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OTRAS NORMAS TÉCNICAS

DE AUDITORÍA1

1 Todo lo recogido en este tema hace referencia a lo establecido en las Resoluciones del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas que regulan las cuestiones en él analizadas, Resoluciones que en la actualidad están en vigor; si bien en el índice del tema se identifican por materias las Normas Internacionales de Auditoría (NIA)que está previsto sean de aplicación en los trabajos de auditoría de cuentas referidos a las cuentas anuales o estados financieros correspondientes a ejercicios económicos que se inicien a partir de 1 de enero de 2014.

Auditoría de Cuentas y Contabilidad 2013/2014

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NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA

NORMAS TÉCNICAS DE CARÁCTER GENERAL (6 de noviembre de 2013)

• Resolución de 19 de enero de 1991, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publican las Normas Técnicas de Auditoría.

1. Resolución de 16 de marzo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre control de calidad – NIA 220. Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros

2. Resolución de 31 de mayo de 1993, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre aplicación del pri ncipio de empresa en funcionamiento (EN REVISIÓN) – NIA 570. Empresa en Funcionamiento

3. Resolución de 1 de septiembre de 1994, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la obligación de c omunicar las debilidades significativas de control interno – NIA 265. Comunicación de las Deficiencias en el Control Interno a los responsables del gobierno y a la dirección de la entidad

4. Resolución de 20 de diciembre de 1996, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre utilización del tr abajo de expertos independientes por auditores de cuentas – NIA 620. Utilización del Trabajo de un Experto del Auditor

5. Resolución de 14 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el concepto de imp ortancia relativa – NIA 320. Importancia relativa o materialidad en la planificación y ejecución de la Auditoría

6. Resolución de 15 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la carta de manife staciones de la dirección – NIA 580. Manifestaciones escritas

7. Resolución de 16 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Contrato de Audito ría o Carta de Encargo – NIA 210. Acuerdo de los términos del encargo de auditoría

8. Resolución de 17 de junio de 1999, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el Efecto 2000.

9. Resolución de 15 de junio de 2000, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Errores e Irregula ridades – NIA 240. Responsabilidades del Auditor en la Auditoría de Estados Financieros con respecto al Fraude – NIA 450. Evaluación de las incorrecciones identificadas durante la realización de la Auditoría

10. Resolución de 24 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Estimaciones Conta bles – NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor Razonable, y de la información relacionada a revelar

11. Resolución de 25 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Procedimientos Ana líticos – NIA 520. Procedimientos Analíticos


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12. Resolución de 26 de julio de 2001, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Cumplimiento de la normativa aplicable a la entidad auditada – NIA 250. Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros

13. Resolución de 26 de septiembre de 2002, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Consideración del trabajo realizado por auditoría interna – NIA 610. Consideración de las Disposiciones Legales y Reglamentarias en la Auditoría de Estados Financieros

14. Resolución de 26 de febrero de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre hechos posteriores – NIA 560. Hechos posteriores al cierre

15. Resolución de 23 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre la auditoría de cu entas en entornos informatizados – NIA 315. Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material mediante el conocimiento de la Entidad y de su entorno

16. Resolución de 24 de junio de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Confirmaciones de terceros – NIA 505. Confirmaciones Externas

17. Resolución de 19 de septiembre de 2003, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Evidencia de audit oría. Consideraciones adicionales en determinadas áreas – NIA 501. Evidencia de Auditoría. Consideraciones específicas para determinadas Áreas

18. Resolución de 25 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre los saldos de aper tura en una primera auditoría – NIA 510. Encargos iniciales de Auditoría. Saldos de Apertura

19. Resolución de 26 de marzo de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Consideraciones re lativas a la auditoría de entidades que exteriorizan procesos de administración – NIA 402. Consideraciones de Auditoría relativas a una entidad que utiliza una organización de servicios

20. Resolución de 21 de diciembre de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Utilización de téc nicas de muestreo y de otros procedimientos de comprobación selectiva – NIA 530. Muestreo de Auditoría

21. Resolución de 22 de diciembre de 2004, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Otra información i ncluida en documentos que acompañan a las cuentas anuales auditadas – NIA 720. Responsabilidad del Auditor con respecto a otra información incluida en los 720 documentos que contienen los estados financieros auditados


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22. Resolución de 7 de octubre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre el valor razonable a los efectos de su sometimiento a información pública – NIA 540. Auditoría de estimaciones contables, incluidas las de Valor Razonable, y de la información relacionada a revelar

23. Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre información compar ativa: cifras comparativas y cuentas anuales comparativas – NIA 710. Información Comparativa: cifras correspondientes de periodos anteriores y estados financieros comparativos

24. Resolución de 21 de diciembre de 2010, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la modificación de la sección 3 de las Normas Técnicas de Auditoría, publicadas por Resolución de 19 de enero de 1991 – NIA 700. Formación de la opinión y emisión del Informe de Auditoría sobre los Estados Financieros – NIA 705. Opinión modificada en el Informe emitido por un Auditor independiente – NIA 706. Párrafos de énfasis y párrafos sobre otras cuestiones en el Informe emitido por un Auditor Independiente

25. Resolución de 27 de junio de 2011, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma Técnica de Auditoría sobre Relación entre aud itores – NIA 600. Consideraciones Especiales - Auditorías de Estados Financieros de Grupos (incluido el Trabajo de los Auditores de los Componentes)

26. Resolución de 26 de octubre de 2011, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se publica la Norma de Control de Calidad Interno de los auditore s de cuentas y sociedades de auditoría – NIA 220. Control de Calidad de la Auditoría de Estados Financieros

Relación de Normas Técnicas Provisionales (6 de noviembre de 2013)

� Resolución de 31 de enero de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se someten a información pública las nuevas Normas Técnicas de Auditoría, resultado de la adapt ación de las Normas Internacionales de Auditoría para su apl icación en España .

NIAs 200, 210, 220, 230, 240, 250, 260, 265, 300, 315, 320, 330, 402, 450, 500, 501, 505, 510, 520, 530, 540, 550, 560, 570, 580, 600, 610, 620, 700, 705, 706, 710, 720.

� Resolución de 19 de julio de 2013, del Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, por la que se somete a información pública la modificación de la Norma Técnica de Auditoría sobre la aplicación del principio de empresa en funcionamiento, publicada por Resoluc ión de 31 de mayo de 1993 .


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NORMA TÉCNICA SOBRE CONTROL DE CALIDAD

• LOS CONTROLES DE CALIDAD SON LA ESTRUCTURA DE ORGANIZACIÓN,

LAS POLÍTICAS Y LOS PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR EL

AUDITOR A FIN DE ASEGURARSE, DE FORMA RAZONABLE, DE QUE LOS

SERVICIOS PROFESIONALES QUE PROPORCIONA A SUS CLIEN TES SE

REALIZAN DE ACUERDO CON LO REQUERIDO POR LAS NTA (Pfos 1.4.6 a

1.4.10).

• EL OBJETIVO DE LA NORMA ES DESARROLLAR LA OBLIGACIÓN DE

IMPLANTAR CONTROLES DE CALIDAD ADECUADOS2 CON LOS QUE ASEGURAR

EL CUMPLIMIENTO DE LOS SIGUIENTES OBJETIVOS:

1. Independencia, integridad y objetividad: de todo el personal profesional de auditoría de la organización, a cualquier nivel de responsabilidad.

2. Formación y capacidad profesional del personal ade cuadas para el cumplimiento de sus responsabilidad , lo que implica asegurarse de que la asignación a los trabajos, su contratación y su promoción y desarrollo profesional son adecuados.

3. Aceptación y continuidad de clientes. 4. Consultas: a personas u organismos, internos o externos, que tengan niveles adecuados

de competencia, juicio y conocimientos para responder aspectos técnicos. 5. Supervisión y control de trabajos. 6. Inspección.

• EL DESARROLLO DE LOS OBJETIVOS DE CONTROL DE CALIDAD

ANTERIORMENTE ENUMERADOS ES EL SIGUIENTE:

√ Establecer políticas y procedimientos que proporcio nen una seguridad razonable de que el auditor y sus socios mantienen independencia .

√ Cuidar que las personas que se contraten posean las características necesarias que les permitan ejecutar su trabajo adecuadamente.

√ Establecer un plan de formación profesional continu a. √ Establecer un sistema de evaluación periódica al pe rsonal.

√ Establecer un plan de asignación de personal a los trabajos de auditoría. √ Establecer un sistema de investigación y consulta e n casos especiales.

√ Establecer un sistema de planificación, ejecución y supervisión del trabajo en todas sus fases.

√ Establecer reglas para la aceptación y la conservac ión de la clientela. √ Establecer sistemas de inspección interna para comp robar que los procedimientos de

control de calidad se están cumpliendo.

2 La naturaleza y amplitud de los procedimientos de control de calidad dependerán de: su dimensión, la naturaleza de su ejercicio profesional, su organización, su dispersión geográfica u otros aspectos que afecten a su actividad profesional.


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NORMA TÉCNICA SOBRE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

CONSIDERACIONES GENERALES

� NORMAS TÉCNICAS DE AUDITORÍA GENERALES (apdo. 1.5.3.) � PGC: PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO

POSIBLES FACTORES CAUSANTES DE LA DUDA (ANEXO I)

• SOCIEDADES CONTEMPLADAS EN LOS ARTS. 327 Y 363 TRLS A (REDUCCIÓN DE CAPITAL POR PÉRDIDAS).

• SOCIEDADES EN SUSPENSIÓN DE PAGOS. • RESULTADOS ECONÓMICOS NEGATIVOS Y/O CASH-FLOW O FON DO DE MANIOBRA NEGATIVO DE

FORMA CONTINUADA Y DE CUANTÍA SIGNIFICATIVA. • PÉRDIDA DE CONCESIONES, LICENCIAS O PATENTES IMPORT ANTES, TAMBIÉN PÉRDIDA DE

CLIENTES O PEDIDOS IMPORTANTES. • GRANDES INVERSIONES EN PRODUCTOS CON ÉXITO COMERCIAL IMPROBABLE. • EXISTENCIA DE CONTRATOS A LARGO PLAZO NO RENTABLES. • CONTINGENCIAS MUY SIGNIFICATIVAS.

¿Son indicativas de un deterioro rápido o gradual? ¿Son temporales o recurrentes? ¿Pueden identificarse con ciertos activos en particular o s on generales del negocio?

POSIBLES FACTORES MITIGANTES DE LA DUDA (ANEXO II)

• APOYO FINANCIERO DE LOS ACCIONISTAS O POR PARTE DE LA MATRIZ. • CAPACIDAD DE INCREMENTAR FONDOS PROPIOS. • DISPONIBILIDAD DE LÍNEAS DE CRÉDITO Y FINANCIACIÓN ADICIONAL POR EXISTIR AÚN

SUFICIENTE GARANTÍA REAL. • POSIBILIDAD: DE OBTENER O INCREMENTAR DIVIDENDOS U OTROS INGRESOS DE EMPRESAS DEL

GRUPO O ASOCIADAS, DE OBTENER SUBVENCIONES, DE RENO VAR O RETRASAR VENCIMIENTO PRÉSTAMOS, DE REESTRUCTURAR DEUDAS, DE VENDER ACTIV OS, CANCELAR OPERACIONES QUE PRODUZCAN CASH FLOW NEGATIVO, DE SUSTITUIR CLIE NTES O PEDIDOS CANCELADOS, DE REDUCIR GASTOS, ...

EVALUACIÓN DE LOS FACTORES

� EL AUDITOR EVALUARÁ LOS FACTORES CAUSANTES Y MITIGANTES en base a su conocimiento del negocio y del sector en que opera, considerando la situación económica internacional, nacional y local.

� ANALIZARÁ ESPECIALMENTE LOS PLANES DE LA DIRECCIÓN, debiendo discutir con ésta los presupuestos, proyecciones y datos sobre capital circulante por ella preparados.

EFECTOS EN EL INFORME

� EL AUDITOR EXPRESARÁ UNA DE LAS SIGUIENTES OPINIONES: √ FAVORABLE. √ CON SALVEDADES: a) Por falta de información; b) Por incertidumbre (facilitando o no información en la Memoria) . √ DENEGADA (liquidación de sociedad) .

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

� LAS FUNCIONES DEL AUDITOR NO INCLUYEN LA PREDICCIÓN DE SUCESOS FUTUROS.

� LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN FAVORABLE NO CONSTITUYE UNA GARANTÍA O SEGURIDAD DE

CONTINUIDAD. NO OBSTANTE, IMPLICA QUE EL AUDITOR ALCANZÓ UNA SEGURIDAD RAZONABLE DE QUE LA ENTIDAD PODRÁ CONTINUAR SU ACTIVIDAD DURANTE EL SIGUIENTE CICLO OPERATIVO O QUE LA ENTIDAD HA REFLEJADO EN LA MEMORIA INFORMACIÓN SOBRE TALES FACTORES.


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NORMA TÉCNICA SOBRE COMUNICACIÓN DE LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS DE CONTROL INTERNO

INTRODUCCIÓN

OBLIGACIÓN DEL AUDITOR DE COMUNICAR A SU CLIENTE LAS DEBILIDADES

SIGNIFICATIVAS3 EN EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO:

√ IDENTIFICADAS EN SUS TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES.

√ DEBIENDO DAR LUGAR A COMENTARIOS A UN NIVEL ADECUADO DE LA ORGANIZACIÓN: DIRECCIÓN, COMITÉ DE AUDITORÍA, ADMINISTRADORES Y, EN GENERAL, A AQUÉL ÓRGANO DE LA ENTIDAD QUE, ENCONTRÁNDOSE A UN NIVEL JERÁRQUICO SUPERIOR AL DE LA INSTANCIA DONDE SE HAN DETECTADO LAS DEBILIDADES DEL CONTROL, TENGA COMPETENCIA PARA RESOLVER LAS CITADAS DEFICIENCIAS.

√ DENTRO DE UN PLAZO RAZONABLE: NORMALMENTE DESPUÉS DE LA FINALIZACIÓN DE LA AUDITORÍA, EXCEPCIONALMENTE EN UNA FECHA ANTERIOR A LA TERMINACIÓN DE SU TRABAJO.

CONTENIDO

� DEBE HACERSE POR ESCRITO y DE FORMA SEPARADA AL INFORME DE AUDITORÍA,

DEBIENDO INCLUIR LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

√ QUE EL ESTUDIO Y EVALUACIÓN SÓLO SE HAN REALIZADO CON LA EXTENSIÓN NECESARIA PARA ESTABLECER LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, POR LO QUE NO

IDENTIFICAN TODAS LAS DEBILIDADES Y NO EXPRESAN UNA OPINIÓN SOBRE

EL SISTEMA DE CONTROL INTERNO.

√ QUE LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS IDENTIFICADAS FUERON TOMADAS EN CONSIDERACIÓN AL REALIZAR LA AUDITORÍA Y NO MODIFICAN LA OPINIÓN

√ QUE LA IMPLANTACIÓN Y MANTENIMIENTO DE UN SISTEMA ADECUADO Y EL DESARROLLO DE LAS MEJORAS ES RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD

√ QUE EL INFORME HA SIDO PREPARADO ÚNICAMENTE A LOS EFECTOS DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES SIGNIFICATIVAS Y NO PUEDE SER USADO PARA OTRO FIN

� ANTES DE COMUNICAR LAS DEBILIDADES POR ESCRITO: ES CONVENIENTE

COMENTARLAS CON EL PERSONAL RESPONSABLE.

� CUANDO SUBSISTAN DEBILIDADES DE UN EJERCICIO A OTRO: SE PUEDE REMITIR A LA

COMUNICACIÓN ANTERIOR.

3 El auditor debe también considerar la conveniencia de comunicar las debilidades que a su juicio sean no significativas y que haya identificado, además de cualquier otro comentario que considere de interés.


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NORMA TÉCNICA SOBRE UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES POR AUDITORES DE CUENTAS

• EN LA REALIZACIÓN DE SU TRABAJO EL AUDITOR PUEDE ENCONTRARSE

ANTE CIRCUNSTANCIAS QUE PUDIERAN SER SIGNIFICATIVAS Y

NECESITEN CONOCIMIENTOS ESPECIALES QUE REQUIERAN LA

OPINIÓN DE UN EXPERTO. Por ejemplo:

� Valoración de ciertas clases de activos.

� Determinación de las existencias físicas y características de los activos.

� Valoraciones actuariales.

� Opiniones legales relativas a acuerdos.

� Reglamentaciones y otras regulaciones.

� Opiniones sobre contenciosos y litigios.

• EN EL CONTEXTO DE ESTA NORMA, UN EXPERTO ES UNA PERSONA O ENTIDAD QUE POSEE CONOCIMIENTOS ESPECIALES EN UN CAMPO PROFESIONAL ESPECÍFICO AJENO A LA CONTABILIDAD Y A LA AUDITORÍA.

• EL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DEL RESULTADO DEL INFORME

DEL EXPERTO.

• LOS TÉRMINOS CONTRACTUALES DEL ENCARGO SERÁN RESPONSABILIDAD DE LA ENTIDAD AUDITADA Y DEL EXPERTO.

• SI LA ENTIDAD SE NEGARA A CONTRATAR UN EXPERTO:

LIMITACIÓN AL ALCANCE.

• CUANDO EMITA UNA OPINIÓN SIN SALVEDADES, EL AUDITOR NO DEBE

REFERIRSE AL TRABAJO DEL EXPERTO EN SU INFORME. CUANDO

EMITA UNA OPINIÓN DISTINTA A LA DE SIN SALVEDADES SI

PUEDE ALUDIR AL TRABAJO DEL EXPERTO.


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (I)

OBJETIVO DE NORMA

• ESTABLECIMIENTO DE UNAS BASES QUE AYUDEN AL AUDITOR A PLANIFICAR

Y EVALUAR EL EFECTO QUE SOBRE SU INFORME PUEDEN TENER LAS

INCIDENCIAS QUE, EN SU CASO, RESULTEN DE LAS COMPROBACIONES.

• ESTA NORMA NO PRETENDE SUSTITUIR EL JUICIO PROFESIONAL DEL

AUDITOR, SI BIEN SE ESTABLECEN UNOS PARÁMETROS COMO GUÍAS A TÍTULO ORIENTATIVO.

INTRODUCCIÓN

♦ LA EMISIÓN DE UNA OPINIÓN FAVORABLE POR EL AUDITOR SUPONE QUE LAS

CUENTAS ANUALES ESTÁN, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, LIBRES

DE ERRORES Y OMISIONES IMPORTANTES.

EL AUDITOR NO TIENE OBLIGACIÓN DE EXAMINAR TODAS Y CADA UNA DE LAS

TRANSACCIONES REALIZADAS POR LA ENTIDAD AUDITADA. POR TANTO, ES

NECESARIO RECURRIR AL CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA.

1) La importancia relativa contable ⇒⇒⇒⇒ PGC

Para los administradores se refiere a aquellos aspe ctos que, bien individualmente o en su conjunto, son importantes para la presentac ión de la información financiera.

2) La importancia relativa en auditoría ⇒⇒⇒⇒ NTA sobre ejecución del trabajo

Para el auditor la importancia relativa, en término s de usuario razonable, es la magnitud o naturaleza de un error que hace probable que el juicio de una persona razonable, que confía en la información, se hubier a visto influenciado o su decisión afectada como consecuencia del error u omi sión.

♦ EL CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA ES INHERENTE AL TRABAJO

DEL AUDITOR: HA DE TENERLO EN CUENTA A LO LARGO TANTO DE LA

PLANIFICACIÓN COMO EN LA EJECUCIÓN Y EMISIÓN DEL INFORME.


