CUPRINSCAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI................................2 1.1 .Controlul- funcie esenial a managementului..............................................2 1.2 .Necesitatea obiectiv a controlului n economia de pia..............................4 1.3 .Obiectul i formele controlului economic financiar.......................................5 1.4 .Coninutul i funciile controlului...................................................................8 CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA...............................12 2.1. Structura organizatoric a controlului..........................................................12 2.2. Organizarea activitii de control economic financiar..................................14 2.2.1. Programarea activitii de control....................................................14 2.2.2. Desfurarea activitii de control....................................................15 2.3. Controlul financiar propriu- definiie, concept............................................19 2.4. Controlul financiar propriu al societilor comerciale..................................20 CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV..............................................21 3.1. Definiie, concept, evoluie..........................................................................21 3.2. Organizarea controlului financiar preventiv la o instituie public.............28 3.3. Obiectivele controlului financiar preventiv..................................................30 3.4. Exercitarea controlului financiar preventiv la o instituie public...............36 3.5. Metodologia acordrii vizei de control financiar preventiv.........................37 3.6. Metodologia soluionrii refuzului vizei de control financiar preventiv......40 CAP.4. STUDIU DE CAZ PRIVIND EXERCITAREA CONTROLULUI FINANCIAR PREVENTIV LA UN COMPARTIMENT FUNCIONAL DIN CADRUL S.C. RAMFI INSTAL S.R.L...................................................................42 Anexe...........................................................................................................................53 Bibliografie..................................................................................................................72

1

CAP. 1. BAZELE CONCEPTUALE ALE CONTROLULUI 1.1. CONTROLUL FUNCIE ESENIAL A MANAGEMENTULUITermenul de control l datorm expresiei contra rolus, care nseamn verificarea actului original dup duplicatul care se ncredineaz n acest scop unei persoane. n calitate de concept, controlul const n verificarea programelor stabilite, a erorilor, abaterilor, lipsurilor, deficienelor dintr-un anumit domeniu de activitate. Trecerea Romniei la o economie de pia, al crui fundament l constituie proprietatea privat i al crui mecanism presupune coroborarea i mbinarea organic a legilor pieei cu aciunea statului, se dovedete a fi un procescomplex i cu largi implicaii, un proces dificil i de durat. Economia de pia nu este lipsit ns de abuzuri, iar unele dintre acestea sunt grave, dar n acelai timp, este evident faptul c ntreprinderea particular modern i spiritul ntreprinztor, cuplat cu democraia politic, ofer cea mai bun perspectiv de pstrare a libertii pe multiple planuri i ofer cele mai accesibile ci de dezvoltare economic i prosperitate general. Premisa libertii, a riscului i a ansei este factorul care leag economiile de pia modern cu democraia politic. Cunoaterea situaiei patrimoniului, a capacitii acestuia de a genera profit, a solvenei comerciale, ori de faliment n care se pot afla agenii economici la un moment dat, este asigurat cu ajutorul att al contabilitaii reale, operative i tiinifice organizate ct i a controlului financiar organizat i exercitat n mod exigent i competent. n acest context, controlul este la nivel micro i macro o funcie eficient i necesar a managementului. Funcia de control are foarte mare importan ntre funciile managementului n economia de pia i finalizeaz procesul ciclic de condecere, furniznd elemente necesare pentru demararea unui nou ciclu managerial prefigurnd necesitatea fixrii unor noi obiective corespunztoare condiiilor n continu modificare a reorganizrii aferente, a stabilirii programului de coordonare adecvat. Managementul este un proces de cunoatere, aciune i perfecionare, un raport social ntre factorii de conducere i cei condui. Conducerea nseamn prevedere, organizare, eviden i control (Fayol). Controlul este o funcie a managementului care asigur cunoaterea i perfecionarea modului de gestionare a patrimoniului i de orientare, organizare i desfurare a activitii de producie, repartiie i desfacere. Activitatea de control, n general, este un fenomen complex, uneori n procesul de management exist la un moment dat tendina de suprapunere (condecere i control). Controlul fiind o funcie de baz a managementului, trebuie s-i manifeste aciunea n toate segmentele activitii, aria de cuprindere pornete din faza de planificare, execuie i pn la deinerea i evaluarea informaiilor. Un aspect de esen n definirea conceptului de control rezult din faptul c, chiar i activitatea de control este supus controlului. Frecvena controlului trebuie neleas n funcie de complexitatea fenomenului controlat, ea se manifest pe tot parcursul procesului, depinund i de competena sistemului, stabilindu-se astfel ierarhii i nivele de execuie i coordonare. n concordan cu aceste cerine fiecare manager, trebuie s-i controleze subalternii, exigena controlului trebuie s fie uniform la toate nivelele din structura sistemului. Exist o legtur ntre timpul consumat de ctre conductor pentru control i exigena controlului. n economia de pia, statul gestioneaz, parte din multitudinea activitilor, el este practic un agent prin care se realizeaz interesul politic, ceilali parteneri, agenii economici se gsesc independeni i i manifest n mod real capacitatea de aciune, cu drepturi i responsabiliti, ntr-o continu competiie cu scop final de maximizare a profitului ca o rezultant a activitii economice, de aici necesitatea managerilor, chiar i a celor din sectorul public, de a organiza i conduce n condiii de eficien maxim activitatea de care rspund. Procesul de control, n contextul celor artate ca o component esenial a conducerii, mai presupune cunoaterea n detaliu a aciunilor, msurarea performanelor, compararea lor cu standardele i aplicarea aciunilor de corectare a abaterilor nedorite.

2

Prin control, conducerii i este asigurat cunoaterea condiiilor economice i financiare n raport cu piaa, a situaiei patrimoniului, a lichiditii i a fluxului de trezorerie, de aceea un control riguros, eficient, asigur performana acesteia. Controlul ca form de cunoatere a a sistemului gestionat, este indispensabil pentru cel ce conduce, n luarea deciziilor curente, ct i n viitor. n acest context, controlul nu se rezum numai s constate neajunsuri, ci are n vedere caracterul previzional de nlturare a influenelor negative pentru a atinge asupra sistemului gestionar. De aceea pentru a atinge acest deziderat managerii, n funcie de specificul i obiectivele fiecrei ntreprinderi sau instituii, trebuie s-i creeze sisteme proprii de evaluare a activitii de msurare a performanelor, de cuantificare a contribuiilor fiecrui subordonat. Putem afirma c un factor primordial carconduce la meninerea activitii n situaie normal, cu tendina de maximizare a eficienei, este controlul. n figura numrul 1.1. distingem sistematizat, componentele proceselor de control care relev, c acesta presupune, msurarea performanelor, compararea acestora cu standardele i aplicarea msurilor de corectare a abaterilor.

Figura nr.1.1. Componentele procesului de control

Un control obiectiv, eficient poate contribui la integrarea factorilor de progres n ceea ce privete organizarea ntregii activiti. Alturi de celelalte atribute ale managementului, controlul, este indispensabil oricrei activiti umane, el reprezint o necesitate la nivelul tuturor centrelor de decizii. Controlul nu este o activitate n sine, fr scop i finalitate, pe planul relaiilor relaiilor sociale, din contr el are ntotdeauna un rol activ, de reglare a actului decizional, el indic modul n care cel ce are responsabiliti n cadrul ierarhiei sociale, a aplicat n luarea deciziei cele mai adecvate soluii, dac aceasta coresspunde scopului pentru care a fost emis. n concluzie putem afirma c actul de management, de luare a deciziei, este indispensabil legat de activitatea de control ca element de mare importan al acestuia. n condiiile economiei de pia controlul, ca form de cunoatere, are n vedere interesele agenilor economici, bazate pe profit, interesele terilor ageni economici i interesele statului. Controlul reprezint o form de perfecionare a activitii sociale i se orienteaz spre urmtoarele etape: - ntrirea disciplinei, a ordinii, a spiritului de rspundere i a legislaiei; - organizarea mai bun a muncii n toate sectoarele de activitate; - administrarea mai bun a resurselor economice i de munc de care dispune societatea;3

lichidarea lipsurilor, deficienelor i abaterilor care exist n domeniul economico- financiar; - asigurarea dezvoltrii economice mai rapide i creterea nivelului de trai. Controlul contribuie la descoperirea i mobilizarea de noi rezerve pentru progresul economico- social, la prevenirea i nlturarea greutilor i neajunsurilor care pot afecta buna funcionare a mecanismului financiar i stimularea gestionrii mai eficiente a resurselor financiare i umane, aprarea i dezvoltarea proprietii publice i private.

-

1.2. NECESITATEA OBIECTIV A CONTROLULUI N ECONOMIA DE PIAExplicarea n detaliu a problemelor ce fac obiectul controlului n general i cu precdere a celui financiar creeaza condiiile fundamentrii tiinifice a activitii de control. Una dintre aceste probleme, deosebit de importante pentru nelegerea caracterului tiinific al activitii de control, se refer n primul rnd, la faptul dac, controlul este sau nu o necesitate obiectiv. Pornind de la acest considerent, urmeaz a fi abordate celelalte probleme care se pot grupa astfel: trsturile fundamentale ale controlului, principiile organizatorice ale controlului, funciile controlului, obiectul controlului, metoda controlului. Att teoria ct i practica dovedesc i demonstreaz n mod indubitabil existena, pe de o parte, a bazei economice, iar pe de alt parte a suprastructurrii generat de baz care explic c indiferent de voina oamenilor, acetia intr n relaii de producie i totodat n relaii de schimb, n postura de cumprtori, adic intr-un sistem de concuren (sistem economic unde fiecare are libertatea s produc i s vnd ce-i convine n condiiile cele mai favorizente). Indiferent de locul pe care l ocup, de cumprtori sau productori, conducerile ageniilor economice trebuie s declaneze un control sistematic de natur socio- economic pentru obinerea, din activitatea desfurat, a unor rezultate ct mai bune. Se poate deci concluziona c dac baza i suprastructura sunt obiectivul atunci i controlul este o necesitate obectiv. Dac baza genereaz suprastructurile, acestea din urm acioneaz asupra perfecionrii bazei, a propulsrii acesteia nainte. Una dintre principalele structuri generate de baz este statul, care la noi ocup un loc deosebit, fiind definit n Constituia Romniei, la articolul 1 alineatul 3, ca stat de drept, democratic i social. Statul joac un rol important n conducerea tiinific a societii, n rezolvarea problemelor pe care le ridic construcia socio- economic a rii, mai ales n etapa actual de tranziie spre economia de pia. Prezena statului de drept, democratic i social n ansamblul desfurrii activitilor socio- economice, reprezint indiscutabil o necesitate obiectiv. Elaborarea programului de dezvoltare economico- social de ctre statul de drept, democratic i social presupune cel puin trei elemente eseniale: - cunoaterea legitilor sociale, universal valabile; - aciunea legilor proprii economiei de pia; - aplicarea just la condiiile rii noastre i la fiecare etap de edificare a economiei de pia, a legitilor universal valabile i a legilor economice proprii economiei de pia. n consecin, aciunile ntreprinse de statul de drept pentru punerea n practic a programului de dezvoltare economico- social, trebuie s corespund legilor economice i sociale, a formelor i metodelor de conducere a ntregii economii i impune, totodat, nu numai elaborarea de directive, ci i organizarea i exercitarea unui control ferm, sistematic i competent n toate sectoarele vieii economice i sociale. Acesta demonstreaz cu prisosin c necesitatea aciunii de control este determinat de cauze obiective precum caracterul contient al procesului de transformare a societii i de particularitile legilor economice care acioneaz n edificarea economiei de pia. Menionm, de asemenea, c practica a dovedit c necesitatea controlului prezint un catracter obiectiv, ntruct nici o activitate nu se poate desfura cu randament scontat dac lipsete controlul care contribuie la: a) mbuntirea disciplinei muncii n toate domeniile de activitate; b) instaurarea unui climat de ordine i disciplin n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti;

