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PAGOS A CUENTA DE TERCERA
CATEGORIA
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Marco Legal
• Art.85° TUO Ley Impuesto a la Renta.Cuyas últimas modificaciones están dadas por las siguientes normas:
� Decreto Legislativo N° 1120: Modificación del Art. 85° de la LIR – 18.07.2012
- Desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje).
� Ley Nº 29999: Modificación del Art.85º de la LIR -13.03.2013 – Nuevo
sistema de suspensión y modificación de pagos a cuenta.
• Art. 54° Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.Cuyas últimas modificaciones están dadas por las siguientes normas:
� Decreto Supremo N° 155-2012-EF: Modificación del Art. 54 del Reglamento
de la LIR - 23.08.2012.
� Decreto Supremo Nº 50-2013-EF: Adecuación del Reglamento de la LIR -
15.03.2013.
• Resolución de Superintendencia Nº 101-2013/SUNAT:
Normas relativas a la suspensión de los pagos a cuenta del impuesto a la renta
por rentas de tercera categoría, a partir del pago a cuenta de los meses de
febrero, marzo, abril o mayo. - 21.03.2013.INSC - GPGSC
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Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
Los contribuyentes que obtengan rentas de tercera categoría
realizarán anticipos mensuales del Impuesto a la Renta que sedetermine concluido el ejercicio gravable. Será un abono con
carácter de pago a cuenta que se realizará dentro de los plazosprevistos por el Código Tributario.
La determinación de los pagos a cuenta se realizará de acuerdo a loestipulado en el Art. 85 de la Ley del Impuesto a la Renta.
De manera opcional, los pagos a cuenta se podrán suspender y
modificar si se cumple con los requisitos establecidos en los incisos
i) , ii) y iii) del Art. 85 de la Ley de Impuesto a la Renta.
INSC - GPGSC
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Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
A partir del pago a cuenta correspondiente al período Agosto 2012
desaparecen los Sistema de Pago (A:Coeficiente y B:Porcentaje) y
se establece una nueva regla de cálculo, mediante la cual se paga
el monto mayor resultante de comparar las cuotas mensuales
determinadas según lo siguiente:
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos en
el mes, el coeficiente resultante del Impuesto Calculado /Ingresos Netos del ejercicio anterior. Para el caso de enero
y febrero, se considera el Impuesto Calculado / IngresosNetos correspondientes al ejercicio precedente al anterior.
- Cuota resultante de aplicar a los ingresos netos obtenidos enel mes, 1.5%.
INSC - GPGSC
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INSC - GPGSC
Se considera Ingresos Netos al total de ingresos gravables de la terceracategoría, devengados en cada mes, menos las devoluciones, bonificaciones,descuentos y demás conceptos de naturaleza similar, que corresponda a lacostumbre de la plaza.
Ingresos Netos: Casillas PDT
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INSC - GPGSC
Impuesto Calculado: Casillas PDT
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Determinación de los Pagos a Cuenta Tercera Categoría 2014
Pagos a
CuentaArt. 85º
Se aplica en los casos de no existirimpuesto calculado en el ejercicio anterioro en el precedente al anterior
Coeficiente = IC ejercicio precedente al anteriorENR-FEB IN ejercicio precedente al anterior
Coeficiente = IC ejercicio anteriorMZO-DIC IN ejercicio anterior
PAGO A CUENTA
Ingresos Netos del mes
X CoeficienteInciso a)
PAGO A CUENTA
Ingresos Netos del mes
X 1.5%Inciso b)
Monto Mayor
Notas:
IC: Impuesto CalculadoIN: Ingresos Netos
INSC - GPGSC
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Modificación o suspensión de
pagos a cuenta:
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Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
INSC - GPGSC
Los EGyP se presentarán a través del PDT 0625 “Modificación deCoeficiente o Porcentaje para el Cálculo del Pago a Cuenta delImpuesto a la Renta”.
Existen 3 situaciones:
� 1ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del
1.5% y que deseen suspender sus pagos a cuenta de los
meses de febrero, marzo, abril o mayo según corresponda.
Deberán presentar solicitud a SUNAT.
� 2da: Aplicable a contribuyentes que pagan con la tasa del
1.5% , debiendo presentar:
EGyP al 30/04 y
EGyP al 31/07.
� 3ra: Aplicable a contribuyentes que pagan con tasa 1.5% o
coeficiente, para ello deberán presentar:
EGyP al 31/07.
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1.5%
Artículo 85º LIR:
Determinación del PAC
1.5% coeficiente
- Suspensión a partir del PAC de
febrero, marzo, abril o mayo sobre
EGP al 31.01; 28/29.02.; 31.03;
30.04.