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (II)

IMPORTANCIA RELATIVA EN:

A) LA PLANIFICACIÓN

� EN EL PLAN GLOBAL HAN DE ESTABLECERSE LOS NIVELES DE IMPORTANCIA

RELATIVA Y SU JUSTIFICACIÓN .

� SE FIJA EN FUNCIÓN DE DIFERENTES PARÁMETROS:

- RESULTADOS,

- VOLUMEN DE NEGOCIO,

- FONDOS PROPIOS,

- INGRESOS,

- TOTAL ACTIVO,

- ACTIVO CORRIENTE/PASIVO CORRIENTE, …

� HA DE SER INFERIOR A AQUELLA QUE EL AUDITOR UTILIZA PARA

FORMULAR SU OPINIÓN.

B) EN LA EJECUCIÓN DEL TRABAJO

� EL AUDITOR PRECISA DETERMINAR UN ERROR TOLERABLE O LÍMITE MÁXIMO DE

ACEPTACIÓN DE ERRORES A PESAR DEL CUAL PUEDA CONCLUIR QUE EL

RESULTADO DE LA PRUEBA LOGRÓ SU OBJETIVO. ESTE ERROR TOLERABLE NUNCA HA DE SER MAYOR QUE LA IMPORTANCIA RELATIVA FIJADA EN

LA ETAPA DE PLANIFICACIÓN.

� SI RESULTAN DIFERENCIAS QUE SUPEREN EL ERROR TOLERABLE PARA UN ÁREA O EXISTEN LIMITACIONES AL ALCANCE O INCERTIDUMBRES, EL AUDITOR VERÁ

SI DEBE EXTENDER SUS PROCEDIMIENTOS Y EVALUARÁ SU EFECTO EN

EL INFORME.

c) EN LA EMISIÓN DEL INFORME

� A EFECTOS DE LA OPINIÓN, LA IMPORTANCIA RELATIVA ES UNA CUESTIÓN DE

JUICIO PROFESIONAL EN LAS CIRCUNSTANCIAS CONCRETAS DE CADA CASO. NO

EXISTEN CRITERIOS OBJETIVOS NI RÍGIDOS PARA DETERMINAR UNA MEDIDA DE

LA IMPORTANCIA RELATIVA.

� LA IMPORTANCIA RELATIVA RESULTA HABITUALMENTE DE EVALUAR

ASPECTOS CUANTITATIVOS Y CUALITATIVOS.


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (III)

LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME (Continuación)

❏ ASPECTOS CUANTITATIVOS

• LOS ASPECTOS CUANTITATIVOS HACEN REFERENCIA A LA MAGNITUD MONETARIA DE

LAS INCIDENCIAS ENCONTRADAS Y A SU EFECTO RELATIVO SOBRE LAS CUENTAS

ANUALES Y DOCUMENTOS CONTABLES TOMADOS EN SU CONJUNTO.

• EN GENERAL DEBERÁN TOMARSE EN CUENTA LAS SIGUIENTES CONSIDERACIONES:

a) INCIDENCIAS, TANTO INDIVIDUALMENTE COMO AGRUPADAS, EN EL CONTEXTO DE LAS

CUENTAS EN SU CONJUNTO. b) CUANDO SE EVALÚE SU EFECTO SOBRE RESULTADOS SERÁ G ENERALMENTE SOBRE

RESULTADOS ORDINARIOS. c) LOS RESULTADOS NO SON EN TODOS LOS CASOS LA BASE D E COMPARACIÓN MÁS

ADECUADA. d) LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS INCIDENCIAS QUE NO AFECTA A LOS RESULTADOS DE LA

ENTIDAD O A SUS FONDOS PROPIOS (Por ejemplo RECLASI FICACIONES) NORMALMENTE SE FIJARÁ EN UNA CUANTÍA SUPERIOR.

• AL EVALUAR EL EFECTO DE UNA INCIDENCIA CON POSIBLE PESO EN LA OPINIÓN, EL

AUDITOR ANALIZA NORMALMENTE UNO O VARIOS DE LOS SIGUIENTES FACTORES:

a) MAGNITUD ABSOLUTA INDIVIDUALMENTE CONSIDERADA DE L OS ERRORES, OMISIONES Y

EFECTOS DE CAMBIOS EN PRINCIPIOS Y NORMAS QUE PUEDE N SER CUANTIFICADOS, ASÍ COMO LIMITACIONES AL ALCANCE E INCERTIDUMBRES QUE N O PUEDEN CUANTIFICARSE.

b) SU RELACIÓN CON OTRAS CIFRAS. c) SU EFECTO SOBRE LAS TENDENCIAS DE RENTABILIDAD Y O TROS RATIOS FINANCIEROS

• COMO RESULTADO DE SU TRABAJO PUEDE ENCONTRARSE ANTE ALGUNA DE LAS

SIGUIENTES CIRCUNSTANCIAS CON POSIBLE EFECTO EN SU OPINIÓN:

- SIGNIFICATIVAS ⇒ OPINIÓN CON SALVEDADES

- MUY SIGNIFICATIVAS ⇒ OPINIÓN DESFAVORABLE

⇒ OPINIÓN DENEGADA

(Es preciso que afecten de manera fundamental a la imagen fiel)

(Normalmente será necesaria la concurrencia de más de una incidencia significativa con

efectos en diversos epígrafes del balance y de la cuenta de resultados)

- DIFICULTAD DE DISCERNIR ⇒ JUICIO PROFESIONAL


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (IV)

LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME (Continuación)

❏ ASPECTOS CUALITATIVOS

• HACEN REFERENCIA A LA NATURALEZA DE LAS INCIDENCIAS, A LA

INFORMACIÓN NECESARIA Y SUFICIENTE PARA OBTENER UNA

INTERPRETACIÓN Y COMPRENSIÓN ADECUADAS, ASÍ COMO A LA

CORRECCIÓN DE DICHA INFORMACIÓN

POR EJEMPLO:

� TRANSACCIONES CON PERSONAS FÍSICAS O JURÍDICAS VINC ULADAS.

� INCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE.

� CAMBIOS CONTABLES, PARTIDAS EXTRAORDINARIAS Y OTROS

FACTORES CUALITATIVOS SIMILARES.

� OMISIÓN DE INFORMACIÓN.

CONSIDERACIONES ORIENTATIVAS SOBRE LA CUANTIFICACIÓN Y EL

CONCEPTO DE IMPORTANCIA RELATIVA

COMO ANEXO DE ESTA NORMA SE INCLUYEN, A TÍTULO EXCLUSIVAMENTE ORIENTATIVO, UNOS PARÁMETROS QUE PUEDAN AYUDAR AL AUDITOR A FORMAR SU

JUICIO PROFESIONAL ÚNICAMENTE SOBRE LA IMPORTANCIA RELATIVA EN LA EMISIÓN DEL INFORME.


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE IMPORTANCIA RELATIVA (V)

ANEXO Parámetros orientativos de aspectos cuantitativos p ara la evaluación de la importancia relativa en la

emisión del informe de auditoría

SITUACIÓN IMPORTE-BASE TRAMO AJUSTES QUE AFECTAN AL RESULTADO DEL EJERCICIO 1. Empresas con beneficios normales

• Resultados de actividades ordinarias

5%-10% 2. Empresas con pérdidas, en punto

muerto o con bajo nivel de rentabilidad

• El más representativo de: − Importe neto de la cifra de negocios − Total activos − Fondos propios

0,5%-1%

3. Empresas en desarrollo • Fondos propios 3%-5% 4. Entidades no lucrativas • El más representativo de:

− Ingresos o gastos totales − Activos totales − Fondos propios

0,5%-1%

5. Pequeñas y medianas empresas • El más representativo de: − Resultado de actividades ordinarias − Total importe neto de la cifra de negocios − Total activos

5%-12% 1%-3% 1%-3%

RECLASIFICACIÓN ENTRE PARTIDAS DE LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS

• Total de correspondiente clasificación de la Cuenta de PyG (ingresos o gastos de explotación o financieros)

5%-10%

AJUSTES QUE AFECTAN A PARTIDAS DEL BALANCE Y NO AL RESULTADO DEL EJERCICIO

• El más representativo de: − Fondos propios − Total de la correspondiente clasificación

del balance (activo o pasivo corriente, activo o pasivo no corriente)

3%-5%

RECLASIFICACIONES ENTRE PARTIDAS DEL BALANCE

• Total de la correspondiente clasificación del balance (activo o pasivo corriente, activo o pasivo no corriente)

5%-10%

Parámetros orientativos para la evaluación de la importancia relativa en la emisión del

informe de auditoría ante cambios en principios contables, partidas extraordinarias o

incidencias cualitativas similares

SITUACIÓN IMPORTE-BASE TRAMO 1. EMPRESAS CON

BENEFICIOS

El más representativo de: a) Beneficio neto b) Total activos c) Total del importe neto de la cifra de negocios

10%-20% 1%-2% 1%-2%

2. EMPRESAS CON PÉRDIDAS, EN PUNTO MUERTO, ENTIDADES NO LUCRATIVAS, ETC.

El más representativo de: a) Importe neto de la cifra de negocios b) Total activos c) Fondos propios

1%-2%

NOTAS COMUNES: − Cualquier importe igual o superior al que resulte de aplicar el porcentaje superior al tramo, se

presumirá importante o significativo, salvo que se evidencie lo contrario. − Cualquier importe igual o inferior al que resulte de aplicar el porcentaje inferior del tramo, se

presumirá que no es importante o significativo, a menos que se evidencie lo contrario. − La importancia relativa de un importe que se encuentre entre los que resultan de aplicar los dos

extremos del tramo, es un tema de juicio profesional que dependerá de cada circunstancia.


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NORMA TÉCNICA SOBRE LA CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIR ECCIÓN (I)

� CONSTITUYE UN MÉTODO PARA OBTENER EVIDENCIA, ENCUADRADO DENTRO DE LAS CONFIRMACIONES.

� NO ES SUSTITUTIVA DE LOS PROCEDIMIENTOS NORMALES APLICADOS POR LOS AUDITORES. EN DETERMINADAS NTA REFERIDAS A INFORMES ESPECIALES (Arts. 124, 301, 308346, y 414 TRLSC, así como en la OM 30/9/92).

FINALIDAD

PROPORCIONAR AL AUDITOR:

� UNA MEDIDA ADICIONAL DE LA CONFIANZA QUE LE MERECE LA DIRECCIÓN. � DOCUMENTACIÓN ESCRITA RESPECTO A CIERTAS EXPLICACIONES VERBALES RELATIVAS A

ASPECTOS SIGNIFICATIVOS DE LAS CUENTAS ANUALES. � DOCUMENTACIÓN ESCRITA Y EXPLICACIONES ADICIONALES SOBRE EL CONTROL INTERNO, ASÍ

COMO CIERTOS ASPECTOS IMPORTANTES SOBRE LAS CUENTAS ANUALES. � INFORMACIÓN QUE LE PERMITA CONFIRMAR QUE EL ALCANCE DE SU EXAMEN HA SIDO

ADECUADO, DE MANERA QUE CUALQUIER MANIFESTACIÓN CONTRADICTORIA CON LA EVIDENCIA OBTENIDA REQUIERE INVESTIGACIONES ADICIONALES.

OBJETO DE LA NORMA Y ÁMBITO

� CRITERIOS A SEGUIR --- CONTENIDO --- MODELO ORIENTATIVO. � OBLIGATORIA PARA CUALQUIER TRABAJO DE AUDITORÍA DE CUENTAS (CA; CA CONSOLIDADAS;

REVISIÓN Y VERIFICACIÓN DE OTROS ESTADOS O DOCUMENTOS CONTABLES) (Art. 1 Ley de Auditoría).

CONTENIDO (hoja siguiente)

DECLARACIONES DE LA DIRECCIÓN COMO EVIDENCIA DE AUDITORÍA

� El AUDITOR DEBE APLICAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INDEPENDIENTEMENTE DE QUE

TAMBIÉN SEAN CONFIRMADOS EN LA CARTA DE MANIFESTACIONES. � A VECES, ESTE DOCUMENTO PUEDE SER EL ÚNICO PROCEDIMIENTO APLICABLE POR EL AUDITOR. � EN TODO CASO, NO CAMBIA NI SUSTITUYE A LOS PROCEDIMIENTOS. � SI HAY CONTRADICCIÓN ENTRE LA EVIDENCIA OBTENIDA Y LA CARTA, EL AUDITOR DEBE

INVESTIGAR LAS CIRCUNSTANCIAS.

DOCUMENTACIÓN

� EL AUDITOR DEBERÁ INCLUIR EN SUS PAPELES DE TRABAJO LA CARTA DE MANIFESTACIONES.

EFECTO EN EL INFORME DE LA NEGATIVA

� LA NEGATIVA CONSTITUYE UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE QUE DEBE LLEVAR AL AUDITOR, GENERALMENTE, A EMITIR UN INFORME CON OPINIÓN DENEGADA.

� CUANDO LA DIRECCIÓN SE NIEGUE A CONFIRMAR ALGUNOS PUNTOS, EL AUDITOR VALORARÁ LAS CAUSAS DE DICHA NEGATIVA Y EL EFECTO QUE PUDIERA TENER EN EL INFORME.

FECHA Y FIRMA

� FECHA DEL INFORME. � FIRMADA POR MIEMBROS DE LA DIRECCIÓN, NORMALMENTE PRESIDENTE EJECUTIVO,

CONSEJERO DELEGADO O DIRECTOR GENERAL. EN DETERMINADAS CIRCUNSTANCIAS, EL AUDITOR PUEDE CONSIDERAR NECESARIO OBTENER CARTAS DE DECLARACIONES DE OTROS MIEMBROS DE LA GERENCIA.


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NORMA TÉCNICA SOBRE LA CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN (II)

CONTENIDO

1) RECONOCIMIENTO POR PARTE DE LA DIRECCIÓN DE SU RESPONSABILIDAD SOBRE LA FORMULACIÓN DE LAS CUENTAS.

2) QUE LAS CUENTAS HAN SIDO OBTENIDAS DE LOS REGISTROS CONTABLES, LAS CUALES REFLEJAN LA TOTALIDAD DE SUS TRANSACCIONES Y DE SUS ACTIVOS Y PASIVOS.

3) QUE LAS CUENTAS ESTÁN LIBRES DE ERRORES U OMISIONES SIGNIFICATIVOS. 4) INFORMACIÓN RELATIVA A HECHOS POSTERIORES. 5) QUE LOS SALDOS Y TRANSACCIONES CON EMPRESAS DEL GRUPO, MULTIGRUPO Y

ASOCIADAS SE DESGLOSAN EN LA MEMORIA. 6) QUE LOS ÚNICOS COMPROMISOS, CONTINGENCIAS Y RESPONSABILIDADES A LA FECHA DE

CIERRE SON LOS REFLEJADOS EN LAS CUENTAS. 7) QUE LAS OPERACIONES CON TERCEROS SE HAN LLEVADO A CABO DE FORMA INDEPENDIENTE

Y EN LIBRE COMPETENCIA. 8) INDICACIÓN DE QUE NO CONOCEN LA EXISTENCIA DE ERRORES E IRREGULARIDADES

IMPORTANTES EN LOS QUE HUBIERA ESTADO IMPLICADO ALGÚN MIEMBRO DE LA

ENTIDAD. 9) QUE NO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE, CUYOS EFECTOS

DEBAN SER CONSIDERADOS EN LAS CUENTAS. 10) SE HA FACILITADO EL ACCESO A TODA LA DOCUMENTACIÓN Y REGISTROS, A TODOS LOS

CONTRATOS Y ACUERDOS, ASÍ COMO A CUANTA INFORMACIÓN HUBIERA SIDO SOLICITADA. 11) QUE NO EXISTEN INCUMPLIMIENTOS CONTRACTUALES CON TERCEROS DE LOS QUE

PUDIERAN DERIVARSE RESPONSABILIDADES Y CONTINGENCIAS. 12) QUE LA ENTIDAD ESTÁ EN POSESIÓN DE LOS TÍTULOS DE PROPIEDAD DE TODOS LOS

ACTIVOS CONTABILIZADOS, LOS CUALES ESTÁN LIBRES DE GRAVÁMENES. 13) QUE NO EXISTEN ACTIVOS VALORADOS A IMPORTES SUPERIORES A SUS VALORES

NETOS DE REALIZACIÓN. 14) QUE LOS SALDOS DE LAS CUENTAS DE INMOVILIZADO MATERIAL NO INCLUYEN BIENES

QUE DEBIERAN DARSE DE BAJA O ESTUVIERAN FUERA DE USO. 15) QUE NO EXISTE PROYECTO ALGUNO QUE PUDIERA ALTERAR SIGNIFICATIVAMENTE EL

VALOR DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS. 16) QUE NO EXISTEN OPERACIONES CON INSTITUCIONES FINANCIERAS QUE SUPONGAN UNA

RESTRICCIÓN A LA LIBRE DISPOSICIÓN DE SALDOS, LÍNEAS DE CRÉDITO, ETC. 17) QUE NO EXISTEN DESPIDOS EN CURSO NI PERPECTIVAS DE QUE OCURRA. 18) QUE NO EXISTEN COMPROMISOS POR PENSIONES. 19) INFORMACIÓN SOBRE CUALQUIER COMUNICACIÓN RECIBIDA DE LOS ORGANISMOS

REGULADORES Y SUPERVISORES. 20) QUE INCLUYEN TODA LA INFORMACIÓN EXIGIDA EN RELACIÓN A LOS MIEMBROS DEL ÓRGANO

DE ADMINISTRACIÓN. ADEMÁS:

� EL AUDITOR PODRÁ DECIDIR INCLUIR INFORMACIÓN ADICIONAL SOBRE CIERTOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS DE LAS CUENTAS ANUALES.

� PARA LAS CUENTAS CONSOLIDADAS SE REQUIEREN CONFIRMACIONES ESPECÍFICAS . � PARA OTROS TRABAJOS DE REVISIÓN Y VERIFICACIÓN SE ADAPTARÁ SU CONTENIDO A LA

NATURALEZA DEL ENCARGO . � EN CIERTAS CIRCUNSTANCIAS Y DE MANERA EXCEPCIONAL, EL AUDITOR PUEDE CONSIDERAR

CONVENIENTE REQUERIR OTRAS MANIFESTACIONES CONCRETAS POR ESCRITO DE LA DIRECCIÓN O DE OTRAS PERSONAS SOBRE ASPECTOS PUNTUALES.


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NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE CONTRATO DE AUDITO RÍA O CARTA DE ENCARGO

EL CONTRATO DE AUDITORÍA, AL SER EXIGIDA SU PLASMACIÓN POR ESCRITO, PUEDE FORMALIZARSE BIEN A TRAVÉS DE UN DOCUMENTO CONTRACTUAL, BIEN A TRAVÉS DE UNA CARTA DE

ENCARGO.

OBJETO DE LA NORMA

1. ESTABLECER EL CONTENIDO DE CARÁCTER GENERAL. 2. INCLUIR OTROS ASPECTOS QUE PUDIERAN SER CONVENIENTES. 3. PROPORCIONAR UN MODELO PARA SU REDACCIÓN.

ÁMBITO

• TRABAJOS DE AUDITORÍA DE CUENTAS. • PARA OTROS TRABAJOS DE REVISIÓN DEBERÁN INCLUIR EL CONTENIDO PREVISTO EN ESTA

NORMA EN LA MEDIDA EN QUE LES AFECTE, ASÍ COMO OTROS ASPECTOS DERIVADOS DE LA NATURALEZA ESPECÍFICA DEL TRABAJO.