4

c) respectarea i aplicarea ferm a legislaiei rii de ctre toi membrii societii, indiferent de locul pe care l ocup; d) organizarea i conducerea tiinific a ntregii activiti social- economice pe baza coordonatelor stabilite la elaborarea programelor de dezvoltare; e) buna desfurare a procesului de transformare a deciziei n aciune i a aciunii n rezultate mai eficiente, ntruct orict de bune ar fi deciziile, pentru transpunerea n via a acestora, a conta numai pe fora justiiei lor fr a le controla cum se aplic n practic, nseamn a adopta o atitudine idealist i pn la urm a leza interesele generale ale societii. innd seama de cele artate mai sus, tratarea cu indiferen a controlului de ctre factorii de rspundere ar aduce imense pagube economiei naionale i ar produce dezechilibre economico- financiare. Rspunznd la ntrebarea dac efectuarea controlului este sau nu o necesitate obiectiv, nu trebuie neglijat nici aspectul ce se refer la contiina oamenilor. A nega necesitatea controlului ca urmare a faptului c n contiina oamenilor nu mai exist unele mentaliti napoiate, retrograde, n special cele ce privesc dobndirea averilor fr munc, ar nsemna o mare greeal. Controlul, dup cum bine este tiut, determin o nou atituidine a oamenilor fa de munc, fa de proprietate, stimuleaz spiritul de iniiativ i rspundere n munc, stimuleaz cinstea i corectitudinea. Controlul este o necesitate obiectiv i subiectiv, dar nu este un scop, ci un mijloc de perfecionare a activitii executive, inclusiv a procesului de conducere a acestuia. n acelai timp, n cadrul relaiilor i interelaiilor dintre agenii economici, care se creeaz n condiiile economiei de pia, controlul, prin activitatea sa, poate contribui nu numai la bunstarea i prosperitatea agenilor economici ca atare, ci i la creterea economic, la progresul tehnic i economico- social, la competitivitate i deschidere spre lume a economiei romneti, att de necasar.

1.3. OBIECTULI FORMELE CONTROLULUI ECONOMIC FINANCIAR

innd cont de rolul i sarcinile controlului, putem afirma c n esen acesta const n examinarea dac totul se efectueaz sau este efectuat n acord cu programul fixat dup ordinele date i a principiilor stabilite. Din acest motiv, obiectul controlului este de a releva erorile, abaterile, lipsurile, deficienele, pentru a le remedia i de a le evita n viitor. Pentru realizarea funciei sale de cunoatere i prefecionare a activitii economico- sociale, pe ansamblu, n diversitate structural, controlul, ca atribut al managementului, ca sistem, se manifest prin forme diferite, corelative cu coninutul acestora, care reflect realitatea, att sub aspectul general i esenial ct i sub cel concret particular. Valorificarea funciilor i rolului controlului economic financiar n procesul managerial cere instrumentarea valenelor tuturor formelor de manifestare ale acestuia. Controlul economic financiar, cuprinde unitatea dintre cele dou forme de control, controlul economic i controlul financiar, unitate determinat obiectiv de interdependena dintre natura economic i cea financiar a activitii sociale. Eficiena utilizrii mijloacelor materiale i umane determin formarea resurselor financiare, care la rndul lor creaz premisele pentru dezvoltarea pe o treapt superioar a economiei. Aceast interaciune a celor dou aspecte ale activitii sociale conduce la aceea c n practic controlul s ia forma controlului economic financiar. Controlul economic, care cuprinde n sfera sa de exercitare folosirea eficient a resurselor materiale i umane n activitatea social economic n strict concordan cu legile i regulamentele, este exercitat att sub form fizic ct i sub form valoric, prin intermediul banilor. El cuprinde ntregul control pe care statul l exercit asupra procesului de administrare i utilizare a mijloacelor financiare publice sub toate5

aspectele i formele lui. Controlul economic are cea mai larg sfer de cuprindere, dup cum se observ n figura nr. 1.3.1.

Controlul Economicofinanciar

Controlul economic Controlul bnesc Controlul financiar Controlul bugetar Controlul bnesc

Figura nr. 1.3.1. Formele controlului financiar

Controlul bnesc constituie o form a controlului economic care se realizeaz prin intermediul banilor i a relaiilor bneti. Prin controlul bnesc statul se folosete de aciunea legii valorii i de funciile banilor n exercitarea controlului sau asupra economiei. El mbrac mai multe forme: controlul financiar, controlul bancar i controlul bugetar. Controlul financiar este o form de manifestare a controlului bnesc, care se realizeaz prin intermediul relaiilor financiare i cuprinde n sfera sa acele fluxuri de valori determinate de operaiuni care fac parte din sfera finanelor. Controlul bancar este o form a controlului bnesc efectuat n principal asupra circulaiei bneti, a decontrilor fr numerar, a creditelor etc., exercitat de bnci. ntre controlul financiar i controlul bancar apar frecvente puncte de interferen, astfel c practic statul exercit controlul bnesc n principal, sub forma controlului financiar bancar. Controlul bugetar este o form a controlului bnesc, exercitat n limita relaiilor bugetare, prin intermediul cruia statul asigur formarea i utilizarea eficient a fondurilor mobilizate la dispoziia sa, realizarea veniturilor i efectuarea cheltuielilor. Controlul prin intermediul bugetului se mbin cu alte forme ale controlului economic al statului, realizndu-se unele obiective comune. Criteriile de structurare a formelor de control economic financiar sunt: 1. Dup momentul executrii controlului se disting trei forme: - control concomitent - control posterior. Controlul concomitent se exercit de regul de ctre organele de conducere sau prin autocontrol, n timpul desfurrii activitii sau obiectivelor social economice. Aceast form de control permite urmrirea premanent, sistematic i direct a mersului activitii i reglarea operativ a activitii conform cu parametrii prestabilii, asugur unitatea dintre coordonare, control i comand. Controlul posterior const n verificarea i analiza operaiilor i activitilor dup ce acestea au fost efectuate. Dei se realizeaz dup procedura fenomenelor social- economice, prezint avantajul c se poate efectua temeinic, iar pe baza lui se trag concluzii utile pentru activitatea viitoare, pentru prevenirea manifestrii n perioada urmtoare a unor fenomene negative contribuind i la generalizarea experienelor pozitive. 2. Dup nivelul la care se execit: - controlul macroeconomic - controlul microeconomic. Controlul macroeconomic se exercit la nivelul organelor centrale pentru ansamblul economiei naionale, ramuri i subramuri, precum i n profil teritorial. Controlul microeconomic este executat la nivelul verigilor de baz ale activitii social- economice (regii autonome, societi comerciale, instituii) prin controlul propriu al managementului, al organelor specializate i controlul cenzorilor. 3. Dup gradul de apropiere al controlului de activitate controlat: - control direct - control indirect

6

- autocontrol - control mutual sau reciproc. Controlul direct se realizeaz n contactul nemijlocit dintre manager sau organul de control i persoanele care execut activitatea controlat. Controlul indirect realizat prin verificarea i analiza rezultatelor activitii pe baza rapoartelor, actelor de constatare, informaii, coresponden de serviciu, reuniuni de lucru, etc. Autocontrolul este controlul activitii proprii, ca form superioar care exprim o participare contient la ndeplinirea sarcinilor stabilite. Autocontrolul se manifest ca o aciune de verificare a propriei activiti cu scopul de a stabili dac obiectivele propuse au fost realizate i n ce grad activitatea proprie se integreaz n cea desfurat de ntregul colectiv. Controlul mutual sau reciproc este realizat de membrii unui colectiv de lucru asupra obiectivelor comune. 4. Sub aspectul sferei de cuprindere a activitii controlate, controlul economic financiar poate mbrca urmtoarele forme: - controlul general saunde fond - controlul parial sau temeinic - controlul prin sondaj - controlul combinat sau mixt. Controlul general sau de fond cuprinde toate actele i faptele de ordin economic i financiar ce constituie activitatea unei uniti patrimoniale. Controlul parial sau temeinic cuprinde numai un anumit domeniu de activitate (aprovozionare, vnzare, obligaii fiscale). Controlul prin sondaj care verific pe o anumit perioad activitatea prin selecia, fie a intervalelor din perioada supus verificrii, fie a aspectelor ce fac obiectul controlului i se face de regul prin control documentar. Controlul combinat sau mixt, prin care se mbin diferite forme de control economic financiar, iar n unele cazuri i cu unele forme de control tehnic. 5. Dup timpul n care se exercit, raportat la momentul desfurrii activitiilor sau efecturii operaiilor ce se controleaz, controlul financiar se manifest sub trei forme: - controlul anticipat sau preventiv - controlul concomitent sau operativ- curent - controlul postoperativ sau ulterior. Controlul financiar preventiv contribuie la folosirea cu macximum de eficien a mijloacelor materiale i disponibilitailor de trezorerie, la ntrirea ordinii i creterii rspunderii n angajarea i efectuarea cheltuielilor, la respectarea strict a legislaiei de gestiune, la prentmpinarea oricrei forme de risip i a eventualelor deficiene nainte de a se produce efecte negative. Controlul concomitent asigur cunoaterea operativ a modului n care se ndeplinesc sarcinile i se gestioneaz patrimoniul. Aceast form de control acioneaz sistematic, zi de zi, cuprinde procesele economice i financiare n curs de desfurare i permite astfel intervenia operativ pentru asigurarea desfurrii acestora la parametrii eficieni. Sfera controlului concomitent cuprinde activitile i operaiile n momentul efecturii lor, deci limitat de timp, dar n momentul cel mai potrivit pentru corectarea operativ a eventualelor deficiene ce ncep s se manifeste, n faza de execuie i prevenire a producerii efectelor negative. Coninutul controlului concomitent se suprapune aproape n totalitate n timp i spaiu, cu coninutul activitii nemijlocite de management. Controlul financiar ulterior se exercit dup desfurarea activitilor sau operaiilor cu privire la gestiunea patrimoniului i are ca principale obiective existena i utilizarea raional a elementelor patrimoniale, aplicarea legislaiei cu caracter financiar, efectuarea cheltuielilor i realizarea veniturilor, analiza situaiei pagubelor, etc. Obiectivele controlului financiar n ansamblu se delimiteaz pe forme de control financiar astfel nct acestea s interacioneze fr s se interfereze i s rspund cu mobilitate i eficien necesitii conducerii. O corelare sistematic i riguroas a coninutului formelor de control financiar are ca rezultat ntrirea ordinii i disciplinei financiare. n corelare cu interesele economico- financiare pentru care este organizat i exercitat controlul financiar se prezint sub forma controlului financiar al statului i

7

controlul financiar propriu la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, organe locale i societi comerciale. La rndul su, controlul financiar propriu are dou forme distincte: controlul financiar preventiv i controlul financiar de gestiune.

