會計是企業的語言，也是商學類科研究所、高考、會計師、證券分析師、事務

官……等考試的重要科目。而會計相關考科之中，又以中級會計學最為核心與困

難。究其原因，在於範圍龐雜，又極需用心理解、記憶，因此學習的效率成為決定

考生實力的關鍵。本書即是為有心提升學習效率的考生所撰寫，一本精簡、扼要但

又不失完整的中級會計學重點筆記，並搭配豐富的題庫，輔助練習或複習。

本書特色

1. 編排最新：重點整理筆記＋合計超過 350 題的精選題庫，一書兩用。2. 題目最新：收錄至 98 年高考及會計師考題。3. 資料最新：更新至我國財會公報第 41 號「營運部門資訊之揭露」。

本書使用方法

本書的第一部分是重點整理及基本觀念題，但針對熱門的主題如金融商品、股

份基礎給付、資產減損，則有較詳細的介紹，使讀者能深入瞭解考試重點；在筆記

中提及之會計理論，加上便於讀者查詢的網站資訊，可使讀者瞭解與中級會計學範

圍相關之主題。第二部分則是包括「牛刀小試」、「考題精選」的計算題庫。牛刀

小試蒐集了具代表性的觀念題型，考題精選則以近年來的會計師及高考試題為主要

蒐集對象。

要做總複習的讀者，建議在考前一、二個月開始閱讀本書的第一部分，若還有

時間，建議搭配第二部分的計算題庫練習；初次修習中級會計學的讀者，則可以把

本書當作上課筆記使用，再搭配第二部分之題庫練習，必能收事半功倍之效。

本書之成，除承蒙考用出版公司何頂立總經理與主編王兆仙、編輯李聖玫小姐

之鞭策與協助外，作者也要一併感謝鄭丁旺博士、蔡彥卿博士以及陳得恩老師，沒

有他們的悉心指導及鼓勵，本書不可能付梓。最後，本書雖經一再校對，必仍有疏

漏之處，尚祈方家不吝指正，是所至盼。

江明哲

A作者的話

會計理論

012 1.1 企業利害關係人及其資訊需求013 1.2 會計的定義與內容014 1.3 財務會計觀念性架構的目的與意義015 1.4 編製財務報表的基本假設017 1.5 財務報表的品質特性019 1.6 攸關與可靠資訊的限制因素021 1.7 財務報表的要素與衡量023 1.8 一般目的財務報表的意義024 1.9 一般公認會計原則025 1.10 一般公認會計原則制定團體

財務報表

028 2.1 損益表036 2.2 業主權益變動表037 2.3 綜合淨利表039 2.4 資產負債表

現金與應收款項

044 3.1 現金049 3.2 應收款項 ─

應收帳款、其他應收款、催收款項

053 3.3 應收款項 ─ 應收票據055 3.4 金融資產（強調應收款項）的轉讓059 3.5 以應收款項擔保借款

存貨

062 4.1 存貨的定義與種類063 4.2 存貨的歸屬判斷064 4.3 存貨的原始評價065 4.4 存貨的管控制度 ─

定期盤存制與永續盤存制

067 4.5 存貨錯誤069 4.6 存貨成本流動假設070 4.7 一般存貨的續後評價 ─

成本與淨變現價值孰低法

073 4.8 銷貨成本所包含的範圍074 4.9 存貨估計的特殊辦法之一 ─

毛利法

076 4.10 存貨估計的特殊辦法之二 ─ 零售價法

003 筆記系列出版緣起／何頂立004 作者的話005 作者簡介

A1 A3

A2 A4

收益的衡量與認列

082 5.1 銷售商品收入085 5.2 提供勞務收入088 5.3 讓渡資產使用權收入089 5.4 長期工程合約

營業資產

094 6.1 營業資產的定義095 6.2 外觀不隨時間明顯變化的固定資產 ─

財產、廠房及設備

112 6.3 外觀會隨時間明顯改變的固定資產 ─遞耗資產（天然資源）

114 6.4 無形資產121 6.5 營業資產價值減損的會計處理128 6.6 待出售非流動資產及停業單位133 6.7 閒置資產134 6.8 營業資產重估增值

金融商品投資

136 7.1 前言137 7.2 金融資產的分類139 7.3 金融資產的衡量與損益認列144 7.4 慣例交易 ─ 交易日及交割日會計147 7.5 金融資產的重分類151 7.6 長期股權投資 ─ 權益法的會計處理159 7.7 其他長期投資160 7.8 衍生性商品的會計處理169 7.9 嵌入式衍生性商品174 7.10 附可分離認股權公司債的會計處理175 7.11 董監酬勞及員工分紅的會計處理

