회계순환과정(accounting cycle)이란

회계기간을 한 단위로 하여 매 기간마다 반복적으로 행해지는 회계절차

매 회계기간마다 유사한 절차가 반복적으로 행해지는 순환과정(cycle)

회계기간(accounting period): 경영성과, 재무상태 기간별 보고 설정 기간

결산

회계기간의 경영성과, 회계기말의 재무상태를 올바로 파악하기 위해

필요한 회계기록(결산 수정사항에 대한 수정분개)를 하고

모든 계정을 마감하여 재무제표를 작성하는 제반 절차

매 회계연도 말 정기결산, 중간보고 목적의 매 월별, 분기별, 반기별 임시결산

결산일(closing date): 결산을 하는 회계기간 말일

회계순환과정의 절차

회계순환과정의 분류

1) 회계기간중 매일 발생하는 거래에 대한 일상적 회계절차

①경제적 사건이 회계거래인지 식별, 측정, 증빙서류 수취

②분개하여 분개장(분개전표)에 기록

③분개된 기록을 원장에 전기

2) 회계기말에 행하는 결산절차

④원장의 각 계정 임시 마감, 합계액과 잔액 계산후 수정전시산표 작성

⑤수정분개, 손익계정 마감분개

⑥수정분개, 마감분개 내용을 원장에 전기, 계정 마감

⑦수정후시산표 작성

⑧재무제표 작성

⑨완성된 재무제표를 정보이용자에게 제공

컴퓨터가 대신할 수 없는 업무

거래 식별, 측정

장부의 마감

수정후 시산표

재 무 제 표

분 개

결산후 시산표

그림 4-1 회계순환과정

분개장

원 장

수정전 시산표 수정분개

및 마감분개

전 기

임시마감

수정분개

수정분개의 의의

수정사항: 결산일에 이미 기록된 회계수치의 일부를 수정하거나 추가로

기록할 사항

수정분개: 결산일에 발생주의 또는 실현주의 회계원칙에 따라 기업의 정확

한 기간손익을 계산하기 위해 수정사항을 분개하는 것

(수정기입, 정리기입, 결산수정분개)

수정분개의 유형과 예제

1) 선급비용의 처리

비용을 6개월 또는 1년분을 미리 지급하는 경우(보험료, 지급임차료등)

당기 현금을 기 지급하여 비용으로 계상한 금액중 차기 비용으로 수정

차기에 속할 비용을 당기비용에서 차감, 선지급부분을 자산으로 계상

(선급비용: 비용의 기간미경과분)

1) 선급비용의 처리

① 기 회계처리를 비용으로 기록한 경우

(차) 보 험 료 3,600,000 (대) 현 금 3,600,000

수정분개

(차) 선급보험료 2,400,000 (대) 보 험 료 2,400,000

② 기 회계처리를 자산으로 기록한 경우

(차) 선급보험료 3,600,000 (대) 현 금 3,600,000

수정분개

(차) 보 험 료 1,200,000 (대) 선급보험료 1,200,000

→ 기 자산처리/비용처리 금액중 기간 미경과 비율만큼 수정분개 한다

예제 4-1

㈜남산은 20X4년 9월 1일에 1년분의 화재보험료로 \3,600,000을 현금으로

지급하였다. ㈜남산의 20X년 9월 1일의 분개와 결산일(12월 31일)의 수정

분개를 행하라.

8개월/12개월

2) 선수수익의 처리

장래에 용역을 제공하기로 하고 대금을 미리 받았으나 결산기말까지 용역을

제공하지 못한 부분을 당기수익에서 부채계정인 선수수익으로 수정

① 기 회계처리를 수익으로 계상한 경우

(차) 현 금 6,000,000 (대) 임대료수익 6,000,000

수정분개

(차) 임대료수익 4,500,000 (대) 선수임대료 4,500,000

② 기 회계처리를 부채로 계상한 경우

(차) 현 금 6,000,000 (대) 선수임대료 6,000,000

수정분개

(차) 선수임대료 1,500,000 (대) 임대료수익 1,500,000

→ 기 수익처리/부채계상 금액중 기간 미경과 비율만큼 수정분개 한다

예제 4-2

㈜대동은 20X4년 10월 1일에 1년분의 임대료수익 \6,000,000을 현금으로

받았다. ㈜대동의 20X4년 10월 1일의 분개와 결산일(12월 31일)의 수정

분개를 행하라.

