostransformaciones internas y otros eventos.

INFORMACION FINANCIERAINFORMACION FINANCIERA

Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en Emana de la contabilidad, es información cuantitativa, expresada en unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y unidades monetarias y descriptiva, que muestra la posición y

desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el desempeño financiero de una entidad, y cuyo objetivo esencial es el de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones de ser útil al usuario general en la toma de sus decisiones

económicas.económicas.

Su manifestación fundamental son los estados financieros.Su manifestación fundamental son los estados financieros.

Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar Se enfoca esencialmente en proveer información que permita evaluar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar el desenvolvimiento de la entidad, así como en proporcionar

elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los elementos de juicio para estimar el comportamiento futuro de los flujos de efectivo, entre otros aspectos.flujos de efectivo, entre otros aspectos.

Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de Que satisfaga las necesidades comunes de una gran variedad de usuariosusuarios

¿QUE SON LAS NIF?¿QUE SON LAS NIF?

“ “ Son un conjunto de pronunciamientos Son un conjunto de pronunciamientos normativos , conceptuales y particulares, emitidos normativos , conceptuales y particulares, emitidos por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la por el CINIF o transferidos al CINIF, que regulan la información contenida en los estados financieros y información contenida en los estados financieros y sus notas, en un lugar y fecha determinados, que sus notas, en un lugar y fecha determinados, que son aceptados de manera amplia y generalizada son aceptados de manera amplia y generalizada

por todos los usuarios de la información por todos los usuarios de la información financiera”.financiera”.

ESTRUCTURA DE LAS NIFESTRUCTURA DE LAS NIF

NIFNIF

NIFNIF

CECE

BoletinesBoletines

IMCPIMCP

Ambas se denominan en Ambas se denominan en forma GENERICA: NORMAS forma GENERICA: NORMAS

DE INFORMACION DE INFORMACION FINANCIERAFINANCIERA

““NIF” e “INIF”NIF” e “INIF”

Continúan vigentes hasta en Continúan vigentes hasta en tanto no hayan sido tanto no hayan sido

reemplazadas por alguna NIF reemplazadas por alguna NIF emitida por el CINIFemitida por el CINIF.

NORMAS DE INFORMACION NORMAS DE INFORMACION FINANCIERAFINANCIERA

Las NIF se conforman de:Las NIF se conforman de:

a) a) Normas de Información Financiera Conceptuales.Normas de Información Financiera Conceptuales.Marco ConceptualMarco Conceptual

b) Normas de Información Financiera Particulares.b) Normas de Información Financiera Particulares.NIF ParticularesNIF Particulares

c) Interpretación de las NIFc) Interpretación de las NIFINIFINIF

INTERPRETACIONES A LAS NIFINTERPRETACIONES A LAS NIF

INIF, objetivo:INIF, objetivo:

a) a) Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna Aclarar o ampliar temas ya contemplados por alguna NIF.NIF.

No se AuscultanNo se Auscultan

b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos b) Proporcionar oportunamente guías sobre nuevos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos problemas detectados o que se desarrollen tratamientos

poco satisfactorios o contradictorios.poco satisfactorios o contradictorios.Se AuscultanSe Auscultan

ORIENTACIONESORIENTACIONES

El CINIF podrá emitir orientaciones El CINIF podrá emitir orientaciones sobre asuntos emergentes que sobre asuntos emergentes que

requieran atención rápida, las cuales requieran atención rápida, las cuales no se someterán a auscultación y no no se someterán a auscultación y no

serán obligatorias.serán obligatorias.

JERARQUIA DE LAS NIFJERARQUIA DE LAS NIF

Normas de Información Financiera

Marco conceptual

Normas Particulares

SERIE NIF ASERIE NIF A

Normas de Información Financiera

Marco conceptual

Normas Particulares

Supletoriedad

Reconocimiento y valuación

Presentación y revelación

Elementos básicos de los estados financieros.

Características cualitativas de los estados financieros.

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.

Postulados básicos

Industrias especializadas

Conceptos específicos

Estados Financieros

MC Y SU EQUIVALENCIAMC Y SU EQUIVALENCIA

A-11Elementos básicos de los estados financierosNIF A-5

A-1

A-6

A-5

Características cualitativas de los estados financieros.

NIF A-4

B-1

B-2

Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros

NIF A-3

A-1

A-2

A-3

Postulados BásicosNIF A-2

A-1Estructura de las Normas de Información

FinancieraNIF A-1

PCGATítuloNIF

MC Y SU EQUIVALENCIAMC Y SU EQUIVALENCIA

A-8

--

--

PCGA

SupletoriedadNIF A-8

Presentación y revelación NIF A-7

Reconocimiento y valuaciónNIF A-6

TítuloNIF

GRADOS DE INCERTIDUMBREGRADOS DE INCERTIDUMBRE

Determinación de grados de incertidumbre Determinación de grados de incertidumbre respecto a la eventual ocurrencia de sucesos respecto a la eventual ocurrencia de sucesos

futuros:futuros:

a)a)ProbableProbable- existe alta certeza de que el suceso - existe alta certeza de que el suceso futuro ocurrirá.futuro ocurrirá.

b)b)PosiblePosible- el suceso futuro puede ocurrir; por - el suceso futuro puede ocurrir; por consiguiente, la ocurrencia del evento es más que consiguiente, la ocurrencia del evento es más que

remota y menos que probable.remota y menos que probable.

c) c) RemotaRemota- no existen indicios o evidencias - no existen indicios o evidencias suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el suficientes que permitan afirmar que ocurrirá el

suceso futuro.suceso futuro.

VIGENCIAVIGENCIA

EnEn esta Norma de Información esta Norma de Información Financiera entr Financiera entróó en vigor para en vigor para los ejercicios que inicilos ejercicios que iniciaróarón a n a

partir del partir del 1º de enero de 20061º de enero de 2006..

NIF A-2NIF A-2

“POSTULADOS BASICOS”“POSTULADOS BASICOS”

OBJETIVO Y ALCANCEOBJETIVO Y ALCANCE

Define los postulados básicos del sistema Define los postulados básicos del sistema de información contable.de información contable.

La NIF A-2 es aplicable a La NIF A-2 es aplicable a todastodas las las entidades que emitan estados financieros, entidades que emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-en los términos establecidos por la NIF A-

33

DEFINICIONDEFINICION

Postulados básicos.- Son Postulados básicos.- Son proposiciones fundamentales que rigen proposiciones fundamentales que rigen el ambiente bajo el cual debe operar elel ambiente bajo el cual debe operar el

sistema de información sistema de información contablecontable..

¿POR QUÉ SON IMPORTANTES¿POR QUÉ SON IMPORTANTES??

Basados en la práctica contable.Basados en la práctica contable.

Correlacionan medios y fines.Correlacionan medios y fines.

EstablecenEstablecen““en qué momentoen qué momento””

y y ““cómocómo””

se debe dar el reconocimiento contable.se debe dar el reconocimiento contable.

