omkostninger og regnskab 2 - aarhus universitet · (lineær/matematisk programmering 33 ) lineær...
TRANSCRIPT
MATEMATIK-ØKONOMI
UNDERVISER: Kristian Møller
Omkostninger og Regnskab 2
Lektion 8 Kapitel 4 Omkostningsanalyse
Differentialanalyse
2
Differentialanalyse
Handler om at estimere omsætning og omkostninger
for forskellige handlingsalternativer, som er mulige
For beslutningstageren, samt sammenligne disse
med status quo
Kort sigt
Den periode hvor kapaciteten vil være uændret
(typisk et år)
Differentialomkostninger 3
Med to eller flere alternativer er differentialomkostninger
de omkostninger, som er forskellige imellem
handlingsalternativerne
Omkostninger, som ændrer sig ved forskellige
handlingsalternativer
Differentialomkostninger er forskellige imellem
handlingsalternativer
Alternativ A Alternativ B
Sunk Costs
4
Omkostninger, som er opstået i fortiden og som ikke kan
ændres ved nuværende eller fremtidige beslutninger
Sunk costs er ikke relevante for beslutningstagen
Differentialomkostninger ift.
totale omkostninger 5
Omsætning Variable omk. Dækningsbidrag Faste omk. Driftsresultat
$750 (250) $500 (350) $150
$900 (300) $600 (350) $250
$150 (50) $100 -0- $100
Status Quo Difference Alternativ
Information, som er præsenteret for ledelsen
kan vise de detaljerede omkostninger, som der
er behov for for at træffe en beslutning, eller den
kan vise differencen mellem alternativer, som
følger:
Differentialanalyse ved prisfastsættelse
6
Differentialanalyse ved
prisfastsættelse 7
Variable omkostninger bør altid dækkes.
Faste omkostninger skal dækkes på langt sigt.
Om
k.
Aktivitetsniveau
Om
k.
Aktivitetsniveau
Kortsigts vs. langsigts
prisfastsættelsesbeslutning 8
Kortsigtet Prisfastsættelse
(Mindre end et år?)
Fx. prisfastsættelse på en specialordre.
Langsigtet Prisfastsættelse
(Mere end et år?)
Fx. prisfastsættelse af et nyt produkt.
År 0 År 1
Kortsigtet prisfastsættelse:
Specialordrer 9
en ordre som ikke påvirker anden salg
og som er en éngangsforetagelse
• U-Develop har modtaget en engangsordre på 500 prints
til en specialpris på 0,40 $ pr. print (200 $).
• Deres listepris er 0,50 $. De vil have nok ledig kapacitet i
denne uge til at udføre ordren.
Ugens salg (5.000 prints at 50¢) 2.500
Variable omk., incl. papir, vedligehold,
og betaling til maskinens ejer
(5.000 kopier til 0,20$/stk.) 1.000
Totalt dækningsbidrag 1.500
Faste omk. 1.200
Ugens driftsresultat 300
Kortsigtet prisfastsættelse:
Specialordrer 10
Sammenligning
Omsætning
Variable omk.
Total DB
Faste omk.
Driftsresultat
Alternativ opstilling Differentialanalyse
Differential omsætning, 500 til 0,40$
minus: Differentialomk., 500 til 0,20$
Differential driftsresultat
$2,500 (1,000) $1,500 (1,200) $ 300
$2,700 (1,100) $1,600 (1,200) $ 400
$ 200 100 $ 100
$200 (100) $100 -0- $100
Status
Quo:
Afvise
special-
ordren
Alternativ:
Accepter
special-
ordren Difference
Analyse af special ordren: U-Develop
Kortsigtet prisfastsættelse:
specialordrer 11
Forskellige metoder til langsigtet prisfastsættelse
12
Langsigtet prisfastsættelse 13
Fuld
omkostningsfordeling:
Den totale omkostning,
det koster at producere
og sælge en enhed
Fuld
omkostningsfordeling er
relevant for langsigtet
prisfastsættelse
Kortsigtet og langsigtet prisfastsættelse
14
På kort sigte er
differentialomkostningerne ofte
meget lave.
