Opte o PDV-u

Porez na dodatu vrijednost(PDV) jeste najrasprostranjeniji sistem oporezivanja prometa roba (dobara) i usluga u svijetu. Primjenjuje se u preko 120 drava svijeta, a u nekim od njih se javlja i pod drugaijim nazivima naprimjer uUjedinjenom Kraljevstvu,Kanadi,Novom ZelanduiliSingapurugdje je poznat kao porez na dobra i usluge (eng.goods and services tax (GST)), dok je uJapanupoznat kao porez na konzumiranje.

Porez na dodatu vrijednost jeindirektni porez, to znai da se ne prikuplja direktno od lica koje je porezni obveznik, ve od lica koja se smatraju krajnjim potroaima. S obzirom da je PDV zamiljen kao porez na konzumiranje, izvoz (koji se, po definiciji, konzumiravani) nije predmet oporezivanja.

PDV je izumio francuski ekonomistaMaurice Laur(Moris Lore)1954. godine. On je bio direktor francuske porezne slube koja je10. aprila1954. uvelataxe sur la valeur ajoute (TVA). Ovaj porez je isprva uveden kao optereenje za velike kompanije, ali je vremenom njegovo djelovanje proireno na sve oblasti poslovanja.

Vrste PDV-a

Postoje slijedee vrste poreza:

Porez na dobit preduzea,

Porez na promet,

Porez na dodatnu vrijednost,

Akcize i

DoprinosiZAKON

O

POREZU NA DODATU VRIJEDNOST

I . OPE ODREDBE

lan 1.

Teritorijalna primjena

Ovim zakonom uvodi se obaveza i regulira se sistem plaanja poreza na dodatu

vrijednost (u daljnjem tekstu: PDV) na teritoriji Bosne i Hercegovine.

Teritoriju Bosne i Hercegovine ini teritorija koja se nalazi pod suverenitetom Bosne i

Hercegovine, ukljuujui i zrani prostor i morsko podruje koje se, prema dravnom i

meunarodnom zakonu, nalazi pod suverenitetom ili jurisdikcijom Bosne i Hercegovine.

lan 2.

Raspodjela prihoda po osnovu PDV-a

Sistem raspodjele i metod izraunavanja udjela prikupljenih prihoda po osnovu PDV-a

ureuju se Zakonom o uplatama na jedinstveni raun i raspodjeli prihoda, prema kriterijima

utvrenim u lanu 21. stav 3. ta. (i), (ii) i (iii) Zakona o sistemu indirektnog oporezivanja u

Bosni i Hercegovini.

II . PREDMET OPOREZIVANJA

lan 3.

Predmet oporezivanja

PDV se, u skladu s odredbama ovog zakona, plaa na:

1. promet dobara i usluga (u daljnjem tekstu: promet dobara i usluga) koje poreski

obveznik, u okviru obavljanja svojih djelatnosti, izvri na teritoriji Bosne i

Hercegovine uz naknadu;

2. uvoz dobara u Bosnu i Hercegovinu.

Osnovni principi i pretpostavke koje su se slijedile kod uvoenja PDV-a u BiH Porez na promet koji se ubirao na entitetskom nivou zamjenjuje se jedinstvenim sistemom PDV-a na dravnom nivou

Uprava za indirektno oporezivanje je jedina institucija nadlena za obraun i naplatu PDV-a

PDV se uplauje na Jedinstveni raun otvoren u Centralnoj banci BiH

Zakon o PDV-u BiH je u skladu sa estom direktivom Evropske unije o PDV-u.

Princip dodate vrijednostiPrivredni subjekti registrirani za PDV obraunavaju PDV na oporezivi promet dobara i usluga koje vre. To je izlazni PDV. Privredni subjekti odbijaju PDV koji im je zaraunao dobavlja i to predstavlja ulazni PDV.To znai da privredni subjekti plaaju PDV samo na vrijednost koju oni dodaju svojim dobrima ili uslugama.

Slijedei primjer razjanjava kako se PDV prikuplja u svakoj fazi prometa.

