ny erklæringsbekendtgørelse m.v. (danrevi)
TRANSCRIPT
Ny erklæringsbekendtgørelse m.v.
Danrevi
Trinity, 11. januar 2017
Seniorkonsulent, cand.merc.aud., ph.d., LL.M. Jesper Seehausen
2 | November 2012 | Mastersæt. Power Point2 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
3 | November 2012 | Mastersæt. Power Point3 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
4 | November 2012 | Mastersæt. Power Point4 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringer – hvorfor er det så vanskeligt?
Erklærin-ger
Revisorloven
Erklærings-bekendt-gørelsen
Erklærings-vejledningen
ISA
ISRE ISAE
ISRS
Standarder om udvidet gennem-
gang
Revisions-teknisk Udvalgs
udtalelser
Afgørelser fra Revisor-
nævnet m.v.
5 | November 2012 | Mastersæt. Power Point5 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fem gode nyheder?
1. Ulovlige ”kapitalejerlån” er blevet lovlige
2. Forbehold er afskaffet
3. Det samme er supplerende oplysninger
4. … og revisionsprotokollen
5. Og så er Revisortilsynet omsider nedlagt
6 | November 2012 | Mastersæt. Power Point6 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvem er jeg?
Cand.merc.aud. 2004
– Danica-prisen for bedste kandidatafhandling
Ph.d. 2010
– Afhandling om ”Going concern i retligt perspektiv – ledelsens og revisors ansvar”
– Udgivet af Thomson Reuters (Karnov Group)
LL.M. 2014
– Afhandling om ”Revisor og revision m.v. i selskabsretligt perspektiv”
– Udgivet af Jurist- og Økonomforbundets Forlag
Aalborg Universitet 2004-2008
– Ph.d.-stipendiat m.v.
– Tuborgfondets Erhvervsøkonomiske Pris
Beierholm 2009-
– Faglig udviklingsafdeling
– Seniorkonsulent i revision, erklæringer og selskabsret
– Ansvarlig for erklæringer og selskabsretlige forhold
Aalborg Universitet 2011-
– Ekstern lektor i revision, erklæringer og selskabsret
Medlem af FSR – danske revisorers selskabsretsgruppe
Underviser internt og eksternt
Artikler i Revision & Regnskabsvæsen, RevisionsOrientering m.v.
7 | November 2012 | Mastersæt. Power Point7 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvad vil du gerne have med dig i dag?
Hvorfor har du valgt at deltage på dette kursus?
(ud over at du selvfølgelig får timer … )
8 | November 2012 | Mastersæt. Power Point8 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Dagens program …
Ny revisionspåtegning
– Ny erklæringsbekendtgørelse
– Ajourførte og nye ISA’er
Ændrede erklæringer
– Andre erklæringer end revisionspåtegninger
Typiske fejl i revisors erklæringer
– Meddelelse fra Erhvervsstyrelsen
Valg af erklæring
– Herunder beslutningstræer
Fortrykte erklæringer
– Problemet … og løsningen
Lidt om …
– Erklæringer om hoved- og nøgletal
– Selskabsretlige erklæringer
(Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån”)
Materiale til jer
10 | November 2012 | Mastersæt. Power Point10 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsen
11 | November 2012 | Mastersæt. Power Point11 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ajourførte og nye ISA’er
Ajourførte ISA’er
– ISA 570
– ISA 700
– ISA 705
– ISA 706
– ISA 720
– ISA 800
– ISA 805
– ISA 810
Nye ISA’er
– ISA 701
12 | November 2012 | Mastersæt. Power Point12 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Udtalelser fra Revisionsteknisk Udvalg
Endelige udtalelser
– Udtalelse om ISA 700
– Udtalelse om ISA 705
Høringsudkast
– Udtalelse om ISA 570 og ISA 706
– Udtalelse om rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2
13 | November 2012 | Mastersæt. Power Point13 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Artikler fra Revision & Regnskabsvæsen (1:3)
14 | November 2012 | Mastersæt. Power Point14 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Artikler fra Revision & Regnskabsvæsen (2:3)
15 | November 2012 | Mastersæt. Power Point15 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Artikler fra Revision & Regnskabsvæsen (3:3)
16 | November 2012 | Mastersæt. Power Point16 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Meddelelse fra Erhvervsstyrelsen
Ny revisionspåtegning
18 | November 2012 | Mastersæt. Power Point18 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Regulering af revisionspåtegningen – den ”gamle” og den nye
”Gammel” revisionspåtegning Ny revisionspåtegning
ISA’er:• ISA 700, 705, 706, 710 og 720• Andre ISA’er, f.eks. ISA 570
Ajourførte og nye ISA’er:• Ajourført ISA 570, 700, 705, 706 og 720• Ny ISA 701 om centrale forhold ved revisionen
(kun PIE-virksomheder)Hertil kommer:• Ajourført ISA 800, 805 og ISA 810 (revision på
særlige områder)
Erklæringsbekendtgørelsen:• §§ 1-8 om revisionspåtegninger
Ny erklæringsbekendtgørelse:• Bekendtgørelse nr. 736 af 17.06.16 om
godkendte revisorers erklæringer
Erhvervsstyrelsens erklæringsvejledning Ny erklæringsvejledning fra Erhvervsstyrelsen?
Udtalelser fra Revisionsteknisk Udvalg:• ”Blanke” revisionspåtegninger• Forbehold• Supplerende oplysninger
Nye udtalelser fra Revisionsteknisk Udvalg:• ”Blanke” revisionspåtegninger (ISA 700)• Modifikationer af konklusionen (”forbehold”) (ISA
705)• Væsentlig usikkerhed om fortsat drift og
fremhævelser (”supplerende oplysninger”) (ISA 706 og ISA 570) (endnu ikke udsendt i endelig form)
• Rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 (endnu ikke udsendt i endelig form)
RL:• § 19 om underskriftsforhold
RL:• Ændret § 19 om underskriftsforhold
PIE-forordningen:• Artikel 10 om revisionspåtegningen
19 | November 2012 | Mastersæt. Power Point19 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ajourførte og nye ISA’er
Ajourførte ISA’er
”Almindelig” revision
– ISA 570: Fortsat drift (going concern)
– ISA 700: Udformning af en konklusion og afgivelse af erklæring om et regnskab
– ISA 705: Modifikationer til konklusionen i den uafhængige revisors erklæring
– ISA 706: Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af regnskabet og supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen i den uafhængige revisors erklæring
– ISA 720: Revisors ansvar i forbindelse med andre oplysninger
Revision på særlige områder
– ISA 800: Særlige overvejelser – revision af regnskaber udarbejdet i overensstemmelse med begrebsrammer med særligt formål
– ISA 805: Særlige overvejelser revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab
– ISA 810: Opgaver vedrørende afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag
ISA 701: Kommunikation af centrale forhold ved revisionen i den uafhængige revisors erklæring
– Kun PIE-virksomheder – børsnoterede og pengeinstitutter (samt realkreditinstitutter og forsikringsselskaber)
Nye ISA’er
20 | November 2012 | Mastersæt. Power Point20 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er nyt? (1:5)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
Krav om omtale af eventuel væsentlig usikkerhed om fortsat drift
X (Supplerendeoplysninger som
hidtil)
(Supplerendeoplysninger som
hidtil)
Ingen realitetsændring –fremgår i forvejen af ISA 570 (og ISA 706)
Generel tilpasning af overskrifter til erklærings-standarderne
• Konklusion i forbeholds-tilfælde
”Forbehold” +”Grundlag for
konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion” (dobbelt-
overskrifter)
er ændret til
”Grundlag for konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion”
(enkeltoverskrift)
”Forbehold” +”Grundlag for
konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion” (dobbelt-
overskrifter)
er ændret til
”Grundlag for konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion”
(enkeltoverskrift)
”Forbehold” +”Grundlag for
konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion” (dobbelt-
overskrifter)
er ændret til
”Grundlag for konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion”
(enkeltoverskrift)
”Grundlag for konklusion med forbehold [eller]
afkræftende konklusion [eller]
manglende konklusion” (tidligere
ikke krav om en særlig overskrift)
21 | November 2012 | Mastersæt. Power Point21 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er nyt? (2:5)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
• Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
”Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold i regnskabet”
”Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold i regnskabet”
”Supplerendeoplysninger” + ”Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i [eller] forståelse af
regnskabet” (dobbeltoverskrifter)
er ændret til
”Fremhævelse af forhold i regnskabet”
IR
• Supplerende oplysninger vedr. forståelse af erklærings-opgaven, f.eks. revisionen
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold vedrørende
revisionen”
”Supplerende oplysninger vedrørende
forståelse af den udvidede
gennemgang”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold vedrørende
den udvidede gennemgang”
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
gennemgangen”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold vedrørende
gennemgangen”
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af
erklæringsopgaven eller en anden
passende overskrift”
er ændret til
”Fremhævelse af forhold vedrørende erklæringsopgaven”
eller en anden passende overskrift
Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af erklæringsopgaven er ikke reguleret i erklærings-bekendtgørelsen, men alene i erklærings-standarderne
22 | November 2012 | Mastersæt. Power Point22 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er nyt? (3:5)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
• Supplerende oplysninger vedr. andre forhold
Ikke længere kravom overskriften ”Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold” – blot krav
om en overskrift, der er tilpasset indholdet
Ikke længere kravom overskriften ”Supplerende oplysninger
vedrørende andre forhold” – blot krav
om en overskrift, der er tilpasset indholdet
IR IR Omfatter supplerendeoplysninger om overtrædelse af bogførings-lovgivningen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar
Erklærings-bekendtgørelsen taler generelt om modifikationer af konklusionen i stedet for forbehold
X X X X Dette er i overensstemmelse med begrebs-anvendelsen i erklærings-standarderne
Præcisering af, atrevisor kun skal give supplerende oplysninger om overtrædelse af bogførings-lovgivningen, hvis revisor under sit arbejde bliver opmærksom på, at denne lovgivning er overtrådt (og overtrædelsen ikke er uvæsentlig)
X X IR IR Ingen realitetsændring –fremgår i forvejen af Erhvervsstyrelsens erklærings-vejledning
23 | November 2012 | Mastersæt. Power Point23 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er nyt? (4:5)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
Kriteriet for, hvornår revisor kan undlade at give supplerende oplysninger om ledelsesansvar, selv om ledelsen potentielt kan ifalde ansvar, er ændret i opadgående retning fra ”ikke bagatelagtige forhold” til ”ikke uvæsentlige forhold”
X X IR IR ”Ikke uvæsentlige forhold” svarer til den formulering, der i forvejen anvendes i relation til supplerende oplysninger om overtrædelse af bogførings-lovgivningen
Det må forventes, at en (forhåbentlig) kommende ny erklærings-vejledning fra Erhvervsstyrelsen vil bidrage til fortolkningen af ”ikke uvæsentlige forhold” i denne sammenhæng
På lidt længere sigt vil afgørelser fra Revisornævnet formentlig også bidrage hertil
24 | November 2012 | Mastersæt. Power Point24 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er nyt? (5:5)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
Præcisering af, at ”andre erklæringer”vedrører handlinger rettet mod ”regnskabet”
IR X X IR Ingen realitetsændring – er i forvejen fortolkningen i praksis
Det antages desuden, at det er en forudsætning ikke blot, at revisor har aftalt med ledelsen om at udføre ”andre handlinger”, men også at revisor har aftalt med ledelsen, at ”andre erklæringer skal indgå i forlængelse af erklæringen om udvidet gennemgang eller reviewerklæringen
25 | November 2012 | Mastersæt. Power Point25 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er gledet ud? (1:2)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
Ophævelse af kravet om en fast rækkefølge i erklæringen
X X X X Sikrer overensstemmelse med de ajourførte ISA’er og fremtidssikrer i videst muligt omfang i forhold til eventuellekommende ajourførte eller nye erklærings-standarder
Ophævelse af kravet om angivelse af ”Revisionen [eller] Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold”
X X IR IR
Delvis ophævelse af kravet om, at revisor skal oplyse, hvis et forbehold er af så afgørende betydning, at general-forsamlingen ikke bør godkende ”regnskabet”
Ophævet for små virksomheder
(defineret ud fra størrelsesgrænser
svarende til størrelsesgrænserne for regnskabsklasse
B)
Ophævet IR IR
26 | November 2012 | Mastersæt. Power Point26 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny erklæringsbekendtgørelse – hvad er gledet ud? (2:2)
Ændring Revisions-påtegninger på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 3-8)
Erklæringer om udvidet
gennemgang af ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 9-11)
Review-erklæringer på ”regnskaber”,
f.eks. årsrapporter(§§ 12-15)
Andre erklæringer med sikkerhed
(§§ 16-19)
Bemærkninger
Ad supplerende oplysninger om ledelsesansvar –ordet ”altid” er fjernet fra § 7, stk. 2, sidste pkt., der henviser til:• Strfl. kapitel 28• Den for
virksomheden fastsatte selskabsretlige eller tilsvarende lovgivning
• Lovgivningen om regnskabsaflæggelse, herunder bogføring og opbevaring af regnskabs-materiale
X X IR IR Ingen realitetsændring –ordet ”altid” har hidtil været overflødigt
27 | November 2012 | Mastersæt. Power Point27 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (1:5)
Hvornår kan revisor undlade at give supplerende oplysninger om ledelsesansvar, selv om ledelsen potentielt kan ifalde ansvar?