1.4. CONINUTUL I FUNCIILE CONTROLULUIInterpretarea sistematic a unor compartimente ale vieii sociale permite gsirea mijloacelor operaionale sau optimizarea activitii sociale, att perfecionarea relaiilor ntre compartimente ct i prin creterea eficienei fiecrei aciuni, asigur identificarea elementelor de definire a unor noiuni i termeni. Controlul poate fi considerat un subsistem a crui funcionare este caracterizat printr-o deosebit sensibilitate fa de influenele (intrrile) celor mai diferii factori care acioneaz n societate. Caracterul specific al funcionrii subsistemului controlului este dat de aceea c intrrile (indicatorii) sunt comparate cu un complex de norme obiective, iar rezultatul acestor comparaii determin la ieiri decizii pentru reglarea i optimizarea activitii controlate i a activitii subsistemelor conexe.

Figura 1.4.1. Schema sistematic a controlului. Mecanismul funcional central al sistemului de control este format din ansamblu "norme- comparare", care furnizeaz pe de o parte ieiri de constatare, iar pe de alt parte prin prelucrarea constatrilor brute mbogite cu informaii suplimentare. Ieirile de comand se concretizeaz prin decizii pentru reglarea sistemului controlat asigurnd stabilitatea i echilibrul sistemului. Dac majoritatea definiiilormconsider controlul ca o component de baz a conducerii tiinifice a societii, coninutul acestuia difer, aceea ce conduce la creearea unor confuzii ntre noiunile de control, verificare i revizie, dei ntre acestea exist o strns legtur. Astfel, revizia i verificarea sunt noiuni cuprinse n sfera noiuni de control i ea presupune revederea documentelor ce cuprind informaii despre o activitate desfurat, care apoi comparate n cadrul aciunii de control cu sarcinile i cu normele s permit determinarea abaterilor i formularea concluziilor ca momente de finalitate a controlului. n acest fel revizia se prezint ca etap n aciunea de control. Verificarea const n urmrirea existenei corelaiilor, a concordanei ntre situaia faptic sau documentar a activiii observate, posibile, prezente sau trecute i criteriile de comparaie (norme, evidene, dispoziii legale) stabilind abaterile pozitive sau negative. Pe baza analizei acestor abateri n cadrul aciunii de control se stabilesc concluziile, propunerile, se formuleaz elemente pentru elaborarea deciziilor de ctre manageri.

8

Deci, att revizia ct i verificarea constituie etape primare ale aciunii de control, fr s implice momentele de finalitate a controlului, de valorificare a constatrilor. Controlul n general este conceput ca un proces de urmrire a mersuluiunei activiti n vederea lurii deciziilor pentru mbuntire ei i comport dou aciuni: de constatare i de comparare, care se desfoar n urmtoarele momente mai importante, indiferent de obiectul su: - determinarea situaiei care ar trebui s existe, denumit situaie optim, stabilit pe baza criteriilor de rezolvare, a normelor, modelelor, previziunilor, etc.; - precizia toleranelor admise, respectiv a abaterilor comparativ cu situaia optim; - stabilirea situaiei reale, adic a celei existente dup executarea sarcinilor; - confruntarea celor dou situaii, optim i real i stabilirea abaterilor; - formularea concluziilor care pot fi trase din aciunea de control. Noiunea de control se mbin organic cu cea de ndrumare. Acestea nu trebuie confundate i nu se pot substitui, dac se ine seama de natura activitii organelor de control i a celor de ndrumare. De regul, organele ce control cerceteaz activitatea n vederea stabilirii situaieie de fapt, a confruntrii acesteia cu sarcinile i normele care reglementeaz domeniul i pe baza abaterilor stabilite fac propuneri pentru mbuntirea acelei activiti. Ele nu au dreptul s adopte hotrri sau s decid cu privire la modul de reglare sau de orientare a activitii controlate. n ce privete organele de ndrumare, deosebit de constatarea situaiei de fapt, confruntare i propuneri pentru mbuntairea activitii, momente de aciune proprii controlului, au dreptul i obligaia s ia hotrri, s dea dispoziii cu privire la activitatea desfurat astfel c actul de ndrumare este urmat de cel de comand, de decizie. Pe de alt parte controlul implic ndrumarea persoanelor care realizeaz sau coordoneaz activitatea controlat, pentru o aplicare corect a normelor i procedurilor care reglementeaz domeniul respectiv, prolifernd experienele pozitive. Controlul financiar nu se rezum la ceea ce se petrece n ntreprindere i nu se limiteaz la perimetrul acesteia. El vizeaz, n egal masur relaiile financiare ale unitilor patrimoniale cu exteriorul, cu mediul economic, administrativ i social n care acestea i desfoar activitatea. Vom include aici obligaiile financiare i fiscale ale intreprinderilor i instituiilor, raporturile lor cu organismele de asigurare i protecie social, eventualele subvenii primite i chiar relaiile de creditare i alte operaiuni efectuate prin bnci. Schematic, elementele componente i sfera de aciune a controlului economicfinanciar pot fi prezentate ca n figura nr. 1.4.2.

9

Figura 1.4.2. Coninutul i sfera de aciune a controlului economic- financiar

Ca proces complex de urmrire a activitii social- economice, controlul se manifest prin funciile sale: Funcia de reglare- conducerea eficient a unei activiti presupune cunoaterea permanent a modului cum se realizeaz obiectivele propuse i a studiului lor de realizare. Atunci cnd se constat rmneri n urm n unele sectoare, controlul, prin msurile stabilite pe baza analizei cauzelor care au determinat abateri permite relansarea activitilor respective i coordonarea acestora n contextul parametrilor preconizai. Funcia corectiv- se realizeaz prin informarea organelor de decizie cu privire la abaterile semnalate n legtur cu nerealizarea obiectivului propus, nclcarea prevederilor legale privind mijloacele i metodele utilizate pentru realizarea acestuia, atunci cnd aceste abateri depesc toleranele admisibile. Spre deosebire de funcia de reglare care acioneaz permanent i presupune ncadrare continu a activitii n

10

parametrii prestabilii, funcia corectiv se manifest periodic i determin noi parametri de desfurare ai activitii, mai realiti. Funcia corectiv a controlului se manifest att n faza de elaborare a planului ct i realizare (execuie) a acstuia. Funcia de prevenire- preventiv const n aceea c prin intermediul aciunilor de control sunt depistate nainte de a se produce, i stopate totodat, acele activiti ce urmeaz a se finaliza cu rezultate negative. Atunci cnd aceste activiti sunt strict necesare, controlul elaboreaz complexul de msuri ce are menirea de a contracara efectele negative iniiale. Funcia previzional- de prevenire, const n faptul c abaterile semnalate n cursul aciunilor de control ca i cauzele care le-au determinat stau la baza fundamentrii deciziilor pentru perioadele viitoare astfel " controlul ajut conducerea n asigurarea unei gestiuni previzionale ale crei principale caracteristici sunt: desfurarea echilibrat a activitilor viitoare pe baza productivismului raional, securitatea mpotriva riscurilor posibile, descoperirea unor noi posibiliti de valorificare a rezervelor interne".* Funcia de evaluare- a rezultatelor i stabilirea msurilor pentru corectarea lor este o funcie preventiv i presupune analiza riguroas critic a situaiei existente n vederea sesizrii operative a eventualelor tendine de abateri de la normele prestabilite i a prevenirii lor. Prin aceast funcie se apreciaz modul n care se aplic legislaia, se stabilesc lipsurile, deficienele, abaterile n care i au izvorul factoria cror aciune au determinat aciunile negative. Aciunea este o funcie de apreciere complet, real, exact a activitii controlate. Pe lng apreciere aceast funcie implic i sugestii, propuneri precum i stabilirea msurilor pentru mbuntirea rezultatelor activitii controlate. Prin completarea evalurii rezultatelor cu msurile de perfecionare a fenomenelor i proceselor, controlul contribuie activ la eliminarea cauzelor care au generat abateri, la mbuntirea activitii economico- sociale. Eficiena acestor funcii este condiionat de verdicitatea i operativitatea operaiilor pe care le furnizeaz att conducerii ct i celor controlai. Pe baza acestor informaii se iau msuri de soluionare a problemelor aprute, de eliminare a neajunsurilor, a abaterilor de nregistrare att de ctre manager ct i de executani. Funcia de ndrumare- de sprijin; cotrolul nseamn ndrumare concret la faa locului. Controlul ajut nemijlocit la creterea calitaii a ntregii activiti economice i sociale. Aceast funcie are caracter stimulativ, de generalizare a experienei potitive. Funcia de constrngere- const n msuri legale i sanciuni economicosociale aplicate unitii controlate sau persoanelor ce dovedesc neglijen i superficialitate n activitate precum i n gospodrirea mijloacelor materiale i bneti care aduc pagube avutului public i privat. Unitilor controlate li se aplic msuri sau sanciuni, cum ar fi: - blocarea de fonduri n cazul constatrii abaterilor de la dispoziiilevlegale n gospodrirea lor; - suspendarea executrii msurilor cu caracter economico- financiar luate de unitate cnd contravin dispoziiilor legale; - dispoziii obligatorii pentru nlturarea abaterilor de la normele legale pentru persoanele ncadrate n munc care au produs pagube avutului public i privat. Pentru persoanele ncadrate n munc care au svrit abateri n activitate sau au produs pagube n avutul public sau privat, pe baza constatrii controlului, se pot stabili rspunderi materiale, disciplinare, contravenionale i penale, dup caz.

