novitÀ modello iva 2015 - euroconference · 2015. 2. 3. · rimborsi in corso alla data entrata in...

NOVITÀ MODELLO IVA 2015

STATUS ESPORTATORE ABITUALE: AGGIUNTA CASELLA 5 «OPERAZIONI ASSIMILATE» ALLE CESSIONI A

ESPORTAZIONE (ART. 8-BIS, ART. 71 ESCLUSE SAN MARINO E ART. 72)

Iva 2015 pag.137

RIGO VE 30

CASELLA 6 →ESONERO GARANZIA INDICANDO CODICE 1 PER VISTO CONFORMITA’

Iva 2015 pag.138

RIGO VX 4

ATTESTAZIONE OPERATIVITA’ E CONDIZIONI PATRIMONIALI (VIRTUOSI)

Iva 2015 pag.138

RIGO VX 4

1. QUADRI VE E VF SOPPRESSO RIGO RELATIVO A OPERAZIONI CON ALIQUOTA21% IN QUANTO NON PIU’ APPLICABILE NEL 2015

2. ISTRUZIONI AL RIGO VA15 RISERVATO A SOCIETA’ DI COMODO AGGIORNATECON IL «QUINQUENNIO» DI OSSERVAZIONE PER PERDITE SISTEMATICHE

3. NEL RIGO VE32 (ALTRE OPERAZIONI NON IMPONIBILI) INDICATE ANCHEQUELLE EFFETTUATE DA PARTECIPANTI UFFICIALI A EXPO 2015 NEICONFRONTI DEI COMMISSARIATI GENERALI DI SEZIONE

4. OPERAZIONI FUORI CAMPO CON OBBLIGO DI FATTURAZIONE INDICATE NELRIGO VE 34 (LO SCORSO ANNO NEL RIGO VE39)

5. NEL CALCOLO DEL PRO-RATA AGGIUNTO NEL RIGO VF34 IL CAMPO 8 IN CUIINDICARE OPERAZIONI EXTRATERRITORIALI (CONCORRONO ALLAFORMAZIONE DEL PRO-RATA)

Iva 2015 pag.139

ALTRE NOVITA’

NOVITA’ RIMBORSI IVA

RIMBORSI

LIBERI DA POLIZZA FIDEIUSSORIA

IMPORTO < € 15.000

IMPORTO > € 15.000 CONTRIBUENTI

VIRTUOSI CON VISTO

CON POLIZZA FIDEIUSSORIA

IMPORTO > €15.000

CONTRIBUENTI NON VIRTUOSI

Rimborsi Iva pag.140

MODIFICA ART. 38-BIS

ENTRATA IN VIGORE: DAL 13.12.2014

CM N. 32/E/2014

SEMPLIFICAZIONI INTRODOTTE DAL 38-BIS SI APPLICANO ANCHE A

RIMBORSI IN CORSO ALLA DATA ENTRATA IN VIGORE DECRETO

175/14

DETERMINAZIONE DEL LIMITE

CM N. 32/E/2014

CALCOLO LIMITE RIFERITO A SOMMA DELLE RICHIESTE PER INTERO PERIODO D’IMPOSTA


DECORRENZA E LIMITE

PRESENTAZIONE DELLA

DICHIARAZIONE IVA

VIRTUOSITA’ DEL CONTRIBUENTE

VISTO DI CONFORMITA’

DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI CONSISTENZA

PATRIMONAILE E CONTINUITA’ AZIENDALE

CHECK LIST COMPENSAZIONI

VERIFICA ASSENZA

CONDIZIONI CO. 4 ART. 38-BIS


RIMBORSI IVA > € 15.000

PRESENTAZIONE DELLA

DICHIARAZIONE IVA



DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA DI CONSISTENZA


PRESENTAZIONE DELLA

DICHIARAZIONE IVA



DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA CONSISTENZA


ULTERIORI CONTROLLI

«CONTABILI»

1. Patrimonio netto non diminuito, rispetto a risultanze contabili dell’ultimo periodod’imposta, di oltre il 40%.

2. Consistenza immobili non ridotta, rispetto alle risultanze contabili dell’ultimoperiodo d’imposta, di oltre il 40% per cessioni non effettuate in normale gestionedell’attività esercitata.

3. Attività non è cessata né si è ridotta per effetto di cessioni di aziende o rami diaziende.

4. Non cedute, se richiesta è presentata da società di capitali non quotate, nell’annoprecedente la richiesta, azioni o quote della società stessa per un ammontaresuperiore al 50% del Capitale sociale.

