page 1 ขอสอบประกาศน้ ียบตรการ ... · 2019-06-14 · page...

P a g e | 1

ไมอนญาตใหเผยแพรในเชงพาณชยอยางเดดขาด (เปดตวสอบ DipTFR ครงท 8 วนท 1‐2 เม.ย. 2560 สนใจตดตอ line ID : cpa‐somsak โทร 081 755 0543)

ขอสอบประกาศนยบตรการรายงานทางการเงนไทย

พรอมเฉลย

ดดแปลงจากการสอบครงท 7 (2/2559)

ขอสอบเปนลขสทธของสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ

เฉลยโดย ดร. สมศกดประถมศรเมฆ

คณะการจดการและการทองเทยว มหาวทยาลยบรพา

P a g e | 2


สารบญ สารบญ ................................................................................................................................................................................................ 2

สวนท 1 การทดสอบความรเกยวกบงบการเงนสาหรบกลมกจการ (ขอบงคบ 40 คะแนน) ............................................................. 3

สวนท 2 การทดสอบความรเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย (60 คะแนน) .............................................................. 18

ขอท 1 ทดน อาคาร และอปกรณ (20 คะแนน) ............................................................................................................................. 18

ขอท 2 สญญาทมสวนประกอบของสญญาเชา (20 คะแนน) ....................................................................................................... 24

ขอ 3 ภาษเงนได (ประกอบดวยขอสอบ 2 ขอ ๆ ละ 10 คะแนนตองทาใหครบทง 2 ขอ) ............................................................. 27

ขอ 4 ผลตางอตราแลกเปลยน (20 คะแนน) ................................................................................................................................. 29

หนงสออางอง ................................................................................................................................................................................... 34

P a g e | 3


สวนท 1 การทดสอบความรเกยวกบงบการเงนสาหรบกลมกจการ (ขอบงคบ 40 คะแนน) งบแสดงฐานะการเงนของบรษท ชใจ จากด (มหาชน) บรษท มาน จากด และ HB Vietnam Limited ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 (กอน

พจารณาขอมลเพมเตม) มรายละเอยดดงน

(หนวย : ลานบาท) ชใจ มาน HB Vietnam

สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 6,430 3,500 1,130 ลกหนการคา 1650 1400 560 ลกหนอน 700 650 0 สนคาคงเหลอ 2870 850 300 สนทรพยหมนเวยนอน 700 350 0 รวมสนทรพยหมนเวยน 12,350 6,750 1,990 สนทรพยไมหมนเวยน เงนใหก ยมระยะยาว 500 0 0 อสงหารมทรพยเพอการลงทน 950 0 0 ทดน อาคารและอปกรณ - ทดน 5,450 1,550 1,000 - อาคาร-สทธ 2500 1200 750 - เครองจกรและอปกรณอน-สทธ 1200 760 290 สนทรพยไมมตวตนอน 500 0 0 สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช 595 0 0 สนทรพยไมหมนเวยนอน 455 350 150 รวมสนทรพยไมหมนเวยน 12,150 3,860 2,190 รวมสนทรพย 24,500 10,610 4,180

P a g e | 4


(หนวย : ลานบาท) ชใจ มาน HB Vietnam

หนสนและสวนของผถอหน หนสนหมนเวยน เงนก ยมระยะสนจากสถาบนการเงน 1100 500 0 เจาหนการคา 4,970 3,500 2,130 เจาหนอน 850 1200 500 ภาษเงนไดคางจาย 660 120 60 หนสนหมนเวยนอน 495 295 0 รวมหนสนหมนเวยน 8,075 5,615 2,690 หนสนไมหมนเวยน ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน 995 380 50 หนสนไมหมนเวยนอน 360 315 90 รวมหนสนไมหมนเวยน 1,355 695 140 รวมหนสน 9,430 6,310 2,830 สวนของผถอหน ทนเรอนหน 9,000 2,000 1,050 กาไรสะสม จดสรรแลว ทนสารองตามกฎหมาย 900 200 0 ยงไมไดจดสรร 5170 2100 300 รวมสวนของผถอหน 15,070 4,300 1,350 รวมหนสนและสวนของผถอหน 24,500 10,610 4,180

ขอมลเพมเตม

1. เมอวนท 31 มกราคม 2559 บรษท ชใจ จากด (มหาชน) ไดเขาทาสญญารวมทนกบบรษทในตางประเทศแหงหนงในประเทศเวยดนามเพอรวมลงทนในบรษท HB Vietnam Limited ซงเปนการรวมคาทจดตงใหมในประเทศเวยดนาม โดยลงทนในอตราสวนทเทากนคอรอยละ 50 ของหนทออกและจาหนายทงหมดของการรวมคา คดเปนมลคาการลงทนจานวนเงนรวม 15 ลานเหรยญสหรฐ (หรอประมาณ 525 ลานบาท) ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 บรษท HB Vietnam Limited มกาไรจากการขายสนคาใหบรษท ชใจ จากด (มหาชน) เปนจานวนเงน 15 ลานบาท จากการขายสนคาทงหมด 100 ลานบาท

2. เมอวนท 1 มถนายน 2559 บรษท ชใจ จากด (มหาชน) ซอหนของบรษท มาน จากด จานวน 18 ลานหน ในราคาทตราไวหนละ 100 บาท โดยคดเปนอตรารอยละ 90 โดยไดชาระคาหน ดงน

- ออกหนสามญใหมจานวน 20 ลานหน ราคาทตราไวหนละ 100 บาท รวมเปนจานวนเงน 2,000 ลานบาท

- เงนสดจานวน 2,500 ลานบาท

P a g e | 5


บรษท มาน จากด มสวนของผ ถอหน ณ วนซอ ดงตอไปน

(หนวย : ลานบาท) หนสามญ จานวน 20 ลานหน หนละ 100 บาท 2,000 สารองตามกฎหมาย 200 กาไรสะสม 1,700 รวม 3,900

ณ วนทแลกเปลยน หนสามญของบรษท มาน จากด และบรษท ชใจ จากด (มหาชน) มราคาตลาดหนละ 120 บาท และ 125 บาท ตามลาดบ และคาใชจายทางตรงทเกดขนในการรวมธรกจครงนเปนจานวนเงน 2 ลานบาท

บรษทมการประเมนมลคายตธรรมของสนทรพยของบรษท มาน จากด ณ วนซอ โดยผประเมนราคาอสระ ซงมรายละเอยดดงน 1

(หนวย : ลานบาท) มลคายตธรรม ราคาตามบญช

ทดน 1,700 1,400 อาคาร-สทธ (อายการใชงานคงเหลอ 10 ป) 1,000 900 อปกรณ-สทธ (อายการใชงานคงเหลอ 10 ป) 670 500 ขอมลฐานลกคา (Customer Based) (อายการใชงานคงเหลอ 10 ป) 120 0

3,490 2,800

3. เมอวนท 1 กรกฎาคม 2559 บรษท ชใจ จากด (มหาชน) ไดออกหนกประเภทไมดอยสทธ มหลกประกนและระบชอผ ถอเปนจานวนเงนรวม 2,000 ลานบาท โดยมวตถประสงคเพอขยายสายการผลตและสงออกไปยงตางประเทศ โดยแบงเปน

a. หนกอาย 3 ป จานวน 1,000 ลานบาท ชาระคนเงนตนครงเดยวทงจานวนในวนท 1 กรกฎาคม 2562 โดยมอตราดอกเบยคงทเทากบรอยละ 3 ตอป โดยมกาหนดชาระดอกเบยทก 3 เดอน

b. หนกอาย 4 ป จานวน 1,000 ลานบาท ชาระคนเงนตนครงเดยวทงจานวนในวนท 1 กรกฎาคม 2563 โดยมอตราดอกเบยคงทเทากบรอยละ 4 ตอป โดยมกาหนดชาระดอกเบยทก 3 เดอน

