personas fisicas en general disposiciones generales consideraciones iniciales

ISR en Actividades Empresariales y ISR en Actividades Empresariales y Servicios Profesionales de Personas Servicios Profesionales de Personas

FísicasFísicas

C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández CamposCampos

C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández CamposC.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández CamposEgresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y Egresado de la Universidad De La Salle Bajío, A.C. (Contador Público y

Master en Fiscal)Master en Fiscal)Director General de Hernández Campos y Asociados, S.C.Director General de Hernández Campos y Asociados, S.C.

Socio de la firma Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C.Socio de la firma Chamlaty, Pérez y Asociados, S.C.Socio activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.Socio activo del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.

Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Miembro de la Comisión de Investigación Fiscal del Colegio de Contadores Públicos de León, A.C.Públicos de León, A.C.

Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.Miembro del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C.Catedrático del área fiscal en la Lic. En Contaduría Pública y Maestría en Catedrático del área fiscal en la Lic. En Contaduría Pública y Maestría en

Fiscal en la Universidad De La Salle Bajío, A.C.Fiscal en la Universidad De La Salle Bajío, A.C.Catedrático de Seminario de Impuestos en la Universidad IberoamericanaCatedrático de Seminario de Impuestos en la Universidad Iberoamericana

Síndico del Contribuyente ante el SAT del 2002 al 2007 Síndico del Contribuyente ante el SAT del 2002 al 2007 Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware, Articulista de: PaF, Nuevo Consultorio Fiscal, OffixFiscal, Cpware,

Conferenciante a nivel nacional (26 estados del País) de temas contables y Conferenciante a nivel nacional (26 estados del País) de temas contables y fiscales en Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.fiscales en Universidades, Colegios de Empresarios y de Contadores.

Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT)Expositor ante el Servicio de Administración Tributaria (SAT)Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el Representante de la Asociación Nacional de Fiscalistas.net, A.C. en el

Estado de GuanajuatoEstado de GuanajuatoCoordinador de la Comisión Fiscal de la Asociación Nacional de Coordinador de la Comisión Fiscal de la Asociación Nacional de

Fiscalistas.net, A.C.Fiscalistas.net, A.C.Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal, A.C. Miembro de la Asociación Nacional de Especialistas en Fiscal, A.C.

(ANEFAC)(ANEFAC)

PERSONAS FISICAS EN GENERALPERSONAS FISICAS EN GENERAL

DISPOSICIONES GENERALESDISPOSICIONES GENERALES

Consideraciones InicialesConsideraciones Iniciales

DECLARACION ANUAL DECLARACION ANUAL DE PERSONAS FISICAS DE PERSONAS FISICAS

20082008DECLARACION ANUALDECLARACION ANUAL

TITULO IVTITULO IV

CAPITULO XI LISRCAPITULO XI LISRART. 175 A 178ART. 175 A 178

Reforma 2008 afectando 2007Reforma 2008 afectando 2007

CAPITULO X RISRCAPITULO X RISRART. 238 A 246ART. 238 A 246

OBLIGADOS A OBLIGADOS A DECLARACION ANUALDECLARACION ANUAL

175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un 175 LISR.- PF que obtengan ingresos en un año de calendario, con excepción de:año de calendario, con excepción de:a) Los ingresos exentos.a) Los ingresos exentos.b) Los ingresos por los que se haya hecho b) Los ingresos por los que se haya hecho pago definitivo.pago definitivo.

Obligados a presentar declaración anual en Obligados a presentar declaración anual en Abril. Abril.

II3.11.9 Feb-Mar se entenderán II3.11.9 Feb-Mar se entenderán presentadas el 1o. de Abril. presentadas el 1o. de Abril.

DECLARACION ANUAL DECLARACION ANUAL DE PERSONAS FISICAS DE PERSONAS FISICAS

20062006PF no obligadas:PF no obligadas:

Quienes únicamente obtengan Quienes únicamente obtengan ingresos acumulablesingresos acumulables por salarios e por salarios e intereses, siempre y cuando la suma intereses, siempre y cuando la suma de ambos ingresos no exceda de $ de ambos ingresos no exceda de $ 400 mil pesos, y que el ingreso por 400 mil pesos, y que el ingreso por intereses realesintereses reales no exceda de $ 100 no exceda de $ 100 mil pesos y se haya efectuado la mil pesos y se haya efectuado la retención de ISR correspondiente.retención de ISR correspondiente.

Disposiciones Generales (Art. 106)Disposiciones Generales (Art. 106)OBLIGACION DE INFORMACION:OBLIGACION DE INFORMACION:

PRESTAMOSPRESTAMOSDONATIVOSDONATIVOSPREMIOSPREMIOS

Articulo 175Articulo 175HERENCIAS *HERENCIAS *VENTA CASA VENTA CASA HABITACION* HABITACION* VIATICOS*VIATICOS*

PREMIOSPREMIOS

EXCEDAN EN LO INDIVIDUAL O

CONJUNTO $ 600,000.00

ING MAYORES $ 500,000.00

* ART. 109 5º PARRAFO LISR - SI NO SE DECLARAN ESTANDO OBLIGADO A ELLO

SE PIERDE LA EXENCION DE ESTOS INGRESOS .

Art. 239 RISR – Declaración anual Art. 239 RISR – Declaración anual en caso de fallecimiento del en caso de fallecimiento del

contribuyentecontribuyente

1. Por ingresos efectivamente 1. Por ingresos efectivamente percibidos por el percibidos por el contribuyente:contribuyente:

El albacea deberá presentar El albacea deberá presentar declaración dentro de los 90 días declaración dentro de los 90 días siguientes a la fecha en que se siguientes a la fecha en que se determine su cargo.determine su cargo.

Art. 239 RISR – Declaración anual Art. 239 RISR – Declaración anual en caso de fallecimiento del en caso de fallecimiento del

contribuyentecontribuyente

2. Por ingresos devengados pero no percibidos en 2. Por ingresos devengados pero no percibidos en vida por el contribuyente:vida por el contribuyente:

a) Salarios, honorarios y arrendamientoa) Salarios, honorarios y arrendamiento

Exentos para los herederos o legatariosExentos para los herederos o legatarios

b) Demás tipo de ingresosb) Demás tipo de ingresos

a) Podrán considerarse como percibidos y a) Podrán considerarse como percibidos y declararse, o bien,declararse, o bien,b) Los herederos o legatarios podrán optar por b) Los herederos o legatarios podrán optar por acumularlos a sus ingresosacumularlos a sus ingresos

TITULO IVTITULO IVDE LAS PERSONAS FISICASDE LAS PERSONAS FISICAS

DISPOSICIONES GENERALES

ART.106 SUJETOSA) PERSONAS FISICAS Residentes en México

B) PERSONAS FISICASResidentes en Extranjeroque realicen actividadesempresariales en Méxicoestablecimiento permanente

Ingresos acumulables:

•Efectivo

•Crédito

•Bienes

•Servicios

•De cualquier otro tipo

DISPOSICIONES GENERALESDISPOSICIONES GENERALES

NO INGRESOS:

Rendimiento de bienes en fideicomiso FINES: Científicos, políticos y religiosos o a los establecimientos de enseñanza e instituciones de asistencia o beneficencia.

SI INGRESOS:

Utilidad por fluctuación de monedaderivadas de deudas o créditos.

Ingresos por actividades empresariales y Ingresos por actividades empresariales y servicios profesionalesservicios profesionales

Ingresos acumulables Ingresos acumulables ( 120 )( 120 )

Sujetos del impuesto: Personas Físicas Sujetos del impuesto: Personas Físicas con actividades empresariales y con actividades empresariales y servicios profesionales.servicios profesionales.

Objeto: Los Ingresos cobradosObjeto: Los Ingresos cobrados Base: Ingreso gravable.Base: Ingreso gravable. Ingreso gravable es igual a: Ingreso gravable es igual a:

Ingresos acumulables.Ingresos acumulables. Menos: Deducciones autorizadas.Menos: Deducciones autorizadas.

Concepto de actividad Concepto de actividad empresarial para efectos ISRempresarial para efectos ISR

Actos comerciales.Actos comerciales. Actos industriales.Actos industriales. Actividades agrícolas.Actividades agrícolas. Actividades ganaderas.Actividades ganaderas. Actividades pesqueras.Actividades pesqueras. Actividades silvícola.Actividades silvícola.SERVICIOS: Son servicios de carácter SERVICIOS: Son servicios de carácter

profesional personal independiente que profesional personal independiente que no son salarios.no son salarios.Se entiende que los ingresos los obtienen en su totalidad las

personas que realicen la actividad empresarial o presten el servicio profesional

Ingresos Acumulables: Ingresos Acumulables: ( 121) *( 121) *

Condonaciones, quitas o remisiones, Condonaciones, quitas o remisiones, deudas propias de la actividad.deudas propias de la actividad.

