pedro antónio ferreira ana isabel lopes · •permutativas fluxos •despesas •receitas...
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Contabilidade Financeira II (2014-15) 1
Pedro António Ferreira
Ana Isabel Lopes2014/2015
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Contabilidade Financeira II (2014-15) 2
Capítulo1 – Harmonização Contabilística
Quadro de Contas: Estruturação, Lógica e Articulação
Estrutura do Quadro de Contas
Lógica de construção e articulação das contas
Articulação das contas de Balanço e DR
Regras de movimentação (Reconhecimento dos impactos)
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Quadro de Contas: Estruturação, Lógica e Articulação
Estrutura do Quadro de Contas
� Contas de ativo� Contas de passivo� Contas de capital próprio
� Contas de gastos� Contas de rendimentos� Contas de resultados
� Grupos homogéneos
o Classes de contas
� Contas de 1º grau
• Subcontas ou...contas de 2º grau
− Subcontas ou...contas de 3º grau
Está estruturado por níveis
Grupos homogéneos
1. Meios financeiros líquidos
2. Contas a receber e a pagar
3. Inventários e ativos biológicos
4. Investimentos
5. Capital, reservas e resultados transitados
6. Gastos
7. Rendimentos
8. Resultados
Classes de contas (oito)
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Contas de 1º grau
Exemplos: Conta «Caixa» (11)
Conta «Depósitos à ordem» (12)
Conta «Clientes» (21)
…
Conta «Resultado líquido do período» (81)
Subcontas ou Contas de 2º grau
Contas de 3º grau
Contas de 4º grau
…
Exemplo integrado:
Grupo homogéneo ---» Contas de gastos
6 Gastos ---» Classe de contas: Classe 6
62 Fornecimentos serviços externos ---» Conta de 1º grau
622 Serviços especializados ---» Conta de 2º grau (ou subconta)
6222 Publicidade e propaganda ---» Conta de 3º grau (ou subconta)
Estrutura do Quadro de Contas
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Contabilidade Financeira II (2014-15) 5
Exemplos:
Compare as «duplas» de subcontas abaixo mencionadas. Qual a sua conclusão para cada dupla?
Compare:
1. Subcontas da conta 211 – Clientes, c/c com as da conta 221 – Fornecedores, c/c. Conclusão?
2. Subcontas da conta 211 – Clientes, c/c com as da conta 212 – Clientes – títulos a receber. Conclusão?
3. Subcontas da conta 29 – Provisões com as da conta 67 – Provisões do período e com as da conta 763 –
Reversões – De provisões. Conclusão?
4. Subcontas da conta 65 – Perdas por imparidade com as da conta 762 – Reversões – De perdas por
imparidade. Conclusão?
5. Subcontas da conta 45 – Investimentos em curso com as contas da Classe 4 – Investimentos. Conclusão?
6. Subcontas da conta 64 – Gasto de depreciação e amortização com as contas da Classe 4 – Investimentos.
Conclusão?
7. Subcontas da conta 65 – Perdas por imparidade com as classes/contas de ativo. Conclusão?
Liberdade das empresas para definir subcontas
Estruturação das contas do SNC em subcontas
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Lógica de construção e articulação das contas
Natureza da informação
• Financeira
• Económica
• Monetária (Tesouraria)
Transações
• Modificativas
• Permutativas
Fluxos
• Despesas
• Receitas
• Pagamentos
• Recebimentos
• Gastos
• Rendimentos
Relevação dos rendimentos, gastos e resultados
• DR: RLP
• DACP: Resultados não relevados diretamente no RLP da DR (Resultados = Rendimentos e Gastos)
• Resultados/Rendimento integral = RLP da DR + Resultados reconhecidos diretamente no CP
Conceitos nucleares
Financeira
Monetária
Económica
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Demonstrações financeiras vs. Classes de contas
Transações Natureza da InformaçãoFinanceira / Económica / Monetária (Tsr)
Classes de Contas
Cód. Denominação
Transações• Modificativas
• Permutativas
Fluxos• Despesas
• Receitas
• Pagamentos
• Recebimentos
• Gastos
• Rendimentos
Balanço(Informação financeira*)
*(...e tb patrimonial)
1 Meios financeiros líquidos Ativo
2 Contas a receber e a pagar A e P
3 Inventários e ativos biológicos Ativo
4 Investimentos Ativo
5 Capital, Reservas e RT CP
Demonstração dos Resultados(Informação económica; de desempenho)
6 Gastos Gastos
7 Rendimentos Rendimentos
8 Resultados Resultados
Fluxos
• Pagamentos
• Recebimentos
Demonstração dos Fluxos de Caixa
(Informação monetária ou de tesouraria)
- Não relacionada com contas em concreto
- Recebimentos e pagamentos
- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento
Lógica de construção e articulação das contas
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Demonstrações financeiras vs. Classes de contas
Transações Natureza da InformaçãoFinanceira / Económica / Monetária (Tsr)
Classes de Contas
Cód. Denominação
Fluxos
• Gastos
• Rendimentos
Mas...
