1

Obowiązujące od stycznia 2017 roku

Gdynia, 19 grudnia 2016dr Krzysztof Biernacki

dr Krzysztof Biernacki

2

Ustawa z dnia 13 maja 2016 r. o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. 2016, poz.

846).

Terminy�1-szy lipca 2016r. – duzi przedsiębiorcy w rozumieniu Ustawy o swobodzie działalności gospodarczej;�1-szy stycznia 2017 – mali i średni przedsiębiorcy;�1-szy stycznia 2018 – mikroprzedsiębiorcy.

Żądanie przedstawienia struktury plików:�Od 1-szego lipca 2016r. – duzi przedsiębiorcy;�Od 1-go lipca 2018r. – wszyscy przedsiębiorcy.

Za średniego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:�1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 250 pracowników oraz�2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 50 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 43 milionów euro.

3

Za małego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:�1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 50 pracowników oraz�2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 10 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 10 milionów euro.

Za średniego przedsiębiorcę uważa się przedsiębiorcę, który w co najmniej jednym z dwóch ostatnich lat obrotowych:�1) zatrudniał średniorocznie mniej niż 10 pracowników oraz�2) osiągnął roczny obrót netto ze sprzedaży towarów, wyrobów i usług oraz operacji finansowych nieprzekraczający równowartości w złotych 2 milionów euro, lub sumy aktywów jego bilansu sporządzonego na koniec jednego z tych lat nie przekroczyły równowartości w złotych 2 milionów euro.

4

Art. 6 Ustawy nowelizującej

1. Informację, o której mowa w art. 82 § 1b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą, składa się za miesiące, które przypadają od dnia 1 lipca 2016 r.

2. Do przekazywania informacji, o której mowa w art. 82 § 1b ustawy zmienianej w art. 1, w brzmieniu nadanym niniejszą ustawą:

1) za miesiące, które przypadają od dnia 1 lipca 2016 r. do dnia 31 grudnia 2016 r., nie są obowiązani mali i średni przedsiębiorcy w rozumieniu ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.4) );

2) za miesiące, które przypadają od dnia 1 lipca 2016 r. do dnia 31 grudnia 2017 r., nie są obowiązani mikroprzedsiębiorcy w rozumieniu ustawy, o której mowa w pkt 1.

Art. 109. 1. Średnioroczne zatrudnienie określa sieʛ w przeliczeniu na pełne etaty.

2. Przy obliczaniu średniorocznego zatrudnienia nie uwzględnia się pracowników przebywających na urlopach macierzyńskich, urlopach na warunkach urlopu macierzyńskiego, urlopach ojcowskich, urlopach rodzicielskich i urlopach wychowawczych, a takzɺe zatrudnionych w celu przygotowania zawodowego.

5

Liczba osób zatrudnionych jest zasadniczym kryterium wstępnym przy określaniu, w jakiej kategorii mieści się dane MSP. Liczba ta dotyczy osób zatrudnionych na pełnych etatach oraz w niepełnym wymiarze godzin, czy też sezonowo i obejmuje: pracowników, osoby pracujące dla przedsiębiorstwa, podlegających mu i uważanych za pracowników na mocy prawa krajowego, właścicieli, kierowników, wspólników prowadzących regularną działalność w przedsiębiorstwie i uczestniczących w zysku przedsiębiorstwa. Praktykantów lub studentów odbywających szkolenie zawodowe na podstawie umowy o praktyce lub szkoleniu zawodowym nie zalicza się do osób zatrudnionych. Nie wlicza się też okresu trwania urlopu macierzyńskiego lub wychowawczego. Liczba zatrudnionych osób odpowiada liczbie rocznych jednostek roboczych. Każdy, kto był zatrudniony na pełen etat w obrębie przedsiębiorstwa lub w jego imieniu w ciągu całego roku referencyjnego, stanowi jedną jednostkę roboczą. Praca osób, które nie przepracowały pełnego roku, pracowników zatrudnionych w niepełnym wymiarze godzin oraz pracowników sezonowych traktowana jest jako części ułamkowe jednostki.(Odpowiedź na interpelację nr 22281)

� Struktura1-ksieʛgi rachunkowe� Struktura 2 - wyciaʛgi bankowe � Struktura3-magazyn � Struktura4-ewidencja zakupów i sprzedazɺy VAT � Struktura 5 - faktury � Struktura6-podatkowaksięga przychodów i

rozchodów � Struktura7 -ewidencja przychodów.

