23 października 2013

Konsolidacja w MSSFNowe regulacje utrudnią czy ułatwią życie firmom?

Monika Jakubczyk

Przemysław Zawadzki

Więcej: http://tinyurl.com/qzee6ly

© 2013 Deloitte Polska2

MSSF 10Skonsolidowane sprawozdania finansowe

© 2013 Deloitte Polska

Podstawowa zasada

• Konsolidacja zależy od kontroli

• MSR 27: kontrola to zdolność do kierowania polityka finansową i operacyjną jednostki w celu osiągnięcia korzyści

• SKI 12: w spółce celowej (SPE) ekspozycja na większość ryzyka i dostęp do większości korzyści może być czynnikiem decydującym o uznaniu istnienia kontroli

• Konsolidacja zależy od kontroli

• Kontrolę można sprawować różnymi sposobami, niekoniecznie poprzez zdolność do kierowania polityka finansową i operacyjną

• Ekspozycja na ryzyko / prawo do korzyści jest jednym z czynników niezbędnych do uznania występowania kontroli, ale nie jest to nigdy czynnik decydujący

MSR 27/SKI 12 MSSF 10

MSSF 10 wymaga znaczącego zastosowania subiektywnej oceny(MSSF 12 wymaga ujawnienia obszarów zastosowania subiektywnej oceny)

© 2013 Deloitte Polska3

© 2013 Deloitte Polska

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdanie finansowe

Możliwość wykorzystania władzy w celu kształtowania

zysków

Władza nad podmiotem inwestycji

Zaangażowanie lub prawa do zmiennego

zysku

Ustalenie, czy kontrola opiera się na wszystkich faktach i okolicznościach.Wniosek jest powtórnie analizowany, jeżeli istnieją przesłanki wskazujące na

zmiany w tych elementach.

Wspólny model konsolidacji w oparciu o kontrolę,

bez względu na charakter podmiotu inwestycji

4

© 2013 Deloitte Polska

Jak stwierdzić, czy istnieje kontrola

Władza = prawa konkretne do kierowania odpowiednimi działaniami

Ekspozycja na (prawa do) zmienne zwroty

(prawo do zysku/ ryzyko straty)

Czym są zmienne zwrotyz przedmiotu inwestycji?

Zmienność jako skutek zmienności wyników finansowych przedmiotu

inwestycji

Szeroka definicja

1. Czym są odpowiednie działania?

2. Jak podejmuje się decyzje dotyczące tych działań?

Głosy Inne

> 50% < 50%

• Prawa umowne• Zdolność praktyczna• Relacje specjalne• Wielkość ekspozycji na

zmienne zwroty

• Prawa udziałowców mniejszościowych

• Kontrola faktyczna

• Potencjalne prawa głosu

• Inne prawa umowne

© 2013 Deloitte Polska5

Zdolność inwestora do kształtowania zwrotów (zysków/strat) przy użyciu władzy

© 2013 Deloitte Polska

MSSF 10 Skonsolidowane sprawozdania finansoweWpływ nowego standardu na jednostki

© 2013 Deloitte Polska6

Potencjalny wpływ nowych standardów na jednostki

Kto może być przede wszystkim dotknięty nowymi standardami?

Włączenie do konsolidacji inwestycji, która do tej pory nie była konsolidowana

Wyłączenie z konsolidacji konsolidowanej do tej pory inwestycji

Jednostki posiadające mniej niż 50% praw głosu w inwestycji (przede wszystkim między 40 a 50%), a pozostały akcjonariat jest mocno rozdrobiony (np. żaden z pozostałych inwestorów nie ma więcej niż 1%) – tzw. kontrola „de facto”

Jednostki posiadające potencjalne prawa głosu (np. opcje na akcje) w inwestycji lub pozostali inwestorzy posiadają takie prawa

Jednostki posiadające jednostki specjalnego przeznaczenia (SPV)

 

© 2013 Deloitte Polska

Postanowienia przejściowe

Zastosowanie retrospektywne

Konsolidacja jednostki uprzednio niekonsolidowanej

Wyłączenie z konsolidacji jednostki uprzednio konsolidowanej

• Retrospektywne zastosowanie MSSF 3 od dnia objęcia kontroli (do wyboru MSSF 3(2008) lub MSSF 3(2004) w zależności od daty objęcia kontroli)

• Jeżeli jest to niewykonalne, zastosowanie MSSF 3 w możliwie najwcześniejszym terminie

• Skutki przejścia ujmuje się w kapitale własnym• Brak konieczności stosowania MSSF 10 do inwestycji zbytych przed datą

początkowego zastosowania MSSF 10 (= początek roku obrotowego, w którym MSSF 10 jest zastosowany po raz pierwszy)

