obligaciones laborales fiscalizadas por la sunat

OBLIGACIONESLABORALES FISCALIZADAS

POR LA SUNAT

2guaOPERATIVA

SOLUCIONES

LABORALESSISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIN PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTES

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OBLIGACIONESLABORALES FISCALIZADAS

POR LA SUNAT

SUMARIO

GuaOPERATIVA2

CAPTULO 1Fiscalizacin de la Sunat en materia de

tributos y aportaciones1. Implicancias de la actuacin de la Sunat en materia laboral 52. Planilla electrnica como principal medio de fiscalizacin .. 63. Otras aportaciones que tienen como origen la relacin laboral 84. Procedimiento de fiscalizacin aplicado por la Sunat y la

presuncin de remuneraciones ............................................ 105. Infracciones y sanciones ..................................................... 13

CAPTULO 2El Impuesto a la Renta de quinta categora

1. Aspectos generales .............................................................. 202. Diferencia entre la remuneracin (laboral) y la renta (tributaria) . 203. Ingresos afectos a la renta de quinta categora ................... 214. Conceptos que no constituyen renta de quinta categora .... 325. Determinacin de la renta neta de quinta categora y del

impuesto a pagar .................................................................. 406. Obligaciones del empleador respecto a la renta de quinta

categora del trabajador........................................................ 407. Infracciones y multas relacionadas con la obligacin de efectuar

retenciones del Impuesto a la Renta de quinta categora .......... 44CAPTULO 3

Gastos deducibles para determinar Impuesto a la Renta de tercera categora

1. Aspectos generales ............................................................. 532. Criterios para la deduccin del gasto .................................. 533. Conceptos no deducibles como gasto.................................. 63

CAPTULO 4La detraccin del IGV en los casos de intermediacin

laboral y tercerizacin1. Sistema de detracciones ...................................................... 672. Operaciones comprendidas en el sistema de detracciones . 673. La detraccin en los servicios de intermediacin y la terceri-

zacin ................................................................................... 684. Los supuestos de intermediacin laboral afectos a detrac-

ciones ................................................................................... 695. La tercerizacin de servicios y los supuestos de terceriza-

cin afectos a detraccin ...................................................... 746. Sujetos obligados a efectuar la detraccin ........................... 777. Momento para efectuar el depsito de la detraccin............ 78

OBLIGACIONES LABORALES FISCALIZADAS POR LA SUNAT

PROHIBIDA SU REPRODUCCINTOTAL O PARCIAL

DERECHOS RESERVADOS D.LEG. N 822

PRIMERA EDICINFEBRERO 2010

3,330 ejemplares

Magaly Feliciano Nishikawa Gaceta Jurdica S.A.

HECHO EL DEPSITO LEGAL EN LABIBLIOTECA NACIONAL DEL PER

2010-02168LEY N 26905 / D.S. N 017-98-ED

ISBN: 978-612-4038-70-9

REGISTRO DE PROYECTO EDITORIAL31501221000174

DIAGRAMACIN DE CARTULAMartha Hidalgo Rivero

DIAGRAMACIN DE INTERIORESWilfredo Gallardo Calle

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PARA JEFES DE RECURSOS HUMANOS, ASESORES LEGALES, ADMINISTRADORES Y GERENTESSISTEMA INTEGRAL DE INFORMACIN

SOLUCIONES LABORALES 5

CAPTULO 1Fiscalizacin de la Sunat en materia

de tributos y aportaciones

1. IMPLICANCIAS DE LA ACTUACIN DE LA SUNAT EN MATERIA LABORAL

La Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria (Sunat) es una entidad encargada de administrar, fiscalizar y recaudar los tributos internos y las aportaciones al Seguro Social de Salud (EsSalud) y a la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP), a las que hace referencia la norma II del Ttulo Preliminar del Texto nico Ordenado del Cdigo Tributario y, facultativamente, respecto tambin de obligaciones no tribu-tarias de EsSalud y de la ONP, de acuerdo a lo que por convenios interinstitucionales se establezca.

Las obligaciones tributarias que tienen incidencia en el mbito laboral son aque-llas que se derivan de la firma de un contrato de trabajo. La participacin de la Ad-ministracin Tributaria como ente recaudador y fiscalizador ha tenido una presencia progresiva en el mbito laboral.

As, en agosto de 1999 la Sunat y EsSalud celebraron un convenio de colabora-cin a travs del cual la primera entidad se comprometa a recaudar las aportaciones al sistema de seguridad social en salud, esto debido a que la entidad contaba con la adecuada infraestructura y facilidades para hacer ms eficiente la recaudacin.

Posteriormente, mediante la Ley N 27334 se encarga a la Sunat la administracin de las citadas aportaciones, mantenindose como acreedor tributario de estas el Seguro Social de Salud (EsSalud) y la Oficina de Normalizacin Previsional (ONP).

El ms reciente mecanismo de fiscalizacin de tributos laborales es la planilla electrnica; a travs de este medio se declaran los principales tributos que tienen como origen la relacin laboral.

En el mbito laboral, la labor de fiscalizacin de la Sunat se centra en cuatro grandes aspectos:

- Tributos laborales, que incluyen aportaciones a EsSalud y al Sistema Nacional de Pensiones (ONP).

- Impuestos que tienen como origen la relacin laboral: Impuesto a la Renta de quinta categora.

- Deduccin de gastos para determinar renta neta de tercera categora

- Detraccin del IGV en los supuestos de intermediacin laboral y tercerizacin

Asimismo, en el desarrollo de la fiscalizacin existen determinadas herramientas que permiten a la Sunat aplicar presunciones a fin de determinar la existencia de eva-sin de tributos cuando nos encontramos frente a una relacin laboral.

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2. PLANILLA ELECTRNICA COMO PRINCIPAL MEDIO DE FISCALIZACIN

Mediante Decreto Supremo N 018-2007-TR se aprobaron las disposiciones apli-cables a la declaracin de la Planilla Electrnica PDT N 601. Este medio electrnico, vigente desde el 1 de enero de 2008, permite al empleador emitir de manera mensual declaraciones respecto a las relaciones laborales que mantiene con sus trabajadores. Ade-ms de los conceptos laborales, como remuneraciones, beneficios sociales y situaciones de la relacin laboral, la planilla electrnica permite la declaracin de conceptos tribu-tarios que tienen como origen el contrato de trabajo(1) (como las aportaciones a Essalud, ONP y la renta de quinta categora). La recepcin de esta informacin se encuentra a cargo de la Sunat, entidad que a su vez la enva al Ministerio de Trabajo y a la ONP.

La planilla electrnica se configura no solamente como un medio para efectuar declaraciones, sino tambin como un mecanismo de fiscalizacin de las entidades a las cuales se les remite la informacin declarada.

En el PDT Planilla Electrnica N 601 se declaran y pagan los siguientes conceptos:

Tributo Naturaleza

Retenciones del IR 4ta categora Tributario

Retenciones del IR 5ta categora Tributario

Aportes al EsSalud Tributario

Aportes al SNP (ONP) Tributario

SCTR EsSalud No Tributario

Fondo de Derechos Sociales del Artista No Tributario

+ Vida Seguro de Accidentes No Tributario

Asegura tu Pensin No Tributario

2.1. Principales de tributos laborales que se declaran en la planilla electrnica

La labor de fiscalizacin de la Sunat en materia de tributos que tienen como ori-gen la relacin laboral se centra en la determinacin de la base imponible (en este caso remuneracin afecta al aportes), as como en el clculo efectuado correcta-mente y si la obligacin de pago se ha cumplido en las modalidades y periodos exigidos.

Las aportaciones y contribuciones solamente tienen como base para el clculo la remuneracin del trabajador, a diferencia del Impuesto a la Renta de quinta cate-gora, que tiene como base de determinacin la renta generada por el trabajador.

(1) A travs del PDT N 601 no solamente a trabajadores sino tambin a locadores de servicios, modalidades formativas as como rentas que tienen su origen en la prestacin de servicios independientes (cuarta categora).

Obligaciones laborales fiscalizadas por la Sunat


De acuerdo con lo regulado por el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral (LPCL)(2), se considera remuneracin, para todo efecto legal, el ntegro de lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea su forma o denominacin siempre que sea de libre disposicin. Se excluyen los conceptos no remunerativos sealados de manera expresa en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios(3).a) EsSalud

Los empleadores se encuentran obligados a efectuar una aportacin obligatoria al Rgimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud equivalente al 9% de la remu-neracin del trabajador de manera mensual. La base de la aportacin sobre la cual se paga el aporte a EsSalud no podr ser menor a la remuneracin mnima vital (RMV) vigente, pese a que el trabajador perciba de manera efectiva un monto menor(4). Esta aportacin se declara y se paga a travs de la Planilla Electrnica PDT-601.

Cabe sealar que durante el periodo en el que el trabajador se encuentre recibien-do subsidios el empleador no se encuentra obligado a efectuar la aportacin. No obstante, cuando en un mes un trabajador perciba subsidios y remuneracin la base mensual mnima de aportacin por cada trabajador se determinar de forma proporcional a los das no subsidiados del mes correspondiente.

b) Aportacin al Sistema Nacional de Pensiones

Los trabajadores afiliados al Sistema Nacional de Pensiones (SNP) deben realizar una aportacin de 13% de su remuneracin. El empleador es el encargado de efectuar la retencin de este porcentaje sobre la remuneracin habitual que per-cibe el trabajador.

c) Impuesto a la Renta de quinta categora

El Impuesto a la Renta de quinta categora es uno de los principales tributos labo-rales que tiene como origen la relacin laboral. El tratamiento de este impuesto se analizar en el captulo 2 de la presente gua.

d) Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR)

Es un seguro que se encuentra a cargo del empleador y que otorga una cobertu-ra adicional a aquellos trabajadores afiliados regulares que desarrollan activida-des de alto riesgo. El mencionado seguro cubre dos prestaciones: prestaciones de salud y prestaciones econmicas.

