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D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L

PARTICIPACIÓN A LOS TRABAJADORES EN LAS

UTILIDADES DE LAS EMPRESAS (PTU)

Abril 2013


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LCONTEXTO DE LA P.T.U.

En México, es obligatorio su pago con fundamento en elart. 123 apartado A, fracción IX de la Constitución Políticade los Estados Unidos Mexicanos.

Tal obligación existe también en Brasil, España, Chile,Colombia, Ecuador, Perú y Venezuela.

En otros países es voluntario o contractual, tal comoInglaterra, Francia, Italia, Canadá, Australia, EstadosUnidos, Nueva Zelanda, Alemania, etc.



Existe desde los años 1800, aunque siempre dejando alarbitrio del patrón su otorgamiento, en cuanto a fecha, montoe inclusive beneficiarios.

En México, en la Asamblea Constituyente de 1857, IgnacioRamírez, liberal, hizo una defensa vehemente para que éstaprestación formara parte del texto Constitucional.

«Si no hay paz en el mundo es porque no hay justicia…porque existen injustos e irritantes privilegios, porque no sepractica el bien, ni se reconoce y respeta lo justo, a pesar deaquella sentencia incuestionable de que sin justicia la vida nosería posible y si lo fuera, no merecería vivirla.»



En realidad nunca se insertó en el texto constitucional, sino que sumarco jurídico por décadas permaneció en reglamentación local. Elprimer reglamento fue obsequiado en Coahuila el 27 de octubre de1916, mediante un sistema de convenio entre la empresa y eltrabajador que debía quedar plasmado en el contrato de trabajo.

En la Constitución de 1917, quedó consignado, en el Art. 123, quesería una Comisión Nacional la que fijara por municipio y estado elmonto a repartir por concepto de utilidades

Fue hasta el 31 de diciembre de 1962 cuando bajo la presidencia deAdolfo López Mateos, se publicaron las adiciones a la Ley Federaldel Trabajo consignando la PTU como hasta el día de hoy laconocemos.



Es la mayor conquista laboral del sector obrero, a decirde ellos mismos.

Miguel Alonso García señala que es el deseo de asociaral trabajador en la prosperidad de la empresa, porconsiderar que es parte importante de la misma y que hacontribuido a su generación, sin embargo, se diferenciadel contrato social porque el trabajador no participa enlas perdidas.



¿La PTU deriva del trabajo o de la relación laboral?

La institución del Reparto de Utilidades reconoceque tanto el capital invertido, como la fuerza detrabajo empleada en la producción, son los dosfactores esenciales que, combinados, producenlas utilidades

Primera Resolución de la Comisión Nacional de PTU



¿Derecho Humano?¿Justicia Social Redistributiva?

¿Estimulo para mejorar la producción?

Institución jurídico-laboral que consiste en el derecho delos trabajadores a recibir anualmente de las empresasdonde prestan o han prestado sus servicios durantecierto tiempo y cuando tengan utilidades, una parte deéstas; prestación adicional que es independiente ydistinta del sueldo, que no es fija y que tiene a afianzar elequilibrio de los dos factores de la producción

Miguel Borrel Navarro


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LCARACTERISTICAS GENÉRICAS DE LA P.T.U.

Es un deber legal, no contractual

El porcentaje legal es “mínimo”, es decir, lasempresas pueden establecer uno superior

Su forma de pago es inmediata

Las utilidades no son compensables con pérdidas

Su objetivo es mejorar el nivel económico y socialdel trabajador, por tanto no es deducible (pero sepuede disminuir de la utilidad fiscal)


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LMARCO REGLAMENTARIO DE LA P.T.U.

En 1963 se integra la Primera Comisión Nacional de Reparto deUtilidades con un 20%

En 1974 se dictó la Segunda Resolución de la comisión Nacional para laParticipación de Utilidades de los Trabajadores en las Utilidades de lasEmpresas con un 8%

Hasta 1985 se dicta la Tercera Resolución, con un 10% de porcentajesobre las Utilidades de las Empresas

En 1997 entra en vigor la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional parala Participación de los Trabajadores en las Utilidades de las Empresas,ahora vigente.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L(HISTORIA) CUARTA COMISION NACIONAL P.T.U.

Para la Resolución de la Cuarta Comisión Nacional para la PTU,intervinieron:PRESIDENTE Lic. Dionisio E. Pérez JácomeREPRESENTANTE TRABAJADORES: Lic. Joaquín GamboaPascoe, Lic. Javier Pineda Serino, Sr. Leonardo Rodriguez Alcaine,Sr. Gilberto Muñoz Mosqueda y Lic. José Ramirez Gamero.ASESORES: Lic. Netzahualcóyotl de la Vega García y Lic. AlfonsoReyes MedranoREPRESENTANTE PATRONES: Lic. Enrique Mendoza Delgado,Lic. Adolfo Tena Morelos, Lic. Octavio Carvajal Bustamante, Lic.Guillermo Roel Paniagua y Lic. Juar Carlos Izaza Arteaga.TESTIGO: Dr. Ernesto Zedillo Ponce de León


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LQUIEN TIENE DERECHO A LA P.T.U.

Tienen derecho a disfrutarla aquellostrabajadores que perciban un salario ypresten un trabajo personal subordinado.(SOLO EN EMPRESAS CONUTILIDADES)



• Trabajadores de planta• Trabajadores por obra o tiempo determinado• Trabajadores por obra o tiempo determinado eventuales

Trabajadores de planta:Independientemente del número de días laborados durante elaño

Trabajadores por obra o por tiempo determinado:siempre que hubiesen laborado cuando menos 60 díasdurante el año, ya sea en forma continua o discontinua.



