书书书

成 本 会 计

主!

编!宋风长

副 主 编!许骅严!

徐庆林!

吴!

巍

其他编写人员!李华兵!

王!

芳!

韩素兰

中国科学技术大学出版社

合肥!

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图书在版编目"

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成本会计"宋风长主编$

#合肥!中国科学技术大学出版社$

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成本会计#高等学校!技术学校#教材

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中国版本图书馆2&3

数据核字&

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'第"%*-,"

号

选题策划!韩颂华!!

责任编辑!王镇乾

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出版!

中国科学技术大学出版社!!!!!!!!!

开本!

*""445-"""44

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地址!

安徽省合肥市金寨路.#

号 印张!

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网址!

788

9

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9

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字数!

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千

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发行!

中国科学技术大学出版社 版次!

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年%

月第-

版

!

印刷!

中国科学技术大学印刷厂 印次!

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年%

月第-

次印刷

!

经销!

全国新华书店 定价!

!,1""

元

凡购买中国科大版图书$如有印装质量问题$请与本社发行部门调换(

"

!!!!!

前!!

言

成本是反映企业经济活动的综合经济指标$成本核算是企业会计的核心内

容$成本会计是会计学科的主干课程(本书根据高职高专教育的要求和特点$

依据最新的会计准则与制度$按照教育部高职高专教育会计专业人才培养目标

及基本规格的要求编写(本书主要以生产性企业的成本核算为基础$遵循)必

须*够用+的原则$系统介绍了成本会计的对象*成本核算的程序*各种成本计算

方法*成本报表分析等内容(本书在编写中力求做到强化基础$多举实例$重在

应用$内容精练,重视运用图*表*例来说明问题$语言通俗易懂,为激发学生学

习的积极性$每章内容中均有若干个小思考并作出回答,为配合教师教学和学

生对所学专业知识的巩固$并培养学生的实践能力$各章均附有相应的业务训

练&实务题'及参考答案(另外$本书内容与国家有关会计证*助理会计师等考

证内容相衔接$较好地做到了教学与社会实际需要的衔接(

本书适用于高职高专院校财会类专业教学需要$也可作为企业单位会计人

员*审计人员及管理人员的培训教材和自学参考资料(

本书由巢湖职业技术学院宋风长副教授任主编$负责拟定大纲及全书的统

稿与定稿工作$并编写第一章&总论'和第六章&生产费用在完工产品与月末在

产品之间的分配',铜陵职业技术学院王芳编写第二章&要素费用的核算',安徽

交通职业技术学院韩素兰编写第三章&辅助生产费用的核算',安徽商贸职业技

术学院许骅严编写第四章&制造费用的核算'和第七章&产品成本计算的品种

法',安徽电子信息职业技术学院吴巍编写第五章&损失性费用的核算'和第八

章&产品成本计算的分批法',安徽审计职业学院徐庆林编写第九章&产品成本

计算的分步法',巢湖职业技术学院李华兵编写第十章&产品成本计算的辅助方

法'和第十一章&成本报表的编制与分析'(

尽管本书的全体编写人员十分努力并付出了许多心血与汗水$但由于时间

仓促*水平有限$书中难免有不妥之处$敬请各位同仁批评指正$以便今后不断

修改与完善(

编!

者

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年#

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目!!

录

前言 &

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第一章!

总!

论 &

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第一节!

成本及成本会计概述 &

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一"成本的概念 #

-

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二"成本会计概述 #

/

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第二节!

费用的分类 &

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一"费用按经济内容的分类 #

*

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二"费用按经济用途的分类 #

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三"生产费用的其他分类 #

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第三节!

成本核算的基本程序和主要账户 &

--

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一"成本核算的总体要求 #

--

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二"成本核算的基本程序 #

-6

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三"成本核算的主要账户及账务处理程序 #

-#

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本章小结*关键概念 &

-.

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第二章!

要素费用的核算 &

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第一节!

材料费用的核算 &

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'

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一"原材料费用分配的核算 #

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二"外购燃料及动力费用的核算 #

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$

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第二节!

工资及职工福利费的核算 &

!*

'

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一"工资总额的组成 #

!*

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二"工资费用核算的原始记录 #

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三"工资的计算 #

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四"工资费用分配的核算 #

,/

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五"计提职工福利费的核算 #

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第三节!

折旧费用及其他要素费用的核算 &

,*

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一"折旧费用的核算 #

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二"利息费用的核算 #

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三"税金的核算 #

,.

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成本会计

"

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四"其他费用的核算 #

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五"待摊费用与预提费用的核算 #

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本章小结*关键概念及业务训练 &

/!

'

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第三章!

辅助生产费用的核算 &

//

'

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第一节!

辅助生产费用归集的核算 &

//

'

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一"辅助生产及辅助生产费用的概念 #

//

$

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二"辅助生产费用归集的程序 #

//

$

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三"辅助生产费用明细账 #

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第二节!

辅助生产费用分配的核算 &

/*

'

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一"辅助生产费用分配方法概述 #

/*

$

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二"辅助生产费用分配的具体方法 #

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$

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本章小结*关键概念及业务训练 &

6*

'

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第四章!

制造费用的核算 &

#-

'

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!

第一节!

制造费用归集的核算 &

#-

'

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一"制造费用的含义及内容 #

#-

$

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二"制造费用的项目与账户设置 #

#!

$

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三"制造费用归集的账务处理 #

#/

$

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!

第二节!

制造费用分配的核算 &

#*

'

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一"制造费用分配的程序 #

#*

$

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二"制造费用分配的方法 #

#*

$

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本章小结*关键概念及业务训练 &

*-

'

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第五章!

损失性费用的核算 &

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'

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第一节!

废品损失的核算 &

*/

'

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一"废品损失及其内容 #

*/

$

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二"废品损失的核算方法 #

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$

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第二节!

停工损失的核算 &

%6

'

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一"停工损失及其内容 #

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二"停工损失的核算方法 #

%6

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本章小结*关键概念及业务训练 &

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'

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第六章!

生产费用在完工产品与月末在产品之间的分配 &

.,

'

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第一节!

在产品的核算 &

.,

'

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目!

录

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一"在产品的含义 #

.,

$

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二"在产品数量的核算 #

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三"在产品清查的核算 #

.6

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第二节!

生产费用在完工产品与月末在产品之间分配的方法 &

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一"完工产品与月末在产品之间成本划分的方法 #

.#

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二"完工产品成本结转的方法 #

-"6

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本章小结*关键概念及业务训练 &

-"6

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第七章!