負債

178 8.1 流動負債186 8.2 長期負債 ─ 強調單純一次到期

公司債與長期應付票據

188 8.3 可轉換公司債→或稱「附不可分離 認股權公司債」

194 8.4 金融商品的揭露195 8.5 資產負債表外融資196 8.6 債務整理201 8.7 分期還本公司債

A7

A8

A5

A6

公司會計

208 9.1 投入資本221 9.2 未實現資本增值或損失222 9.3 保留盈餘228 9.4 公司重整229 9.5 每股盈餘237 9.6 財務準則公報第39號 ─ 股份

基礎給付的會計處理

租賃會計

254 10.1 專有名詞256 10.2 租賃應資本化的理論基礎與條件257 10.3 GAAP 下資本租賃的具體條件（以上

四條件之具體化）

258 10.4 營業租賃的會計處理259 10.5 資本租賃的會計處理 ─ 一般問題265 10.6 租約的修改與解除267 10.7 售後租回交易269 10.8 不動產租賃

退休金會計

272 11.1 退休辦法的種類273 11.2 重要名詞定義280 11.3 退休金會計的基本特徵與相關會計處

理摘要

所得稅會計

286 12.1 所得稅會計簡介289 12.2 跨期間所得稅分攤294 12.3 同期間所得稅分攤298 12.4 所得稅抵減的會計處理301 12.5 兩稅合一對所得稅會計處理的影響