Trabajadores por obra y tiempo determinado decarácter eventual:

• Son los que suplan vacantes temporales

• o desempeñen trabajos extraordinarios que noconstituyan una actividad normal o permanentede la empresa y por ende con derecho al reparto.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LNUEVO TIPO DE RELACIONES LABORALES

ART. 35 LFTLas relaciones de trabajo pueden ser:• para obra o• tiempo determinado,• por temporada o• por tiempo indeterminado

y en su caso, podrá estar sujeto a prueba (30 A 180)o a capacitación inicial (tres a seis meses)…


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LQUIEN DEBE REPARTIR P.T.U.

SON SUJETOS OBLIGADOS A REPARTIR

UTILIDADES, TODAS LAS UNIDADES

ECONÓMICAS DE PRODUCCIÓN O DISTRIBUCIÓN

DE BIENES O SERVICIOS Y EN GENERAL, TODOS

LOS CONTRIBUYENTES, PERSONAS FÍSICAS O

MORALES, QUE TENGAN TRABAJADORES A SU

SERVICIO, SEAN O NO CONTRIBUYENTES DEL

IMPUESTO SOBRE LA RENTA.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L¿ PATRÓN ? INTERMEDIARIOS LABORALES, OUTSOURCING

Intermediarios Laborales, OutsourcingOutsourcing = Subcontratación Laboral NO intermediario(Art. 15‐A al 15‐D Nuevos)

Art. 15‐A El trabajo en régimen de subcontratación es aquelpor medio del cual un patrón denominado contratistaejecuta obras o presta servicios con sus trabajadores bajosu dependencia, a favor de un contratante, persona física omoral, la cual fija las tareas del contratista y lo supervisa enel desarrollo de los servicios o la ejecución de las obrascontratadas.



Este tipo de trabajo, deberá cumplir con las siguientes condiciones:

a) No podrá abarcar la totalidad de las actividades, iguales o similares ensu totalidad, que se desarrollen en el centro de trabajo.

b) Deberá justificarse por su carácter especializado.

c) No podrá comprender tareas iguales o similares a las que realizan elresto de los trabajadores al servicio del contratante.

De no cumplirse con todas estas condiciones, el contratante seconsiderará patrón para todos los efectos de esta Ley, incluyendo lasobligaciones en materia de seguridad social.



No se permitirá el régimen de subcontratacióncuando se transfieran de manera deliberadatrabajadores de la contratante a la subcontratistacon el fin de disminuir derechos laborales; en estecaso, se le impondrá una multa de 250 a 5000veces el salario mínimo general


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L¿ PATRÓN ? A TRABAJADORES EN ESTABLECIMIENTOS

Los trabajadores del establecimiento de unaempresa forman parte de ella para efectosde la participación de los trabajadores en lasutilidades

127-IV Bis


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LTRABAJADORES DE SUCURSALES

La reforma a la LFT establece que lostrabajadores de establecimientos(¿sucursales?) también tienenDerecho al pago de PTU


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L¿ QUIÉN DEBE REPARTIR P.T.U. ?

TIPO DE ENTIDAD OBLIGADAS EXENTAS

Empresas que se fusionen, traspasen o cambien nombre o razón social X

Asociaciones civiles constituidas sin fines de lucro que no determinen remanente distribuible en los términos de la Ley ISR

X

Sociedades civiles constituidas sin fines de lucro que no determinen remanente distribuible en los términos de la Ley ISR

X




Asociaciones o Sociedades Civiles que obtengan ingresos de actividades sociales, culturales, deportivas similares que no determinen remanente distribuible en los términos de la Ley ISR

X

Sociedades Cooperativas que cuenten con personal administrativo distinto de los socios X

Empresas de nueva creación únicamentedurante el primer año de funcionamiento X




Profesionistas: personas cuyos ingresos dependen únicamente de su trabajo (sin que exceda de un mes de salario)

X

Inmobiliarias y arrendadores: personas dedicadas al cuidado de bienes que produzcan rentas (sin que exceda de un mes de salario)

X

Instituciones Bancarias: Personas dedicadas al cobro de créditos y sus intereses (sin que exceda de un mes de salario)

X




IMSS e instituciones publicas descentralizadas con fines culturales, asistenciales o de beneficencia

X

Empresas con ingresos acumulables superiores a $300,000.00 (STPS 19-XII-1996)

X

Empresas con ingresos acumulables inferiores a $300,000.00 (STPS 19-XII-1996)

X




Empresas de la industria extractiva, de nueva creación, durante el periodo de exploración

X

Instituciones de asistencia privada, reconocidas por la Ley de Instituciones de Asistencia Privada para el Distrito Federal y otras leyes locales (humanitarias sin beneficiarios individualizados)

X

Empresas de nueva creación que desarrollen un producto nuevo (calificado por SE) durante los dos primeros años de funcionamiento

X


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LMECÁNICA PARA EL CÓMPUTO DE LA BASE P.T.U.