_________________________________________________________________ * I Florea- Controlul financiar i expertize contabile, Iai, 1978

11

CAP. 2. ORGANIZAREA CONTROLULUI N ROMNIA 2.1. STRUCTURA ORGANIZATORIC A CONTROLULUINecesitatea i complexitatea controlului activitii economico- sociale, diversitatea i complexitatea domeniilor supuse controlului, ca i nivelele de exercitare au impus crearea unui sistem organizatoric adecvat. n cadrul structurii i formelor organozatorice ale controlului distingem trei componente (figura nr. 2.1.): - controlul legislativ - controlul economico- financiar - controlul judiciar Controlul legislativ se nfptuiete de ctre partea legislativ Parlamentul prin Camera Deputailor, Senatul i organul consultativ de specialitate Consiliul legislativ precum i prin Curtea Constituional. Cele dou camere, a Deputailor i Senatului i exercit controlul legislativ prin: - comisii permanente; - subcomisii; - comisii speciale; - comisii de anchet; - ropoarte i interpretri. Controlul economico- financiar se tealizeaz de ctre puterea executiv prin intermediul Guvernului (administraii publice centrale de specialitate i cele locale) i de ctre puterea legislativ prin Curtea de Conturi. Guvernul dispune de un departament propriu de control (departamentul de control al guvernului). Controlul administraiei publice centrale de specialitate se realizeaz prin intermediul Ministerului Finanelor Publice, care dispune de un aparat de control specializat, controlul financiar al statului, organizat n dou compartimente: - Direcia general a controlului fiscal de stat; - Agenia Naional a controlului cuprinznd i organe vamale, Garda Financiar, Ministerele, departamentele, alte organe centrale de stat, prefecturile i primria municipiului Bucureti, precum i alte instituii subordonate direct guvernului care asigur organizarea i funcionarea controlului financiar preventiv asupra veniturilor i cheltuielilor pentru care sunt ordonatorii de credite bugetare sau organe proprii de control. Controlul administraiei publice locale se realizeaz prin: - consiile comunale, oreneti, municipale i primriile acestora; - consiliile judeene; - controlul financiar propriu al regiilor autonome, societilor comerciale, asociaiilor i altor persoane juridice cu activitate economico- social. n cadrul societilor comerciale, conform Legii nr. 31/1990, mai acioneaz ca organe de control, cenzorii. Controlul judiciar i desfoar activitatea n cadrul puterii judectoreti prin: - nalta Curte de Casaie i Justiie; - Instanele judectoreti stabilite prin lege; - Ministerul public, prin procurori constituii n parchete; - Consiliul Superior al Magistraturii.

12

Figura nr. 2.1.1. Componentele controlului n Romnia.

13

2.2. ORGANIZAREA ACTIVITII DE CONTROL ECONOMIC FINANCIARCaracterul complex al controlului determin necesitatea programrii i organizrii lui. Procednd astfel se asigur ordine n activitatea de control, se rezolv n toat complexitatea problematic pus n faa organelor de control, iar pe aceast baz se asigur eficiena necesar activitii de control.

2.2.1. PROGRAMAREA ACTIVITII DE CONTROLProgramarea activitii de control se face n fincie de felul controalelor, de modul de ntocmire a programelor respective, difereniindu-se de la un organism de control la altul. Obiectivele i unitile care urmeaz a fi controlate sunt cuprinse n programa trimestrial, sarcinile fiind defalacte pe luni. Potrivit literaturii de specialitate, a programa activitatea de control nseamn a decide n vederea ndrumarii controlului ntr-o anumit direcie pentru: - a stabili, prin documente, anumite obiective i termene de realizare; - a preciza sarcinile concrete ce revin organelor de control; - a controla modul cum sunt duse la ndeplinire sarcinile trasate; - a stabili msurile necesare realizrii lor. Programele de control, indiferent c sunt anuale, semestriale, trimestriale sau lunare, trebuie s se bazeze pe cunoaterea realitii din sfera de aciune a controlului i pe legislaia general i special care reglementeaz domeniul de activitate controlat; totodat, programul de control trebuie s vizeze aspectele eseniale ale unitilor verificate i s permit evitarea paralelismelor i a suprapunerilor, asigurndu-se utilizarea eficient a resurselor umane de control. Realizarea programelor de control va lua n considerare, n afara prevederilor actele normative, anumite elemente indispensabile activitii de control cum sunt: - sarcinile de baz ale aparatului de control, care decurg din dispoziiile legale cu privire la organizarea i funcionarea aparatului respectiv; - sarcinile cu caracter operativ de informare date de conductorul unitii; - numrul organelor de control proprii, prin care se duc la ndeplinire sarcinile legale de control; - obiectivele aciunilor de control. Se stabilesc unitile care vor fi controlate, obiectivele activitii lor, obiectivele de controlat, precum i sediul lor principal; - felul controlului documentar (se stabilete pentru fiecare unitate n parte); - perioada de gestiune controlat anterior. Menionarea acesteia d posibilitatea de a stabili c perioada de gestiune planificat pentru control s nceap de la data ultimului control, tiut fiind faptul c ntre dou controale nu se admit perioade de gestiune necontrolate; - perioada de gestiune care urmeaz a se controla; - durata controlului. Se stabilete numrul de zile necesare pentru control din perioada de gestiune care urmeaz a se controla; - timpul cnd urmeaz a se efectua controlul. Dac durata controlului indic timpul necesar pentru controlul perioadeide gestiune programat, timpul cnd urmeaz a se efectua controlul indic data nceperii i data terminrii controlului pentru fiecare unitate n parte. Programul de control se ntocmete n zile/ om pe an, inndu-se seama de elementele susmenionate i n funcie de numrul zilelor care pot fi utilizate.

14

2.2.2. DESFURAREA ACTIVITII DE CONTROLStudiul organizrii controlului financiar presupune luarea ca etalon a controlului financiar de gestiune (care ine de controlul propriu al agenilor economici i al ordonatorilor de credite bugetare), deoarece astfel de controale sunt mai frecvente i au un caracter complex, modul de organizare i etapele fiind ns identice i n cazul celorlalte feluri de controale. Etapele respective sunt urmtoarele: - pregtirea controlului; - organizarea activitii de control (la unitatea controlat); - controlul propriu- zis; - ntocmirea i perfectarea documentelor de control; 1. Pregtirea controlului n aceast etap au loc urmtoarele operaiuni: constituirea echipei de control n funcie de: mrirea unitii care urmeaz a fi controlat; gradul de disperare teritorial; volumul operaiunilor; perioada supus controlului. desemnarea unui responsabil (ef) dintre controlorii bine pregtii profesional; documentarea, n vederea cunoaterii problemelor legate de activitatea unitii care va fi controlat, care presupune: studierea actelor de control ncheiate anterior, care privesc unitatea respectiv; analiza unor rapoarte, dri de seam, acte decoresponden, sesizri; studiul reglementrilor specifice care vizeaz activitatea unitii care urmeaz a fi controlat; De regul, aceast etap se desfoar la sediul unitii verificatoare i se ncheie cu instruirea i seminarizarea controlorilor care urmeaz s participe la respectiva aciune de control. n activitatea de practic de control financiar, pentru a se fixa mai bine obiectivele i scopurile unei aciuni de control, se obinuiete ntocmirea unei tematici privind aciunea de control, care cuprinde urmtoarele repere: Sarcini i orientri cu caracter general; Scopul aciunii; Caracterul aciunii; Obiectivele principale care trebuie urmrite. La urmrirea obiectivelor, se vor avea n vedere urmtoarele cerine: expunerea obiectivelor trebuie s se fac n mod sistematizat, iar acestea trebuie grupate n funcie de cum se vor verifica; selectarea obiectivelor care urmeaz a fi verificate, scondu-se n eviden cele prioritare, precizndu-se regimul obligatoriu care trebuie urmrit; se va accentua caracterul preventiv i de sprijin pe care trebuie s-l aib controlul asupra obiectivelor indicate pentru verificare, artnd orientativ unele forme i metode specifice; Indicaii tehnice n raport cu natura i caracterul problemei i al unitilor care urmeaz a se controla, se fac precizri cu privire la: cum este organizat i condus evidena contabil, ce echipamente automate i mecanizate de eviden i calcul exist, ce programe i ce operaii se fac cu acestea i cum trebuie controlate; documentele care urmeaz a se supune controlului; cum este organizat sistemul informaional intern i ce date pot fi utilizate lacontrol; lmuriri privind modul de completare a eventualelor anexe, explicarea datelor cerute, interpretarea acestora i concluziile care trebuie s le asigure; cum trebuie s se realizeze colaborrile cu organele din afar;

15

verificrile inopinante, ncruciate, reciproce, n lan, care trebuie realizate de la caz la caz, n raport cu problema verificat i cu necesitile impuse de sprijinirea unitii n rezolvarea unor situaii deficiente; alte indicaii care sunt considerate necesare pentru atingerea scopului aciunii. Modul de ntocmire i remitere a actelor de control; Valorificarea care trebuie asigurat la nivelul unitii, pe plan local, i modul de prezentare a propunerilor privind msurile de luat la nivel central; Indicaii n legtur cu analizarea unor probleme legate de continua perfecionare a activitii controlate. n funcie de sectorul ori de specificul activitii unitilor la care urmeaz a se desfura controlul, se va indica, n continuare, materialul legislativ specific care a aprut n perioada anterioar elaborrii tematicii.

2. Organizarea activitii de control la unitatea controlat Organizarea activitii de control presupune: prezentarea echipei de control la conducerea unitii care urmeaz a fi controlat pentru a aduce la cunotin scopul i obiectivele controlului, eventual i durata ecestuia; efectuarea inventarierilor de control la casieriile i depozitele unitii. Aceasta se face imediat dup prezentare la conducerea unitii, pentru a da un caracter inopinant; continuarea activitii de documentare la sediul unitii controlate, pentru a se cunoate: procesul tehnologic (cel puin sumar); circuitul documentelor; dificultile din diversele sectoare de activitate. Acest tip de documentare poate fi completat i pe baza analizei diverselor sesizri, asupra activitii unitii controlate sau asupra unor persoane din conducere, ori a unor materiale publicate n pres. Pe baza rezultatelor, eful echipei de control ntocmete planul desfurrii controlului, repartiznd obiectivele de control, pe fiecare controlor, n funcie de pregtire i experien. Configuraia planului desfurrii controlului, denumit curent plan de lucru al organelor de control financiar, este sugerat cu ajutorul machetei 2.2.2.1.

Macheta 2.2.2.1. Planul de lucru

3. Controlul propriu-zis al obiectivelor obligatorii Const n aplicarea procedeelor de control, n mod sistematic, cu scopul identificrii deficienelor din cadrul unitii controlate la fiecare obiectiv supus controlului.