LIMITACIONES AL ALCANCE

NO SE PUEDE RECOGER NINGUNA LIMITACIÓN IMPUESTA POR EL CLIENTE, SINO SOLAMENTE AQUÉLLAS QUE PUDIERAN VENIR IMPUESTAS POR LAS CIRCUNSTANCIAS. EN EL SUPUESTO DE QUE A LA FECHA DE LA FIRMA EXISTIERAN, HABRÁN DE REFLEJARSE LAS CONSECUENCIAS QUE PUDIERAN DERIVARSE.

AÑOS SUCESIVOS

DURANTE EL PLAZO DE VIGENCIA NO ES NECESARIO FORMALIZAR UNO NUEVO, EXCEPTO QUE

SE PRODUZCAN CAMBIOS IMPORTANTES.

ENCARGO REALIZADO POR TERCEROS

OBTENCIÓN POR PARTE DEL AUDITOR DE LA OPORTUNA AUTORIZACIÓN POR ESCRITO DE LA

EMPRESA A AUDITAR.

CONTENIDO

GENERAL:

√ OBJETO. √ INFORMACIÓN Y RESPONSABILIDAD. √ PLAZOS Y PLANIFICACIÓN. √ INFORME Y COLABORACIÓN. √ HONORARIOS, HORAS Y PERÍODO DE CONTRATACIÓN.

OTROS ASPECTOS A CONSIDERAR:

√ CAMBIO DE AUDITORES. √ ARBITRAJE. √ SERVICIOS DE OTROS AUDITORES Y EXPERTOS. √ CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS. √ ACCESO A LOS PAPELES DE TRABAJO POR TERCEROS. √ SERVICIOS ADICIONALES POR REQUERIMIENTOS LEGALES. √ ACUERDOS PARA OTROS SERVICIOS.

ANEXOS

MODELO DE CARTA DE ENCARGO ---------- MODELO DE CONTRATO


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE EL “EF ECTO 2000”

PROBLEMAS QUE PUEDEN APARECER COMO CONSECUENCIA DEL AÑO 2000 EN LOS SISTEMAS Y

PROCESOS INFORMÁTICOS ⇒⇒⇒⇒ NECESIDAD DE ESTABLECER RECOMENDACIONES

ESPECÍFICAS QUE ALERTE A ADMINISTRADORES Y AUDITORES EN RELACIÓN CON SU

RESPONSABILIDAD EN LA FORMULACIÓN Y VERIFICACIÓN DE LAS CUENTAS ANUALES.

OBJETO DE LA NORMA

1) ORIENTAR SOBRE PRUEBAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE LOS AUDITORES DEBEN LLEVAR A CABO.

2) ORIENTAR SOBRE EL EFECTO QUE PUDIERAN TENER EN EL INFORME.

RESPONSABILIDAD DE LOS AUDITORES: EVALUACIÓN DEL PROBLEMA. CONSULTAS QUE

EL AUDITOR DEBERÁ FORMULAR A LOS ADMINISTRADORES.

A. EVALUAR LAS IMPLICACIONES PARA LA SOCIEDAD DERIVADAS DE ESTA CIRCUNSTANCIA.

B. VALORAR EL RIESGO DE QUE LAS CUENTAS ANUALES OBJETO DE AUDITORÍA

CONTENGAN INFORMACIONES INCORRECTAS DEBIDO AL PROBLEMA DEL “EFECTO 2000".

EFECTO EN EL INFORME

• OPINIÓN CON SALVEDADES O DESFAVORABLE, CUANDO EXISTAN ERRORES O INCUMPLIMIENTOS DE PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS EN EL TRATAMIENTO DADO EN LAS CUENTAS ANUALES AL “EFECTO 2000”.

• OPINIÓN CON SALVEDADES O DENEGADA, CUANDO EXISTAN INCERTIDUMBRES O LIMITACIONES AL ALCANCE AL NO DISPONER DE EVIDENCIA CON RELACIÓN A TAL CIRCUNSTANCIA.

• POSIBILIDAD DE INCLUIR UN PÁRRAFO DE ÉNFASIS.

• A MEDIDA QUE SE APROXIMA EL AÑO 2000 EL AUDITOR DEBERÁ PRESTAR ESPECIAL ATENCIÓN A LA INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES SOBRE ESTA CUESTIÓN.

• ASIMISMO, ES NECESARIO TENER EN CUENTA LOS ASPECTOS A CONSIDERAR EN RELACIÓN CON

EL PRINCIPIO DE EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO.


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NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ERRORES E IRREGULARID ADES (I)

OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES: “En la planificación de su examen, el auditor debe considerar la detección de errores e irregularidades producidas, que pudieran tener un efecto significativo sobre las cuentas anuales. Sin embargo, no será responsable de todo error o irregularidad cometido por los administradores,

directivos o personal de la entidad auditada”

CONCEPTO

ACTOS U OMISIONES (IRREGULARIDAD: INTENCIONADOS) (ERROR: NO INTENCIONADOS) COMETIDOS POR UNO O MÁS INDIVIDUOS, SEAN ADMINISTRADORES, EMP LEADOS O TERCERAS PERSONAS, QUE ALTERAN LA INFORMACIÓN CONTENIDA EN LOS ESTADOS FIN ANCIEROS

IRREGULARIDADES ERRORES • Manipulación, falsificación o alteración de registros o

documentos • Apropiación indebida y utilización irregular de activos • Supresión u omisión de los efectos de transacciones en

los registros o documentos • Registros de operaciones ficticias • Aplicación indebida e intencionada de los criterios

contables

• Errores aritméticos o de transcripción en los registros y datos contables

• Inadvertencia o interpretación no correcta de hechos

• Aplicación incorrecta de los criterios contables

EL RIESGO DE NO DETECTAR IRREGULARIDADES ES MAYOR QUE EL DE NO DESCUBRIR ERRORES

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR, DELIMITAR SU

RESPONSABILIDADES EN LA DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES Y SU EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA, ASÍ COMO LA COMUNICACIÓN A LA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, A LOS

ÓRGANISMOS REGULADORES.

RESPONSABILIDAD Y ACTUACIÓN DEL AUDITOR

• EL AUDITOR NO ES RESPONSABLE DE LA PREVENCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES pero al planificar debe evaluar el riesgo de que las cuentas anuales estén afectadas por éstos.

• LA EXISTENCIA DE SISTEMAS DE CONTABILIDAD Y PROCEDIMIENTOS DE CONTROL

INTERNOS EFICIENTES REDUCEN LA POSIBILIDAD DE ERRORES E IRREGULARIDADES. • DEBILIDADES DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO así como determinadas CONDICIONES Y

CIRCUNSTANCIAS INCREMENTAN EL RIESGO (ANEXO). • BASÁNDOSE EN LA EVALUACIÓN DEL RIESGO, EL AUDITOR DEBE DISEÑAR LOS

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA NECESARIOS PARA OBTENER SEGURIDAD

RAZONABLE DE DETECTARLOS ADECUADAMENTE. • DEBIDO A LAS LIMITACIONES INHERENTES A TODA AUDITORÍA, EXISTE UN RIESGO INEVITABLE

DE QUE NO SE DETECTEN ERRORES E IRREGULARIDADES.

RESPONSABILIDAD DE LA DIRECCIÓN

LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES CORRESPONDE A LOS ADMINISTRADORES.

PROCEDIMIENTOS CUANDO HAY INDICIOS DE ERRORES E IRREGULARIDADES

• CUANDO HAY INDICIOS, EL AUDITOR DEBE EVALUAR SUS EFECTOS POTENCIALES. SI CONSIDERASE QUE SON SIGNIFICATIVOS DEBE MODIFICAR LOS PROCEDIMIENTOS

PREVISTOS O APLICAR OTROS. • LA APLICACIÓN DE ESTOS PROCEDIMIENTOS ADICIONALES NORMALMENTE LLEVARÁ AL AUDITOR

A CONFIRMAR O DESESTIMAR SUS DUDAS. CUANDO NO SE RESUELVAN LAS DUDAS, EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR SU EFECTO E INCIDENCIA EN EL INFORME.


109

NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ERRORES E IRREGULARID ADES (II)

INFORMACIÓN DE ERRORES E IRREGULARIDADES

• INFORME DE AUDITORÍA:

- ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVO O MUY SIGNIFICATIVO: INFORME CON SALVEDAD O DESFAVORABLE .

- SI LA ENTIDAD IMPIDE LA OBTENCIÓN DE LA EVIDENCIA: CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN.

- SI EL AUDITOR NO PUEDE DETERMINARLOS DEBIDO A LIMIT ACIONES IMPUESTAS POR LAS CIRCUNSTANCIAS Y NO POR LA ENTIDAD, DEBE EVALUAR EL EFECTO DE ESTE HECHO.

• A LA DIRECCIÓN: COMUNICAR TAN PRONTO COMO SEA POSIBLE, AÚN CUANDO NO TENGAN UN EFECTO SIGNIFICATIVO

• A LAS AUTORIDADES REGULADORAS (BANCO DE ESPAÑA, CNMV, DIRECC. GRAL.

SEGUROS Y FONDOS DE PENSIONES)

ANEXO. HECHOS Y CIRCUNSTANCIAS QUE PUEDEN AUMENTAR EL RIESGO DE ERRORES E

IRREGULARIDADES

Aspectos relativos a la integridad y competencia de la dirección

∗ Dirección dominada por una persona o por un pequeño grupo y no existencia de comité de vigilancia. ∗ Existe una estructura compleja en la entidad, que no parece justificada. ∗ Omisión continua de corrección de puntos débiles en el control interno, cuando son viables. ∗ Alta rotación en el personal clave de las áreas contable y financiera. ∗ Infrautilización significativa y prolongada del personal de contabilidad. ∗ Cambios frecuentes en los asesores legales o auditores.

Presiones no usuales tanto internas como externas a la Sociedad

∗ Actividad decreciente y aumento de incobrables. ∗ Fondo de maniobra inadecuado. ∗ Deterioro de la calidad del beneficio, a través, por ejemplo, del mayor riesgo en ventas a crédito, cambios

en las prácticas comerciales o utilización de procedimientos contables que lo aumentan. ∗ Necesidad de una tendencia al alza de los beneficios para mantener la cotización de sus acciones, a

causa de una oferta pública prevista, de una absorción, o por cualquier otra razón. ∗ Inversión importante en una actividad o línea de producto sujeta a cambios rápidos. ∗ Dependencia de pocos productos o clientes. ∗ Presión financiera sobre la alta dirección. ∗ Presión sobre personal contable para finalizar cuentas anuales en poco tiempo.

Transacciones no habituales ∗ Especialmente si tienen lugar en momentos próximos al cierre, con efecto significativo en los resultados. ∗ Transacciones o tratamientos contables complejos. ∗ Transacciones con terceros vinculados con la empresa. ∗ Pagos a terceros (asesores legales, consultores) excesivos en relación con los servicios prestados.

Problemas en la obtención de la evidencia suficient e y adecuada ∗ Registros no adecuados, archivos incompletos, ajustes excesivos en libros y cuentas, transacciones no

registradas de acuerdo con procedimientos normales y excesivas cuentas de orden. ∗ Documentación inadecuada: ausencia autorización, soportes documentales no disponibles y alteración

de los documentos. ∗ Excesivo número de diferencias entre registros y confirmaciones de terceros o bien evidencias

contradictorias o de cambios inexplicables en los ratios operativos. ∗ Evasivas o respuestas poco razonadas por parte de la Dirección.


110

NORMA TÉCNICA AUDITORÍA SOBRE ESTIMACIONES CONTABLE S

INTRODUCCIÓN

• Las NTA establecen que la evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos: ...e) cálculos.

• Los CÁLCULOS consisten en la comprobación de la exactitud aritmética de los registros contables y de los cálculos y análisis realizados por la entidad o en la realización de cálculos independientes.

• Por ESTIMACIÓN CONTABLE se entiende la determinación del importe de una partida en ausencia de normas o criterios precisos para calcularla (por ejemplo: amortizaciones; deterioro de valor de las existencias o de los créditos por operaciones comerciales; provisión para responsabilidades, …).

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR CRITERIOS SOBRE LA AUDITORÍA DE LAS ESTIMACIONES CONTENIDAS EN LAS CUENTAS ANUALES.

AMBITO DE APLICACIÓN

TODOS AQUELLOS TRABAJOS SUJETOS A LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS

RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES

LOS ADMINISTRADORES Y LA DIRECCIÓN SON RESPONSABLES DE LAS ESTIMACIONES

NATURALEZA DE LAS ESTIMACIONES CONTABLES

• LA DETERMINACIÓN DE UNA ESTIMACIÓN PUEDE SER SIMPLE O COMPLEJA. • LAS ESTIMACIONES CONTABLES PUEDEN DETERMINARSE COMO UNA PARTE DE LA RUTINA

CONTABLE, DE MANERA REPETITIVA, O PUEDEN NO SER RUTINARIAS, APARECIENDO SÓLO AL FINAL DEL EJERCICIO.

• LA INCERTIDUMBRE ASOCIADA CON UNA PARTIDA O LA FALTA DE INFORMACIÓN SUFICIENTE PUEDEN IMPOSIBILITAR LA REALIZACIÓN DE UNA ESTIMACIÓN RAZONABLE LO QUE PUEDE LLEVAR A LA EMISIÓN DE UN INFORME CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

• EL AUDITOR DEBE TENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE SI LAS ESTIMACIONES CONTABLES SON RAZONABLES, siendo ésta más difícil de obtener y menos concluyente que la relativa a otras partidas de las cuentas anuales.

• DEBE ADOPTAR UNO DE LOS SIGUIENTES ENFOQUES O BIEN LA COMBINACIÓN DE ELLOS:

∗ REVISIÓN Y COMPROBACIÓN DEL PROCESO UTILIZADO POR L A DIRECCIÓN. Etapas a seguir: 1. Evaluación de los datos y de las hipótesis. 2. Verificación de los cálculos. 3. Comparación de las estimaciones anteriores con los resultados reales. 4. Evaluación de los procedimientos de la Dirección pa ra la aprobación de las estimaciones.

∗ UTILIZACIÓN DE UN SISTEMA INDEPENDIENTE, COMPARÁNDOLA CON LA REALIZADA POR LA DIRECCIÓN.

∗ REVISIÓN DE LOS HECHOS POSTERIORES.


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NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE PROCEDIMIENTOS ANA LÍTICOS

INTRODUCCIÓN

• Las NTA establecen que la evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos: ...

f) técnicas de examen analítico. • Las TÉCNICAS DE EXAMEN ANALÍTICO consisten en la comparación de los importes

registrados con las expectativas desarrolladas por el auditor al evaluar las interrelaciones que razonablemente pueden esperarse entre las distintas partidas.

• Por PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS se entiende el análisis de ratios y tendencias significativas.

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR CRITERIOS SOBRE LA APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS EN LA REALIZACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA, especialmente en planificación y revisión global de la auditoría.

AMBITO DE APLICACIÓN

TODOS AQUELLOS TRABAJOS SUJETOS A LA LEY DE AUDITORÍA DE CUENTAS.

NATURALEZA Y FINALIDAD DE LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

• LA ELECCIÓN DE LAS TÉCNICAS, MÉTODOS, ANÁLISIS Y NIVEL DE APLICACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DEPENDEN DEL CRITERIO PROFESIONAL DEL AUDITOR.

• LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS PUEDEN INCLUIR ENTRE OTROS: ∗ Investigación de partidas y fluctuaciones inusuales . ∗ Explicación de las desviaciones significativas con respecto a importes previstos. ∗ Análisis de ratios y tendencias significativas (en relación con años anteriores, presupuestos o

proyecciones, datos del sector o datos de otras ent idades de tamaño comparable). ∗ Estudio de elementos clave (por ejemplo: márgenes b rutos) de los que puede esperarse un

comportamiento determinado fundamentado en la exper iencia de la entidad. ∗ Estudio de la relación entre cierta información fin anciera y otra no financiera, tales como

correlación entre gastos de personal y número de em pleados.

• LOS PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS TIENEN COMO FINALIDAD: − AYUDAR AL AUDITOR EN LA PLANIFICACIÓN DE LA AUDITOR ÍA, al permitirle:

∗ mejorar su comprensión de la actividad e identificar áreas de mayor riesgo potencial, ∗ determinar la naturaleza, oportunidad y alcance de otros procedimientos de auditoría, ∗ para lo que utiliza información tanto financiera como no financiera.

− COMO PROCEDIMIENTO DE REALIZACIÓN DE LAS PRUEBAS SU STANTIVAS, tomando en consideración los factores siguientes:

∗ confianza en los resultados obtenidos, ∗ naturaleza de las actividades y nivel de desagregación, ∗ relevancia y disponibilidad de la información, financiera y no financiera, ∗ fiabilidad de la información disponible y del sistema de control interno diseñado para su

preparación y compilación, ∗ fuentes de información disponibles (preferibles externas a internas), ∗ comparabilidad de la información disponible y ∗ conocimiento obtenido en actuaciones anteriores.

− CONVERTIRSE EN UNA TÉCNICA DE REVISIÓN GLOBAL DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA en la etapa de supervisión del trabajo de auditoría.

INVESTIGACIÓN DE VARIACIONES ANORMALES


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NTA: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA EN TIDAD AUDITADA (I)

INTRODUCCIÓN • Art.5.1.e) RLAC: ... el auditor manifestará en el informe ... su opinión …, con referencia a los

siguientes extremos: ... e) sobre las eventuales infracciones de las normas legales o estatuarias que se hubiesen comprobado durante la realización de los trabajos y que puedan tener relevancia en la imagen fiel

CONSIDERACIONES GENERALES

• NORMATIVA APLICABLE: Conjunto de disposiciones a las que se haya sujeta la entidad auditada, ya sea con carácter general, específico o sectorial.

• INCUMPLIMIENTO: Actos, intencionados o no, por acción o por omisión, llevados a cabo por la entidad sometida a la auditoría, o a situaciones en las que ésta se encuentre, contrarios a la normativa aplicable.

• La determinación de sí un acto o una situación constituye incumplimiento es una cuestión jurídica que normalmente excede de la competencia profesional del auditor ... puede requerir el asesoramiento de un experto legal.

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR, DELIMITAR SU

RESPONSABILIDADES EN LA DETECCIÓN DE EVENTUALES INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE Y SU EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA, ASÍ COMO LA COMUNICACIÓN AL

ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN, A LA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, A LOS ÓRGANISMOS

REGULADORES.

El ámbito de la norma se hace extensible a todos los trabajos sujetos a la LAC.

RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES Y DE LA DIRECCIÓN

ES DE SU RESPONSABILIDAD ASEGURAR QUE LA ACTIVIDAD SE REALIZA DE ACUERDO CON LA NORMATIVA; ASIMISMO LO ES LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN.

RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR

• NO ES RESPONSABLE DE LA PREVENCIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS.

• DEBE REALIZAR EL TRABAJO DE TAL MANERA QUE PUEDAN SER RAZONABLEMENTE DETECTADOS. NO OBSTANTE, LA AUDITORÍA ESTÁ SUJETA AL RIESGO INEVITABLE DE QUE NO SE DETECTEN

INCUMPLIMIENTOS.

• DEBE OBTENER UN CONOCIMIENTO GENERAL DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD Y AL SECTOR.

• NO ESTÁ OBLIGADO A REALIZAR PRUEBAS O PROCEDIMIENTOS ESPECÍFICOS.

