notes explicatives concernant la loi de l’impôt · sur le revenu notes explicatives concernant...
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Notes explicatives concernant la Loi de limpt
sur le revenu, la Loi sur la taxe daccise et des
textes connexes
Publies par
le ministre des Finances
lhonorable James M. Flaherty, c.p., dput
Octobre 2012
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Prface
Les prsentes notes explicatives portent sur des modifications quil est propos dapporter la Loi de limpt
sur le revenu, la Loi sur la taxe daccise et des textes connexes. Elles comptent six parties dont la teneur est
rsume ci-aprs.
La partie 1 porte sur des modifications aux dispositions de la Loi de limpt sur le revenu concernant le rgime
dimposition des fiducies non-rsidentes, de leurs bnficiaires et des contribuables canadiens qui dtiennent
des participations dans des biens de fonds de placement non-rsidents. Ces modifications font suite des
propositions annonces dans le budget du 4 mars 2010 et rendues publiques des fins de consultation le
27 aot 2010.
Les parties 2 et 3 portent sur diverses modifications techniques touchant les dispositions de la Loi de limpt sur
le revenu et du Rglement de limpt sur le revenu concernant le rgime dimposition des socits
multinationales canadiennes ayant des socits trangres affilies. Les modifications figurant dans la partie 2
sinspirent des propositions lgislatives rendues publiques le 18 dcembre 2009 tandis que celles qui figurent
dans la partie 3 sont fondes sur les propositions rendues publiques le 19 aot 2011.
La partie 4 porte sur des modifications relatives au bijuridisme. Ces notes remplacent la partie 2 des notes
rendues publiques le 16 juillet 2010.
La partie 5 porte sur des mesures relatives limpt sur le revenu proposes dans le budget du 4 mars 2010
visant notamment :
a) prvoir des rgles concernant les biens de location dtermins;
b) faire en sorte que les conversions dentits intermdiaires de placement dtermines fiducies et
socits de personnes en socits soient assujetties aux mmes restrictions en matire dutilisation des
pertes que les oprations entre socits;
c) faire obstacle aux gnrateurs de crdit pour impt tranger;
d) mettre en place un rgime de dclaration des oprations dvitement fiscal.
En outre, elle dcrit certaines mesures relatives limpt sur le revenu qui ont dj t annonces, notamment
les mesures annonces :
a) le 27 janvier 2009 portant sur la Subvention lachvement de la formation dapprenti;
b) le 3 mai 2010 prcisant que les ordinateurs continuent de donner droit au crdit dimpt
linvestissement dans la rgion de lAtlantique;
c) le 16 juillet 2010 concernant des modifications techniques la Loi de limpt sur le revenu;
d) le 27 aot 2010 par suite de la mise en uvre de la Loi sur lquit pour les travailleurs indpendants;
e) le 5 novembre 2010 concernant des modifications techniques la Loi de limpt sur le revenu;
f) le 16 dcembre 2010 concernant des changements aux rgles fiscales relatives aux fiducies de placement
immobilier;
g) le 16 mars 2011 concernant la dductibilit des montants ventuels, la retenue dimpt applicable
certains paiements dintrts faits des non-rsidents et certaines provisions de compagnies
dassurance-vie;
h) le 31 octobre 2011 concernant des modifications techniques apportes la Loi de limpt sur le revenu.
Enfiin, la partie 5 dcrit dautres mesures techniques relatives limpt sur le revenu, notamment les
modifications concernant :
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a) les socits capital de risque de travailleurs;
b) lattribution du revenu des compagnies ariennes;
c) le traitement fiscal des actions appartenant des rsidents temporaires.
La partie 6 dcrit des modifications techniques et de forme apportes la Loi sur la taxe daccise, dont celle qui
vise exempter de la taxe sur les produits et services et de la taxe de vente harmonise (TPS/TVH) le service
administratif qui consiste percevoir et distribuer la redevance sur les supports vierges impose en vertu de la
Loi sur le droit dauteur.
Ces notes donnent une explication dtaille de chacune des modifications proposes, lintention des
parlementaires, des contribuables et de leurs conseillers professionnels.
Lhonorable James Flaherty, c.p., dput
Ministre des Finances
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Les prsentes notes explicatives ne sont publies qu titre dinformation et ne constituent pas linterprtation
officielle des dispositions qui y sont rsumes.
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Table des matires
Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
1 Titre abrg ........................................................................................ 16
Partie 1 Modifications relatives aux biens de fonds de placement non-rsidents et aux fiducies non-rsidentes
Loi de limpt sur le revenu
2 12 Revenu dune entreprise ou dun bien ................................................ 16
3 51 Bien convertible.................................................................................. 16
4 53 Rajustements du prix de base ............................................................. 17
5 75 Fiducies attribution .......................................................................... 18
6 87 Fusions entits non-rsidentes ......................................................... 18
7 94 Fiducies non-rsidentes ...................................................................... 19
8 94.1 Bien dun fonds de placement non-rsident et entits de
placement trangres .....................................................................
78
9 94.2 Placements dans des fiducies commerciales non-rsidentes .............. 83
10 104 Les fiducies et leurs bnficiaires ....................................................... 87
11 107 Application du paragraphe 75(2) ........................................................ 90
12 108 Fiducies .............................................................................................. 91
13 122 Impt payable par une fiducie non testamentaire ............................... 91
14 128.1 Changement de rsidence ................................................................... 92
15 152 Cotisation et nouvelle cotisation ......................................................... 94
16 160 Impt payer transfert de biens entre personnes
ayant un lien de dpendance ..........................................................
95
17 et 18 162 et 163 Pnalits.............................................................................................. 96
19 215 Retenue et versement de limpt ........................................................ 97
20 216 Dduction et paiement de limpt....................................................... 97
21 233.2 Exigence de production de dclaration de renseignements ................ 99
22 233.3 Dclarations concernant les biens trangers ....................................... 101
23 233.5 Exception ............................................................................................ 102
Loi de 2000 modifiant limpt sur le revenu
24 53 Transfert de biens entre vifs par un particulier ................................... 103
25 80 Disposition par un contribuable dune participation au capital .......... 103
Loi sur linterprtation des conventions en matire dimpts sur le revenu
26 4.3 Application de larticle 94 de la Loi de limpt sur le revenu ............ 103
Rglement de limpt sur le revenu
27 202 Paiements des non-rsidents ............................................................ 104
28 5909 Circonstances prescrites ..................................................................... 104
Partie 2 Modifications relatives aux socits trangres affilies :
rgles sur les surplus et autres modifications techniques
Loi de limpt sur le revenu
29 53 Rajustements du prix de base ............................................................. 105
30 88 Liquidation ......................................................................................... 105
31 92 Rajustements du prix de base ............................................................. 106
32 93 Disposition dactions dune socit trangre affilie ........................ 107
33 95 Socits trangres affilies ................................................................ 108
34 152 Cotisation et nouvelle cotisation ......................................................... 109
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
35 161 Effet du report dune perte sur une anne antrieure .......................... 110
36 164 Effet dune perte, etc........................................................................... 110
37 256 Acquisition de contrle ....................................................................... 111
38 261 Dclaration dans une monnaie fonctionnelle ...................................... 111
Loi dexcution du budget et de lnonc conomique de 2007
39 26 Loi dexcution du budget et de lnonc conomique de 2007 ........ 111
Rglement de limpt sur le revenu
40 5900 Dividendes provenant de divers comptes de surplus .......................... 114
41 5902 Choix prvus au paragraphe 93(1) ...................................................... 114
42 5903 Pertes trangres accumules, relatives des biens ............................ 117
43 5904 Pourcentage de participation ............................................................... 120
44 5905 Rorganisation .................................................................................... 121
45 5906 tablissement stable ........................................................................... 133
46 5907 Dfinitions .......................................................................................... 134
47 5908 Socits de personnes ......................................................................... 144
48 5910 Entreprise ptrolire et gazire trangre ........................................... 149
49 8201 tablissement stable ........................................................................... 150
50 Choix prvus dans le projet de loi C-28.............................................. 151
51 Choix relatif au surplus net consolid ................................................. 151
52 Choix modifi relatif au surplus net consolid ................................... 151
53 Cotisations .......................................................................................... 151
Partie 3 Modifications relatives aux socits trangres affilies :
rorganisations et distributions et autres modifications techniques
Loi de limpt sur le revenu
54 13 Pertes sur certains transferts ............................................................... 155
55 14 Pertes sur certains transferts ............................................................... 156
56 18 Pertes sur certains biens ...................................................................... 156
57 20 Sommes dductibles en application de la sous-section i ..................... 157
58 34.2 Rgles sur le montant comptabilis pour la
priode tampon des socits de personnes .....................................