16

4. ntocmirea i perfectarea documentelor de control Constatrile fcute n timpul controlului sunt consemnate n note, luate sistematic, de regul pe caietele individuale ale controlorilor, care la sfritul controlului sunt sistematizate i folosite pentru redactarea documentelor de control. Principalul document de control este procesul verbal de control, n care sunt consemnate n ordine, toate deficienele constatate ca urmare a controlului obiectivelor stabilite. Dac n urma controlului nu se constat deficiene , nu se mai ntocmesc proces- verbal, oboectivele, documentele, operaiile i perioada verificate fiind consemnate n Nota de expunere a concluziilor verificrii. Procesul- verbal, ca act de control de baz, cuprinde o parte introductiv n care se consemneaz date menite s faciliteze identificri privind: unitatea controlat; organele de control; forul tutelar de care aparine unitatea; perioada supus controlului; perioada n care s-a efectuat controlul; managerii unitii. n cuprinsul procesului verbal sunt redate, n continuare, constatrile propriu- zise, pe capitole, corespunztioare tematicii sau reglementrilor legale. Pentru fiecare deficien constatat se redau, obligatoriu i ntr-o succesiune strict, date i elemente dup cum urmeaz: obiectul verificrii, constatarea, operaiile i documentele verificate din care s-a desprins constatarea, precum i numele i prenumele organului de control; cauzele care au determinat deficienele sau abaterile; consecinele economice i financiare ale deficienelor constatate; dispoziiile legale nclacte; numele, prenumele i funcia persoanelor rspunztoare; eventualele obiecii ale persoanelor controlate i punctul de vedere legal fundamentat al organului constatator; msurile luate operativ n timpul controlului i documentele n care s-au materializat; sarcinile, msurile i obligaiile care sunt luate, att de unitatea controlat, ct i de organul de control pentru soluionarea problemelor constatate. n partea final a procesului- verbal se prezint faptul c la terminarea controlului au fost restituite toate actele i documentele puse la dispoziia organelor de control, indicndu-se numrul de exemplare n care sa ntocmit i numrul de nregistrare la unitatea verificat. Not: Procesul- verbal de control se semneaz de organele de control i de conducerea unitii controlate. n cazul n care sunt consemnate fapte ce atrag rspunderea penal, procesul verbal de control se semneaz n mod obligatoriu i de persoanele fcute rspunztoare. n legtur cu ntocmirea procesului verbal de control mai adugm urmtoarele: - n procesul verbal de control nu se admit corecturi, tersturi sau adugiri. Cnd apar asemenea situaii, este necesar certificarea organelor de control.; - n procesul verbal de control nu se vor insera prerile personale ale controlorilor asupra celor constatate sau aprecieri asupra persoanelor care au comis abaterile; - nu se vor da indicaii pentru remedierea lipsurilor, nu se vor prezenta date statistice i nu se vor face descrieri cu caracter informativ care nu sunt necesare n susinerea constatrilor consemnate; - ntocmirea procesului verbal de control nu se face n ultimele zile ale controlului, ci pe parcurs, n timpul controlului i al definitivrii constatrilor. n situaia n care conducerea unitii controlate nu este de acord cu constatrile organelor de control, acesta va semna cu obieciuni, menionnd punctele cu care nu este de acord i atand un material scris corespunztor. Obieciunile respective se vor analiza de ctre organle de control care au efectuat controlul, acesta vor stabili n ce

17

msur obieciunile sunt ntemeiate i vor face referire la acest lucru n nota de prezentare. La procesul verbal de control se anexeaz diferite documente de control, n funcie de natura constatrilor fcute, cum ar fi: Procese verbale intermediare, care se refer la constatri ce privesc o problem sau o gestiune. Acestea se ntocmesc separat i urmeaz o filier de valorificare deosebit. Cu acazia controlului gestiunilor bneti sau de materiale se ntocmesc liste de inventariere, n care se consemneaz reperele controlate, soldul scriptic,cel faptic i eventualele diferene. n cazurile n care se constat lipsuri importante, precum i atunci cnd se constat deficiene organizatorice n legtur cu gestiunea respectiv, pe lng listele de inventariere se ntocmesc i procese verbale separate, n care se consemneaz diferene nsemnate, n plus sau n minus, nu se mai ntocmete proces verbal separat, anexndu-se la procesul verbal de baz doar listele de inventariere. n cazurile n care se constat prejudicii recuperabile se ntocmesc procese verbale separate n care se consemneaz detaliat mprejurrile, cauzele, cuantumul prejudiciilor i vinovaii. Filiala de valorificare este diferit de cea a procesului verbal de baz, motiv pentru care acesteprocese verbale se ntocmesc ntr-un numr de exemplare corespunztor, ele constituind n mod obligatoriu anexe ale procesului verbal de baz. n situaia constatrii unor fapte cu caracter infracional, procesle verbale se vor nainta Parchetului. In cuprinsul acestuia, constatrile respective se consemneaz ntr-o form succit, fcndu-se trimitere la procesele verbale anexate. * Declaraiile date de gestionari co acazia nceperii inventarierilor de control, n care se precizeaz locurile de depozitare, situaia evidenei depozitului respectiv, eventualele plusuri sau minusuri, etc; * Sesizrile primite de la diferite persoane fizice sau juridice, care nu se las la unitatea controlat. * Notele explicative sunt de asemenea anexe ale proceselor verbale de baz, ct i ca anexe ale celor intermediare. Notele explicative cuprind, sub form de ntrebri i rspunsuri, explicaiile pe care cei ce se fac rspunztori pentru anumite deficiene le dau n legtur cu acestea. Ele au caracter de declaraii, deci de instrumente de prim cercetare judiciar n cazurile penale. Dac persoana n cauz refuz s dea not explicativ ori lipsete din unitate n perioada de desfurare a controlului, ntrebrile se formuleaz n scris sub form de adres, cu stabilirea termenului de rspuns, nregistrndu-se la unitatea controlat. Dac nici n aceste condiii nu se rsounde la ntrebri,faptul se consemneaz n procesul verbal, anexndu-se o copie de pe adresa cuprinznd ntrebrile. * Notele de constatare sunt documente de control bilaterale, n care se consemneaz fenomene sau fapte care ulterior nu ar mai putea fi dovedite. * Situaii de control n care se consemneaz cifric anumite deficiene, reflectndu-se pe lng valoarea pagubelor i frecvena fenomenului negativ. * Documente originale , acestea pot fi ridicate de organele de control, n anumite situaii fiind nlocuite cu copii certificate att de echipa de control ct i de conducerea unitii. * Angajamentele scrise cu privire la acoperirea pagubelor pot constitui, de asemenea, anexe la procesele verbale. Acestea reprezint titluri executorii pe baza crora se poate trece la recuperarea ealonat a prejudiciilor constatate, fr alte formaliti de urmrire a debitorului. * Procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor acesta se ncheie de ctre organele de control atunci cnd se constat nclcarea normelor legale privind discipilna financiar de ctre salariaii unitii controlate n interiorul perioadei de prescripie de 12 luni. Potrivit art. 17 din legea nr. 32/1968 privind stabilirea i sancionarea contraveniilor elementelor pe care trebuie s le cuprind obligatoriu procesul verbal de constatare i sancionare a contraveniilor sunt: - data i locul unde este ncheiat; - numele, prenumele i calitatea celui care l incheie; - numele, prenumele, domiciliu, ocupaia i locul de munc al contravenientului, numrul i data actului de identitate al acestuia cu meniunea organului emitent;

18

- descrierea faptei care constituie contravenie cu indicarea datei i a orei cnd a fost svrit, precum i cu artarea tuturor mprejurrilor ce pot servi la aprecierea gravitii acesteia i la evaluarea eventualelor pagube pricinuite; - indicarea actului normativ prin care se stabilete i se sancioneaz contravenia; - consemnarea n proces verbal, la cererea contravenientului, a obieciunilor acestora, cu privire la coninutul procesului verbal i a mijloacelor de prob. n cazul necuprinderii unui element dintre cele sus menionate, procersul verbal ntocmit de organele de control financiar este lovit de nulitate. * Nota de prezentare este documentul n care echipa de control consemneaz elementele necuprinse n procesul verbal de baz i nici n celelalte anexe ale acestuia n legtur cu: - persoanele sau organele din afara unitii controlate, care au dat dispoziii generatoare de deficiene i pentru care trebuie s se stabileasc rspunderi; - motivele neplcerii sau nepropuneri de sanciuni pentru anumite persoane; - propuneri de msuri de valorificare pentru deficiene consemnate n procesele verbale, pentru care au luat msuri corespunztoare de conducere a unitii controlate, propuneri pentru msuri de valorificare depind competena unitii controlate i care intr n competena forului tutelar; - combaterea obieciilor i lmurirea situaiei reale n legtur cu eventualele obiecii formulate cu ocazia semnrii proceselor verbale de persoanele pe seama crora au fost reinute deficienele; - propuneri n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe; - concluzii i aprecieri personale n legtur cu continuarea unor probleme sau cu clarificarea acestora la alte organe; - greuti ntmpinate n efectuarea controlului, generate de ineficiena sprijinului acordat de conducerea unitii controlate; - greuti ntmpinate de unitatea controlat ca urmare a modului defectuos de organizare, independent de voina acesteia sau ca urmare a unor instruciuni sau acte normative depite, fcndu-se propuneri pe marginea constatrilor; - aprecieri i propuneri cnd se constat serioase deficiene n organizarea i funcionarea unitii controlate, ca urmare a stiului defectuos de munc, a unor msuri arbitrate luate de conducere, a insufucienei pregtirii personalului din anumite sectoare de activitate, * Not de expunere se ntocmete n situaia n care sau constatat deficiene sau abateri, intrnd tot n categoria documentelor unilaterale de control. n consecin, neexistnd procesul verbal de control, n nota de expunere a concluziilor controlate se vor consemna perioada supus controlului, obiectivele i documentele controlate.

2.3. Controlul financiar propriu- definiie, concept

Controlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere, departamente, alte organe de stat, regii autonome i organe locale sub forma controlului financiar preventiv i al controlului financiar de gestiune. Modul de organizare i exercitare a controlului finaciar propriu i detalierea obiectivelor n funcie de specificul activitii i structura lor organizatoric se stabilesc prin acte de dispoziie de ordine interioar emise de conducerile unitilor respective. Indiferent de natura activitii, specific i mrime, controlul propriu urmrete: - asigurarea unei activiti ct mai profitabile; - evitarea oricror forme de risip i pagube, care ar putea diminua profitul; - dezvoltarea i diversificarea activitii n perioadele urmtoare; - respectarea riguroas a legislaiei economico- financiare i fiscale, evitnd astfel plata de amenzi, majorri i penaliti;19

- cointeresarea maxim a salariailor la rezultatele activitii; - asigurarea, n ntreaga activitate, a unui climat de ordine i disciplin n munca salariailor.