Artículo 16 LISR:Para los efectos de la participación de lostrabajadores en las utilidades de las empresas, larenta gravable a que se refiere el inciso e) de lafracción IX del artículo 123 de la ConstituciónPolítica de los Estados Unidos Mexicanos y elartículo 120 de la Ley Federal del Trabajo seaplicará el procedimiento siguiente:



A los ingresos acumulables del ejercicio en los términos de esta Ley, excluido elajuste anual por inflación acumulable, se les sumarán los siguientes conceptoscorrespondientes al mismo ejercicio:

a) Los ingresos por concepto de dividendos o utilidades en acciones, o los quese reinviertan dentro de los 30 días siguientes a su distribución en la suscripción opago de aumento de capital de la sociedad que los distribuyó.

b) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera, acumularán lautilidad que en su caso resulte de la fluctuación de dichas monedas, en el ejercicio enel que las deudas o los créditos sean exigibles conforme al plazo pactadooriginalmente, en los casos en que las deudas o créditos en moneda extranjera sepaguen o se cobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las utilidades quese originen en ese lapso por la fluctuación de dichas monedas, serán acumulables enel ejercicio en que se efectúen el pago de la deuda o el cobro del crédito.

c) La diferencia entre el monto de la enajenación de bienes de activo fijo y laganancia acumulable por la enajenación de dichos bienes



II. Al resultado que se obtenga conforme a la fracción anterior se le restarán los siguientesconceptos correspondientes al mismo ejercicio:

a) El monto de las deducciones autorizadas por esta Ley, excepto las correspondientes alas inversiones y el ajuste anual por inflación deducible en los términos del artículo 46 de esta Ley.

b) La cantidad que resulte de aplicar al monto original de las inversiones, los por cientosque para cada bien de que se trata determine el contribuyente, los que no podrán ser mayores alos señalados en los artículos 39, 40 o 41 de esta Ley. En el caso de enajenación de los bienes deactivo fijo o cuando éstos dejen de ser útiles para obtener ingresos, se deducirá en el ejercicio enque esto ocurra, la parte del monto original aún no deducida conforme a este inciso.

c) El valor nominal de los dividendos o utilidades que se reembolsen, siempre que loshubiera recibido el contribuyente en ejercicios anteriores mediante la entrega de acciones de lamisma sociedad que los distribuyó o que los hubiera reinvertido dentro de los 30 días siguientes asu distribución, en la suscripción o pago de aumento de capital en dicha sociedad.

Para los efectos de esta fracción, no se considerará como interés la utilidad cambiaria.



d) Tratándose de deudas o de créditos, en moneda extranjera, deducirán las pérdidas queen su caso resulten de la fluctuación de dichas monedas en el ejercicio en que sean exigibles lascitadas deudas o créditos, o por partes iguales, en cuatro ejercicios a partir de aquél en que sesufrió la pérdida.

La pérdida no podrá deducirse en los términos del párrafo anterior en el ejercicio en quese sufra, cuando resulte con motivo del cumplimiento anticipado de deudas concertadasoriginalmente a determinado plazo, o cuando por cualquier medio se reduzca éste o se aumente elmonto de los pagos parciales. En este caso, la pérdida se deducirá tomando en cuenta las fechasen las que debió cumplirse la deuda en los plazos y montos originalmente convenidos.

En los casos en que las deudas o los créditos, en moneda extranjera, se paguen o secobren con posterioridad a la fecha de su exigibilidad, las pérdidas que se originen en ese lapsopor la fluctuación de dichas monedas serán deducibles en el ejercicio en que se efectúe el pago dela deuda o se cobre el crédito.

Para los efectos de esta fracción, no se considerará como interés la pérdida cambiaria.



Ingresos Acumulables- Ajuste Anual Inflación+ Utilidad por Fluctuación Cambiaria (deudas exigibles y créditos cobrados

en moneda extranjera)+ Dividendos Percibidos o Utilidades en Acciones+ diferencia entre ganancia por enajenación de bienes

de AF y el monto de su enajenación= Total Ingresos

Deducciones autorizadas- Ajuste anual inflación- Deducción de inversiones+ Pérdida por Fluctuación cambiaria por créditos o deudas exigibles+ depreciaciones+ reembolso de dividendos a valor nominal- pérdida cambiaria «interés»= Total de Deducciones



Ingresos por Ventas (servicios, enajenación, etc.)+ Ajuste Anual Inflación+ Utilidad cambiaria = interés+ Intereses devengados a favor+ Ganancia por enajenación de Activo Fijo+ Ganancia por Venta de Terrenos+ Inventario Acumulable+ Otros Ingresos= Total Ingresos Acumulables



Total Ingresos

- Total de Deducciones

= Base de PTUx 10%

= PTU del ejercicio

+ PTU del ejercicio anterior no repartida

= PTU a repartir



Para determinar la renta gravable a quese refiere el inciso e) de la fracción IXdel artículo 123 de la ConstituciónPolítica de los Estados UnidosMexicanos, no se disminuirá laparticipación de los trabajadores en lasutilidades de las empresas pagada enel ejercicio.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LCÓMPUTO DE LA BASE P.T.U.

Se considera utilidad base para la determinación del 10% de PTU a repartir entre lostrabajadores, la Renta Gravable determinada conforme a lo dispuesto por la Leydel Impuesto sobre la Renta.