– Erhvervsstyrelsens eksisterende erklæringsvejledning => ”ikke bagatelagtige forhold”
– Ny erklæringsbekendtgørelse => ”ikke uvæsentlige forhold”
Dette medfører alt andet lige, at revisor fremover skal give færre oplysninger om ledelsesansvar end hidtil
– Men hvor mange færre?
Bliver det fremover nemmere for revisor at vurdere, hvorvidt der skal gives supplerende oplysninger om ledelsesansvar, hvis ledelsen potentielt kan ifalde ansvar?
– Nej, snarere tværtimod!
”Bagatelagtige forhold” ligger på et meget lavt niveau og under alle omstændigheder på et niveau, der ligger betydeligt under ”uvæsentlige forhold”
– Det er derimod mindre entydigt, hvor ”uvæsentlige forhold” ligger på en ”væsentlighedsskala”
28 | November 2012 | Mastersæt. Power Point28 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (2:5)
Afgørelser fra Revisornævnet (vedr. ulovlige ”kapitalejerlån”)
– Tre afgørelser (fra 2010 og 2011), hvor Revisornævnet når frem til, at der ikke er tale om et ”bagatelagtigt forhold”
– En afgørelse (fra 2012), hvor Revisornævnet når frem til, at der er tale om et ”bagatelagtigt forhold”
Ulovligt ”kapitalejerlån” på DKK 5.733 kr. i et selskab, hvor årets resultat udgjorde ca. DKK -250.000, egenkapitalen ca. DKK 713.000 og balancesummen ca. DKK 2,4 mio.
– Disse afgørelser har ikke længere retskildeværdi
– Det må antages, at Revisornævnet i sagerne fra 2010 og 2011 alt andet lige ville være nået til en anden konklusion i dag
29 | November 2012 | Mastersæt. Power Point29 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (3:5)
Hvad skal der så forstås ved ”ikke uvæsentlige forhold”?
På den ene side …
– Formuleringen ”ikke uvæsentlige forhold” lægger umiddelbart op til, at der kan anvendes sædvanlige væsentlighedsbetragtninger, herunder et sædvanligt væsentlighedsbeløb
På den anden side …
– ISA 320 omtaler ikke blot væsentlighed for regnskabet som helhed og væsentlighed ved udførelsen (50-75 % af væsentlighed for regnskabet som helhed), men også …
– ”Hvis der efter virksomhedens specifikke forhold er en eller flere bestemte grupper af transaktioner, balanceposter eller oplysninger, hvor fejlinformationer, der beløbsmæssigt ligger under væsentlighed for regnskabet som helhed, med rimelighed kan forventes at påvirke de økonomiske beslutninger, som brugere træffer på grundlag af regnskabet, skal revisor også fastsætte det eller de væsentlighedsniveauer, der skal anvendes på disse bestemte grupper af transaktioner, balanceposter eller oplysninger” (afsnit 10)
30 | November 2012 | Mastersæt. Power Point30 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (4:5)
Et eksempel
– Væsentlighedsbeløb for regnskabet som helhed på DKK 1 mio.
– Ulovligt ”kapitalejerlån” på DKK 100.000
– Revisor vurderer, at ledelsen kan ifalde ansvar
– Skal revisor give supplerende oplysninger om ledelsesansvar?
– … eller kan revisor – med henvisning til, at kriteriet for, hvornår revisor kan undlade at give oplysninger om ledelsesansvar, er ændret – undlade at give oplysninger om ledelsesansvar – naturligvis med behørig begrundelse i arbejdspapirerne?
På den ene side …
– Det ulovlige ”kapitalejerlån” på DKK 100.000 kr. er under væsentlighedsbeløbet for regnskabet som helhed
– Dette taler for, at revisor kan undlade at give oplysninger om ledelsesansvar
På den anden side …
– Har regnskabsbrugerne, herunder offentlige myndigheder, ikke en forventning om at blive gjort opmærksom på et ulovligt ”kapitalejerlån” på DKK 100.000?
– ISA 320 kræver skærpet opmærksomhed på væsentlighed i forbindelse med transaktioner med nærtstående parter, og ulovlige ”kapitalejerlån” er pr. definition udtryk for transaktioner med nærtstående parter
31 | November 2012 | Mastersæt. Power Point31 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar (5:5)
Hvornår skal revisor så give supplerende oplysninger om ledelsesansvar fremover?
– Det må forventes, at en (forhåbentlig) kommende ny erklæringsvejledning fra Erhvervsstyrelsen vil bidrage til fortolkningen af ”ikke uvæsentlige forhold” i denne sammenhæng
– På lidt længere sigt vil afgørelser fra Revisornævnet formentlig også bidrage hertil
– Er der indtil videre hjælp at hente i den eksisterende erklæringsvejlednings omtale af supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen?
Revisor kan ved vurdering af, om en overtrædelse af bogføringslovgivningen er uvæsentlig, f.eks. kan lægge vægt på følgende forhold:
– Er overtrædelserne bragt til ophør? +
– Ligger overtrædelserne flere år tilbage? ÷
– Er der tale om gentagne overtrædelser? +
– Hvad er omfanget af overtrædelserne? + (afsnit 5.6.2)
– Der skal desuden vurderes, hvorvidt ledelsen har handlet uagtsomt eller ligefrem forsætligt
Simpel uagtsomhed er dog som hovedregel tilstrækkeligt
Vi anbefaler indtil videre en forsigtig tilgang …
32 | November 2012 | Mastersæt. Power Point32 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – er vi blevet klogere?
Nej, ikke endnu …
Revisionsteknisk Udvalgs høringsudkast til en udtalelse om rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens §7, stk. 2
– ”For både rapportering vedrørende bogføringsloven m.v. og ansvarspådragende forhold gælder, at der skal være tale om ikke-uvæsentlige forhold. Væsentlighed skal ikke forstås som væsentlighed i forhold til regnskabets retvisende billede og kan heller ikke fortolkes i relation til det væsentlighedsniveau, der er fastsat ved revisionen. Væsentlighed i relation til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2, må bero på en konkret vurdering af både kvalitative og kvantitative forhold”
33 | November 2012 | Mastersæt. Power Point33 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar –sammenfatning
1. Kan ledelsen ifalde ansvar?
– Nej => ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
– Ja => videre til spørgsmål 2
2. Er der tale om et ”uvæsentligt forhold”?
– Ja => ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar – husk behørig begrundelse i arbejdspapirerne
– Nej => videre til spørgsmål 3
3. Har revisor tidligere givet supplerende oplysninger om ledelsesansvar som følge af samme forhold?
– Ja =>
HR: ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar
U1: Ulovlige ”kapitalejerlån” => supplerende oplysninger om ledelsesansvar, så længe det ulovlige forhold består
U2: Ulovlig selvfinansiering => supplerende oplysninger om ledelsesansvar, så længe …
– Nej => supplerende oplysninger om ledelsesansvar
34 | November 2012 | Mastersæt. Power Point34 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – praktiske forhold (1:2)
Indledes normalt ikke med ordene ”Uden at modificere vores konklusion …”
Det er vigtigt, at det klart fremgår af de supplerende oplysninger, at ledelsen kan ifalde ansvar, idet dette er årsagen til, at revisor skal give de supplerende oplysninger
Der er ikke noget til hinder for, at revisor udtrykker usikkerhed, hvis der reelt er usikkerhed
Eksempler
– Manglende eller fejlagtig angivelse af skat eller moms?
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – det er strafbart
Dette gælder dog ikke, hvis der er tale om et ”uvæsentligt forhold”
– Manglende betaling af skat eller moms?
Ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar – det er ikke strafbart
Det er uden betydning, om der er tale om et ”uvæsentligt forhold” eller ej
35 | November 2012 | Mastersæt. Power Point35 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar – praktiske forhold (2:2)
Eksempler (fortsat)
– Overtrædelse af SL?
Som udgangspunkt supplerende oplysninger om ledelsesansvar, idet hovedparten af SL er strafbelagt (§ 367, stk. 1)
Dette gælder dog ikke, hvis der er tale om et ”uvæsentligt forhold”
– For sen indberetning af årsrapporten?
Supplerende om ledelsesansvar om ledelsesansvar, hvis fristen på 4 uger fra påkravsbrevets datering er overskredet, og revisor er bekendt med dette
– Overtrædelse af ÅRL generelt?
I praksis som udgangspunkt ikke supplerende oplysninger om ledelsesansvar, selv om hovedparten af ÅRL faktisk er strafbelagt (§ 164, stk. 1)
36 | November 2012 | Mastersæt. Power Point36 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende regnskabet
Hvornår skal revisor anbefale generalforsamlingen ikke at godkende regnskabet (årsrapporten)?
– Hidtidig erklæringsbekendtgørelse => hvis …
Der er tale om revision eller udvidet gennemgang,
Revisor tager forbehold,
Forbeholdet er af afgørende betydning, og
Ledelsen er i stand til at udbedre forholdet (afkræftende eller evt. manglende konklusion)
– Ny erklæringsbekendtgørelse => hvis …
Der er tale om revision,
Revisor tager forbehold (modificerer konklusionen),
Forbeholdet (modifikationen af konklusionen) er af afgørende betydning,
Ledelsen er i stand til at udbedre forholdet (afkræftende eller evt. manglende konklusion), og
Der ikke er tale om en lille virksomhed (defineret ud fra størrelsesgrænser svarende til størrelsesgrænserne for virksomheder omfattet af regnskabsklasse B)
Men ikke hvis …
– Der er tale om udvidet gennemgang, eller
– Der er tale om en lille virksomhed
37 | November 2012 | Mastersæt. Power Point37 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvad er ikke ændret?
Erklæringsbekendtgørelsens anvendelsesområde
– Omfatter fortsat alle erklæringer med sikkerhed, der kræves i henhold til lovgivningen eller ikke udelukkende er bestemt til hvervgiverens eget brug
– Erklæringer uden sikkerhed er fortsat ikke omfattet
Erklæringsbekendtgørelsens opbygning og regnskabsbegreb
– Erklæringer med sikkerhed på ”regnskaber” (§§ 3-15)
– Andre erklæringer med sikkerhed (§§ 16-19)
Ikke mulighed for at placere dele af revisionspåtegningen på en hjemmeside, f.eks. hos Erhvervsstyrelsen
– … hvilket de nye ISA’er ellers åbner op for
Supplerende oplysninger om ledelsesansvar i reviewerklæringer
– Er fortsat ikke påkrævede
– Kan fortsat være i strid med revisors tavshedspligt
Erhvervsstyrelsens erklæringsstandard om udvidet gennemgang (bilag til erklæringsbekendtgørelsen)
– Bortset fra, at sætningen ”Den udvidede gennemgang har ikke givet anledning til forbehold” er slettet
38 | November 2012 | Mastersæt. Power Point38 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Rækkefølgen i revisionspåtegningen – den ”gamle” og den nye
Den ”gamle” revisionspåtegning
Den uafhængige revisors erklæringer
Adressat
(Påtegning på årsregnskabet)
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Revisors ansvar
(Forbehold + Grundlag for konklusion med forbehold/afkræftende konklusion/manglende konklusion)
Konklusion (med forbehold/Afkræftende konklusion/Manglende konklusion)
(Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet)
(Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen)
(Erklæringer i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering)
(Udtalelse om ledelsesberetningen)
(Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold)
Den uafhængige revisors revisionspåtegning
Adressat
(Revisionspåtegning på årsregnskabet)
Konklusion (med forbehold/Afkræftende konklusion/Manglende konklusion)
Grundlag for konklusion (…)
(Væsentlig usikkerhed vedrørende fortsat drift)
(Fremhævelse af forhold i regnskabet)
(Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen)
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet
(Udtalelse om ledelsesberetningen)
(Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering)
(Rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2)
(Andre rapporteringsforpligtelser)
Den nye revisionspåtegning
39 | November 2012 | Mastersæt. Power Point39 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning
Generelle forudsætninger
– Virksomhed omfattet af regnskabsklasse B eller C
– Kun årsregnskab – ikke koncernregnskab
– Årsregnskabet udarbejdes efter ÅRL
– Årsrapporten indeholder en ledelsesberetning, hvilket normalt vil være tilfældet efter den ”nye” ÅRL
Og indtil videre …
– Ingen modifikationer af konklusionen (”forbehold”)
– Ingen væsentlig usikkerhed om fortsat drift
– Ingen fremhævelser m.v. (”supplerende oplysninger”)
– Ingen bemærkninger i udtalelsen om ledelsesberetningen
– Revisionspåtegningen er med andre ord ”blank”
40 | November 2012 | Mastersæt. Power Point40 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – ”blank” (1:4)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Konklusion
Vi har revideret årsregnskabet for Beierholm Kunde BC for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16, der omfatter resultatopgørelse, balance og noter, herunder anvendt regnskabspraksis. Årsregnskabet udarbejdes efter årsregnskabsloven.