产品成本计算的品种法 &

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'

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第一节!

产品成本计算的方法 &

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'

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一"生产的分类及其特点 #

-"%

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二"生产特点和管理要求对产品成本计算的影响 #

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三"产品成本计算的主要方法 #

---

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第二节!

品种法概述 &

--,

'

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一"品种法的特点和适用范围 #

--,

$

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二"品种法成本计算程序 #

--6

$

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第三节!

品种法应用举例 &

--#

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本章小结*关键概念及业务训练 &

-!.

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第八章!

产品成本计算的分批法 &

-,!

'

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第一节!

分批法的特点*适用范围与计算程序 &

-,!

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一"分批法的特点和适用范围 #

-,!

$

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二"分批法的成本核算程序 #

-,/

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三"分批法应用举例 #

-,*

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第二节!

简化的分批法 &

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一"简化的分批法概述 #

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二"简化分批法的应用举例 #

-/!

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三"简化分批法的优缺点和应用条件 #

-/*

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本章小结*关键概念及业务训练 &

-/*

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第九章!

产品成本计算的分步法 &

-6,

'

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第一节!

分步法的特点及适用范围 &

-6,

'

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一"分步法及其种类 #

-6,

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二"分步法的主要特点 #

-6/

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第二节!

逐步结转分步法 &

-66

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成本会计

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一"逐步结转分步法的含义及特点 #

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二"逐步结转分步法的计算程序 #

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三"逐步综合结转法 #

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四"逐步分项结转法 #

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第三节!

平行结转分步法 &

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一"平行结转分步法的含义及特点 #

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二"各步骤应计入最终完工产成品成本%份额&的计算 #

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三"平行结转分步法的优缺点及应用条件 #

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本章小结*关键概念及业务训练 &

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第十章!

产品成本计算的辅助方法 &

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第一节!

产品成本计算的分类法 &

-%.

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一"分类法概述 #

-%.

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二"分类法应用举例 #

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第二节!

产品成本计算的定额法 &

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一"定额法的意义"适用范围和特点 #

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二"定额成本的确定 #

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三"定额差异的计算 #

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四"定额变动差异的确定 #

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五"产品实际成本的计算 #

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六"定额法举例 #

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本章小结*关键概念及业务训练 &

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第十一章!

成本报表的编制与分析 &

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第一节!

成本报表概述 &

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一"成本报表的含义 #

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二"成本报表的作用 #

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三"成本报表的种类 #

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四"成本报表编制的基本要求 #

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第二节!

成本报表编制与分析的基本方法 &

!--

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一"成本报表的编制方法 #

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二"成本报表的分析方法 #

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第三节!

产品生产成本表的编制与分析 &

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一"产品生产成本表的意义和作用 #

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二"产品生产成本表#按成本项目反映$的编制与分析 #

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目!

录

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三"产品生产成本表#按产品种类反映$的编制与分析 #

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第四节!

主要产品单位成本表的编制与分析 &

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一"主要产品单位成本表的意义和作用 #

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二"主要产品单位成本表的结构与填列 #

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三"主要产品单位成本表的分析 #

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第五节!

制造费用明细表与期间费用明细表的编制与分析 &

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一"制造费用明细表的编制与分析 #

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二"期间费用明细表的编制与分析 #

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本章小结*关键概念及业务训练 &

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业务训练参考答案 &

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第一章!

总!

论

学习目标!学习本章后'你应该知道成本与成本会计的概念(明确成本会计

的对象"职能及生产费用的分类方法(理解成本核算的总体要求(掌握成本核算

的基本程序)

第一节!

成本及成本会计概述

一$成本的概念

成本作为一个价值范畴$是经济学中的一项重要指标$也是一个应用十分

广泛的概念(凡是有经济活动与业务活动的地方$就必然有成本的存在(成本

高低与企业经济效益直接相关$它就像一面镜子$企业几乎所有的经济活动都

会直接或间接地影响成本(因而$关注成本*控制成本*降低成本是每个企业共

同的追求(对此$企业必须做好成本核算与成本管理工作$必须从理论上认识

成本的经济实质(

&一'理论成本

人们通常所说的成本$一般是指产品成本或商品成本(马克思在-资本论.

中$对产品价值和商品成本有如下描述!)按照资本主义生产方式生产的每一个

商品的价值A

$用公式来表示是AB>CDC4

(如果从这个产品价值中减去剩

余价值4

$那么在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费去的资本价值>CD

的等价物或补偿价值+()商品价值的这个部分$即补偿所消耗的生产资料价格

和所使用的劳动力价格的部分$只是补偿商品使资本家自身耗费的东西$所以

对资本家来说$这就是商品的成本价格(+这里讲的成本价格$就是指商品成本

或产品成本(

马克思上述的产品价值和产品成本理论$同样适用于我国社会主义市场经

济(由此可知!产品的价值由三个部分组成$即生产中消耗的生产资料价值

&

>

'$劳动者为自己劳动所创造的价值&

D

'$劳动者为社会劳动所创造的价值

&

4

'(其中的前两部分价值之和$即>CD

$构成了产品成本的理论基础(

综上所述可知!产品的理论成本是企业在生产经营过程中所耗费的$用货

币量表现的生产资料转移的价值和相当于工资数额的劳动者为自己劳动所创

造的价值之和(

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成本会计

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&二'现实成本

产品的理论成本$只是从理论上说明了成本的经济实质和客观内容(在实

际工作中$由于企业经济活动的复杂性和费用支出的多样性$为加强成本费用

的核算*控制与管理$必须在产品理论成本的基础上$进一步明确产品的现实成

本$规定成本开支范围$规范成本费用管理$提高成本管理水平(

-$

成本开支范围

现实中的产品成本$是指在企业的生产经营过程中为生产一定种类与一定

数量产品而发生的$以货币形式表现的各种生产耗费的总和$它的具体内容通

过成本开支范围进一步界定(

成本开支范围是国家为加强成本核算*成本控制与成本管理而统一制订的

企业哪些费用可以计入产品成本的具体规定(国家为促使企业加强经济核算$

控制费用开支$减少生产性损失$提高支出的效益$在产品理论成本的基础上$

对现实成本作出具体规定(对于劳动者为社会劳动所创造的价值$如财产保险

费等$以及一些不形成产品价值的损失性支出$如工业企业的废品损失与季节

性停工和大修理期间停工的停工损失等$也列入了成本(根据成本开支范围$

工业企业的下列费用可计入产品成本!