5. Eseguiti versamenti dei contributi previdenziali e assicurativi.


DICHIARAZIONE SOSTITUTIVA

COMPENSAZIONE CREDITO IVA E VISTO DI CONFORMITA’

CreditiInteressati

Credito Iva annuale Credito Iva trimestrale (modello TR)

Limiti Compensazione

Per importi eccedenti € 5.000, compensazione richiede preventiva presentazione dichiarazione annuale o istanza trimestrale

Momento di utilizzo Da giorno 16 del mese successivo a presentazione dichiarazione annuale o istanza trimestrale

Modalità effettuazione

compensazioni

Compensazioni con nuove regole eseguite obbligatoriamente per canali ufficiali Agenzia Entrate (Entratel o Fisconline)

Dichiarazione Annuale

Per soggetti con credito da compensare o da rimborsare possibile presentare dichiarazione annuale in forma autonoma (non unificata), a

decorrere da 1° febbraioVisto di conformità per credito annuale

Per importi eccedenti euro 15.000, compensazione richiede preventiva presentazione dichiarazione annuale + visto di conformità

Compensazioni e visti pag.143

REGOLE IN VIGORE

↓1. soggetti legittimati a rilascio visto di conformità

2. adempimenti preliminari per ottenere e mantenere autorizzazione al rilascio

visto di conformità

3. contenuto controlli per rilascio visto di conformità

Circolare n. 57/E del 23.12.2009

primi chiarimenti su obbligo di apposizione visto di conformità nel frontespizio della

dichiarazione annuale per contribuenti che intendono compensare orizzontalmente crediti

Iva di importo superiore ad € 15.000


VISTO CONFORMITA’

riprese indicazioni della C.M. 134/E/99

introdotte semplificazioni →1. verifica corretta attribuzione codice attività2. check list per verificare causa che ha generato il credito3. scelta documentazione da esaminare, distinguendo tra

3.1 credito compensabile superiore o pari al volume d’affari3.2 credito compensabile inferiore al volume d’affari

Controlli solo documentali →corrispondenza tra dichiarazione e contabilità


CONTROLLI CM 57/E/09

ESPORTATORE ABITUALE

16

Esportatore abituale pag.129

STATUS

ANNO PRECEDENTE

PLAFOND FISSO

12 MESI PRECEDENTI

PLAFOND MOBILE

REGISTRAZIONE→

• ESPORTAZIONI

• CESSIONI IC

• OPERAZIONI

ASSIMILATE

> 10% V.A.RETTIFICATO

17


OPERAZIONI RILEVANTI

Esportazioni dirette e triangolari Art. 8, c.1, lett. a), DPR 633/72

Esportazioni a cura del cessionario non residente Art. 8, c.1, lett. b), DPR 633/72

Cessioni assimilate a esportazioni, se effettuate da soggetti per cui costituiscono oggetto principale attività

Art. 8-bis, c.1, DPR 633/72

Servizi internazionali e connessi, se effettuate da soggetti per cui costituiscono oggetto principale attività

Art. 9, c.1, DPR 633/72

Operazioni con Vaticano e San Marino Art. 71 DPR 633/72

Cessioni di beni a sedi diplomatiche, consolari, ecc Art. 72 DPR 633/72

Cessioni intracomunitarie dirette Art. 41 DL 331/93

18

ABROGATI DAL 2010


OPERAZIONI RILEVANTI

Cessioni triangolari comunitarie Art. 58 DL 331/93

Servizi intracomunitari Art. 40, c.4-bis, 5, 6 e 7, DL 331/93

Cessioni beni prelevati da deposito IVA con trasporto in altro Paese Ue

Art. 50-bis DL 331/93

Cessioni beni prelevati da deposito IVA con trasporto fuori da Ue

Art. 50-bis, lett. g, DL331/93

Margini non imponibili di esportazioni di beni usati o soggetti a regime del margine

Art. 37 DL 41/95

19


OPERAZIONI NON RILEVANTI

Cessioni a esportatori abituali con dichiarazione d’intento Art. 8, c.1, lett. c), DPR 633/72

Cessioni a viaggiatori residenti fuori da Ue Art. 38-quater DPR 633/72

Cessioni beni in transito o in luoghi soggetti a controllo doganale

Art. 7, c.2, DPR 633/72

Cessioni beni in depositi fiscali, se successiva estrazione non costituisce esportazione o cessione intra

Art. 50-bis DL 331/93

Cessione a organismi Stato per cooperazione DM 379/88

Servizi agenzie viaggio per viaggi fuori Ue Art. 74-ter DPR 633/72

Margine negativo corrispettivi rientranti nel regime beni usati DL 41/95

20

Prima del 14/3/97

SOLO per acquisti beni/servizi inerenti attività di esportazione

PRECLUSO PER BENI AMMORTIZZABILI

Dopo il14/3/97

Qualsiasi bene o servizio, uniche eccezioni:

• fabbricati ed aree fabbricabili

• beni e servizi con IVA indetraibile ex art. 19Entrata in vigore

Legge 28/1997, in recepimento Direttiva

95/7/CE

↓

Fabbricati/aree → divieto anche a leasing e appalto (CM 145/E/1998)


UTILIZZO PLAFOND

Colonne 1 e 2: utilizzo 2014

Colonne 3 e 4: status2014 per utilizzo 2015

Colonne 5 e 6: solo plafond mobile


QUADRO VC

NOVITA’ VIES E INTRASTAT SERVIZI

1. EFFETTO IMMEDIATO DA DATA RICHIESTA DI ISCRIZIONE → NON PIU’NECESSARIO ATTENDERE I 30 GIORNI

2. UFFICI HANNO POTERI DI VERIFICA → POSSONO CANCELLARE PARTITA IVA

3. CANCELLAZIONE → SE PER QUATTRO TRIMESTRI CONSECUTIVI NON SIPRESENTANO INTRA (DECORRE DAL QUATRO TRIMESTRE 2014) PREVIACOMUNICAZIONE AL CONTRIBUENTE ED EFFICACIA DOPO 60 GG