Obecnie wysyłane są wyłącznie zestawienia sprzedaży VAT:

LINKdr Krzysztof Biernacki (c)

6

Ewidencja powinna zawierać w szczególności:�dane niezbędne do określenia przedmiotu i podstawy opodatkowania,�wysokości kwoty podatku należnego,�korekt podatku należnego,�kwoty podatku naliczonego obniżającej kwotę podatku należnego,�korekt podatku naliczonego,�kwoty podatku podlegającej wpłacie do urzędu skarbowego lub zwrotowi z tego urzędu,�dane służące identyfikacji poszczególnych transakcji, w tym numer, za pomocą którego kontrahent jest zidentyfikowany na potrzeby podatku lub podatku od wartości dodanej.

Kodeks karny skarbowy :

Art. 80. § 1. Kto wbrew obowiązkowi nie składa w terminie właściwemu organowi wymaganej informacji podatkowej,podlega karze grzywny do 120 stawek dziennych.

Ordynacja podatkowa:Art. 48 [Odraczanie terminów]

§ 1. Organ podatkowy, na wniosek podatnika, w przypadkach uzasadnionych ważnym interesem podatnika lub interesem publicznym może odraczać terminy przewidziane w przepisach prawa podatkowego, z wyjątkiem terminów określonych w art. 68-71, art. 77 § 1-3, art. 79 § 2, art. 80 § 1, art. 87 § 3 i 4, art. 88 § 1 i art. 118.

7

dr Krzysztof Biernacki

W art. 83 wprowadzono sformułowanie „w szczególności” przy:�Dostawie (pkt 1)�Imporcie (pkt 2)�Pozostałych usługach związanych z jednostkami pływającymi

8

� Rozszerzenie towarów objętych załącznikiem nr 11

� Nowy załącznik nr 14 do Ustawy – usługi objęte odwrotnym obciążeniem

� Roboty budowlane – objęcie podwykonawców odwrotnym obciążeniem

Dla przyjęcia, że mamy do czynienia z umową o podwykonawstwo robót budowlanych, istotne znaczenie mogą mieć także takie elementy, jak: związek powierzanych robót z rozwiązaniami technicznymi ujętymi w projekcie budowlanym obiektu budowlanego i pozwoleniu na budowę czy zinstytucjonalizowany nadzór nad jego wykonaniem. Z tego względu w orzecznictwie sądowym wyrażono pogląd, że dyspozycją art. 647 (1) KC, nie jest np. umowy zawierane przez wykonawcę z dostawcą maszyn i urządzeń potrzebnych do wykonania robót budowlanych, jak też umowy zawierane przez wykonawcę z dostawcą materiałów budowlanych [vide wyrok Sądu Najwyższego z dnia 17 października 2008 roku, I CSK 106/08, OSNC 2009/3/64].

Wyrok Sądu Apelacyjnego w Szczecinie z dnia 3 lipca 2014r., I Aca 242/14

9

Wyłączenie możliwości zwolnienia świadczeń dodatkowych do usług zwolnionych na podstawie art. 43 ust 1 pkt 7 oraz 37-41 Ustawy, tj:-Obrót walutami;-Usługi ubezpieczeniowe-Usługi pośrednictwa finansowego

� Doprecyzowanie odliczenia WNT poprzez uwzględnienie kwoty podatku należnego nie później niż 3 miesiące od dnia powstania obowiązku podatkowego;

� Objęcie prawem do odliczenia podatku należnego przy odwrotnym obciążeniu, jeżeli podatek zostanie wykazany w terminie 3 miesięcy;

10

�Zakres weryfikacji obejmować może

wszystkie podmioty uczestniczące w

transakcji;

�Przedłużenie zwrotu na podstawie wniosku

określonych organów;

�Nowe przesłanki zwrotu w terminie 25 dni

Nowy rozdział 5 w dziale XI Ustawy:

�Sankcja 30% - przesłanki;�Obniżenie sankcji do 20%, gdy została złożona korekta i podatek wpłacony – przesłanki�Wyłączenie nałożenia dodatkowej sankcji�Sankcja 100% - przesłanki�Uchylenie sankcji przy korekcie podatku naliczonego

11

� Procedura weryfikacji;� Odpowiedzialność solidarna pełnomocnika

przy rejestracji;� Wykreślenie podatnika z urzędu:◦ Wykreślenie bez informowania;◦ Wykreślenie z informacją