Se acumulará la diferencia entre la Se acumulará la diferencia entre la quita y la inflación siempre y cuando quita y la inflación siempre y cuando sea menor al capital actualizado y sea menor al capital actualizado y con el sistema financiero.con el sistema financiero.

Ingresos Acumulables: Ingresos Acumulables: ( 121)( 121)

Las que no son con el sistema Las que no son con el sistema financiero el 100%.financiero el 100%.

Factoraje financiero.Factoraje financiero. La recuperación de las sumas La recuperación de las sumas

aseguradas afectos a la empresa.aseguradas afectos a la empresa. Los gastos por terceros sin Los gastos por terceros sin

comprobantes.comprobantes. Los obtenidos por medio de Los obtenidos por medio de

explotación de patente aduanalexplotación de patente aduanalwww.anafinet.org.mx

http://www.anafinet.org.mx/

Ingresos Acumulables: Ingresos Acumulables: ( 121)( 121)

La enajenación de obras por el propio autor.La enajenación de obras por el propio autor. Los intereses derivados de la actividad, sin Los intereses derivados de la actividad, sin

ajuste alguno.ajuste alguno. La devolución, descuentos y rebajas hechas, La devolución, descuentos y rebajas hechas,

siempre que se hubiere efectuado la deducción.siempre que se hubiere efectuado la deducción. La ganancia en venta de activos fijos.La ganancia en venta de activos fijos. Los ingresos presuntos.Los ingresos presuntos. La determinación de la actividad se determina La determinación de la actividad se determina

con más del 50% de todos los ingresos por los con más del 50% de todos los ingresos por los ingresos de actividades empresariales.ingresos de actividades empresariales.

Momento de acumulación Momento de acumulación 122122

Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran Para los efectos de esta Sección, los ingresos se consideran acumulables en el momento en que sean efectivamente acumulables en el momento en que sean efectivamente percibidos.percibidos.

Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se Los ingresos se consideran efectivamente percibidos cuando se reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando reciban en efectivo, en bienes o en servicios, aun cuando aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro aquéllos correspondan a anticipos, a depósitos o a cualquier otro concepto, sin importar el nombre con el que se les designe. concepto, sin importar el nombre con el que se les designe.

Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el Igualmente se considera percibido el ingreso cuando el contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona contribuyente reciba títulos de crédito emitidos por una persona distinta de quien efectúa el pago. distinta de quien efectúa el pago.

EEn cheque, se considerará percibido el ingreso n cheque, se considerará percibido el ingreso en la fecha de en la fecha de cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cobro del mismo o cuando los contribuyentes transmitan los cheques a un tercerocheques a un tercero, excepto cuando dicha transmisión sea en , excepto cuando dicha transmisión sea en procuración. procuración.

También se entiende que es efectivamente percibido cuando el También se entiende que es efectivamente percibido cuando el interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma interés del acreedor queda satisfecho mediante cualquier forma de extinción de las obligacionesde extinción de las obligaciones

Ingresos en Exportación de Ingresos en Exportación de BienesBienes

En enajenación de bienes que se exporten En enajenación de bienes que se exporten se se deberá acumular el ingreso cuando deberá acumular el ingreso cuando efectivamente se percibaefectivamente se perciba. .

Cuando no se perciba el ingreso dentro de Cuando no se perciba el ingreso dentro de los doce meses siguientes a aquél en el los doce meses siguientes a aquél en el que se realice la exportación, se deberá que se realice la exportación, se deberá acumular el ingreso una vez transcurrido acumular el ingreso una vez transcurrido dicho plazo.dicho plazo.

Deducciones autorizadas. Deducciones autorizadas. ( 123)( 123)

1. Devoluciones, descuentos y 1. Devoluciones, descuentos y bonificaciones sobre venta, siempre bonificaciones sobre venta, siempre que se hubiere acumulado.que se hubiere acumulado.

2.- Compras netas de mercancías.2.- Compras netas de mercancías.3.- En caso de enajenar terrenos y 3.- En caso de enajenar terrenos y

acciones se determinará la ganancia acciones se determinará la ganancia en los términos del artículo 21 ó 24.en los términos del artículo 21 ó 24.

4.- Los gastos4.- Los gastos

Deducciones autorizadas. Deducciones autorizadas. ( 123)( 123)

Las inversiones.Las inversiones. Cuotas IMSS (incluso la de los Cuotas IMSS (incluso la de los

trabajadores ).trabajadores ). Si son extranjeros:Si son extranjeros: Deducir lo atribuible al Deducir lo atribuible al

establecimiento permanente.establecimiento permanente.

Concepto de Inversiones (124)Concepto de Inversiones (124) Son inversiones las del título II ( 38 ).Son inversiones las del título II ( 38 ). Los porcientos de deducción se aplican aún cuando no se Los porcientos de deducción se aplican aún cuando no se

haya pagado todavía.haya pagado todavía. Si no se puede separar en el financiamiento el precio de los Si no se puede separar en el financiamiento el precio de los

intereses entonces se aplica el porciento sobre el total y los intereses entonces se aplica el porciento sobre el total y los intereses no se deducenintereses no se deducen

Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, que Los contribuyentes a que se refiere esta Sección, que únicamente presten servicios profesionales y que en el únicamente presten servicios profesionales y que en el ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen ejercicio inmediato anterior sus ingresos no hubiesen excedido de excedido de $840,000.00$840,000.00**, en lugar de aplicar lo dispuesto , en lugar de aplicar lo dispuesto en los párrafos precedentes de este artículo, podrán deducir en los párrafos precedentes de este artículo, podrán deducir las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para las erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos. la adquisición de activos fijos, gastos o cargos diferidos.

No será aplicable tratándose de automóviles, terrenos y No será aplicable tratándose de automóviles, terrenos y construcciones, respecto de los cuales se aplicará lo construcciones, respecto de los cuales se aplicará lo dispuesto en el Título II de esta Ley.dispuesto en el Título II de esta Ley.

este párrafo se actualizará en los términos señalados en el este párrafo se actualizará en los términos señalados en el último párrafo del artículo 177 de esta Ley.( cuando la último párrafo del artículo 177 de esta Ley.( cuando la inflación sea superior al 10%) inflación sea superior al 10%)

I.3.11.13 MONTO ACTUALIZADO PARA 2008 I.3.11.13 MONTO ACTUALIZADO PARA 2008 939,708.00939,708.00

Art. 37

Inicio de la Deducción:Ejercicio de Utilización o

siguiente.

Actualización:Mes que se adquirió hasta

último mes primera mitad del periodo de utilización durante el ejercicio.

PAGOS PROVISIONALES (ARTICULO 127):

Ingresos desde el inicio hasta el último día del periodo

( - ) Ded. Aut. desde el inicio hasta el último día del periodo

( - ) Pérdidas Fiscales pendientes de amortizar PTU pagada (A partir de Junio y hasta la anual)

BASE ( x ) Tarifa Art. 113 Acumulada mensualmente Pago provisional acumulado ( - ) Pagos prov. Anteriores IMPORTE A PAGAR

Obligaciones (Art. 133)

Llevar contabilidad

Agropecuario y Transporte < $ 10’000,000 Libro de Ingresos y egresos

Acceso a facilidades administrativas

Comprobantes

“Efectos fiscales al pago”

Total operación o parcial

Clientes y proveedores NO (Se sustituye con la DIOT)

¿Quiénes pueden tributar en el ¿Quiénes pueden tributar en el Régimen Intermedio de las actividades Régimen Intermedio de las actividades empresariales de las personas físicas?empresariales de las personas físicas?

Consideraciones:Consideraciones:

- Podemos afirmar que el Régimen - Podemos afirmar que el Régimen Intermedio es el mismo Régimen Intermedio es el mismo Régimen General, pero con las siguientes General, pero con las siguientes facilidades.facilidades.

Podrán pagar el ISR dentro de Podrán pagar el ISR dentro de esta opción, las personas físicas esta opción, las personas físicas en los siguientes casos: (Art. 134 en los siguientes casos: (Art. 134

de la LISR)de la LISR)

* Personas Físicas que obtengan * Personas Físicas que obtengan ingresos ingresos exclusivamenteexclusivamente de de actividades empresariales.actividades empresariales.

* Que los ingresos propios de la * Que los ingresos propios de la actividad empresarial más los actividad empresarial más los

intereses no excedan de $ intereses no excedan de $ 4’000,000.00 en el ejercicio.4’000,000.00 en el ejercicio.

¿Cuáles son las actividades ¿Cuáles son las actividades empresariales? (Art. 16 del CFF)empresariales? (Art. 16 del CFF)

¿Qué se consideran ingresos ¿Qué se consideran ingresos exclusivamente provenientes de exclusivamente provenientes de

actividades empresariales?actividades empresariales?

