odbitak ulaznog poreza

34
Maturski rad Tema: Potraživanja od PDV-a Predmetni nastavnik: Učenik: Aljukić Enver Alić Belmin

Upload: eldina-hasanovic

Post on 27-Sep-2015

294 views

Category:

Documents


0 download

TRANSCRIPT

Maturski rad Tema: Potraivanja od PDV-aPredmetni nastavnik: Uenik: Aljuki Enver Ali Belmin

Lukavac, maj 2015.Sadraj:1UVOD

21.O PDV-U

62. Odbitak ulaznog poreza

72.1.Ko i kada ima pravo odbitka ulaznog poreza

72.2.Ko i kada nema pravo odbitka ulaznog poreza

82.3.Uslovi za odbitak ulaznog poreza

102.4.Izdaci za koje je iskljuen odbitak ulaznog poreza

112.5.Vrste ulaznog poreza koji se moe odbiti

142.6.Postupak i preiod odbitka ulaznog poreza

14Evidencija o ulaznom porezu

172.7.Odbitak srazmjernog dijela ulaznog poreza

182.7.1.Nabavke koje ne ulaze u obrauvanje srazmjernog odbitka

18Nabavka opreme za obavljanje poslovnih djelatnosti

18Povremene finansijske usluge

19Utvrivanje procenta iznosa srazmjernog odbitka

203.Naknadne ispravke odbitka ulaznog poreza

20Ispravke odbitka ulaznog poreza plaenog pri uvozu

20Ispravke odbitka ulaznog poreza za nekretnine

22ZAKLJUAK

UVOD

Tema moga maturskog rada je Potraivanja od PDV-a. Ovaj maturski rad se sastoji od 3 dijela:

1. O PDV-u2. Odbitak ulaznog poreza 3. Naknadne ispravke odbitka PDV-aU prvom dijelu maturskog je objanjeno sta je PDV-e, kao i to koje vrste PDV-a postoje i objanjene su. Naveli smo koja je poreska osnovica, i kako se rauna porez na dodatnu vrijednost (PDV), kao i koji su principi PDV-a.

U drugom dijelu smo obradili odbitak ulaznog poreza, odnosno kako se odbija ulazni porez po Zakonu, ko i kada ima pravo da odbije ulazni porez, kada nema pravo da odbije ulazni porez. Naveli smo uslove odbitka ulaznog poreza kao i vrste poreza koji se moe odbiti.

U treem dijelu smo obajsnili kako se moze ispraviti odbitak ulaznog poreza, u sluaju da je dolo do greke prilikom unosa odbitka poreza.1. O PDV-UPorez na dodatu vrednost ili PDV je porez na promet koji se naplauje u svakoj fazi prometa. PDV se obraunava na isporuke dobara i pruanje usluga, u svim fazama proizvodnje i prometa dobara i usluga, kao i na uvoz dobara, a obaveza je jednaka razlici izmeu dugovanog (ulaznog) PDV i prethodnog (izlaznog) PDV, osim ako Zakonom o porezu na dodatu vrednost nije drukije propisano.PDV se rauna na vrednost ulaznih i izlaznih faktura, a PDV se u sutini plaa na razliku izmeu zbira svih vrednosti na ulaznim i izlaznim fakturama. Zbog toga se sa stanovita preduzea javljaju odbitni (ulazni) PDV i dugovani (izlazni) PDV. Preduzee u toku perioda sa plaanjem obaveze prema dobavljau plaa i ulazni PDV, a naplatom svojih faktura naplauje izlazni PDV. Na kraju perioda (npr. meseca) preduzee dravi plaa porez u vidu razlike izmeu dugovanog i odbitnog PDV-a. Ta razlika praktino predstavlja porez na dodatu vrednost koja je nastala u preduzeu.

PDV je za preduzea najznaajniji sa stanovita likvidnosti jer zahteva veliko finansijsko naprezanje izmeu momenta plaanja PDV-a i momenta povraaja.

Obveznik koji je u prethodnih 12 meseci ostvario ukupan promet vei od 8.000.000 dinara duan je da, najkasnije do isteka prvog roka za predaju periodine poreske prijave, podnese evidencionu prijavu nadlenom poreskom organu. Evidencionu prijavu podnosi i mali obveznik, odnosno poljoprivrednik koji se opredelio za obavezu plaanja PDV, najkasnije do isteka prvog roka za predaju periodine poreske prijave. Nadleni poreski organ obvezniku izdaje potvrdu o izvrenom evidentiranju za PDV. Obveznik je duan da navede PIB u svim dokumentima u skladu sa ovim zakonom.Obveznik poreza na dodatu vrednost je duan da:- podnese prijavu za PDV (evidenciona prijava);- izdaje raune o izvrenom prometu dobara i usluga;- vodi evidenciju u skladu sa ovim zakonom;- obraunava i plaa PDV i podnosi poreske prijave.

Predmet oporezivanja su isporuke dobara i pruanje usluga koje poreski obveznik izvri u Srbiji uz naknadu i uvoz dobara.

Obveznik PDV mora izdati raun koji obavezno sadri:1. naziv, adresu i PIB obveznika - izdavaoca rauna,2. mesto i datum izdavanja i redni broj rauna,3. naziv, adresu i PIB obveznika - primaoca rauna,4. vrsta i koliina isporuenih dobara ili vrsta i obim usluga,5. datum prometa dobara i usluga i visinu avansnih plaanja,6. iznos osnovice,7. poreska stopa koja se primenjuje,8. iznos PDV koji je obraunat na osnovicu,9. napomena o poreskom osloboenju.Izdavanje rauna je obavezno i u sluaju avansnog plaanja.