157
59 39 Dispositions de monnaie trangre effectues par un particulier ........ 157
60 40 Limitations .......................................................................................... 159
61 53 Montants dductibles dans le calcul du prix de base rajust ............... 161
62 55 Revenu protg ................................................................................... 161
63 85.1 Exception roulement en cas dchange dactions ............................ 162
64 87 Fusions ................................................................................................ 162
65 88 Liquidation ......................................................................................... 163
66 90 Dividendes de socits non-rsidentes et prts de socits
trangres affilies .........................................................................
165
67 92 Rajustement du prix de base rajust ................................................... 177
68 93 Disposition dune action dune socit trangre affilie ................... 177
69 93.1 Actions dtenues par une socit de personnes .................................. 180
70 95 Socits trangres affilies ................................................................ 181
71 96 Convention ou choix dun associ ...................................................... 194
72 113 Dduction au titre dun dividende reu dune
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
socit trangre affilie ................................................................ 194
73 128.1 Changement de rsidence immigration ........................................... 196
74 152 Cotisation et nouvelle cotisation ......................................................... 197
75 186 Dividende imposable dtermin ......................................................... 197
76 258 Intrt rput sur certaines actions exceptions ................................ 197
77 261 Dclaration dans une monnaie fonctionnelle ...................................... 197
Rglement de limpt sur le revenu
78 5900 Dividendes provenant de divers comptes de surplus .......................... 198
79 5901 Ordre des distributions de surplus ...................................................... 199
80 5902 Choix prvus au paragraphe 93(1) ...................................................... 201
81 5903 Pertes trangres accumules, relatives des biens............................ 204
82 5903.1 Pertes en capital trangres accumules ............................................. 205
83 5904 Pourcentage de participation .............................................................. 208
84 5905 Rorganisations .................................................................................. 208
85 5907 Dfinitions .......................................................................................... 212
86 5908 Socits de personnes ......................................................................... 224
87 5910 Entreprise ptrolire et gazire ltranger ........................................ 224
88 5911 Choix .................................................................................................. 224
89 Choix de socits de personnes .......................................................... 225
90 Cotisations .......................................................................................... 225
Partie 4 Modifications de la Loi de limpt sur le revenu relatives au bijuridisme
91 168 Modifications relatives au bijuridisme ............................................... 226
Partie 5 Autres modifications concernant la Loi de limpt sur le revenu et des textes connexes
Loi de limpt sur le revenu
169 4 Revenu ou perte provenant dune source
dtermine ou dune source situe dans un endroit
dtermin lments dductibles .................................................. 228
170 6 Revenu demploi ................................................................................ 228
171 7 Options dachat dactions accordes des employs
dfinitions ...................................................................................... 230
172 8 Revenu dune charge ou dun emploi dductions ........................... 231
173 12 Sommes inclure dans le revenu ....................................................... 232
174 12.3 Provisions pour rclamations non rgles .......................................... 233
175 13 Biens amortissables ............................................................................ 233
176 14 Immobilisations admissibles .............................................................. 238
177 15 Avantages aux actionnaires ................................................................ 242
178 18 Dductions interdites .......................................................................... 245
179 18.1 Inapplication de larticle 18.1 ............................................................. 246
180 20 Dductions.......................................................................................... 246
181 37 Activits de recherche scientifique et de dveloppement
exprimental .................................................................................. 249
182 38.2 Attribution du gain provenant de certains dons .................................. 249
183 40 Gains et pertes rgles gnrales ....................................................... 249
184 42 Contrepartie dune garantie, dune promesse ou
dune autre obligation .................................................................... 252
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
185 43 Dispositions partielles ........................................................................ 253
186 44 changes de biens .............................................................................. 253
187 44.1 Report des gains en capital placements admissibles
de petite entreprise ........................................................................... 254
188 49 Option expire .................................................................................... 255
189 52 Cot de certains biens ......................................................................... 256
190 53 Rajustements du prix de base ............................................................. 256
191 54 Dfinitions gains et pertes en capital ............................................... 259
192 54.1 Exception rgles sur la rsidence principale .................................... 259
193 55 vitement fiscal dividendes ............................................................ 259
194 56 Autres sources de revenu .................................................................... 263
195 56.4 Clauses restrictives ............................................................................. 266
196 60 Dductions dans le calcul du revenu .................................................. 274
197 60.011 Application de lalina 60l) aux rentes dont le rentier
est une fiducie ................................................................................ 276
198 63 Frais de garde denfants...................................................................... 279
199 66 Frais relatifs des ressources ............................................................. 279
200 66.1 Frais dexploration au Canada ........................................................... 281
201 66.2 Frais damnagement au Canada ........................................................ 282
202 66.21 Frais relatifs des ressources ltranger .......................................... 282
203 66.4 Frais lgard de biens canadiens relatifs au ptrole et au gaz .......... 283
204 66.7 Rgles concernant les socits remplaantes frais relatifs
des ressources ................................................................................ 284
205 66.8 Frais relatifs des ressources dun commanditaire ............................ 285
206 67.1 Frais de reprsentation ........................................................................ 285
207 68 Contrepartie mixte .............................................................................. 286
208 69 Contrepartie insuffisante .................................................................... 286
209 70 Dcs dun contribuable ..................................................................... 287
210 72 Choix par les reprsentants lgaux et le bnficiaire
du transfert concernant les provisions .............................................. 287
211 73 Transfert de biens entre vifs un particulier ...................................... 288
212 75 Non-application du paragraphe 75(2) ................................................. 288
213 75.2 Rgles applicables aux rentes admissibles de fiducie ......................... 289
214 80.04 Remise de dettes ................................................................................. 289
215 80.2 Remboursement de droits la Couronne ............................................ 290
216 80.4 Dette dun actionnaire ........................................................................ 299
217 81 Sommes exclure du revenu .............................................................. 300
218 82 Dividendes imposables reus ............................................................. 301
219 84 Dividende prsum ............................................................................. 302
220 85 Transfert dun bien par un actionnaire une socit .......................... 303
221 85.1 change dactions ............................................................................... 306
222 86.1 Distribution admissible non comprise dans le revenu ........................ 308
223 87 Fusions ............................................................................................... 308
224 88 Liquidation dune socit ................................................................... 313
225 89 Socit canadienne imposable ............................................................ 316
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
226 91 Sommes inclure au titre dune action de socit
trangre affilie .............................................................................. 317
227 95 Socits trangres affilies ............................................................... 322
228 96 Les socits de personnes et leurs associs ........................................ 322
229 99 Exercice dune socit de personnes ayant cess dexister ................ 327
230 100 Remplacement du capital dune socit de personnes ........................ 327
231 104 Les fiducies et leurs bnficiaires....................................................... 328
232 106 Produit de disposition dune participation au revenu ......................... 334
233 107 Participation dans une fiducie ............................................................ 335
234 107.2 Montant provenant dune fiducie de convention de retraite ............... 339
235 107.4 Disposition admissible ....................................................................... 340
236 108 Imposition des fiducies et de leurs bnficiaires ................................ 340
237 110 Revenu imposable dductions ........................................................ 343
238 110.1 Dduction pour dons de bienfaisance ................................................. 346
239 110.2 Paiements forfaitaires ......................................................................... 348
240 110.6 Exonration cumulative des gains en capital ...................................... 349
241 111 Pertes dductibles ............................................................................... 351
242 112 Dduction des dividendes imposables reus par des
socits rsidant au Canada.............................................................. 352
243 113 Dduction au titre dun dividende reu dune socit
trangre affilie .............................................................................. 353
244 115.2 Non-exploitation dune entreprise au Canada .................................... 353
245 116 Certificats concernant les dispositions ............................................... 355
246 118 Crdit pour pension ............................................................................ 355
247 118.02 Crdit dimpt pour laissez-passer de transport ................................. 356
248 118.1 Crdit dimpt pour dons de bienfaisance .......................................... 356
249 118.2 Crdit dimpt pour frais mdicaux ................................................... 361
250 118.3 Crdit dimpt pour dficience mentale ou physique ......................... 362
251 118.5 Crdit dimpt pour frais de scolarit ................................................. 362
252 118.6 Crdit dimpt pour tudes ................................................................. 363
253 118.7 Crdit pour cotisations lA-E, au RQAP et au RPC ........................ 363
254 120.2 Report de limpt minimum ............................................................... 363
255 120.31 Paiements forfaitaires ......................................................................... 364
256 120.4 Impt sur le revenu fractionn ............................................................ 364
257 122 Impt payable par une fiducie non testamentaire ............................... 365
258 122.1 Fiducies et socits de personnes intermdiaires de
placement dtermines ..................................................................... 365
259 122.3 Crdit dimpt pour emploi ltranger ............................................. 370
260 122.5 Crdit pour taxe sur les produits et services ....................................... 370
261 123.4 Rductions de limpt des socits .................................................... 371
262 125 Dduction pour petites entreprises ..................................................... 372
263 125.1 Dduction pour bnfices de fabrication et de transformation ........... 373
264 125.11 Revenu provenant de ressources ........................................................ 374
265 125.2 Dduction au titre de limpt de la partie VI ...................................... 375
266 125.3 Dduction au titre de limpt de la partie I.3 ...................................... 375
267 126 Dduction pour impt tranger ........................................................... 376
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
268 126.1 Crdit dimpt pour cotisations dassurance-chmage ....................... 379
269 127 Dductions dans le calcul de limpt .................................................. 379
270 127.4 Socits capital de risque de travailleurs ......................................... 383