(2) Aprobado por Decreto Supremo N 003-97-TR.


(4) En el caso de un trabajador contratado a tiempo parcial, si su remuneracin mensual es menor a la RMV, la aportacin a EsSalud que realice el empleador siempre tendr como base la RMV.

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El empleador puede optar en contratar las prestaciones mdicas con EsSalud o con una entidad prestadora de salud. Las prestaciones econmicas, por otro lado, pueden ser contratadas con la ONP o con una empresa de seguros.

Cuando las prestaciones de salud del Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo (SCTR) se contratan con EsSalud, el pago de la aportacin respectiva se declara en la planilla electrnica. Sin embargo, esta situacin no hace que esta aportacin adquiera naturaleza tributaria pues se trata de prestaciones que si bien son contratadas con el Estado, esta entidad est actuando como un parti-cular (que compite con otras entidades privadas). En ese mismo sentido, se ha pronunciado de manera reiterada el Tribunal Fiscal al establecer que el Seguro Complementario de Trabajo de Riesgo no tiene naturaleza tributaria sino carc-ter privado(5).

Todos los conceptos sealados se declaran en la planilla electrnica de manera mensual y se aplican las normas del Cdigo Tributario para la determinacin del inters por pago extemporneo, infracciones, declaraciones y sanciones.

3. OTRAS APORTACIONES QUE TIENEN COMO ORIGEN LA RELACIN LABORAL

a) Senati

La Ley del Servicio Nacional de Adiestramiento en Trabajo Industrial - Senati, Ley N 26272 y su reglamento, aprobado por Decreto Supremo N 139-94-EF, establecen que se encuentran obligados al pago de la aportacin al Senati:

- Las personas naturales o jurdicas que tengan ms de veinte trabajadores y que desarrollen actividades industriales comprendidas en la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las activi-dades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3).

- Las empresas que cuenten con ms de veinte trabajadores y que, adems de la actividad industrial, desarrollen otras actividades econmicas. En ese caso el pago de la contribucin se har nicamente sobre el monto de las remu-neraciones correspondientes al personal dedicado a la actividad industrial y a las labores de instalacin, reparacin y mantenimiento.

- Las empresas que no desarrollan actividades comprendidas dentro de la Categora D de la Clasificacin Industrial Internacional Uniforme (CIIU) de todas las actividades econmicas de las Naciones Unidas (Revisin 3) sola-mente pagarn la contribucin sobre las remuneraciones del personal dedi-cado a labores de instalacin, reparacin y mantenimiento realizadas tanto a favor de la propia empresa cuanto de terceros.

(5) Sobre el particular ver la Resolucion del Tribunal Fiscal N 00800-4-2009.



El monto de la contribucin equivale al 0.75% del total de remuneraciones que paguen las empresas a sus trabajadores y el plazo para el pago es dentro de los doce primeros das hbiles del mes siguiente al que se abonen las remuneracio-nes.

Si bien la entidad que fiscaliza el pago de esta contribucin no es la Sunat, pues este Senati tiene mecanismos propios de fiscalizacin del pago de este con-cepto, son aplicables al pago de la contribucin antes referida las normas del Cdigo Tributario relacionadas con la cobranza de contribuciones no pagadas y los recargos por intereses y multas que ello genere.

b) Sencico

Se encuentran obligados a efectuar la contribucin al Sencico las personas na-turales o jurdicas que construyan para s o para terceros dentro de las activida-des comprendidas en la Gran Divisin 45 de la CIIU de las Naciones Unidas.

La base imponible de la contribucin al Sencico se determina en funcin al to-tal de ingresos que perciban los sujetos obligados por concepto de materiales, mano de obra, gastos generales, direccin tcnica, utilidad y cualquier otro elemento. La obligacin al pago de esta contribucin nace o se origina, con la fecha en que se emite el comprobante de pago o con la fecha en que se perci-ben los ingresos, cualquiera sea el hecho que ocurra primero

La tasa de aportacin al Sencico a partir del ao 1996 equivale a 0,2%. El pago se realiza al Banco de la Nacin y la banca privada afiliada a la cadena de re-caudacin de la Sunat, a travs del sistema Pago Fcil.

Al igual que en la aportacin al Senati, a las infracciones y sanciones que se deriven del incumplimiento del pago de aportes de Sencico le son aplicables las normas del Cdigo Tributario.

c) Conafovicer

Los sujetos obligados a efectuar la contribucin al Conafovicer (Comit Nacio-nal del Fondo para la Construccin de Viviendas y Centros Recreacionales) son los trabajadores que realicen actividad de construccin civil para una persona jurdica o natural dedicada a la actividad de la construccin. Califican como actividades de construccin aquellas comprendidas en la Gran Divisin F del CIIU de Nacionales Unidas.

En esta contribucin los sujetos obligados son los trabajadores, no obstante, el empleador es agente de retencin de esta. Por ello, se encuentra obligado a efectuar la retencin equivalente al 2% sobre el jornal bsico que perciba el trabajador de construccin civil. Se incluye el salario dominical, el pago por los das feriados y los descansos mdicos.

La oportunidad de pago de la contribucin al Conafovicer es dentro de los quince das siguientes al mes en que se realiza la retencin. Como en el sector

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de construccin civil la remuneracin se paga de manera semanal, los em-pleadores debern efectuar la retencin en cada oportunidad de pago y luego efectuar el pago de manera mensual.

A diferencia de las contribuciones al Senati y al Sencico, la contribucin al Conafovicer no se rige de acuerdo a lo dispuesto en el Cdigo Tributario res-pecto a las sanciones e infracciones que se puedan derivar del incumplimiento de esta contribucin.

As, mediante, la Resolucin N 155-81-VI-1100 se ha establecido que si el empleador no efecta el depsito en el plazo establecido, entonces incurrir en mora y deber pagar de manera adicional un recargo del 2% por mes o fraccin de mes atrasado.

4. PROCEDIMIENTO DE FISCALIZACIN APLICADO POR LA SUNAT Y LA PRESUNCIN DE REMUNERACIONES

El artculo 62 del Cdigo Tributario establece que el ejercicio de la funcin fisca-lizadora de la Sunat incluye la inspeccin, investigacin y el control del cumplimiento de obligaciones tributarias, incluso de aquellos sujetos que gocen de exoneracin o inafectacin.

Para ello, la Administracin Tributaria podr exigir a los deudores tributarios la exhibicin y/o presentacin de libros, registros, documentos que sustenten la conta-bilidad libros de planillas, solicitar la comparecencia de terceros informaciones y/o exhibicin de documentacin.

Con relacin al aspecto laboral, se encuentra facultada para realizar cuestionarios dirigidos a los trabajadores respecto al tipo de relacin que mantienen con la empresa (cargo, retribucin, jornada de trabajo, horario de trabajo, modalidad de pago, entre otras)

4.1. Presuncin de remuneraciones aplicada por la Sunat

De acuerdo con lo sealado anteriormente, el contrato de trabajo determina el nacimiento de obligaciones tributarias y no tributarias fiscalizadas por la Sunat. As, en los casos en los que existe un contrato de trabajo se tendr clara la obli-gacin del pago de tributos y aportaciones por parte del empleador. No obstante, dado el alto grado de informalidad, existen situaciones en las que en los hechos nos encontramos frente a una verdadera relacin laboral pero que se encuentra encubierta por contratos de diferente naturaleza (como contratos de locacin de servicios).

En estos casos, en materia laboral, es el Poder Judicial el que aplica el principio laboral de primaca de la realidad, por el cual se determina que si en los hechos, independientemente de la modalidad de contratacin empleada, se constata la



existencia de una verdadera relacin laboral, entonces el empleador deber cum-plir con todas las obligaciones y derechos laborales.

En el mbito tributario, no se aplica el principio de primaca de la realidad(6), no obstante, mediante Decreto Legislativo N 981(7) (norma que modifica diversos ar-tculos del Cdigo Tributario) se otorg a la Administracin Tributaria la facultad de determinar si en una relacin de locacin de servicios existe un vnculo laboral de dependencia mediante la aplicacin de la presuncin de remuneraciones.

La determinacin de una obligacin tributaria sobre una base presunta implica que en mrito a los hechos y circunstancias que por relacin normal sobre el hecho ge-nerador de la obligacin tributaria, permitan establecer la existencia y cuanta de la obligacin. Las presunciones, pues, tienen por finalidad establecer una afirmacin o un hecho a partir de circunstancias que se verifican en la realidad.

Con las modificaciones planteadas por el mencionado decreto legislativo, el inci-so 12 del artculo 64 del Cdigo Tributario faculta a la Administracin Tributaria a practicar la determinacin de las obligaciones tributarias sobre base presunta cuando el deudor tributario omiti declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores por los tributos vinculados a las contribuciones sociales o por renta de quinta categora.

De esta manera, se incorpora una presuncin adicional en las facultades de la Sunat: la presuncin de remuneraciones.

4.2. Procedimiento para la aplicacin de la presuncin de remuneracio-nes por omisin de declarar y/o registrar a uno o ms trabajadores

De conformidad con lo establecido en el artculo 72-D, cuando la Administracin Tributaria compruebe que el deudor tributario califica como entidad empleado-ra(8) y se detecta que omiti declarar a uno o ms trabajadores por los cuales tiene que declarar y/o pagar aportes al seguro social de salud, al Sistema Nacional de Pensiones o renta de quinta categora, entonces se encuentra facultada para deter-minar la deuda tributaria de acuerdo a los siguientes criterios:

a) Remuneracin presunta

Se presumir que las remuneraciones mensuales del trabajador no declarado, por el periodo laborado por dicho trabajador, ser el mayor monto remunera-tivo mensual obtenido de la comparacin con el total de las remuneraciones

(6) En el Derecho Tributario, sin embargo, de manera especfica existe el principio de realidad econmica, el cual establece que para determinar la verdadera naturaleza del hecho imponible la Sunat tomar en cuenta los actos, situaciones y relaciones econmicas que efectivamente realicen, persigan o establezcan los deudores tributarios.