� Informacje składane w związku z zawieszeniem działalności;

� Wykreślenie ze względu na sprzedaż zwolnioną;

� Wykreślenie z rejestru VAT-UE

� Nowe przesłanki dla małych podatników i

podmiotów rozliczających się kasowo;

� Przekroczenie kwoty definiującej małego

podatnika (brutto)

� Brak kwartalnych informacji

podsumowujących

� Korekta deklaracji

� Informacje podsumowujące w obrocie

krajowym

12

� Doprecyzowanie warunków związanych z odpowiedzialnością solidarną i kaucją przy podmiotach sprzedających paliwa;

� Podmioty dokonujące dostaw towarów wymienionych w załączniku nr 13 – fakultatywne upoważnienie dla banku do przekazywania informacji do organu podatkowego;

� Wykreślenie z rejestru podmiotów w przypadku postępowania restrukturyzacyjnego itp.

� Od 1-go stycznia 2017 limit wynosi 200 tyś zł

� Podmioty, które przekroczyły w 2016r. Sprzedaż w wysokości 150 tyś, ale nie przekroczyły kwoty 200 tyś mogą od 1-go stycznia 2017 roku skorzystać ze zwolnienia

13

� Nowe rozporządzenie będzie obowiązywało tylko do końca 2017 roku;

� Zwolnienie niektórych osób niewidomych oraz niektórych usług jednostek samorządu terytorialnego;

� Zmiany związane z usługami lekarzy, prawników i doradców podatkowych – brak obowiązku stosowania kasy niezależnie od kwoty przychodów ale przy sprzedaży na odległość;

� Zmiany przy zwolnieniu ze stosowania kasy w odniesieniu do sklepów internetowych

dr Krzysztof Biernacki

14

Podstawa prawna

� Ustawa z dnia 13 kwietnia 2016r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o swobodzie działalności gospodarczej, Dz. U. 2016, poz. 780.

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczą nie zaliczają do kosztów uzyskania przychodów kosztu w tej części, w jakiej płatność

dotycząca transakcji określonej w art. 22 ustawy z dnia 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz.

U. z 2015 r. poz. 584, z późn. zm.) została dokonana bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

15

Podatnicy prowadzący pozarolniczą działalność gospodarczaʛ: �1) zmniejszają koszty uzyskania przychodów albo �2) w przypadku braku możliwości zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów – zwieʛkszajaʛ przychody – w miesiącu, w którym została dokonana płatność bez pośrednictwa rachunku płatniczego.

Przepisy w/w stosuje sieʛ odpowiednio w przypadku: 1) nabycia lub wytworzenia środków trwałych albo nabycia wartości niematerialnych i prawnych; 2) dokonania płatności: �a) po likwidacji pozarolniczej działalności gospodarczej, �b) po zmianie formy opodatkowania na zryczałtowaną formę opodatkowania określonaʛ wustawie o zryczałtowanym podatku dochodowym albo w ustawie z dnia 24 sierpnia 2006 r. o podatku tonazɺowym – z tym że zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów lub zwiększenie przychodów następuje za rok podat- kowy, w którym nastąpiła likwidacja tej działalności, albo za rok podatkowy poprzedzający rok podatkowy, w którym nastaʛpiła zmiana formy opodatkowania.

16

Jednorazowa wartość transakcji, bez względu na liczbę wynikających z niej płatności, przekracza równo- wartość 15 000 zł, przy czym transakcje w walutach obcych przelicza się na złote według kursu średniego walut obcych ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski z ostatniego dnia roboczego poprzedzającego dzień dokonania transakcji.

Podstawa prawna

� Ustawa z dnia 5 września 2016 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, Dz. U. 2016, poz. 1550.

17

� Za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2, uważa się w szczególności dochody (przychody) z: 1) wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez połozɺony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład; 2) położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3) papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikajaʛcych; 4) tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa wfunduszu inwestycyjnym albo instytucji wspólnego inwestowania, w których co najmniej 50% wartości aktywów, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

18

5) tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, majaʛce miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia.