4. เมอวนท 31 สงหาคม 2559 เกดเหตเพลงไหมทโกดงเกบสนคา ทาใหเกดความเสยหายกบสนคาคงเหลอเปนจานวนเงน 10 ลานบาท และอาคารและอปกรณเปนจานวนเงน 20 ลานบาท และ 5 ลานบาท ตามลาดบ โดยบรษทไดทาเรองเคลมกบบรษทประกนแลว

5. ณ วนท 1 พฤศจกายน 2559 บรษท มาน จากด ไดซอเครองจกรและอปกรณ จากบรษท ชใจ จากด (มหาชน) ในราคา 200 ลานบาท โดยมกาหนดจายชาระในเดอนมกราคม 2560 โดยเครองจกรและอปกรณมมลคาตามบญช ณ วนทขาย 170 ลานบาท และมอายการใหประโยชนคงเหลออก 5 ป

6. บรษท มาน จากด ไดซอเงนลงทนเผอขายจานวน 5 ลานหน ราคาหนละ 12 บาท ในเดอนธนวาคม 2559

7. ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 มเหตการณทสาคญดงตอไปน

a. บรษทประกนภยไดเขามาประเมนความเสยหายและตกลงใหเงนคาเสยหายจากเหตเพลงไหมจานวน 40 ลานบาท และกาหนด

1 ในโจทยขอสอบไมไดระบอายคงเหลอของสนทรพยทไดจากการซอกจการ จงสมมตเพมวาสนทรพยเหลานมอายคงเหลอ 10 ป

P a g e | 6


จายใหกบบรษทในเดอนมนาคม 2560

b. บรษท มาน จากด มสนคาคงเหลอจานวน 280 ลานบาท ทซอจากบรษท ชใจ จากด (มหาชน) โดยบรษท ชใจ จากด (มหาชน) มกาไรจากการขายสนคาดงกลาวเปนจานวนเงน 30 ลานบาท

c. HB Vietnam Limited มกาไรสาหรบงวดสนสดวนท 31 ธนวาคม 2559 มจานวนเงน 300 ลานบาท

d. เงนลงทนเผอขายมราคาตลาดหนละ 15 บาท

คาสง

1. แสดงรายการบนทกบญชของแตละรายการในสวนขอมลเพมเตมทกขอ (20 คะแนน)

2. ใหจดทางบแสดงฐานะการเงนรวมของบรษท ชใจ จากด (มหาชน) และบรษทยอย ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 (20 คะแนน)

ตอบ การคานวณเบองตน

คานวณมลคาเงนลงทนในการรวมคา เงนลงทนเรมตน 525.00 บวก สวนแบงกาไรจากการรวมคา (300 x 50%) 150.00 หก กาไรในสนคาคงเหลอ (15 x 50%) - 7.50 เงนลงทนในกจการรวมคา 667.50

คานวณคาความนยมจากการซอธรกจ เงนลงทนจายซอหน 90% 5,000 มลคายตธรรมของ NCI 10% (2 ลาน x 120บาท) 240 รวม 5,240 หก มลคาตามบญชของสนทรพยสทธ 3,900 เงนลงทนจายซอมากกวามลคาตามบญช 1,340

การปนสวนผลตางเงนลงทนจายซอมากกวามลคาตามบญช

FMV BV

FMV-BV ตดจายในป ผลตางยงไมไดตดจาย

31/12/59 ทดน 1,700.00 1,400.00 300.00 - 300.00 อาคาร-สทธ 1,000.00 900.00 100.00 5.83 94.17 อปกรณ-สทธ 670.00 500.00 170.00 9.92 160.08 ขอมลฐานลกคา (Customer Based) 120.00 - 120.00 7.00 113.00 หกหนสนภาษเงนไดรอตดบญช 20% - 138.00 - 4.55 - 133.45 ผลตางทสามารถระบได 552.00 18.20 533.80 คาความนยม 788.00 - 788.00 เงนลงทนจายซอมากกวามลคาตามบญช 1,340.00 18.20 1,321.80

P a g e | 7


คานวณสวนแบงกาไรในบรษทยอยและสวนแบงของ NCI 100% มาน 90%ชใจ 10%NCI กาไรสะสมทเพมขนในชวง 1/6/59 - 31/12/59 (2,100 - 1,700) 400.00 360.00 40.00 ตดบญชผลตางราคาซอ -18.20 -16.38 -1.82 กาไรทยงไมเกดขนจากการขายเครองจกร (down stream) -30.00 -30.00 - กาไรจากการขายเครองจกรทเกดขนแลวตามสวน (30/5x2/12) 1.00 1.00 กาไรทยงไมเกดขนจากสนคาคงเหลอ (up stream) -30.00 -27.00 -3.00 กาไรทปรบปรงแลว / สวนแบงกาไรตามวธสวนไดเสย / สวนแบง NCI 322.80 287.62 35.18

คานวณเงนลงทนตามสวนไดเสย/ NCI 31/12/2559 100%มาน 90%ชใจ 10%NCI มลคาตามบญชของสวนทน ณ วนท 1/6/2559 ทนเรอนหน 2,000.00 ทนสารองตามกฎหมาย 200.00 กาไรสะสมยงไมไดจดสรร 1,700.00 ผลตางมลคาลงทน> มลคาตามบญช

ทดน 300.00 อาคาร-สทธ 100.00 อปกรณ-สทธ 170.00 ขอมลฐานลกคา (Customer Based) 120.00 หนสนภาษเงนไดรอตดบญช 20% -138.00 คาความนยม 788.00

รวม เงนลงทน ณ วนท 1/6/2559 5,240.00 5,000.00 240.00 บวก สวนแบงกาไร ชวง 1/6/2559-31/12/2559 322.80 287.62 35.18 บวก สวนแบง OCI ชวง 1/6/2559-31/12/2559 (สทธจากภาษ) 12.00 10.80 1.20 หก เงนปนผล - - - เงนลงทนตามวธสวนไดเสย / NCI 31/12/2559 5,574.80 5,298.42 276.38

P a g e | 8


การบนทกรายการและปรบปรงรายการเพอทางบการเงนรวม

31/1/2559 a Dr. เงนลงทนในกจการรวมคา 525.00 Cr. เงนสด 525.00 บนทกเงนลงทนในกจการรวมคา(สมดบญชชใจ)

1/6/2559 b Dr. เงนลงทนในบรษทยอย 5,000.00 Cr. เงนสด 2,500.00 Cr. ทนหนสามญ (20ลานหน x 100บาท) 2,000.00 Cr. สวนเกนมลคาหนสามญ (20 ลานหน x 25 บาท)(สมดบญชชใจ) 500.00

1/6/2559 c Dr. คาใชจายในการซอธรกจ (กาไรสะสม) 2.00 Cr. เงนสด 2.00 บนทกคาใชจายในการซอธรกจ(สมดบญชชใจ)

1/7/2559 d Dr. เงนสด 2,000.00 Cr. เจาหนหนก 2,000.00 บนทกการออกหนก(สมดบญชชใจ)

1/10/2559 e Dr. ดอกเบยจาย (กาไรสะสม) 17.50 Cr. เงนสด 17.50 บนทกการจายดอกเบยหนก ((1,000x3% + 1,000x4%) x 3/12)(สมดบญชชใจ)

31/12/2559 f Dr. ดอกเบยจาย (กาไรสะสม) 17.50 Cr. ดอกเบยคางจาย 17.50 บนทกตงดอกเบยคางจาย ((1,000x3% + 1,000x4%) x 3/12)(สมดบญชชใจ)