Evidencija o prethodnom PDV-u ili knjiga primljenih rauna (obrazac KPR) je zakonom propisan obrazac u kome se prikazuju rauni koji su primljeni u odreenom periodu i ona sadri informacije o:

1. Primljenim raunima,

2. Nabavnoj ceni dobara i usluga isporuenih od lica koja nisu obveznici PDV,

3. Nabavnoj ceni dobara i usluga sa obraunatim PDV,

4. Iznosu obraunatog PDV po raunima i drugoj dokumentaciji za nabavljena dobra i usluge,

5. Nabavnoj ceni dobara i usluga osloboenih PDV,

6. Vrednosti uvezenih dobara na koja se plaa PDV,

7. Vrednosti uvezenih dobra na koja se ne plaa PDV,

8. Iznosu PDV koji je plaen prilikom uvoza,

9. Iznosu unapred izvrenih uplata (avansno plaanje).

Evidencija o dugovanom PDV-u ili knjiga izdatih rauna (obrazac KIR) je zakonom propisan obrazac u kome se prikazuju rauni koji su izdati u odreenom periodu i ona sadri informacije o:

1. Izdatim raunima

2. Vrednosti oporezivog prometa po optoj i posebnoj stopi, bez PDV,

3. PDV-u za izvren promet po optoj i posebnoj stopi,

4. Iznosu prometa osloboenog PDV sa pravom i bez prava na odbitak prethodnog poreza,

5. Prometu sa inostranstvom, kada bi i kada ne bi postojalo pravo na odbitak prethodnog poreza da je izvren u Republici,

6. Iznosu izvrenog i naplaenog prometa u Crnoj Gori i Kosovu i Metohiji,

7. Iznosu unapred primljenih uplata (avansi) i obraunati PDV,

8. Ispravkama odbitka prethodnog poreza za nabavljenu opremu i objekte.Poreska osnovica kod prometa dobara i usluga

Poreska osnovica kod prometa dobara i usluga jeste iznos naknade (u novcu, stvarima ili uslugama) koju obveznik prima ili treba da primi za isporuena dobra ili pruene usluge, ukljuujui subvencije koje su neposredno povezane sa cenom tih dobara ili usluga, u koju nije ukljuen PDV, ako Zakonom o porezu na dodatu vrednost nije drukije propisano.

U osnovicu se uraunavaju i:1. akcize, carina i druge uvozne dabine, kao i ostali javni prihodi, osim PDV;

2. svi sporedni trokovi koje obveznik zaraunava primaocu dobara i usluga.

Osnovica ne sadri:

1. popuste i druga umanjenja cene, koji se primaocu dobara ili usluga odobravaju u momentu vrenja prometa dobara ili usluga;

2. iznose koje obveznik naplauje u ime i za raun drugog, ako taj iznos prenosi licu u ije ime i za iji raun je izvrio naplatu.

Ako naknada ili deo naknade nije izraen u novcu, ve u obliku prometa dobara i usluga, osnovicom se smatra trina vrednost tih dobara i usluga na dan njihove isporuke u koju nije ukljuen PDV.Osnovni principi i pretpostavke koje su se slijedile kod uvoenja PDV-a u BiH

Porez na promet koji se ubirao na entitetskom nivou zamjenjuje se jedinstvenim sistemom PDV-a na dravnom nivou

Uprava za indirektno oporezivanje je jedina institucija nadlena za obraun i naplatu PDV-a

PDV se uplauje na Jedinstveni raun otvoren u Centralnoj banci BiH

Zakon o PDV-u BiH je u skladu sa estom direktivom Evropske unije o PDV-u.

Princip dodate vrijednostiPrivredni subjekti registrirani za PDV obraunavaju PDV na oporezivi promet dobara i usluga koje vre. To je izlazni PDV. Privredni subjekti odbijaju PDV koji im je zaraunao dobavlja i to predstavlja ulazni PDV.To znai da privredni subjekti plaaju PDV samo na vrijednost koju oni dodaju svojim dobrima ili uslugama.

Slijedei primjer razjanjava kako se PDV prikuplja u svakoj fazi prometa.

FAZESubjekt prometaNabavka Dodata vrijednostProdajna vrijednost bez PDV-aUlazni PDV Izlazni PDVPDV na dodatu vrijednostIznos PDV-a za uplatu

123 45=3 + 46=3*17% 7=5*17%8=4*17%9=7-6

I fazaProizvoa2002000 343434

II fazaPreraiva2004006003410268102-34 = 68

III fazaTrgovina na veliko60020080010213634136-102 = 34

IV fazaTrgovina na malo8002001.00013617034170-136 = 34

Ukupno 1.6001.0002.600272442170442-272 = 170

Openito, PDV nije troak poslovanja, jer privredni subjekti odbijaju PDV koji su platili prilikom kupovine od PDV-a, koji naplauju pri isporuci svojih dobara i usluga. Subjekti tako plaaju samo razliku izmeu PDV - a koji oni naplate u svom prometu i PDV-a koji plaaju prilikom nabavki. Ukupan iznos PDV-a snosi krajnji potroa u lancu.

2. Odbitak ulaznog porezaSticanjem prava na odbitak ulaznog poreza je osnov sistema PDV-a, njime se ponitava poresko optereenje koje je proizalo iz bruto cijene koju je isporuilac zaraunao na svoju isporuku. Odbitkom ulaznog poreza se porez prenosi na krajnjeg potroaa. Poreski obveznik utvruje svoju obavezu PDv-a prema kreditnom metodu tako da PDV koji mu je obraunat po ulaznim fakturama oduzima od PDV-a koji je on obraunao po svojim izlaznim fakturama, tako da njegovu poresku obavezu za uplatu ini razlika izmeu izlaznog i ulaznog poreza u tom poreskom periodu.