Se considera que se obtienen Se considera que se obtienen ingresos exclusivamente por la ingresos exclusivamente por la

realización de actividades realización de actividades empresariales cuando en el ejercicio empresariales cuando en el ejercicio

inmediato anterior éstos hubieran inmediato anterior éstos hubieran representado por lo menos el 90% del representado por lo menos el 90% del total de sus ingresos acumulables total de sus ingresos acumulables sin sin considerar los ingresos por salarios.considerar los ingresos por salarios.

(Art. 134 fracción III, segundo (Art. 134 fracción III, segundo párrafo).párrafo).

Ejemplos:Ejemplos:

Caso 1. Se obtienen ingresos Caso 1. Se obtienen ingresos adicionales por servicios adicionales por servicios

profesionales y SI se podrá tributar profesionales y SI se podrá tributar en el Régimen Intermedio:en el Régimen Intermedio:

C o n c e p t oC o n c e p t o ImporteImporte PorcentajePorcentaje

Ing. Por Ing. Por actividades actividades empresarialesempresariales 2,895,0002,895,000 96.66%96.66%

Ingresos por Ingresos por Servicios Servicios profesionalesprofesionales 100,000100,000 3.34%3.34%

TotalTotal 2,995,0002,995,000 100.00%100.00%

Caso 2. Se obtienen ingresos adicionales Caso 2. Se obtienen ingresos adicionales por arrendamiento de inmuebles y NO por arrendamiento de inmuebles y NO

podrá tributarse en el Régimen podrá tributarse en el Régimen Intermedio:Intermedio:


Ing. Por actividades Ing. Por actividades empresarialesempresariales 3,120,0003,120,000 86.19%86.19%

Ing. Por Arrend. De Ing. Por Arrend. De InmueblesInmuebles 500,000500,000 13.81%13.81%

TotalTotal 3,620,0003,620,000 100.00%100.00%

Caso 3. Se obtienen ingresos por Caso 3. Se obtienen ingresos por actividades empresariales del Régimen actividades empresariales del Régimen

Intermedio y además se obtienen Intermedio y además se obtienen ingresos por servicios profesionales y ingresos por servicios profesionales y

adicionalmente el contribuyente obtiene adicionalmente el contribuyente obtiene ingresos por salarios.ingresos por salarios.


Ing. Por actividades Ing. Por actividades empresarialesempresariales 2,895,0002,895,000 90.61%90.61%

Ing. Por Servicios Ing. Por Servicios profesionalesprofesionales 300,000300,000 9.39%9.39%

Ing. Por Sueldos y SalariosIng. Por Sueldos y Salarios 356,000356,000 N/AN/A

TotalTotal 3,195,0003,195,000 100.00%100.00%

Para calcular el porcentaje base de Para calcular el porcentaje base de comparación, lo expresamos con la comparación, lo expresamos con la

siguiente fórmula:siguiente fórmula:

PorcentajePorcentajeIngresos por cada Ingresos por cada

actividadactividad

Total de Ingresos Total de Ingresos acumulables del acumulables del

ejercicioejercicio

¿Qué ventajas se obtienen al tributar ¿Qué ventajas se obtienen al tributar en el Régimen Intermedio?en el Régimen Intermedio?

El artículo 134 de la LISR, dispone que El artículo 134 de la LISR, dispone que las personas físicas que opten por las personas físicas que opten por tributar en el Régimen Intermedio, tributar en el Régimen Intermedio,

aplicaránaplicarán las disposiciones del Régimen las disposiciones del Régimen General, sin embargo, a estos General, sin embargo, a estos

contribuyentes se les otorgan las contribuyentes se les otorgan las siguientes facilidades:siguientes facilidades:

*Llevarán contabilidad simplificada. (Ojo)*Llevarán contabilidad simplificada. (Ojo)*Si cobran en parcialidades, anotarán al *Si cobran en parcialidades, anotarán al reverso del comprobante cada reverso del comprobante cada parcialidad, en lugar de expedir parcialidad, en lugar de expedir comprobantes por cada parcialidad comprobantes por cada parcialidad recibida.recibida.*No formularán balance general al inicio *No formularán balance general al inicio o fin de actividades, ni al 31 de diciembre o fin de actividades, ni al 31 de diciembre de cada ejercicio.de cada ejercicio.*No están obligados a levantar inventario *No están obligados a levantar inventario al 31 de diciembre de cada año.al 31 de diciembre de cada año.

*No están obligados a presentar las *No están obligados a presentar las declaraciones informativas por medios declaraciones informativas por medios

electrónicos, es decir, las presentarán en electrónicos, es decir, las presentarán en los formatos impresos. (Hasta 5 registros los formatos impresos. (Hasta 5 registros

RMF)RMF)*No están obligados a conservar la *No están obligados a conservar la documentación e información de documentación e información de

operaciones con partes relacionadas.operaciones con partes relacionadas.

¿Las personas físicas que realicen ¿Las personas físicas que realicen operaciones con el público en general, operaciones con el público en general,

tienen obligación de contar con máquina tienen obligación de contar con máquina registradora de comprobación fiscal?registradora de comprobación fiscal?

Los contribuyentes que en el ejercicio Los contribuyentes que en el ejercicio inmediato anterior hubiesen obtenido inmediato anterior hubiesen obtenido

ingresos superiores a $1'750,000.00 sin ingresos superiores a $1'750,000.00 sin que en dicho ejercicio excedan de que en dicho ejercicio excedan de

$4'000,000.00 que opten por aplicar el $4'000,000.00 que opten por aplicar el régimen intermedio, estarán obligados a régimen intermedio, estarán obligados a

tener máquinas registradoras de tener máquinas registradoras de comprobación fiscal o equipos o comprobación fiscal o equipos o

sistemas electrónicos de registro fiscal. sistemas electrónicos de registro fiscal. (Artículo 134 de la LISR)(Artículo 134 de la LISR)

La regla II.3.29.2 de la RMF, dispone:La regla II.3.29.2 de la RMF, dispone:

“3.29.2.“3.29.2. Para los efectos del tercer párrafo Para los efectos del tercer párrafo del artículo 134 de la Ley del ISR, los del artículo 134 de la Ley del ISR, los

contribuyentes que opten por aplicar el contribuyentes que opten por aplicar el Régimen establecido en la Sección II del Régimen establecido en la Sección II del

Capítulo II del Título IV de la citada Ley, que Capítulo II del Título IV de la citada Ley, que no realicen operaciones con el público en no realicen operaciones con el público en

general, podrán no tener las máquinas general, podrán no tener las máquinas registradoras de comprobación fiscal o los registradoras de comprobación fiscal o los equipos o sistemas electrónicos de registro equipos o sistemas electrónicos de registro

fiscal a que se refiere el precepto antes fiscal a que se refiere el precepto antes referido.”referido.”

Si se van a iniciar operacionesSi se van a iniciar operaciones, ¿Se deberá , ¿Se deberá estimar si NO se rebasará el límite de los $ estimar si NO se rebasará el límite de los $

4’000,000.00 para poder tributar en el 4’000,000.00 para poder tributar en el Régimen Intermedio?Régimen Intermedio?

La respuesta es SI. Es lógico pensar que, al La respuesta es SI. Es lógico pensar que, al empezar un negocio, si bien es cierto se empezar un negocio, si bien es cierto se

puede tener un pronóstico de los ingresos puede tener un pronóstico de los ingresos que se esperan obtener, también es cierto que se esperan obtener, también es cierto

que no sabemos con precisión del futuro de que no sabemos con precisión del futuro de los ingresos del negocio en cuestión. Para los ingresos del negocio en cuestión. Para dichos efectos, el artículo 135 de la LISR, dichos efectos, el artículo 135 de la LISR,

nos obliga a estimar si los ingresos nos obliga a estimar si los ingresos obtenidos son proporcionales al límite obtenidos son proporcionales al límite

precisado de los $ 4’000,000.00.precisado de los $ 4’000,000.00.

Para poder determinar los ingresos Para poder determinar los ingresos proporcionales, se plantea la siguiente proporcionales, se plantea la siguiente

fórmula:fórmula:

Ingresos acumulables del ejercicioIngresos acumulables del ejercicio

(/)(/)No. De días desde el inicio del ejercicio No. De días desde el inicio del ejercicio

y hasta el último día del mismoy hasta el último día del mismo

(=)(=) Ingresos promedioIngresos promedio

(x)(x) Número de días de un ejercicio regularNúmero de días de un ejercicio regular

(=)(=) Ingresos base de comparaciónIngresos base de comparación

Casos prácticos.Casos prácticos.

Caso 1.Caso 1.

El Sr. Inocente Legal, comienza un negocio El Sr. Inocente Legal, comienza un negocio de compra-venta de hilos el día 12-Jun-de compra-venta de hilos el día 12-Jun-

2008, y nos pregunta si será posible 2008, y nos pregunta si será posible continuar en el Régimen Intermedio, continuar en el Régimen Intermedio,

conociendo que sus ingresos acumulables conociendo que sus ingresos acumulables fueron de $ 1’360,000.00.fueron de $ 1’360,000.00.