9개월/12개월

3) 소모품계정의 정리

단기간 소모되는 종이, 문구류(소모품)등 사무용품. 소모품(자산) 계상

경우와 소모품비(비용) 계상 경우로 나뉨

① 기 회계처리를 자산으로 계상한 경우

(차) 소 모 품 100,000 (대) 현 금 100,000

수정분개

(차) 소모품비용 80,000 (대) 소 모 품 80,000

② 기 회계처리를 비용으로 계상한 경우

(차) 소모품비 100,000 (대) 현 금 100,000

수정분개

(차) 소 모 품 20,000 (대) 소모품비 20,000

→ 실제 사용한 \80,000만 소모품비로, 그외는 자산 계상하는 수정분개

예제 4-3

㈜경주는 20X4년 7월 1일에 \100,000의 소모품을 현금구입. 20X4년

결산기말에 소모품 재고액을 조사한 결과 \20,000 소모품이 남았다.

㈜경주의 20X4년 7월 1일의 거래와 결산일(12월 31일)의 수정분개 행하라.

소모된 금액만

4) 유형자산의 감가상각

감가상각: 건물, 설비등(유형자산)은 수익을 창출하는 영업활동에

사용되므로 일부가 수익을 창출하는데 희생. 수익·비용 대응원칙에 따라

취득원가를 사용기간 중에 배분하여 비용화

수정분개 → 차변에 감가상각비라는 비용 계상, 대변에 감가상각누계액이라

는 계정으로 계상

취득원가 – 감가상각누계액(차감계정) = 장부가액

: 재무상태표에 유형자산의 취득원가와 구입이후 상각누계액을 모두 정보

이용자에게 보여주기 위함

(차) 감가상각비 16,000,000 (대) 감가상각누계액 16,000,000

예제 4-4

D기업은 20X4년 1월초에 업무용 트럭을 \40,000,000에 구입. 20X4년

중에 감가상각된 부분은 \16,000,000이다.

D기업의 업무용 트럭의 감가상각에 대한 수정분개 행하라.

유형자산의 차감 계정

(자산 장부가액을 (-)하는 계정)

5) 미지급비용의 처리

전기료, 전화료 등은 비용 발생한 다음 어느 정도 시일이 지난 후에 지급이

일반적. 당기에 속하는 비용이지만 지급하지 않는 부분을 장부에 계상.

수정분개 → 차변에 당기비용 기록, 대변에 미지급비용(부채) 계상

(차) 전 기 료 360,000 (대) 미지급전기료 360,000

→ 12월분 전기료는 당기의 수익을 얻기 위하여 사용된 부분이므로 비록

요금을 지불하지 않았어도 당기 비용으로 계상하고 지급이 안 된 부분을

부채로 계상

예제 4-5

F기업은 20X4년 12월분 전기료가 \360,000이 발생하였으나, 이에 대한 청

구서를 아직 받지 못해 12월분 전기료를 결산일 현재 납부하지 않았다.

F기업의 결산일(12월 31일)의 수정분개 행하라.

6) 미수수익의 처리

당기에 속하는 수익이지만 아직 받지 못한 금액이 있는 경우

수정분개 → 차변에 미수수익(자산) 계상, 대변에 당기의 수익 계상

(차) 미수이자 2,400,000 (대) 이자수익 2,400,000

→ 당기의 수익으로 계상해야 하나 현금입금 되지 않은 수익을 계상하고

미수된 금액을 자산으로 계상

예제 4-6

한성기업은 20X4년 12월 31일의 결산일에 보유하고 있는 국채에 대한 4개

월분의 이자 \2,400,000을 아직 받지 못하였다. 한성기업의 결산일(12월

31일)의 수정분개 행하라.