PORESKA OBAVEZA = IZLAZNI PDV ULAZNI PDV

Potrebno je naglasiti da ulazni porez nije troak, ko to ni izlazni porez nije prihod. Po isteku poreskog perioda, razlika izmeu jedne i druge stavke u tom periodu predstavlja ili obavezu za uplatu ili pravo na povratvie plaenog poreza. Sistemom odbijanja ulaznog poreza postiu se dva znaajna efekta oporezivanje: neutralnost i izbjegavanje kumulativnog efekta. Neutralnost se postie mogunou odbitka ulaznog poreza, koja vai za sve obveznike, bez obzira na djelatnost koju obavljaju.

Mogunou odbitka ulaznog poreza postie se izbjegavanje kumulativnog oporezivanja.2.1. Ko i kada ima pravo odbitka ulaznog poreza

Prema stavu 1. lana 32. ZPDV,ulazni porez je onaj iznos PDV-a koji je poreskom obvezniku obrauna na njegov promet, tj. na njegove nabavke dobara i usluga, pod uslovom da se radi o dobrima i uslugama koje se koriste ili namjeravaju koristiti u svrhu svog poslovanja. Posrednik ima pravo da odbije ulazni porez samo one nabavke dobara i usluga u BiH koje je izvrio od drugih poreskih obveznika, kao i ulazni porez na uvezena dobra, pod uslovom da ta dobra ili usluge koristi za dalji promet dobara i usluga koje podlijeu plaanju PDV-a.

Pretpostavke samog prava na odbitak ulaznog poreza:

Pravo na odbitak ulaznog poreza imaju samo poreski obveznici, tj. oni koji su registrovani u statusu poreskog obveznika u sistemu PDV-a;

Poreski obveznici imaju pravo odbitka ulaznog poreza samo na ona dobra i usluge koje nabavljaju od drugih poreskih obveznika;

Poreski obveznici imaju pravo na odbitak ulaznog poreza samo na ona dobra i suluge koje nabavljaju u svrhe svog poslovanja;

Poreski obveznici imaju pravo na odbitak ulaznog poreza samo na ona dobra i suluge koje nabavljaju za potrebe obavljanja onih svojih djelatnosti koje podlijeu oporezivanju, te na izvoz.

2.2. Ko i kada nema pravo odbitka ulaznog poreza

U skladu sa osnovnim preduslovom za mogunost koritenja ovog prava, pravo na odbitak ulaznog poreza nikada nema i ne moe imati onaj ko nije registrovani poreski obveznik PDV-a. Svi subjekti imaju u ovom smislu status krajnjeg potroaa, koji plaaju PDV-e pri nabavci svih ili gotovo svih dobara i usluga, bez obaveze da na svoja dobra ili usluge zaraunaju PDV-e, ali i bez prava na odbitak ulaznog PDV-a koji je teretio njihove nabavke.

Prema odredbi stava 4. lana 32. ZPDV, ni obveznik ne moe ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza na:

Promet onih dobara i usluga koje su osloboenje plaanja PDV-a bez prava na odbitak ulaznog poreza;

Promet dobara i usluga koji zavri u inostranstvu, ukoliko ne bi imao pravo na odbitak ulaznog poreza ni da je takav promet izvren u BiH;

Nabavke dobara i usluga od lica sa boravitem u BiH, ukoliko taj dobavlja nije registrovani poreski obveznik PDV-a.

Nemogunost odbitka ulaznog poreza se odnosi na javne ustanove iz oblasti zdravstva, kulture, obrazovanja, sporta, socijalnog osiguranjai reosiguranja i dr. Ali ove djelatnosti su direktno optereenje PDV-om, jer nemaju mogunost da PDV-e koji im je prethodno zaraunat na inpute kompenziraju kroz institut odbitka ulaznog poreza.

Odreene okolnosti u kojima ni poreski obveznik ne moe odbiti ulazni porez (taka 1.1.) su:

Ako ne posjeduje urednu i propisanu fakturu, carinsku deklaraciju ili drugi odgovarajui dokument koji dokazuje postojanje ulaznog poreza;

Ako ne posjeduje i dokaz da je PDV plaen prilikom uvoza;

Ako na faktuei ili drugom odgovarajuem dokumentu nije iskazan iznos PDV-a, odnosno ako faktura ne sadri prpisane elemente;

Ako mjesena PDV prijava ne sadri sve propisane podatke. Prema lanu 32. Stav 6. ZPDV, potpuno je iskljucena mogunost odbitka ulaznoh poreza na:

nabavku, proizvodnju i uvoz putnikih automobila, autobusa, motocikla, plovnihobjekata i zrakoplova i rezervnih dijelova za takva prijevozna sredstva, goriva i potronog materijala za potrebe prijevoza, kao i iznajmljivanje, odravanje, popravke i druge usluge koje su povezane s koritenjem tih prijevoznih sredstava, osim ako prijevozna sredstva i druga dobra koristi iskljuivo za obavljanje svoje djelatnosti;

izdatke za poslovne zabave i smjetaj;

izdatke koji se odnose na sticanje nepokretne imovine koju obveznik ili njegovo

osoblje koristi kao objekat za stanovanje, boravak djece ili kao objekat za rekreaciju i

aktivnosti u slobodno vrijeme, kao i dobra i usluge povezane s njima ili njihovom upotrebom;

izdatke obveznika i zaposlenih lica za reprezentaciju; isplate zaposlenim u naturi.2.3. Uslovi za odbitak ulaznog poreza

