pago provisional por utilidades absorbidas...sociedades de papel o zombi a falta de limitación en...

L I N K E T A X E S P R E S E N T A

PAGO PROVISIONAL POR UTILIDADES ABSORBIDAS

EL FIN DE UNA ERA

Art. 31 N°3 LIR

Miércoles 16 de diciembre de 2020

ExponeGisel ChamblasContador Público y Auditor

Promovemos la racionalización, desarrollo y protección de las actividades propias de las profesiones y profesionales afines a

los impuestos, contabilidad y finanzas, como lo son los Contadores Generales, Auditores, Ingenieros Comerciales,

Abogados y Otras Profesiones afines.

NUESTRA MISIÓN

“ D E M O C R AT I Z A N D O E L C O N O C I M I E N T O T R I B U TA R I O ”

El presente material fue preparado por al autor, para compartir conocimientos en forma gratuita y desinteresada.

Su comercialización es tajantemente rechazada por nuestra asociación y excede los límites de los derechos que el autor tiene sobre este contenido.

Rechazamos cualquier distribución del presente material, ya sea en forma parcial o total


¿Qué es el Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA)?

Es el Impuesto de Primera Categoría pagado que afectó a las utilidades que resultan absorbidas por pérdidas tributarias y que constituyen un crédito para su titular.

Te extrañaremos …

LEY 18.293

Establece diversas normas sobre Impuesto a la Renta, publicada el 31 de enero 1984.

ARTÍCULO 1 LEY 18293

12.- En el inciso segundo del artículo 31°, se realizan las siguientes modificaciones:

a) En el inciso segundo del N° 3, suprímense las palabras "hasta cinco" y "hasta un máximo de cinco ejercicios"; intercálase a continuación de la frase "deberán imputarse a las utilidades" las palabras "no retiradas y a las", y sustitúyese la frase "del referido ejercicio" por la palabra "referidas".

b) En el inciso tercero del N° 3, intercálase después de la expresión "se reajustará" las palabras entre comas "cuando deba imputarse a los años siguientes".


PRINCIPALES CAMBIOS

• Se elimina el límite de 5 años respecto de la utilización de pérdidas tributarias.

“El plazo límite ha sido eliminado, de modo que las pérdidas correspondientes a un determinado ejercicio financiero podrán ser imputadas tributariamente sin límite de tiempo, hasta su total extinción, sin importar el número de años o ejercicios comerciales que sean necesarios para dicho fin”

• Orden de imputación de las pérdidas tributarias

“Las pérdidas de un determinado ejercicio financiero, deberán imputarse a las utilidades retenidas o acumuladas por la empresa, a la fecha de generación de la pérdida, y en caso de no existir o ser insuficientes, a las utilidades de ejercicios siguientes hasta su total extinción”


Circular N°54 de 1984

LEY 18.489

Modifica Ley sobre Impuesto a la Renta y otras, publicada el 4 de enero 1986

ARTÍCULO 1 N°5 LEY 18.489

Se agrega, como punto seguido, el siguiente párrafo al inciso segundo:

“En el caso de que las pérdidas absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas, el impuesto de primera categoría pagado sobre dichas utilidades se considerará como pago provisional en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida; y se le aplicará las normas de reajustabilidad, imputación y devolución que señalan los art. 93 al 97”



CIRCULAR N°12 DE 1986

“Con el nuevo párrafo final se corrige la falta de equidad que producía la imposibilidad de utilizar el crédito del 10% de IDPC a que tienen derecho los propietarios, socios o accionistas de las empresas en sus impuestos personales, en el evento en que las utilidades no retiradas sean absorbidas total o parcialmente por pérdidas posteriores”

El IDPC pagado a partir del 1 de enero de 1985, año tributario 1986, es el que adquiere la calificación tributaria de pago provisional.

Circular N°59 de 1986, complementa circular N°12.

oCálculo PPUA


LEY 18.775

Modifica la LIR, Publicada el 14 de enero 1989


REGIMEN TRANSITORIO (Art. 14 bis LIR)

• Tributación en base a retiros y distribuciones.

Las rentas que se determinen o correspondan a un “contribuyente obligado a declarar su renta imponible en base a un balance general, según contabilidad completa, se gravarán con el IDPC y sólo respecto de las cantidades retiradas o distribuidas en el ejercicio.

