ohada actes uniformes sur les comptes consolides

8/7/2019 OHADA ACTES UNIFORMES SUR LES COMPTES CONSOLIDES

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si des tats financiers consolids sont exigs par un ensemble dactionnaires

reprsentant au moins le dixime du capital de lentreprise dominante.

Les " rgions de l'espace OHADA" s'entendent des ensembles conomiquesinstitutionnaliss forms par plusieurs Etats-parties telles la Communaut Economique

et Montaire de lAfrique Centrale, lUnion Economique et Montaire Ouest Africaine

Article 78

Le contrle exclusif par une entreprise rsulte :

soit de la dtention directe ou indirecte de la majorit des droits de vote dans une autreentreprise ;

soit de la dsignation, pendant deux exercices successifs, de la majorit des membresdes organes dadministration, de direction ou de surveillance dune autre entreprise ;

lentreprise consolidante est prsume avoir effectu cette dsignation lorsquelle adispos au cours de cette priode, directement ou indirectement, dune fractionsuprieure quarante pour cent des droits de vote et quaucun autre associ nedtenait, directement ou indirectement, une fraction suprieure la sienne ;

soit du droit dexercer une influence dominante sur une entreprise en vertu duncontrat ou de clauses statutaires, lorsque le droit applicable le permet et quelentreprise consolidante est associe de lentreprise domine.

Le contrle conjoint est le partage du contrle dune entreprise, exploite en commun par unnombre limit dassocis, de sorte que les dcisions rsultent de leur accord.Linfluence notable sur la gestion et la politique financire dune autre entreprise est prsumelorsquune entreprise dispose, directement ou indirectement, dune fraction au moins gale au

cinquime des droits de vote de cette autre entreprise.

Article 79

Les tats financiers consolids comprennent le Bilan, le Compte de rsultat, le Tableaufinancier des ressources et des emplois de lexercice ainsi que ltat annex.Ils forment un tout indissociable et sont tablis conformment aux rgles et conventionsretenues dans le Systme comptable OHADA.Ils sont prsents, conformment aux modles fixs par le Systme comptable OHADA pourles comptes personnels des entreprises, Systme normal, avec en complment les rubriqueset postes spcifiques lis la consolidation, notamment Ecarts dacquisition , Intrts

minoritaires .

Article 80

Les comptes des entreprises places sous le contrle exclusif de lentreprise consolidantesont consolids par intgration globale.Les comptes des entreprises contrles conjointement avec dautres associs par lentrepriseconsolidante sont consolids par intgration proportionnelle.Les comptes des entreprises sur lesquelles lentreprise consolidante exerce une influencenotable sont consolids par mise en quivalence.


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Article 81

Dans lintgration globale, le bilan consolid reprend les lments du patrimoine delentreprise consolidante, lexception des titres des entreprises consolides la valeurcomptable desquels sont substitus les diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des

capitaux propres de ces entreprises, dtermins daprs les rgles de consolidation.Dans lintgration proportionnelle est substitue la valeur comptable de ces titres la fractionreprsentative des intrts de lentreprise consolidante - ou des entreprises dtentrices - dansles diffrents lments actifs et passifs, constitutifs des capitaux propres de ces entreprises,dtermins daprs les rgles de consolidation.Dans la mise en quivalence, est substitue la valeur comptable des titres dtenus la partquils reprsentent dans les capitaux propres, dtermine daprs les rgles de consolidationdes entreprises concernes.

Article 82

Lcart de premire consolidation est constat par diffrence entre le cot dacquisition destitres dune entreprise consolide et la part des capitaux propres que reprsentent ces titrespour la socit consolidante, y compris le rsultat de lexercice ralis la date dentre de lasocit dans le primtre de consolidation.Lcart de premire consolidation dune entreprise est en priorit rparti dans les postesappropris du bilan consolid sous forme dcarts dvaluation ; la partie non affecte de cetcart est inscrite un poste particulier dactif ou de passif du bilan consolid constatant un cart dacquisition .Lcart non affect est rapport au compte de rsultat, conformment un plandamortissement ou de reprise de provisions.

Article 83

Lorsque lcart de premire consolidation ne peut tre ventil, par suite de lanciennet desentreprises entrant pour la premire fois dans le primtre de consolidation, cet cart peut treimput directement sur les capitaux propres consolids louverture de lexercicedincorporation de ces entreprises.Toutes explications sur le traitement de lcart susvis doivent tre donnes dans ltatannex consolid.