Registrovani poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza samo:

ako poreski obveznik posjeduje fakturu za nabavljena dobra i koritenje usluge, odnosno drugi odgovarajui dokument koji dokazuje postojanje uaznog poreza;

ako je fakturu izdao drugi registrovani poreski obveznik;

ako je faktura izdata u propisanoj formi i ako sadri sve propisane elemente;

ako je na fakturi iskazan iznos PDV-a u skladu sa lanom 55. ZPDV;

za uvezena dobra: ako poreski obveznik posjeduje dokument koji se odnosi na uvoz dobara na kome je iskazan PDV-e, kao i dokaz da je taj PDV-e prilikom uvoza i plaen;

ako poreski obveznik ne raspolae osnovnim sredstvima prema lanu 36. stav 2. ZPDV; ako mjesena PDV-e prijava ne sadri sve propisane podatke.

Po drugim povezanim odredbama ZPDV, poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza:

samo za onaj obraunski period za koji su ispunjeni svi uslovi za obraun PDV-a;

ako je nabavljena ili uvezena dobra, odnosno koritene usluge upotrijebio ili namjerava upotrijebiti za potrebe obavljanja svoje djelatnosti;

ako je nabavljena ili uvezena dobra, odnosno koritene usluge upotijebio ili namjerava upotrijebiti za obavljanje prometa na koji se plaa PDV-e.

Poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza samo ako ima urednu poresku fakturu izdatu od drugog poreskog obveznika, odnosno carinsku ispravu na kojima je iskazan PDV.

Takoe je bitno napomenuti da samo plaanje ulaznih faktura dobavljaa drugih poreskih obveznika u BiH nije uslov za ostvarivanje prava na odbitak ulaznog poreza koji je sadran u tim fakturama.

Da bi ostvario pravo na odbitakulaznog poreza na uvezena dobra, poreski obveznik mora ispuniti i dodatni uslov, a to je dokaz da je PDV-e i plaen pri uvozu. Prema odredbi lana 32. Stav 3. ZPDV, poreski obveznik iz BiH moe ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza i za promet dobara i usluga koji izvri u inostranstvu, ali samo pod uslovom da bi pravo na odbitak ulaznog poreza postojalo da je isti takav promet izvren u BiH.

Poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza i na promet dobara i usluga koj esu osloboene plaanja PDV-a, sa pravom na odbitak ulaznog poreza, u smislu lana 32. Stav 5. ZPDV:

na usluge povezane sa uvozom dobara, pod uslovom da je vrijednost takvih usluga ukljuena u osnovicu na koju je PDV-e zaraunala carinarnica;

na dobra koja se izvoze iz BiH, odnosno usluge koje su direktno povezane sa izvozom dobara;

snadbijevanje aviona i plovnih objekata u meunarodnom prevozu.

2.4. Izdaci za koje je iskljuen odbitak ulaznog porezaU stavu 6. lana 32. ZPDV decidno je odreeno da u pojedinim situacijama, odnosno na pojedine izdatke, poreski obveznik nema mogunost odbitka ulaznog poreza, bez obzira to je registrovani obveznik PDV-a.

U stavu 6. lana 32. ZPDV-u, jasno i nedvosmisleno stoji da obveznik ne moe ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza u slijedeim situacijama:

1. Prilikom nabavke, proizvodnje i uvoza putnikih automobila, autobusa, motocikala, polovnih objekata i zrakoplova, kao i rezervnih dijelova za takva prevozna sredstva, goriva i potroni materijali za potrebe prevoza, kada se takva sredstva koriste za obavljanje neposlovne djelatnosti, odnosno kada ih obveznici ne koriste iskljuivo za obavljanje svoje poslovne djelatnosti;2. U sluaju izdataka za poslovne zabave i smjetaj;

3. Prilikom sticanja nepokretne imovine koju e obveznik ili njegovi zaposlenici koristiti kao objekat za stanovanje, boravak djece ili kao objekat za rekreaciju i aktivnosti u slobodno vrijeme, kao dobra i usluge povezane s njima ili njihovom upotrebom;

4. Izdataka obveznika u zaposlenih lica za reprezentaciju i

5. Pri isplati zaposlenim u naturi.

Pravilnik je izriito naveo da se putniki automobili, avioni i brodovi za prevoz poslovodstva, rukovodstva i drugih zaposlenih ne odnose na prevozna sredstva koja se koriste iskljuivo za obavljanje svoje poslovne aktivnosti, ppto znai da se takva prevozna sredstva ne smatraju prevoznim sredstvima koja se koriste iskljuivo za obavljanje svoje poslovne djelatnosti, to znai da je za nabavke i sve druge izdatke koji su povezani s koritenjem takvih prevoznih sredstava za takve namjene potpuno iskljuena mogunost odbitka ulaznog poreza.

Obveznik ne moe ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza na izdatke za poslovne zabave i smijetaj. PDV obraunat na fakturama za poslovne zabave i smjetaj, koji je obveznik platio ili treba da plati, bie evidentiran kao troak, a ne kao potraivanje od drave, u poslovnim knjigama i teretie poslovni rezultat lica.

Pravo na odbitak ulaznog poreza vezanog za sticanje nepokretne imovine odnosi se samo na nekretnine namijenjene obavljanju poslovne djelatnosti, a ne i na objekte koji slue za stanovanje zaposlenika, boravak njihove djece.