&

-

'生产经营过程中实际消耗的各种原材料*辅助材料*备品配件*外购半

成品*燃料*动力*包装物*低值易耗品的原价和运输*装卸*整理等费用,

&

!

'固定资产的折旧费*设备修理费,

&

,

'按国家规定列入成本的职工工资*福利费,

&

/

'废品的修复费用或报废损失$停工期间支付的职工工资*职工福利费*

设备维护费和管理费,

&

6

'生产车间发生的办公费*差旅费*劳动保护用品费*冬季取暖费*劳动保

险费等,

&

#

'经财政部审查批准列入成本的其他费用(

由此可见$实际工作中的成本开支范围与产品的理论成本有一定的差别(

像废品损失与停工损失$从本质上看$既不形成产品价值$也不是产品本身的生

产耗费$而是纯粹的损耗$并不属于成本的理论范畴(但实务中$将损失性支出

列入成本开支范围$便于企业及时了解和掌握其数额大小及其变化$促使企业

高度重视并清醒认识到损失性支出对企业的重要影响$从而采取措施$加强管

理$提高支出的效益(

!$

成本的作用

成本的作用取决于成本的经济实质(成本作为企业生产经营过程中的劳

动耗费和补偿价值的尺度$作为产品定价和经营决策的依据$对企业具有十分

重要的经济意义(

第一章

总!

论

"

,

!!!!

&

-

'成本是企业补偿生产耗费的基准尺度

企业产品的生产过程$一方面生产出劳动产品$另一方面必然要发生物化

劳动和活劳动的耗费(为保证简单再生产的正常进行$对劳动耗费必须得到及

时足额的补偿(补偿的数额标准就是企业在再生产过程中发生的成本(成本

的高低反映了从收入中需要补偿份额的多少$并直接关系到企业的盈利(在一

定的收入中$成本越低$盈利越大(所以$成本作为补偿企业生产耗费的基准尺

度$对于促进企业加强成本管理*降低劳动耗费*提高经济效益有着重要影响(

&

!

'成本是企业考核工作质量的核心指标

成本是一项综合性的经济指标$是对企业产品生产过程中物化劳动和活劳

动耗费的综合反映(企业各方面工作的质量与业绩$都可以直接或间接地通过

成本反映出来(产品设计是否合理$原材料使用是否节约$设备能否充分利用$

劳动生产率的高低$生产组织的协调性$资金运用的合理性$产品产量大小$质

量优劣等$都与成本密切相关(以上各方面都是考核企业工作质量的经济指

标$而成本是以上指标的全面综合反映(因而成本是企业考核工作质量的核心

指标(

小思考!设备能否充分利用与成本有什么联系*

回答!设备利用程度的高低'直接反映了企业一定设备利用情况下产品产量的多少)设

备利用率越高'产量越大'单位产品分配的折旧费用会越低'单位产品成本就会越小)反则

反之)其他方面与成本的内在联系请分别加以思考)

&

,

'成本是企业制订产品价格的主要依据

产品价格是产品价值的货币反映(在市场经济条件下$产品价格的制订要

体现价值规律要求$使其大致符合产品价值(由于产品价值很难直接计算$只

能以产品成本为基础$再考虑一定的盈利水平来间接地确定(即产品价格应高

于产品成本$否则劳动耗费就不能得到补偿$就会发生亏损$简单再生产就难以

维持(

需要说明的是$作为制订产品价格重要依据的成本$不是一个单位的个别

成本$而是社会平均成本(当一个单位相同产品的个别成本低于社会平均成

本$就会获得较高的盈利(因而$每个企业都应加强成本管理$降低成本费用$

提高成本效益和盈利水平(

&

/

'成本是企业从事经营决策的关键因素

在激烈的市场竞争条件下$企业必须审时度势$根据外部环境的影响和内

部条件的变化$对企业的生产经营活动进行正确的决策(决策的核心问题是决

策对企业经济效益的影响(要求企业要对各个备选的方案进行利弊衡量$从中

选择最优方案(而利弊衡量的一个重要指标就是成本$在产品价格等外部因素

一定的情况下$产品成本直接影响着企业的经济效益和市场竞争能力(因此$

企业进行经营决策必须考虑成本这一关键因素(

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成本会计

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二$成本会计概述

成本会计是会计学科的一个分支$是以成本&费用'为研究对象的一种专业

会计$是随着社会经济的发展和管理的需要而逐步形成和发展起来的(

在资本主义生产以前的工场生产时期$工场在接受顾客的订货时需要定

价$从而出现了满足定价需要的估计成本(这种极为粗略的匡算为成本计算奠

定了基础(在资本主义产业革命完成后$社会生产力快速发展$企业纷纷采用

股份制的形式来吸收资本$扩大规模(随着复式记账法的应用和相关制度的日

益完善$国家为实现对经济的监督和调节$要求各企业按照公认的会计原则归

集*分配费用和计算产品成本(这时的成本会计是以事后的成本计算为主要工

作内容$不能满足社会经济的发展对成本管理提出的新要求(

!"

世纪初$资本

主义经济迅速发展$市场竞争更趋激烈$企业为增强竞争能力$在)泰罗制+的影

响下$)标准成本+*)预算控制+*)差异分析+等科学的管理方法运用于会计$在

原有的事后成本计算的基础上$增加了事前成本控制的新内容$成本会计的理

论与方法得到进一步的完善与发展$使得成本会计从传统的财务会计中分离出

来$产生了相对独立的会计分支体系$即近代成本会计(二战以后$随着新技术

的广泛应用$新产品不断出现$产品产量大量增加$商品供大于求$买方市场正

式形成$企业之间的竞争更为激烈(为在激烈的竞争中求生存与发展$企业进

一步认识到只有大幅度降低成本$才能在激烈的竞争中以价格优势战胜对手(

为此$成本会计人员不仅要做好生产过程中的成本控制和事后的成本核算与分

析工作$更要做好成本的预测和决策工作$加强事前的成本控制$从而产生了现

代成本会计(

&一'成本会计的对象

成本会计的对象是指成本会计核算和监督的内容(明确成本会计的对象$

对于正确地运用成本会计的方法$发挥成本会计在经济管理中的作用有着重要

意义(由于不同性质的单位成本费用的具体内容不完全相同$因而它们的成本

会计对象也有区别(

工业企业的基本经济活动是生产和销售工业产品(产品的生产过程同时

也是生产的耗费过程$包括劳动资料耗费*劳动对象耗费和活劳动耗费$具体地

说主要指固定资产折旧费用*原材料耗费*人工耗费等(这些耗费构成产品的

生产成本(为促使企业降低成本*减少耗费*增加收益$工业企业首先应以生产

成本为成本会计的对象(在生产过程之外$工业企业还必须重视产品销售工

作$加强行政管理$及时筹集生产经营所需资金(以上经济活动要发生营业费

用*管理费用*财务费用等期间费用$它们也是成本会计核算的内容(因此$工

业企业成本会计的对象是工业企业在产品制造过程中的生产成本&或制造成

第一章

总!