(7) Publicado el da 15 de marzo de 2007.

(8) Se entiende como entidad empleadora a toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurdica, sociedad irregular o de hecho, cooperativas de trabajadores, instituciones pblicas, instituciones privadas, entidades del Sector Pblico nacional o cualquier otro ente colectivo que tenga a su cargo personas que laboren para ella bajo relacin de dependencia o que paguen pensiones de jubila-cin, cesanta, incapacidad o sobrevivencia.

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mensuales que hubiera registrado o, en su defecto, hubiera declarado el deu-dor tributario por los periodos comprendidos en el requerimiento, el mismo que ser determinado en funcin a dos referentes:

- Se identificarn las remuneraciones mensuales de los trabajadores de fun-cin o cargo similar en los registros del deudor tributario (se entiende dentro de la empresa) consignados durante el periodo requerido. En caso de que el deudor tributario no presente los registros requeridos por la Administracin se realizar dicha identificacin en las declaraciones juradas presentadas por esta, en los periodos comprendidos en el requerimiento.

- De no encontrarse remuneraciones mensuales de los trabajadores de funcin o cargo similar en los registros o declaraciones juradas del deudor tributario, se tomar en cuenta la informacin de otras entidades empleadoras de giro y/o actividad similar que cuenten con similar volumen de operaciones.

Cabe sealar que en ningn caso la remuneracin mensual presunta podr ser menor a la remuneracin mnima vital vigente en los meses en los que se realiza la determinacin de la remuneracin presunta.

b) Periodo laborado

A efectos de determinar el periodo laborado por el trabajador no registrado y/o declarado, se presumir que en ningn caso dicho periodo es menor de seis (6) meses, con excepcin de:

i. Los trabajadores de las empresas que inicien actividades y tengan menos de seis (6) meses de funcionamiento, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del periodo laboral no ser menor al nmero de meses de fun-cionamiento.

ii. Los trabajadores de empresas bajo contratos sujetos a modalidad, para los cuales se entender que el tiempo de vigencia del periodo laboral no ser menor de tres (3) meses.

c) Tributos que se determinan como consecuencia de la aplicacin de la presuncin

Las remuneraciones determinadas de acuerdo a lo dispuesto en el procedi-miento descrito forman parte de la base imponible para el clculo de las apor-taciones al seguro social de salud, al Sistema Nacional de Pensiones y de los pagos a cuenta a realizarse va retencin del Impuesto a la Renta de quinta categora, cuando corresponda.

Cabe sealar que solo se considerar que la remuneracin mensual presunta constituye base de clculo para las aportaciones al Sistema Nacional de Pensio-nes en el caso que el trabajador presente un escrito a la Sunat donde seale que se encuentra o que ha optado por pertenecer al Sistema Nacional de Pensiones.



El pago del aporte ser de cargo de la entidad empleadora en su calidad de agente de retencin.

En caso de que el trabajador se encuentre obligado a efectuar el pago de renta de quinta categora, la realizacin del pago a cuenta va retencin por la remu-neracin mensual presunta ser de cargo de la entidad empleadora.

5. INFRACCIONES Y SANCIONES

Todas aquellas contribuciones a las cuales se les aplique las normas del Cdigo Tributario como la aportacin a EsSalud, a la ONP, renta de quinta categora, y la aplicacin de presuncin de remuneraciones se les aplica el rgimen de infracciones y sanciones regulado por el dispositivo antes referido.

En ese sentido, la Administracin Tributaria se encuentra facultada para aplicar san-ciones generalmente multas ante la comisin de infracciones relacionadas con el in-cumplimiento de las obligaciones respecto a tributos laborales de cargo del empleador.

Cabe sealar que las multas impuestas por la Administracin Tributaria no pueden ser menor al 5% de la UIT vigente cuando se determinen en funcin al tributo omitido, no retenido o no percibido, no pagado o no entregado.

a) Infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones

El artculo 176 del Cdigo Tributario establece que constituyen infracciones relacionadas con la obligacin de presentar declaraciones y comunicaciones:

1. No presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deu-da tributaria dentro de los plazos establecidos

Esta infraccin se configura cuando el empleador no presenta la Declaracin del PDT-Planilla Electrnica (en la cual se determina los tributos a pagar) antes de las fechas de vencimiento establecidas por el cronograma de pago aprobado por la Administracin Tributaria. La sancin para esta infraccin equivale a 1 UIT.

2. Presentar las declaraciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria en forma incompleta

De conformidad con lo establecido en el inciso 3 del artculo 176 del Cdi-go Tributario, constituye una infraccin tributaria presentar una declaracin determinativa de una deuda sin consignar la informacin correspondiente en las casillas de los tributos a pagar o cuando la informacin de alguna casi-lla correspondiente a la columna base imponible no figure cantidad alguna

En este caso, la infraccin se configura por cada uno de los conceptos que se declare de forma incompleta y la multa a pagar equivale al 50% de la UIT.

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3. Presentar ms de una declaracin rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario

Esta infraccin se configura cuando el empleador presenta una declaracin que implica la determinacin de un tributo en ms de una oportunidad y por el mismo periodo tributario. Para que nos encontremos frente a este tipo de infracciones es necesario que se trate del mismo tributo y periodo tributario.

Por ejemplo, si en el mes de marzo al realizar la declaracin del PDT N601, el empleador no consign un ingreso que califica como base para determi-nar la aportacin a Essalud, entonces el empleador tendr que efectuar una declaracin rectificatoria (primera rectificatoria) a fin de pagar el tributo de forma correcta. Si posteriormente presenta otra declaracin respecto al mis-mo tributo, entonces se configura la infraccin.

No se configurar infraccin cuando las declaraciones rectificatorias se pre-sentan respecto a tributos diferentes. Por ejemplo, primero se rectifica la aportacin a Essalud y luego el Impuesto a la Renta de quinta categora.

La sancin por la comisin de esta infraccin equivale al 30% de la UIT.

4. Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria

En este caso la infraccin se configura cuando el empleador no toma en cuenta los lugares establecidos por la Sunat para la presentacin de las de-claraciones. As, cuando la Administracin Tributaria haya previsto determi-nados lugares para el cumplimiento de obligaciones estos deben respetarse, de lo contrario, se configura la infraccin. La sancin en estos casos es el 30% de la UIT.

5. Presentar las declaraciones incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tri-butaria

La Administracin Tributaria se encuentra facultada para regular las formas y modalidades en las que los contribuyentes deben presentar sus declaracio-nes. As, en algunos casos la obligacin de presentar la declaracin se debe realizar por medios virtuales (como el PDT); otras veces la exigencia puede ser la presentacin de la declaracin de manera fsica.

Cuando el administrado vulnera la forma de presentacin de la declaracin cometer esta infraccin cuya multa asciende a 30% de la UIT.

b) Infracciones relacionadas con la obligacin de permitir el control de la administracin, informar y comparecer ante esta

1. No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos



Esta infraccin se configura cuando el empleador no cumple con efectuar las retenciones o percepciones para las cuales ha sido designado como obligado por la Administracin Tributaria. Como ejemplo de esta infraccin tenemos los casos en los que no se retiene la aportacin al sistema pensionario pblico (ONP). La sancin equivale al 50% del tributo no retenido.

No existe sancin cuando el empleador paga el tributo que debi retener opor-tunamente.

c) Infracciones relacionadas con el cumplimiento de obligaciones tri-butarias

Constituyen infracciones relacionadas con el cumplimiento de las obligaciones tributarias:

1. No incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que les corresponde en la determinacin de los pa-gos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstan-cias en las declaraciones, que influyan en la determinacin de la obligacin tributaria

Esta infraccin se origina cuando el empleador no realiza una correcta de-terminacin de los tributos a pagar. Generalmente, esta situacin se presenta cuando se omite declara ingresos o rentas afectas a tributos originndose as que la determinacin del tributo a pagar sea menor a la que corresponde.

La sancin en estos casos es 50% del tributo omitido.

INFRACCIONES Y SANCIONES EMITIDAS POR LA SUNAT

InfraccinArtculo

del Cdigo Tributario

Sancin

No presentar las declaraciones dentro de los plazos establecidos. 176.1 1 UIT

Presentar las declaraciones en forma incompleta. 176.3 50% de 1 UIT

Presentar ms de una rectificatoria relativa al mismo tributo y periodo tributario. 176.5 30% de 1 UIT

Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta los lugares que establezca la Administracin Tributaria.

176.7 30% de la UIT

Presentar la declaracin, incluyendo las rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que establezca la Administracin Tributaria.

176.8 30% de la UIT

No efectuar las retenciones o percepciones establecidas por ley, salvo que el agente de retencin o percepcin hubiera cumplido con efectuar el pago del tributo que debi retener o percibir dentro de los plazos establecidos

177.1350% del tributo no retenido o no

percibido

No incluir en las declaraciones ingresos y/ o remuneraciones, retribucio-nes y/ o rentas y/ o tributos retenidos o percibidos, o aplicar porcentajes distintos a los que les corresponde.

178.150% del tributo

omitido

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5.1. Actualizacin de la deuda

De conformidad con lo establecido en el artculo 33 del Cdigo Tributario, el monto del tributo no pagado dentro de los plazos indicados en los cronogramas emitidos por la Sunat devengar un inters equivalente a la Tasa de Inters Mora-torio (TIM)(9)

Los intereses moratorios se aplicarn diariamente desde el da siguiente a la fecha de vencimiento hasta la fecha de pago, inclusive multiplicando el monto del tri-buto impago por la TIM diaria vigente. La TIM diaria vigente resulta de dividir la TIM vigente entre treinta (30).

Cabe sealar que la TIM tambin es aplicable para las multas impagas, las cuales sern actualizadas desde la fecha en que se cometi la infraccin o, cuando no sea posible establecerla, desde la fecha en que la Administracin detect la in-fraccin.

