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© Fernando Carlos Ruiz Lamas 1

UNIVERSIDADE DA CORUÑA

NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

Resumen de Novedades

Prof. Fernando Ruiz Lamas([email protected])Universidad de A CoruñaDepartamento de Economía Financiera y ContabilidadFacultad de Ciencias Económicas y EmpresarialesCampus de Elviña, s/n. 15071 - A Coruña


Nuevo Plan General de Contabilidad. Introducción

• Antecedentes de la reforma contable

• Estructura del plan contable

• Normas de registro y valoración


Nuevo Plan General de Contabilidad. Antecedentes

Reforma contable en la U.E.• Estrategia de la Comisión Europea (1995-2000)

• Directiva sobre el valor razonable.

• Reglamento de la Unión Europea (UE) nº 1606/2002, de 19 de julio de 2002:

– Normas internacionales obligatorias en cuentas consolidadas de dominantes cotizadas a partir de 2005.

• Mecanismo de convalidación: el EFRAG (EuropeanReporting Financial Advisory Group)



El Libro Blanco para la Reforma de la Contabilidad en España (septiembre de 2002)

Principales conclusiones:• Extender la aplicación de las NIC a las cuentas

consolidadas de grupos no cotizados

• Para las cuentas individuales: reformar el PGC para adecuarlo a las NIC (implica reformar el Código de Comercio y la LSA)



La Reforma de la Contabilidad en España

Textos legales:• Ley 62/2003, de 30 diciembre. POLÍTICA

ECONÓMICA. Medidas Fiscales, Administrativas y del Orden Social (arts. 105 a 107; Disp. final 11ª y 12ª)

• Ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea



Desarrollo reglamentario de la normativa contable en España

Cuentas individuales:

Hasta hoy:• Real Decreto 1643/1990, de 20 de diciembre, por el

que se aprueba el Plan General de Contabilidad

• Real Decreto 296/2004, de 20 de febrero, por el que se aprueba el régimen simplificado de la contabilidad

• Adaptaciones sectoriales




Cuentas individuales:

A partir de 2008:• Plan General de Contabilidad

• Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas (voluntario)

• Régimen simplificado de la contabilidad para microempresas (voluntario)

• Adaptaciones sectoriales (¿2009?)



Requisitos para la aplicación del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas

• Posibilidad de presentar balance abreviado, de acuerdo con el art. 175, del Texto Refundido de la Ley de Sociedades Anónimas (nueva redacción de la Ley 16/2007).

• No cotizadas

• No empresa de grupo obligado a consolidar

• Moneda funcional el euro

• No entidades financieras reguladas

• Aplicación continuada durante 3 años.



Requisitos para la aplicación del Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas (o grupos). Empresas que pueden presentar balance abreviado:

1. Podrán formular balance y estado de cambios en el patrimonio neto abreviados las sociedades que durante dos ejercicios consecutivos reúnan, a la fecha de cierre de cada uno de ellos, al menos dos de las circunstancias siguientes:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millonesochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.



Plan General de Contabilidad de pequeñas y medianas empresas. Requisitos del régimen simplificado para microempresas (o grupos)

• Que el total de las partidas del activo* no supere el millón de euros.

• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros.

• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.

* Incluye en todo caso las deudas por leasing.




Cuentas consolidadas:Hasta 2004:

• Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas

A partir de 2005:

• Normas Internacionales de Información Financiera adoptadas por la UE (obligatorio cotizadas, voluntario no cotizadas)

• Real Decreto 1815/1991, de 20 de diciembre, por el que se aprueban las normas para formulación de las cuentas anuales consolidadas (no cotizadas)


Nuevo Plan General de Contabilidad. Estructura

Estructura del nuevo PGC

1) Marco Conceptual de la Contabilidad

2) Normas de Registro y Valoración

3) Cuentas Anuales

4) Cuadro de Cuentas

5) Definiciones y Relaciones Contables





3) Cuentas Anuales





MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD• Cambio de filosofía: del cálculo del resultado a la

valoración del patrimonio neto

• Nueva terminología (Lost in translation!)

• Sustancia sobre la forma (realidad económica sobre la forma jurídica)

• 6 principios (faltan registro, precio de adquisición y correlación de ingresos y gastos)

• No prevalencia del principio de prudencia

• Definiciones de los elementos contables

• Criterios generales de reconocimiento y valoración

Nuevo Plan General de Contabilidad. Marco conceptual


MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD• Definiciones de los elementos contables

Definición de activo:

"bienes, derechos y otros recursos controladoseconómicamente por la empresa, resultantes de sucesospasados, de los que se espera que la empresa obtengabeneficios o rendimientos económicos en el futuro."



MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD• Criterios generales de reconocimiento y valoración

Criterios para el reconocimiento de un activo:

"cuando sea probable la obtención a partir de los mismosde beneficios o rendimientos económicos para la empresaen el futuro, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad."




Ejemplos de nuevos activos:

– Bienes utilizados en régimen de arrendamiento financiero

– Inversiones en activos en régimen de arrendamiento operativo

– Activos por impuestos diferidos (impuestos anticipados) en combinaciones de negocios

– ...




Ejemplos de activos que dejan de serlo:

– Desembolsos no exigidos de accionistas

– Gastos de constitución

– Gastos de primer establecimiento

– Gastos por intereses diferidos

– Otros gastos a distribuir

– Acciones propias

– ...




Definición de pasivo:

"obligaciones actuales surgidas como consecuenciade sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producirbeneficios o rendimientos económicos en el futuro. Aestos efectos, se entienden incluidas las provisiones."




Criterios para el reconocimiento de un pasivo:

"cuando sea probable que, a su vencimiento y para liquidarla obligación, deban entregarse o cederse recursosque incorporen beneficios o rendimientos económicosfuturos, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad."




Ejemplo de reconocimiento de un pasivo:

– Provisión para garantías por venta

Sin embargo, una provisión para grandes reparaciones no es un pasivo




Definición de patrimonio neto:

"constituye la parte residual de los activos de la empresa, una vez deducidos todos sus pasivos. Incluye las aportaciones realizadas, ya sea en el momento de su constitución o en otros posteriores, por sus socios o propietarios, que no tengan la consideración de pasivos, así como los resultados acumulados u otras variaciones que le afecten."



MARCO CONCEPTUAL DE LA CONTABILIDAD: Criterios de valoración:

• Coste histórico o coste• Valor razonable• Valor neto realizable• Valor actual• Valor en uso• Gastos de venta• Coste amortizado• Gastos de transacción atribuibles a un activo o a un pasivo

financiero• Valor contable o en libros• Valor residual







3) Cuentas Anuales4) Cuadro de Cuentas







3) Cuentas Anuales




CUADRO DE CUENTAS Y DEFINICIONES Y RELACIONES CONTABLES :

• No obligatorio• Nuevos grupos 8 y 9

Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuadro de cuentas


CUENTAS ANUALES:

• Balance• Cuenta de pérdidas y ganancias• Estado de cambios en el patrimonio neto• Estado de flujos de efectivo*• Memoria

* Sólo en formato normal, no abreviado.

Nuevo Plan General de Contabilidad. Cuentas anuales


CUENTAS ANUALES abreviadas:

Balance, estado de cambios en el patrimonio neto y memoria abreviados:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones ochocientos cincuenta mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los cinco millones setecientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a cincuenta.



CUENTAS ANUALES abreviadas:

Cuenta de pérdidas y ganancias abreviada:

a) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones cuatrocientos mil euros.

b) Que el importe neto de su cifra anual de negocios no

supere los veintidós millones ochocientos mil euros.

c) Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.



TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:TOTAL ACTIVO:

C) PASIVO CORRIENTE

B) PASIVO NO CORRIENTEB) ACTIVO CORRIENTE

A) PATRIMONIO NETOA) ACTIVO NO CORRIENTE

BALANCE DE SITUACIÓN


TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO:

C) PASIVO CORRIENTE

B) PASIVO NO CORRIENTE

A) PATRIMONIO NETO

Ejercicio X-1Ejercicio XNOTAS DE LA

MEMORIA

TOTAL ACTIVO:

B) ACTIVO CORRIENTE

A) ACTIVO NO CORRIENTE

Ejercicio X-1Ejercicio XNOTAS DE LA

MEMORIA

BALANCE DE SITUACIÓN


VI. Activos por impuesto diferido

V. Inversiones financieras a largo plazo

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

III. Inversiones inmobiliarias

II. Inmovilizado material

I. Inmovilizado intangible

A) ACTIVO NO CORRIENTEBALANCE DE SITUACIÓN


VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentesVI. Periodificaciones a corto plazoV. Inversiones financieras a corto plazoIV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazoIII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarII. ExistenciasI. Activos no corrientes mantenidos para la ventaB) ACTIVO CORRIENTE



NV7ª: Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta*

• Definición

• Valoración (inicial y posterior):El menor entre su valor contable y su valor razonable menos los gastos de venta. Ajuste

contra pérdidas y ganancias.

• No amortización

• ¿Cómo se valora si deja de clasificarse como mantenido para la venta?

El menor entre el valor contable a la fecha de la reclasificación y el importe recuperable.

• Reflejo separado en balance y cuenta de pérdidas y ganancias

* No afecta al PGC de PYME.