Pod prezentacijom se u ovom smislu smatraju ugoenja poslovnih partnera, darivanje poslovnih partnera prigodnim poklonima i sl. Na izdatke za reprezentaciju se ne moe ostvariti pravo na odbitakulaznog poreza, odnosno ulazni porez za dobra i usluge u svrhe reprezentacije ne moe se koristiti kao porezno umanjenje.

S obzirom da obveznik ne moe ostvariti pravo na odbitak ulaznog poreza na isplate uposlenima u naturi, ovdje treba razlikovati:

A) Nabavku dobara koja e se dati zaposlenima i

B) Davanje zaposlenima svojih poslovnih dobara.

U prvom sluaju, obveznik nema pravo da odbije ulazni porez za dobra koja nabavlja za te namjene, pa i taj PDV-e se knjii kao troak, odnosno kao isplatu zaposlenim.

U drugom sluaju, davanje dobara se tretira kao neposlovna potronja, sa obavezom obraunavanja PDV-a po internoj fakturi. Davanje vlastito proizvedenih dobara ili dobara koje je trgovako drutvo nabavilo radi dalje prodaje svojim zaposlenicima smatra se oporezivim prometom, slijedom logike da zaposleni ne mogu biti u povlatenijem poloaju od ostalih potroaa, pa se na ta dobra data uposlenicima obraunava PDV-e kao i kada se radi o bilo kojoj drugoj prodaji.

2.5. Vrste ulaznog poreza koji se moe odbiti

Postoji nekoliko vrsta ulaznog poreza koji se, prema odredbama ZPDV i Pravilnika, moe odbiti, odnosno postoji vie situacija u kojima poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza.Ulazni porez po fakturama drugih PDV-e obveznika u BiHDa bi se ulazni porez, obraunat na fakturama drugih poreznih obveznika, smatrao vrstom poreza koji se moe odbiti, potrebno je da kumulativno budu ispunjeni slijedei uslovi:

Da je faktura izdata u skladu sa lanom 55. ZPDV i da sadri sve elemente propisane lanom 110. Pravilnika, ukljuujui uslov da je na toj fakturi iskazan PDV;

Da se radi o dobrima i uslugama koje podlijeu plaanju PDV-a, tj. da nisu osloboene plaanja PDV-a po ZPDV;

Da se faktura odnosi na isporuke dobara i usluga koje e poreski obveznik koristiti u poslovne svrhe;

Da za primljene isporuke prema lanu 32. ZPDV nije iskljuleno pravo na odbitak ulaznog poreza;

Da dobra i usluge kupljene od drugih obveznika koristi za promet dobara i usluga koji podlijee plaanju PDV-a.

Samo plaanje ulaznih faktura dobavljaa drugih poreskih obveznika u BiH nije uslov za ostvarivanje prava na odbitakulaznog poreza koji je sadran u tim fakturama. Poreski obveznici za nabavke u BiH ostvarujupravo na odbitak ulaznog poreza samim posjedovanjem uredne poreske fakture dobavljaa drugog poreskog obveznika, neovisno od toga da li je faktura ve plaena dobavljau ili e se to tek desiti. PDV-e koji je obraunat pri nabavci dobara i usluga u BiH se priznaje kao poreski odbitak odmah u istom obraunskom periodu, jer isti iznos poreza, ujedno, poreska obaveza dobavljaa u tom istom periodu.

Ulazni porez u vezi internih poreskih faktura

Prema lanu 112. Pravilnika, za koritenje dobara i usluga u vanposlovne svrhe izdaje se interna faktura, ali samo ako se PDV-e na navedena dobra i usluge moe u potpunosti ili djelimino odbiti. Obaveza ispostavljanja interne fakture ne postoji ukoliko se radi o davanju dobaranabavljenih za potrebe reprezentacije ili isplate zaposlenima u naturi, i td. Obaveza izdavanja interne fakture postoji samo ako se radi o vanposlovnoj upotrebi onih dobara koja su prethodno nabavljena ili proizvedena u poslovne svrhe, sa pravom na odbitak ulaznog poreza, a koja se naknadno iskoriste u privatne ili druge neposlovne svrhe. Ako obveznik ta dobra ili usluge upotrijebi za vanposlovne svrhe bie u obavezi da obrauna PDV-e po internoj fakturi jer je ulazni porez na ta dobra mogao biti odbijen.

Ulazni porez po datim avansimaPoreska obaveza prema lanu 17. ZPDV, nastaje im se izvri bilo koja od slijedeih radnji, zavisno od toga koja je najranija: isporuka dobara i usluga, izdavanje fakture, odnosno plaanje ili djelimino plaanje. Ukoliko je plaanje ili djelimino plaanje izvreno prije izdavanja fakture, poreska obaveza nastaje ve u tom momentuplaanja. Odnosno smatra se da je poreska obaveza nastala ve u momentu uplate avansa. Avansnu fakturu izdaje primalac avansa, ali samo ako je on u statusu obveznika PDV-a. Faktura mora da sadri i iznos pripadajueg PDV-a, koji se odbija primjenom preraunate stope na iznos primljenog avansa, kao i obaveznu naznaku da je u pitanju faktura-avans. Potrebno je skrenuti panju na vezu izmeu momenta plaanja avansa i momenta primanja fakture za plaeni avans. Prema lanu 69. Pravilnika, za date avanse ulazni porez se moe odbiti u onom poreskom periodu u kojem je avans plaen ako je za njega od strane primaoca ispostavljena, a od strane platioca primljena faktura.