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Grundlag for konklusion
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med internationale standarder om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark. Vores ansvar ifølge disse standarder og krav er nærmere beskrevet i revisionspåtegningens afsnit ”Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet”. Vi er uafhængige af selskabet i overensstemmelse med internationale etiske regler for revisorer (IESBA’s etiske regler) og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, ligesom vi har opfyldt vores øvrige etiske forpligtelser i henhold til disse regler og krav. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion.
Konklusionen kommer først
Nyt afsnit om grundlaget for konklusionen
41 | November 2012 | Mastersæt. Power Point41 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – ”blank” (2:4)
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for udarbejdelsen af et årsregnskab, der giver et retvisende billede i overensstemmelse med årsregnskabsloven. Ledelsen har endvidere ansvaret for den interne kontrol, som ledelsen anser for nødvendig for at udarbejde et årsregnskab uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl.
Ved udarbejdelsen af årsregnskabet er ledelsen ansvarlig for at vurdere selskabets evne til at fortsætte driften, at oplyse om forhold vedrørende fortsat drift, hvor dette er relevant, samt at udarbejde årsregnskabet på grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift, medmindre ledelsen enten har til hensigt at likvidere selskabet, indstille driften eller ikke har andet realistisk alternativ end at gøre dette.
Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet
Vores mål er at opnå høj grad af sikkerhed for, om årsregnskabet som helhed er uden væsentlig fejlinformation, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, og at afgive en revisionspåtegning med en konklusion. Høj grad af sikkerhed er et højt niveau af sikkerhed, men er ikke en garanti for, at en revision, der udføres i overensstemmelse med internationale standarder om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, altid vil afdække væsentlig fejlinformation, når sådan findes. Fejlinformationer kan opstå som følge af besvigelser eller fejl og kan betragtes som væsentlige, hvis det med rimelighed kan forventes, at de enkeltvis eller samlet har indflydelse på de økonomiske beslutninger, som regnskabsbrugerne træffer på grundlag af årsregnskabet.
Væsentligt længere afsnit om revisors
ansvar (fortsættes)
Særskilt afsnit om ledelsens ansvar i
relation til going concern
42 | November 2012 | Mastersæt. Power Point42 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – ”blank” (3:4)
Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet (fortsat)
Som led i en revision, der udføres i overensstemmelse med internationale standarder om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, foretager vi faglige vurderinger og opretholder professionel skepsis under revisionen. Herudover:
Identificerer og vurderer vi risikoen for væsentlig fejlinformation i årsregnskabet, uanset om denne skyldes besvigelser eller fejl, udformer og udfører revisionshandlinger som reaktion på disse risici samt opnår revisionsbevis, der er tilstrækkeligt og egnet til at danne grundlag for vores konklusion. Risikoen for ikke at opdage væsentlig fejlinformation forårsaget af besvigelser er højere end ved væsentlig fejlinformation forårsaget af fejl, idet besvigelser kan omfatte sammensværgelser, dokumentfalsk, bevidste udeladelser, vildledning eller tilsidesættelse af intern kontrol
Opnår vi forståelse af den interne kontrol med relevans for revisionen for at kunne udforme revisionshandlinger, der er passende efter omstændighederne, men ikke for at kunne udtrykke en konklusion om effektiviteten af selskabets interne kontrol
Tager vi stilling til, om den regnskabspraksis, som er anvendt af ledelsen, er passende, samt om de regnskabsmæssige skøn og tilknyttede oplysninger, som ledelsen har udarbejdet, er rimelige
Konkluderer vi, om ledelsens udarbejdelse af årsregnskabet på grundlag af regnskabsprincippet om fortsat drift er passende, samt om der på grundlag af det opnåede revisionsbevis er væsentlig usikkerhed forbundet med begivenheder eller forhold, der kan skabe betydelig tvivl om selskabets evne til at fortsætte driften. Hvis vi konkluderer, at der er en væsentlig usikkerhed, skal vi i vores revisionspåtegning gøre opmærksom på oplysninger herom i årsregnskabet eller, hvis sådanne oplysninger ikke er tilstrækkelige, modificere vores konklusion. Vores konklusioner er baseret på det revisionsbevis, der er opnået frem til datoen for vores revisionspåtegning. Fremtidige begivenheder eller forhold kan dog medføre, at selskabet ikke længere kan fortsætte driften
Særskilt afsnit om revisors ansvar i relation
til going concern
43 | November 2012 | Mastersæt. Power Point43 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – ”blank” (4:4)
Revisors ansvar for revisionen af årsregnskabet (fortsat)
Tager vi stilling til den samlede præsentation, struktur og indhold af årsregnskabet, herunder noteoplysningerne, samt om årsregnskabet afspejler de underliggende transaktioner og begivenheder på en sådan måde, at der gives et retvisende billede heraf.
Vi kommunikerer med den øverste ledelse om blandt andet det planlagte omfang og den tidsmæssige placering af revisionen samt betydelige revisionsmæssige observationer, herunder eventuelle betydelige mangler i intern kontrol, som vi identificerer under revisionen.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for ledelsesberetningen.
Vores konklusion om årsregnskabet omfatter ikke ledelsesberetningen, og vi udtrykker ingen form for konklusion med sikkerhed om ledelsesberetningen.
I tilknytning til vores revision af årsregnskabet er det vores ansvar at læse ledelsesberetningen og i den forbindelse overveje, om ledelsesberetningen er væsentligt inkonsistent med årsregnskabet eller vores viden opnået ved revisionen eller på anden måde synes at indeholde væsentlig fejlinformation.
Vores ansvar er derudover at overveje, om ledelsesberetningen indeholder krævede oplysninger i henhold til årsregnskabsloven.
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabslovens krav. Vi har ikke fundet væsentlig fejlinformation i ledelsesberetningen.
[Underskrift m.v.]
Længere udtalelse om ledelsesberetningen, men
arbejdsmæssigt ingen ændringer
44 | November 2012 | Mastersæt. Power Point44 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Vi skal tage ”forbehold” i helt de samme situationer som hidtil!
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Manglende konklusion
Uenighed med ledelsen
”… bortset fra indvirkningen [eller]
indvirkningerne af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for konklusion med
forbehold”, giver …”
”… som følge af betydeligheden af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for afkræftende
konklusion”, ikke giver …”
–
Begrænsning i omfanget af revisors
arbejde
”… bortset fra den [eller] de mulige indvirkning [eller]
indvirkninger af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlaget for konklusion med
forbehold”, giver …”
–
”På grund af betydeligheden af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet
”Grundlag for manglende
konklusion”, har vi ikke …”
45 | November 2012 | Mastersæt. Power Point45 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Et ”sidespring” …Hvornår er et forhold væsentligt og gennemgribende?
Konsekvensen af, at et forhold er væsentligt og gennemgribende, er, at revisor skal udtrykke en afkræftende konklusion eller en manglende konklusion
– Det er derimod ikke tilstrækkeligt, at revisor udtrykker en konklusion med forbehold (”bortset fra”)
ISA 705 – definition af ”gennemgribende”
– Gennemgribende indvirkninger på regnskabet er de indvirkninger, der efter revisors vurdering:
Ikke begrænser sig til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet
Hvis de er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet, repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del af regnskabet
I relation til oplysninger er grundlæggende for brugernes forståelse af regnskabet (afsnit 5, litra a)
Dvs.
– Det er ikke nødvendigvis et krav, at flere elementer, konti eller poster i regnskabet er påvirket
– Ikke kun beløb, men også oplysninger kan være væsentlige og gennemgribende
46 | November 2012 | Mastersæt. Power Point46 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvornår er et forhold væsentligt og gennemgribende? –Revisornævnets opfattelse
Afgørelse fra Revisornævnet Forbehold Væsentligt oggennemgribende?
Kendelse af 06.08.13 i sag nr. 41/2012
Forbehold for tilstedeværelse og værdiansættelse af ca. 99 % af aktivposterne
Ja (selvfølgelig)
Kendelse af 30.01.12 i sag nr. 29/2011
Forbehold for tilstedeværelsen og værdiansættelsen af varelageret. Varelageret udgjorde 98 % af de samlede aktiver
Ja (selvfølgelig)
Kendelse af 09.12.13 i sag nr. 55/2013
Forbehold for tilstedeværelse og værdiansættelse af varelageret. Varelageret udgjorde 98 % af balancesummen
Ja (selvfølgelig)
Kendelse af 04.03.13 i sag nr. 10/2012
Forbehold for værdiansættelse af en pantebrevsportefølje.Pantebrevsporteføljen udgjorde DKK 206 mio. ud af en balancesum på DKK 219 mio. svarende til 94 % af selskabets balance
Ja (selvfølgelig)
Kendelse af 13.09.11 i sag nr. 68/2010
Forbehold for lager, debitorer og kreditorer samt indtægter og udgifter svarende til 85 % af selskabets aktiver og 46 % af selskabets forpligtelser samt hele resultatopgørelsen
Ja (selvfølgelig)
47 | November 2012 | Mastersæt. Power Point47 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvornår er et forhold væsentligt og gennemgribende? –vores opfattelse (1:2)
Forhold, der ikke begrænser sig til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet
F.eks. forbehold for fortsat drift afkræftende konklusion
Forhold, der er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet, men repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del af regnskabet
– Forhold, der vedrører mindst 85 % af balancesummen, er som absolut hovedregel væsentlige og gennemgribende, jf. Revisornævnets praksis
– Efter vores opfattelse er forhold, der vedrører mindre end 85 %, men mindst 50 % af balancesummen, som udgangspunkt også væsentlige og gennemgribende
– … ligesom revisor bør overveje, om forhold, der vedrører mindst 20-25 % af balancesummen, er væsentlige og gennemgribende
Hvis revisor i denne situation vurderer, at forholdet ikke er væsentligt og gennemgribende, skal dette begrundet i revisors dokumentation
– Husk – ud over balancesummen – også at overveje forholdets indvirkning på egenkapitalen
– Husk desuden at overveje indvirkningen på resultatopgørelsen og en eventuel pengestrømsopgørelse
48 | November 2012 | Mastersæt. Power Point48 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hvornår er et forhold væsentligt og gennemgribende? –vores opfattelse (2:2)
Forhold, der er begrænset til specifikke elementer, konti eller poster i regnskabet, men repræsenterer eller kan repræsentere en substantiel del af regnskabet (fortsat)
– Der er tale om en konkret vurdering
– Vi kan ikke forvente en udmelding fra Revisionsteknisk Udvalg, men yderligere afgørelser fra Revisornævnet kan forhåbentlig med tiden indsnævre definitionen af ”gennemgribende” yderligere
Oplysninger, der er grundlæggende for brugernes forståelse af regnskabet
– F.eks. forbehold for manglende oplysninger om væsentlig usikkerhed vedr. fortsat drift afkræftende konklusion
49 | November 2012 | Mastersæt. Power Point49 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Tilbage på sporet …Den nye revisionspåtegning – konklusion med forbehold (1:2)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Konklusion med forbehold
Vi har revideret …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra indvirkningen [eller] den mulige indvirkning [eller] indvirkningerne [eller] de mulige indvirkninger af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for konklusion med forbehold”, giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Grundlag for konklusion med forbehold
[Omtale af modifikationen eller modifikationerne]
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar for revision af årsregnskabet
Vores mål er at …
”Bortset fra” –ligesom hidtil
Her skal selve ”forbeholdet” eller ”forbeholdene” stå
50 | November 2012 | Mastersæt. Power Point50 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – konklusion med forbehold (2:2)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for …
[Overvej om udtalelsen skal tilpasses som følge af den modificerede konklusion]
[Underskrift m.v.]
Skal udtalelsen om ledelsesberetningen
tilpasses?
51 | November 2012 | Mastersæt. Power Point51 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – afkræftende konklusion (1:2)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Afkræftende konklusion
Vi har revideret …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, som følge af betydeligheden af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for afkræftende konklusion”, ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.]
Grundlag for afkræftende konklusion
[Omtale af modifikationen eller modifikationerne]
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar for revision af årsregnskabet
Vores mål er at …
”Giver ikke” –ligesom hidtil
Her skal selve ”forbeholdet” eller ”forbeholdene” stå
Anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende
årsrapporten, medmindre der er tale om en ”lille
virksomhed” (størrelsesmæssigt
svarende til virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B)
52 | November 2012 | Mastersæt. Power Point52 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – afkræftende konklusion (2:2)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for …
…
Baseret på det udførte arbejde er det vores opfattelse, at ledelsesberetningen er i overensstemmelse med årsregnskabet og er udarbejdet i overensstemmelse med årsregnskabslovens krav. Vi har ikke fundet væsentlig fejlinformation i ledelsesberetningen. Som det fremgår af den afkræftende konklusion, er det dog vores opfattelse, at årsregnskabet ikke giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
[Underskrift m.v.]