PCGA- BOLETIN A-1PCGA- BOLETIN A-1

EntidadEntidadRealizaciónRealizaciónPeriodo contablePeriodo contableValor histórico originalValor histórico originalNegocio en marchaNegocio en marchaDualidad económicaDualidad económicaRevelación suficienteRevelación suficienteImportancia relativaImportancia relativa

ConsistenciaConsistencia

Delimitan e identifican al ente económico

Bases para cuantificar operaciones

y su presentación

Información

Requisitos generales del sistema

POSTULADOS BASICOS (2006)POSTULADOS BASICOS (2006)

Sustancia económicaEntidad económicaNegocio en marcha

Devengación contableAsociación de costos y gastos con ingresos ValuaciónDualidad económicaConsistencia

Captan la esencia económica, delimitan al

ente y asumen su continuidad.

Bases para el reconocimiento

contable de operaciones y eventos acaecidos en la entidad

ComparativoComparativoPCGA

(Boletín A-1)

Postulados básicos

(NIF A-2)

Revelación suficienteCaracterísticas

Importancia relativaCualitativas NIF-A-4

ConsistenciaConsistencia

Dualidad económicaDualidad económica

Valor histórico originalValuación

Periodo contableAsoc. Costos con ingresos

RealizaciónDevengación contable

Negocio en marchaNegocio en marcha

EntidadEntidad económica

Característica cualitativaSustancia económica

1. SUSTANCIA ECONÓMICA1. SUSTANCIA ECONÓMICA

Se eleva al rango de postulado básico

Debe prevalecer en la delimitación y operación del sistema contable, así como en el

reconocimiento de las operaciones que afectan a la entidad.

Remplaza: Ninguno

ANALISIS DE LA SUSTANCIAANALISIS DE LA SUSTANCIA ECONOMICA ECONOMICA ((ArrendamientosArrendamientos))

¿En dónde permanecen sustancialmente los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad del activo arrendado, independientemente de que se haya transferido la propiedad?

(Boletín D-5, Arrendamientos)

¿En el arrendatario?-Arrendamiento capitalizable

¿En el arrendador?-

Arrendamiento operativo

- Se reconoce el bien arrendado como un activo y una obligación

correlativa.

- Las rentas se cargan a resultados durante el periodo del

arrendamiento.

2.- ENTIDAD ECONOMICA2.- ENTIDAD ECONOMICA

Entidad que persigue fines económicos particulares y es independiente de otras

entidades.

•Es identificable•Combinaciones de recursos

•Centro de control independiente•Fines específicos

Adecua: Principio de Entidad

3.- NEGOCIO EN MARCHA3.- NEGOCIO EN MARCHA

Entidad se presupone en existencia continua y permanente.

Cuando no sea así, sujetarse a los criterios de las NIF.

Adecua: principio de negocio en marcha

4.-DEVENGACIÓN CONTABLE4.-DEVENGACIÓN CONTABLE

Establece el momento de reconocimiento de TODAS las transacciones y transformaciones

internas así como de otros eventos y su identificación con un periodo contable

determinado independientemente de cuándo se consideren realizadas.

Remplaza: principio de realización y periodo contable

DEVENGADO VS. REALIZADODEVENGADO VS. REALIZADO

NIF A-2 aclara terminología respecto a lo “devengado” y “realizado”.

DEVENGADO

REALIZADO

Operaciones y eventos se reconocen cuando ocurren.

Se recibe o paga efectivo o su equivalente.

5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. 5.- ASOC. COSTOS Y GASTOS VS. INGRESOSINGRESOS

Constituye el fundamento para reconocer Constituye el fundamento para reconocer partidapartidass en resultados. en resultados.

Identificando costos y gastos erogados con Identificando costos y gastos erogados con ingresos generados.ingresos generados.

Distribuyendo sistemáticamente costos y Distribuyendo sistemáticamente costos y gastos en periodos contables.gastos en periodos contables.

Incorpora: Segunda parte de la definición del principio de periodo.

6.- VALUACION 6.- VALUACION

Misma esencia:

Cuantificación en términos monetarios

Valuación conforme a sus atributos

Reconocimiento inicial y posterior

Se remite a la NIF A-6

Adecua y amplía: principio de valor histórico original

7.- DUALIDAD ECONÓMICA7.- DUALIDAD ECONÓMICA

Conformación de la estructura financiera de una entidad

económica

Adecua: principio de dualidad económica

8.- CONSISTENCIA8.- CONSISTENCIA

Implica que a transacciones similares, debe corresponder un tratamiento contable

semejante, el cual debe permanecer a través del tiempo, en tanto no cambie su esencia

económica.

Adecua: principio de consistencia

CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF CONSIDERACIONES FINALES DE LA NIF A-2A-2

Vigente: a partir del 1º de enero del 2006.

Deroga: Boletín A-2 “Entidad” y Boletín A-3 “Realización y periodo contable”.

NIF A-3NIF A-3

NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y NECESIDADES DE LOS USUARIOS Y OBJETIVOS DE LOS ESTADOS OBJETIVOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROSFINANCIEROS..

Objetivo y contenido de la NIF A-3Objetivo y contenido de la NIF A-3

Identifica las necesidades comunes del usuario

general.

Establece objetivos, características y limitaciones de los estados financieros de las

entidades lucrativas y de las no lucrativas.

Deroga los boletines B-1 y B-2.

Tipos de entidadesTipos de entidades

Entidad con propósitos lucrativos:

Es aquella entidad económica, cuyo principal atributo es resarcir y retribuir a los

inversionistas su inversión, a través de reembolsos o rendimientos.

Tipos de entidadesTipos de entidades

Entidad con propósitos no lucrativos:

Es aquella entidad económica encaminada a la consecución de fines de beneficio social y no resarce la contribución a los patrocinadores.

No existe participación definida de propietario que pueda ser negociada.

UsuariosUsuarios

Accionistas o dueñosPatrocinadoresÓrganos de supervisión y vigilancia corporativos, internos o externos.AdministradoresProveedoresAcreedoresEmpleadosClientes y beneficiariosUnidades gubernamentalesContribuyentes de impuestosOrganismos reguladores y Otros usuarios

Necesidades comunes del usuario Necesidades comunes del usuario generalgeneral

Evaluar de la entidad:

Su comportamiento económico-financiero.

Su capacidad para optimizar sus recursos.

Su viabilidad como negocio en marcha

Los estados financieros deben serle Los estados financieros deben serle útiles para:útiles para:

Tomar decisiones de inversión o asignación de recursos

Tomar decisiones de otorgar crédito

Evaluar la capacidad de la entidad para generar recursos o ingresos por sus actividades operativas

Distinguir el origen y las características de los recursos financieros de la entidad.

Formarse un juicio de cómo se ha manejado la entidad y evaluar la gestión de la administración.

Así como, su capacidad de crecimiento, la generación y aplicación del flujo de efectivo, su productividad, los cambios en sus recursos y en sus obligaciones, el desempeño de la administración, su capacidad para mantener el capital contable o patrimonio contable, el potencial para continuar operando en condiciones normales, la facultad para cumplir su responsabilidad social a un nivel satisfactorio.

En una entidad con propósitos no En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, debe lucrativos, además de lo anterior, debe

servirles para:servirles para:

Evaluar en el largo plazo la suficiencia en la asignación de recursos y

Analizar si se mantienen fuentes apropiadas de contribuciones y donaciones para seguir proporcionado sus servicios de manera

satisfactoria.