Actualmente, la Tasa de Inters Moratorio (TIM) asciende a 1.2% de conformidad con lo establecido en la Resolucin de Superintendencia N 053-2010/SUNAT(10).

5.2. Rgimen de gradualidad de sanciones

La gradualidad de las sanciones tributarias es una facultad discrecional que tiene la Administracin Tributaria de aplicar descuentos por las infracciones cometidas por los contribuyentes cumplidos determinados requisitos.

La Resolucin de Superintendencia N 063-2007/SUNAT establece que este r-gimen se aplica en funcin a diversos criterios como la acreditacin, autorizacin expresa, la frecuencia, el momento de comparecer, la subsanacin, entre otros.

(9) La TIM no podr exceder del 10% (diez por ciento) por encima de la tasa activa del mercado promedio mensual en moneda nacional (TAMN) que publique la Superintendencia de Banca y Seguros el ltimo da hbil del mes anterior.

(10) Tasa vigente a partir del 1 de marzo de 2010. Anteriormente la TIM ascendia a 1.5%.



INFR

ACCI

N DESCRIPCIN DE LA INFRACCIN

FORMA DE SUBSANAR LA INFRACCIN

(Porcentaje de rebaja de la multa establecida en las tablas)

SUBSANACIN VOLUNTARIA

SUBSANACIN INDUCIDA

Si se subsana la infrac-cin antes de que surta efecto la notificacin de la Sunat en la que que se le indica al infractor que ha incurrido en infrac-cin.

Si se subsana la infrac-cin dentro del plazo otor-gado por la Sunat para tal efecto, contando a partir de la fecha en que surta efecto la notificacin en la que se le indica al in-fractor que ha incurrido en infraccin

Sin pago Con pago Sin pago Con pago

Artc

ulo

176

Num

eral

1

No presentar las declara-ciones que contengan la determinacin de la deuda tributaria dentro de los pla-zos establecidos.

Presentando: La declaracin jurada co-

rrespondiente, si omiti presentarla; o

80% 90% 50% 60%

Si se omiti presentar la declaracin

Si se consider como no presentada la decla-racin.

El formulario virtual Solicitud de Modifica-cin y/o Inclusin de Datos, si se consider no presentada la de-claracin al haberse omitido o consignado en forma errada el n-mero de RUC o el pe-riodo tributario, segn corresponda.

No se aplica el criterio de gradualidad de pago

100%


100%

Artc

ulo

176

Num

eral

3 Presentar las declaraciones que contengan la determi-nacin de la deuda tributa-ria en forma incompleta.

Presentando la declara-cin jurada rectificatoria corespondiente en la que se consigne la informa-cin omitida.

80% 90% 50% 60%

Artc

ulo

176

Num

eral

8

Presentar las declaracio-nes, incluyendo las decla-raciones rectificatorias, sin tener en cuenta la forma u otras condiciones que es-tablezca la Administracin Tributaria.

Presentando las decla-raciones en la forma y condiciones establecidas por la Administracin Tri-butaria.


100%50% 80%

GUA OPERATIVA N 2

18

5.3. Rgimen de incentivos

De acuerdo a lo establecido en el artculo 179 del Cdigo Tributario, la sancin de multa aplicable por las infracciones establecidas en los numerales 1, 4 y 5 del artculo 178 se sujetar a un rgimen de incentivos siempre que el contribuyente cumpla con cancelar esta con la rebaja correspondiente.

El rgimen de incentivos se aplica en mrito a la deteccin y notificacin de las sanciones por parte de la Autoridad Administrativa en atencin a lo siguientes criterios:

a) Subsanacin voluntaria

La multa ser rebajada en un noventa por ciento (90%) siempre que el deudor tributario cumpla con declarar la deuda tributaria omitida con anterioridad a cualquier notificacin o requerimiento de la Administracin relativa al tributo o periodo a regularizar.

b) Subsanacin con posterioridad a la notificacin de requerimiento de la Administracin

- Antes del plazo

Si la declaracin se realiza con posterioridad a la notificacin de un requeri-miento de la Administracin, pero antes del cumplimiento del plazo otorgado de acuerdo a lo establecido en el artculo 75(11) o en su defecto, de no haberse otorgado dicho plazo, antes de que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, segn corresponda, o la Resolucin de Multa, la sancin se reducir en un setenta por ciento (70%).

- Despus del plazo

Una vez culminado el plazo otorgado por la Administracin Tributaria segn lo dispuesto en el artculo 75 o en su defecto, de no haberse otorgado dicho pla-zo, una vez que surta efectos la notificacin de la Orden de Pago o Resolucin de Determinacin, de ser el caso, o la Resolucin de Multa, la sancin ser rebajada en un cincuenta por ciento (50%) solo si el deudor tributario cancela la Orden de Pago o la Resolucin de Determinacin y la Resolucin de Multa notificadas con anterioridad al vencimiento del plazo establecido en el primer prrafo del artculo 117 del Cdigo Tributario (7 das hbiles) respecto de la Resolucin de Multa, siempre que no interponga medio impugnatorio alguno.

(11) El artculo 75 del Cdigo Tributario establece que una vez concluido el proceso de fiscalizacin o verificacin, la Administracin Tributaria emitir la correspondiente resolucin de determinacin, resolucin de multa u orden de pago. No obstante, previamente a la emisin de las resoluciones referidas, la Administracin Tributaria podr comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indi-cndoles expresamente las observaciones formuladas y, cuando corresponda, las infracciones que se les imputan. En estos casos, dentro del plazo que la Administracin Tributaria establezca en dicha comunicacin, el que no podr ser menor a tres (3) das hbiles; el contribuyente o responsable podr presentar por escrito sus observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, a la Administracin Tributaria.



Al vencimiento del plazo antes sealado respecto de la resolucin de multa o interpuesto medio impugnatorio contra la orden de pago o resolucin de determinacin, de ser el caso, o resolucin de Multa notificadas, no procede ninguna rebaja, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Tratndose de tributos retenidos o percibidos, el presente rgimen ser de apli-cacin siempre que se presente la declaracin del tributo omitido y se cancelen estos o la orden de pago o resolucin de determinacin, de ser el caso, y reso-lucin de multa, segn corresponda.

La subsanacin parcial determinar que se aplique la rebaja en funcin a lo declarado con ocasin de la subsanacin.

- Prdida del rgimen de incentivos

El rgimen de incentivos se perder si el deudor tributario, luego de acogerse a l, interpone cualquier impugnacin, salvo que el medio impugnatorio est referido a la aplicacin del rgimen de incentivos.

Aplicacin del rgimen de incentivos

Artculo Infraccin Multa

Rgimen de incentivos

Voluntaria

Inducida

Antes del

plazo

Despus del

plazo

178.1

No incluir en las declaraciones ingre-sos y/o remuneraciones, retribuciones y/ o rentas y/ o tributos retenidos o percibidos, o aplicar porcentajes dis-tintos a los que les corresponde

50% del tributo omitido

90% 70% 50%

178.4No pagar dentro de los plazos estable-cido los tributos retenido o percibidos

50% del tributo no pagado

20

CAPTULO 2El Impuesto a la Renta de quinta categora

1. ASPECTOS GENERALES

Uno de los principales tributos que tiene como origen la relacin laboral y cuya fiscalizacin se encuentra a cargo de la Sunat es el Impuesto a la Renta de quinta cate-gora. Este tributo grava aquellos ingresos que se obtienen producto de la prestacin de servicios subordinados (incluidos cargos pblicos, electivos o no).

Si bien una relacin laboral es aquella en la cual se presentan los elementos pres-tacin personal de servicios, subordinacin y remuneracin, no obstante, conforme se ver ms adelante, existen situaciones que no configuran relaciones laborales propia-mente, pero cuyos ingresos tambin constituyen rentas de quinta categora.

Las rentas de quinta categora se imputan bajo el criterio de lo percibido, es decir, se entiende que la renta ha sido obtenida cuando se encuentra a disposicin del bene-ficiado, aun cuando este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

Debido a que el Impuesto a la Renta de quinta categora es uno de los tributos ms importantes en el marco de la relacin laboral, resulta importante que el empleador conozca cmo se determina el impuesto, cules como los conceptos que se encuentran afectos o inafectos a este, asimismo, es importante que conozca cules son las obliga-ciones que se derivan del pago de este impuesto para el empleador y las sanciones por el incumplimiento de estas.

2. DIFERENCIA ENTRE LA REMUNERACIN (LABORAL) Y LA RENTA (TRI-BUTARIA)

La remuneracin que percibe un trabajador y la renta que genera son dos concep-tos distintos que se encuentran regulados en mbitos diferentes. El primero de ellos se encuentra definido por lo dispuesto en las normas laborales y, el segundo, solamente tiene efectos para el mbito tributario.

Para efectos laborales, de acuerdo a lo regulado por el artculo 6 del Texto nico Ordenado de la Ley de Competitividad y Productividad Laboral (LPCL)(12), se considera remuneracin, para todo efecto legal (salvo para el Impuesto a la Renta(13)), el ntegro de


(13) Esto de conformidad con lo regulado por el artculo 10 de la Ley de fomento al empleo que establece que la remuneracin descrita en la LPCL es aplicable para todo efecto legal, excepto para el Impuesto a la Renta que se rige por sus propias normas.



lo que el trabajador recibe por sus servicios, en dinero o en especie, cualquiera sea su forma o denominacin siempre que sea de libre disposicin. Se excluyen los conceptos no remunerativos sealados de manera expresa en los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios(14). Los ingresos que califican como remuneracin para efectos laborales sirven para determinar los beneficios sociales del trabajador, as como para el clculo de las aportaciones y contribuciones sociales (EsSa-lud, ONP o AFP).

Por otro lado, el artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta(15) establece que constituyen renta de quinta categora todos aquellos ingresos que el trabajador recibe por la prestacin de servicios personales.