Udtalelsen om ledelsesberetningen
er tilpasset
53 | November 2012 | Mastersæt. Power Point53 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – manglende konklusion (1:2)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Manglende konklusion
Vi er blevet valgt til at revidere …
Vi udtrykker ingen konklusion om årsregnskabet. På grund af betydeligheden af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion om årsregnskabet.
[Det er vores opfattelse, at generalforsamlingen ikke bør godkende årsrapporten.]
Grundlag for manglende konklusion
[Omtale af modifikationen eller modifikationerne]
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
”Har vi ikke” –ligesom hidtil
Her skal selve ”forbeholdet” eller ”forbeholdene” stå
Overvej, hvorvidt generalforsamlingen skal anbefales ikke
at godkende årsrapporten,
medmindre der er tale om en ”lille
virksomhed” (størrelsesmæssigt
svarende virksomheder omfattet af
regnskabsklasse B)
Omtalen af ledelsens ansvar er uændret …
54 | November 2012 | Mastersæt. Power Point54 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – manglende konklusion (2:2)
Revisors ansvar for revision af årsregnskabet
Vores ansvar et at udføre en revision af årsregnskabet i overensstemmelse med internationale standard om revision og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, og at afgive en revisionspåtegning. På grund af det [eller] de forhold, der er beskrevet i afsnittet ”Grundlag for manglende konklusion”, har vi imidlertid ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion om årsregnskabet.
Vi er uafhængige af selskabet i overensstemmelse med internationale etiske regler for revisorer (IESBA’s etiske regler) og de yderligere krav, der er gældende i Danmark, ligesom vi har opfyldt vores øvrige etiske forpligtelser i henhold til disse regler og krav. Det er vores opfattelse, at det opnåede revisionsbevis er tilstrækkeligt og egnet som grundlag for vores konklusion.
Udtalelse om ledelsesberetningen
Som det fremgår af afsnittet ”Grundlag for manglende konklusion”, har vi ikke været i stand til at opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis, der kan danne grundlag for en konklusion om årsregnskabet. Vi afgiver derfor ikke en udtalelse om ledelsesberetningen.
[Underskrift m.v.]
… men det er omtalen af revisors ansvar ikke
Udtalelsen om ledelsesberetningen
er tilpasset
55 | November 2012 | Mastersæt. Power Point55 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Vi skal også næsten give ”supplerende oplysninger” i de samme situationer som hidtil!
”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
– Hedder nu ”Fremhævelse af forhold i regnskabet”
– Væsentlig usikkerhed om fortsat drift skal ikke længere omtales under ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”, men skal nu omtales i et særskilt afsnit
”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
– Hedder nu ”Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen”
”Supplerende oplysninger vedrørende andre forhold”
– Omfatter rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2
Oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen
Oplysninger om ledelsesansvar
– Skal nu omtales under en overskrift, der er tilpasset indholdet – f.eks. ”Overtrædelse af selskabsloven”
– Hvis der er flere rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens §7, stk. 2, ”aktiveres” overskriften ”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering”
– Revisor skal nu kun give oplysninger om ledelsesansvar, hvis der er tale om et ikke uvæsentligt forhold
56 | November 2012 | Mastersæt. Power Point56 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – væsentlig usikkerhed om fortsat drift og fremhævelser (1:2)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Konklusion
Vi har revideret …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Grundlag for konklusion
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med …
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
[Omtale af usikkerheden]
Fremhævelse af forhold i regnskabet
[Omtale af fremhævelsen eller fremhævelserne]
Fremhævelse af forhold vedrørende revisionen
[Omtale af fremhævelsen eller fremhævelserne]
Særskilt afsnit vedr. væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Skulle tidligere omtales under ”Supplerende oplysninger
vedrørende forhold i regnskabet”
Hed tidligere ”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet”
Hed tidligere ”Supplerende oplysninger vedrørende forståelse af revisionen”
57 | November 2012 | Mastersæt. Power Point57 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – væsentlig usikkerhed om fortsat drift og fremhævelser (2:2)
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar for revision af årsregnskabet
Vores mål er at …
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for …
[Underskrift m.v.]
58 | November 2012 | Mastersæt. Power Point58 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 (1:2)
DEN UAFHÆNGIGE REVISORS REVISIONSPÅTEGNING
Til kapitalejerne i Beierholm Kunde BC
Revisionspåtegning på årsregnskabet
Konklusion
Vi har revideret …
Det er vores opfattelse, at årsregnskabet giver et retvisende billede af selskabets aktiver, passiver og finansielle stilling pr. 31.12.16 samt af resultatet af selskabets aktiviteter for regnskabsåret 01.01.16 - 31.12.16 i overensstemmelse med årsregnskabsloven.
Grundlag for konklusion
Vi har udført vores revision i overensstemmelse med …
Ledelsens ansvar for årsregnskabet
Ledelsen har ansvaret for …
Revisors ansvar for revision af årsregnskabet
Vores mål er at …
Overskriften ”Revisionspåtegning på årsregnskabet” er kun relevant, hvis
der f.eks. er rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens
§ 7, stk. 2, f.eks. oplysninger om ledelsesansvar
59 | November 2012 | Mastersæt. Power Point59 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Den nye revisionspåtegning – rapporteringsforpligtelser i henhold til erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2 (2:2)
Udtalelse om ledelsesberetningen
Ledelsen er ansvarlig for …
Overtrædelse af selskabsloven
[Omtale af forholdet]
[Eller]
Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering
Overtrædelse af bogføringsloven
[Omtale af forholdet]
Overtrædelse af selskabsloven
[Omtale af forholdet]
Overtrædelse af skattelovgivningen
[Omtale af forholdet]
Overtrædelse af momslovgivningen
[Omtale af forholdet]
Overtrædelse af tilskudslovgivningen
[Omtale af forholdet]
[Underskrift m.v.]
Overskriften ”Erklæring i henhold til anden lovgivning og øvrig regulering” er kun
relevant, hvis der f.eks. er flere rapporteringsforpligtelser i henhold til
erklæringsbekendtgørelsens § 7, stk. 2, f.eks. flere oplysninger om ledelsesansvar
(vedr. overtrædelse af forskellig lovgivning)
Det skal fremgå af overskriften, hvilken lov eller
lovgivning der er overtrådt
60 | November 2012 | Mastersæt. Power Point60 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny revisionspåtegning – ikrafttræden (1:2)
Ajourførte og nye ISA’er
– HR: Regnskabsår, der slutter d. 15.12.16 eller senere
– U: Formentlig mulighed for førtidsimplementering
Ny erklæringsbekendtgørelse
– HR: Som ISA’erne, dvs. regnskabsår, der slutter d. 15.12.16 eller senere
– U: Mulighed for førtidsimplementering for revisionspåtegninger, der afgives d. 15.12.16 eller senere
Revisionsteknisk Udvalg fraråder førtidsimplementering af den nye opbygning af revisionspåtegningen
– Det samme gør vi, men det kan efter omstændighederne være relevant at førtidsimplementere:
Den nye erklæringsbekendtgørelses regler vedr. oplysninger om ledelsesansvar
Den nye erklæringsbekendtgørelses regler om anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten
61 | November 2012 | Mastersæt. Power Point61 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ny revisionspåtegning – ikrafttræden (2:2)
Regnskabsafslutning Regnskabsafslutning i 2016
Regnskabsafslutning i 2017
31.03 2015/16 er indsendt –”gammel” revisionspåtegning
2016/17 – ny revisionspåtegning
30.06 2015/16 er indsendt –”gammel” revisionspåtegning
2016/17 – ny revisionspåtegning
30.09 2015/16 er muligvis indsendt – ”gammel” revisionspåtegning
2016/17 – ny revisionspåtegning
31.12 Ny revisionspåtegning
Andre erklæringer
Udvidet gennemgang, review, andre erklæringer med sikkerhed og erklæringer uden sikkerhed
63 | November 2012 | Mastersæt. Power Point63 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Andre erklæringer med sikkerhed – hvad er ændret?
Erklæringer om udvidet gennemgang på ”regnskaber”, f.eks. årsrapporter
Reviewerklæringer på ”regnskaber”, f.eks. årsrapporter
Andre erklæringer med sikkerhed
Rækkefølgen i erklæringen
Uændret
Indholdet af erklæringen Næsten uændret (se dog nedenfor under ”Udtalelse om ledelsesberetningen”)
Uændret
”Den udvidedegennemgang har ikke givet anledning til forbehold”
Udgået (ligesom i revisionspåtegningen)
IR
Udtalelse om ledelsesberetningen
Længere (ligesom i revisionspåtegningen)
IR
”Forbehold” Overskrifter ændret (ligesom i revisionspåtegningen)
Anbefaling til generalforsamlingen om ikke at godkende årsrapporten
Udgået IR
”Supplerende oplysninger”
Overskrifter ændret (ligesom i revisionspåtegningen)
Overskrifter ændret (ligesom i revisionspåtegningen)
Oplysninger om f.eks. ledelsesansvar fortsat IR
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Ikke særskilt afsnit – fortsat ”supplerende oplysninger”, men nu under overskriften ”Fremhævelse af forhold i regnskabet”
Ikke særskilt afsnit
64 | November 2012 | Mastersæt. Power Point64 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Andre erklæringer med sikkerhed – ikrafttræden
Erklæringer med sikkerhed på ”regnskaber”, f.eks. årsrapporter
– Som den nye revisionspåtegning
– HR: Regnskabsår, der slutter d. 15.12.16 eller senere
– U: Mulighed for førtidsimplementering for erklæringer, der afgives d. 15.12.16 eller senere
– Førtidsimplementering frarådes generelt, men det kan for erklæringer om udvidet gennemgang efter omstændighederne være relevant at førtidsimplementere:
Den nye erklæringsbekendtgørelses regler vedr. oplysninger om ledelsesansvar
Andre erklæringer med sikkerhed
– Erklæringer, der afgives d. 18.06.16 eller senere
65 | November 2012 | Mastersæt. Power Point65 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringer uden sikkerhed – hvad er ændret?
66 | November 2012 | Mastersæt. Power Point66 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer) på årsrapporter? (1:2)
67 | November 2012 | Mastersæt. Power Point67 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Forbehold i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer) på årsrapporter? (2:2)
Hvad gør jeg så?
– Sørger for, at årsregnskabet rettes (hvis der er tale om uenighed med ledelsen), eller at begrænsningen i revisors arbejde fjernes (hvis der er tale om begrænsning i revisors arbejde), hvis dette overholdet er muligt
– Fratræder opgaver og undlader at afgive erklæring eller
– Afgiver en erklæring med sikkerhed, f.eks. en reviewerklæring, med det eller de nødvendige forbehold
Forbehold i erklæringen på årsrapporten og erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger på det interne årsregnskab og det skattemæssige årsregnskab?
68 | November 2012 | Mastersæt. Power Point68 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Supplerende oplysninger i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer) på årsrapporter?
Ikke krav om supplerende oplysninger
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet?
– Ikke krav, men formentlig ikke noget til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …
Supplerende oplysninger vedr. forståelse af opgaven?
– Svarende til supplerende oplysninger vedr. forståelse af revisionen
– Ikke krav, men formentlig ikke noget til hinder herfor
– Med eller uden overskrift? Tja …
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold?
– Herunder supplerende oplysninger om overtrædelse af bogføringslovgivningen og supplerende oplysninger om ledelsesansvar?
– Ikke krav og formentlig i strid med revisors tavshedspligt
Vi anbefaler, at revisor aldrig giver supplerende oplysninger, herunder særligt supplerende vedr. andre forhold, i erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger
Typiske fejl i revisors erklæringer
70 | November 2012 | Mastersæt. Power Point70 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Typiske fejl i revisors erklæringer (1:2)
Erhvervsstyrelsen har i februar 2014 udsendt en meddelelse om typiske fejl i revisors erklæringer
Formålet med meddelelsen er at medvirke til at hæve den samlede kvalitet i revisors erklæringer
– Meddelelsen sætter fokus på de hyppigst konstaterede fejltyper i et forsøg på at forhindre disse fejltyper i at opstå fremadrettet
– De medtagne eksempler på fejl er konstateret af Revisortilsynet og Erhvervsstyrelsen som led i den samlede kontrol af kvalitet i revisors arbejde
– Meddelelsen har ikke til formål at stille yderligere krav til revisor
Husk – meddelelsen er baseret på den ”gamle” erklæringsbekendtgørelse!