VI. Activos por impuesto diferido

V. Inversiones financieras a largo plazo

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazo

III. Inversiones inmobiliarias

II. Inmovilizado material

I. Inmovilizado intangible

A) ACTIVO NO CORRIENTEBALANCE DE SITUACIÓN

Balance de situación en el PGC de PYMES: Activo no corriente


VI. Efectivo y otros activos líquidos equivalentesV. Periodificaciones a corto plazoIV. Inversiones financieras a corto plazo

III. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazo

II. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrarI. ExistenciasB) ACTIVO CORRIENTE

Balance de situación en el PGC de PYMES: Activo corriente


C) PASIVO CORRIENTEB) PASIVO NO CORRIENTEA-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidosA-2) Ajustes por cambios de valorA-1) Fondos propiosA) PATRIMONIO NETO


A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidosIII. OtrosII. Operaciones de coberturaI. Activos financieros disponibles para la ventaA-2) Ajustes por cambios de valorA) PATRIMONIO NETO


C) PASIVO CORRIENTEB) PASIVO NO CORRIENTEA-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidosA-1) Fondos propiosA) PATRIMONIO NETO

Balance de situación en el PGC de PYMES: Patrimonio neto


IX. Otros instrumentos de patrimonioVIII. (Dividendo a cuenta)VII. Resultado del ejercicio VI. Otras aportaciones de sociosV. Resultados de ejercicios anterioresIV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )III. ReservasII. Prima de emisiónI. CapitalA-1) Fondos propiosA) PATRIMONIO NETO


VIII. (Dividendo a cuenta)VII. Resultado del ejercicio VI. Otras aportaciones de sociosV. Resultados de ejercicios anterioresIV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )III. ReservasII. Prima de emisiónI. CapitalA-1) Fondos propiosA) PATRIMONIO NETO

Balance de situación en el PGC de PYMES: Fondos propios


IV. Pasivos por impuesto diferidoV. Periodificaciones a largo plazo

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazoII Deudas a largo plazoI. Provisiones a largo plazoB) PASIVO NO CORRIENTE


VI. Periodificaciones a corto plazoV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagarIV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazoIII. Deudas a corto plazoII. Provisiones a corto plazo

I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos para la venta

C) PASIVO CORRIENTE


V. Periodificaciones a corto plazoIV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagarIII. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazoII. Deudas a corto plazoI. Provisiones a corto plazoC) PASIVO CORRIENTE

Balance de situación en el PGC de PYMES: Pasivo corriente


Nuevo Plan General de Contabilidad. Registro y valoración



2) Normas de Registro y Valoración3) Cuentas Anuales




NORMAS DE REGISTRO Y VALORACIÓNNV2ª: Inmovilizado material

NV3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material

NV4ª: Inversiones inmobiliarias

1. Valoración inicial1. Precio de adquisición2. Coste de producción3. Permutas

4. Aportaciones de capital no dinerarias2. Valoración posterior

1. Amortización2. Deterioro del valor

3. Baja



NV2ª: Inmovilizado material

NV 3ª: Normas particulares sobre inmovilizado material

Valoración inicial• Costes de rehabilitación de terrenos

Valoración inicial:Debe Haber

210. Terrenos y bienes naturales X143. Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado.

X

X es el valor actual del coste de rehabilitación.

Amortización:Debe Haber

681. Amortización del inmovilizado material X / V.U.281. Amortización acumulada del inmovilizado material

X / V.U.

V.U.: período en que se obtengan los beneficios por haber incurrido en estos costes.





Valoración inicial• Capitalización de gastos financieros

"En los inmovilizados que necesiten un periodo detiempo superior a un año para estar en condiciones deuso, se incluirán en el precio de adquisición o coste deproducción los gastos financieros que se hayan devengadoantes de la puesta en condiciones de funcionamientodel inmovilizado material y que hayan sido giradospor el proveedor o correspondan a préstamos u otrotipo de financiación ajena, específica o genérica, directamenteatribuible a la adquisición, fabricación o construcción."





Valoración inicial• Costes de grandes reparaciones

"En la determinación del importe del inmovilizado material se tendrá en cuenta la incidencia de los costes relacionados con grandes reparaciones. (..) El importe equivalente a estos costes se amortizará de forma distinta a la del resto del elemento, durante el periodo que medie hasta la gran reparación. Si estos costes no estuvieran especificados en la adquisición o construcción, a efectos de su identificación, podrá utilizarse el precio actual de mercado de una reparación similar."




Definición de inversiones inmobiliarias

"Activos no corrientes que sean inmuebles y que se posean para obtener rentas, plusvalías o ambas, en lugar de para:

• Su uso en la producción o suministro de bienes o servicios, o bien para fines administrativos; o

• Su venta en el curso ordinario de las operaciones."




Permutas

• Permuta comercial• Permuta no comercial




Permutas

• Permuta comercial:*

"el inmovilizado material recibido se valorará por el valor razonable del activo entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, salvo que se tenga una evidencia más clara del valor razonable del activo recibido y con el límite de este último."

* A falta de estimación fiable de valor razonable de los bienes, se consideraría como no comercial.




Permutas

• Permuta no comercial:

"el inmovilizado material recibido se valorará por el valor contable del bien entregado más, en su caso, las contrapartidas monetarias que se hubieran entregado a cambio, con el límite, cuando esté disponible, del valor razonable del inmovilizado recibido si éste fuera menor."




Definición de permuta comercial:

"Se considerará que una permuta tiene carácter comercial si:

a) La configuración (riesgo, calendario e importe) de los flujos de efectivo del inmovilizado recibido difiere de la configuración de los flujos de efectivo del activo entregado; o

b) El valor actual de los flujos de efectivo después de impuestos de las actividades de la empresa afectadas por la permuta, se ve modificado como consecuencia de la operación."




Definición de permuta comercial:

"Además, es necesario que cualquiera de las diferencias surgidas por las anteriores causas a) o b), resulte significativa al compararla con el valor razonable de los activos intercambiados."





1. Valoración inicial1. Precio de adquisición2. Coste de producción3. Permutas

4. Aportaciones de capital no dinerarias2. Valoración posterior

1. Amortización2. Deterioro del valor

3. Baja





1. Valoración inicial1. Precio de adquisición2. Coste de producción3. Permutas4. Aportaciones de capital no dinerarias

2. Valoración posterior1. Amortización

2. Deterioro del valor3. Baja




Deterioro del valor: definición

Diferencia positiva entre el valor contable o en libros y el importe recuperable.


El importe recuperable es el mayor entre el valor razonable menos los gastos de venta y el valor en uso.



Deterioro del valor: registro

• Indicios de deterioro del valor.

• Computo por Inmovilizados individuales.

• En su defecto, cómputo por unidades generadoras de efectivo.


"Se entiende por unidad generadora de efectivo el grupo identificable más pequeño de activos que genera entradas de efectivo que son, en buena medida, independientes de los flujos de efectivo derivados de otros activos o grupos de activos."


Deterioro del valorBibliografía sobre la determinación del valor de uso

AUTOR Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. TÍT. PRAL. Métodos prácticos de valoración de empresas Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas EDICIÓN 4ª ed. EDITOR Madrid AECA [1987]

AUTOR Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. TÍT. PRAL. Valoración y análisis de las PYMES [archivo de ordenador] AECA EDITOR Madrid AECA [2003]

AUTOR International Accounting Standards Board. TÍT. PRAL. Norma Internacional de Contabilidad nº 36: Deterioro del valor de los activos EDITOR Londres: IASB [2005]

AUTOR Damodaran, Aswath. TÍT. PRAL. Investment valuation : tools and techniques for determining the value of any asset EDICIÓN 2nd ed EDITOR New York John Wiley & sons [2002]

AUTOR Rojo Ramírez, A.A. TÍT. PRAL. Valoración de empresas y gestión basada en el valorEDITOR Madrid: Thomson [2007]



NV5ª: Inmovilizado intangible

Reconocimiento

• Criterio de identificabilidad:

"implica que el inmovilizado cumpla alguno de los dos requisitossiguientes:

a) Sea separable, esto es, susceptible de ser separado de la empresa y vendido, cedido, entregado para su explotación, arrendado o intercambiado.

b) Surja de derechos legales o contractuales, con independencia de que tales derechos sean transferibles o separables de la empresa o de otros derechos u obligaciones."



NV5ª: Inmovilizado intangible

Valoración posterior

• Vida útil definida

• Vida útil indefinida (no se amortiza)



NV6ª: Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

• Gastos de investigación capitalizables: amortización máxima 5 años

• Gastos de desarrollo y aplicaciones informáticas:amortización máxima 5 años, salvo prueba en contrario.

• Fondo de comercio: no se amortiza. Asignación a unidades generadoras de efectivo. Pérdidas por deterioro irreversibles.



NV8ª: Arrendamientos y otras operaciones de naturaleza similar

Arrendamiento financiero

• Criterios de reconocimiento más detallados.

• Transferencia de riesgos y beneficios.

• Opción de compra no obligatoria.

• Arrendamientos de terrenos y edificios: si no se espera comprar el terreno, en proporción a su valor razonable sobre el valor total, la parte del terreno se trata como arrendamiento operativo.





Ejemplo de reconocimiento inicial de un leasing de elementos de transporte:

A) En el PGC de 1990:


Debe Haber217. Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero

4.300,00

272. Gastos por intereses diferidos 500,00170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

1.200,00

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

3.600,00




Ejemplo de reconocimiento inicial de un leasing de elementos de transporte:

B) En el nuevo PGC:


Debe Haber218. Elementos de transporte 4.300,00170. Deudas a largo plazo con entidades de crédito

800,00

520. Deudas a corto plazo con entidades de crédito

3.500,00


El Arrendamiento financiero en el PGC de PYMES

• Valor inicial del activo: sólo la opción del valor razonable.

• Arrendamientos financieros de microempresas.



NV9ª: Instrumentos financieros

• Activos financieros

• Pasivos financieros

• Instrumentos de patrimonio propio



Activos financieros

1. Préstamos y partidas a cobrar.

2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

3. Activos financieros mantenidos para negociar.

4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas.

6. Activos financieros disponibles para la venta.



1. Préstamos y partidas a cobrar

Definición

• Créditos por operaciones comerciales

• Créditos por operaciones no comerciales:

"cobros (...) de cuantía determinada o determinable y que no se negocian en un mercado activo" (tales como préstamos y créditos financieros concedidos, incluidos los surgidos de la venta de activos no corrientes).



2. Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

Definición

"... valores representativos de deuda, con una fecha de vencimiento fijada, cobros de cuantía determinada o determinable, que se negocien en un mercado activo y que la empresa tenga la intención efectiva y la capacidad de conservarlos hasta su vencimiento".



Definición de mercado activo:*

"... aquél en el que se den las siguientes condiciones:

a) Los bienes o servicios intercambiados en el mercado son homogéneos;

b) Pueden encontrarse prácticamente en cualquier momento compradores o vendedores para un determinado bien o servicio; y

c) Los precios son conocidos y fácilmente accesibles para el público. Estos precios, además, reflejan transacciones de mercado reales, actuales y producidas con regularidad.".

* Incluida en el Marco Conceptual de la Contabilidad, en la definición de valor razonable.



3. Activos financieros mantenidos para negociar

Definición

"Un activo financiero se posee para negociar cuando:

a) Se origine o adquiera con el propósito de venderlo en el corto plazo, o

b) Forme parte de una cartera de instrumentos financieros identificados y gestionados conjuntamente con el objeto de obtener ganancias en el corto plazo, o

c) Sea un instrumento financiero derivado, siempre que no sea un contrato de garantía financiera ni haya sido designado como instrumento de cobertura".



4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

Definición

•Activos financieros híbridos

"combinan un contrato principal no derivado y un derivado financiero, denominado derivado implícito, que no puede ser transferido de manera independiente y cuyo efecto es que algunos de los flujos de efectivo del instrumento híbrido varían de forma similar a los flujos de efectivo del derivado considerado de forma independiente".