• Se elimina el PPUA

La supresión del párrafo del art. 31 N°3 que daba el carácter de pago provisional al IDPC pagado sobre las utilidades retenidas en las empresas, cuando éstas eran absorbidas por pérdidas tributarias se efectuó por no justificarse su existencia con la actual Ley.


LEY 18.985

Reforma tributaria, publicada el 28 de junio 1990


PRINCIPALES CAMBIOS

• Reemplaza Art. 14 – Crea régimen de tributación general.

“Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del Art. 58 N°1, socios de sociedades de personas y socios gestores; a) quedarán gravados con los impuestos global complementario o adicional, según proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el fondo de utilidades tributables referido en el número 3° de este artículo …”

• Reestablece el PPUA

“Podrán, asimismo, deducirse las pérdidas de ejercicios anteriores, siempre que concurran los requisitos del inciso precedente. Para estos efectos …”


PRONUNCIAMIENTOS SII

• Circular N°42 de 1990

Nuevas normas sobre la recuperación de PPUA en el caso en caso de absorber utilidades en años posteriores.

• Circular N°60 de 1990

Imparte instrucciones generales sobre el Art. 14 A), formato FUT.

• Circular N°17 de 1993Orden de imputación de las pérdidas tributarias a las utilidades acumuladas en el FUT.


PRONUNCIAMIENTOS SII


• El FUT tiene por objeto controlar las diferentes tasas de IDPC que afectó a las utilidades, las que pueden dar derecho a crédito o no.

• Las pérdidas tributarias deberán rebajarse del FUT.

• EL orden de imputación para las pérdidas deberá efectuarse de la misma forma en que se imputan los retiros o distribuciones; en primer lugar las más antiguas y con derecho a recuperar cuando corresponda.

• Utilidades del FUT por año y por tasa.

Nota: las pérdidas tributarias de cualquier origen pueden absorber utilidades o bien utilizarse como gasto diferido.


SOCIEDADES DE PAPEL O ZOMBI

A falta de limitación en cuanto al origen de las pérdidas tributarias, se comenzaron a transar empresas zombie.

La zombie tiene 2 usos:

Recuperar impuestos pagados en en años anteriores, la pérdida tributaria de un negocio, se convierte en un activo negociable.

Reducir el pago de impuestos de utilidades futuras.

Nota: las pérdidas tributarias de cualquier origen pueden absorber utilidades o bien utilizarse como gasto diferido.


FIGURA EMPRESAS DE PAPEL (ZOMBIE)

Alfa Delta

Gama S.A

50%

Beta

50%

Pérdida Tributaria de arrastreMM$48,000

FUT positivo Utilidad neta MM$38,000Crédito IDPC MM$7,000

DeltaContinuadora

Pérdida de arrastre MM$10.000 gasto diferido hasta extinción.PPUA PROPIO recuperado MM$6.500

Delta compra todas las acciones de Gama S.Aa los accionistas Alfa y Beta.Se produce absorción por la reunión de todas las acciones en una sola mano.

100%

LEY 19.738

Normas para combatir la evasión tributaria, publicada 19 de junio 2001


PRINCIPALES CAMBIOS

• Limitación a las Pérdidas Tributarias en caso de cambio de propiedad

Las sociedades de cualquier naturaleza jurídica, que tengan pérdidas acumuladas en sus registros contables generadas con antelación al cambio de propiedad, entendido éste en los términos antes señalados, no podrán deducir dichas pérdidas como un gasto tributario de los ingresos percibidos o devengados obtenidos con posterioridad a dicho cambio



ARREMETIDA ANTI ZOMBI

• Se limita el uso de pérdidas tributarias en casos de cambio de propiedad.

• El FUT de las sociedades se convierte en activos negociables.

HASTA AQUÍ …

“PPUA propio o ajeno con derecho a devolución”



Pérdida Tributariade arrastreMM$48,000


Alfa

Gama S.A

50%

Beta

50%

Delta S.A

Alfa Beta

27,5%

90%

10%Gama S.A

continuadora

Pérdida de arrastre MM$10.000 gasto diferido hasta extinción.PPUA AJENO recuperado MM$6.500Beta aporta su participación en Delta S.A.

a Gama S.ASe produce absorción por la reunión de todas las acciones en una sola mano.

FIGURA DE SOCIEDADES CON FUT MISMO GRUPO

72,5%


Pérdida Tributariade arrastreMM$48,000


Alfa

Gama S.A

50%

Beta

50%

Delta S.A

Alfa Beta

50%

Gama S.Acontinuadora

Pérdida de arrastre MM$10.000 gasto diferido hasta extinción.PPUA AJENO recuperado MM$6.500Gama S.A compra el 100%

de las acciones de Delta S.ASe produce absorción por la reunión de todas las acciones en una sola mano.