På længere sigt er
differentialomkostningerne højere
end på kort sigt.
Omkostningsanalyse til
prisfastsættelse 15
På langt sigt skal en organisation have dækket alle
variable og faste omkostninger – både til produktion
og salg.
Product life cycle costing og pricing
16
Produkt livscyklussen (Product life-cycle costing)
beskriver omkostninger i alle kategorier af produktets
livscyklus.
R & D Design Produktion
Marketing and
distribution
Customer
service Take back
(disposal)
Target Costing og Target Pricing 17
Target Price
Prisen, baseret på kundernes opfattede
værdi af produktet og prisen, konkurrenter
tager
• Hvad vil en kunde betale?
• Hvor meget profit behøver vi?
• Kan vi fremstille det til denne omkostning?
Target price – profitbehov = Target cost
Peak-load Pricing
Fastsættelse af den højeste pris når efterspørgslen
når op mod kapacitetsgrænsen. Så vi bruger
efterspørgselskurven over tid til at fastsætte priser.
Peak load pricing
18
Differentialanalyse til produktionsbeslutninger
19
Brug af differentialanalyse
til produktionsbeslutninger 20
Sourcing (Make or buy)
Beslutning om at fremstille varer eller services internt eller købe dem eksternt
Tilføj eller drop kundesegmenter
Beslutning om at tilføje eller droppe en produktlinie eller lukke business
units ned
Produkt- valg
Beslutning om hvilke produkter eller services, virksomheden skal udbyde
(produkt mix)
Make-or-Buy beslutninger 21
U-Develop’s nuværende omk. ved prints:
Omkostninger, som er direkte sporbare: Direkte materialer Direkte løn Variabelt produktionsoverhead Fast produktionsoverhead Fællesomk. (common costs) allokeret til denne produktlinie Totale omk.
0,05 0,12
0,03
5.000 12.000 3.000 4.000
10.000 34.000
Pr. enhed
100.000
prints
Dette års forventede volumen er 100.000 prints, så
den fulde omkostning pr. print er:
34.000 ÷ 100.000 = 0,34
Make-or-Buy beslutninger 22
U-Develop modtager et tilbud fra en ekstern
udbyder om at udføre prints til 0,25$ pr. stk.
Bør U-Develop acceptere dette tilbud?
Regnskabsafdelingen har
lavet en omkostningsanalyse
ved volumenstørrelser på
50.000 og 100.000 prints pr.
år.
Make-or-Buy beslutninger 23
Direkte omk: Direkte materialer Direkte løn Variabelt overhead Fast overhead Fællesomk. Totale omk.
$ 5,000 12,000 3,000 4,000 10,000b $34,000
$25,000a
-0- -0- -0-
10,000b $35,000
Intern
udførelse
100,000
prints
$20,000 højere 12,000 lavere 3,000 lavere 4,000 lavere -0- $ 1,000 højere
Outsource
udførslen Difference
a 100.000 enheder købt til $0.25 = 25.000 b Fællesomkostningerne er uændrede.
Differentialomk. stiger med $1.000, derfor skal købsmuligheden afvises.
Make-or-Buy beslutninger 24
Direkte omk.: Direkte materialer Direkte løn Variabelt overhead Fast overhead Fællesomk. Totale omk.
$ 2,500 6,000 1,500 4,000 10,000b $24,000
$12,500a
-0- -0- -0-
10,000b $22,500
Intern
udførelse
50.000
prints
$10,000 højere 6,000 lavere 1,500 lavere 4,000 lavere -0- $ 1,500 lavere
Outsource
udførelsen Difference
a 50,000 enheder købt til 0,25$ = 12.500 b Fællesomk. ændrer sig ikke mellem beslutningerne.
Differentialomk. falder med $1.500, derfor skal alternativet accepteres i dette tilfælde.
Opportunity Costs of Making 25
Vi forestiller os, at produktionsfaciliteterne kan bruges til at tilbyde en ny service som ville give 2.000 $
dækningsbidrag.
