Kata Pelisantar

Sehubungan dengan tugas yang t l~herikan olch Kepala Pusdiklat Angggaran, maka penulisan buku ini Ji.sc*waikan deng,~n kurikulum diklat Bendaharawan yang dilaksanakan oleh I'ubtliklat h g g a r a ~ i . Berkenaan dengall tujuan pelatihan itu sendiri, maka penyaji.111 materi dalam buku ini difokuskan kepada pengetahuan praktis dibidang ~lcrpajakan yang dibutuhkan oleh seorang Bendaharawan, baik Bendahar,~w,rn I'usat maupun Bendaharawan Daerah.

Dengan maksud memudahkan para ~lcmbaca buku ini untuk memahami materi yang disajikan, penulis membagi runtun pe~~ya j ia~ i dalam dua bagian. Bagian satu menguraikan hal-ha1 yang t8lcmenter yang Iiarus diketahui oleh Bendaharawan sehingga yang bersangk~i l~~~l mempunyai landasan yang kuat dalam menjalankan tugas-tugas pernotongan, pemungutan, penyetoran dan pelaporan mengenai Pajak Penghasilan.

Pada bagian 2 disajikan hal-ha1 yang Ic+ih spesifik dibiclang perpajakan yang hams diketahui, disamping pengetahuall yang bersifat umum seperti' Pajak Penjualan, Pajak Pertambahan Nilai, dan &..I Meterai. Pengu.~saan terhadap materi ini akan memperluas wawasan seorallg bendaharaw'ln dan akan sangat membenatu dalam pelaksanaan tugas seh.1 ri-hari.

Akhir kata, penulis sangat mengharapkan saran cia11 kritik dari pernbaca untuk penyempurnaan bahan bacaan ini, k0lrena penulis mc-nyadari benar akan arti pepatah "tiada g d i ~ ~ g yaltg tak retak".

lakarta, Mei IWH

Penulis

i i i

DAFTAR IS1

KATA PENGANTAR ............................................................................................. iii

DAFTAR IS1 ........................................................................................................... v

BAB 1 TUJUAN PEMBELAJARAN ............................................................. 1 A . TUJUAN PEMBELAJARAN UMUM ........................................... 1 B . TUJUAN PEMBELAJARAN KHUSUS ........................................ 1

BAB 11 DASAR-DASAR PERPAJAKAN

A . DASAR UMUhd ............................................................................. 1 . Pengertian Pajak ........................................................................ 2 . Perb4aan Pajak. Restribusi, dan Sumbangan ...................... 3 . Falsafah dan Dasar Hukum Pajak .......................................... 4 . Cara Pengelohan Pemungutan Pajak .................................... 5 . Pembagian Pajak Secara Administrasi ................................... 6 . Pembagian Pajak Secara Prinsipil ........................................... 7 . Pembagian Hukum Pajak ........................................................ 8 . Sistem Pembagian Pajak ........................................................... 9 . Tarif Pajak ...................................................................................

B . DASAR HUKUM PENUNJUKKAN BENDAHARAWAN .... 10 1 . Dasar Hukum ............................................................................ 10 2 . Kewajiban Mendaftarkan Diri ................................................. 12 3 . Kegiatan Pernottongan dan Pemungu tan ............................... 13 4 . Surat Pemberitahuan (SPT) ...................................................... 14 5 . Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran dan Laporan ........... 15 6 . Sanksi Perpajakan ..................................................................... 17

BAB I11 PAJAK PENGHASILAN PASAL 21

A . PENGERTIAN ................................................................................ 20 1 . Penghasilan ........................................................................... 20 2 . Tambahan Ke.m ampuan Penghasilan .....................................

. .............................................. B . PAJAK PENGHASILAN PASA 21 .............................................. 21 3 Penghasilan Yang Dikecu.1lihdn 48

. ................ 1 . Ke\\.,ijibnn Bendaharawan Scbagai Penioto~~g I ' a l ~ k ........... 22 4 Norma Penghitungan Khust~s Penghasilatl Neto 48

2 . Pemotong Pajak .................................................................... 25 5 . PPh Pasal26 Atas Premi Asuransi dan Prerni Reasuransi .. 48 3 . Dikecualikan S&agai Pernotong Pajak .................................. 25 4 . Penghasilan Yang dipotong Pajak ........................................... 26 RANGKUMAN BAGIAN I ............................................................................... 50 5 . Penghasilan Yang Iidak Dipotong Pajak ............................... 211 A . TES FORMATIF DAN HASlL BAGIAN 1 ............................... 50 6 . Penghasilan Yang Dipotmg Final ........................................... 28 7 . Pengurangan Penghasilan ....................................................... 29 BAGIAN 2 : PERLAKUAN PAJAK KHUSUS

................ . 8 Penghasilan Yang Tidak Diberikan Pengurangv 31 PPNQPPnBM BEAMETERAI I ................................................................................... . 9 Tarif Pajak 32 1

BAB VII PERLAKUAN PAJAK KHUSUS I

10 . Penerapan Tarif ....................................................................... 33 A . PAJAK PENGHASILAN PNS DITANGGUNG

BAB IV PAJAK PENGHASILAN PASAL 22 PEMERINTAH ................................................................................ 58 . ................................................................................. A . PENGERTIAN ................................................................................ 35 1 Pengertian 58

1 . Pernungut Pajak ...................................................................... 35 2 . Pajak Penghasilan P s d 21 ...................................................... 60 ......................................................................... . 2 Pemotong Pajak 36 3 . Contoh Pengh i tunp PPh Pas121 bagi Pejabat Pemerintah 60

B . BESARNYA PEMoTONGAN PAJAK ....................................... 36 B . PAJAK PENGHASILAN YANG BERSIFAT FINAL ............... 66 1 . Tarif Pajak ................................................................................... 36 1 . PPh . Atas Hadiah Undian .................................................. 6 7 2 . Saat Terutang, Penyetoran. dan Pelaporan ............................ 38 2 . PPh Bagi PNS. ABIU, Pensiun, Pejabat Negara Atas 3 . Penyetoran .................................................................................. 38 Penghasilan Yang Dibebankan Kepada Keuangan

......................................................................... 4 . bkecualikan dari Pernungutan .............................................. 39 Negara/Daerah 67 3 . PPh Atau Bunga Deposito. Tabungan, Diskonto SBI ........... 68

BAB V PAJAK PENGHASILAN PASAL 23 . 4 . PPh atas Penghasilan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan 68

A PENGERTIAN 41 . ................. 5 PPh Atas Persewaan Tanah dm/atau Bangunan 68 ................................................................................ . $ UESARNYA PEMQTONGAN PAJAK 41 . .................. 6 PPh Atas Usaha Konstruksi dan Jasa Konsultan 69 . .......................................

1 . Tarif PPh Penyetoran ................................................................ 41 2 Saat Terutang. dan Peiaporan PPh Pasal 23 42

C . PAJAK ATAS HIBAH ATAU DANA PINJAMAN .......................... . LUAR NEGERI ............................................................................... 70 3 . Penghasilan Yang Dikecualikan .............................................. 43 c 1 . Perlakuan Bea Masuk Atas Impor ......................................... 70 4 . Tatacara Penyetoran dan Pelaporan ....................................... 44

2 . Perlakuan PPN dan PPn-BM atas Impor Barang ................. 70

BAB VI PAJAK PENGHASILAN PASAL 26 . .................................................. 3 Perlakuan Pajak Penghasilan 71

A . PENGERTIAN ............................................................................ 46 BAB VIII PPN DAN PPn BIM B . BESARNYA PEMOTONGAN PAJAK ....................................... 46

46 I ................................................................................ A . P E N G E m A N 72 1 . Tarif Pajak ...................................................................................

47 I . ........................................ ............................ 1 Pengertian dan Objek Pemungutan 72 2 . Saat terutang. Penyetoran. dan Pelaporan 2 . Jenis Barang dan Jasa Yang Xdak Dikenakirn PPN .............. 73

I

v i vii

. g PERHITUNGAN .......................................................................... 74 ............................................................ 1 . Dasar Pengenaan Pajak 74

2 . Tarif .............................................................................................. 77 3 . Cara Menghitung Pajak ............................................................ 77

c . PERHITUNGAN PPN DAN PPn BM DALAM PEMBUATAN KONTRAK ..-.. ..... .. ................. , .......... .... ........ .. . . . - ..................

........................................................................... . 1 T e m u k PPN ............................................................ . 2 T e m k PPn-BM 10%

3 . Termasuk PPn-BM 20% ............................................................ .......................................................... . 4 T m u k PPn-EiM 35%

D . PEUGECUALIAN .,,.- ...-............ .... .. ................. ....... "........ .... E . PENYETORAN DAN PELAPORAN ., ......,........ , ......... .....

............. . F SANKSI PERPAJAKAN ..-............ w........,.e..,..........w...

A . PENGEaTIAN ...- ................ " ...... ..- ................ . . ......... 83 1 . Bea Meterai Tennasuk Pajak ................................................ 83 2. Peru$ahan .................................................................................. 83

B . OBJEK DAN TARIF - ........ ........ .... ,U .... ...-..- ............. - M 1 . KelompoaC Dokumerr T i Terkait Ni Nomind .............. 84 2 Kelmpok Dokumai Terkait Ni Nominal ..................... .... 84 3 . k l m p o k Dokua\en TerutsYl8 Bea Mekrai Tetap ............... 85

C n D A K TERUTANG IEA M-I .,, .............................. 85 . ...

...... ............................................. D SAAT TERUTANG BEA MElX&U .,. ............................ $6 E TATA CARA PELUNASAN 1 $7 E SANKSI PERPAJAKAN ......... ...-.,...... ....... - .................... 88

KUMAN BAGIAN 11.. ....... .....-..... ...................................... 89 DAN HASIL BAGIAN I1 .................... .... ........ ... .............. 89

viii

BAGIAN

PAJAK PENGHASILAN

A. Tujuan Pembelajaran Umum Setelah menyelesaikan mata pelajaran Pengetahuan Perpajakan ini,

peserta diharapkan dapat memahami pengelolaan pajak-pajak negara yang menjadi tanggung jawab pelaksanaan tugasnya.

B. Tujuan Pembelajaran Khusus

Setelah mengikuti pelajaran Pengetahuan Perpajakan ini, peserta pelatihan diharapkan dapat :

'1. Menjelaskan dengan baik pengertian dasar perpajakan nasional Indonesia yang berlaku di negara Republik Indonesia ini dengan baik.

2. Menjelaskan dengan benar pengertian yuridis formal tentang perpajakan nasional Indonesia.

3. Menjelaskan dengan benar pengertian yuridis material tentang perpajakan nasional Indonesia dengan benar.

4. Menjelaskan secara tepat dan benar pajak-pajak negara yang dikelola. 5. Melaksanakan dengan baik dan benar penghitungan, penyetoran,

pelaporan, dan pertanggungjawaban pelaksanaannya. 6. Menjelaskan pengertian Pajak Penghasilan Secara Khusus dengan baik

Menjelaskan Pajak Tambahan Nilai barang dan jasa dan Pajak 7. Penjualan atas Barang Mewah 8. Menjelaskan pengertian Bea Materai dengan baik 9. Menghitung, menyetor, melaporkan, dan mempertanggungjawabkan

pelaksanaan pengelolaan pajak-pajak negara dengan baik dan benar.

DASAR UMUM

dri-ciri mum y m g n e k h t yaitu :

Kalau fungsi budgeter menii11111yai tujban untuk memasukkan uang sebanyak-banyaknya, s e d , ~ ~ ~ g k a n fungsi regulerend untuk mencapai tujuan tertentu, d a p ~ t diberikan contoh-contohnya seperti di bawah ini. 1) Sebagai alat untuk menarik illvestor asing untuk menanamkan

modalnya di Indonesia. 2 ) Sebagai alat untuk menambah pbnawaran barang-barang kebutuhan

pokok dan penting bagi rakyat. 3) Sebagai alat untuk memberikan kcringanan pajak. 4) SebagJ alat untuk mendorong pngembangan koperasi. 5) Sebagai alat untuk memberikan proteksi terhadap barang-barang

indushi poduksi dalarn negeri. 3) Sebagai alat yang dapat dipvrgunakan untuk menanggulangi

inflasi/deflasi.

2. Perbedaan Pajak, Retribusi, dan Sumbangan Ada beberapa perbedaan pemhdtasan dan pengertian antara pajak

yang dikelola oleh Pusat dan yang dikelola oleh Pemerintah Daerah. Biasanya hal-ha1 yang telah diatur olch Pusat, tidak akan diatur lagi oleh Pemerintah Daerah. Komitmen ini dipakai agar pengenaan pajak krganda atas sesuatu objek yang sama atau atas pemilikan yang sama dapat dihindari.

Untuk memberikan perbedaan p n g e h a n antaril pajak, retribusi dan sumbangan lebih jelasnya diberikan g.~mbaran tabel scbagai berikut.

No. Kondisi Pajak Retribusi Sumbangan 1. Dasar Undang- Peraturan Peraturan

Pernunwtan Undang Berlaku Berlaku Umum Umum

2. Paksaan secara secara secara khusus umum bersifa t umum bersi fa t bersifat yuridis yuridis ekonornis

negara RI yang proses reformasinya i Undang-undang Perbendaharm

Adapun kutipan Pasal

-meniadakan pajak atau menghentikan suatu penghasilan, tidak berlaku sebelum hal-ha1 itu dipcrkirakan dalam anggaran". Dalam pasal 17 dinyatakan "bahwa pengembalian atau pembebasan pajak tidak dilakukan kecuali dalam hal-ha1 dan dengan cara yang ditentukan dengan peraturan- peraturan umum yang ditetapkan baik oleh kekuasaan yang sama maupun oleh kekuasaan yang lebih tinggi dari pada kekuasaan yang telah mengatur pajak itu. Bukti-bukti pengembalian disertai dengan segala surat atau daftar yang menyatakan alasan dan perintah untuk pengembalian itu disampaikan kepada Badan Pemeriksa Keuangan. Jumlah uang pengembalian pajak-pajak diperhitungkan dengan penerimaan yang sama sifatnya dari tahun dinas dalam mana pengembalian itu telah d i l a k u h .

Ketentuan-ketentuan pada ayat kedua dan ketiga pasal ini berlaku bagi tiap-tiap pengembalian uang yang telah diterima. Apabila yang dikembalikan itu melebihi jumlah dari yang diterima, maka kelebihannya itu dipertanggungjawabkan sebagai pengelualran".

Kedua pasal tersebut mengatur mngenai penambahan, pengurangan, pernungutan, penghentian suatu penghasilan, tidak dapat dilaksanakan sebelum hal-ha1 tersebut diperhitungkan dalam Anggaran Pendapatah dan Belanja Negara (APBN). Juga diatur rnengenai semua penghapusan dan pengurangan pajak dilakukan sesuai dengan ketentuan formal undang- umhq~ , Kedua pasal ICW tersebut di atas merupakan syarat formal yang wajib dipenuhi. \

P e l h a a n untuk setiap rancangan undang-undang perpajakan ymg diajukan ke Dewan Perwakilan Rakyat (DPR), apabila sudah mendapat persetujuan dari DPR maka ha1 itu berarti sudah mendapat persetujuan pula dari rakyat. Produk hukurn yang k luar dari DPR sudah merupakan jaminan untuk pelaksanaannya sesuai dengan ketentuan Pasal 23 ayat (2) UUD 1945.

Fakdah yang tersirat dalam pasal tersebut dianut pula di Inggris dalam ungkapan: "No Taxation without Representationn, sedangkan d i Amerika Serikat dalam bentu: "Taxati~n without Representation is Robbery".

Cara Pengelolaan Pemungutan Pajak

Berdasarkan atas cara pengelolaan dalam pernungu tamya, maka pajak dapat juga dibagi menjadi Pajak Pusat atau Pajak Negara dan Pajak

Daerah. Disebut sebagai Pajak Pusat apabila pengelolaannya dilakukan oleh Pemerintah Pusat dan hasilnya digunakan untuk membiayai pengeluaran rutin dan pengeluaran pernbangunan negara.

Sebagai contohnya adalah Pajak ~ e n ~ h a s i l a n (PPh), Pajak ~ertambahan Nilai (PPn) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM).

Apabila pengelolaannya dilakukan oleh Pemerintah Daerah dan hasilnia d i g i a & untuk m luaran rutin dan pengeluaran pembangunan daerah disebu

Contohnya adalah Pajak Pernbangunal -

Pajak Reklame.

Pcmbagian Pajak Secara Administrasi Berdasarkan cara pengadministrasiannya, maka dibedakan Pajak

Langsung dan Pajak Tidak Langsung. Pajak langsung adalah pajak yang dipungut secara berkala atau berdasarkan kohir (daftar piutang pajak yang dibuat sebagai dasar p e n g e l h surat ketetapan pajak = skp), yang tidak dimaksudkan un tuk dipungu t dari pihak lain, a tau dengan kata lain pajak harus menjadi beban sendiri oleh Wajib Pajak yang bersangku tan. Sebagai contohnya adalah Pajak Penghasilan (PPh).

Sedangkan yang disebut Pajak Tidak Langsung adalah pajak yang hanya dipungut kalau pada suatu ketika terdapat suatu peristiwa atau perbuatan dan pernbayar pajak dapat rnelimpahkan beban pajaknya kepada pihak lain. Sebagai contohnya adalah Pajak Pertambahan Nilai (PPN) dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah (PPnBM).

Untuk menentukan apakah sesuatu termasuk Pajak Langsung atau Pajak Tidak Langsung dalam arti ekonomis, yaitu dengan cara melihat terlebih dahulu ketiga unsur yang terdapat dalam kewajiban pemenuhan perpajakannya. a. Penanggung jawab pajak

Penanggung jawab pajak adalah orang yang secara formal yuridis diharuskan melunasi pajak.

b. Penanggqpajak Penanggung pajak adalah orang yang dalam faktanya memikul dulu beban pajaknya.

c. Pemikul pajak ' Pemikul pajak adalah orang yang menurut maksud pembuat undang- undang hams dibebani pajak.

Jika ketiga unsur ditemukan pada seseorang, maka pajaknya adalah Pajak Langsung. Sebaliknya jika terpisah, yaitu terdapat pada lebih dari satu orang, maka pajaknya adalah Pajak Tidak Langsung.

Contohnya adalah cukai tembakau. Pabrikan adalah penanggung jawab pajak yang secara formal diharuskan melunasi pajak (karena ia hams membeli pita cukai tembakau). Pedagang rokok adalah penanggung pajak, karena setiap kali mengambil rokok dari pabrik, ia hams sekaligus membayar cukainya. Konsumen adalah pemikul pajak atau pembayar pajak (belasting destinataris), karena dialah yang dituju pembuat undang-undang untuk membayar cukai. Undang-undang tidak bermaksud untuk membebani pabrikan atau pedagang rokok.

m r n ~ a ~ l a n yang alaasarkan atas c*i-clri yang n ~ p u n y a i arti prinsipiil, maka pajak dapat dibagi menjadi mk 71th m"--- -&d dengan Pajak Subjektif adalah pajak yang dikenakan dengan &emperhatikan pertama-tama keadaan pribadi Wajib Pajak (status perkawinan, banyaknya an*, dan beban utang). Contohnya dapat diberikan di sini adalah PPh.

Pa+ Objektif adalah pajak yang dikenakan pertama-tarha dengan memperhatilcan pada objek pajak (misalnya d i benda, dapat pula berupa keada n, perbuatan, atau peristiwa yang menyebabkan timbulnya kewaj k an dcmbayar pajak) pajaknya, tanpa memperhatikan apakah subpk itu berdizim di Indonesia atau di luar Indonesia. Contohnya adalah PPN dan P h B M dam Bea Matemi.

7. Pembagian Hukum Pajak e Perlu dikemukakan dapat

dikelompokkan nl Ti omal. Hukum Pajak Materi' ad ayang mFneTang7tan keadaan-keadaan, perhuatan-perbuatan, dan peristiwa- peristiwa hukum yang harus dikenakan pajak, siapa-siapa yang harus dikenakan pajak, dan berapa besarnya pajak. Dengan demikian dapat dikatakan bahwa Hukum Pajak Materiil merupakan segala sesuatv yang menyangkut tentang timbulnya utang pajak, besarnya utang pajak dan

V..CJ 1,-- '-

r (Tax Law

I

penyelenggaraan mengenai penetapan suatd utang pajak,

dapa t dklenggarakan sebaik-baiknya.

Pernungutan Pajak

Kalau membicarakan masalah sistem perpajakan (lax system), rnaka kita

c. unsur Administrasi Perpajak

a. Official Assessment System Suatu system pemungutan pajak d i mana aparatur perpajakan menentukan sendiri jumlah pajak yang terutang setiap tahunnya sesuai denpn kekntuan undang-undang perpajakan yang berlala~ Pada sistem in& inisiatif dan kegiatan menglutung clan memunpt pajak s e p u h n y a k rada di tangan para aparatur perpapkan. hngm dc$nikian be-il atau tidaknya pe laksa~an pemungutan pajak, banyak hganhmg pyda aparatur perpajakan (peranan do* ada pada ap&ahU per pa^).

b. Self Assessment System Suatu sistem pemungutan pajak dimwa Wajib Pajak yang memnhhn sendiri jumlah pajak yang terutang setiap t&unnya sesuai dengan ketentuan undang-unddg pespaj- yang berlQLEw Pada sistem ini,

inisiatif dan kegiatan menghitung, dan pernungutan pajak pelaksanaannya diletakkan pada aktivitas dan kejujuran Wajib pajak sendiri. Wajib pajak diberi kepercayaan untuk:

menghitung sendiri pajak yang terutang; memperhitungkan sendiri pajak yang terutang; membayar sendiri jumlah pajak yang terutang; melaporkan sendiri jumlah pajak yang terutang; dan mempertanggungjawabkan pajak yang terutang; Dengan demikian berhasil atau tidaknya pelaksanaan

pemungutan pajak, banyak tergantung pada Wajib Pajak sendiri (peranan dominan ada pada Wajib Pajak).

c. Withholding Tax Suatu pelengkap pemungutan pajak di mana pihak ketiga ditunjuk untuk menentukan sendiri penghitungan besamya pajak yang terutang oleh wajib pajak sesuai dengan ketentuan undang-undang perpajakan yang berlaku. Penunjukan pihak ketiga ini bisa dilakukan dengan undang-undang perpajakan, keputusan presiden, dan peraturan lainnya, untuk memotong dan mernungut pajak negara, rnenyetorkan, dan mcmpertanggungjawabkan mglalui saran perpajakan yang tersedia. Berhasil atau tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak, banyak tergantung pada pihak ketiga yang ditunjuk tersebut di atas.