•Activos financieros designados por la empresa



5. Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

Definición (remisión al Código de Comercio)



Definición de empresas del grupo (art. 42 C de C)

"Existe un grupo cuando una sociedad ostente o pueda ostentar, directa o indirectamente, el control de otra u otras. En particular, se presumirá que existe control cuando una sociedad, que se calificará como dominante, se encuentre en relación con otra sociedad, que se calificará como dependiente, en alguna de las siguientes situaciones:

a) Posea la mayoría de los derechos de voto.b) Tenga la facultad de nombrar o destituir a la mayoría de los

miembros del órgano de administración.c) Pueda disponer, en virtud de acuerdos celebrados con terceros,

de la mayoría de los derechos de voto.(...)



Definición de empresas del grupo (art. 42 C de C)

"(...) d) Haya designado con sus votos a la mayoría de los miembros del órgano de administración, que desempeñen su cargo en el momento en que deban formularse las cuentas consolidadas y durante los dos ejercicios inmediatamente anteriores. En particular, se presumirá esta circunstancia cuando la mayoría de los miembros del órgano de administración de la sociedad dominada sean miembros del órgano de administración o altos directivos de la sociedad dominante o de otra dominada por ésta. Este supuesto no dará lugar a la consolidación si la sociedad cuyos administradores han sido nombrados, estávinculada a otra en alguno de los casos previstos en las dos primeras letras de este apartado."



6. Activos financieros disponibles para la venta

Definición

"activos financieros que no se hayan clasificado en ninguna de las categorías anteriores."



A patrimonio

neto

SI (no inmediato)Activos financieros disponibles para la venta

Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias.

A resultados

Valor razonable

SI (inmediato)

Activos financieros mantenidos para negociar

Vender

CosteInversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

Inversiones mantenidas hasta el vencimiento A resultados

Coste amortizado

NO

Préstamos y partidas a cobrar

Mantener

Cambios de valorValoración

Riesgo de precioDenominación Destino

ACTIVOS FINANCIEROS





Valoración inicial:

valor razonable, más gastos de transacción.

"los créditos por operaciones comerciales con vencimiento no superior a un año y que no tengan un tipo de interés contractual, así como los anticipos y créditos al personal, las fianzas, los dividendos a cobrar y los desembolsos exigidos sobre instrumentos de patrimonio, cuyo importe se espera recibir en el corto plazo, se podrán valorar por su valor nominal cuando el efecto de no actualizar los flujos de efectivo no sea significativo."

Valoración posterior

Coste amortizado.Intereses devengados por el método del tipo de interés efectivo(incluir gastos de transacción)





Deterioro del valor (ej. insolvencia)

"La pérdida por deterioro del valor de estos activos financieros, será la diferencia entre su valor en libros y el valor actual de los flujos de efectivo futuros que se estima van a generar, descontados al tipo de interés efectivo calculado en el momento de su reconocimiento inicial."



3. Activos financieros mantenidos para negociar

4. Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

Valoración

• Valoración inicial (gastos de transacción a pérdidas y ganancias)

• Valoración posterior:

A valor razonable (sin incluir gastos de venta).

Cambios en el valor razonable a pérdidas y ganancias.




Definición (remisión al Código de Comercio)

Valoración inicial (coste más gastos de transacción, o valor contablepara inversiones anteriores en adquisiciones sucesivas)

Valoración posterior (por su coste, menos pérdidas por deterioro, en su caso)




Pérdidas por deterioro

"(...) en la estimación del deterioro de esta clase de activos se tomará en consideración el patrimonio neto de la entidad participada corregido por las plusvalías tácitas existentes en la fecha de la valoración"




• Valoración inicial

• Valoración posterior

Valor razonable

Cambios en el valor razonable,* directamente contra patrimonio neto, hasta su deterioro o baja en balance (traspaso a pérdidas y ganancias)

* Distintos de los debidos a variaciones en el tipo de cambio en activos monetarios en moneda extranjera o al devengo de intereses y dividendos no vencidos.




• Deterioro del valor

"... como resultado de uno o más eventos que hayan ocurrido después de su reconocimiento inicial, y que ocasionen:

a) En el caso de los instrumentos de deuda adquiridos, una reducción o retraso en los flujos de efectivo estimados futuros, que pueden venir motivados por la insolvencia del deudor; o

b) b) En el caso de inversiones en instrumentos de patrimonio, la falta de recuperabilidad del valor en libros del activo, evidenciada, por ejemplo, por un descenso prolongado o significativo en su valor razonable. En todo caso, se presumirá que el instrumento se ha deteriorado ante una caída de un año y medio y de un cuarenta por ciento en su cotización, sin que se haya producido la recuperación de su valor, sin perjuicio de que pudiera ser necesario reconocer una pérdida por deterioro antes de que haya transcurrido dicho plazo o descendido la cotización en el mencionado porcentaje.."




Reclasificación de activos financieros

Activos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias

"La empresa no podrá reclasificar ningún activo financiero incluido inicialmente en la categoría de mantenidos para negociar o a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias a otras categorías, ni de éstas a aquéllas."





Inversiones mantenidas hasta el vencimiento

• Reclasificar a activos financieros disponibles para la venta, si dejan de cumplir las condiciones de su definición.

• Prohibición de clasificar si cancelaciones o reclasificaciones significativas.





Activos financieros disponibles para la venta

• Reclasificables a inversiones mantenidas hasta el vencimiento.

• Último valor contable como nuevo coste amortizado.





Inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas

• Reclasificar a activos financieros disponibles para la venta, si dejan de ser inversiones en empresas del grupo, multigrupo y asociadas.




Baja de activos financieros• Si se ceden de manera sustancial los riesgos y beneficiosinherentes a la propiedad del activo.

• Si no hubiese cedido ni retenido sustancialmente los riesgos y beneficios, se dará de baja cuando no hubiese retenido el control.

La transferencia de activos que no cumpla las condiciones para su baja genera el reconocimiento de un pasivo financiero, el cual se valora consistentemente con el activo cedido (ej. descuento de efectos).



Baja de Activos Financieros

Transferencia sustancial de riesgos

y beneficios

No transferencia ni retención sustancial

de riesgos y beneficios

Retención sustancial de riesgos y beneficios

Transferencia del control

Retención del control

Baja del activo transferido

No baja: compromiso

continuo

No baja del activo




Baja de activos financierosEjemplo:

"A" acuerda vender a "B" créditos de su activo. "B" tiene la opción de revender el crédito a "A" al precio de compra más un interés del 5%.

"A" acuerda vender a "C" acciones cotizadas en Bolsa. "C" tiene la opción de revender las acciones a "A" transcurrido un plazo de 3 meses al precio cotización en el momento de la reventa.

¿Debe "A" dar de baja el crédito?

¿Debe "A" dar de baja las acciones?




Baja de activos financierosEjemplo:

"A" acuerda vender a "B" créditos de su activo. "B" tiene la opción de revender el crédito a "A" al precio de compra más un interés del 5%.

"A" acuerda vender a "C" acciones cotizadas en Bolsa. "C" tiene la opción de revender las acciones a "A" transcurrido un plazo de 3 meses al precio cotización en el momento de la reventa.

"A" no debe dar de baja el crédito, dado que retiene el riesgo de tipos de interés y de insolvencia?

"A" debe dar de baja las acciones, dado que no retiene el riesgo de precio, puesto que la recompra sería al valor razonable de las acciones.



Los activos financieros en el PGC de PYMES

1. Activos financieros a coste amortizado.

(Ej, créditos y préstamos concedidos, comerciales y no comerciales, valores de deuda,..)

2. Activos financieros mantenidos para negociar.

(Se valoran a valor razonable y son toda clase de inversiones financieras especulativas)

3. Activos financieros a coste.

(Participaciones en capital que no sean para negociar, incluidas las participaciones en empresas del grupo y asociadas)



Los activos financieros en el PGC de PYMES

1. Activos financieros a coste amortizado.


"los costes de transacción que les sean directamente atribuibles (...) podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial."




Pasivos financieros

Definción:

Se amplía a acciones rescatables y acciones sin voto e instrumentos similares, cuando dan derecho al tenedor a exigir su rescate en una fecha dada, por importe determinado o determinable, o a recibir una retribución prefijada, aun condicionada a la existencia de beneficios.

Los dividendos de acciones calificadas como pasivo son gastos financieros en la cuenta de pérdidas y ganancias.




Pasivos financieros

Clasificación:

1. Débitos y partidas a pagar

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

3. Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en lacuenta de pérdidas y ganancias.



Otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias

A resultados

Valor razonable

SI (inmediato)

Pasivos financieros mantenidos para negociar

Vender

A resultados

Coste amortizadoNODébitos y partidas a pagarMantener

Cambios de valorValoración

Riesgo de precioDenominación Destino

PASIVOS FINANCIEROS



Los pasivos financieros en el PGC de PYMES

1. Pasivos financieros a coste amortizado.

(Ej. deudas comerciales y no comerciales)

2. Pasivos financieros mantenidos para negociar.

(Para especular, relacionados con los activos financieros para negociar; se valoran a valor razonable y los cambios se registran como ingreso o como gasto en pérdidas y ganancias)



Los pasivos financieros en el PGC de PYMES

Pasivos financieros a coste amortizado.


"los gastos de transacción (...) así como las comisiones iniciales de las deudas con terceros, podrán registrarse en la cuenta de pérdidas y ganancias en el momento de su reconocimiento inicial."



Pasivos financieros

Intercambio de pasivos financieros (Tratamiento similar a la permuta de activos)

•Intercambio de pasivos con condiciones sustancialmente diferentes:

efecto sobre pérdidas y ganancias

•Intercambio de pasivos que no tengan condiciones sustancialmente diferentes:

El pasivo original no se da de baja

El valor en libros del pasivo original es el valor actual a efectos de determinar el nuevo tipo de interés efectivo.



Pasivos financieros

Intercambio de pasivos financieros (Tratamiento similar a la permuta de activos)

"las condiciones de los contratos se considerarán sustancialmente diferentes cuando el valor actual de los flujos de efectivo del nuevo pasivo financiero, incluyendo las comisiones netas cobradas o pagadas, sea diferente, al menos en un diez por ciento del valor actual de los flujos de efectivo remanentesdel pasivo financiero original, actualizados ambos al tipo de interés efectivo de éste."