• Zastosowanie retrospektywne od dnia utraty kontroli• Jeżeli jest to niewykonalne, zastosowanie w możliwie najwcześniejszym

terminie• Skutki przejścia ujmuje się w kapitale własnym

7

© 2013 Deloitte Polska8

MSSF 11Wspólne ustalenia umowne

© 2013 Deloitte Polska

Klasyfikacja wspólnych ustaleń umownych według nowego

MSSF 11 oraz według MSR 31

Jednostki współkontrolowane

Aktywa współkontrolowane

Działania współkontrolowane

Wspólne przedsięwzięcia

Strony wspólnie sprawujące kontrolę mają prawa do aktywów netto jednostki

Wspólne działania

Strony wspólnie sprawujące kontrolę mają prawa do aktywów i

obowiązek spłaty zobowiązań jednostki

MS

R 3

1M

SS

F 1

1

Metoda praw własności

Ujęcie własnych aktywów, zobowiązań, przychodów i kosztów, w tym udziału w

posiadanych wspólnie

9

© 2013 Deloitte Polska

Jak stwierdzić, czy wspólne ustalenia umowne to wspólne

działanie czy wspólne przedsięwzięcie

Nie

Nie

Nie

Forma prawna – odrębna

spółkaWspólna

działalność

Wspólne przedsięwzięcie

Czy forma prawna daje stronom prawa do aktywów i obowiązek spłaty zobowiązań?

Warunki ustaleń

umownych

Czy ustalenia umowne dają stronom prawa do aktywów i obowiązek spłaty zobowiązań?

Inne fakty i okoliczności

Czy z charakteru ustaleń wynikają prawa stron do aktywów i ich obowiązek spłaty zobowiązań?

Czy działalność prowadzi się w formie odrębnej spółki?

Tak

Tak

Tak

Tak

Nie

10

© 2013 Deloitte Polska

MSSF 11 Wspólne ustalenia umowne

Potencjalny wpływ nowego standardu na spółki

11

Potencjalny wpływ nowych standardów na jednostki

Kto może być przede wszystkim dotknięty nowymi standardami?

Stosowanie wyłącznie metody praw własności w stosunku do wspólnych przedsięwzięć (metoda konsolidacji proporcjonalnej jest wyeliminowana)

Traktowanie niektórych - w przypadku zajścia określonych faktów i okoliczności - wspólnych ustaleń umownych prowadzonych w formie odrębnego podmiotu jako wspólne działania a nie spółki współkontrolowane

Jednostki stosujące konsolidację proporcjonalną w stosunku do spółek współkontrolowanych

Jednostki posiadające spółki współkontrolowane, które to spółki współkontrolowane sprzedają praktycznie całą swoją produkcję do swoich inwestorów

 

© 2013 Deloitte Polska12

MSSF 12Ujawnienia na temat udziałów w innych jednostkach

© 2013 Deloitte Polska

MSSF 12 Ujawnienia na temat zaangażowania w inne jednostki

Połączenie informacji na temat

Spółek zależnych

Wspólnych ustaleń umownych

Jednostek stowarzyszonych

Nieskonsolidowanych jednostek

ustrukturyzowanych

Cel Ustalenie informacji niezbędnych do oceny

charakteru i ryzyka związanego z udziałem w innych podmiotach

wpływu tego udziału na sytuację finansową, wynik finansowy i przepływy pieniężne

Obszerne ujawnienia na temat ocen i założeń poczynionych przy sprawowaniu kontroli i weryfikacji informacji o każdym rodzaju jednostki

13

© 2013 Deloitte Polska

Wnioski

14

Jak nowe regulacje wpłyną na przedsiębiorstwa i ich działy finansowe?• Możliwe zmiany w skonsolidowanych sprawozdaniach finansowych: zakres

konsolidacji, metoda konsolidacji wspólnych ustaleń umownych.• Konieczność zastosowania subiektywnej oceny z uwzględnieniem licznych

czynników i wskaźników.• Wymóg zamieszczenia dodatkowych informacji w sprawozdaniu na temat

istotnych osądów i założeń podjętych dla potrzeb oceny kontroli, współkontroli oraz znaczącego wpływu nad inwestycją.

Czy konsolidacja po zmianach w MSSF oznacza większą przejrzystość

sprawozdań? – TAK:• nowe MSSF doprecyzowują obszary budzące wątpliwości,• w sprawozdaniach wymagane są dodatkowe informacje na temat osądów i

założeń przyjętych przez Zarząd.

Jakie mogą być konsekwencje braku świadomości nowych regulacji w MSSF?

• Sprawozdanie sporządzone niezgodnie z MSSF.• Zastrzeżenia w opinii.

-

© 2013 Deloitte Polska

Deloitte jest największą na świecie firmą świadczącą profesjonalne usługi doradcze. W Polsce Deloitte rozpoczął swoją działalność w roku 1990. Nasze główne biuro mieści się w Warszawie, a sieć biur lokalnych obejmuje największe miasta polskie: Kraków, Gdańsk, Łódź, Wrocław, Katowice, Poznań, Szczecin oraz Rzeszów. W Polsce zatrudniamy łącznie ponad 1000 pracowników, którzy świadczą usługi w obszarach:

audyt

konsulting

zarządzanie ryzykiem

doradztwo finansowe

doradztwo podatkowe

kancelaria prawnicza

Deloitte refers to one or more of Deloitte Touche Tohmatsu Limited, a UK private company limited by guarantee, and its network of member firms, each of which is a legally separate and independent entity. Please see www.deloitte.com/pl/about for a detailed description of the legal structure of Deloitte Touche Tohmatsu Limited and its member firms.

Więcej: http://tinyurl.com/qzee6ly