1. Tarif Pajak

Sebagaimana diketahui bahwa tujuan Hukum Pajak pada umumnya adalah keadilan, yaitu suatu keadilan dalam prinsip dan juga keadilan dalam pelaksanaannya. Jadi pemungutan pajak juga tidak terlepas dari rnasalah keadilan tersebut yang bahkan dalam pnerapan tarif juga hams berdasarkan paham keadilan.

k dikenal ada 4 (empat) rnacam tarif yaitu: 1)

Tarif Pajak Progresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan prosentase semakin meningkat untuk dasar pengenaan pajak yang semakin besar. subjektif yang memperhatikan daya pikul Wajib Pajak. Contohnya adalah tarif PPh.

2) Tarif Pajak Degresif Tarif Pajak Degresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan prosentase semakin menurun untuk dasar pengenaan pajak yang

it,rn.ik~n t)c\ar. Tarif jlajak ini .it.h,lrclng suc1,iIi t\rI,lh dil,c.l.~~rnakan ci,~l.~rii pcl,~h;anaan 51ste1n perpajakaii r l i I r~~loncs i~ i . Crrtltclllriyd IJea W i i r i ~ ~ ~ z ~ yang bcrl;lku pada abad kc-18.

3 ) Tarif Pajak Proporsional (Seba~iding) Tarif Pajak Proporsional adalah suatu karif p a j ~ k yarig ~neugcnakan proxntase tetap (tidak berubah), sedaigkan pajak yang hams dibayar selalu akan berubah sesuai dcngan dasar pcngenaan pajak. Dengan perkata'ln lain bisa disebutkan bahwa semakin besar dasar pengenaan pajak, maka semak~n besar pula jumlah utang pajak yang harus dibayar dengan prosentase tctap. Contohnya adalah tarif PPN.

1) Tarif Pajak Tetap Tarif Pajak Tetap adalah suatu tarif pajak yang ~nengcnakan pajak yang besarnya tetap dan tidak bergi~ntung pada nilai objek vang dikenakan pajak. Contol~nya adalah tarif Materai (Bea Matcrai khusus untuk cek dan bilyet girv dikenakan tarif tetap sebesar Iip. 1.000,OO d e n g ~ tidak n~emperhatikan nil'i~ nominaliiya).

I LI. DIZSAR HUKUb1 P E N U N J U K A N B E N D A H A R A W A N

Dasar httkum pcnunjukan 15erida1iara\.vai sebagai pernotong dan/atau p e n ~ u n g u t pajak negara terdapat pada undang-undang perpajakan clan pada Kcputusan Presiden. Adapun rincian secara Icngkap dapat

i dibaca pada uraian di bawah ini.

1 . Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Kctentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan sebagairnana telah diubah Jcngan Undang- t ~ n d a n g N o n ~ o r 9 tahun 1994 ( U U Nomor 9 Tahun 1994) scbagai h u k u m pajak formal menlberikan ba tasan Wajib Pajak (WP) sebaga i Orang Pribadi a t au Uadan yang menuru t ke tcn tuan pe ra tu r an p c i u n d n n g - u n d a n g a i ~ pcrpajakan d i ten tukan un tuk mclakukan kcwajiban perpajakali, terrnasuk pcmungut pajak atau penlo tong pajak tcrtentu. Yang tcrmasuk yengcrt ian pemotong palak a tau pcmungut pajak tertentu seperti disebutkan d i atas di antaranya adalah bendaharawan. Hal ini termuat dalam Pasal 1 huruf a UU Nomor 9 Tahnn 1994.

b. Undang-Undang Nomor 7 Tahun 1983 Tentang Ketcntuan Umurn d a n Tata Cara l'erpajakan sebaga imana tclah d iubah terakhir

Tahnn 1994) dalam: 1) Pasal 21 ayat ( 1 ) nlenyebutkan secara jclas bahw,~ pcmotongan,

penyetoran, dan pelaporan pajak atas penghasilan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, atau kegiatan dengan nama dan dalam bentuk apapun yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi da l am negeri , wajib d i lakukan oleh bendaha rawan pemerintah yang membayar gaji, upah, l~onorarium, tunjangan, dan pembayaran lain, sehubungan dengan peke jaan, jasa, atau kegiatan.

2) Pasal 22 ayat (1) menyebutkan bahwa Menteri Keuangan dapat menetapkan bendaharawan pemerintah untuk menlungut pajak sehubungan dengan pembayaran atas penyerahan barang, dan badan-badan tertentu untuk memungut pajak dari Wajib I'ajak yarig melakukan kegiatan d i bidang impor atau kegiatan usaha di bidang kain.

3) Pasal 23 aya t (1) menyebu tkan bahwa a t a s penghas i lan di bawah ini dengan nama d a n dalani ben tuk a p a p u n yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah, Subjek Pajak badan dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, a tau perwakilan perusaliaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak dalam negeri atau bentuk usaha tetap, dipotonig pajak oleh p h a k yang membayarkan: .......... dstnya.

4) Pasal 26 ayat ( I ) menyebutkan bahwa atas penghasilan tersebut di bawah ini, d e n g a n n a m a d a n da l am b e n t u k a p a y u n , yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah, Subjek I'ajak dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap, atau yerwakilan perusallaan luar negeri lainnya kepada Wajib Pajak luar negeri sdain bentuk usaha tetap di Indonesia, dipntong pajak sebesar 20% (dua puluh persen) dari jumlah bruto olch pdiak yang wajib membayarkan: .......... dst.

c. Undang-Undang Nomor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak rertambahan Nilai Barang dan Jasa d a n Pajak Penjualan a tas Barang Mewah Scb,lgaimana Telah Ditlbah dengall U n c i a n g - u n d a n ~ Noniclr 11 Tahun 1994 ( U U N o l l ~ o r I1 Tahun 1994) dalnm J'asal I hu ru l x

mcnyebutkan balirva pernungut Pajak I ' ~ r t a m b a h ~ ~ r ~ Nilai adalah orang pribadi, badan at'lu instansi penieri~itah yang ditunjuk olch Menlcri Kcuangan u i ~ t u h ~ne rnungu t , nicnyt-tr~r., dan rnt.laporkan pajak yang tcrutailg o l rh I'cngusaha Kcma l'ajak ata5 p~,n)fc.rah~>n IJarang Kcna J'ajak d a n / a t a i ~ penycrahar~ Jasa Kcna P,ijcih k ~ p ~ ~ d ~ l

Surat Pemberitahuan (SPT) bendaharawan harus mengambil sendiri Surat Pemberitahuan tersedia pada Kantor Pelayanan Pajak (KPP) yang ditunjuk.

Funpi SPT ini adalah sebagai sarana Wajib Pajak wtyk melaporkan

ndang-undangan perajakan yang

q p t , hngsi SPT adalah sebagai pram untuk &ansgmgjawabkan pajak yang dipotong dan

segala sesuatu yang berhubungan dengan pembayaran pajak maupun penyelesaian pembukuannya.

Batas waktu yang dimaksud adalah; a. Untuk SPT Masa setiap bulan sekali sepanjang tahun, sebanyak 12

(dua belas) kali laporan, selambat-lambatnya 20 (dua puluh) hari setelah akhir masa pajak;

b. untuk SIT Tahunan setiap tahun sekali, selambat-lambatnya 3 (tiga) bulan setelah akhir tahun Pajak.

Surat Pemberitahuan dianggap tidak disampaikan apabila tidak atau tidak sepenuhnya dilampiri keterangan dan dokumen yang diharuskan seperti Surat Setoran Pajak (SSP), dan sebagainya.

5 Batas Waktu Pembayaran, Penyetoran, dan Pelaporan

Bendaharawan sewaktu akan melakukan pembayararl maupun penyetoran pajak harus mempergunakan Surat Setoran Pajak (SSP) dan kemudian melaporkannya ke KPP dengan mempergunakan SlT Masa. Karena itu diperlukan batas waktu tanggal jatuh tempo yembayaran dan penyetoran pajak, tempat pembayaran pajak, tata cara pembayaran, penyetoran, dan pelaporan pajak.

Untuk niemberikan kepastian hukum dan ketertiban pelak.spnaan pembayaran, penyetoran, dan pelaporan, pajak maka penierintah menetapkan tanggal jatuh tempo pembayaran, penyetoran, dan pelaporan pajak sesuai dengan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 251/KMK 04/1995 t ang~a l 2 Juni 1995 sebagai perubahan Keputusan Menteri Keuangan terdahulu Nomor 606/KMK.04/1994 tanggal 21 Desember 1994, yang berlaku efektif sejak tanggal 1 Januari 1995 seperti uraian berikut ini.

Tanggal Jatuh Tempo Pernbayaran, penyetoran, dan Pelaporan Pajak.

Ke terangan I 5

Bila tanggal pembayaran / penyetoran dan pewran paiak jat$h tempo pada hari libur, pe-ya hiuus dililkukan padp hari ke j a h k u tnya

Pemotong dan Pemungtit PPh Ps. 21, Ps. 22, Ps. 23, Ps. 26 wapb m e m b e r i k a n tanda bukti pe- motongan dan

6. Sanksi Perpajakan

Surat Pemberitahuan Masa yang disampaikan langsung oleh Wajib Pajak ke Kantor Pelayanan Pajak (KPP) akan diberi tanggal penerimaan oleh pctugas yang ditunjuk melayani di loket penerimaan, sedangkan untuk SPT tahunan hams d ~ h r i k a n bukti penerimaan. Dalam rangka peningkatan pelayanan kepada Wajib Pajak dapat sejalan dengan perkembangan teknobgi informasi, maka penyampaian SPT dan juga dikirim kan melalui PT Pos Indonesia secara tercatat. Tanda bukti dan tanggal pengiriman untuk penyampaian SPT dianggap sebagai tanda bukti dan tanggal penenmaan.

5 4

20 hari

20 hari

14 hari

20 hari

20 hari

3

Dilunasi WP s e b e I u m S u r a t P e r i n t a h Pengeluaran Barang (DO) diterbus

tgl. 15

tgl. 7

tgl. 15

Dilunasi PKP sebelum DO d k b u s

1

8.

9.

10.

11.

12

2

PPh Ps.22 dari penyerahan produk Pertamina, oleh Badan Usaha lain, penyerahan gula pasir & terigu oleh Bulog

PPh Ps. 22 yang pemungu tannya oleh Badan Tertentu lain selain butir 8

PPN dan PPn BM dipungut oleh Bend. Pemerintah

PPN & PPn-BM dipungut selain B e n d a h a r a w a n Pemerintah

PPN penyerahan gula pasir dan tepung terigu oleh Bulog

diubah terakhir dengan W Nomor 9 tahun 1994 dapat dikelompokkan m 1 >

Untuk Cepentingan trasi perpajakan dan untuk menjaga disiplin Wajib Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mema- tuhi kewajiban formal menyampaikan SPT sesuai dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi administrasi berupa denda. Denda tersebut diterapkan atas pelanggaran kewajiban formal penyampaian Surat Pemberitahuan (SPT) ditetapkan besarnya untuk : a. SPT Masa sebesar Rp. 25.000,U.l (dua puluh lima ribu rupiah)

dan b. SM tahunan sebesar Rp. 50.000,00 (lima puluh ribu rupiah). Sebagai contoh : H S M Masa bulan Januari 1998 baru disampaikan tanggal 25

Februari 1998 atau tanggal 23 Maret 1998 (terlambat sehari atau lebih dari satu bulan diperhitungkan sama) dan karena melebihi batas waktu pelaporan SPT Masa yaitu selambat-lambatnya 20 hari atau tanggal 20 Februari 1998. Karena keterlambatan penyampaian SPT Masa tersebut dikenakan sanksi administrasi bempa denda sebesar Rp. 25.000,UO

H SET Tahunan tahun 1998 yang sehamsnya disampaikan paling lambat tanggal 31 Maret 1998, tetapi baru disampaikan tanggal 2 April 1998. Atas keterlambatan penyampaian SPTTahunan ini dikenakan sanksi administrasi bnerupa denda sebesar Rp. 50.000.00.

Sanksi administrasi berupa denda ini dikenakan atas tidak atau keterlambatan memasukkan SPT Masa atau SPT Tahunan sehari atau lebih dari sebulan dikenakan sanksi berupa denda sesuai dengan ketentuan seperti tersebut di atas.

Dalaln UU Perpajak.lii dikenal2 (d i~a) kelompok w ~ k s i yang dapat dikenakw terhadap W~~jib Pajak yang mela~iggar ketentuan perundang-undangan perpajakan yaitu : - sanksi administrasi; dan - sanksi pidana

L) 3 d l 1 I U l r\UlllllllJL1Cl31 UZIUY-I ......O...

Sanksi ini diterapkan apab11.1 pajak (misalnya Pajak Penghasilan) dalam tahun be jalan tidak at,~rr kurang dibayar. Sebagai contoh : Pajak Penghasilan Pasal 21 t'lhun 1995 setiap bulan sebesar Rp. 100.000.000,OO jatuh tempo setiay tanggal 10. Bulan Juni 1998, dibayar tepat waktu sebesar Rp. 40.000.000,OO. Atas kekurangan Pajak Penghasihn Pasal21 tersebut Jiterbitkan Surat Tagihan Pajak (SPT) tanggal 18 September 1998 dengan perhitungan sebagai berikut :

.............................. - Krzkurangan bayar PPH Pasal21 bulan Juni 1998 Rp. 60.000.o00,00

- ~ga=3~2"/0xRp.60.000.000,00=3.600.000,00

- J d a h yang hams dibayar .............................. Rp. 63.000.000,00

3) Sankgi Administrasi Berupa Kenaikan. Apa* Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalam jangka waktu yang telah ditetapkan dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalam Surat Teguran, maka jumlah pajak Jalam Sun t Ketetapan Pajak Kurang Bayar ditambah dengan sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100%. S;mksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100°/o tersebut ditetapkan dari pa@ yang tidak atau kurang a tau kurang dipungut, tidak atru kurang disetorkan, dan dipotong atau dipungut tetapi tidak a t ~ u kurang disetorkan.

b. Sanksi Pidap Adalah santat berbeda untuk sanksi administrasi berupa denda yang hanya d i k ~ a k a n kepada Wajib pajak yang melanggar ketentuan peraturan petpajakan, sanksi pidana selain dikenakan kepada Wajib Pajak ada juga y dikenakan kepada pejabat pajak atau kepada pihak ketiga yang melak pelanggaran maupun bersifat kejahatan. Barang sia, %- a dengan sengaja tidak menyampaikan SPT atau

SPT dan/atau keterangan isinya tidak benar atau tidak dapat menimbulkan kerugian pada pendapatan negara,

diancam deqgan pidana penjaran selama-lamanya 6 (enam) tahun dan denda setinqi-tingginya 4 (empat) kali jumlah pajak terutang yang tidak atau kurang Ilibayar.

I?

$$

7

zm

=

2 "

5 .G.

2.

GY

SO

9 r E

. 3

C

.-. 0-

3 a,3

7. -3 J

5~

* y

mZ

T ' 2.

3% c

a -2

J-'

rY

T

r;. L

o

G?,

g 2

$%

.?

5!--

. 39

2. 5

5 e

..

2.

iban Bendahfrawan Sebagai Pernotong 1 bnn kndaharawan sebagai pemotong PPh Pasal 21 adalah sebagai

l~~ewajiban Mendaftarkan Diri 1) Setiap pernotong pajak termasuk organisas/ internasional yang tidak

diterkecualikan sebagai pemotong pajak berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 611 /KMK.04/1'$94 Tanggal 23 Desember 1994, wajib mendaftarkan diri ke Kmtor ~diryanan ~ i j a k a tau Kantor Penyuluhan Pajak setempa t.

2) Pernotong pajak mengambil sendiri f diperlukan dalam rangka pemenuhan Kantor Penyuluhan setempat.

Kewajiban Menghitung, Mernohong d m ~enyhotkan . 1) Pemotong pajak wajh menghtung, n t e r n h dan rnenyetor PPfi

Pasal21 yang terutang untuk setiap bulan takwim. 2) Penyetoran pajak dilakulrcan dengan men- Surat Setoran

Pajak (SBP) ke Bank Persepsi atau M. selambat- lambatnya pada tanggal 10 bulan

bulan takwim berikutnya 4) Apabila dalam satu bulan takwim te qadi blebihan penyetoran PPh

Pasal21, maka hlebihan krsebut dapat di+rhihmgk;ul dengan PPh Pasal21 clan P a d 2 6 yang terutang pada bulm berikutnya dalam tahun takwim yang bemgkutan.

Pasal21 baik diminta maupun kepada orang

dana pewiun iuran pasti. 6) Pemotong pajak wajib memberikan Bukti +emotargur PPh p a d 2 1

Tahunan kepada pegawai tetap, terinasuk pben'mta penaiun tmhnm, dengan menggunakan formulir yang dltentukan o k h Direkhir Jenderal Pajak ddam waktu 2 (dua) bul setelah tahun takwim berakhir. Namun apabila pegawai tetap ber enti beke j a atau pensiun pada bagian tahun takSirim, maka buk i pernotongan tersebut F

diberikan oleh pmbril keja selambat-larnbatnya I (satu) bulm setelah pegawai yang bersangkutan berhenti beke j a atau pensiun.

I

c. Kewajiban Kernbali PPh Pasal21 Yang Terhutang. buian setalah tahun takwim berakhir, pemotong

kembali jumlah PPh Pasal21 yang bulanan menurut

UU Nomor 7Tahun 1983 UU Nomor 10 Tahun

1994. 2) Jumlah penghadilan yang menjadi dasar penghitungan kembali PPh

Pasal21 tersebdt didasarkan pada kewajiban keja subyektif yang melekat pada pelgawai tetap yang bersangkutan, dengan perhilungan

Pajak dalam negeri dan be rjalan, penghitungan

pada jumlah penghasilan yang dalam tahun pajak yang

dalam negeri yang mulai bekeqa di

Indonesia palam tahun bejalan, penghitungan PPh Pasal 21 sebenarnya ditcrima yang bersangkulan

berhenti bckeqa sebelurn tahun takwim dunia atau meninggalkan lndoncs~a

pada akhir bulan berhe~itinya PPh Pasal21 didaw rkan pada

diterima atau dipcroleh dalam ba$ian tahun takwim yang bersangkutan yahg di setahunk*.

yang terhutang berdasarkan penghitungan t lebih besar dari jumlah pajak yang tclah dipotong,

dari pcmhayaran gaji pegawai yang bulan pada waktu dilakukannya penghrtungan

kembali. 4) Apabila juml+ pajak yang terutang berdasarhan penghitmpan

kcmb~li tcrsebi~t lebih rendall rinri ji~rnlah pajak vang tclah diyotong, kclchilltir~nya diyc.rhitungk'in dengan pajak ya11g tcri~t.ing atas giji ~111tuk bulan pada waktu dilakukan penghitungan kenibali.

d. Kewajiban Mengisi, Menandatangani, dan Menyampaikan SIT. 1) Setiap pemotong pajak wajib mengisi, menandatangani, Jar1

rnenyampaikan SPTTahunan PPh pasal21 ke KPP tempat pemotong pajak terdaftar atau k k t o r penyuluhan setempat.

2) Dalarn ha1 pemotong pajak adalah badan, SPT tahunan PPh Pasal 21 harus ditandatangani oleh pengurus atau direksi.

3) Dalam ha1 SPT Tahunan PPh Pasal21 ditandatangani dan diisi oleh orang lain selain pemotong pajak harus dilampiri Surat Kuasa Khusus.

4) Surat Pemberitahuan Tahunan PPh Pasal 21 hams disarnpaikan selambat-lambatnya tanggal 31 Maret tahun takwim berikutnya, meskipun tahun pajak atau tahun bukunya tidaksama dengan tahun takwim.

5) Surat Pernberitahuan Tahunan PPh Pas121 hams dilampiri dengan lampiran-larnpiran yang ditentukan dalam Petunjuk Pengisian SPT Tahunan PPh Pasal21 untuk tahun pajak yang bersangkutan.

6) Apabila terdapat pegawai kebangsaan asing, maka SPT Tahunan PPh Pasal21 yang bersangkutan harus dilampiri fotokopi Surat ljin Ke j a yang dikeluarkan oleh Departemen Tenaga Ke j a atau instansi yang berwenang.

7) Pemotong pajak dapat mengajukan permohonan untuk memperpanjang jangka waktu pcnyanlpaian SPT. Pcrrnohonan tersebut diajukan secara tertuk selambat-lambatnya tanggal 31 Maret tahun takwirn berikutnya dengan menggunakan formulir yang ditentukan oleh Direktorat Jenderal Pajak disertai dengan Surat Pernyataan mengenai penghitungan sementara PPh Pasal21 yang terutang untuk tahun takwim yang bersangkutan dan buktl pelunasan kekurangan pembayaran PPh Pasal21 yang terutang.

8) Dalam ha1 jumlah PPh Pasal 21 yang terutang dalam suatu tahun takwim lebih besar daripada PPh Pasal21 yang telah disetor, maka kekurangannya harus disetor sebelum penyampaian S M Tahunan PPh Pasal21 selambat-selarnbatnya tanggal 25 Maret tahun takwim berilsutnya.

9) Dalam ha1 jualah PPh Pasal21 yang terutang dalam suatu tahun

takwim lebih kecil dari pada PPh Pasal21 yang telah disetor, maka kelebihan tersebut diperhitungkan dengan PPh Pasal 21 yang terutang untuk bulan pada waktu dilakukannya penghitungan tahunan, dan jika mas& ada sisa kelebihan, maka diperhitungkan untuk bulan-bulan lainnya dalam tahun berikutnya.

Pemotong Pajak.

Pemotong PPh Pasal21 tersebut di atas adalah seperti di bawah ini : a. Pemberi kerja yang membayar gaji, upah, honorarium, tunjangan, dan

pembayaran lain sehubungan dengan peke rjaan dan jasa. b. Bendaharawan pemerintah yang membayara gaji, upah, honorarium,

hmjangan, dan pembayaran lain sehubungan dengan peke jaan atau jabatan, jasa, dan kegiatan.

c. Dana pensiun, PT Taspen, PT Astek yang membayar uang pensiun, Tabungan Hari Tua.

d. Perusahaan, badan termasuk bentuk usaha tetap yang membayar hono- rarium atau pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan kegiatan dan jasa oleh; tenaga ahli dengan status WP dalam negeri yang melakukan peke jaan bebas; orang pribadi dengan status WP luar negeri; peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan;

e. Yayasan, lembaga, kepanitiaan, asosiasi, perkumpulan, dan oraganisasi dalam bentuk apapun dalarn scgala bidang yang membaar gaji, upah, honorarium atau imbalan sehubungan dengan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh orang pribadi.

