Osnove davčnega sistema

Vsebina

• Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-2)

• Dohodnina (ZDoh-2)

• Davek na dodano vrednost (ZDDV-1)

• Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)

• Davčni postopek (ZDavP-2, ZUP)

Davek od dohodkov pravnih oseb • Zavezanec je PO domačega in tujega prava• Rezident je zavezan za DDPO za vse dohodke,

ki imajo vir v RS in v tujini• Nerezident je zavezan za DDPO za dohodke z

virom v RS• Rezident– Sedež v RS– Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je v RS– Stalna poslovna enota

• Davčni obračun (do 31.3. za preteklo leto)

Davčna osnova

• Davčna osnova = dobiček – davčne olajšave• Dobiček = presežek prihodkov nad davčno

priznanimi odhodki • Prihodki– Poslovni – Finančni

• Odhodki– Potrebni za pridobivanje prihodkov– Običajni za posamezno dejavnost– Amortizacija (osnovna sredstva)

Transferne cene

• Povezane osebe– Udeležba v kapitalu v višini 25%– Vpliv na odločanje ali nadzor– Drugo

• Upoštevanje tržnih cen• Obresti – priznana obrestna mera (določi

Ministrstvo za finance)• Elaborat, če je eden v davčno ugodnejšem položaju

(izguba, oprostitev, nižja stopnja) ali če je eden tuj rezident

Licence in obresti

• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties” • Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja

– v celoti se vključujejo v davčno osnovo prejemnika– pri izplačevalcu obresti se priznajo kot odhodek v celoti

• Transferne cene• Davčni odtegljaj – 15%, – razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj 24

mesecev

• Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja

Dividende• Direktiva 90/435/EGS II “Parent-subsidiary”; • Dividende

– Izplačilo iz čistega dobička– Prejete dividende so praviloma izvezete iz davčne osnove

pravnih oseb– Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje naložb) v

višini 5% prejetih in izvzetih dividend

• Davčni odtegljaj – 15% – Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj 24

mesecev– Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja

Statusna preoblikovanja

• Direktiva 90/434/EEC “Merger”

– Združitev 579. člen ZGD-1

– Delitev 579. člen ZGD-1

– Zamenjava kapitalskih deležev

– Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos

premoženja) - 579. člen ZGD-1

Združitev

• Pripojitev• Prenos premoženja ene družbe na drugo družbo

• Spojitev• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki se

spajata, preneseta vse svoje premoženje• Prenosna družba po transakciji preneha• Prenehanje brez likvidacije

Delitev

• Razdelitev• prenos vseh delov premoženja ene družbe, ki

preneha• Oddelitev• prenos posameznih delov premoženja (obrat) ene

družbe, ki ne preneha• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki

predstavljajo določeno dejavnost in lahko deluje samostojno

Prenos dejavnosti / izčlenitev

• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer mora

vsaj en obrat ostati na prenosni družbi• Prenosna družba prenese obrat v zameno za

vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe

• Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe

• Davčnega obračuna se ne predlaga

Zamenjava kapitalskih deležev

• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete družbe, v

zameno za izdajo lastnih kapitalskih instrumentov

• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino glasovalnih

pravic v prevzemni družbi

• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove

družbe)

• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za prenehanje

Davčne implikacije• Skrite rezerve (združitve, delitve)

– Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev in obveznosti– Na ravni prenosne družbe

• Dobički (izčlenitev, zamenjava kapitalskih deležev)– Razlika med pošteno vrednostjo prejetih VP in davčno vrednostjo

danih VP– Na ravni prenosne družbe / družbenikov

• Davčna nevtralnost - ugodnosti:• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv (odlog)• Prenos rezerv in rezervacij• Prenos davčnih izgub

• Priglasitev DURS– Pogoj: rezidenta Slo/EU– Poslovni razlog

Davčni obračun

• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan transakcije (določen je v pogodbi)

• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po vpisu transakcije v register

• Pri oddelitvi, izčlenitvi in zamenjavi kapitalskih deležev prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan, temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja nobena družba ne preneha

Priglasitev• Opravi:

– Prenosna družba– Prevzemna družba, če nobena ni rezident (holding SE)

• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v sodni register)– Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh za

velike družbe in kadarkoli obnovi postopek• Predloži se:

– Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis obratov, bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo

• Če je DURS zavrnil davčno nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved za odmero davka na kapitalski dobiček – zamenjava kapitalskih deležev

Preoblikovanje s.p.