• DEBERÁ OBTENER CONFIRMACIÓN ESCRITA DE LA DIRECCIÓN VÍA CARTA DE MANIFESTACIONES.


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NTA: CUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA EN TIDAD AUDITADA (II)

COMUNICACIÓN DE LOS INCUMPLIMIENTOS

INFORME DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES:

• SI EL AUDITOR CONCLUYE QUE EL EVENTUAL INCUMPLIMIENTO DE LA NORMATIVA TIENE O PUEDE TENER UN EFECTO SIGNIFICATIVO O MUY SIGNIFICATIVO: INFORME CON SALVEDAD , OPINIÓN DESFAVORABLE O DENEGADA , SEGÚN PROCEDA.

• SI LA ENTIDAD O LAS CIRCUNSTANCIAS IMPIDEN AL AUDITOR LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIA: INFORME CON SALVEDADES O DENEGAR LA OPINIÓN.

ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN:

• DEBERÁ COMUNICAR AL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN, A LA ALTA DIRECCIÓN Y, EN SU CASO, AL COMITÉ DE AUDITORÍA, CUANDO SEAN SIGNIFICATIVOS.

• CUANDO NO LO SEAN Y NO AFECTEN A LA OPINIÓN DEL AUDITOR NO ES OBLIGATORIA LA COMUNICACIÓN (SI ES UNA IRREGULARIDAD, NTA ESPECÍFICA)

• SI ES INTENCIONADO Y TUVIERA EFECTOS EN LAS CUENTAS ANUALES DEBERÁ COMUNICARLO DE MANERA INMEDIATA .

• SI EL AUDITOR TIENE INDICIOS DE QUE MIEMBROS DE LA ALTA DIRECCIÓN O DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN ESTÁN IMPLICADOS DEBE INFORMAR AL NIVEL SUPERIOR DE AUTORIDAD DE LA ENTIDAD.

A LAS AUTORIDADES REGULADORAS:

• LOS INCUMPLIMIENTOS DE LA NORMATIVA APLICABLE A LA ENTIDAD DEBERÁN SER COMUNICADAS, EN SU CASO, AL BANCO DE ESPAÑA, CNMV O A LA DIRECCIÓN GENERAL DE S EGUROS Y FONDOS DE PENSIONES.

ANEXOS

Ejemplos de políticas y procedimientos que ayudan a la Dirección en el desempeño de sus responsabilidades en cuanto a la prevención y detec ción de incumplimientos de la normativa

aplicable a la entidad ∗ Facilitar el conocimiento de la normativa aplicable y asegurarse de que los procedimientos operativos han

sido diseñados para su cumplimiento. ∗ Establecimiento y ejecución de sistemas adecuados de control interno. ∗ Desarrollo, publicación e implantación de un código de conducta. ∗ Asegurar que los empleados están apropiadamente formados y entienden el código de conducta. ∗ Controlar el cumplimiento del código de conducta o adoptar medidas con los empleados que no lo cumplan. ∗ Disposición de asesores legales que asistan en el cumplimiento de la normativa de aplicación. ∗ Mantenimiento de un registro de la normativa significativa y de un registro de reclamaciones. ∗ En las entidades de mayor dimensión, asignación de responsabilidades adecuadas a: la función de auditoría

interna, un comité de auditoría y un director de cumplimiento de normas.

Recomendaciones o aspectos orientativos para la con sideración del auditor de posibles incumplimientos de normativa aplicable

∗ Investigación por las autoridades públicas o pagos de multas o sanciones. ∗ Pago de servicios o prestaciones no especificados a asesores, terceros vinculados, o empleados, propios o

de la administración. ∗ Comisiones de ventas o gastos de agentes que parezcan excesivos en relación con los pagados

habitualmente o en relación con los servicios efectivamente recibidos. ∗ Pagos importantes no habituales en metálico o transferencias a cuentas corrientes cifradas. ∗ Transacciones con empresas radicadas en paraísos fiscales. ∗ Pagos sin la adecuada documentación. ∗ Noticias en los medios de comunicación, en relación con presuntos incumplimientos de normativa aplicable. ∗ Existencia de un sistema contable que tiene fallos, bien de diseño, bien accidentales, en el suministro de

evidencias adecuadas o suficientes.


114

NTA SOBRE CONSIDERACIÓN DEL TRABAJO REALIZADO POR A UDITORÍA INTERNA

OBJETO DE LA NORMA

• ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR CRITERIOS APLICABLES POR LOS AUDITORES EXTERNOS CUANDO TOMEN EN CONSIDERACIÓN EL TRABAJO REALIZADO POR AUDITORÍA INTERNA, SIN PERJUICIO DE QUE EL AUDITOR EXTERNO SEA EL ÚNICO RESPONSABLE DE LA OPINIÓN EMITIDA.

ALCANCE Y OBJETIVOS DE LA AUDITORÍA INTERNA

• “AUDITORÍA INTERNA” ES UNA ACTIVIDAD DE EVALUACIÓN ESTABLECIDA DENTRO DE UNA ENTIDAD Y CONCEBIDA COMO UN SERVICIO INTERNO DE LA MISMA. SU ALCANCE Y OBJETIVOS VARÍAN AMPLIAMENTE Y DEPENDEN TANTO DEL TAMAÑO Y ESTRUCTURA DE LA ENTIDAD, DEL SECTOR DE ACTIVIDAD EN QUE OPERA Y DE SU CULTURA DE GESTIÓN DE RIESGOS Y CONTROL, COMO DE LOS REQUERIMIENTOS DE SUS ADMINISTRADORES Y DIRECTIVOS.

• ACTIVIDADES: √ EXAMEN DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA Y OPERATIVA. √ REVISIÓN DE: SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO; MEDIOS Y MEDIDAS ADOPTADAS PARA LA

SALVAGUARDA DE LOS ACTIVOS; UTILIZACIÓN ECONÓMICA, EFICIENCIA Y EFICACIA DE LAS OPERACIONES, INCLUIDOS LOS CONTROLES NO FINANCIEROS; CUMPLIMIENTO DE LAS LEYES Y OTRAS NORMAS EXTERNAS, TAMBIÉN DE LAS POLÍTICAS Y DIRECTRICES DE LA DIRECCIÓN Y OTRA NORMATIVA INTERNA DE LA ENTIDAD, ASÍ COMO DEL CUMPLIMIENTO DE LOS OBJETIVOS Y METAS ESTABLECIDOS POR LA ORGANIZACIÓN.

RELACIÓN ENTRE AUDITORÍA EXTERNA E INTERNA

• LA ACTIVIDAD DE LA AUDITORÍA INTERNA (parte integrante de los sistemas de control interno de la entidad) ES DETERMINADA POR LA DIRECCIÓN, VARIANDO SUS OBJETIVOS DE ACUERDO CON LOS REQUERIMIENTOS DE LA DIRECCIÓN, OBJETIVOS QUE DIFIEREN DE LOS DE LA AUDITORÍA EXTERNA. NO OBSTANTE, ALGUNOS DE LOS MEDIOS PARA ALCANZAR SUS RESPECTIVOS

OBJETIVOS SON, CON FRECUENCIA, SIMILARES, POR LO QUE CIERTOS ASPECTOS DE LA AUDITORÍA INTERNA PUEDEN SER ÚTILES EN LA DETERMINACIÓN DE LA NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y ALCANCE DE LOS PROCEDIMENTOS DE AUDITORÍA EXTERNA.

CONOCIMIENTO Y EVALUACIÓN PRELIMINAR DE LA AUDITORÍA INTERNA

• EL AUDITOR EXTERNO OBTENDRÁ CONOCIMIENTO DE LAS ACTIVIDADES DE AUDITORÍA INTERNA PARA AYUDARLE EN LA PLANIFICACIÓN, PUDIENDO INFLUIR EN LA DETERMINACIÓN DE LA NATURALEZA Y MOMENTO DE REALIZACIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS A APLICAR, SIN QUE EN NINGÚN CASO PUEDA ELIMINARLOS POR COMPLETO.

COORDINACIÓN CON LA AUDITORÍA INTERNA

• CUANDO EL AUDITOR EXTERNO PLANIFIQUE UTILIZAR EL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA, DEBE

EVALUAR EL PROGRAMA DE ACTUACIÓN PREVISTO PARA EL EJERCICIO Y

COMENTARLO LO ANTES POSIBLE. • LA RELACIÓN CON LA AUDITORÍA INTERNA NORMALMENTE ES MÁS EFICAZ SI SE MANTIENEN

REUNIONES CON LA PERIODICIDAD ADECUADA DURANTE EL EJERCICIO. • EL AUDITOR EXTERNO DEBE ESTAR PERMANENTEMENTE INFORMADO, DEBIENDO VALORAR

LA POSIBILIDAD DE INCLUIR EN SU INFORME UNA SALVEDAD POR LIMITACIÓN AL ALCANCE EN EL SUPUESTO DE QUE NO SE LE FACILITE LA INFORMACIÓN REQUERIDA.

EVALUACIÓN Y COMPROBACIÓN DEL TRABAJO DE AUDITORÍA INTERNA

• CUANDO EL AUDITOR EXTERNO PRETENDA UTILIZAR UN TRABAJO ESPECÍFICO DE AUDITORÍA INTERNA, DEBE EVALUARLO Y REALIZAR COMPROBACIONES PARA CONFIRMAR QUE ES

ADECUADO PARA SUS OBJETIVOS, DOCUMENTANDO LAS CONCLUSIONES RELATIVAS A DICHO TRABAJO.


115

NORMA TÉCNICA SOBRE AUDITORÍA DE CUENTAS EN ENTORNOS INFOR MÁTICOS

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER REGLAS Y SUMINISTRAR UNA GUÍA RESPECTO A LOS PROCEDIMIENTOS A

SEGUIR CUANDO REALICE UNA AUDITORÍA EN UN ENTORNO INFORMATIZADO.

CONOCIMIENTOS Y COMPETENCIA

� EL AUDITOR DEBE TENER EL CONOCIMIENTO SUFICIENTE DE LOS SISTEMAS

INFORMÁTICOS QUE LE PERMITA PLANIFICAR, DIRIGIR, SUPERVISAR Y REVISAR EL TRABAJO REALIZADO.

� PODRÁ OBTENER EL ASESORAMIENTO DE OTROS PROFESIONALES EXTERNOS

ESPECIALIZADOS, BIEN DE SU PROPIA ORGANIZACIÓN O BIEN AJENOS A LA MISMA (EN CUYO CASO DEBERÁ TENER EN CUENTA LA NTA SOBRE UTILIZACIÓN DE EXPERTOS INDEPENDIENTES).

PLANIFICACIÓN

� EL AUDITOR DEBE ALCANZAR UNA ADECUADA COMPRENSIÓN DE LA IMPORTANCIA Y

COMPLEJIDAD DE LAS ACTIVIDADES DE LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS, ASÍ COMO DE LA

DISPONIBILIDAD DE DATOS PARA SU UTILIZACIÓN EN LA AUDITORÍA. � CUANDO LOS SISTEMAS INFORMÁTICOS SEAN SIGNIFICATIVOS, DEBE ASIMISMO OBTENER EL

NECESARIO ENTENDIMIENTO DEL ENTORNO DE LOS MISMOS, Y SI PUEDEN INFLUIR EN LA EVALUACIÓN DEL RIESGO INHERENTE Y DE CONTROL.

� SE INCLUYE COMO ANEXO A ESTA NTA, A TÍTULO MERAMENTE INFORMATIVO, UNA GUÍA DESCRIPTIVA DE LAS CARACTERÍSTICAS Y CONTROLES INTERNOS QUE PUEDEN ENCONTRARSE EN UN ENTORNO INFORMATIZADO.

EVALUACIÓN DEL RIESGO

� EL AUDITOR DEBE TENER EN CUENTA EL RIESGO INHERENTE Y EL RIESGO DE CONTROL

INTERNO RESPECTO A LA POSIBILIDAD DE QUE EXISTAN ERRORES SIGNIFICATIVOS EN LOS ESTADOS FINANCIEROS Y, CONSECUENTEMENTE, MINIMIZAR EL RIESGO FINAL MEDIANTE LA COMBINACIÓN ADECUADA DE PRUEBAS DE AUDITORÍA. DICHOS RIESGOS EN UN ENTORNO INFORMATIZADO: - PUEDEN RESULTAR DE DEFICIENCIAS EN LAS ACTIVIDADES GENERALES DEL SISTEMA

INFORMÁTICO (TALES COMO DESARROLLO, MANTENIMIENTO DE PROGRAMAS, SOPORTE DE LOS SISTEMAS, ..., CONTROL DE ACCESO A PROGRAMAS DE UTILIZACIÓN RESTRINGIDA)

- PUEDEN INCREMENTAR LA POSIBILIDAD DE ERRORES O IRRE GULARIDADES EN APLICACIONES ESPECÍFICAS, EN BASES DE DATOS CONCRET AS O EN ARCHIVOS MAESTROS, O EN DETERMINADOS PROCESOS


� LOS OBJETIVOS ESPECÍFICOS DE AUDITORÍA NO SE VEN AFECTADOS POR EL HECHO DE QUE LOS DATOS CONTABLES SE PROCESEN MANUALMENTE O MEDIANTE ORDENADOR.

� SIN EMBARGO, LOS MÉTODOS PARA OBTENER EVIDENCIA PUEDEN VERSE INFLUENCIADOS POR LOS PROCESOS INFORMÁTICOS.

� EL AUDITOR PUEDE UTILIZAR TANTO PROCEDIMIENTOS MANUALES COMO TÉCNICAS DE

AUDITORÍA ASISTIDAS POR ORDENADOR O BIEN UNA COMBINACIÓN DE AMBOS MÉTODOS. � NO OBSTANTE, EN ALGUNOS SISTEMAS CONTABLES QUE UTILIZAN UN ORDENADOR PARA LLEVAR

A CABO APLICACIONES SIGNIFICATIVAS, PUEDE SER DIFÍCIL O IMPOSIBLE QUE EL AUDITOR OBTENGA CIERTOS DATOS SIN APOYO INFORMÁTICO.


116

NORMA TÉCNICA SOBRE CONFIRMACIONES DE TERCEROS (I)

INTRODUCCIÓN

• Las NTA establecen que la evidencia en auditoría se obtiene a través de pruebas de cumplimiento y sustantivas, mediante uno o más de los siguientes métodos: ... d) Confirmaciones.

• Las CONFIRMACIONES consisten en obtener corroboración, normalmente, por escrito, de una información contenida en los registros contables, así como la carta con las manifestaciones de la Dirección del cliente. Por ejemplo, el auditor, normalmente, deberá solicitar confirmación de saldos o transacciones a través de la comunicación directa con terceros (clientes, proveedores, entidades financieras, etc.).

OBJETO DE LA NORMA

DEFINIR LAS ACTUACIONES QUE DEBE SEGUIR EL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA OBTENCIÓN DE

EVIDENCIA MEDIANTE LA CONFIRMACIÓN DE TERCEROS, ASÍ COMO SERVIR DE GUÍA PARA LLEVAR A CABO ESTE PROCEDIMIENTO DE AUDITORÍA.

EVALUACIÓN DE LA APLICABILIDAD DEL PROCEDIMIENTO DE CONFIRMACIÓN

� EL AUDITOR HA DE DECIDIR SI CONSIDERA NECESARIAS O NO LAS CONFIRMACIONES � LA EVIDENCIA QUE SE OBTIENE DE TERCEROS ES NORMALMENTE MÁS FIABLE QUE LA

PREPARADA POR LA ENTIDAD AUDITADA � ASIMISMO, LA FIABILIDAD DE LA EVIDENCIA ESCRITA ES MAYOR QUE LA OBTENIDA

VERBALMENTE

ASPECTOS CUBIERTOS POR LA CONFIRMACIÓN DE TERCEROS

� LAS CONFIRMACIONES EXTERNAS PUEDEN CUBRIR UNA PARTE IMPORTANTE DE LAS PARTIDAS QUE INTEGRAN LAS CUENTAS ANUALES: EXISTENCIA, DERECHOS, COMPROMISOS Y OBLIGACIONES, ACAECIMIENTOS, INTEGRIDAD, VALORACIÓN, MEDICIÓN, PRESENTACIÓN Y DESGLOSE

� EN PARTICULAR: CUENTAS A COBRAR Y CUENTAS A PAGAR, MERCANCIAS EN PODER DE TERCEROS, ACTIVOS FINANCIEROS

DISEÑO DE PROCEDIMIENTOS

� ADAPTAR LAS PETICIONES DE CONFIRMACIÓN AL OBJETIVO ESPECÍFICO DE LA AUDITORÍA � CONTEMPLAR EL TIPO DE INFORMACIÓN QUE PUEDE OBTENER DEL DESTINATARIO � LAS PETICIONES SERÁN FIRMADAS POR PERSONAL DE LA ENTIDAD AUDITADA

TIPOS DE CONFIRMACIONES

� POSITIVAS, NEGATIVAS O COMBINACIÓN DE AMBAS � LAS POSITIVAS SOLICITAN AL TERCERO QUE RESPONDA INDICANDO EXPRESAMENTE SU

ACUERDO. CABE LA POSIBILIDAD DE QUE NO SE INDIQUE EL SALDO Y QUE SE LE PIDA SU INCLUSIÓN COMO RESPUESTA

� LAS NEGATIVAS SOLICITAN AL TERCERO QUE RESPONDA EN CASO DE DESACUERDO. ANTE FALTA DE RESPUESTA NO EXISTE EVIDENCIA EXPLÍCITA DE QUE LOS TERCEROS HAYAN RECIBIDO LA PETICIÓN DE CONFIRMACIÓN NI, DE HABERLA RECIBIDO, QUE HAYAN PROCEDIDO A VERIFICAR LOS DATOS ⇒ LAS NEGATIVAS NORMALMENTE APORTAN MENOS EVIDENCIA QUE LAS POSITIVAS


117

NORMA TÉCNICA SOBRE CONFIRMACIONES DE TERCEROS (II)

RESTRICCIONES IMPUESTAS POR LA ENTIDAD AUDITADA

� CUANDO EL AUDITOR ELIGE CONFIRMAR CIERTOS SALDOS Y LA ENTIDAD LE SOLICITA NO HACERLO, DEBERÁ TENER EN CUENTA SI EXISTEN RAZONES VÁLIDAS:

√ SI ESTUVIERA DE ACUERDO HABRÁ DE APLICAR PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS

√ SI NO LO ESTUVIERA DEBERÁ EVALUAR EL EFECTO QUE EN SU INFORME PUDIERA TENER ESTA LIMITACIÓN AL ALCANCE

EL PROCESO DE CONFIRMACIÓN DE TERCEROS

� EL AUDITOR HA DE CONTROLAR:

√ EL PROCESO DE SELECCIÓN DE TERCEROS

√ LA PREPARACIÓN Y EL ENVIO DE LAS CARTAS DE CONFIRMACIÓN, ASÍ COMO

√ LAS RESPUESTAS RECIBIDAS

SOLICITUDES DE CONFIRMACIÓN POSITIVAS NO CONTESTADA S

� NORMALMENTE, NUEVO CONTACTO Y, EN SU DEFECTO, PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS, TALES COMO:

√ CLIENTES: COBROS POSTERIORES, ALBARANES DE SALIDA U OTRA DOCUMENTACIÓN QUE APORTE EVIDENCIA

√ PROVEEDORES: PAGOS POSTERIORES, CORRESPONDENCIA, ALBARANES DE ENTRADA

FIABILIDAD DE LAS RESPUESTAS

� EVALUAR LA FALTA DE FIABILIDAD, OPTANDO INCLUSO A LA VÍA TELEFÓNICA

� SE DOCUMENTARÁN LAS CONFIRMACIONES RECIBIDAS VERBALMENTE Y, SI CONTUVIERAN INFORMACIÓN IMPORTANTE, SE PEDIRÁ CONFIRMACIÓN ESCRITA

FRECUENCIA DE LAS EXCEPCIONES

� EL AUDITOR APLICARÁ PROCEDIMIENTOS ADICIONALES CUANDO NO HAYA OBTENDIO LA

EVIDENCIA NECESARIA

� CUANDO LAS EXCEPCIONES SEAN FRECUENTES E INDICATIVAS DE ERRORES CONTABLES, EL AUDITOR DEBE ANALIZAR LAS CAUSAS Y EVALUAR SU IMPORTANCIA SOBRE LAS CUENTAS ANUALES, LO QUE PUEDE LLEVARLE A REPLANTEARSE LA NATURALEZA, EL MOMENTO DE APLICACIÓN Y EL ALCANCE DE SUS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA SOBRE EL ÁREA AFECTADA

CONFIRMACIONES REALIZADAS ANTES DE LA FECHA DE CIER RE

EL AUDITOR PUEDE EFECTUAR CONFIRMACIONES EN FECHA ANTERIOR AL CIERRE, EN CUYO CASO DEBERÁ EVALUAR LA NECESIDAD DE COMPLEMENTAR SU TRABAJO PARA SATISFACERSE DE QUE NO EXISTEN ERRORES SIGNIFICATIVOS CON RESPECTO A LAS TRANSACCIONES QUE TUVIERAN LUGAR ENTRE AMBAS FECHAS


118

NORMA TÉCNICA SOBRE EVIDENCIA DE AUDITORÍA. CONSIDE RACIONES ADICIONALES EN

DETERMINADAS ÁREAS (I)

OBJETO DE LA NORMA

COMPLETAR LAS NORMAS Y CRITERIOS CONTENIDOS EN LA SECCIÓN 2.5 DE LAS NTA PARA LA

OBTENCIÓN DE EVIDENCIA ADECUADA DE AUDITORÍA EN LOS SIGUIENTES ASPECTOS:

1. PRESENCIA EN EL RECUENTO FÍSICO DE EXISTENCIAS

• CUANDO LOS INVENTARIOS SEAN SIGNIFICATIVOS EN EL CONTEXTO DE LAS CUENTAS ANUALES,

EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA ADECUADA Y SUFICIENTE DE SU EXISTENCIA

EFECTIVA Y DE LAS CONDICIONES EN QUE SE ENCUENTRAN, PRESENCIANDO FÍSICAMENTE SU RECUENTO

• SI NO FUERA POSIBLE PRESENCIAR EL RECUENTO DE EXISTENCIAS EN LA FECHA PROGRAMADA A CAUSA DE CIRCUNSTANCIAS IMPREVISIBLES, EL AUDITOR DEBE EFECTUAR O PRESENCIAR

ALGUNOS RECUENTOS FÍSICOS EN UNA FECHA ALTERNATIVA Y, CUANDO FUERA NECESARIO, REALIZAR PRUEBAS DE TRANSACCIONES QUE HUBIERAN TENIDO LUGAR

ENTRE AMBAS FECHAS • SI NO FUERA POSIBLE PRESENCIAR EL RECUENTO DE EXISTENCIAS, DEBIDO A FACTORES TALES

COMO LA NATURALEZA Y LA UBICACIÓN, EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR SI LA REALIZACIÓN

DE PROCEDIMIENTOS ALTERNATIVOS LE PERMITE OBTENER EVIDENCIA ADECUADA Y

SUFICIENTE RESPECTO A LA EXISTENCIA Y CONDICIÓN DE LAS EXISTENCIAS FÍSICAS QUE LE PERMITA CONCLUIR QUE NO ES NECESARIO INCLUIR UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE EN SU INFORME

• SI EL NÚMERO DE UNIDADES EN EXISTENCIA SE DETERMINA MEDIANTE RECUENTO FÍSICO AL CIERRE DEL EJERCICIO O ROTATIVAMENTE MEDIANTE EL MISMO, EL AUDITOR NORMALMENTE PRESENCIARÁ LOS PROCEDIMIENTOS DE RECUENTO Y REALIZARÁ PRUEBAS DE LAS

MISMAS • SI LA ENTIDAD UTILIZA PROCEDIMIENTOS PARA ESTIMAR LAS CANTIDADES FÍSICAS, POR

EJEMPLO, UNA PILA DE CARBÓN, EL AUDITOR DEBE QUEDAR RAZONABLEMENTE

SATISFECHO DE LA FIABILIDAD DE TALES PROCEDIMIENTOS • CUANDO LAS EXISTENCIAS ESTÉN SITUADAS EN DIFERENTES EMPLAZAMIENTOS, EL AUDITOR

DECIDE A CUÁL DE ELLOS CONSIDERA ADECUADO ACUDIR, TENIENDO EN CUENTA LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS CORRESPONDIENTES EXISTENCIAS Y LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE AUDITORÍA DE LAS DIFERENTES UBICACIONES

• EL AUDITOR REVISARÁ LAS INSTRUCCIONES DE INVENTARIO FÍSICO ESTABLECIDAS POR

LA ENTIDAD • PARA OBTENER SEGURIDAD DE QUE SE APLICAN CORRECTAMENTE LOS PROCEDIMIENTOS

ESTABLECIDOS POR LA ENTIDAD, EL AUDITOR OBSERVARÁ EL DESARROLLO DEL

INVENTARIO POR PARTE DEL PERSONAL DE LA ENTIDAD Y REALIZARÁ UN MUESTREO

DE LOS RECUENTOS EFECTUADOS • EL AUDITOR TAMBIÉN TENDRÁ EN CUENTA LOS PROCEDIMIENTOS DE CORTE DE

OPERACIONES • POR RAZONES PRÁCTICAS, EL INVENTARIO FÍSICO PUEDE LLEVARSE A CABO EN FECHA

DIFERENTE A LA DE CIERRE DEL EJERCICIO, RESULTANDO ELLO SOLAMENTE ACEPTABLE PARA EL AUDITOR CUANDO NO SE HUBIERA CALIFICADO SU RIESGO DE AUDITORÍA COMO

ALTO, DEBIENDO COMPROBAR QUE LOS MOVIMIENTOS DE EXISTENCIAS ENTRE UNA Y OTRA FECHA HAN SIDO CORRECTAMENTE REGISTRADOS


119

NORMA TÉCNICA SOB RE EVIDENCIA DE AUDITORÍA. CONSIDERACIONES ADICIONA LES EN

DETERMINADAS ÁREAS (II)

PRESENCIA EN EL RECUENTO FÍSICO DE EXISTENCIAS (Continuación)

• CUANDO LA ENTIDAD UTILICE UN SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE PARA DETERMINAR LOS SALDOS DE CIERRE DEL EJERCICIO, EL AUDITOR DEBE EVALUAR, ADEMÁS, SI LA ENTIDAD

ANALIZA LAS CAUSAS DE LAS DIFERENCIAS SIGNIFICATIVAS QUE PUEDAN

PRODUCIRSE ENTRE EL INVENTARIO FÍSICO Y LOS DATOS REGISTRADOS EN EL INVENTARIO PERMANENTE Y SI SE PRACTICAN LOS OPORTUNOS AJUSTES

• EL AUDITOR DEBE COMPROBAR QUE EN EL LISTADO FINAL DEL INVENTARIO SE REFLEJA

ADECUADAMENTE EL RESULTADO DE LOS RECUENTOS FÍSICOS

• CUANDO HAYA EXISTENCIAS BAJO LA CUSTODIA Y CONTROL DE TERCEROS, EL AUDITOR NORMALMENTE DEBE OBTENER CONFIRMACIÓN DIRECTA DE ELLOS EN CUANTO A CANTIDAD Y CONDICIÓN FÍSICA DE LAS EXISTENCIAS QUE ESTÁN EN ESA SITUACIÓN, PUDIENDO AMPLIAR SUS PRUEBAS EN FUNCIÓN DE LA IMPORTANCIA RELATIVA DE LAS EXISTENCIAS DEPOSITADAS

2. INDAGACIÓN SOBRE LITIGIOS Y RECLAMACIONES

• EL AUDITOR DEBE APLICAR PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA PARA AVERIGUAR LA

EXISTENCIA DE LITIGIOS Y RECLAMACIONES CONTRA LA SOCIEDAD QUE PUEDAN TENER EFECTO SIGNIFICATIVO EN LAS CUENTAS ANUALES, TALES COMO:

√ REALIZACIÓN DE LAS OPORTUNAS PREGUNTAS A LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD,

INCLUYENDO LA OBTENCIÓN DE LA CARTA DE MANIFESTACIONES

√ REVISIÓN DE LAS ACTAS DEL ÓRGANO DE ADMINISTRACIÓN Y DE LA

CORRESPONDENCIA DE LA ENTIDAD CON SUS ASESORES LEGALES

√ EXAMEN DE LAS CUENTAS DE GASTOS LEGALES

√ ENTREVISTAS CON EL DEPARTAMENTO DE ASESORÍA JURÍDICA

• CUANDO SE HAYAN DETECTADO LITIGIOS O EL AUDITOR CREA QUE EXISTEN, DEBE SOLICITAR A

LA ENTIDAD QUE LE PONGA EN COMUNICACIÓN DIRECTA CON SUS ASESORES

LEGALES

• SOLICITUD DE INFORMACIÓN PREPARADA POR LA ENTIDAD Y ENVIADA POR EL AUDITOR, CON RESPUESTA DIRIGIDA AL AUDITOR, PUDIENDO DETALLAR EN LA CARTA: 1) LA LISTA DE LITIGIOS Y RECLAMACIONES; 2) EL DESENLACE FINAL QUE PREVÉN LOS DIRECTIVOS, INCLUYENDO SU ESTIMACIÓN DE LAS CONCLUSIONES ECONÓMICAS; 3) Y LA SOLICITUD AL ASESOR DE QUE MANIFIESTE SU JUICIO SOBRE LA RAZONABILIDAD DE LAS EVALUACIONES Y CONCLUSIONES DE LOS DIRECTIVOS Y DE QUE SUMINISTRE AL AUDITOR INFORMACIÓN ADICIONAL EN EL CASO DE QUE EL ASESOR LEGAL CONSIDERE QUE LA RELACIÓN DE ASUNTOS FACILITADA ES INCOMPLETA O INCORRECTA

• EL AUDITOR DEBE CONSIDERAR LA SITUACIÓN DE LOS ASUNTOS LEGALES HASTA LA FECHA DE

SU INFORME. EXCEPCIONALMENTE PODRÍA VERSE OBLIGADO A OBTENER INFORMACIÓN MÁS ACTUALIZADA DE LOS ASESORES LEGALES

• SI EL ASUNTO ES COMPLEJO O EXISTEN DESACUERDOS ENTRE LOS DIRECTIVOS Y LOS ASESORES LEGALES, PUEDE RESULTAR NECESARIO QUE EL AUDITOR SE ENTREVISTE

CON ESTOS ÚLTIMOS, MEDIANTE ENTREVISTA AUTORIZADA POR LA DIRECCIÓN Y PREFERIBLEMENTE EN SU PRESENCIA

• LA NEGATIVA DE LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD A QUE EL AUDITOR SE ENTREVISTE CON SUS ASESORES LEGALES REPRESENTA UNA LIMITACIÓN AL ALCANCE


120

NORMA TÉCNICA SOBRE EVIDENCIA DE AUDITORÍA. CONSIDE RACIONES ADICIONALES EN

DETERMINADAS ÁREAS (III)

3. VALORACIÓN Y DESGLOSE DE INMOVILIZACIONES FINANCIERAS

• CUANDO LAS INMOVILIZACIONES FINANCIERAS SON SIGNIFICATIVAS CON RESPECTO A LAS CUENTAS ANUALES, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA

SOBRE SU VALORACIÓN Y DESGLOSE EN LA MEMORIA

• LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA INCLUYEN:

√ EVALUAR LA CAPACIDAD DE LA ENTIDAD PARA MANTENER LAS INVERSIONES A

LARGO PLAZO

√ OBTENER UNA CONFIRMACIÓN ESCRITA DE LA DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD SOBRE

SU INTENCIÓN A ESTE RESPECTO

√ REVISAR DE LAS ENTIDADES A QUE SE REFIEREN LAS INMOVILIZACIONES

FINANCIERAS:

� LAS CUENTAS ANUALES

� EL INFORME DE AUDITORÍA CORRESPONDIENTE

� LA COTIZACIONES BURSÁTILES

� CUALQUIER OTRA QUE SUMINISTRE INFORMACIÓN SOBRE SU VALOR DE

MERCADO Y LA COMPARACIÓN DE DICHOS VALORES CON EL VALOR EN

LIBROS DE LA INVERSIÓN HASTA LA FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

• SI TALES VALORES SON INFERIORES AL CONTABILIZADO, EL AUDITOR EVALUARÁ SI ES NECESARIO RECONOCER UN DETERIORO DE VALOR

• SI EXISTE INCERTIDUMBRE SOBRE LA CAPACIDAD DE RECUPERAR EL VALOR CONTABLE DE LAS INMOVILIZACIONES FINANCIERAS, EL AUDITOR EVALUARÁ SI SE HA DOTADO LA OPORTUNA

CORRECCIÓN VALORATIVA Y/O DESGLOSADO LA INFORMACIÓN QUE FUERA NECESARIA

AL RESPECTO.


121

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE LOS SALDOS DE APERTURA EN UNA PRIMERA AUDITORÍA

OBJETO DE LA NORMA

• ESTABLECER CRITERIOS DE ACTUACIÓN EN RELACIÓN CON LOS SALDOS DE

APERTURA, CUANDO LAS CUENTAS ANUALES SE AUDITAN POR PRIMERA

VEZ O LAS DEL AÑO ANTERIOR LO HAN SIDO POR OTRO AUDITOR. • EN SU PRIMERA AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA DE QUE: � LOS SALDOS DE APERTURA NO TIENEN INCORRECCIONES. � LOS SALDOS DE CIERRE DEL EJERCICIO ANTERIOR HAN SIDO CORRECTAMENTE

TRASPASADOS COMO SALDOS INICIALES. � LOS CRITERIOS CONTABLES HAN SIDO APLICADOS UNIFORMEMENTE.


• TIENEN COMO OBJETIVO FACILITAR AL AUDITOR SU OPINIÓN, PERO NO ESTÁN DISEÑADOS PARA EMITIR UNA OPINIÓN SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DEL EJERCICIO ANTERIOR.

• COMPROBAR SI LOS CRITERIOS CONTABLES SON ADECUADOS Y SE HAN APLICADO UNIFORMEMENTE.

• CUANDO LAS CUENTAS ANUALES HAN SIDO AUDITADAS POR OTRO AUDITOR, PODRÁ OBTENER LA EVIDENCIA REVISANDO SUS PAPELES DE TRABAJO.

• CUANDO NO HAYAN SIDO AUDITADAS O NO OBTUVIERA LA EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA, DEBERÁ APLICAR LOS SIGUIENTES PROCEDIMIENTOS: � PARA LOS ACTIVOS Y PASIVOS CORRIENTES INCLUIDOS EN LOS SALDOS DE APERTURA,

A TRAVÉS DE LAS PRUEBAS APLICABLES AL EJERCICIO ACTUAL. � PARA LOS ACTIVOS Y PASIVOS NO CORRIENTES INCLUIDOS EN LOS SALDOS DE

APERTURA, MEDIANTE PRUEBAS SELECTIVAS COMPROBARÁ LA DOCUMENTACIÓN QUE SOPORTA LA COMPOSICIÓN DE TALES SALDOS.

EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA

• CUANDO LA SOCIEDAD INCUMPLIÓ LA OBLIGACIÓN DE AUDITARSE EL AÑO ANTERIOR, EL AUDITOR DEBE MENCIONAR ESTE HECHO: “De acuerdo ... la sociedad no sometió a auditoría las cuentas anuales del ejercicio anterior, la cual era obligatoria. Nuestra opinión....”

• SI EL AUDITOR NO OBTIENE LA EVIDENCIA ADECUADA Y SUFICIENTE: SALVEDAD O DENEGACIÓN DE OPINIÓN.

• SI LOS SALDOS INICIALES CONTUVIERAN INCORRECCIONES, EL AUDITOR DEBERÁ INFORMAR A LOS ADMINISTRADORES. SI NO SON CORREGIDOS: SALVEDAD O DESFAVORABLE.

• ANTE LA FALTA DE UNIFORMIDAD: SALVEDAD O DESFAVORABLE. • SI LA OPINIÓN DEL AÑO ANTERIOR NO FUERA FAVORABLE, EL AUDITOR DEBE

CONSIDERAR EL EFECTO DE TALES CIRCUNSTANCIAS EN LAS CUENTAS

ANUALES DEL EJERCICIO ACTUAL, ASÍ COMO EN LOS SUCESIVOS POR SI

PERSISTIERAN.