Objetivos de la información financiera- Objetivos de la información financiera- PProveer elementos de juicio respecto a:roveer elementos de juicio respecto a:Solvencia – Suficiencia de capital

Liquidez – Suficiencia de recursos líquidos

Eficiencia operativa – Operación adecuada

Riesgo financiero – posible cambio en el valor de los activos netos.

Rentabilidad – Capacidad de generar utilidad.

Los estados financieros básicos deben Los estados financieros básicos deben proveer información sobre la evolución proveer información sobre la evolución

de:de:

Los activos,Los pasivos,El capital contable o patrimonio contable,Los ingresos y costos o gastos,Los cambios en el capital contable o patrimonio

contable, yLos flujos de efectivo o, en su caso, los cambios en la situación financiera.

Estados financieros básicos – NIF A-3Estados financieros básicos – NIF A-3

Estado de flujo de efectivoEstado de flujo de efectivo

Estado de variaciones en el capital contableEstado de variaciones en el capital contable

Estado de actividadesEstado de actividades

Estado de resultados (OjO 2013)Estado de resultados (OjO 2013)

Balance generalBalance general

Entidades no lucrativas

Entidades no lucrativas

Entidades LucrativasEntidades Lucrativas

Se debe tener presente las siguientes Se debe tener presente las siguientes limitaciones de los estados financieros:limitaciones de los estados financieros:

Las operaciones de la entidad, son reconocidas con diferentes alternativas, afectando su comparabilidad;

Los estados financieros, especialmente el balance general, presentan el valor contable de los recursos y obligaciones de la entidad, cuantificables confiablemente con base en las NIF y no pretenden presentar el valor razonable de la

entidad en su conjunto; y

Por referirse a negocios en marcha, están basados en varios aspectos en estimaciones y juicios que son

elaborados considerando los distintos cortes de periodos contables, motivo por el cual no pretenden ser exactos.

En una entidad con propósitos no lucrativos, En una entidad con propósitos no lucrativos, además de lo anterior, se tienen las siguientes además de lo anterior, se tienen las siguientes

limitaciones:limitaciones:Los precios de venta de productos o servicios prestados pueden ser menores a su costo o sin cargo alguno al beneficiario y, por

tanto, el nivel de ingresos puede no ser representativo del desarrollo de las actividades de la entidad;

Los ingresos recibidos por la entidad con propósitos no lucrativos no compensan necesidades a los costos para concluir

sobre la eficiencia de los mismos; y

Los activos y pasivos, así como, los costos y gastos de las entidades con propósitos no lucrativos que pudieran derivar de servicios de voluntarios efectuados por su cuenta, pueden no

estar incluidos en las cifras de los estados financieros, así como las contribuciones en especie efectuadas por los mismos y, por tanto, éstos pueden no ser representativos de la información

que dichas entidades usualmente muestran.

NIF A-4NIF A-4

“CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE “CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS”LOS ESTADOS FINANCIEROS”

OBJETIVOOBJETIVO

La NIF A-4 establece las características cualitativas que debe reunir la información

financiera.

ALCANCEALCANCEEs aplicable a todas las entidades que

emitan estados financieros, en los términos establecidos por la NIF A-3

Características de la información contable (Boletín A-1) y Características de la información contable (Boletín A-1) y AddendumAddendum

Base para toma de decisiones económicas a los usuarios

Base para toma de decisiones económicas a los usuarios

Costo - beneficioCosto - beneficio

Satisfacer necesidades para mantener utilidad

Satisfacer necesidades para mantener utilidad

UtilidadUtilidad ConfiabilidadConfiabilidad

Contenido informativo

Contenido informativo

OportunidadOportunidad

Significación

Significación

VeracidadVeracidad

RelevanciaRelevancia

Comparabilidad

Comparabilidad

Equilibrio de lasCaracterísticas

cualitativas

Equilibrio de lasCaracterísticas

cualitativas

VerificabilidadVerificabilidad

ObjetividadImparcialida

d

ObjetividadImparcialida

d

EstabilidadEstabilidad

Sustancia Económica

sobre forma

Sustancia Económica

sobre forma

ProvisionalidadProvisionalidad

Limitación a la precisión de la información

Secundarias

Características

Características fundamentales

Limitación de la información contable

Usuarios de la información contable

PARADIGMA ESENCIAL: UTILIDADPARADIGMA ESENCIAL: UTILIDAD

UTILIDAD de la información financiera contenida en los estados financieros para la toma de decisiones.

Característica fundamental de la información financiera. Se refiere a la posibilidad de adecuarse a las necesidades comunes del usuario en general.

Punto de partida para derivar características primarias y secundarias.

Jerarquía de las características cualitativas NIF Jerarquía de las características cualitativas NIF A-4A-4

Información financiera útil para latoma de decisiones

Información financiera útil para latoma de decisiones

RelevanciaRelevancia ComparabilidadComparabilidad ConfiabilidadConfiabilidad ComprensibilidadComprensibilidad

Posibilidad de

predicción y confirmación

Posibilidad de

predicción y confirmación

Importancia relativa

Importancia relativa

VeracidadVeracidad

ObjetividadObjetividad

RepresentabilidadRepresentabilidad

VerificabilidadVerificabilidad

Informaciónsuficiente

Informaciónsuficiente

Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas yrelación costo- beneficio

Oportunidad, equilibrio de las características cualitativas yrelación costo- beneficio

Característica fundamental

Características cualitativas primarias

Características cualitativas secundarias

Restricciones a las

características cualitativas

CARACTERISTICAS CUALITATIVASCARACTERISTICAS CUALITATIVAS

CONFIABILIDAD: el contenido de la información financiera debe ser congruente con las operaciones ocurridas.

Veracidad: debe reflejar operaciones realmente ocurridas.

Representabilidad: debe existir concordancia entre su contenido y las operaciones ocurridas.

CARACTERISTIVAS CUALITATIVASCARACTERISTIVAS CUALITATIVAS

Objetividad: no debe estar sesgadas por el criterio de quien la emite.

Verificabilidad: debe poder comprobarse y validarse.

Información suficiente (REVELACION SUFICIENTE): la información financiera debe ser completa, para poder servir de base en la toma de decisiones.


Posibilidad de predicción y confirmación: debe coadyuvar a prever y finalmente a constatar situaciones, para actuar en función a ello.

Importancia relativa: debe mostrar los aspectos importantes de la entidad.

RELEVANCIA: Posibilidad de influir en la toma de decisiones de quienes los utilizan.


COMPRENSIBILIDAD:

Los estados financieros deben ser entendibles para el usuario.

COMPARABILIDAD:

Los estados financieros deben permitir su análisis en comparación con informes anteriores de la misma

entidad y en comparación con otras entidades.


RESTRICCIONES A LAS RESTRICCIONES A LAS CARACTERISTICAS CUALITATIVASCARACTERISTICAS CUALITATIVAS

Las características cualitativas primarias, así como las asociadas a ellas, encuentran en ocasiones algunas limitaciones que dificultan la obtención de niveles máximos de una u otra cualidad.

Surgen así los conceptos de:

OportunidadLa relación entre costo y beneficio y

El equilibrio entre las características cualitativas.

Oportunidad: La información financiera debe emitirse a tiempo, antes de que pierda su capacidad de influir en su toma de decisiones.