Dada esta diferenciacin, podemos concluir que la renta de quinta categora no se encuentra conformada nicamente por aquellos montos que califican como remu-neracin en el mbito laboral. En efecto, el concepto de renta resulta ms amplio pues tambin califican como tal conceptos excluidos del carcter remunerativo en el mbito laboral, como los regulados por el artculo 19 y 20 de la Ley de CTS.

3. INGRESOS AFECTOS A LA RENTA DE QUINTA CATEGORA

3.1. Sueldos, salarios, asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos, comisiones, compen-saciones en dinero o en especie, gastos de representacin y, en general, toda retribucin por servicios personales

De acuerdo a lo sealado anteriormente, califican como renta de quinta categora, en general, toda retribucin que el trabajador reciba por la prestacin de servicios personales. De esta manera, aplicando la clasificacin establecida en las normas laborales, podemos distinguir que constituyen ingresos afectos a la renta de quinta categora los siguientes:

a. Remuneracin bsica y variable (en dinero y en especie)

La remuneracin bsica se encuentra comprendida por conceptos que se abonan al trabajador de manera permanente y en una cantidad determinada. El sistema de pago puede variar dependiendo de la poltica remunerativa de la empresa, as pueden establecerse sistemas de pago semanal, mensual, o quincenal.

Por otro lado, la remuneracin variable se encuentra comprendida por retri-buciones que no tienen carcter permanente con relacin al momento de su percepcin y en cuanto al monto que esta comprende. Es por ello que el que sean otorgadas o no depende del cumplimiento de ciertas circunstan-cias, que pueden estar determinadas por el desempeo del trabajador o por la


(15) Texto nico Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por Decreto Supremo N 054-94-EF y normas modificatorias.

GUA OPERATIVA N 2

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consecucin de un resultado en concreto (como ejemplo de estas tenemos las comisiones).

b. Gratificaciones Legales de Fiestas Patrias y Navidad

Las gratificaciones legales se otorgan a aquellos trabajadores que pertenecen al rgimen laboral general y que se encuentren laborando de manera efectiva du-rante la primera quincena de julio o diciembre, segn se trate de gratificaciones de Fiestas Patrias o Navidad.

- Monto de la gratificacin

Las gratificaciones equivalen a una remuneracin si el trabajador labora todo el semestre, de lo contrario, se abona el beneficio de manera proporcional a los meses calendario laborados. La remuneracin base para el clculo es la vigente al 15 de julio o 15 de diciembre y, adicionalmente, se incluyen las remuneraciones de carcter variable que cumplan con el requisito de regu-laridad, esto es, que hayan sido percibidas en tres meses o ms dentro del semestre respectivo.

La oportunidad de pago de este concepto es el 15 de julio para las gratifi-caciones de Fiestas Patrias y el 15 de diciembre para las gratificaciones de Navidad.

c. Descanso vacacional

De acuerdo a lo establecido en el Decreto Legislativo N 713 y su reglamento aprobado por Decreto Supremo N 012-92-TR, tienen derecho al descanso vacacional aquellos trabajadores que cumplan con una jornada laboral de 4 horas diarias. El descanso se otorga por 30 das y se genera cuando el trabaja-dor cumple dos requisitos: un ao completo de labores y un nmero de das de trabajo efectivo durante dicho ao (rcord vacacional). Este ltimo requisito depende de la jornada laboral que tenga el trabajador:

- Jornada ordinaria de seis das a la semana: 260 das en el ao.

- Jornada ordinaria de cinco das a la semana: 210 das en el ao.

- Jornada ordinaria que se desarrolla en solo cuatro das o tres das a la semana o que el centro de trabajo sufra paralizaciones temporales autorizadas por la Autoridad Administrativa del Trabajo: Faltas injustificadas no deben exceder de diez en cada ao de servicio.

El descanso vacacional se hace efectivo en el ao inmediato siguiente al ao en que se alcanz el goce del derecho. El momento de inicio del goce se de-termina de comn acuerdo entre empleador y trabajador, y en caso de que no se llegue a acuerdo el empleador decide la oportunidad del goce. Cabe sealar que si el trabajador no goza del descanso vacacional generado



en la oportunidad sealada, el empleador deber pagar adicionalmente una indemnizacin vacacional(16).

La remuneracin vacacional se encuentra compuesta por la remuneracin que el trabajador hubiera percibido de manera habitual y regular en caso de seguir laborando. En tal sentido, si se produce un incremento de remu-neracin, este deber ser otorgado por el empleador cuando culmine el descanso.

Cabe sealar que el trabajador puede acordar con el empleador el fracciona-miento (goce del descanso vacacional en periodos diferenciados no menores a 7 das) la acumulacin (de hasta dos descansos consecutivos, siempre que despus de un ao de labores goce por lo menos de 7 das de descanso) o la reduccin del descanso vacacional.

En este ltimo caso, es posible acordar la reduccin del descanso de 30 das hasta 15 das como mximo, durante los cuales el trabajador prestar servicios efectivos al empleador, por lo que adems de la remuneracin vacacional se le otorga una compensacin vacacional, la cual tambin se encontrar afecta a renta de quinta categora.

d. Asignacin familiar

La asignacin familiar es un beneficio que se otorga a los trabajadores sujetos al rgimen de la actividad privada cuyas remuneraciones no se regulen por nego-ciacin colectiva. Esta asignacin se encuentra regulada por la Ley N 25129 y su respectivo reglamento aprobado por Decreto Supremo N 035-90-TR.

Para percibir este beneficio el trabajador debe acreditar que tiene a su cargo uno o ms hijos menores de 18 aos o hijos mayores que se encuentren cur-sando estudios superiores o universitarios. En este caso, el otorgamiento de la asignacin se extender hasta que culminen los estudios y tendr como lmite hasta un mximo de 6 aos de cumplida la mayora de edad.

El monto de la asignacin familiar equivale al 10% de la Remuneracin Mni-ma Vital (RMV) vigente a la fecha de pago, independientemente del nmero de hijos que tenga el trabajador. Actualmente la RMV asciende a S/. 550, 00 por lo que la asignacin familiar equivale a S/. 55. 00. Este concepto se abona en la misma oportunidad que la remuneracin.

e. Asignacin por educacin

La asignacin por educacin tiene por finalidad cubrir gastos de estudio del trabajador o de sus descendientes. As, es comn que las empresas otorguen a

(16) El tratamiento de la indemnizacin vacacional se desarrollar con el motivo de la revisin de los conceptos que no se encuentran gravados con el Impuesto a la Renta.

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los trabajadores una asignacin que cubra los gastos de algn curso de espe-cializacin, una maestra, un diplomado o la pensin del colegio de los hijos de los trabajadores.

Existen dos criterios que deben cumplirse para el otorgamiento de este benefi-cio: la razonabilidad y el sustento respectivo. El primero de ellos responde a la necesidad de que el gasto realizado sea el estrictamente necesario para cubrir los estudios del trabajador o de sus hijos. Por otro lado, el sustento del gasto supone que el monto otorgado sea utilizado solamente para cubrir estos gastos de educacin del trabajador, por lo que resulta trascendental la acreditacin del pago efectivo. Para acreditar el pago deber presentarse documentos que sustenten su pago, como boletas del centro de estudios, recibos, etc.

Resulta importante distinguir la asignacin por educacin de aquel concepto que el empleador otorga a los trabajadores, de manera general, para cubrir gastos de capacitacin, debido a que este ltimo no constituye renta de quinta categora. En efecto, la asignacin por educacin puede ser otorgada de mane-ra voluntaria o de comn acuerdo entre trabajador y empleador. No obstante, cuando este concepto es entregado a todos los trabajadores de la empresa, o a un grupo o categora determinado (carcter general), entonces calificar como un gasto de personal no afecto a renta de quinta categora.

Caractersticas Asignacin por escolaridad Gasto de personal

Origen Voluntario o de comn acuerdoGeneralmente voluntario aunque

tambin puede pactarse

RequisitosRazonable y que se encuentre

sustentado

Que se otorgue de manera general: todos los trabajadores o grupos de trabajadores con

caractersticas comunes

Base para renta de quinta categora

S No

Remunerativo NoNo

Sobre el particular, resulta importante tener en cuenta la posicin del Tribu-nal Fiscal(17) respecto a la diferenciacin entre gasto de personal y asignacin por educacin, pues este Colegiado considera que la asignacin podra incluir gastos como maestra, diplomado, estudios que conllevan a una ventaja para

(17) Resolucin del Tribunal Fiscal N 09484-2007 de fecha 10 de octubre de 2007.



el trabajador, mientras que los gastos de personal se encuentran referidos ms propiamente a la capacitacin para el trabajo.

f. Otras asignaciones

Existen otras asignaciones que se pueden otorgar de manera unilateral o pro-ducto de un acuerdo empleador-trabajador con motivo de festividades o acon-tecimientos especiales. As, tenemos la asignacin por matrimonio, asignacin por cumpleaos, asignacin por nacimiento de hijos.

Estas asignaciones no tienen naturaleza remunerativa, pero s se encuentran afectas a renta de quinta categora.

g. Gratificaciones extraordinarias

A diferencia de las gratificaciones legales, las gratificaciones extraordinarias son otorgadas a ttulo de liberalidad y en forma ocasional. El inciso a) del artculo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios excluye el ca-rcter remunerativo de este concepto pues se entiende que no guarda relacin directa con la prestacin de servicios del trabajador; no obstante, s constituye ingreso afecto a renta de quinta categora. Las gratificaciones extraordinarias pueden ser otorgadas bajo las siguientes modalidades:

- Acto unilateral del empleador.

- Producto de un convenio colectivo.

- Por pacto en un proceso de conciliacin o mediacin.

- Por resolucin de la Autoridad Administrativa de Trabajo.

- Por laudo arbitral.