� Przychodem jest wartość wkładów (rynkowa), a nie wartość nominalna objętych udziałów lub akcji;

� Zwolnienie z podatku, jeżeli przedmiotem aportu jest przedsiębiorstwo lub jego zorganizowana część;

� Wartość kosztów przy wkładzie niepieniężnym ustala się w wartości rynkowej przy przedsiębiorstwie lub wartości poniesionych wydatków, z uwzględnieniem amortyzacji, przy pozostałych rodzajach wkładów;

� Zbycie udziałów w spółce z o.o. po jej przekształceniu z działalności gospodarczej tworzy koszt w wysokości wartości rynkowej objętych udziałów na dzień przekształcenia

� Nie będzie kosztem wartość aportu odniesiona na kapitał zapasowy (agio)

19

� Zbycie udziałów w spółce z o.o. po jej przekształceniu z działalności gospodarczej tworzy koszt w wysokości wartości rynkowej objętych udziałów na dzień przekształcenia

� Tzw. mała klauzula obejścia prawa dot. wymiany udziałów:

Jeżeli wymiana udziałów nie została przeprowadzona z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 19 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów jest uniknieʛcie lub uchylenie sieʛ od opodatkowania

�15% podstawy opodatkowania – w przypadku: ◦ a) małych podatników, ◦ b) podatników rozpoczynających działalność – w

roku podatkowym, ◦ w którym rozpoczęli działalność.

Wyłączenia (rok bieżący i nastepny):-przekształcenia, podział, połączenie;-przekształcenie JDG w spółkę z o.o-aporty o wartości powżej 10 tyś EURO-majątek ze zlikwidowanych podmiotów

20

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 4 listopada 2016r., o zmianie niektórych ustaw określających warunki prowadzenia działalności innowacyjnej

� Brak przychodu przy wniesieniu komercjalizowanej własności intelektualnej;

� Rozszerzenie kosztów uzyskania przychodu o wydatki na przygotowanie dokumentacji patentowej, postępowanie przed urzędami itp.

� Zwiększenie wartości kosztów kwalifikowanych (max do 50% wydatków);

� Wydłużenie do 6 lat okresu rozliczenia wydatków (z dotychzasowych 3 lat)

21

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 16 listopada 2016r. o zmianie niektórych ustaw w celu ułatwienia sprzedazɺy zɺywności przez rolników, Dz. U. 2016, poz. 1961.

� Sprzedaż produktów nieprzetworzonych mechanicznie, wyrobów samodzielnych;

� Limit zwolnienia – 20 tyś zł rocznie (art. 21 ust 1 pkt 71a Ustawy o PIT);

� Przekroczenie limitu – opodatkowanie ryczałtem od przychodów ewidencjonowanych, stawka 2%;

� Obowiązek prowadzenia ewidencji, brak ewidencji to oszacowanie podstawy opodatkowania i zastosowanie pięciokrotnej stawki podatku;

� Termin zgłoszenia do ryczałtu – 20. dzień miesiąca nast.ępnego po rozpoczęciu sprzedaży.

22

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 29 listopada 2016r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz ustawy o zmianie ustawy – Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2016, poz. 1926.

Podstawa obliczenia podatku

w złotych Podatek wynosi

ponad do

85 528 18%

minus kwota

zmniejszajaca

podatek 85 528

15 395 zł 04 gr

+ 32%

nadwyzki

ponad 85 528 zł

23

Kwota zmniejszajaʛca podatek […] wynosi: 1) 1 188 zł – dla podstawy obliczenia podatku

nieprzekraczajaʛcej kwoty 6 600 zł; 2) 1 188 zł pomniejszone o kwoteʛ obliczonaʛ według

wzoru: 631 zł 98 gr × (podstawa obliczenia podatku – 6 600 zł) ÷�4 400 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyzɺszej od 6 600 zł i nieprzekraczajaʛcej kwoty 11 000 zł;

3) 556 zł 02 gr – dla podstawy obliczenia podatku wyzɺszej od 11 000 zł i nieprzekraczajaʛcej kwoty 85 528 zł;

4) 556 zł 02 gr pomniejszone o kwoteʛ obliczonaʛ według wzoru: 556 zł 02 gr × (podstawa obliczenia podatku – 85 528 zł) ÷ 41 472 zł, dla podstawy obliczenia podatku wyzɺszej od 85 528 zł i nieprzekraczajaʛcej kwoty 127 000 zł.