论

"

6

!!!!

本'和期间费用(

商品流通企业*交通运输企业*施工企业*农业企业*旅游饮食服务企业等

其他行业企业在生产经营过程中所发生的各种费用$部分地形成各该行业企业

的生产经营业务成本$部分地作为期间费用直接计入当期损益(这些生产经营

业务成本和期间费用就是各该行业企业成本会计的对象(

综上所述$成本会计的对象可以概括为!各行业企业生产经营业务成本和

有关期间费用$简称为成本*费用(因此$成本会计实际上是成本*费用会计的

简称(

&二'成本会计的职能

成本会计的职能即成本会计在企业生产经营管理中具有的功能(对此应

从以下两方面来理解(

-$

狭义的成本会计

狭义的成本会计$即成本核算$是对企业生产经营过程中发生的耗费$运用

专门的会计方法进行计量*记录*归集*分配*汇总$计算出各成本计算对象的总

成本和单位成本(通俗地讲$这项职能就是进行实际成本的计算$把生产经营

过程的实际消耗如实地反映出来$达到积聚成本的目的$并用积累的成本资料

反映企业的实际生产耗费$判断企业经营效果的好坏(

!$

广义的成本会计

广义的成本会计$是成本核算与成本管理的有机结合$是现代企业成本会

计的重要标志(它不仅包括成本核算这一基本职能$还涵盖着成本预测*成本

决策*成本计划*成本控制*成本分析*成本考核等延伸职能(

&

-

'成本预测

预测$是人们根据已知信息$运用科学的方法来预计*推测事物未来发展趋

势和可能结果的一种分析行为(将预测理论与方法运用于成本领域$就是成本

预测(具体地说$成本预测是根据与成本有关的数据*可能发生的变化和将要

采取的有关措施$采用一定的方法$对未来的成本水平及其变化趋势作出的测

算与估计工作(科学的成本预测$有利于企业减少生产经营管理的盲目性$提

高降低成本费用的自觉性$增强规划成本费用的前瞻性(

&

!

'成本决策

成本决策是指为了实现既定的目标$在充分占有必要的信息资料和成本预

测的基础上$借助于一定的手段和方法进行估算和判断$比较各种备选方案的

优劣并从中选择最优方案$确定目标成本(成本决策具有较大的综合性$对其他

生产经营决策起着指导和约束作用(成本决策是编制成本计划的前提$是企业加

强成本的事前控制*提高经济效益的迫切需要$是现代成本管理的重要特征(

&

,

'成本计划

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成本会计

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#

!!!!

成本计划是在成本预测与成本决策的基础上$为保证成本决策所确定的目

标成本的实现$具体规定企业在计划期内为完成生产经营任务所应支出的成

本*费用$并提出为达到规定的成本*费用水平而应采取的相应措施(科学合理

的成本计划$是企业成本控制的具体目标$也是成本分析*成本考核的重要依

据(成本计划的编制$对加强成本*费用的事前控制$进一步挖掘降低成本*费

用的潜力有着重要的指导作用(

&

/

'成本控制

成本控制有广义和狭义之分(狭义的成本控制仅指生产过程中产品成本

的控制$也叫日常成本控制(从现代控制论角度来看$狭义的成本控制就是防

护性控制$它是成本控制系统的基础与核心(

广义的成本控制$是指对整个生产经营活动过程中各种费用的发生进行引

导与限制$以达到降低成本*提高效益目的的全部活动(从控制过程来看$包括

产品投产前的前馈性成本控制$产品生产过程中的防护性成本控制和成本费用

发生后的反馈性成本控制(前馈性成本控制是在企业的改扩建*新产品设计*

老产品的改造等阶段$即在产品投产前所进行的一系列控制成本的活动,防护

性成本控制是在产品成本形成过程中的控制活动$包括对原材料采购*生产准

备*制造加工直到产品入库整个过程所发生的料工费及其他支出进行的控制,

反馈性成本控制指在产品成本形成以后所作的分析与考核$是对过去成本控制

的总结$并为未来的成本控制指明方向(科学的成本控制$对挖掘降低成本费

用的潜力$提高经济效益有着重要的现实意义(

&

6

'成本核算

即狭义的成本会计&前已介绍'(

&

#

'成本分析

成本分析是根据成本核算提供的成本数据和其他有关资料$通过成本比

较$确定成本差异$分析差异原因$查明成本超支的责任$以便采取措施$改进生

产经营管理$达到降低成本*提高效益的目的(成本分析提供的信息$应该及时

地反馈给相关部门(对于实际成本控制过程中出现的问题&超支'$要求各责任

部门分析原因$加以改进$并以此指导今后的成本控制工作,对于成本计划*消

耗定额本身存在的问题$应按规定及时加以修订$以保证计划与定额的合理性*

先进性(

小思考!成本分析中如何进行成本比较*

回答!在成本分析中'可以将本期实际成本分别与本期计划成本"上年同期实际成本"本

企业历史先进成本"国内外同行业先进成本等相比较'借以了解成本计划的完成情况"企业

的发展与进步状况"企业与国内外先进企业的差距等)

&

*

'成本考核

成本考核是在成本分析的基础上$定期对成本计划执行的结果进行的评价

第一章

总!

论

"

*

!!!!

与考核工作(成本考核的依据是成本计划指标与定额标准$有上级对企业的成

本考核和企业自身组织的成本考核两种方式(成本考核应剔除客观因素对成

本变动的影响$以可控成本为考核范围$来正确评价各责任部门成本控制指标

的完成情况$并以此作为奖惩的依据(

上述成本会计的七项职能$相互联系$相互补充$构成一个有机的整体(成

本核算是成本会计最基本的职能$是其他各项职能作用发挥的基石,成本预测

是成本决策的前提$成本决策是成本预测的结果,成本计划是成本决策结果的

具体化$是成本控制的标准,成本分析与成本考核为今后更好地制订成本计划

与组织成本控制提供依据(

第二节!