71 | November 2012 | Mastersæt. Power Point71 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Typiske fejl i revisors erklæringer (2:2)
1. Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL
2. Manglende supplerende oplysninger
3. Fejl i revisors erklæring i relation til going concern
– Herunder sammenblanding af going concern og kapitaltab
4. Fejl i modifikation som følge af forbehold
5. Andre fejltyper
72 | November 2012 | Mastersæt. Power Point72 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
1. Manglende forbehold for overtrædelse af ÅRL
Uddrag af Erhvervsstyrelsens meddelelse
– Noter, der giver regnskabsbrugerne relevant supplerende målingsinformation, skal altid opfattes som væsentlige, medmindre såvel det indregnede beløb som det i noten oplyste beløb er uvæsentlige
– Oplysningskrav, der giver information til kapitalere og andre regnskabsbrugere til et ”kontrolformål”, f.eks. ledelseshonorering, herunder incitamentsprogrammer, revisionshonorar m.v., vil som udgangspunkt altid vil være væsentlige
– Hvis oplysningerne ikke er til stede, vil dette være en væsentlig fejl, mens fejl i oplysningerne vil skulle vurderes ud fra en væsentlighedsbetragtning
Manglende noter er som udgangspunkt væsentlige, hvilket medfører forbehold i erklæringen på årsrapporten
– … medmindre det konkret (og undtagelsesvist) vurderes, at den manglende note er uvæsentlig
73 | November 2012 | Mastersæt. Power Point73 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
2. Manglende supplerende oplysninger
Uddrag af Erhvervsstyrelsens meddelelse
– Forhold omkring ulovlige ”kapitalejerlån” har været et tilbagevendende tema igennem en del år
– Alligevel viste kvalitetskontrollen for 2012 (og 2013), at der fortsat er revisorer, der ikke giver de krævede supplerende oplysninger i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang), når et ulovligt ”kapitalejerlån” har været til stede i løbet af regnskabsåret
– Revisortilsynet har således også i 2012 (og efterfølgende) valgt at indbringe flere revisorer for ikke at give supplerende oplysninger eller for at give upræcise oplysninger om ulovlige ”kapitalejerlån”
– Revisortilsynet har endvidere sanktioneret en del revisorer for ikke at tage forbeholdfor manglende noteoplysninger relateret til lån til ledelsen i henhold til ÅRL § 73
Husk at tilgodehavendet også skal indregnes og måles korrekt
– ”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse”?
– Nedskrivning til lavere nettorealisationsværdi?
Utilstrækkelig formulering af supplerende oplysninger – eksempel
– ”Uden at vi tager forbehold henleder vi opmærksomheden på, at selskab fortsat bør arbejde målrettet på indfrielse af det forrentede mellemværende”
74 | November 2012 | Mastersæt. Power Point74 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
3. Fejl i revisors erklæring i relation til going concern (1:2)
Væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Omtale af usikkerhed i årsregnskabet (note 1)
Tilstrækkelig Utilstrækkelig
Going concern valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg(enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr.
forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
Forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Konklusion med forbehold eller
afkræftende konklusion
Ikke relevant valg(uenighed med
ledelsen)
Forbehold for fortsat drift
Afkræftende konklusion
Forbehold for fortsat drift og forbehold for utilstrækkelige eller
manglende oplysninger
Afkræftende konklusion
Going concern ikke valgt som
regnskabsprincip
Relevant valg(enig med ledelsen)
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet
Konklusion uden forbehold
75 | November 2012 | Mastersæt. Power Point75 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Going concern – kan jeg udtrykke en manglende konklusion?
Efter FSR – danske revisorers opfattelse er det som absolut hovedregel ikke muligt for revisor at udtrykke en manglende konklusion vedr. going concern
En manglende konklusion kan således kun komme på tale i helt særlige tilfælde, hvor ledelsen enten tilbageholder relevant information for revisor eller afviser en anmodning om at fremskaffe et bedre grundlag for ledelsens og revisors vurdering af going concern
– F.eks. udarbejdelsen af et budget eller andet relevant materiale for vurderingen af going concern
Vi er enige i denne fortolkning
76 | November 2012 | Mastersæt. Power Point76 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Sammenblanding af going concern og kapitaltab (1:2)
Uddrag af Erhvervsstyrelsens meddelelse
– Der ofte ses eksempler på sammenblanding af reglerne om henholdsvis supplerende oplysninger vedr. kapitaltab og supplerende oplysninger vedr. going concern
– Kapitaltab er ikke altid sammenfaldende med usikkerhed om going concern
– Revisor skal derfor – ved afgivelse af sin erklæring – skelne mellem, om der alene er tale om, at ledelsen ikke har opfyldt sine pligter vedr. kapitaltab, eller der også er tale om usikkerhed vedr. going concern
– Revisor skal ikke give supplerende oplysninger om kapitaltab, hvis ledelsen har overholdt sine pligter og derfor ikke kan ifalde ansvar
– Hvis der som følge af bl.a. kapitaltabssituationer eksisterer going concern-problemer, skal dette adresseres særskilt
ISA 570 – fortsat drift (going concern)
– Negativ egenkapital eller manglende overholdelse af kapitalkrav kan være indikationer på væsentlig usikkerhed om fortsat drift (afsnit A2)
77 | November 2012 | Mastersæt. Power Point77 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Sammenblanding af going concern og kapitaltab (2:2)
Going concern
– Erklæringsmuligheder
Supplerende oplysninger vedr. forhold i regnskabet – væsentlig usikkerhed om fortsat drift
Forbehold – for regnskabsprincip (going concern) eller oplysninger i årsregnskabet (note 1)
… eller ingen af delene
Se oversigt på tidligere planche
– Revision, udvidet gennemgang og review
– Hvad med opstilling af finansielle oplysninger (assistance)?
Kapitaltab
– Erklæringsmuligheder
Supplerende oplysninger vedr. andre forhold – ledelsesansvar som følge af overtrædelse af SL
… eller ingenting
– Revision og udvidet gennemgang, men ikke review
– Hvad med opstilling af finansielle oplysninger (assistance)?
78 | November 2012 | Mastersæt. Power Point78 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Sammenblanding af going concern og kapitaltab –eksempler
”Supplerende oplysninger vedrørende forhold i regnskabet
– Uden at modificere vores konklusion, gør vi opmærksom på, at selskabet har tabt over halvdelen af selskabskapitalen og dermed er omfattet af kapitaltabsbestemmelserne i selskabslovens § 119. Vi har vurderet at selskabet kan fortsætte driften de næste 12 måneder fra balancedagen”
”Supplerende oplysninger
– Uden at tage forbehold henleder vi opmærksomheden på, at selskabet har tabt mere end halvdelen af anpartskapitalen. Selskabet ledelse forventer, at de nuværende kreditfaciliteter kan opretholdes, hvorfor selskabets ledelse har aflagt årsregnskabet med fortsat drift for øje”
”Supplerende oplysninger
– Selskabet har tabt sin egenkapital og opfylder dermed ikke lovgivningens krav til kapitalgrundlag. Der henvises i øvrigt til ledelsesberetningen”
”Supplerende oplysninger
– Selskabet har tabt selskabskapitalen. Ledelsen forventer, at selskabskapitalen retableres ved egen indtjening jævnfør ledelsesberetningen. Vi er enige i ledelsens vurdering”
79 | November 2012 | Mastersæt. Power Point79 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
4. Fejl i modifikation som følge af forbehold
Uddrag af Erhvervsstyrelsens meddelelse
– Der er kun fire forskellige måder at modificere konklusionen på, hvis revisor har taget forbehold i revisionspåtegningen (eller erklæringen om udvidet gennemgang eller reviewerklæringen)
Væsentlige, men ikke
gennemgribende forhold
Konklusion med forbehold
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Afkræftende konklusion
Væsentlige og gennemgribende
forhold
Manglende konklusion
Uenighed med ledelsen
Begrænsning i omfanget af revisors
arbejde
80 | November 2012 | Mastersæt. Power Point80 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
4. Fejl i modifikation som følge af forbehold – eksempler
”Forbehold
– Vi tager forbehold for værdiansættelsen af selskabets pantebrevsportefølje, som indgår i årsregnskabet med 205.690 tkr. Selskabet har foretaget vurdering af tabsrisiko for pantebrevsporteføljen. Vi har som følge af den aktuelle finansielle situation i samfundet og markedet for pantebrevshandel ikke kunnet opnå tilstrækkeligt og egnet revisionsbevis for værdiansættelsen af pantebrevene, herunder den samlede tabsrisiko
Konklusion
– Det er vores opfattelse, at årsregnskabet, bortset fra det anførte forbehold, giver et retvisende billede af …”
”Forbehold
– Selskabets bogføring udgør som følge af væsentlige mangler ikke et pålideligt grundlag for udarbejdelse af årsrapporten. Der er ikke foretaget en pålidelig rekonstruktion af alle registreringer, og der henstår væsentlige, uafklarede differencer. Vi tager derfor forbehold for regnskabsgrundlaget
Konklusion
– Det er vores opfattelse, at regnskabet, med foranstående forbehold, giver et retvisende billede af …”
81 | November 2012 | Mastersæt. Power Point81 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
5. Andre fejltyper (1:2)
En ikke godkendt revisor underskriver sammen med en godkendt revisor i revisionspåtegningen
– Revisionspåtegninger
HR – revisionspåtegninger på regnskaber kan ikke afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 1)
U – revisor kan dog under visse betingelser afgive en revisionspåtegning sammen med rigsrevisor (RL § 19, stk. 3)
Revisionsprotokollen skal underskrives af den eller de godkendte revisorer, der underskriver revisionspåtegningen – og ikke andre
– Erklæringer om udvidet gennemgang
Som revisionspåtegninger
– Andre erklæringer med sikkerhed, herunder reviewerklæringer
Andre erklæringer med sikkerhed kan afgives sammen med andre end godkendte revisorer (RL § 19, stk. 4)
– Erklæringer uden sikkerhed, herunder erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæringer)
Som andre erklæringer med sikkerhed
82 | November 2012 | Mastersæt. Power Point82 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
5. Andre fejltyper (2:2)
F.eks. sammenblanding af erklæringstyper, herunder forkert grad af sikkerhed
– Uddrag af Erhvervsstyrelsens meddelelse
Når en erklæring fremstår som en erklæring med sikkerhed, har regnskabsbrugerne en berettiget forventning om, at revisor har udført arbejde, der understøtter den afgivne erklæring
Hvis revisor fejlagtigt udtrykker en grad af sikkerhed i sin erklæring, kan regnskabsbrugerne få en falsk tillid til indholdet i erklæringsemnet
Det er derfor alvorligt, hvis revisor afgiver en erklæring, der udtrykker en grad af sikkerhed, som ikke er i overensstemmelse med det underliggende arbejde
– ISRS 4400 DK – aftalte arbejdshandlinger
Da revisor alene afgiver erklæring om de faktiske resultater vedr. de aftalte arbejdshandlinger, udtrykkes ingen grad af sikkerhed
– I stedet vurderer brugerne af erklæringen selv de arbejdshandlinger og forhold, som revisor erklærer sig om, og drager deres egne konklusioner af revisors arbejde (afsnit 5)
– ISRS 4410 – opstilling af finansielle oplysninger (assistance)
Et vigtigt formål med revisors erklæring er at kommunikere klart om arten af opgaven om opstilling af finansielle oplysninger samt revisors rolle og ansvar i forbindelse hermed
– Revisors erklæring kan ikke på nogen måde udtrykke en konklusion om de finansielle oplysninger (afsnit 39)
Valg af erklæring
Erklæringsstandarderne
84 | November 2012 | Mastersæt. Power Point84 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betegnelser for standarder
IAASB Revisionsteknisk Udvalg Standarder
ISQC International Standard on Quality Control
ISQCInternational standard om kvalitetsstyring
ISQC 1-99
ISA International Standard on Auditing
ISA International standard om revision
ISA 100-999
ISRE International Standard on Review Engagements
ISRE (DK)
International standard om review (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRE 2000-2699 (DK)
ISAE International Standard on Assurance Engagements
ISAE (DK)
International standard om andre erklæringsopgaver med sikkerhed (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISAE 3000-3699 (DK)
ISRS International Standard on Related Services
ISRS (DK)
International standard om beslægtede opgaver (og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning)
ISRS 4000-4699 (DK)
85 | November 2012 | Mastersæt. Power Point85 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringsstandarderne
Retningslinjer for revisors etiske adfærd (etiske regler for revisorer)
Revision og review af historiske finansielle oplysninger
Andre erklæringsopgaver end revision eller review af historiske finansielle
oplysninger
ISA og udtalelser
Revision
ISAE og udtalelser
Andre erklæringsopgaver med sikkerhed
ISA 700
ISA 701
ISA 705 og ISA 706
ISA 710
ISA 720
ISA 800, ISA 805 og ISA 810
ISAE 3000
ISAE 3400 DK
ISAE 3402
(ISAE 3410)
ISAE 3420
ISRE og udtalelser
Review
Beslægtede opgaver
ISRS og udtalelser
Beslægtede opgaver
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISQC vedr. kvalitetskontrol
Begrebsramme for erklæringsopgaver med sikkerhed
86 | November 2012 | Mastersæt. Power Point86 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Sammenhængen mellem erklæringsbekendtgørelsenog -standarderne
Revisions-påtegninger på
reviderede regnskaber
Erklæringer om udvidet
gennemgang af regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
Andre erklæringer med
sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 §§ 16-19 –
ISA 700Erhvervsstyrelsens
erklærings-standard
ISRE 2400ISA 800, ISA 805
og ISA 810ISRS 4400
ISA 701FSR – danske
revisorers standardISRE 2410 DK ISRE 2400 ISRS 4410 DK
ISA 705 og ISA 706
ISRE 2410 DK
ISA 710 ISAE 3000
ISA 720 ISAE 3400 DK
ISAE 3402
(ISAE 3410)
ISAE 3420
87 | November 2012 | Mastersæt. Power Point87 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringsbekendtgørelsens regnskabsbegreb
Ved et regnskab forstås i denne bekendtgørelse:
1. En årsrapport, et årsregnskab, et koncernregnskab, en delårsrapport, et delårsregnskab og et delårskoncernregnskab i henhold til ÅRL (eller IFRS), samt
2. Et andet tilsvarende regnskab, som ikke er omfattet af nr. 1, og som i det mindste indeholder en resultatopgørelse, en balance og forklarende noter, og som tjener et generelt formål og retter sig mod en bred kreds af brugere (§ 2)
Eksempler fra erklæringsvejledningen
Eksempler på regnskaber Eksempler på andre dokumenter
Regnskaber, der aflægges efter ÅRL Skatteregnskaber
Regnskaber, der aflægges efter IFRS Mellembalancer
Regnskaber for ikke erhvervsdrivende fonde
Åbningsbalancer (samt overtagelsesbalancer m.v.)