Ingresos acumulables del Ingresos acumulables del ejercicioejercicio

1,360,001,360,0000

(/)(/) Días del ejercicio (Inicio-Fin)Días del ejercicio (Inicio-Fin) 203203

(=)(=) Ingresos promedioIngresos promedio 6,7006,700

(x)(x)Número de días de un Número de días de un

ejercicio regularejercicio regular 365365

(=)(=)Ingresos base de Ingresos base de

comparacióncomparación2,445,322,445,32

00

Como se aprecia, el importe base de Como se aprecia, el importe base de comparación nos refleja ingresos promedio comparación nos refleja ingresos promedio de $ 2’445,320.00 lo cual indica que el Sr. de $ 2’445,320.00 lo cual indica que el Sr. Inocente Legal, podrá seguir tributando en Inocente Legal, podrá seguir tributando en

el Régimen Intermedio.el Régimen Intermedio.

Caso 2.Caso 2.

El Sr. Pedro Infante empieza un negocio de El Sr. Pedro Infante empieza un negocio de compra y venta de artículos para oficina el compra y venta de artículos para oficina el

día 20-julio-2008. Sus ingresos día 20-julio-2008. Sus ingresos acumulables del ejercicio fueron de $ acumulables del ejercicio fueron de $ 1’875,600.00, nos pregunta si podrá 1’875,600.00, nos pregunta si podrá continuar en el Régimen Intermedio.continuar en el Régimen Intermedio.

Ingresos acumulables del Ingresos acumulables del ejercicioejercicio

1,875,601,875,6000

(/)(/) Días del ejercicio (Inicio-Fin)Días del ejercicio (Inicio-Fin) 164164

(=)(=) Ingresos promedioIngresos promedio 11,43711,437

(x)(x)Número de días de un Número de días de un

ejercicio regularejercicio regular 365365

(=)(=)Ingresos base de Ingresos base de

comparacióncomparación4,174,354,174,35

44

Como apreciamos, al haber obtenido Como apreciamos, al haber obtenido ingresos base de comparación en cantidad ingresos base de comparación en cantidad de $ 4,174,354.00 no será posible que se de $ 4,174,354.00 no será posible que se

siga en el Régimen Intermedio, y deberá de siga en el Régimen Intermedio, y deberá de tributar en el Régimen de las Actividades tributar en el Régimen de las Actividades Empresariales y Servicios Profesionales.Empresariales y Servicios Profesionales.

¿En el Régimen Intermedio, se puede optar ¿En el Régimen Intermedio, se puede optar por utilizar la figura de la copropiedad?por utilizar la figura de la copropiedad?

Si, siempre que la suma de los ingresos de Si, siempre que la suma de los ingresos de todos los copropietarios por las todos los copropietarios por las

actividades empresariales que realicen a actividades empresariales que realicen a través de la copropiedad, sin deducción través de la copropiedad, sin deducción

alguna, no excedan en el ejercicio alguna, no excedan en el ejercicio inmediato anterior de $ 4’000,000.00. inmediato anterior de $ 4’000,000.00.

(Artículo 135 de la LISR)(Artículo 135 de la LISR)

¿En el Régimen Intermedio, se puede optar ¿En el Régimen Intermedio, se puede optar por utilizar la figura de la sociedad por utilizar la figura de la sociedad

conyugal?conyugal?

Deducciones de Inversión.Deducciones de Inversión.

Los contribuyentes del Régimen Los contribuyentes del Régimen Intermedio, en lugar de aplicar las Intermedio, en lugar de aplicar las

deducciones de inversión, deducciones de inversión, deducirán las deducirán las erogaciones efectivamente realizadas en erogaciones efectivamente realizadas en el ejercicio para la adquisición de activos el ejercicio para la adquisición de activos

fijos, gastos o cargos diferidos.fijos, gastos o cargos diferidos.

Es decir, si se compra una computadora Es decir, si se compra una computadora a crédito, por la cual erogamos a crédito, por la cual erogamos

mensualmente el importe de $ 2,300.00, mensualmente el importe de $ 2,300.00, pues ese es el importe deducible, lo que pues ese es el importe deducible, lo que

nos releva de aplicar porcentajes y nos releva de aplicar porcentajes y actualizaciones sobre el MOI de los actualizaciones sobre el MOI de los

bienes, sin embargo, dicha facilidad no bienes, sin embargo, dicha facilidad no será aplicable, en tratándose de será aplicable, en tratándose de

automóviles, autobuses, camiones de automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones y remolquescarga, tractocamiones y remolques, ,

mismos que deberán deducirse mediante mismos que deberán deducirse mediante la deducción de inversión.la deducción de inversión.

El procedimiento para deducir los autos y El procedimiento para deducir los autos y demás equipos de transporte, es el demás equipos de transporte, es el

siguiente:siguiente:

C o n c e p t oC o n c e p t o ImporteImporte

MOI del equipoMOI del equipo

(x)(x)% deducible anual (Arts. 39,40 y % deducible anual (Arts. 39,40 y

41 de la LISR)41 de la LISR)

(=)(=) Deducción anualDeducción anual

(/)(/)No. De meses de un ejercicio No. De meses de un ejercicio

regularregular

(=)(=) Deducción mensualDeducción mensual

(x)(x)No. De mes al que se refiera el No. De mes al que se refiera el

pagopago

(=)(=)Deducción del pago provisional Deducción del pago provisional

(anual)(anual)

(x)(x) Factor de Actualización Factor de Actualización (1)(1)

(=)(=) Deducción de inversión del equipoDeducción de inversión del equipo

El factor de actualización se El factor de actualización se determinará con la siguiente fórmula:determinará con la siguiente fórmula:

Factor de Factor de actualizaciónactualización

INPC del último mes de INPC del último mes de la primera mitad del la primera mitad del ejercicio de uso del ejercicio de uso del

bienbien

INPC del mes de INPC del mes de adquisiciónadquisición

Caso práctico.Caso práctico.

Auto Nissan Mod. 2005Auto Nissan Mod. 2005 250,000250,000

Fecha de Adquisición:Fecha de Adquisición: 14-May-200514-May-2005

Mes del pago provisional:Mes del pago provisional: Ago-08Ago-08

Solución:Solución:

MOI del equipoMOI del equipo 250,000250,000

(x)(x) % deducible anual (25%)% deducible anual (25%) 25.00%25.00%

(=)(=) Deducción anualDeducción anual 62,500.00 62,500.00

(/)(/) Meses de un ejercicio regularMeses de un ejercicio regular 12.00 12.00

(=)(=) Deducción mensualDeducción mensual 5,208.33 5,208.33

(x)(x) No. De mes al que se refiera el pagoNo. De mes al que se refiera el pago 8.00 8.00

(=)(=)

Deducción del pago provisional Deducción del pago provisional (anual)(anual) 41,666.67 41,666.67

(x)(x) Factor de Actualización Factor de Actualización (Estimado)(Estimado) 1.0945 1.0945

(=)(=) Deducción de inversión del equipoDeducción de inversión del equipo 45,604.17 45,604.17

Pagos ProvisionalesPagos Provisionales

*Se enterarán el día 17 del mes siguiente al *Se enterarán el día 17 del mes siguiente al que corresponda el pago.que corresponda el pago.

*Contra el ISR determinado, se podrán *Contra el ISR determinado, se podrán acreditar los pagos provisionales acreditar los pagos provisionales

efectivamente enterados en los meses efectivamente enterados en los meses anteriores.anteriores.

*Contra la utilidad fiscal de cada pago, se *Contra la utilidad fiscal de cada pago, se podrán amortizar las pérdidas fiscales de podrán amortizar las pérdidas fiscales de

ejercicios anteriores. (Incluyendo PTU-2007 ejercicios anteriores. (Incluyendo PTU-2007 pagadera en el ejercicio de 2008)pagadera en el ejercicio de 2008)

*Las tarifas se irán acumulando por cada mes *Las tarifas se irán acumulando por cada mes de pago.de pago.

*Los pagos se calculan bajo un “flujo de *Los pagos se calculan bajo un “flujo de efectivo”.efectivo”.

Mecánica y cálculo de los pagos Mecánica y cálculo de los pagos provisionalesprovisionales

C o n c e p t oC o n c e p t o

Ingresos efectivamente cobradosIngresos efectivamente cobrados

(-)(-)Deducciones efectivamente Deducciones efectivamente

pagadaspagadas

(=)(=) Utilidad(Pérdida) del períodoUtilidad(Pérdida) del período

(-)(-) PEA actualizadas y PTU pagadaPEA actualizadas y PTU pagada

(=)(=) Base del ISRBase del ISR

Base del ISRBase del ISR

(-)(-) Límite inferiorLímite inferior

(=)(=) Excedente del límite inferiorExcedente del límite inferior

(x)(x) % sobre el excedente del Lim. Inf.% sobre el excedente del Lim. Inf.