INGRESOS ACUMULABLES

(-)DEDUCCIONES AUTORIZADAS

(=)UTILIDAD FISCAL

(-)PÉRDIDAS DE EJERCICIOS ANTERIORES ACTUALIZADAS

(=)RESULTADO FISCAL (RENTA GRAVABLE)

(x)10%

(=)PTU A REPARTIR (se le adiciona el del año anterior)



PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.LOS ARTÍCULOS 16 Y 17, ÚLTIMO PÁRRAFO, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LARENTA, VIOLAN EL ARTÍCULO 123, APARTADO A, FRACCIÓN IX, INCISO E), DE LACONSTITUCIÓN FEDERAL (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2002).Los artículos 16 y 17,último párrafo, de la Ley del Impuesto sobre la Renta vigente en 2002, al obligar a la quejosaa determinar y pagar la participación de los trabajadores en las utilidades de las empresassobre una "renta gravable" que no representa las ganancias o la utilidad fiscal neta queaquélla percibió en el ejercicio fiscal, violan el artículo 123, apartado A, fracción IX, inciso e),de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, del que se desprende que labase para el cálculo de dicha prestación es la utilidad fiscal prevista en el artículo 10de la ley citada, la cual se obtiene de restar las deducciones autorizadas del total deingresos. Ello, porque los referidos artículos 16 y 17, último párrafo, señalan lineamientosdistintos a los establecidos en el artículo 10 para el cálculo de la utilidad fiscal, lo cualorigina que exista una base de participación en las utilidades empresariales quecontraviene lo dispuesto en la norma constitucional citada.No. Registro: 176,902Jurisprudencia:Semanario Judicial de la Federación y su GacetaTomo: XXII, Octubre de 2005Tesis: P./J. 114/2005Página: 7



APLICACIÓN DE LA JURUSPRUDENCIA

• Solo para empresas amparadas con resolución a su favor

• Empresas de nueva creación que no hubiesenconsentido la Ley (que en un momento dado, habrán deampararse)



REGIMEN SIMPLIFICADO

INGRESOS ACUMULABLES

- INGRESOS EXENTOS -20 SMG EXENTOS ANUALIZADOS POR SOCIO (SIN EXCEDER DE 200)-

- DEDUCCIONES AUTORIZADAS

= UTILIDAD GRAVABLE

X 10%

= PTU DEL EJERCICIO



REPECOS

INGRESOS EFECTIVAMENTE COBRADOS DEL EJERCICIO

- INGRESOS EXENTOS -4 SMG EXENTOS ANUALIZADOS -

- BASE GRAVABLE

X TASA ISR 2%

= IMPUESTO DEL EJERCICIO

X FACTOR PTU REPECOS 7.35%

= RENTA GRAVABLE

X 10%

= PTU DEL EJERCICIO


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LDEDUCCIÓN DE LA P.T.U.

• La PTU no es deducible (32-XXV)

«Las cantidades que tengan el carácter de participación en lautilidad del contribuyente o estén condicionadas a laobtención de esta, ya sea que correspondan a trabajadores,a miembros del consejo de administración a obligacionistas oa otros.»

En IETU es parte de los acreditamientos por salarios


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LP.T.U. NO DEDUCIBLE?

PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS.EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXV, DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA,QUE PROHÍBE SU DEDUCCIÓN, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DEPROPORCIONALIDAD. La erogación que realiza el patrón por concepto de participación delos trabajadores en las utilidades de las empresas constituye un deber constitucional y legalvinculado con la prestación de un servicio personal subordinado, en términos del artículo110 de la Ley del Impuesto sobre la Renta; en tal virtud, dada la naturaleza del gasto queimplica repartir a los trabajadores dichas utilidades, se concluye que el artículo 32, fracciónXXV, de la ley citada, al prohibir su deducción transgrede el principio tributario deproporcionalidad contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de losEstados Unidos Mexicanos, ya que desconoce el impacto negativo producido en el haberpatrimonial de la empresa e impide que determine la base gravable del impuesto tomandoen cuenta su verdadera capacidad contributiva. Lo anterior da lugar a la protección de laJusticia Federal contra el referido artículo 32, fracción XXV, para el único efecto de permitiral contribuyente la deducción de las cantidades entregadas por participación a lostrabajadores en las utilidades de la empresa.No. Registro: 178,401JurisprudenciaMateria(s):Constitucional, Administrativa Novena Época Instancia: Pleno Fuente: Semanario Judicial de laFederación y su Gaceta Tomo: XXI, Mayo de 2005Tesis: P./J. 19/2005Página: 5



RENTA. EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXV, DE LA LEY DEL IMPUESTO RELATIVO, VIGENTE EN DOS MILDOS, AL ESTABLECER LA NO DEDUCIBILIDAD DE LA PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LASUTILIDADES DE LAS EMPRESAS, VIOLA EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD TRIBUTARIA. Alestablecer el citado precepto que no serán deducibles las cantidades que tengan el carácter de participación enlas utilidades de las empresas, viola el principio de proporcionalidad tributaria contenido en el artículo 31, fracciónIV, de la Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, en tanto que afecta la base gravable paraefectos del impuesto sobre la renta, ya que al no comprender en su totalidad la efectiva capacidad contributiva delsujeto pasivo de la relación tributaria, no se le permite efectuar una deducción lícita que, dada su naturaleza,resulta necesaria para efectos de calcular la base de dicho gravamen. Ello es así en virtud de que el artículo 32,fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta conmina a contribuir al gasto público de conformidad conuna situación económica y fiscal que no necesariamente refleja la capacidad contributiva real del sujeto obligado,toda vez que se le impone determinar una utilidad que realmente no reporta su operación, en el entendido de quelos pagos realizados por la empresa por concepto de participación de utilidades a los trabajadores, aligual que los salarios, constituyen un impacto negativo en la utilidad bruta de aquélla, de ahí que seafecte su capacidad económica y, por ende, la contributiva. Lo anterior se robustece si se toma en cuentaque el reparto de utilidades es un sistema obligatorio para el patrón por mandato constitucional y legal, elcual no se vincula necesariamente al aumento en la productividad, sino sólo a la generación de dichasutilidades, por lo que la erogación correspondiente no tiene un propósito adicional a la conservación de losfactores de la producción, a saber, el trabajo.JurisprudenciaMateria(s):Constitucional, Administrativa Novena Época Instancia: Primera Sala Fuente: Semanario Judicial de laFederación y su Gaceta Tomo: XXI, Mayo de 2005Tesis: 1a./J. 47/2005Página: 386



PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. AL PERMITIR SU DISMINUCIÓN DE LAUTILIDAD FISCAL EN EL CÁLCULO DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXV, DELA LEY RELATIVA,NO TRANSGREDE EL PRINCIPIO TRIBUTARIO DE PROPORCIONALIDAD (LEGISLACIÓN VIGENTE A PARTIR DEL 1o. DE ENERODE 2005). El Tribunal en Pleno de la Suprema Corte de Justicia de la Nación, en la jurisprudencia P./J. 19/2005, derubro: “PARTICIPACIÓN DE LOS TRABAJADORES EN LAS UTILIDADES DE LAS EMPRESAS. EL ARTÍCULO 32, FRACCIÓN XXV,DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, QUE PROHÍBE SU DEDUCCIÓN, TRANSGREDE EL PRINCIPIO DEPROPORCIONALIDAD.”, sostuvo que tomando en cuenta que la erogación realizada por el patrón por concepto departicipación de los trabajadores en las utilidades de las empresas constituye un deber constitucional y legal vinculado conla prestación de un servicio personal subordinado, y dada la naturaleza del gasto que implica repartir a los trabajadoresdichas utilidades, el artículo 32, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, que prohíbe su deducción, transgredeel principio tributario de proporcionalidad contenido en el artículo 31, fracción IV, de la Constitución Política de los EstadosUnidos Mexicanos, ya que desconoce el impacto negativo producido en el haber patrimonial de la empresa e impide quedetermine la base gravable del impuesto tomando en cuenta la verdadera capacidad contributiva. Sin embargo, a partir dela reforma al artículo 10 de la Ley del Impuesto sobre la Renta, vigente desde el 1o. de enero de 2005, se modificó lamecánica de cálculo del tributo indicado, estableciendo que el desembolso realizado por la persona moral al pagar laparticipación de sus trabajadores en las utilidades de la empresa no se deduce directamente de los ingresos acumulables,sino que se disminuye de la utilidad fiscal (ingreso neto), sin afectarse la base gravable, porque ésta se obtiene sinconsiderar ese concepto, dado que la disminución se aplica una vez obtenida la utilidad fiscal y, en consecuencia, el artículo32, fracción XXV, de la Ley del Impuesto sobre la Renta, aun cuando prohíbe la deducción de las cantidades entregadas porconcepto de utilidades de las empresas, no transgrede el principio tributario de proporcionalidadSemanario Judicial de la Federación y su Gaceta. Novena Época, Tomo XXVIII Tesis 2a. CXIX/2008, Tesis Aislada, Registro 168,842, septiembre de 2008


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LP.T.U. DISMINUIBLE EN PAGOS PROVISIONALES

• El Art. 1.1 del DECRETO QUE COMPILA DIVERSOSBENEFICIOS FISCLALES Y ESTABLECE MEDIDASDE SIMPLIFICACION ADMINISTRATIVA(30marzo2012), señala que se otorga un estimulofiscal consistente en que la PTU pagada se podrádisminuir en partes iguales en los pagos provisionalescorrespondientes a los meses de mayo a diciembredel ejercicio fiscal.

PTU pagada / 8 = PTU disminuible de la UF base del PP


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LP.T.U. ¿PERDIDA FISCAL?

Art. 20 LISR: Ingresos acumulables menosdeducciones autorizadas = utilidad fiscal.

A dicho resultado se le podrá disminuir la PTUpagada en el ejercicio

Art. 12-A Cuando la PTU sea mayor a la utilidadfiscal, la diferencia se considerara perdida fiscal.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LNORMAS APLICABLES A LA P.T.U.

• Los trabajadores participarán con el porcentaje quedetermine la Comisión Nacional para la PTU (10%)

• Los directores, administradores y gerentes generales delas empresas no participarán en las utilidades;

• Los demás trabajadores de confianza participarán en lasutilidades de las empresas, pero si el salario que percibenes mayor del que corresponda al trabajador sindicalizadode más alto salario dentro de la empresa, o a falta de estéal trabajador de planta con la misma característica, seconsiderará este salario aumentado en un veinte porciento, como salario máximo.



• Las madres trabajadoras, durante los períodos pre ypostnatales, y los trabajadores víctimas de un riesgo detrabajo durante el período de incapacidad temporal, seránconsiderados como trabajadores en servicio activo;

• En la industria de la construcción, la Comisión adoptará lasmedidas que juzgue conveniente para su citación;

• Los trabajadores eventuales (excepto por obradeterminada) tendrán derecho a participar en las utilidadesde la empresa cuando hayan trabajado sesenta díasdurante el año, por lo menos.



• La participación en las utilidades no se computará como partedel salario, para los efectos de las indemnizaciones que debanpagarse a los trabajadores.

• Las cantidades que correspondan a los trabajadores porconcepto de utilidades quedan protegidas por las normasprotectoras del salario.

• El derecho de los trabajadores a participar en las utilidades noimplica la facultad de intervenir en la dirección o administraciónde las empresas.

• Los trabajadores domésticos no participarán en el reparto deutilidades


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LPLAZO PARA PAGAR P.T.U.