4. SANZIONI → FAVOR REI PER COMPORTAMENTI PREGRESSI

VIES pag.133

NOVITA’

DA 258 A 2.065 PER EFFETTUAZIONE OPERAZIONI INTRA SENZA ISCRIZIONE VIES

DAL 100% AL 200% DELL’IMPOSTA NON APPLICATA DA CEDENTE NAZIONALE NONISCRITTO AL VIES PER CESSIONI INTRA

PER GLI ACQUISTI IL CESSIONARIO/COMMITTENTE NAZIONALE NON DEVEINTEGRARE LA FATTURA → PENA ILLEGITTIMA DETRAZIONE IMPOSTA ESANZIONE PARI ALL’IMPOSTA DETRATTA (RM 42/E/2012)

VIES pag.134

SANZIONI

I. REG. UE 281/2012 →PER PRESTAZIONI DI SERVIZI CONSENTITO DIMOSTRARE SOGGETTIVITA’ PASSIVA

CON ELEMENTI DIVERSI DA VIES

I. GIURISPRUDENZA COMUNITARIA →PREVALENZA PRESENZA REQUISITI SOSTANZIALI CESSIONI INTRA RISPETTO A QUELLI

FORMALI, QUALI ISCRIZIONE VIES

I. CTP CAMPOBASSO 4.6.2013, N. 127/2/13 →TRA REQUISITI SOSTANZIALI PER NON IMPONIBILITA’ CESSIONI INTRA NON E’

PREVISTA ISCRIZIONE VIES

VIES pag.134

CONTRASTO NORMA NAZIONALE

NOVITA’ RIGUARDANO:

CONTENUTO INFORMAZIONI DA INDICARE NEI MODELLI (INTRA 1-QUATER EINTRA-2 QUATER)

SANZIONI PER VIOLAZIONI STATISTICHE

CONFERMATO SOLO SERVIZI GENERICI 7-TER

Intrastat pag.135

SERVIZI

INFORMAZIONI DA INSERIRE (PREVIO PROVVEDIMENTO DIRETTORIALE DA EMANARSI ENTRO 13 MARZO 2015):

↓

1. NUMERO IDENTIFICAZIONE CONTROPARTE

2. CODICE IDENTIFICATIVO PRESTAZIONE RESA O RICEVUTA

3. AMMONTARE OPERAZIONI IN EURO ED IN VALUTA

4. PAESE DI PAGAMENTO

Intrastat pag.135

SERVIZI

PER VIOLAZIONI «STATISTICHE» (OMISSIONE O INESATTEZZADEI DATI):

DA 207 A 2.066 EURO PER LE PERSONE FISICHEDA 516 A 5.164 PER ENTI E SOCIETA’

SOLO A IMPRESE →VIOLAZIONE COME OMISSIONE A OBBLIGO DI RISPOSTA (VOLUMI DI SCAMBI NEL MESE ALMENO PARI A 750.000)

UNA SANZIONE PER OGNI ELENCO (A PRESCINDERE DANUMERO VIOLAZIONI)

Intrastat pag.136

SERVIZISA

NZI

ON

I

FATTURAZIONE NELLE OPERAZIONI CON L’ESTERO

numero di p. IVA del cessionario o committente soggetto passivo nelterritorio dello Stato

numero di CF del cessionario o committente residente nel territoriodello Stato laddove quest’ultimo non agisca nell’esercizio d’impresa oarte e professione

specifiche diciture per operazioni non soggette ad IVA

nuovi criteri per conversione importi in valuta estera

DATI OBBLIGATORI

Fattura ordinaria pag.121

CONTENUTO

(*) L'indicazione non è contenuta nell'art. 21 DPR 633/72 bensì nell'art.46, c.2, DL 331/93


DICITURE OBBLIGATORIEOperazione non imponibile ex artt. 8, 8-bis, 9 e 38- quater, DPR 633/72 Operazione non imponibile

Cessione intracomunitaria di beni ex art. 41, DL n. 331/93 Operazione non imponibile (*)

Cessione di beni in transito o depositati in luoghi soggetti a vigilanza doganale, non soggetta ad IVA ex art. 7-bis, co. 1, DPR 633/72

Operazione non soggetta

Cessione di beni e prestazione di servizi, territorialmente non rilevanti, effettuate nei confronti di soggetti stabiliti fuori dalla Ue

Inversione contabile

Cessione di beni e prestazione di servizi, territorialmente non rilevanti, effettuate nei confronti di soggetti stabiliti fuori dalla Ue

Operazione non soggetta

Fatture emesse dal cessionario o dal committente in virtù di un obbligo proprio (art. 21, co. 6-ter, DPR 633/72)

Autofatturazione

"i corrispettivi dovuti e le spese e gli oneri sostenuti in valuta esterasono computati secondo il cambio del giorno di effettuazionedell'operazione o, in mancanza di tale indicazione nella fattura, delgiorno di emissione della fattura".