會計變動與錯誤更正

304 13.1 會計變動305 13.2 會計原則變動（將交易本質未變之會

計處理，從 GAAP 改成 GAAP）310 13.3 會計估計變動312 13.4 錯誤更正

現金流量表

316 14.1 編製目的與理論319 14.2 現金流量表 ─ 間接法324 14.3 現金流量表 ─ 直接法331 14.4 其他觀念

A9 A12

A10

A11

A13

A14

財務報表分析概論

334 15.1 財報分析的意義、目的與使用者335 15.2 財報分析的方法340 15.3 比率分析352 15.4 營運槓桿程度、財務槓桿程度與總槓

桿程度

353 附錄一　原則式準則與規則式準則的介紹

354 附錄二　財務公報第41號─營

運部門資訊之揭露簡介

359 補充資料一　實用網站資訊

360 補充資料二　我國財務會計準則與　　　　　　　　國際會計準則的重大

　　　　　　　　差異彙整

366 參考文獻

計算題庫

會計理論

373 牛刀小試376 考題精選

財務報表

377 牛刀小試386 考題精選

現金與應收款項

387 牛刀小試399 考題精選

存貨

401 牛刀小試408 考題精選

收益的衡量與認列

411 牛刀小試420 考題精選

A15

A1

A2

A3

A4

A5

營業資產

423 牛刀小試435 考題精選

金融商品投資

441 牛刀小試458 考題精選

負債

462 牛刀小試475 考題精選

公司會計

479 牛刀小試496 考題精選

租賃會計

501 牛刀小試508 考題精選

退休金會計

511 牛刀小試515 考題精選

所得稅會計

520 牛刀小試529 考題精選

會計變動與錯誤更正

532 牛刀小試534 考題精選

現金流量表

536 牛刀小試544 考題精選

財務報表分析概論

550 牛刀小試557 考題精選

A6

A7

A8

A9

A10

A11

A12

A13

A14

A15

第二章　財務報表　2.1 損益表032

8. 單站式損益表的格式：

收益：

　　　各項收益　　　　XXXX　　　　　收益合計　　　　　　 XXXX費損：

　　　各項費損　　　　XXXX　　　　　費損合計　　　　　　 XXXX繼續營業單位淨利　　　　　　　 XXXX

以下部分與多站式損益表相同。

圖 2-2　所得的觀念※綜合淨利又稱為「清潔盈餘」（clean surplus）。

9. 停業單位損益（我國財務會計準則公報第 38 號）：請參考第六章的內容。

10. 非常損益（Extraordinary Gains or Losses）：(1) 同時符合兩個要件且金額重大：

① 性質特殊（unusual in nature）― 係具備高度異常性。

② 不常發生（infrequency of occurrence）― 預期不會於可預見未來重複發生。

以上兩項均應考慮企業經營環境（例如在台灣，地震、颱風頻繁，就不算非常項目）。

(2) 可能列為非常損益的項目：

① 重大意外災害。

② 外國政府的沒收或本國政府重大徵收損益

③ 因頒布法規禁止營業而發生的重大損失。

所得

資本維持觀念（經濟學）

單站式損益表 多站式損益表

綜合淨利

交易法觀念（會計學）

+ 未實現損益

名目財務資本

183nterme iate Accounting Notes

發生可能性極低

（re

mot

e）有可能已發生（

reas

onab

ly p

ossib

le）很有可能已發生（

prob

able）

金額確定

金額決定於營業結果

金額不確定

或有負債（不確定是否已發生）

確定（已發生）負債

流動負債

不入帳

不入帳

金額能合理估計

金額不能合理估計

入帳

難合理估計

可合理估計

得揭露

應揭露

不入帳

應揭露

估計的金額係區間

估計的金額為定數

入帳

每一數都有可能註

某一數最有可能

以區間下限入帳

以此數入帳

不入帳

入帳

註：並應揭露尚有額外損失發生的可能性。

圖 8

-1　流動負債之種類

242 第九章　公司會計　9.6 財務準則公報第 號 ── 股份基礎給付的會計處理

【觀念題】

2. 第 1 年初，寶洲公司給與業務部 100 位員工認股權。若員工未離職，則特定產品 3 年的

銷售量增加平均比率，與員工認股權給與數量條件表列如下：

銷售量增加平均比率 員工認股權給與數量（每人）

未達 5% 05%以上未達 10% 10010%以上未達 15% 200

15%以上 300

該認股權將於第 3 年底既得。

寶洲公司於給與日估計認股權的公平價值為每單位$20，且產品銷售量每年平均增加 10%-15%。因此預期服務至第 3 年底的員工將各獲得 200 單位。寶洲公司亦以加權平均機

率為基礎，估計第 3 年底前的員工離職率為 20%。與員工認股權之相關資料如下表：

年底 累積離職員工數 估計離職率 實際銷售成長率 估計平均成長率

1 7 20% 12% 12%2 12 15% 18% 15% 以上

3 14 - 18% -

試作：

寶洲公司與員工認股權相關之分錄。

解答：

本題的條件為「固定服務條件及非市價條件」。

年度 估計既得人數估計平均銷售

成長率估計既得數量 當期薪資費用 累積薪資費用

1 80 12% 200／人80×200×$20×(1/3)

= $106,667$106,667

2 85 15%以上 300／人85×300×$20×(2/3) -

$106,667 = $233,333$340,000

386

（實際）

16%（實際）

300／人

（實際）

86×300×$20×(3/3) - $340,000 = $176,000

$516,000

相關分錄如下：

第　一　年 第　二　年 第　三　年

借：薪資費用 106,667　　 233,333　　 176,000　　　貸：資本公積 ─ 員工認股權 　　106,667 　　233,333 　　176,000

39

376 第一章　會計理論　考題精選

【考題精選】

(　　) 1. 下列何者為編製財務報表基本假設之一？

(A) 歷史成本 (B) 會計期間

(C) 實質重於形式 (D) 成本效益之均衡 【96年高考】

(　　) 2. 下列何者與實質重於形式之資訊品質特性不甚相關？

(A) 資本租賃會計處理 (B) 產品融資交易會計處理

(C) 合併報表 (D) 資產減損會計處理 【96年高考】

(　　) 3. 使用下列那一個例子來解釋會計上之保守原則（審慎性），最為恰當：

(A) 使用備抵法認列賒銷之壞帳損失

(B) 當交易有兩個合理且適用的會計處理方法時，選擇讓淨利較低，或股東權

益帳面價值較低的方法

(C) 在每一個期間一致地使用相同的折舊方法 【97年高考】

(D) 極端地採用低估資產價值之會計政策，以表達非常保守之淨利數字

(　　) 4. 依據我國的財務會計準則公報，下列何者為財務報表之主要品質特性？

(A) 可瞭解性、攸關性、可靠性與比較性

(B) 穩健性、時效性、權責基礎與繼續經營假設

(C) 攸關性、可靠性、穩健性與時效性

(D) 可瞭解性、比較性、權責基礎與繼續經營假設 【97年會計師】

(　　) 5. 在我國的財務會計準則公報中，將下列何者定義為「於不確定情況下之估計

判斷必須注意之程度，以免資產、收益高估或負債、費用損失低估」？

(A) 審慎性 (B) 完整性 (C) 中立性 (D) 風險規避性

【97年會計師】

(　　) 6. 依據我國財務會計準則公報第一號「財務會計觀念架構及財務報表之編製」

（以下簡稱第一號公報）之規範，以下說明何者錯誤？

(A) 第一號公報指出，企業編製財務報表時應以財務資本之觀念為原則，這個

概念與收益及費損之認列及衡量有關

(B) 第一號公報所稱財務資本係指以貨幣單位衡量之投入金額

(C) 企業期末業主權益加當期分配予業主之金額，減當期業主投資之金額，並

調整其他直接列入業主權益項目後，超過期初業主權益之餘額，為本期純

益；反之，則為本期純損

(D) 資訊所產生之效益應大於提供該資訊所需之成本，其中成本必為享受效益

之使用者所承擔，但享受效益之使用者不一定為資訊編製者

【98年會計師】

【解答】

1. (B)　2. (D)　3. (B)　4. (A)　5. (A)　6. (D)