FIGURA COMPRA DE SOCIEDADES CON FUT

50%

100%

LEY 20.630

Perfecciona la legislación tributaria y financia la reforma educacional, publicada 27 de septiembre 2012.


PRINCIPALES CAMBIOS

• Nuevo numeral en las normas comunes del Art. 41 A

A contar de año comercial 2013, no se permite la recuperación de PPUA cuando el IDPC haya sido financiado con impuestos pagados en el extranjero (IPE)

PPUA sin derecho a devolución, imputable contra otras obligaciones tributarias.



DETERMINACIÓN PPUA SIN DEVOLUCIÓN

Detalle Año 1

Resultado tributario positivo 20.000.000$

Tasa de IDPC 20%

Impuesto de Primera Categoria determinado 4.000.000$

Liquidación de impuestos

PPM actualizados 1.500.000$

Crédito por rentas de fuente extranjera 120.000$

Impuesto a pagar 2.380.000$

Registro FUT

Utilidad C/Crédito C/Dev 15.200.000$

Utilidad C/Crédito S/Dev 800.000$

Utilidad sin crédito 4.000.000$

Detalle Año 2

Resultado tributario negativo -44.000.000$

Registro FUT

Utilidad C/Crédito C/Dev 15.352.000$ IPC

Utilidad C/Crédito S/Dev 808.000$

PPUA Propio

Utilidades con crédito con dev 3.070.400$

Utilidades con crédito sin dev 161.600$


PPUA PROPIO

Cuando existen utilidades propias que puedan absorber total o parcialmente las perdidas tributarias, el PPUA se determinara aplicando directamente la tasa del Impuesto de Primera Categoría que corresponda (según se vio afectada la utilidad absorbida) sobre el monto de las utilidades tributarias acumuladas o retenidas en el Registro FUT que resulten absorbidas por pérdidas tributarias (FUT neto)

Pérdida Tributaria < FUT Pérdida Tributaria x Tasa IDPC

Pérdida Tributaria > FUT FUT x Tasa IDPC

INR – RAZONABILIDAD DEL CPT – AJUSTE EN FUT (utilidad sin crédito)


PPUA AJENO

Cuando existen utilidades ajenas en el registro FUT el PPUA se determinará aplicando, la siguiente formula, según corresponda

Pérdida Tributaria < FUT ajeno (Pérdida Tributaria x Tasa IDPC)

(1 + Tasa IDPC)

Pérdida Tributaria >= FUT ajeno FUT x Tasa IDPC

INGRESO TRIBUTABLE – ACTIVO TRIBUTARIO - SIN EFECTO EN FUT

LEY 20.780

LEY 20.899

Reforma Tributaria publicada el 29 de Septiembre 2014

Reforma de la reforma publicada el 8 de febrero de 2016


PRINCIPALES CAMBIOS

• Nuevos regímenes de tributación

Régimen Atribuido – Régimen Semi integrado – Régimen 14 Ter.

Nuevos registros tributarios – Restitución de crédito - SAC

• Limitación PPUA sobre de utilidades antiguas

A partir del 01.01.2017 se elimina la absorción de pérdidas tributarias sobre utilidades acumuladas (carry back).

Absorción sobre utilidades recibidas a título de retiros/dividendos afectos a impuestos finales (carry forward).

No aplica restitución.

Nota: el FUT deja de ser un activo negociable para absorciones


CÁLCULO DEL PPUA

I. Régimen 14 A) “Atribuido”

Determinación del resultado tributario según Arts. 29 al 33 LIR.

Ajuste del Art. 33 N°5 LIR – Incorporar como parte de la RLI las rentas o cantidades de la letra c) del N°2 de la letra A) del Art. 14 (retiros o distribuciones afectas a IDPC) debidamente incrementadas.

