oro 585 tallerniifpyme4

7/30/2019 Oro 585 TallerNiifPyme4

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UNIDAD 4

Presentación de estados financieros eImpuesto a las ganancias



Índice

SECCIÓN TEMA SLIDES EXPOSITOR

3 Presentación de Estados Financieros 3-37 H.F.R

4 Estado de situación financiera 38-64 H.F.R

5 Estado del Resultado Integral y Estado de

Resultados

65-79 E.F

6 Estado de Cambios en el Patrimonio y Estado deResultados y Ganancias Acumuladas

80-88 E.F

7 Estado de Flujos de Efectivo 89-109 E.F

8 Notas a los Estados Financieros 110-123 H.F.R

29 Impuesto a las Ganancias 124-141 E.F

Fin de la Presentación



PRESENTACIÓN DE

ESTADOSFINANCIEROSSección 3

NIIF para Pymes

UNIDAD 4Presentación de estados financieros e

Impuesto a las ganancias



Alcance de la sección

Los estados financieros presentarán razonablemente lasituación financiera, el rendimiento financiero y losflujos de efectivo de una entidad.

Requiere la representación fidedigna de los efectos de lastransacciones, otros sucesos y condiciones, de acuerdocon las definiciones y los criterios de reconocimiento de

activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en laSección 2 Conceptos y Principios Generales.



El proceso de la información contable, incluyelas siguientes etapas:

1- RECONOCIMIENTO 2- MEDICIÓN

4- REVELACIÓN3- PRESENTACIÓN

Alcance de la Sección



Declaración explícita

Una entidad cuyos estados financieroscumplan la NIIF para las PYMES efectuaráen las notas una declaración explícita y sin

reservas de dicho cumplimiento. Losestados financieros no deberán señalarque cumplen la NIIF para las PYMES a

menos que cumplan con todos losrequerimientos de esta NIIF.



Ejemplo 1

Una entidad prepara sus estados financierosconsolidados para el año finalizado el 31 de diciembre de20x6 de acuerdo con la NIIF para las PYMES.

Nota 2 Bases de elaboración y políticas contablesEstos estados financieros consolidados se han elaboradode acuerdo con la Norma Internacional de InformaciónFinanciera para Pequeñas y Medianas Entidades (NIIFpara las PYMES) emitida por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad.



Ejemplos 2 y 3

2. Una entidad que no tiene obligación pública derendir cuentas prepara sus estados financieros deacuerdo con los requerimientos de la NIIF para lasPYMES.

La entidad efectúa en las notas una declaración explícita y sinreservas de cumplimiento con la NIIF para las PYMES.

3. Una entidad que no tiene obligación pública derendir cuentas prepara sus estados financieros enfunción de los PCGA de la jurisdicción en la queopera.



Ejemplo 3

Los PCGA locales constituyen lo mismo que laNIIF para las PYMES, excepto que difieren ensu denominación.

La entidad podría efectuar en las notas unadeclaración explícita y sin reservas decumplimiento con los PCGA locales, con la

NIIF para las PYMES, o con ambos.



EMPRESA EN MARCHA

La Gerencia NO pretendeliquidar la empresa

La empresa tienehistorial de explotaciónrentable.

Nada indica que la

empresa va a cesar suactividad

La empresa tienefacilidades para acceder alcrédito financiero

No existen incertidumbres importantes enrelación con la continuidad

Al preparar los estados financieros, la gerencia debe realizaruna evaluación sobre la posibilidad de que la empresacontinúe en funcionamiento



Caso Práctico 1

La hipótesis de negocio en marcha no es apropiadaEl gobierno promulgó la Ley de RedistribuciónEconómica (LRE) el 15 de diciembre de 20X2. Laentidad A figura en el Apéndice A de la LRE comoentidad cuyas operaciones y activos el gobierno tiene laintención de expropiar. El gobierno ha prohibido a lasentidades afectadas disponer de sus activos. La

compensación por expropiación se calcula según elvalor razonable de los activos tangibles expropiados.No se pagará ninguna compensación por los activosintangibles que se expropien.



¿Cómo debería la gerencia de la entidad Arevelar la información sobre su evaluación de la

situación como negocio en marcha de la entidadA en sus estados financieros anuales del 31 dediciembre de 20X2?

Caso Práctico 1



Nota 2. Bases deelaboración y políticas

contablesLos estados financieros no se han elaborado bajo lahipótesis de negocio en marcha porque el gobiernoanunció su intención de expropiar todos los activos de

la entidad de acuerdo con la Ley de RedistribuciónEconómica (la Ley) recientemente promulgada. Laentidad será liquidada luego de que se expropien susactivos. Se prevé que la expropiación tenga lugar antesde abril de 20X3. La Ley establece que lacompensación por expropiación será equivalente alvalor razonable de los activos tangibles expropiados.



…continuación

La gerencia tiene la intención de mantener a la entidad A

en producción comercial hasta que se realice laexpropiación y, por consiguiente, la entidad cese en susoperaciones. Para reflejar la liquidación inminente, sedeteriora el valor de las propiedades, planta y equipo de laentidad con respecto a su valor razonable, se dan de bajalos activos intangibles y se reconoce a los compromisoscontractuales onerosos como pasivos.

Nota 2. Bases deelaboración y políticas

contables



Caso Práctico 2

La Entidad B es un gran fabricante de productos textiles

para el mercado local.El 1 de enero de 20X2, el gobierno recientemente electoabolió de forma imprevista todos los aranceles deimportación, incluido el arancel del 50 por ciento sobretodos los productos textiles importados. Ésta y muchasotras reformas económicas implementadas por el nuevogobierno contribuyeron a que el valor de la moneda del

país (u.m.) se revalorice de forma significativa conrespecto a la mayoría de las otras monedas. Larevalorización monetaria redujo notablemente lacompetitividad de los productos de la entidad.



Caso Práctico 2

Antes de 20X2, la entidad B era rentable. Sin embargo,dado que no podía competir con los precios bajos de lasimportaciones, informó una pérdida de 3.000 u.m. para elaño finalizado el 31 de diciembre de 20X2. Al 31 de

diciembre de 20X2, el patrimonio de la entidad B era de1.000 u.m.

¿Cómo debería la gerencia de la entidad B revelar la

información sobre su evaluación de negocio en marcha enlos estados financieros anuales del 31 de diciembre de20X2 ?



Solución

Antes del 31 de diciembre de 20X2, la entidad Btenía un patrimonio de 1.000 u.m. La pérdida de3.000 u.m. para el año finalizado el 31 de diciembrede 20X2, hace que desaparezca el patrimonio yademás los pasivos de la entidad superen susactivos al final del año.

A partir de la evaluación de estos factores, la gerenciaconsidera que la entidad B NO es un negocio en

marcha.



Elaborar los estados financieros de una entidad bajo la

hipótesis de negocio en marcha cuando los hechos ocurridosal cierre del periodo sobre el que se informa indican quedicha hipótesis no resulta apropiada, entra en conflicto conel objetivo de los estados financieros con propósito de

información general. En estas circunstancias, la entidad nodebería elaborar sus estados financieros bajo la hipótesis denegocio en marcha.

Ya sea por referencia a las NIIF completas o aplicando la NIIFpara las PYMES de forma aislada, una entidad no deberíaelaborar sus estados financieros bajo la hipótesis de negocioen marcha en estas circunstancias.

Solución



Uniformidad

Uniformidad en la presentación

Una entidad mantendrá la presentación yclasificación de las partidas en los estados

financieros de un periodo a otro.