3. Dikecualikan Sebagai Pemotong Pajak

Tdak temasuk sebagai pemberi kerja yang wajib melakukan pemotongan, penyetoran, dan pelaporan PPh Pasal21 adalah : a. Badan perwakilan negara asing; b. Organisas1 intemasional yang dikecualikan sebagai pemotongan PPh

Pasal21 berdasarkan Keputusan Menteri Keuangan Nomor : 649/KMK. 04/1994 tanggal 29 Desember 1994 yaitu : 1) AD0 (Asian Development Bank); 2) IBRD (International Bank for Reconstruction and Development); 3) IDA (International Development Assoc~a tion); 4) IFC (International Finance Corporation); 5) IJJDF (Irian Java joint Devclopment Fund): 6) IMF (International Moncicry Fund);

$1 UNDIv (Un1tt.d Nat~ons Development Progranlnlc) mcliputi : '1) [ A h \ (Inttrnational Atomic Encrgy Agency); b) ICAO (International Civil Aviation Organization); C) ITU (International Telecommunication Union); d ) UNID (United Nations Industrial Development Organization); e) UPU (Universal Postal Union); f) WMD (World Meteomligical Organization); g) UNU (United Nations University); h) UNV (United Nation Volunteer); i) UNCTAD (United Nations Conference on Trade and Develop-

men t); j) UNDTCD (United Nations Deparhnent for Technical Coop-

eration and Development); k) UNEP (United Nations Environment Programme); 1) UNCHS (United Nations Centre for Human Settlement) m) ESCAP (Economic and Social Commission for Asia and The

Pacific); n) UNFPA (United Nations Funds for Population Activities); o) WFP (world Food Programme); p) IMO (International Maritime Organization); q) WIPO (World Intellectual Property Organization); r) IFAD (International Fund for Development); s) GAlT (General Agreement on Tariffs and Trade); t) KC (International Trade Centre); u) WTO (World Tourism Organization);

8) FA0 (Food and Agricultural Organization); 9) ILO (international Labour Organization); 10) UNHCR (United Nations High Commissioner For Refugees); 11) UNIC (United Nations Information Centre);

' 12) UNICEF (United Nations Emergency Children Fund); 13) UNESCO (United nations Educational, Scientific, and Cultural

Organization); 14) WHO (World Health Orgaization); 15) World Bank

penghasilan Yang Dipotong Pajak h a p u n penghasilan yang dipotong PW Pasal21 adalah : - Penghasilan yang diterima secara teratur berupa; gaji, uang pensiun

bulanan, upah, honorarium (termasuk honorarium anggota dewan komisaris atau anggota dewan pengawas), premi bulanan, uang lembur, uang sokongan, uang tunggu, uang ganti rugi, tunjangan isteri, tunjangan anak, tunjangan kemahalan, tunjangan jabatan tunjangan khusus, tunjangan transpor, tunjangan pajak, tunjangan iuran pensiun, tunjangan pendidikan anak, bea siswa, hadiah, premi asuransi yang dibayar pemberi ke rja, dan penghasilan teratur l a h y a dengan nama apapun;

b. Penghasilan yang diterima secara tidak teratur berupa: jasa produksi, tantiem, gratifikasi, tunjangan cuti, tunjangan hari raya, tunjangan tahun baru, bonus, premi tahunan, dan penghasilan sejenis lainnya yang sifatnya tetap dan yang biasanya dibayarkan sekali dalam setahun;

c. Upah harian, upah mingguan, upah satuan, dan uyah borongan; d. Uang tebusan pensiun, uang Tabungan Hari Tua atau Tunjangan H a r ~

Tua 0, uang pesangon, dan pembayaran lain yang sejenis; e. Honorarium, uang saku, hadiah, atu penghargaan dengan nama dan

dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan pembayaran lain sebagai irnbalan sehubungan pekerjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh WP, tcridiri dari : 1) Tenaga ahli, sepcrti ptngacara, akuntan, arsitek, Jokler, konsultan,

notaris, penilai, dan akuaris; 2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,

suhdara , crew film, foto model, peragawan/peragawa ti, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya;

3) Olahragawan 4) Penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, dan moderator; 5) Pengarang 6) Pemberi jasa dalam bidang tehnik, komputer dan sistem aplikasinya,

telekomunikasi, elektronika, fotografi dan pemasaran; 7) Kolpotir iklan; 8) Pengawas, pengelola proyek, anggota dan pemberi jasa keyada suatu

kepanitiaan, peserta sidang atau rapat, dan tenaga lepas lainnya dalam segala bidang kegiatan;

9) Pembawa pesanan atau yang menemukan langganan; 10) Peserta perlombaan; 11) Petugas penjaja barang dagangan; 12) Petugas dinas luar asuransi; 13) Peserta pendidikan, pelatihan, dan pernagangan.

Untuk kepcrluan penghitungan lyPli I'ascil 2 1 'itau PPh Pascil 26, pcnghas~lan yang diterima atau diperoleh dalani niata uang asing dihitung berdasarkan nilai kurs yang ditetapkan oleh Mentcri Keuangan secara berkala.

nghasilan Yang Tidak Dipotong Pajak g termasuk bukan penghasilanmyang dipotong PPh Pasal21 adalah : Pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi kesehatan, asuransi kecelakaan, asuransi jiwa, asuransi dwiguna bea siswa;

&. Pembayaran Tabungan Hari Tua atau Tunjangan Hari Tua dari PT Taspen

dalam bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan oleh

d. Iuran pensiunan yang dibayarkan kepada d a n a pens iun yang pendiriannya telah disahkan Menteri Keuiktgan dan penyelenggara Taspcn serta iuran THT kepada badan penyelenggara Taspen dan Jarnsostek yang dibayar oleh pemberi;

c. Pcncrimaan dalarn bentuk natura dan kenikmatan lainnya dcngan nama apapun yang diberikan oleh pemerintah;

f. Kcriikmatan berupa pajak yang ditanggung oleh pemberi ke rja;

g. Pcnghasilan yang dibayarkan kepada Pegawai negeri Sipil golongan 11/ d kc bawah dan anggota ABRI berpangkat Pembimtu Letnan Satu kc bawah yang dibebankan kepada Keuangan ncgara atau Kcuangan Daerah berupa honorarium, uangsidang, uang lembur, imbalan prestasi kcrja, dan imbalan lain selain pcnghasilan berupa gaji kehormatan, gaji atau uang pensiun, dan tunjangan yang berkait dengan gaji kehormatan, gaji atau uang pensiun.

Penghasilan Yang Dipotong Pajak Final.

Penghasilan yang dipotong PPh Pasal21 yang berisfat final adalah sebagai

a. Uang tebusan pensiunan yang dibayarkan oleh dana pensiunan yang . pendiriannya telah disahkan oleh Menteri Keuangan dan jaminan hari

tua yang dibayarkan sekaligus oleh penyelenggara jaminan sosial tenaga ke rja (PT Astek Persero);

b. Uang pesangon; c. Hadiah dan penghargaan perlombaan;

d. Honorarium atau komisi yang dibayarkan kepada penjaja barang dagangan dan petugas dinas luar asuransi; Yang dimaksud dengan penjaja barang dagangan adalah berupa kosmetik, sabun, odol, buku dan barang-barang keperlua~i rumah tangga sehari-hari lainnya).

e. Penghasilan yang dibayarkan kepada pejabat Negara, PNS, anggota ABRl dan Pensiunan, selain PNS golo~igan Il/d ke bawah dan anggota ABRl berpangkat Pembantu lehan Satu ke bawah, yang dibebankan kepada Keuangan Negara atau Keuangan Daerah berupa honorarium, uang sidang, uang hadir, uang lembur, irnbalan prsetasi ke j a dan imbalan lain sclain penghasilari berupa gaji kehormatai, gaji atau uang pensiun dan tunjangan yang berkait dengan gaji kehormatan, gaji atau uang pensiun.

7. Pengurangan Penghasilan

Untuk mcnghitung hesarnya PI'h I'asal 21 !rang ter~rtang, maka kcpad'i pcnerinia pecnghasilan lcrttmtu scbi~gai tXijitl I't~ldk J'11am I~C-!;~~I.I ~ i ~ l ~ v r ~ h , ~ l i pengurangan seperti di bawah ini. a. I'cgawiii Tctay. Ilnluk rnctnentukan besnrnya prnghasilari ncto p('gil~'ili

1 ~ I i i l l 111aka p ~ ~ l g l ~ i l ~ i l ~ ~ l Lirt~lo ~ I i k i ~ r ~ ~ ~ i g i ~ C Q I I ~ , I I I ~c! l i~~ggi - t i~~ggi~ i ! ,~ i r< l l . 648.000,- setahun atau Kp. 54.MK1,- sebulan; Contoh : 1) pcnghasilan brutn scbcsar lip. 2.000.000,- scbulan. Riaya jabatan

scbesar 5% x Rp. 2.000.000,- = Rp. 1 OO.UUO,OO, naniiln yan): diperkenankan aclalah srbesar Kp. 54.OOO,C)O scbulan.

2) luran yang terikat padn gaji kepad,~ dana pcnsiu~i yang dibayarolch pegawai.

3) Untuk mcnentukan Penghasilan Kena Pajak (PKP) seorang pegawai pengliasilan nelo dikurongi dengan Penghasilan 'Tidak Kena Pajak (PTKP) y a i g bcsar~iya scbagai berikc~t :

Bcsarnya ITKP Sctahun Stbulan - untuk diri sendiri Rp. 1.728.00,- Rp. 144.000,- - tambahan untuk Rp. 864 000,- Rp. 72.000,-

pegawai yang kawin - tambahan untuk Rp. 864.000,- Rp. 72.000,-

setiap anggota kcluarga scdarah d a i keluarga scmcnda dalam garis lurus, serta cmak angkat Sang menjadi tanggungan wpenuhn ya paling banyak 3 orang

-'J

T '3

Y 3 T

U'3

m

o

m

ot

sz

!+

r!

k?

;

YZ

U0

9

5

2

-.

- 5. g

:. 5.

z

.3 g

5.F

. r

3

-Qc ,

r,G

E 5

$ 2. 5

J

;%

2T

-

52

E.

w

3

m~

cj

ffi rJ

s

a.

c"

&

"

Ez

z

J. c

5 Y

;r3

T-0

X

U

J cp

ffi

z.m

3

r?

2-0

g

c

E.2

. L

.'Q z

. ?

&ea

3 3 rg

w 5'

5 -

'

sz 67

%

-u

cy

2

nD

Dq

5

3

-. -.

*

TC

2 2

g-0

- %

< 4

-J

L"

oJ

D

K-

JT

c

cm

7

5s35,

C;

sD

E

F ;

?

"" 2

.4

4 ,w

g

p

<-u

. F

2.: S

g

Lo

9 0

9

n

0

T3

S

??

,

m g g

ET

3

32

:F

L

o a.

73

Y

24

TT

i T

3

penghasilan Yang l id& Diberikan Pengurangan.

~ n t u k mengIutung PPh Pas121 atas penghasilan-penghasilan tertentu yang diterima atau diperoleh orang pribadi dalam negeri, tidak diberikan peprangan penghasilan, yaitu penghasih-penghasilan seperti : *. Uang tebusan pensiun, uang tabungan hari tua atau tunjangan hari tua,

uang pesangrm, dan pembayaran lain sejenis yang dibayarkan sekaligus; b. Honorarium, umg saku, hadiah atau penghargaan peserta perlombaan

dengan nama dan dalam bentuk apapun, komisi, bea siswa, dan pembayaran lain sebagai imbalan sehubungan dengan peke rjaan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan oleh w i b Pajak dalam negeri, terdiri dari : I) Tenaga ahli, yang terdiri dari aktuaris, akuntan, arsitek, dokter,

konsultan, notaris, pengacara, dan penilai (appraiser); 2) Pemain musik, pembawa acara, penyanyi, pelawak, bintang film,

sutradara, crew film, fob model, peragawan/peragawati, pemain drama, penari, pemahat, pelukis, dan seniman lainnya.

3) olahragawan 4) penasehat, pengajar, pelatih, penceramah, dan moderator; 5) pengarang, peneliti, dan penterjemah; 6) pemberi jasa dibidang teknik, komputer dan sistem aplikasinya,

telekomunikasi, elektronika, fotografi, dan pemasaran; 7) kolportir iklan; 8) pengawas, pengeloh proyek, anggota dan pemberi jasa kepada suatu

kepanitiaan, peserta sidang atau rapat, dan tenaga lepas lainnya dalam segala bidang kegiatan;

9) pembawa pesanan atau yang menemukan langganan; 10) peserta perlombaan; 11) petugas penjaja barang dagangan; 12) petugas dinas luar asuransi; 13) peserta pendidikan, pelatihan, dan pemagangan; 14) penerimaan dalam bentuk nahua dan kendunatan lainnya dengan

nama apapun yang diberikan oleh bukan Wajib Pajak.

Tarif pajak Tarif Pasal 21 UU Nornor 7 Tahun 1983 Sebagaimana Telah Diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10 Tahun 1994 adalah seperti di bawah ini.

- sampai dmgan Rp. 25.000.000,00 - diatas Rp. 25.OM).oaOD s.d. Rp. 50.000-0001a - diatas Rp.; W.000.000,-

Contoh : Penghasilan Kena Pajak sebesar Rp. 67.758.832,-. Untuk keperluan penerapan tarif, PKP d i b u l a t h ke bawah hingga ribuan rupiah penuh, menjadi Rp. 67.758.000,- Perhitungan pajak terutang :

10% RP. z.m.000,- = RP. 2.500.000,- 15% x Rp. 25.000.000,- = Rp. 3.750.000,-

x RD. 17.750.800.- = Rp. 5.327.400.- Jumlah pajak terutang = Rp. 11.577.400,-

10. Penerapan Tarif Penarapan tarif bagi : a. Pegawai tetap, termasuk Pejabat Negara, PNS, anggota ABRI, Pejabat

Negara lainnya, pegawai BUMN dan BUMD dan anggota dewan komisaris atau dewan pengawas yang merangkap sebagai pegawai tetap pada perusahaan yang sama. Tarif Pasall7 x P W (PKP = Penghasilan bruto - Biaya Jabatan - Iuran pensiun - Iuran THT - PTKP).

b. Penerimaan pensiun bulanan. Tarif Pasall7 - PKP (PKP = Penghasilan bruto - Biaya pensiun - PTKP)

c. Pegawai tidak tetap, pemagang dan calon pegawai. Tarif Pasall7 x PKP PKP = Penghasilan bruto - PTKP).

d. Penerimaan imbalan jasa atau kegiatan yang jumlahnya tidak dihitung atas dasar banyaknya hari yang dipergunakan untuk menyelesaikan jasa atau kegiatan tersebut pada butir i nomor 2 huruf b) sampai dengan nomor i) yang berupa honorarium, uang saku, hadiah atau penghargaan, komisi, bea siswa, jasa produksi, tantiem, grafiisi dan bonus yang diterima oleh mantan pegawai dan pembayaran lain dengm nama apapun. Tarif Pasall7 x Penghasilan burto.

e. Tenaga Ahli.

Pajak Penghasilan Pasal 22 adalah pajak yang dipungut oleh Bendaharawan Pemerintah baik pemerintah pusat, daerah, instansi atau lembaga pemerintah dan lernbaga-lembaga negara lainny a, berkenaan dengan pembayaran atas penyerahm barang, dan barang-barang tertentu, baik badan pemerintah maupun swasta, berkenaan dengan kegiatan di bidang impor atau kegiatan usaha di bidang lain.

1. Pernungut Pajak Berdasarkan ketentuan ini yang dapat ditunjuk sebagai pemungut pajak

oleh Menteri Keuangan adalah : a. Bendahdfawan pemerintah, baik pemerintah pusat maupun pemerin tah

damah, insmi atau lembaga pemerintah dan lembaga-lembaga negara lainnya, berkenaaq dengan pernbayaran atas penyerahan-barang;

b. Badan-badan ferntentu, baik badan pemerintah maupun swasta berhaan dengan kegiatan di bidang impor, atau kegiatan usaha di bidang lain Pernungutan pajak berdasarkan ketentuan ini, dimaksudkan untuk mexmgkatkan peran serta masyaraka t dalam pengumpulan dana melalui sistem pembayaran pajak dan unhdc tujuan kesederhanaan, kemudahan, dan pengerman pajak yang aepzrt walch. Dalam hubungan ini Menteri Keuangan menetapkan pungutan tersebu t bersifa t final.

Pelaksanaan tertentu ini ditetapkm dengan mempertimbangkan antara lain : Penunjukan pemungutan pajak secara selektif, demi pelaksanaan pemungutan pajak secara dektif dan efisien; Xdak menggangu kelancaran lalu lintas barang; Prosedur pemungutan, penyetoran, dan pelaporan yang sederhana sehingga mudah dilaksanakan.

Wajib Pajak yang dikenakan PPh I'assal 22 adalah subyek pajak baik badan maupun perorangan yang menjadi rekanan pcmerintah yang menerima pembayaran .untuk penyerahan barang yang dibiayai dari APBN/ APBD.

teri Keuangan K1 Nomor: 450/UIK. 04/ 1997 tanggal tang Penunjukan Pernungutan Pajak Penghasilan Pasal

ya Pungutan Serta Tatacara Penyetoran dan Pelaporannya, tapkan seperti di bawah ini.

otong Pajak Penghasilan Pasal22 @ah : Bank Devisa dan Direktorat Jenderaj Bea & Cukai, atas impor; Direktorat Jenderal Anggaran, Rendaharawan Pemerin tah, baik di tingkat Pemerintah Pusat maupun di tingkat Pemerintah Daerah, yang melakukan pembayaran atas pembelian barang Badan Usaha Milik Negara dan Badan Usaha MiIik Daerah yang melalukan pembayaran atas pembelian barang yang dananya dari belanja negara/atau belanja daerah;

. Badan usaha yang bergerak di bidang industri semen, industri rokok, industri kertas, industri baja, dan industri otomotif, yang ditunjuk oleh Kepala KPP atas penjualan hasil produlcsiiya di dalqm negeri;

. Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak atas penjualan hasil produksinya; Badan Urusan Logistik (Bulog), atas penyerahan gula pasir dan tepung

BESARNYA PEMOTONG AN P A J M

gutan pajak penghasilan Pasal 22 adalah sebagai

1) Yang menggunakan Angka Pengenal Impor (API), sebesar 25% (dua setengah persen) dari Nilai Impor, ')

2) Yang tidak menggunakan Angka Pengenal Impor, sebesar 73% (tujuh setengah Pesren) dari nilai impor;

3) Yang tidak dikuasai, sebesar 73% (tujuh setengah persen) dari harga

I jual lelang.

lmpor adalah nilai bempa uang yang menjadi dasar perhitungan Bea Masuk. yaitu Cwt, ce,and Freight (CIF) ditarnbah dengan Bea Masuk dan pungutan kinnya yang d i k e n a b rkan ketentuan praturan prundang-undangan pabeen di bidang impor.

b. Atas pembelian barang sebagaimana dirnaksud dalam butir 2 huruf b. (Direktorat Jenderal Anggaran, Bendaharawan Pemerintah Pusat maupun di tingkat Pemerintah Derah, yang melakukan pembayaran atas pembelian barang) dan huruf c. (Badan Usaha Milik Negara dan Badan usaha Milik Daerah yang melakukan pembayaran atas pembelian barang dan dananya dari belanja negara dan atau belanja daerah) sebesar 13% (satu setengah persen) dari harga pembelian.

c. Atas penjualan hasil produksi atau penyerahan barang sebagaimana dimaksud dalam butir 1, huruf d. (Badan usaha yang bergerak di bidang industri semen, industri rokok, industri kertas, industri baja dan industri otomotif), huruf e. (Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix dan gas, atau penjualan hasil produksinya), dan huruf f. (Badan urusan Logistik - Bulog), besamya PPh Pasal22 yang wajib dipungut oleh : 1) Industri semen pada saat penjualan semua jenis semen di dalam

negeri adalah sebesar 025% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN; 2) Industri rokok pada saat penjualan di dalam negeri adalah sebesar

0,127'0 dari harga bandrol, dan bersifat final; 3) Indush-i kertas pada slat penjudan semua jenis kcrtas 4 d a l m ncgerl

adalah sebesar 0,10% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN dan tidak bersifat final;

4) Industri baja saat penjualan hasil produksinya di dalam negeri adalah sebesar 0,3% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN dan tidak bersifat final;

5) Industri otomotif pada saat penjualan semua jenis kendaraan bermotor adalah sebesar 0,45% dari dasar pengenaan pajak (DPP) PPN;

6) Pertamina dan badan usaha selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis premix yaitu : a) Premi~rm

(1) SPBU Swastanisasi 0,30% dari penjualan; (2) SPBU Pertamina 0,25% dari penjualan.

b) Solar (1) SPBU Swastanisasi 0,30"?& dari penjualan; (2) SPBU Pertamina 0,25'%, dari penjualrui

c ) Prenrix (1) SPBU Swastanisasi 0.30% dari penjualan; (2) SPBU Pertamina 0,25'X dari penjualan

cadang yang diperuntukkan bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;

9 ) Barang dan bahan yang digunakan menghasilkan barang bagi keperluan pertahanan dan keamanan negara;

10) Barang contoh yang tidak untuk diperdagangkan; 11) Peti atau kemasan lain yang berisi jenazah atau abu jenazah; 12) Barang pindahan; 13) Barang pribadi penumpaig awak sarana pengangkut, pelintas batas

dan barang kiriman sampai batas nilai pabean dan/atau jumlah tertentu;

Dalam ha1 impor sementara jika pada waktu irnpornya nyata-nyata dimaksudkan untuk di ekspor kembali; Ketentuan impor barang yang dibebaskan dari Bea Masuk clan impor sementara, dilaksanakan oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai). Pembayaran untuk pembelian barang (bukan merupakan jumlah yang dipecah-pecah) yang meliputi jumlah kurang dari Rp. 500.000,OO Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air minum/PDAM, dan benda-benda pos. Pengecualian dilakukan secara otomatis tanpa Surat Keterangan Bebas SKB PPh Pasal22

A. PENGERTIAN 1. Pajak Penghasilan P a d 2 3 merupakali PPh yang dipotong atas penghasilan

yang diterima atau diperoleh Wajib P.~jak dalam negeri dan Bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong I'Ph Pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau subjek dalam negeri, penyelenggara kegiatan, bentuk usaha tetap atau perwilkilan pemsahaan luar negeri lainnya.

2. Pemotong Pajak Pemotong PPh Pasal23 adalah sebag~i berikut : a. badan Pemerintah; b. Subyek Pajak badan dalam negeri; c. Penyelenggaran kegiatan; d. Bentuk Usaha Tetap (BUT); e. Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya; f. Orang pribadi sebagai Wajib Pajak dalam negeri tertentu, yang ditunjuk

oleh Kepala KPP sebagai Pemotong PPh PasalZ3 yaitu : 1) Akuntan, arsitek, dokter, notaris, Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT)

kecuali Pejabat Pembuat Akta Tanah tersebut adalah camat, pengacara, dan konsultan yang melakukan peke jaan bebas;

2) Orang pribadi yang menjalankan usaha yang menyelenggarakan pembukuan atau pembayaran berupa sewa.

