parte ii operaÇÕes tÍpicas em empresas comerciais 6. impostos e taxas sobre vendas 7. operações...
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Parte II
OPERAÇÕES TÍPICAS
EM EMPRESAS COMERCIAIS 6. Impostos e Taxas Sobre Vendas
7. Operações com Mercadorias
8. Apuração Contábil do Resultado
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
Professora: ELYROUSE CAVALCANTE DE OLIVEIRA
AULA 1 – 2 SEMESTRE
Maceió2011.2
Incidentes sobre vendas e guardam proporcionalidade com o preço de venda
O ônus tributário é transferido para o consumidor
Embutido no preço de venda de bens ou prestação de serviços
Indústria Comércio Consumidor
IMPOSTOS SOBRE VENDAS
•IPI - Imposto Sobre Produtos Industrializados
•ICMS – Imposto Sobre Operações Relativas À Circulação De Mercadorias E Sobre Prestação De Serviços Interestadual E Intermunicipal E De Comunicações
•ISS – Imposto Sobre Serviços De Qualquer Natureza
•IVVC – Imposto Sobre Vendas A Varejo De Combustíveis
TAXAS E CONTRIBUIÇÕES SOBRE VENDAS
•COFINS – Contribuição Para Financiamento Da Seguridade Social
•PIS – Programa De Integração Social
•COFINS – Contribuição Para Financiamento Da Seguridade Social
• PASEP – Programa De Formação Do Patrimônio Público do Servidor Público
Em 1988, o artigo 239 da Constituição Federal definiu novas regras para a destinação dos recursos arrecadados (PIS, PASEP) os quais deixaram de ser creditados aos participantes e passaram a compor o Fundo de Amparo ao Trabalhador – FAT para custear o pagamento do seguro-desemprego, do abono salarial e para fomentar o setor produtivo, ao ser utilizado por instituições financeiras em aplicações através de linhas de crédito especiais do FAT.
ICMS – Imposto sobre Operações relativas à Circulação de Mercadorias e sobre Prestações de Serviços de Transporte Interestadual e Intermunicipal e de Comunicação
Competência dos Estados e do Distrito Federal
Regulamentado pela LC 87/96 Convênios Protocolos Regulamentação específica de cada Estado www.sefaz.al.gov.br www.fazenda.gov.br/confaz
Princípios:
Não-cumulatividade – art. 155 § 2º I CF Quando na etapa subseqüente dos processos produtivos e/ou de
comercialização, não incide sobre o mesmo imposto/tributo pago/recolhido na etapa anterior.
Seletividade - art. 155 § 2º I CF
Que incide somente sobre determinados produtos. No sistema tributário atual os impostos sobre bebidas alcoólicas, fumo, perfumes/cosméticos e carros (automóveis), dentre outros, são seletivos, porquanto têm alíquotas diferenciadas. Por sinal, no sistema tributário nacional vigente, a seletividade tributária
praticamente tornou-se uma regra, ao invés de exceção.
Com o princípio da não- cumulatividadeVenda Compra Valor da mercadoria Débito Crédito ICMS a
recolher
Empresa B 100.000 17.000 - -
Empresa B 200.000 34.000 17.000
Fato Gerador:
Circulação da mercadoria Saída de mercadoria, a qualquer título, de estabelecimento
de contribuinte comercial, industrial ou produtor, ainda que para outro estabelecimento do mesmo titular
Prestação de serviços de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicação e telecomunicações
Entradas de mercadorias importadas no estabelecimento de contribuinte comercial, industrial ou produtor.
Mercadoria para consumo ou bem do ativo imobilizado Fornecimento de alimentação, bebidas e outras
mercadorias em restaurantes, bares, cafés e estabelecimentos similares
Serviços não compreendidos na LC 116/2003
Contribuinte Pessoa natural ou jurídica, que de modo
habitual, pratique operações em que haja circulação de mercadoria, ou que
Preste serviços de transporte interestadual ou intermunicipal e de comunicações e telecomunicações
Responsável Substituto tributário
Obrigado a calcular, recolher e cobrar o tributo que será devido nas operações subseqüentes ou antecedentes
A atribuição de responsabilidade dar-se-á em relação a mercadorias ou serviços previstos em lei de cada Estado.
É assegurado ao contribuinte substituído o direito à restituição do valor do imposto pago por força da substituição tributária, correspondente ao fato gerador presumido, que não se realizar.
