10. PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS

CONJUNTOS (NIC 31)

9.1 PROBLEMAS CONSIDERADOS

NIC establece los tratamientos

contables para los negocios conjuntos.

El principal objetivo es

proporcionar a los usuarios información

relacionada con la participación

de los propietarios que

invierten (inversionistas de riesgos) en las utilidades y

los activos netos implícitos del

negocio conjunto.

9.2 ALCANCE DEL ESTÁNDAR

Esta NIC aplica a las participaciones en negocios conjuntos y al reporte de sus activos,

pasivos, ingresos y gastos, independientemente de las estructuras o

formas de los negocios conjuntos. Las siguientes entidades pueden

contabilizar las inversiones en

negocios conjuntos como negocios conjuntos de

conformidad con NIC 31 o como

disponibles para realizar

transacciones de activos financieros de confirmada con

NIC 39.

. Organizaciones de capital de riesgo..fondos mutuos.

.fiduciarias unitarias y entidades similares;

incluyendo..fondos de seguros

vinculados con inversiones.

9.3 CONCEPTOS CLAVE 9.3.1. Un negocio conjunto es un acuerdo

contractual mediante el cual dos o mas partes emprenden una actividad económica que esta sujeta a control conjunto.

9.3.2. Las siguientes son características de todos los negocios conjuntos:

Dos o mas inversionistas de riesgo están obligados por un acuerdo contractual.

Un negocio conjunto establece control conjunto; es decir, la participación, acordada contractualmente, en el control sobre un negocio conjunto es tal que ninguna de las partes puede ejercer un control unilateral.

El inversionista de riesgo es parte en un negocio conjunto y tiene control conjunto sobre ese negocio.

CONT… 9.3.3 La existencia de un arreglo contractual

distingue los negocios conjuntos de las asociadas. Generalmente este se hace por escrito y trata asuntos como:

Actividad, duración y presentación de informes. Nombramiento de una junta directiva o de un cuerpo

equivalente y derechos de votación. Contribuciones de capital por los inversionistas de riesgo. Participación de los inversionistas de riesgo en la

producción, el ingreso, los gastos o los resultados del negocio conjunto.

9.3.4 NIC 31 identifica tres formas de negocios conjuntos, a saber operaciones contraladas conjuntamente, activos controlados conjuntamente y entidades controladas conjuntamente.

9.3.5 Las operaciones controladas conjuntamente comprenden el uso de recursos de los inversionistas de riesgos; estas no establecen estructuras separadas. Un ejemplo es cuando dos o mas partes combinan recursos y esfuerzos para fabricar, mercadear y vender conjuntamente un producto.

CONT.… 9.3.6 los activos controlado conjuntamente se refieren a algunos negocios

conjuntos que comprenden el control conjunto y la propiedad de uno o mas activos adquiridos para, y dedicados al propósito del negocio conjunto (por ejemplo, fabricas que comparten la misma línea de ferrocarril). El establecimiento de una entidad separada es innecesario.

9.3.7 Entidades controladas conjuntamente son negocios conjuntos manejados a través de una entidad separada en la cual cada inversionista posee una participación. Un ejemplo es cuando dos entidades combinan sus actividades en una line a particular de negocios transfiriendo activos y pasivos a un negocio conjunto.

9.3.8 Consolidación proporcionada es un método contable mediante el cual la participación de un inversionista en cada uno de los activos, pasivos, ingreso y gastos de una entidad contralada conjuntamente se combina renglón por renglón con elemento similares de los estados financieros del inversionista de riesgo o son reportados como renglones separados en los estados financieros del inversionista de riesgo.

9.3.9 Estados financieros separados son aquellos presentado por una matriz, inversionista en una asociada, o por un inversionista de riesgo en una entidad contralada conjuntamente, en los cuales las inversiones son contabilizadas con base en la participación patrimonial directa en lugar de hacerlo con base en los resultados reportados y activos netos de los socio ocultos.

9.4 TRATAMIENTO CONTABLE

9.4.1 Con respecto a su participación en operaciones controladas conjuntamente, un inversionista de riesgo debe reconocer en sus estados financieros separados y consolidados: los activos que este controla, los pasivos en que incurre, los gastos en que incurre, su participación en el ingreso que devenga del negocio conjunto.

9.4.2 Con respecto a su participación en activos contralados conjuntamente un inversionista de riesgo debe reconocer en sus estados financieros consolidados y separados:Su participación en los activos, cualesquiera pasivos en los cuales haya incurrido, su participación en los pasivos incurridos conjuntamente con los otros inversionistas de riesgo en relación con el negocio conjunto,

cualquier ingreso que este reciba del negocio conjunto, su participación en cuales quiere gastos incurridos por el negocio conjunto, cualesquier a gastos en que haya incurrido con respecto a su participación en el negocio conjunto.

9.4.3 UNA ENTIDAD DEBE CONTABILIZAR SU PARTICIPACIÓN COMO INVERSIONISTA DE RIESGO EN ENTIDADES CONTROLADAS CONJUNTAMENTE UTILIZANDO UNO DE LOS DOS TRATAMIENTOS SIGUIENTES:

Consolidación proporcionada, mediante la cual la participación de un inversionista de riesgo en cada uno de los activos, pasivos, ingresos, gastos y flujos de efectivo de una entidad controlada conjuntamente se combina con renglones similares del inversionista de riesgo o es reportada separadamente.