mancanza cambio di riferimento → quotazione giornoantecedente più prossimo

NOVITA’

CONFERMA

- se giorno effettuazione operazione non noto → tasso dicambio giorno di emissione della fattura- riferimento tasso di cambio pubblicato da Bce → per

tutte operazioni effettuate nell'anno solare


CONVERSIONE IMPORTI IN VALUTA

“La fattura semplificata non può essere emessa per le seguenti tipologie di operazioni:a) cessioni intracomunitarie di cui all' articolo 41 del decreto-legge 30 agosto 1993, n. 331 , convertito, con modificazioni, dalla legge 29 ottobre 1993, n. 427;b) operazioni di cui all'articolo 21, comma 6-bis, lettera a)”.

Possibile utilizzo per operazioni di cui all'articolo 21, comma 6-bis, lettera b)

Fattura semplificata pag.123

UTILIZZO

a) «cessioni di beni e prestazioni di servizi (tutte le prestazioni, sia genericheche specifiche), diverse da quelle di cui all'art. 10, nn. da 1) a 4) e 9), DPR633/72 (si tratta delle operazioni creditizie, finanziarie e assicurativeesenti) effettuate nei confronti di un soggetto passivo che è debitoredell'imposta in altro Stato Ue» → nel documento emesso dicitura“inversione contabile”;

b) «cessioni di beni e prestazioni di servizi (tutte le prestazioni, sia genericheche specifiche) che si considerano effettuate fuori della Ue (in base a artt.da 7-bis a 7-quinquies, DPR 633/72)» → nel documento emesso la dicitura“non soggetta”;

COMMA 6-BIS ART.21

Operazioni non territoriali pag.123

OBBLIGO FATTURA

rese a soggetti passivi UE debitori d’imposta in ALTRO Paese Ue

↓verifica non sempre agevole

I casi di esclusione

operazioni creditizie, finanziarie e assicurative esenti → art. 10, nn. da 1) a 4)

e 9), DPR 633/1972


OBBLIGO FATTURA LETTERA A)

PRESTAZIONE SERVIZI GENERICHE E SPECIFICHE

CESSIONI BENI

Obbligo fatturazione → indipendente da status cessionario o committente

(sia esso soggetto passivo o privato)↓

verificato che cessione o prestazione sia territorialmente rilevante al di fuori dell’Ue


OBBLIGO FATTURA LETTERA B)

Operazioni non territoriali lettere a) e b) comma 6-bis art.21 concorrono al volume d’affari

NONRILEVANO

ART.1 DL 746/83 le esclude per verifica superamento della soglia del 10%

TUTTAVIAVerifica status esportatore abituale


VOLUME D’AFFARI

inizio trasporto o spedizione da Italiaal cessionario (o a terzi per suo conto)

criterio non dissimile da quanto previsto fino al 31.12.12 → valeva consegna o spedizione bene

MODIFICA ART. 39 DL 331/93 - DA 1.1.13

Cessioni intra

Acquisti intra

inizio trasporto o spedizione da Paese Ue di provenienza; fino al 31.12.12 → consegna bene al cessionario in Italia o

nel luogo di destinazione del cessionario se trasporto con suoi mezzi

Effettuazione operazioni IC pag.125

MOMENTO IMPOSITIVO

fino al 31 dicembre 2012↓

pagamento o fatturazione anticipata per importo pagato o fatturato anticipatamente

a partire dal 1 gennaio 2013↓

fatturazione anticipata per importo fatturato non più rilevanza eventuali pagamenti anticipati (acconti) → in assenza di fatturazione

ANTICIPA MOMENTO IMPOSITIVO

Effettuazione operazioni IC pag.126

MOMENTO IMPOSITIVO

momento dell’ultimazione, oppure

se di carattere periodico o continuativo, a data di maturazione dei corrispettivi, salvo eventuale pagamento anticipato

SERVIZI GENERICI art.7-TER

«si deve ritenere che la fattura emessa da quest’ultimo possa essere assuntacome indice dell’effettuazione dell’operazione. È dunque al momento diricezione della fattura che va ricondotta l’esigibilità dell’imposta (a cui ècollegata la debenza e la detrazione dell’IVA) che deve essere assolta dalcommittente, a prescindere dall’effettuazione del pagamento»

CM 16/E/13

Effettuazione operazioni IC

MOMENTO IMPOSITIVO

pag.126

EFFETTUATI

UE

EXTRA UE

invio in altro Stato Ue di beni per esigenze della propria impresa → alcun differimento momento

impositivo (ASSONIME 2/2012)

cessioni «franco valuta» di beni in Paesi extra Ue possono determinare sospensione momento

impositivo (RM 94/E/13) - in presenza di determinate condizioni contrattuali -

pag.127 Effettuazione operazioni IC

INVIO BENI ESTERO

INTEGRAZIONE

per operazioni poste in essere da soggetti passivi Extra-Ue, obblighi assolti dal cessionario/committente nazionale

mediante autofattura

per operazioni territorialmente rilevanti in Italia e poste in essere da soggetti passivi Ue