费用的分类

企业经济活动的内容十分广泛$费用的种类也很繁多(为及时了解成本费

用的发生情况$正确计算产品成本和期间费用$规范地组织成本费用管理$以达

到降低成本费用$提高成本效益的目的$必须对企业生产经营过程中发生的各

种费用进行科学*合理的分类(费用分类的标准有多种$其中按照费用的经济

内容和经济用途为标准来分类是费用的两种最基本的分类方法(

一$费用按经济内容的分类

企业生产经营过程中发生的费用$从其经济内容来看$包括劳动手段方面

的耗费*劳动对象方面的耗费和活劳动方面的耗费(前两方面为物化劳动耗

费$即物质消耗$后者为活劳动耗费$是非物质消耗(以上三方面一般称之为企

业费用的三要素(为了具体反映企业一定时期各种费用的构成与水平$还应在

费用三要素的基础上$将费用进一步划分为九项费用要素!

-$

外购材料(是企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料*半成品*

辅助材料*包装物*修理用备件和低值易耗品等(

!$

外购燃料(是企业耗用的一切从外部购进的各种燃料$包括固体*液体*

气体燃料等(

,$

外购动力(是企业耗用的从外部购进的各种动力$主要指外购电力$也

包括外购的热力*蒸汽等(

/$

工资(是企业所有应计入费用的职工工资(

6$

计提的职工福利费(是按照上述工资的一定比例计算提取并计入费用

的职工福利费(

#$

折旧费(是按照规定对企业拥有或控制的固定资产计算提取的折旧费

用(不包括租出固定资产的折旧费用(

!"#$%&#$'()*+*

成本会计

"

%

!!!!

*$

利息支出(是企业计入期间费用的负债利息净支出&负债利息费用减去

存款利息收入的净支出'(

%$

税金(是发生时计入企业管理费用的各种税金$主要包括房产税*土地

使用税*印花税*车船使用税四项税金(

.$

其他费用(是不属于以上各项费用要素的相关费用(如邮电费*差旅

费*租赁费*保险费*外部加工费等(

按上列费用要素反映的九项费用$称为要素费用(

费用按经济内容分类划分的要素费用$是一种原始形态的费用支出(这种

划分$有助于企业了解一定时期内发生了哪些生产费用$各项要素费用的比重

大小$借以分析各个时期各种费用的构成和水平,另外$这种划分还反映了外购

材料*燃料费用及职工工资的实际支出$可为编制企业的材料采购资金计划*劳

动工资计划*核定储备资金定额和考核储备资金周转速度提供资料(

二$费用按经济用途的分类

按费用的经济内容分类$只能说明企业在生产经营过程中发生了哪些费用

支出$不能反映费用的具体用途$也无法反映费用与产品之间的关系$不便于分

析费用支出的科学性*合理性与节约性(例如$按经济内容分类的外购材料费

用$有的直接用于产品生产$有的用于车间管理$有的用于企业管理$有的用于

工程建设等(对此$在按费用经济内容分类的基础上$为反映费用的具体用途$

还必须按照费用的经济用途分类(

企业发生的各种费用按其经济用途分类$首先应分为生产经营管理费用和

非生产经营管理费用两大类$而生产经营管理费用还应分为计入产品成本的生

产费用和不计入产品成本的经营管理费用&即直接计入当期损益的期间费用'(

&一'生产费用按经济用途的分类

计入产品成本的生产费用在产品生产过程中的用途也各不相同(有的直

接用于产品生产$有的间接用于产品生产(为具体反映计入产品成本的生产费

用的不同用途$还应将其进一步划分为若干个费用项目$即产品成本项目或简

称为成本项目(

根据企业的生产特点和成本管理要求$我国工业企业一般应设立以下产品

成本项目(

-$

原材料$或直接材料(是直接用于产品生产*构成产品实体的原料*主要

材料以及有助于产品形成的辅助材料(

小思考!直接材料与外购材料的主要区别是什么*

回答!外购材料是企业耗用的一切从外部购进的原料及主要材料"半成品"辅助材料"包

装物"修理用备件和低值易耗品等'不管其用于哪一方面)而直接材料却不同'首先它是用

于产品生产的材料'其次'直接材料也包括产品生产耗用的自制材料等)

第一章

总!

论

"

.

!!!!

其他有关成本项目与相应的要素费用的区别请自己思考)

!$

燃料与动力(是直接用于产品生产的外购与自制的燃料与动力(

,$

工资及福利费$或直接人工(是直接参加产品生产的工人工资以及按生

产工人工资的一定比例计算提取的职工福利费(

/$

制造费用(是企业的生产部门&车间*分厂等'在产品制造过程中发生的

下列费用!

&

-

'直接用于产品生产$但不便于直接计入产品成本$因而没有专设成本项

目的费用$如机器设备折旧费用等,

&

!

'间接用于产品生产而没有专设成本项目的费用$如机物料消耗*车间厂

房的折旧费用等,

&

,

'生产部门为组织与管理生产经营活动而发生的各种费用$如车间管理

人员工资及计提的福利费*车间办公费用等(

以上的成本项目不是固定不变的(企业可根据实际需要对成本项目进行

调整(如!

(

需要单独核算废品损失与停工损失的企业$可以增设)废品损失+*

)停工损失+两个成本项目,

)

需要单独考核职工福利费的企业$可将直接人工

分为)直接工资+*)职工福利费+两个成本项目,

*

采用逐步结转分步法计算产

品成本的企业$为方便核算需要$可增设)自制半成品+成本项目,

+

如果生产工

艺耗用的燃料与动力不多$为简化核算$可将生产工艺用燃料费用并入)原材

料+成本项目$而将生产工艺用动力费用并入)制造费用+成本项目$不单独设置

)燃料与动力+成本项目(本教材的应用举例$一般不单设)燃料与动力+成本项

目(

将计入产品成本的生产费用划分为若干个成本项目$可以了解产品成本的

具体构成$并可按费用的用途考核费用定额或计划的执行情况$有利于分析费

用支出的合理性与节约性$加强成本控制$提高成本效益(因此$在会计实务

中$不仅要分产品来计算成本$还要按成本项目来反映各种产品成本的构成(

可以说$产品成本计算的过程$就是各种费用按经济用途划分$计入本月各种产

品成本$并按成本项目构成计算反映完工产品与月末在产品成本的过程(

&二'经营管理费用按经济用途的分类

经营管理费用按其用途可具体分为管理费用*营业费用和财务费用三

方面(

-$

管理费用

是企业的行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用(

包括管理人员的工资及福利费*办公费*差旅费*折旧费*修理费*物料消耗*低

值易耗品摊销*工会经费*职工教育经费*劳动保险费*待业保险费*董事会费*

咨询费*审计费*诉讼费*排污费*绿化费*税金*土地使用费*技术转让费*无形

!"#$%&#$'()*+*

成本会计

"

-"

!!!