Przy obliczaniu zaliczek na podatek dochodowy: 1)w przypadku podatników, których dochody nie przekroczą kwoty stanowiącej górnej granicy pierwszego przedziału skali określonej w ust. 1 – kwota zmniejszająca podatek, o której mowa w ust. 1, wynosi 556 zł 02 gr rocznie; 2)w przypadku podatników, których dochody przekroczą kwotę stanowiącą górną granicę pierwszego prze- działu skali określonej w ust. 1 – zaliczki nie pomniejsza się o kwotę zmniejszającą podatek, o której mowa w pkt 1.

24

Podstawa prawna

Ustawa z dnia 9 października 2015 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw, Dz. U. 2015, poz. 1932.

• Podatnicy, których przychody lub koszty wg ksiąg rachunkowych

przekroczyły w poprzednim roku podatkowym równowartość

2.000.000 euro

• dokonujący transakcji z podmiotami powiązanymi (art. 11 ust. 1 i 4

updop) mających istotny wpływ na wysokość dochodu (straty)

• ujmujący w roku podatkowym w księgach rachunkowych inne

zdarzenia z podmiotami powiązanymi mające istotny wpływ na

wysokość dochodu (straty)

• Podatnicy dokonujący transakcji w związku z którymi zapłata

należności dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz

podmiotu z tzw. raju podatkowego lub zawierający z takim

podmiotem umowę spółki niemającej osobowości prawnej lub

wspólnego przedsięwzięcia

25

• Podatnicy rozpoczynający działalność są zwolnieni z obowiązku

dokumentacyjnego do czasu, gdy przychody lub koszty

przekroczą 2.000.000 euro, chyba że podatnik został utworzony:

• w wyniku przekształcenia, połączenia lub podziału podatników;

• w wyniku przekształcenia spółki niebędącej osobą prawną;

• przez osoby fizyczne, które wniosły przedsiębiorstwo lub składniki

majątku tego przedsiębiorstwa o łącznej wartości przekraczającej

równowartość 10.000 euro w cenach rynkowych

• Podmiotem obowiązanym do sporządzania dokumentacji

podatkowej jest również spółka nieposiadająca osobowości

prawnej.

Progi dokumentacyjne dla transakcji z podmiotami powiązanymi

Przychody lub

koszty podatnika

w EUR (od)

Przychody lubkoszty podatnika

w EUR (do)

Dolny prógdokumentacyjny

(EUR)

Górny prógdokumentacyjny

(EUR)

> 2.000.000 20.000.000 50.000 140.000

>20.000.000 100.000.000 140.000 500.000

>100.000.000 - 500.000 -

Umowa spółki niebędącej osobąprawną (łączna wartość wniesionychwkładów) w EUR

Umowa wspólnego przedsięwzięcialub podobna (wartość z umowy lub wartość przewidywana) w EUR

50.000 50.000

26

• Próg dokumentacyjny dla transakcji zawieranych z podmiotem z tzw. raju podatkowego wynosi 20.000 euro, przy czym w przypadku:

• zapłaty należności - wartość odnosi się do kwoty zapłaconej lubwynikającej z umowy w danym roku podatkowym;

• umowy spółki niebędącej osobą prawną – wartość odnosi się dołącznej wartości wkładów wniesionych przez wspólników;

• umowy wspólnego przedsięwzięcia lub o podobnym charakterze –wartość odnosi się do wartości przedsięwzięcia określonego w umowie lub przewidywanej wartości na dzień jej zawarcia

• Kurs euro – śr. kurs NBP z ostatniego dnia roboczego roku poprzedzającego rok podatkowy

Local file

• Dokumentacja lokalna

• Obowiązuje podatników o przychodach lub kosztach>2.000.000 euro

Master file

• Dokumentacja grupowa

• Obowiązuje podatników o przychodach lub kosztach>20.000.000 euro

CBC Reporting

•Raportowanie po krajach (od 01.01.2016)

•Obowiązuje jednostki dominujące o skonsolidowanych przychodach >750.000.000 euro

27

1. Informacje o podatniku

2. Opis transakcji lub innych zdarzeń

3. Analiza danych porównawczych (podatnicy o przychodach

lub kosztach >10.000.000 euro)