Da bi obveznik koje je uplatio avans stekao pravo na odbitak ulaznog poreza mora ispuniti slijedee uslove:1. Avans mora biti zaista i plaen;

2. Za primljeni avans primalac mora ispostaviti fakturu-avans;

3. Avansna faktura mora biti primljena.Ulazni porez plaen pri uvozu dobaraPrema lanu 64. Pravilnika, kao ulazni porez se priznaje iznos PDV-a koji je plaen prilikom uvoza i posebno iskazan u jedinstvenoj carinskoj ispravi. Moe se rei da registrovani poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza plaenog pri uvozu i:

za onaj obraunski period u kome su ispunjeni svi uslovi za obraun PDV-a; ako je uvezena dobra odnosno koritene usluge upotrijbio ili namjerava upotrijebiti za potrebe obavljanja svoje djelatnosti; ako je uvezena dobra upotrijebio ili namjerava upotrijebiti za obavljanje prometa na koji se plaa PDV;

ako mjesena PDV prijava sadri sve propisane podatke tj. sve neophodne podatke za obraunavanje poreske obaveze.

Poreski obveznik ima pravo na odbitak ulaznog poreza samo ako je PDV plaen pri uvozu i da je dobro uvezeno u zemlju za oporezive svrhe.Odbitak ulaznog poreza na odreene usluge stranih lica

Kada je u pitanju meunarodni promet usluga, pravo na odbitak ulaznog poreza poreski obveznik u BiH stie u tano specificiranim situacijama i pri tano odreenim uslugama. Radi se o uslugama kada predmetne usluge domaim licima obveznicima PDV-a pruaju lica sa sjeditem u inostranstvu tj. lica koja nemaju registrovanu ni djelatnost i poslovnu jedinicu u BiH. Pri koritenju takvih usluga obveznikom obraunavanja i plaanja PDV-a se smatra licem koje ima status obveznika PDV-a u BiH, koje je duno obraunavati PDV na pruenu uslugu i uplatiti ga. Obveznik u zemlji koji koristi uslugu lica sa sjeditem u inostranstvu i plati porez, ima pravo taj porez odbiti kao ulazni porez ako su ispunjeni uvjeti iz lana 32. ZPDV. Uslovi koje obveznik iz BiH treba ispuniti da bi ostvario pravo na povrat PDV-a obraunatog na usluge lica iz inostranstva su:1. mora posjedovati fakturu za predmetne usluge, izdato od lica koje mu je izvrilo te usluge i koje ima sjedite u inostranstvu;

2. mora obraunati PDV-e na tu fakturu;

3. mora uplatiti taj porez na propisani jedinstveni raun;

4. mora na fakturi ino dobavljaa zabiljeiti iznos obraunatoog i plaenog poreza.

2.6. Postupak i preiod odbitka ulaznog porezaPeriod odbitka ulaznog poreza vezan je za period obraunavanja i plaanja PDV-a, a to je jedan kalendarski mjesec. Prema lanu 32. stav 8. ZPDV, poreski obveznik moe odbiti ulazni porez samo u onom porestkom periodu u kojem je PDV-e obraunat u skladu sa l. 17. i 38. ovog zakona.Za obraunavanje PDV-a po poreskoj prijavi za svaki mjesec je potrebno istovremeno ispuniti dva uslova:

da su izlazna poreska obaveza i pravo na odbitak ulaznog poreza nastali u tom mijesecu;

da su i izlazna poreska obaveza i pravo na odbitak ulaznog poreza potkrijepljeni fakturama koje su izdate u tom mijesecu.

Evidencija o ulaznom porezuDa bi se pravilno odredila poreska obaveza, odnosno iznos PDV-a koji se moe odbiti, insistira se na aurnim evidencijama, posebno u onim situacijama kada obveznik vri i oporezivi i neoporezivi promet, kada je bitno tano utvrditi iznose ulaznog poreza. Poreski obveznik u svom knjigovodstvu mora obezbijediti sve podatke potrebne za tano, pravilno i blagovremeno obraunavanje i plaanje PDV-a.

Radi osiguranja podataka o primljenim fakturama i PDV-u sadranom u tim fakturama, poreski obveznik mora voditi posebnu evidenciju, knjigu ulaznih faktura. U knjizi ulaznih faktura, izmeu ostalih elemenata propisanih u lanu 126. Pravilnika, obavezno se evidentira ukupan iznos ulaznog poreza sadranog u fakturama, ulazni porez koji se moe odbiti i ulazni porez koji se ne moe odbiti. Radi osiguranja podataka o fakutrama izdatim za primljene avanse, odnosno fakturama primljenim za date avanse, poreski obveznici moraju voditi posebne evidencije, knjigu ulaznih i knjigu izlaznih faktura, prema lanu 124. Pravilnika. Utvrivanje odbitka ulaznog poreza po PDV prijavi

Na osnovu primljenih i izdatih poreskih faktura, poreski obveznik unosi podatke o PDV-u u poresku prijavu. Pri tome se posebno unosi:

a) Za izlazni porez

U rubriku 31 iznos PDV-a obraunatog za isporuke dobara i usluga registrovanim obveznicima PDV-a;

U rubrike 32, 33 i 34 iznose PDV-a obraunatog za isporuke dobara i usluga neregistrovanim obveznicima PDV-a.

b) Za ulazni porez

U rubriku 41 iznos PDV-a obraunatog od strane drugih registrovanih obveznika;

U rubriku 42 iznos PDV-a plaenog pri uvozu.