Una entidad cambiará la presentación de sus estados

financieros sólo cuando dicho cambio proporcione

información fiable y más relevante para los usuarios de los

estados financieros, y la nueva estructura tenga visos de

continuidad, de modo que la comparabilidad en el tiempo

no quede perjudicada.



Cuando se modifique la presentación o laclasificación de partidas de los estados financieros,una entidad reclasificará los importes

comparativos, a menos que resultaseimpracticable hacerlo.

Concepto de impracticable: que requiere un costo

o esfuerzo desproporcionado

Uniformidad



por naturaleza



Por función

C ili ió 2008



Conciliación 2008 Por naturaleza A Por función B

Variación inventarios P. terminados 1.000

Consumo mat. Prima y materiales secundarios 40.000 Costo de ventas 41.000

personal de ventas 15.000Establecim. De venta al x menor 12.000

otros costos (70% de 15.000=10,500) 15.000Costos dedistribución 37.500

Personal administrativo 10.000

Probadores y edif. Administración 8.000

otros costos (30% de 15.000= 4,500)Gastos deadministración 22.500

C ili ió 2007



Conciliación 2007Por naturaleza A Por función B

Variación inventarios P. terminados (400)

Consumo mat. Prima y materiales secundarios 35.000 Costo de ventas 34.600

personal de ventas 16.000Establecim. De venta al x menor 12.000

otros costos (70% de 13.000=9.100) 13.000Costos dedistribución 37.100

Personal administrativo 9.000

Probadores y edif. Administración 8.000

otros costos (30% de 13.000= 3.900)Gastos deadministración 20.900

M t i lid d



Una entidad presentará por separado cada clase departidas similares de importancia relativa.

Las omisiones o inexactitudes de partidas tienenimportancia relativa si pueden, individualmente o en suconjunto, influir en las decisiones económicas tomadas porlos usuarios sobre la base de los estados financieros. La

materialidad (o importancia relativa) depende de lamagnitud y la naturaleza de la omisión o inexactitud,enjuiciada en función de las circunstancias particulares enque se hayan producido.

Materialidad(importancia relativa) y agrupación

de datos)



Importancia Relativa y

Agrupación de Datos

Cada partida queposea la suficiente

importancia relativa,debe ser presentada

por separado

Partidas de naturalezao función diferentes,deben presentarse por

separado

Partidas concretas nosignificativas

individualmente seagregará con otras en

EE FF o en notas

No será necesario

cumplir con las seccionesde la NIIF PYMES,

cuando la informaciónresulte poco significativa



Caso Práctico

En 20X9, antes de que los estados financieros de20X8 de la entidad fueran aprobados para supublicación, la entidad descubrió un error en elcálculo de gastos por depreciación para el año

finalizado el 31 de diciembre de 20X8.

La gerencia ignoró el error (es decir, la ganancia de

600.000 u.m. antes de impuestos informada porla entidad para el año finalizado el 31 dediciembre de 20X8 se infravaloró en 150 u.m.).

ó



Solución

Es probable que el error carezca de importancia

relativa. Es muy poco probable que un error deesta magnitud pueda influir en las decisioneseconómicas que los usuarios tomen a partir delos estados financieros.

¿y si el error hiciera infravalorar la utilidad en60.000 u.m?

El error tiene importancia relativa. Es muy probable que un errorde esta magnitud pueda influir en las decisiones económicas quelos usuarios tomen a partir de los estados financieros.



OBJETIVO DE LOSESTADOSFINANCIEROS DEPROPOSITOGENERAL

Suministrar informaciónacerca del Desempeño

FinancieroSuministrar informaciónacerca de los Flujos deEfectivo

Suministrar informaciónacerca de la Situación

Financiera

Mostrar los Resultadosde la Gestión de losRecursos confiados

E t d Fi i



Un conjunto completo de estados financieros

deun a entidad incluirá todo lo siguiente:(1) Un estado de situación financiera a la fecha de presentación.

(2) Un solo estado del resultado integral o un estado de resultados

separado y un estado del resultado integral separado.

(3) Un estado de cambios en el patrimonio

(4) Un estado de flujos de efectivo

(5) Notas, que comprenden un resumen de las políticas contablessignificativas y otra información explicativa (revelaciones).

.

Estados Financieros



Id tifi ió E/F



Identificación de los estados financieros

Una entidad identificará claramente cada uno delos estados financieros y de las notas y losdistinguirá de otra información que estécontenida en el mismo documento. Además, unaentidad presentará la información de formadestacada, y la repetirá cuando sea necesario para

la mejor comprensión de la misma.

Identificación E/F



ESTRUCTURA Y CONTENIDO DE

LOS EE FF

Los E/F deben ser objeto de una identificación clara, y en

su caso completamente distinguibles de cualquier otra

información publicada en el mismo documento emitido por

la empresa

Cada uno de los componentes de los E/F debe quedar claramenteidentificado. Además los siguientes datos han de ser consignados en lugardestacado, cuantas veces sea necesario, para correcta comprensión. El nombre u otro tipo de identificación, de la empresa que informa

Si los E/F pertenecen a una sola empresa o a un grupo• La fecha de cierre o periodo cubierto por el E/F La moneda de presentación El nivel de precisión utilizado en la presentación de cifras (Ej: Miles $)

Ej l



(a) El nombre de la entidad que informa y cualquier cambio en sunombre desde el final del periodo precedente.

(b) Si los estados financieros pertenecen a la entidad individual oa un grupo de entidades.

(c) La fecha del final del periodo sobre el que se informa y elperiodo cubierto por los estados financieros.

(d) La moneda de presentación, tal como se define en la Sección30, Conversión de Moneda Extranjera.

(e) El grado de redondeo, si lo hay, practicado al presentar losimportes en los estados financieros.

Ejemplos

Ej l



Ejemplo

UNIDAD 4



ESTADO DESITUACIÓNFINANCIERA

Sección 4NIIF para Pymes





Esta sección establece la información a presentaren un estado de situación financiera (ESF) y cómopresentarla.

El estado de situación financiera - ESF (a vecesdenominado el balance) presenta los activos,pasivos y patrimonio de una entidad en una fecha

específica.


Clasificación



Clasificación

La empresa debe presentar sus activos corrientes y los

pasivos corrientes como categorías separadas en el ESF.

Si una presentación basada en la liquidez provee informaciónmás confiable o relevante, todos los activos y pasivos debenser presentados según el grado de liquidez.

Sin importar el método de presentación, se debe revelar paracada activo y pasivo, la cantidad que se espera recuperar ypagar antes y después de los doce (12) meses (fecha delESF)

La información sobre fechas de vencimiento de los activos ypasivos es útil para evaluar la liquidez y la solvencia de laempresa.

Clasificación



Clasificación

ACTIVOCORRIENTE

Saldo a realizar: se tiene para venta oconsumo, en el transcurso del ciclo normalde operaciones de la empresa, o

Se mantiene fundamentalmente pormotivos comerciales, o

Se espera realizar dentro de los próximosdoce (12) meses siguientes a la fecha ESF o

Se trata de efectivo u otro medio líquidoequivalente sin restricción durante los doce(12) meses siguientes

Los demás activos deben clasificarse como no corrientes

Clasificación



Clasificación

Ejemplos: activos no corrientes

Una entidad posee una máquina con la que produce bienes

para la venta. También es propietaria de un edificio en el que

desarrolla sus actividades comerciales.

La máquina y el edificio son activos no corrientes: no

constituyen efectivo ni equivalentes al efectivo; no se prevé

que se realicen ni se consuman dentro del ciclo normal de

operación de la entidad; no se mantienen con fines denegociación; y no se prevé que se realicen dentro de los doce

meses a partir del final del periodo sobre el que se informa.