资产摊销*开办费摊销*业务招待费*坏账损失等项目(

!$

营业费用

企业在销售产品过程中发生的有关费用以及为销售本企业产品而专设的

销售机构经费(包括运输费*装卸费*包装费*广告费*展览费*委托代销费*保

险费*租赁费*售后服务费*专设销售机构人员的工资*福利费*办公费*折旧费*

修理费*物料消耗*低值易耗品摊销等(

小思考!产品销售支付的运输费与代垫的运输费有何不同*

回答!企业销售产品支付的运输费'应计入营业费用'由企业自身负担(而销售产品代垫

的运输费'应由买方负担'企业代垫后'形成应收账款'与销售价税款一道收回)

,$

财务费用

是企业为筹集生产经营资金而发生的各项费用(包括借款利息支出&减存

款利息收入'*汇兑损失&减汇兑收益'*金融机构手续费等(

三$生产费用的其他分类

&一'直接生产费用与间接生产费用

按与生产工艺过程的关系来划分$生产费用可分为直接生产费用与间接生

产费用两方面(其中$直接用于产品生产$由生产工艺过程本身引起的费用叫

直接生产费用(如直接材料*生产工人工资*机器设备折旧费等(而与生产工

艺过程没有直接联系$间接用于产品生产的各项费用叫间接生产费用(如机物

料消耗*辅助工人工资*车间厂房折旧费等(

&二'直接计入费用与间接计入费用

按与计入产品成本的方法来划分$生产费用可分为直接计入费用与间接计

入费用两方面(其中$发生后能分清哪种产品所耗用$可以直接计入某种产品

成本的费用$叫直接计入费用$简称直接费用(如分产品领用的材料费*生产工

人的计件工资等(发生后不能分清哪种产品所耗用$不能直接计入某种产品成

本$而必须按一定的标准分配后才能计入某种产品成本的费用$叫间接计入费

用$简称间接费用(如多种产品共同领用材料的费用*多种产品共同承担的计

时工资费用等(

&三'以上分类的联系与区别

-$

直接生产费用大多是直接计入费用(例如构成产品实体的原料*主要材

料费用$发生后大多能直接计入某产品成本等(

!$

间接生产费用大多是间接计入费用(例如机物料消耗大多只能按一定

标准分配计入各种产品成本等(

以上只是大多数情况$但也有例外(如在只生产一种产品的企业或车间$

直接生产费用和间接生产费用都可以直接计入该种产品成本$因而都是直接计

入费用,又如用同一种原材料同时生产几种产品的联产品生产企业中$直接生

第一章

总!

论

"

--

!!!

产费用和间接生产费用都不能直接计入某产品成本$都是间接计入费用(

第三节!

成本核算的基本程序和主要账户

一$成本核算的总体要求

成本核算是企业成本会计的核心内容$是对企业生产经营过程中发生的产

品成本和经营管理费用&期间费用'进行计算与会计处理$重点是产品成本的计

算与会计处理(为了提高成本核算质量$为企业成本管理提供有用的成本信

息$更好地发挥成本核算的作用$成本核算必须遵循以下基本要求(

&一'要围绕成本管理组织成本核算

成本核算是成本会计的主要内容(组织成本核算工作一定要从成本管理

的要求出发$围绕成本管理的需要$提供满足企业经营管理需要的成本信息(

在成本核算中$设置哪些成本会计科目$如何归集费用$怎样分配费用$按什么

样的成本计算程序来组织成本计算$成本计算对象*成本计算期与成本计算方

法如何确定等$都必须充分考虑企业成本管理的要求(此外$成本核算又是成

本管理的重要组成部分(在成本会计工作实务中$要把成本核算融入成本管理

之中$不应只是对生产费用进行事后的记录与计算$还应在生产费用发生之前

加强控制(要根据有关的法规与制度以及计划*定额等要求$对企业发生的各

项费用进行审核(审查各项费用应不应该支出,已经支出的$应不应该计入生

产经营管理费用,计入生产经营管理费用的$应不应该计入产品成本$是否符合

成本开支范围的规定等(总之$要做到成本核算与成本管理相结合$成本核算

为成本管理服务(

&二'要正确划分各种成本费用界限

成本核算的直接目的是通过成本计算$反映出一定月份各种完工产成品的

总成本和单位成本(为此$要正确划分以下各种费用的界限$这也是成本核算

最基本的要求$或者说$下列成本费用界限划分的过程$就是产品成本计算的

过程(

-$

划分生产经营管理费用与非生产经营管理费用的界限

企业的经济活动是多方面的$除了生产经营活动之外$还有其他方面的经

济活动$因而费用支出的用途也各不相同$发生的费用并不都能作为生产经营

管理费用处理(例如企业购建固定资产*无形资产及对外投资等支出$这些经

济活动并不是企业日常的生产经营活动$其支出应作为资本性支出$计入长期

资产价值$而不应该计入生产经营管理费用,又如企业的固定资产盘亏损失*固

定资产报废清理损失*自然灾害造成的非常损失及非正常原因造成的停工损失

!"#$%&#$'()*+*

成本会计

"

-!

!!!

等$也都不是企业日常的生产经营活动而发生的$也不应计入生产经营管理费

用(企业不应该乱挤生产经营管理费用$把不属于生产经营管理费用的支出计

入生产经营管理费用$也不应该少计生产经营管理费用$将属于生产经营管理

费用的支出计入其他方面(要遵守国家制订的成本开支范围与相关的费用开

支标准$确保企业成本费用核算的正确性*有用性(

小思考!企业购建固定资产"无形资产支出与成本费用有何联系*

回答!企业购建固定资产"无形资产发生的支出'是资本性支出'应增加固定资产与无形

资产'不得直接计入成本费用)在固定资产"无形资产的正常使用期内'采用一定方法#折旧

或摊销$分摊到各期的成本费用中'从而构成成本费用的组成部分)