Article 84

Le chiffre daffaires consolid est gal au montant des ventes de produits et services lis auxactivits courantes de lensemble constitu par les entreprises consolides par intgration. Ilcomprend, aprs limination des oprations internes lensemble consolid :1. le montant net, aprs retraitements ventuels, du chiffre daffaires ralis par les entreprisesconsolides par intgration globale ;2. la quote-part de lentreprise ou des entreprises dtentrices dans le montant net, aprsretraitements ventuels, du chiffre daffaires ralis par les entreprises consolides parintgration proportionnelle.


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Article 85

Le compte de rsultat consolid comprend :

1. les lments constitutifs :

a) du rsultat de lentreprise consolidante,b) du rsultat des entreprises consolides par intgration globale,c) de la fraction du rsultat des entreprises consolides par intgration proportionnelle,reprsentative des intrts de lentreprise consolidante ou des autres entreprisesdtentrices incluses dans lensemble consolid ;

2. la fraction du rsultat des entreprises consolides par mise en quivalence, reprsentativesoit des intrts directs ou indirects de lentreprise consolidante, soit des intrts delentreprise ou des entreprises dtentrices incluses dans lensemble consolid.

Article 86

La consolidation impose :

a) le classement des lments dactif et de passif ainsi que des lments de charges etde produits des entreprises consolides par intgration, selon le plan de classementretenu pour la consolidation ;b) llimination de lincidence sur les comptes des critures passes pour la seuleapplication des lgislations fiscales ;

c) llimination des rsultats internes lensemble consolid, y compris les dividendes;d) la constatation de charges, lorsque les impositions affrentes certainesdistributions prvues entre des entreprises consolides par intgration ne sont pasrcuprables, ainsi que la prise en compte des rductions dimpts, lorsque desdistributions prvues en font bnficier des entreprises consolides par intgration ;e) llimination des comptes rciproques des entreprises consolides par intgrationglobale ou proportionnelle.

Lentreprise consolidante peut omettre deffectuer certaines des oprations dcrites auprsent article, lorsquelles sont dincidence ngligeable sur le patrimoine, la situationfinancire et le rsultat de lensemble constitu par les entreprises comprises dans laconsolidation.

Article 87

Lcart constat dun exercice lautre et qui rsulte de la conversion en unit montairelgale du pays des comptes dentreprises trangres est, selon la mthode de conversionretenue, inscrit distinctement soit dans les capitaux propres consolids, soit au compte dersultat consolid.


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Article 88

Lorsque des capitaux sont reus en application de contrats dmission ne prvoyant ni de

remboursement linitiative du prteur, ni de rmunration obligatoire en cas dabsence oudinsuffisance de bnfice, ceux-ci peuvent tre inscrits au bilan consolid un poste decapitaux propres.

Les biens dtenus par des organismes qui sont soumis des rgles dvaluation, fixes pardes lois particulires, sont maintenus dans les comptes consolids la valeur qui rsulte delapplication de ces rgles.

Article 89

Le Bilan consolid est prsent, selon le modle prvu dans le Systme comptable OHADApour les comptes personnels, Systme normal, en faisant toutefois distinctement apparatre :

les carts dacquisition ; les titres mis en quivalence ; la part des associs minoritaires (intrts minoritaires) ;

les impts diffrs.

Article 90

Le compte de rsultat consolid est prsent, selon le modle du Systme normal, en faisantdistinctement apparatre :

le rsultat net de lensemble des entreprises consolides par intgration ; la quote-part des rsultats nets des entreprises consolides par mise en quivalence ; la part des associs minoritaires et la part de lentreprise consolidante dans le rsultat

net.

Article 91

Le Compte de rsultat consolid peut tre accompagn dune prsentation des produits et descharges classs selon leur destination, sur dcision prise par lentreprise consolidante.

Article 92

Sont enregistres au Bilan et au Compte de rsultat consolids les impositions diffresrsultant :


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1. du dcalage temporaire entre la constatation comptable dun produit ou dune chargeet son inclusion dans le rsultat fiscal dun exercice ultrieur ;2. des amnagements, liminations et retraitements prvus larticle 86 ci-dessus ;3. de dficits fiscaux reportables des entreprises comprises dans la consolidation,dans la mesure o leur imputation sur les bnfices fiscaux futurs est probable.

Article 93

Le Tableau financier consolid des ressources et des emplois est construit partir de lacapacit dautofinancement globale, dtermine selon les conditions fixes par le Systmecomptable OHADA.