Regnskaber for skoler m.v. Fusionsregnskaber (og spaltningsregnskaber)
Afsluttende boregnskaber ved konkurs
Statusoversigter som grundlag for akkord
Projekt- og tilskudsregnskaber
88 | November 2012 | Mastersæt. Power Point88 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Revisorloven (1:2)
Erklæringermed sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
Finder revisorloven anvendelse? Ja Ja, delvist
Overordnede krav til revisors arbejde
God revisorskikAlene professionel kompetence
og fornøden omhu
Tavshedspligt Ja Ja
Lovpligtig forsikring Ja Ja
Disciplinæransvar (Revisornævnet)
Ja Ja
Underretning om økonomiske forbrydelser (SØIK)
Ja Ja
89 | November 2012 | Mastersæt. Power Point89 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Revisorloven (2:2)
Erklæringermed sikkerhed
Erklæringer uden sikkerhed
Offentlighedens tillidsrepræsentant
Ja Nej
Uafhængighed Ja Nej (men oplysningskrav)
Ekstern kvalitetskontrol Ja Nej
En række andre krav til revisor og revisionsvirksomheden
Ja Nej
90 | November 2012 | Mastersæt. Power Point90 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringsstandarderne (1:3)
ISA ISRE ISAE 3000 ISAE 3400
DKISAE 3402 ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Ydelse Revision ReviewUnder-søgelse
Under-søgelse
Under-søgelse
OpstillingAftalte
arbejds-handlinger
Opstilling
Selvstændig standard eller ”tillægs-standard”
ISA 800 og 805 er
(ligesom f.eks. ISA
705 og 706) ”tillægs-
standarder” til ISA 700
Selvstæn-dige
standarder
Selvstændig standard
”Tillægs-standard” til ISAE 3000
”Tillægsstandard” til
ISAE 3000
”Tillægs-standard” til ISAE 3000
Selvstændig standard
Selvstændig standard
Grad af sikkerhed
Høj BegrænsetHøj eller
begrænsetHøj og
begrænsetHøj eller
begrænsetHøj Ingen Ingen
Konklusion Ja, positiv Ja, negativJa, positiv
eller negativJa, positiv og negativ
Ja, positiv Ja, positiv Nej Nej
Forbehold Ja Ja Ja Ja Ja Ja - -
91 | November 2012 | Mastersæt. Power Point91 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringsstandarderne (2:3)
ISA ISRE ISAE 3000 ISAE 3400
DKISAE 3402 ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Kunde-kendskab
Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja Ja
Analytiske handlinger
Ja Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale
Opstilling og gennem-læsning
Forespørgsler Ja Ja Ja Ja Ja JaEfteraftale
Nej
Efterprøvelse Ja
Nej, men efter
omstændig-hederne krav
om overvejelse af andre og yderligere handlinger, herunder
efterprøvelseshandlinger
Ja eller nej
Ja, men kun for så vidt angår den
del af erklæringen, der er med høj grad af sikkerhed
Ja eller nej JaEfteraftale
Nej
92 | November 2012 | Mastersæt. Power Point92 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Udvalgte forskelle på erklæringsstandarderne (3:3)
ISA ISRE ISAE 3000ISAE 3400
DKISAE 3402 ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Aftalebrev eller lignende
Ja, evt. tiltrædel-
sesprotokol-lat
Ja Ja Ja
Nej, men der er krav om, at revisor skal opnå service-leveran-dørens
accept af, at denne
anerkender og forstår sit
ansvar
Nej, men der er krav om, at revisor skal opnå
enighed med den
ansvarlige part om, at
denne accepterer og
forstår sit ansvar
Ja Ja
Ledelsens regnskabs-erklæring eller lignende
Ja, dog ikke ved ISA 810
Ja Ja Ja Ja Ja
Nej, med-mindre dette indgår som en specifik arbejds-handling
Nej, men der er krav om, at revisor fra ledelsen skal indhente en bekræftelse
på, at ledelsen har påtaget sig ansvaret –
f.eks. i form af en
ledelses-påtegning
Valg af erklæring
Beslutningstræer
94 | November 2012 | Mastersæt. Power Point94 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Beslutningstræ – erklæringsbekendtgørelsen
95 | November 2012 | Mastersæt. Power Point95 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Beslutningstræ – erklæringsstandarderne
96 | November 2012 | Mastersæt. Power Point96 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Valg af erklæring
Diskussionsopgave
98 | November 2012 | Mastersæt. Power Point98 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklærings-standarderne
ISA 700
ISA 800
ISA 805
ISA 810
Udvi-det
gen-nem-gang
ISRE 2400
ISRE 2410 DK
ISAE 3000
ISAE 3400 DK
ISAE3402
ISAE 3420
ISRS 4400 DK
ISRS 4410
Årsregnskab
Skattemæssigt årsregnskab
Personligt regnskab
Åbningsbalance
Indberetning af omsætningstal
Forretningsgange/interne kontroller
Mellembalance
Budget
Klientkontoerklæ-ring for advokater
Bogføringsbalance
99 | November 2012 | Mastersæt. Power Point99 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklærings-bekendtgørelsen
Revisionspåtegnin-ger på reviderede
regnskaber
Erklæringer om udvidet gennemgang
af regnskaber
Erklæringer om gennemgang (review) af regnskaber
Andre erklæringer med sikkerhed
Ikke omfattet
§§ 3-8 §§ 9-11 §§ 12-15 §§ 16-19 –
Årsregnskab
Skattemæssigt årsregnskab
Personligt regnskab
Åbningsbalance
Indberetning af omsætningstal
Forretningsgange/interne kontroller
Mellembalance
Budget
Klientkontoerklæ-ring for advokater
Bogføringsbalance
Fortrykte erklæringer
Problemet … og løsningen
101 | November 2012 | Mastersæt. Power Point101 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Analyse af revisorerklæringer (1:3)
102 | November 2012 | Mastersæt. Power Point102 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Analyse af revisorerklæringer (2:3)
103 | November 2012 | Mastersæt. Power Point103 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Analyse af revisorerklæringer (3:3)
104 | November 2012 | Mastersæt. Power Point104 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – hvad er problemet?
Hvad hvis erklæringen ikke overholder erklæringsbekendtgørelsenog/eller erklæringsstandarderne?
Erklæringsbekendtgørelsen skal naturligvis overholdes (hvis der er tale om en erklæring med sikkerhed)
Det samme skal erklæringsstandarderne – dels via RL’s henvisning til god revisorskik, dels via henvisningen til standarderne i revisors erklæringer
Hvad siger erklæringsvejledningen om fortrykte erklæringer?
– En revisor kan ikke undlade at følge erklæringsbekendtgørelsens krav til erklæringer, medmindre speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler stiller krav, der går forud for erklæringsbekendtgørelsen
– Underskriver revisor en fortrykt blanket fra en offentlig myndighed, hvor revisors arbejde ikke er tilstrækkeligt beskrevet, overtræder revisor derfor i princippet erklæringsbekendtgørelsen, medmindre det er i henhold til særlovgivning
– Bekendtgørelsen overtrædes også, hvis revisor undlader at tage de nødvendige forbehold og give de nødvendige supplerende oplysninger (afsnit 2)
105 | November 2012 | Mastersæt. Power Point105 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Disciplinærnævnet for Statsautoriserede og Registrerede Revisorers kendelse af 09.03.04 i sag nr. 18/2003
Revisors erklæring
Disciplinærnævnets afgørelseAllerede fordi indklagedes erklæring ikke indeholder en omtale af det udførte arbejde, findes den ikke at opfylde de krav, der i erklæringsbekendtgørelsen stilles til en erklæring … .
Indklagede har således ved sin handlemåde handlet i strid med god revisorskik … .
Uanset at klagen alene drejer sig om en lille sag beløbsmæssigt, har Disciplinærnævnet ved fastsættelsen af bødestørrelsen lagt vægt på, at sagen angår en erklæring, der ikke opfylder erklæringsbekendtgørelsen. Klageren pålægges derfor … en bøde på 10.000 kr.
Under henvisning til den af … Byret den 25. marts 2002 afsagte dom skal jeg herved erklære, at de af A's Forlag foretagne afregninger vedrørende C og B er korrekte og i overensstemmelse med firmaets lageropgørelse.
106 | November 2012 | Mastersæt. Power Point106 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – typiske ”faresignaler” (1:2)
Faresignal Bemærkninger
Alt for kort erklæring En erklæring, der overholder både erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne, er som bekendt relativt lang. En alt for kort erklæring kan derfor være et tegn på, at erklæringen ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller -standarderne
Forkert overskrift (erklæringer med sikkerhed) En erklæring med sikkerhed skal altid have overskriften ”Den uafhængige revisors erklæring” eller lignende. Det skal således eksplicit fremgå af erklæringen, at den er afgivet af en uafhængig revisor
Forkert henvisning til den eller de relevante standarder
En erklæring, der henviser til ”den eller de danske standarder om …” i stedet for ”den eller de internationale standarder om …” er forældet og overholder derfor ikke erklæringsbekendtgørelsen og/eller -standarderne
En erklæring, der – ud over den eller de relevante standarder – ikke også henviser til ”… og yderligere krav ifølge dansk revisorlovgivning”er typisk også forældet og overholder derfor typisk heller ikke erklæringsbekendtgørelsen og/eller -standarderne
107 | November 2012 | Mastersæt. Power Point107 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – typiske ”faresignaler” (2:2)
Faresignal Bemærkninger
Forkerte henvisninger til bekendtgørelser m.v. Bekendtgørelserne m.v. kan være ophævet og erstattet af nye. Dette kan kontrolleres på www.retsinformation.dk, hvor det tydeligt fremgår, hvis en bekendtgørelse m.v. er ophævet
Manglende eller for kort omtale af ledelsens og revisors ansvar samt det udførte arbejde
En erklæring, der overholder både erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne, skal indeholde en relativt lang omtale af ledelsens og især revisors ansvar samt det udførte arbejde
”Farlig” konklusion (erklæringer med sikkerhed) Det er vigtigt at være opmærksom på, hvordan den eventuelle konklusion i en fortrykt erklæring er udformet, og om revisor kan stå inde for denne konklusion, der kan være udformet som en ”garanti” og ikke en konklusion med enten høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed
Manglende sammenhæng mellem graden af sikkerhed og konklusionen (erklæringer med sikkerhed)
Høj grad af sikkerhed medfører altid en positiv konklusion, ligesom begrænset sikkerhed altid medfører en negativ konklusion
Konklusion i erklæringer uden sikkerhed En erklæring uden sikkerhed må aldrig indeholde en konklusion
108 | November 2012 | Mastersæt. Power Point108 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Retsinformation – brug det …
109 | November 2012 | Mastersæt. Power Point109 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
… men pas på!
110 | November 2012 | Mastersæt. Power Point110 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – hvad gælder der?