!$

划分产品生产费用与经营管理费用的界限

在以上划分生产经营管理费用和非生产经营管理费用的基础上$围绕成本

计算的目的$还必须在生产经营管理费用的基础上进一步划分生产费用和经营

管理费用的界限(企业的生产费用应计入产品成本(产品成本要在产品产成

并销售以后才能计入企业的损益,当月投入生产的产品不一定当月产成*销售$

当月产成*销售的产品不一定是当月投产的(即本月发生的生产费用不是计入

当月损益$从当月利润中扣除的销售成本$如生产产品而领用的材料*生产工人

工资及按生产工人工资的一定比例计提的福利费等(而企业的经营管理费用

是期间费用$不计入产品成本$直接计入当期损益$从当期利润中扣除$主要包

括管理费用*营业费用*财务费用三方面(为此$企业必须严格执行成本开支范

围$不得混淆生产费用与经营管理费用的界限$不得乱挤成本$以保证成本计算

的正确性(

小思考!乱挤成本的基本含义是什么*

回答!乱挤成本主要是指把不应该计入成本的支出挤进产品成本'扩大成本开支范围'

虚增成本'导致成本不真实)

,$

划分各个月份的成本界限

成本计算的期间是会计月份(为了按月分析产品成本与经营管理费用$正

确计算各月损益$必须分清各个月份的生产费用和经营管理费用(为此$企业

应遵循权责发生制原则和配比原则$凡应属于本期的产品成本和期间费用$不

论在本期是否发生款项支出$都应计入本期的成本和费用,反之$凡不应属于本

期的产品成本和期间费用$即使在本期发生了款项支出$也不得计入本期的成

本和费用(值得一提的是$为合理划分各月成本与费用$要正确组织待摊费用

和预提费用的核算$防止利用费用的摊销和预提$人为地调节各个月份的产品

成本和期间费用$从而人为地调节各月损益的错误做法(

/$

划分各种产品的成本界限

为正确地计算每种产品成本$在划分各个月份成本的基础上$还必须将各

月成本在当月生产的各种产品间进行横向分配(凡在发生时能分清应由某种

第一章

总!

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!!!

产品负担的生产费用$即直接计入费用$应根据有关会计凭证直接计入该种产

品的成本,对于发生时不能分清由哪种产品成本负担的费用$即间接计入费用$

应选用适当的标准*采用适当的方法在各种产品间进行分配$从而计入各种产

品成本(不得有意抬高某种产品成本而压低其他产品成本$并要正确计算盈利

产品与亏损产品*可比产品与不可比产品*主要产品与次要产品等的成本$防止

企业通过间接费用的分配来调节不同产品之间的成本$以盈补亏$掩盖超支$虚

报成绩的错误做法(

6$

划分完工产成品与月末在产品的成本界限

在前述各种成本费用划分的基础上$为正确计算每个月份完工产成品的总

成本和单位成本$必须将当月归集的产品成本在当月完工产成品与月末在产品

间进行纵向分配(在会计实务中$如果当月生产的某产品月末没有完工产品$

那么产品成本明细账归集的成本全为月末在产品成本,反之$如果当月生产的

某产品月末全部完工$那么产品成本明细账归集的成本全部为当月完工产成品

成本$而无月末在产品成本,如果当月某产品既有完工产品$又有未完工产品$

则要采用适当的方法$将产品成本明细账归集的成本在当月完工产成品与月末

在产品之间进行分配(在划分完工产成品成本与月末在产品成本时$要防止任

意抬高或降低月末在产品成本$以调节当月完工产成品成本的错误做法(

总之$上述成本费用界限的划分要遵循受益原则$即谁受益*谁负担,何时

受益*何时负担,多&少'受益*多&少'负担(只有这样$才能保证成本计算结果

的真实准确(

&三'要正确确定财产物资的计价与价值结转方法

企业生产产品$必然要使用劳动资料和消耗劳动对象$它们的价值随着生

产经营活动而转移到产品成本和期间费用中去$劳动资料耗费和劳动对象耗费

是构成成本费用的主要组成部分(因此$为确保成本费用计算的客观真实$必

须正确地确定这些财产物资的计价与价值结转方法(其中$与固定资产的计价

与价值结转相关的内容有!固定资产原值的确定方法*折旧方法*折旧率的选择

与高低,固定资产修理费用采用何种方式分摊&待摊或预提'$摊销期限长短等(

与流动资产的计价与价值结转相关的内容有!材料成本组成*材料按实际成本

计价核算时发出材料单位成本的计算方法&先进先出法*加权平均法*移动平均

法*个别计价法等'*材料按计划成本计价核算时材料成本差异率的种类&个别

差异率*分类差异率*综合差异率$本月差异率*上月差异率'等,与固定资产和

流动资产共同相关的内容有!固定资产与低值易耗品的划分标准*低值易耗品

的摊销方法*摊销期限长短*摊销率高低等(会计实务中$要在执行国家统一的

会计制度*会计准则的前提下$采用既科学合理*又简便易行的方法(方法一经

确定$不得随意变更$更不得以财产物资的价值结转人为地调节成本费用(

!"#$%&#$'()*+*

成本会计

"

-/

!!!