Clasificación



Clasificación


El 31 de diciembre de 20X0, una entidad reemplazó unamáquina de su línea de producción. La máquina sustituidase vendió a un competidor por 200.000 u.m. El pagovence 14 meses después del final del periodo sobre el quese informa.

Nota: Si el pago venciera antes de los doce meses posterioresal final del periodo sobre el que se informa, sería un activo

corriente.

Clasificación



Clasificación

PASIVOCORRIENTE

Si se espera liquidar en el curso normal deoperaciones de la empresa, o

Si se mantiene con el propósito de serintercambiado, o

Si debe liquidarse dentro de los próximos

doce (12) meses a la fecha del ESF, o

Si La entidad no tiene derechoincondicional de diferir la cancelación delpasivo después de los próximos 12 meses

Los demás pasivos deben clasificarse como no corrientes

Ejemplo



Al final del periodo sobre el que se informa, una entidad

estaba en incumplimiento de una cláusula contractual deun préstamo a largo plazo de un banco que de otro modosería pagadero tres años después del periodo sobre elque se informa (no corriente). Debido al incumplimiento,

el banco tiene derecho (pero no está obligado a hacerlo)a exigir el pago inmediato del préstamo.

El préstamo es un pasivo corriente: al final del periodo

sobre el que se informa, la entidad no posee derechoincondicional alguno para aplazar la obligación por almenos doce meses a partir del final del periodo sobre elque se informa.

Ejemplo

Información a presentar



Como mínimo, el estado de situación financiera debecontener:

(a) Efectivo y equivalentes al efectivo. [Sección 11]

(b) Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar.[Sección 11]

(c) Activos financieros [sin incluir los importes mostrados

en (a), (b), (j) y (k)]. [Secciones 11 y 12]

(d) Inventarios. [Sección 13]





debe contener:

(e) Propiedades, planta y equipo. [Sección 17]

(f) Propiedades de inversión registradas al valor razonable concambios en resultados. [Sección 16]

(g) Activos intangibles. [Sección 18]

(h) Activos biológicos registrados al costo menos ladepreciación acumulada y el deterioro del valor. [Sección 34]

(i) Activos biológicos registrados al valor razonable concambios en resultados. [Sección 34]





debe contener:

(j) Inversiones en asociadas. [Sección 14]

(k) Inversiones en entidades controladas de forma conjunta.[Sección 15]

(l) Acreedores comerciales y otras cuentas por pagar.[Secciones 11 y 12]

(m) Pasivos financieros. [Secciones 11 y 12]

(n) Pasivos y activos por impuestos corrientes. [Sección 29]





debe contener:

(o) Pasivos por impuestos diferidos y activos por impuestosdiferidos (éstos siempre se clasificarán como nocorrientes). [Sección 29]

(p) Provisiones. [Sección 21]

(q) Participaciones no controladoras, presentadas dentro delpatrimonio de forma separada al patrimonio atribuible a

los propietarios de la controladora. [Sección 9]

(r) Patrimonio atribuible a los propietarios de la controladora.[Sección 9]


Ni d i f t



Esta NIIF PYMES, no prescribe ni el orden ni el formato en

que tienen que presentarse las partidas. La anterior,simplemente es una lista de partidas que sonsuficientemente diferentes en su naturaleza o funcióncomo para justificar su presentación por separado en el

estado de situación financiera. Además:

(a) se incluirán otras partidas cuando el tamaño,naturaleza o función de una partida o grupo de partidas

similares sea tal que la presentación por separado searelevante para comprender la situación financiera de laentidad, y

Ni orden ni formato




y(b) las denominaciones utilizadas y la ordenación de laspartidas o agrupaciones de partidas similares podránmodificarse de acuerdo con la naturaleza de la entidad yde sus transacciones, para suministrar información quesea relevante para la comprensión de la situaciónfinanciera de la entidad.]





Los Deudores comerciales y otras cuentas por cobrar muestran por

separado importes por cobrar de partes relacionadas, importes porcobrar de terceros y cuentas por cobrar procedentes de ingresosacumulados (o devengados) pendientes de facturar.






Información a revelar




Información a revelar en el ESF o en las notas:

Subdivisiones más detalladas que componen las líneas delESF

a) Elementos de propiedad planta y equipo, clases y gruposb) Los deudores (Clientes externos, del grupo, anticipos,etc.)

c) Inventarios (Materia prima, M/cías, productos en

proceso)d) Provisiones (Beneficios de empleados)e) Capital en acciones (Aportes, Prima en emisión Reservas)





en el cuerpo del Balance o en notas

a) Para cada una de las clases del capital aportado:• Número de acciones autorizadas para su emisión• Número de acciones emitidas y pagadas en su totalidad, y las

emitidas y no pagadas en su totalidad.

• Valor nominal de las acciones, o el hecho de no poseer Vr nominal• Conciliación entre el No de acciones en circulac. al inicio y fin del

periodo• Derechos, preferencias y restricciones de las acciones• Acciones poseídas por la misma empresa o por sus subsidiarias o

asociadas• Acciones reservadas para emisión por opciones o contratos de venta

b) Naturaleza y destino de cada partida de reservas del patrimonio

neto





Estado Consolidado de Situación Financiera Grupo ABC

Al 31 de diciembre de 20x7

31 diciembre20x7

31 diciembre20x6

Miles (u.m) Miles (u.m)

ACTIVOS

Activos corrientes

Efectivo y equivalentes al efectivo 937.200 968.700

Cuentas comerciales por cobrar 274.800 332.400

Otros activos financieros (instrum. cobertura derivados) 6.000 3.300

Inventarios 405.690 397.500

Otros activos corrientes 70.950 34.050

Total activos corrientes 1.694.640 1.735.950





Activos no corrientes

Activos financieros (inversiones en acciones) 300.450 332.310

Inversiones en asociadas 301.500 363.000

Contabilizadas a valor razonable 180.000 213.000

Contabilizadas al costo menos el deterioro del valor 121.500 150.000

Inversiones en entidades controladas de forma conjunta 126.000 105.000



Propiedades de inversión (contabilizadas a valor razonable) 450.000 360.000Propiedades , planta y equipo (contabilizadas al costo 602.100 720.060

menos la depreciación acumulada)





Activos biológicos 210.000 225.000



Plusvalía 242.400 273.600

Otros activos intangibles 321.210 382.680

Activos por impuestos diferidos 151.200 75.000

Activos no corrientes totales 2.704.860 2.836.650

Activos totales 4.399.500 4.572.600





31 diciembre20x7

31 diciembre20x6

PASIVOS Y PATRIMONIO Miles (u.m) Miles (u.m)

Pasivos corrientes

Sobregiros bancarios 30.000 51.000Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas porpagar 270.300 481.860

Préstamos a corto plazo 450.000 600.000Parte corriente de préstamos bancarios 60.000 60.000Parte corriente de obligaciones por arrendamientosfinancieros 4.500 3.600Parte corriente de obligaciones por beneficios a losempleados 45.000 30.000

Cuentas por pagar por impuestos corrientes 70.500 122.400

Provisiones a corto plazo 15.000 14.400

Pasivos corrientes totales 945.300 1.363.260





Pasivos no corrientes

Préstamos bancarios 195.000 255.000

Obligaciones por arrendamientos financieros 6.900 11.400

Obligaciones por restauración ambiental 79.650 145.320Obligaciones a largo plazo por beneficios a los

empleados 234.000 225.000

Pasivos por impuestos diferidos 17.400 78.120

Pasivos no corrientes totales 532.950 714.840

Pasivos totales 1.478.250 2.078.100





PatrimonioCapital en acciones 1.950.000 1.800.000

Ganancias acumuladas 730.500 485.100

Ganancias actuariales por planes de beneficios definidos 24.600 60.300Ganancias sobre coberturas de riesgos de tasa de

cambio moneda extranjera compromisos en firme 6.000 3.300Patrimonio total atribuible a los propietarios de lacontroladora 2.711.100 2.348.700

Participaciones no controladoras 210.150 145.800Patrimonio total atribuible a los propietarios de la

controladora 2.921.250 2.494.500

Patrimonio y pasivos totales 4.399.500 4.572.600




ESTADO DE

RESULTADOSSección 5

NIIF para Pymes






Esta sección requiere que una entidad presentesu resultado integral total para un periodo ― es decir, su rendimiento financiero para elperiodo ― en uno o dos estados financieros

Establece la información que tiene quepresentarse en esos estados y cómo presentarla.