Instrumentos de patrimonio propio

• Acciones propias como patrimonio neto negativo (reservas)

• Las operaciones con acciones propias no producen resultado alguno

• Gastos de emisión: como patrimonio neto negativo

• Gastos derivados de una emisión fallida, a pérdidas y ganancias




Casos particulares

• Instrumentos financieros híbridos

• Instrumentos financieros compuestos

• Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad

• Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero

• Contratos de garantía financiera

• Fianzas entregadas y recibidas



NV9ª: Instrumentos financieros: Casos particulares

Instrumentos financieros híbridos• Combinan un contrato principal no derivado y un derivado.

• El contrato principal se contabiliza según su naturaleza y el derivado implícito, como un instrumento financiero derivado.*

• Valoración separada a valor razonable.

• Si no se puede valorar el derivado implícito, su valor se determina por diferencia entre el valor razonable del instrumento financiero híbrido y el del contrato principal.

• En otro caso, el instrumento financiero híbrido se clasifica, sin separar, como "Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias"

* Salvo que el instrumento financiero híbrido se clasifique como "Otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias".




Instrumentos financieros compuestos• Es un instrumento financiero no derivado.

• Incluye componentes de pasivo y de patrimonio neto (ej. bonos convertibles)

• La empresa emisora reconoce, valora y presenta por separado sus componentes.

• El componente de pasivo se valora por el valor razonable de un pasivo similar no compuesto (sin componente de patrimonio neto asociado).

• El componente de patrimonio neto se valora por la diferencia entre el valor anterior y el inicialmente reconocido para el instrumento financiero compuesto.

• No se menciona en el PGC de PYMES (se entiende que se aplicaría el PGC).




Casos particulares



• Derivados que tengan como subyacente inversiones en instrumentos de patrimonio no cotizados cuyo valor razonable no pueda ser determinado con fiabilidad*



* Se valoran al coste. No mencionado en el PGC de PYMES




Casos particulares




• Contratos que se mantengan con el propósito de recibir o entregar un activo no financiero*


* Distingue entre anticipos por compras y ventas y operaciones con derivados.




Casos particulares





• Contratos de garantía financiera*

* Fianzas o avales.




Contratos de garantía financiera• Valoración inicial:

Por el importe de la prima recibida o el valor actual de las primas a recibir.

• Valoración posterior:*

El mayor de:

"a) El que resulte de acuerdo con lo dispuesto en la norma relativa a provisiones y contingencias.

b) El inicialmente reconocido menos, cuando proceda, la parte del mismo imputada a la cuenta de pérdidas y ganancias porque corresponda a ingresos devengados."* Salvo si se clasifican como otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en pérdidas y ganancias o proceden de la cesión de activos financieros que no cumplen las condiciones para ser dados de baja.




Coberturas contables• Designación inicial

• La cobertura deberá ser altamente eficaz

• Clasificación:

Cobertura del valor razonable

Cobertura de los flujos de efectivo

Cobertura de la inversión neta en negocios en el extranjero




Coberturas contables

Ejemplo de cobertura de valor razonable:

Una empresa con acciones cotizadas clasificadas como disponible para la venta que contrata opciones de venta del IBEX35 a un año y las designa como cobertura de las acciones (Se supone que la cobertura es eficaz)

La empresa registrará los cambios en el valor razonable de la partida cubierta y del derivado de cobertura en la cuenta de pérdidas y ganancias.





Ejemplo de cobertura de flujos de efectivo:

Una empresa que tiene que pagar una factura en dólares dentro de 3 meses compra dólares a 3 meses.

La empresa registrará los cambios en el valor razonable del derivado de cobertura directamente en el patrimonio neto, en tanto no se efectúe el pago de la factura en dólares. En ese momento, se transferirá a pérdidas y ganancias.





Ejemplo de cobertura de la inversión neta en un negocio en el extranjero:

Una empresa tiene una sucursal extranjera cuya moneda funcional es el dólar. Contrata un préstamo a largo plazo en dólares para cubrir posibles diferencias de conversión.

La empresa registrará las diferencias de cambio del préstamo en dólares directamente en el patrimonio neto, como diferencias de conversión.




Fianzas entregadas y recibidas• Valoración inicial:

En fianzas a largo plazo no remuneradas, la diferencia entre el valor razonable* y el pago o cobro se registra como pago o cobro anticipado. Al estimar el valor razonable, se toma el plazo contractual mínimo durante el cual no se pueda devolver su importe

• Valoración posterior:

El cobro o pago anticipado se imputa a resultados conforme se reconoce el ingreso o gasto por el servicio o arrendamiento operativo al que se refiere la fianza.

* ¿Se puede asimilar a su valor actual, determinando el tipo de descuento por comparación con una fianza remunerada?



NV10ª: Existencias

• Valoración inicial

A precio de adquisición o coste de producción.

Método del coste medio ponderado o FIFO.

• Valoración posterior

Comparación con el valor neto realizable

Excepciones para realizar la corrección valorativa en materias primas y contratos de venta o prestación de servicios en firme.



NV10ª: Existencias

• Coste de las existencias en la prestación de servicios

"las existencias incluirán el coste de producción de los servicios en tanto aún no se haya reconocido el ingreso por prestación de servicios correspondiente"



NV12ª: Impuesto sobre el Valor Añadido (IVA), Impuesto General Indirecto Canario (IGIC) y otros Impuestos indirectos

NV13ª: Impuestos sobre beneficios

+ Gasto por impuesto corriente

+ Gasto por impuesto diferido

= Gasto por impuesto sobre beneficios




Principales asientos:


Por la cuota a ingresar:

Cuentas Debe Haber6300. Impuesto corriente X14752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades X1

Por el crédito impositivo derivado de la base imponible negativa en los impuestossobre beneficios obtenida en el ejercicio,

Cuentas Debe Haber4745. Crédito por pérdidas a compensar del ejercicio X26301. Impuesto diferido X2



Principales asientos:


Por el importe de los activos por diferencias deducibles originados en el ejercicio,

Cuentas Debe Haber4740. Activos por diferencias temporarias deducibles X36301. Impuesto diferido X3

Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles originados en el ejercicio

Cuentas Debe Haber6301. Impuesto diferido X4479. Pasivos por diferencias temporarias imponibles X4



Diferencias temporarias imputables y deducibles:

• Por diferencias temporales negativas y positivas.

• En los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, incluidas las variaciones de valor de los activos y pasivos, siempre que dichas variaciones difieran de las atribuidas a efectos fiscales.

• En una combinación de negocios, cuando los elementos patrimoniales se registran por un valor contable que difiere del valor atribuido a efectos fiscales.

• En el reconocimiento inicial de un elemento, que no proceda de una combinación de negocios, si su valor contable difiere del atribuido a efectos fiscales.



El Impuestos sobre beneficios en el PGC de PYMES

Diferencias temporarias imputables y deducibles:

"Estas diferencias se producen:

a) Normalmente por la existencia de diferencias temporales entre la base imponible y el resultado contable antes de impuestos, cuyo origen se encuentra en los diferentes criterios temporales de imputación empleados para determinar ambas magnitudes y que, por tanto, revierten en períodos subsiguientes.

b) En otros casos, tales como los derivados de los ingresos y gastos registrados directamente en el patrimonio neto que no se computan en la base imponible, como sucede con las subvenciones, donaciones y legados recibidos de terceros no socios, siempre que los mismos difieran de los atribuidos a efectos fiscales."



NV15ª: Provisiones y contingencias

Reconocimiento en balance de las provisiones:

Definición y criterio de reconocimiento de un pasivo en el marco conceptual:

"Pasivos: obligaciones actuales surgidas como consecuencia de sucesos pasados, para cuya extinción la empresa espera desprenderse de recursos que puedan producir beneficios o rendimientos económicos en el futuro. A estos efectos, se entienden incluidas las provisiones."

"Los pasivos deben reconocerse en el balance cuando sea probableque, a su vencimiento y para liquidar la obligación, deban entregarse o cederse recursos que incorporen beneficios o rendimientos económicos futuros, y siempre que se puedan valorar con fiabilidad."




Reconocimiento en balance de las provisiones:

"Las provisiones pueden venir determinadas por una disposición legal, contractual o por una obligación implícita o tácita. En este último caso, su nacimiento se sitúa en la expectativa válida creada por la empresa frente a terceros, de asunción de una obligación por parte de aquélla."




Valoración de las provisiones:

"se valorarán en la fecha de cierre del ejercicio, por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación."



Criterios de reconocimiento de provisiones:(Fuente: Apéndice B de la NIC 37)

¿Hay obligación

presente por hechos

pasados?

¿Posible obligación?

No

¿Hay salida probable de recursos?

¿Salida remota?

¿Estimación fiable?

No (excepcional)

PROVISIÓNCONTINGENCIA

(Memoria) NO INFORMAR

No

Sí

Sí

Sí

Sí

No

No

Sí



NV16ª: Pasivos por retribuciones a largo plazo al personal*

Clasificación:

1. Retribuciones a largo plazo de aportación definida

2. Retribuciones a largo plazo de prestación definida(provisiones)**

* No incluida en el PGC de PYMES** Resume la NIC 19, simplificando el reconocimiento de los costes por servicios pasados.



NV17ª: Transacciones con pagos basados en instrumentos

de patrimonio*

Reconocimiento:

"La empresa reconocerá, por un lado, los bienes o servicios recibidos como un activo o como un gasto atendiendo a su naturaleza, en elmomento de su obtención y, por otro, el correspondiente incremento en el patrimonio neto si la transacción se liquidase con instrumentos de patrimonio, o el correspondiente pasivo si la transacción se liquidase con un importe en efectivo que esté basado en el valor de instrumentos de patrimonio."

* No incluida en el PGC de PYMES



NV17ª: Transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio*

Valoración (de activos o gastos, y del patrimonio neto o del pasivo)

Transacciones liquidadas con instrumentos de patrimonio:

• Por servicios de empleados: por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto cedidos.

• Por la cesión de bienes y otros servicios: por el valor razonable de los bienes o servicios; a falta de valor fiable, por el valor razonable de los instrumentos de patrimonio neto cedidos.




NV17ª: Transacciones con pagos basados en

instrumentos de patrimonio*

Valoración (de activos o gastos, y del patrimonio neto o del pasivo)

Transacciones liquidadas en efectivo:

Por el valor razonable del pasivo.

Las variaciones posteriores en el valor razonable se imputan a pérdidas y ganancias.




NV18ª: Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Reconocimiento inicial:

Como ingresos imputados directamente contra el patrimonio neto.

Valoración:Por el valor razonable del importe concedido o del bien recibido.