Openito, PDV nije troak poslovanja, jer privredni subjekti odbijaju PDV koji su platili prilikom kupovine od PDV-a, koji naplauju pri isporuci svojih dobara i usluga. Subjekti tako plaaju samo razliku izmeu PDV - a koji oni naplate u svom prometu i PDV-a koji plaaju prilikom nabavki. Ukupan iznos PDV-a snosi krajnji potroa u lancu.

Oporezive i neoporezive djelatnosti i odbiciVeina dobara i usluga su oporezivi. Od poreznih obveznika se zahtijeva da obraunaju PDV kada vre promet dobara i usluga. PDV se mora obraunati ako se dobra i usluge koriste u vanposlovne svrhe.

OslobaanjaPorezni obveznik koji se bavi prometom dobara ili usluga osloboenih od plaanja PDV-a ne moe obraunati niti moe odbijati PDV plaen tokom nabavke iste. Ulazni PDV u ovim sluajevima predstavlja troak poreznog obveznika.

Djelatnosti koje su osloboene plaanja PDV-aDjelatnosti u javnom interesu:

javne potanske usluge, osim telekomunikacionih,

medicinske usluge i usluge zdravstvene zatite,

usluge socijalnog osiguranja,

usluge obrazovanja,

usluge iz oblasti sporta i fizikog vaspitanja koje pojedincima pruaju lica ija djelatnost nije usmjerena ka sticanju dobiti

Finansijske i novane usluge:

usluge osiguranja i reosiguranja,

promet nepokretne imovine, izuzev prvog prenosa prava svojine ili prava raspolaganja novoizgraenom nepokretnom imovinom,

izdavanje u zakup i podzakup stambenih objekata na period dui od 60 dana,

finansijske usluge (odobravanje i upravljanje kreditima; usluge povezane sa upravljanjem depozitima, uteevinom i bankovnim raunima, voenjem platnih transakcija; trgovanje dionicama/akcijama ili drugim vidovima uea u preduzeima; upravljanje investicionim fondovima)

vaee potanske marke, porezne markice, administrativne i sudske takse, te

igre na sreu.

Meunarodni prijevoz:

snabdijevanje plovnih objekata gorivom i drugim dobrima koji se koriste za spaavanje i pomo na moru te plovidbu na otvorenom moru i koji su namijenjeni za obavljanje komercijalnih, industrijskih ili ribarskih aktivnosti

kupovina, popravka i davanje u zakup vazduhoplova koje avio-prijevoznici koriste za letove na meunarodnim linijama, kao i snabdijevanje gorivom i drugim dobrima navedenih vazduhoplova.

Posebne eme i postupci oporezivanjaNaplata PDV-a kod prometa dobara i usluga koje su u vezi sa izgradnjom nepokretne imovine je predmet posebne eme.Pored toga postoje posebni postupci oporezivanja za:

male firme

poljoprivrednike

usluge koje pruaju putnike agencije i tur operatori

promet koritene robe, umjetnikih djela, kolekcionarskih predmeta i antikviteta, te

promet dobara na javnoj aukciji

PDV na uvoz i izvozPorezni obveznik koji nabavlja dobra iz inostranstva mora plaati PDV pri uvozu istih.Porezni obveznik koji izvozi dobra i usluge nije u obavezi obraunati PDV na taj promet, ali ima pravo traiti povrat PDV-a koji je platio na svoje nabavke.

OdbiciPorezni obveznik ima pravo da odbije PDV za dobra nabavljena i uvezenu u svrhu svojih poslovnih aktivnosti. Iznos koji se moe odbiti je iznos PDV-a prikazan na ulaznoj fakturi. Iznos koji se moe odbiti za uvezena dobra je iznos PDV-a koji je plaen pri uvozu.Porezni obveznik nema pravo odbiti ulazni PDV za:nabavku proizvodnju i uvoz putnikih automobila, autobusa, motocikla, plovnih objekata i vazduhoplova i rezervnih dijelova za takva prijevozna sredstva, kao i iznajmljivanje, odravanje popravke i druge usluge koje su povezane sa koritenjem tih prijevoznih sredstava, osim ako prijevozna sredstva i druga dobra koristi iskljuivo za obavljanje svoje poslovne djelatnosti:

izdatke za poslovne zabave i smjetaj;

izdatke obveznika i zaposlenih lica za reprezentaciju;

isplate zaposlenim u naturi.