7) 단기매매증권의 평가

단기매매증권: 여유자금을 가지고 일시적으로 투자한 주식 등

가격이 변동하기 때문에 사들인 가격(취득원가)과 결산일의 시가 차이 발생

결산일 현재 정확한 재무상태와 당기 경영성과를 정보이용자에게 알려주기

위해 보유분을 기가로 평가

수정분개 → 취득원가 > 기말 시가 = 단기매매증권평가손실(차변)

취득원가 < 기말 시가 = 단기매매증권평가이익(대변)

(차) 단기매매증권평가손실 10,000,000 (대) 단기매매증권 10,000,000

(차) 단기매매증권 5,000,000 (대) 단기매매증권평가이익 5,000,000

예제 4-7

㈜Bad investment 는 여유자금이 있어 일시적 투자목적으로 20X4년 10월

1 ㈜삼성전자 주식 100주를 1주당 \1,500,000씩 매입하였다. 결산일

삼성전자의 주식가격이 1주당 \1,400,000일 경우 ㈜Bad investment 의

결산일 수정분개 행하라(결산일에 \1,550,000일 경우 수정분개도 행하라).

직접 금액 차감

원장의 마감

수정분개(결산수정사항)→ 전기(총계정원장)→ 원장 마감(당기발생액,기말잔액)

1) 재무상태표계정의 마감

① 각 계정의 차변합계와 대변합계 잔액 계산후, 차액을 상대계정에 기입하여

차대 합계를 일치시킴(적요란에 차기이월이라 기입)

② 차기의 회계연도 개시 날짜에 같은 금액을 전기이월이라 기입

자산 계정은 차변에 기말잔액, 부채/자본 계정은 대변에 기말잔액 발생

재무상태표 계정의 당기 기말잔액 = 차기 기초잔액

현 금

일 자 적 요 분면 차 변 대 변 잔 액

5

1

15

31

차입금

차입금 상환

차기이월

1

1

5,000,000

2,000,000

3,000,000

5,000,000

3,000,000

5 31 합 계 5,000,000 5,000,000

6 1 전기이월 3,000,000 3,000,000

상대계정의 합계액의 차액

원장의 마감

2) 손익계정의 마감

① 마감분개: 당기순이익(손실)을 산출하기 위해 일시적으로 사용한 수익/

비용 계정들을 집합손익계정으로 대체하여 잔액을 \0으로 마감

② 집합손익계정: 수익과 비용에 속하는 계정들을 모두 모아서 계정 잔액을 \0

만들기 위해 사용하는 명목계정

마감분개를 통하여 모든 수익과 비용은 집합손익계정으로 모임

마감분개를 통하여 모든 수익과 비용 계정 잔액은 \0으로 마감

대변합계액(수익의 합계액) > 차변합계액(비용의 합계액) = 당기순이익

집합손익계정을 마감하면 차변에 미처분이익잉여금 발생

< 마감분개>

① (차) 운송료수익 1,800,000 (대) 집합손익 1,800,000

② (차) 집합손익 100,000 (대) 유류비 100,000

③ (차) 집합손익 200,000 (대) 임차료 200,000

④ (차) 집합손익 100,000 (대) 급 여 100,000

손익

2) 손익계정의 마감

< 마감분개를 원장에 전기후 마감> : [예제 3-12]

(차)집합손익 1,400,000 /

(대)미처분이익잉여금 1,400,000

운송료수익

①집합손익 1,800,000

5/15 1,500,000

31 300,000

합 계 1,800,000 합 계 1,800,000

유 류 비

5/20 100,000

②집합손익 100,000

합 계 100,000 합 계 100,000

급 여

5/30 100,000 ④집합손익 100,000

합 계 100,000 합 계 100,000

임 차 료

5/30 200,000 ③집합손익 200,000

합 계 200,000 합 계 200,000

집합손익

②유류비 100,000

③임차료 200,000

④급 여 100,000

미처분이익잉여금 1,400,000

①운송료수익 1,800,000

합 계 1,800,000 합 계 1,800,000

예제 4-8

다음은 ‘남산화물주식회사’의 20X4년 5월 중의 거래내역과 결산수정사항이다. 이

자료를 이용하여 분개로부터 재무제표의 작성까지의 회계순환과정을 완성하라.