Sedangkan penerima penghnsilan yang dipotong PPh Pasal 23 yaitu : a. Wajib Pajak dalam negeri; b. Bentuk Usaha Tetap.

B. BESARNYA I'EMOTONGAN PAJAK

1. Tarif PPh. Tarif dan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 23 ciapat dikelompokkan menjadi 3 (tiga) bagian yaitu :

Tarif sebesar 15% dari jumlah bruto atas 1) dividen; 2) bunga, termasuk premium, diskonta, dan imbalan sehubungan

dengan jaminan pengembalian u tang; 3) royalti; 4) hadiah dan penghargaan selain yang telah dipotong PPh Pasal21. Tarif sebesar 15% dari jumlah bruto dan bersifat final atas bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi. Tarif sebesar 15% dari perkiraan penghasilan neto atas : 1) imbalan jasa perantar* scbesar ............ 60% 2) sewa dan pendhaslan lain sehubungan dengan penggqaan harta,

kecuali sewa d m penghasilan lam sehubvngan dengan persewaan tanah dan/atau bangunan yang telah dikenakan PPh berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996, sebesar .................................... m;

3) imbalan jasa teknik, jasii mmajemen, jasa konsultan hukum dan konsultan pajak, sebesar 40%;

4) imbalan jasa perancang interior dan jasa perancang pertanaman ................ 40%;

5) irnbalan jasa akunt& dan pembukuan, sebesar ... 40% 6) imbalan jasa penebangan hu tan, s e k s r .... 40%; 7) imbalan jasa penilai, sebcsar ........................ 40% 8) imbalan jasa aktuaris, sebesar ..................... 40%; 9) ibalan jasa pengeboran di bidang penambangan migas, kecuali yang

dilakukan oleh bent& u& tetap, sebesar ....................... 30% 10) imbalan jasa penambangan dan jasa penunjang di bidang

penambangan selain migas, sebesar .... 30%; 11) imbalan jasa penunjang di bidang penambangan migas sebesar

....... 30% 12) imbalan jasa pembasmian hama dan jasa pembersihan, sebesar ............

10%; 13) irnbalan jasa selain yang tersebut pada angka 1) sarnpai dengan 12)

yang pembayarannya dibcbankan APBN/APBD, sebesar .................. 10=!/0.

( K e p u t w Direktur Jenderal Pajak Nomor : KEP-128/PJ/1997 tanggal 22 Juli 1997).

Terutang, Penyetoran, dan I'elaporan PPh pasal23

a. Pajak Penghasilan Pasal 23 terul.urg pada ilkhir bulan dilakukannya pembayaran atau pada akhir bul.~n terutangnya penghasilan yang bersangkutan;

b. Pajak Penghasilan Passal23 han15 ~lisetorkan olch I'ernotong selambat- lambatnya tanggal 10 bulan tahwim berikutnya setelah bulan saat terutangnya pajak;

c. Pemotong PPh Pasal23 diwajibk.111 ~nenyampaikan Surat Pt.mberit.ahuan Mas Pajak berakhir;

d. Pemotong PPh Pasal 23 harus rncmberikan tanda bukti pemotongan kepada orang pribadi atau baJ.111 yang dibebani membayar pajak penghasilan yang dipotong.

3. Penghasilan Yang dikecualikan.

Xdak termasuk penghasilan yang dipotong PPh pasal23 adalah : a. Penghasilan yang terutang kepad.1 Bank; b. Sewa yang dibayar atau terutang sehubungan dengan sewaguna usaha

dengan hak opsi; c. Dividen atau pembagian laba yang diterima atau diperoleh perseroan

terbatas sebagai Wajib Pajak dalam negeri, koperasi, yayasan atau organisasi yang sejenis, atau BUMD, dari penyertaan modal badan usaha yang didirikan dan bertempat kedudukan di Indonesia;

d. Bunga obligasi yang diterirna atau diperoleh perusahaan reksadana; e. Bagian laba yang diterima atau Jiperoleh perusahaan modal ventura

dari badan pasangan usaha atau kegiatan di Indonesia dengan syarat badan pasangan usaha tersebut : 1) merupakan perusahaan kecil, menengah, atau yang menjalankan

kegiatan dalam sektor-sektor iisaha yang dtetapkan oleh Menteri keuangan; dan

2) Sahamnya tidak diperdagangkan di bursa efek di Indonesia. f. Sisa hasil usaha yang dibayarkan oleh koperasi kcpada anggotanya;

g. Bunga simpanan yang tidak melebhi jumlah sebesar Rp. 144.000,OO setiap bulan yang dibayarkan oleh koperasi kepada anggotanya. Atas bunga simpanan yang jumlahnya melebihi Rp. 144.aX).UI dipotong PPh Pasal 23 sebesar 15% dari seluruh b u n p yrmg diteri~ii~l dan bersifat final. Contoh : Bakri menerima bunga simpanan koperasi Serba maju untuk bulan Juli 1995 sebesar Rp. 140.000,OO. Atas bunga sebesar Rp. 140.000,OO tersebu t tidak dipotong PPh pasal 23, karena jumlahnya tidak melebihi batas

bunga krsebut dipotong .30.000,00. Pemotongan bersifat final. Dengan PT tahunan PPh, dan

a juga tidak perlu dilaporkan di dalam SM Tahunan

cara Penyetoran Dan Pelaporan

Pemotongan PPh Pasal 23 dilakukan dengan cara mengisi formulir PPh.2.6/BP.95 pada saat pembayaran penghasilan yang dikenakan PPh

ang dipotong dan ditahan untuk selanjulnya rkan kc Bank Persepsi akau IT Pos Indonesia (Dahulu Kantor Pos dari

a satu bulan takwim dan jumlahkan besamya pemotongan yang d i l a k h pada bulan itu;

. Ambil satu set Surat Setoran Pajak (SSP/KP.PDIP.1.95) dan diisikan

g sudah diisi dengan lengkap dan benar beserta uangnya disetorkan ke Bank Pcrsepsi atau Kantor Pos dan Giro (sekarang PT Pos Indonesia) terdekat oleh Bendaharawan. Uang hasil pemotongan PPh Pasai 23 hams sudah disetorkan paling lambat tanggal 10 bulan berikutnya dari bulan dilaku kannya pemotongan PPh Pasal23. Apabila tanggal 10 jatuh pada hari libur, malca penyetoran dilakukan pada hari ke rja beriku tnya. Contoh :

Pemotongan PPh Pasal 23 dilakukan dari tanggal 1 s.d 31 Januari maka uang hasil pemotmgan hams disetorkan paling lambat tanggal 10 Februari. Apabila tanggal 10 ~eb rua r i jatuh pada hari libur, maka

d. Menerima kembali SSP lembar ke-1 d m ke-3 dari Bmk/Persepsi/ kantor Pos dan Giro (sekarang PT Pus Indonesia):

lembar ke-1 untuk arsip Bendaharawan pernotong PPh Pasal23 yang berguna sebagai bukti sudah disetorkan uang hasil pemotongan. lembar ke-3 unkrk dilaporkan ke KPP bersama Surat Pemberitahuan (SPT) Masa PPh Pasal23.

e. SPT Masa PPh pasa123 lengkap bersama lampirannya harus dilaporkan ke KPP selambat-lambatnya dua puluh hari setelah akhir Masa Pajak dan dikirim langsung melalui kurir atau melalui pos tercatat. Jika tanggal 20 jatuh pada hari libur, maka SPT Masa disampaikan pada hari sebelumnya.

Contoh : Pemotongan PPh Pasal23 dilakukan dari tanggal 1 s.d 31 Januari,

maka atas pemotongan pajak tersebut harus dilaporkan selambat- lambatnya tanggal 20 Februari. Apabila tanggal 20 Februari jatuh pada hari libur, SFT Masa disampaikan pada tanggal 19 Februari.

I BAB VI PAJAK PENGHASILAN PASAL 26

pajak Penghas~lan Pasal26 merupakan Pajak ~erlghasilan yang dikenakan atau dipotong atas penghasllan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak luar negeri sekin Bentuk Usaha Tetap di

I 1 Pemotong Pajak. 1

Pajak Penghasilan Pasal26 dipotong oleh pihak y&g berwajib membayarkan 1 penghasilan tersebut yaitu : I a. Badan Pemerintah;

b. Subjek Pajak dalam negeri e. Penyelenggara kegiatan; I d. Bentuk Usaha Tetap; e. Penvakilan perusahaan luar negeri lainnya. 1

b BESARNYA PEMOTONGAN PAJAK

. TarifPajak I Tarif Pajak Penghasilan pasal26 pada dasadya dapat dibagi menjadi 3

(tiga) bagian yaitu : a. Sebesar 20% dari jurnlah bruto penghasilan y g diterima atau diperoleh

Wajib Pajak luar negeri dan bersifat final at penghasilan berupa : 1) dividen;

dengan jaminan pengembalian uang;

+ 2) bunga, termasuk premium, diskonto, an imbalan sehubungan

3) royalti; 11

4) imbalan sehubungan jasa pekerjaan, atad kegiatan; 5) hadiah dan penghargaan dengan nama dlan dalam bentuk apapun; 6) pensiun dan pembayaran berkala laimy)a. Contoh : 1 Suatu Subjek Pajak badan dalam negeri mdmbayarkan royalti sebesar Rp. M0.000,00 kepada Wajib pajak luar negeri pernbayaran tersebu t, maka Subjek Pajak dalam negeri berkewaji rnemotong PPh

Pasal26 sebesar 2dy0 x 200.000.0011.00 = Rp. 40.000.000,W. b. Sebesar 20% dari derhraan penghasllan neto, 'ltas pcnghasilan berup.~ :

1) penghasilan dhi penjualan harta di Indonesia; 2) premi asurajsi dan premi reasuransi yang dibayar kepada perusahaan asur si luar negeri.

c. Sebesar 2036 dari enghasilan kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari "6 suatu Bentuk U ha Tetap. Apabila penghasilan tersebut ditanam "B kembali di Indon sia, maka atas penghasilan tersebut tidak dipotong e PPh Pasal26. 1

2. Saat Terutang ~ e n ~ e t j r a n , dan Pelaporan

Pemotongan PP Pasal 26 terutang pada akhir bulan dilakukannya pembayaran atau te utangnya penghasilan yang bersangkutan, atas penghasilan bempa : f 1) penghasilan yang bersumber dari modal dalam bentuk dividen, tunga

termasuk premiu , diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jarninan pengembalian ut g, royalti, sewa, dan penghasilan sehubungan dengan penggunaan hart 4 sehubungan dengan jasa peke jam, atau kegiatan; hadiah dan pen hargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun, pensiun dan pem C ayaran berkala lainnya;

2) pengliasilan dari benjualan harta di Indonesiia; 3) premi asuransi iang dibayarkan kepada perusahaan asuransi luar

negeri. I Pajak Penghqilan Pasal 26 yang telah dipotong harus disetorkan selambat-la-tnya tanggal 10 bulan takwim berikutnya setelah bulan s a t te tangnya pajak; Pemotong PP Pasal26 diwajibkan untuk menyampaikan S M Masa selambatsel mbatnya 20 hari setelah Masa Pajak berakhir. Pemotong P h Pas1 26 harus memberikan tanda bukti pernotongan PPh Pasal 2 kepada orang pribadi atau badan yang dibebani membayar P h yang dipotong. i Pemotongan PPh Pasal 26 atas penghasilan berupa Penghasilan kena Pajak s udah dikurangi pajak dari suatu bentuk usaha tetap t di Indonesia, terutang dan hams dibayar lunas selambat-lambatnya tanggal 25 bdlan ketiga setelah tahun pajak atau bagian tahun pajak berakhir, s e d ~ u m SPT Tahunan disampai kan.

Narnun apabila bentuk usaha tetap tersebut meminta perpanjangan jangka waktu Anyampaim SPT Tahunan, pemotvngan PPh Pasal 26

RANGKUMAN BAGIAN I

DASAR-DASAR PERPAJAKAN

Pembahasan Dasar-dasar perpajakan terbagi dalarn dua bagian ,yaitu:

I Dasar Umum

I Mernberikan pengertian rnengenai apa itu pajak dengan ciri-ciri yang melekat, yaitu pajak dipungut berdasarkan UU,jasa timbal balik tidak dapat ditunjukkan secara langsung, pajak dipungut oleh pemerintah,pajak dapat I dipergunakan untuk rnernbiayai pengeluaran umurn pemerintah,dan pajak dapat diperiksakan dan bersifat yuridis.

Kemudian mernbahas funp i pajak, perbedaan antara pajak ,retribusi, dan sumbangan.

Falsafah negara merupakan juga falsafah pajak dan dasar hukum pajak terlctak pada pasal 23 ayat (2) UU Dasar 1945. Sistcrn pernungutan pajak yang dipakai adalah sistem self assessment dengan pelengkapnya berupa with-holding. Pembahasan rnengenai tarif terbagi menjadi tarif pajak progresif, tarif pajak degresif, tarif pajak proporsional, dan tarif pajak tetap.

I. Dasar Hukum

Membahas dasar hukum penunjukan bendaharawan sebagai pernotong atau pernungut pajak negara, terdapat pada: a. Undang-undang Nomor 6 Tahun 1983 Tentang Ketentuan Umurn

Tatacara Perpajakan Sebagaimana Telah Diubah Dengan UU Nornor 9 Tahun 1994;

b. Undang-undang nornor 7 Tahun 1983 Tentang Pajak Penghasilan Sebagaimana Telah diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10 Tahun 1994;

c. Undang-undang Nornor 8 Tahun 1983 Tentang Pajak Per-tambahan Nilai Barang dan Jasa dan Pajak Penjualan Atas Barang Mewah;

d. Keputusan Presiden Nomor 56 Tahun 1988; e. Keputusan Presiden Nomor 16 Tahun 1994 jo. Keputusan Presiden Nomor

I 24 Tahun 1995.

8. Penghasilan menurut undang-undang perpajakan Indonesia rnempunyai pengertian yang luas, yang rnenekankan adanya tambahan kemampuan

52

ekonomis yang diterima oleh wajib pajak. Mengalirnya tambahan kemampuan ekonomis ini dikelornpokkan

menjadi 4(empat) bagian, yaitu penghasilan dari: 1. sehubungan dengan pekerjaan dan peke rjaan bebas ; 2. usaha dan kegiatan; 3. modal, berupa harta gerak rnaupu harta tak gerak; 4. lain-lain, diluar angka ls.d3. diatas.

C. Penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak orang pribadi dalarn negeri sehubungan dengan peke j a m , jabatan, jasa, dan kegiatan yang dilakukan di Indonesia, dikenakan Pajak Penghasilan Pasal21. Penghasilan ini dapat berupa gaji kehormatan, gaji, uang pensiuanan, honorarium, upah, tunjangan, imbalan jasa, dan segala macam pernbayaran dengan narna dan dalarn bentuk apaun. Adapun penghasilan yang dipotong Pajak Penghasilan pasal21 adalah berupa: 1. penghasilan yang diterima secara teratur; 2. penghasilan yang diterima secara tidak teratur; 3. penghasilan yang diterima yang didasarkan atas banyaknya hari; 4. penghasilan yang diterima yang didasarkan tidak atas banjlaknya hari; 5. penghasilan yang diterima oleh mantan pegawai.

Sedangkan penghasilan yang tidak dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21 adalah: 1 . pembayaran asuransi dari perusahaan asuransi: kesehatan, kecelakaan,

jiwa, dwiguna,dan beasiswa; 2. pernbayaran Tabungan hari Tua dari PT Taspan (Persero); 3. penerimaan dalarn bentuk natura dan kenikmatan yang diberikan oleh

Wajib Pajak; 4. iuran pensiunan yang dibayarkan kepada dana pensiun; 5. penerimaan dalarn bentuknatura dan kenikmatan lainnya yang diberikan

oleh pernerin tah; 6. kenikmatan berupa pajak yang ditanggung pemberi ke ja; 7. penghasilan diluar gaji dan tunjangan terkait yang diterima oleh PNS

golongan II/d ke bawah.

D. Penghasilan yang diterirna oleh Wajib Pajak tertentu, sebelum dikenakan pajak, dapat dikurangkan pengurangan yang diperkenankan sesuai dengan ketentuan perundang-undangan perpajakan, diantaranya Penghasilan lidak

&-la Pajak (MKP). esarnYa PTKP tergantung dari status masing-rnasing Wajib PIijak btus : I Tidak Kawin (TK) sebesar Rp. 1.728.000,OO setahun; I Kawin tanpa anak (K/-) sebesar Rp. 2.592.000,W setahun; I Kawi. anak satu (K/1) sebesar Rp. 3.456.000,OO setahun; I Kawin anak dua (K/2) sebesar Rp. 4.320..000,00 setahun;

arif Pajak Penghasilan mengacu pada Pasal17 UU PPh 1984 adalah seperti

juta - , - i5 juta s.d Rp. 50iuta itas Rp. 50 juts-

ajak Ferlghasilan Pasal 22 merupakan pajak yang dipungut oleh endaharawan, baik pemerintah daerah, instansi atau lembaga pemerintah an lembaga-lembaga negara lainnya krkenaan dengan pembayaran atas enyerahan barang, dan badan-badan tertentu, baik pemerintah maupun uasta, berkenaan dengan kegiatm dI bidang h p o r atau kegiatan usaha di idang lain.

emungut Pajak Penghasilan P a d 22 adalah : EIank Devisa dan htjen rIan Cukai, atas impor barang; Ditjen Anggaran, Bendahrawan Pemerintah baik di tihgkat Pgmerintah Pusat maupun di tingkat Pemerintah Daerah yang melakukan pembayaran atzts pembdh bar- Badan Usaha Milik Megara d m Badan Usaha Milik Daerah yang melakukan pembayaran a& peinbelian barang yang dananya berasal dari belanja negara dan/atau belanja daerah; Badan usaha yang bergerak di bidhng hrdustri semen, industri mkd, industri hfas, industri baja dan Wustri otomoPif, yang ditunjuk oleh Kepala Kmtor Pelayam Pajak, atas muakin hasil plroduksinya di dalam w; Pertamina d m badan selain Pertamina yang bergerak di bidang bahan bakar minyak jenis p m i x dan gas, atas penjuabn hmil produksinya; Badan Urusan Logistik (BULOG), tas penyerahan gulki pasir d m fepung terigu.

H. Besamya pungutan Pajak Penghasilal~ I8asal22 ditetapkan sebagai berikut : 1. Atas irnpor :

a. yang menggunakan Angka 1'cnl;enaf Impor (API), sebesar 25% dari nilai impor;

b. yang tidak menggunakan API, sebesar 7,5% dari nilai impor, c. yang tidak dikuasai, sebesar 7.5% dari harga jual lelang.

2. Atas pembelian barang oleh Ditjen Anggaran, Bendaharawan Pemerintah, BUMN dan BUMD yalig dari belanja negara dan atau belanja daerah sebesar 1,5% dari harga pernbelian.

3. Atas penjualan hasil produksi industri seperti tersebut di atas atau penjualan hasil produksi Pertamina dan Perusahaan Penyedia Premix dan penyerahan gula pasir dan tepung terigu oleh Bulog berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan pabean di bidang impor.

I. Dikecualikan dari pernungutan Pajak I'enghasilan pasal22.

1. Impor barang dan atau penyerahan barang yang berdasarkan ketentuan peraturan perundang-undangan tidak terutang Pajak Penghasilan;

2. Impor barang yang dibebaskan dari bea masuk; 3. Dalam ha1 impor sementara jika ada waktu impornya nyala-nyata

dimaksudkan untuk diekspor kembali; 4. pembayaran untuk pembtlian barang (bukan merupakan junilah yang

dipecah-pecah) yang maliputi kurang dari Rp. 500.000,O; 5. Pembayaran untuk pembelian bahan bakar minyak, listrik, gas, air

rninum/PDAM dan benda-benda pw.

J. Pajak Penghasilan Pasal23 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas penghasilan yang diterima atau diperoleh Wajib Pajak dalam negeri dan bentuk Usaha Tetap yang berasal dari modal, penyerahan jasa, atau penyelenggaraan kegiatan selain yang telah dipotong Pajak Penghasilan Pasal 21, yang dibayarkan atau terutang oleh badan pemerintah atau subjek pajak dalam negeri, penyelenggaraan kegiatan, Bentuk Usaha Tetap atau Perwakilan perusahaan luar negeri lainnya.

K. Tarif Pasal23. Tarif d m penghasilan yang dipotong Pajak Penghasilan pasal 23 dapat dibagi menjadi 3 bagian, yaitu : 1. Sebesar 15% dari jumlah bruto atas :

a. Diveden;

b. bunga, terrnasuk premium diskonto, dan imbalan sehubungan dengan jarninan pengernbalian utang;

c. royalti; d. hadiah dan penghargaan . Sebesar 15% dari jurnlah bruto dan bersifat final: atas bunga simpanan yang dibayarkan oleh koperasi. Sebesar 15% dari perkiraan penghasilan net0 terbagi atas ; a. 15% x 60%; b. 15%x400/n;

Pajak Penghasilan 26 merupakan Pajak Penghasilan yang dipotong atas penghasilan yang bersumber dari Indonesia yang diterima atau dipemleh Wajib Pajak luar negeri selain bentuk usaha Tetap di Indonesia.

Tarif dan penghasilan yang dipotong PPh Pasal 26, dapat dikelompokkan menjadi 3 kelompok, yaitu: 1. Sebesar 20% dari jumlah bruto atas penghasilan yang diterima oleh Wajib

Pajak luar negeri dan bersifat final atas penghasilan berupa: a. dividen b. bunga, termasuk premium, diskonto, dan imbalan sehubungan

dengan jaminan p e n p b a l i a n utang; c. royalti, sewa, dan penghitsilan lain sehubungan dengan penggunaan

harta; d. imbalan sehubungan dcngan jasa peke jam, atau kegiatan; e. hadiah dan penghargaan dengan nama dan dalam bentuk apapun; f. pensiun dan pembayaran berkala lainnya.

2. Sebesar 20% dari perkiraan penghasilan neto, atas penghasilan berupa: a. penghasilan dari penjual'm harta di Indonesia; b. premi asuransi dan prc~mi reasuransi yang dibayarkan kepada

perusahaan asuransi luar negeri.

3. Sebesar 20°h dari Penghasilii~~ Kena Pajak sesudah dikurangi pajak dari suatu Bentuk Usaha Tetap, kccuali penghasilan tersebut ditanamkan kembali di Indonesia, makn fidak dipotong PPh Pasal26.