532 第十三章　會計變動與錯誤更正　牛刀小試

A13 【會計變動與錯誤更正】【牛刀小試】

考點：會計原則變動 — 當期調整法

1. 智弘公司成立於 92 年初，對存貨採定期盤存及加權平均法。93 年初管理當局為更正

確反映資產負債表中存貨的價值，決定將存貨成本流轉方法由加權平均法改為先進

先出法。管理當局蒐集相關期末存貨資料如下：

先進先出法 加權平均法

92 年度 $300,000 $150,00093 年度 260,000 180,000

其他資料如下：

(1) 92 年加計非常損益及會計原則變動之累計影響數前純益為 $750,000。93 年則為 $1,000,000（變更存貨成本流轉方法後）。

(2) 92 年有非常損失（稅前）$500,000，係因火災而起。93 年有債務整理利益 $500,000（稅前）

(3) 92-93 年的流通在外股數為 1,000,000 股，並無變動。

(4) 所得稅率為 40%。

試作：93 年初會計原則變動之分錄及 93 年度財務報表應有的表達與揭露。

2. 臺南公司於 93 年初以現金 $540,000 購入機器乙部，會計人員誤以收益支出列帳，一

直未發現。此機器估計耐用年限 5 年，殘值 $40,000，應採直線法提列折舊。則此項

錯誤對購入機器年度淨利的影響為若干？

(A) 淨利高估 $440,000� (B) 淨利低估 $440,000 (C) 淨利高估 $500,000� (D) 淨利低估 $100,0003. 下列何者屬於錯誤更正？

(A) 新購入的機器改用不同的折舊方法提列折舊

(B) 修正機器原先估計的殘值

(C) 上年度估計無法收回的應收帳款，經沖銷之後，在今年度又收回

(D) 上年度期末應收帳款未提列壞帳費用，在今年度補提列

4. 順昌公司於 1998 年 1 月1 日購買機器一部，成本 $320,000，估計耐用年限 8 年，無

殘值，順昌公司採用雙倍餘額遞減法（Double-declining-balance Method）計提折舊。

至 2000 年 4 月1 日順昌公司決定改採直線法計提折舊，不考慮所得稅，試問順昌公

司 2000 年損益表應列報累積影響數若干？

(A) $0　　　　　　 (B) $60,000　　　　 (C) $61,250　　　　 (D) $65,000

533nterme iate Accounting Notes

5. 一品公司 87 年期末存貨高估 $30,000，折舊費用多計 $25,000；88 年期末存貨低估 $10,000，折舊費用少計 $8,000。若每年進貨記錄均正確，且 87 年與 88 年均未作任

何更正分錄，則該公司應就 89 年 1 月1 日之保留盈餘作何調整？

(A) 增加 $27,000　　 (B) 增加 $7,000　　 (C) 減少 $3,000　　 (D) 減少 $2,000

1. 93 年 92 年

加計非常損益及會計原則變動之累計影響數前純益

非常項目：

　　非常損失（說明）

　　非常利益（說明）

變更存貨成本流轉方法之累計影響數（減除相關之所得

稅 $60,000 後淨額）本期純益

每股盈餘（1,000,000 股全年流通在外）：　加計非常損益及會計原則變動之累計影響數前純益

　非常損益

　存貨成本流轉方法變更之累計影響數

本期純益

假設新成本流轉方法追溯採用之擬制性資料：

　　加計非常損益前純益

　　每股盈餘

　　本期純益

　　每股盈餘

$1,000,000

　 300,000

　　90,000 $1,390,000

　 　$1.00　　　0.30　 　 0.09　 　$1.39

$1,000,000 $　　 1.00 $1,300,000 $　　 1.30

$750,000

(300,000)

　　　 $450,000

　　$0.75　　 (0.30) 　 　　　　$0.45

$840,000 $　 0.84 $540,000 $　 0.54

附註：本公司存貨成本流轉方法原採加權平均法，自本年度起改用先進先出法，俾能更合理表達資產負債表中存貨之現時價值。此項改變，分別增加本期之銷貨成本 $70,000 及減少非常損益前純益 $42,000。以前年度追溯適用新折舊方法所產生之累計影響數 $90,000（減除相關所得稅 $60,000 後之淨額），列於本期純益中。

2. (B)　3. (D)　4. (A)　

5. (A)

存貨錯誤係兩年自動抵銷型，故僅有 88 年底之低估須考慮。 $10,000 + $25,000 - $8,000 = $27,000

【牛刀小試解答】