Relación entre costo y beneficio: Los beneficios derivados de la información deben exceder el costo de obtenerla.


Las NIF, son los requisitos mínimos que deben cumplir los estados financieros y,

por lo tanto, NO PUEDE CUESTIONARSE SU

APLICACIÓN POR RAZONES DE COSTO-BENEFICIO.

1.Equilibrio entre características cualitativas:

El cumplimiento de las características debe dirigirse a la búsqueda de un punto óptimo.

No hacia la consecución de niveles máximos de todas las características cualitativas, cuestión que requiere de la aplicación del juicio profesional.


CONSIDERACIONES FINALESCONSIDERACIONES FINALES

Vigente: a partir del 1º de enero del 2006

Deroga: Boletín A-1 y su Addendum, así como Boletín A-6 “Importancia relativa”.

NIF A-5NIF A-5

ELEMENTOS BASICOS DE LOS ELEMENTOS BASICOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROSESTADOS FINANCIEROS

OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5OBJETIVO Y CONTENIDO DE LA NIF A-5

Define los elementos básicos que conforman los estados financieros.

Uniforma los criterios en la elaboración, análisis e interpretación, por parte de los usuarios generales de la información financiera.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOS

• Cambio neto en el patrimonio

• Utilidad / pérdida neta

• Aplicación de recursos• Costos y gastos

• Origen de recursos• Ingresos

Estado de flujo de efectivoEstado de resultados o de actividades

• Utilidad o pérdida integral• Capital contable o patrimonio contable

• Reservas• Pasivos

• Movimientos de propietarios• Activos

Estado de variaciones en el capitalBalance general

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALGENERAL

Activo: recurso controlado por una entidad, identificado, cuantificado en términos monetarios, del que se esperan fundadamente beneficios económicos futuros y derivado de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL GENERAL Elementos de la definición - Elementos de la definición -

ActivoActivo

Recurso controlado por una entidad

La entidad tiene el derecho de obtener para sí los beneficios económicos del activo.

Identificado

Pueden determinarse los beneficios económicos que generará a la entidad.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL GENERAL Elementos de la definición - Elementos de la definición -

ActivoActivo

Cuantificado en términos monetarios debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

Beneficios económicos futuros Potencial de un activo para impactar favorablemente a los flujos de efectivo de la entidad, siendo ésta la característica fundamental de un activo.

Derivado de operaciones ocurridas en el pasado

Debe reconocerse como consecuencia de transacciones, transformaciones internas y de otros

eventos, ocurridos en el pasado y que ya han afectado económicamente a la entidad.


Elementos de la definición - ActivoElementos de la definición - Activo

No todos los activos generan costo: existen las donaciones.

No todos los activos están asociados a derechos de propiedad: se reconocen por sustancia económica.

Cuando un activo pierde su capacidad de generar beneficios económicos futuros, debe disminuirse o eliminarse.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOS –– BALANCEBALANCE GENERALGENERAL Consideraciones adicionales - ActivoConsideraciones adicionales - Activo

Estimaciones

Representan la disminución del valor de un activo cuya cuantía o fecha de ocurrencia son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que exista dicha disminución.


Consideraciones adicionales - Activo Consideraciones adicionales - Activo

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL GENERAL Consideraciones adicionales - Consideraciones adicionales -

ActivoActivo

Activo contingente

Es el que surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada solo por la ocurrencia o, en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad; por estas características, no se reconoce contablemente.

Pasivo:

Obligación presente de la entidad, virtualmente ineludible, identificada, cuantificada en términos monetarios y que representa una disminución futura de beneficios económicos, derivada de operaciones ocurridas en el pasado, que han afectado económicamente a dicha entidad.


Obligación presente

Es una exigencia económica identificada en el momento actual, de cumplir en el futuro con una responsabilidad adquirida.

Virtualmente ineludible

Existe la probabilidad, aunque no la certeza absoluta, de dar cumplimiento a la obligación.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALElementos de la definición - PasivoElementos de la definición - Pasivo

Identificada Puede identificarse la salida de recursos que generará a la entidad, por lo que debe tener un propósito definido.

Cuantificada en términos monetarios Debe cuantificarse confiablemente en términos monetarios.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL Elementos de la definición - PasivoElementos de la definición - Pasivo

Disminución futura de beneficios económicos Representa la probable salida de recursos de la entidad, para dar cumplimiento a la obligación.

Derivada de operaciones ocurridas en el pasado Debe reconocerse como consecuencia de operaciones pasadas que ya han afectado económicamente a la entidad.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALElementos de la definición - PasivoElementos de la definición - Pasivo

Provisiones

Son pasivos cuya cuantía o fecha de vencimiento son inciertas, pero se reconocen cuando es probable que ocurra la salida de

beneficios económicos.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALConsideraciones adicionales - PasivoConsideraciones adicionales - Pasivo

Pasivo Contingente

Surge a raíz de sucesos pasados, cuya posible existencia ha de ser confirmada sólo por la ocurrencia o,

en su caso, por la falta de ocurrencia de uno o mas eventos inciertos en el futuro que no controla la entidad, por estas características, no se reconoce contablemente.


Consideraciones adicionales - PasivoConsideraciones adicionales - Pasivo

Capital contable para lucrativas

y

Patrimonio contable para no lucrativas

Valor residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos sus pasivos.

ELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERALELEMENTOS BASICOS – BALANCE GENERAL

Tipos de capital contableTipos de capital contable

Contribuido – aportaciones de los propietarios de la entidad (no incluye donaciones).

Ganado – Utilidades o pérdidas acumuladas más reservas creadas.


Restringido permanentemente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual que no expira en el tiempo.

Restringido temporalmente – su uso por parte de la entidad está limitado por disposición de los patrocinadores, la cual expira en algún momento.

No restringido – no tiene restricciones de los patrocinadores para su uso.


Tipos de patrimonio contable

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOSESTADO DE RESULTADOS Y DE ESTADO DE RESULTADOS Y DE

ACTIVIDADESACTIVIDADES

Ingreso:

Incremento de los activos o decremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo

contable, con impacto favorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso, en el cambio neto en

el patrimonio contable.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOS ESTADO DE RESULTADOS Y DE ESTADO DE RESULTADOS Y DE

ACTIVIDADESACTIVIDADESTipos de ingreso

Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.


ACTIVIDADESACTIVIDADES

Costo y gasto:

Decremento de los activos o incremento de los pasivos de una entidad, durante un periodo contable, con la

intención de generar ingresos y con un impacto desfavorable en la utilidad o pérdida neta o, en su caso,

en el cambio neto en el patrimonio contable.

El término costo es un tipo de gasto que se deriva de activos expirados : pe. Costo de ventas, costo por venta

de activo fijo, etc.


ACTIVIDADESACTIVIDADESTipos de costo y gasto

Ordinarios – operaciones usuales, es decir, propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

No ordinarios – operaciones inusuales, es decir, no propias del giro de la entidad, ya sean frecuentes o no.

ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE ELEMENTOS BASICOS- ESTADO DE RESULTADOS Y DE ACTIVIDADESRESULTADOS Y DE ACTIVIDADES

Utilidad o perdida neta:

Valor residual de los ingresos de una entidad lucrativa, después de disminuir sus costos y gastos relativos,

durante un periodo contable.