Article 94

Ltat annex consolid doit comporter toutes les informations de caractre significatifpermettant dapprcier correctement le primtre, le patrimoine, la situation financire et lersultat de lensemble constitu par les entreprises incluses dans la consolidation.Il inclut notamment :

un tableau de variation des capitaux propres consolids mettant en vidence lesorigines et le montant de toutes les diffrences intervenues sur les lmentsconstitutifs des capitaux propres au cours de lexercice de consolidation ;

un tableau de variation du primtre de consolidation prcisant toutes lesmodifications ayant affect ce primtre, du fait de la variation du pourcentage decontrle des entreprises dj consolides, comme du fait des acquisitions et descessions de titres.

Article 95

Sont consolids les ensembles dentreprises dont le chiffre daffaires et leffectif moyen detravailleurs dpassent, pendant deux exercices successifs, les limites minimales fixes par lesautorits comptentes.Ces limites sont tablies sur la base des derniers tats financiers arrts par les entreprisesincluses dans la consolidation.

Article 96

Sont laisses en dehors du champ dapplication de la consolidation les entreprises pourlesquelles des restrictions svres et durables remettent en cause, substantiellement, soit lecontrle ou linfluence exercs sur elles par lentreprise consolidante, soit leurs possibilits detransfert de fonds.Il peut en tre de mme pour les entreprises dont :

les actions ou parts ne sont dtenues quen vue de leur cession ultrieure ; limportance est ngligeable par rapport lensemble consolid.

Toute exclusion de la consolidation dentreprises entrant dans les catgories vises au


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prsent article doit tre justifie dans lEtat annex de lensemble consolid.Article 97

Les entreprises entrant dans la consolidation sont tenues de faire parvenir lentrepriseconsolidante les informations ncessaires ltablissement des comptes consolids.

Si la date de clture de lexercice dune entreprise comprise dans la consolidation estantrieure de plus de trois mois la date de clture de lexercice de consolidation, les comptesconsolids sont tablis sur la base de comptes intermdiaires contrls par un commissaireaux comptes ou, sil nen est point, par un professionnel charg du contrle des comptes.

Article 98

Labsence dinformation ou une information insuffisante relative une entreprise entrant dansle primtre de consolidation ne remet pas en cause lobligation pour la socit dominantedtablir et de publier des comptes consolids. Dans ce cas exceptionnel, elle est tenue de

signaler le caractre incomplet des comptes consolids.

Article 99

Un rapport sur la gestion de lensemble consolid expose la situation de lensemble constitupar les entreprises comprises dans la consolidation, son volution prvisible, les vnementsimportants survenus entre la date de clture de lexercice de consolidation et la date laquelleles comptes consolids sont tablis ainsi que ses activits en matire de recherche et dedveloppement.

Article 100

Lorsquune entreprise tablit des tats financiers consolids, les commissaires aux comptescertifient que ces tats sont rguliers et sincres et donnent une image fidle du patrimoine, dela situation financire ainsi que du rsultat de lensemble constitu par les entreprisescomprises dans la consolidation. Ils vrifient, le cas chant, la sincrit et la concordanceavec les tats financiers consolids des informations donnes dans le rapport de gestion.La certification des tats financiers consolids est dlivre notamment aprs examen destravaux des commissaires aux comptes des entreprises comprises dans la consolidation ou,sil nen est point, des professionnels chargs du contrle des comptes desdites entreprises ;ceux-ci sont librs du secret professionnel lgard des commissaires aux comptes delentreprise consolidante.

Article 101

Les tats financiers consolids rgulirement approuvs, le rapport de gestion de lensembleconsolid ainsi que le rapport du commissaire aux comptes font lobjet, de la part delentreprise qui a tabli les comptes consolids, dune publicit effectue selon les modalitsprvues par larticle 73 du prsent Acte Uniforme.

Article 102

Le tableau dactivit et de rsultats prvu larticle 74 ci-dessus indique le montant net duchiffre daffaires et le rsultat des activits ordinaires avant impts de lensemble consolid.


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Chacun des postes du tableau comporte lindication du chiffre relatif au poste correspondantde lexercice prcdent et du premier semestre de cet exercice.

Le rapport dactivit semestriel commente les donnes relatives au chiffre daffaires et aursultat du premier semestre. Il dcrit galement lactivit de lensemble consolid au cours decette priode ainsi que lvolution prvisible de cette activit jusqu la clture de lexercice.

Les vnements importants survenus au cours du semestre coul sont galement relatsdans ce rapport.