El reparto deberá efectuarse dentro de los sesenta díassiguientes a la fecha en que deba pagarse el impuesto anual,aun cuando esté en trámite objeción de los trabajadores.

PERSONAS MORALES: 30 DE MAYO DE 2013

PERSONAS FISICAS: 29 DE JUNIO DE 2013

El importe de las utilidades no reclamadas en el año en quesean exigibles, se agregará a la utilidad repartible del añosiguiente. El Derecho a cobrar la PTU, prescribe en un año.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LFORMA PARA PAGAR P.T.U.

La PTU deberá pagarse en moneda de curso legal,no en mercancías, vales, fichas o cualquier otrosigno representativo que sustituya a la moneda

Previo consentimiento con el trabajador, el pago delsalario podrá efectuarse por medio de deposito encuenta bancaria, tarjeta de debito, transferencia ocualquier otro medio electrónico (el gasto financierocorre a cargo del patrón)


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LPLAZO PARA PAGAR P.T.U.

PLAZO PARA PAGO

Cuando la Secretaría de Hacienda y Crédito Público ¿? aumente elmonto de la utilidad gravable, sin haber mediado objeción de lostrabajadores o haber sido ésta resuelta, el reparto adicional se harádentro de los sesenta días siguientes a la fecha en que se notifique laresolución.

Sólo en el caso de que ésta fuera impugnada por el patrón, sesuspenderá el pago del reparto adicional hasta que la resolución quedefirme, garantizándose el interés de los trabajadores.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LNORMAS PROTECTORAS DEL SALARIO

Todas las normas protectoras del salario aplican alpago de PTU

• Descuentos• Lugar de pago• Moneda• Impuestos• Etc.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LNORMAS PROTECTORAS : DESCUENTOS

• Pago de deudas contraídas con el patrón por anticipo desalarios, pagos hechos con exceso al trabajador, errores,pérdidas, averías o adquisición de artículos producidos por laempresa o establecimiento.La cantidad exigible en ningún caso podrá ser mayor del importede los salarios de un mesel descuento será al que convengan el trabajador y el patrón, sinque pueda ser mayor del treinta por ciento del excedente delsalario mínimo;

• Pago de pensiones alimenticias en favor de la esposa, hijos,ascendientes y nietos, decretado por la autoridad competente

ZONA A ZONA B

SALARIO DIARIO 64.76 61.38SALARIO MENSUAL 1942.8 1841.4DESCUENTO MENSUAL MÁXIMO 582.84 552.42


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LNORMAS PROTECTORAS : A QUIEN SE PAGA

Se debe pagar al trabajador o a sus beneficiarios en caso de muerte:• La viuda, o el viudo que hubiese dependido económicamente de la

trabajadora y que tenga una incapacidad de cincuenta por ciento omás, y los hijos menores de dieciséis años y los mayores de esta edadsi tienen una incapacidad de cincuenta por ciento o más;

• Los ascendientes que dependían económicamente del trabajador;• A falta de cónyuge supérstite, concurrirá la concubina con quien vivió

los últimos cinco años, o con la que tuvo hijos, siempre que amboshubieran permanecido libres de matrimonio durante el concubinato.

• A falta de cónyuge supérstite, hijos y ascendientes, las personas quedependían económicamente del trabajador

• A falta de las personas mencionadas, el Instituto Mexicano del SeguroSocial.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LBASE PARA PAGAR P.T.U.

La utilidad repartible se dividirá en dos partes iguales:

• La primera se repartirá por igual entre todos lostrabajadores, tomando en consideración el número dedías trabajados por cada uno en el año

• La segunda se repartirá en proporción al monto de lossalarios devengados por el trabajo prestado durante elaño.

Total PTU = 100,000.00

50% repartible en base a días = 50,000.00

50% repartible en base a salario = 50,000.00


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LBASE PARA PAGAR P.T.U.

Se entiende por salario la cantidad que perciba cadatrabajador en efectivo por cuota diaria.

No se consideran como parte del salario, ni lasgratificaciones, ni percepciones adicionales, ni tiempo extra,ni habitación, primas, comisiones, prestaciones en especie nicualquiera otra cantidad o prestación que se entregue altrabajador por su trabajo.

En los casos de salario por unidad de obra y en general,cuando la retribución sea variable, se tomará como salariodiario el promedio de las percepciones obtenidas en el año.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LSALARIO POR HORA

El salario puede fijarse por unidad de tiempo, por unidad de obra,por comisión, a precio alzado o del cualquier otra manera.

Dentro de la reforma a LFT, se establece que tratándose de salariopor unidad de tiempo, se establecerá específicamente esanaturaleza. El trabajador y el patrón podrán convenir el monto,siempre que se trate de un salario remunerador, así como el pagopor cada hora de prestación de servicio, siempre y cuando no seexceda la jornada máxima legal y se respeten los derechoslaborales y de seguridad social que corresponden a la plaza de quese trate. El ingreso que perciban los trabajadores por estamodalidad en ningún caso será inferior al que corresponda a unajornada diaria.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LDÍAS COMPUTABLES PARA P.T.U.

SUPUESTO SI NO

Permisos sin goce de sueldo X

Trabajadores que laboren menoshoras de las establecidas en lajornada máxima legal o en loscontratos de trabajo (se sumarán lashoras trabajadas hasta la cantidadequivalente a la jornada legalconvencional para considerarlo díatrabajado

X


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LDÍAS COMPUTABLES PARA P.T.U.