< 거래내역>

5월 1일 액면 \5,000의 보통주식 1,000주를 발행하고 주식대금이 현금으로 입금

됨으로써 화물운송을 영업목적으로 하는 ‘남산화물주식회사’를 설립하다

5일 사무실용 건물 \4,000,000을 매입하고 대금 중 \2,000,000은 현금으로

지급하고 나머지는 3개월 후에 지급하기로 하다

6일 화물운송용 차량 15대를 \2,000,000에 매입하고 대금은 현금으로 지급

10일 은행으로부터 1년 만기로 \2,000,000을 차입하여 당좌예금에 입금

15일 ‘동해물산’의 화물 운송해 주고 운송수수료 \500,000을 현금으로 받다

20일 ‘인천수산’의 화물 운송해줬으나 운송수수료 \300,000은 아직 못받다

25일 유류비 \300,000을 수표를 발행하여 지급하다

26일 소모품 \2,000,000을 현금으로 구입하다

30일 건물구입대금 미지급액 중 \1,000,000을 수표발행하여 지급하다

31일 ‘인천수산’으로부터 운송수수료 미수액중 \200,000 을 현금으로 받다

31일 5월분 급여 \200,000을 현금으로 지급하다

1) 분 개

5/1 (차) 현 금 5,000,000 (대) 자 본 금 5,000,000

5 (차) 건 물 4,000,000 (대) 현 금 2,000,000

미 지 급 금 2,000,000

6 (차) 차량운반구 2,000,000 (대) 현 금 2,000,000

10 (차) 당 좌 예 금 2,000,000 (대) 단기차입금 2,000,000

15 (차) 현 금 500,000 (대) 운송료수익 500,000

20 (차) 미 수 수 익 300,000 (대) 운송료수익 300,000

25 (차) 유 류 비 300,000 (대) 당 좌 예 금 300,000

26 (차) 소 모 품 200,000 (대) 현 금 200,000

30 (차) 미 지 급 금 1,000,000 (대) 당 좌 예 금 1,000,000

31 (차) 현 금 200,000 (대) 미 수 수익 200,000

31 (차) 급 여 200,000 (대) 현 금 200,000

<결산수정사항>

① 건물의 감가상각비는 \20,000이다.

② 은행차입금에 대한 5월분 이자가 \15,000이나 아직 지급하지 않았다.

③ 5월 31일 현재 소모품 미사용잔액은 \100,000이다

2) 총계정원장에 전기

현 금

5/1 5,000,000

15 500,000

31 200,000

5/5 2,000,000

6 2,000,000

26 200,000

31 200,000

자 본 금

5/1 2,000,000

건 물

5/5 4,000,000

차량운반구

5/6 2,000,000

당좌예금

5/10 2,000,000

5/25 300,000

30 1,000,000

단기차입금

5/10 2,000,000

미수수익

5/20 300,000 5/31 200,000

운송료수익

5/15 500,000

20 300,000

유류비

5/25 300,000

미지급금

5/30 1,000,000 5/5 2,000,000

소 모 품

5/26 200,000

급 여

5/31 200,000

수정전합계잔액시산표

20X4년 5월 31일 현재

차 변

계 정 과 목

대 변

잔 액 합 계 합 계 잔 액

1,300,000

700,000

100,000

200,000

2,000,000

4,000,000

300,000

200,000

5,700,000

2,000,000

300,000

200,000

1,000,000

2,000,000

4,000,000

300,000

200,000

현 금

당 좌 예 금

미 수 수 익

소 모 품

미 지 급 금

단기차입금

차량운반구

건 물

자 본 금

운송료수익

유 류 비

급 여

4,400,000

1,300,000

200,000

2,000,000

2,000,000

5,000,000

800,000

1,000,000

2,000,000

5,000,000

800,000

8,800,000 6,000,000 합 계 6,000,000 5,300,000

3) 수정전시산표의 작성

4) 수정사항에 대한 수정분개

① (차) 감가상각비 20,000 (대) 감가상각누계액 20,000

② (차) 이자비용 15,000 (대) 미지급이자 15,000

③ (차) 소모품비 100,000 (대) 소 모 품 100,000

<결산수정사항>

① 건물의 감가상각비는 \20,000이다.