Alle erklæringer, herunder fortrykte erklæringer, skal som udgangspunkt overholde erklæringsbekendtgørelsen (hvis der er tale om en erklæring med sikkerhed) og den eller de relevante erklæringsstandarder
Fortrykte erklæringer, hvis indhold er reguleret i speciallovgivningeller særlige EU-retlige regler, skal ikke nødvendigvis overholde erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne
Det er imidlertid vigtigt, at der er tale om enten lovgivning, dvs. en lov eller en bekendtgørelse, eller EU-retlige regler, hvilket typisk vil være en forordning
– Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen -standarderne, hvis der f.eks. er tale om et cirkulære, en vejledning eller lignende
Det er også vigtigt, at det er selve indholdet af erklæringen, der er reguleret i særlovgivning
– Det er således ikke tilstrækkeligt til at tilsidesætte erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne, hvis det blot er afgivelsen af erklæringen, men ikke selve indholdet heraf, der er reguleret i særlovgivning
111 | November 2012 | Mastersæt. Power Point111 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – vores anbefalinger (1:2)
Hvis du skal afgive en fortrykt erklæring, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, bør du udarbejde din egen erklæring og indsende denne erklæring til den relevante myndighed
– Det kan i den forbindelse anbefales at vedhæfte den fortrykte erklæring uden underskrift, men med henvisning til den særskilte – og underskrevne –erklæring
Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, skal du vurdere, hvorvidt indholdet af erklæringen er reguleret i speciallovgivning eller særlige EU-retlige regler
– Hvis dette er tilfældet, kan du afgive erklæringen, selv om den ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, idet sådan særlovgivning går forud for erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne
– Det er dog vigtigt at være opmærksom på, hvordan konklusionen i erklæringen er formuleret, og om du kan stå inde for denne konklusion, der kan være formuleret som en ”garanti” og ikke en konklusion med enten høj grad af sikkerhed eller begrænset sikkerhed
112 | November 2012 | Mastersæt. Power Point112 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer – vores anbefalinger (2:2)
Hvis den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæringend den fortrykte, der ikke overholder erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne, og indholdet af erklæringen ikke er reguleret i særlovgivning, kan du derimod som udgangspunkt ikke afgive erklæringen uden at overtræde erklæringsbekendtgørelsen og/eller erklæringsstandarderne og dermed god revisorskik
– Hvis du i denne situation alligevel vælger at afgive erklæringen, kan det anbefales at vedhæfte en erklæring uden underskrift, der overholder erklæringsbekendtgørelsen og erklæringsstandarderne, og i den fortrykte erklæring henvise til den særskilte erklæring
– Du bør i den forbindelse dokumentere i dine arbejdspapirer, at den pågældende myndighed ikke vil acceptere en anden erklæring end den fortrykte – enten med henvisning til en konkret forespørgsel til den pågældende myndighed eller med henvisning til tidligere lignende sager
– Denne fremgangsmåde vil formentlig betyde, at du undgår problemer i forbindelse kvalitetskontrollen eller en eventuel sag for Revisornævnet
Fortrykte erklæringer
Beslutningstræ
114 | November 2012 | Mastersæt. Power Point114 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer - beslutningstræ
115 | November 2012 | Mastersæt. Power Point115 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Fortrykte erklæringer
Diskussionsopgaver
117 | November 2012 | Mastersæt. Power Point117 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – ansøgning om dagpenge for selvstændigt erhvervsdrivende (1:2)
118 | November 2012 | Mastersæt. Power Point118 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempel 1 – ansøgning om dagpenge for selvstændigt erhvervsdrivende (2:2)
Erklæringen vedrører ansøgning om dagpenge for selvstændigt erhvervsdrivende, hvor udbetaling sker på grundlag af revisorattestation af reguleret enkeltmandsvirksomhed eller interessentskab
Spørgsmål
– Overholder den fortrykte erklæring erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne?
– Kan revisor underskrive den fortrykte erklæring?
– Hvis nej – hvilken erklæring kan revisor afgive i stedet?
119 | November 2012 | Mastersæt. Power Point119 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – helligdagsåbent for mindre dagligvarebutikker (1:3)
120 | November 2012 | Mastersæt. Power Point120 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – helligdagsåbent for mindre dagligvarebutikker (2:3)
121 | November 2012 | Mastersæt. Power Point121 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempel 2 – helligdagsåbent for mindre dagligvarebutikker (3:3)
Erklæringen vedrører mindre dagligvarebutikker, der skal indsendes en revisorerklæring, hvis butikken ønsker at holde åbent på helligdage
Se nærmere om lovgrundlag m.v. på https://indberet.virk.dk/myndigheder/stat/ERST/Soendagsaabent
Spørgsmål
– Overholder den fortrykte erklæring erklæringsbekendtgørelsen og -standarderne?
– Kan revisor underskrive den fortrykte erklæring?
– Hvis nej – hvilken erklæring kan revisor afgive i stedet?
Erklæringer om hoved- og nøgletal
123 | November 2012 | Mastersæt. Power Point123 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringer om hoved- og nøgletal (1:2)
Vi har i flere forskellige situationer brug for at afgive erklæringer om hoved- og nøgletal
Erklæringer om hoved- og nøgletal afgives som hovedregel efter ISA 810 om opgaver vedr. afgivelse af erklæring om regnskabssammendrag
– Dette kræver imidlertid efter vores opfattelse, at følgende betingelser er opfyldt:
Det eller de årsregnskaber, som hoved- og nøgletallene er uddraget fra, skal være reviderede
Samtlige hovedtal og samtlige de tal, som nøgletallene er beregnet på grundlag af, skal fremgå af årsregnskabet eller årsregnskaberne
Hvis en af eller begge disse betingelser ikke er opfyldt, kan erklæringen efter vores opfattelse ikke afgives efter ISA 810
– I denne situation kan erklæringen i stedet afgives efter ISA 805 om særlige overvejelser vedr. revision af bestanddele af et regnskab samt specifikke elementer, konti eller poster, der indgår i et regnskab
– Dette kræver dog, at hovedtallene og de tal, som nøgletallene er beregnet på grundlag af, er reviderede
124 | November 2012 | Mastersæt. Power Point124 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Erklæringer om hoved- og nøgletal (2:2)
Hvad hvis hoved- og nøgletallene omfatter nettoomsætningen?
– I denne situation kan en erklæring efter ISA 810 efter vores opfattelse kun anvendes, hvis nettoomsætningen ikke i det eller de årsregnskaber, som hoved- og nøgletallene er uddraget fra, er sammendraget med andre regnskabsposter til bruttofortjeneste eller -tab (ÅRL § 32)
– Hvis nettoomsætningen i årsregnskabet eller årsregnskaberne er sammendraget med andre regnskabsposter til bruttofortjeneste eller -tab, kan en erklæring efter ISA 805 anvendes i stedet
Det er i den forbindelse et krav, at nettoomsætningen er revideret, hvilket forudsætningsvis er tilfældet
– Hvis nettoomsætningen i det eller de årsregnskaber, som hoved- og nøgletallene er uddraget fra, er sammendraget med andre regnskabsposter til bruttofortjeneste eller -tab, men nettoomsætningen er vist i det eller de interne årsregnskaber, kan en erklæring efter ISAE 3000 anvendes i stedet
En erklæring efter ISA 810 eller ISAE 3000 er (i denne sammenhæng) en ”afskriftserklæring”
– En erklæring efter ISA 805 er derimod en erklæring om revision
– Både en erklæring efter ISA 805 eller ISA 810 og en erklæring efter ISAE 3000 er (i denne sammenhæng) en erklæring med høj grad af sikkerhed
125 | November 2012 | Mastersæt. Power Point125 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Et eksempel – erklæring om nettoomsætning, balance og egenkapital
Erklæringer på årsrapporter
Nettoomsætning vist i årsrapporter?
Nettoomsætning vist i interne årsregnskaber?
Erklæring om hoved- og nøgletal
Revision Ja IR ISA 810 –”afskriftserklæring”
Nej Ja ISA 805 – hvis vi har revideret nettoomsætningen, hvilket vi forudsætningsvis har
ISAE 3000 –”afskriftserklæring” –høj grad af sikkerhed
Nej ISA 805 – hvis vi har revideret nettoomsætningen, hvilket vi forudsætningsvis har
Udvidet gennemgang Ja IR ISAE 3000 –”afskriftserklæring” –høj grad af sikkerhedNej Ja
Review
Nej ISRE 2400 eller ISRS 4410Opstilling af finansielle
oplysninger (assistance)
Selskabsretlige erklæringer
127 | November 2012 | Mastersæt. Power Point127 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Oversigt over selskabsretlige erklæringer
ISA 700 ISA 805 (og ISA 700)
Udvidet gennemgang
ISRE 2400 ISRE 2410 DK ISAE 3000
Erklæringer om revision af afsluttende likvidations-regnskaber
Erklæringer om revision af åbnings-overtagelses-, overdragelses-eller omdannelses-balancer
Erklæringer om revision af fusions- eller spaltnings-regnskaber (frivillige)
Erklæringer om revision af mellembalancer ved fusion, spaltning eller omdannelse af et andelsselskab til et A/S
Erklæringer om udvidet gennemgang af åbnings-overtagelses-, overdragelses-eller omdannelses-balancer
Erklæringer om udvidet gennemgang af mellembalancer ved fusion, spaltning eller omdannelse af et andelsselskab til et A/S
Erklæringer om udvidet gennemgang af afsluttende likvidations-regnskaber
Review-erklæringer på mellembalancer ved udlodning af ekstraordinært udbytte (hvis revisor ikke er valgt til at revidere selskabets årsregnskaber) (frivillige)
Erklæringer om review af fusions- eller spaltningsregnskaber (hvis revisor ikke er valgt til at revidere selskabets årsregnska-ber) (frivillige)
Review-erklæringer på mellembalancer ved udlodning af ekstraordinært udbytte (hvis revisor er valgt til at revidere selskabets årsregnskaber)
Erklæringer om review af fusions- eller spaltnings-regnskaber (hvis revisor er valgt til at revidere selskabets årsregnskaber) (frivillige)
Høj grad af sikkerhed
Vurderings-beretninger
Vurderings-mandsudtalelser om fusions-, spaltnings- eller omdannelses-planen, herunder vederlaget
”Kreditor-erklæringer”
”Genoptagelses-erklæringer”
”Omregistre-ringserklæringer”
Begrænset sikkerhed
Erklæring om det centrale ledelsesorgans beretning ved kapitalforhøjelse eller -nedsættel-se
128 | November 2012 | Mastersæt. Power Point128 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Selskabsretlige erklæringer – revisionspligt eller ej? (1:2)
Er revisionspligt eller fravalg af revision afgørende for, hvorvidt der i forbindelse med forskellige selskabsretlige transaktioner skal afgives selskabsretlige erklæringer?
Nogle selskabsretlige erklæringer skal kun afgives, hvis selskabet er underlagt revisionspligt
– F.eks. en mellembalance ved udlodning af ekstraordinært udbytte
– Skal kun forsynes med en reviewerklæring, hvis selskabet er underlagt revisionspligt(SL § 183, stk. 4)
– Hvis selskabet ikke er underlagt revisionspligt, er der derimod ikke krav om, at mellembalancen skal forsynes med en reviewerklæring
– ISRS 4410 kræver dog under visse betingelser, at revisor skal afgive en erklæring, i det mindste en erklæring om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæring), på mellembalancen
Det afgørende er, om selskabet er underlagt revisionspligt eller ej
– Det er derimod uden betydning, om selskabet faktisk har fravalgt revision eller ej
– Selskaber, der har mulighed for at fravælge revision, men ikke har gjort brug af denne mulighed, er sidestilles således med selskaber, der faktisk har fravalgt revision
129 | November 2012 | Mastersæt. Power Point129 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Selskabsretlige erklæringer – revisionspligt eller ej? (2:2)
Revisionspligt Fravalg af revision Erklæringer på årsrapporter
Evt. erklæring på mellembalance
Ja Nej Revisionspåtegninger Reviewerklæring
Erklæringer om udvidet gennemgang (regnskabsklasse B)
Nej Nej Revisionspåtegninger Som udgangspunkt ikke krav om erklæring fra revisor. ISRS 4410 kræver dog under visse betingelser, at revisor skal afgive en erklæring, i det mindste en erklæring om opstilling af finansielle oplysninger (assistanceerklæring)
Erklæringer om udvidet gennemgang
Ja (Erklæringer om udvidet gennemgang)
Reviewerklæringer
Erklæringer om opstilling af finansielle oplysninger (assistance-erklæringer)
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån”
131 | November 2012 | Mastersæt. Power Point131 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Revisornævnet – typer af selskabsretlige afgørelser (2012-15)
0
5
10
15
20
25
30Stift
els
e –
vurd
eringsbere
tnin
ger,
åbnin
gsbala
ncer,
stift
els
e v
ed
indskud a
f ”s
tift
ert
ilgodehavender”
og
stift
els
e m
ed ”
rullende”
kapital
(”kæ
destift
els
e”)
Supple
rende o
ply
snin
ger
om
ledels
esansvar
–ulo
vlige
”kapitale
jerlån”
Supple
rende o
ply
snin
ger
om
ledels
esansvar
–ulo
vlig
selv
finansie
ring
Supple
rende o
ply
snin
ger
om
ledels
esansvar
–ulo
vlige
uddelinger
i en
erh
verv
sdrivende fond
Erh
verv
els
e a
f egne
kapitala
ndele
og r
evis
ors
kontr
ol af eje
rbogen
Antal afgørelser
132 | November 2012 | Mastersæt. Power Point132 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ændring af selskabsloven m.v.