SUPUESTO SI NO

Incapacidades por maternidad X

Incapacidades por riesgo de trabajo X

Incapacidades por enfermedad general X

Días festivos, descanso semanal, vacaciones, permisos contractuales o sindicales

X

Permiso con goce de sueldo (días no, salario si)

X


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LDÍAS Y SALARIO COMPUTABLES PARA P.T.U.

• JORNADA REDUCIDA:SE PAGARÁ EN FORMA PROPORCIONAL AL NUMERODE DÍAS LABORADOS Y SALARIOS PERCIBIDOS EN ELEJERCICIO FISCAL RESPECTIVO, SUMANDO PARAELLO, LAS HORAS TRABAJADAS HASTA LA CANTIDADEQUIVALENTE A LA JORNADA LEGAL DE 8, 7 O 7.5 HRS.

• SEMANA REDUCIDA:SE CALCULA EN FORMA PROPORCIONAL AL NUMERODE DÍAS LABORADOS Y SALARIOS PERCIBIDOS EN ELEJERCICIO FISCAL RESPECTIVO.



• JORNADA Y SEMANA REDUCIDAS:SE PAGARA EN FORMA PROPORCIONAL AL NUMERO DEDÍAS LABORADOS Y SALARIOS PERCIBIDOS EN ELEJERCICIO FISCAL RESPECTIVO, SUMANDO PARA ELLO, LASHORAS TRABAJADAS HASTA LA CANTIDAD EQUIVALENTE ALA JORNADA LEGAL DE 8, 7 O 7.5 HRS.

• JORNADA REDUCIDA ORDINARIA CON SALARIOVARIABLE:

SE CALCULA EN FORMA PROPORCIONAL AL NUMERO DEDÍAS LABORADOS. LA SUMA DE SALARIOS PERCIBIDOS SEDIVIDIRÁ ENTRE LOS DÍAS TRABAJADOS PARA DETERMINAREL SALARIO DIARIO PROMEDIO.



• JORNADA SEMANAL REDUCIDA CON SALARIOVARIABLE:

SE PAGARA EN FORMA PROPORCIONAL AL NUMERO DEDÍAS LABORADOS Y SALARIOS PROMEDIO PERCIBIDOS ENEL EJERCICIO FISCAL RESPECTIVO.

• JORNADA DISTRIBUIDA:SE CALCULA EN FORMA PROPORCIONAL AL NÚMERO DEDÍAS LABORADOS Y SALARIOS PERCIBIDOS,CONSIDERANDO QUE LOS DÍAS DE DESCANSO POR VIRTUDDE LA DISTRIBUCIÓN, SE COMPUTAN COMOEFECTIVAMENTE LABORADOS, SIEMPRE QUE LOSTRABAJADORES DISFRUTAN DEL PAGO DE SALARIOINTEGRO.



SALARIODIARIO

DIASTRABAJADOS

TOPESALARIAL

ELEGIBLE SALARIOANUALIZADO

PROPORCIONDIAS

PROPORCIONSALARIO

GERENTE 3,000.00 366 NO 1,098,000.00 0.00% 0.00%OPERARIO CON MAYOR SALARIO 500.00 366 500.00 SI 250,000.00 25.10% 29.39%

CONTADOR 800.00 366 600.00 SI 480,000.00 25.10% 56.43%TRABAJADOR 1 300.00 180 300.00 SI 90,000.00 12.35% 10.58%TRABAJADOR 2 150.00 366 150.00 SI 22,500.00 25.10% 2.65%TRABAJADOR 3 90.00 180 90.00 SI 8,100.00 12.35% 0.95%

TOTAL 1,824.00 1,948,600.00TOTAL SIN GERENTE 1,458.00 850,600.00 100.00% 100.00%

PTU A REPARTIR 500,000.00

PROPORCIONDIAS

PROPORCIONSALARIO

PTU BASE DIAS PTU BASESALARIO

GERENTE 0.00% 0.00% 0.00 0.00OPERARIO CON MAYOR SALARIO 25.10% 29.39% 62,757.20 73,477.55CONTADOR 25.10% 56.43% 62,757.20 141,076.89TRABAJADOR 1 12.35% 10.58% 30,864.20 26,451.92TRABAJADOR 2 25.10% 2.65% 62,757.20 6,612.98TRABAJADOR 3 12.35% 0.95% 30,864.20 2,380.67

TOTAL 100.00% 100.00% 250,000.00 250,000.00


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LPROCEDIMIENTO PARA DEFINIR EL MONTO P.T.U.

• Para determinar la PTU por trabajador seobservará el siguiente procedimiento:

• Una comisión integrada por igual número derepresentantes de los trabajadores y del patrónformulará un proyecto, que determine laparticipación de cada trabajador

• El proyecto lo fijará en lugar visible delestablecimiento.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LPROCEDIMIENTO PARA DEFINIR EL MONTO P.T.U.

• El patrón pondrá a disposición de la Comisión la lista deasistencia y de raya de los trabajadores y los demáselementos de que disponga;

• Si los representantes de los trabajadores y del patrón nose ponen de acuerdo, decidirá el Inspector del Trabajo;

• Los trabajadores podrán hacer las observaciones quejuzguen conveniente, dentro de un término de quincedías;

• Si se formulan objeciones, serán resueltas por la mismacomisión, dentro de un término de quince días.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LOBJECIONES A LA P.T.U.