Iznos za koji je ukupno obraunat izlazni porez (kolona 51) vei od ukupno iskazanog poreza (rubrika 61) je iznos PDV-e obaveze za uplatu po poreskoj uplati. Iznos za koji je ukupno obraunat ulazni porez vei od ukupno iskazanog izlaznog poreza je iznos pretplate PDV-a po poreskoj prijavi, za koju obveznici mogu traiti povrat (rubrika 80) ili e se pretplata prenijeti u drugi poreski period.

2.7. Odbitak srazmjernog dijela ulaznog porezaMogunost srazmjernog odbitka ulaznog poreza propisuje lan 33. ZPDV, po kome obveznik koji koristi isporuena ili uvezena dobra za potrebe svoje poslovne djelatnosti ili prima usluge da bi izvrio promet dobara i usluga sa pravom ili bez prava na odbitak ulaznog poreza moe da koristi pravo na odbitak srazmjernog dijela tog ulaznog poreza. Obveznici PDV-a ija je osnovna djelatnost obavljanje prometa dobara i usluga na koji su obavezni da zaraunavaju PDV, a koji samo u manjem dijelu, odnosno kao sporednu djelatnost u jednom poreskom periodu izvre promet dobara i usluga koji je osloboen plaanja PDV-a, nemaju pravo na odbitak cjelokupnog iznosa ulaznog poreza, ve na srazmjerni odbitak ulaznog poreza. Propisano je da lica koja dijelom obavljaju isporuke dobara i usluga osloboene plaanja poreza, a dijelom isporuke koje su oporezive ili podlijeu nultoj stopi, imaju pravo na odbitak ulaznog poreza u dijelu koji se odnosi na oporezive isporuke i isporuke koje podlijeu nultoj stopi. U knjigovodstvu ili izvanknjgovodstvenim evidencijama treba osigurati podatke o ulaznom porezu koji se odnosi na oporezive i neoporezive isporuke dobara i usluga. Pravilnik propisuje obavezu poreskog obveznika da vodi evidenciju za isporuke u neposlovne svrhe. Obveznici moraju voditi dvije vrste evidencija i to: O oporezivim i neoporezivim isporukama

Evidencija o isporukama dobara i usluga u poslovne i neposlovne svrhe.

Vanknjigovodstveno je potrebno voditi podatke o iznosima koji se moraju odbiti od ukupnog ulaznog poreza prilikom utvrivanja srazmjernog odbitka ulaznog poreza, a to se odnosi na evidencije o:

1. Iznosu prometa koji se odnosi na opremu koju obveznici koriste u obavljanju svojih poslovnih djelatnosti;

2. Iznosu prometa pruanja finansijskih usluga ako se vre kao povremene transkacije i

3. Iznosu prometa nepokretne imovine ako se promet vri kao povremene transakcije.

lanom 65. stav 3. Pravilnika je propisano da, iznimno, ako lice ne moe u knjigovodstvu ili izvan knjigovodstveno osigurati podatke o ulaznom porezu koji se odnosi na oporezive, i neoporezive isporuke srazmjerni odbitak se utvruje procjenom. 2.7.1. Nabavke koje ne ulaze u obrauvanje srazmjernog odbitkaNabavka opreme za obavljanje poslovnih djelatnosti

Pri nabavci opreme za obavljanje poslovnih djelatnosti dozvoljen je odbitak ulaznog poreza u ukupnom iznosu i to u onom obraunskom periodu u kojem je oprema i nabavljena. Oprema koja se ne smatra opremom koja slui za obavljanje poslovnih djelatnosti i za koju se nema pravo odbitka ulaznog poreza identificira se prema lanu 65. stavovi 3. i 4. Pravilnika.

Povremene finansijske usluge

lanom 33. Stav 4. Taka 2. Zakona propisano je isporuke finansijskih usluga, ako se obavljanju na povremene transakcije, ne ulaze u osnovicu za obraun srazmjernog odbitka ulaznog poreza, pa je neophodno definisati ta se smatra povremenim finansijskim uslugama.

lanom 73. Stav 2. Pravilnika propisano je da se finansijske usluge vre povremeno ako su ispunjeni sljedei uslovi:

a) Da finansijske usluge predstavljaju dopunsku djelatnost obveznika i

b) Da prihod od finansijskih usluga ne prelazi 5% godinjeg prometa obveznika.

Utvrivanje procenta iznosa srazmjernog odbitka

lan 33. Stav 6. ZPDV ako nema podataka o prometu iz predhodne godine ili ako se radi o zanemarivom iznosu, iznos koji se moe odbiti odreuje UIO na osnovu izjave obveznika. Propisano je da se srazmjerni dio ulaznog poreza koji se moe odbiti utvruje jednom godinje za tekuu godinu, na osnovu podataka dostavljenih od strane poreskog obveznika u predhodnoj godini. Slijedom odredbi Pravilnika, srazmjerni odbitak ulaznog poreza se, dakle, utvruje jednom godinje na osnovu podataka koje poreski obveznik dostavi u predhodnoj godini. Utvrivanjem tog odbitka od UIO, obveznik stie pravo da ukupan iznos tako utvrenog srazmjernog odbitka evidentira kao svoj ulazni porez za tekuu godinu.

Procenat srazmjerno odbitka = Promet dobara i usluga sa pravom na odbitak ulaznog poreza bez PDV iz predhodne godine * 100 / Ukupan promet dobara i usluga (sa pravom i bez prava na odbitak ulaznog poreza) bez PDV iz predhodne godine

Srazmjerni porezni odbitak = (Iznos ulaznog poreza u poreznom razdoblju iznos ulaznog poreza iz lana 33. Stav 4. Zakona) * Procenat srazmjernog odbitka3. Naknadne ispravke odbitka ulaznog porezaNaknadni ispravak odbitka ulaznog poreza regulisan je lanom 36. ZPDV i l. 71. i 78. Pravilnika.