2.4. Controlul financiar propriu al societilor comercialeControlul financiar propriu se organizeaz i funcioneaz la ministere, departamente, alte organe centrale de stat, regii autonome, societi comerciale, instituii bugetare i organe locale ale administraiei publice. Managerii unitilor patrimoniale sunt obligai prin acte normative care reglementeaz organizarea i funcionarea acestora, s ia toate msurile necesare pentru gospodrirea i administrarea cu maxim eficien a mijloacelor materiale i bneti i aprarea integritii proprietii publice i private. Realizarea acestui deziderat implic organizarea i exercitarea n interiorul unitilor i asupra activitii lor, a unui control riguros i sistematic n care exist i acioneaz i un control din afar. Literatura de specialitate acord un rol deosebit controlului din interiorul unitii pornind de la urntoarele considerente: rspunderea pentru bunul mers al activitii ca i pentru modul de utilizare i integritatea patrimoniului revine n primul rnd administratorilor i personalului salariat al unitii patrimoniale; eficacitatea controlului este cu att mai mare cu ct este mai aproape de activitatea social economic pe care o urmrete. n acelai timp controlul din afara unitii i are obiectivele sale bine definite, urmrind nfptirea politicii economice, financiare i sociale a statului, modul de constituire i gospodrire a fondurilor, asigurnd unitatea n organizarea i exercitarea controlului propriu al unitilor patrimoniale. Astfel, cele dou canale de exercitare a controlului propriu al unitilor patrimonioale nu se exclud reciproc ci se mbin armonios, eficiena controlului constnd n optimizarea raportului dintre acestea. Controlul financiar propriu din interiorul unitii organizat n virtutea actelor normative n vigoare, de managerii acestora, se manifest sub urmtoarele forme: 1. controlul financiar preventiv cu scopul de a opri de la efectuare toate acele operaii economice i financiare nelegale, neraeale, neeconomicoase; 2. controlul ierarhic operativ- curent , ca form de control prin care fiecare persoan cu funcie de conducere este obliga s verifice permanent activitatea comparimentelor sau persoanelor din subordine; 3. controlul finaciar de gestiune pentru efectuare a controlului ulterior cu caracter gestionar de fond asupra administrrii mijloacelor materile i bneti.

CAP.3. CONTROLUL FINANCIAR PREVENTIV

20

3.1.

Definiie, concept, evoluie

Decurgnd din necesitatea obiectiv a aciunii controlului n economia de pia, controlul financiar preventiv, prin coninutul su i momentul executrii, asigur oprirea de la efectuare a tuturor operaiilor economice sau financiare care nu sunt legale, reale, economice, oportune i necesare cu scopul de a prentmpina nclcarea dispoziiilor legale, imobilizarea fondurilor i pgubirea avutului public i privat. n 1959, printr-o reglementare, s-a instituit posibilitatzea delegrii atribuiei de control financiar preventiv unui numr mai mare de personal, cu condiia s fie ncadrat n compartimentul financiar- contabil i s-a produs certificarea de compartiment, prin care efii diferitelor compartimente din uniti i asumau rspunderea pentru controlul operaiilor din punct de vedere tehnic. Alte modificri ale acestei forme de control se aduc n anul 1970 i constau n: - reducerea considerabil a aperaiilor supuse vizei de control preventiv i reglementarea rspunderii efilor de compartimente sau a lociitorilor acestora pentru valorile materiale i bneti. n felul acesta, numrul operaiilor supuse vizei de control preventiv s-a redus, limitndu-se la documentele care reflect operaii numite de ligiuitor, respectiv intrri sau ieiri de valori materiale sau bneti din cadrul ntreprinderii (contractele economice de aprovizionare sau de desfacere, facturile pentru produsele livrate, plile i ncasrile de orice fel); - s-a reglementat posibilitatea crerii unor compartimente specializate n cadrul ntreprinderilor mari, care s se ocupe exclusiv de control financiar preventiv, lucrtorii repartizai acestui compartiment, cu pregtire economic i tehnic, specializndu-se n aceast munc; - apoi nfiinarea Cutii Superioare de Control Financiar, creia i revine ntre altele, sarcinile de coordonare i orientare a activitii de control finaciar preventiv, a determinat noi modificri ale acestei forme de control; - se asigur reglementarea unitar a organizrii i exercitrii controlului preventiv stabilindu-se precis atribuiile ce revin pe aceast linie Curii Supreme de Control Financiar, Ministerului Finanelor Publice, bncilor, ministerelor economice, centralelor i ntreprinderilor; - se ntrete poziia conductorilor compartimentelor de contabilitate, prin condiionarea sancionrii, numirii i eliberrii lor din funcie de acordul Ministerului Finanelor, al ministerelor, al comitetelor executive ale consiliilor judeene sau ale administraiilor financiare judeene, dup caz; - se lrgete sfera operaiilor supuse controlului financiar preventiv, vizele acordate referindu-se i la necesitatea , oportunitatea i economicitatea operaiilor, pe lng legalitatea acestora; - se extinde dreptul Curii Superioare de Control Financiar de a exercita controlul finaciar preventiv, prin organele proprii sau prin organele Ministerului Finanelor Publice i bncilor, la unele centrale, ntreprinderi, instituii de stat i comitete executive ale consiliilor judeene. Curtea Superioar de Control Financiara repartizat delegai permaneni pe lng diferitele ministere i instituii centrale, care exrcit controlul financiar preventiv asupra tuturor operaiilor prevzute de lege, atunci cnd acestea depesc anumite limite valorice, viza de control preventiv acordat de organele ministerelor i instituiilor centrale respective fiind valabil numai pentru celelalte operaii. Considerndu-se c aceast form de control preventiv este eficient n practic, s-a hotrt extinderea ei. Pentru aceasta Curtea Suprem de Control Financiar a instalat delegai permaneni i la unele centrale industriale, mai precis la cele din cadrul personalului Ministerului Finanelor Publice, cu acordul conducerii acestuia. i Ministerul Finanelor Publice a repartizat delegai permaneni din cadrul personalului propriu, al bncilor din cadrul controlului financiar preventiv, cu sarcina de a aviza operaiile prevzute de lege, depind anumite limite valorice, dup ce acestea au fost n prealabil vizate de controlul preventiv i aprobate de factorii competeni din unitile respective. Astfel de organe de avizare au fost delagate pe lng: - ntreprinderile de comer exterior;

21

- unele centrale industriale, trusturi i grupuri de ntreprinderi; - unele ntreprinderi industriale mai mari. Operaiile supuse vontrolului preventiv erauprecizate de nsui actul normativ i aveau ca obiect: ncheierea contractelor este un control profilactic, de prevenire. Precednd de aprovizionare sau de desfacere, ncasrile i plile de orice fel, transferurile de fonduri fixe, solicitare de credite bancare, constituirea i utilizarea fondurilor, stabilirea preurilor, angajarea i cheltuirea creditelor bugetare, n cazul unitilor bugetare, toate fiind operaii patrimoniale. Controlul financiar preventiv prezint unele caracteristici fa de celelate forme de control organizate i exercitate la nivelul unitilor economice: - are un caracter patrimonial. Aceast caracteristic rezid n sfera oarecum limitat de exercitare, totaliatate operaiilor care genereaz sau sting drepturi sau obligaii patrimoniale ale unitii fa de alte uniti sau persoane fizice. - efectuarea operaiilor economice i financiare i oprind de la efectuare acele operaii nelegale, controlul financiar preventiv prentmpin imobilizarea de fonduri, pgubirea avutului public i privat; - este un control propriu al unitilor patrimoniale ntruct exercitarea lui constituie un atribut al organelor financiar contabile din interiorul acestora; - este un control documentar ntruct operaiile economice i financiare supuse controlului preventiv se verific pe baza documentelor n care sunt consemnate; - are un caracter total n sensul cuprinderii n sfera sa de exercitare a tuturor documentelor n care sunt consemnate operaiuni din care se nasc sau prin care se sting drepturi i obligaii patrimoniale; - este un control al formei de prezentare al documentelor i al condiiilor de fond ale operaiilor consemnate n ele. Controlul financiar preventiv se exercit asupra documentelor care conin operaii de utilizare a fondurilor sau din care deriv drepturi sau obligaii patrimoniale, urmrind s prentmpine nclcarea dispoziiilor legale n vigoare i producerea de pagube. Documentele care reflectau astfel de operaii erau verificate n primul rnd de organele unitilor respective, dup care, cele care depeau limitele valorice stabilite erau supuse vizei de control preventiv sau avizrii delegailor permaneni din cadrul Curii Superioare de Control Financiar, din cadrul Ministerului Finanelor Publice sau bncilor, dup caz. n vederea organizrii controlului financiar preventiv n cadrul unitilor, conductorii acestora aveau obligaia ca, la propunerea contabililor-efi sau a delegailor permaneni din cadrul Curii Superioare de Control Financiar sau al Ministerului Finanelor Publice, s emit decizii de organizare, n care s precizeze: operaiile supuse controlului preventiv i documentele care trebuie vizate; persoanele care trebuie s le verifice i ce obiective trebuie s vizeze la fiecare operaie; limitele valorice peste care documentele reflectnd operaii supuse controlului financiar preventiv sau avizate de delegaii din afara unitii. Dup anul 1989 conceptului de control financiar preventiv a fost revizuit n funcie de de noile schimbri aprute n economia romneasc - apariia economiei de pia, spargerea monopolului economiei socialiste, creterea rolului autonomiei locale n unitile administrative teritoriale. Ca urmare s-a adoptat i legislaia care l vizeaz i care l presupune. Astfel, potrivit H.G.720/1991, controlul financiar preventiv se organizeaz de ordonatorii de credite principali secundari i teriari, precum i de directorii generali ai regiilor autonome, prin compartimentul financiar-contabil i se execut de de eful acestui compartiment. Se supun controlului financiar preventiv documentele ce cuprind operaiile ce se refer la drepturile i obligaiile patrimoniale ale unitii. n faza de angajare i de plat, n raporturile cu alte persoane juridice sau fizice. Documentele ce conin operaiuni supuse controlului financiar preventiv i circuitul acestora se stabilesc de conducerile ministerelor, departamentelor, altor organe centrale de stat, prefecturilor, regiilor autonome n funcie de specificul activitii fiecruia. Documentele, nsoite de acte justificative, se prezint la controlul financiar preventiv semnat de eful compartimentului de specialitate n care s-au ntocmit i care