② 은행차입금에 대한 5월분 이자가 \15,000이나 아직 지급하지 않았다.

③ 5월 31일 현재 소모품 미사용잔액은 \100,000이다

유형자산의 차감 계정

(자산을 (-)하는 계정)

4) 수정사항에 대한 수정분개

수정분개 완료후 → 다시 총계정원장에 전기후 최종 마감

수정분개시 나타난 새로운 계정과목이 추가됨

감가상각비

① 20,000 집합손익 20,000

합 계 20,000 합 계 20,000

감가상각누계액

차기이월 20,000 ① 20,000

합 계 20,000 합 계 20,000

이자비용

② 15,000 집합손익 15,000

합 계 15,000 합 계 15,000

미지급이자

차기이월 15,000 ② 15,000

합 계 15,000 합 계 15,000

소모품비

③ 100,000 집합손익 100,000

합 계 100,000 합 계 100,000

소 모 품

5/26 200,000

③ 100,000

차기이월 100,000

합 계 200,000 합 계 200,000

수정후시산표의 작성

수정후합계잔액시산표

20X4년 5월 31일 현재

차 변 계 정 과 목

대 변

잔 액 합 계 합 계 잔 액

1,300,000

700,000

100,000

200,000

2,000,000

4,000,000

300,000

200,000

100,000

20,000

15,000

5,700,000

2,000,000

300,000

200,000

1,000,000

2,000,000

4,000,000

300,000

200,000

100,000

20,000

15,000

현 금

당 좌 예 금

미 수 수 익

소 모 품

미 지 급 금

단기차입금

차량운반구

건 물

자 본 금

운송료수익

유 류 비

급 여

소 모 품 비

감가상각비

이 자 비 용

미지급이자

감가상각누계액

4,400,000

1,300,000

200,000

100,000

2,000,000

2,000,000

5,000,000

800,000

15,000

20,000

1,000,000

2,000,000

5,000,000

800,000

15,000

20,000

8,835,000 15,835,000 합 계 15,835,000 8,835,000

재무제표의 작성

수정후시산표 완성(잔액)→ 재무상태표/포괄손익계산서등 작성(재무제표)

1) 재무상태표 작성

① 수정후시산표에서 자산/부채/자본 계정 잔액을 옮김

② 자산 합계액 > 부채 및 자본 = 당기순이익(미처분이익잉여금) 발생

2) 포괄손익계산서 작성

① 수정후시산표에서 수익/비용 계정 잔액을 옮김

② 수익 합계액 > 비용 합계액 = 당기순이익 발생

재무상태표

20X4년 5월 31일 현재

남산화물운송㈜ (단위: 원)

계정과목 금 액 계정과목 금 액

자 산

부 채

자 본

미처분이익잉여금

자 산 합 계 부채와 자본합계

포괄손익계산서

20X4년 5월 1일부터 20x4년 5월 31일까지

남산화물운송㈜ (단위: 원)

계정과목 금 액 계정과목 금 액

비 용

당기순이익

수 익

비 용 합 계 수 익 합 계

재무제표의 작성절차

- 시산표상 자산과 부채 및 자본에 속하는 계정의 잔액을 재무상태표로

- 수익과 비용에 속하는 계정의 잔액을 포괄손익계산서로

- 자산은 재무상태표 차변에, 부채와 자본은 재무상태표 대변에

- 수익은 포괄손익계산서의 대변에

- 비용은 포괄손익계산서의 차변에

- 재무상태표상 자산합계액에서 부채와 자본합계액을 차감 → 이익잉여금

- 포괄손익계산서상 수익에서 비용합계액 차감 → 당기순이익

=