- Solicitud sujeta a
pronunciamiento de la SUNAT.
- Excel por mesa de partes
adjuntando los demás requisitos.
- Modificación o Suspensión a
partir del PAC de mayo sobre el
EGP al 30.04. y hasta el PAC de
julio.
-Debe presentar EGP al 31.07 para
determinar o suspenderPAC.
- PDT 625.
- COMPARAR con el coeficiente de
la DJ ANUALprecedente.
- No adeudarPAC de enero a abril.
- Modificación o
suspensión a partir del
PAC de agosto, con
presentación del EGP al
31.07.
- Solo PDT 625
Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
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Modificación opcional a
partir del pago a cuenta Mayo
Se suspende
los pagos a cuenta si No
hay IC
Ingresos
Netos del mes
X Coeficiente Resultante
del E.G y P al 30/04/XX
IC E.G y P al 30/04/XX
IN E.G y P al 30/04/XX
X Coeficiente de la DJ
Anual del ejercicio anterior
Notas:
IC: Impuesto CalculadoIN: Ingresos NetosCoeficiente de la DJ Anual = IC ejercicio anterior
IN ejercicio anterior
Modificación del 1.5%Inciso b)
Excepción: Si
hay IC delejercicio
anterior seaplicaraCoeficiente de
la DJ Anualdel ejercicio
anterior.
Monto Mayor
Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
Notas:•Si el coeficiente resultante fuese inferior aldeterminado en el ejercicio anterior, se aplicará esteúltimo.•El contribuyente debió cumplir con presentar la DJanual del ejercicio anterior.
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Obligación:
Presentar el E.G y P al 31.07.XX para determinar o suspendersus pagos a cuenta de los Periodos Agosto a Diciembre.
Ingresos Netos
del mes
X Coeficiente resultante
del E.G y P al 31.07.XX
IC E.Gy P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX
Se suspende los pagos a
cuenta
Requisitos:Presentación de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.No tener deuda pendiente por los pagos a cuenta de enero a abril.
Nota:De no presentar el E.G y P al 30.04.XX, opcionalmente se podrá modificar el 1.5%presentando el E.G y P al 31.07.XX para los meses de Agosto a Diciembre.
Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
Modificación del 1.5%Inciso b)
Si se modificó opcionalmente
a partir del pago a cuenta
de Mayo
E.G. y P. al 31.07.XX
Si
NoX 1.5%
Ingresos Netos
del mes
IC
No
Si
INSC - GPGSC
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A partir del pago a cuenta del mes de Agosto, presentarel E.G y P al 31.07.XX
PAGO A CUENTA
Ingresos Netos del mes
X Coeficiente Resultante del E.G y P al
31/07/XX
IC E.G y P al 31/07/XX
IN E.G y P al 31/07XX
Se suspende los pagos a cuenta si
No hay IC
REQUISITOS:Presentación de D.J Anual del IR del ejercicio anterior, de corresponder.
Notas:
IC: Impuesto CalculadoIN: Ingresos Netos
Modificación del
Coeficiente
Modificación de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría 2014
INSC - GPGSC
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REQUISITOS
Suspensión a partir de los Pagos a Cuenta de Febrero, Marzo, Abril o Mayo
SOLICITUDdirigida a SUNAT
DECLARACION JURADA
REGISTROS O
INVENTARIOS FISICOS
Aplicable a contribuyentes que aplican el 1.5% a sus ingresos netos y
que desean suspender sus pagos a cuenta a partir del mes de
febrero, marzo, abril o mayo.
Procedimiento 47 TUPA - SUNAT
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1. El promedio de los ratios de los 4 últimos ejercicios vencidos de
corresponder, deben ser ≥ a 95%, los cuales se obtienen de dividirel costo de ventas entre las ventas netas de cada ejercicio
multiplicado por 100.
2. Los coeficientes de los 2 últimos ejercicios vencidos no deben
exceder los siguientes límites de acuerdo al mes en el que sesolicita la suspensión:
Si no existe impuesto calculado se da por cumplido el requisito.
3. El total de los pagos a cuenta de los meses anteriores al pago acuenta a partir del cual se solicita la suspensión cuyo monto
cancelado sea igual o mayor al determinado en los 2 últimos
ejercicios vencidos.
RequisitosRequisitos
Suspensión a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
Presentar una Solicitud a
través de un escrito, por
Mesa de Partes el cual deberá
contener:
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1.Registro de costos (>1,500 UIT),2.Registro de Inventario Permanente Valorizado (>1,500 UIT),
3.Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
(>500 UIT y ≤1,500 UIT),4.En caso de no estar obligado a llevar dichos registros,
deberá presentar los inventarios físicos de sus existenciasrealizados al final del ejercicio (<500 UIT).