No existen “Partidas Extraordinarias”

Presentación



Presentación

En un único resultado integral

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

El estado del resultado integral(*) presentarátodas las partidas de ingreso y gasto delperiodo.

Cambios de Políticas ó Corrección de erroresson Ajustes Retroactivos y Se RE-EXPRESAN(Se muestran como si no hubiera habidocambio)

* Integral con Ganancias/Pérdidas:

•Conversión Moneda Extranjera EF

•Algunos Cálculos Actuariales

•Medición Instrumentos Cobertura

En dos estados

• ESTADO DE RESULTADOS

• ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL

En este caso el estado de resultadospresentará todas las partidas de ingreso y

gasto reconocidas en el periodo

En otro Estado separado las ganancias ypérdidas generadas por tres conceptosespecíficos

Es Integral porque hace parte del resultadoocurrido en el período, pero por otrosconceptos

Un solo Estado Integral



Un solo Estado Integral

Edmundo Alberto Flórez Sánchez [email protected]

Fundamentos



Fundamentos

Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos,

producidos a lo largo del periodo contable, en forma deentradas o incrementos de valor de los activos, o bien comodecrementos de las obligaciones, que dan como resultadoaumentos del patrimonio, y no están relacionados con lasaportaciones de los propietarios a este patrimonio

Gastos (Egresos) son los decrementos en los beneficioseconómicos, producidos a lo largo del periodo contable, enforma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o biende por la generación o aumento de los pasivos, que dan comoresultado decrementos en el patrimonio, y no están relacionadoscon las distribuciones realizadas a los propietarios de estepatrimonio

Agrupaciones



AgrupacionesRealizar distinciones entre partidas de ingresos y gastos, ycombinarlas de diferentes formas, también permite que se

presenten diversas medidas del rendimiento

Una entidad puede revelar partidas, encabezamientos ysubtotales adicionales en sus estados de rendimiento financiero,

es decir, subtotales adicionales para mostrar:

• Margen bruto

• Resultados provenientes de actividades ordinarias

• Ganancia o Pérdida antes de impuesto

Si dicha presentación es relevante para comprender elrendimiento financiero de la entidad.


Grupos Específicos



Grupos EspecíficosEstos grupos deben identificarse plena y separadamente del resto de lainformación

• Operaciones Descontinuadas

– Información Separada de la Operación Continua

• En Estados Financieros Consolidados

Información Separada correspondiente a la utilidad de:

– Propietarios de la Controladora

– Participaciones No Controladora

Adicionalmente Información en forma Separada de los: – Resultados del Ejercicio

– Resultados Incluyendo Otro Estado Integral

EjemploU l d



Un solo estado


EjemploD t d



Edmundo Alberto Flórez Sánchez -

[email protected]

Dos estados

Contenido Mínimo



a) Ingresos de actividades ordinarias [Párrafo 2.25 (a)]

b) Costos financieros

c) Participación en resultados de Inversiones en Asociadas (Párrafo 14.18) yEntidades Controladas de Forma Conjunta (Párrafo 15.13) contabilizados porMétodo de Participación

d) Gasto impuesto, sin incluir lo asignados en (e), (g) y (h) (Párrafo 29.27)

e) Un único importe que comprenda el total de:

i. El resultado después de impuestos de las operaciones discontinuadas, y

ii. El resultado después de impuestos por ventas de activos netos de la operación discontinuada

f) Utilidad o Pérdida (si no hay otro resultado integral, no es necesario)

g) Partidas de otro resultado integral [Párrafo 5.4(b)] clasificada por naturaleza [sin

incluir (h)]h) Participación en otro resultado integral de asociadas y entidades controladas de

forma conjunta contabilizadas por Método de Participación

i) Total resultado integral (si no hay resultado integral, puede usar otro término)

Requerimiento Cambio



qenfoque

• Un Solo Estado Integral

• Dos Estados: Resultado e Integral

ó

• Desglose por Función de los Gastos (Tradicional)

• Desglose por Naturaleza de los Gastos

Un cambio del enfoque de un único estado al enfoque de dosestados o viceversa es un cambio de política contable al que seaplica la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

Desglose de gastos



g g

Desglose por Función

Los gastos se agruparán de acuerdo

con su función como parte de:

• Costo de las Ventas

• Costos de Distribución

• Actividades Administrativas

Como mínimo una entidad revelará,su costo de ventas de mercancías deforma separada de otros gastos

Desglose por Naturaleza

Los gastos se agruparán de acuerdocon su naturaleza, por Ejemplo:

• Compras de materiales

• Costos de transporte

• Beneficios a los empleados

• Depreciación

• Costos de publicidad

• Costos Financieros

Se presentará el desglose de gastos, utilizando una clasificación basada en lanaturaleza o en la función de los gastos dentro de la entidad, lo que

proporcione una información que sea fiable y más relevante.

Requerimientos



qaplicables a ambos enfoques• Según esta NIIF, los efectos de correcciones de errores y cambios en las

políticas contables se presentarán como ajustes retroactivos de periodosanteriores y no como parte del resultado en el periodo en el que surgen (véasela Sección 10).

•

Una entidad presentará partidas adicionales, encabezamientos y subtotales enel estado del resultado integral (y en el estado de resultados, si se presenta),cuando esta presentación sea relevante para comprender el rendimientofinanciero de la entidad.

• Una entidad no presentará ni describirá ninguna partida de ingreso o gastocomo “partidas extraordinarias” en el estado del resultado integral (o en elestado de resultados, si se presenta) o en las notas.





Desglose por Función



g o po ó


I l i



ESTADO DECAMBIOS EN ELPATRIMONIO






Esta sección establece los requerimientos para presentar loscambios en el patrimonio de una entidad para un periodo, enun estado de cambios en el patrimonio

o,si se cumplen las condiciones especificadas y una entidad así lodecide en un estado de resultados y ganancias acumuladas




o ac ó a p ese taUna entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio que muestre:

a) El resultado integral total del periodo, mostrando de forma separada los importes totalesatribuibles a los propietarios de la controladora y a las participaciones no controladoras.

b) Para cada componente de patrimonio, los efectos de la aplicación retroactiva o la reexpresiónretroactiva reconocidos según la Sección 10 Políticas Contables, Estimaciones y Errores.

c) Para cada componente del patrimonio, una conciliación entre los importes en libros,al comienzo y al final del periodo, revelando por separado los cambios procedentesde:

i. El resultado del periodo.

ii. Cada partida de otro resultado integral

iii. Los importes de las inversiones por los propietarios y de los dividendos y otras distribucioneshechas a éstos, mostrando por separado las emisiones de acciones, las transacciones de accionespropias en cartera, los dividendos y otras distribuciones a los propietarios, y los cambios en lasparticipaciones en la propiedad en subsidiarias que no den lugar a una pérdida de control

Ejemplo 1




[email protected]

Ejemplo 1 (continuación)




[email protected]

j

Estado de Resultados yGanancias Acumuladas



yGanancias Acumuladas

El párrafo 3.18 permite a una entidad presentar un estadode resultados y ganancias acumuladas en lugar de unestado del resultado integral y un estado de cambios enel patrimonio si los únicos cambios en su patrimoniodurante los periodos para los que se presentan estados

financieros surgen del:

• Resultado

• pago de dividendos

• correcciones de errores de los periodos anteriores y

• cambios de políticas contables.