22

rspunde de realitatea i exactitatea datelor i legalitatea operaiilor consemnate n acestea. Obinerea vizei de control preventiv pe documente, care se dovedesc ulterior nelegale, nu exonereaz de, rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele care exercit controlul financiar preventiv trebuie s rspund pentru legalitatea i eficiena operaiilor cuprinse n documentele prezentate de compartimentele de specialitate. eful compartimentului financiar-contabil, n situaiile n care el sau celelalte persoane desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul unitii dispune pe propria rspundere efectuarea lor, va informa n scris att consiliul de administraie ct i Direcia general de control financiar de stat din Ministerul Economiei i Finanelor sau Direcia de control financiar de stat a judeului sau municipiului Bucureti care, dup caz, vor dispune msurile necesare potrivit competenelor. Documentele referitoare la operaii supuse controlului financiar preventiv i care nu au fost vizate nu pot fi nregistrate n contabilitate. Ele vor fi evideniate separat. De asemenea, se va ntocmi o eviden separat a documentelor vizate pentru controlul financiar preventiv din dispoziia unitii. Potrivit Legii 94/1992, de organizate a Curii de Conturi, Curtea exercit controlul financiar preventiv,prin organe proprii de control, la ordonatorii principali de credite ai bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat i fondurilor speciale, asupra: a) angajamentelor din care ar deriva,direct sau indirect, obligaii de plat n sarcina statutului; b) efecturii unor pli din fonduri publice; c) deschiderii i repartizrii creditelor bugetare; d) modificrii situaiei iniiale a repartizrii pe trimestre i pe subdiviziuni ale clasificaiei bugetare a creditelor aprobate inclusiv prin vizri de credite; e) concesionrii sau nchirierii de bunuri publice. Documentele operaiunile i limitele valorice minime de la care acestea vor fi supuse controlului financiar preventiv se stabilete de Curte.n funcie de importana i neajunsurile constatate, dac prin lege nu se prevede astfel. Organele de control financiar preventiv ale Curii se pronun asupra legalitii angajamentelor i efecturi unor pli,precum i asupra utilizrii creditelor bugetare n limita i conform destinaiei stabilite prin legea bugetar anual.Controlul financiar preventiv se exercit prin viz. Nici o operaiune din cele supuse controlului financiar preventiv al Curii nu poate fi executat fr viza acestuia. n cazul n care controlul financiar consider c operaiunea nu ndeplinete condiiile prevzute de lege pentru acordarea vizei de control financiar preventiv, el semnaleaz acest lucru n scris ordonatorului principal de credite, fcnd cunoscute motivele refuzului de viz. Dac ordonatorul principal de credite insist in efectuarea operaiunii,el nainteaz Seciei de control financiar preventiv actele a cror viz a fost refuzat, motivele refuzului i punctul su de vedere. Secia de control financiar preventiv soluioneaz cererea n termen de 10 zile, ntr-un complet construit de trei consilieri de conturi. Completul astfel construit poate cere completare documentelor prezente i lmuriri de la ordonatorul principal de credite. Asupra cererii de viz, completul se pronun, motivat, printr-o decizie care se comunic celor interesai. In cazul respingerii cererii i al meninerii refuzului de viz, ordonatorul se poate adresa Guvernului, care hotrte n urmtoarele 15 zile. Hotrrea Guvernului de autorizarea operaiunilor refulate la viza de control financiar preventiv se comunic Curii de Conturi i ordonatorului principal de credite n termen de 15 zile. Curtea de Conturi informeaz lunar Parlamentul asupra operaiunilor refuzate la viza de control preventiv i autorizate de Guvern, aducndu-i la cunotin i motivele refuzului su. Evoluia ulterioar a economiei romneti a impus i o revedere att a cadrului de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv ct i a cadrului legislativ. Astfel, odat cu apariia Ordonanei de urgen 119/1999 de organizare i exercitare a auditului" ca un nou mod de abordare a controlului respectiv de validare sau invalidare a tehnicilor i procedeelor de control a fost revizuit i controlul financiar preventiv ca o subactivitate a auditului".23

Aceasta este i dorina legiuitorului de a conferi controlului financiar preventiv noi dimensiuni i noi responsabiliti mai ales n domeniul banului public. Au aprut urmtoarele organizri ale controlului financiar preventiv: - controlul financiar preventiv propriu; - controlul financiar preventiv delegat. A. Controlul financiar preventiv propriu. Instituiile publice au obligaia s organizeze controlul financiar preventiv propriu i evidena angajamentelor n cadrul compartimentului contabil. Organizare controlului financiar preventiv propriu revine conductorilor instituiilor publice (ordonatori de credite principali, secundari sau teriari) care au obligaia s stabileasc proiectele de operaiuni supuse controlului financiar preventiv propriu, documentele justificate i circuitul acestora cu respectarea dispoziiilor legale. Controlul financiar preventiv propriu se exe4rcit de ctre contabilul ef prin viz de control financiar preventiv propriu. In funcie de volumul i de complexitatea activitii, contabilul ef poate mputernici, cu aprobarea ordonatorului de credite, i alte persoane din subordinea ca s exercite controlul financiar preventiv propriu, cu precizarea limitelor mputernicirii,persoane care, de regul,nu particip Ia ntocmirea i contabilizarea documentelor controlate. Persoanele mputernicite exercite controlul financiar preventiv propriu trebuie s aib pregtirea economic i experiena necesar,s ndeplineasc condiiile de cinste i corectitudine. Legal nu pot fi mputrnicite s exercite acest control persoanele aflate n curs de urmrire penal, de judecat sau care au fost condamnate chiar i dac au fost graiate, pentru fapte privitoare la abuz de serviciu, fals, uz de fals, nelciune,dare sau luare de mit i alte infraciuni prin care sau produs pagube unor persoane fizice sau juridice, dac n cursul urmriri penale, al judecii sau dup condamnare a intervenit amnistia, cel care a svrit una din infraciunile menionate, nu poate fi mputernicit s exercite controlul financiar preventiv propriu timp de doi ani de la data aplicri amnistiei. Cel cruia i s-a suspendat condiionat executarea pedepsei nu poate fi mputernicit s exercite acest control n cursul termenului de ncercare de doi ani de la expirarea acestui termen. mputernicirea se face pe baz de ordin sau decizie a conductorului instituiei. Prin ordin sau decizie se stabilesc concret operaiunile asupra crora se exercit controlul financiar preventiv, condiiile i perioada n care se desfaoar aceast activitate. Se supun aprobrii ordonatorului de credite numai proiectele de operaiuni care respect ntru totul cerinele de legalizar, regularitate i ncadrare n limitele angajamentelor bugetare aprobate, care poart viza de control financiar preventiv propriu. Viza de control financiar propriu se exercit prin semntura persoanelor n drept, copetente n acest sens i prin aplicarea de ctre acestea a sigiliului personal. n vederea acordrii vizei de control financiar preventiv propriu, proiectele de operaiuni se prezint nsoite de documentele justificative corespunztoare, certificate n privina realitii i legalitii prin semntura conductorilor compartimentelor de specialitate care iniiaz operaiunea respectiv. Conductorii acestor compartimente de specialitate rspund pentru realitate, regularitatea i legalitatea operaiunilor ale cror documente justificative le-au certificat. Obinerea vizei de control financiar preventiv propriu pe documente care cuprind date nareale sau inexacte nu exonereaz de rspundere pe efii compartimentelor de specialitate care le-au ntocmit. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu rspund solidar pentru legalitatea, pentru regularitatea i pentru ncadrarea n limitelor angajamentelor bugetare aprobate n privina operaiunilor pentru care au acordat viz de control financiar preventiv propriu. n cazurile n care dispoziiile legale prevd avizarea operaiunilor de ctre compartimentul de specialitate juridic,proiectul de operaiune va fi prezentat pentru control financiar preventiv propriu cu viza efului compartimentului juridic. Persoanele n drept s exercite controlul financiar preventiv propriu pot cere avizul compartimentului de specialitate juridic ori de cte ori consider c necesitile o impun. Persoana care exercit controlul financiar preventiv propriu nu trbuie s fie implicat, prin sarcinile de serviciu, n efectuarea operaiunii supuse controlului

24

financiar preventiv propriu, iar exerciterea funciei de ordonator de credite este incompatibil cu exercitarea funciei de contabil-ef/contabil. n cazul n care persoanele desemnate s exercite controlul financiar preventiv constat c operaiunile prezentate la control sunt nelegale sau neeficiente, iar conductorul instituiei dispune pe propria rspundere, efectuarea lor, eful compartimentului financiar- contabil informeaz n scris att Consiliul de Administraie ct i Direcia controlului financiar de stat care dispun de msurile necesare n raport de competenele legale. Documentele referitoare la operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu,care nu au fost vizate,nu se nregistreaz n contabilitate. Pentru aceste documente se ine o eviden separat. Tot eviden separat se ntocmete i pentru controlul financiar preventiv propriu din dispoziia conductorului instituiei. Decizia de organizare i exercitare a controlului financiar preventiv propriu cuprinde: - persoanele cu drept de exercitare a controlului; - efii compartimentelor de specialitate care exercit documentele ce se reprezint n vererea executrii controlului; - termenele de acordare a vizei; - specimenele de semntur ale persoanele ce exercit controlul. Decizia se prezint fiecrei persoane cu sarcini de acordare a vizei de control financiar preventiv propriu, efilor compartimentelor de specialitate i celor care efectueaz operaiile supuse controlului financiar preventiv propriu. Pe linia organizrii i executrii controlului financiar preventiv propriu stabilesc fapte care constituie contravenie i genereaz rspunderea contravenional, i anume: - neemiterea n termen a actelor administrative privind modul de organizare i exercitare a controlului; - atribuirea exercitrii controlului financiar preventiv propriu unei persoane fr s se fi obinut, n prealabil, de la organele de poliie relaiile scrise cu privire la antecedentele penale ale acesteia sau ale crei antecedente penale duc la interzicerea mputernicirii i executrii controlului; - ntomirea i prezentarea controlului financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale; - vizare pentru controlul financiar preventiv propriu a documentelor care conin operaii prin care se ncalc reglementrile n vigoare; - refuzul nejustificat al vizei pentru operaii legale; - nregistrarea n contabilitate a documentelor privind operaiile care sunt supuse controlului financiar preventiv propriu, fr ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente; - necesitatea organelor competente de ctre conductorul cu atribuii financiar- contabile a cazurilor de refuz de viz a controlului financiar preventiv propriu; Constatare contraveniilor i aplicarea sanciunilor se face de ctre: - organele de control financiar de stat; - organele de control financiar de gestiune ale instituiilor la care se organizeaz i se exercit controlul financiar propriu; - conductorul compartimentului fnanciar-contabil, dar numai pentru contaveniile constnd n ntocmirea i prezentarea la controlul financiar preventiv propriu a unor documente n care sunt consemnate operaii fr baz legal sau cu date nereale, precum i n cazul nregistrrii n contabilitate a documentelor primare privind operaiile care sunt supuse controlului financial- preventiv propriu, iar ca acestea s poarte viza de control a persoanelor n drept i aprobarea organelor competente. B.ControluI financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se organizeaz i se exercit de ctre Ministerul Finanelor Publice prin contolorii delegai. Ministerul Finanelor Publice numete pentru fiecare instituie public n care se exercit funcia de ordonator principal de credite al bugetului de stat, bugetului asigurrilor sociale de stat sau al bugetului oricrui fond special,unul sau mai muli controlori delegai n funcie de volumul i de complexitatea activitii instituiei publice respective. De asemenea, ministrul finanelor numete unul sau mai muli controlori delegai pentru operaiunule derulate prin bugetul trezoreriei statului,pentru operaiuni privind datoria public i pentru alte operaiuni specifice Ministerului25