Cambio neto en el patrimonio contable:

Modificación del patrimonio contable de una entidad no lucrativa, durante un periodo contable, derivada de

sus ingresos, costos y gastos, así como por las contribuciones patrimoniales recibidas.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOSESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLEESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL CONTABLE

Movimientos de propietarios:

Cambios al capital contable de una entidad, durante un periodo contable, derivados de las decisiones de sus propietarios en relación con su inversión en dicha entidad:

• Aportaciones de capital,

• Re-embolso de capital,

• Decreto de dividendos,

• Capitalizaciones de capital contribuido,

• Capitalizaciones de utilidades integrales y

• Capitalizaciones de reservas creadas

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOSESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL ESTADO DE VARIACIONES EN EL CAPITAL

CONTABLECONTABLE

Creación de reservas:

Segregación de las utilidades netas acumuladas de la entidad, con fines

específicos y creadas por disposiciones de sus propietarios.


CONTABLECONTABLE

Utilidad o pérdida integral:

Cambio del capital ganado de una entidad lucrativa, durante un periodo

contable, derivado de la utilidad o pérdida neta, más otras partidas

integrales,


CONTABLECONTABLE

Partidas integrales:

Son ingresos, costos o gastos, que por disposición de alguna NIF particular, están reconocidos como un elemento separado

en el capital contable y no como parte de las utilidades acumuladas, debido a que:

Su realización se prevé a mediano plazo/largo plazoExiste riesgo de no realizarse plenamente

Al momento de su realización, deben enviarse al estado de resultados.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOSESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO..

Origen de recursos:

Aumento de efectivo, durante un periodo contable, provocado por la disminución de cualquier otro activo distinto al efectivo, el

incremento de pasivos, o por el incremento al capital contable o patrimonio contable, por

parte de los propietarios o patrocinadores de una entidad.

ELEMENTOS BASICOSELEMENTOS BASICOSESTADO DE FLUJO DE EFECTIVOESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO

Aplicación de recursos:

Disminución de efectivo, durante un periodo contable, provocado por el incremento de cualquier otro activo distinto al efectivo, la

disminución del capital contable por parte de los propietarios de una entidad.


Tipos de origen y aplicación de recursos:

De operación

De inversión

De financiamiento


Recursos de operación:

Son los relacionados con las actividades que representan la

principal fuente de ingresos para la entidad.


Recursos de inversión:

Son los que se destinan a la adquisición de activos de larga duración o, en su caso, se

obtienen de la disposición de los mismos.


Recursos de financiamiento

Son los que se obtienen o aplican como consecuencia de transacciones con acreedores financieros, o en su

caso, con los propietarios de una entidad.

NIF A-6NIF A-6

Reconocimiento y valuaciónReconocimiento y valuación

Objetivos de la NIF A-6Objetivos de la NIF A-6

Establecer los criterios generales en la valuación, tanto en el reconocimiento inicial

como en el posterior, de las operaciones de una entidad.

Definir y estandarizar los conceptos básicos de valuación que forman parte de las normas

particulares aplicables a los elementos integrantes de los estados financieros.

Principales cambios en Principales cambios en relación con pronunciamientos relación con pronunciamientos

anterioresanterioresNIF A-6

Incorpora en el MC las bases para el reconocimiento contable inicial y posterior.

Proporciona una clasificación de los conceptos de valuación en valores de entrada y de salida.

Establece limites en la valuación de activos y pasivos.

Además, adjunta Apéndices que detallan los conceptos básicos de valuación y muestran ejemplos y cuadros esquemáticos para un mejor entendimiento de la NIF.

Debido a que esta NIF no tiene documento precedente dentro de los boletines de la serie A, no deroga ningún Boletín de esa serie.

Criterios de ReconocimientoCriterios de Reconocimiento

Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:

- Provenir de una transacción de la entidad con otras entidades, de transformaciones internas, así como de otros eventos pasados, que la han afectado económicamente;

- Satisfacer la definición de un elemento de los estados financieros, según se establece en la NIF A-5, elementos básicos de los estados financieros;

- Ser cuantificable en términos monetarios confiablemente.

Criterios de ReconocimientoCriterios de Reconocimiento

Una operación debe cumplir con los siguientes criterios para su reconocimiento contable:

Estar acorde con su sustancia económica;

Ser probable que en un futuro ocurra una obtención de un sacrificio de beneficios económicos, lo que implicará una entrada o salida de recursos económicos; y

Contribuir a la formación de un juicio valorativo en función de su relevancia que coadyuve a la toma de decisiones econímicas.

Momentos del ReconocimientoMomentos del Reconocimiento

Reconocimiento inicial – proceso de valuar, presentar y revelar una partida por primera vez en los estados financieros, al considerarse devengada; y

Reconocimiento posterior – es la modificación de una partida reconocida inicialmente en los estados financieros, originada por eventos posteriores que las afectan de manera particular, para preservar su objetividad.

Clases de valoresClases de valores

Para la valuación de las operaciones de una entidad en particular existen clases de valores:

Valores de entradaSirven de base para la incorporación o posible incorporación

de una partida a los estados financieros, los cuales se obtienen por la adquisición, reposición o reemplazo de un

activo o por ocurrir en un pasivo, éstos valores se encuentran en los mercados de entrada; y

Valores de salidaSirven de base para realizar una partida en los estados

financieros, los cuales se obtienen por la disposición o uso de un activo o por la liquidación de un pasivo, estos valores

se encuentran en los mercados de salida.

Conceptos de valuación – NIF A-6Conceptos de valuación – NIF A-6

Costo de reposición

Costo de reemplazo

Recurso histórico

Valor (neto) de realización

Valor (neto) de liquidación

Valor presente

Cifra normal

Cifra reexpresada

Valores de

entrada

Valores de

salida

Posteriorinicial

Reconocimiento

Valor razonable

Costo de adquisición

DefiniciDefinicioonneses

Costo de adquisición

Monto pagado de efectivo o equivalentes por un activo o servicio al

momento de su adquisición.

Costo de reposición

Costo que sería incurrido para adquirir un activo idéntico a uno que está actualmente en uso.

DefiniciDefinicionesones

Costo de reemplazo

Costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio potencial de un

activo, en el curso normal de la operación de la entidad.

Recurso histórico

Monto recibido de recursos en efectivo o equivalentes, al incurrir en un pasivo.

Valor neto de realización – NIF A-6Valor neto de realización – NIF A-6

Valor (neto) de realización

Precio (neto) de venta

Método de participación

Valor residual (desecho o

Salvamento)

Definición de valor de realizaciónDefinición de valor de realización

Valor de realización

Monto que se recibe, en efectivo, equivalentes de efectivo o en especie, por la venta o intercambio de un activo.

Valor neto de liquidación – NIF A-6Valor neto de liquidación – NIF A-6

Valor (neto) de liquidación

Liquidación neta en efectivo

Liquidación física

Liquidación neta en acciones

DefiniciDefinicionesones Valor de liquidación

Monto de erogaciones necesarias en que se incurre para liquidar un pasivo.

Valor de presente

Valor actual de flujos netos de efectivo futuros, descontados a una tasa

apropiada de descuento, que se espera genere una partida durante el curso normal de operación de una entidad.