Una entidad presentará en el estado de resultados y ganancias acumuladas, además delainformación exigida en la Sección 5 Estado del Resultado Integral y Estado de Resultados, lassiguientes partidas:

a) Ganancias acumuladas al comienzo del periodo sobre el que se informa.

b) Dividendos declarados durante el periodo, pagados o por pagar.

c) Reexpresiones de ganancias acumuladas por correcciones de los errores de periodosanteriores.

d) Reexpresiones de ganancias acumuladas por cambios en políticas contables.

e) Ganancias acumuladas al final del periodo sobre el que se informa.

Ejemplo 2



Ejemplo 3



ESTADO DE

FLUJOS DEEFECTIVOSección 7

NIIF para Pymes





Esta sección establece la información a incluir en un Estado deFlujos de Efectivo y cómo presentarla.

Proporciona información sobre los cambios en el efectivo yequivalentes al efectivo [véase el párrafo 7.2]

Muestra por separado los cambios según procedan de:

• Actividades de operación [véase el párrafo 7.4],

• Actividades de inversión [véase el párrafo 7.5] y

• Actividades de financiación [véase el párrafo 7.6].

Objetivo



j

El estado de flujos de efectivo, cuando se usa juntamente con el resto de

los estados financieros, suministra información que permite a los usuariosevaluar:

• Los cambios en los activos netos de una entidad

• Su estructura financiera (incluida su liquidez y solvencia) y

• Su capacidad para afectar los montos y plazos de los flujos de efectivo(Que Actividad aporta o demanda mas recursos?)

La información es útil para evaluar la capacidad que la entidad tiene para

generar efectivo y equivalentes al efectivo, permitiéndoles a los usuariosdesarrollar modelos para evaluar y comparar el valor presente de losflujos netos de efectivo de diferentes entidades.

Equivalentes de Efectivo



q

Son inversiones a corto plazo de gran liquidez que se mantienen

para cumplir con los compromisos de pago a corto plazo más quepara propósitos de inversión u otros.

Una inversión cumplirá las condiciones de equivalente al efectivosolo cuando tenga vencimiento próximo, por ejemplo de tres meseso menos desde la fecha de adquisición.

Los sobregiros bancarios se consideran normalmente actividadesde financiación similares a los préstamos. Sin embargo, si son

reembolsables (no son mecanismo permanente de financiación) yforman una parte integral de la gestión de efectivo de una entidad,son componentes del efectivo y equivalentes al efectivo.

Criterios de Efectivo



Para determinar si ciertas partidas cumplen las condiciones de equivalentes al efectivo,se requerirá el juicio profesional, el cual será revelado (Párrafo 8.6), o de una Política

Contable

Según la definición de equivalentes al efectivo del Glosario, se identifican cuatrocriterios:

i. Son de corto plazo;

ii. Son inversiones de gran liquidez;iii. Son fácilmente convertibles en importes determinados de efectivo; y

iv. Están sujetos a un riesgo insignificante de cambios en su valor.

Además, los equivalentes al efectivo se mantienen para cumplir con los compromisos

de pago a corto plazo más que para propósitos de inversión u otros. Se incluyen ciertasinversiones en entidades financieras, certificados de depósito, instrumentos delmercado monetario, bonos corporativos a corto plazo e inversiones de gran liquidez

Actividades de Operación



Proceden de transacciones y otros sucesos y condiciones queentran en la determinación del resultado. Ejemplos:

a) Cobros por ventas de bienes y prestación de servicios.

b) Cobros por regalías, comisiones e interesesc) Pagos a proveedores de bienes y servicios

d) Pagos a los empleados y por cuenta de ellos

e) Pagos o devoluciones del impuesto a las ganancias.

f) Cobros y pagos por inversiones, préstamos y otros contratoscon propósito de intermediación o para negociar

Actividades deOperación (Cont )



Operación (Cont.)

La venta de propiedades, planta y equipo con ganancia o pérdidaincluida en resultados, son flujos de actividades de inversión

El valor procedente de actividades de operación es un indicador claveporque han generado fondos líquidos suficientes para:

• Cancelar préstamos

• Mantener la capacidad de operación de la entidad

• Pagar dividendos y

•

Realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas definanciación.

Ejemplo 1



Una escuela cobra a los estudiantes una matrícula anual más honorarios de enseñanza mensuales.Los estudiantes deben vestir el uniforme escolar, que se puede comprar en la tienda de uniformes dela escuela o en tiendas independientes ubicadas en el vecindario. A la hora del almuerzo, los

estudiantes no tienen permitido abandonar el edificio escolar. Por consiguiente, llevan el almuerzodesde su casa o lo compran en la cafetería de la escuela.

En el año en curso, la escuela vendió una impresora que era utilizada por el personal administrativo.

En el estado de flujos de efectivo de la escuela, las partidas se clasificarán de la siguiente manera:

Los flujos de efectivo procedentes de la matrícula anual, los honorarios de enseñanza mensuales,más los uniformes y almuerzos vendidos se clasifican como procedentes de actividades deoperación.

Nota: Si bien la pérdida o ganancia surgida de la venta de la impresora (partida de propiedades,planta y equipo) se incluye en el resultado, el importe obtenido por la venta se clasifica como unflujo de efectivo por actividades de inversión.

Ejemplo 2



Una entidad que alquila automóviles a clientes mediante arrendamientosoperativos renueva su flota en alquiler dentro de los 18 meses de lafecha de adquisición. Sus actividades ordinarias también incluyen laventa de automóviles usados (es decir, su flota anterior). Porconsiguiente, en su estado del resultado integral, la entidad reconoce losingresos por arrendamiento y los ingresos por la venta de vehículosusados como ingresos de actividades ordinarias.

En el año en curso, la entidad recaudó dinero de las siguientes fuentes:

• Alquiler de automóviles = 130.000 u.m.

• Venta de automóviles de alquiler usados: 100.000 u.m.

• Venta de computadoras usadas para capturar información sobre losclientes en el punto de alquiler y venta = 8.000 u.m.

Ejemplo 2Solución



De conformidad con la clasificación de actividades ordinarias en el estado del resultadointegral, los flujos de efectivo procedentes del alquiler de automóviles y la venta de

automóviles de alquiler usados se clasificarán como flujos de efectivo por actividades deoperación.

Notas

De conformidad con el reconocimiento de la ganancia por la venta de las computadoras fuerade los ingresos de actividades ordinarias en el estado del resultado integral, el importe

recibido por la venta de las computadoras se clasificará como un flujo de efectivo poractividades de inversión (porque las actividades ordinarias de la entidad no incluyen la ventade computadoras).

Estas clasificaciones (operación e inversión) ofrecen información relevante sobre los flujos deefectivo de la entidad. A diferencia de la entrada de efectivo procedente de la actividad deinversión irregular (y posiblemente excepcional) por la venta de computadoras, las entradasde efectivo por actividades de operación (importes recibidos por el alquiler de automóviles yla venta de la flota usada) es más probable que se repitan en importes comparables enperiodos futuros.