122

NORMA TÉCNICA SOBRE CONSIDERACIONES RELATIVAS A LA AUDITORÍA DE ENTIDADES QUE

EXTERIORIZAN PROCESOS DE ADMINISTRACIÓN (I)

INTRODUCCIÓN

HAY EMPRESAS QUE UTILIZAN OTRAS EMPRESAS DE SERVICIOS PARA QUE EJECUTEN, REGISTREN O PROCESEN SUS TRANSACCIONES, DEBIENDO EL AUDITOR EN ESTOS CASOS EVALUAR LA

MANERA EN QUE EL USO DE UNA EMPRESA DE SERVICIOS AFECTA A LOS SISTEMAS

CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD AUDITADA

OBJETO DE LA NORMA

• ESTABLECER LOS CRITERIOS DE ACTUACIÓN PARA EL AUDITOR DE UNA ENTIDAD QUE

EXTERIORIZA PROCESOS DE ADMINISTRACIÓN • CONTEMPLAR LA COLABORACIÓN QUE A ESTOS EFECTOS PUDIERA SOLICITAR EL AUDITOR

DE LA PROPIA EMPRESA DE SERVICIOS

ASPECTOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR DE LA ENTIDAD

• LA EMPRESA DE SERVICIOS PUEDE ESTABLECER Y APLICAR POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS QUE

AFECTEN A LOS SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD AUDITADA, ESTANDO ÉSTOS NORMALMENTE FÍSICA Y OPERATIVAMENTE SEPARADOS DE LA ORGANIZACIÓN DE ESTA ÚLTIMA:

√ LA ENTIDAD AUDITADA PUEDE ESTAR EN CONDICIONES DE APLICAR POLÍTICAS Y PROCEDIMIENTOS EFECTIVOS EN RELACIÓN CON LA EMPRESA DE SERVICIOS CUANDO LAS PRESTACIONES QUE ÉSTA REALIZA SE LIMITEN AL REGISTRO Y PROCESAMIENTO DE TRANSACCIONES DE MODO QUE LA ENTIDAD AUDITADA MANTIENE LAS FUNCIONES

RELATIVAS A SU AUTORIZACIÓN Y CONTABILIZACIÓN

√ SIN EMBARGO, HAY CASOS EN LOS QUE LA EMPRESA DE SERVICIOS TIENE ATRIBUIDA LA FACULTAD DE REALIZAR Y CONTABILIZAR LAS TRANSACCIONES POR SÍ MISMA, LA ENTIDAD

AUDITADA PUEDE TENER QUE DEPOSITAR CONFIANZA EN LAS POLÍTICAS Y

PROCEDIMIENTOS ESTABLECIDOS POR DICHA EMPRESA DE SERVICIOS

• EL AUDITOR DEBE DETERMINAR LA RELEVANCIA QUE PARA LA ENTIDAD AUDITADA

REPRESENTAN LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA DE SERVICIOS, TENIENDO EN CUENTA, ENTRE OTRAS, LAS SIGUIENTES CUESTIONES:

√ NATURALEZA DE LOS SERVICIOS RECIBIDOS √ CONDICIONES DEL CONTRATO Y RELACIONES ENTRE LAS PARTES √ INFORMACIONES SIGNIFICATIVAS CONTENIDAS EN LAS CUENTAS ANUALES CUYA FUENTE

DE INFORMACIÓN PROVENGA DE LA EMPRESA DE SERVICIOS √ RIESGO INHERENTE RELATIVO A TALES INFORMACIONES √ MEDIDA EN QUE LOS SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO DE LA ENTIDAD

AUDITADA INTERACTÚAN CON LOS SISTEMAS DE LA EMPRESA DE SERVICIOS √ ALCANCE DE LAS REVISIONES EFECTUADAS, EN SU CASO, POR LA AUDITORÍA INTERNA DE

LA ENTIDAD AUDITADA EN LA EMPRESA DE SERVICIOS √ CAPACIDAD OPERATIVA Y FINANCIERA DE LA EMPRESA DE SERVICIOS PARA PRESTAR LOS

SERVICIOS CONTRATADOS, O, EN SU CASO, LA POSIBILIDAD DE SU SUSTITUCIÓN √ INFORMACIÓN DISPONIBLE SOBRE SISTEMAS CONTABLE Y DE CONTROL INTERNO DE LA

EMPRESA DE SERVICIOS √ ADECUACIÓN DE LAS RELACIONES ENTRE LA ENTIDAD AUDITADA Y LA EMPRESA DE

SERVICIOS A LA NORMATIVA SECTORIAL APLICABLE


123

NORMA TÉCNICA SOBRE CONSIDERACIONES RELATIVAS A LA AUDITORÍA DE ENTIDADES QUE

EXTERIORIZAN PROCESOS DE ADMINISTRACIÓN (II)

ASPECTOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR DE LA ENTIDAD (Continuación)

• EL AUDITOR DE LA ENTIDAD AUDITADA DEBE TENER TAMBIÉN EN CUENTA LA POSIBILIDAD DE QUE

EXISTAN INFORMES DE TERCEROS (auditores de la empresa de servicios, auditores internos o de entidades reguladoras u otros) COMO MEDIO DE OBTENER INFORMACIÓN SOBRE SUS SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO Y SOBRE SU OPERATIVIDAD Y EFICACIA

• SI EL AUDITOR CONCLUYE QUE LAS ACTIVIDADES DE LA EMPRESA DE SERVICIOS SON SIGNIFICATIVAS DEBE OBTENER INFORMACIÓN SUFICIENTE PARA CONOCER LOS

SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO Y PARA EVALUAR EL RIESGO DE

CONTROL AL NIVEL QUE CORRESPONDA EN FUNCIÓN DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO REALIZADAS

• SI LA INFORMACIÓN NO ES SUFICIENTE, EL AUDITOR DECIDIRÁ:

√ SI SOLICITA A LA EMPRESA DE SERVICIOS QUE SU AUDITOR APLIQUE

PROCEDIMIENTOS PARA OBTENER LA INFORMACIÓN NECESARIA O √ SI VISITA LA EMPRESA DE SERVICIOS PARA OBTENERLA POR SÍ MISMO

COLABORACIÓN DEL AUDITOR DE LA EMPRESA DE SERVICIOS

EN ESTOS CASOS EL AUDITOR DE LA EMPRESA AUDITADA:

• DEBE DETERMINAR LOS PROCEDIMENTOS A REALIZAR Y EVALUAR EL CONTENIDO DEL

INFORME RESULTANTE, DE ACUERDO CON NTA SOBRE “RELACIÓN ENTRE AUDITORES” • DEBE CONSIDERAR LA NECESIDAD DE INDAGAR SOBRE SU COMPETENCIA

PROFESIONAL EN EL CONTEXTO DEL TRABAJO QUE SE LE REQUIERE

• DEBE TENER EN CUENTA EL ALCANCE DEL TRABAJO POR ÉL REALIZADO, PUDIENDO ÉSTE:

√ CONSISTIR ÚNICAMENTE EN INFORMAR DE LA RAZONABILIDAD DE LA DESCRIPCIÓN DE LOS SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO PREPARADA POR LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA DE SERVICIOS (lo que le resultará útil para obtener el necesario conocimiento de los sistemas de control interno)

√ ABARCAR UN CONTENIDO MÁS AMPLIO PARA INFORMAR SOBRE EL RESULTADO DE DETERMINADAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO REALIZADAS (lo que le servirá de base para evaluar el riesgo de control, siempre y cuando las pruebas efectuadas y sus resultados sean adecuados)

• DEBE EVALUAR LA UTILIDAD Y ADECUACIÓN DE LOS INFORMES EMITIDOS A ESTE

OBJETO (EJEMPLO ORIENTATIVO DE INFORME EN EL ANEXO) • SI LOS RESULTADOS DE LAS PRUEBAS DE CUMPLIMIENTO REALIZADAS POR AUDITOR DE LA

EMPRESA DE SERVICIOS FUERAN RELEVANTES PARA AUDITOR EMPRESA AUDITADA, SE DEBE

EVALUAR SI LA NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y ALCANCE DE LAS

PRUEBAS CITADAS SUMINISTRAN EVIDENCIA ADECUADA Y SUFICIENTE SOBRE LA EFECTIVIDAD DE LOS SISTEMAS CONTABLES Y DE CONTROL INTERNO PARA APOYAR LA EVALUACIÓN DEL NIVEL DE RIESGO DE CONTROL A UTILIZAR

• EL AUDITOR DE LA EMPRESA DE SERVICIOS PUEDE RECIBIR EL ENCARGO DE REALIZAR PRUEBAS SUSTANTIVAS ÚTILES PARA EL AUDITOR DE LA ENTIDAD AUDITADA LO QUE PUEDE IMPLICAR LA REALIZACIÓN DE PROCEDIMIENTOS ACORDADOS ENTRE LA ENTIDAD Y SU AUDITOR Y ENTRE LA EMPRESA DE SERVICIOS Y SU AUDITOR

• CUANDO EL AUDITOR DE LA ENTIDAD UTILICE UN INFORME DEL AUDITOR DE LA EMPRESA DE SERVICIOS, NO DEBE HACER NINGUNA REFERENCIA AL MISM O EN SU INFORME DE AUDITORÍA


124

NORMA TÉCNICA SOBRE OTRA IN FORMACIÓN INCLUIDA EN DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN A LAS CUENTAS AN UALES AUDITADAS (I)

INTRODUCCIÓN

LA NTA SOBRE “CONTRATOS DEL INFORME DE AUDITORÁ ESTABLECE:

Con objeto de garantizar la adecuada difusión del informe de auditoría, cualquier intención de publicar las cuentas anuales con el informe DE AUDITORÍA O CARTA DE ENCARGO, EN SU APARTADO 7.12 RELATIVO A

LA PUBLICACIÓN de auditoría en un documento que contenga otra información4, exigirá el compromiso de proporcionar al auditor un borrador de dicho documento para su lectura, así como su consentimiento para la

inclusión del informe de auditoría antes de que dicho documento se publique o distribuya

OBJETO DE LA NORMA

ESTABLECER CRITERIOS DE ACTUACIÓN DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA “OTRA

INFORMACIÓN” PUBLICADA CONJUNTAMENTE CON LAS CUENTAS ANUALES Y LOS INFORMES DE GESTIÓN Y DE AUDITORÍA SOBRE LA QUE EL AUDITOR NO TIENE OBLIGACIÓN DE INFORMAR.

ACCESO A LA “OTRA INFORMACIÓN”

DEBERÁ ACORDAR CON LA ENTIDAD AUDITADA QUE ÉSTA LE PROPORCIONE DICHA

INFORMACIÓN ANTES DE LA EMISIÓN DE SU INFORME DE AUDITORÍA, DE NO SER ESTO POSIBLE EL AUDITOR PROCEDERÁ COMO SE INDICA EN EL ÚLTIMO APARTADO.

CONSIDERACIONES POR EL AUDITOR DE LA “OTRA INFORMACIÓN”

PARTIENDO DE LA PREMISA DE QUE LA RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR QUEDA RESTRINGIDA A LA INFORMACIÓN IDENTIFICADA EN SU INFORME, EL AUDITOR NO TIENE

UNA RESPONSABILIDAD ESPECÍFICA QUE LE OBLIGUE A DETERMINAR SI LA “OTRA

INFORMACIÓN” ESTÁ CORRECTAMENTE EXPUESTA, SI BIEN, DEBE LEERLA PARA

IDENTIFICAR POSIBLES INCONSISTENCIAS SIGNIFICATIVAS = CONTRADICCIONES CON LA INFORMACIÓN FINANCIERA AUDITADA.

INCONSISTENCIAS SIGNIFICATIVAS

� SI EL AUDITOR IDENTIFICA ALGUNA INCONSISTENCIA SIGNIFICATIVA DEBERÁ DETERMINAR SI REQUIEREN CORRECCIÓN LAS CUENTAS ANUALES O LA “OTRA

INFORMACIÓN”. � SI SON LAS CUENTAS ANUALES LAS QUE NECESITAN SER CORREGIDAS Y LA ENTIDAD NO

ACEPTA HACERLO, EL AUDITOR DEBERÁ CONSIDERAR EL EFECTO QUE ESTA

CIRCUNSTANCIA PUDIERA TENER EN SU INFORME DE AUDITORÍA. � SI ES LA “OTRA INFORMACIÓN” LA QUE NECESITA SER CORREGIDA Y LA ENTIDAD NO

ACEPTA HACERLO EL AUDITOR, DEPENDIENDO DE LA NATURALEZA Y SIGNIFICADO DE LA INCONSISTENCIA, CONSIDERARÁ LAS MEDIDAS A TOMAR PREVIO

ASESORAMIENTO LEGAL SI LO ESTIMA OPORTUNO.

4 En el “Informe Anual” que publican anualmente algunas entidades se presenta, junto a las cuentas anuales y el informe de auditoría, otro tipo de datos financieros y no financieros que, a los efectos de esta norma, se denominan “otra información”, tales como: “Carta del Presidente”, “Informe de la Dirección”, resúmenes de objetivos financieros alcanzados, datos sobre empleo, inversiones previstas, ratios financieros, nombres de los consejeros y directores, etc. Aclaración : No se considera “otra información” el informe de gestión.


125

NORMA TÉCNICA SOBRE OTRA INFORMACIÓN IN CLUIDA EN DOCUMENTOS QUE ACOMPAÑAN A LAS CUENTAS AN UALES AUDITADAS (II)

MEDIDAS, tales como: � COMUNICAR POR ESCRITO A LOS ADMINISTRADORES DE LA ENTIDAD SUS OBSERVACIONES

CON RESPECTO A LA “OTRA INFORMACIÓN”. � COMUNICAR A LA ENTIDAD SU NEGATIVA A LA PUBLICACIÓN DE SU INFORME JUNTO A LA

“OTRA INFORMACIÓN”. � OBTENER ASESORAMIENTO LEGAL. � INCLUIR EN SU INFORME A CONTINUACIÓN DEL PÁRRAFO DE OPINIÓN, Y EN SU CASO DEL

REFERIDO AL INFORME DE GESTIÓN, OTRO EXPLICATIVO QUE DESCRIBA LA INCONSISTENCIA.

INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS

� EL AUDITOR AL LEER LA “OTRA INFORMACIÓN” TAMBIÉN PUEDE DETECTAR APARENTES INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS EN LOS HECHOS PRESENTADOS,

EXPRESADOS O DESCRITOS NO RELACIONADOS CON EL CONTENIDO DE LAS

CUENTAS ANUALES. � SI LLEGA A CONOCIMIENTO DEL AUDITOR QUE LA “OTRA INFORMACIÓN” CONTIENE

INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS DEBERÁ CONTRASTAR EL ASUNTO CON LA

DIRECCIÓN DE LA ENTIDAD, PUDIENDO RESULTAR TRES SUPUESTOS: � QUE EL AUDITOR CONCLUYA QUE SE TRATA DE DIFERENCIAS DE OPINIÓN O JUICIO LEGÍTIMAS

= FIN A SUS INVESTIGACIONES. � QUE EL AUDITOR SIGA CONSIDERANDO QUE EXISTE UNA APARENTE INCORRECCIÓN

SIGNIFICATIVA, DEBIENDO REQUERIR A LA ENTIDAD PARA QUE CONSULTE A UN TERCERO CUALIFICADO Y TENER EN CUENTA LA RESPUESTA RECIBIDA.

� QUE EL AUDITOR CONCLUYA QUE EXISTEN INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS EN LOS HECHOS CONTENIDOS EN LA “OTRA INFORMACIÓN” QUE LA ENTIDAD SE NIEGA A CORREGIR.

EN ESTOS DOS ÚLTIMOS CASOS EL AUDITOR CONSIDERARÁ SI DEBE TOMAR

MEDIDAS ADICIONALES ADECUADAS.

DISPONIBILIDAD DESPUÉS DE FECHA DEL INFORME DE AUDITORÍA

CUANDO LA “OTRA INFORMACIÓN” ESTÉ DISPONIBLE DESPUÉS DE LA FECHA DE

EMISIÓN DEL INFORME DE AUDITORÍA, EL AUDITOR DEBE LEERLA ANTES DE SU

PUBLICACIÓN A FIN DE IDENTIFICAR POSIBLES INCONSISTENCIAS

SIGNIFICATIVAS. SI LAS IDENTIFICA O SI DETECTA APARENTES INCORRECCIONES SIGNIFICATIVAS DEBERÁ DETERMINAR SI NECESITAN CORRECCIÓN LAS CUENTAS ANUALES O LA “OTRA

INFORMACIÓN”. � SI SON LAS CUENTAS ANUALES LAS QUE NECESITAN SER CORREGIDAS, EL AUDITOR

APLICARÁ LO DISPUESTO EN LA NTA SOBRE HECHOS POSTERIORES. � SI ES LA “OTRA INFORMACIÓN” LA QUE NECESITA SER CORREGIDA Y LA ENTIDAD SE

NIEGA A HACERLO, EL AUDITOR CONSIDERARÁ LAS MEDIDAS A TOMAR PREVIO

ASESORAMIENTO LEGAL SI LO ESTIMA OPORTUNO. � SI AL AUDITOR LE HUBIERA SIDO IMPOSIBLE PROCEDER A LA LECTURA DE LA “OTRA

INFORMACIÓN” POR NO HABERLE SIDO FACILITADA CON ANTERIORIDAD A SU PUBLICACIÓN, DEBERÁ REQUERIR POR ESCRITO A LOS ADMINISTRADORES PARA

QUE INFORMEN A QUIENES HUBIERAN SIDO RECEPTORES DE DICHA

INFORMACIÓN QUE EL AUDITOR NO ACEPTA NINGÚN TIPO DE

RESPONSABILIDAD SOBRE LA “OTRA INFORMACIÓN” POR NO HABER TENIDO

ACCESO A ELLA ANTES DE SU PUBLICACIÓN.


126

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE “VALOR RAZONABLE” (I)

VALOR RAZONABLE: “IMPORTE POR EL QUE PUEDE SER INTERCAMBIADO UN ACTIVO O LIQUIDADO UN PASIVO, ENTRE PARTES INTERESADAS Y DEBIDAMENTE INFORMADAS, QUE REALICEN UNA TRANSACCIÓN EN CONDICIONES DE INDEPENDENCIA MUTUA”

OBJETO DE LA NORMA

• DEFINIR RESPONSABILIDAD DEL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA VERIFICACIÓN DE LA ADECUADA APLICACIÓN DEL CRITERIO DEL VALOR RAZONABLE PARA LOS CASOS EN LOS QUE SEA APLICABLE, ASÍ COMO CON LA VERIFICACIÓN DE LOS DESGLOSES RELACIONADOS INCLUIDOS EN LA MEMORIA DE LAS CUENTAS ANUALES.

• ESTABLECER PROCEDIMENTOS QUE DEBE SEGUIR EL AUDITOR EN RELACIÓN CON LA OBTENCIÓN DE EVIDENCIA RELATIVA A LA DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE Y A LA INFOMRACIÓN QUE SE DEBE INCLUIR EN LA MEMORIA DERIVADA DE LA APLICACIÓN DE DICHO CRITERIO DE VALORACIÓN:

� PROCEDIMIENTOS ENCAMINADOS A OBTENER EL CONOCIMIENTO DE LA ENTIDAD Y SU

ENTORNO INCLUYENDO EL CONTROL INTERNO � EVALUAR EL RIEGO DE ERRORES E IRREGULARIDADES SIGNIFICATIVOS LIGADOS AL

PROCESO DE DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE (INCERTIDUMBRE EN LA ESTIMAC IÓN) � PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA DISEÑADOS ESPECÍFICAMENTE EN RESPUESTA A LOS RIESGOS

EVALUADOS

RESPONSABILIDAD DE LOS ADMINISTRADORES Y DE LOS AUDITORES

• ADMINISTRADORES RESPONSABLES DE ESTABLECER PROCEDIMIENTOS DE CONTROL INTERNO QUE PERMITAN ASEGURAR, RAZONABLEMENTE, QUE EL PROCESO DE VALORACIÓN, LA IDENTIFICACIÓN Y SOPORTE ADECUADOS DE CUALQUIER HIPÓTESIS UTILIZADA, ASI COMO LA PRESENTACIÓN Y LOS DESGLOSES ESTÁN DE ACUERDO CON EL MARCO NORMATIVO DE PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE A LA ENTIDAD

• EN RELACIÓN CON LA VERIFICACIÓN DE LA ADECUADA APLICACIÓN DEL CRITERIO DEL VALOR RAZONABLE, EL AUDITOR ES RESPONSABLE DEL CUMPLIMIENTO DE LOS PROCEDIMENTOS ESTABLECIDOS EN ESTA NORMA, ASÍ COMO EN LA NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE ESTIMACIONES CONTABLES Y, EN SU CASO, EN LA DE “UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES ”


• CONOCIMIENTO DEL PROCESO DE LA ENTIDAD PARA DETERMINAR EL VALOR

RAZONABLE Y SU REFLEJO EN LAS CUENTAS ANUALES, ASÍ COMO LAS

ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES Y LA EVALUACIÓN DEL RIESGO EN

RELACIÓN CON LA APLICACIÓN DE DICHO CRITERIO DE VALORACIÓN

� EL AUDITOR CONSIDERARÁ: ACTIVIDADES DE CONTROL RELEVANTES EN EL PROCESO UTILIZADO, APTITUD Y EXPERIENCIA DE PERSONAS INVOLUCRADAS, PAPEL DE LAS TECNOLOGÍAS, CLASES DE ELEMENTOS Y TRANSACCIONES INVOLUCRADAS, HIPÓTESIS SIGNIFICATIVAS UTILIZADAS POR LA DIRECCIÓN, DOCUMENTACIÓN SOPORTE UTILIZADA, CONTROL SOBRE LOS CAMBIOS, UTILIZACIÓN DE TRABAJO DE EXPERTOS, EXTERNALIZACIÓN DEL PROCESO, …