271 127.52 Impt minimum .................................................................................. 384
272 128 Faillite dun particulier ....................................................................... 386
273 128.1 Intrts sur les acomptes provisionnels .............................................. 386
274 128.3 Ancien rsident actions remplaces ................................................. 386
275 129 Socits prives impt en main remboursable
au titre de dividendes .................................................................... 387
276 130.1 Socits de placement hypothcaire ................................................... 388
277 131 Choix concernant les dividendes sur les gains en capital ................... 389
278 132 Sens de fiducie de fonds commun de placement .......................... 391
279 132.11 Anne dimposition dune fiducie de fonds commun
de placement .................................................................................. 391
280 132.2 changes admissibles de fonds communs de placement .................... 392
281 134.1 Socits de placement appartenant des non-rsidents
mesure transitoire ....................................................................... 397
282 135.1 Parts imposition diffre .................................................................. 398
283 136 Socits coopratives ......................................................................... 399
284 137 Caisses de crdit ................................................................................. 400
285 137.1 Compagnies dassurance-dpts ........................................................ 401
286 138 Compagnies dassurance .................................................................... 401
287 138.1 Rgles concernant les fonds rservs ................................................. 406
288 142.5 Biens valus la valeur du march ................................................... 407
289 142.6 Rgles sur les biens valus la valeur du march ............................ 407
290 142.7 Banques trangres autorises transformation ................................ 408
291 143 Organismes communautaires .............................................................. 409
292 et 293 143.2 Dette recours limit relative un don ou une
contribution montaire ................................................................... 409
294 143.3 Dpenses restrictions ....................................................................... 410
295 143.4 Dpenses limite relative un montant ventuel ............................ 414
296 146 Rgimes enregistrs dpargne-retraite .............................................. 416
297 146.01 Rgime daccession la proprit ...................................................... 417
298 146.1 Rgimes enregistrs dpargne-tudes
conditions denregistrement........................................................ 418
299 146.2 Comptes dpargne libre dimpt ....................................................... 419
300 146.3 Fonds enregistrs de revenu de retraite .............................................. 419
301 147 Rgimes de participation diffre aux bnfices ................................ 421
302 147.1 Rgimes de pension agrs Loi sur les missions trangres
et les organisations internationales ............................................... 423
303 147.2 Rgimes de pension agrs ................................................................. 423
304 147.3 Rgimes de pension agrs transferts .............................................. 424
305 148 Calcul du revenu du titulaire dune police .......................................... 424
306 148.1 Arrangements de services funraires .................................................. 425
307 149 Exemptions ......................................................................................... 430
308 149.1 Organismes de bienfaisance ............................................................... 434
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Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
309 152 Cotisations .......................................................................................... 435
310 153 Retenue dimpt ................................................................................. 437
311 157 Acomptes provisionnels ..................................................................... 438
312 159 Responsabilit personnelle ................................................................. 439
313 160 Responsabilit solidaire transfert de biens entre
personnes ayant un lien de dpendance ......................................... 439
314 160.1 Remboursement en trop ..................................................................... 440
315 160.2 Responsabilit solidaire montants provenant dun REER .............. 441
316 160.3 Responsabilit solidaire montants provenant dune
fiducie de convention de retraite ................................................... 442
317 160.4 Responsabilit transfert par une socit insolvable ......................... 442
318 161 Effet du report dune perte sur une anne antrieure .......................... 443
319 162 Pnalits ............................................................................................. 443
320 163 Faux noncs ou omissions paiements au titre du CTPS ................ 444
321 164 Remboursements ................................................................................ 444
322 170 Documents transmettre la Cour canadienne de limpt ................ 446
323 176 Documents transmettre la Cour canadienne de limpt
et la Cour dappel fdrale .......................................................... 446
324 181 Impt des grandes socits ................................................................. 446
325 181.2 Capital imposable utilis au Canada................................................... 448
326 181.3 Capital imposable utilis au Canada dune institution financire....... 449
327 184 Impt supplmentaire sur les excdents rsultant dun choix ............ 450
328 188 Impt rvocation de lenregistrement .............................................. 452
329 190.1 Calcul de limpt sur le capital ........................................................... 452
330 190.13 Impt sur le capital des institutions financires .................................. 453
331 190.16 Impt sur le capital dispositions transitoires ................................... 453
332 191 Dividende exclu associ ................................................................. 453
333 191.1 Impt sur les dividendes imposables .................................................. 454
334 200 Attribution assimile une disposition .............................................. 454
335 204.8 Dfinitions .......................................................................................... 455
336 204.81 Conditions dagrment ....................................................................... 456
337 204.9 Transferts entre rgimes ..................................................................... 458
338 204.94 Impt au titre des rgimes enregistrs dpargne-tudes .................... 459
339 206 Rgles concernant les biens trangers ................................................ 459
340 207.31 Impt payable par le bnficiaire dun don de biens
cosensibles ................................................................................... 460
341 210 Impt sur le revenu distribu de certaines fiducies ............................ 461
342 210.2 Fiducies au profit dathltes amateurs ................................................ 465
343 211.7 Recouvrement du crdit dimpt relatif
un fonds de travailleurs ............................................................... 465
344 211.8 Disposition dune action approuve ................................................... 466
345 211.81 et 211.82 Impt pour dfaut dacqurir de nouveau certaines actions ............... 468
346 211.9 Remboursement .................................................................................. 469
347 212 Imposition des non-rsidents .............................................................. 469
348 214 Sommes rputes constituer des paiements ........................................ 475
349 216 Choix relatif aux loyers et redevances forestires .............................. 475
-
14
Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
350 220 Application et excution ..................................................................... 476
351 227 Pnalit ............................................................................................... 477
352 230 Livres de compte et registres .............................................................. 477
353 231.2 Production de documents et fourniture de renseignements ................ 478
354 233.4 Dclarations concernant les socits trangres affilies ................... 478
355 237.1 Abris fiscaux ...................................................................................... 479
356 237.3 Dclaration doprations dvitement fiscal ....................................... 479
357 241 Communication de renseignements .................................................... 499
358 248 Dfinitions et interprtation ................................................................ 499
359 249 Anne dimposition ............................................................................ 517
360 249.1 Exercice .............................................................................................. 521
361 251 Lien de dpendance ............................................................................ 522
362 252 Sens dpoux et ex-poux ................................................................... 522
363 253.1 Placements dans des socits de personnes en commandite ............... 522
364 256 Acquisition du contrle dune socit ................................................ 523
365 260 Mcanismes de prt de valeurs mobilires ......................................... 528
366 Annexe Socits vises .................................................................................... 533
367 tablissement dune nouvelle cotisation avec le
consentement du contribuable ....................................................... 533
Lois connexes
368 Loi modifiant la Loi de limpt sur le revenu
(ressources naturelles) .................................................................. 533
369 Loi de mise en uvre de lAccord Canada Nouvelle-cosse
sur les hydrocarbures extractiers ............................................... 534
370 Loi sur les arrangements fiscaux entre le gouvernement
fdral et les provinces ................................................................. 534
371 Loi de 1997 modifiant limpt sur le revenu ...................................... 535
372 374 Loi de 2000 modifiant limpt sur le revenu ...................................... 536
375 Loi sur le soutien de la croissance de lconomie et de
lemploi au Canada ........................................................................ 537
Rglement de limpt sur le revenu
376 104 Retenues non requises Rgime daccession la proprit............... 537
377 229 Dclaration concernant les socits de personnes .............................. 538
378 380 Partie III Contrats de rente prescrits .................................................................. 538
381 407 Revenu imposable gagn dans une province par une socit ............. 539
382 600 Choix .................................................................................................. 540
383 1100 Biens de location dtermins .............................................................. 540
384 1101 Concession ou permis ......................................................................... 541
385 1106 Montant prvu .................................................................................... 541
386 et 387 Partie XIV Provisions techniques dentreprises dassurance ................................ 541
388 390 2000 2002 Contributions politiques ..................................................................... 542
391 et 392 Partie XXIV Assureurs ............................................................................................ 543
393 3501 Dons ................................................................................................... 543
394 3504 Donataire vis ..................................................................................... 544
395 4600 Crdit dimpt linvestissement ....................................................... 544
396 400 4800 4803 Statut des socits et des fiducies ....................................................... 544
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15
Article du projet
de loi Article modifi Sujet Page
401 5907 Sommes exclues du montant intrinsque dimpt tranger ................ 546
402 6202.1 Actions accrditives droits et actions exclus ................................... 546
403 6701 Socits capital de risque de travailleurs ......................................... 548
404 6708 et 6709 Rgle de liquidation et disposition vise dune loi provinciale .......... 549
405 6802 Conventions de retraite exceptions .................................................. 549
406 Partie LXXXI Dispositions transitoires applicables aux institutions financires ....... 550
407 8500 Rgimes de pension agrs dfinitions ............................................ 550
408 8502 Rgimes de pension agrs cotisations permises ............................ 551
409 8504 Rgimes de pension agrs emploi prcdent ................................. 552
410 8514 Placements interdits rgimes interentreprises.................................. 552
411 8604 Socits vises .................................................................................... 553
412 8901 Exercice socit de personnes vise ................................................ 553
Partie 6 Mesures relatives la taxe de vente
Loi sur la taxe daccise
413 81.25 Envoi de documents au Tribunal ........................................................ 554
414 81.29 Envoi de documents la Cour fdrale .............................................. 554
415 177.1 Redevance copie pour usage prive ................................................ 554
416 225.1 Calcul de la taxe nette des organismes de bienfaisance
restriction ....................................................................................... 556
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16
Article 4
Titre abrg
Le titre abrg du projet de loi est Loi de 2012 apportant des modifications techniques concernant limpt et
les taxes .