↓obblighi di assolvimento imposta al cessionario/committente nazionale utilizzando obbligatoriamente integrazione fattura

TUTTAVIAmancata ricezione della fattura

AUTOFATTURA

Reverse charge pag.127

MECCANISMO REVERSE CHARGE

no effetti sostanziali → non può essere negato il diritto a detrazione, il quale è collegato a requisiti sostanziali

MAnulla viene detto per applicazione sanzioni

(per AdE applicazione dal 100% al 200%, R.M. 56/E/2009)↓

CTP Milano 22 dicembre 2014, n. 11698: esclude applicazione sanzioni per omesso reverse charge

Reverse charge pag.128

OMISSIONE

CORTE DI GIUSTIZIA 11.12.14 C-590/13

TERRITORIALITÀ IVACESSIONI DI BENI

45

SOGGETTO PASSIVO

ART. 7 LETT. d) DPR 633/72

- DOMICILIATO IN ITALIA O- IVI RESIDENTE CHE NON HA DOMICILIO ESTERO

- DOMICILIATO O RESIDENTE ALL’ESTERO MA→CON STABILE ORGANIZZAZIONE IN ITALIA

SOLO PER OPERAZIONI DA ESSA RESE O RICEVUTE

SOGGETTI DIVERSI DA

PERSONE FISICHE

DOMICILIO → LUOGO SEDE LEGALE

RESIDENZA → LUOGO SEDE EFFETTIVA

Territorialità Iva pag.100

46

PRESUPPOSTI

IN ESERCIZIO DI IMPRESA, ARTE O PROFESSIONE

NEL TERRITORIO DELLO STATO

CESSIONI DI BENI PRESTAZIONI DI SERVIZI

PRESUPPOSTO OGGETTIVO

PRESUPPOSTO SOGGETTIVO

PRESUPPOSTO TERRITORIALE

IMP

ON

IBIL

I

ART. 7DPR 633/72

TERRITORIALITA’→ LOCALIZZAZIONE TRIBUTO

DIRETTIVA 2006/112/CE


DEFINIZIONI

CESSIONI DI BENI

SERVIZI GENERICI

SERVIZI SPECIFICI - B2B/B2C

SERVIZI SPECIFICI - B2B/B2C

ART. 7

ART. 7-bis

ART. 7-ter

ART. 7-quater

ART. 7-quinquies

ART. 7-sexies

ART. 7-septies

SERVIZI SPECIFICI - B2C

SERVIZI SPECIFICI - B2C/EXTRA UE

CLASSIFICAZIONE

DEROGHE

ASSOLUTEB2B / B2C

RELATIVESOLO B2C


DEFINIZIONI

«STATO»/«COMUNITA’»

«SOGGETTO PASSIVO STABILITO»

«PARTE DI TRASPORTO UE PASSEGGERI»

«TRASPORTO INTRACOMUNITARIO»

«LOCAZIONE/LEASING /NOLEGGIO A BREVE TERMINE DI MEZZI DI TRASPORTO »

ART. 7 C.1 LETT. a, b, c

ART. 7 C.1 LETT. d

ART. 7 C.1 LETT. e

ART. 7 C.1 LETT. f

ART. 7 C. 1 LETT. g


49

«STATO» E «COMUNITA’»

STATO

SAN MARINO E CITTA’ DEL VATICANO STATI EXTRA UE

TERRITORIOREPUBBLICA

ITALIANA

ESC

LUSI

ON

I

LIVIGNO (SO)CAMPIONE D’ITALIA (CO)ACQUE NAZIONALI LAGO

DI LUGANO

COMUNITA’

TERRITORIOTRATTATO

FUNZIONAMENTO UE

ECCEZIONI


50

TERRITORI

INCLUSIESCLUSI

CIPRO

FINLANDIA

FRANCIA

GERMANIA

GRAN BRETAGNA

GRECIA

SPAGNA

«ZONA TURCA»

ISOLE ALAND

DIPARTIMENTI D’OLTREMARE

ISOLA HELGOLAND - BUSINGEN

ISOLE ANGLO-NORMANNE

MONTE ATHOS

CEUTA, MELILLA E CANARIE

AKROTIRI-DHEKELIA

MONACO

ISOLA DI MAN


CESSIONI BENI IMMOBILI

ART. 7-BIS DPR 633/72

IMMOBILE IN ITALIA IVA

IMMOBILE ALL’ESTERO NO IVA

CEDENTE CESSIONARIO IMMOBILE IVA IN ITALIA

ITALIA ITALIA

ITALIA

ITALIA

FRANCIA

FRANCIA

GERMANIA

GERMANIA

GERMANIA

FUORI CAMPO

FUORI CAMPO

FUORI CAMPO

1

2

3

CRITERIO

UBICAZIONE IMMOBILE


CESSIONE BENI MOBILI

ART. 7-BIS DPR 633/72

pag.104

OPERAZIONE CRITERIO CASO IVA ITALIA

TEMPORANEA IMPORTAZIONE

BENE DA UE IN ITALIAINSTALLAZIONE/ASSEMBLAGGIO

PASSEGGERINAVI/AEREI/TRENI VIAGGI INTRAUE

UBICAZIONE BENE

INIZIO TRASPORTO

ITALIA

ESTERO

ITALIA

ESTERO

SI

NO

SI

NO

VENDITE A DISTANZACEDENTE UE – CESSIONARIO PRIVATO

VALORE< 35.000

> 35.000

SI

NO

Territorialità Iva

TERRITORIALITÀ IVAPRESTAZIONI DI SERVIZI

54

SERVIZI“GENERICI”

↓PER ESCLUSIONE

QUELLINON CONTEMPLATI

TRA SERVIZI“SPECIFICI”

↓Artt.