31/8/2559 g Dr. ผลขาดทนจากอคคภย (กาไรสะสม) 35.00 Cr. คาเผอสนคาคงเหลอเสอมสภาพ 10.00 Cr. คาเผอการดอยคาของอาคาร 20.00 Cr. คาเผอการดอยคาของอปกรณ 5.00 บนทกผลขาดทนจากอคคภย (สมดบญชชใจ)

1/11/2559 h Dr. เครองจกร 200.00 Cr. เจาหนคาเครองจกร 200.00 บนทกการซอเครองจกรจากบรษทมาน (สมดบญชชใจ)

P a g e | 9


1/11/2559 i ลกหนคาเครองจกร 200.00 เครองจกร (สทธ) 170.00

ผลกาไรจากการขายเครองจกร 30.00

บนทกการขายเครองจกรใหชใจ (สมดบญชมาน)

31/12/2559 j คาเสอมราคา 6.67 คาเสอมราคาสะสม 6.67 บนทกคาเสอมราคาเครองจกรทซอจากมาน (สมดบญชชใจ) (200ลาน / 5ป x 2/12)

ธ.ค.-59 k เงนลงทนในหลกทรพยเพอขาย 60.00 เงนสด 60.00 บนทกการซอหลกทรพยเผอขาย (5ลาน x 12 บาท) (สมดบญชมาน)

31/12/2559 l Dr. ลกหนบรษทประกน 40.00 Cr. ผลขาดทนจากอคคภย (กาไรสะสม) 35.00 Cr. ผลกาไรจากคาชดเชยอคคภย (กาไรสะสม) 5.00 รบรคาชดเชยจากอคคภย (สมดบญชชใจ)

31/12/2559 m Dr. เงนลงทนในกจการรวมคา 142.50 Cr. สวนแบงกาไรจากกจการรวมคา 142.50 บนทกสวนแบงกาไรจากกจการรวมคา (300x50% - 15x50%)(สมดบญชชใจ)

31/12/2559 n Dr. เจาหนคาเครองจกร 200.00 Cr. ลกหนคาเครองจกร 200.00 ตดรายการลกหนเจาหนระหวางกน (กระดาษทาการ)

31/12/2559 o Dr. ผลกาไรจากการขายเครองจกร 30.00 Cr. เครองจกร 30.00 ตดรายการกาไรจากการขายเครองจกร (กระดาษทาการ)

31/12/2559 p Dr. คาเสอมราคาสะสม 1.00 Cr. คาเสอมราคา 1.00 ตดรายการคาเสอมราคาทคดเกน (30ลาน/5ปx2/12) (กระดาษทาการ)

P a g e | 10


31/12/2559 q Dr. ขาย (กาไรสะสม) xx Cr. ตนทนขาย (กาไรสะสม) xx ตดรายการซอขายระหวางกน (กระดาษทาการ)

31/12/2559 r Dr. ตนทนขาย (กาไรสะสม) 30.00 Cr. สนคาคงเหลอ 30.00 ตดรายการกาไรในสนคาคงเหลอ (กระดาษทาการ)

31/12/2559 s Dr. เงนลงทนเผอขาย 15.00 Cr. ผลกาไรทยงไมเกดขนจากเงนลงทนเผอขาย (AOCI) 12.00 Cr. สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช 3.00 ปรบมลคายตธรรมเงนลงทนเผอขาย (5 ลาน x 3 บาท) (สมดบญชมาน)

31/12/2559 t Dr. เงนลงทนในบรษทยอย 298.42 Cr. สวนแบงกาไรจากบรษทยอย 287.62 Cr. สวนแบง OCI จากบรษทยอย 10.80 รบรสวนแบงกาไรและสวนแบง OCI ตามวธสวนไดเสย (สมดบญชของ ชใจ)

31/12/2559 u Dr. สวนแบงกาไรจากบรษทยอย 287.62 Dr. สวนแบง OCI จากบรษทยอย 10.80 Cr. เงนลงทนในบรษทยอย 298.42 ตดรายการเงนลงทนในบรษทยอย (กระดาษทาการ)

31/12/2559 v Dr. สวนแบงกาไรของ NCI (กาไรสะสม) 35.18 Dr. สวนแบง OCI ของ NCI (AOCI) 1.20 Cr. สวนไดเสยของผ ถอหนทไมมอานาจควบคม (NCI) 36.38 รบรสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม(กระดาษทาการ)

P a g e | 11


31/12/2559 w Dr. ทนเรอนหน 2,000.00 Dr. ทนสารองตามกฎหมาย 200.00 Dr. กาไรสะสมยงไมไดจดสรร 1,700.00 Dr. ทดน 300.00 Dr. อาคาร-สทธ 100.00 Dr. อปกรณ-สทธ 170.00 Dr. ขอมลฐานลกคา (Customer Based) 120.00 Dr. คาความนยม 788.00 Cr. หนสนภาษเงนไดรอตดบญช 20% 138.00

Cr. เงนลงทนในบรษทยอย 5,000.00 Cr. สวนไดเสยของผ ถอหนทไมมอานาจควบคม (NCI) 240.00 ตดรายการสวนทนในบรษทยอย และตงสวนไดเสยทไมมอานาจควบคม(กระดาษทาการ)

31/12/2559 x Dr. หนสนภาษเงนไดรอตดบญช 20% 4.55 Dr. คาใชจายในการดาเนนงาน (กาไรสะสม) 18.20 ทดน -

Cr. อาคาร-สทธ 5.83 Cr. อปกรณ-สทธ 9.92 Cr. ขอมลฐานลกคา (Customer Based) 7.00 ตดรายการผลตางเปนคาใชจายประจางวด (กระดาษทาการ)

31/12/2559 y Dr. คาใชจายภาษเงนไดรอตดบญช (กาไรสะสม) 376.70

Cr. สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช 376.70 ปรบปรงภาษเงนไดรอตดบญชสนป

P a g e | 12


การคานวณสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช ณ วนสนงวด

การคานวณสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช รายการสนทรพย / หนสน conso. BV Tax Base หมายเหต cash 8,825.5 dr. 8,825.5 dr. A/R 3,050.0 dr. 3,050.0 dr. oth.A/R 1,390.0 dr. 1,590.0 dr. a Inv. 3,680.0 dr. 3,710.0 dr. b oth.C/A 1,050.0 dr. 1,050.0 dr. Lt.Borrows 500.0 dr. 500.0 dr. AVS 75.0 dr. 60.0 dr. c Invest.Subs. - - Invest. JV 667.5 dr. 525.0 dr. d Invst. Prop 950.0 dr. 950.0 dr. land 7,270.0 dr. 6,970.0 dr. e bldg. 3,770.0 dr. 3,675.8 dr. f equip. 2,102.3 dr. 1,971.3 dr. g Intangs. 608.0 dr. 495.0 dr. h GW 788.0 dr. 788.0 dr. Oth.NonC/A 805.0 dr. 805.0 dr. St.Loan 1,600.0 cr. 1,600.0 cr. A/P 8,470.0 cr. 8,470.0 cr. Oth.A/P 2,067.5 cr. 2,267.5 cr. i Tx Paybl. 780.0 cr. 780.0 cr. Oth.CL 790.0 cr. 790.0 cr. bond 2,000.0 cr. 2,200.0 cr. Emp.Lia. 1,375.0 cr. - j Oth.nonCL 675.0 cr. 675.0 cr.

รวม 17,773.8 dr. 18,183.1 dr.