DefiniciDefinicionesones

Valor razonable

Representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el

mercado estarían dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo, o para asumir o liquidar un pasivo, en una operación entre partes

interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre competencia.

Limites de valuaciónLimites de valuación

Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas

particulares, considerando los siguientes criterios:

El efectivo y equivalentes, no deben exceder a su cifra nominal;

El derecho a recibir efectivo o equivalentes, no debe exceder al valor presente del efectivo a recibir,

El derecho a recibir servicios, no debe ser superior al valor razonable del servicio a recibir.

Límites en la valuaciónLímites en la valuación

Los activos deben reconocerse de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas particulares, considerando los

siguientes criterios:

Los bienes disponibles para la venta, para su transformación y posterior venta, o el derecho a recibir bienes disponibles para la venta, no deben exceder a su valor neto de realización;

Los bienes destinados al uso, o para su construcción y posterior uso, o el derecho a recibir bienes destinados al uso, no deben exceder a su monto recuperable, siendo este ultimo, el mayor entre el valor de uso y el valor neto de realización; y

Los que representan una participación en el capital contable de otras entidades; no deben ser superiores a su valor neto de realización.

Límites en la valuaciónLímites en la valuación

Los pasivos deben reconocerse en los estados financieros, de acuerdo con su naturaleza y tomando en cuenta las normas

particulares, considerando los siguientes criterios:

Las obligaciones de transferir efectivo o equivalentes, no podrán ser menores a su valor presente;

Las obligaciones de transferir bienes o servicios, no podrán ser menores a su valor de liquidación o, en su caso, el valor razonable de los bienes o servicios a ser proporcionados; y

Las obligaciones de transferir instrumentos financieros de capital emitidos por la propia entidad, no podrán ser menores al valor razonable de los instrumentos financieros de capital a ser entregados.

NIF A-7NIF A-7

PRESENTACION Y REVELACIONPRESENTACION Y REVELACION

PREÁMBULOPREÁMBULO

La información financiera de una entidad la utilizan los usuarios para:

Observar y evaluar el comportamiento de las entidades.

Evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, así como la exigibilidad para liquidarlos.

Comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades,

Evaluar los resultados a la luz de los objetivos establecidos.

Planear sus operaciones, y

Estimar su futuro dentro del marco socio- económico que la rodea.

NIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACIONNIF A- 7 PRESENTACION Y REVELACION

Razones para emitir la NIF A-7

Establecer criterios generales en la presentación y revelación de los estados financieros

continuando con el proceso de convergencia con las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF).

PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS PRINCIPALES CAMBIOS EN RELACION CON PRONUNCIAMIENTOS ANTERIORESANTERIORES

Amplía el contenido del anterior boletín A-5 y por consiguiente, lo deja sin efecto.

Amplía el contenido normativo sobre revelaciones de políticas contables.

Se requieren revelaciones generales adicionales a las que anteriormente era necesario efectuar:

a) Naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.


b) Los supuestos clave utilizados en la determinación de las estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante, el nombre de la entidad controladora directa o del último nivel de consolidación.

c) La fecha autorizada para la emisión de los estados financieros

d) El(los) nombre(s) del(os) funcionario(s) u órgano(s) que autorizaron la emisión de los estados financieros.


e) NIF A-7 requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa, por lo menos con los del periodo precedente, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.

f) Manifestar en las notas a los estados financieros el cumplimiento con las NIF para lograr una presentación razonable.

CONVERGENCIA CON LAS NIFCONVERGENCIA CON LAS NIF

Para este fin se consideran las normas contenidas en las NIF-1 presentación de

estados financieros referentes a presentación y revelación.

Los conceptos de presentación y revelación específicos aplicables a cada estado financiero

se tratan en las NIF particulares.

CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OBJETIVOOBJETIVO

Establecer las normas generales relativas a la presentación y revelación de la

información financiera contenida en los estados financieros y sus notas.

CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCEALCANCE

Las disposiciones de NIF A-7 son aplicables a todas las entidades que emitan estados financieros en los términos de la NIF A-3

necesidades de los usuarios y objetivos de la información financiera.

Trata de los conceptos de presentación y revelación de los estados financieros de entidades económicas consideradas como un negocio

en marcha.

No cubre aspectos específicos relacionados con el tipo de información que se prepara cuando una entidad económica ha iniciado

el proceso de concurso mercantil, está en estado de quiebra, suspensión de actividades o de liquidación, pero requiere que se

hagan ciertas revelaciones por entidades que se encuentren en esas situaciones.

CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ALCANCEALCANCE

Algunas de las entidades tienen obligación de presentar información financiera y no financiera adicional a los

estados financieros y sus notas, NIF A-7 no cubre esa información adicional.

Ejemplos de ella son: comentarios y análisis que se presentan en informes anuales para bolsas y comisiones de valores mexicanas y extranjeras. En industrias en las que los factores ambientales son significativos, es común presentar informes sobre el medio ambiente y volúmenes de producción, venta y adquisición.

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION INFORMACION SUFICIENTEINFORMACION SUFICIENTE

La responsabilidad de rendir información sobre la entidad económica descansa en su

administración.

Esa información debe ser confiable, relevante, comprensible y comparable. Para cumplir con estas características los administradores deben aplicar las NIF y mantener un efectivo sistema de contabilidad y control interno.


El ocultamiento y distorsión deliberado de información financiera constituyen actos punibles pues esa información puede inducir a los usuarios a errores en su interpretación.

Una de las características cualitativas secundarias orientadas a la relevancia es la de información suficiente

(NIF A-4):

La suficiencia de la información debe estar en proporción directa con las necesidades comunes de los usuarios

generales.


No siempre es posible satisfacer las necesidades de información de cada usuario

en particular.

Los estados financieros deben contener información que este en armonía con los

fines para los cuales son utilizados.

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTASESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS

Para cumplir con NIF una entidad debe presentar los cuatro estados financieros requeridos en la NIF A-3

Los estados financieros y sus notas forman un todo o unidad inseparable y deben presentarse conjuntamente en

todos los casos.

Son representaciones alfanuméricas que clasifican y describen mediante títulos, rubros conjuntos, cantidades y

notas explicativas, las declaraciones de los administradores de una entidad sobre su situación

financiera, sus resultados de operación, los cambios en su capital o patrimonio contable y los cambios en su situación

financiera.


Por limitaciones practicas de espacio, se utilizan las notas. Representan

a.Son explicaciones que amplían el origen y significado de los datos y cifras que se presentan en los estados financieros.

b.Proporcionan información relativa a la entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos que la han afectado o podrían afectarla económicamente así como sobre la repercusión de políticas contables y de cambios significativos.

Por lo anterior, las notas explicativas forman parte de los estados financieros.


Las notas explicativas pueden presentarse en el cuerpo o al pie de los estados financieros o en

paginas por separado.

Las notas deben presentarse siguiendo un orden lógico y consistente, considerando la importancia

de la información contenida en ellas.


Las notas que correspondan a información significativa deben relacionarse con los

correspondientes renglones de los estados financieros.

Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra documentación que se incluya en el mismo

documento en que se publiquen.

Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra información que se presente

fuera de ellos.