Prema lanu 36. Stav 1. ZPDV, obveznik je duan ispraviti odbitak ulaznog poreza:

1. Ako naknadno utvrdi da je odbitak ulaznog poreza pogreno obraunat u veem ili manjem iznosu od iznosa na koji je obveznik imao pravo;

2. Ako je nakon obrauna poreza dolo do otkazivanja kupovine ili smanjenja cijene.ZPDV propisuje i obavezu ispravke ulaznog poreza koji je koriten pri nabavci opreme i objekata za obavljanje svoje poslovne djelatnosti, ako se promijene uslovi za ostvarivanje ovog prava.

Ispravke odbitka ulaznog poreza plaenog pri uvozu

Osnov za storno ulaznog poreza, slui zvanini dokument UIO, odnosno nadlene carinarnice.

Ako je porez koji je obraunat i plaen pri uvozu odbijen kao ulazni porez, pa se naknadno desi da je taj porez snien ili nadoknaen, tada uvoznik mora stornirati svoj ulazni porez odmah po prijemu rijeenja UIO kojim se taj porez smanjuje ili vraa.

Ispravke odbitka ulaznog poreza za nekretnine

Obveznik, koji je ostvario pravo na odbitak ulaznog poreza prilikom nabavke objekata, duan je, ukoliko u roku od 10 godina prestane ispunjavati uslove za pravo na odbitak, ispraviti odgovarajui srazmjerni dio ulaznog poreza, kako bi fiskusu nadoknadio taj dio ulaznog poreza koji je ranije iskoristio, a na koji vie nema pravo.

Ukoliko doe do prestnka koritenja objekta za svrhe obavljanja svoje oporezive djelatnosti, prije isteka propisanog roka najmanje 10 godina, obveznik e morati izvriti ispravku ranije odbijenog poreza.

Pod promjenom uslova u ovom smislu se smatra:

a) Promjena namjene koritenje objekta, pod ime se podrazumjeva prelazak sa koritenja objekta u svrhu obavljanja isporuka za koje postoji pravo na odbitak ulaznog poreza na koritenje dobra u svrhu obavljanja isporuka za koje ne postoji pravo na odbitak pret poreza i obrnuto;

b) Promjena poreznog statusa poreznog obveznika odnosno gubitak statusa obveznika PDV-a iz bilo kojih drugih razloga na poreznog ne obveznika;

c) Prodaja ili drugaiji oblik otuenja projekta.

Prema stavki 5. ana 36. ZPDV, ispravka odbitka ulaznog poreza se ne vri tj. nije obavezna ako je iznos isporuke dijela PDV-a koji se moe odbiti manji od 5%.

ZAKLJUAKU ovom maturskom smo obraivali Zakon o odbitku ulaznog poreza. Veoma je vano za poreske obveznike da znaju kda mogu da izvre odbitak ulaznog poreza, odnosno u kojim sluajevima i kada to ne mogu da urade.

U Zakonu ima veoma malih razlika izmeu poslova kod kojih se moe izvriti povrat PDV-a, i kod kojih se ne moe iuvriti povrat PDV-a zato je dobro da si porski obveznici dobro poznaju Zakon kako ne bi doli u situaciju da imaju.

Porez na dodatu vrednost ili PDV je porez na promet koji se naplauje u svakoj fazi prometa. PDV se obraunava na isporuke dobara i pruanje usluga, u svim fazama proizvodnje i prometa dobara i usluga, kao i na uvoz dobara, a obaveza je jednaka razlici izmeu dugovanog (ulaznog) PDV i prethodnog (izlaznog) PDV, osim ako Zakonom o porezu na dodatu vrednost nije drukije propisano.Sticanjem prava na odbitak ulaznog poreza je osnov sistema PDV-a, njime se ponitava poresko optereenje koje je proizalo iz bruto cijene koju je isporuilac zaraunao na svoju isporuku. Odbitkom ulaznog poreza se porez prenosi na krajnjeg potroaa.Literatura:1. Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a

2. Adnan Ohranovi, Sistem registracije PDV obveznika kao obaveza ili pravo magistarski rad, 20143. Adnan Arnautovi, PDV u BiH Sarajevo, 2007

4. Mirsad Kikanovi, PDV, teorija i praksa Tuzla 2005.5. Dinko orluka, Merima Kovaevi, Mujo Salki, eval Ali, Jozo Pilji, Elma Petovi, FuadBalta, Glamoanin, Goran, PDV : poetak i primjena Sarajevo, 2005

6. http://www.uino.gov.ba/b/Porezi/PDV/7. http://www.preduzetnickiservis.rs/sr/porezi/porez-na-dodatu-vrednost-pdv/ http://www.preduzetnickiservis.rs/sr/porezi/porez-na-dodatu-vrednost-pdv/

http://www.preduzetnickiservis.rs/sr/porezi/porez-na-dodatu-vrednost-pdv/

http://www.uino.gov.ba/b/Porezi/PDV/Opce_informacije.html

http://www.uino.gov.ba/b/Porezi/PDV/Opce_informacije.html

Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a str. 339.

Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a str. 401.

Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a str. 409.

Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a str. 425..

Milan Dmitrovi, dipl. oec. Praktina primjena PDV-a str. 427

http://www.uino.gov.ba/b/Porezi/PDV/