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PCGECUENTAS RELACIONADAS A TRANSACCIONES MEDIDAS AL VALOR RAZONABLE
CPCC JOSE L. GARCIA [email protected]://armonizacioncontable.blogspot.com/
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OBJETIVO
El objetivo de esta Norma es prescribir el tratamiento contable, la presentación en los estados financieros y la información a revelar en relación con la actividad agrícola.
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ALCANCES
Es aplicable en la contabilización de lo siguiente, siempre que se encuentre relacionado con la actividad agrícola: a) activos biológicos; b) productos agrícolas en el punto
de su cosecha o recolección; y c) subvenciones del gobierno
comprendidas en los párrafos 34 y 35.
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NO APLICABLE
a) los terrenos relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo, así como la NIC 40 Propiedades de Inversión); y
b) los activos intangibles relacionados con la actividad agrícola (véase la NIC 38 Activos Intangibles)
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NIC 41
SEMBRADOCRECIMIENTO
TRANSFORMACIONDISTRIBUCIONCOMERCIALIZACION
NIC 41 NIC 2
COSECHA O RECOLECCION
SEMBRADOCRECIMIENTO
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NIC 41
Activos biológicos Productos agrícolas
Productos resultantes del
procesamiento tras la cosecha o recolección
Ovejas Lana Hilo de lana, alfombras
Árboles de una plantación forestal Árboles talados Troncos, madera
Plantas Algodón Hilo de algodón, vestidos
Caña cortada AzúcarGanado lechero Leche Queso
Cerdos Reses sacrificadas Salchichas, jamones curados
Arbustos Hojas Té, tabaco curadoVides Uvas VinoÁrboles frutales Fruta recolectada Fruta procesada
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DEFINICIONES RELACIONADAS Actividad agrícola.
es la gestión, por parte de una entidad, de la transformación y recolección de activos biológicos, para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos agrícolas o en otros activos biológicos adicionales.
Producto agrícola es el producto ya recolectado, procedente de los activos biológicos de la entidad.
Un activo biológico es un animal vivo o una planta.
La cosecha o recolección es la separación del producto del activo biológico del que procede, o bien el cese de los procesos vitales de un activo biológico.
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DEFINICIONES RELACIONADAS
La transformación biológica comprende los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son la causa de los cambios cualitativos o cuantitativos en los activos biológicos.
Los costos de venta son los costos incrementales directamente atribuibles a la disposición de un activo, excluyendo los costos financieros y los impuestos a las ganancias.
Un grupo de activos biológicos es una agrupación de animales vivos, o de plantas, que sean similares.
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DEFINICIONES RELACIONADAS
ACTIVIDAD AGRICOLA. Abarca una gama de actividades diversas
• Engorde del ganado• La selvicultura
(explotaciones forestales)• Los cultivos de plantas de
ciclo anual o perennes • El cultivo en huertos y
plantaciones • La floricultura (cultivo de
plantas con flor con fines ornamentales)
• La acuicultura (incluyendo las piscifactorías)
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DEFINICIONES RELACIONADAS
ACTIVIDAD AGRICOLA. En la diversidad de actividades mencionadas se puede apreciar características comunes.
• Capacidad de Cambio. Plantas como animales vivos son capaces de experimentar transformación biológica.
• Gestión del cambio. Facilitación de la gerencia en las transformaciones biológicas (condiciones necesarias); Ejemplo: nutrición, temperatura, luminosidad, humedad, etc.
• Medición del Cambio. Es parte de la función rutinaria de la gerencia la medición del aspecto cualitativo (adecuación genética, maduración, contenido proteínico, fortaleza de la fibra, etc.) y cuantitativo (número de crías, longitud o diámetro de la fibra, número de brotes, etc).
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DEFINICIONES RELACIONADAS
TRANSFORMACION BIOLOGICA. Da lugar a los siguientes tipos de resultados
• Cambios en los activos, a través de:• i) crecimiento (un incremento
en la cantidad o una mejora en la calidad de cierto animal o planta);
• ii) degradación (un decremento en la cantidad o un deterioro en la calidad del animal o planta), o bien
• iii) procreación (obtención de plantas o animales vivos adicionales); o
• Obtención de productos agrícolas, tal como el látex, la hoja de té, la lana y la leche.
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DEFINICIONES GENERALES
Mercado Activo
Un mercado activoes un mercado en el que se dan todas las condiciones siguientes: a) las partidas negociadas
en el mercado son homogéneas;
b) normalmente se pueden encontrar en todo momento compradores y vendedores; y
c) los precios están disponibles al público.
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DEFINICIONES GENERALES
Valor Razonable
Importe en libros
Es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo, o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y debidamente informado, que realizan una transacción libre.
Es el importe por el que un activo se reconoce en el estado de situación financiera.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
La entidad reconocerá un activo biológico o un producto agrícola cuando, y sólo cuando: a) la entidad controle el activo como
resultado de sucesos pasados; b) sea probable que fluyan a la entidad
beneficios económicos futuros asociados con el activo; y
c) el valor razonable o el costo del activo puedan ser medidos de forma fiable.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Un activo biológico se medirá, tanto en el momento de su reconocimiento inicial como al final del periodo sobre el que se informa, a su valor razonable menos los costos de venta, excepto en el caso, descrito en el párrafo 30, de que el valor razonable no pueda ser medido con fiabilidad.