Esta información se presenta en formato DBF o Excel utilizandopara ello un disco compacto o memoria USB.
Considerar para ello las formalidades establecidas en la R.S. Nº
234-2006/SUNAT.
De acuerdo al numeral 13.4 del artículo 13° de la R.S. 234-
2006/SUNAT, incorporado por el Artículo 5 de la Resolución Nº239-2008-SUNAT (31.12.2008): “Los contribuyentes que se
encuentren obligados a llevar Registro De Inventario Permanente
Valorizado, se encuentran EXCEPTUADOS de llevar el Registrode Inventario Permanente en Unidades Físicas.
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
RequisitosRequisitos
Adjuntar los Registros de los
últimos 4 ejercicios vencidos a que
hace referencia el Art. 35º del RLIR:
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1. Según el período del pago a cuenta a partir del cual se solicite la
suspensión:
Utilizar aplicativo en formato Excel disponible en la web. Esta
Declaración debe ser impresa y firmada por el representantelegal.
2. El coeficiente que se obtenga del EGP no debe exceder lossiguientes límites:
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
Suspensión a partir de: E.G.y.P.
Febrero Al 31 de Enero
Marzo Al 28 o 29 de Febrero
Abril Al 31 de Marzo
Mayo Al 30 de Abril
RequisitosRequisitos
Presentar una Declaración
Jurada conteniendo el
EGP:
Suspensión a partir de: Coeficiente
Febrero Hasta 0,0013
Marzo Hasta 0,0025
Abril Hasta 0,0038
Mayo Hasta 0,0050
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ImplicanciasImplicancias
1. La presentación de la Solicitud, Registros y DeclaraciónJurada está sujeta a pronunciamiento por parte de laSUNAT.
2. La suspensión a partir del pago a cuenta de febrero,
marzo, abril o mayo sólo será aplicable respecto de lospagos a cuenta de los meses de febrero a julio que nohubieran vencido a la fecha de notificación de la RI, RO
Zonal, que se emita con motivo de la solicitud.
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
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3. Los contribuyentes que hubieran optado por suspendersus pagos a cuenta a partir del mes de febrero, marzo,abril o mayo, deberán presentar el PDT Nº 625 con el EGP
al 31 de julio, para continuar con la suspensión o modificartal situación para el reinicio de sus pagos a cuenta de los
meses de agosto a diciembre:
� Suspender: cuando no exista impuesto calculado o de
existir, el coeficiente correspondiente al mes en que seefectúo la suspensión no debe exceder los limites
establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050)
� Modificar: cuando el coeficiente resultante exceda los
limites establecidos (0.0013, 0.0025, 0.0038, 0.0050).
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
ImplicanciasImplicancias
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4. De no presentar el PDT Nº 625 conteniendo el EGP al 31de julio, los contribuyentes deberán efectuar sus pagos acuenta efectuando la comparación entre el 1.5% y el
coeficiente.
5. Efectuada la presentación, el coeficiente resultante seaplicará únicamente a los pagos a cuenta de agosto adiciembre que no hubieran vencido.
6. También podrán modificar o suspender sus pagos a cuenta
en base a su EGP al 30 de abril previo desistimiento de lasolicitud.
Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
ImplicanciasImplicancias
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Suspensión de Pagos a Cuenta de Tercera Categoría
7. A efectos de poder aplicar la presente opción desuspensión, los contribuyentes no deberán tener deudapendiente de pago por los pagos a cuenta de los meses de
enero a abril del ejercicio, según corresponda, cuyovencimiento se produzca en el mes en el que se presente la
Solicitud de suspensión de pagos a cuenta.
8. Se considera como deuda pendiente de pago: la exigible de
conformidad con lo previsto en el artículo 3º del CódigoTributario, salvo que se encuentre impugnada a la fecha en
que se ejerce la presente opción.
ImplicanciasImplicancias
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CASOS PRACTICOS
CASOS PRACTICOS
INSC - GPGSC
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Caso Práctico N° 1
La Empresa ARTES SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el ejercicio
2014
Datos Adicionales:
Solución:
- Por Enero y Febrero 2014
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0121Ingresos Netos 2012 15´320,000
- Por Marzo a Diciembre 2014
Impuesto Calculado 2013 = 320,000 = 0.0162Ingresos Netos 2013 19´750,000
Impuesto Calculado
320,000
Ingresos Netos 19´750,000
EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013
Impuesto Calculado
185,000
Ingresos Netos 15´320,000
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica el
mayor. Para el presente caso sería el resultado de aplicar
el 1.5% a los ingresos netos de los meses indicados.