Solución

Ejemplo 2



Una entidad que negocia valores, compró títulos por 75.000 u.m. para su

negociación y los vendió en 110.000 u.m.

La negociación de valores es la principal fuente de ingresos de actividadesordinarias de la entidad. Por consiguiente, los flujos de efectivo procedentes de

la compra y venta de dichos títulos se clasificarán como actividades deoperación (es decir, la entrada de efectivo por 110.000 u.m. procedente de losclientes y la salida de efectivo por 75.000 u.m. para los proveedores sepresentarán en la sección de actividades de operación del estado de flujos deefectivo de la entidad).

Actividades de Inversión



Son las de adquisición y disposición de activos a largo plazo, y otras inversiones noincluidas en equivalentes al efectivo. Ejemplos:

a) Pagos por adquisición o Cobros por Ventas de propiedades, planta y equipo, activosintangibles y otros activos a largo plazo

b) Pagos por la adquisición o Cobros por Venta de instrumentos de patrimonio o dedeuda emitidos por otras entidades y participaciones en negocios conjuntos

c) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros

d) Cobros por reembolso de anticipos y préstamos a terceros

e) Pagos o Cobros procedentes de contratos de futuros, a término, de opción y depermuta financiera, excepto cuando los contratos se mantengan por intermediacióno para negociar

Ejemplo 4



Un fabricante de productos farmacéuticos inició sus operaciones en 20X0. En20X0, las salidas de efectivo de la entidad incluyeron lo siguiente:

• costos de puesta en marcha (10.000 u.m.);

• adquisición de maquinaria (30.000 u.m.);

• instalación de maquinaria (2.200 u.m.);

• formación del personal (4.000 u.m.);• publicidad y otras actividades promocionales (18.450 u.m.);

• marcas generadas internamente (6.900 u.m.), y

• listas de clientes generadas internamente (870 u.m.).

En el estado de flujos de efectivo del fabricante para el año finalizado el 31 dediciembre de 20X0, las partidas se clasificarán de la siguiente manera:

Ejemplo 2Solución



La entidad reconocerá la salida de efectivo de 32.200 u.m. por la adquisición de

propiedades, planta y equipo (30.000 u.m. de adquisición de maquinaria + 2.200u.m. de instalación de maquinaria) como actividades de inversión, porque estádestinada a la adquisición de un activo a largo plazo (costo de propiedades,planta y equipo, véase el párrafo 17.10(b)).

Nota: Dado que los otros flujos de efectivo no están destinados a la adquisición

de un activo a largo plazo reconocido, no se clasifican como procedentes deactividades de inversión. La entidad debería reconocer como actividades deoperación, las salidas de efectivo por costos de puesta en marcha, formación delpersonal, publicidad y otras actividades promocionales, marcas generadasinternamente y listas de clientes generadas internamente. Estas partidas no sereconocerán como activos a largo plazo en el estado de situación financiera de laentidad. En su lugar, se reconocerán como gastos en resultados en el periodo enel que se incurra en ellos (véanse los párrafos 17.11, 18.14 y 18.15).

Solución

Ejemplo 5



Un fabricante de jugo de frutas de estación invierte el efectivo cobrado a susclientes, que excede la liquidación de pagos inmediatos, en inversiones a corto

plazo de gran liquidez. El efectivo invertido se espera utilizar para cumplir con loscompromisos de pago a corto plazo a medida que vayan venciendo.

Las inversiones a corto plazo de gran liquidez son equivalentes al efectivo. No seclasifican como actividades de inversión.

Nota

Supongamos que el saldo inicial de efectivo y equivalentes al efectivo de laentidad es de 100.000 u.m. La entidad luego invierte 85.000 u.m. en inversiones acorto plazo de gran liquidez que se clasifican como equivalentes al efectivo. Elsaldo final de efectivo y equivalentes al efectivo permanece igual (es decir,

continúa siendo de 100.000 u.m.). Por consiguiente, no se reconocerá ningún flujode efectivo en el estado de flujos de efectivo por la inversión de 85.000 u.m., dadoque es una transferencia dentro de los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo

Actividades deFinanciación



FinanciaciónSon las actividades que dan lugar a cambios en el tamaño y composición de loscapitales aportados y de los préstamos tomados de una entidad. Ejemplos :

a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital

b) Pagos a propietarios por adquirir o rescatar acciones de la entidad

c) Cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, pagarés,bonos, hipotecas y otros préstamos a corto o largo plazo

d) Reembolsos de los importes de préstamos

e) Pagos realizados por un arrendatario para reducir la deuda pendienterelacionada con un arrendamiento financiero

Ejemplo 6



Una entidad que fabrica textiles decidió aumentar su patrimonio en 1.000 u.m. emitiendo acciones para suspropietarios-gerentes. También solicitó un préstamo de 2.000 u.m. a un banco comercial. El préstamo sereembolsa cuando se reclama el pago. La entidad reembolsó 500 u.m. de la deuda a largo plazo y pagó undividendo en efectivo de 300 u.m.

La entidad amplió sus operaciones obteniendo una nueva máquina a través de un acuerdo de arrendamientofinanciero que estipula pagos mensuales de 10 u.m.

Emisión de acciones

La entrada de efectivo procedente de la emisión de acciones es un flujo de efectivo por actividades de financiación,ya que aumentó el tamaño del patrimonio aportado de la entidad.

Préstamo a corto plazo

El importe recibido del préstamo a corto plazo (préstamo a reembolsar cuando se reclama el pago) es un flujo deefectivo por actividades de financiación, ya que aumentó el tamaño de los préstamos de la entidad

Dividendos

La entidad puede clasificar los dividendos pagados de la siguiente manera (véase el párrafo 7.16):

•como actividades de financiación, porque constituyen un costo por la obtención de recursos financieros (es decir,redujeron el tamaño del patrimonio aportado de la entidad), o

•como actividades de operación, porque se pagan con flujos de efectivo procedentes de dichas actividades.

Reembolso de la deuda a largo plazo

La liquidación del préstamo a largo plazo es una salida de efectivo por actividades de financiación, ya que redujo eltamaño de los préstamos de la entidad.

Ejemplo 6 (cont)



Pagos por arrendamiento

La Sección 20 Arrendamientos exige al arrendatario distribuir los pagos por el arrendamiento en dos partes querepresentan, respectivamente, las cargas financieras y la reducción del pasivo pendiente (párrafo 20.11).

La entidad presentará como una salida de efectivo por actividades de financiación, la parte de los pagos por elarrendamiento que se contabilice como una reducción del pasivo, ya que se reducirá el tamaño de los préstamos dela entidad.

El párrafo 7.15 permite a las entidades elegir una política contable para los intereses pagados, de modo que laentidad presentará la parte de los pagos por el arrendamiento que, según la Sección 20, se contabilice como uncosto financiero de la siguiente:

•como actividades de financiación, porque la entidad considera el interés como una financiación del activo, o

•como actividades de operación, porque los costos por préstamos se reconocen como gastos en el resultado delperiodo en el que se incurren (véase el párrafo 25.2).Una entidad que fabrica textiles decidió aumentar supatrimonio en 1.000 u.m. emitiendo acciones para sus propietarios-gerentes. También solicitó un préstamo de2.000 u.m. a un banco comercial. El préstamo se reembolsa cuando se reclama el pago. La entidad reembolsó 500u.m. de la deuda a largo plazo y pagó un dividendo en efectivo de 300 u.m.