I . ' I

TF$T FORMATIF DAN HASIL BAGIAN I . . . ; ..*c: .

Untuk mengetahui sampai seber . l~a jauh kemampuan peserta bisa memahami Bahan Ajaran ini, dapat dilihnt dari jawaban tes formatif di bawah hi . Setiap jawaban yang benar diberi angk.1 10 (sepuluh). Hitung jawaban yang benar dari soal-soal yang tersedia di bawah ini. Untuk mengetahui tingkat penguasaan peserta memperggunakan runlus : Jumlah Jawaban Benar : 10 Hasil : 9 - 10 = amat baik 7-8=sedang 6 = sedang 4 5 = kurang

A. Tes Formatif Lingkari huruf B bila menurut Anda pernyataan di bawah ini benar dan huruf 5 bila salah. - 1. B 7 Berhasil tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak banyak tergantung

pada Pihak Lain disebut Sistem Self Assessment.

3 5 Tarif pmgresif adalah suatu tarif pajak yang mengenakan persentase . semakinmeningkat untukdasar pengenaan pajak yang semakin besar. 3. S S Fungsi Surat Pemberitahunn (SPT) bagi Wajib Pajak terrnaruk

Bendaharawan adalah sebagai s r ana komunikasi antara Wajib Pajak dengan fiskus.

4. I-s Batas waktu pernbayaran semua jenis pajak adalah sarna, yaitu setiap . tanggal 15 bulan berikutnya. 5. B Honorarium sebesar Rp. 500.OUO,OD yang diterima Dokter (non PNS)

yang dibayarkan oleh Bendaharawan, terutang PPh Pasal21 sebesar RD. 50.aQO.W r -

Penerimaan uang tebusan pensiun Rp. 27.500.OUo,00, terutang pajak - sebesar Rp. i'W.WO,OO 7. W S ~enerima~an beras dan penggunaan fasilitas kendaraan dinas suatu

departemen merupakan penghasilan yang tidak dipotong pajak. 8. B -&etiap pembelian barang-barang oleh Bendaharawan yang dibiayai

dengan kcuangan negara dipungut PPh Pasal 22 sebesar 23% darl r, harga pembelian.

Persewaan 10 buah truk dari PT Transportasi Perkasa sebesar Rp. 46.500.000,OO untuk selama 4 hari temtang PPh Pasal21 sebesar Rp. 2.790.000,00.

B -1 Wajib Pajak orang pribadi luar negeri menerima honorarium sebesar Rp 126.500.000,OO atas pemberian jasa konsultasi mana- jemen pada suatu departhen di Jakarta terutang PPh Pasal26 sebesar Rp. 7.590.000,00

Jawaban

S. Berhasil tidaknya pelaksanaan pemungutan pajak tergantung pada Pihak Lain disebut Witholding, contohnya Bendaharawan.

B. Tarif yang utama dipcrgunakan pada pajak subjektif yang memperhatikan daya pikul Wajib Pajak.

B. Sarana komunikasi berupa laporan pembayaran atau pelunasan pajak. B. Batas waklu pembayaran pajak berbeda-beda tergantung jenis

pajaknya. Contoh : PPN dan PPn BM batas waktu tanggal 15 bulan berikutnya, sedangkan jenis pajak lainnya tidak sama. Sebagai tenaga ahli sehartlsnya dipotong sebesar 15% x 40% x Rp. 500.000,00 = Rp. 3O.o00,00 Sehiuusnya dipotong sebesir: 15% x Rp. 27.500.000,00 = Rp. 4.125.000,OO Penerimaan natura dan kenikmatan termasuk bukan penghasilan yang dipotong pajak Tarhya sebesar 1,596 dari harga pembayaran. PPh Pasal 23 terutang scbesar: 15% x 40% x Rp. 46.500.000,OO = Rp. 2.790.000,00. PPh Pasal 26 terutang sebesar: 20°/0 x Rp. 126.500,000,00 = Rp. 25.300.000,00. Tidak diperlakukan sebagai tenaga ahli karena tenaga ahli hanya diperlakuknq bagi Wajib I'.ljak orang pribadi dalam negeri.

B AGIAN

a PERLAKUAN PAJAK KHUSUS PPN & PPn-BM

a BEAMETERAI

A. PAJAK PENGHASILAN PNS DITANGGUNG PEMERINTAH

Berdasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1994 dan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 636/KMK.04/1994, atas Penghasilan yang diterinia oleh Pejabat Negara, Pegawai Negeri Sipil, Anggota ABRI, dan Pensiun termas~tk janda atau duda dan/atau anak-analuiya berupa gaji keliorrnatan, gaji, uang pensiun, dan tunjangan-tunjangan lain yang bersifatnya tetap yang tcrkait dengan gaji kehormatan atau gaji atau uang pensiun, yang dibebankm pada Keuangan negara atau Keuangan Daerah, Pajak Penghasilan Pasal 21 yang terutdng ditanggung pemerintah.

Dengan berlakunya Peraturan Penierintah Nomor 45 Tahun 1994 scrtd Keputusan Menteri Nomor 636/KMK. 04/1994, menurut surat Direktur Jendcral Pajak Nomor S-55/PJ.43/1995 tanggal 23 Februari 1995 yang ditujukan kc)~c~d'i Direktur Jendcral Angaran, maka terhitung rnulai 1 Jmuari 1995 bagi para IJcj6iL~at Negara, Pegawai Negeri Sipil, Anggota ABRI, dan Para Pensiunan tidak lagi menerima tunjangan pajak, tetapi PPh Pasal21 yang terutang ditanggung olch pemerintah, Pajak Penghasilan yaig ditanggung oleh pcnicrintah ini mcrupakan kenikrnatan bagi penerirnanya, sehingga dengan deniikian bukan mcrupakan objek Pajak Penghasilan.

1. Pengertian

a. Yang dirnaksud dengan Pejabat negara adalah ; 1) Presiden dan wakil Pmiden; 2) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota MPR; 3) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota DPR; 4) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota BPK; 5) Ketua, Wakil Ketua, Ketua Muda, dan Halurn Mahkamah Agung; 6) Ketua, Wakil Ketua, dan Anggota DPA; 7) Menteri dan Menteri Negara; 8) Jaksa Agung; 9) Gubernur dan Wakil Gubernur Kepala Daerah Tingkat I; 10) Bupati dan Wakil Bupati Kepala Daerah Tingkat 11; 11) Walikotamadya dan Wakil Walikotamadya lingkat 11.

b. Yang dirnaksud dengan Pegawai Negeri Sipil (PNS) adalah PNS Pusat, PNS Daer'h dan PNS lainnya yang di atas dengan Peraturan Pernerintah Sebagairnana Diatur Dalarn UU Nomor 8 Tahun 1974.

c. Yang dimaksud dengan Pensiunan adalah : 1) Pensiunan PNS Pusat atau PNS Daerah; 2) Pensiunan Pejabat Negara; 3) Pensiun ABRI termasuk Onderstand; 4) Penerima Tunjangan Veteran;

d. Yang dimaksud dengan Bendaharawan Pemerintah (Pusat atau Daerah) ialak 1) Bendaharawan Rutin Kantor/Satuan Ke j a dan Bendaharawan

Proyek/Bagian Proyek pada Departemen/Lernbaga; 2) Bendaharawan Rutin Kantor/Satuan Ke j a dan Bendaharawan

Proyek/ Bagian proyek pada Pernerin tah Daerah Xngkat I dan Tmgkat 11;

Angka (1) dan (2) di atas lazimnya disebut Bendaharawan.

e. Yang dimaksud dengan penghasllan Pejabat Negera, PNS, dan Pensiunan yang PPh Pasal21-nya ditanggung pemerintah adalah penghasilan yang diterima Pejabat Negara, PNS, dan Pensiunan yang dibebankan pada keuangan Negara atau Keuangan Daerah berupa: 1) Gaji kehonnatan; 2) Gaji(PP/1993danPP33/1994; 3) Uang Pmiun; $) Tunjangan-hmjangan yang bersifat tetap dan terkait dengan gaji

kehorrnatan, gaji, atau uang pensiun, seperti: a) hurjangan keluarga; b) tunjangan jabatan struktural/funpional; c) tunjangan pangan; d) tunjangan khusus, termasuk tunjangan khusus Irian Jaya,

tunjangan khusus Timor Timur dan "IXPKN.

f. Penghasilan lainnya yang diterima Pejabat Negara, PNS golongan III/a ke atas dan Pensiunan yang tidak tergolon8 dengan huruf e di atas, seperti honorarium, vakasi, uang lembur, uang sidang, uang hadir, irnbalan prestasi ke j a dan/atau imbalan lainnya dengan nama apapun yang dibebankan pada Keuangan Negara atau Keuangan Daerah dikenakan PPh Pasal21 dan tidak ditanggung pemerintah.

2. Pajak Penghasilan Pasal21

a. PPh Pasal 21 dikenakan terhadap penghasilan yang diterirna Pejabat Negara, PNS, dan Pensiunan;

b. PPh Pasal21 yang terutang atas penghasilan Pejabat Negara, PNS, dan Pensiunan ditetapkan tarif Pasal 17 UU Nomor 7 Tahun 1983 Sebagaimana Telah Diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10 Tahun 1994.

c. Adapun tarif Pasall7 tersebut adalah : 1) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 25 juta dikenakan tarif

sebesat 10%; 2) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 25 juta s.d Rp. 50 juta

dikenakan tarif sebesar 15%; 3) Lapisan Penghasilan Kena Pajak di atas Rp. 50 juta dikenakan tarif

sebesar 30%. d. Atas penghasilan lainnya yang diterima Pejabat Negara, PNS, dan

Pensiunan dikenakan tarif PPh Pasal21 sebesar 15% dan bersifat final serta ditanggung pemerintah.

3. Contoh penglutungan PPh Pasal21 bagi Pejabat Negara, PNS, dan Pensiunan adalah seperti di bawah ini.

a. penghitungan PPh Pasal21 bulanan untuk Januari s.d November pada daftar gaji. (Berlaku Sipil semua Pegawai Negeri Sipil). "A" Pegawai Negeri Sipil golongan IV/a menduduki eselon 1V.a status kawin, mempunyai 3 orang anak (K/3) Gaji Pokok Rp. 379.800,00 Tunjanqan istri (10V0) Rp. 37.980,00 ~unjanian 3 anak (3 x 2%) R p . 2 2 7 8 8 , 0 0 Jumlah gaji dan tunjangan keluarga Rp. 440568,00 TPP 1070 Rp. 44.056,00 Tunjangan jabatan Rp. 100.000,00 Pembula tan RP. 32,OO Tunjangan beras Jumlah penghasilan bruto Pengurangan : Biaya jabatan: 5% x PB = Iuran pensiun: 4,7S0A x G+TK = Iuran ?HT : 3,2!5%xG+TK =

Penghasilan neto 1 bulan

~ p . 35.400,00 Rp. 620.056,00

Rp. 31.002.00 Rp. 20.926,00 RV. 14.318.00 Rp. 66.246,00

Penghasilan neto disetahunkan I'cngIi.~-+ilan Kcna i'.ijak Penghasilan Kena Pajak (PKP) PPh Pasal 21 setahun PPh Pasal21 sebulan

Rp. 6.645.720,00 R;. 5.184.oUU.00 Rp. 1.461.720,00 Rp. 146.100,OO Rp. 1 2.175,OO

b. penghitungan PPh Pasal 21 bulanan atas pembayaran tunjangan khusus yang pembayarannya tidak tercantum dalam daftar gaji (Berlaku untuk semua Pegawai Negeri Sipil). "A", K/3 dalarn contoh tersebut pada bulan yang sama menerima tunjangan khusus sebesar Rp. 622.700,00. Penghitungan PPh Pasal21 atas tunjangan khusus tersebut adalah sebagai berikut: Penghitungan PPh Pasal21 atas gaji dan penghasilan lain sebagairnana tercantum dalam daftar gaji ditambah dengan tunjangan khusus. Gaji Pokok Rp 379.800,00 Tunjangan istri Rp. 37.980,00 Tunjangan anak Rp. 22.788.00 Jumlah gaji d m tunj'mgan keluarga Rp. 440.5&3,00 TPP 10% Rp. 44.056,00 Tunjangan jabatan Rp. 1 0 0 . ~ , 0 0 Pembulatan Rw. 32,00 Tunjangan beras Jumlah bruto dalarn daftar gaji Tunjangan khusus Jurnlah penghasilan bruto sebulan Pengurangan : Biaya jabatan: 5% x PB = Maksimurn diiperkenankan = Iuran pensiun: 4,75% x G+TK = Iuran THT : 3,25%xG+TK =

Penghasilan neto sebulan Penghasilan net0 setahun PTKP (K/3) . PKF PKP dibula tkan PPh Pasal21 setahun PPh Pasal21 sebulan

Rp. 35.400,00 Rp. 620.056,00 R;. 622.700.00 Rp. 1.242.756,OO

Rp. 62.137,00 Rp. 54.Q00,00 Rp. 20.926,OO Rw. 14.318.00 Rp- 89.244,00 Rp. 1.153.512,[)0 Rp. 13.842.144,W RD. 5.184.000,OO Rp. 8.658.144,OO Rp. 8.658.000,00 Rp. 865.800,00 RD. 72.150.00

Pajak Penghasilan Pasal2l atas gaill wbulan dan lam-lain sesuai d c n ~ a n daftar gdji sebagaimana dimaksuu~l clalam contuh a) di atas sebesar Kp. 12.175,OO Pajak Penghasilan Pasal 21 atas tunjangan khusus sebulan adalah sebesar Rp. 72.150,00 - Rp. 12.175,W - Rp. 59.975,00 Bedaharawan wajib memotong dan menyetor I'l'h Pasal21 sebesar Rp. 59.975.00 yang tercantum dalam daftar pembayaran tunjangan khusus tersebut ke Bank Persepsi atau PT Pos Indonesia.

c. Penghitungan PPh Pasal 21 pada daftar gaji untuk bulan Desember. (Berlaku untuk Pegawai Negeri Sipil). Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji untuk bulan Desernber dihitung atas dasar jurnlah penghasilan baik berupa gaji maupun penghasilan lain sebagaimana tersebut dalam daftar gaji selama satu tahun takwim. Pajak Penghasilan Pasal21 yang terutang untuk bulan Desember adalah sebesar selisih antara PPh Pasal21 atas penghasilan menurut daftar gaji setahun dikurangi dengan PPh Fasal21 yang telah dipotong menurut daftar gaji imtuk masa Januari s.d November tahun yang bersangkutan. Perhitungan PPh Pasal21 atas penghasilan "A" dengan status K/3 pada contoh a) di atas untuk bulan Desember adalah sebagai berikut:

Pajak Penghasilan Pasal 21 atas gaji dan atas penghasilan lain sebagaimana tercanturn dalam daftar gaji untuk masa Januari s.d Desember adalah sebagai berikut : Gaji Pokok Rp 4.557.600,OO Tunjangan istri Rp. 455.760,00 Tunjangan anak Rp. 273.456,00 Jumlah gaji dan tunjangan keluarga Rp. 5.286.816,OO TPP 10% Rp. 528.681,W Tunjant;an jabatan Rp. 1.200.000,00 Pernbula tan RP- 384,00 Tunjangan beras Jumlah penghasilan bru to

Rp. 424.830,00 Rp- 7.440.681,OO

Pengurangan : Biaya jabatan: 5% x Rp. 7.440.681,W = Rp. 372.034,00 Iuran pensiun: 4,75% x Rp. 5.286.816 = Rp. 251.123,00 Iuran THT : 3,2570~ Rp. 5.286.816,OO = Rp. 14.318,00

RP. 171.821,00 Rp- 794.978,OO

Penghasilan lieto setahun Rp. 6.645.703.00 ITKP (13 ) Penghasilan Kena Pajak (PKP) PKP dibulatkan PPh Pasal21 setahun 'I-clah dibayar : . Januari s.d Niwemher : 11 x Kp. 12.175,0() I'Ph Pasal 21 yang tclrl~talig i11i1~1k b~rliln Descrnher

KL. 5.184.000,OO Kp. 1.461.703,OO ~ b . 1.461.000,00 Rp. 146.100,00

Iip. lX3.925,oO

cl. Pcnghitungan PI'h I'asal 21 atas pembayaran tunjangan khusus bulan L)cscnibcr par1.1 Jaftar ~ ~ n i b a y a r a n lunjangan kliusus bulan yang bcrsangkutan Pajak Penghasilan I'asal 21 atas tunjangan khusus bulan Dcscrnbcr mcr~~pak~in sclisili PPh Pasal 21 yang tcrutang atas jumlnh scluruli pcn);h;isilan baik gnli njiltlpun tunjangan khusus scllarna sctahun dikurangi dcngan Pl'li I'asal21 yang tclah dipotong menurut daftnr gaji sclz.ni.1 sctahun dan PPh Pasal 21 yang tclah dipotong m ~ n u r u t daftar j l t ~ ~ i l l ~ a y ~ i r ~ ~ ~ i lunj,in);an khi~sus buli~n Jnnuari s.ci Niwc.rnlv.r lahun yanl; bc.rsc~~n);kutan. I'crigliiti~ngan I'Ph Pasal 21 atas tunjan~an kliusus bulan Descrnber lersebut adalah scbagai berikut : 1'I'h Pasal 21 atas jurnlah pcnghasilan berupa gaji dan penghasilan lain yang tcrcantum dalani daftnr gaji serta penghasilan berupa tunjanPn khusus yang tercantuni daflclr pembayaran tunjangai khusus sclarna setahun. Gaji Pokok Rp 4.557.600,00 Tunjangan islri Rp. 455.760,00 Tunjangan anak Rp. 273456.00 Ju~nl~ah gaji dan tunjangan kluarga Rp. 5.286.816,OO TPP 10% Rp. 528.681,00 Tunjangan jabatan Rp. 1.200.000,00 Pembulatan R ~ . 384,OO Tunjangan beras RD. 424.800.00 Jumlah penghasilrui bmto wl.~hun dalam daftar gnji Rp. 7.440.681,00 Tunjangan khusus RD. 7.472.400.0() Jumlah penghasilan setah1111 Rp. 14.913.081,00 Pengurangan :

Biaya jabatan: 5%) x Rp. 14.913.Wl = Kp. 745.(~54.00 Maksimum diiperkenankin = I< p. hW.000,00 luran pensiun: 4,75'% x Kp. 5.2116.Hl(v = Up. 251.123.00 Iuran THT : 3,2SC?"x Rp. 5.286.816,0() = KD. 171.821,U.l

Rp. 1.070.944,00 Penghasilan net0 setahun Rp. 13.842.137,OO MK? (K/3) Penghasilan Kena Pajak

R ~ . 5.184.137,00 Rp. 5.184.000,OO

PKP dibulatkan Kp. 8.658.137,OO PPh Pasal21 setahun Rp. 8.65.800,00 Telah dipotong atas gaji Januari s d. Desember Rp. 146.100,OO Atas Tunjangan khusus masa Januari s.d November 11 x Rp. 59.975,00 = RD. 659.725,00

Rp- 805.825,00 PPh Pasal21 yang dipotong atas tunjangan khusus bulan Desember Rp. 59.975,00

Rp- 500.000,00

Rp. 2 5 . 0 0 RD. 18.000.00 Rp. 482.000,00

e. penghitungan PPh pasal21 bulanan untuk Januari s.d November p4dli daftar uang pensiun. "H" status kawin dengan seorang anak Pensiun sebulan Pengurangan : Biaya pensiun : 5 x lip. 500.000,OU = Maksimum yang diperkenankan Penghasilan net0 sebulan Penghasilai net0 setahun : 12 x Rp. 482.000,00 = PTKP (K/ 1) Penghasilan Kena I'ajak PPh Pasal21 setahun PPh Pasal21 sebulan: 1 / i 2 x Rp. 232800,00 =

Rp. 5.7&L.000,00 Rp. 3.456.000,00 Kp. 2.328.000,OO Rp. 232.800,00

Rp. 19.400,OO

f. Penghitungan PPh Pasal 21 pada daftar uang pensiun untuk bulan Desember. PPh Pasal 21 atas uang pensiun sebagaimana tercantum dalam daftar pembayaran uang pensiun untuk masa Januari s.d Desernber adalah

sebagai beriku~ : Pensiun setahun Rp. 6.00(1.000,00 Pengurangan : Biaya pensiun : 5 x Rp. 6.000.000.00 = Rp. 300.000,00 Maksimum yang diperkenankan R 216.00Q.W Penghasilan net0 setahun Rp. 5.784.000,00 P-mP (K/1) Penghasilan Kena Pajak

- Rp. 2.328.000,OO

PPh Pasal21 setahun Rp. 232.&00,00 PPh Pasal21 telah dipotong : Januari s-d November 11 x Rp. 19.400,00 PPh Pasal21 untuk Desemticr

RD. 213.400,00 Rp. 19.400,00

I

g. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran honorarium, uang perangsang, uang sidang, uang hadir, uang lembur, imblan prestasi ke j a dan imbalan lain yang dananya dibebankan kepada Keuangan Negara/ Keuangan Daerah yang dibayarkan kepada : I ) PNS golongan III/a ke atas atau anggota ABRI berpangkat Letda ke

atas, dipntong 15% dan bersifat final dan tidak ditanggung pemerintah : a) "A" dalam bulan Januari 1 W menerima imbalan prestasi keja

sebesar Rp. 622700,00 PPh Pasal21 krutang: 15% x Rp. 22.700,00 = Rp. 93.405,00

b) "A" dalam bulan Mnret 1997 menerima honorarium sebesar Rp. 50.000,00 dari Bendaharawan Pusdiklat suatu Departemen sebagai imbalan jam mengajar pada Pusdiklat k h t . PPh Pasal 21 tenttang: 15% x Rp. !3.000,00 .......... ....= Rp. 7.500,00. PPh Pasal 21 atas imbalan pmtasi ke j a d m honorarium mengajar tersebut tidak ditanggung jwmerintah d m dipobng PPh Pasal 21 dan bersifat final. Catatan Bendaharawan prmerintah yang membayarkan imbalan prestasi kerja d,in Bendaharawan pemerintah yang membayarkan honorarium mengajar tersebut di atas masing- masing wajib memolong PPh Pasal21 terutang dan menyetorkan ke Bank Persepsi nlau Kantor Pos d m Giro (sekarang PT Pos Indonesia) dengall menggunakan Surat Setroan Pajak (SSP)

selatnbat-lan~batny~l 1.111ggd1 10 1~~1 ,111 I j e r ~ k ~ ~ t t ~ y ~ l setclah dilakukannya pemotong.i~r pnjak Bendaharawan pemer~ntah yang bersangkutan wajtb memberikan bukti pernotongan PPh Pasal21 kepada penerima penghasilan yang pajaknya tidak ditanggung pemerintah.