ผลตางทใชหกภาษ (BV<TB) 409.25 อตราภาษ 20% DTA สนป 81.85 หก DTA กอนปรบปรง 458.55 ปรบปรง DTA ลดลง -376.70

P a g e | 13


หมายเหต a,i : ตดลกหนเจาหนระหวางกน b : บวกกลบกาไรในสนคา 30 ลานบาท c : ราคาทนของ AVS d : ราคาทนของเงนลงทนใน JV e,f,g,h : BV บวกดวยสวนตางราคาซอทยงไมตดจาย g : บวกเพมกาไรจากการขาย PPE ทยงไมไดตดจาย 29 ลานบาท j : ประมาณการหนสนมฐานภาษเทากบ 0

P a g e | 14


cash A/R oth.A/R Inv. oth.C/A Lt.lend AVS Invest.Subs. Invest.JV Invst.Prop land bldg. equip. Intangs. GW DTA Oth.NonC/A ชใจ 6,430.00d 1,650d 700d 2,870d 700d 500d 950d 5,450d 2,500.00d 1,200.00d 500d 595.00d 455d มาน 3,500.00d 1,400d 650d 850d 350d - - 1,550d 1,200.00d 760.00d - - 350d a 525.00c 525.00d b 2,500.00c 5,000.00d c 2.00c d 2,000.00d e 17.50c g 10c 20.00c 5.00c h 200.00d i 200d 170.00c j 6.67c k 60.00c 60d l 40d m 142.50d n 200c o 30.00c p 1.00d r 30c s 15d 3.00c t 298.42d u 298.42c w 5,000.00c 300d 100.00d 170.00d 120d 788d 138.00c x - 5.83c 9.92c 7c 4.55d y 376.70c conso. 8,825.50d 3,050d 1,390d 3,680d 1,050d 500d 75d - 667.50d 950d 7,300d 3,774.17d 2,109.42d 613d 788d 81.85d 805d

P a g e | 15


St.Loan A/P Oth.A/P TxPaybl. Oth.CL bond Emp.Lia. Oth.nonCL Paid-In reserves R/E AOCI NCI ชใจ 1,100.00c 4,970.00c 850.00c 660.00c 495.00c 995.00c 360.00c 9,000.00c 900.00c 5,170.00c มาน 500.00c 3,500.00c 1,200.00c 120.00c 295.00c 380.00c 315.00c 2,000.00c 200.00c 2,100.00c b 2,500.00c c 2.00d d 2,000.00c e 17.50d f 17.50c 17.50d g 35.00d h 200.00c i 30.00c j 6.67d l 40.00c m 142.50c n 200.00d o 30.00d p 1.00c r 30.00d s 12.00c t 287.62c 10.80c u 287.62d 10.80d v 35.18d 1.20d 36.38c w 2,000.00d 200.00d 1,700.00d 240.00c x 18.20d y 376.70d conso. 1,600.00c 8,470.00c 2,067.50c 780.00c 790.00c 2,000.00c 1,375.00c 675.00c 11,500.00c 900.00c 5,214.75c 10.80c 276.38c

P a g e | 16


บรษท ชใจ จากด (มหาชน) และบรษทยอย

งบแสดงฐานะการเงนรวม

ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 หนวย: ลานบาท สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 8,825.50 ลกหนการคา 3,050.00 ลกหนอน 1,390.00 สนคาคงเหลอ 3,680.00 สนทรพยหมนเวยนอน 1,050.00 รวมสนทรพยหมนเวยน 17,995.50 สนทรพยไมหมนเวยน เงนใหก ยมระยะยาว 500.00 เงนลงทนในหลกทรพยเผอขาย 75.00 เงนลงทนในกจการรวมคา 667.50 อสงหารมทรพยเพอการลงทน 950.00 ทดน อาคารและอปกรณ - ทดน 7,300.00 - อาคาร-สทธ 3,774.17 - เครองจกรและอปกรณอน-สทธ 2,109.42 สนทรพยไมมตวตนอน 613.00 สนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช 81.85 สนทรพยไมหมนเวยนอน 805.00 คาความนยม 788.00 รวมสนทรพยไมหมนเวยน 17,663.93 รวมสนทรพย 35,659.43

P a g e | 17


บรษท ชใจ จากด (มหาชน) และบรษทยอย

งบแสดงฐานะการเงนรวม

ณ วนท 31 ธนวาคม 2559 หนวย: ลานบาท หนสนและสวนของผถอหน หนสนหมนเวยน เงนก ยมระยะสนจากสถาบนการเงน 1,600.00 เจาหนการคา 8,470.00 เจาหนอน 2,067.50 ภาษเงนไดคางจาย 780.00 หนสนหมนเวยนอน 790.00 รวมหนสนหมนเวยน 13,707.50 หนสนไมหมนเวยน หนก 2,000.00 ภาระผกพนผลประโยชนพนกงาน 1,375.00 หนสนไมหมนเวยนอน 675.00 รวมหนสนไมหมนเวยน 4,050.00 รวมหนสน 17,757.50 สวนของผถอหน ทนเรอนหน 11,500.00 กาไรสะสม จดสรรแลว ทนสารองตามกฎหมาย 900.00 ยงไมไดจดสรร 5,214.75 องคประกอบอนของสวนของเจาของ 10.80 รวมสวนของผถอหนบรษทใหญ 17,625.55 สวนไดเสยทไมมอานาจควบคม 276.38 รวมสวนของผถอหน 17,901.93 รวมหนสนและสวนของผถอหน 35,659.43

P a g e | 18


สวนท 2 การทดสอบความรเกยวกบมาตรฐานการรายงานทางการเงนไทย (60 คะแนน)

ขอท 1 ทดน อาคาร และอปกรณ (20 คะแนน)

บรษทสามเสนการผลต จากด (มหาชน) ประกอบกจการผลตสนคาทมการแขงขนทางเทคโนโลยทสง กจการมรอบระยะเวลาบญช 30 มถนายนของทกป คาเสอมราคาของเครองจกรใชวธเสนตรงตามอายการใหประโยชนโดยประมาณ

ในวนท 1 มกราคม 2557 กจการซอเครองจกรดวยเงนสดเพอใหเกดความคลองตวในการผลตสนคาจานวน 2 เครอง เครองจกร A มลคาเทากบ 400,000 บาท และเครองจกร B มลคาเทากบ 1,000,000 บาท เครองจกรแตละเครองมอายการใหประโยชนโดยประมาณ 10 ป มลคาคงเหลอของเครองจกร A เทากบ 20,000 บาท และมลคาคงเหลอของเครองจกร B เทากบ 50,000 บาท

ณ วนท 30 มถนายน 2558 กจการไดเลอกใชวธการบนทกบญชทดน อาคารและอปกรณ แบบการประเมนราคาใหมสาหรบเครองจกร เครองจกร A มมลคายตธรรม 320,000 บาท ในขณะทเครองจกร B มมลคายตธรรม 900,000 บาท กจการไดประเมนอายการใหประโยชนและมลคาคงเหลอใหมของเครองจกร โดยทเครองจกร A มอายการใหประโยชน 8 ป มลคาคงเหลอเทากบ 15,000 บาท และเครองจกร B มอายการใหประโยชน 8 ป มลคาคงเหลอเทากบ 40,000 บาท

ณ วนท 2 มกราคม 2559 กจการจายคาซอมบารงเครองจกร B เปนเงน 660,000 บาท ทงนเพอใหเครองจกรสามารถผลตสนคาไดอยางมประสทธภาพมากยงขน หลงจากการซอมบารงเสรจสนแลว ผ เชยวชาญอสระเหนวาสามารถยดอายการใหประโยชนออกไปไดอก 3.5 ป และมมลคาคงเหลอ เทากบ 94,500 บาท

นอกจากนน ณ วนท 31 มนาคม 2559 กจการไดแลกเปลยนเครองจกร A กบเครองจกร C ซงมมลคา 640,000 บาท มลคายตธรรมของเครองจกร A ณ วนแลกเปลยน เทากบ 280,000 บาท โดยกจการไดจายเงนสดสาหรบสวนตางของการแลกเปลยนนน คาใชจายในการตดตงเครองจกร C เทากบ 9,500 บาท กจการประมาณอายการใหประโยชนของเครองจกร C 8 ป และมลคาคงเหลอเทากบ 80,000 บาท