CHAPITRE II : Comptes combins

Article 103

Les entreprises, qui constituent dans une rgion de lespace OHADA, un ensembleconomique soumis un mme centre stratgique de dcision situ hors de cette rgion, sansquexistent entre elles des liens juridiques de domination, tablissent et prsentent des tatsfinanciers, dnomms tats financiers combins , comme sil sagissait dune seule

entreprise.A leffet didentifier les entreprises susceptibles dentrer dans la formation dun tel ensemble,toute entreprise place, en dernier ressort, sous contrle exclusif ou conjoint dune personnemorale doit en faire mention dans lEtat annex faisant partie de ses tats financiers annuelspersonnels.Chacune de ces entreprises est tenue de prciser, dans ltat annex, lentreprise de lEtat-partie charge de ltablissement des comptes combins.Ces tats financiers doivent imprativement tre tablis suivant les rgles et mthodesspcifiques aux comptes combins du prsent Acte Uniforme.En outre, le Conseil des ministres de lOHADA pourra tre amen imposer ltablissement decomptes combins des groupes dentits situs au sein de lespace OHADA, dont lacohsion repose sur certains lments objectifs permettant de justifier ltablissement et laprsentation de tels comptes.

Article 104

Ltablissement et la prsentation des tats financiers combins obissent aux rgles prvuesen matire de comptes consolids, sous rserve des dispositions des articles 105 109 ci-aprs.

Article 105

Le primtre de combinaison englobe toutes les entreprises d'une mme rgion de l'espaceOHADA satisfaisant des critres dunicit et de cohsion caractrisant lensembleconomique form, quels que soient leur activit, leur forme juridique ou leur objet, lucratif ounon.

Article 106

Les lments objectifs viss larticle 103, dernier alina ci-dessus, consistent en des critresdunicit et de cohsion pouvant relever des cas suivants :

entreprises diriges par une mme personne morale ou par un mme groupe depersonnes ayant des intrts communs ;


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entreprises appartenant aux secteurs coopratif ou mutualiste et constituant unensemble homogne stratgie et direction communes ;

entreprises faisant partie dun mme ensemble, non rattaches juridiquement lasocit holding mais ayant la mme activit et tant places sous la mme autorit ;

entreprises ayant entre elles des structures communes ou des relations contractuellessuffisamment tendues pour engendrer un comportement conomique coordonndans le temps ;

entreprises lies entre elles par un accord de partage de rsultats ou par toute autreconvention, suffisamment contraignant et exhaustif pour que la combinaison de leurscomptes soit plus reprsentative de leurs activits et de leurs oprations que lescomptes personnels de chacune delles.

Article 107

Les capitaux propres combins sont tablis dans les conditions suivantes :

en labsence de liens de participation entre les entreprises incluses dans le primtrede combinaison, les capitaux propres combins reprsentent le cumul des capitauxpropres retraits de ces entreprises ;

sil existe des liens de capital entre des entreprises incluses dans le primtre decombinaison, le montant des titres de participation qui figure lactif de lentreprisedtentrice est imput sur les capitaux propres combins ;

si les entreprises incluses dans le primtre de combinaison sont la proprit dunepersonne physique ou dun groupe de personnes physiques, la part des autresassocis dans les capitaux propres et dans le rsultat de ces entreprises sera traitesous forme dintrts minoritaires ;

dune faon plus gnrale, lorsque la cohsion dun ensemble dentreprises rsultedune unicit de direction, de lexercice dune activit commune au sein dun ensembleplus large dentreprises, dune intgration oprationnelle des diffrentes entreprises oude circonstances quivalentes, il est ncessaire de distinguer les associs constituantdes ayants droit aux capitaux propres combins et les associs considrs commetiers vis--vis de ces capitaux. La distinction entre ces deux catgories dassocispermet dapprcier les intrts minoritaires retenir au bilan et au compte de rsultatissus de la combinaison des comptes de lensemble conomique considr.

Article 108

Lorsque le lien de capital entre deux ou plusieurs entreprises dont les comptes sont combinsest dun niveau suffisant pour justifier la consolidation entre elles, il est maintenu au bilancombin les carts dvaluation et dacquisition inscrits dans les comptes consolids.

Article 109

Ltat annex des comptes combins prcise notamment :

la nature des liens lorigine de ltablissement des comptes combins ; la liste des entreprises incluses dans le primtre de combinaison et les modalits de

dtermination de ce primtre ;


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la qualit des ayants droit aux capitaux propres et des ventuels bnficiaires

dintrts minoritaires ;

les rgimes de taxation des rsultats inhrents aux diverses formes juridiques desentreprises incluses dans le primtre de combinaison.

Article 110

Les tats financiers combins font lobjet dun rapport sur la gestion de lensemble combin, etdune certification du ou des commissaires aux comptes, suivant les mmes principes etmodalits que ceux prvus pour les tats financiers consolids.

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