En este caso el coeficiente es mayor al 1.5%. El
contribuyente deberá aplicar el coeficiente 0.0162 a los
ingresos netos de los meses de marzo a diciembre 2014
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La Empresa ARCOS SAC desea saber cómo va a determinar sus pagos a cuenta de Renta en el
ejercicio 2014
Datos Adicionales:
Solución
- Por Enero y Febrero 2014
Impuesto Calculado 2012 = 185,000 = 0.0179
Ingresos Netos 2012 10´320,000
- Por Marzo a Diciembre 2014
Impuesto Calculado 2013= 320,000 = 0.0141Ingresos Netos 2013 22´750,000
Impuesto Calculado
320,000
Ingresos Netos 22´750,000
EJERCICIO 2012 EJERCICIO 2013
Impuesto Calculado
185,000
Ingresos Netos 10´320,000
Se compara el coeficiente con el 1.5% y se aplica
el mayor. Para el presente caso sería el
resultado de aplicar el coeficiente de 0.0179 a
los ingresos netos de los meses indicados.
En este caso el coeficiente es menor al 1.5%. El
contribuyente deberá aplicar el 1.5% a los
ingresos netos de los meses de marzo a
diciembre 2014.
Caso Práctico N° 2
INSC - GPGSC
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� SI, a partir de los pagos a cuenta del mes de mayo y sobre labase de los resultados que arroja el EGP al 30 de abril.
� Este coeficiente no debe ser menor al determinado según la DJanual del IR del ejercicio 2013 (0.0141).
� En ese caso si el coeficiente resultante es 0.0145, deberárealizar sus pagos a cuenta con este coeficiente por los mesesde mayo, junio y julio.
� Si la Empresa ARCOS SAC ejerció esta opción deberápresentar el EGP al 31 de julio, para determinar o suspender suspagos a cuenta de los meses de agosto a diciembre.
Caso Práctico N° 3
INSC - GPGSC
La Empresa ARCOS podrá modificar la tasa de 1.5% aplicable a sus pagos a cuenta?
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- SI HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2014: Impuesto Calculado : 19,000Ingresos Netos : 1´680,000
Pagos a Cuenta de agosto a diciembre 2014
Impuesto Calculado: 19,000 = 0.0113 (Coeficiente)Ingresos Netos : 1´680,000
En este caso, como el contribuyente presentó su EGP al 31.07.2014 debe efectuar sus pagos a cuentapor los períodos agosto a diciembre 2014 aplicando el coeficiente determinado: 0.0113
- SI NO HAY IMPUESTO CALCULADO
Al 31.07.2014: Impuesto Calculado : 0Ingresos Netos : 2´550,000
Pagos a Cuenta de Agosto a Diciembre 2014En este caso, como el contribuyente presentó su EGP al 31.07.2014 y no hay impuesto calculado,
entonces suspenderá los pagos a cuenta de Agosto a Diciembre 2014.
Caso Práctico N° 4
La Empresa ARCOS SAC presenta el 24.08.2014 el EGP al 31.07.2014, con la siguienteinformación:
INSC - GPGSC
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Caso Práctico N° 5
La empresa XX presentó su DJ Anual del 2013 y obtuvo 1.8% como coeficiente.Presentó su PDT 0625 el 30/05/2014 con EGyP al 30/04 obteniendo comocoeficiente 0.95%, el 01/09/2014 presentó el PDT 0625 con EGyP al 31/07
obteniendo pérdida tributaria. Indicar el coeficiente o porcentaje que utilizará parasus pagos a cuenta, en los meses indicados:
Marzo : …………………………………………………….
Abril : …………………………………………………….
Mayo : ….…………………………………………………
Junio : …………………………………………………….
Julio : …………………………………………………….
Agosto : …………………………………………………….
Setiembre : ……………………………….……………………
Octubre : …………………………………………………….
Noviembre : ……………………………………………………..
Diciembre : ……………………………………………………..INSC - GPGSC
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PDT
INSC - GPGSC
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PDT
INSC - GPGSC
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PDT
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PDT
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RESUMEN
2012 2013
PAGOS A CUENTA IMPUESTO A LA RENTA
2014
ENE/FEB MAR/DIC
- - 1.50% 1.50%
- Pérdida 1.50% 1.50%
- Ganancia 1.50%Tomo el MAYOR
1.50% Coef.2013
Pérdida Pérdida 1.50% 1.50%
Pérdida Ganancia 1.50%Tomo el MAYOR
1.50% Coef.2013
Ganancia PérdidaTomo el MAYOR
1.50% Coef.20121.50%
Ganancia GananciaTomo el MAYOR
1.50% Coef.2012
Tomo el MAYOR
1.50% Coef.2013
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GRACIASGRACIAS
INSC - GPGSC