Criterios de imputación a resultados:

• Para asegurar una rentabilidad mínima o compensar los déficit de explotación• Para financiar gastos específicos.• Para adquirir activos del inmovilizado intangible, material e inversiones inmobiliarias.• Para adquirir existencias.• Para adquirir activos financieros.• Para cancelación de deudas que no sean financiación específica.• Para cancelación de deudas que sean financiación específica.• Sin asignación a una finalidad específica.




Subvenciones, donaciones y legados otorgados por socios o propietarios

Reconocidas directamente en el patrimonio neto (no son ingresos)*

* Excepto en el sector público.



NV19ª: Combinaciones de negocios*

Concepto de combinación de negocios (fusiones, escisiones y adquisiciones)

Método de adquisición, salvo para fusiones impropias (operaciones con empresas del grupo)




NV19ª: Combinaciones de negocios*

Etapas del método de adquisición:

a) Identificar la empresa adquirente;

b) Determinar la fecha de adquisición;

c) Cuantificar el coste de la combinación de negocios;

d) Valorar los activos identificables adquiridos y los pasivos asumidos; y

e) Determinar el importe del fondo de comercio o de la diferencia negativa.




Determinación del fondo de comercio en el NPGC (NRV 19ª):

FONDO DE COMERCIO=

Porcentaje adquirido del patrimonio neto de la dependiente a efectos de la combinación de negocios, determinado por diferencia entre los activos y pasivos a valor razonable.

-Coste de la combinación de negocios+

Determinación del fondo de comercio, como diferencia entre:3º)Determinación del coste de la combinación de negocios.2º)

Puesta a valor razonable de los activos identificables adquiridos y de los pasivos asumidos, incluidas las provisiones, en el balance de la sociedad dependiente.

1º)



Determinación del coste de la combinación de negocios (PGC, NRV 19ª, aptdo. 2.3):

COSTE DE LA COMBINACIÓN DE NEGOCIOS=

Cualquier coste directamente atribuible a la combinación, como los honorarios abonados a asesores legales u otros profesionales que intervengan en la operación.

+

valor razonable de cualquier contraprestación adicional que dependa de eventos futuros o del cumplimiento de ciertas condiciones, siempre que tal contraprestación se considere probable y su valor razonable pueda ser estimado de forma fiable.

+

Valores razonables, en la fecha de adquisición, de los activos entregados, de los pasivos incurridos o asumidos y de los instrumentos de patrimonio emitidos a cambio de los negocios adquiridos

+



NV20ª: Negocios conjuntos

Definición

Clases de negocios conjuntos

• Uniones temporales de empresas, comunidades de bienes y similares (que no se manifiestan a través de la constitución de una empresa ni el establecimiento de una estructura financiera independiente de los partícipes)

• Sociedades multigrupo y otros negocios conjuntos con personalidad jurídica independiente.



NV21ª: Operaciones entre empresas del grupo

Valoración de las operaciones:

"(...) si el precio acordado en una operación difiriese de su valor razonable, la diferencia deberá registrarse atendiendo a la realidad económica de la operación". (ej. subvenciones, instrumentos financieros, subcapitalización...)

."



NV21ª: Operaciones entre empresas del grupo

Aportaciones no dinerarias a empresas del grupo:

Para el aportante se valoran por el valor contable de los elementos aportados.

Operaciones de fusión, escisión y aportación no dineraria de un negocio

En operaciones entre dominante y dependiente se respetan los valores contables anteriores de los elementos patrimoniales de la dominante y los elementos patrimoniales de la dependiente se valoran según corresponda a efectos de formular las cuentas consolidadas.

En las operaciones entre dependientes se respetan los valores contables anteriores en cuentas individuales.



CUENTAS ANUALES:

• Balance

• Cuenta de pérdidas y ganancias• Estado de cambios en el patrimonio neto• Estado de flujos de efectivo*• Memoria

* Sólo en formato normal, no abreviado.



CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS (Debe) HaberNOTAS DE LA

MEMORIA Ej X Ej X-1A) OPERACIONES CONTINUADAS A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)A.3) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1+A2)17. Impuestos sobre beneficiosA 4) RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+17)B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestosA.5) RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+18)



18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos

"Una actividad interrumpida es todo componente de una empresaque ha sido enajenado o se ha dispuesto de él por otra vía, o bien que ha sido clasificado como mantenido para la venta, y:

a) Represente una línea de negocio o un área geográfica de la explotación, que sea significativa y pueda considerarse separada del resto;

b) Forme parte de un plan individual y coordinado para enajenar o disponer por otra vía de una línea de negocio o de un área geográfica de la explotación que sea significativa y pueda considerarse separada del resto; o

c) Sea una empresa dependiente adquirida exclusivamente con la finalidad de venderla."



18. Resultados del ejercicio procedentes de operaciones interrumpidas neto de impuestos"se entiende por componente de una empresa las actividades o flujos de efectivo que, por estar separados y ser independientes en su funcionamiento o a efectos de información financiera, se distinguen claramente del resto de la empresa, tal como una empresa dependiente o un segmento de negocio o geográfico."


A.1) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11)

11. Deterioro y resultados por enajenaciones del inmovilizado10. Excesos de provisiones9. Imputación de subvenciones de inmovilizado8. Amortización del inmovilizado7. Otros gastos de explotación6. Gastos de personal5. Otros ingresos de explotación4. Aprovisionamientos3. Trabajos realizados por la empresa para su activo

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

1. Importe neto de la cifra de negocios:A) OPERACIONES CONTINUADAS


Cuenta de pérdidas y ganancias en el PGC de PYMES: Resultado de explotación

1. Importe neto de la cifra de negocios:2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo 4. Aprovisionamientos5. Otros ingresos de explotación6. Gastos de personal7. Otros gastos de explotación8. Amortización del inmovilizado9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras10. Excesos de provisiones11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+11)


NV14ª: Ingresos por ventas y prestación de servicios

Condiciones para el reconocimiento de ingresos

• Ingresos por ventas

• Ingresos por prestación de servicios

Nuevo Plan General de Contabilidad. Novedades


Condiciones para el reconocimiento de ingresos por ventas

"cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) La empresa ha transferido al comprador los riesgos y beneficios significativos inherentes a la propiedad de los bienes, con independencia de su transmisión jurídica. (...)

b) La empresa no mantiene la gestión corriente de los bienes vendidos en un grado asociado normalmente con su propiedad, ni retiene el control efectivo de los mismos.

c) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

d) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción, y

e) Los costes incurridos o a incurrir en la transacción pueden ser valorados con fiabilidad."



Condiciones para el reconocimiento de ingresos por prestación de servicios

"cuando se cumplan todas y cada una de las siguientes condiciones:

a) El importe de los ingresos puede valorarse con fiabilidad.

b) Es probable que la empresa reciba los beneficios o rendimientos económicos derivados de la transacción.

c) El grado de realización de la transacción, en la fecha de cierre del ejercicio, puede ser valorado con fiabilidad, y

d) Los costes ya incurridos en la prestación, así como los que quedan por incurrir hasta completarla, pueden ser valorados con fiabilidad."



A.2) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)

16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financieros

15. Diferencias de cambio

14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros

13. Gastos financieros12. Ingresos financierosA) OPERACIONES CONTINUADAS


Cuenta de pérdidas y ganancias en el PGC de PYMES: Resultado financiero y resultado del ejercicio

12. Ingresos financieros13. Gastos financieros:14. Variación de valor razonable en instrumentos financieros15. Diferencias de cambio 16. Deterioro y resultados por enajenaciones de instrumentos financierosB) RESULTADO FINANCIERO (12+13+14+15+16)C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A+B)17. Impuestos sobre beneficiosD) RESULTADO DEL EJERCICIO (C+17)


NV11ª: Moneda extranjera

Nuevo Plan General de Contabilidad. Moneda extranjera

Tipos de monedas:

• De denominación• Funcional• Extranjera• De presentación




Fases de la conversión:

1) De moneda extranjera a moneda funcional.

2) En su caso, de moneda funcional a moneda de presentación.




1) De moneda extranjera a moneda funcional.Tipo de cambio a aplicar:

De cierreMonetaria

Del valor razonableValor razonable

HistóricoCoste

No monetaria

Tipo de cambio a aplicar

Criterio de valoración

Tipo de partida

De cierreMonetaria

Del valor razonableValor razonable

HistóricoCoste

No monetaria

Tipo de cambio a aplicar

Criterio de valoración

Tipo de partida




1) De moneda extranjera a moneda funcional.Diferencias de cambio:

A pérdidas y ganancias, tanto las positivas como las negativas, excepto las incluidas en los cambios en el valor razonable de activos financieros no monetarios clasificados como disponibles para la venta, reconocidos directamente en el patrimonio neto.



2) En su caso, de moneda funcional a moneda de presentación: Negocios en el extranjero(Equivalente al método del tipo de cambio de cierre recogido en las normas para la formulación de las cuentas anuales consolidadas)



ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS

B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

200X-1200X

Notas en la

memoria



Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto (I+II+III+IV+V)

V. Efecto impositivo.

IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.

III. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.II. Por coberturas de flujos de efectivo.I. Por valoración instrumentos financieros.

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto

A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias



Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

IX. Efecto impositivo.

VIII. Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

VII. Por coberturas de flujos de efectivo.VI. Por valoración instrumentos financieros.

C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias




Escriturado No exigidoPrima de emisión Reservas

(Acciones y participaciones en patrimonio

propias)

Resultados de ejercicios anteriores

Otras aportaciones de

sociosResultado del

ejercicio(Dividendo a

cuenta)

Otros instrumentos de

patrimonio

Ajustes por cambios de

valor

Subvenciones donaciones y

legados recibidos TOTAL

A. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 2I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores.II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores.B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1I. Total ingresos y gastos reconocidos.II. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.2. ( - ) Reducciones de capital.3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).4. ( - ) Distribución de dividendos.5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante deuna combinación de negocios.7. Otras operaciones con socios o propietarios.

III. Otras variaciones del patrimonio neto.C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 1



C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 1I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.II. Ajustes por errores 200X-1.D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200XI. Total ingresos y gastos reconocidos.II. Operaciones con socios o propietarios.1. Aumentos de capital.2. ( - ) Reducciones de capital.3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto(conversión obligaciones, condonaciones de deudas).4. ( - ) Distribución de dividendos.5. Operaciones con acciones o participaciones propias (netas).6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante deuna combinación de negocios.7. Otras operaciones con socios o propietarios.III. Otras variaciones del patrimonio neto.E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X


ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

en el PGC de PYMES

ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO


ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO

(Plan de PYMES)

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X - 1I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1.II. Ajustes por errores 200X-1.D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200XI. Resultado de la cuenta de pérdidas y gananciasII. Ingresos y gastos reconocidos en patrimonionetoIII. Operaciones con socios o propietarios.