Finanelor Publice. Numirea controlorilor delegai se face prin ordin al ministrului finanelor. Prin noime metodologice aprobate de ministrul finanelorse stabilesc: a) tipurile de operaiuni ale ordonatorilor publici de credite ale cror proiecte se supun controlului financiar preventiv delegat; b) limitele valorice peste care se efectueaz controlul financiar preventiv delegat; c) documentele justificative care trebuie s nsoeasc diferitele tipuri de operaiuni, d) modul n care trebuie efectuat controlul financial" preventiv delegat pentru fiecare tip de operaiune; tipurile de operaiuni ce se supun controlului i dup caz, limitele valorice corespunztoare acestora pot diferi de la o instituie public la alta. Controlorii delegai exercit viza de control financial- preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni vizate n prealabil de ctre controlul financiar preventiv propriu al instituiei publice. Ei i desfoar activitatea la sediul instituiilor publice la care au fost numii. Instituiile publice asigur controlorului/controlorilor delegai spaiul de lucru i dotarea necesar, precum cooperarea personalului propriu, ndeosebi a celui din compartimentul contabil pentru indeplinirea n bune condiii a atribuiilor de control. n cazul absenei temporare de la post a unui controlur delegat, ministrul finanelor numete un alt controlor delegat care s ndeplineasc atribuiile celui dinti pe durata absenei acestuia. Operaiunile care fac obiectul controlului financiar preventiv delegat se supun aprobrii ordonatorului principal de credite numai nsoite de viza de control financiar preventiv delegat. Viza se acord sau se refuz n scris, pe formular tipizat i trebuie s poarte semntura i sigiliul personal al controlorului delegat competent. nainte de a emite un refuz de viz, controlorul delegat are obligaia s informeze n scris n legtur cu intenia sa pe ordonatorul principal de credite, preciznd motivele refuzului. Dac ordonatorul principal de credite prezint n scis argumente n favoarea efecturi operaiunii pentru care se intenioneaz refuzul vizei, opinia neutr asupra cazului formulat de o echip de trei controlori delegai de la institui publice diferite de cea n cauz, echipa constituit ad-hoc prin grija control om lui financiar-ef. Opinia neutr se motiveaz i se formuleaz n scris i are un rol copnsultativ, soluia final fiind n competena exclusiv a controlorului delegat competent potrivit principiului exercitrii n mod independent a atribuiilor de control financiar preventiv delegat. Controlul financiar preventiv delegat se efectueaz n termenul cel mai scurt, permis de durata efectiv a verificrilor necesare, astfel nct s nu afecteze desfurarea n bune condiii i n termen a operaiunii al crui proiect se supune controlului financiar preventiv delegat. Perioada maxim pentru acordarea sau, dup caz, pentru refuzul vizei de control financiar preventiv delegat este de trei zile lucrtoare de la prezentarea proiectului unei operaiuni, nsoit de toate documentele justificative. n cazuri excepionale, controlorul delegat are dreptul s prelungeasc perioada aceasta cu maxim cinci zile lucrtoare, pe baza unui referat de justificare pe care are obligaia s l transmit de ndat spre informare controlorului financiar-ef i ordonatorului principal de credite. Controlorul delegat este funcionar public,angajat al Ministerulului Finanelor Publice. Numrul n funcie de necesiti, n limita numrului total de posturi i a bugetului anual aprobate. Pot fi ncadrate n funcie de controlor delegat numai persoanele care au studii superioare economice sau juridice i o vechime efectiv n domeniul finanelor publice de minim apte ani. Candidaii pentru funcia de controlor delegat trebuie s prezinte cazier judiciar, informaii i recomandri din care s rezulte c au un profil moral i profesional corespunztor cerinelor funciei. Controlorii delegai nu pot fi soi, rude sau afini pn la gradul al patrulea, inclusiv cu ordonatorul de credite pe lng care sunt numii. Controlorilor delegai le sunt interzise exercitarea, direct sau prin persoane inteipuse, a activitilor de comer, precum i participarea la administrarea sau conducerea unor societi comerciale sau civile. Ei nu pot exercita funcia de expert judiciar sau arbitru desemnat de prile ntr-un arbitraj.

26

Funcia de control delegat este incompatibil cu orice alt funcie public sau privat, cu excepia funciilor didactice din nvmntul superior. De asemenea, se interzice controlorilor delegai s fac parte din partide politice sau s desfoare activiti publice cu caracter politic. Controlorii delegai care se gsesc n situaiile de mai sus au obligaia s informeze de ndatJn scris ministrul finanelor i controlorul financiar-ef. Atribuiile controlorului delegat sunt, n principal,urmtoarele: a) exercitare controlului financiar preventiv delegat asupra proiectelor de operaiuni ale ordonatorului principal de credite n conformitate cu ordinul de numire i cu normele metodologice; b) supravegherea organizrii, inerii, actualizrii i raportrii evidenei angajamentelor; c) informarea direct a ministrului fmanelor,prin rapoarte lunare,cu privire lan situaia curent a angajamentelor efectatela vizele acordate i situaiile de refuz de viz,cte o copie de pe raportul respectiv se transmite ntotdeauna controlorului financiar- ef i ordonatorului principal de credite pe lng care este numit, d) formularea cu caracter consultativ, la solicitarea ordonatorului principal de credite pe lng care este numit sau la cerere ministrul finanelor, precum i din iniiativ proprie, n privina conformitii, economicitii, eficacitii sau efiveienei unor operaiuni sau proiecte de acte normative; e) elaborarea de propuneri i proiecte privind perfecionarea controlului financiar preventiv, f) participarea la activitile corpului controlorilor delegai; g) ndeplinirea altor atribuii stabilite prin ordin al ministrului finanelor. Controlorul delegat nu se pronun asupra oportunitii ce fac obiectul controlului financiar preventiv delegat i este obligat s-i exercite atribuiile cu bun credin i cu deplin responsabilitate. Pentru actele sale, ntreprinse cu bun credin n exerciiulatribuiilor sale i n limita acestora, controlorul delegat nu poate fi sancionat sau trecut n alt funcie. Controlorul delegat i exercit atribuiile n mod independent. El raporteaz n mod direct ministrul finanelor i nu i se poate impune pe nici o cale, acordarea sau refuzulvizei de control financiar preventiv delegat. De asemenea, controlorul delegat este obligat s pstreze secretul de stat, secretul de serviciu i confidenialitatea n legtur cu faptele, informaiile sau documentele de care ia cunotin n exercitarea funciei. Evaluarea activitii controlorului delegat se face anual prin calificative, pe baza informaiilor cuprinse n rapoartele anuale privind activitatea controlorilor delegai, rapoartele auditului intern i rapoartele Curii de Conturi. Calificativele anuale primite defiecare controlor delegat se pstreaz pe toat durata exercitrii de ctre acesta a atribuiilor funciei. Ministrul finanelor demite de ndat controlorul delegat care a nregistrat un calificativ insuficient", de trei ori consecutiv calificativul satisfctor". In funcie de performanele profesionale atestate de calificativele nregistrate n baza evalurilor anuale i de vechime n funcie, controlorii delegai se ncadreaz n gradele profesionale I, II, III. Cerinele minime i condiiile promovrii de la un grad profesional la altul se stabilesc prin ordin al ministrului finanelor. Referitor le corpul controlorilor delegai pot spune c acesta se organizeaz ca un compartiment distinct n structura Ministerului Finanelor Publice i cuprinde ansamblul controlorilor delegai. Coipul controlorilor delegai asigur n principal: a) aplicarea i dezvoltarea principiilor i practicilor avansat de bun conduit financiar; b) colaborarea i schimburile profesionale ntre controlori; c) colaborarea i schimburile profesionale cu alte structuri de profil interne, externe i internaionale. Coipul controlorilor delegai este condus de controlorul financiar-ef care are doi adjunci. Tot n structura Ministerului Finanelor Publice i n subordinea controlorului financiar-ef funcioneaz i un compartiment al crui personal nu este constituit din controlori delegai i ale crui atribuii se stabilesc prin ordin ministrului finanelor.

27

Controlorul financiar-ef i adjuncii si sunt numii prin hotrre a Guvernului pentru un mandat de ase ani pe baza propuneri nominale tcute de ctre ministrul finanelor n urma intervievrii a ase candidai desemnai din rndul controlorilor delegai de ctre coipul controlorilor delegai, n edin plenar, cu majoritate simpl. La data edinei plenare de desemnare a celor ase candidai este obligatoriu ca numrul controlorilor delegai ncadrai efectiv i efectiv prezeni la edin s fie cel puin jumtate din numrul de posturi de controlor delegat." Aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar-ef; de asemenea, aceeai persoan nu poate ndeplini mai mult de un mandat n funcia de controlor financiar ef adjunct. Controlorul financiar-ef ndeplinete n principal, urmtoarele atribuii. a) susine, n faa ministrului finanelor, a Guvernului i a altor autoriti soluiile date n exerciiul atrtibuiilor sale de ctre oricare din controlori delegai; b) organizeaz sistemul informaional i urmrete realizarea n mod efectiv i n timp util a schimbului de informaii ntre controlorii delegai; c) organizeaz i urmrete colectarea,prelucrarea i nregistrarea statistic a informaiilor privind activitatea de control financiar preventiv i efectueaz evaloarea acestora; d) dispune msuri pentru aplicarea n activitatea controlorilor delegai a principiilor i practicilor avansate de bun conduit financiar i pentru valorificarea propunerilor i contribuiilor acestora la dezvoltarea i perfecionarea de standarde n domeniu; e) asigur ndrumarea metodologic n domeniul controlului financiar preventiv; f) prezint Guvernului rapoarte privind activitatea controlorilor delegai care trebuie s cuprind o analiz a modului de soluionare a refuzurilor de viz de control financiar preventiv delegat, precum i propunerii mbuntirii legislaiei financiare;

3.2 Organizarea controlului financiar preventiv Ia o instituie publicControlul financiar prev