4. Opis danych finansowych podatnika

5. Dokumenty (załączniki)

a) Opis struktury organizacyjnej oraz struktury zarządczej;

b) Opis przedmiotu i zakresu prowadzonej działalności;

c) Opis realizowanej strategii gospodarczej, w tym przeprowadzonych przeniesień pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk (restrukturyzacje) mających wpływ na dochód (stratę)

d) Opis otoczenia konkurencyjnego

28

a) Wskazanie rodzaju i przedmiotu tych transakcji lub innychzdarzeń, w tym umów zarządzania płynnością, umów o

podziale kosztów, itp.;

b) Dane finansowe, w tym przepływy pieniężne dotyczące tych

transakcji lub innych zdarzeń, tzn. wartość transakcji, wartości

dokonanych płatności – dla każdej kategorii transakcji oraz z

podziałem na kraje (terytoria);

c) Dane identyfikujące podmioty powiązane, tzn. nazwa, adres,

rodzaj powiązań;

d) Opis przebiegu tych transakcji, w tym analiza funkcjonalna, z

uwzględnieniem zmian w stosunku do poprzedniego roku

podatkowego;

e) Wskazanie metody i sposobu kalkulacji dochodu (straty)

podatnika wraz z uzasadnieniem ich wyboru.

• dotyczy podatników o przychodach lub kosztach >10 mln euro;

• dane porównywalne o podmiotach krajowych, o ile są dostępne

• wskazanie analizowanej strony transakcji

• podsumowanie istotnych założeń:

• cech charakterystycznych dóbr (np. jakość, trwałość,

obciążenie prawami osób trzecich, wielkość dostaw, rodzaj i

formę transakcji, okres czasu ochrony – w przypadku dóbr niematerialnych, etc.),

• danych o sytuacji gospodarczej w branży,

• uzasadnienie stosowania danych wieloletnich,

• dane dotyczące porównywalnych operacji gospodarczych

(dane finansowe, wskaźniki finansowe) wraz z ich podsumowaniem oraz wskazaniem źródła,

• informacje o zastosowanych korektach,

• podsumowanie informacji lub wskaźników finansowych wykorzystanych do kalkulacji

dochodów

(straty)

• lub opis zgodności warunków transakcji z zasadą pełnej konkurencji (przy

braku danych porównywalnych)

• Aktualizacja danych nie rzadziej niż co 3 lata

29

Opis pozwalający na porównanie wartości transakcji z

podmiotami powiązanymi z danymi wynikającymi z

zatwierdzonego sprawozdania finansowego

(uzgodnienie wartości)

• umowy, porozumienia zawarte pomiędzy podmiotamipowiązanymi;• inne dokumenty dotyczące transakcji lub innych zdarzeń;• umowa spółki niebędącej osobą prawną;• umowy wspólnych przedsięwzięć lub umowy o podobnychcharakterze;• porozumienia w sprawach podatku dochodowego zawartez obcymi władzami podatkowymi, w szczególności uprzednie porozumienia cenowe.

30

• Dokumentację podatkową sporządza się w terminie nie późniejszym

niż termin złożenia rocznego zeznania podatkowego (zwykle 31

marca roku następnego);

• Opis danych finansowych (uzgodnienie wartości transakcji z danymi

zatwierdzonego sprawozdania finansowego) nie później niż w

terminie 10 dni od dnia zatwierdzenia sprawozdania;

• Obowiązek corocznej aktualizacji;

• Obowiązek przedłożenia na żądanie organu podatkowego lub

organu kontroli skarbowej dokumentacji podatkowej w terminie 7

dni od dnia doręczenia żądania;

• Obowiązek sporządzenia na żądanie organu podatkowego, w

terminie 30 dni, dokumentacji podatkowej dla transakcji poniżej

progu dokumentacyjnego w uprawdopodobnionych

okolicznościach zaniżenia wartości transakcji.

Deklaracja CIT-TP (PIT-TP)

Sprawozdanie w sprawie transakcji z podmiotami powiązanymi

lub innych zdarzeń zachodzących pomiędzy podmiotami

powiązanymi lub w związku z którymi zapłata należności

dokonywana jest bezpośrednio lub pośrednio na rzecz podmiotu

Mającego siedzibę lub zarząd na terytorium lub w kraju

stosującym szkodliwą konkurencję podatkową

• Załącznik do zeznania rocznego w CIT lub PIT

Brak obowiązku składnia ORD-U (Art. 82 § 1 Ordynacji), gdy

podmiot składa uproszczone sprawozdanie.