1. Aumentos de capital.2. ( - ) Reducciones de capital.3. Otras operaciones con socios o propietarios.

IV. Otras variaciones del patrimonio neto.E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X


NV22ª: Cambios en criterios contables, errores y estimaciones contables

Cambios en criterios contables* y errores: aplicación retroactiva, ajustando (reexpresando) el saldo al inicio del ejercicio del patrimonio neto y la información comparativa.

Cambios en las estimaciones (Ej, cambios en el valor residual, vida útil o método de amortización de un inmovilizado): aplicación prospectiva.

* Sujetos al cumplimiento del principio de uniformidad.



Cuentas Anuales: Estado de Flujos de Efectivo

MODELO DE ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EN EL NPGC:

A) Flujos de efectivo de las actividades de explotación

B) Flujos de efectivo de las actividades de inversión

C) Flujos de efectivo de las actividades de financiación

D) Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

E) Aumento/Disminución neta del efectivo o equivalentes


5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4)

4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación

3. Cambios en el capital corriente2. Ajustes del resultado

1. Resultado del ejercicio antes de impuestos

A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN

ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO


8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)

7. Cobros por desinversiones (+)6. Pagos por inversiones (-)

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN



12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9++/-10-11)

11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio

10 Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero

9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN



Efectivo y equivalentes al final del ejercicioEfectivo y equivalentes al comienzo del ejercicio

E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/-D)

D) Efecto de las variaciones en los tipos de cambio

C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN





Definición de efectivo o equivalentes:

"Se entiende por efectivo y otros activos líquidos equivalentes (...) la

tesorería depositada en la caja de la empresa y los depósitos

bancarios a la vista; también podrán formar parte los instrumentos

financieros que sean convertibles en efectivo y que en el momento de

su adquisición, su vencimiento no fuera superior a tres meses,

siempre que no exista riesgo significativo de cambios de valor y

formen parte de la política de gestión normal de la tesorería de la

empresa."



Flujos de efectivo de las actividades de explotación vs resultado contable.

Ejemplo 1:Empresa sin existencias con compras y ventas al contado.

+ VENTAS 3.600 + COBROS VENTAS 3.600- COMPRAS -1.200 - PAGOS COMPRAS -1.200= RESULTADO 2.400 = FLUJOS DE EXPLOTACIÓN 2.400




Ejemplo 2: Empresa sin existencias. Compras a 30 días y ventas a 60 días.

+ VENTAS 3.600- COMPRAS -1.200= RESULTADO 2.400

+ VENTAS 3.600- SALDO FINAL CLIENTES -600= COBROS VENTAS 3.000

COMPRAS 1.200- SALDO FINAL PROVEEDORES -100= PAGOS COMPRAS 1.100

+ COBROS VENTAS 3.000- PAGOS COMPRAS -1.100= FLUJOS DE EXPLOTACIÓN 1.900





Amortización de inmovilizado 800 u.m.

+ VENTAS 3.600- SALDO FINAL CLIENTES -600= COBROS VENTAS 3.000

COMPRAS 1.200- SALDO FINAL PROVEEDORES -100= PAGOS COMPRAS 1.100

+ COBROS VENTAS 3.000- PAGOS COMPRAS -1.100= FLUJOS DE EXPLOTACIÓN 1.900

+ VENTAS 3.600- COMPRAS -1.200- AMORTIZACIÓN -800= RESULTADO 1.600





Amortización de inmovilizado 800 u.m.

+ VENTAS 3.600- COMPRAS -1.200- AMORTIZACIÓN -800= RESULTADO 1.600

= RESULTADO 1.600+ AMORTIZACIÓN 800- SALDO FINAL CLIENTES -600+ SALDO FINAL PROVEEDORES 100= FLUJOS DE EXPLOTACIÓN 1.900

(Método indirecto)




Amortización de inmovilizado 800 u.m.Ejercicio X


1. Resultado del ejercicio antes de impuestos 1.6002. Ajustes del resultadoa) Amortización del inmovilizado (+) 8003. Cambios en el capital corrienteb) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-) -600d) Acreedores y otras cuentas a pagar(+/-) 1005. Flujos de efectivo de las actividades de explotación (+/-1+/-2+/-3+/-4) 1.900E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO Y EQUIVALENTES (+/-A+/-B+/-C+/-D) 1.900Efectivo y equivalentes al comienzo del ejercicio 0Efectivo y equivalentes al final del ejercicio 1.900



¿Cómo se hace el estado de flujos de efectivo?

• Elaboración directa

• Hoja de trabajo: ajustes sobre las variaciones en balance y

sobre los ingresos y gastos.



Hoja de trabajo: ajustes sobre las variaciones en balance y sobre los

ingresos y gastos.BAL. BAL.

CUENTAS AÑO 1 AÑO 0 APL. ORI. APL. ORI. PAGOS COBROS

ACTIVO: AF1 AF0 ΔAF ∇AF AA AO -Finmv +FinmvAC1 EX0 ΔEC ∇EX AA AOCL1 CL0 ΔCL ∇CL AA AOIT1 IT0 ΔIT ∇IT AA AO -Fift +FiftTS1 TS0 ΔTS ∇TS AA AO ΔTS ∇TS

PyG1 PyG0 ∇PyG ΔPyG AA AOPL1 PL0 ∇PL ΔPL AA AO -Ffinal +FfinalPC1 PC0 ∇PC ΔPC AA AO -Ffinac +FfinacPR1 PR0 ∇PR ΔPR AA AO

P y G: GTO ING AA AO -Fexp +FexpTOTAL ΣAPT ΣORT ΣAA ΣAO ΣPAG ΣCOB

PASIVO: CA1 CA0 ∇CA ΔCA AA AO -Ffinp +Ffinp

VAR. TOT. AJUSTES VAR. TESORERÍA



El IVA en el estado de flujos de efectivo:

¿Flujos netos de IVA o IVA incluido?

AJUSTES POR DIFERENCIAS DE CAMBIO:

• Diferencias de Cambio por efectivo en moneda extranjera

• Diferencias de cambio de deudores y acreedores comerciales

• Otras Diferencias de cambio


MEMORIA en el PGC1. Actividad de la empresa2. Bases de presentación de las

cuentas anuales3. Aplicación de resultados4. Normas de registro y valoración5. Inmovilizado material6. Inversiones inmobiliarias7. Inmovilizado intangible8. Arrendamientos y otras operaciones

de naturaleza similar9. Instrumentos financieros10. Existencias11. Moneda extranjera12. Situación fiscal13. Ingresos y Gastos14. Provisiones y contingencias15. Información sobre medio ambiente

16. Retribuciones a largo plazo al personal

17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio

18. Subvenciones, donaciones y legados

19. Combinaciones de negocios20. Negocios conjuntos21. Activos no corrientes mantenidos

para la venta y operaciones interrumpidas

22. Hechos posteriores al cierre23. Operaciones con partes vinculadas24. Otra información25. Información segmentada


MEMORIA en el PGC de PYMES1. Actividad de la empresa2. Bases de presentación de las cuentas anuales3. Aplicación de resultados4. Normas de registro y valoración5. Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias6. Activos financieros7. Pasivos financieros8. Fondos propios9. Situación fiscal10. Ingresos y Gastos11. Subvenciones, donaciones y legados12. Operaciones con partes vinculadas13. Otra información


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadasDefinición de partes vinculadas:*

"Una parte se considera vinculada a otra cuando una de ellas o unconjunto que actúa en concierto, ejerce o tiene la posibilidad de ejercer directa o indirectamente o en virtud de pactos o acuerdos entre accionistas o partícipes, el control sobre otra o una influencia significativa en la toma de decisiones financieras y de explotación de la otra."

* PGC 3ª parte Cuentas Anuales, norma 15ª


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadasSe considerarán partes vinculadas:a) Empresas del grupo, asociadas o multigrupo.

b) Las personas físicas que posean directa o indirectamente alguna participación en los derechos de voto de la empresa, o en la entidad dominante de la misma, de manera que les permita ejercer sobre una u otra una influencia significativa. Quedan también incluidos los familiares próximos de las citadas personas físicas.

c) El personal clave de la compañía o de su dominante (...) se incluyen los administradores y los directivos. Quedan también incluidos los familiares próximos de las citadas personas físicas.

d) Las empresas sobre las que cualquiera de las personas mencionadas en las letras b) y c) pueda ejercer una influencia significativa.

e) Las empresas que compartan algún consejero o directivo con la empresa, salvo que éste no ejerza una influencia significativa en las políticas financiera y de explotación de ambas.

f) Las personas que tengan la consideración de familiares próximos del representante del administrador de la empresa, cuando el mismo sea persona jurídica.

g) Los planes de pensiones para los empleados de la propia empresa o de alguna otra que sea parte vinculada de ésta.


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadasInformación sobre operaciones con partes vinculadas:

a) Identificación (...) expresando la naturaleza de la relación con cada parte.

b) Detalle de la operación y su cuantificación, expresando la política de precios seguida.

c) Beneficio o pérdida que la operación (..) y descripción de las funciones y riesgos asumidos por cada parte.

d) saldos pendientes, activos o pasivos, plazos y condiciones, naturaleza de la contraprestación para su liquidación y garantías otorgadas o recibidas.

e) Correcciones valorativas por deudas de dudoso cobro y gastos reconocidos en el ejercicio por deudas incobrables o de dudoso cobro.


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadas"Deberá informarse de los siguientes tipos de operaciones con partes

vinculadas:"*

a) Ventas y compras de activos corrientes y no corrientes.

b) Prestación y recepción de servicios.

c) Contratos de arrendamiento financiero.

d) Transferencias de investigación y desarrollo.

e) Acuerdos sobre licencias.

f) Acuerdos de financiación, incluyendo préstamos y aportaciones de capital.

g) Intereses abonados y cargados; así como aquellos devengados pero no pagados o cobrados.

h) Dividendos y otros beneficios distribuidos.

i) Garantías y avales. (...)* No se menciona en el PGC de PYMES


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadas"Deberá informarse de los siguientes tipos de operaciones con partes

vinculadas:" (continuación)*

j) Remuneraciones e indemnizaciones.

k) Aportaciones a planes de pensiones y seguros de vida.

l) Prestaciones a compensar con instrumentos financieros propios.

m) Compromisos en firme por opciones de compra o de venta.

n) Acuerdo de reparto de costes en relación con la producción de bienes y servicios que serán utilizados por varias partes vinculadas.

o) Acuerdos de gestión de tesorería.

p) Acuerdos de condonación de deudas y prescripción de las mismas.