• Prevzemnik je kapitalska družba• Davčno nevtralen je le prenos celotnega podjetja,

če so izpolnjeni pogoji:– Prevzemna PO je rezident RS– Prenosnik mora svoj delež v PO obdržati najmanj 36

mesecev in ga nominalno ne sme zmanjšati– Priglasitev DURS (v 30 dneh po vpisu v sodni register)

• Obračun se predlaga v 30 dneh od vpisa v sodni register

• Navedeno ne velja za preoblikovanje odvetnika

Prodaja kapitala• Kapital– Finančni (delnice, deleži v kapitalu, investicijski kuponi)– Nefinančni (nepremičnine)

• Predmet obdavčitve z DDPO (20%)• Osnova je dobiček (dobiček je prodajna vrednost –

nabavna vrednost)• Izvzem 50% dobička / izgube iz osnove, če so

izpolnjeni naslednji pogoji:– Finančni kapital– Najmanj 8% udeležba v kapitalu ali glasovalnih pravic– Čas udeležbe najmanj 6 mesecev– Imetnik je v tem obdobju najmanj eno osebo zaposloval

za polni delovni čas

Davčno načrtovanje

• Znotraj ene jurisdikcije– Uporaba davčnih olajšav

• Mednarodno davčno načrtovanje– Podlaga je domača zakonodaja

– Ugodnejše davčne jurisdikcije (preko 50)• Nižja stopnja obdavčitve (EU)

• Ničelna stopnja obdavčitve (večina klasičnih offshore jurisdikcij)

– Prednosti (anonimnost, nižja obdavčitev, postopek ustanovitve)

– Slabosti (kraj opravljanja dejavnosti / poslovodstva, davčno utajevanje)

Optimiziranje nabave

pot blagapot dividendpot računov

Nabavni trgNabavni trg

Offshore družba

Offshore družba

Slovenska družba

Slovenska družba Končni kupecKončni kupec

DružbenikDružbenikDružba Ciper

Družba Ciper

19

Optimiziranje nabave

Slovenija

Nabavna cena 50

Prodajna cena 100

Davčna osnova 50

Davčna stopnja 20%

Davek 10

Čisti dobiček 40

Optimizacija Slo Ciper Offshore

Nabavna cena 90 50 50

Prodajna cena 100 90 90

Davčna osnova 10 40 40

Davčna stopnja 20% 10% 0%

Davek 4 4 0

Čisti dobiček 8 36 40

Skupni čisti dobiček 44 48

Efektivna davčna stopnja 12% 4%

20

Dividende, licenčnine in obresti

• Davčni odtegljaj – 15%, razen za −Dividende (10% udeležbe, ki traja najmanj 24 mesecev oz

se predloži bančno garancijo) in −Obresti (25% udeležbe, ki traja najmanj 24 mesecev)−Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčevanja−Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje naložb) v

višini 5% prejetih in izvzetih dividend

• Neobdavčen prenos dobička• Prilagajanje davčne osnove s prenosom licenc in

dajanjem posojil

Primer - dividende

Odvisna družba Matična družbaDohodek iz poslovanja 2.000.000 2.000.000Davčna stopnja 20% 10%Davek 400.000 200.000Čisti dobiček 1.600.000 1.800.000Izplačilo udeležbe na dobičku

- 1.600.000 1.600.000

Skupaj dobiček 1.600.000 3.400.000Skupaj davek 400.000 200.000Efektivna davčna stopnja 20% 5,9%

Optimizacija prodaje kapitala

• Poceni prodaja kapitala družbi v ugodnejši jurisdikciji, katera drago proda kapital naprej– Cenitev

• Zamenjava kapitalskih deležev in prodaja zamenjane družbe– Poslovni razlog

Primer

Družba A

Slo

Družba A

Slo

Družba B

tujina

Družba B

tujinaDružbenikDružbenik

Kupec

Zamenjava

K u p n i n a

Primer

Slovenija Ciper

Nabavna vrednost 10.000 10.000

Prodajna vrednost 110.000 110.000

Davčna osnova 100.000 100.000

Davčna stopnja 20% 0%

Davek 20.000 0

Čisti dobiček 80.000 100.000

Dohodnina

• Zavezanec je FO domačega in tujega prava• Rezident je zavezan za dohodnino za vse

dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini• Nerezident je zavezan za dohodnino za dohodke z

virom v RS• Rezident– Stalno prebivališče v RS– Osebni ali ekonomski interesi v RS– Biva v tujini zaradi zaposlitve