127

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE “VALOR RAZONABLE” (II)

• EVALUACIÓN DEL MARCO NORMATIVO CONTABLE APLICABLE A LA ENTIDAD Y

DE SI LA DETERMINACIÓN DEL CRITERIO DE VALOR RAZONABLE ESTÁ DE

ACUERDO CON ÉL

• EVALUACIÓN DE LOS PLANES DE LA DIRECCIÓN � EL AUDITOR DEBE OBTENER EVIDENCIA SOBRE LAS DECISIONES DE LA DIRECCIÓN DE

LLEVAR A CABO LÍNEAS DE ACTUACIÓN ESPECÍFICAS (DETERMINANTES PARA QUE EL CRITERIO DEL VALOR RAZONABLE SEA O NO APLICABLE) ASÍ COMO CONSIDERAR SU CAPACIDAD PARA EJECUTARLAS MEDIANTE:

- Preguntas a Dirección (adecuada confirmación)

- Evolución histórica en la realización de planes de la Dirección

- Revisión de los planes escritos y otra documentación

- Consideraciones sobre las razones de la Dirección para elegir una determinada línea de actuación

- Consideraciones sobre la capacidad de la Dirección para llevar a cabo una determinada línea de actuación, considerando circunstancias económicas de la entidad, incluyendo las implicaciones de sus obligaciones contractuales

• UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE UN EXPERTO INDEPENDIENTE � EL AUDITOR DEBE DETERMINAR LA NECESIDAD DE UTILIZAR EL TRABAJO DE UN

EXPERTO COMO MEDIO PARA OBTENER EVIDENCIA. DE SER ASÍ APLICARA LA NTA SOBRE “UTILIZACIÓN DEL TRABAJO DE EXPERTOS INDEPENDIENTES POR AUDITORES DE CUENTAS”

• DISEÑO Y EJECUCIÓN DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA EN

RESPUESTA A LA EVALUACIÓN DEL RIESGO DE QUE PUDIERA EXISTIR UN ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVO RELACIONADO CON LA DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE, debiendo éstos cumplir los siguientes aspectos: � EVALUACIÓN DEL MÉTODO DE VALORACIÓN UTILIZADO POR LA DIRECCIÓN

- EL AUDITOR DEBE COMPRENDER EL RAZONAMIENTO QUE LA DIRECCIÓN HA SEGUIDO EN LA SELECCIÓN DEL MÉTODO DE VALORACIÓN UTILIZADO, DEBIENDO CONSIDERAR: 1.- SI LA DIRECCIÓN HA EVALUADO SUFICIENTEMENTE Y APLICADO DE FORMA APROPIADA LOS CRITERIOS PROPORCIONADOS POR EL MARCO NORMATIVO PARA SOPORTAR EL MÉTODO SELECCIONADO (EN EL CASO DE QUE ÉSTE LOS PROPORCIONE), 2.- EL MÉTODO DE VALORACIÓN ES ADECUADO EN CADA CIRCUNSTANCIA, CONSIDERANDO LA NATURALEZA DEL ACTIVO O PASIVO, 3.- EL MÉTODO DE VALORACIÓN ES ADECUADO CON EL NEGOCIO, LA INDUSTRIA Y EL ENTORNO EN EL QUE OPERA LA ENTIDAD

� EVALUACIÓN DE LAS HIPÓTESIS UTILIZADAS POR LA DIRECCIÓN

- EL AUDITOR CONSIDERARÁ LA SENSIBILIDAD DE LA VALORACIÓN A LOS CAMBIOS EN LAS HIPÓTESIS SIGNIFICATIVAS. EN CASO NECESARIO, EL AUDITOR SOLICITARÁ A LA DIRECCIÓN LA UTILIZACIÓN DE TÉCNICAS DE ANÁLISIS DE SENSIBILIDAD PARA AYUDAR A IDENTIFICAR HIPÓTESIS PARTICULARMENTE SENSIBLES

- LAS HIPÓTESIS DEFINIDAS POR LA ENTIDAD COMO BASE PARA LA DETERMINACIÓN DE LOS VALORES RAZONABLES TIENEN UN CARÁCTER SIMILAR A AQUÉLLAS QUE SE EXIGEN AL LLEVAR A CABO OTRAS ESTIMACIONES CONTABLES, PROPORCIONANDO ORIENTACIONES ACERCA DE LA AUDITORÍA DE ÉSTAS LA NTA SOBRE “ESTIMACIONES CONTABLES”


128

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE “VALOR RAZONABLE” (III) � EVALUACIÓN DE LA UNIFORMIDAD EN EL MÉTODO DE VALORACIÓN UTILIZADO

POR LA DIRECCIÓN

- EL AUDITOR DEBE EVALUAR SI EL MÉTODO UTILIZADO POR LA ENTIDAD PARA DETERMINAR EL VALOR RAZONABLE ES APLICADO DE FORMA UNIFORME, RESPECTO AL EJERCICIO ANTERIOR, Y CONSISTENTE EN RELACIÓN CON OTRAS ESTIMACIONES REALIZADAS

- SI LA DIRECCIÓN CAMBIA EL MÉTODO DE VALORACIÓN, EL AUDITOR DEBERÁ EVALUAR SI EL NUEVO MÉTODO DE VALORACIÓN ADOPTADO PROPORCIONA UNA BASE MÁS ADECUADA DE VALORACIÓN, SI ESTÁ JUSTIFICADO POR NUEVAS EXIGENCIAS O SI ES DEBIDO A OTRAS CIRCUNSTANCIAS CONCURRENTES QUE JUSTIFICAN EL CAMBIO

� EVALUACIÓN DE LA INFORMACIÓN DE PARTIDA

- INCLUYENDO, CUANDO PROCEDA: LA VERIFICACIÓN DE LA FUENTE DE LOS DATOS, RECÁLCULOS MATEMÁTICOS Y LA REVISIÓN DE LA COHERENCIA INTERNA DE LA INFORMACIÓN UTLIZADA

� OTROS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA, tales como:

- ELABORACIÓN, EN SU CASO, POR PARTE DEL AUDITOR, DE ESTIMACIONES PROPIAS DEL VALOR RAZONABLE CON EL OBJETO DE CORROBAR O CONFIRMAR LA RAZONABILIDAD DEL VALOR RAZONABLE ESTIMADO POR LA DIRECCIÓN

- CONSIDERACIÓN DEL EFECTO DE HECHOS POSTERIORES EN LA DETERMINACIÓN Y LOS DESGLOSES DEL VALOR RAZONABLE, …

MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN

• EL AUDITOR DEBE OBTENER MANIFESTACIONES ESCRITAS DE LA DIRECCIÓN EN RELACIÓN CON LA RAZONABILDAD DE LAS HIPÓTESIS SIGNIFICATIVAS UTILIZADAS PARA LA DETERMINACIÓN DEL VALOR RAZONABLE, DE ACUERDO A LO PREVISTO EN LA “CARTA DE MANIFESTACIONES DE LA DIRECCIÓN”

• DEBE OBTENER MANIFESTACIONES EXPRESAS SOBRE: 1.- SI LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN, LOS DATOS Y LAS HIPÓTESIS UTILIZADOS SON ADECUADOS Y SE HAN APLICADO DE FORMA UNIFORME, 2.- RAZONES DE LA DIRECCIÓN QUE JUSTIFICAN LA IMPOSIBILIDAD DE ALCANZAR UNA ESTIMACIÓN FIABLE, 3.- DESGLOSES RELATIVOS A LA APLICACIÓN DEL CRITERIO DE VALOR RAZONABLE SON ÍNTEGROS Y ADECUADOS, 4.- LOS HECHOS POSTERIORESN REQUIEREN ALGÚN TIPO DE AJUSTE EN CUANTO A DETERMINACIÓNY/O INFORMACIÓN INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES

EVALUACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA Y

EFECTO EN EL INFORME DE AUDITORÍA

• EL AUDITOR DEBERÁ REALIZAR UNA EVALUACIÓN FINAL SOBRE SI LA EVIDENCIA DE AUDITORÍA OBTENIDA EN RELACIÓN CON LA DETERMINACIÓN Y DESGLOSES DEL VALOR RAZONABLE EN LAS CUENTAS ANUALES ES ADECUADA Y SUFICIENTE

• EL AUDITOR DEBERÁ EVALUAR LA INCLUSIÓN EN SU INFORME DE AUDITORÍA DE:

� SALVEDAD POR ERROR O INCUMPLIMIENTO DE PyNCGA QUE RESULTEN DE APLICACIÓN por criterio de valoración o método aplicado no conforme a marco normativo, por diferencia significativa entre valoración y estimación o por incompleta información en la memoria

� LIMITACIÓN AL ALCANCE por no conseguir evidencia suficiente y adecuada � POSIBILIDAD DE QUE SE PRODUZCAN VARIACIONES en el valor razonable derivadas del alto

grado de sensibilidad ante hipótesis utilizadas por la dirección, sin perjuicio del debido DESGLOSE EN LA MEMORIA


129

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE INFORMACIÓN COMPA RATIVA: CIFRAS COMPARATIVAS Y CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS (I)

OBJETO DE LA NORMA

• ESTABLECER CRITERIOS DE ACTUACIÓN EN RELACIÓN CON LA INFORMACIÓN

COMPARATIVA. SI LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR FUERON AUDITADAS POR OTRO AUDITOR O NO FUERON AUDITADAS, LOS REQUERIMIENTOS DE LA NTA SOBRE LOS “SALDOS DE APERTURA EN UNA PRIMERA AUDITORÍA” TAMBIÉN SON DE APLICACIÓN.

OBJETIVOS DE AUDITORÍA

• OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE SI LA

INFORMACIÓN COMPARATIVA INCLUIDA EN LAS CUENTAS ANUALES SE PRESENTA, EN TODOS LOS ASPECTOS SIGNIFICATIVOS, DE CONFORMIDAD CON REQUERIMINETOS DEL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE Y LOS PRINCIPIOS Y CRITERIOS CONTABLES CONTENIDOS EN EL MISMO.

• EMITIR INFORME DE AUDITORÍA ACORDE CON LA RESPONSABILIDALD DEL AUDITOR.


• EL AUDITOR EVALUARÁ: � SI LA INFORMACIÓN COMPARATIVA COINCIDE CON LAS CIFRAS Y OTRA INFORMACIÓN

INCLUIDAS EN LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR Y LAS POLÍTICAS CONTABLES REFLEJADAS EN LA INFORMACIÓN COMPARATIVA SON CONGRUENTES CON LAS APLICADAS EN EL PERÍODO ACTUAL.

� CUANDO LA INFORMACIÓN COMPARATIVA NO COINCIDE CON LA DE LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR, PORQUE SE HAYA ADAPTADO ÉSTA AL AMPARO DE LO ESTABLECIDO EN EL MARCO NORMATIVO DE INFORMACIÓN FINANCIERA APLICABLE, O CUANDO SE HAYAN PRODUCIDO CAMBIOS EN LAS POLÍTICAS CONTABLES APLICADAS, SI LA ADAPTACIÓN SE HA REALIZADO CONFORME A LA NORMATIVA

CONTABLE Y SI LOS CAMBIOS HAN SIDO CORRECTAMENTE

CONTABILZADOS Y ADECUADAMENTE PRESENTADOS Y EXPLICADOS

EN LA MEMORIA.

• SI EL AUDITOR IDENTIFICA UN POSIBLE ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVO EN LA INFORMACIÓN COMPARATIVA:

� APLICARÁ LOS PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA ADICIONALES QUE SEAN

NECESARIOS


130

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE INFORMACIÓN COMPA RATIVA:

CIFRAS COMPARATIVAS Y CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS (II) � SI AUDITÓ LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR, TAMBIÉN RESULTARÁ DE

APLICACIÓN LO ESTABLECIDO EN LOS PÁRRAFOS RELATIVOS A “HECHOS DESCUBIERTOS DESPUÉS DE LA ENTREGA DEL INFORME” DE LA NTA SOBRE HECHOS POSTERIORES

� SI LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR SE REFORMULAN, EL AUDITOR COMPROBARÁ DE LA INFORMACIÓN COMPARATIVA CONCUERDA CON

LAS CUENTAS ANUALES REFORMULADAS.

• EL AUDITOR OBTENDRÁ MANIFESTACIÓN ESCRITA ESPECÍFICA EN RELACIÓN CON CUALQUIER ADAPTACIÓN QUE SE HAYA EFECTUADO PARA CORREGIR UN ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVOS EN LAS CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR QUE AFECTE A LA INFORMACIÓN COMPARATIVA.

• ASIMISMO OBTENDRÁ MANIFESTACIONES ESCRITAS PARA TODOS LOS PERÍODOS A LOS QUE SE REFIERA SU OPINIÓN, EN EL CASO DE CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS.

EFECTOS EN EL INFORME DE AUDITORÍA

CASOS:

• CIFRAS COMPARATIVAS:

CUANDO SE PRESENTAN CIFRAS COMPARATIVAS, LA OPINIÓN DEL AUDITOR SE REFERIRÁ EXCLUSIVAMENTE A LAS CUENTAS ANUALES DEL EJERCICIO ACTUAL Y NO SE INCLUIRÁN EN EL INFORME REFERENCIAS A DICHAS CIFRAS COMPARATIVAS, EXCEPTO EN LAS CIRCUNSTANCIAS DESCRITAS EN LOS APARTADOS MARCADOS CON UN ASTERISCO (*):

� CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR AUDITADAS POR EL MISMO

AUDITOR

- (*) Si el informe de auditoría del período anterior, tal como se emitió previamente, contenía opinión con salvedades, denegada o desfavorable, y la cuestión que dio lugar a esta opinión no se ha resuelto, el auditor expresará una opinión con salvedades, denegada o desfavorable, según proceda, sobre las cuentas anuales del período actual. En el párrafo intermedio que explica la salvedad caben las alternativas siguientes:

o Cuando los efectos, o los posibles efectos, de dicha cuestión en las cifras del período actual sean significativos, el auditor se referirá tanto a las cifras del período actual como a las cifras comparativas en la descripción de la cuestión que origina la opinión con salvedades, denegada o desfavorable

o En otros casos, cuando la salvedad que motivó dicha opinión no sea relevante para las cifras del período actual pero sí respecto a la comparabilidad en relación con las cuentas anuales del período anterior, se explicará que la opinión de auditoría es una opinión con salvedades, denegada o desfavorable, debido a los efectos, o los posibles efectos, de la cuestión no resuelta sobre la comparabilidad entre las cifras del período actual y las cifras comparativas


131

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE INFORMACIÓN COMPA RATIVA:

CIFRAS COMPARATIVAS Y CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS (III)

- Cuando en el informe de auditoría del período anterior, tal como se emitió previamente, contenía opinión con salvedades, denegada o desfavorable, y la cuestión que dio lugar a esta opinión se ha resuelto, registrado y revelado en las cuentas anuales, la opinión del auditor sobre el período actual no hará mención alguna de la opinión emitida sobre el período anterior

- (*) Si el auditor obtiene evidencia de que existe un error o irregularidad significativos en las cuentas anuales del período anterior sobre las que se emitió, previamente, una opinión en la que no se reflejó una salvedad a este respecto, y las cifras comparativas no han sido correctamente adaptadas o no se ha incluido la información adecuada, el auditor expresará una opinión con salvedades o desfavorable en el período actual con respecto a las cifras comparativas incluidas en dichas cuentas anuales

- (*) Si las cuentas anuales del período anterior, sobre las que se emitió previamente un informe sin incluir una salvedad referente a un error o irregularidad significativo existente y detectado en la auditoría del período actual, no se han reformulado y el informe de auditoría no se ha emitido de nuevo, pero las cifras comparativas han sido correctamente adaptadas o se ha informado adecuadamente en la memoria de las cuentas anuales del período actual de conformidad …

- … con lo exigido por el marco normativo, el auditor evaluará la inclusión en el informe de auditoría de un párrafo de énfasis que describa las circunstancias y haga referencia, cuando sea relevante, a la información de las cuentas anules que describe la cuestión

� CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR AUDITADAS POR UN AUDITOR

PREDECESOR

- Auditor sucesor evaluará la posibilidad de incluir un párrafo sobre “otras cuestiones” indicando fecha y opinión del informe del auditor predecesor y, en su caso, naturaleza de las salvedades

� CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR NO AUDITADAS

- (*) El auditor manifestará en un párrafo sobre “otras cuestiones” que las cifras comparativas no han sido auditadas. Dicha declaración no exime al auditor de obtener evidencia de que los saldos de apertura no contienen errores o irregularidades. El auditor considerará requerir a la entidad que señale que la información comparativa incluida en las cuentas anuales se identifique como “no auditada”

• CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS:

� CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR AUDITADAS POR EL MISMO AUDITOR

- El auditor, en el caso de que su opinión sobre las cuentas anuales del período anterior difiera de la que previamente expresó, describirá los motivos que justifican la diferencia en la opinión en el párrafo sobre “otras cuestiones” de acuerdo con la NTA sobre informes, párrafo 3.5.5

� CUENTAS ANUALES DEL PERÍODO ANTERIOR AUDITADAS POR UN AUDITOR PREDECESOR

- Auditor sucesor, además de expresar una opinión sobre las cuentas anuales del período actual, incluirá un párrafo sobre “otras cuestiones” indicando fecha y opinión del informe del auditor predecesor y, en su caso, naturaleza de las salvedades.


132

NORMA TÉCNICA DE AUDITORÍA SOBRE INFORMACIÓN COMPARATIVA:

CIFRAS COMPARATIVAS Y CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS (IV) Todo ello, salvo que el informe de auditoría del auditor predecesor sobre las cuentas anuales del período anterior se emita de nuevo con las cuentas anuales comparativas del ejercicio corriente, en cuyo caso, la opinión del auditor sucesor se referirá únicamente a las cuentas del período actual, sin necesidad de hacer mención al informe del auditor predecesor, informe que acompañará al del auditor sucesor junto con las cuentas anuales comparativas. En este supuesto, se podrá considerar la inclusión de un párrafo sobre otras cuestiones explicando esta situación

- Si el auditor concluye que existe un error o irregularidad significativo que afecta a las cuentas anuales del período anterior sobre las que el auditor predecesor expresó, previamente, una opinión en la que no se mencionó dicha incidencia, el auditor sucesor comunicará tal circunstancia a la dirección y a los administradores de la entidad, y solicitará que se informe al auditor predecesor. Si se reformulan las cuentas anuales del período anterior, y el auditor predecesor acepta emitir un nuevo informe de auditoría sobre las cuentas anuales del período anterior reformuladas, el auditor sucesor expresará su opinión únicamente sobre el período actual, y procederá según lo indicado en el párrafo anterior

- Si, por el contrario, el auditor predecesor no emite de nuevo el informe de auditoría sobre las cuentas anuales reformuladas del período anterior, el auditor sucesor incluirá en su informe un párrafo sobre “otras cuestiones” indicando que el auditor predecesor emitió su informe sobre las cuentas anuales del período anterior antes de ser éstas reformuladas. Si bien el auditor es responsable de obtener evidencia de auditoría de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma significativa a las cuentas anuales del período actual y no es responsable de emitir unan opinión sobre las cuentas anuales reformuladas del período anterior

- En el mismo caso, de existencia de errores e irregularidades significativas en las cuentas anuales del ejercicio anterior y en el informe emitido no se reflejó tal circunstancia, si no se reformulan las cuentas anuales y el auditor predecesor no emite un nuevo informe, el auditor sucesor hará referencia al informe del otro auditor en los términos indicados en el primer punto del este apartado

� CUENTAS ANUALES COMPARATIVAS DEL PERÍODO ANTERIOR NO AUDITADAS

- Auditor manifestará en un párrafo sobre “otras cuestiones” que las cifras comparativas no han sido auditadas. Dicha declaración no exime al auditor de obtener evidencia de que los saldos de apertura no contienen incorrecciones que afecten de forma significativa a las cuentas anuales del período actual

• ANEXO: EJEMPLOS DE MODELOS DE INFORME


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NORMA TÉCNICA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES (I)

Norma Técnica de Auditoría sobre Relación entre Aud itores

1. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

“En la auditoría de un grupo, el riesgo de auditoría incluye el riesgo de que el auditor de un componente pueda no detectar un error o irregularidad en la información financiera del componente que pudiera dar lugar a un error o irregularidad significativos en las cuentas anuales consolidadas5, y el riesgo de que el auditor principal pueda, a su vez, no detectar dicho error o irregularidad”

• RESPONSABILIDAD: EL AUDITOR PRINCIPAL ES RESPONSABLE DE LA DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y EJECUCIÓN DEL ENCARGO DE AUDITORÍA DEL GRUPO

SI UN COMPONENTE ES OBJETO DE AUDITORÍA, EL AUDITOR DEL COMPONENTE ES RESPONSABLE DE LA DIRECCIÓN, SUPERVISIÓN Y EJECUCIÓN DEL DICHA AUDITORÍA

LOS AUDITORES DE COMPONENTES QUE REALICEN, PARA LA AUDITORÍA DEL GRUPO, UN TRABAJO DE AUDITORÍA, DE REVISIÓN O DE OTRO TIPO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS COMPONENTES, SON RESPONSABLES TANTO DE LA EJECUCIÓN DE SU TRABAJO COMO DE SUS RESULTADOS.