31

• zawiera informacje o grupie podmiotów powiązanych, w skład której wchodzi podatnik (grupa kapitałowa)

• dotyczy podatników, o przychodach lub kosztach >20 mln euro

1. Wskazanie podmiotu powiązanego, który sporządził dokumentację

grupową z podaniem daty składania przez ten podmiot zeznania

podatkowego;

2. Struktura organizacyjna Grupy;

3. Opis zasad wyznaczania cen transakcyjnych (polityka cen

transferowych) stosowanych przez Grupę;

4. Opis przedmiotu i zakresu działalności prowadzonej przez Grupę;

5. Opis posiadanych, tworzonych, rozwijanych i wykorzystywanych

wartości niematerialnych;

6. Opis sytuacji finansowej Grupy oraz jej skonsolidowane sprawozdanie

finansowe;

7. Opis zawartych przez podmioty tworzące Grupę porozumień w

podatku dochodowym z obcymi władzami podatkowymi, w tym

jednostronnych APA.

32

• Informacje o strukturze prawnej;

• Informacje o strukturze właścicielskiej;

• Informacje o strukturze zarządczej;

• Informacje o strukturze geograficznej.

• Dotyczy w szczególności następujących kategorii transakcji lub zdarzeń:

• przypisania kosztów usług oraz sposobu wynagradzania za usługi wewnątrzgrupowe;

• prac badawczo-rozwojowych;• wynagrodzenia za korzystanie lub udostępnianie wartości

niematerialnych;• sposobu finansowania działalności w Grupie (kredyty, pożyczki,

gwarancje, umowy o zarządzaniu płynnością – tzw. cash-pooling).

33

• Istotne czynniki wpływaj ące na osi ągane zyski, w tym skala prowadzonej działalności, wykorzystywane przez Grupę wartości (niematerialne, poziom

konkurencji, udział w rynku);• Informacje o dostawcach oraz odbiorcach – najwi ększych pod względem

przychodów Grupy (ponad 5% przychodów);• Listę wraz z opisem istotnych transakcji dotycz ących usług (z wyłączeniem

usług badawczo-rozwojowych);• Opis głównych rynków geograficznych dla produktów lub usług• Analiza kluczowych funkcji, ryzyk i aktywów stanowiących istotny wkład do łańcucha warto ści dodanej;• Opis dokonanych w danym roku istotnych przeniesień pomiędzy podmiotami istotnych ekonomicznie funkcji, aktywów lub ryzyk (restrukturyzacje);• Opis zachodzących w danym roku pomiędzy podmiotami powiązanymi istotnych fuzji, przejęć oraz zbycia inwestycji (restrukturyzacje prawne).

• Strategia Grupy w zakresie opracowania, posiadania orazwykorzystania WN, w tym lokalizacje głównych ośrodkówprowadzących pracę B+R oraz miejsce podmiotu zarządzającego pracami;• Listę własności niematerialnych wraz z informacją na tematwłasności prawnej tych wartości;• Listę istotnych umów lub porozumień pomiędzy podmiotamipowiązanymi dotyczących wartości niematerialnych, w tymwspólnych przedsięwzięć, umów o prowadzenie prac badawczo-rozwojowych, umów licencyjnych;• Informacje na temat zmian właściciela prawnego lub ekonomicznego praw własności lub zmian podmiotu korzystającego, ze wskazaniem kraju siedziby oraz wypłaconego z tego tytułu wynagrodzenia lub kompensaty.

34

• Informacje o sposobie finansowania Grupy przez podmioty niezależne;

• Lista otrzymanych kredytów lub pożyczek wraz z

opisem warunków ich udzielenia

• Podmioty krajowe, będące podmiotem powiązanym, które:

• są jednostkami dominującymi i nie są jednostkami zależnymi wrozumieniu przepisów o rachunkowości,

• są jednostkami konsolidującymi sprawozdania finansowe wrozumieniu przepisów o rachunkowości,

• posiadają za granicą zakład lub jeden lub więcej podmiotówpowiązanych;

• których skonsolidowane przychody w według ksiąg rachunkowych przekroczyły w poprzednim roku podatkowym 750 mln euro

− przekazują sprawozdanie CIT-CBC w terminie 12miesięcy od dnia zakończenia roku podatkowego

35

1. Analiza porównywalności transakcji

2. Metody szacowania cen

3. Wartości niematerialne i prawne oraz usługi

niematerialne, tj:

◦ Usługi marketingowe

◦ Pożyczki

◦ Wyniki badań

◦ Usługi o niskiej wartości dodanej

◦ Wydatki akcjonariusza

4. Restrukturyzacja działalności

5. Korekta wtórna transakcji

dr Krzysztof Biernacki

36

Podstawa prawna

Projekt ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego przedsiębiorców (druk nr 994)

Planowany termin wejścia w życie: 1-stycznia 2017r.