La entidad amplió sus operaciones obteniendo una nueva máquina a través de un acuerdo de arrendamientofinanciero que estipula pagos mensuales de 10 u.m.

Método Indirecto



El flujo de efectivo neto por actividades de operación se determina ajustando

el resultado, en términos netos, por los efectos de:

a) Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos porcobrar y obligaciones por pagar de las actividades de operación;

b) Las partidas sin reflejo en el efectivo, tales como depreciación,provisiones, impuestos diferidos, ingresos acumulados (o devengados)(gastos) no recibidos (pagados) todavía en efectivo, pérdidas y gananciasde cambio no realizadas, participación en ganancias no distribuidas deasociadas, y participaciones no controladoras; y

c) Cualesquiera otras partidas cuyos efectos monetarios se relacionen coninversión o financiación.

Ejemplo



Método Indirecto Método DirectoExtracto del estado de flujos de efectivo de laentidad para el año finalizado el 31 dediciembre de 20X8 u.m.

Flujos de efectivo por actividades de operación

Cobros en efectivo a clientes 99.300

Pagos en efectivo a proveedores y aempleados (92.000)

Flujo de efectivo neto provenientede actividades de operación 7.300

Método Directo



El flujo de efectivo neto de las actividades de operación se presenta revelandoinformación sobre las principales categorías de cobros y pagos en términos

brutos. Esta información se puede obtener:

a) De los registros contables de la entidad; o

b) ajustando las ventas, el costo de las ventas y otras partidas en el estado del

resultado integral (o el estado de resultados, si se presenta) por:

i. Los cambios durante el periodo en los inventarios y en los derechos por cobrary obligaciones por pagar de las actividades de operación;

ii. Otras partidas sin reflejo en el efectivo; y

iii. Otras partidas cuyos efectos monetarios son flujos de efectivo de inversión ofinanciación.





NOTAS A LOSESTADOSFINANCIEROS





Esta sección establece los principios sobre la información

a presentar en las notas a los estados financieros y laforma de presentarla.

Las notas contienen información adicional a la

presentada en el estado de situación financiera, estadodel resultado integral , estado de resultados (si sepresenta) , estado de resultados y ganancias acumuladascombinados (si se presentan) , estado de cambios en el

patrimonio , y estado de los flujos de efectivo.




Las notas proporcionan descripciones narrativas o

desagregaciones de partidas presentadas en esosestados e información sobre partidas que nocumplen las condiciones para ser reconocidas en

ellos.

Además de los requerimientos de esta sección,casi todas las demás secciones de la NIIF PYMES

requieren información a revelar que normalmentese presenta en las notas.




Notas a los estados financieros:Notas a los estados financieros:

Presentar notas a los E/F de forma sistemática (ref. cruzada con ESF, ERI y E F E)

La empresa

debe

a) Presentar información acerca de las basespara la elaboración, así como las políticas

contables específicas seleccionadas y aplicadas

b) Incluir la información que, siendoexigida por la NIIF PYMES, no ha sido

incluida en los demás componentes de losE/F

c) Información adicional que no se presentaen el cuerpo principal de los EE FF, pero que

resulta necesaria para la presentaciónrazonable de la actividad y situación de laempresa




Notas a los estados financieros:

Las notas pueden

presentarse en elsiguiente orden

a) Una declaración de cumplimiento con laNIIF PYMES

b) Una declaración sobre la(s) base(s) demedición usadas en los estadosfinancieros, así como las políticascontables aplicadas

c) Información de apoyo para las partidas

presentadas en el cuerpo principal delos E/F, en el mismo orden que figuranen estosd) Otras informaciones como:• Contingencias• Revelaciones de carácter NO

financiero (Ej: Riesgo financiero,Objetivos de la Admón y políticas)




Notas a los estados financieros:

Otrainformacióna revelar

a) El domicilio y forma legal de laempresa, así como el país en que seconstituyó, lugar de su sede social(o domicilio principal de actividad)

b) Descripción de la naturaleza de lasoperaciones de la empresa, asícomo de sus principales actividades

c) El nombre de la empresacontroladora directa y de lacontroladora última del grupo a queeventualmente pertenezca

Políticas contables



• La Gerencia de la Empresa debe seleccionar y aplicar políticas

contables que aseguren que los estados financieros cumplen con todos

los requisitos de la NIIF para PYMES.

• Las políticas contables adoptadas han de asegurar una información:

RELEVANTE

• Comparable• Completa• Clara• Esencia sobre Forma• Identificable con las transacciones o sucesos que reflejan

FIABLE

• Presentan la imagen fiel• Reflejan el fondo económico de los hechos o transacciones • Son neutrales (libres de prejuicios o sesgos) • Son prudentes • Están completos en los extremos significativos

Ejemplos de notas



Un grupo que fabrica pintura elaboró las notas a sus estadosfinancieros de la siguiente manera:

Grupo XYZ Políticas contables y notas explicativas a los estadosfinancieros para el año que termina el 31 de Diciembre de 20X2

1. Información general

XYZ (Controladora) es una sociedad de responsabilidad limitadaradicada en Colombia. El domicilio de su sede social y principalcentro del negocio es Cali. El Grupo XYZ está compuesto por la

Compañía y su subsidiaria enteramente participada XYZ(Comercial) Sociedad de Responsabilidad Limitada. Sus actividadesprincipales son la fabricación y la venta de pintura.

Ejemplos de notas



2. Bases de elaboración

Estos estados financieros consolidados se han elaborado deconformidad con la Norma Internacional de Información Financierapara Pequeñas y Medianas Entidades (NIIF para las PYMES) emitidapor el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad. Estánpresentados en las unidades monetarias (u.m.) del país A, que es lamoneda de presentación del grupo y la moneda funcional de lacompañía y su subsidiaria.

La presentación de los estados financieros de acuerdo con la NIIF

para las PYMES exige la determinación y la aplicación consistentede políticas contables a transacciones y hechos. Las políticascontables más importantes del grupo se establecen en la nota 3.

Ejemplos de notas



En algunos casos, es necesario emplear estimaciones y

otros juicios profesionales para aplicar las políticascontables del grupo. Los juicios que la gerencia hayaefectuado en el proceso de aplicar las políticas contablesdel grupo y que tengan la mayor relevancia sobre los

importes reconocidos en los estados financieros seestablecen en la nota 4.

3. Políticas contables

4. Fuentes clave de la incertidumbre en la estimación

Juicio profesional



Información sobre juicios

Una entidad revelará, en el resumen de las políticascontables significativas o en otras notas, los juicios,diferentes de aquéllos que involucran estimaciones, que

la gerencia haya realizado al aplicar las políticas contablesde la entidad y que tengan el efecto más significativosobre los importes reconocidos en los estadosfinancieros.

Ejemplo



Información sobre los juicios esenciales

Las notas a los estados financieros de una entidad para elperiodo finalizado el 31 de diciembre de 20X3 contienenla siguiente información acerca de los juicios mássignificativos efectuados en el proceso de aplicar laspolíticas contables de la entidad.

Nota 4: Juicios y estimaciones que tienen los efectos mássignificativos

4.1 Juicios efectuados al aplicar las políticas contables

Ejemplo




En 20X3 la entidad patrocinó la formación de una entidadde cometido específico (ECE). La ECE permite tresterceros independientes (y sólo esos tres), mediante la

participación en acciones de la ECE, para invertir en unagama diversificada de activos financieros cotizados,adquiridos por la ECE en el mercado libre. La entidadrecibe tarifas en concepto de comisiones y servicios por

crear la ECE y por sus servicios de administración deinversiones.