Ako porezni obveznik samo djelimino koristi dobra i usluge u poslovne svrhe on takoer ima pravo da izvri i djelimino odbijanje PDV-a.

Stopa PDV-aStopa PDV-a u BiH je 17%.Obraunava se na cijenu koja ne sadri PDV. PDV koji se treba dodati na cijenu artikla moe se obraunati tako da se cijena bez PDV-a pomnoi sa poreznom stopom, prema sljedeoj formuli:

Primjer:Cijena bez PDV-a je 100 KM, a porezna stopa je 17%. PDV koji bi trebao biti obraunat je 100 KM x 17% = 17 KM. Cijena sa uraunatim PDV-om je 117 KM. Ukoliko se PDV obraunava na prodajnu cijenu sa uraunatim PDV-om tada se primjenjuje preraunata porezna stopa koja se izraunava prema sljedeoj formuli:

U tom sluaju, iznos PDV-a se dobije kada se preraunata stopa PDV-a primijeni na prodajnu cijenu (sa PDV-om).

Primjer:Cijena sa uraunatim PDV-om je 117 KM, a stopa PDV-a je 17%.

Preraunata

IznosPDV-a=117 x 14,53% = 17KMCijena bez PDV-a = 117-17 = 100 KMPorezna osnovicaPorezna osnovica na koju e se obraunavati PDV jeste oporezivi iznos naknade koju obveznik primi ili treba da primi za isporuena dobra ili pruene usluge, ukljuujui subvencije koje su neposredno povezane s cijenom tih dobara. Porezna osnovica ukljuuje i akcize, carinske dabine, osim PDV-a, sporedni trokovi (provizije, trokovi pakovanja, prijevoza, osiguranja), trokovi povratne ambalae kao i druge trokove koji se naplauju od kupca. Porezna osnovica e biti umanjena za popuste koji se odobre kupcu.

Nastanak porezne obvezeObveza za obraun PDV-a u odreenom mjesecu nastaje kada nastupi jedna od sljedeih aktivnosti, bez obzira koja od njih nastupi ranije:

Isporuka robe ili pruanje usluga;

Ispostavljanje fakture;

Uplata ili dio uplate;

Nastanak obaveze plaanja carinskog duga kod uvoza dobara;

Po isteku poreznog perioda za vrijeme kojeg je izvren promet dobara u neposlovne svrhe ili u kojem su proizvedena dobra koritena za vlastite potrebe proizvoaa;

Ispostavljanje fakture i ispravak iznosa PDV-a zbog naknadne izmjene porezne osnovice.

Ispostavljanje raunaZa svaki promet dobara i usluga, izuzev prometa osloboenog plaanja PDV-a u skladu s Zakonom, obveznik PDV-a je duan da kupcu ispostavi PDV fakturu koja sadre elemente navedene u Zakonu.

Period obrauna PDV-a, podnoenje prijave i plaanjePeriod obrauna PDV-a je jedan kalendarski mjesec. Obveznici PDV-a su duni da podnesu prijavu i plate PDV od 01. do 10. u mjesecu po isteku poreznog perioda. Iznos obaveze za uplatu PDV-a ili iznos povrata PDV-a koji potrauje porezni obveznik za obraunski period predstavlja razliku izmeu ukupnog izlaznog i ulaznog PDV-a obraunatog u toku poreznog perioda.Obrasci PDV prijava se svaki mjesec alju registriranim PDV obveznicima na adresu poduzea, a dostupni su i u regionalnim centrima UIO i na ovoj web stranici.Blagovremene i tano popunjene prijave i uplate predstavljaju najbolji nain za izbjegavanje nevolja.

Raunovodstveno evidentiranje PDV-aDa bi porezni obveznik imao sve potrebne informacije za popunjavanje porezne prijave neophodno je da ima uspostavljen odgovarajui raunovodstveni sistem za obraunavanje PDV-a. Razliite vrste prodajnih transakcija (redovni promet, izvozi, neoporezive aktivnosti) i razliite vrste nabavki (oporezive nabavke, uvozi, osloboene nabavke, nabavke kapitalnih dobara) trebaju se knjiiti na razliita konta. Pouzdanost obrauna PDV-a e biti predmet kontrola UIO.