Skal U-Develop acceptere eller afvise alternativet?
U-Develop’s forventede volumen er 100.000 prints.
Offeromkostning ved produktion 26
Totale omk. Ved 100.000 prints
Offeromkostning ved brug af
Faciliteterne til at udføre prints
Internt
Totale omk, incl. offeromk.
$34,000
2,000 $36,000
$35,000
-0- $35,000
Status quo:
Udføre prints
internt
$1,000 højere
2,000 lavere $1,000 lavere
Alternativ:
Outsource
prints Difference
Differentialomk. falder med 1.000 $, dvs. accepter alternativet.
Tilføj eller Drop beslutninger
27
Omsætning Salgsomkostning (alle er variable) Dækningsbidrag Minus faste omkostninger: Husleje Lønninger Markedsføring og adm. Driftsresultat (tab)
$80,000 53,000 $27,000
4,000 5,000 3,000 $15,000
$10,000 8,000 $ 2,000
1,000 1,000 500 $ (500)
$50,000 30,000 $20,000
2,000 2,500 1,500 $14,000
Total
$20,000 15,000 $ 5,000
1,000 1,500 1,000 $ 1,500
Prints Kameraer Rammer
U-Develop
4. kvartals produktlinie resultatopgørelse
Tilføj eller drop beslutninger 28
Omsætning Salgsomkostninger (alle er variable) Dækningsbidrag Minus faste omk.: Husleje Lønninger Markedsføring og adm. Driftsresultat
$80,000 53,000 $27,000
4,000 5,000 3,000 $15,000
$70,000 45,000 $25,000
4,000 4,000 2,750 $14,250
$10,000 lavere 8,000 lavere $ 2,000 lavere
-0- 1,000 lavere 250 lavere $ 750 lavere
Status quo:
Behold prints
Alternative:
Drop prints
Difference
U-Develop – Differentialanalyse
Driftsresultatet falder med 750 $, dvs. behold prints.
Beslutninger vedr. produktvalg 29
Begrænsninger
Aktiviteter, ressourcer eller politikker som
begrænser opnåelsen af et mål
DB pr. enhed af en knap ressource
Contribution margin per unit of a particular input with
limited availability.
Begrænserede ressourcer kaldes
ressourceknaphed
Beslutninger vedr. produktvalg 30
U-Develop:
Omsætning og omkostninger
$50
8 8 4 $30
Pris
minus: Variable omk. pr. enhed
Materialer
Variabel Løn
Variabel overhead
Dækningsbidrag pr. enhed
Faste omk.
Produktion
Markedsføring og administration
I alt
$80
22 24 4 $30
Metal
frames
$3,000 1,500 $4,500
Wood
frames
Beslutninger vedr. produktvalg 31
U-Develop
Omsætning og omkostninger
30 $
÷ 0,5
60 $
Pr. enhed: DB Maskintimer (behov) DB pr. maskintime
30 $
÷ 1,0
30 $
Metal-
rammer
Træ-
rammer
Metalrammer har det højeste DB pr. maskintime.
Beslutninger vedr. produktvalg 32
Forudsætning: U-Develop har 200 maskintimer pr.
måned tilgængelige.
400
× $30
$12,000
3,000
1,500
$ 7,500
Kapacitet DB pr. enhed Total DB Minus: Faste prod. omk. Minus: faste markedsførings og adm. omk. Driftsresultat
200
× $30
$6,000
3,000
1,500
$1,500
Metal-
rammer
Træ-
rammer
At sælge metalrammer vil resultere i højere profit end at
sælge trærammer.
Theory of Constraints
(lineær/matematisk programmering) 33
Lineær programmering
Fokuserer på omsætning og omkostninger i
produktionsmiljøer med flaskehalse
Flaskehalse
Drift hvor arbejdet, som udføres, begrænser produktionen.
Flaskehalsen er den begrænsende ressource.
Gennemløbets dækningsbidrag
Salgspris minus direkte materialer og andre variable
omk. Såsom el, arbejdskraft etc.