Alíquotas Interna - 17%, 18% (MS, PR, SP) ou 19% (RJ) Interestadual
Sul e sudeste, exceto Espírito Santo(12%) – 7%
Norte, Nordeste, Centro-Oeste e Espírito Santo - 12%
Serviço de transporte – 12% Serviço de comunicação e telecomunicação –
25%
Mercadorias destinadas a uso, consumo ou para integrar o Ativo Permanente
Recolher o ICMS diferencial de alíquota entre a alíquota interestadual praticada na origem e alíquota interna praticada no estado de destino
Base de Cálculo Valor da operação
+ Despesas acessórias
Seguro Frete
OBS: excluir descontos incondicionais (na nota fiscal)
Contabilização Compra e venda de mercadorias na empresa
comercial Aquisição dentro do estado Aquisição fora do estado
ICMS normal ICMS antecipado
Venda Aquisição para o Ativo Imobilizado Apuração do ICMS
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS)
Alguns Aspectos Contábeis do ICMS
Na Compra
A contabilização é:
Compras/Mercadorias 1
41.500
ICMS a Recuperar
8.500.
Fornecedores/Caixa
50.000
_____________
1. A explicação do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) será fornecida no capítulo seguinte
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS)
Alguns Aspectos Contábeis do ICMS
Na Venda
No momento da venda, ao contrário da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre Vendas) comporá a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apuração da Receita Líquida:
Receita Bruta
70.000.000
Caixa/Clientes
70.000.000
ICMS s/Vendas
11.900.000
ICMS a Recolher
11.900.000
Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS)
Apuração do ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
8.500.000
3.400.000
(saldo devido)
ICMS a Recolher
11.900.000
ICMS pago na compra ICMS recebido na venda
8.500.000 1 1 8.500.000
11.900.000(-) 8.500.000
3.400.000
Alguns Aspectos Contábeis do ICMS
Empresa comercial XYZ, situada em Alagoas, tem como atividade principal a compra e venda de mercadorias. Nos meses de janeiro a abril de 2010 realizou as seguintes operações:
1- Aquisição de R$ 50.000,00 em mercadorias da empresa ABC, situada em Alagoas.
2- Aquisição de R$ 80.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de São Paulo.
3- Vendas efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 150.000,00 com custo de R$ 60.000,00
4- Aquisição de R$ 35.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco.
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS,
A contabilização é:
Compras/Mercadorias 1
41.500
ICMS a Recuperar
8.500
Fornecedores/Caixa
50.000
_____________
1. A explicação do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) será fornecida no capítulo seguinte
1- Aquisição de R$ 50.000,00 em mercadorias da empresa ABC, situada em Alagoas (17%)
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS,
A contabilização é:
Compras/Mercadorias 1
74.400
ICMS a Recuperar
5.600
Fornecedores/Caixa
80.000
_____________
1. A explicação do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) será fornecida no capítulo seguinte
2- Aquisição de R$ 80.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de São Paulo (7%).
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS
Na Venda
No momento da venda, ao contrário da compra, o ICMS (assim como os outros Impostos sobre Vendas) comporá a Receita Bruta, devendo ser deduzido, em seguida, para apuração da Receita Líquida:
Receita Bruta
150.000
Caixa/Clientes
150.000
ICMS s/Vendas
25.500
ICMS a Recolher
25.500
Em seguida, destaca-se contabilmente o ICMS (17%)
3- Vendas efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 150.000,00 com custo de R$ 60.000,00
CMV_______
60.000
MERCADORIAS_
60.000
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS,
A contabilização é:
Compras/Mercadorias 1
30.800
ICMS a Recuperar
4.200
Fornecedores/Caixa
35.000
_____________
1. A explicação do uso da conta Compras (Resultado) ou conta Mercadorias (Ativo Circulante) será fornecida no capítulo seguinte
4- Aquisição de R$ 35.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco (12%).
IMPOSTOS E TAXAS SOBRE VENDAS
(ICMS)
Apuração do ICMS a Recolher
ICMS a Recuperar
8.500
5.600
7.200
(saldo devido)
ICMS a Recolher
25.500.000
ICMS pago na compra ICMS recebido na venda
8.500 1 1 8.500
25.500(-) 18.300
7.200
5.600 5.600
4.200 4.200 4.200
EXERCÍCIO 1 – IMPOSTOS e TAXAS S/ VENDAS - ICMS
Empresa comercial XYZ, situada em Alagoas, tem como atividade principal a compra e venda de mercadorias. Nos meses de janeiro a abril de 2010 realizou as seguintes operações:
1- Aquisição à vista de R$ 30.000,00 em mercadorias da empresa ABC, situada em Alagoas.
2- Aquisição a prazo de R$ 70.000,00 em mercadorias provenientes do Estado de São Paulo.
3- Vendas à vista efetuadas no estado de Alagoas no valor de R$ 100.000,00 com custo de R$ 40.000,00
4- Aquisição à vista de R$ 45.000,00 em mercadoria proveniente de Pernambuco. 5- Vendas efetuadas para Sergipe no valor de R$ 50.000,00 com custo de R$
19.000,00 6- Vendas efetuadas para o Espírito Santo, com custo de R$ 28.000,00 no valor
de R$ 47.000,00 7- Aquisição de mercadorias destinadas ao Ativo Permanente no valor de R$
48.000,00, proveniente do Rio Grande do Sul A empresa iniciou suas atividades em janeiro de 2008 com capital inicial de R$
200.000,00