Partie 1
Modifications relatives aux biens de fonds de placement non-rsidents et aux fiducies non-rsidentes
Loi de limpt sur le revenu
Article 2
Revenu tir dune entreprise ou dun bien
LIR
12(1)k)
Larticle 12 de la Loi de limpt sur le revenu (la Loi) prvoit linclusion de diffrentes sommes dans le calcul
du revenu dun contribuable pour une anne dimposition tir dune entreprise ou dun bien. Lalina 12(1)k)
vise certains montants inclure en application des articles 90 95 actuels (sous-section i de la section B de la
partie I de la Loi).
Lalina 12(1)k) est modifi de faon viser plus gnralement les montants inclure dans le calcul du revenu
aux termes de ladite sous-section, cest--dire les montants inclure en application des paragraphes 94(15)
ou (16) de la Loi ainsi que ceux inclure en application de larticle 91, notamment par leffet de larticle 94.2.
Pour de plus amples renseignements, se reporter aux commentaires relatifs aux paragraphes 94(15) et (16) ainsi
qu larticle 94.2.
Cette modification sapplique aux annes dimposition se terminant aprs 2006.
Article 3
Bien convertible
LIR
51
Larticle 51 de la Loi autorise de faon gnrale le transfert dun bien avec report dimpt si un contribuable, en
vertu dun droit de conversion, change une immobilisation (dans le prsent commentaire, un bien
convertible ) qui est une action, une obligation ou un billet dune socit contre une autre immobilisation qui
est une action du capital-actions de la socit.
LIR
51(1)a)
Lalina 51(1)a) de la Loi prvoit lun des critres dapplication de lalina 51(1)c), soit lacquisition par un
contribuable, auprs dune socit, dune action du capital-actions de celle-ci en change dune autre action de
la socit qui est dtenue par le contribuable.
La modification apporte cet alina consiste ajouter un renvoi aux paragraphes 44.1(6) et (7) et
lalina 94(2)m).
Cette modification sapplique aux annes dimposition commenant aprs 1999. Toutefois, pour les annes
dimposition dun contribuable commenant avant 2007 relativement auxquelles le paragraphe 94(1) de la Loi
ne sapplique pas au contribuable, il nest pas tenu compte du renvoi cet alina.
-
17
LIR
51(1)c)
Lalina 51(1)c) de la Loi porte que, sauf pour lapplication du paragraphe 20(21), lchange vis aux alinas
51(1)a) ou b) est rput ne pas constituer une disposition du bien convertible.
Lalina 51(1)c) est modifi par adjonction, la version anglaise de la Loi, dun renvoi aux paragraphes 44.1(6)
et (7) et lalina 94(2)m).
Cette modification sapplique aux annes dimposition commenant aprs 1999. Toutefois, pour les annes
dimposition dun contribuable commenant avant 2007 relativement auxquelles le paragraphe 94(1) de la Loi
ne sapplique pas au contribuable, il nest pas tenu compte du renvoi cet alina.
Article 4
Rajustements du prix de base
LIR
53
Larticle 53 de la Loi nonce des rgles servant dterminer le prix de base rajust (PBR) dun bien. Certains
rajustements sont apports aux termes de cet article. Le paragraphe 53(1) prvoit lajout de certains montants
dans le calcul du PBR dun bien, tandis que le paragraphe 53(2) prvoit la dduction de certains montants dans
ce calcul.
LIR
53(1)d.1)
Aux termes de lalina 53(1)d.1) de la Loi, de concert avec lalina 94(5)a), un montant est ajouter dans le
calcul du PBR de la participation dun contribuable au capital dune fiducie laquelle sapplique
lalina 94(1)d) dans sa version actuelle. Lalina 94(5)a) vise de faon gnrale les montants inclure dans le
calcul du revenu dun contribuable en application des paragraphes 91(1) ou (3) de la Loi lgard de la fiducie,
lorsque, conformment lalina 94(1)d), la fiducie est rpute tre une socit trangre affilie contrle
du contribuable.
Lalina 53(1)d.1) est modifi de manire garantir le maintien des ajouts passs au PBR, malgr le
remplacement des rgles nonces larticle 94 dans sa version actuelle, ainsi qu prvoir lajout, dans le
calcul du PBR un moment donn, des sommes incluses, en application des paragraphes 91(1) ou (3) de la Loi,
dans le calcul du revenu du contribuable pour une anne dimposition se terminant au plus tard ce moment
(lorsque ces dispositions sappliquent par leffet de larticle 94.2 de la Loi, qui remplace lalina 94(1)d)).
Cette modification sapplique aux annes dimposition se terminant aprs 2006. Elle sapplique galement au
calcul du prix de base rajust, pour un contribuable, dune participation au capital dune fiducie pour une anne
dimposition antrieure si le paragraphe 94(3) de la Loi sapplique la fiducie (en vertu dun choix valide
exerc par la fiducie aux termes de la disposition dentre en vigueur de larticle 94 de la Loi) pour une anne
dimposition du contribuable se terminant dans cette anne.
LIR
53(2)b.1)
Aux termes de lalina 53(2)b.1) de la Loi, de concert avec lalina 94(5)b), un montant est dduire dans le
calcul du PBR de la participation dun contribuable au capital dune fiducie laquelle sapplique
lalina 94(1)d) dans sa version actuelle. Lalina 94(5)b) vise de faon gnrale les montants dduire dans le
calcul du revenu dun contribuable en application des paragraphes 91(2) ou (4) de la Loi lgard de la fiducie,
lorsque, conformment lalina 94(1)d), la fiducie est rpute tre une socit trangre affilie contrle
du contribuable.
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18
Lalina 53(2)b.1) est modifi de manire garantir le maintien des dductions passes dans le calcul du PBR,
malgr le remplacement des rgles nonces larticle 94 dans sa version actuelle, ainsi qu prvoir la
dduction, dans le calcul du PBR un moment donn, des sommes dduites, par leffet des paragraphes 91(2)
ou (4) (lorsque ces dispositions sappliquent par leffet de larticle 94.2 de la Loi, qui remplace
lalina 94(1)d)), dans le calcul du revenu du contribuable pour une anne dimposition se terminant au plus
tard ce moment.
Cette modification sapplique aux annes dimposition se terminant aprs 2006. Elle sapplique galement au
calcul du prix de base rajust, pour un contribuable, dune participation au capital dune fiducie pour une anne
dimposition antrieure si le paragraphe 94(3) de la Loi sapplique la fiducie (en vertu dun choix valide
exerc par la fiducie aux termes de la disposition dentre en vigueur de larticle 94 de la Loi) pour une anne
dimposition du contribuable se terminant dans cette anne.
Article 5
Fiducies attribution
LIR
75(2) et (3)
Le paragraphe 75(2) de la Loi prvoit de faon gnrale lattribution du revenu tir de certains biens dune
fiducie une personne rsidant au Canada lorsque le bien a t reu par la fiducie de cette personne et que le
bien peut revenir la personne (ou tre transport dautres personnes dsignes par la personne). Le
paragraphe 75(3) de la Loi prvoit une exception cette rgle dattribution dans le cas de biens dtenus par
certaines fiducies.