&四'要做好成本核算的各项基础工作

企业的成本费用$内容多$涉及面广(为提高成本核算质量$确保成本计算

的及时性*客观性$必须做好以下各项基础工作(

-$

做好定额的制订与修订工作$加强定额管理

定额是企业生产经营过程中的消耗限额$是编制成本计划*分析和考核成

本水平的依据$也是审核与控制成本的标准(企业应根据当前设备条件与技术

水平$充分考虑调动职工挖潜降耗的积极因素$制订与修订先进可行的材料*燃

料*动力和工时等消耗定额$并据以审核各项费用开支是否合理*节约$借以控

制消耗*降低成本费用(另外$在计算产品成本时$要经常使用有关定额资料作

为分配实际费用的标准(如完工产品成本与月末在产品成本划分采用的定额

成本法*定额比例法$产品成本计算的定额法等(为此$每一个企业$都应结合

自身实际来制订切实可行的消耗定额$加强定额管理$降低成本费用$提高管理

效率(

!$

做好材料物资的计量*收发*领退*盘点等工作$加强财产实物管理

加强成本费用的核算与管理$必须做好企业生产经营过程中材料物资的收

发*领退*结存的计量工作$并建立健全相应的制度(对材料物资的收发*领退$

在产品和半成品的内部转移以及产成品的验收入库等$均应填制相应的原始凭

证$按规定的审批手续$并经过计量*验收和交接$防止任意领发和转移(库存

的材料*半成品*产成品以及车间正在加工的在产品等$均应按规定进行盘点*

清查$防止丢失*积压*损坏变质和被挪用*贪污*盗窃等(做好这些工作$不仅

是正确计算产品成本费用的需要$更是加强财产实物管理$保证财物安全完整

的需要(

,$

做好原始记录工作$加强内部控制管理

原始记录是反映企业经济业务发生情况的原始资料$是进行成本核算与管

理的客观证明$是企业加强内部控制管理的重要依据(只有计量没有记录$会

计核算就没有书面的凭证依据$内部控制管理就无从下手(因此$为进行成本

核算与加强内部管理$对于生产过程中工时和动力的耗费$在产品与半成品的

转移$产品质量的检验与产成品的入库等$都要有完整*准确*真实的原始记录$

并按规定进行原始记录的传递和归档管理(企业应该制订既符合各方面管理

需要又符合成本管理要求$既科学合理又简便实用的原始记录制度$以便正确*

及时地为成本核算和其他方面提供所需的原始资料$以更好地强化内部控制与

管理(

/$

做好厂内计划价格的制订与修订工作$加强责任管理

厂内计划价格$是企业内部各责任部门之间产品转移和劳务提供所使用的

价格(为了分清企业内部各单位的经济责任$充分调动内部各部门工作的积极

第一章

总!

论

"

-6

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性$分析和考核内部各单位成本计划的完成情况$加强责任管理$需要对材料*

半成品和厂内各车间相互提供劳务制订厂内计划价格$作为内部结算与考核的

依据(厂内计划价格应尽可能接近实际并相对稳定$年度内一般不作变动(在

制订厂内计划价格的企业中$对于内部各部门材料的领用*半成品的转移*相互

之间劳务的供应$都应先按计划价格结算$月末再采用一定的方法计算和调整

价格差异$并据以计算实际的成本费用(为使厂内计划价格更接近实际$企业

在每年末编制下年度计划时$应对厂内计划价格重新修订$确保厂内计划价格

的先进性*实用性*可行性(

&五'要适应生产特点和管理要求$采用适当的成本计算方法

成本计算方法的选择$首先应当考虑企业的生产特点$不同的生产组织和

生产工艺过程$应选择与之相适应的成本计算方法,其次$确定成本计算方法$

还必须考虑企业成本管理的要求$以更好地发挥成本资料对企业成本控制与成

本管理的作用(

二$成本核算的基本程序

成本核算的基本程序是指从生产费用的发生开始$到计算出完工产成品的

总成本和单位成本为止的整个成本计算过程(根据生产费用的分类和成本核

算的总体要求$这个过程一般分为以下几步!

&一'审核费用支出(对企业生产经营过程中发生的各项费用支出$根据有

关的法规*制度和成本开支范围$进行严格的审核与控制$确定费用应不应该开

支$应开支的费用应不应该计入产品成本和期间费用(对不符合制度和规定的

支出$以及各种浪费*损失等加以制止或追究经济责任(

&二'确定成本计算对象和成本项目$开设产品成本明细账(在不同的生产

类型和成本管理要求下$成本计算对象和成本项目也有所不同(企业应根据生

产类型的特点和成本管理的要求$确定成本计算对象和成本项目$并根据确定

的成本计算对象开设产品成本明细账(

&三'分配各项要素费用(对发生的各项要素费用进行汇总$编制各种要素

费用分配表$并按其用途进行分配(对能确认某一成本计算对象耗用的直接计

入费用$如直接材料*直接工资等$应直接记入)生产成本###基本生产成本+账

户及其有关的产品成本明细账,对于不能确认某一成本计算对象耗用的间接计

入费用$期末应按有关标准在各成本计算对象之间进行分配$然后计入)生产成

本###基本生产成本+账户及其有关的产品成本明细账(

&四'分配综合费用(对已记入)制造费用+*)生产成本###辅助生产成本+

和)废品损失+等账户的综合费用$月末采用一定的方法进行分配$并记入)生产

成本###基本生产成本+账户及其有关的产品成本明细账(

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成本会计

"

-#

!!!

&五'划分完工产成品成本与月末在产品成本(通过要素费用和综合费用

的分配$对生产产品所发生的各项生产费用均已归集在)生产成本###基本生

产成本+账户及有关的产品成本明细账中(在没有在产品的情况下$产品成本

明细账所归集的生产费用即为完工产成品总成本,在有在产品的情况下$就需

将产品成本明细账所归集的生产费用按一定的分配方法在完工产成品和月末

在产品之间进行分配$从而计算出完工产成品成本和月末在产品成本(

&六'计算并结转完工产成品成本(在品种法*分批法下$产品成本明细账

中计算出的完工产品成本即为产成品的总成本,分步法下$需根据各生产步骤

成本明细账进行顺序逐步结转或平行结转$才能计算出完工产成品的总成本(

计算出各月的完工产品总成本后$要将当月完工成本从生产成本账户结转到库

存商品账户(

三$成本核算的主要账户及账务处理程序

&一'成本核算的主要账户

为进行成本费用核算$企业一般应设置)生产成本+*)制造费用+*)管理费

用+*)营业费用+*)财务费用+*)待摊费用+*)预提费用+等账户(如果单独核算

废品损失与停工损失$还应设置)废品损失+*)停工损失+账户(下面仅介绍)生

产成本+*)制造费用+*)待摊费用+*)预提费用+等账户$有关期间费用账户等不

作专门介绍(

-$

)生产成本+账户

本账户核算企业进行工业性生产所发生的各项生产费用$包括生产各种产

品*自制半成品*自制材料*自制工具和提供劳务等所发生的各项费用及成本$

应设置)基本生产成本+和)辅助生产成本+两个二级账户(为减少二级账户$简

化会计分录$也可以将)生产成本+总分类账户分为)基本生产成本+和)辅助生

产成本+两个总分类账户(本书按设置)生产成本+总分类账户进行介绍(

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')基本生产成本+二级账户

基本生产是指企业为完成主要生产目的而进行的商品产品生产()基本生

产成本+二级账户用来归集基本生产活动而发生的各项生产费用$计算基本生

产产品的成本(借方登记为生产产品而发生的直接材料*直接人工等直接生产

费用及期末分配转入的制造费用$贷方登记完工入库的产成品成本$借方余额

表示月末尚未完工的在产品成本(该二级账户还应按各个成本计算对象设置

明细账$即通常所说的产品成本明细账或产品成本计算单(产品成本明细账应

分行反映各成本计算对象的月初在产品成本*本月生产费用*本月完工产品总成

本*单位成本*月末在产品成本等$账内按成本项目设置专栏(格式见表-+-

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