ณ วนท 30 มถนายน 2559 มลคายตธรรมของเครองจกร B เทากบ 1,400,000 บาท และมลคายตธรรมของเครองจกร C เทากบ 650,000 บาท

คาสง

ใหบนทกรายการในสมดรายวนทวไปของรายการขางตนพรอมทงบนทกคาเสอมราคา ณ วนปดบญช ของทกปจนกระทง 30 มถนายน 2559 ตลอดจนการแสดงการคานวณโดยละเอยด อตราภาษเงนได นตบคคลเทากบรอยละ 20

ตอบ

P a g e | 19


การคานวณประกอบการบนทกบญชเครองจกร A

เครองจกร A (บาท) วนท รายการ จานวนเงน 1/1/2557 ราคาทนจายซอ 400,000.00 1/1/2557 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 20,000.00 1/1/2557 มลคาทเสอมคาได 380,000.00 30/6/2557 คานวณคาเสอมราคาป 2557 (10ป) - 19,000.00 30/6/2558 คานวณคาเสอมราคาป 2558 (10ป) - 38,000.00 30/6/2558 คาเสอมราคาสะสม 1 1/2 ป - 57,000.00 30/6/2558 มลคาตามบญช 343,000.00 30/6/2558 มลคายตธรรม 320,000.00 30/6/2558 ตราคาลด (ดอยคา) - 23,000.00

30/6/2558 มลคาตามบญชหลงตราคา 320,000.00 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 15,000.00 มลคาทเสอมคาได 305,000.00 31/3/2559 คานวณคาเสอมราคา 9 เดอน (8 ป) - 28,593.75 31/3/2559 มลคาตามบญช 291,406.25 31/3/2559 มลคายตธรรม 280,000.00 31/3/2559 ผลขาดทนจากการแลก - 11,406.25

P a g e | 20


การคานวณประกอบการบนทกบญชเครองจกร B

เครองจกร B (บาท) วนท รายการ จานวนเงน 1/1/2557 ราคาทนจายซอ 1,000,000.00 1/1/2557 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 50,000.00 1/1/2557 มลคาทเสอมคาได 950,000.00 30/6/2557 คานวณคาเสอมราคาป 2557 (10ป) - 47,500.00 30/6/2558 คานวณคาเสอมราคา 2558 (10ป) - 95,000.00 30/6/2558 คาเสอมราคาสะสม 1 1/2 ป - 142,500.00 30/6/2558 มลคาตามบญช 857,500.00 30/6/2558 มลคายตธรรม 900,000.00 30/6/2558 ตราคาเพม (สวนเกนทนฯ) 42,500.00

30/6/2558 มลคาตามบญชหลงตราคา 900,000.00 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 40,000.00 มลคาทเสอมคาได 860,000.00 2/1/2559 คานวณคาเสอมราคา 2558 (8 ป) 53,750.00 2/1/2559 มลคาตามบญช 846,250.00 2/1/2559 ปรบปรงสนทรพย 660,000.00 มลคาตามบญชหลงปรบปรง 1,506,250.00 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 94,500.00 มลคาทเสอมคาได 1,411,750.00 30/6/2559 หก คาเสอมราคาครงป (11 ป) - 64,170.45 30/6/2559 มลคาตามบญช 1,442,079.55 30/6/2559 มลคายตธรรม 1,400,000.00 30/6/2559 ขาดทนจากการตราคา (ลด OCI) - 42,079.55

สวนเกนทนจากการตราคาเครองจกร B 30/6/2558 ตราคาเพม (สวนเกนทนฯ) 42,500.00 2/1/2559 ตดจาหนายสวนเกนทน (8ป) - 2,656.25 2/1/2559 คงเหลอ 39,843.75 30/6/2559 ตดจาหนายสวนเกนทน (11ป) - 1,811.08 30/6/2559 คงเหลอ 38,032.67

P a g e | 21


การคานวณประกอบการบนทกบญชเครองจกร C

วนท รายการ จานวนเงน 31/3/2559 มลคายตธรรมของเครอง A ทนาไปแลก 280,000.00 สวนตางจายเงนสด 360,000.00 คาตดตง 9,500.00 ราคาทน 649,500.00 หก ปมก.มลคาคงเหลอ - 80,000.00 มลคาทเสอมคาได 569,500.00 30/6/2559 หก คาเสอมราคา 3 เดอน (8 ป) - 17,796.88 30/6/2559 มลคาตามบญช 631,703.13 30/6/2559 มลคายตธรรม 650,000.00 30/6/2559 ตราคาเพม (สวนเกนทนฯ) 18,296.88

การบนทกบญช

เครองจกร A 1/1/2557 Dr. ทดน อาคาร และอปกรณ -เครองจกร A 400,000.00

Cr. เงนสด 400,000.00 บนทกการซอสนทรพย 30/6/2557 Dr. คาเสอมราคา 19,000.00

Cr. คาเสอมราคาสะสม - เครองจกร A 19,000.00 ตดคาเสอมราคา 30/6/2558 Dr. คาเสอมราคา 38,000.00

Cr. คาเสอมราคาสะสม - เครองจกร A 38,000.00 ตดคาเสอมราคา 30/6/2558 Dr. ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 23,000.00

Cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 23,000.00 บนทกการดอยคาของสนทรพย 31/3/2559 Dr. คาเสอมราคา 28,593.75

Cr. คาเสอมราคาสะสม - เครองจกร A 28,593.75 ตดคาเสอมราคา 31/3/2559 Dr. ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 11,406.25

P a g e | 22


Cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 11,406.25 บนทกการดอยคาของสนทรพย

เครองจกร B

1/1/2557 Dr. ทดน อาคาร และอปกรณ - เครองจกร B 1,000,000.00 Cr. เงนสด 1,000,000.00 บนทกการซอสนทรพย 30/6/2557 Dr. คาเสอมราคา 47,500.00

Cr. คาเสอมราคาสะสม-เครองจกร B 47,500.00 บนทกคาเสอมราคา 30/6/2558 Dr. คาเสอมราคา 95,000.00

Cr. คาเสอมราคาสะสม-เครองจกร B 95,000.00 บนทกคาเสอมราคา 30/6/2558 Dr. ทดน อาคาร และอปกรณสวนทตเพม - เครองจกร B 42,500.00

Cr. กาไรขาดทนเบดเสรจอน (สวนเกนทน) 42,500.00 บนทกการตราคาเพม

2/1/2559 Dr. คาเสอมราคา 53,750.00 Cr. คาเสอมราคาสะสม-เครองจกร B 51,093.75 Cr. คาเสอมราคาสะสมสวนตเพม-เครองจกร B 2,656.25 บนทกคาเสอมราคา Dr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 2,656.25 Cr. กาไรสะสม 2,656.25 ตดจาหนายสวนเกนทน Dr. ทดน อาคาร และอปกรณ - เครองจกร B 660,000.00 Cr. เงนสด 660,000.00 บนทกการปรบปรงสนทรพย 30/6/2559 Dr. คาเสอมราคา 64,170.45

Cr. คาเสอมราคาสะสม-เครองจกร B 62,359.38 Cr. คาเสอมราคาสะสมสวนตเพม-เครองจกร B (42,500-2,656.25)/11x6/12 1,811.08 บนทกตดคาเสอมราคา

P a g e | 23


Dr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 1,811.08 Cr. กาไรสะสม 1,811.08

ตดจาหนายสวนเกนทน

Dr. สวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย 38,032.67 Dr. คาเสอมราคาสะสมสวนตเพม-เครองจกร B 4,467.33 Cr. ทดน อาคาร และอปกรณสวนทตเพม - เครองจกร B 42,500.00 ตดรายการสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย Dr. ผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 2,235.80 Cr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 2,235.80 บนทกผลขาดทนจากการดอยคา (42,079.55 - 39,843.75) เครองจกร C 31/3/2559 Dr. ทดน อาคาร และอปกรณ -เครองจกร C 649,500.00