(=)(=) Impuesto marginalImpuesto marginal

(+)(+) Cuota FijaCuota Fija

(=)(=) ISR acumuladoISR acumulado

(-)(-) Pagos provisionalesPagos provisionales

(-)(-) ISR retenido por bancosISR retenido por bancos

(=)(=) ISR por pagarISR por pagar

Problemas actuales con la eliminación del Problemas actuales con la eliminación del subsidio acreditable a partir del 2008 con la subsidio acreditable a partir del 2008 con la

combinación de ingresos.combinación de ingresos.

Solución:Solución:


Ingresos efectivamente Ingresos efectivamente cobradoscobrados 854,100854,100

(-)(-) Deducciones autorizadasDeducciones autorizadas 586,600586,600

(=)(=)

Utilidad(Pérdida) del Utilidad(Pérdida) del períodoperíodo 267,500267,500

(-)(-) PEA actualizadasPEA actualizadas 00

(=)(=) Base del ISR de Jul-2007Base del ISR de Jul-2007 267,500267,500

Entero a las Entidades Entero a las Entidades FederativasFederativas

Ingresos 900,000

Deducciones 730,000

Pérdidas Fiscales 50,000

BASE DE IMPTO 120,000

Impto (Art.113) 22,512

Subsidio (Art.114) 10,866

Impto a Cargo 11,646

P.P. Ant. 5,000

IMPTO A ENTERAR 6,646

TASA 5%

IMPTO (Art. 136-BIS) 6,000

IMPTO (Art. 127) 646 ENTERAR SAT

ENTERAR ESTADO

CASO 1 PAGO MENSUAL ESTATALPAGO MENSUAL ESTATAL(ARTICULO 136-BIS LISR(ARTICULO 136-BIS LISR))

PAGO MENSUAL ESTATALPAGO MENSUAL ESTATAL(ARTICULO 136-BIS LISR(ARTICULO 136-BIS LISR))

Ingresos 900,000

Deducciones 730,000

Pérdidas Fiscales 50,000

BASE DE IMPTO 120,000

Impto (Art.113) 22,512

Subsidio (Art.114) 10,866

Impto a Cargo 11,646

P.P. Ant. 9,800

IMPTO A ENTERAR (Art.127) 1,846

TASA 5%

IMPTO (Art. 136-BIS) 6,000

CASO 2

ENTERAR EDO

NO ENTERARSucursales en dos ó mas EstadosSucursales en dos ó mas EstadosPago en cada una en proporción ingresosPago en cada una en proporción ingresos

Sucursales en dos ó mas EstadosSucursales en dos ó mas EstadosPago en cada una en proporción ingresosPago en cada una en proporción ingresos

Declaración anualDeclaración anual

•Se presenta a más tardar en el mes de Se presenta a más tardar en el mes de abril del ejercicio siguiente al que se abril del ejercicio siguiente al que se

declara.declara.* Se presenta vía internet. (DeclaraSAT)* Se presenta vía internet. (DeclaraSAT)* Se consideran únicamente los ingresos * Se consideran únicamente los ingresos cobrados y las deducciones pagadas y de cobrados y las deducciones pagadas y de

inversión del ejercicio.inversión del ejercicio.* Se utiliza la tarifa anual del artículo 177 * Se utiliza la tarifa anual del artículo 177 * Se acreditan los pagos provisionales del * Se acreditan los pagos provisionales del ejercicio efectivamente enterados y el ISR ejercicio efectivamente enterados y el ISR

retenid por bancosretenid por bancos* Pueden adicionalmente deducir, las * Pueden adicionalmente deducir, las

deducciones personales (Gastos médicos) deducciones personales (Gastos médicos) Art. 176Art. 176

El procedimiento para el cálculo del ISR El procedimiento para el cálculo del ISR anual, es exactamente igual que el de los anual, es exactamente igual que el de los

pagos provisionales, con la salvedad de las pagos provisionales, con la salvedad de las deducciones personales que sólo serán deducciones personales que sólo serán

deducibles en la declaración anual.deducibles en la declaración anual.

Impuesto Anual (Art. 177)

Suma de Todos los Ingresos Acumulables (después de deducciones).

Aplicar Tarifas Art. 177

Acreditamiento de Pagos Provisionales.

Reducción de Impuestos

(Sector Agropecuario 34.16%).

Discrepancia Fiscal: ConceptoDiscrepancia Fiscal: Concepto

Fundamento:Fundamento: Artículo 107 de la LISR. Artículo 107 de la LISR. Intención:Intención: Combatir la defraudación Combatir la defraudación

fiscal de las personas físicas.fiscal de las personas físicas. Sectores de riesgo:Sectores de riesgo: Profesionistas, Profesionistas,

Arrendadores, Agiotistas, Accionistas, Arrendadores, Agiotistas, Accionistas, Inversionistas, etc.Inversionistas, etc.

Medio de control:Medio de control: Sector Financiero Sector Financiero Herramienta Fiscal:Herramienta Fiscal: Impuesto a los Impuesto a los

Depósitos en Efectivo (IDE)Depósitos en Efectivo (IDE)


Sólo aplica a las Sólo aplica a las personas físicas.personas físicas. Erogaciones mayores a los Erogaciones mayores a los ingresos ingresos

declarados o no declarados.declarados o no declarados. Erogaciones: Gastos, depósitos en Erogaciones: Gastos, depósitos en

cuentas bancarias e inversiones cuentas bancarias e inversiones financieras y adquisición de bienes.financieras y adquisición de bienes.


Procedimiento: Procedimiento: La autoridad fiscal comprueba discrepancia y notifica La autoridad fiscal comprueba discrepancia y notifica

el resultado al contribuyente.el resultado al contribuyente. En 15 días hábiles el contribuyente por escrito En 15 días hábiles el contribuyente por escrito

manifiesta lo que a su derecho convenga o explica el manifiesta lo que a su derecho convenga o explica el originen de la discrepancia.originen de la discrepancia.

En 20 días hábiles el contribuyente deberá de En 20 días hábiles el contribuyente deberá de aportar pruebas a favor. (Sin exceder de 35 días aportar pruebas a favor. (Sin exceder de 35 días hábiles)hábiles)

Si no desvirtúa la discrepancia, el monto de la misma Si no desvirtúa la discrepancia, el monto de la misma se considera ingreso acumulable dentro del capítulo se considera ingreso acumulable dentro del capítulo “De los otros ingresos” en el Capítulo IX del Título IV “De los otros ingresos” en el Capítulo IX del Título IV de la LISR.de la LISR.


Autoridades que pueden aplicar Autoridades que pueden aplicar discrepancia:discrepancia: Autoridades Fiscales Federales (En la Autoridades Fiscales Federales (En la

atribución de su competencia)atribución de su competencia) Autoridades Fiscales Estatales (En impuestos Autoridades Fiscales Estatales (En impuestos

federales coordinados e impuestos estatales)federales coordinados e impuestos estatales)


Notas muy importantes:Notas muy importantes:

Si el contribuyente no presenta Si el contribuyente no presenta declaración anual estando obligado a ello, se declaración anual estando obligado a ello, se considera que fue presentada sin ingresos.considera que fue presentada sin ingresos.

Para los contribuyentes que no estén obligados Para los contribuyentes que no estén obligados a presentar declaración anual, se considerarán a presentar declaración anual, se considerarán los ingresos que hayan manifestado en los ingresos que hayan manifestado en declaraciones informativas los retenedores. declaraciones informativas los retenedores. Por ejemplo en los casos de: Por ejemplo en los casos de: Sueldos, salarios, Sueldos, salarios, asimilables, accionistas, inversionistas.asimilables, accionistas, inversionistas.

Discrepancia Fiscal: Discrepancia Fiscal: ConsideracionesConsideraciones

Personas Físicas que un año de calendario Personas Físicas que un año de calendario reciban ingresos, deben declarar:reciban ingresos, deben declarar: Sueldos mayores a $ 400,000.00Sueldos mayores a $ 400,000.00 Suma de sueldos más intereses mayores a $ Suma de sueldos más intereses mayores a $

400,000.00. Si la suma no es mayor a $ 400,000.00. Si la suma no es mayor a $ 400,000.00 pero los intereses son mayores a $ 400,000.00 pero los intereses son mayores a $ 100,000.00, se debe declarar.100,000.00, se debe declarar.

Ingresos totales mayores a $ 1’500,000.00, se Ingresos totales mayores a $ 1’500,000.00, se deben declarar deben declarar todostodos los ingresos: los ingresos:

Ingresos: Exentos, Gravados, Acumulables, No Ingresos: Exentos, Gravados, Acumulables, No acumulables y no objeto de la LISR.acumulables y no objeto de la LISR.