Para efectos laborales, es preciso tomar en cuenta la importancia del carcter ocasional de la gratificacin extraordinaria. Existen pronunciamientos jurispru-denciales en los cuales se ha regulado que cuando la gratificacin extraordina-ria se entrega en forma consecutiva por dos aos se desnaturaliza el carcter extraordinario de esta y se convierte en ordinarias (y, por tanto, en conceptos de naturaleza remunerativa). Sin embargo, debemos sealar que la gratifica-cin extraordinaria (califique como remuneracin o no) siempre va a constituir un ingreso afecto a renta de quinta categora.

h. Movilidad

El costo del transporte que el empleador otorga al trabajador en dinero o aquel que es proporcionando de manera directa (a travs de buses, taxis, u otra forma de transporte otorgado por la empresa) podra constituir un ingreso afecto a renta de quinta categora dependiendo del tipo de movilidad frente al que nos encontremos. Podemos distinguir tres tipos de movilidad: la movilidad supe-ditada a la asistencia al centro de trabajo, la movilidad de libre disposicin y aquella que se otorga como condicin de trabajo. Este ltimo concepto no es

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considerado un ingreso afecto a renta de quinta categora por calificar como condicin de trabajo(18). - Movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo

Se trata de un concepto de naturaleza no remunerativa que el empleador otorga al trabajador y que cubre el traslado desde su domicilio al centro de trabajo y viceversa. Debe cumplir con dos requisitos: ser otorgada por un valor razonable (que cubra efectivamente el traslado) y, adems, tiene que ser entregada de forma general. Asimismo, en la medida en que es un monto destinado a cubrir el transporte para la asistencia al trabajo, en caso que el trabajador falte deber ser descontado de manera proporcional.

- Movilidad de libre disposicin

Este tipo de movilidad puede ser otorgada en el monto que el empleador crea conveniente, cuando se otorgue de manera unilateral o en el monto que pacte con el trabajador en caso de que tenga como origen el contrato de trabajo o un convenio colectivo. Es un concepto que no debe cumplir con ninguna condicin para su otorgamiento, pues si bien se pretende que sea destinada para cubrir el transporte es de libre disposicin del trabajador.

La movilidad de libre disposicin, a diferencia de la movilidad supeditada a la asistencia al centro de labores y aquella que califica como condicin de trabajo, tiene carcter remunerativo para efectos laborales.

Tipo de movilidadTratamiento

laboralTratamiento tributario

Movilidad supeditada a la asistencia al centro de trabajo

No remunerativo Afecto a renta de quinta categora

Movilidad de libre disposicin Remunerativo Afecto a renta de quinta categora

Movilidad como condicin de trabajo

No remunerativoNo constituye renta de quinta categora

i. Aguinaldo por Navidad: canasta navidea y otros

Con motivo de las fiestas navideas las empresas adems de entregar a los trabajadores la gratificacin de Navidad de carcter obligatorio otorgan de manera voluntaria un aguinaldo por navidad que puede estar compuesto por dinero en efectivo, canasta navidea, vveres, vales para compras, regalos, en-tre otros.

(18) El tratamiento de la movilidad como condicin de trabaja ser desarrollado con motivo de la revisin de concepto que no constituyen renta de quinta categora.



Para efectos laborales, son conceptos de naturaleza no remunerativa(19) no obs-tante s constituye un ingreso afecto a renta de quinta categora.

j. Bonificacin por productividad y otras bonificaciones

Es comn que las empresas otorguen al trabajador bonificaciones por alcanzar metas u objetivos, pues adems de contribuir con su motivacin, incrementan la productividad de la empresa. Las bonificaciones por productividad se otorgan en funcin a la labor realizada en un determinado periodo y siempre es necesario que se cumpla con ciertas condiciones para que proceda su otorgamiento.

Otras bonificaciones que se pueden entregar al trabajador en el marco de una relacin laboral pueden ser la bonificacin por riesgo de caja, la cual se otorga en razn del riesgo que se corre por el manejo de fondos; la bonificacin por cargo, que se otorga al trabajador mientras se encuentre desempeando funcio-nes en determinado puesto de trabajo. El carcter remunerativo de todas estas bonificaciones se encuentra definido por su carcter contraprestativo y tambin constituyen ingresos afectos a la renta de quinta categora.

k. Alimentacin

Existen diversos tipos de alimentacin que el empleador puede entregar al tra-bajador. As, se distinguen: alimentacin principal (en dinero y en especie), la alimentacin como condicin de trabajo, las prestaciones alimentarias (directa o indirecta) y el refrigerio.

- Alimentacin principal

Comprende el monto otorgado al trabajador por concepto de desayu-no, almuerzo o cena y tiene naturaleza remunerativa. Puede pagarse en dinero, cuando el empleador otorga una determinada suma de manera mensual o en especie, cuando el empleador otorga directamente los ali-mentos. En este ltimo caso, la valorizacin de lo entregado se realizar de comn acuerdo entre las partes.

- Refrigerio que no constituye alimentacin principal

En este caso, estamos frente a un concepto que no constituye desayuno, almuerzo o cena y que no califica como alimentacin principal, por lo que no tiene naturaleza remunerativa, no obstante, constituye un ingreso afecto a renta de quinta categora.

- Prestaciones alimentarias

Suministro directo: es aquel que otorga el empleador valindose de servi-cios de comedor o concesionarios provistos en el centro de trabajo.

Suministro indirecto: es aquel que se otorga valindose de los servicios de terceros.

(19) De conformidad con lo establecido en el incido d) del TUO de la Ley de CTS.

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Todos los ingresos que reciba el trabajador por concepto de alimentacin cali-fican como renta de quinta categora, salvo aquella alimentacin que califique como condicin de trabajo.

Tipo de alimentacin Remuneracin Renta de quinta categora

Alimentacin principal S S

Refrigerio que no constituye alimentacin principal No S

Alimentacin como condicin de trabajo No No

Prestaciones alimentarias: suministro directo S S

Prestaciones alimentarias: suministro indirecto No S

3.2. Participacin en las utilidades (obligatorias y voluntarias)

El inciso c) del artculo 34 de la LIR seala que constituyen renta de quinta catego-ra las participaciones de los trabajadores, ya sea que provengan de las asignacio-nes anuales o de cualquier otro beneficio otorgado en sustitucin de estas.

El Decreto Legislativo N 893 regula cules son los requisitos y condiciones para la participacin de los trabajadores en las utilidades que genere la empresa. De esta manera se establece que se encuentran obligadas a repartir utilidades las em-presas que cumplan con tres requisitos:- Generen renta de tercera categora.- Tengan ms de veinte trabajadores(20).- Hayan generado utilidades durante el ejercicio.

Ahora bien, la participacin en las utilidades se calcula con base en la renta impo-nible del ejercicio gravable, que resulte luego de haber compensado las prdidas de los ejercicios anteriores. Para tal efecto se tomarn en cuenta los mecanismos de compensacin de prdidas regulados en la Ley del Impuesto a la Renta:

(20) En caso de que la empresa haya tenido durante el ao un nmero variable de trabajadores, se deber sumar el nmero de trabaja-dores que se haya tenido en cada mes del ejercicio dividiendo el resultado entre 12. Cuando en un mes tambin exista variacin del nmero de trabajadores, se considera el nmero mayor.



Utilidad contable

(+) Adiciones y (-) deduccionesde reparos permanentes y temporales

Renta neta peruana

(-) Deduccin de prdidas netas compensa-bles de ejercicios anteriores

Renta neta imponible Renta sobre la cual se calcula la participacin en las utilidades

Impuesto a la Renta

Una vez determinada la renta sobre la cual procede la distribucin, se calcula el porcentaje a distribuir, el cual en funcin a la actividad que realice la empresa puede ser:

Tipo de empresa Porcentaje a repartir

Empresas pesqueras 10%

Empresas de telecomunicaciones 10%

Empresas industriales 10%

Empresa mineras 8%

Empresas de comercio al por mayor y menor y restaurantes 8%

Empresas que realizan otras actividades 5%

La distribucin de utilidades a los trabajadores procede de acuerdo a los siguien-tes criterios:

- 50% en funcin a los da laborados por cada trabajador

Para determinar el nmero de das efectivamente laborados se sumarn los das laborados por todos los trabajadores de la empresa y a este resultado se multiplicar por los das efectivamente laborados por cada trabajador.

- 50% en funcin a las remuneraciones de cada trabajador Para seguir este criterio de sumarn todas las remuneraciones que el total

de trabajadores de la empresa haya percibido durante el ejercicio anterior y este resultado se multiplicar por las remuneraciones efectivamente percibi-das por cada trabajador durante el periodo sealado. Se considerarn como

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remuneraciones todos los ingresos que perciba el trabajador a excepcin de los conceptos no remunerativos de los artculos 19 y 20 del TUO de la Ley de CTS.

El resultado obtenido es aquello que corresponder a cada trabajador por con-cepto de utilidades y no puede ser superior de 18 remuneraciones mensuales. En caso existir un excedente, este ser destinado al Fondo Nacional de Capacitacin Laboral. La participacin en las utilidades a los trabajadores debe ser distribuida dentro de los 30 das naturales siguientes al vencimiento del plazo para presentar la declaracin jurada anual del Impuesto a la Renta.

3.3. Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo que perci-ban los socios

Los socios de las cooperativas de trabajadores mantienen una relacin laboral con esta organizacin (los socios son trabajadores de la cooperativa). As, en la me-dida en que constituyen ingresos percibidos en una relacin de dependencia, las remuneraciones que perciban los socios de las cooperativas de trabajo tambin se encontrarn afectos a renta de quinta categora.

3.4. Rentas de cuarta-quinta

El inciso e) del artculo 34 de la LIR regula las denominadas rentas de cuarta-quinta. En l se dispone que tambin califican como renta de quinta categora los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en forma independiente (con contratos de prestacin de servicios normados por la legislacin civil), cuando el servicio es prestado en el lugar y horario designado por quien lo requiere y cuando el usua-rio proporcione los elementos de trabajo y asuma los gastos que la prestacin del servicio demanda.

De lo expuesto podemos concluir que para que una renta califique como cuarta-quinta deben cumplirse los siguientes requisitos:

- Que exista una relacin civil de locacin de servicios (regulado por el cdigo civil).

- Que el locador preste servicios en el lugar y horario designado por el comitente.