Le paragraphe 75(3) est modifi par ladjonction des alinas 75(3)c.2) et c.3).
Lalina 75(3)c.2) de la Loi vise les biens dune fiducie si celle-ci les a acquis auprs dun contribuant
dtermin (au sens du nouveau paragraphe 94(1)) lgard de la fiducie. Un contribuant dtermin est une
personne qui a fait un choix valide en vertu de larticle 94 de la Loi afin que le nouveau paragraphe 94(16)
sapplique elle ainsi qu la fiducie. Dans un tel cas, lalina 75(2)c.2) fait en sorte que ce soit le
paragraphe 94(16), et non le paragraphe 75(2), qui sapplique aux fins de dterminer le montant devant faire
lobjet dune attribution la personne par la fiducie lgard du bien. Se reporter galement au commentaire
relatif au paragraphe 107(4.1).
Lalina 75(3)c.3) de la Loi fait en sorte que le paragraphe 75(2) ne sapplique pas aux biens dtenus par une
fiducie non-rsidente relativement laquelle tous les contribuants sont soit des non-rsidents soit des
immigrants rcents (en dautres termes, aucun des contribuants na rsid au Canada plus de 60 mois). Cette
exception concorde avec des exceptions similaires assorties de priodes de 60 mois larticle 94 (se reporter
au paragraphe 94(3) ainsi quaux dfinitions de contribuant rattach et de contribuant rsident au
paragraphe 94(1)) et larticle 94.2.
Lalina 75(3)c.2) sapplique aux annes dimposition se terminant aprs le 4 mars 2010. Lalina 75(2)c.3)
sapplique aux annes dimposition commenant aprs 2000.
Article 6
Fusions entits non-rsidentes
LIR
87(2)j.95)
Larticle 87 de la Loi nonce des rgles applicables la fusion (au sens du paragraphe 87(1)) de deux ou
plusieurs socits canadiennes imposables. La socit issue de la fusion est gnralement rpute tre la
continuation des socits remplaces pour lapplication de la Loi.
-
19
Lalina 87(2)j.95) de la Loi tablit que, en cas de fusion de deux ou plusieurs socits canadiennes imposables,
la socit fusionne est rpute tre la continuation des socits remplaces pour lapplication des articles 94,
94.1 et 94.2, qui visent les fiducies non-rsidentes et les entits non-rsidentes. titre dexemple, une socit
fusionne sera rpute tre un contribuant et un contribuant dtermin (au sens du paragraphe 94(1))
lgard dune fiducie si lune des socits remplaces tait un contribuant et un contribuant dtermin lgard
de la fiducie.
Par lapplication de lalina 88(1)e.2), lalina 87(2)j.95) sapplique galement aux liquidations vises par
larticle 88.
Cette modification sapplique aux annes dimposition se terminant aprs 2000.
Article 7
Fiducies non-rsidentes
LIR
94
Aperu
Rgles en vigueur
Larticle 94 de la Loi nonce des rgles prvoyant limposition dlments donns du revenu de certaines
fiducies non-rsidentes. De faon gnrale, larticle 94 sapplique lorsqu'une personne rsidant au Canada a
transfr ou prt un bien une fiducie non-rsidente dont au moins un bnficiaire rside au Canada.
Larticle 94 comporte deux mthodes distinctes dapplication de limpt, selon les modalits de la fiducie
non-rsidente.
Lorsque le montant attribuer un bnficiaire de la fiducie est fonction de lexercice dun pouvoir
discrtionnaire, la fiducie est rpute, en application de lalina 94(1)c), tre une personne rsidant au Canada
pour lapplication de la partie I de la Loi, et son revenu imposable est rput correspondre au total de son
revenu de source canadienne et de son revenu tranger accumul, tir de biens (REATB), le cas chant.
Chaque bnficiaire est solidairement responsable lgard de limpt de la fiducie payable au Canada.
Toutefois, un bnficiaire ne sera tenu cette responsabilit que sil a reu un montant attribu par la fiducie ou
le produit de la vente dune participation dans la fiducie.
Dans le cas des autres fiducies non-rsidentes vises larticle 94, lalina 94(1)d) prvoit un traitement fiscal
sensiblement similaire celui rserv une socit non-rsidente. Si un bnficiaire qui rside au Canada
dtient une participation dans une fiducie et que la juste valeur marchande de cette participation reprsente au
moins 10 % de la juste valeur marchande totale de lensemble des participations dans la fiducie, cette dernire
est rpute tre une socit trangre affilie contrle du bnficiaire. Ds lors, les rgles relatives au REATB
sappliquent la fiducie et au bnficiaire, ce dernier devant, en application de larticle 91, inclure dans le
calcul de son revenu un certain pourcentage du REATB de la fiducie. Pour sa part, le bnficiaire dont la
participation dans la fiducie reprsente moins de 10 % de la juste valeur marchande totale de lensemble des
participations dans la fiducie peut tre assujetti limpt en application des rgles sur les fonds de placement
non-rsidents larticle 94.1; si larticle 94.1 ne sapplique pas, le bnficiaire sera gnralement assujetti
limpt lgard du revenu au niveau de la fiducie uniquement si le revenu de la fiducie devient payable ce
bnficiaire au cours de lanne o il est gagn ou si le bnficiaire profite de certains avantages imposables
quant la fiducie.
Nouvelles rgles
Le nouvel article 94 de la Loi adopte une autre approche dimposition des fiducies non-rsidentes (FNR). En
gnral, si un rsident du Canada fait un apport de biens une FNR (sauf une fiducie trangre exempte ), la
FNR est rpute rsider au Canada pour un certain nombre de fins, et le contribuant (sauf un contribuant
dtermin relativement la FNR), la FNR et certains bnficiaires de la FNR qui rsident au Canada peuvent
-
20
tre tenus solidairement responsables lgard de limpt canadien payable sur le revenu de la fiducie. Les
rgles qui limitent la capacit dexiger le paiement de cet impt par un bnficiaire continueront de sappliquer
certains bnficiaires et contribuants. Pour en savoir davantage, se reporter aux notes concernant les
paragraphes 94(7) (9).
Plus prcisment, aux termes du nouvel article 94, la FNR est subdivise en deux parties thoriques. La partie
rsidente de la fiducie comprend en gnral tous les biens de la fiducie qui ont fait lobjet dun apport la
fiducie par un rsident ou un ancien rsident du Canada ainsi que certains autres montants qui ne constituent pas
un apport. La partie non-rsidente de la fiducie comprend gnralement tous les autres biens de la fiducie.
En gnral, le revenu de la FNR provenant de la partie non-rsidente nest pas imposable, sauf si ce revenu
provient de certaines sources situes au Canada.
Aux fins du calcul de son impt en application de la Loi, la FNR aura droit aux dductions courantes prvues
aux paragraphes 104(6) et (12) relativement certains montants quant ses bnficiaires. Aprs stre prvalue
de ces dductions, la FNR aura aussi droit une dduction au titre des montants inclus dans le calcul du revenu
de ses contribuants dtermins .
Le nouvel article 94 sapplique en principe aux FNR dans les circonstances o le montant attribuer un
bnficiaire de la fiducie est fonction de lexercice dun pouvoir discrtionnaire, mais il peut aussi sappliquer
une fiducie dont toutes les participations sont des participations fixes si la fiducie nest pas une fiducie
trangre exempte au sens du paragraphe 94(1) (cela peut inclure les cas o une fiducie fait le choix de ne pas
tre une fiducie trangre exempte). Les nouvelles rgles ne devraient pas avoir dincidence sur les fiducies
commerciales lgitimes. Relativement ces FNR, lalina 94(1)d) actuel est conserv, avec certaines
modifications, et devient le nouvel article 94.2 de la Loi. Pour de plus amples renseignements, se reporter au
commentaire relatif ce nouvel article.
Lexpression anglaise jointly and severally nest plus utilise en droit civil dans la province de Qubec,
tant remplace par le terme solidarily . Dans la version anglaise de larticle 94, le terme solidarily est
ajout lexpression jointly and severally , cette dernire tant conserve aux fins de la common law. Dans
la version franaise du nouvel article 94, on utilise uniquement le terme solidairement , qui est valable la
fois en droit civil et en common law. Ces modifications font en sorte que la Loi rende compte comme il se doit
du droit civil de la province de Qubec et du droit en vigueur dans les autres provinces.