La siguiente información debe presentarse en los estados financieros, destacándola

prominentemente:

A. Nombre, razón o denominación social de la emisora de los estados financieros y cualquier cambio en esta información ocurrido con posterioridad a la fecha de los últimos estados financieros emitidos. Si el cambio ocurrió durante el periodo o el inmediato anterior, debe revelarse el nombre, razón o denominación social previo.


B. La conformación de la entidad económica; esto es, si se trata de una persona física o moral o un grupo de ellas.

C. La fecha del balance general y el periodo cubierto por los otros estados financieros.

D. Si se presenta información en miles o millones de unidades monetarias, el criterio utilizado debe indicarse claramente.

E. La moneda en que se presentan los estados financieros.


A.La mención de que las cifras están reexpresadas en moneda de poder adquisitivo a una fecha determinada.

A.En su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los estados financieros.


•Los requerimientos anteriores normalmente se cumplen mediante encabezados de página y de columnas en cada pagina de los estados financieros.

•Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor manera de presentar la información.


•Los estados financieros y su notas deben presentarse en forma comparativa, por lo menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de la entidad.

FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNADAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACIONCONCEPTOS DE PRESENTACION

•La NIF A-1 Estructura de las Normas de Información Financiera, establece que la presentación de esa

información se refiere al modo de mostrar adecuadamente en los estados financieros y sus notas,

los efectos derivados de las transacciones, transformaciones internas y otros eventos que afectan

económicamente a una entidad.

•Implica un proceso de análisis, interpretación, simplificación, abstracción y agrupación de información en los estados financieros, para que estos sean útiles en la

toma de decisiones del usuario general.

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACIONCONCEPTOS DE PRESENTACION

•El término presentación se utiliza en la NIF A-7 en un sentido amplio comprendiendo partidas que se presentan en el cuerpo de los estados financieros y en sus notas.

•En NIF A-7 se establecen conceptos generales de presentación; en NIF relativas a normas particulares se establecen requerimientos sobre presentaciones específicas a determinadas situaciones.


a.Después de un cambio significativo en la naturaleza de las operaciones de la entidad o de un análisis de sus estados financieros, sea evidente que otra presentación es mas adecuada,

o

b.Los estados financieros de periodos anteriores que se presentan en forma comparativa con los del periodo actual, sean afectados por cambios en normas particulares, reclasificaciones o correcciones de errores.

La presentación de las partidas en los estados financieros deben mantenerse durante el periodo que se informa, y también de un

periodo al siguiente, a menos que:


•Una entidad debe cambiar la presentación de sus estados financieros solo si la nueva presentación proporciona información mas confiable y relevante.

•En casos, se deben revelar los elementos necesarios para afectar lo menos posible la comparabilidad de la información. Al hacer estos cambios la entidad debe reclasificar su información comparativa de acuerdo a lo que establece la NIF A-7 en párrafos posteriores.


•Cuando se modifica la presentación de los estados financieros y sus notas, los correspondientes a periodos anteriores que se presentan para fines comparativos, deben ajustarse o reclasificarse en el mismo sentido, al menos que sea impractico hacerlo.

•Los estados financieros deben presentarse por lo menos anualmente o al termino del ciclo normal de operaciones de la entidad, cuando este sea mayor a un año.

•El ciclo normal de operaciones es el periodo entre la adquisición de activos para su procesamiento y la realización de estos derivada de su enajenamiento.

•Una entidad debe clasificar sus activos y pasivos, en corto (circulantes) y largo plazo (no circulantes).

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION CONCEPTOS DE PRESENTACION CONCEPTOS DE PRESENTACION

Una partida debe incluirse dentro del corto plazo, cuando satisfaga alguno de los siguientes

requisitos:

a) Se espere realizarla, venderla o consumirla en el transcurso del ciclo de operaciones de la entidad.


b) Se mantenga fundamentalmente con fines de negociación;

c) Se espera realizar dentro del periodo de los doce meses siguientes a la fecha del balance;

d) Se trate de efectivo o sus equivalentes, a menos que su utilización este restringida dentro de los doce meses siguientes a la fecha del balance.



•NIF A-7 Permite que una entidad presente algunos de sus activos y pasivos utilizando una clasificación de corto y largo plazo y que otros se presenten solo en orden de su disponibilidad y exigibilidad, cuando el así hacerlo proporciona información que es confiable y mas relevante.

•La necesidad de adoptar una base de presentación mixta se presenta cuando una entidad tiene operaciones de diverso tipo.

Cualquiera que sea el método de clasificación que se adopte, deben revelarse,

por cada renglón de activos y pasivos, los importes que se espera recuperar y liquidar en mas de doce meses contados a partir de

la fecha del balance.


FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION AGRUPACION DE PARTIDASAGRUPACION DE PARTIDAS

•En los estados financieros las partidas similares deben ser agrupadas najo un mismo rubro de acuerdo a la naturaleza de la operación que les dio origen.

•Si el rubro es significativo debe presentarse por separado en los estados financieros.

•Las partidas que no puedan agruparse, si son significativa, deben presentarse por separado.

•Si una partida ni similar individualmente no es significativa, debe agruparse con otras.

•Las partidas significativas agrupadas bajo un mismo rubro deben detallarse por separado en las notas a los estados financieros.


A Menos que una NIF particular permita su compensación, deben presentarse por

separado:

a) Los activos y pasivos, y

b) En general, los ingresos y gastos.


En general los activos y pasivos deben compensarse y el monto neto presentarse en el balance general,

cuando:

a) Se tenga derecho contractual de compensarlos, al mismo tiempo que se tiene la intensión de liquidarlos sobre una base neta o bien, de realizar el activo y liquidar el pasivo simultáneamente, o

b) Son de la misma naturaleza, surgen de un mismo contrato, tienen el mismo plazo de vencimiento y se liquidaran simultáneamente.


•Una compensación inadecuada limitada a los usuarios en su posibilidad de entender las operaciones ocurridas, así como para evaluar los flujo de efectivos futuros de la entidad, entre otras cuestiones, excepto cuando esa acción refleja apropiadamente la sustancia de dicha operación.

•La presentación de activos netos de sus estimaciones (e.g. para obsolescencia de inventarios o para cuentas incobrables) o, en su caso, los ingresos ordinarios netos de sus descuentos de rebajas, no constituye compensación en los términos de la NIF A-7. Estas partidas, si son significativas , deben revelarse.


La NIF A-1 establece la siguiente definición de revelación:

“…Es la acción de divulgar en los estados financieros y sus notas, toda aquella

información que amplíe el origen y significado de los elementos que se presentan en dichos estados, proporcionando información acerca de las políticas contables y del entorno en el

que se desenvuelve la entidad”

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION POLITICAS CONTABLESPOLITICAS CONTABLES

Las políticas contables son los criterios de aplicación de las normas particulares, que la

administración de una entidad considera como los más apropiados en sus

circunstancias para presentar razonablemente la información contenida en

los estados financieros básicos.


•Las políticas contables significativas de una entidad deben revelarse en las notas de sus estados financieros. El formato y ubicación de esta información es flexible, sin embargo, el resumen de políticas contables que se prepare debe contener las mas significativas adoptadas por la entidad y debe presentarse dentro de las primeras notas a los estados financieros. Con el fin de proporcionar información suficiente la entidad puede detallar sus políticas contables en notas subsecuentes.