• Informativni izračun (odločba)

Obdavčitev po lestvici• Davčne olajšave• Velja za FO in s.p.– dohodek iz zaposlitve (plača, bonitete, regres, nagrade,

odpravnine, premije za prostovoljno dodatno pokojninsko zavarovanje,…)

– dohodek iz drugega pogodbenega razmerja (dijaki, študenti, verski delavci, pogodbena razmerja)

– dohodek iz dejavnosti– dohodek iz premoženja (najem, prenos premoženjske

pravice)– drugi dohodki (darila, nagrade v nagradnih igrah,

štipendije,…)

Ceduralna obdavčitev• Dobički iz kapitala (od odsvojitve), dividende in obresti• Dobički iz kapitala– Stopnja (20%) se na vsakih dopolnjenih 5 let lastništva

kapitala zniža za 5%• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za

nabavno vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006• Nepremičnine, ki se ne obdavčujejo

– pridobljene pred 1.1.2002 ali– katere je imel prodajalec v lasti vsaj zadnja 3 leta, imel v tem

obdobju tam prijavljeno stalno prebivališče in tam dejansko prebival

– Predmet obdavčitve so tudi “dobički” ob podaritvi, izstopu/izključitvi iz družbe ali njenem prenehanju ter zmanjšanju OK

Odlog ugotavljanja davčne obveznosti• Pri naslednjih transakcijah:

– Podaritev kapitala zakoncu ali otroku– Zamenjava deleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev,

združitev in delitev, kot določa ZDDPO-2– Zamenjava investicijskih kuponov podsklada za investicijske

kupone drugih podskladov pri istem krovnem vzajemnem skladu

• Ugotavljanje davčne obveznosti se odloži do naslednje obdavčljive odsvojitve kapitala

• Čas pridobitve kapitala je datum ko je kapital pridobil darovalec

• Nabavna vrednost je vrednost kapitala v času, ko je kapital pridobil darovalec

Davek na dodano vrednost

• Obdavčuje se dobava, pridobitev in uvoz blaga in opravljanje storitev

• Stopnje– 8,5%– 20%

• Obračunavanje DDV– Registracija za namene DDV (SI + davčna številka)– Pravica do odbitka vstopnega DDV– Obvezno, ko letni promet preseže 25.000 EUR

Missing trader davčne utaje

• Sistemsko utajevanje DDV (tudi navidezni posli)• Ni mogoče brez ID za DDV• Missing trader ne plača (izstopnega) DDV, čeprav ga

zaračuna• Indikatorji– Novoustanovljene družbe, mlad ali tuj direktor / lastnik,

dejavnosti se ne oglašuje, ni zaposlenih, ni poslovnih prostorov, posli velike vrednosti,…

• DURS lahko terja izpolnitev obveznosti od kateregakoli udeleženca v verigi, ki je vedel, ali bi moral vedeti, da gre za utajo

Davek na promet motornih vozil

• Obdavčuje se odplačni promet z nepremičninami, razen, če je bil promet predmet obdavčitve z DDV (nove nepremičnine, gradbena zemljišča)

• Osnova je prodajna cena nepremičnine– Če je prenizka, lahko DURS sam ugotavlja vrednost

• Davek se plačuje po 2%-ni stopnji od osnove

Davčni postopek

• Načela– Materialne resnice– Proste presoje dokazov– Ekonomičnosti– Sorazmernosti…

• Pobiranje davka– Napoved– Obračun – Odmerna odločba

• Pritožba ni suspenzivna

Davčni inšpekcijski nadzor

• Nadzor nad pravilnostjo in pravočasnostjo plačevanja in izpolnjevanja davčnih obveznosti

• Sklep o začetku postopka– Pregleda se lahko le kar je navedeno v sklepu– Obdobje pregleda je določeno v sklepu

• Pravica do pooblaščenca• Dokazovanje• Sklepni pogovor

Davčni inšpekcijski nadzor

• Zapisnik– Pripombe na zapisnik– Dodatni zapisnik (pripombe)

• Odločba– Pritožba na Ministrstvo za finance (ni suspenzivna,

davek je treba plačati v 30 dneh)– Možnost odloga / obročnega plačila / odpisa davčnega

dolga• Upravni spor– Le, če je bila vložena pritožba zoper odločbo

Vprašanja?

Jan Sibinčič