2) PNSgolongan II/d ke bawah atau ABRI berpmgkat Peltu ke bawah, dikecualikan dari pemotong pajak. Contoh : a) "W" PNS golongan II/b pada bulan Februari 1995 menerima

imbalan prestasi keja sebesar Rp. 191.700,00. Atas pembayaran imbalan prestasi ke ja ini tidak dipotong PPh Pasal21.

b) "8" PND golongan II/d pada bulan Maret 1995 menerima honorarium sebesar Rp. 50.000,00 dari Bendaharawan Pusdiklat suatu Departemen sebagai tmbalan jasa mengajar pada Pusci ikla t tersebut. Atas pembayaran honorarium ini tidak dipotnng PPh Pasal21.

h. Penghitungan PPh Pasal 21 atas pembayaran honorarium uang perangsang irnbalan prestasi ke ja dan imbalan lain yang dananya tidak dibebankan kepada Keuangan Negara/Keuangan Daerah, maka atas pernbayaran tersebut, baik yang dibayarkan kepada PNS golongan I11 / a atau anggota ABRI yang berpangkat Letda ke atas atau kepada PNS golongan II/d atau anggota ABRl yang berpangkat Peltu ke bawah dipotong PPh Pasal21 dengan menetapkan tarif Pasal 17 UU Nomor 7 tahun 1983 Tentang Penghasilan Sebagaimana Telah Diubah Terakhir Dengan UU Nomor 10 tahun 1994 atas penghasilan bruto dan tidak bersifa t final Contoh : 1) "C" seorang guru, PNS golongan II/d mencrirna uang perangs~mg

scbesar Rp. 100.000,00 yang danmya berasal dari Badan Petnba~itu Penyelenggara Pendidikan (BP3). PPh Pasal 21 yang harus dipotong adalah sebesar 10% x Rp. 100.000,00 = Rp. 10.000,00.

2) " W , PNS golongan III/c menerima imbalan prestasi keja sebesar Rp. 400.000,OO yang dananya tidak dibebankan kepada Keuangan Negara/Keuangan Daerah. PPh Pasal21 yang harus dipotong adalah sebesar : Rp. 10% x Rp. 4 0 0 . 0 0 = Rp. 40.000,00.

B. PAJAK PENGHASILAN YANG BERSIFAT FINAL

Dalam Pasnl 4 ayat (2) Undang-Undang Pajak Penghasilan 1984 rnenyebutkan bahwa atas penghasilan berupa:

bunga depos~to dan tabungan-tabungan lahnya; penghasilan dari transaksi saham dan sekuritas lainnya di bursa efek; penghasilan dari pengalihm harta berupa tanah dan/atau bangunan; serta penghasilan tertentu lainnya, .

pengenaan pajaknya diatur dengan Peraturan Pemerintah. Dalam penjel,\skan atas pasal4 ayat (2) itu dikemukakan, pertirnbangan-

pertunbangan yang mendasari dikrikan perlakukan tersendiri atas jenis-jenis penghasilan tersebut di atas dimaksud antara lain adalah : Kesederhnnaan dalarn penlunglitan pajak, kcadilan, dun yrpnrrrataan dalam pgenmn pujaknya serta rnen~perlratikan perk~~nrbangan ekoncwrrr dun n~onder.

Pertimbangan tersebut juga mcndasar perlunya pemberian perlakukan tersendiri terhadap pengenaan pajak atas jenibjenis penghasilan tertentu lainnya. Oleh karena itu pengcnaan Pajak Penghasilan termasuk sifat, besarnya, dan tata cara pelaksanaan pembayaran, pemotongan atau pemungutan atas jenis-jenis penghasilan tersebut diatur tersendiri dengan Peraturan Pemer~ntah Ada bebtrapa Peraturan Pemerintah yang perlu diketahui antara lain seperti uraian di bawah ini. 1) Peraturan Pemerintah Nomor 42 Tahun 1994 tanggal 23 Desember 1994

Tentang Pajak Penghasilan Atas Hadiah Undian. Objek pengenaan: penghasilan bempa hadiah undian. Besamya tarif: 20% dari jumlah bruto nilai hadiah undian. Berlaku efektif sejak 1 Jmuari 1995.

2) Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1994 tanggal 26 W b e r 1994 Tentang Pajak Penghasilan N.igi Pejabat Negara Pegawai Negeri Sipil, Anggota ABIU, dan para Penaiunan atas penghasilan yang Dibebankan kepada keuangan Negara atail Keuangan Daerah. Objek pengenaan : penghasilan yang diterima Pejabat Negara, Pegawai

Negeri Sipil, AnggotaABRI, dan Pensiunan berupa hororarium, uang sidang, uang hadir, uang lembur, imbalan prestasi kerja dan imbalan lain dengan nama all.ipun dibebankan kepada keuangan negara atau kcl~,ltigan daerqh, dikenahn pajak, kecuilli yang d111,iyarkan kepada Pegawai Negeri Sipil

. golongnn l I /d ke bawah dan anggota ABRI berpan~l.11 Pembantu Letnan Satu ke bawah.

Uesarnya tarif PPh Pasal 21 : IS"& dari 1t1111l.lh bruto Uerlaku efcktif scjak 1 Januari 1995. 3. Peraturan Pemerintah Nornor 51 T.lhun 1994 tanggal 29 Desember 1994

Tentang Pajak Penghasilan atas bunga deposito dan tabungan serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia (5131). Objek pengenaan : bunga yang bt-rasal dari deposito dan tabungan

termasuk jasa giro, baik yang ditempatkan dl dalarn negeri mdupun di luar negeri melalui bank yang didirikan di Indonesia atau cabang bank luar negeri di Indonssia serta diskonto Sertifikat Bank Indonesia.

Besamya tarif: a. Wajib Pajak dalam negeri sebesar 15% dari jumlah bruto.

b. Wajib Pajak Luar Negeri sebesar 20% dari ~umlah bruto atau sesuai dengan tarif Persetujuan Penghindaran Pajak Beragenda (-Tax Treaty). Berlaku sejak 1 januari 1995.

I. Peraturan I'cnicrintah Nomor 48 Tcihun 1994 tanggal 27 Ucse~iibrr IO(jJ

yang telah diubah dengan Peraturan Pemerintah Nomor 27'1ahun 1996 tanggal 16 April 1996 Tentang Pembayaran Pa~ak Penghasilan atas penghasilan dari pengalihan hak atas tanah dan/atau pemba~gunan. Objek pengenaan : penghasilan atas pengalih<m hak atas tanah clan/ atau bangunan. Besarnya tarif - orang pribadi atau

- badan yang bergerak di bidang pengallhan hak atas tanah dan/atau bangunan sebesar 5% dari jumlah bruto (n~lai tertinggi antara nilai pengal~han hak atas tanah dan/a tau bangunan pada saat terjadinya pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan dengan Nilai jual Objek Pajak (NJOP). Kecuali khusus untuk Rumah Sederhana, Rumah Sangat Sederhana, Rumah Susun Sederhana yang dilakukan oleh Wajib Pajak Badan yang bergerak bidang real estate 296 dari jumlah bruto. Berlaku efektif sejak 1 Januari 1995.

5. Peraturan Pemerintah Nornor 29 Tahun 1996 tanggal 18 April 1996

rnengatur tentang pembayaran Pajak penghasilan/atas penghasilan dari persewaan tanah dan atau bangunan. Objek pengenaan : tanah, rumah, rumah susun, apartemen,

kondominium, gedung perkantoran, rumah kantor, pertokoan, rumah toko, gudang, dan bangunan industri. Dalam pengertian bagian dari gedung perkantoran, pertokoan, atau pertemuan termasuk areal baik di dalam gedung maupun di luar gedung yang mcrupakan bagian dari gedung tersebut.

Besarnya tarif :a. Sebesar 6% dari jumlah bruto nilai persewaan, dalam ha1 yang menyewakan Wajib Pajak badan dalam negeri atau bentuk usaha tetap (BUT) dan kepemilikan tanah dan/a tau bangunan yang disewakan juga atas nama Wajib Pajak dalam negeri atau BUT.

b. Sebesar 10'56 dari jumlah bruto nilai pcrsewaan, dalam ha1 menyewakan Wajib Pajak orang peribadi dalam negeri.

c. Sebesar 10%) dari jumlah bruto nilai persewaan, dalam ha1 yang menyewakan Wajib Pajak badan dalam ntlgeri atau BUT, tetapi kepemilikan tanah dan/atau bangunan yang disewakan atas nama Wajib Pajak orang pribadi.

Berlaku efektif sejak ditetapkan 18 April 1996.

6. Peraturan Pemcrintah Nomor 73 Tahun 1996 tanggal 20 Desember 1996 mengatur tentang Pajak Penghasilan dari usaha konstruksi dan jasa konsultan.

Objek pengenaan : Berupa penghasilan Wajib Pajak yang bergerak di bidang Usaha jasa pelaksanaan konstruksi, dan penghnsilan Wajib Pajak badan yang bergerak di bidang usaha perencanaan kosntruksi, jasa pengawasan konstmksi, dan /atau jasa konsultan hukuni Jan konsultan paja k.

Uesclrnya tarif atas imbala11 jnsa :a. pelaksanaan konstruksi scbesar 2%); b. perencanaan konstruksi sebesar 4%); c. pengawasan konstruksi 4%; d. konsultan sebesar 4% Uerlaku efektif sej'ik 1 Januari 1997.

C. PAJAK ATAS HIBAH DANA PINJAMAN LUAR NEGERI

Sejak 1 April 1995 pemerintah mernbcrlakukan Keputusan Prcsiden IU Nonior 13 Tahun 1995 Tentang Bea Masuk, Bea Masuk Tambahan, Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak penjualan Atas Barang Mewah, dan Pajak penghasilan, dalam rangka pelaksanaan proyek pemerintah yang dibiayai dengan dana pinjaman 1 luar negeri. Keputusan Presiden tersebut di atas baru be j a lm kurang dari setahun, keluar Peraturan Pemerintah Nomor 42 Tahun 1995. Peraturcan Pemerintah yang , baru ditetapkan tanggal 30 November tersebut mengatur tentang Bea Masuk, 1

Bea Masuk Tambahan, Pajak Tambahan Nilai dan Pajak penjualan Atas Barang Mewah, dan Pajak Penghasilan dalam rangka pelaksanaan proyek pemerintah yang dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri. Peraturan Pemerintah Nomor 42 ini mulai berlaku sejak 1 April 1995. Inti dari Peraturan Pemerintah tersebut di atas adalah seperti di bawah ini:

1. Perlakuan Bea masuk atas Impor Barang I I

a. Bea Masuk dan Bea Masuk Tambahan yang terutang sejak 1 April pelaksanaan proyek pemerintah yang seluruh dananya dibiayai dengan ] hibah atau dana pinjaman luar negeri, dibebaskan.

b. Bea Masuk dan Bea Masuk Tambahan yang terutang sejaK 1 April 1995 atas impor barang oleh Kontraktor Utama sehubungan dengan pelaksanaan proyek pemerintah yang sebagian dananya dibiayai dengan

I hibah atau dana pinjaman luar negeri, dibebaskan hanya atas sebagian dari proyek yang dananya dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri.

I 2. Perlakuan PPh dan PPn BM atas Impor Barang

a. PPN dan PPn BM yang terutang sejak 1 April 1995 atas irnpor Barang Kena Pajak (BKP), pemanfaatan Jasa Kena Pajak (JKP) dari luar Daerah Pabean, Pemanfaatan BKP tidak berwujud dari luar daerah Pabean, penyerahan BKP dan/atau JKP oleh Kontraktor Utama sehubungan dengan pelaksanaan proyek pemerintah yang seluruh dananya dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri, tidak dipungut.

b. PPh dan PPn BM yang terutang sejak 1 April 1995 atas impor BKP, pemanfaatan JKP dari luar Daerah Pabean, Penyerahan BKP dan/atau JKP oleh Kontraktor Utama sehubungan dengan pelaksanaan proyek pemerintah yang sebagian dananya berasal dari hibah atau pinjaman luar negeri, tidak dipungut hanya atas bagian dari proyek pemerintah

yang dananya d i b ~ a y a ~ dengan M a h dan/atau dana pinjaman luar negeri tersebut.

3. Perlakuan Pajak penghasilan.

a. Pajak Penghasilan yang terutang oleh Kontraktor Utama sejak 1 April 1995 atas penghasilan yang diterirna atau diperoleh sehubungan dengan pelaksanaan proyek pemerintah yang danahya dibiayai selumhnya dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri, ditanggung oleh pemerintah.

b. Pajak Penghasilan yang terutang oleh kontraktor utama sejak 1 April 1995 atas penghasilan yang diterima atau diperoleh sehubungan dengan pelaksanaan proyek pemerintah yang sebagian dananya dibiayai denganhibah atau dana pinjaman luar negeri, ditangggung oleh pemerintah hanya atas sebagian penghasilan sehubungan pelaksanaan proyek pemerintah yang dananya dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri.

c. Pajak Penghasilan yang terutang atas penghasilan yang diterima atau diperoleh, baik pegawai lokal maupun pegawai asing dari Kontraktor Utama dikenakan pemotongan PPh Pasal 21 dan Pasal 26 Undang- Undang Nomor 7Tahun 1983 sebagaimana telah diubah terakhir dengan Undang-Undimg Nomor 10 Tahun 1994.

d. Pajak Penghasilan yang terutang oleh kontraktor Utama sehubungan dengan p e l h a a n proyek pemerintah yang dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri yang ditanggung oleh pemerintah, dapat dikreditkan dari jumlah PPh yang terutang atas seluruh penghasilannya.

e. Apabila Surat pemberitahuan Tahunan PPh menyatakan kelebihan pembayaran, maka kelebihan pembayaran yang berasal dari PPh yang di tanggmg deh pemerintah tidak dikembalikan. Adapun pertimbqan pemerintah untuk membebaskan Dea Masuk dan Bea Masuk ~amb& tidak memungut Pajak Pertambahan Nilai dan Pajak Penjuafan Atas Barang Mewah, serta penanggung Pajak Penghasilan tqxbut ad* urrtuk memberikan kemudahan di bidang kepabeanan dan perpajakan dalam rangka menunjang pelaksanaan proyek pemerintah yang gibiqyai dengan hibah atau dana pinjaman luar negeri.

BAB VIII 1. PAJAK PERTAMPAHAN, NI,LAI,BARAN,G DAN JASA

. . .eq:. DAN PAJAK PENJUALAN BARANG MEWAH

A. PENGERTIAN

1. Pengertian dan Objek pemungutan

a. Pengertian Wajib Pajak nienurut Pasal 1 huruf a U U Nornor 0 1I;ihiln 1994 adalah orang pribadi atau badan termasuk peniungut paj'ih atau pemolong pajak tertentu, yang menurut peraturan pcrundang-i11ic1~1n~a1i perpajakan ditentukan untuk melakukan kcwajihcui perpajahiin. Pcngcrtiiui pcmiuigut I'ajak huruf x UU Nonior 11 'rahun 19c)-l ~ I ~ I ~ I I , I I I :

+ Orang pribadi tertentu; + Badan tertentu; + Isntansi pemerintah tertentu yang ditunjuk olcli Menteri keuangiin

sebagai peniungut PPN. Kcwajiban pcniungut 1'1'11 ynitu : 1) Mendaftarkan diri untuk diberikan NPWI? 2) Mernungut, rnenyetvr, nielaporkan PPN clan PPn BM yang lcsrutang

oleh Pengusaha Kena Pajak (PKP) atas penyercahan Barang Kena I'.i1.1h (BKP) atau Jasa Kena Pajak (JKP) kepada pernungut 1'1'N dnn 1'1'11 BM.

b. Objek pernungutan PPN dan PIJn BM adalah sebagai berikut : 1) Pertambahan Nilai : Objek pemungutan PPN adalah penyernhan I3KP

atau JKP dilakukan oleh PKP kepada isnstansi pernerinlnh. 2) Pajak Penjualan atas Barang Mewah Objck pemungutan I'l'n UM

adalah : a) penyerahan BKI' yang berdasarkan Kcputusan Mcntrri

Keuangan tergolong sebagai barang nicwah, yang dilaku kan olrli pengusalin yang ~ncnghasilkan 1 3 ~ 1 ' yalip Icrgolong ~lic.iv,~l~ tcrscbul di dnlii~ii Vacrah I'abcan di scluruh wilaycili lic*yilblih Indonesia.

b) irnpor BKP yang tergolong rnewah PPII BM ini merupakan pungutan tambalian di samping pungutan PPN.

2. Jenis Barang Dan Jasa Yang Edak Dikenakan PPN a. Kelompok jenis barang yang tidak dikenakan ~ P N sdalah :

I ) Barang haril pertmian, hasil perkebunaA, hasil kehutanan, yang dipetik langsung atau disadap langsung dari sumbernya, seprti padi-padian, kelapa sawit, karet;

2) Barang hasil pcternakan, pcrburua~n/pcnangkapan atau I penangkaran, yang diambil langsung dari sumbemya, seperti sapi I

potong, mggas; I 3) Barang hasil penangkapan atau budidayal perikanan yang diambil

langsung dari sumbernya, seperti ikan t q a , teripang, udang; 4) Barang hasil pertambangan dan pengebor*, yang diambil langsung

dari s u m b y a , seperti crude oil, garam; 1 5) Barang-barang kebu tuhan pokok yang sanqa t dibu tuhkan oleh rakyat

banyak, seperti beras, garam beryodium; 6) Beberapa jenis barang karma untuk men pengenaan pajak

berganda dengan yang dipungut oleh Daerah misalnya Pajak Pembangmm I dan Pajak Tonton

7) Surat-surat berharga; "?.

8) Listrik, kecuali untuk perurnahan mewah I

9) Air bersih yang disalurkan melalui pipa

b. Kelornpok jenis jasa yang tidak d~kenakan P P ~ adalah : 1) Jasa di bidmg pehyanan kesehatan medik, dokter umum, dokter

spesialis; 2) Jasa d i bidang pelayanan sosial, sepkrti panti asuhan, jara

pemakaman; I 3) Jasa di bidang pengiriman surat; 4) Jasa di bidang perbankan, asuransi, dan k w a guna usaha dengan

hak opsi; 1 5) Jasa di bidang keapmaan, seperti pembekian khotbah 6) Jasa di bidang kesenian, seperti pementqan tradisional; 7) Jasa di bidmg genyiaran, seperti penyiav radio dan televisi yang

hub bersifat Wan; 8) la&. di bidang an&uiutPn umum, vperti hgkutan urnurn di darat

dan di lauk 9) Jasa di bidang term* kerja, sperti jasa penyelenggaraan btihan

bagi tenaga ke*; 10) Jasa di bidang I # T ~ ;

I 11) jasa telepon umum &8x d m ]ma t d

I 8. PERHITUNGAN I

I. Dasar Pengenaan ~ a i a k

Untuk menghithg besamya pajnk yang terutang, diperlukan adanya Dasar Pengenaan Pajhk (DPP). Dasar I l g e n a a n Pajak adalah jumlah Harga Jual atau Penggantd atau Nilai Impor .itnu nilai Ekspor atau Nilai Lain yang ditetapkan oleh Mebteri Keuangan yang dipakai sebagai dasar untuk menghitung pajak kang terutang. Perlunya dasar pengenaan pajak menghitung pajak adpah untuk yang terutang.

tercantumkan dalam Faktur Pajak. berupa uang, termasuk semua biaya yang diminta

oleh pemberi jasa karena penyerahan Jasa Kena pajak yang dipungut menurut UU PPN dan

dalam Faktur Pajak. termasuk semua biaya yang diminta

Nilai Ekspor ini dapat diketahui yang tercantum dalam

Pemberitahuan d.kspor Barang (PEB). d. Nilai Impor i a l d nilai berupa uang yang menjadi dasar perhitungan

Bea Masuk ditadbah pungutan lainnya yang dikenakan berdasarkan keten tuan dalam peraturan perundang-undangan Pabean untu k impor BKP, tidak termaguk pajak yang dipungut menurut UU PPN.

e. Nilai Lain. Dalaq ha1 penerapan Harga jual atau penggantian atau Nilai Impor atau NilaiEkspor akan menimbulkan ketidakadilan atau sukar ditetapkan, makp Menteri Keuangan dapat menentukan Nilai Lain sebagai Dasar Pe~genaan Pajak. Adapun DPP daq Tarifnya ditetapkan seperti di bawah hi. 1) Pemakaianse~diri BKPdanfatau JKP adalah sebesar 10% Harga Jual

atau penggyhan, tldak termasuk laba kotor. 2) Pemberian BKP dan/atau JKP adalah sebesar 10% x

tidak tennasuk laba kotor. suara atau gambar adalah sebesar

10% x Perkiraan Hasil rata-

5) persediaan BKP yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan adalah sebesar 10% Harga Pasar Wajar.

6) Aktiva yang menurut tujuan semula tidak untuk dipe jual belikan yang masih tersisa pada saat pembubaran penmahaan adalah sebesar 10% x Harga Pasar Wajar. I

7) Tagihan yang masih tersisa pada saat pembubaran perusahaan sebesar 10% x 10% J d a h Tagihan atau jurnlah seharusnya ditagih, sehingga tarif efektif adalah 1% x jurnlah Tagrhan atau jumlah yang seharusnya ditagih.

8) Penyerahan jasa anjak piutang adalah s e w 10% x 570 x judah seluruh imbalan yang diterima berupa service charge, provisi, dan diskon, sehingga tarif adalah sebesar 03% x seluruh imbalan tersebyt.

f . Dasar Pengenaan Pajak untuk Kaset Isi, Compact Disk, Laser Disc. 1) DPP untuk menghitung PPN atas pita rekaman suara (Kaset Isi)

ditetapkan sebagai berikut : a) Rp. 4.000,00 untuk penyerahan kaset isi jenis A sehingga jumlah

PPN yang terutang adalah Rp. 400,OO per kaset. b) Rp. 8.000,00 untuk nwnyerahkan kaset isi jenis B, sehingga jumlah

PPN yang terutang da l ah Rp. 800, per leaset. 2) DPP untuk menghitung PPN atas rekaman swa/ lagu di atas disc

(Compact Disc) ditetapkan sebagai berikut : a) Rp. 10.000,00 untuk penyerahan compact d i x jenis CD 1 sehingga

jumlah PPN yang terutang adalah Rp. 1.000,00 per kopi CD. b) Rp. 15.000,00 untuk penyerahan kaset isi jenis B, sehingga jumlah

PPN yang terutang adalah Rp. 1.500,00 per kopi CD. 3) DPP untuk menghitung PPN atas daman lagu beserta tayangan

gambar di atas disc (Laser Disc) ditetapkan Rp. 75.000,00 jenis LD.K, sehingga jumlah PPN yang terutang adalah Rp. 7.500,00 per kopi Laser Dix.