Discrepancia Fiscal: Declaración Discrepancia Fiscal: Declaración InformativaInformativa

Si una persona física obtiene ingresos por:Si una persona física obtiene ingresos por: DonativosDonativos PremiosPremios PréstamosPréstamos

Que en lo individual o su conjunto excedan de Que en lo individual o su conjunto excedan de $ 600,000.00 (2008). Deben de informar en la $ 600,000.00 (2008). Deben de informar en la declaración anual del ISR dicha circunstancia.declaración anual del ISR dicha circunstancia.

Los conceptos anteriores son ingresos exentos Los conceptos anteriores son ingresos exentos o que ya hicieron pago de ISR definitivo. o que ya hicieron pago de ISR definitivo.

Si no se informan, se convierte en ingresos Si no se informan, se convierte en ingresos gravados en los términos del artículo 107 de la gravados en los términos del artículo 107 de la LISR.LISR.

Discrepancia Fiscal: Algunas Discrepancia Fiscal: Algunas Disposiciones del Código Fiscal de Disposiciones del Código Fiscal de

la Federaciónla Federación

Si una persona física no está inscrita en el Si una persona física no está inscrita en el RFC o en su caso, RFC o en su caso, no está obligada a llevar no está obligada a llevar contabilidadcontabilidad, y deposita más de $ , y deposita más de $ 1’000,000.00 en el ejercicio, se presumirán 1’000,000.00 en el ejercicio, se presumirán ingresos y actos o actividades por los que ingresos y actos o actividades por los que se deben de pagar contribuciones:se deben de pagar contribuciones: La presunción anterior no aplica si el La presunción anterior no aplica si el

contribuyente informa a la autoridad de esta contribuyente informa a la autoridad de esta circunstancia antes del ejercicio de facultades circunstancia antes del ejercicio de facultades de comprobación.de comprobación.

Discrepancia Fiscal: Algunas Discrepancia Fiscal: Algunas Disposiciones del Código Fiscal de Disposiciones del Código Fiscal de

la Federaciónla Federación Será considera delito de defraudación fiscal: Será considera delito de defraudación fiscal: Persona Física que perciba dividendos, Persona Física que perciba dividendos, honorarios o servicios profesionales y honorarios o servicios profesionales y actividades empresariales cuando se le aplique actividades empresariales cuando se le aplique la discrepancia fiscal y no compruebe y explique la discrepancia fiscal y no compruebe y explique fehacientemente el origen de la discrepancia.fehacientemente el origen de la discrepancia. Con prisión de tres meses a dos años, cuando el Con prisión de tres meses a dos años, cuando el

monto de lo defraudado no exceda de $1,113,190.00. monto de lo defraudado no exceda de $1,113,190.00. Con prisión de dos años a cinco años cuando el Con prisión de dos años a cinco años cuando el

monto de lo defraudado exceda de $1,113,190.00, monto de lo defraudado exceda de $1,113,190.00, pero no de $1,669,780.00.pero no de $1,669,780.00.

Con prisión de tres años a nueve años cuando el Con prisión de tres años a nueve años cuando el monto de lo defraudado fuere mayor de monto de lo defraudado fuere mayor de $1,669,780.00. $1,669,780.00.

Discrepancia Fiscal: El IDE como Discrepancia Fiscal: El IDE como medio de “control”medio de “control”

IDE, entra en vigor 01 de Julio de 2008.IDE, entra en vigor 01 de Julio de 2008. Grava depósitos en efectivo que excedan de $ Grava depósitos en efectivo que excedan de $

25,000.00 por persona, por cuenta y por 25,000.00 por persona, por cuenta y por institución. (La tasa será del 2% sobre el institución. (La tasa será del 2% sobre el excedente)excedente)

No se considerarán las transferencias No se considerarán las transferencias electrónicas, traspasos de cuenta, títulos de electrónicas, traspasos de cuenta, títulos de crédito o cualquier otro documento.crédito o cualquier otro documento.

Reforma al artículo 149 de la LGTOC para Reforma al artículo 149 de la LGTOC para señalar que los cheques al portador a partir de señalar que los cheques al portador a partir de 2009, no podrán ser mayores a $ 20,000.00.2009, no podrán ser mayores a $ 20,000.00.


El IDE “supone” un mecanismo de El IDE “supone” un mecanismo de fiscalización a través del sector financiero, fiscalización a través del sector financiero, para “detectar” a las personas físicas o para “detectar” a las personas físicas o morales que evaden al Fisco.morales que evaden al Fisco. En nuestra opinión, este medio no es el adecuado En nuestra opinión, este medio no es el adecuado

por que para las personas que han sido evasores, por que para las personas que han sido evasores, este medio de supuesto control no es eficiente, y este medio de supuesto control no es eficiente, y a los que si cumplen, les representa un costo.a los que si cumplen, les representa un costo.

Consideramos que el IDE es un impuesto Consideramos que el IDE es un impuesto inflacionario.inflacionario.


La información que recibirá el SAT a través La información que recibirá el SAT a través de las instituciones del sistema financiero, de las instituciones del sistema financiero, será “oro molido” para ejercer facultades de será “oro molido” para ejercer facultades de comprobación.comprobación.

Ver archivo anexo de la regla II.11.1 de la RMF Ver archivo anexo de la regla II.11.1 de la RMF 2008-2009.2008-2009.

Discrepancia Fiscal: El IDE como Discrepancia Fiscal: El IDE como medio de “control” y su relación medio de “control” y su relación

con el CFFcon el CFF El artículo 156-Bis del CFF dispone que El artículo 156-Bis del CFF dispone que tratándose de embargos en cuentas tratándose de embargos en cuentas bancarias, bastará con que la Autoridad bancarias, bastará con que la Autoridad Fiscal (SAT, IMSS, Infonavit), gire oficio al Fiscal (SAT, IMSS, Infonavit), gire oficio al Gerente de la sucursal bancaria para los Gerente de la sucursal bancaria para los efectos de que se congelen los fondos efectos de que se congelen los fondos depositados.depositados. ¿Crédito Fiscal determinado?¿Crédito Fiscal determinado? ¿Cuándo se enteró el contribuyente de dicho ¿Cuándo se enteró el contribuyente de dicho

procedimiento?procedimiento?

Discrepancia Fiscal: El IDE como Discrepancia Fiscal: El IDE como medio de “control”. Otras medio de “control”. Otras

consideracionesconsideraciones ¿Quiénes cobrarán el IDE?¿Quiénes cobrarán el IDE?

Las entidades del sistema financiero que son: Las entidades del sistema financiero que son: instituciones instituciones de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades de crédito, de seguros y de fianzas, sociedades controladoras de grupos financieros, almacenes generales controladoras de grupos financieros, almacenes generales de depósito, administradoras de fondos para el retiro, de depósito, administradoras de fondos para el retiro, arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades arrendadoras financieras, uniones de crédito, sociedades financieras populares, sociedades de inversión de renta financieras populares, sociedades de inversión de renta variable, sociedades de inversión en instrumentos de deuda, variable, sociedades de inversión en instrumentos de deuda, empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de empresas de factoraje financiero, casas de bolsa, casas de cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que cambio y sociedades financieras de objeto limitado, que sean residentes en México o en el extranjero. Asimismo, se sean residentes en México o en el extranjero. Asimismo, se considerarán integrantes del sistema financiero a las considerarán integrantes del sistema financiero a las sociedades financieras de objeto múltiple a las que se sociedades financieras de objeto múltiple a las que se refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades refiere la Ley General de Organizaciones y Actividades Auxiliares del Crédito.Auxiliares del Crédito.


consideracionesconsideraciones ¿Cuándo se cobrará el IDE?¿Cuándo se cobrará el IDE?

Recaudar el IDE el último día del mes de que se Recaudar el IDE el último día del mes de que se trate.trate.

Tratándose de depósitos cuyo monto individual Tratándose de depósitos cuyo monto individual exceda de $25,000.00, el IDE se recaudará al exceda de $25,000.00, el IDE se recaudará al momento en el que se realicen tales depósitos.momento en el que se realicen tales depósitos.

Cuando una persona realice varios depósitos en Cuando una persona realice varios depósitos en una misma institución del sistema financiero, cuyo una misma institución del sistema financiero, cuyo monto acumulado exceda de $25,000.00 en un monto acumulado exceda de $25,000.00 en un mes, dicha institución deberá recaudar el IDE mes, dicha institución deberá recaudar el IDE indistintamente de cualquiera de las cuentas que indistintamente de cualquiera de las cuentas que tenga abiertas el contribuyente en ella. tenga abiertas el contribuyente en ella.


consideracionesconsideraciones ¿Qué pasa si en la cuenta no hay fondos para ¿Qué pasa si en la cuenta no hay fondos para

recaudar el IDE?recaudar el IDE?