Es derecho de los trabajadores el formular objeciones a ladeclaración que presente el patrón a la Secretaría deHacienda y Crédito Público

Dicho derecho, se ajustará a las normas siguientes:

• El patrón, dentro de un término de diez días contado apartir de la fecha de la presentación de su declaraciónanual, entregará a los trabajadores copia de la misma.



• Los anexos que de conformidad con las disposicionesfiscales debe presentar a la Secretaría de Hacienda yCrédito Público ¿? quedarán a disposición de lostrabajadores durante el término de treinta días en lasoficinas de la empresa y en la propia Secretaría.

• Los trabajadores no podrán poner en conocimiento deterceras personas los datos contenidos en la declaración yen sus anexos;



• Dentro de los treinta días siguientes, el sindicato titular delcontrato colectivo o la mayoría de los trabajadores de laempresa, podrá formular ante la Secretaría de Hacienda yCrédito Público las observaciones que juzgue conveniente,la que tendrá la obligación de que concluyan losprocedimientos de fiscalización de acuerdo a los plazosque establezca el Código Fiscal de la Federación, respectode cada una de ellas;

• La resolución definitiva dictada por la misma Secretaría nopodrá ser recurrida por los trabajadores;



• Dentro de los treinta días siguientes a la resolución dictada porla Secretaría de Hacienda y Crédito Público, el patrón darácumplimiento a la misma independientemente de que laimpugne.

• Si como resultado de la impugnación variara a su favor elsentido de la resolución, los pagos hechos podrán deducirse delas utilidades correspondientes a los trabajadores en el siguienteejercicio.

• Lo anterior a excepción de que el patrón hubiese obtenido de laJunta de Conciliación y Arbitraje, la suspensión del repartoadicional de utilidades



DEMANDA POR LA PTU

Los trabajadores pueden demandar ante la Junta deConciliación y Arbitraje el PAGO de la PTU, recayendo sobreel patrón la carga de la prueba.


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A LEFECTOS FISCALES PARA EL TRABAJADOR

Por Ley, se encuentra exento el pago de PTU hasta por elequivalente a 15 días de salario mínimo de la zona geográfica deltrabajador:

SMG (B) x 15 = PARTE EXENTA

61.38 x 15 = 920.70

SMG (A) x 15 = PARTE EXENTA

64.76 x 15 = 971.40

EL EXCEDENTE SE ENCUENTRA GRAVADO



Cálculo de Ley

PTU Exenta

Salario 7,200.00P.T.U. 900.00

SalarioIngreso Gravado 7,200.00

Determinación ImpuestoLimite Inferior 4,210.42Excedente 2,989.58Porcentaje sobre Excedente 10.88%Impuesto 325.27Cuota Fija 247.23Impuesto Causado 572.50

Subsidio 217.61

Impuesto a Retener 354.89



Cálculo de Ley

PTU Exenta

Salario más PTUIngreso Gravado Salarios 7,200.00

Ingreso PTU 900.00Ingreso Exento PTU 920.70Ingreso Gravado PTU 0.00

total ingresos Gravados 7,200.00


Subsidio 217.61


Impuesto por salarios 354.89Impuesto por salarios y PTU 354.89

Diferencia (impuesto por PTU) 0.00



Cálculo de Ley

PTU

Gravada

Salario 7,200.00P.T.U. 3,000.00

SalarioIngreso Gravado 7,200.00


Subsidio 217.61




Cálculo de Ley

PTU

Gravada

Salario más PTUIngreso Gravado Salarios 7,200.00

Ingreso PTU 3,920.70Ingreso Exento PTU 920.70Ingreso Gravado PTU 3,000.00

total ingresos Gravados 10,200.00

Determinación ImpuestoLimite Inferior 8,601.51Excedente 1,598.49Porcentaje sobre Excedente 17.92%Impuesto 286.45Cuota Fija 786.55Impuesto Causado 1,073.00

Subsidio 0.00

Impuesto a Retener 1,073.00

Impuesto por salarios 354.89Impuesto por salarios y PTU 1,073.00

Diferencia (impuesto por PTU) 718.11

Impuesto PTU 718.11Tasa Real 18.32%



Cálculo opcional

Reglamento ISR

PTU

Gravada

Art 142

Remuneración PromedioIngreso PTU 3,920.70Ingreso Exento PTU 920.70Ingreso Gravado PTU 3,000.00

Dividida entre 365 8.22Multiplicada por 30.4 249.86

Remuneración del MesSalario Mensual 7,200.00Remuneración Promedio 249.86Total Mensual Gravado 7,449.86

Determinación ImpuestoLimite Inferior 7,399.43Excedente 50.43Porcentaje sobre Excedente 16.00%Impuesto 8.07Cuota Fija 594.24Impuesto Causado 602.31



Cálculo opcional

Reglamento ISR

PTU

Gravada

Impuesto fracción II 602.31Impuesto salario ordinario 572.50Diferencia 29.81

Tasa RealDiferencia Impuesto 29.81Ingreso Promedio 249.86Tasa Real 11.93%

PTU Gravada 3,000.00Tasa Real 11.93%Impuesto a Retener 357.95

Impuesto S/ Ley 718.11

Impuesto S/ Reglamento 357.95


D E F E N S A E I N G E N I E R Í A F I S C A L

Material, dudas y comentarios:

[email protected]

Contacto:E-mail: in fo@san t iagoga lvan .com

Twitter: @ogai t33

FaceBook: oga_i [email protected]

Oga Itnas (Santiago Galván)

Representante en San Luis Potosí

GRACIAS POR SU ATENCIÓN

participaciÓn a los trabajadores en las utilidades de … · trabajadores de planta:...

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