4) Dalam penenturn DPP sebagaimana dimaksud pada angka I), angka 2) dan angka 3) tersebut di atas telah diperhitungkan nilai tambah atas penyaluran/keagcnan kaset isi, compact disc, dan laser disc, sehingga penyalur/agen tidak perlu lagi dikukuhkan sebagai PKP.

5) PKP Pedagang eceran yang juga memperdagangkan kaset isi, com- pact disc, atau laser disc yang dalam menghitung pajaknya mempergunakan Nilai Inin sebagai DPP, wajib memungut PI'N dengan tarif 10% atas pcnyerahan BKP dan menyetorkannya ke

KPKN sebesar 2% dari sclurt~li pcnyerahan barang d'lgangannva dran nicnyctorkanriya kc KI'KN \c.lwsar 2 ' X ) Jar1 w l u r ~ ~ h pcr~ycr,~ll.~~i barang dagangannya.

6) Produsen media rekaman yang tnenyerahkan media rekaman wajib memungut PPn-BM yang terutang, karena media rekaman adalah BKP yang tergolong rnewah.

7) PPn-BM yang dibayar atau impor atas perolehan bahan baku media rekaman oleh pabrikan yang memperoduksi media rekaman tidak dalam dikompensasikan atau dikembalikan namun dapat ditarnbahkan ekdalam harga BKP (media mkaman) atau dibebank'm sebagai biaya sesuai dengan krrtentuan perundang-undangan Pajak Penghasilan.

8) Produsen rekarnan suara yang nielakukan pembelian media rekamnri secara terpisah-pisah (pita kosong sendiri, C-zeri sendiri, snap pack sendiri), dianggap sebagai pabrikan media rekaman yang siap rekam dan atas penyerahannya terutang PPn-BM dengan tarif 20%.

9) Pqgertian : a) Yang dirnaksud dalam pengertian kaset ini jenis A adalah :

(1) Kasct lagu ymg seluruh pencipta dan penyanyu~ya WNI, dan mastemya dibuat di dalam negeri;

(2) Kaset lagu instrumentalia yang seluruh penciptanya WNI, dan mastemya di buat di dalarn negeri;

(3) Kaset rekaman cerita, Iawak, wayang, dan rekaman lainnya dalam bahasa Indonesia/Daerah, dan mastemya di buat dl dalam negeri;

(4) Kaset suara burung dan suara hewan lainnya yang masternya dibuat di dalam negeri.

b) Yang termasuk dalam pengertian kaset jenis B adalah : (1) Kaset lagu yang salah satu atau lebih penciptanya dan

penyanyinya WNA; (2) Kaset lagu yang masternya dibuat di Luar negeri; (3) Kaset pelajaran bahasa asing.

c) Yang dimaksud dalam pengertian compact disc jenis CD.l adalah : (1) CD lagu yang seluruh pencipta dan penyanyinya WNI, dan

stempel/mastemya dibuat dalarn negeri. (2) CD lagu instmmentalia yang seluruh penciptanya WNI,

dan stempel/mastemya dibuat dalam negeri.

d) Yang dirnaksud dalam pengertian cornpac disc jenis CD.2 adalah : (1) CD lagu yang salah satu atau lebih penciptanya atau

penyanyinya WNA; (2) CD lagu yang stempel/mastemya dibuat di luar negeri; (3) CD lagu instrumentalia yang salah satu atau lebih

penciptanya WNA; (4) CD pelajaran bahasa asing.

e) Yang termasuk dalam pengertian laser disc jenis LD.K adalah sernua jenis laser disc yang berisi lagu bererta tayangan gambar (LD. Karaoke).

2. Tarif

Tarif PPN adalah tunggal yaitu sebesar 10%. Dengan Peraturan Pernerintah dapat diubah serendah-mdahnya 5% dan setinggi-tingginya 15% Tarif PPN atas ekspor BKP adalah 0%.

Tarif PPn-BM adalah serendah-rendahnya 10% dan setinggi-tingginya 50% PPn BM atas kelompok BKP yang mewah ditetapkan dengan Peraturan Pemerintah, sedangkan macam dan jenis barang yang dikenakan PPn BM atas BKP yang tergolong mewah ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Tarif atas ekspor B W yang tegolong mewah dikenakan pajak sebesar 0%.

3. Cara menghitung Pajak

a. Pajak Pertoarbahan Nilai yang tenttang dihitung dengan cara mengaliian tarif PPN (10% atau 0% wtnk ekspor) deng.zm Dasar pengenaan Pajak. Jadi rurnusan penghitungannya adalah sebagai berikut :

PPN terutang = tarif PPN x DPP

Contoh perhitungan PPN tc-rutang : 1) Pengusaha Kena Pajak "A" menjual Barang Kena Pajak dengan hasil

jual sebcsar Rp. 25.000.0()0,00 PPN terutang : 10% Rp. 25.000.000,00 = Rp. 2.500.000,00. PPN terutang sebesar My. 2.500.000,OO tersebul merupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh Pengusaha Kena Pajak "A".

2) Pengusiiha Kena PajaL "IS" rnelakukan penyerahan Jasa Kena Pajak

dkngan memperoleh Pengganl~~ln sebesar Rp. 2U.000.000,OO. PPN terutang 10% x Rp. 20.UUO.(Xl0,00. PPN terutang sebesar Rp. 2.O(K1.000,00 tersebut mcrupakan Pajak Keluaran yang dipungut oleh I'engusaha Kena Pajak " B .

3) Seseorang mengimpor Barang Kena Pajak dari luar negeri dengan Nilai impor sebesar Rp. 15.INX).000.00 PPN terutang 10% x Rp. 15.000.000,Oo = Rp. 1.500.000,00. PPN terutang sebesar Rp. 1.500.000,00 tersebut dipungut oleh Direktorat Jenderal Bea dan Cukai.

b. Pajak Pmjualan Atas Bamng Mezvnlr. Pajak Atas Barang Mewah yang terutang dihitung dengan cara rnengalikan tarif PPn-BM dengan Dasar Pengcnaan Pajak. Jadi rurnusan penghitungannya adalah sebagai beriku t :

PPn-BM terutang = Tarif PPn-BM x DPP

Contoh penghitungan PPn BM terutang : 1) Pmgusaha Kena Pajak "A" mengimpor BKP dengan Nilai Impor

sebesar Rp. 5.000.000,- BKP tersebut selain dikenakan PPN; rnisalnya juga dikemkan PPn BM dengan tarif 20%. DPP sebesar .................... Rp. 5.000.000,- PPN:lO%xRp.5.000.000,- =Rp.500.000,- PPnBM: 20% x Rp. 5.000.000,- = Rp. 1.000.000,-

2) Pengusaha Kena Pajak "B" menjual BKP dengan harga Rp. 50.000.000,- BKP tersebut, selain dikenakan PPN, misalnya juga dikenakan PPn BM sebesar 35%. DPP sebesar ................... ... Rp. 50.000.000,- PPN: 10% x Rp. 5.000.000,- = Rp. 500.000,- P'PnBhrl: 35% x Rp. 5.000.000.- = Rp. 17.500.000,- Pengusaha Kena Pajak yang mengekspor BKP yang Tergolong Mewah dapat meminta kembali PPN dan PPNBM yang dibayar pada wabtu perolehan BKP yang Tergolong Mewah yang diekspor tersebu t

\-". PENGHITUNGAN PPN DAN PPn-BM D A L A M PEMBUATAN KONTRAK

Dalam pembuatan kontrak atau pejanjian tertulis mengenai penyerahan BKP/JKP hams disebutkan dengan jelas harga kontrak. DPP, dan besamya

pajak yang terutang. Jika harga kontrak telah termasuk pajak, maka harus disebutkan dengan jelas bahwa dalam harga kontrak telah termasuk pajak. Apabila ketentuan ini tidak dipenuhi, maka jumlah harga yang tercantum dalarn kontrak atau pe rjanjian tertulis tersebut dianggap sebagai DPP.

1. Termasuk PPN

Apabila harga jual atau penggantian sudah termasuk di dalamnya PPN, maka penghi tunga~ya dilakukan seperti di bawah ini. Penghitungan PPN sebesar 10% yang dipungut oleh Bendaharawan yaitu : a. Jumlah PPN yang dipungut adalah 10/110 bagian dari jumlah

pembayaran. Contoh : Jumlah Pembayaran : = Rp. 5.500.000,- PPN terutang : 10/110 x Rp. 5.500.00,- = Rp. 500.000,- Jurnlah yang dibayar kepada PKP = Rp. 5.000.000,-

2. TermasukPPn BM '10%

Penghitungan PPN sebesar 10% dan PPnBM dengan tarif sebesar 10% oleh Bendaharawan yaitu : Dalam ha1 BKP yang diserahkan termasuk golongan barang mewah dengan tarif 10%. Jumlah PPn BM yang dipungut = 10/120 bagian dari jumlah pembayaran. Contoh : Jumlah pembayaran = Rp. 1.200.000,- PPN terutang : 10/120 x Rp. 1.200.000,- = Rp. 100.000,- PPnBM terutang : 10/120 x Rp. I .200.000,- = Rp. 100.000,- Yang dibayarkan kepada PKP = Rp. 1.000.000,-

3. Termasuk PPn BM 20%

Dalam ha1 BKP, yang diseri~hkan termasuk golongan barang mewah dengan t a d 20% Jumlah PPn BM yang dipungut 20/130 bagian dari jumlah pembayaran. Contoh : Jumlah pernbayaran PPN terutang 10/130 x Rp. 1.300.000,-

= Rp. 1.300.000,-

= Rp. 100.000,-

PPn terutang 20/ 130 x Rp. 1.300.000,- Yang dibayarkan kepada PKP

4. Termasuk PPn BM 35%

= Rp. lUO.WJ,- = Rp. 1.000.000,-

Dalam ha1 BKP yang diserahkan termasuk g&ngan barang mewah dengan tarif 35%. Jumlah PPn BM yang dipungut 35/1-45 bagian dari jurnlah pembayaran. Contoh : Jurnlah pembayaran = Rp. 1.450.000,- PPn terutang : 10/145 x 1.450.000,- = Rp. 100.000,- PPn BM terutang : 35/145 x Rp. 1.450.000,- = Rp. 350.000,- Yang dibayarkan kepada PKP = Rp. 1.000.000,-

Karena dalam jurnlah harga jual atau penggantian sudah termasuk PPN dan PPn BM maka penghitungan PPN atau PPn BM tersebut di atas dapat dirumuskan sebagai berikut :

Tarif PPN atau PPn-BM x Harga Jual atau Penggantian lm = Tarif PPN = T a d PPn BM

D. PENGECUALIAN

Pembayaran yang tidak perlu dipungut PPN dan PPn BM-nya adalah sebaga~ beriku t : 1. Pembayaran yang tidak lebih dari Rp. 500.000,- dan rnerupakan pembayaran

yang tidak dipcah-pecah. 2. Pembayaran bahan bakar rninyak (BBM) dan Non BBM yang penyerahannya

dilakukan oleh Pertamina, namun demikian apabila penyerahan dilakukan oleh Agen Pertamina, maka atas pembayaran kepada Agen tersebut khusus untuk penyerahan Non BBM hams dipungut PPN.

3. Pembayaran atas jasa telekomunikasi yang diserahkan oleh PT Telkom. 4. Jasa angkutan udara luar negeri termasuk di dalarnnya jasa angkutan udara

dalam negeri yang menjadi bagian yang tidak terpisahkan dari jasa angkutan udara luar negeri tersebut.

5. Pembayaran atas pnyerahan BKP yang PPN-nya ditanggung pemerintah. 6. Pembayaran kepada perseorangan atau badan atas persewaan ruangan

mangan atau tempat tinggal yang nilai sewa seluruhnya tidak melebihi Rp. 120.000.000,-

7. Pembayaran untuk penyerahan bukan BKP termasuk untuk pembebasan tanah, kecuali pembayaran tanah matang kepada real estate, barang-barang hasil pertanian, perkebunan, kehutanan, petemakan, dan perikanan yang tidak mengalami proses pengolahan adalah bukan BKP.

8. Pembayaran untuk penyerahan BKP oleh pedagang eceran dan pengusaha kecil yang tidak didahului dengan Surat Pe janjian/kontrak.

9. Penyerahan BKP atau JKP yang tidak terutang PPN berdasarkan Pasal4A UU Nomor 11 Tahun 1994.

10. Pembayaran untuk penyerahan JKP yang dilakukan oleh Instansi Pemerintah kepada Instansi Pemerintah lainnya, sepanjang dana yang berasal dari APBN/ APBD dan Instansi Pemerintah yang memberikan jasa memasukkan pembayaran yang diterirna ke dalam Mata Anggaran penerimaan lnstansi tersebut.

11. Pembayaran untuk penyerahan ja-sa pematangan tanah (land clearing) untuk transmigrasi a tau reboisasi.

E. PENYETORAN DAN PELAPORAN

Tata cara penyetoran PPN dan PPnBM dilakukan sebagai berikut : 1. PPN dan PPn BM yang dipungut Bendaharawan selaku pemungut pajak wajib

disetorkan ke Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro (sekarang : PT Pos Indonesia) selambat-lambatnya dalam jangka waktu 10 hari setelah bulan te jadinya pembayaran

2. Dalam ha1 hari ke-10 j a a pada hari libur, maka penyetoran dilakukan pada hari ke j a berikutnya.

3. Penyetoran PPN dan PPn-BM dilakukan dengan menggunakan SSP yang dibuat dalam rangkap 5 (lima) yang ditandatangani oleh Bendaharawan atas nama PKP rekanan pemerintah.

4. Setelah dilakukan penyetoran, lembar-lembar SSP tersebut diper untukkan : I Lembar ke-1 : untuk PKP rckr~an I Lembar ke-2 : untuk KPP mclalui KPKN; I Lembar ke-3 : untuk PKP rckanan guna dilampirkan pada S M Masa

PPN; Lembar ke-4 : untuk Bank Persepsi atau Kantor Pos dan Giro (sekarang : PT Pos Indonesial)

I Lembar ke-5 : untuk arsip Ikndaharawan. 5. Pada setiap faktur pajak, 1st-ndaharawan pemungut pajak wajib

membubuhkan cap tanggal penyc.toran dan ditandatangani oleh Bendaharawan yang bersangkutan.

Sedangkan tata cara pelaporannya dilakukan sebagai berikut: 1 Bendarawan pemungut pajak wajib mcl,~porkan PPN d m PPn BM yang telah

dipungut dan disetorkan dengan ~iienggunakan formulir "Laporan Pemungutan PPN/PPn BM oleh Bendliliarawan" yang dibuat dalam rangkap 3 (tiga) H Lembar ke-1 : dilampiri Faktur Pajak lembar ke-3 untuk Kepala KPP

setempat; H Lembar ke-2: untuk KPKN; W Lembar ke-3: untuk arsip bendaharawan.

2. Laporan disampaikan selambat-lambatnya pada hari ke-20 setelah bulan dilakukan pembayaran. Apabila hari kt-20 jatuh pada hari libur, maka laporan dilakukan pada hari ke j a sebelumnya.

3. Apabila dalam suatu bulan tidak terdapat pemungutm atau penyetoran. laporan tetap disampaikan dengan rnenyebutkan laporan nihil.

4. Faktur Pajak yang PPN-nya tidak dipungut, rnisalnya yang berharga jualnya Rp. 500.000,OO ke bawah atau yang PPN-nya ditanggung pcmerrntah, dilaporkan dengan mencantumkan catatan pada bagian kosong formulir Laporan Pemungutan PPN/PPn BM dengan mencantumkan jurnlah lembar Faktur Pajak dan jumlah PPN/PPn BM yang tidak dipungut.

F. SANKSI PERPAJAKAN

Sanksi perpajakan ditetapkan apab~la: 1. Surat Pemberitahuan tidak disampaikan atau disampaikan tidak scsuar

dengan batas waktu yang ditentukan, dikenakan sanksi adrninistrasi berupa denda Rp. 25.000,00. Sanksi ini ditagih untuk kepentingan tertib administrasi perpajakan dan untuk rnenjaga dis~plin Wajib Pajak, bagi Wajib Pajak yang tidak mematuhi kewajiban formal menyampa~k.m SPT sesuai dengan batas waktu yang ditentukan.

2. Surat Pemberitahuan tidak disampaikan dalarn jangka yang telah ditentukan (7 hari setelah penyetoran pajak) dan setelah ditegur secara tertulis tidak disampaikan pada waktunya sebagaimana ditentukan dalarn Surat Teguran.

3. Jumlah Pajak dalam Surat Ketetapan Pajak Kurang bayar (SKPKB) ditambah sanksi administrasi berupa kenaikan sebesar 100% dari PPN dan PPn-BM yang tidak atau kurang dibayar.

A. PENGERTIAN

I 1. Bea Meterai Tennasuk Paj&

I Bea Meterai termasuk pajak yaitu pajak atas dokumen. tidak semua dokumen menjadi objek dan sasaran pengenaan Bea Meterai. Jadi pengenaannya terhadap dokumen hrbatas hanya kepieila dokumen yang disebutkan dalarn perundang-undangan perpajakan.

Dokumen sendiri diartikan sebagai kerbs yang berisikan tulisan yang rnengandung arti dan maksud tentang perbuam, keadaan atau pernyataan bagi seorang dan/atau pihak-pihak yang berkepentingan. Sedangkan pengertian Benda Metmi menuru t ketentuan peraturan yang berlaku adalah meterai tempel dan kertas meterai yang dikeluarkan oleh Pemerintah Republik Indonesia.

Suatu dokumen yang telah diberi Bea Mekrai, sesuai dengan kondisi masyarakat baru krlaku bila telali ditandatangani. Tandatangan sebagaiman lazirnnya dipergunakan, termasuk pula parap, teraan atau cap tendantangan atau cap parap, cap nama atau tanda lainnya sebagai pengganti tandatangan. Suatu dokumen dapat dilakukan pemeteraian kemudian yaitu suatu cap pelunasan Bea Meterai yang dilakukan oleh Pejabat Pos atas permintaan pemegang dokumen yang Bta Meterainya belum dilunasi sebagaimana mestinya. Pcmeteraian kemudian ini, sesuai dengan ketentuan undang- ~u~dangnya dapat dilakukan olch Pejabat Pos yaitu Pejabat Perusahaan Umum Pos dan Giro (sekarang PT Po5 lndonesiia) yang diserahi tugas melayani permintaan pemeteraian kemudian.

Perubahan

Undang-undang Nomor 13 Tahun 1985 yang mengatur tentang Bea Meterai ini, tidak banyak mengalami perubahan seperti pada UU Perpajakan lainnya.

Perubahan yang te qadi .w?;uai dengan Peraturan Pemerintah Nomor 7 Tahun 1995 Tentang-Perbuahari Tarif Bea Meterai dan Keputusan Menteri Keuangan Nomor 182/KMK. 04/1995 tanggal lMei 1995 yaitu :

Tarif atas dokumen yang wmula dikenakan Bea Meterai. Tarif atas dokumcn yangsemula dikc.11.1kan &a Meteraisebesar Rp. 500,00 berubah

menjadi Rp. 1000,OO. Tarif tunggal atas cek dan bilyet giro yang semul.1 clihcnakan Bea Metcrai sebesar Rp. 500.00 berubah menjadi Rp. 1000.00 tdnpa batas pengenaan besarnya nominal; Perubahan batasan harga nominal dokumen tidak terutang Bea bleterai semula tidak lebih dari Rp. 100.000,OO berubah menjadi tidak lebih dari Rp. 250.000,00; Perubahan bentuk, ukuran, warna, dan jenis kertas meterai Tempel; Pengelola dan penjual Benda Meterai adalah Perum Pos dan Giro (sekarang M Pos Indonesia) dan yrnjual benda rneterai adalah PT Bank Rakyat Indonesia (Persero);

Perubahan untuk semua dokumen sudah harus dibubuhi meterai sesuai dengan Peraturan Pemerintah tersebut di atas terhitung sejak tanggal 16 Me1 1995.

B. OBJEK DAN TARIF

Objek atau dokumen yang dikenakan Bca Meterai dapat dikumpulkan dalam 3 (tiga) kelompok yaitu:

1. Kelompok dokumen Xdak Terkait Nilai Nominal.

Kelompok dokumen yang tidak dikaitkan dengan besarnya nilai nominal yang tercanturn dalam dokumen, yang terutang Bea Meterai sebesar Rp. 2.000,00. a. Surat pe janjian dan swat surat b ~ y a yang dibuat dcngan tujuan untuk

digunakan sebagai alat pernbuktian mengenai perbuatan, kenyataan atau keadaan yang bersifat perdata;

b. Akta-akta Notaris termasuk salinannya; c. Akta-akta yang dibuat oleh Pejabat Pembuat Akta Tanah (PPAT) termasuk

rangkap-rangkapnya; d. Dokumen yang digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan:

1) surat-surat biasa dan surat-surat kerurnahtanggaan; 2) surat-surat yang semula tidak dikenakan Bea Meterai berdasarkan

tujuannya, jika digunakan untuk tujuan lain atau digunakan oleh orang lain, lain dari maksud semula.

2. Kelompok Dokumen Yang Terkait Nilai Nominal

a. kelompok dokumen yang dikaitkan dengan besarnya nilai nominal

yang tercantum dalam dokunien, yang terutang Bea Meterai sebesar Rp. 2.000.00. 1) Surat yang memuat jumlah uang lebih dari Rp. 1.000.000,OO

a) yang menyebutkan penerimaan uang; b) yang menyatakan pembukuan uang atau penyimpanan uang

dalam rekening di bank; c) yangberisi pemberitahuan saldo rckening di bank; d) yang berisi pengakuan bahwa utang uang seluruhnya dilunasi

a tau diperhitungkan; 2) Surat bcrharga seperti wc.sel, promes, dan aksep, yang bemilai lebih

dari Rp. 1.000.000,00; 3) Efek dengan nama dan dalam bentuk apapun, sepanjang harga

nominalnya lebih dari Kp. 1.000.000,00

3. Kelompok Dokumen Terutang Bea Meterai Tetap

Kelompok dokumen yang tanpa batas pengenaan besamya nilai nominal, yang terutang Bea Meterai sebesar Rp. 10.00,OO. Termasuk dalam kelompok ini adalah cek dan bilyet giro yang ditarik berapun besamya, terutang Bea Meterai Tetap sebesar Rp. 1.000,00.