La institución deberá de informar al SAT el IDE La institución deberá de informar al SAT el IDE que no pudo cobrar.que no pudo cobrar.

En cuanto la institución registre un depósito de En cuanto la institución registre un depósito de cualquier cuenta a nombre del contribuyente, cualquier cuenta a nombre del contribuyente, deberá recaudar el IDE pendiente. ¿Qué pasa con deberá recaudar el IDE pendiente. ¿Qué pasa con los accesorios de las contribuciones?los accesorios de las contribuciones?


consideracionesconsideraciones ¿Qué pasa en la compra de cheques de caja?¿Qué pasa en la compra de cheques de caja?

El IDE se cobrará al momento de hacer la El IDE se cobrará al momento de hacer la adquisición de este instrumento.adquisición de este instrumento.


consideracionesconsideraciones ¿Cómo se acredita el IDE? Contra ISR anual¿Cómo se acredita el IDE? Contra ISR anual Prelación de acreditamiento:Prelación de acreditamiento:

ISR propio del ejercicio. ISR propio del ejercicio. ISR retenido a tercerosISR retenido a terceros Compensación UniversalCompensación Universal DevoluciónDevolución


consideracionesconsideraciones ¿Cómo se acredita el IDE? Contra ¿Cómo se acredita el IDE? Contra pagos pagos

provisionalesprovisionales Prelación de acreditamiento:Prelación de acreditamiento:

ISR a cargo en el pago provisionalISR a cargo en el pago provisional ISR retenido a tercerosISR retenido a terceros Compensación UniversalCompensación Universal Devolución. Sólo procederá cuando el Devolución. Sólo procederá cuando el

contribuyente esté obligado a dictaminar estados contribuyente esté obligado a dictaminar estados financieros.financieros.


consideracionesconsideraciones ¿Qué pasa con las cajas populares?¿Qué pasa con las cajas populares?

Las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo Las sociedades cooperativas de ahorro y préstamo autorizadas para operar como entidades de autorizadas para operar como entidades de ahorro y crédito en los términos de la Ley de ahorro y crédito en los términos de la Ley de Ahorro y Crédito Popular, deberán cumplir con Ahorro y Crédito Popular, deberán cumplir con todas las obligaciones a que se refiere la presente todas las obligaciones a que se refiere la presente Ley.Ley.

Un problema desleal será que las cajas populares Un problema desleal será que las cajas populares que NO están reguladas por la que NO están reguladas por la Ley de Ahorro y Ley de Ahorro y Crédito Popular, no son agentes recaudadores.Crédito Popular, no son agentes recaudadores.


consideracionesconsideraciones ¿Cómo recuperar el IDE?¿Cómo recuperar el IDE?

Otros requerirán “Acreditar y Compensar”.Otros requerirán “Acreditar y Compensar”.

Y otros mas: “Acreditar, Compensar y Y otros mas: “Acreditar, Compensar y Devolución”.Devolución”.

Y seguramente otros: “Solo Devolución”. Y seguramente otros: “Solo Devolución”.


consideracionesconsideraciones ¿Qué pasa para los contribuyentes del Régimen ¿Qué pasa para los contribuyentes del Régimen

Intermedio respecto a los pagos federales y Intermedio respecto a los pagos federales y estatales?estatales?

Regla I.11.23 Se entenderá que el IDE Regla I.11.23 Se entenderá que el IDE efectivamente pagado en el ejercicio o, en su caso, efectivamente pagado en el ejercicio o, en su caso, en el mes de que se trate, será acreditable en el mes de que se trate, será acreditable solamente contra los impuestos pagados a la solamente contra los impuestos pagados a la Federación en el periodo que corresponda.Federación en el periodo que corresponda.

Con lo anterior, queda descartado, por lo menos Con lo anterior, queda descartado, por lo menos momentáneamente, que el IDE pueda ser momentáneamente, que el IDE pueda ser acreditado incluso por los REPECOS, recordando que acreditado incluso por los REPECOS, recordando que será más práctico el manejo de efectivo, con los será más práctico el manejo de efectivo, con los problemas sobre seguridad que ello conlleva.problemas sobre seguridad que ello conlleva.

Régimen de Pequeños Régimen de Pequeños Contribuyentes a las Actividades Contribuyentes a las Actividades

EmpresarialesEmpresariales

¿Quiénes pueden tributar en el Régimen de ¿Quiénes pueden tributar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes?Pequeños Contribuyentes?

Las personas físicas que realicen actividades Las personas físicas que realicen actividades empresariales, que únicamente enajenen empresariales, que únicamente enajenen bienes o presten servicios, bienes o presten servicios, al público en al público en

general,general, podrán optar por pagar el impuesto podrán optar por pagar el impuesto sobre la renta, siempre que los ingresos sobre la renta, siempre que los ingresos propios de su actividad empresarial y los propios de su actividad empresarial y los

intereses obtenidos en el año de calendario intereses obtenidos en el año de calendario anterior, no hubieran excedido de la cantidad anterior, no hubieran excedido de la cantidad

de $2’000,000.00.de $2’000,000.00.

¿Cuándo se inicien actividades, se puede ¿Cuándo se inicien actividades, se puede estimar el monto de los ingresos para verificar si estimar el monto de los ingresos para verificar si

se puede tributar en el Régimen de Pequeños se puede tributar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes?Contribuyentes?

La respuesta es SI. De acuerdo a lo establecido La respuesta es SI. De acuerdo a lo establecido

por el segundo párrafo del artículo 137 de la por el segundo párrafo del artículo 137 de la LISR, se puede estimar el monto de los ingresos. LISR, se puede estimar el monto de los ingresos.

Cuando en el ejercicio citado realicen Cuando en el ejercicio citado realicen operaciones por un periodo menor de doce operaciones por un periodo menor de doce

meses, para determinar el monto de $ meses, para determinar el monto de $ 2’000,000.00 a que se refiere el párrafo 2’000,000.00 a que se refiere el párrafo

anterior, dividirán los ingresos manifestados anterior, dividirán los ingresos manifestados entre el número de días que comprende el entre el número de días que comprende el

periodo y el resultado se multiplicará por 365 periodo y el resultado se multiplicará por 365 días; si la cantidad obtenida excede del importe días; si la cantidad obtenida excede del importe del monto citado, en el ejercicio siguiente no se del monto citado, en el ejercicio siguiente no se

podrá tributar conforme a esta Sección.podrá tributar conforme a esta Sección.


Fecha de inicio de operaciones:Fecha de inicio de operaciones: 05-Jun-0805-Jun-08

(-)(-) Fecha de terminación del ejercicio:Fecha de terminación del ejercicio: 31-Dic-0831-Dic-08

(=)(=)Días transcurridos entre las dos Días transcurridos entre las dos fechas:fechas: 210 210

Ingresos del ejercicio 2007:Ingresos del ejercicio 2007: 1,454,000 1,454,000

(/)(/)Días transcurridos entre las dos Días transcurridos entre las dos fechas:fechas: 210 210

(=)(=) Ingresos promedio por díaIngresos promedio por día 6,924 6,924

(x)(x) No. De días de un ejercicio regularNo. De días de un ejercicio regular 365 365

(=)(=) Ingresos base de comparación Ingresos base de comparación (*)(*) 2,527,190 2,527,190

¿Quiénes ¿Quiénes NONO pueden tributar en Régimen pueden tributar en Régimen de Pequeños Contribuyentes?de Pequeños Contribuyentes?

No podrán pagar el impuesto en los No podrán pagar el impuesto en los términos del Régimen de Pequeños términos del Régimen de Pequeños Contribuyentes quienes obtengan Contribuyentes quienes obtengan

ingresos a que se refiere este Capítulo por ingresos a que se refiere este Capítulo por concepto de comisión, mediación, concepto de comisión, mediación,

agencia, representación, correduría, agencia, representación, correduría, consignación, distribución o espectáculos consignación, distribución o espectáculos públicos, públicos, ni quienes enajenen mercancías ni quienes enajenen mercancías

de procedencia extranjera.de procedencia extranjera.

¿Qué son las actividades con el “Público ¿Qué son las actividades con el “Público en General”?en General”?

Son aquellas por las que no se expiden Son aquellas por las que no se expiden comprobantes con todos los requisitos comprobantes con todos los requisitos

fiscales. fiscales.

En lugar de expedir dichos comprobantes, En lugar de expedir dichos comprobantes, se obliga a que se expidan comprobantes se obliga a que se expidan comprobantes simplificados (Art. 37 Fracción I del RCFF).simplificados (Art. 37 Fracción I del RCFF).

¿Qué partidas son deducibles en el ¿Qué partidas son deducibles en el Régimen de Pequeños Régimen de Pequeños

Contribuyentes?Contribuyentes?