- Que el usuario del servicio asuma los elementos y gastos necesarios para la prestacin de servicios.

Como podemos observar, se trata rentas que se generen en contratos civiles a las que originalmente resulta aplicable (por tratarse de un ingreso por servicios inde-pendientes) la calificacin de rentas de cuarta categora, pero que por presentar requisitos y caractersticas particulares se ha optado por considerarlas rentas de quinta categora. Estos requisitos, adems, podran considerarse como indicios de subordinacin, por lo que la figura de la prestacin de servicios independientes se podra desvirtuar; sin embargo, siempre es necesario analizar el caso concreto para verificar si ha existido una desnaturalizacin de la relacin civil.



Resulta importante sealar que esta clasificacin solamente tiene efectos tributa-rios, pues en el mbito laboral no existe tal distincin. En efecto, la cuarta-quinta no constituye una modalidad independiente de contratacin laboral, solamente se trata de un rgimen tributario creado para aquellas personas que desarrollen labores en los supuestos antes referidos. Concluimos, entonces, que no es posible contratar personal bajo la modalidad cuarta-quinta ya que las nicas modalidades de contratacin de personal son laboral o civil.

Cabe sealar que si bien se trata de servicios prestados de manera independiente, en la medida que no constituyen rentas de cuarta categora el locador no est obligado a emitir recibos por honorarios.

Diferencias entre locacin de servicios y relacin laboral

Modalidad de contratacin Naturaleza Caractersticas Renta que genera

Contrato laboral LaboralRelacin de subordinacin.Prestacin personal de servicios.Remuneracin

Renta de quinta categora

Locacin se servicios Civil Servicio independiente Renta de cuarta categora

Locacin de servicios que genera renta de cuarta-quinta

Civil

Servicio independiente que se presta en el lugar y horario que determine el comitente y con los elementos e insu-mos proporcionados por este.

Renta de quinta categora

3.5. Rentas independientes obtenidas en una relacin de dependencia

Este es un segundo supuesto en el cual aquellas rentas que no provienen del tra-bajo en una relacin de dependencia califican como rentas de quinta categora. El inciso f) del artculo 34 de la LIR establece que los ingresos obtenidos por la pres-tacin de servicios considerados dentro de la cuarta categora, efectuados para un contratante con el cual se mantenga simultneamente una relacin laboral de dependencia, califican como renta de quinta categora.

De acuerdo con lo sealado, para que se configure este tipo de renta es necesario el cumplimiento de dos requisitos:

- Mantener una relacin laboral con un determinado empleador.

- Prestar, adicionalmente, servicios a ese empleador bajo una relacin de carc-ter civil.

Esta ltima renta generada, que en principio debera ser considerada como de cuarta categora (por la prestacin de servicios independientes) califica como renta de quinta categora por ser un servicio brindado al empleador. Nuevamente, nos encontramos frente a una diferenciacin vlida solamente para efectos tributarios. Aqu no estamos frente a rentas que tienen como origen la prestacin personal de servicios en una relacin de subordinacin, no obstante, el legislador ha credo conveniente otorgarle la calificacin de renta de quinta categora.

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4. CONCEPTOS QUE NO CONSTITUYEN RENTA DE QUINTA CATEGORA

4.1. Condiciones de trabajo

El inciso a) del artculo 34 de la LIR dispone que no se considerarn rentas de quinta categora las cantidades que percibe el servidor por asuntos del servicio en lugar distinto al de su residencia habitual, tales como gastos de viaje, viticos por gastos de alimentacin y hospedaje, gastos de movilidad y otros gastos exigidos por la naturaleza de sus labores, siempre que no constituyan sumas que por su monto revelen el propsito de evadir el impuesto.

Este inciso recoge lo que en materia laboral se denomina condiciones de trabajo. Las condiciones de trabajo son conceptos que se otorgan al trabajador para el cabal cumplimiento de sus labores y se encuentran vinculadas directamente con la actividad que el trabajador realiza. Para efectos laborales, califican como con-ceptos no remunerativos(21).Dentro de las principales condiciones de trabajo que se otorgan a los trabajado-res, dependiendo de la actividad que realice la empresa, podemos encontrar:

Uniformes: es el vestuario que el empleador entrega a sus trabajadores para su uso durante la prestacin de servicio. Se incluyen los implementos que le sirven de proteccin para actividades de riesgo como guantes, lentes de protec-cin, entre otros.

Transporte: la movilidad califica como condicin de trabajo cuando resulta necesaria para el cabal desempeo de las funciones del trabajador. Por ejem-plo, la movilidad que se le otorga al vendedor para que visite a los clientes es indispensable para que el trabajador desarrolle sus labores.

Vivienda: el pago del alquiler de la vivienda o el otorgamiento de una casa constituye una condicin de trabajo cuando resulta imprescindible para que el trabajador pueda llevar a cabo sus labores. As, si se trata de lugares en donde no es fcil conseguir alojamiento porque el lugar no es accesible o el trabaja-dor no pueda encontrarlo con sus propios medios, la vivienda que el emplea-dor entregue tendr la calidad de condicin de trabajo. Un claro ejemplo de este concepto es la vivienda que se otorga a los trabajadores mineros.

Gastos de representacin(22): estos gastos se encuentran relacionados con acti-vidades de representacin de la empresa que realiza el trabajador. Un ejemplo puede ser el costo de la cena con el cliente.

(21) De conformidad con lo establecido en el inciso j) del artculo 19 del TUO de la Ley de Compensacin por Tiempo de Servicios.

(22) Los gastos de representacin tienen una finalidad especfica: representar a la empresa fuera de sus oficinas o mejorar su imagen en el mercado. Es as que los montos que se entreguen al trabajador (usualmente personal de direccin) para cubrir las finalidades antes sealadas debern contar con el sustento respectivo. De lo contrario, si son conceptos de libre disponibilidad, calificarn como ingresos afectos a la renta de quinta categora.



Alimentacin: la alimentacin que califica como condicin de trabajo es aque-lla que al igual que la vivienda resulta indispensable para el cumplimiento de las labores del trabajador, como cuando no resulta de fcil acceso por las condiciones del lugar en donde se brinda el servicio.

4.2. Las sumas pagadas al trabajador extranjero (no domiciliado) por concepto de pasajes, alimentacin, hospedaje y otros, durante los tres primeros meses de residencia en el pas

A efectos del Impuesto a la Renta, el criterio personal de Imputacin de la Renta se determina en funcin al domicilio del sujeto que la genera. En consecuencia, es posible tener un trabajador extranjero domiciliado o no domiciliado. El trata-miento tributario variar dependiendo de cual sea la situacin en que se encuen-tre la persona.

- Trabajador extranjero domiciliado

Adquiere la condicin de domiciliado aquella persona que haya residido o permanecido en el pas por ms de 183 das calendario durante un periodo cualquiera de 12 meses. La condicin de domiciliado se aplica al principio de cada ejercicio gravable. En tal sentido, los cambios de condicin que se produzcan durante un ejercicio gravable solamente tendrn efectos a partir del ejercicio siguiente.

El domiciliado tributa por la totalidad de las rentas gravadas que genere (renta de fuente global) y para su determinacin se aplican las reglas comunes.

- Trabajador extranjero no domiciliado

Tienen condicin de no domiciliados las personas naturales extranjeras que permanecen en el pas por un periodo menor a 183 das en el pas. Estas perso-nas tributan solamente por sus fuentes de renta peruana, en el caso del trabaja-dor extranjero por las rentas que se deriven del trabajo realizado. La tasa nica de aportacin del impuesto ser de 30%.

Si el trabajador extranjero tiene la condicin de no domiciliado, no constitu-yen renta gravable de quinta categora los siguientes conceptos que se paguen por el servidor, su cnyuge e hijos:

- Los pasajes al inicio y al trmino del contrato de trabajo.

- La alimentacin y hospedaje generados durante los tres (3) primeros meses de residencia en el pas.

- El transporte al pas e internacin del equipaje, menaje de casa, al inicio del con-trato.

- Pasajes a su pas de origen por vacaciones devengadas durante el plazo de vigencia del contrato de trabajo.

- Transporte y salida del pas del equipaje y menaje de casa, al trmino del con-trato.

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4.3. Gastos y contribuciones de la empresa con carcter general a favor del personal y aquellos destinados a prestar asistencia de salud de los trabajadores (gastos de personal)

Aquellos gastos que asume la empresa a favor del personal y que se otorgan de manera general no son considerados para el trabajador como renta de quinta categora. En este rubro se encuentran los gastos de salud, gastos de capacitacin, gastos recreacionales, entre otros.

El requisito para que no califiquen como renta es que estos beneficios se otorguen de manera general. Se entiende que se ha cumplido con el este requisito cuando el beneficio es entregado a todo el personal o a un grupo de trabajadores que tenga caractersticas similares (cargo, antigedad, rendi-miento, etc.).

4.4. Impuesto a la Renta del trabajador asumido por el empleador

El ltimo prrafo del artculo 47 de la Ley del Impuesto a la Renta seala que el impuesto asumido por un tercero no podr ser considerado como una mayor renta del perceptor de esta. En tal sentido, si el empleador de manera unilateral o por acuerdo con el trabajador se compromete a pagar el Impuesto a la Renta de quinta categora que este genere; entonces, este pago no se considerar como un ingreso para el trabajador afecto a la renta de quinta categora.

Sobre el particular, debemos sealar que esta situacin resulta uno de los pocos supuestos en los que aquello que tributariamente no se califica como renta gra-vada s constituye remuneracin en el mbito laboral. Esto debido a que la remu-neracin adems de ser un monto que el trabajador recibe en razn del servicio prestado (contraprestativo), es un concepto que genera una ventaja patrimonial para este.

En tal sentido, si el empleador asume un gasto que normalmente deba pagar el trabajador (consecuencia del descuento que realiza el empleador como agente de retencin), entonces debera considerarse como una remuneracin, pues consti-tuye una ventaja para el trabajador.