5 «Artículo 5. TRLAC Auditoría de cuentas consolidadas. 1. La presente ley será de aplicación a la auditoría de cuentas a la que se refiere el art. 1 de esta ley también cuando se trate de una auditoría de cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados. 2. El auditor de cuentas que realice la auditoría de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, asume la plena responsabilidad del informe de auditoría emitido, aun cuando la auditoría de las cuentas anuales de las sociedades participadas haya sido realizada por otros auditores. 3. Quien o quienes emitan la opinión sobre las cuentas anuales consolidadas, o sobre otros estados financieros o documentos contables consolidados, vendrán obligados a recabar la información necesaria, en su caso, a quienes hayan realizado la auditoría de cuentas de las entidades que formen parte del conjunto consolidable, que estarán obligados a suministrar cuanta información se les solicite. 4. El auditor de cuentas que realice la auditoría de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, efectuará una revisión y evaluación del trabajo de auditoría realizado por otros auditores de cuentas o sociedades de auditoría, incluidos las de la Unión Europea y de terceros países, en relación con las auditorías de entidades que formen parte del conjunto consolidable. Dicha revisión y evaluación deberá documentarse en los papeles de trabajo. 5. En el caso de que una entidad significativa, medida en términos de importancia relativa, que forme parte del conjunto consolidable sea auditada por auditores de cuentas o sociedades de auditoría de terceros países con los que no exista acuerdo de intercambio de información sobre la base de reciprocidad, el auditor de cuentas que realice la auditoría de las cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, será responsable de aplicar los procedimientos que reglamentariamente se determinen para facilitar que el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas pueda tener acceso a la documentación del trabajo de auditoría realizado por los citados auditores de cuentas o sociedades de auditoría del tercer país, incluidos los papeles de trabajo pertinentes para la auditoría del grupo, pudiendo a tal efecto conservar una copia de esa documentación o acordar por escrito con estos auditores de cuentas o sociedades de auditoría un acceso adecuado e ilimitado para que el auditor del grupo la remita al Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas, cuando éste lo requiera. Si existieran impedimentos legales o de otro tipo que impidieran la transmisión de los papeles de trabajo de auditoría de un tercer país al auditor del grupo, la documentación conservada por este auditor incluirá la prueba de que ha aplicado los procedimientos adecuados para obtener acceso a la documentación relativa a la auditoría y, en caso de impedimentos distintos de los legales derivados de la legislación nacional, la prueba que demuestre la existencia de tales impedimentos. 6. Lo dispuesto en este artículo será de aplicación también a la sociedad de auditoría que realice la auditoría de cuentas anuales consolidadas, o de otros estados financieros o documentos contables consolidados, así como a los auditores de cuentas que la realicen en nombre de dicha sociedad.»


134

NORMA TÉCNICA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES (II)

1. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS CUANDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

• ACEPTACIÓN DEL ENCARGO, ESTRATEGIA Y PLAN DE TRABAJ O: EL AUDITOR PRINCIPAL TENDRÁ EN CUENTA SI PUEDE ESPERAR, RAZONABLEMENTE, OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADECUADA EN RELACIÓN CON EL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN Y LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS COMPONENTES, SOBRE LA QUE BASAR LA OPINIÓN DE AUDITORÍA DEL GRUPO.

EL AUDITOR PRINCIPAL DEBERÁ EVALUAR SI SU PROPIA PARTICIPACIÓN ES SUFICIENTE PARQ PERMITIRLE ACTUAR COMO TAL, DE FORMA QUE SU TRABAJO ABARQUE UNA PARTE SIGNIFICATIVA DE LAS CUENTAS ANUALES.

EL AUDITOR PRINCIPAL DEBERÁ ESTABLECER LA ESTRATEGIA GLOBAL DE AUDITORÍA Y DESARROLLARÁ UN PLAN GLOBAL

• EL AUDITOR PRINCIPAL:

- DETERMINARÁ LOS NIVELES DE IMPORTANCIA RELATIVA - DEBE DISEÑAR Y EJECUTAR PROCEDIMIENTOS ADECUADOS PARA ABORDAR LOS

RIESGOS IDENTIFICADOS DE ERROR O IRREGULARIDAD SIGNIFICATIVA EN LAS CUENTAS ANUALES DEL GRUPO (tipo de trabajo a realizar; naturaleza, momento de realización y extensión del trabajo;

- COMUNICARÁ POR ESCRITO SUS REQUERIMIENTOS A LOS AUDITORES DE COMPONENTES QUE REALICEN, PARA LA AUDITORÍA DEL GRUPO, UN TRABAJO DE AUDITORÍA, DE REVISIÓN O DE OTRO TIPO SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE LOS COMPONENTES

- SOLICITARÁ A LOS AUDITORES DE COMPONENTES QUE LE COMUNIQUEN LAS CUESTIONES RELEVANTES PARA PODER ALCANZAR CONCLUSIO NES EN RELACIÓN CON LA AUDITORÍA DE GRUPO (entre otras cosas: relación de errores o irregularidades significativas en la información financiera de los componentes, posibles sesgos en “estimaciones contables” y sobre el “valor razonable”, …)

- ETC.

• EL AUDITOR PRINCIPAL EVALUARÁ EL EFECTO EN LA OPINIÓN DE AUDITORÍA DE LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADES DE CUALQUIER ERROR O IRREGULARIDAD IDENTIFICADO POR EL EQUIPO DEL ENCARGO DEL GRUPO O COMUNICADO POR LOS AUDITORES DE UNO DE LOS COMPONENTES Y DE CUALQUIER SITUACIÓN EN LA QUE NO SE HAYA CONSEGUIDO EVIDENCIA

• CUANDO EL AUDITOR PRINCIPAL CONCLUYA QUE NO PUEDE OBTENER EVIDENCIA DE AUDITORÌA SUFICIENTE Y ADECUADA SOBRE LA INFORMACIÓN FINANCIERA DE UN COMPONENTE (ya sea por no poder ejecutar los procedimientos de auditoría que inicialmente tenía previsto realizar de forma directa o por no poder depositar confianza en el trabajo del auditor del componente o no disponer del informe final con los resultados del trabajo realizado por éste), NO PUEDA APLICAR PROCEDIMIENTOS ADICIONALES SUFICIENTES RELATIVOS A DICHO COMPONENTE Y SU EFECTO SEA SIGNIFICATIVO PARA LAS CUENTAS ANUALES CONSOLIDADAS ⇒⇒⇒⇒ LIMITACIÓN AL ALCANCE ⇒⇒⇒⇒ OPINIÓN CON SALVEDADES O DENEGADA


135

. •

NORMA TÉCNICA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES (III)

2. AUDITORÍA DE CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES CUA NDO SE UTILIZA EL TRABAJO DE OTRO AUDITOR

“En ciertos supuestos, un auditor, al expresar su opinión sobre las cuentas anuales de una entidad, puede utilizar, entre otras fuentes de evidencia, el informe de auditoría emitido por otros auditores relativo a las cuentas anuales de otra entidad participada por la entidad auditada”. Ej.: componentes integrados (uniones temporales de empresas) y participaciones financieras significativas

• EN EL CASO DE COMPONENTES INTEGRADOS EN LAS CUENTAS ANUALES INDIVIDUALES EN EL QUE EL PROCESO DE INTEGRACIÓN DE LA SOCIEDAD PARTÍCIPE PUEDA ASIMILARSE AL PROCESO DE CONSOLIDACIÓN, EL AUDITOR DE LA SOCIEDAD PARTÍCIPE UTILIZAR LOS PROCEDIMNETOS PREVISTOS PARA CUENTAS CONSOLIDADAS

• PARA EL RESTO DE SUPUESTOS: EL AUDITOR DEBERÁ APLICAR LOS PROCEDIMIENTOS QUE LE PERMITAN OBTENER EVIDENCIA SUFICIENTE Y ADEC UADA DE QUE EL INFORME DEL AUDITOR DEL COMPONENTE ES APROPIADO COMO EVIDEN CIA DE AUDITORÍA PARA SUS OBJETIVOS EN EL CONTEXTO DE SU AUDITORÍA , Y, NORMALMENTE, COMPLEMENTARÁ DICHA EVIDENCIA CON LA EJECUCIÓN DE F ORMA DIRECTA DE OTROS PROCEDIMIENTOS DESTINADOS A PODER CONCLUIR SOBRE ASPECTOS COMO LA VALORACIÓN DE LA PARTICIPACIÓN, LA NECESIDAD DE DETERIORO DE LA MISMA, ETC.

• SI LAS CIRCUNSTANCIAS DEL CASO LO PERMITEN, LOS PROCEDIMIENTOS A APLICAR POR EL AUDITOR, EN RELACIÓN CON EL INFORME DE AUDITORÍA DEL COMPONENTE, PODRÍAN LIMITARSE A LA OBTENCIÓN DEL MISMO, A CONST ATAR LA COMPETENCIA PROFESIONAL E INDEPENDENCIA DEL AUDITOR DEL COMPONE NTE. EN EL CASO DE AUDITORES DE OTROS PAÍSES, ASIMISMO SE EVALUARÁN LAS POTENCIALES DIFERENCIAS DE NORMAS CONTABLES Y DE AUDITORÍA.

• ADEMÁS, EL AUDITOR PRINCIPAL PODRÍA CONSIDERAR OPORTUNO REALIZAR EN RELACIÓN CON EL CITADO INFORME DE AUDITORÍA DEL COMPONENTE, EN SU CASO, ALGÚN OTRO PROCEDIMIENTO, CUYA NATURALEZA, MOMENTO DE REALIZACIÓN Y ALCANCE DEPENDERÁN DE LAS CIRCUNSTANCIAS DEL TRABAJO Y DEL GRADO DE CONOCIMIENTO QUE EL AUDITOR PRINCIPAL TENGA ACERCA DE LA COMPETENCIA PROFESIONAL DEL AUDITOR DE UN COMPONENTE. (ej.: a) comentar con el auditor del componente los procedimientos de auditoría que éste ha aplicado; b) leer un resumen de los procedimientos aplicados -programa de auditoría, listado de procedimientos o cuestionario de puntos revisados-; c) revisar los papeles de trabajo del auditor del componente) •


136

•

NORMA TÉCNICA SOBRE RELACIÓN ENTRE AUDITORES (IV)

3. CAMBIO DE AUDITORES

• EL AUDITOR SUCESOR PODRÁ BASAR PARTE DE SU TRABAJO EN EL REALIZADO EN AÑOS ANTERIORES POR OTROS AUDITORES (ej.: saldos de activos procedentes de años anteriores, inventarios iniciales, pasivos a largo plazo, ...). A TALES EFECTOS, ANTES DE ACEPTAR EL ENCARGO DEBERÁ EVALUAR LAS CIRCUNSTACIAS DEL CAMBIO (desacuerdos acerca de la aplicación de los principios de contabilidad, procedimientos de auditoría u otros asuntos), HACIENDO A LA ENTIDAD AUDITADA LA NECESIDAD DE ENTREVISTARSE CON EL ANTERIOR AUDITOR.

• EL AUDITOR SUCESOR DEBERÁ EVALUAR Y FUNDAMENTAR SI PODRÁ, EN BASE AL TRABAJO DEL AUDITOR PREDECESOR, EXPRESAR UNA OPINIÓN SOBRE LAS CUENTAS ANUALES DEL PRIMER EJERCICIO QUE EXAMINA Y SOBRE LA UNIFORMIDAD O, POR EL CONTRARIO, PLANIFICAR EL TRABAJO QUE CONSIDERE OPORTUNO.

• CUANDO EL AUDITOR SUCESOR NO PUEDA SATISFACERSE RESPECTO A LOS SALDOS INICIALES ⇒ LIMITACIÓN AL ALCANCE.

4. AUDITORÍAS CONJUNTAS

• SE ENTIENDE POR TAL EL TRABAJO EFECTUADO POR DOS O MÁS AUDITORES EN EL QUE TODOS TENGAN LA CONDICIÓN COMÚN DE ACTUAR COMO AUDITORES PRINCIPALES.

• LA FIRMA CONJUNTA CONFIERE A LOS AUDITORES RESPONSABILIDAD SOLIDARIA Y POR LA TOTALIDAD DEL TRABAJO.

• LA PLANIFICACIÓN Y LOS PROGRAMAS DE TRABAJO SERÁN APROBADOS POR TODOS.

• SI EL CRITERIO PROFESIONAL NO FUERA COINCIDENTE, EN EL INFORME DEBERÁ CONSTAR LA OPINIÓN EMITIDA POR CADA UNO DE ELLOS.

5. COLABORACIÓN CON OTRO AUDITOR

EL AUDITOR PRINCIPAL, ES DECIR EL QUE HAYA SIDO NOMBRADO COMO TAL, DIRIGIRÁ EL TRABAJO Y SERÁ EL ÚNICO QUE EMITA EL INFORME.


137

NORMA TÉCNICA SOBRE CONTROL DE CALIDAD INTERNO (I )

• UN SISTEMA DE CONTROL DE CALIDAD SE COMPONE DE POLÍTICAS DISEÑADAS

PARA ALCANZAR EL OBJETIVO SEÑALADO EN EL APARTADO SIGUIENTE Y DE LOS

PROCEDIMIENTOS NECESARIOS PARA IMPLEMENTAR Y REALIZAR UN SEGUIMIENTO

DE CUMPLIMIENTO DE DICHAS POLÍTICAS

• OBJETIVO: establecimiento y mantenimiento de un sistema de control de calidad que le proporcione una seguridad razonable de que: (a) La firma de auditoría y su personal cumplen las normas profesionales y los requerimientos normativos aplicables. (b) Los informes emitidos por la firma de auditoría o por los socios de los encargos son adecuados a las circunstancias.

• ELEMENTOS: La firma de auditoría establecerá y mantendrá un sistema de control de calidad que comprenda políticas y procedimientos que contemplen cada uno de los elementos siguientes: � (a) Responsabilidades de liderazgo de la calidad en la firma de auditoría.

� que el presidente ejecutivo (o equivalente) de la firma de auditoría o, si es adecuado, que el consejo directivo de socios (o equivalente) de la firma de auditoría, asuman la responsabilidad última

� que cualquier persona o personas a las que el presidente ejecutivo o el consejo directivo de socios de la firma de auditoría asignen la responsabilidad del funcionamiento del sistema de control de calidad de la firma de auditoría, tengan la experiencia y capacidad suficientes y adecuadas, así como la autoridad necesaria para asumir dicha responsabilidad.

� (b) Requerimientos de ética aplicables.

� Controlar que se mantienen: (a) la independencia [comunicando al personal sus requerimientos de independencia y, en su caso, a otras personas sujetas a los mismos; e identificando y evaluando las circunstancias y relaciones que originan amenazas a la independencia, así como adoptando las medidas adecuadas con el fin de eliminar dichas amenazas o de reducirlas a un nivel aceptable mediante la aplicación de salvaguardas o, si se considera apropiado, renunciar al encargo si la normativa legal o regulatoria aplicable lo permite]. (b) La objetividad; (c) La competencia y diligencia profesionales; (d) La confidencialidad; y (e) El comportamiento profesional.

� (c) Aceptación y continuidad de relaciones con cli entes y de encargos específicos.

• Seguridad razonable de que únicamente se iniciará o continuará relaciones y encargos en los que la firma de auditoría: (a) Tenga la competencia para realizar el encargo y la capacidad, incluidos el tiempo y los recursos, para hacerlo [el personal de la firma de auditoría tiene conocimiento de los correspondientes sectores y experiencia en relación con los requerimientos normativos; existen expertos disponibles, en caso necesario; …]. (b) Pueda cumplir los requerimientos de ética aplicables; y (c) Haya considerado la integridad del cliente y no disponga de información que le llevara a concluir que el cliente carece de integridad [controlar la identidad, la reputación empresarial así como la actitud de los principales propietarios; indicios de una inadecuada limitación del alcance; preocupación del cliente por mantener los honorarios de la firma de auditoría tan bajos como sea posible; ...].


138

NORMA TÉCNICA SOBRE CONTROL DE CALIDAD INTERNO (II )

� (d) Recursos humanos.

• Selección de personal. • Evaluación del desempeño. • Capacidad, incluido el tiempo para realizar el trabajo asignado. • Competencia. • Desarrollo de la carrera profesional. • Promoción. • Remuneración. • Estimación de las necesidades de personal.

• Métodos: La formación profesional. • El desarrollo profesional continuo, incluida la formación práctica. • La experiencia laboral. • La tutela por empleados más experimentados, como por ejemplo, otros miembros del equipo del encargo. • La formación en cuestiones de independencia para el personal obligado a ser independiente.

• Asignación de equipos a los encargos.

� (e) Realización de los encargos.

• Seguridad razonable de que los encargos se realizan de conformidad con las normas profesionales y con los requerimientos normativos aplicables, y de que la firma de auditoría o el socio del encargo emite informes que son adecuados a las circunstancias. Dichas políticas y procedimientos incluirán: (a) Cuestiones relativas a la promoción de la consistencia en la calidad de la realización de los encargos (b) Responsabilidades de supervisión; (c) Responsabilidades de revisión. • Consultas • Revisión de control de calidad de los encargos • Diferencias de opinión • Documentación del encargo

� (f) Seguimiento.

• Seguimiento de las políticas y los procedimientos de control de calidad de la firma de auditoría: se establecerá un proceso de seguimiento diseñado para proporcionarle una seguridad razonable de que las políticas y procedimientos relativos al sistema de control de calidad son pertinentes, adecuados y operan eficazmente. • Evaluación, comunicación y corrección de las deficiencias identificadas • Quejas y denuncias

• DOCUMENTACIÓN. La firma de auditoría establecerá políticas y procedimientos que requieran una documentación adecuada para proporcionar evidencia del funcionamiento de cada elemento de su sistema de control de calidad.

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