� ZFŚS oraz regulamin pracy powyżej 50 pracowników;

� Pełna rachunkowość od obrotu powyżej 2 mln EUR obrotu rocznie;

� Oświadczenie do KRSu o braku obowiązku sporządzania sprawozdania;

� Objaśnienia podatkowe oraz utrwalona praktyka interpretacyjna MF jako alternatywa interpretacji ogólnych;

� Brak wielokrotnych kontroli tego samego okresu;� Ryczałt dla osób , których przychody

przekraczają rocznie równowartość 250 tyś EUR;

37

Art. 9. § 3. Za przestępstwa skarbowe lub wykroczenia skarbowe odpowiada, jak sprawca, także ten, kto na podstawie

przepisu prawa, decyzji właściwego organu, umowy lub faktycznego wykonywania

zajmuje się sprawami gospodarczymi, w szczególności finansowymi, osoby fizycznej, osoby prawnej albo jednostki organizacyjnej

niemającej osobowości prawnej.

Karze za wykroczenie skarbowe podlega także ten podatnik, który mimo ujawnienia przedmiotu lub podstawy opodatkowania nie składa w terminie organowi podatkowemu lub płatnikowi deklaracji lub oświadczenia lub wbrew obowiązkowi nie składa ich za pomocą środków komunikacji elektronicznej.

38

§ 1. Kto wbrew obowiązkowi nie wystawia faktury lub rachunku, wystawia je w sposób wadliwy albo odmawia ich wydania, podlega karze grzywny do 180 stawek dziennych.§ 2. Kto fakturę lub rachunek wystawia w sposób nierzetelny albo takim dokumentem sieʛ posługuje,podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności na czas nie krótszy od roku, albo obu tym karom łaʛcznie.”,§ 2a. Kto fakturę lub rachunek wystawia w sposób nierzetelny albo takim dokumentem się posługuje, a kwota podatku wynikająca z faktury albo suma kwot podatku wynikających z faktur jest małej wartości, podlega karze grzywny do 720 stawek dziennych albo karze pozbawienia wolności, albo obu tym karom łaʛcznie.

OBWIESZCZENIE MINISTRA ROZWOJU I FINANSÓW z dnia 24 października 2016 r. w sprawie stawek karty

podatkowej, kwoty, do której można wykonywać świadczenia przy prowadzeniu niektórych usług z

wyjątkiem świadczeń dla ludności, oraz kwartalnych stawek ryczałtu od przychodów proboszczów i

wikariuszy, obowiązujących w 2017 r.

Stawki nie ulegają zmianie w porównaniu do stawek określonych dla 2016 roku

39

Rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z 3 października 2016 r. zmieniającego rozporządzenie w sprawie prowadzenia podatkowej księgi przychodów i rozchodów

Nowy dokument, określający zmniejszenie kosztów uzyskania przychodów (zwiększenie przychodów), powinien zawierać co najmniej:�a) datę wystawienia dokumentu oraz miesiąc, w którym dokonuje się zmniejszenia kosztów uzyskania przychodów (zwiększenia przychodów),�b) wskazanie faktury (rachunku), a jeżeli nie istniał obowiązek wystawienia faktury (rachunku), wskazanie umowy albo innego dokumentu, stanowiących podstawę do zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów kosztów związanych z płatnościami dotyczącymi transakcji określonych w art. 22 ustawy o swobodzie …�c) wskazanie kwoty, o którą podatnik zmniejsza koszty uzyskania przychodów (zwiększa przychody),�d) podpis osoby sporządzającej dokument.

Podstawa prawna:Ustawa z dnia 6 lipca 2016 r. o aktywizacji przemysłu okreʛtowego i przemysłów komplementarnych (Dz. U. 2016, poz. 1206).

Zryczałtowany podatek przychodowy w wysokości 1% od zbycia statku lub otrzymania wynagrodzenia za jego przebudowę.

Ustawa doprecyzowuje art. 83 Ustawy o podatku od towarów i usług w zakresie stosowania stawki 0% przy dostawie towarów oraz ich imporcie związanych z przemysłem okrętowym.

40

DZIĘKUJĘ

dr Krzysztof Biernacki