Demonstração das Alterações no Capital próprio
(Informação económica; de desempenho)
- Não relacionada com contas em concreto
- Alterações nas diferentes componentes do capital próprio
- Resultado/Rendimento integral
- Resultados não reconhecidos diretamente no RLP da DR
- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento
Fluxos• Despesas
• Receitas
• Pagamentos
• Recebimentos
• Gastos
• Rendimentos
Anexo (Notas)
(Informação diversa; económica, financeira e
monetária/tesouraria)
- Não relacionado com contas em concreto
- Informação adicional e complementar às outras DF
- Detalhe e/ou explicitação de informação contida nas outras DF
- Colmatação de lacunas de informação existentes nas outras DF
- Atividades operacionais, de investimento e de financiamento
Transações
Diversas
Mapas Diversos de Gestão (Informação económica)
9 Contabilidade de gestão
Controlo de Responsabilidades(Informação diversa)
0 Contas de ordem
Lógica de construção e articulação das contas
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BALANÇO
Ativo
Investimentos (Classe 4, Sd e Sc)
Inventários (Classe 3, Sd e Sc)
Contas a receber (parte Classe 2, Sd)
Meios fin. líquidos (Classe 1, Sd
ajustados)
Capital próprio
Capital
Reservas
Res. transitados (+/-)
Resultado líq. período (+/-)
Passivo
Provisões
Dívidas a pagar (parte da Classe 2, Sc)
Classe 1 Classe 2 Classe 5Classe 3 Classe 4
MFLContas a Rec.
e a Pagar InvestimentosCapital,
Reservas e RT
SdSd
Sc(2)
Elo de ligação
SdSd Sd
Sc
Classe 2
Sc
Classe 2
Sd e Sc
Classe 5
Notas:
• Sc(1): A classe 1 pode ter Sc (só
DO), que é relevado no passivo
mediante transferência de DO
para Financiamentos obtidos.
• Sc(2): Os Sc da classe 2 podem
respeitar a passivos ou a
contas redutoras do ativo. No
1º caso, aumentam o passivo;
no 2º deduzem-se aos
correspondentes elementos
ativos, i.e., não aumentam o
passivo.
• Sc(3): Os Sc das classes 3 e 4
respeitem a contas redutoras
do ativo.
Inventários e AB
Sc
Contas de Balanço
Sc Classe 1 (só DO) Sc de DO
Sc(1)Sc(3) Sc(3)
RLP da DR...----->....
Articulação das contas de Balanço e DR
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DEMONSTRAÇÃO DOS RESULTADOS
Rendimentos e Gastos
Rendimentos (Classe 7, Sc)
Gastos (Classe 6, sd)
...
Resultado antes de imposto
Imposto sobre o rendimento
Resultado líquido período (RLP) (+/-)
Resumo
- RADGFI (EBITDA)
- RAGFI (RO; EBIT)
- RAI
- RLP = RAI – ISR
Sd Sc
Sc = lucro (+)
Sd
...RLP da DR
Contas da Demonstração dos Resultados
Classe 6
Gastos
Classe 7
Rendimentos
Classe 8
Resultados
Elo de ligação
Articulação das contas de Balanço e DR
Notas:
• A ordenação dos rendimentos
e gastos na DR têm uma lógica
subjacente.
• Todavia, não «aparecem»
primeiro os rendimentos e
depois os gastos ou vice-versa;
aparecem «misturados».
• ...
Sd = prejuízo (-)
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AtividadeDebate/Discussão
� Atividade (aula):
Articulação das contas com balanço e DR
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ATIVO CAPITAL PRÓPRIO
PASSIVO
BALANÇO
D C
- +
PASSIVO / CP e REND.
CONTAS DE
Variações: Aumentativas (+)
Diminutivas (-)
Débito: registos do lado esquerdo
Crédito: registos do lado direito
GASTOS RENDIMENTOS
RES. LÍQUIDO (+ -)
DEMONSTRAÇÃODOS RESULTADOS
Regras de movimentação (Reconhecimento dos impactos)
D C
+ -
ATIVO e GASTOS
CONTAS DE
© A
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AtividadeDebate/Discussão
� Atividade (aula):
Regras de movimentação das contas
© Autores: Pedro António Ferreira e Ana Isabel Lopes (2015), ISCTE-IUL
Conta
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014-1
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