C. TIDAK TERUTANG BEA METERAI

Dokumen yang tidak terutang Bea Meterai adalah semua dokumen pada dasarnya dikaitkan dengan tujuan penggunaan atau pemakaian dari dokumen tersebut. Sepanjang tujunn penggunaannya atau pemakainya tidak berubah atau tidak digunakan oleh orang lain, lain dari maksud semula atau tidak digunakan sebagai alat pembuktian di muka pengadilan, maka dokurnen tersebut tidak terutang Bea Meterai. Tetapi apabila tujuan penggunaan atau pemakaiannya telah diubah atau dokumen tersehut digunakan sebagai alat bukti di muka pen adilan, maka atas dokumen tersebut harus dibububi Bea h4derai sebesarFp. 2000,00. Pembubuhan Bea Meterai t e r s e h t dwELkan dcqan cara pemeteraian kemudian tanpa dikenakan sanksi b p a dmda sebesar 200%.

Dokumen yang tearsla3uk krlompok yang tidak terutang Bea Meterai adalah sebagai berikur ,: 1. Dokumen y ang baypa baM

a. Surat p e n y i m p m bardn& b. Konosemen; c. Surat angkutan penumlw~1ng h bilrang;

d. Keterangan pemindahali y . 1 1 1 ~ d i t u l i ~ k ~ l n d i atas dokunien sebagaimana yang dimaksud tl.llxn huruf a, b, dan c tersebut di atas;

e. Bukti untuk pengiriman dan pcmerimaan barang; f. Surat pengiriman barang unti~k dijual atas tanggungan pengiriman; g. Surat-surat lainnya yang dapat disamakan dengan surat-surat

sebagaimana dimaksud dalan~ huruf a sampai dengan f tersebut di atas.

2. Segala bentuk ijazah; 3. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun , uang tunjangan d.111

pembayaran lainnya yang ada kaitannya dengan hubungan kc j a serta surat-surat yang diserahkan untuk mendapatkan pembayaran;

4. tanda bukti penerimaan uang negara dari Kas Negara, Kas Pemeriritah Daerah, dan Bank;

5. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan untuk penerimaan lainnya yalig dapat disarnakan dengall itu dari Kas Negara. Kas Pemerintah Daerah, dan Bank;

6. Tanda penerimaan uang yang dibuat untuk keperluan intern oragnisasi; 7. Dokumen yang menyebutkan tabungan, pembayaran uang tabungari

kepada penabung oleh Bank, koperasi dan badan-badan lainnya yang bergerak di bidang tersebut;

8. Surat gadai yang diberikan oleh Pcrsero Pegadaian; 9. Tanda pembagian keuntungan atau bunga dari efek dengan n'ima clan

dalam bentuk apapun.

D. SAAT TERUTANG BEA METERAI

Saat terutang Bea Meterai atas dokumen yang dtgunakan dalani lalu lintas hukum, ditentukan dalam hal:

1. Dokumen yang dibuat oleh satu piliak adalah pada saat dokume~i itu diserahkan,. Dalam ha1 dokumen dibuat oleh satu pihak seperli kuitarisi, cek, dan sejenisnya saat terutang adalah pada saat dokumen itu diserahkan dan diterirna oleh pihak untuk siapa dokumen itu dibuat. Saat itulah dokun~en itu terutang Bea Meterai dan bukan saat dokumen ditandatangani.

2. Dokumen yang dibuat oleh leb~h dari satu pihak adalah pada saat selesainya dokumen itu dibuat. Dalam ha1 dokumen dibuat lebih dari satu pihak seperti pe janjian jual-beli,' sewa-menyewa dan lain sejenisnya, saat terutang Bea Meterai adalah pada saat dokurnen itu selesai dibuat dalam arti selesai ditandatangani oleh yang

bersangku tan. 3. Dokumen yang dibuat di luarnegcri adalah pa& saat digunakan di Indonesia.

Suatu dokumen yang dibuat di luar negeri, hmudian dibawa ke Indonesia d m pada saat itu belurn akan digunakan atau masih dishpan, maka atas dokumen itu belurn terutang Bea Meterai. Pada saat dokumen tersebut akan digunakan, maka pada saat itulah hams dibubuhi Bea Meterai. Caranya dengan membawa dokumen tersebut ke Kantor Pos untuk dilakukan pemeteraian kernudian tanpa dikenakan denda.

Bea Meterai terutang oleh pihak yang menerima atau pihak yang rnendapat rnanfaat dari dokumen, kecuali pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan mcnentukan lain. h l a m ha1 dokumen dibuat sepihak, seperti pembuatan kuitansi, maka Bea Meterai terutsmg o l d sipmima kuitansi. Dalam ha1 dokumen drbuat 2 (Jua) pihak atau lebrh, seprti m t o h surat pe rjanjian di bawah tangan mahi masing-rnasingg plhak tamtang Bca Meterai atas dokumen yang diterimanya.

Jika surat pe rjanjian dibuat dengan akta notaris, maka Bea Makerai yang terutang baik atas asli sahih y q d i s h p a n oleh Notaris maupun sa4knnya yang diperuntukkan pihak-pihak yang bersangkutan terutang oleh pihak- pihak yang mendapat manfaat dari dokumen tersebut yaitu pihak-pihak yang mengadakan perjanjian. Seandainya pihak atau pihak-pihak yang bersangkutan menentukan lain, maka Bea Meterai terutang oleh p~hak atau pihak-pihak yang ditentiukan dalam dokumen tersebut yaitu ditanggung oleh satu orang tertentu yang secara tcgas disebutkan dalam pe rjanjian.

E. TATA CARA PELUNASAN

Pada umunya Eka Meterai atas dokumen dilunasi dengan meterai menurut tarlf yang ditentukan d a l m UU Bea Meterai. Di samping itu dengan Keputusan Menteri Keuangan dapat diktapkan cara lain pelunasan Bea Meterai. Tata cara pelunasa n Bea Meterai yang mat in1 telah dipergunakan adalah dengan cara : 1. Menggunakan benda m&m& (mckmi kmpel d m kertas meterai); 2. Menggunakan m e s h ~;p.aam antuk membubuhkan tanda tera sebagai

pengganti benda memi dl" @as 3. Menggunakan pencebkm %~a l%.& Metmi" atas dokumen yang akan

digunakan; I

i 4. Menggunakan kom sumt Yagihan PT Perusahaan

Listrik Negara, Pe dm PT Ti?lkm kepada para pelanggamya.

t

F. SANKSI PERPAJAKAN.

Apabila Bea Meterai tidak atau ku.lrng dilunasi sc.hagaimana mestinya maka akan dikenakan denda adminislr,lsi sebesar 200%~ dari Bea Meterai yang tidak atau kurangdibayar. Cara peluna>.ln Bea Meterai atas dokurnen tersebut tidak dibenarkan dilakukan sendiri olt-h pemegang dokumen, tetapi harus dilunasi dengan pemeteraian kemudi.111 oleh Pejabat Kantor Pos dan Giro (sekarang PT Pos Indonesia). Pemeteraim kemudian tersebut dilakukan atas pokok Bea Meterai ditambah dengan dznda sebesa:. ZOO"/" dan hams dilunasi sekaligus pada waktu bersamaan.

E. Ada beberapa Peraturan Pemerintah yang perlu dikelahui diantaranya:

B. Pajak hi ditaur drlrrn Perat lldcvl Pezakiran

1. Peraturan Pemerintah Nomor 42 I;~hun 1994 tentang Pajak Penghasilan Atas Hadiah Undian. Tarif yang La-rlaku sebesar 20% dari jumlah brut0 nilai hadiah undian.

2. Peraturan Pemerintah Nomor 4.5 Tahun 1994 seperti telah diuraikan dalam huruf C di atas.

3. Peraturan PemeMtah Nomor 51 ?;rhun 1994 Tentang Pajak Penghasilan Atas Bunga Deposito dan Tabung.m Termasuk Jasa Giro, serta Diskonto Sertifikat Bank Indonesia. Tarif yang diberlakukan sebesar : 15% dari jumlah bruto bagi Wajib Pajak dalam negeri; 20% dari jumlah bruto bagi Wajib Pajak luar negeri atau sesuai dengan tarif Tax Tmatry.

4. Peraturan Pemerintah Nomor 4&l Tahun 1994 yang kemudian diubah dengan Peraturan p e r n e ~ t a h Nomor 27 tahun 1% tentang Pemba Pajak Penghasilan Atas Pe-asilan dari Pengalihan Hak Atas Tanah dan/atau Bangunan. Tarif yang diberlakukan sebesar : 5% dari nilai yang krtinggi antara nilai pengalihan hak atas tanah d m / atau bangunan pada saat te rjadinya pengalihan dengan Nilai Jqal Onjek Pajak (NJOP); 2% untuk pengalihan tanah dan/atau bangunan rumah sangat sederhana, rumah susun sederhana, dan rumah sederhana yang dilakukanh oleh Wajib Pajak badan yang usaha pokoknya melakukan transaksi pengalihan hak atas tanah dan/atau bangunan.

5. Peraban Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996 tentang Pembayaran Pajak Penghasilan atas Penghasilan dari Persewaan tanah dan/a tau Bangunan.

6. Perahuran pemerintah Nomor 73 Tahun 1996 tentang Pajak Penghasilan dari Usaha Jasa Konstruksi dan J a s ~ Konsultan. Tarif yang diberlakukan sebesar : 2% bagi pelaksanaan konstruksi 4x1 bagi perencannan kosntruksi; 4% bagi pengawasan konstruksi; 4% bagi konsultan, selain konsultan hukum dan pajak

F. Pajak atas Hibah atau Dana Pinjaman Luar Negeri

Peraturan Pemerintah Nornor 42 Tahun 1995 sebagoi pengganti Peraturan Pemerintah Nomor 13 Tahun 1995 mengatur tentang h a masuk, Bea masuk

Tambahan, Pajak Pertambham Niki dan Pa* pmjualan Wang Mewah, dan Pajak penghasilan dalam w g k a pelahmaan proyek pemerintah yang dibiayai dengan hhh aka h a pix-+amm l w n e e Inti dari Peraturan

, ~ e a l,wmk tsmbdmmg'terulang Kmhaktor Uteuna siehubungan

u dana pinjaman luar

i ai denpan MBJ1 atau dam p m a n luar abs sebagian dari proyek pamrintah yang

L dananya d&ia)*ai d q a n hibah atau dana pinjaman luar negeri 2. Perlakua PPN dan PPM-EM atas impor barang. P h BM yang terutang

sejak 1 April 19% atas impor Barang Kena Pajak 0, penanfaatan Jasa X;eM pajak m) dari luar h r a b Pabean, pananfaatan BKP tidak berwujud dari lw k r a h pabean, penyendun BKP dan/atau JKP oleh h l m k k ~ r Utama sehubungan dengan pLaksanaan prorek pemerintah rang. a selunrh dananya dibiayzri dengan hibah atas dana pinjaman luar

negeri, tidak dipungut. b. sebagbn d b y a djbiayai dengan Euierh a

negeri, tidak divgut hanya atas sebagian yang dananya dibiayai dcngan hihh aku d

3. Perlakuan Pajak Penghasilan a. Pajak penghasilan (PI%) yang terutang oleh Kontraktor Utama

*ak 1 April '1995 atas p"gh&lan ymg ditersna atau diperokh s d x U a , w dengan pel- pmyek p e m m yang: 1) ~ ~ d i b i s t y a i selundmya dengan h i ahu d m pinajaman

ihh atau dana

terakhrr Dengan UU Nomor 1 0 'Ijhun 1994. c. Pajak Penghasilan yang terut'lng oleh Kontraktor sehubungan

dengan pelaksanaan proyek pcmerintah yang dibiayai dengan hibah atau dana pinjaman Luai negeri yang ditanggung oleh pemerintah, dapat dikreditkan dari jumlah PPh yang terutang atas seluruh penghasilannya.

d. Apabila Surat Pemberitahuan Tahunan PPh kelebihan pembayaran, maka kelebihan pembayaran yang berasal dari PPh yang di tanggung oleh pemerintah tidak dikembalikan.

G. Objek Pemungutan PPn dan PPn BM

1. Objek Pemungutan PPN adalah BKP atau JKP dilakukan oleh PKP kepada instansi p e m e ~ t a h

2. Objek Pemungutan PPn BM adalah: a penyerahan BKP yang berdasarkan keputusan Menteri Keuangan

tergolong sebagai barang mewah yang dilakukan oleh PKP yang menghasilkan BKP yang tergolong mewah tersebut di dalam Daerah Pabean di seluruh wilayah Republik Indonesia.

b. impor BKP yang tergolong mewah PPn BM ini merupakan pungutan tambahan di sarnping pungutan PPN.

3. lidak semua barang dan jasa dapat dikenakan PPN, karena dalarn PPN dibuat suatu daftar negatif berupa kelompok jenis barang dan jenis jasa yang tidak dikenakan PPN.

H. Penghitungan pajak terutang dilakukan dengan cara mengalikan Dasar Pengenaan Pajak (DPP) dengan Tarif Dasar Pengenaan Pajak dapat berupa harga Jual untuk BKP, Penggantian untuk JKP, Nilai Ekspor, NIlai Impor, dan Nilai Lain yang ditetapkan oleh Menteri Keuangan. Tarifnya: a. PPN yang terutang dihitung dengan cara mengalikan 10% atau 0% untuk

ekspor dengan DPP. Rumus: PPN terutang = 10% x DPP.

b. PPn BM yang terutang dihitung dengan cara mengalikan tarif PPn BM (lo%, 20"/0,25%, 30'%,35%) dengan DPP.

Rumus: PPn BM = % PPn BM x DPP.

I. Dalam pembuatan kontrak atau perjanjian tertulis mengenai penyerahan BKP atau JKP:

! 1. hams dkbutkan dengan plas harga kontrak, DPP, besarnya pajak yang terutang, atau

2 Jika d h h q a b t d teW, te-uk pajak hams d i s e b u h dengan jeh bahwa ddam harp telah termasuk pajak. Harga atau pembayaran

I atas penyenhim BKP atau JKP. a. PPN = 100/110 x Harga/Penggantian b. PPn BM = 100/ (100 + PPN + (PPn BM) x Harga/Pembayaran Keterangan: t = besarprn tarif PPn BM *I

J. Objek atau dokumen yang dikenakan Bea Meterai dikelompokkan menjadi 4 (empat) bagian seperti di bawah ini.

1. kelompok dokumen tidak terkait dengan nilai nominal. Kelompok dokumen yang tidak dikaitkan dengan besarnya nilai nominal yang tercantum dalam dokumen, yang teru tang Bea Meterai sebesar Rp. 2000,00. Contohnya seperti surat perjanjian dan surat-surat lainnya yang dibuat untuk tujuan pembuktian; akta-akta notaris tmnasuk salinan; akta-akta PPAT termasuk rangkapnya dokumen yang akan digunakan sbagai alat pembuktian di muka pengadilan.

2. kelompok dokumen yang terkait dengan nilai nominal. Kelompok dokumen yang dikaitkan dengan besamya nilai nominal yang tercantum dalam dokumen, yang terutang k a Meterai sebesar Rp. 2000,W. contohnya seperti surat-surat yang memuat jumlah uang lebih dari Rp. 1.000,00 surat berharga seperti wesel, promes, dan alcsep bemilai kbih dari Rp. 1.000.000,OO dan efek yang bemilai lebih dari Rp. 1.000.000~

3. kelompok dokumen terutang Bea Meterai Rp. 1.000,00 Kelompok dokumen yang dikaitkan dengan besamya nilai ndminal yang tercantum dalam dokumen, yang terutang &a Meterai sebesar Rp. 1.000.000,00. contohnya surat-surat yang memuat jumlah uang lebih dari Rp. 250.000,00 tetapi tidak kbih dari Rp. 1.000.000,W efek, yang bemilai kbih dari Rp. 250.000,00 tetapi tidak lebih dari 1.000.000,OO.

4. Kelompok dokumen terutang Bea Meterai Rp. 1.000.000,00 Kelompok dokumen yang tanpa batas besar nilai nominal yang terutang Bea Meterai sebesar Rp. 1.000,00. Termasuk dalam kelompok ini adalah cek dan bilyet giro yang ditarik berapapun tetap terutang Bea meterai sebesar

K. Dokumen Yang Tidak Terukmg Bea M h i 3 , *

Dokumen yang dimaksud tersl-but adalah seperti di bawah ini. 1. Dokumen yang berupa:

a. Surat penyimpanan barang b. Konosemen; c. Surat angkutan penurnpang dan barang; d. Keterangan pemindahan yang Jituliskan di atas dokumen dimaksud

pada a s.d c tersebut di atas. e. Bukti pengiriman dan penerin~nan barang f. Swat pengiriman barang untuk dijual atas tanggungan pengirim. g. Surat-surat lainnya yang dapat disamakan dengan surat dimaksud

pada angka a s.d f tersebut di atas. 2. Segala bentuk ijazah 3. Tanda terima gaji, uang tunggu, pensiun, dan sejenisnya. 4. Tanda bukti penerimaan uang nepra dari KPKN, Kas Pemda, dan bank 5. Kuitansi untuk semua jenis pajak dan yang sejenisnya. 6. Tanda penerimaan uang yang dibuat intern. 7. Dokumen yang menyebutkan tabungan dan sejenisnya. 8. Surab; gadai yang diberikan oleh PT Pegadaian (Persero). 9. Tancta pembagian keuntungan atau bunga efek.

TES FORMATIF DAN HASIL . , ,...

I ..

Untuk mengetahui sampai seberapa jauh kemampuan peserta bisa memahami Bahan Ajaran ini, dapat dilihat dari jawaban tes formatif di bawah ini. Setiap jawaban yang benar diberi angka lqsepuluh). Hitung jawaban yang benar dari sod-soal yang tersedia di bawah ini. UnhLk mengetahui tingkat penguasaan peserta, pergunakan rumus: Jumlah Jawaban Benar : 10 hasil 9 - 1 0 =amatbaik 7 - 8 = baik 6 = sedang < 5 = kurang

A. Tes Font i f

Lingkari huruf B bila menurut Anda pemyataan di bawah ini benar clan huruf

S Penghasilan yang diterima oleh seorang dokter PNS, sebsar Rp. 500.000,00 dari Pusdildat suatu departemen atas imbdan cemah kesehatan jiwa terutang pajak sebesar Rp. 75.000,a0

2. wT Roliyah Asnam, PNS golongm II/d menerLM harorariuxn nebsl.r Rp. 250.000,00 dari Badan Penyelenggara P e n d i d i b ( d h l u : POMG), diptong pajak.

$ P e w p i Ncgeri Sipil yang menerima hadiah undian sebuah mobil sc dan,Tiior senilai Rp. 38.500.000,00 terutang pajak sebesar 20% atau Q- ~ . m . m ~ A-s pemerintah menyewa sebuahl gedung perkantoran

bz&lar;i Rp. 35.W.000,00 setahun dari H. Samanudin, terutang p4ak dssar Rp. 330.000,OO.

' PPh yang terutag atas,- yang diterima oleh pegawai asing - yang menge rjakan prg.eb; penwintah yang dibiayai dengan dana pinjaman luar nege$ &taggung pemerintah.

6. ;& '0bjek PPh adalah t e r b d &rmg Kena Pajak yang berwujud berupa barang bergerak d m € & berger& ~ j a .

7. & 1 Dasar Pengenaan Pajak d i p e r l b mtuk menghihmg besarnya pajak :j terutang bentuknya untuk Bar- b-Pajak ad J a h Penggantian.

5 Pembelian "Air Condition Supef terrnasuk PPN sebesar 10% dan PPn BM sebesar 20% Rp. 3.900.000.W bcrarti PPN dan PPn BM yang harus disetor sebesar Rp. 9.000.00 Suatu pejanjian sewa menyewa rumah selama sebulan sebesar Rp. 1.000.000,OO terutang Bea Matereai sebesar Rp. 2.000,00

1 0 S pOharikan uang dari Bank melrlui cek sebesar Rp.; 25.WO.OOO.W tehtarlg Bea Meterai sebesar Rp. 1.000,00

I! B. Jawabari

Bedasarkan Peraturan Pemerintah Nomor 45 Tahun 1994, atas imbalan tersebut terutang Rp. 75.000,00 dan bersifat final. Dipotong pajak sebesat Rp. 25.000,00, karma irnbalannya bukan berasal dari Keuangan Negara atau Keuangan Daerah. Diatur dalarn Peraturan Pemerintah Nomor 42 Tahun 1994. Diatur dalam Peraturan Pemerintah Nomor 29 Tahun 1996. Diatur dalarn Peraturan Pemerintah Nomor 42 Tahun 1995 Termasuk pula barang Kena Pajak yang tidak berwujud. Dasar Pengenaan Papk diperlukan untuk menghitung pajak teru tang. Bentuknya untuk penyerahan BKP berupa Harga Judl, sedangkan untuk penyerahan JKP disebut Penggantian. PPN = 10/130 x Rp. 3.900.000,00 = Rp. 300.000,00 PPn BM = 20/130 x Rp. 3.900.000,00 = Rp. 600.000,00 Jumlah yang hams disetor = Rp. 900.000,00

9. S. Meskipun nilai sewa hanya sebesar Rp. 1.000.000,00 Meterai dikenakan sebesar Rp. 2000,OO dengan alasan yang n~erupakan inti pokok adalah surat penjanjian, bukan jumlah uang sewanya

10. B. Termasuk kelompok dokumen yang tanpa batas besarnya nilai nominal yang terutang Bea Meterai Rp. 1.000,W

DAFTAR KEPUSTAKMN

1. Direktont Jmderal Pajak, Undang-Undang Nomor 6 Tahun 1983 Tontang I I

Ketentuan Umum Tata Cara Perpajakan 1 . Sebagaiaana kiah diubah kdhk d e n p UU No. 9 Tahun 1994,1994 . *

2 Undhg-Undang N m w 7 Tahun 1983 Tmtang i Pajak penghasilan sebagainana teh4-i cliubah ! temkhir dengan W No. 10 Tahun 1994,1994 Uhg-Undang Nornor 8 Tahun 1983 Tentang +

Penjualan Atas Barang Mewah 1984

i Pajak Peshdmhm Niai &rang dm Jasa P a w I

4. Undang-Undang Nmmn 13 Tahun 1985 Tmtang , I *

Bea Mcterai 1985 A L ,

12. Peraturarr Peizwrbhh N B ~ O C 29 Tentang Pembayaran Pajak Ptmghdtn Atgs P an Dari Persewaan Taruh Dsur/Atau

13. Pemsrinhh Hornor 73 Tahwm 1996 Tentmg Pejak

1 4 Rlt Nmar 16 APBbl, 1W. IS. IW$Wusan Ihsi&m IU 1Cda-4 Tahun 1995 TmEU18 Peruhtlhvr

A@ K R p p IU Nmor 16 Takrm 1994 Tentang P- AlVN I*.

16. ~ e h t ~ r r a n Felaksanaan Berupa Kepu tusan Men teri Keuegan, Kqutusur Dhjm Pa#& K e p ~ Dyjen Anggaran, ad. 1948