* No se menciona en el PGC de PYMES.


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadas

"No será necesario informar en el caso de operaciones que, perteneciendo al tráfico ordinario de la empresa, se efectúen en condiciones normales de mercado, sean de escasa importancia cuantitativa y carezcan de relevancia para expresar la imagen fiel. (...) No obstante, en todo caso deberá informarse sobre el importe de los sueldos, dietas y remuneraciones de cualquier clase devengados en el curso del ejercicio por el personal de alta dirección y los miembros del órgano de administración (...) Cuando los miembros del órgano de administración sean personas jurídicas, los requerimientos anteriores se referirán a las personas físicas que los representen (...) Estas informaciones se podrán dar de forma global por cada categoría, recogiendo separadamente los correspondientes al personal de alta dirección de los relativos a los miembros del órgano de administración. "


MEMORIA en el PGC23. Operaciones con partes vinculadas

Las sociedades anónimas deberán especificar la participación de los administradores en el capital de otra sociedad con el mismo, análogo o complementario género de actividad del que constituya el objeto social de la empresa; los cargos o las funciones que en ella ejerzan; así como la realización por cuenta propia o ajena, del mismo, análogo o complementario género de actividad.

En el caso de pertenecer a un grupo de empresas, se describirá la estructura financiera del grupo.*

* Este último párrafo no se incluye en el PGC de PYMES.


MEMORIA en el PGC24. Otra información

"Cuando la sociedad sea la de mayor activo del conjunto de sociedades domiciliadas en España, sometidas a una misma unidad de decisión, (...) deberá incluir una descripción de las citadas sociedades, señalando el motivo por el que se encuentran bajo una misma unidad de decisión, e informará sobre el importe agregado de los activos, pasivos, patrimonio neto, cifra de negocios y resultado del conjunto de las citadas sociedades." *

* No se incluye en el PGC de PYMES.


NV23ª: Hechos posteriores al cierre del ejercicio

• Condiciones que ya existían al cierre del ejercicio:Ajuste a las cuentas anuales, antes de su aprobación

• Condiciones que no existían al cierre del ejercicioInformación en la memoria, si significativos



Aplicación por 1ª vez del NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD

(PROYECTO DE REAL DECRETO XXX/07, POR EL QUE SE APRUEBA EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD)



Aplicación por 1ª vez del Nuevo Plan General de Contabilidad

• Criterio general: aplicación retroactiva.

• Excepciones a la aplicación retroactiva:

– Voluntarias

– Obligatorias

• Combinaciones de negocios de ejercicios anteriores

• Régimen transitorio de las adaptaciones sectoriales

• Vigencia de las Resoluciones ICAC



Balance de apertura:

• Aplicación retroactiva del PGC

– Se reconocen todos los activos y pasivos que exige el nuevo PGC

– Se dan de baja todos los activos y pasivos que no cumplen los criterios del nuevo PGC

– Se reclasifican los elementos de acuerdo con las definiciones y criterios del nuevo PGC

– Los elementos se pueden valorar de acuerdo con el nuevo PGC o según el PGC de 1990.

– Para sociedades consolidadas según NIIF, bajo ciertas condiciones, se pueden utilizar los mismos criterios de valoración en sus cuentas individuales.

• Ajustes normalmente contra reservas.

• Excepciones a la aplicación retroactiva





– Los elementos se pueden valorar de acuerdo con el nuevo PGC o según el PGC de 1990.

“salvo los instrumentos financieros que se valoren por su valor razonable.”





– Para sociedades consolidadas según NIIF, bajo ciertas condiciones, se pueden utilizar los mismos criterios de valoración en sus cuentas individuales.

“siempre y cuando:

1. Los criterios valorativos aplicados sean equivalentes a los establecidos en el presente Plan General de Contabilidad y en las disposiciones de este real decreto.

2. La fecha de transición sea la fecha de balance de apertura del ejercicio anterior al primero en que resulte de aplicación el presente real decreto.

3. Esta opción se aplique de forma uniforme para todos los elementos patrimoniales de la empresa.”



Excepciones voluntarias a la aplicación retroactiva del nuevo PGC:

• Diferencias de conversión en el balance de apertura*

• Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio*

• Reclasificación a instrumentos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias*

• Reclasificación a inversiones mantenidas hasta el vencimiento*

• Reconocimiento de provisiones de desmantelamiento, retiro y rehabilitación al valor actual a la fecha del balance de apertura

• Capitalización de gastos financieros en inmovilizado y existencias

* No se menciona para el PGC de PYMES



Excepciones obligatorias a la aplicación retroactiva del nuevo PGC:

• No se pueden reconocer activos y pasivos financieros no derivados dados de baja, salvo a efectos de determinar el resultado de unatransacción posterior

• Coberturas contables*

• Estimaciones

• Activos no corrientes y grupos enajenables de elementos, mantenidos para la venta*




Régimen de las combinaciones de negocios realizadas con anterioridad

• En principio, se reconocen todos los activos adquiridos y los pasivos asumidos que sigan siéndolo conforme al PGC 2007, sin perjuicio de reconocer nuevos activos y pasivos conforme al PGC 2007.

• En principio, se mantienen las valoraciones de los activos y pasivos de las empresas participantes, incluido el fondo de comercio de la combinación.




En principio, se reconocen todos los activos adquiridos y los pasivos asumidos. Salvedades o aclaraciones:

1. No se reconocen los activos y pasivos no reconocidos inicialmente en el balance de la adquirente que no cumplen los criterios del nuevo PGC en el balance individual de la adquirida.

2. Salvo para el fondo de comercio, si se reconocen activos y pasivos no registrados con anterioridad, se aplica la norma de valoración vigente en la fecha en que deberían haber sido reconocidos.

3. No se pueden reconocer a posteriori activos y pasivos financieros que ya se dieron de baja




En principio, se reconocen todos los activos adquiridos y los pasivos asumidos. Salvedades o aclaraciones (continuación):

4. Si se reconoce un activo intangible el ajuste no incrementa las reservas, sino que reduce el fondo de comercio.

5. Si debe darse de baja un activo intangible, el ajuste es un aumento en el fondo de comercio.




En principio, se mantienen las valoraciones de los activos y pasivos de las empresas participantes, incluido el fondo de comercio de la combinación. Aclaraciones :

• El valor contable de los intangibles de vida indefinida , neto de amortización acumulada, conforme al PGC 1990, se toma como valor en libros en el balance de apertura.




En principio, se mantienen las valoraciones de los activos y pasivos de las empresas participantes, incluido el fondo de comercio de la combinación. Aclaraciones:

• Ajustes sobre el valor contable del fondo de comercio:

1. Aumentos o disminuciones por baja o reconocimiento de otros activos intangibles

2. Por resolución de una contingencia que afectaba a la liquidación de la combinación

3. Disminución por baja de un pasivo inicialmente reconocido (por falta de estimación fiable o poca probabilidad de pago)




En principio, se mantienen las valoraciones de los activos y pasivos de las empresas participantes, incluido el fondo de comercio de la combinación. Aclaraciones :

• Ajustes sobre el valor contable del fondo de comercio (continuación):

4. Valor en libros en el balance de apertura, neto de amortización acumulada

5. Reconocimiento de pérdidas por deterioro a la fecha del balance de apertura contra reservas



Información a incorporar en las cuentas anuales del ejercicio de 1ª aplicación del nuevo PGC

• Información comparativa adaptada al nuevo PGC voluntaria.

• Balance y cuenta de pérdidas y ganancias aprobados del ejercicio anterior.

• En la Memoria: Nota de "Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables“ (incluye efecto sobre el patrimonio neto y conciliación con el balance de apertura).

• Valor contable anterior y valor razonable a la fecha de la transición de los activos y pasivos financieros designados para contabilizar a valor razonable con cambios pérdidas y ganancias.*

• Información requerida en el nuevo PGC sobre el registro y reversión de pérdidas por deterioro, cuando éstas fueron reconocidas en los ajustes derivados de la transición.




• Que el total de las partidas del activo* no supere el millón de euros.

• Que el importe neto de su cifra anual de negocios no supere los dos millones de euros.

• Que el número medio de trabajadores empleados durante el ejercicio no sea superior a diez.

* Incluye en todo caso las deudas por leasing.




• Aplicación prospectiva, tanto si se aplicaba el PGC de 1990 (con fecha 1 de enero de 2008), como si se aplicaba el nuevo PGC o elPGC de PYMES (en años posteriores a 2008).



Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOA) Accionistas (socios) por Desembolsos no Exigidos

Balance a 1-1-2008A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propios I. Capital2. (Capital no exigido)

(Reclasificación)


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007B)Inmovilizado I. Gastos de establecimiento

Balance a 1-1-2008A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIII. Reservas

AJUSTE

01/01/2008 Debe HaberA) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIII. Reservas XB)Inmovilizado I. Gastos de establecimiento X


Balance de apertura

* Idem para el resto de amortizaciones y provisiones de activo

Balance a 31-12-2007B)Inmovilizado II. Inmovilizaciones inmateriales 1.Gastos de investigación y desarrollo 2.Concesiones, patentes, licencias, marcas, y similares 3.Fondo de comercio 4.Derechos de traspaso 5.Aplicaciones informáticas 6.Anticipos 8.Provisiones 9.Amortizaciones

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible


Balance de apertura

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEI. Inmovilizado intangible 4. Fondo de comercio*

* Ajustes por combinaciones de negocios de ejercicios anteriores


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007B)Inmovilizado II. Inmovilizaciones inmateriales 7.Derechos sobre bienes en régimen de arrendamiento financiero 9.Amortizaciones

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEII. Inmovilizado material

* Sin perjuicio del reconocimiento a mayores de otros activos por arrendamiento financiero no reconocidos hasta el momento.


Balance de apertura

* Terrenos y construcciones no afectos a la explotación

Balance a 31-12-2007B)Inmovilizado III. Inmovilizaciones materiales 1.Terrenos y construcciones

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEIII. Inversiones inmobiliarias


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007B)Inmovilizado V. Acciones propiasD)Activo Circulante V. Acciones propias en situaciones especiales

Balance a 1-1-2008A) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias )

Balance a 31-12-2007PASIVOA)Fondos Propios IV.Reservas 2.Reserva para acciones propias



Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOB)Inmovilizado VI.Deudores por operaciones de tráfico a largo plazo

Balance a 1-1-2008B) ACTIVO CORRIENTEII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar1. Clientes por ventas y prestaciones de servicios

Balance a 31-12-2007PASIVOD)Acreedores a Largo Plazo VI.Acreedores por operaciones de tráfico a largo plazo

Balance a 1-1-2008C) PASIVO CORRIENTEIV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar1. Proveedores


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOB)Inmovilizado VII.Administraciones públicas a largo plazo

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEVI. Activos por impuesto diferido

Balance a 31-12-2007ACTIVOD)Activo Circulante III.Deudores 6.Administraciones públicas(Impuesto anticipado, créditos por bases imponibles negativas, etc.)