Mantengo pérdida tributaria Incremento = PPUA

Determino RLI positiva Pérdida x IDPC = PPUA


CÁLCULO DEL PPUA

I. Régimen 14 A) “Atribuido”

Detalle Absorción

Parcial

Absorción

Total

Pérdida Tributaria determinada al 31.12.2019 -1.548.000$ -458.000$

Reposición Art. 33 N°5

Dividendo afecto a IGC/IA con crédito 25,5% 758.000$ 758.000$

Incremento por crédito por IDPC 259.449$ 259.449$

Pérdida Tributaria definitiva al 31.12.2019 -530.551$

Renta Líquida Imponible al 31.12.2019 559.449$

Pago Provisional por Utilidades Absorbidas (PPUA) 259.449$ 116.790$

Crédito no absorbido 142.659$

Factor de incremento 0,342281


CÁLCULO DEL PPUA

II. Régimen 14 B) “Semi integrado”

Determinación del resultado tributario según Arts. 29 al 33 LIR.

Imputación directa de la pérdida tributaria

Pérdida parcialmente absorbida Incremento = PPUA

Pérdida Totalmente absorbida Pérdida tributaria x Tasa de IDPC


CÁLCULO DEL PPUA

II. Régimen 14 B) “Semi integrado”

Detalle Absorción

Parcial

Absorción

Total

Pérdida Tributaria determinada al 31.12.2019 -1.548.000$ -458.000$

Dividendo afecto a IGC/IA con crédito 27% 800.000$ 500.000$


Resultado despues de absorción -452.110$ 226.932$


Crédito no absorbido 61.272$


LEY 21.210

Modernización Tributaria, publicada el 24 de febrero 2020.


PRINCIPALES CAMBIOS

• Nuevos regímenes de tributación

Régimen Semi Integrado – Régimen Pro Pyme General – Régimen Pro Pyme Transparente.

Mantiene registros tributarios – Restitución de crédito - SAC

• Eliminación del PPUA sobre de utilidades percibidas a partir del 01.01.2024

Imposibilidad de absorber pérdidas tributarias contra utilidades afectas a IDPC percibidas.

Gasto diferido hasta su extinción.


ARTÍCULO VIGÉSIMO SÉPTIMO TRANSITORIO

Establece eliminación gradual de recuperación de PPUA, según lo siguiente:

El IDPC pagado sobre la utilidad absorbida, constituirá PPUA.

El crédito por IDPC asociado a la utilidad no absorbida se controlará en el SAC.

Año % de Imputación, menor entre:

2020 90% de la pérdida ; 90% de la utilidad





CÁLCULO DEL PPUA

I. Régimen 14 A) Semi integrado


Pérdida tributaria de arrastre, corresponde al 10% no absorbido

Detalle Pérdida

Mayor

Pérdida

Menor

Pérdida Tributaria determinada al 31.12.2020 (A) -1.548.000$ -1.548.000$

Dividendo afecto a IGC/IA con crédito 27% 800.000$ 1.500.000$


Total utilidades recibidas (B) 1.095.890$ 2.054.795$

Absorción (90% del menor entre A y B) 986.301$ 1.393.200$

Resultado despues de absorción -561.699$ -154.800$ 10%


Crédito no absorbido 29.589$ 178.631$


CÁLCULO DEL PPUA

II. Régimen 14 D) N°3 Pro Pyme General

Pérdida tributaria de arrastre, corresponde al 10% no absorbido


Detalle Pérdida

Mayor

Pérdida

Menor

Base Imponible determinada según Art. 14 D) N°3 -120.000$ -120.000$

Dividendo afecto a IGC/IAC con crédito 27% 75.000$ 150.000$


Total utilidades recibidas (B) 102.740$ 205.479$

Absorción (90% del menor entre A y B) 92.466$ 108.000$

Resultado despues de absorción -27.534$ -12.000$ 10%


Crédito no absorbido 2.774$ 26.319$


CÁLCULO DEL PPUA

III. Régimen 14 D) N°8 Pro Pyme Transparente

“...si bien no les resulta aplicable lo dispuesto en el artículo vigésimo séptimo transitorio de la Ley N° 21.210, cuando determinen una pérdida al cierre del ejercicio, los propietarios de la empresa podrán utilizar el crédito establecido en los artículos 56 Nº 3 y 63, correspondiente a las rentas percibidas con motivo de participaciones en otras empresas o entidades sujetas a la letra A) del artículo 14 o al régimen Pro Pyme del Nº 3 de la letra D) del mismo artículo, solo en el mismo ejercicio, respetando la naturaleza del crédito, esto es, con o sin derecho a devolución, según correspondiere, y con o sin la obligación de restitución, según proceda.”

Circular N°62 de 2020 / ORD N°2784 de 2020


Gracias por tantos PPUA’s recuperados.

Gracias por su atención.

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