Lovforslag om ændring af SL m.v. vedtaget d. 01.12.16
– Indeholder ændringer af SL og ÅRL
– Loven er trådt i kraft d. 01.01.17
Indhold
– Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån”
– Ændrede krav til ejerregistrering
Det bliver en forudsætning for registrering af nye selskaber hos Erhvervsstyrelsen, at man registrerer selskabets ejere i det offentlige ejerregister
Der indføres mulighed for tvangsopløsning i tilfælde, hvor et selskab ikke har registreret ejeroplysninger i ejerregisteret
– Præcisering vedr. IVS’er
Det præciseres, at kapitalforhøjelser i IVS’er kan ske ved enten indskud af kontanter eller en ompostering fra selskabets frie reserver til selskabskapitalen (fondsforhøjelse)
133 | November 2012 | Mastersæt. Power Point133 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
”Kapitalejerlån” – selskabsret, skatteret m.v.
”Kapitalejer-lån”
Selskabsret
Skatteret
RegnskabRevision og erklæringer
Strafferet
Erstatnings-ret
Ændret
Ændret(”ny” ÅRL)
Ændret(ny erklærings-bekendtgørelse
Ikke ændret, men …
Ikke ændret, men …
Ikke ændret
134 | November 2012 | Mastersæt. Power Point134 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
”Kapitalejerlån” – omfattede personer – selskabs- og skatteretligt
Kun selskabsretligt
Fysiske kapitalejere uden bestemmende
indflydelse
Juridiske kapitalejere uden bestemmende
indflydelse
LedelsesmedlemmerBåde selskabs- og
skatteretligt
Fysiske kapitalejere med bestemmende
indflydelse
Nærtstående (men lidt forskellig fortolkning)
Kun skatteretligt
Fysiske kapitalejere med bestemmende
indflydelse i udenlandske selskaber eller virksomheder
135 | November 2012 | Mastersæt. Power Point135 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
”Kapitalejerlån” – regnskabsmæssige aspekter
”Tilgodehavender hos virksomhedsdeltagere og ledelse” (klassifikation)
Værdiansættelse/måling
ÅRL § 73 –tilgodehavender hos
og sikkerhedsstillelser for medlemmer af
ledelsen (oplysninger)
136 | November 2012 | Mastersæt. Power Point136 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Årsregnskabslovens § 73 – før og nu
137 | November 2012 | Mastersæt. Power Point137 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån” (1:5)
Hvilke betingelser skal være opfyldt?
– Det antages her, at der er tale om et lån, men tilsvarende gælder for sikkerhedsstillelser
– Lånet skal kunne rummes inden for de frie reserver, der kan anvendes til udlodning af ordinært udbytte
Frie reserver, der alene kan anvendes til udlodning af ekstraordinært udbytte, kan ikke anvendes
– Lånet skal ydes på sædvanlige markedsvilkår
Dette er en (meget) konkret vurdering
– Beslutningen om at yde lånet skal træffes af enten generalforsamlingen eller det centrale ledelsesorgan efter bemyndigelse fra generalforsamlingen
Der er ikke krav om, at en eventuel bemyndigelse skal optages i vedtægterne
– Beslutningen om at yde lånet kan først træffes, når selskabet har aflagt mindst én årsrapport
Overflødig betingelse
– Der er krav om binding af et tilsvarende beløb på ”Reserve for udlån og sikkerhedsstillelse” under egenkapitalen
Ligesom ved lovlig selvfinansiering
138 | November 2012 | Mastersæt. Power Point138 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån” (2:5)
Hvilke betingelser skal være opfyldt? (fortsat)
– I praksis vil der formentlig også være krav om kreditvurdering, ligesom der i praksis må gælde et forsvarlighedskrav
Ligesom ved lovlig selvfinansiering
Disse betingelser svarer i vidt omfang til de betingelser, der allerede i dag skal være opfyldt, hvis et selskab ønsker at yde lovlig selvfinansiering
– En væsentlig forskel er dog, at ledelsen i forbindelse med lovlig selvfinansiering skal udarbejde en redegørelse, der skal indsendes til Erhvervsstyrelsen, hvor den offentliggøres
– Det lægges ikke op til, at der skal gælde et tilsvarende krav for lovlige ”kapitalejerlån”
De foreslåede regler omfatter den samme personkreds, som i dag er omfattet af forbuddet mod ”kapitalejerlån”
– Kapitalejerne og medlemmer af ledelsen
– Kapitalejere og medlemmer af ledelsen i moderselskaber m.v.
– Nærtstående
139 | November 2012 | Mastersæt. Power Point139 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån” (3:5)
Der er ikke lagt op til, at reglerne om lovlige ”moderselskabslån” ændres
– Dvs. fortsat ikke krav om frie reserver og fortsat ikke krav om binding under egenkapitalen
– Hvad med lån til ”moderselskaber”, som i dag ikke lovligt kan modtage ”moderselskabslån?
Der er heller ikke lagt op til, at reglerne om selvfinansiering ændres –hverken den lovlige eller den ulovlige
– Husk at reglerne om selvfinansiering altid har forrang for reglerne om ”kapitalejerlån” – også fremadrettet
… og endelig er der ikke lagt op til, at reglerne om beskatning af ”kapitalejerlån” (LL § 16 E) ændres
– Lovlige ”kapitalejerlån” ydet efter de foreslåede regler vil således skulle beskattes, hvis betingelserne herfor er opfyldt
140 | November 2012 | Mastersæt. Power Point140 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån” (4:5)
Ikrafttræden
– Loven er trådt i kraft d. 01.01.17
– For så vidt angår ”kapitalejerlån”, har loven virkning for beslutninger om at yde lån, der træffes d. 01.01.17 eller senere
– Lån, der er ydet før d. 01.01.17, og som er ulovlige efter de eksisterende regler, kan lovliggøres ved, at selskabet senest på førstkommendegeneralforsamling efter d. 31.12.16 træffer beslutning om at opretholde lånet ved opfyldelse af betingelserne
Selskabet skal senest på tidspunktet for udløbet af indsendelsesfristen for årsrapporten kunne dokumentere over for Erhvervsstyrelsen, at lånet opfylder disse betingelser
I særlige tilfælde kan Erhvervsstyrelsen påbyde et selskab at lovliggøre et ulovligt lån og dokumentere dette over for Erhvervsstyrelsen
– Hvad med lån ydet før d. 14.08.12, hvor LL § 16 E trådte i kraft?
– Denne overgangsbestemmelse (altså muligheden for at lovliggøre et ulovligt lån) gælder ikke for lån, der ydes d. 01.01.17 eller senere, og hvor betingelserne ikke er opfyldt
Sådanne lån skal således – ligesom i dag – straks indfries (ved udlodning af fordringen som udbytte eller udbetalingen af fordringen som løn)
141 | November 2012 | Mastersæt. Power Point141 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Betinget lovliggørelse af ”kapitalejerlån” (5:5)
Ikrafttræden (fortsat)
– Lovbemærkningerne (i høringsudkastet)
”Det skal understreges, at lovens betingelser skal være opfyldt, inden der foretages en udbetaling til kapitalejeren. I modsat fald vil der være tale om et ulovligt lån, som skal tilbagebetales straks. Her kan fejlene ikke berigtiges, men der kan dog bevilges et nyt, lovligt lån, som kan anvendes til at indfri det ulovlige lån”
Selskabsretligt ja, men s.. ikke skatteretligt!
142 | November 2012 | Mastersæt. Power Point142 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Ikrafttræden – sammenfatning
”Kapitalejerlån” Mulighed for lovliggørelse?
Ulovlige ”kapitalejerlån” ydet før d. 01.01.17
Kan lovliggøres, men dette skal i givet fald ske på førstkommendegeneralforsamling (ordinær eller ekstraordinær) efter d. 31.12.16
I særlige tilfælde kan Erhvervsstyrelsen påbydelovliggørelse
”Ulovlige” ”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller senere, hvor betingelserne er opfyldt
Ikke ulovlige, men lovlige
Ulovlige ”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller senere, hvor betingelserne ikke er opfyldt
Kan ikke lovliggøres, men skal indfries (ved udlodning af fordringen som udbytte eller udbetaling af fordringen som løn)
143 | November 2012 | Mastersæt. Power Point143 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempler på ”kapitalejerlån” – nugældende og nye regler (1:4)
”Kapitalejerlån” til … Nugældende regler Nye regler(”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller)
Fysiske kapitalejere med bestemmende indflydelse
Ulovligt og beskatning Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, men fortsat beskatning
Nærtstående til fysiske kapitalejere med bestemmende indflydelse
Ulovligt og beskatning (men lidt forskellig fortolkning af nærtståendebegrebet selskabs- og skatteretligt)
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, men fortsat beskatning (men fortsat lidt forskellig fortolkning af nærtståendebegrebet selskabs- og skatteretligt)
Fysiske kapitalejere uden bestemmende indflydelse• F.eks. et selskab ejet
ligeligt af to fysiske kapitalejere
• Eller et selskab ejet af flere end to fysiske kapitalejere, hvor ingen kapitalejer har bestemmende indflydelse
Ulovligt, men ikkebeskatning
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, og fortsat ikke beskatning
144 | November 2012 | Mastersæt. Power Point144 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempler på ”kapitalejerlån” – nugældende og nye regler (2:4)
”Kapitalejerlån” til … Nugældende regler Nye regler(”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller)
Ledelsesmedlemmer, der ikke er kapitalejere – f.eks. en ansat direktør
Ulovligt, men ikkebeskatning
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, og fortsat ikke beskatning
Moderselskaber beliggende i Danmark
Lovligt og ikke beskatning Fortsat lovligt og fortsat ikke beskatning
Der er ikke krav om, at betingelserne skal være opfyldt
”Moderselskaber” beliggende i Danmark, derikke er moderselskaber i SL’s forstand• F.eks. ”moderselskaber”,
der ikke er omfattet af SL
• F.eks. erhvervsdrivende moderfonde
Ulovligt, men ikkebeskatning
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, og fortsat ikke beskatning
145 | November 2012 | Mastersæt. Power Point145 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempler på ”kapitalejerlån” – nugældende og nye regler (3:4)
”Kapitalejerlån” til … Nugældende regler Nye regler(”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller)
Moderselskaber beliggende i udlandet – omfattet af ”positivlisten”
Lovligt og ikke beskatning Fortsat lovligt og fortsat ikke beskatning
Der er ikke krav om, at betingelserne skal være opfyldt
Moderselskaber beliggende i udlandet – ikke omfattet af ”positivlisten”
Ulovligt, men ikke beskatning
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, og fortsat ikke beskatning
Juridiske kapitalejere uden bestemmende indflydelse• F.eks. et selskab ejet
ligeligt af to holdingselskaber
• Eller et selskab ejet af flere end to andre selskaber, hvor intet andet selskab har bestemmende indflydelse
Ulovligt, men ikkebeskatning
Lovligt, hvis betingelserne er opfyldt, og fortsat ikke beskatning
146 | November 2012 | Mastersæt. Power Point146 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Eksempler på ”kapitalejerlån” – nugældende og foreslåede nye regler (4:4)”Kapitalejerlån” i forbindelse med …
Nugældende regler Foreslåede nye regler(”kapitalejerlån” ydet d. 01.01.17 eller)
Sædvanligeforretningsmæssige dispositioner
Lovligt og ikke beskatning (men risiko for forskellig fortolkning selskabs- og skatteretligt)
Fortsat lovligt og fortsat ikke beskatning (men fortsat risiko for forskellig fortolkning selskabs- og skatteretligt)
Lovlig selvfinansiering Lovligt, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt, og ikke beskatning, hvis de samme betingelserer opfyldt
Fortsat lovligt, hvis betingelserne for lovlig selvfinansiering er opfyldt, og fortsat ikke beskatning, hvis de samme betingelserer opfyldt
Der er ikke tilstrækkeligt, at betingelserne for lovlige ”kapitalejerlån” er opfyldt
147 | November 2012 | Mastersæt. Power Point147 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Hold øje med postkassen …
148 | November 2012 | Mastersæt. Power Point148 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Jesper Seehausen
96 34 78 84 / 29 60 28 84
www.linkedin.com/in/jesperseehausen
www.slideshare.net/jseehaus
149 | November 2012 | Mastersæt. Power Point149 | Ny erklæringsbekendtgørelse m.v. | Jesper Seehausen
Tak for i dag!