Sauf indication contraire, larticle 94 dans sa version modifie sapplique aux annes dimposition dune fiducie
se terminant aprs 2006. Il sapplique aussi chacune des annes dimposition dune fiducie qui se termine
aprs 2000 et avant 2007, ainsi qu chaque anne dimposition de ses bnficiaires et de ses contribuants dans
laquelle une telle anne dimposition de la fiducie prend fin, si la fiducie fait un choix afin que le nouvel article
94 de la Loi sapplique son anne dimposition se terminant dans cette priode et chacune de ses annes
dimposition postrieures. Le document concernant ce choix doit tre prsent au ministre du Revenu national
au plus tard la date dchance de production qui est applicable la fiducie pour son anne dimposition qui
comprend la date de sanction du projet de loi.
De plus, si une fiducie qui a fait un choix pour que ces rgles sappliquent une ou plusieurs annes
dimposition se terminant avant 2007 prsente au ministre du Revenu national un formulaire prescrit modifiant,
au besoin, chacune de ses dclarations pour ces annes dimposition afin que les modifications apportes
larticle 94 sappliquent, le ministre est autoris tablir une nouvelle cotisation pour ces annes dimposition
afin de tenir compte des modifications larticle 94 qui sappliqueront ces annes mme si la priode normale
de nouvelle cotisation pour ces annes est expire.
Prcisons que, conformment la disposition dentre en vigueur du nouvel article 94, tout choix ou formulaire
(tant entendu que cela exclut les dclarations de revenu) mentionn cet article qui serait produire par
ailleurs avant le cent-vingtime jour suivant la date de sanction du projet de loi est rput avoir t prsent au
ministre du Revenu national dans le dlai imparti sil lui est prsent dans les 365 jours suivant cette date.
-
21
Si une fiducie est rpute rsider au Canada par leffet du nouveau paragraphe 94(3) de la Loi aux fins du calcul
de son revenu pour une anne dimposition dans laquelle la dclaration de revenu serait produire dans les
120 jours suivant la date de sanction du projet de loi (mais ne serait pas rpute rsider au Canada selon les
dispositions en vigueur de la Loi pour cette anne), la dclaration de revenu pour cette anne sera considre avoir
t produite dans le dlai imparti aux fins du calcul du montant de toute pnalit pour production tardive payer
pour cette anne si cette dclaration est prsente au ministre du Revenu national dans les 365 jours suivant la date
de sanction du projet de loi. Toutefois, le montant de tout intrt payer au titre dun montant dimpt impay
pour lanne dimposition sera calcul partir de la date dchance de production pour cette anne.
Pour de plus amples renseignements sur les obligations de production relatives aux dclarations de revenu,
communiquer avec lAgence du revenu du Canada (ARC).
Le tableau qui suit donne un aperu de larticle 94 et des rgles connexes.
Article 94 et rgles connexes
Question Rsum Renvois
1. Quelles sont les fiducies
vises par les nouvelles
rgles relatives aux FNR?
A. En rgle gnrale, une fiducie (sauf une
fiducie trangre exempte) sera
assujettie limpt pour une anne
dimposition donne titre de fiducie
rsidant au Canada si un apport lui est
fait par une personne (sauf un immigrant
rcent ou une personne exonre) qui est
un rsident du Canada un moment
dtermin (en gnral la fin de lanne).
par. 94(3)
personne exempte par. 94(1)
fiducie trangre exempte
par. 94(1)
apport par. 94(1) et (2)
contribuant rsident par. 94(1)
moment dtermin par. 94(1)
1. Quelles sont les fiducies
vises par les nouvelles
rgles relatives aux FNR?
B. De plus, une fiducie (sauf une fiducie
trangre exempte) sera gnralement
assujettie limpt au Canada pour une
anne dimposition donne si elle
compte un bnficiaire rsident,
cest--dire :
si un apport a t effectu par une personne un moment o celle-ci
rsidait au Canada (ou de faon
gnrale dans les 60 mois avant que
la personne devienne un rsident du
Canada ou dans les 60 mois aprs
que la personne a cess de rsider
au Canada);
si la personne ayant fait lapport est un particulier (sauf une fiducie), au
moment dtermin o elle a rsid
au Canada pendant plus de 60 mois;
et si, au moment dtermin, une personne (sauf un bnficiaire
remplaant) est un rsident du
Canada et est un bnficiaire de la
fiducie.
par. 94(3) et (10)
bnficiaire par. 94(1)
apport par. 94(1) et (2)
contribuant rattach par. 94(1)
moment de non-rsidence -
par. 94(1)
bnficiaire rsident par. 94(1)
moment dtermin par. 94(1)
bnficiaire remplaant
par. 94(1)
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Question Rsum Renvois
2. Qui est responsable de
limpt payable par une
FNR?
La fiducie est tenue dacquitter limpt
payable au Canada. Si elle ne le fait pas, tous
les contribuants (sauf un contribuant
dtermin) viss au point 1(A) et tous les
bnficiaires viss au point 1(B) sont
solidairement responsables avec la fiducie de
limpt payable par cette dernire. Cela dit,
le montant pouvant tre recouvr auprs
dune personne qui est uniquement un
bnficiaire est limit son plafond de
recouvrement. Un allgement est galement
prvu dans certains cas si lapport dun
contribuant la fiducie est ngligeable
comparativement dautres apports.
Solidairement tenu alinas 94(3)d)
et e)
Plafond de la somme recouvrable
par. 94(7)
Plafond de recouvrement par. 94(8)
Dtermination de la juste valeur
marchande par. 94(9)
Dfinitions par. 94(1)
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
A. De faon gnrale, les rgles
canadiennes sappliquent la fiducie
comme si celle-ci rsidait au Canada
tout au long de lanne aux fins du
calcul du revenu de la fiducie.
alina 94(3)a) et par. 94(4)
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
B. Une rgle porte expressment que la
fiducie est rpute rsider au Canada, ce
qui entrane un rajustement du prix de
ses biens.
alina 94(3)c)
C. Les montants attribus aux contribuants
dtermins relativement la fiducie sont
appliqus en rduction du revenu de la
fiducie.
contribuant dtermin - par. 94(1)
par. 94(16) et (17)
D. Si la fiducie fait un choix afin que sa
partie non-rsidente soit rpute appartenir
une fiducie relative la partie non-rsidente,
son revenu aux fins dimpt canadien est
calcul sans quil soit tenu compte du revenu
provenant de sa partie non-rsidente.
fiducie dtermine par. 94(1)
partie non-rsidente par. 94(1)
partie rsidente - par. 94(1)
alina 94(3)f)
fiducie relative la partie non-
rsidente al. 93(4)f)
-
23
Question Rsum Renvois
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
3. Si les rgles relatives aux
FNR sappliquent une
fiducie pour une anne
dimposition donne,
comment calculera-t-on
limpt payable par la
fiducie?
E. La fiducie nest pas vise par la
partie XII.2. Il est expressment tabli
que limpt de la partie XIII ne
sapplique pas aux montants attribus
la fiducie, bien que le payeur doive
nanmoins effectuer des retenues, au
titre desquelles la fiducie a droit un
crdit. Limpt de la partie XIII
sapplique de faon gnrale aux
sommes (sauf les sommes exclues)
payes des bnficiaires non-rsidents
ou portes leur crdit par la fiducie.
sous-alinas 94(3)a)(viii) et (ix),
alinas (3)g) et (4)c), art. 215 et
par. 216(4.1)
somme exclue par. 94(1)
F. Le transfert de revenu des
bnficiaires rsidents et non-rsidents
est autoris, sous rserve de rgles
spciales lorsquun revenu de source
canadienne est attribu des
non-rsidents.
sous-alina 94(3)a)(ix) et par.
104(7.01) rgles spciales
4. Quel est le traitement rserv
un placement dans une
FNR commerciale?
Si la fiducie est une fiducie trangre
exempte vise lalina h), linvestisseur
canadien dtenant une participation dau
moins 10 % dans la fiducie (de concert avec
des personnes avec lesquelles il a un lien de
dpendance) ou ayant fait un apport de biens
dexception la fiducie sera assujetti un
rgime modifi applicable au revenu
tranger accumul, tir de biens (REATB)
en application de larticle 94.2. Dautres
investisseurs pourraient tre assujettis au
rgime relatif aux biens dun fonds de
placement non-rsident larticle 94.1 de la
Loi. Les versements sur le revenu de la
fiducie pour lanne en cours demeurent
imposables entre les mains de linvestisseur
en application du paragraphe 104(13), un
allgement tant accord afin dviter toute
situation de double imposition.
fiducie trangre exempte
par. 94(1)
participation fixe par. 94(1)
fonds commun de placement
par. 94(1)
sous-alina 94(15)a)(ii) et alina c)
articles 94.1 et 94.2
Dfinitions
LIR
94(1)
Le nouveau paragraphe 94(1) de la Loi contient la dfinition de diffrents termes et expressions pour
lapplication de larticle 94.
action dtermine
Une action dtermine est une action du capital-actions dune socit, lexception dune action vise par
rglement pour lapplication de lalina 110(1)d) de la Loi. Cette expression est pertinente aux fins de la
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24
dfinition de bien dexception au paragraphe 94(1). Pour de plus amples renseignements, se reporter au
commentaire relatif la dfinition de bien dexception .
apport
Si une personne ou une socit de personnes fait un apport une fiducie non-rsidente un moment donn
ou avant ce moment, cette personne (ou, dans le cas dune socit de personnes, la personne qui est un associ
de cette socit de personnes) sera gnralement rpute tre un contribuant ce moment et, dans certains
cas ( lexclusion notamment des contribuants dtermins), sera solidairement responsable lgard de limpt
sur le revenu de la fiducie en application du paragraphe 94(3). Pour de plus amples renseignements au sujet du
terme solidairement , se reporter au commentaire dintroduction concernant le nouvel article 94. Pour de plus
amples renseignements au sujet du paragraphe 94(3), se reporter au commentaire relatif cette disposition.