Ejemplo

f ió b l j i i i l




La gerencia evaluó los siguientes hechos y circunstancias :

• Los riesgos y ventajas de los activos de la ECE afectamayormente a los tres inversores.

• Tiene mínima participación

La gerencia decidió, que por los hechos señalados, la

entidad no está obligada a consolidar la ECE en susestados financieros consolidados.

UNIDAD 4Presentación de estados financieros eImpuesto a las ganancias



IMPUESTO A LAS

GANANCIASSección 29

NIIF para Pymes

Objetivo de laInformación



Usuarios puedan ver:

• Determinar cuándo un impuesto se considera impuesto a lasganancias

• Identificar y calcular diferencias temporarias, pérdidas

fiscales no utilizadas y créditos fiscales no utilizados• Reconocer y medir los activos y pasivos por impuestos

diferidos

•

Establecer qué tasas impositivas y leyes fiscales debenutilizarse para medir activos y pasivos por impuestoscorrientes y diferidos




• Incluye todos los impuestos Nacionales y Extranjeros

• El cálculo del gasto (o ingreso) por impuestos corrientes: valor delimpuesto por pagar (o recuperar) en el periodo actual y los ajustesrelacionados con el impuesto corriente de periodos anteriores

• El cálculo del gasto (ingreso) por impuestos diferidos: valor que surge de

reconocer activos y pasivos por impuestos diferidos nuevos, y dereconocer cambios en activos y pasivos por impuestos diferidos existentes

• Impuesto corriente : es la cantidad a pagar o recuperar por impuestorelativo a la ganancia fiscal del periodo actual o de periodos contablesanteriores

• Impuesto diferido: es el impuesto que se prevé recuperar o pagar conrespecto a la ganancia fiscal de periodos contables futuros como resultadode transacciones o sucesos pasados

NO es Impuesto a lasGanancias



• Impuestos sobre las ventas, porque se basan en el valor de las ventas

(importe bruto) y no en las ganancias fiscales (p. ej., impuesto sobre elvalor total de ventas por la venta de bebidas alcohólicas o cigarrillos)

• Impuestos al consumo, como el impuesto sobre el valor añadido (IVA), oel impuesto sobre bienes y servicios (GST), que son impuestos cobradossobre cualquier valor que se añada a un producto

• Impuestos a la producción que no cumplen la definición de impuesto a lasganancias según los términos específicos (p. ej., impuesto cobrado acompañías mineras por cada unidad que se explota

• Impuestos a pagar por beneficios pagados a los empleados (p. ej.impuestos de seguridad social a pagar sobre un porcentaje del salario delempleado) Sección 28 (NIC 18) Beneficios a los Empleados

• Timbres, una forma de impuesto que se cobra en documentos

DiferenciasPermanentes



• Son aquellas partidas que hacen parte del cálculo de la

utilidad contable, y no inciden en la determinación dela renta fiscal en momento alguno (Ingresos NoConstitutivos de Renta Ni Ganancia Ocasional, RentasExentas, Gastos No Deducibles)

• O al contrario, que no inciden en la determinación dela utilidad contable en ningún momento pero si sontomadas en cuenta en la renta fiscal (Intereses

Presuntos, Deducción Activos Fijos Productivos,Donaciones >100%, Rentas Líquidas Especiales)

Diferencias



Diferencias Temporales

•Se producen cuando no coincide el momento en que los valoresafectan la utilidad contable y la base fiscal. Las diferencias,positivas o negativas, se originan en un periodo y desaparecenen otro

Diferencias Temporarias

•Surgen como consecuencia de las divergencias que existen

entre el valor contable de un activo o un pasivo exigible y el valorque constituye la base fiscal de los mismos

Ejemplo 1



Una entidad tiene dividendos por cobrar procedentesde una inversión en instrumentos de patrimonio enotra entidad.

Los dividendos no tributan cuando se reciben, sino quetributan en el periodo en el que se reconocieron enresultados.

Ejemplo 1Solución



La forma esperada de recuperación del activo (es decir,a través del recibo de efectivo) no afecta a las gananciasfiscales, porque no hay valores imponibles o deduciblesfiscalmente al recibir el efectivo. Por consiguiente, no

surgen impuestos diferidos.El ingreso ya fue registrado cuando se reconocieron odecretaron los dividendos

Ejemplo 2



Una entidad (como arrendatario) arrienda un edificio

de oficinas que ocupa mediante un arrendamiento

operativo. Posee un activo por el pago anticipado de

seis meses de alquiler.

Los alquileres son deducibles fiscalmente al momento

en que se reconocen a efectos de información

financiera.

Ejemplo 2Solución



En la mayoría de los casos, el pago anticipado se

recuperará a través del uso del edificio

Sin embargo, sea que el alquiler pagado con anticipaciónse espere recuperar a través del uso del edificio o

mediante la cesión del arrendamiento a través de la ventaa otra parte, no afectará a las ganancias fiscales

Porque en la recuperación del valor en libros surge un

resultado fiscal equivalente y valores deducibles de dichoresultado

Ejemplo 3



Una entidad debe pagar multas y sanciones porhaber infringido las leyes sobre delitos menoresde su jurisdicción el año pasado, como lapresentación tardía de cuentas

La entidad ha reconocido un pasivo por lasmultas y sanciones a pagar. Las multas no sondeducibles a efectos fiscales

Ejemplo 3Solución



No surge ningún resultado fiscal por las multas a pagar.Las multas no son importes deducibles del resultadofiscal

Por consiguiente, la forma de liquidación esperada delpasivo, a través del pago de las multas, no afecta a lasganancias fiscales, por lo que no surgen impuestosdiferidos

Ejemplo 4



Una entidad reconoce una provisión por garantías de

1.000 u.m. para cubrir la reparación de artículosdefectuosos vendidos antes de finalizar el año.

El importe reconocido como provisión no es deduciblea los fines fiscales hasta que es efectivamente pagado outilizado.

Ejemplo 4Solución



La forma esperada de liquidación del pasivo (esdecir, a través del pago de efectivo a losclientes o la reparación de artículosdefectuosos) afectará a las ganancias fiscales,

porque cualquier gasto por garantías esdeducible fiscalmente al momento del pago odel uso

En consecuencia, surge un impuesto diferidoque debe ser contabilizado

Ejemplo 5



Una entidad tiene un importe de cuentas por pagar almunicipio por valor de 10.000 u.m. relacionado conimpuestos de Industria y Comercio de la entidad.

El gasto es deducible fiscalmente cuando se paga.

Ejemplo 4Solución



La forma esperada de liquidación del pasivo (es decir, através del pago de efectivo al municipio) afectará a lasganancias fiscales, porque el valor es deduciblefiscalmente al momento del pago.

En consecuencia, surge un impuesto diferido que debeser contabilizado.




(a) El gasto (ingreso) por impuestos corriente

(b) Cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo porimpuestos corrientes de periodos anteriores

(c) El importe del gasto (ingreso) por impuestosdiferidos relacionado con el origen y la reversión dediferencias temporarias

(d) El importe del gasto (ingreso) por impuestosdiferidos relacionado con cambios en las tasasimpositivas o con imposición de nuevos impuestos




e) El efecto sobre el gasto por impuestos diferidos que

surja de un cambio en el efecto de los posiblesresultados de una revisión por parte de lasautoridades fiscales

f) Los ajustes al gasto por impuestos diferidos quesurjan de un cambio en el estado fiscal de laentidad o sus accionistas

g) El importe del gasto por impuestos relacionado concambios en las políticas contables y errores

UNIDAD 4



UNIDAD 4


oro 585 tallerniifpyme4

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