•La revelación de las políticas contables en los estados financieros no debe duplicar detalles presentados en alguna otra parte.


Ejemplos de revelaciones que deben efectuarse:

a) Bases para el reconocimiento de los efectos de la inflación, b) Bases de consolidación y combinación,c) Métodos de depreciación,d) Valuación de inventariose) Valuación y amortización de activos intangibles,f) Valuación de instrumentos financieros.


g) Estimaciones para cuentas incobrables y de inventarios de lento movimiento y obsoletos.h) Deterioro de activos de larga duracióni) Impuestos diferidosj) Arrendamientosk) Conversión de moneda extranjeral) Garantías de productosm) Obligaciones laborales yn) Reconocimiento de ingresos

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION NEGOCIO EN MARCHANEGOCIO EN MARCHA

•Al preparar los estados financieros la administración debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar operando como un negocio en marcha.

•Los estados financieros deben preparase sobre la base del negocio en marcha a menos de que la administración tenga la intención de liquidar la entidad o de suspender permanentemente sus actividades productivas y comerciales o de que no exista ninguna alternativa realista sino solo la de así hacerlo.


Cuando la administración al hacer su evaluación determina que existen incertidumbres importantes relativas a eventos o condiciones que pueden dar lugar a dudas significativas sobre la capacidad de la entidad para continuar como un negocio en marcha, tales como insuficiencia en el capital contable y/o en el capital de trabajo, perdidas de operación recurrentes, flujos negativos de operación, incumplimientos en términos de contratos de préstamo, etc., esas incertidumbres y los planes de acción con los que la entidad espera superarlas, deben revelarse.


Si los estados financieros no se preparan sobre la base del negocio en marcha, este hecho debe revelarse, así como la base sobre la que se prepararon los estados financieros y las razones por las cuales la entidad no se considera como un negocio en marcha.


•Si uno o mas estados financieros básico se omiten, debe mencionarse en las notas explicativas cuáles son los estados financieros omitidos y expresar claramente la falta de cumplimiento con las NIF.

•Cuando una entidad no presente estados financieros comparativos por se su primer periodo de operaciones, ese hecho debe revelarse.


•Si la información explicativa relativa a cambios en la presentación de los estados financieros y sus notas, correspondientes a periodos anteriores, continúa siendo relevante en el periodo actual, debe seguir revelándose.

•Si se ajustan retrospectivamente o se reclasifican algunos elementos de los estados financieros de periodos anteriores, debe revelarse, cuando sea relevante:

a) La naturaleza del ajuste o de la reclasificación. b) El importe de cada partida o clase de partidas ajustadas o

reclasificadas. c) Las razones para hacer el ajuste o reclasificación.

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION OTRAS REVELACIONESOTRAS REVELACIONES

•Cuando sea impráctico ajustar retrospectivamente o reclasificar estados financieros comparativos, debe revelarse:

a) La razón o razones para no efectuar el ajuste o la reclasificación.

b) La naturaleza de los ajustes que se hubieran registrado si las partidas hubieran sido ajustadas o reclasificadas.

•Si los estados financieros se presentan por un periodo distinto al ciclo normal de operaciones de la entidad o este no coincide con uño calendario, debe revelarse el periodo que cubren los estados financieros y las razones para utilizar un periodo distinto al ciclo normal de operaciones.


•Cuando la fecha o periodo contable a que se refieren los estados financieros se modifique por cambios en el ciclo normal de operaciones, debe revelarse este hecho, así como el que los importes de los estados financieros y las notas de los diferentes periodos que se presentan, pudieran no ser totalmente comparables.


•En caso de que existan eventos posteriores que afecten sustancialmente la información financiera entre las fechas a que se refieren los estados financieros y en la que son emitidos, esos eventos deben revelarse suficiente y adecuadamente.

•En las notas a los estados financieros debe manifestarse claramente el cumplimiento cabal con las NIF para lograr una presentación razonable. En caso contrario, debe revelarse ese hecho.


•La aplicación de políticas contables impropias o inadecuadas no se rectifica con la revelación de las políticas utilizadas ni mediante notas a los estados financieros.

•Deben revelarse los supuestos clave utilizados en la determinación de estimaciones contables que implican incertidumbre con un riesgo relevante.


•Debe revelarse el nombre de la entidad controladora directa y, en su caso, el de la controladora del último nivel de consolidación.

•Debe revelarse una descripción de la naturaleza de las operaciones de la entidad y sus principales actividades.

FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION FUNDAMENTOS DE PRESENTACION Y REVELACION VIGENCIAVIGENCIA

•Las disposiciones de NIF A-7 entran en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1º de enero de 2006.

•NIF A-7 deja sin efecto al boletín A-5 revelación suficiente.

NIF A-8NIF A-8

SUPLETORIEDADSUPLETORIEDAD

OBJETIVOOBJETIVO

Establece las bases para la supletoriedad a NIF, considerando que al hacerlo, se prepara información con base a ellas.

Existe supletoriedad cuando la ausencia de NIF es cubierta por otro cuerpo normativo distinto al mexicano.

NORMA BASICANORMA BASICA

Ante la ausencia de NIF, la normatividad supletoria es :

Obligatoria:

Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF);

Opcional:

ante la ausencia de NIIF, cualquier otra que cumpla con los requisitos de una norma

supletoria.

REQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIAREQUISITOS DE UNA NORMA SUPLETORIA

Estar vigente;

No contraponerse al Marco Conceptual;

Haberse aprobado por un organismo reconocido internacionalmente;

Ser parte de un conjunto de normas formalmente establecido;

Cubrir plenamente la operación por la que se aplique la supletoriedad.

REGLAS DE LA SUPLETORIEDADREGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

La supletoriedad se aplica sólo:

Ante la ausencia de NIF particular;

En temas no incluidos en los objetivos y alcances de las NIF particulares;

Por temas generales y de manera integral;

REGLAS DE LA SUPLETORIEDADREGLAS DE LA SUPLETORIEDAD

Si la norma supletoria es modificada o derogada, la supletoriedad debe continuar con la norma que la sustituya.

La supletoriedad debe suspenderse al entrar en vigor una nueva NIF emitida por el CINIF, sobre el tema relativo.

REVELACIONES DE SUPLETORIEDADREVELACIONES DE SUPLETORIEDAD

De la norma supletoria:

Operación que da lugar a su aplicación;

Organismo que la emite y fecha de vigencia;

Fecha de inicio de su aplicación;

Características generales de la norma;

Diferencias entre la norma supletoria utilizada inicialmente y la que la sustituye, en su caso.

REVELACIONES DE SUPLETORIEDADREVELACIONES DE SUPLETORIEDAD

De la norma supletoria que se suspende:

Operación que dio lugar a su aplicación;

Organismo que la emite y fecha de vigencia;

Descripción de las diferencias relevantes de la norma suspendida y la nueva NIF.

CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8CAMBIOS IMPORTANTES DE LA NIF A-8

Deroga el boletín A-8

Adecuación de terminología.

Se establecen los requisitos de una Norma supletoria.

Incorpora al cuerpo de la norma, temas que estaban dispersos dentro de circulares.

Por su Asistencia:

!Muchas Gracias!

[email protected]

DeGoVi DEZA

normas de informaciÓn financiera serie “a”

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