Dr. คาเสอมราคาสะสมเครองจกร A 85,593.75 Dr. คาเผอผลขาดทนจากการดอยคาของสนทรพย 23,000.00 Dr. ผลขาดทนจากการแลกสนทรพย 11,406.25 Cr. ทดน อาคาร และอปกรณ -เครองจกร A 400,000.00 Cr. เงนสด 369,500.00 บนทกการแลกสนทรพย 30/6/2559 Dr. คาเสอมราคา 17,796.88

Cr. คาเสอมราคาสะสมเครองจกร C 17,796.88 บนทกคาเสอมราคา Dr. ทดน อาคาร และอปกรณสวนทตราคาเพม -เครองจกร C 18,296.88 Cr. กาไรขาดทนเบดเสรจอน (สวนเกนทน) 18,296.88 บนทกการตราคา

P a g e | 24


ขอท 2 สญญาทมสวนประกอบของสญญาเชา (20 คะแนน)

เมอวนท 1 มกราคม 25x1 บรษท กขค จากด (มหาชน) ซงเปนบรษทผลตชนสวนรถยนตขนาดใหญแหงหนงในประเทศไทย ไดเขาทาสญญาซอไฟฟาจากบรษท ABC จากด เปนระยะเวลา 15 ป และมกาหนดการซอไฟฟาทจานวน 50 ลานหนวยตอป ในราคาหนวยละ 2 บาท โดยบรษท ABC จากด ไดเขามาเชาพนทของบรษท กขค จากด (มหาชน) เพอกอสรางโรงงานผลตไฟฟา โรงงานผลตไฟฟาทสรางนมมลคา การลงทนรวม 90 ลานบาท และผลตกระแสไฟฟาไดประมาณ 50 ลานหนวยตอป โดยมตนทนการผลตไฟฟาและคาใชจายตางๆ ตอปเทากบ 90 ลานบาท ซงเมอสนสดสญญาบรษท กขค จากด (มหาชน) มสทธทจะเลอกซอโรงงานผลตไฟฟานจากบรษท ABC จากดไดในราคา 8 ลานบาท โดยบรษท กขค จากด (มหาชน) คาดการณวา ณ วนนนโรงงานผลตไฟฟานจะมราคาตลาด 10 ลานบาท อตราดอกเบยเงนก ยมสวนเพมของบรษท กขค จากด (มหาชน) ณ ปจจบนคอ 7.6677%

คาสง

1) จงวเคราะหวาสญญานเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบหรอไม และเปนสญญาเชาประเภทใด

2) จดทาตารางคานวณดอกเบยจายและหนสนคงเหลอทง 15 ป

3) จงแสดงรายการบนทกบญชการซอไฟฟาของบรษท กขค จากด (มหาชน) ในวนท 1 มกราคม 25X1 วนท 31 ธนวาคม ปท 1 และวนท 31 ธนวาคม ปท 15 โดยสมมตใหธรกรรมทกอยางเกดขนวนสนปและบรษทเลอกใชสทธซอโรงงาน

ตอบ

สาหรบโจทยขอนเปนการถามประเดนเกยวกบ “การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 เรอง การประเมนวาขอตกลงประกอบดวยสญญาเชาหรอไม” โดยกจการอาจจะเขาทาขอตกลงซงไมไดมรปแบบของสญญาเชาตามกฎหมาย แตมการใหสทธในการใชสนทรพย โดยไดรบผลตอบแทนในลกษณะของการจายคนครงเดยวหรอหลายครง

การพจารณาวาขอตกลงเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบหรอไม ตองพจารณาจากเนอหาของขอตกลงและตองประเมนวาขอตกลงตามเงอนไขตอไปน

1. การปฏบตตามขอตกลงดงกลาวขนอยกบการใชสนทรพยทเฉพาะเจาะจง และ

2. ขอตกลงนนทาใหผ ซอ (ผ เชา) มสทธควบคมการใชสนทรพยตามทระบ โดยสทธในการควบคมการใชสนทรพยจะเกดขนเมอเขาเงอนไขขอใดขอหนงตอไปน

a. ผ ซอมความสามารถหรอมสทธทจะดาเนนการกบสนทรพย หรอสงการใหผ อนดาเนนการในรปแบบหรอลกษณะทตนเองกาหนด ในขณะทผ ซอไดรบหรอควบคมจานวนของผลผลตหรออรรถประโยชนอนของสนทรพยในจานวนทมากกวาจานวนทไมมนยสาคญ

b. ขอเทจจรงหรอสถานการณชบงวาเปนไปไดยากทบคคลหนงหรอกลมบคคลอนนอกเหนอไปจากผ ซอทจะไดรบผลผลตหรออรรถประโยชนอนในจานวนทมากกวาจานวนทไมมนยสาคญ ซงผลตหรอเกดจากสนทรพยนนในระหวางระยะเวลาของขอตกลง และราคาทผ ซอจะจายสาหรบผลผลตนนไมเปนราคาคงทตอหนวยผลผลต หรอไมเทากบราคาตลาดในปจจบนตอหนวยของผลผลต ณ เวลาสงมอบผลผลต

ซงหากเขาเงอนไขทงสองขอ จะถอวาธรกรรมเปนสญญาเชาหรอมสญญาเชาเปนสวนประกอบ

สาหรบธรกรรมในขอนถอเปน “ธรกรรมทมสญญาเชาเปนสวนประกอบ” โดยโรงไฟฟาดงกลาวถอเปน “สนทรพยทเฉพาะเจาะจง” เนองจากไฟฟาทซอขายกนนนจะตองผลตมาจากโรงไฟฟาแหงนเทานน และเนองจากโรงไฟฟาดงกลาวถกสรางขนบนพนทของอาคเนย จงทา

P a g e | 25


ใหอาคเนยสามารถควบคมสนทรพยนไดทงในเชงกายภาพและจานวนผลผลต จงสรปไดวาธรกรรมนมสญญาเชาเปนสวนประกอบ

ตารางตดบญชสญญาเชา ปท เงนจาย ตดดอกเบย ตดตน ตนคงเหลอ 0 90,000,000 1 10,000,000 6,900,930 3,099,070 86,900,930 2 10,000,000 6,663,303 3,336,697 83,564,233 3 10,000,000 6,407,455 3,592,545 79,971,687 4 10,000,000 6,131,989 3,868,011 76,103,676 5 10,000,000 5,835,402 4,164,598 71,939,078 6 10,000,000 5,516,073 4,483,927 67,455,151 7 10,000,000 5,172,259 4,827,741 62,627,409 8 10,000,000 4,802,082 5,197,918 57,429,491 9 10,000,000 4,403,521 5,596,479 51,833,012 10 10,000,000 3,974,400 6,025,600 45,807,412 11 10,000,000 3,512,375 6,487,625 39,319,787 12 10,000,000 3,014,923 6,985,077 32,334,710 13 10,000,000 2,479,329 7,520,671 24,814,039 14 10,000,000 1,902,666 8,097,334 16,716,705 15 18,000,000 1,281,787 16,718,213* -

*ปดเศษ 1,508 บาท

อางถงมาตรฐานการบญชฉบบท 17 กจการผ เชาจะตองประเมนวาสญญาดงกลาวเปนสญญาเชาดาเนนงานหรอการเงน ซงโดยเนอหาสญญาดงกลาวถอเปนสญญาเชาการเงน เนองจากเขาเงอนไขการจาแนกสญญาเชาการเงนอยางนอย 1 ขอ คอ “ณ วนเรมตนของสญญาเชา ผ เชามสทธเลอกซอสนทรพยดวยราคาทคาดวาจะตากวามลคายตธรรมมาก ณ วนทสทธเลอกมผลบงคบใช” ดงนน กจการจงตองรบรสนทรพยและหนสนทเกยวของกบสญญาเชาในงบแสดงฐานะการเงนของตนเอง ตลอดจนรบรคาเสอมราคา และดอกเบยจายใหสอดคลองกบเนอหาของสญญา โดยตองบนทกบญชดงน