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEVI. Activos por impuesto diferido


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOC)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios(Gastos por intereses diferidos)

Balance a 1-1-2008B) PASIVO NO CORRIENTEII Deudas a largo plazo (-)


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOC)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios(Otros gastos a distribuir en varios ejercicios)


AJUSTE

01/01/2008 Debe HaberA) PATRIMONIO NETOA-1) Fondos propiosIII. Reservas XACTIVOC)Gastos a Distribuir en Varios Ejercicios X(Otros gastos a distribuir en varios ejercicios)


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007ACTIVOD)Activo Circulante I. Accionistas por desembolsos exigidos

Balance a 1-1-2008B) ACTIVO CORRIENTEII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar2. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007D)Activo Circulante III.Deudores 6.Administraciones públicas(Excepto impuesto anticipado, créditos por bases imponibles negativas, etc.)

Balance a 1-1-2008B) ACTIVO CORRIENTEII. Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar3. Otros deudores


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007D)Activo Circulante VI. Tesorería

Balance a 1-1-2008B) ACTIVO CORRIENTEVI Efectivo y otros activos líquidos equivalentes


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOB)Ingresos a Distribuir en Varios Ejercicios 1.Subvenciones de capital

Balance a 1-1-2008A) PATRIMONIO NETOA-2) Subvenciones, donaciones y legados recibidos

Balance a 1-1-2008B) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuesto diferido


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOB)Ingresos a Distribuir en Varios Ejercicios 2.Diferencias positivas de cambio



Balance de apertura

Balance a 31-12-2007C)Provisiones para Riesgos y Gastos* 1.Prov. para pensiones y obligaciones similares 2.Provisiones para impuestos 3.Otras provisiones*

Balance a 1-1-2008B) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo


* Ajustadas a valor actual contra reservas, en su caso.


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOC)Provisiones para Riesgos y Gastos 4.Fondo de reversión


AJUSTE

01/01/2008 Debe HaberB)Inmovilizado III. Inmovilizaciones materiales 1.Terrenos y construcciones XB) PASIVO NO CORRIENTEI. Provisiones a largo plazo X

* Costes de desmantelamiento y rehabilitación.a valor actual


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOD)Acreedores a Largo Plazo V.Desembolsos pendientes sobre acciones 1.De empresas del grupo 2.De empresas asociadas 3.De otras empresas

Balance a 1-1-2008A) ACTIVO NO CORRIENTEIV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo plazoV. Inversiones financieras a largo plazo


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOE)Acreedores a Corto Plazo V.Otras deudas no comerciales 4.Desembolsos pendientes sobre acciones a corto plazo

Balance a 1-1-2008B) ACTIVO CORRIENTEIII. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto plazoIV. Inversiones financieras a corto plazo


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOD)Acreedores a Largo Plazo VII.Administraciones públicas a largo plazoE)Acreedores a Corto Plazo V.Otras deudas no comerciales 1.Administraciones públicas(Impuesto diferido a corto plazo)

Balance a 1-1-2008B) PASIVO NO CORRIENTEIV. Pasivos por impuesto diferido


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOE)Acreedores a Corto Plazo V.Otras deudas no comerciales 1.Administraciones públicas

Balance a 1-1-2008C) PASIVO CORRIENTEV. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar2. Otros acreedores

* Por las deudas no relacionadas con el impuesto sobre beneficios.


Balance de apertura

Balance a 31-12-2007PASIVOE)Acreedores a Corto Plazo VI.Provisiones para operaciones de tráficoF)Provisiones para Riesgos y Gastos a Corto Plazo

Balance a 1-1-2008C) PASIVO CORRIENTEI. Provisiones a corto plazo



NUEVO PLAN GENERAL DE CONTABILIDADINTRODUCCIÓN A LAS MODIFICACIONES EN EL TEXTO REFUNDIDO DE

LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES(Disposición Adicional 8ª de la Ley 16/2007)



Resumen de la Disposición Adicional 8ª de la Ley 16/2007

• Artículo 11. Correcciones de valor: amortizaciones.

• Artículo 12. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales.

• Artículo 13. Provisiones.

• Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias.

• Artículo 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos.



• Artículo 11. Correcciones de valor: amortizaciones:

– Inmovilizado material, intangible e inversiones inmobiliarias

– Operaciones de arrendamiento financiero

– Lease-back

– Intangible con vida útil definida




– Operaciones de arrendamiento financiero

"3. Siempre que el importe a pagar por el ejercicio de la opción de compra o renovación, en el caso de cesión de uso de activos con dicha opción, sea inferior al importe resultante de minorar el valor del activo en la suma de las cuotas de amortización máximas que corresponderían a éste dentro del tiempo de duración de la cesión, la operación se considerará como arrendamiento financiero."




– Lease-back

"Cuando el activo haya sido objeto de previa transmisión por parte del cesionario al cedente, la operación se considerará como un método de financiación y el cesionario continuará la amortización de aquél en idénticas condiciones y sobre el mismo valor anterior a la transmisión."




– Intangible con vida útil definida

"4. Serán deducibles con el límite anual máximo de la décima parte de su importe, las dotaciones para la amortización del inmovilizado intangible con vida útil definida, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:

a) Que se haya puesto de manifiesto en virtud de una adquisición a título oneroso.

b) Que la entidad adquirente y transmitente no formen parte de un grupo de sociedades según los criterios establecidos en el artículo 42 del Código de Comercio, con independencia de la residencia y de la obligación de formular cuentas anuales consolidadas. Si ambas entidades forman parte de un grupo, la deducción se aplicará respecto del precio de adquisición del inmovilizado satisfecho por la entidad transmitente cuando lo hubiera adquirido de personas o entidades no vinculadas."



• Artículo 12. Correcciones de valor: pérdida por deterioro del valor de los elementos patrimoniales:

"3. La deducción en concepto de pérdidas por deterioro de los valores representativos de la participación en el capital de entidades que no coticen en un mercado regulado no podráexceder de la diferencia entre el valor de los fondos propios al inicio y al cierre del ejercicio, debiendo tenerse en cuenta lasaportaciones o devoluciones de aportaciones realizadas en él. Este mismo criterio se aplicará a las participaciones en el capital de entidades del grupo, multigrupo y asociadas en los términos de la legislación mercantil."

* En el PGC se cambia fondos propios por patrimonio neto.




"5. Cuando se adquieran valores representativos de la participación en fondos propios de entidades no residentes en territorio español, cuyas rentas puedan acogerse a la exención establecida en el artículo 21() de esta Ley, el importe de la diferencia entre el precio de adquisición de la participación y el patrimonio neto de la entidad participada a la fecha de adquisición, en proporción a esa participación, se imputará a los bienes y derechos de la entidad no residente en territorio español, aplicando el método de integración global establecido en el artículo 46() del Código de Comercio y demás normas de desarrollo, y la parte de la diferencia que no hubiera sido imputada será deducible de la base imponible, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, salvo que se hubiese incluido en la base de la deducción del artículo 37() de esta Ley, sin perjuicio de lo establecido con la normativa contable de aplicación."




"6. Será deducible el precio de adquisición originario del inmovilizado intangible correspondiente a fondos de comercio, con el límite anual máximo de la veinteava parte de su importe, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (...)

c) Que se haya dotado una reserva indisponible, al menos, por el importe fiscalmente deducible, en los términos establecidos en la legislación mercantil. Caso de no poderse dotar dicha reserva, la deducción está condicionada a que se dote la misma con cargo a los primeros beneficios de ejercicios siguientes.

Esta deducción no está condicionada a su imputación contable en la cuenta de pérdidas y ganancias. Las cantidades deducidas minorarán, a efectos fiscales, el valor del fondo de comercio."



• Artículo 13. Provisiones:"1. No serán deducibles los siguientes gastos:

a) Los derivados de obligaciones implícitas o tácitas.

b) Los relativos a retribuciones y otras prestaciones al persona.

c) Los concernientes a los costes de cumplimiento de contratos que excedan a los beneficios económicos que se esperan recibir de los mismos.

d) Los derivados de reestructuraciones, excepto si se refieren aobligaciones legales o contractuales y no meramente tácitas.

e) Los relativos al riesgo de devoluciones de ventas.

f) Los de personal que se correspondan con pagos basados en instrumentos de patrimonio, utilizados como fórmula de retribución a los empleados, tanto si se satisface en efectivo o mediante la entrega de dichos instrumentos."



• Artículo 13. Provisiones:"2. Los gastos correspondientes a actuaciones medioambientales

serán deducibles cuando se correspondan a un plan formulado por el sujeto pasivo y aceptado por la Administración tributaria. Reglamentariamente se establecerá el procedimiento para la resolución de los planes que se formulen.

3. Los gastos que, de conformidad con los dos apartados anteriores, no hubieran resultado fiscalmente deducibles, se integrarán en la base imponible del período impositivo en el que se aplique la provisión a su finalidad."



• Artículo 15. Reglas de valoración: regla general y reglas especiales en los supuestos de transmisiones lucrativas y societarias:

"1. Los elementos patrimoniales se valorarán de acuerdo con los criterios establecidos en el Código de Comercio. No obstante, las variaciones de valor originadas por aplicación del criterio del valor razonable no tendrán efectos fiscales mientras no deban imputarse a la cuenta de pérdidas y ganancias."



• Artículo 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos:

"3. No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente. (...)."



• Artículo 19. Imputación temporal. Inscripción contable de ingresos y gastos:

"3. (...).

Los ingresos y los gastos imputados contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas en un período impositivo distinto de aquel en el que proceda su imputación temporal, según lo previsto en los apartados anteriores, se imputarán en el período impositivo que corresponda de acuerdo con lo establecido en dichos apartados. No obstante, tratándose de gastos imputados contablemente en dichas cuentas en un período impositivo posterior a aquel en el que proceda su imputación temporal o de ingresos imputados en la cuenta de pérdidas y ganancias en un período impositivo anterior, la imputación temporal de unos y otros se efectuará en el período impositivo en el que se haya realizado la imputación contable, siempre que de ello no se derive una tributación inferior a la que hubiere correspondido por aplicación de las normas de imputación temporal prevista en los apartados anteriores."

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