• 7-quater,• 7-quinquies,• 7-sexies,• 7-septies.

Territorialità servizi pag.105

ART. 7-TER – SERVIZI GENERICI

55

→ Servizi “generici”, nei rapporti B2B anche ...

prestazioni di trasporto beni

prestazioni di agenzia su beni mobili

prestazioni di lavorazione su beni mobili

↓

impostazione semplifica individuazione luogo rilevanza territoriale dell’operazione



56

Servizi B2B(business to business)

resi a soggetto passivoIVA

Criterio luogodestinazione

IVA rilevante Statocommittente

art. 44Dir. 2006/112

Servizi B2C(business to consumer)

resi a non soggettopassivo IVA

(privato, ENC)

Criterio del luogodi origine

IVA rilevante nello Stato del prestatore

art. 45Dir. 2006/112



57

Lett. a) Servizi relativi ad immobili

Lett. b) Servizi di trasporto di passeggeri

Lett. c) Servizi di ristorazione e catering

Lett. d)Servizi di ristorazione e catering resi a bordo di

navi, aerei o treni

Lett. e)Servizi di noleggio a breve termine di mezzi di

trasporto


ART. 7-QUATER – DEROGHE ASSOLUTE

«Disposizioni relative a particolari prestazioni di servizi» (primo gruppo di servizi “specifici”)

58

Servizi relativi a immobili(compresi servizi alberghieri)

(art. 7-quater lett. a)) resi a:

• soggetto passivo o• non soggetto passivo IVA

Criterio luogoove è situato

immobile



59

Servizi di trasporto passeggeri(art. 7-quater lett. b)) resi a soggetto passivo

o a non soggetto passivo IVA

Criterioproporzione a distanza percorsa

Art. 7-quater lett. b)«b) le prestazioni di trasporto di passeggeri,

in proporzione alla distanza percorsa nel territorio dello Stato»

Direttiva 2006/112Art. 48 – [Luogo delle prestazioni di trasporto passeggeri]

«Il luogo delle prestazioni di trasporto di passeggeri è quello dove sieffettua il trasporto in funzione delle distanze percorse».



60

CIRCOLARE ADE n. 37/E 29.7.2011

(...) si possono riconfermare le istruzioni già impartite in passato con riguardo alladeterminazione di percentuali forfetarie di percorrenza nel territorio nazionale:

per il trasporto marittimo internazionale: 5% di ogni singolo intero trasporto

(quota che può considerarsi effettuata nel territorio dello Stato, sia pure in regime

di non imponibilità ai sensi dell’art. 9 co. 1 n. 2 DPR 633/72) (circ. MF n. 11 del

7.3.80);

per il trasporto aereo internazionale: 38% dell'intero tragitto del singolo volo

internazionale (prestazioni di servizi rese nello spazio aereo italiano) (ris. MF n. 89

del 23.4.97).



61

Servizi di ristorazione/catering(art. 7-quater lett. c))

resi a: • soggetto passivo o• non soggetto passivo IVA

Criterio luogodi esecuzionedel servizio

art. 55Dir.

2006/112

Servizi di ristorazione/catering(art. 7-quater lett. d))

resi a:• soggetto passivo o• non soggetto passivo IVA

→ resi a bordo di navi, aerei, treni, in un

trasporto intracomunitario:

criterio luogodi partenza

del trasporto

art. 57Dir.

2006/112



62

messi a disposizione in Italia e

utilizzati nella UE

messi a disposizionein extra UE e

utilizzati in Italia

SOGGETTI a IVA se:

art. 56Dir.

2006/112

Servizi di locazione, leasing,noleggio, a breve termine di un mezzo di trasporto

(art. 7-quater lett. e)) resi a:

• soggetto passivo o• non soggetto passivo (B2C)

→ Criterio luogodi messa a disposi-

zione mezzo→ Criterio luogo

di utilizzo



63

Servizi organizzatori di tali attività

art. 53Dir.