P a g e | 26


ณ วนเรมตนสญญา และสนปแรก

1/1/x1 dr. สนทรพยตามสญญาเชาการเงน – โรงไฟฟา 90,000,000 cr. หนสนตามสญญาเชาการเงน 90,000,000

บนทกรบรโรงไฟฟาและหนสนตามสญญาเชาการเงน 31/12/x1 dr. ตนทนการผลตไฟฟา 90,000,000 cr. เงนสด เจาหน คาเสอมราคา ฯลฯ 90,000,000

บนทกการจายตนทนการผลตไฟฟา dr. ดอกเบยจาย 6,900,930 dr. หนสนตามสญญาเชาการเงน 3,099,070 cr. เงนสด 10,000,000

บนทกการจายคาเชาโรงไฟฟา

ณ ป 25x15 สนสดสญญา

31/12/x15 dr. ตนทนการผลตไฟฟา 80,000,000 cr. เงนสด เจาหน คาเสอมราคา ฯลฯ 80,000,000

บนทกการจายตนทนการผลตไฟฟา dr. ดอกเบยจาย 1,281,787 dr. หนสนตามสญญาเชาการเงน 16,718,213 cr. เงนสด 18,000,000

บนทกการจายคาเชาโรงไฟฟางวดสดทายพรอมใชสทธซอ

P a g e | 27


ขอ 3 ภาษเงนได (ประกอบดวยขอสอบ 2 ขอ ๆ ละ 10 คะแนนตองทาใหครบทง 2 ขอ)

ขอ 3.1 การคานวณภาษเงนไดรอตดบญช

1. บรษท ภาษ จากด (มหาชน) มราคาตามบญชและฐานภาษของสนทรพยและหนสนดงตอไปน

(หนวย : บาท) ราคาตามบญช ฐานภาษ อปกรณ 950,000 870,000 หนสนจากการรบประกนผลตภณฑ 180,000 0

คาสง

1) ใหคานวณหาผลแตกตางชวคราว

2) ใหคานวณหาสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญชและหนสนภาษเงนไดรอการตดบญชโดยใช อตราภาษเงนไดนตบคคลรอยละ 20 และบนทกรายการบญช

ตอบ

(หนวย : บาท) ราคาตามบญช ฐานภาษ ผลตางชวคราว ภาษเงนไดรอตดบญช สนทรพย/หนสน อปกรณ 950,000 dr. 870,000 dr. 80,000 dr. 16,000 cr. หนสน หนสนจากการรบประกนผลตภณฑ 180,000 cr. - 180,000 cr. 36,000 dr. สนทรพย ยอดคงเหลอสนรอบรายงาน 20,000 dr. สนทรพย หก ยอดคงเหลอตนรอบรายงาน - ตงเพม 20,000 dr. สนทรพย

การบนทกบญช

Dr. สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช 20,000 Cr. คาใชจายภาษเงนไดรอตดบญช 20,000 ปรบปรงยอดสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช

ขอ 3.2 สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช

บรษท พากเพยร จากด (มหาชน) มขาดทนสะสมยกมาเปนจานวนเงน 12 ลานบาท ทสามารถใหประโยชนทางภาษไดไมเกนกวา 5 รอบระยะเวลาบญช อยางไรกตาม บรษทมผลการดาเนนงานขาดทนตอเนองมาโดยตลอด เนองจากสภาพเศรษฐกจทชะลอตวในหลายปทผานมาและคาดวาจะเกดขนตอเนอง ไปอกหลายป ฝายบรหารไดประมาณการผลกาไรขาดทนในอนาคตวาบรษทจะมกาไรเพยงพอทจะ ใชประโยชนได โดยคาดการณวาบรษทจะมรายไดเตบโตขนเปนเทาตวทกปในอก 5 ปขางหนา แตประมาณดงกลาวกไมเปนรายไดทเกดขนจรง

อตราภาษเงนไดนตบคคลรอยละ 20

คาสง

1) ทานคดวารายการขางตนมผลตอภาษเงนไดรอการตดบญชหรอไม

2) ใหบนทกรายการดงกลาวพรอมทงเปดเผยขอมลในหมายเหตประกอบงบการเงน

P a g e | 28


ตอบขอ 1 กจการควรรบรสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญชหรอไม

อางถง ม.บช. 12 เรองภาษเงนได กจการจะรบรสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชทเกดจากผลขาดทนทางภาษทยงไมไดใช หรอเครดตภาษทยงไมไดใช ไดเทาทกจการมผลแตกตางชวคราวทตองเสยภาษเพยงพอ หรอมหลกฐานทเชอไดวากจการจะมกาไรทางภาษเพยงพอทจะนาผลขาดทนทางภาษทยงไมไดใช หากไมมความเปนไปไดคอนขางแนวากจการจะมกาไรทางภาษทเพยงพอทจะใชประโยชนจากขาดทนทางภาษทยงไมไดใชหรอเครดตภาษทยงไมไดใชทงหมด กจการไมควรรบรสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชสาหรบสวนนน

การทบรษทมผลการดาเนนงานขาดทนตอเนองมาโดยตลอด เนองจากสภาพเศรษฐกจทชะลอตวในหลายปทผานมาและคาดวาจะเกดขนตอเนอง ไปอกหลายป นาจะทาใหกจการไมสามารถใชประโยชนจากผลขาดทนทางภาษดงกลาว ดงนน กจการจงไมควรรบรสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช

ตอบขอ 2 ใหบนทกบญช

จากเหตผลในขอ 1 กจการไมควรบนทกบญชสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช อยางไรกตาม หากกจการรบรสนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช กจการจะตองเปดเผยขอมลเกยวกบจานวนของสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญช และลกษณะของหลกฐานทใชสนบสนนการรบรสนทรพยนน เมอ

1 การใชประโยชนจากสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชขนอยกบจานวนของกาไรทางภาษในอนาคตทสงกวาจานวนกาไรทเกดจากการกลบรายการของผลแตกตางชวคราวทตองเสยภาษทกจการมอย และ

2 กจการประสบภาวะขาดทนทงในงวดปจจบนและงวดกอนกบหนวยงานจดเกบภาษทสนทรพยภาษเงนไดรอการตดบญชนนเกยวของ

8

P a g e | 29


ขอ 4 ผลตางอตราแลกเปลยน (20 คะแนน)

บรษท ลกหม จากด (มหาชน) ประกอบธรกจ จาหนายอปกรณไฟฟา ซงมการดาเนนการโดยมลกคาและ Suppliers ทงในเมองไทย และตางประเทศ โดยมงบแสดงฐานะการเงน ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 ดงน

(หนวย : บาท) สนทรพย สนทรพยหมนเวยน เงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด 1,254,800 เงนลงทนระยะสน 1,067,200 ลกหนการคา 5,028,900 สนทรพยหมนเวยนอน 25,400 รวมสนทรพยหมนเวยน 7,376,300 สนทรพยไมหมนเวยน ทดน อาคาร และอปกรณ – สทธ 2,491,762 สนทรพยไมหมนเวยนอน 33,000 รวมสนทรพยไมหมนเวยน 2,524,762 รวมสนทรพย 9,901,062