4.5. Ingresos inafectos al Impuesto a la Renta

La inafectacin establece que una determinada situacin se encuentra fuera del mbito de la aplicacin del impuesto. Es decir, que determinado hecho no forma parte de la hiptesis de incidencia del impuesto y, por lo tanto, no se grava con este. Los sujetos e ingresos que se encuentran inafectos para la determinacin del Impuesto a la Renta son aquellos regulados por el artculo 18 de la Ley del Impuesto a la renta. Aquellos que tienen relevancia en el mbito tributario-laboral son los siguientes:



a) Las indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes

En el marco de una relacin laboral pueden presentarse diversas situaciones que generen el pago de una indemnizacin. Entre las indemnizaciones que se pue-den entregar durante la relacin laboral y con motivo de su extincin tenemos:

a.1) Indemnizaciones por despido arbitrario o acto de hostilidad

La indemnizacin por despido arbitrario es aquel pago que se otorga al tra-bajador que haya superado el periodo de prueba y haya sido despedido sin expresin de causa justificada. Por su parte, la indemnizacin por acto de hostilidad es aquella que recibe el trabajador que ha sido vctima de un acto de hostilidad y que opte por dar terminado el contrato de trabajo y solicitar al juez el pago de una indemnizacin.

Para los trabajadores contratados a plazo indeterminado la indemnizacin (por despido arbitrario o acto de hostilidad) es equivalente a una remune-racin y media por cada ao de servicio, los meses y das se calculan de manera proporcional. Para los trabajadores contratados a plazo determinado (contratos sujetos a modalidad) es equivalente a una remuneracin y media por cada mes dejado de laborar hasta el vencimiento del contrato. En ambos casos la indemnizacin no puede superar las doce remuneraciones ordina-rias mensuales.

a.2) Indemnizacin por vacaciones no gozadas oportunamente

Conforme a lo explicado en el punto 1.2 la oportunidad de goce del des-canso vacacional es en el ao inmediato siguiente al ao en que se gener el derecho. En caso de que no se cumpla esto y el trabajador no disfrute del descanso fsico en el referido periodo, el empleador se encuentra obligado a pagar los siguientes conceptos:

- Una remuneracin por el trabajo realizado en el mes de descanso vacacional.

- Una remuneracin por el descanso vacacional generado y no gozado.

- Una indemnizacin equivalente a una remuneracin por no haber disfru-tado del descanso vacacional.

Este ltimo concepto no tiene carcter contraprestativo sino compensatorio, por la falta de goce oportuno de descanso. En consecuencia, no tiene natu-raleza remunerativa y tampoco constituye base para determinar la renta de quinta categora.

a.3) Indemnizacin por retencin indebida de CTS

El empleador solamente puede ordenar retener o compensar hasta en un 50% de la Compensacin por Tiempo de Servicios del trabajador en los siguientes casos:- Prstamos.

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- Descuentos autorizados por el trabajador. - Descuentos judiciales. - Comisin de falta grave que genere perjuicio econmico para el empleador(23).

Por lo tanto, si empleador retuviera u ordenara retener la CTS del trabajador por causales distintas a las antes mencionadas, entonces se configurara la re-tencin indebida de la CTS. En consecuencia, quedar obligado al pago, en calidad de indemnizacin, de los das en los que el trabajador se encontraba impedido de retirar su CTS. Esta indemnizacin no tiene carcter remunera-tivo y tampoco se encuentra afecta a renta de quinta categora.

a.4) Indemnizacin por realizar horas extras impuestas por el empleador

El trabajo en sobretiempo (horas extras) tiene dos caractersticas fundamen-tales: se otorga de manera voluntaria y tiene carcter extraordinario. En tal sentido, solo puede ser prestado con consentimiento del trabajador cuando por las necesidades de la empresa se requiera de servicios adicionales a la jornada laboral ordinaria(24).

No obstante, cuando las horas extras son impuestas (desvirtundose as el requisito de la voluntariedad), el empleador ser sancionado con el pago de una indemnizacin. Este monto se abonar a favor del trabajador y ser equivalente al 100% de las horas extras trabajadas, siempre y cuando se demuestre que fueron impuestas. El mencionado pago se encuentra inafecto para determinar el Impuesto a Renta de quinta categora.

b) Incentivo para constituir nueva empresa

El artculo 18 de la LIR seala tambin que se encuentran comprendidas en la inafectacin las cantidades que se abonen de producirse el cese del trabajador en el marco de las alternativas previstas en el inciso b) del artculo 88 y en la aplicacin de los programas o ayudas a que hace referencia el artculo 147 del Decreto Legislativo N 728, Ley de Fomento del Empleo.

La regulacin contemplada en la mencionada norma actualmente se encuentra dividida en dos dispositivos independientes: el TUO de la Ley de Competiti-vidad y Productividad Laboral y el TUO de la Ley de Formacin y Promocin Laboral(25). Este ltimo dispositivo en su artculo 47 establece que las empresas y sus trabajadores dentro del marco de la negociacin colectiva o por convenio individual pueden establecer programas de ayuda que fomenten la constitucin

(23) En el caso del despido por comisin de falta grave que genere perjuicio al empleador, se configura la retencin indebida cuando transcurren los 30 das (contados desde la notificacin de retencin a la entidad bancaria) y el empleador no interpone la demanda por daos y perjuicios contra el trabajador.

(24) De conformidad con lo establecido en el artculo 9 del Decreto Supremo N 007-2002-TR solo en los casos en que la labor resulte indispensable por hecho fortuito o fuerza mayor que ponga en peligro a las personas o bienes del centro del trabajo o la continuidad de la actividad productiva, la prestacin de horas extras ser obligatoria.




de nuevas empresas por los trabajadores que de manera voluntaria opten por extinguir su vnculo laboral.

En esa lnea, observamos que tienen que cumplirse ciertos requisitos para que proceda el pago del incentivo para la constitucin de una nueva empresa:

- Que el empleador por convenio colectivo o pacto individual haya regulado el otorgamiento de incentivos para la constitucin de empresas.

- Que la relacin laboral se extinga por renuncia voluntaria.

- Que el empleador con motivo del cese otorgue al trabajador un monto por concepto de incentivo para la constitucin de empresa.

El lmite para el otorgamiento de este incentivo es el monto de la indemni-zacin que correspondera al trabajador en caso de despido injustificado. El exceso, por tanto, s se encontrar gravado con el Impuesto a la Renta.

c) Indemnizaciones por muerte o incapacidad

Tambin constituyen ingresos inafectos al impuesto las indemnizaciones que se reciban por causa de muerte o incapacidad producidas por accidentes o enfer-medades, sea que se originen en el rgimen de seguridad social, en un contrato de seguro, en sentencia judicial, en transacciones o en cualquier otra forma.

d) Las compensaciones por tiempo de servicios, previstas por las disposiciones laborales vigentes

La compensacin por tiempo de servicios (CTS) es un beneficio social que tiene por finalidad cubrir las contingencias que se originan para el trabajador ante la extincin de la relacin laboral. Se trata de un beneficio semestral que se paga por dos periodos mayo-octubre y noviembre-abril y que se encuentra regulado por el TUO de la Ley de CTS aprobado por Decreto Supremo N 001- 97-TR y su reglamento.

e) Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal

e.1) Pensin de jubilacin

La pensin de jubilacin es aquel monto que percibe el trabajador cuando cumple con los requisitos establecidos en el sistema de pensiones en el cual se encuentra afiliado.

En el caso se encuentre afiliado al Sistema Privado de Pensiones, el trabajador tiene derecho a percibir una pensin de jubilacin cuando cumple 65 aos edad. El monto de su pensin se encontrar determinado en funcin a los aportes acumulados en su Cuenta Individual de Capitalizacin (CIC) y la renta-bilidad generada por la administradora de fondos de pensiones.

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En caso de que se encuentre afiliado al Sistema Nacional de Pensiones, tendr derecho a percibir una pensin de jubilacin cuando cumpla con dos requisi-tos: 65 aos de edad y veinte aos de aportaciones.

e.2) Pensin de cesanta

La pensin se cesanta se otorga a aquel trabajador afiliado al rgimen del De-creto Ley N 20530.

f) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia

Los subsidios que se otorguen de conformidad con lo establecido en la Ley de Modernizacin de la Seguridad Social en Salud (Ley N 26790) no se encuen-tran afectos a retenciones de renta de quinta categora. Los subsidios que se pueden otorgar son: por incapacidad temporal para el trabajo, por maternidad y por lactancia.

f.1) Subsidio por incapacidad temporal

Es aquel monto en dinero que se paga al trabajador a partir del da 21 de in-capacidad para el trabajador. El subsidio es el equivalente al promedio de las doce ltimas remuneraciones percibidas por el trabajador contadas desde el mes anterior a la ocurrencia de la contingencia.

El trabajador asegurado tiene derecho al subsidio si cumple con los siguientes requisitos:

- Tener la calidad de afiliado regular en actividad.

- Contar con tres aportaciones mensuales consecutivas o cuatro aportaciones no consecutivas dentro de los seis meses anteriores al mes de la ocurrencia de la contingencia. Adicionalmente se requiere que la entidad haya declarado y pagado o se encuentre en fraccionamiento vigente las aportaciones de los doce meses anteriores a los seis meses previos al mes de inicio de la aten-cin.

El empleador debe pagar al trabajador durante el periodo de descanso por in-capacidad en el momento en el que corresponda el pago de la remuneracin el monto del subsidio por el periodo descansado(26).

f.2) Subsidio por maternidad

En materia de seguridad social, el empleador debe cumplir con el pago del subsidio por maternidad a la trabajadora durante el tiempo de descanso pre y posnatal, el cual posteriormente ser reembolsado por EsSalud. La finalidad del

(26) Posteriormente, el empleador podr solicitar la devolucin de lo pagado mediante un trmite ante EsSalud.



pago de este subsidio es resarcir el lucro c

obligaciones laborales fiscalizadas por la sunat

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