2006/112

Attività culturali, artistiche, sportive, scientifiche, educative, ricreative e

simili, ivi comprese fiere e esposizioni

Servizi per accesso a manifestazioni artisticheculturali, sportive, scientifiche, educative,

ricreative, simili e servizi accessori


ART. 7-QUINQUES – DEROGHE ASSOLUTE

Servizi accessori

Dall’1.1.11

B2C

Criterio

luogo

materiale

esecuzione

B2B

Criterio del

committente

B2C/B2B

Criterio luogo materiale

esecuzione

64

Disposizioni speciali relative a talune prestazioni di servizi rese a committenti non soggetti passivi

lett. a) intermediazioni se è in Italia luogo dell’operazione intermediata

lett. b) trasporti non comunitari di beni in proporzione a distanza percorsa

lett. c) trasporti comunitari di beni se è in Italia luogo di partenza del bene

lett. d)lavorazioni di beni, prestazioni

accessorie ai trasporti, ecc.se eseguite in Italia

lett. e)noleggio NON a breve di mezzi di trasporto (non imbarcazioni)

se committente è domiciliato in Italia o ivi residente senza domicilio all’estero, se l’utilizzo è in Italia

lett. f)servizi prestati tramite mezzi

elettronici e-commerce direttoDal 1.1.15 se resi a soggetti stabiliti in Italia

lett. g)servizi di telecomunicazione e

di teleradiodiffusioneDal 1.1.15 se resi a soggetti stabiliti in Italia


ART. 7-SEXIES – DEROGHE RELATIVE

65

Servizi fuori campo IVA se resi a NON soggetti passivi STABILITI in extra-UE:

7-sexies 7-septies

SI IVA NO IVA


ART. 7-SEPTIES – DEROGHE RELATIVE

66

Disposizioni relative a talune prestazioni di servizi rese a non soggetti passivi Extra-Ue

lett. a) licenze, diritti d’autore, ecc.;

lett. b) pubblicità;

lett. c) consulenza tecnica o legale e elaborazione dati;

lett. d) prestazioni bancarie/assicurative, ecc.;

lett. e) messa a disposizione di personale;

lett. f) locazione/noleggio di beni diversi dai mezzi di trasporto;

lett. g) accesso a sistemi di gas o energia elettrica;

lett. h) telecomunicazione e teleradiodiffusione → dal 1.1.15 FCI anche se rese a soggetto Ue o soggetto passivo extra-Ue

lett. i) servizi prestati per via elettronica

lett. l) servizi inerenti l’obbligo di esercizio o meno delle predette attività


ART. 7-SEPTIES – DEROGHE RELATIVE

NOVITA’ IVA SERVIZI DIGITALI

SEMPRE NELLO STATO DEL COMMITTENTE A PRESCINDERE DALLA SUA QUALIFICA

→ A NULLA RILEVA PAESE IN CUI PRESTATORE E’ STABILITO (UE O EXTRAUE)

Fornitore Cliente IVA in Italia

Italiano

Soggetto IVA o privato stabilito in altro Paese UE No

Soggetto IVA o privato stabilito al di fuori della UE

Comunitario o extracomunitario

Soggetto IVA o privato stabilito in Italia

Sì

Servizi digitali pag.112

TERRITORIALITA’ B2C

MOSS: SEMPLIFICAZIONE CHE CONSENTE UNICA IDENTIFICAZIONE IVA IN UNSOLO STATO UE IN CUI CONCENTRARE ADEMPIMENTI E VERSAMENTO IMPOSTA

Tipologia di rapporto Debitore d’imposta Modalità di applicazione IVA

Rapporti “B2B” Cliente Meccanismo del reverse charge

Rapporti “B2C” Fornitore

In alternativa:

identificazione ai fini IVA nel Paese UE del cliente;

applicazione del MOSS.


MODALITA’ APPLICAZIONE IVA

REGIME UE → SOGGETTI CON SEDE IN STATO UE O CON S.O. IN UE: UTILIZZANO PARTITA IVA GIA’ ESISTENTE PER ADEMPIMENTI E VERSAMENTO

IMPOSTA NELLO STATO IN CUI HANNO SEDE PER TUTTI I SERVIZI DIGITALI B2C

REGIME NON UE → FORNITORI SENZA SEDE O S.O. IN PAESE UE: SCELTA STATO UE NEL QUALE APRIRE P.IVA ED ASSOLVERE GLI ADEMPIMENTI E

VERSAMENTO IMPOSTA PER SERVIZI DIGITALI B2C

IN OGNI CASO↓

PRESENTAZIONE DIC IVA PER OGNI TRIMESTRE ANCHE IN ASSENZA DI SERVIZI


MOSS

• VERSAMENTO IVA→ AL MOMENTO DELLA PRESENTAZIONE DICHIARAZIONE INCONTO BANCARIO DENOMINATO IN EURO

• PAESE MEMBRO DI IDENTIFICAZIONE → DISTRIBUISCE IMPOSTA TRA VARI STATIDI CONSUMO TRATTENENDO PERCENTUALE

• DIVIETO DETRAZIONE IMPOSTA → MA DIRITTO AL RIMBORSO

• PROVV DIRETTORIALE 30.9.2014, N. 122854 → PROCEDURA REGISTRAZIONETELEMATICA PER ISCRIZIONE AL MOSS


MOSS

ASPETTI CRITICI SCAMBI INTRA ED ESPORTAZIONI

PROVA CESSIONI INTRACOMUNITARIE

CONSIGNMENT STOCK

ESPORTAZIONI FRANCO VALUTA

ESPORTAZIONI A CURA CESSIONARIO NON RESIDENTE

Scambi IC ed esportazioni pag.115

TEMATICHE AFFRONTATE

NORMATIVA NAZIONALE → ALCUNA INDICAZIONE SUI MEZZI DI PROVA

CRITICITA’ SOPRATTUTTO PER CESSIONI FRANCO FABBRICA

INSIEME ELEMENTI IDONEI A COMPROVARE LA FUORIUSCITA: ELENCHI INTRA DOCUMENTAZIONE BANCARIA PAGAMENTO COPIA DOCUMENTI ATTESTANTI IMPEGNI CONTRATTUALI