หนสนและสวนของผถอหน หนสนหมนเวยน เจาหนการคา 2,263,300 หนสนหมนเวยนอน 37,000 รวมหนสนหมนเวยน 2,300,300 หนสนไมหมนเวยน หนสนไมหมนเวยนอน 52,500 รวมหนสนไมหมนเวยน 52,500 รวมหนสน 2,352,800 สวนของผถอหน ทนเรอนหน 3,000,000 กาไร (ขาดทน) สะสม 4,548,262 รวมสวนของผ ถอหน 7,548,262 รวมหนสนและสวนของผ ถอหน 9,901,062

9

P a g e | 30


เงนลงทนระยะสน

เปนเงนฝากประจาทฝากไวเปนสกลตางประเทศระยะเวลา 3 เดอน สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยน ณ วนทบนทก จานวนเงน (บาท) USD 10,000 34.40 344,000 USD 12,000 34.20 410,400 EU 8,000 39.10 312,800 รวม 1,067,200

ลกหนการคาประกอบดวย ลกหนการคาตางประเทศ สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยนณ วนทบนทก จานวนเงน (บาท) ลกหน A USD 12,000 34.10 409,200 ลกหน B USD 25,000 34.20 855,000 ลกหน C EU 12,500 39.00 487,500 ลกหน D EU 15,000 39.00 585,000 ลกหน E USD 20,000 34.00 680,000 รวม 3,016,700

ลกหนการคาในประเทศ สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยน ณ วนทบนทก จานวนเงน(บาท) ลกหน ก. USD 30,000 34 1,020,000 ลกหน ข. 355,600 ลกหน ค. 456,900 ลกหน ง. 34,200 ลกหน จ. 90,000 ลกหน ฉ. 55,500 รวม 2,012,200 รวมทงสน 5,028,900

P a g e | 31


ทดน อาคาร และอปกรณ - ประกอบดวย

สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยน

ณ วนทบนทก จานวนเงน (บาท)

ทดนบนทกในราคาทน 2,000,000 อปกรณ A USD 1,200 34.25 41,100 ซอเมอ1 ม.ย. 25x1 อปกรณ B USD 1,000 34.30 34,300 ซอเมอ1 ก.ย.25x1 อปกรณ C USD 5,000 34.87 174,350 ซอเมอ1 ธ.ค.25x1 อปกรณอนๆ บนทกในราคาทน

252,000

รวมอปกรณ 501,750 คาเสอมราคาสะสม 20% -9,988 ทดน อาคาร และอปกรณ – สทธ 2,491,762

อปกรณ A B C ซอจากเจาหน SOSO ซงยงไมไดดาเนนการชาระ 11 เจาหนการคาประกอบดวย

เจาหนการคาตางประเทศ สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยน


SOSO USD 1,200 34.25 41,100 USD 1,000 34.3 34,300 USD 5,000 34.87 174,350 ABCD USD 10,000 34.88 348,800 รวม 598,550

เจาหนการคาในประเทศ สกลเงน จานวนเงน อตราแลกเปลยน


เจาหน 1 USD 5,000 34.25 171,250 เปด Domestic L/C

เพอซอสนคา เจาหน 2 USD 3,000 34.30 102,900 เจาหน 3 854,600 เจาหน 4 536,000 รวม 1,664,750 รวมทงสน 2,263,300

12 อตราปด ณ วนท 31 ธนวาคม 25x1 มดงน อตราซอตวเงน อตราซอเงนโอน อตราขาย USD 35.00 35.20 35.50

EU 38.00 38.20 38.50

P a g e | 32


คาสง

จากขอมลดงกลาวใหทานคานวณการเปลยนแปลงของอตราแลกเปลยน พรอมแสดงวธการคานวณ และมบญชใดบางทตองทาการปรบปรง พรอมแสดงยอดสทธหลงปรบปรงของแตละบญช

ตอบ

กจการตองปรบมลคาทเปนผลจากอตราแลกเปลยนเฉพาะ “รายการทเปนตวเงน” ซงในโจทยขอน จะประกอบดวยเงนลงทนระยะสน ลกหนการคา และเจาหนการคา ตามขอสรปตอไปน

รายการทตองปรบมลคา กอนปรบมลคา จานวนทปรบมลคา หลงปรบมลคา เงนลงทน 1,067,200 dr. 21,800 dr. 1,089,000 dr. ลกหนการคา 5,028,900 dr. 110,550 dr. 5,139,450 dr. เจาหนการคา 2,263,300 cr. 14,340 cr. 2,277,640 cr. กาไรสะสม 4,548,262 cr. 118,010 cr. 4,666,272 cr.

ตามการคานวณตอไปน

เงนลงทนระยะสน สกลเงน จานวนเงน spot rate THB closing rate THB สนป

USD 10,000 34.40 344,000 35.50 355,000 USD 12,000 34.20 410,400 35.50 426,000 EU 8,000 39.10 312,800 38.50 308,000 รวม 1,067,200 1,089,000

ล/น ตางประเทศ สกลเงน จานวนเงน spot rate THB closing rate THB สนป ลกหน A USD 12,000 34.10 409,200 35.50 426,000 ลกหน B USD 25,000 34.20 855,000 35.50 887,500 ลกหน C EU 12,500 39.00 487,500 38.50 481,250 ลกหน D EU 15,000 39.00 585,000 38.50 577,500 ลกหน E USD 20,000 34.00 680,000 35.50 710,000 รวม 3,016,700 3,082,250

ล/น ในประเทศ สกลเงน จานวนเงน spot rate THB closing rate THB สนป ลกหน ก. USD 30,000.00 34 1,020,000 35.50 1,065,000 ลกหน ข. 355,600 1.00 355,600 ลกหน ค. 456,900 1.00 456,900 ลกหน ง. 34,200 1.00 34,200 ลกหน จ. 90,000 1.00 90,000 ลกหน ฉ. 55,500 1.00 55,500 รวม 2,012,200 2,057,200 รวมทงสน 5,028,900 5,139,450

P a g e | 33


จ/น ตางประเทศ สกลเงน จานวนเงน spot rate THB closing rate THB สนป SOSO USD 1,200.00 34.25 41,100 35.20 42,240 USD 1,000.00 34.3 34,300 35.20 35,200

USD 5,000.00 34.87 174,350 35.20 176,000 ABCD USD 10,000.00 34.88 348,800 35.20 352,000 รวม 598,550 605,440

จ/น ในประเทศ สกลเงน จานวนเงน spot rate THB closing rate THB สนป เจาหน 1 USD 5,000.00 34.25 171,250 35.20 176,000 เจาหน 2 USD 3,000.00 34.30 102,900 35.20 105,600 เจาหน 3 854,600 1.00 854,600 เจาหน 4 536,000 1.00 536,000 รวม 1,664,750 1,672,200 รวมทงสน 2,263,300 2,277,640

P a g e | 34


หนงสออางอง สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. การตความมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 4 เรอง การประเมนวาขอตกลงประกอบดวย

สญญาเชาหรอไม . กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 12 (ปรบปรง 2559) เรอง ภาษเงนได. กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 16 (ปรบปรง 2559) เรอง ทดน อาคารและอปกรณ. กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 17 (ปรบปรง 2558) เรอง สญญาเชา. กรงเทพฯ : 2558. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 21 (ปรบปรง 2558) เรอง ผลกระทบจากการเปลยนแปลงของอตราและ

เปลยนเงนตราฯ กรงเทพฯ : 2552. available from www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการบญช ฉบบท 28 (2557) เรอง เงนลงทนในบรษทรวม และการรวมคา. กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 3 (ปรบปรง 2559) เรอง การรวมธรกจ. กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ. มาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 10 เรอง งบการเงนรวม (ปรบปรง 2559). กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภมาตรฐานการรายงานทางการเงน ฉบบท 11 เรอง การรวมการงาน (ปรบปรง 2559). กรงเทพฯ : 2559. available on www.fap.or.th

page 1 ขอสอบประกาศน้ ียบตรการ ... · 2019-06-14 · page...

Documents