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
Los productos agrícolas cosechados o recolectados que procedan de activos biológicos de una entidad se medirán a su valor razonable menos los costos de venta en el punto de cosecha o recolección. Tal medición es el costo a esa fecha, cuando se aplique la NIC 2 Inventarios, u otra Norma que sea de aplicación.
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
La empresa PURO NORTE tiene en el Año 2007 plantaciones con árboles de la familia biológica papilionáceas cuyo fruto es el tamarindo que se emplea en medicina como laxante.Para la cosecha del Año 2008 desea determinar el costo de dicho fruto, teniendo como referencia que en el mercado el costo de la cosecha es de S/. 7,500.Asimismo, PURO NORTE incurrió en costos para la cosecha ascendentes a S/.3,000, importe que esta registrado en la cuenta de existencias 211 Cosecha de Tamarindo.
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
De otro lado, los costos estimados en el punto de venta por un monto de S/.3,375 son los siguientes: Costos de transporte S/. 660 Otros Costo para ponerlos en el mercado 315 Comisión de intermediarios 960 Gastos de mercados de productos 480 Impuestos y gravámenes 795 Otros costos estimados 165 Total costos: S/. 3,375
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
SE PIDE: Determinar en aplicación de la NIC 41 Agricultura:1. Valor Razonable2. Valor de la Cosecha3. Valor en libros ajustado4. Contabilización del ajuste
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
1. Valor Razonable
Valor de Mercado de la cosecha S/. 7,500Menos: Costos de Transporte ( 660)Otros Costos para ponerlo en el mercado ( 315)
————Valor Razonable 6,525
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
2. Valor de la cosecha
Valor Razonable S/. 6,525Menos: Comisión de Intermediarios ( 960)Gastos de mercado de productos ( 480)Impuestos y gravámenes ( 795)Otros Costos estimados ( 165)
————Valor de la Cosecha: 4,125
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADO
COSECHA DE TAMARINDO
3. Valor en libros ajustado
Valor de la cosecha de tamarindo S/. 4,125Menos: Costo real de la cosecha ( 3,000)
————Ajuste del Costo: 1,125
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CASO 01 PRODUCTO COSECHADOCOSECHA DE TAMARINDO
4. Contabilización del ajuste--------------------- x --------------------- CARGO ABONO21 PRODUCTOS TERMINADOS 1,125213 Productos agropec. y piscícolas termin.2132 De origen vegetal21322 Valor razonableA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 1,125 761 Activo realizable 7612 Productos terminadosx/x Ajuste de la cosecha al valor razonable--------------------- x ---------------------
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBA
La empresa MADEROS DE LA SELVA ubicada en la Región Amazonas en la selva peruana, al 31 de Diciembre del Año 2010 posee una plantación forestal de árboles de caoba con las características siguientes:• Se plantaron 1,000 árboles• Fueron plantados hace once años, en 1999.• Demora treinta años para estar maduro, aproximadamente en el 2029.• La madera será empleada para la fabricación de puertas de viviendas y muebles del hogar.
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBA
Asimismo, se cuenta con la información adicional siguiente:a) Costo promedio ponderado de capital de la empresa es estimada con la tasa efectiva anual de 8%.b) Valores razonables para los árboles maduros de la misma especie con referencia al precio cotizado en un mercado activo ( incluido el costo del transporte para colocar en el punto de venta) son:• Al 1° de Enero del 2010 S/. 240• Al 31 Diciembre del 2010 250c) Empresa MADEROS DE LA SELVA aplicará por primera vez la NIC 41 Agricultura.
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBASE PIDE:Determinar en el Año 20101. Valor Razonable2. Contabilización de ajustes3. Presentación en Estados Financieros
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBAPROCESO1. Valor Razonable(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)• Al 31 Diciembre Año 2010
1,000 árboles x S/. 250( 1 + 0.08 ) 19
= 57,928
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBAPROCESO1. Valor Razonable(Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado)• Al 01 enero Año 2010
1,000 árboles x S/. 240( 1 + 0.08 ) 20
= 51,492
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CASO 02 PLANTACION
PLANTACIÓN DE CAOBAPROCESO1. Valor RazonableAl 01 enero Año 2010 S/. 51,492Al 31 diciembre Año 2010 S/. 57,928Aumento del VR S/. 6,436
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CASO 02 PLANTACIONPLANTACIÓN DE CAOBA
2. Contabilización al 01.01.2010--------------------- x --------------------- CARGO ABONO35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 51,492352 Activos biológicos en desarrollo3522 De origen vegetal35221 Valor razonableA 59 RESULTADOS ACUMULADOS 51,492 591 Utilidades no distribuidas 5912 Ingresos de años anterioresx/x Ajuste de la cosecha al valor razonable--------------------- x ---------------------
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CASO 02 PLANTACIONPLANTACIÓN DE CAOBA
2. Contabilización al 31.12.2010--------------------- x --------------------- CARGO ABONO35 ACTIVOS BIOLÓGICOS 6,436352 Activos biológicos en desarrollo3522 De origen vegetal35221 Valor razonableA 76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANC. AL VALOR RAZONABLE 6,436 762 Activo inmovilizado 7622 Activos biológicosx/x Ajuste de la cosecha al valor razonable--------------------- x ---------------------
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CASO 02 PLANTACIONPLANTACIÓN DE CAOBA
3. Presentación en los EEFF al 31.12.2010 Balance General
Plantación por Madurar 57,928(Activo no Corriente)
Estado de Resultados
Ganancia por cambio en el valor razonableen plantación de árboles de caoba 6,436