PROVA CESSIONI IC

RM 71/E/2014: IN AGGIUNTA (AI DOCUMENTI CITATI ED IN SOSTITUZIONE DEL

DDT) → DICHIARAZIONE CESSIONARIO CHE ATTESTI ARRIVODELLA MERCE

CTP TORINO 7.5.2014, N. 629/24/14 NON OCCORRE CHE TALE DICHIARAZIONE SIA COEVA A

OPERAZIONE

RM 19/E/2013: OPPORTUNO → PROVE FORNITE SENZA INDUGIO, NON APPENA

LA PRASSI COMMERCIALE LO CONSENTA


PROVA CESSIONI IC

PRASSI COMMERCIALE → BENI TRASFERITI IN ALTRO STATO UE PRESSO DEPOSITO A DISPOSIZIONE DEL CLIENTE E PASSAGGIO DELLA PROPRIETA’ SOLO AL PRELIEVO DA PARTE

DEL CLIENTE (NON OLTRE UN ANNO)↓

SI TRATTA DI UNA CESSIONE INTRA CON EFFETTI DIFFERITIPRASSI NAZIONALE TRASFERIMENTO FISICO NON COSTITUISCE CESSIONE

INTRA (RM 235/E/1996) O ACQUISTO INTRA (RM 44/E/2000)


CONSIGNMENT STOCK

ATTENZIONE →VERIFICARE NORME ALTRI STATI UE, ALCUNI CONSIDERANO ACQUISTO INTRA

L’INTRODUZIONE FISICA CON OBBLIGO IDENTIFICAZIONE (AD ESEMPIO GERMANIA E SPAGNA)

FATTURAZIONE

INSERIMENTO ELENCHI INTRA


CONSIGNMENT STOCK

FORMA PARTICOLARE DI CONSIGNMENT STOCK → CALL-OFF-STOCK (BENI PRELEVATI PER USO INDUSTRIALE)

AL PRELIEVO

MEDESIMO DEL CONSIGNMENT STOCK (ANCHE SE EXTRAUE) CON INVIO BENI PRESSO MAGAZZINO DEL

CEDENTE - RM 94/E/2013↓

BENI INVIATI SIN DALL’ORIGINE PER DEFINITIVO TRASFERIMENTO E CESSIONE ALL’ESTERO



TRATTAMENTO→

POSIZIONE IN LINEA CON NORMA AIDC 161 RECEPITA DA CASS. 235588/2012

DOCUMENTAZIONE «FRANCO VALUTA»:

ANNOTAZIONE APPOSITO REGISTRO EX ART. 39 DEL DPR 633/72INVIO DEI BENI ALL’ESTERO RIPORTANDO ESTREMO DOCUMENTODI ESPORTAZIONE

INDICAZIONE IN FATTURA DI VENDITA (EMESSA ALL’ATTO DELLACONSEGNA ALL’ESTERO) ESTREMI ANNOTAZIONE NEL REGISTRO



TERMINE TASSATIVO 90 GG PER FUORIUSCITA BENI DA UE A CURA DELCESSIONARIO NON RESIDENTE

OLTRE, OPERAZIONE IMPONIBILE

SANZIONE DAL 50% AL 100% DELL’IMPOSTA NON APPLICATA

NO SANZIONE SE OPERAZIONE E’ REGOLARIZZATA NEI TRENTA GIORNISUCCESSIVI ALLO SCADERE DEI 90 GG. CON VERSAMENTO IMPOSTA


ESPORTAZIONI IMPROPRIE

ART. 8, C. 1, LETT. B), DPR 633/72 ↓

CONTRARIO AI PRINCIPI COMUNITARI SE DAL MERO SUPERAMENTO DEI 90 GG DERIVI IMPONIBILITA’ DELL’OPERAZIONE

SI DEVE CONSENTIRE DI POTER DIMOSTRARE FUORIUSCITA DEI BENI ANCHE OLTRE IL TERMINE DI 90 GG. CON MANTENIMENTO REGIME DI

NON IMPONIBILITA’



… TUTTAVIA → POSIZIONE CORTE DI GIUSTIZIA 19.12.13 C-563/12

A SEGUITO SENTENZA CORTE DI GIUSTIZIA→ SANZIONE APPLICABILE SOLO QUANDO BENI MAI STATI

TRASFERITI ALL’ESTERO OVVERO NON NE SIA FORNITA PROVA

CEDENTE CHE NON PROVA AVVENUTO TRASPORTO O SPEDIZIONE ALL’ESTERO

→ E’ ALTRESI SOGGETTO A PAGAMENTO IMPOSTA



novitÀ modello iva 2015 - euroconference · 2015. 2. 3. · rimborsi in corso alla data entrata in...

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