Aplican los siguientes principios: Combinar elementos renglón por renglón. Enumerar renglones separados. Las participaciones en negocios conjuntos son

incluidas en los estados financieros consolidados del inversionista de riesgo, aun si este no tiene subsidiarias.

La consolidación proporcionada se inicia cuando el inversionista de riesgo adquiere control conjunto.

La consolidación proporcionada cesa cuando el inversionista de riesgo pierde el control conjunto.

Muchos de los procedimientos para la consolidación proporcionada son similares a los procedimientos de consolidación, descritos en NIC 27.

LOS ACTIVOS Y PASIVOS SOLO PUEDEN COMPENSARSE SI:EXISTE UN DERECHO LEGAL DE COMPENSACIÓN.HAY UNA EXPECTATIVA DE REALIZAR UN ACTIVO O DE LIQUIDAR UN PASIVO SOBRE UNA BASE NETA.

El método de participación patrimonial es una alternativa permitida pero no es recomendada. El método todo debe ser descontinuado cuando el inversionista de riesgo pierde el control conjunto o la influencia significativa.

9.4.4. las siguientes consideraciones de contabilidad general aplican:

Las transacciones entre un inversionista de riesgo y un negocio conjunto se tratan de la siguientes manera:

La participación del inversionista de riesgo en las utilidades uno realizadas sobre ventas o la contribución de activos en un negocio conjunto se elimina.

La perdida no realizada completa sobre la venta o la contribución de activos a un negocio conjunto se elimina.

La perdida no realizada completa sobre la venta o la contribución de activos a un negocio conjunto se elimina.

La participación del inversionista de riesgo de utilidades o perdidas sobre las ventas de activos o por un negocio conjunto al inversionista de riesgo se elimina.

Un inversionista en un negocio conjunto que no tiene control conjunto debe reportar su participación en ese negocio conjunto en los estados financieros consolidados en términos NIC 39 o, si tiene influencia significativa, en términos de NIC 28.

Los operadores o gerentes de un negocio conjunto debe contabilizar cuales quiera honorarios como ingresos ordinarios en términos de NIC28.

9.5 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

9.5.1 Los siguientes pasivos contingentes (NIC27) deben mostrarse en forma separada de otros: Incurridos conjuntamente con otros inversionistas de

riesgo. Participación en los pasivos contingentes de un

negocio conjunto. Contingencias por pasivos de otros inversionistas de

riesgo. 9.5.2 El monto de los compromisos que se

muestran separadamente incluye: Los incurridos conjuntamente con otros

inversionistas de riesgo. Participación en los compromisos de un negocio

conjunto.

9.5.3 Presentar un listado de los negocios conjuntos significativos, incluyendo: Nombres Una descripción de la palpitación en todos los

negocios conjuntos. La proporción de la propiedad.

9.5 PRESENTACIÓN Y REVELACIÓN

9.5.4 Un inversionista de riesgo que utiliza el formato de presentación de informes a nivel renglón por renglón o el método de participación patrimonial, debe revelar las sumas agregadas de cada uno de los activos corrientes, los activos de largo plazo, los pasivos corrientes, los pasivos de largo plazo, el ingreso y los gastos, relacionados con los negocios conjuntos.

9.5.5 Un inversionista de riesgo que no emite estados financieros consolidados (porque no tiene subsidiarias) debe, sin embargo, revelar la información anterior.

9.6 ANÁLISIS FINANCIEROS E INTERPRETACIÓN.

9.6.1 Las entidades pueden formar negocios conjuntos en los cuales ninguna de las

entidades posee mas del 50% de los derechos de votacion enel negocio conjunto.

Esto permite a cada miembro del grupo de

inversión conjunta utilizar el método contable de

participación patrimonial para filiales no consolidadas al reportar su participación en las actividades de los

negocios conjuntos. También, puede utilizar la

consolidación proporcionada y cada uno no necesita usar

el mismo método.

9.6.2 Si ellos utilizan el método de participación patrimonial, los negocios conjuntos permiten a las firma reportar razones de deuda a patrimonio mas

bajas y razones de cobertura de participación mas altas, aunque esto no afecte el retorno sobre el

patrimonio.

9.6.3 LAS FORMACIÓN DE NEGOCIO CONJUNTO TAMBIÉN AFECTA EL FLUJO DE EFECTIVO REPORTADO POR EL GRUPO PATROCINADOR DE FIRMAS.

Cuando se utiliza el método contable de participación patrimonial para las

entidades contraladas conjuntamente, los dineros intercambiados entre una

firma matriz y las entidades contraladas conjuntamente son

reportados como ingresos o gastos, mientras que en la contabilidad de consolidación cualesquiera flujos de efectivo que sean internos para los miembros del grupo consolidado no

son reportados separadamente.

PA

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Gracias por su atenciónLic. Ruben Hernandez C. MA