Aux termes de lalina a) de la dfinition, un apport fait par une personne ou une socit de personnes une
fiducie sentend dun transfert ou prt de bien (on parlera de transfert dans le prsent commentaire) effectu
la fiducie par une personne ou une socit de personnes (sauf un transfert sans lien de dpendance au sens
du nouveau paragraphe 94(1)).
Conformment aux alinas b) et c) de la dfinition, un apport est galement rput avoir t effectu par une
personne ou une socit de personnes dans les cas suivants :
le transfert (sauf un transfert sans lien de dpendance ) est effectu par la personne ou la socit de personnes donne dans le cadre dune srie doprations qui comporte un autre transfert (sauf un transfert
sans lien de dpendance) la fiducie par une autre personne ou socit de personnes;
la personne ou la socit de personnes donne contracte lobligation deffectuer un transfert donn (sauf un transfert qui serait un transfert sans lien de dpendance sil tait effectu) dans le cadre dune srie
doprations qui comporte un autre transfert (sauf un transfert sans lien de dpendance) la fiducie par une
autre personne ou socit de personnes.
Dans un tel cas, lautre transfert est rput constituer un apport la fiducie par la personne ou la socit de
personnes donne uniquement dans la mesure o il est raisonnable de considrer que cet autre transfert a t
effectu relativement au transfert donn ou par suite de lobligation de la personne ou de la socit de personnes
donne deffectuer le transfert donn, selon le cas. Dans lune ou lautre situation, lapport est rput avoir t
fait au moment o lautre transfert a t effectu.
Diffrentes rgles ont pour effet dlargir la dfinition du terme apport . Se reporter ce sujet aux
commentaires relatifs aux alinas 94(2)a) m) (qui, de faon gnrale, largissent lventail des circonstances
o un transfert est rput avoir lieu pour lapplication de larticle 94), ainsi quaux alinas 94(2)n) q) et aux
paragraphes 94(11) (13) (qui, de faon gnrale, largissent lventail des circonstances o un apport est
rput tre effectu pour lapplication de larticle 94). Se reporter galement aux alinas 94(2)r) v) (qui, de
faon gnrale, limitent lventail des circonstances o un apport est rput tre effectu pour lapplication de
larticle 94).
La dfinition d apport sapplique tous les prts ou transferts, peu importe le moment o ils ont
t effectus.
bnficiaire
Conformment lalina a) de la dfinition de bnficiaire au paragraphe 94(1), est comprise parmi les
bnficiaires dune fiducie la personne ou la socit de personnes qui a un droit de bnficiaire dans la fiducie.
Prcisons que, si une socit de personnes est bnficiaire dune fiducie, chacun de ses associs est galement
un bnficiaire de la fiducie par lapplication de lalina 248(25)c) de la Loi.
Aux termes de lalina b) de la dfinition, est galement comprise parmi les bnficiaires dune fiducie la
personne qui aurait un droit de bnficiaire dans la fiducie si, au sous-alina 248(25)b)(ii) de la Loi :
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(A) la mention tout arrangement la concernant valait mention de tout arrangement la concernant
tant entendu quun tel arrangement comprend les caractristiques dune action du capital-actions dune
socit qui a un droit de bnficiaire dans la fiducie ou tout arrangement relatif une telle action ;
(B) la mention la personne ou socit de personnes donne pourrait valait mention de la personne ou
socit de personnes donne devient, directement ou indirectement, en droit de recevoir une somme
provenant, directement ou indirectement, du revenu ou du capital de la fiducie ou pourrait ainsi devenir en
droit de recevoir une telle somme en raison de lexercice dun pouvoir discrtionnaire par une personne ou
une socit de personnes ou pourrait .
De cette manire, les actionnaires dune socit faisant partie des bnficiaires dune fiducie seront
gnralement rputs tre eux aussi des bnficiaires de la fiducie pour lapplication des articles 94 et 94.2 de
la Loi.
Pour lapplication de la Loi, lexpression droit de bnficiaire sentend au sens du paragraphe 248(25).
bnficiaire remplaant
Lexpression bnficiaire remplaant est utilise dans la dfinition de bnficiaire rsident au
paragraphe 94(1). Un bnficiaire remplaant nest pas un bnficiaire rsident dune fiducie.
Est un bnficiaire remplaant relativement une fiducie un moment donn une personne qui est bnficiaire
de la fiducie du seul fait quelle a le droit de recevoir tout ou partie du revenu ou du capital de la fiducie si, en
vertu de ce droit, elle ne peut ainsi recevoir ce revenu ou ce capital quau dcs ou aprs le dcs, survenu aprs
ce moment, dun particulier dtermin, cest--dire un particulier qui, ce moment, est vivant et est un
contribuant de la fiducie, est li un tel contribuant (par exemple, est son oncle, sa tante, son neveu ou sa nice)
ou aurait t li un tel contribuant si chaque particulier qui tait vivant avant ce moment ltait toujours
ce moment.
Pour de plus amples renseignements au sujet de la dfinition de bnficiaire rsident au paragraphe 94(1) de la
Loi, se reporter au commentaire relatif cette dfinition.
bnficiaire rsident
Aux termes du paragraphe 94(3), une fiducie (sauf une fiducie trangre exempte) est rpute rsider au Canada
pour une anne dimposition donne si elle compte un bnficiaire rsident un moment dtermin (en
gnral la fin de lanne donne). Selon lalina 94(3)d), chaque bnficiaire rsident est solidairement
responsable avec la fiducie lgard de limpt de cette dernire payable en vertu de la Loi pour lanne
donne. Pour de plus amples renseignements au sujet du terme solidairement , se reporter au commentaire
dintroduction concernant le nouvel article 94. Se reporter galement au commentaire relatif au
paragraphe 94(3).
Est un bnficiaire rsident dune fiducie un moment donn une personne (sauf une personne qui est, ce
moment, une personne exempte ou un bnficiaire remplaant de la fiducie) qui est bnficiaire de la
fiducie ce moment, si, ce moment :
dune part, la personne rside au Canada;
dautre part, la fiducie compte un contribuant rattach .
Les expressions contribuant rattach , personne exempte , moment dtermin et bnficiaire
remplaant sont dfinies au paragraphe 94(1). Pour de plus amples renseignements, se reporter aux
commentaires relatifs ces dfinitions.
bien dexception
Lexpression bien dexception est pertinente aux fins de lapplication de certaines dispositions relatives aux
fiducies non-rsidentes, entre autres les dfinitions de transfert sans lien de dpendance et de fiducie
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trangre exempte au paragraphe 94(1) de la Loi. La dfinition de bien dexception est conue de manire
servir de disposition anti-vitement.
Plus prcisment, est un bien dexception dune personne ou dune socit de personnes le bien quelle dtient
et qui est :
conformment lalina a) de la dfinition, une action du capital-actions dune socit peu dactionnaires, ou un droit dacqurir une telle action, si cette action ou ce droit, ou un bien auquel cette action ou ce droit a
t substitu, a t acquis par la personne ou la socit de personnes loccasion dune opration ou dune
srie doprations dans le cadre de laquelle, selon le cas :
o une action dtermine du capital-actions dune socit peu dactionnaires a t acquise par une personne ou une socit de personnes en change ou en contrepartie dun bien ou loccasion de la
conversion dun bien, et le cot de laction dtermine tait infrieur sa juste valeur marchande au
moment de lacquisition;
o une action (sauf une action dtermine) du capital-actions dune socit peu dactionnaires devient une action dtermine du capital-actions de celle-ci;
aux termes de lalina b) de la dfinition, une dette ou une autre obligation dune socit peu dactionnaires, ou un droit dacqurir telle dette ou autre obligation, si, la fois :
la dette, lobligation ou le droit, ou un bien auquel la dette, lobligation ou le droit a t substitu, a t acquis loccasion dune opration ou dune srie doprations dans le cadre de laquelle, selon le cas :
o une action dtermine du capital-actions dune socit peu dactionnaires a t acquise par une personne ou une socit de personnes en change ou en contrepartie dun bien ou loccasion de la
conversion dun bien, et le cot de laction dtermine tait infrieur sa juste valeur marchande au
moment de lacquisition;
o une action (sauf une action dtermine) du capital-actions dune socit peu dactionnaires devient une action dtermine du capital-actions de celle-ci;
le montant de tout paiement dcoulant de la dette, de lobligation ou du droit (indpendamment du fait que le droit au montant soit immdiat ou futur, absolu ou conditionnel ou soumis ou non lexercice
dun pouvoir discrtionnaire par une personne ou une socit de personnes) est dtermin
principalement, directement ou indirectement, daprs un ou plusieurs des critres suivants :
o lutilisation dun bien de la socit peu dactionnaires, la production provenant dun tel bien ou la juste valeur marchande dun tel bien;
o les gains ou bnfices provenant de la disposition dun bien de la socit peu dactionnaires;
o le revenu, les bnfices, les produits ou les flux de trsorerie de la socit peu dactionnaires;
o tout autre critre semblable ceux mentionns aux points prcdents;
aux termes de lalina c) de la dfinition, un bien que la personne ou la socit de personnes a acquis loccasion dune srie doprations vise aux alinas a) ou b) et dont la juste valeur marchande
provient, en tout ou en partie, directement ou indirectement, dune action, dune dette ou dun droit
viss ces mmes alinas.
Dans certains cas, par lapplication du paragraphe 94(14), un bien cessera dtre un bien dexception . Pour
de plus amples renseignements ce sujet, se reporter au commentaire relatif cette disposition.
contribuant
Est un contribuant dune fiducie un moment donn la personne (autre quune personne exempte, mais
incluant une personne qui a cess dexister) qui a fait un apport (au sens des paragraphes 94(1) et (2)) la
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fiducie au plus tard ce moment. La dfinition de contribuant est pertinente au premier chef pour
lapplication des dfinitions de contribuant rsident , partie rsidente et contribuant rattach au
paragraphe 94(1) et du paragraphe 94(16). Pour de plus amples renseignements, se reporter aux commentaires
relatifs ces dfinitions ainsi qu la dfinition de personne exempte .
Dans ce contexte, on se reportera aux alinas 94(2)a) m) (qui, de faon gnrale, largissent lventail des
circonstances o un transfert est rput avoir lieu pour lapplication de larticle 94), aux alinas 94(2)n) q) et
aux paragraphes 94(11) (13) (qui, de faon gnrale, largissent lventail des circonstances o un apport est
rput tre effectu pour lapplication de larticle 94), ainsi quaux alinas 94(2)r) v) (qui, de faon gnrale,
limitent lventail des circonstances o un apport est rput tre effectu pour lapplication de larticle 94).
Il convient de mentionner quune socit de personnes nest pas rpute tre un contribuant relativement un
apport quelle fait une fiducie, mais que les personnes qui sont des associs de cette socit de personnes sont
rputes avoir fait lapport et donc tre des contribuants de la fiducie relativement cet apport.
contribuant conjoint
La dfinition de contribuant conjoint est pertinente pour lapplication des rgles dattribution du revenu
dune fiducie un contribuant rsident en application des nouveaux paragraphes 94(16) et (17) de la Loi
lorsque, relativement un apport donn la fiducie, on compte plus dun contribuant. Dans un tel cas,
lexpression contribuant conjoint dsigne chaque personne ayant fait lapport (ou rpute avoir fait lapport)
la fiducie.
Pour de plus amples renseignements au sujet des apports, se reporter aux commentaires concernant le sens plus
large des concepts de transfert, de prt et dapport au paragraphe 94(2) ainsi quau commentaire relatif la
dfinition du terme apport au paragraphe 94(1).
contribuant dtermin
La dfinition de contribuant dtermin est pertinente pour lapplication des rgles dattribution du revenu
dune fiducie un contribuant rsident en application des paragraphes 94(16) et (17) de la Loi. Est un
contribuant dtermin dune fiducie le contribuant rsident de la fiducie qui a fait un choix afin que lui soit
attribue la part du revenu de la fiducie qui revient au contribuant dtermin. cette fin, le revenu de la fiducie
est dtermin aprs la prise en compte des montants attribus aux bnficiaires (cest--dire aprs dduction des
montants viss aux paragraphes 104(6) et (12) de la Loi), et compte non tenu du revenu gagn par la fiducie
relative la partie non-rsidente connexe (si la fiducie a fait un choix afin que sa partie non-rsidente soit traite
comme une fiducie distincte). Pour en savoir davantage sur la fiducie relative la partie non-rsidente, voir les
notes concernant lalina 94(3)f) et pour obtenir plus de renseignements au sujet des dfinitions de contribuant
rsident et de partie rsidente au paragraphe 94(1), se reporter aux notes les concernant.
Pour que le choix soit valide, il doit tre fait de manire que le paragraphe 94(16) sapplique au contribuant
pour lanne dimposition o le choix est fait ainsi que pour toutes les annes dimposition subsquentes, et il
doit tre prsent au ministre du Revenu national au plus tard la date dchance de production applicable au
contribuant pour la premire anne dimposition o le choix est en vigueur. Il faut galement fournir le numro
de compte que le ministre a attribu la fiducie (numro figurant la case 14 du feuillet de renseignements T3
et indiqu sous la mention Numro de compte de la fiducie la premire page de la dclaration de revenus
T3 de la fiducie) ainsi quune preuve que le contribuant a avis la fiducie, au plus tard trente jours aprs la fin
de lanne de limposition de la fiducie se terminant dans la premire anne o le choix sapplique, que ce choix
serait fait.
Pour de plus amples renseignements sur les consquences dun choix afin dtre un contribuant dtermin, se
reporter aux commentaires relatifs aux paragraphes 94(7), (16) et (17).
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contribuant rattach
La dfinition de contribuant rattach est pertinente lorsque lon doit dterminer si un bnficiaire est, un
moment donn, un bnficiaire rsident (au sens du nouveau paragraphe 94(1)) dune fiducie non-rsidente.
Aux termes du nouvel alina 94(3)d) de la Loi, un tel bnficiaire rsident peut tre responsable dans une
certaine mesure de limpt sur le revenu de la fiducie payer. Pour de plus amples renseignements, se reporter
aux commentaires relatifs aux paragraphes 94(3) et (7) (10), lalina 152(4)b)(vi) et aux
paragraphes 160(2.1) et (3).
Est un contribuant rattach relativement une fiducie un moment donn toute personne, y compris une
personne ayant cess dexister, qui est un contribuant (au sens du nouveau paragraphe 94(1)) de la fiducie
ce moment, lexception des personnes suivantes :
tout particulier (sauf une fiducie ou un particulier qui, avant ce moment, na jamais t un non-rsident) qui, ce moment ou antrieurement, avait rsid au Canada pendant une ou des priodes nexcdant pas, au
total, 60 mois;
toute personne dont lensemble des apports la fiducie faits ce moment ou antrieurement ont t faits un moment de non-rsidence (au sens du nouveau paragraphe 94(1)) de la personne.
Pour de plus amples renseignements au sujet des dfinitions de contribuant , bnficiaire rsident et
moment de non-rsidence au paragraphe 94(1), se reporter aux commentaires relatifs ces dfinitions.
Dans le contexte de la dfinition de contribuant rattach , il faut aussi se reporter aux alinas 94(2)a), c), d)
et f) m) (qui largissent lventail des circonstances o un transfert est rput avoir lieu pour lapplication de
larticle 94), aux alinas 94(2)n) q) et aux paragraphes 94(11) (13) (qui, de faon gnrale, largissent
lventail des circonstances o un apport est rput tre effectu pour lapplication de larticle 94 et qui peuvent
faire en sorte quune personne ou une socit de personnes soit rpute tre un contribuant rattach dune
fiducie), ainsi quaux alinas 94(2)r) v) (qui, de faon gnrale, limitent lventail des circonstances o un
apport est rput tre effectu pour lapplication de larticle 94). On se reportera galement au paragraphe
94(10), qui sapplique lorsquun contribuant devient rsident du Canada dans les 60 mois suivant le moment o
il fait un apport une fiducie.
contribuant rsident
Selon le paragraphe 94(3), une fiducie (sauf une fiducie trangre exempte) est rpute rsider au Canada pour
une anne dimposition donne si elle compte un contribuant rsident un moment dtermin (en
gnral la fin de lanne dimposition en question). Aux termes de lalina 94(3)d), un contribuant rsident
dune fiducie, sauf un contribuant dtermin relativement celle-ci, peut tre solidairement responsable avec la
fid