Este Régimen en cuestión no Este Régimen en cuestión no cuenta con deducciones.cuenta con deducciones.

¿Cada cuándo deben de pagar el ISR los ¿Cada cuándo deben de pagar el ISR los Pequeños Contribuyentes?Pequeños Contribuyentes?

Deberán de hacer pagos de ISR bimestrales. Deberán de hacer pagos de ISR bimestrales. La LISR contempla en efecto que el pago La LISR contempla en efecto que el pago deberá de ser mensual, sin embargo se deberá de ser mensual, sin embargo se deben de contemplar las disposiciones deben de contemplar las disposiciones

vigentes en cada Estado por los convenios de vigentes en cada Estado por los convenios de coordinación fiscal, ya que el objetivo del SAT coordinación fiscal, ya que el objetivo del SAT

es “deshacerse” de estos contribuyentes es “deshacerse” de estos contribuyentes dejando su control en las Secretarías de dejando su control en las Secretarías de

Finanzas de las Entidades Federativas. (ISR e Finanzas de las Entidades Federativas. (ISR e IVA)IVA)

¿Cómo calcularán el pago bimestral los ¿Cómo calcularán el pago bimestral los Pequeños Contribuyentes?Pequeños Contribuyentes?

¿Se tiene obligación de presentar ¿Se tiene obligación de presentar declaración anual del ISR?declaración anual del ISR?

Esta situación es muy controvertida al Esta situación es muy controvertida al amparo de la redacción del art. 175 de la amparo de la redacción del art. 175 de la

LISR. Veamos por que…LISR. Veamos por que…

Notas interesantes sobre los Pequeños Notas interesantes sobre los Pequeños Contribuyentes.Contribuyentes.

¿Pueden vender mercancías de ¿Pueden vender mercancías de procedencia extranjera los REPECOS?procedencia extranjera los REPECOS?

Cabe resaltar que hasta el año 2002, a los Cabe resaltar que hasta el año 2002, a los pequeños contribuyentes se les restringía pequeños contribuyentes se les restringía la enajenación de bienes de procedencia la enajenación de bienes de procedencia extranjera, pero de acuerdo al artículo extranjera, pero de acuerdo al artículo

137 de la LISR reformado (2003) ahora se 137 de la LISR reformado (2003) ahora se “abre” un poco en lo que toca a la venta “abre” un poco en lo que toca a la venta

de bienes de procedencia extranjera. de bienes de procedencia extranjera. (Vigente esta disposición por los años de (Vigente esta disposición por los años de

2004 y siguientes)2004 y siguientes)

Como analizaremos en líneas posteriores, Como analizaremos en líneas posteriores, el ISR a cargo de estos contribuyentes es el ISR a cargo de estos contribuyentes es del 2% sobre la base gravable, pero si sus del 2% sobre la base gravable, pero si sus

ventas de bienes de procedencia ventas de bienes de procedencia extranjera, exceden del 30% del total de extranjera, exceden del 30% del total de

sus ventas, se deberá de proceder como a sus ventas, se deberá de proceder como a continuación se señala:continuación se señala:

Ejemplo: Supongamos que un Ejemplo: Supongamos que un

contribuyente enajena mercancías de contribuyente enajena mercancías de procedencia extranjera y quiere saber procedencia extranjera y quiere saber

cual es el ISR que tendría que pagar por cual es el ISR que tendría que pagar por dicha enajenación:dicha enajenación:

C o n c e p t oC o n c e p t o ImporteImporte %%

Ingresos por mercancías Ingresos por mercancías nacionalesnacionales

145,000 145,000 74.94%74.94%

(+(+))

Ingresos por mercancías Ingresos por mercancías extranjerasextranjeras

48,500 48,500 25.06%25.06%

(=(=)) Total de Ingresos Total de Ingresos

193,500 193,500 100.00%100.00%

Como apreciamos, el importe de las Como apreciamos, el importe de las ventas de mercancías de procedencia ventas de mercancías de procedencia extranjera, no excede del importe del extranjera, no excede del importe del

30% de los ingresos totales, luego 30% de los ingresos totales, luego entonces a los ingresos totales se les entonces a los ingresos totales se les aplicará el procedimiento normal del aplicará el procedimiento normal del

cálculo del ISR. cálculo del ISR.

El problema surge cuando el El problema surge cuando el contribuyente excede del 30% de sus contribuyente excede del 30% de sus ingresos totales, y se establece que el ingresos totales, y se establece que el cálculo del ISR se debe de hacer de la cálculo del ISR se debe de hacer de la

siguiente manera:siguiente manera:

C o n c e p t oC o n c e p t o

Precio de venta de mercancías ext.Precio de venta de mercancías ext.

(-)(-) Precio de costo de mercancías ext.Precio de costo de mercancías ext.

(=)(=) Utilidad en venta de mcías. Ext.Utilidad en venta de mcías. Ext.

(x)(x) Tasa de ISR (20%)Tasa de ISR (20%)

(=)(=) ISR por venta de mercancías ext.ISR por venta de mercancías ext.

Veamos el siguiente caso práctico.Veamos el siguiente caso práctico.

El Sr. Jorge Negrete tiene un local de El Sr. Jorge Negrete tiene un local de venta de juguetes. Enajena mercancías de venta de juguetes. Enajena mercancías de

procedencia extranjera, además de procedencia extranjera, además de mercancías nacionales. Durante los mercancías nacionales. Durante los

meses de mayo y junio de 2007, obtuvo meses de mayo y junio de 2007, obtuvo sus ingresos como a continuación se sus ingresos como a continuación se

señala:señala:

Ventas mercancías nacionales $ Ventas mercancías nacionales $ 185,600.00185,600.00

Ventas mercancías extranjeras Ventas mercancías extranjeras 83,600.0083,600.00

Se pide determinar el ISR del bimestre.Se pide determinar el ISR del bimestre.

¿Dónde deberán de pagar los pagos ¿Dónde deberán de pagar los pagos definitivos del ISR los Pequeños definitivos del ISR los Pequeños

Contribuyentes?Contribuyentes?

Los pagos a que se refiere este régimen, Los pagos a que se refiere este régimen, se enterarán ante las oficinas autorizadas se enterarán ante las oficinas autorizadas

de la Entidad Federativa en la cual el de la Entidad Federativa en la cual el contribuyente obtenga sus ingresos, contribuyente obtenga sus ingresos,

siempre que dicha Entidad Federativa siempre que dicha Entidad Federativa tenga celebrado convenio de coordinación tenga celebrado convenio de coordinación

para administrar el impuesto a que se para administrar el impuesto a que se refiere esta Sección. refiere esta Sección.

¿Deben de repartir PTU los Pequeños ¿Deben de repartir PTU los Pequeños Contribuyentes?Contribuyentes?

La respuesta es si. Recordemos que la La respuesta es si. Recordemos que la

PTU emana del artículo 123 apartado A de PTU emana del artículo 123 apartado A de nuestra Constitución, por lo que al ser una nuestra Constitución, por lo que al ser una

obligación constitucional, es muy obligación constitucional, es muy importante seguir dicha disposición. Es importante seguir dicha disposición. Es necesario destacar, que a diferencia de necesario destacar, que a diferencia de otros Regímenes, la base de la PTU para otros Regímenes, la base de la PTU para

los Pequeños Contribuyentes es muy los Pequeños Contribuyentes es muy sencilla de calcular, y para efectos sencilla de calcular, y para efectos

prácticos se muestra, un ejemplo de como prácticos se muestra, un ejemplo de como se determina dicha obligación se determina dicha obligación

Constitucional:Constitucional:

Si bien es cierto que el cálculo de la PTU a Si bien es cierto que el cálculo de la PTU a repartir es muy sencillo, también es cierto que repartir es muy sencillo, también es cierto que

en nuestra opinión, dicho cálculo es en nuestra opinión, dicho cálculo es inconstitucional, ya que no se respeta el inciso e) inconstitucional, ya que no se respeta el inciso e) de la fracción IX del artículo 123 Constitucional y de la fracción IX del artículo 123 Constitucional y

el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo.el artículo 120 de la Ley Federal del Trabajo.

¿Qué pasa con el Impuesto al Activo ¿Qué pasa con el Impuesto al Activo de los Pequeños Contribuyentes?de los Pequeños Contribuyentes?

En primer orden, debemos de En primer orden, debemos de

señalar que los Pequeños señalar que los Pequeños Contribuyentes son sujetos del Contribuyentes son sujetos del

Impuesto al Activo. (Arts. 1 y 6 de la Impuesto al Activo. (Arts. 1 y 6 de la LIA)LIA)

¿Que obligaciones en lo general tiene un ¿Que obligaciones en lo general tiene un Pequeño Contribuyente?Pequeño Contribuyente?

a) Debe de solicitar su inscripción al a) Debe de solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes. Registro Federal de Contribuyentes.

b) Si dejan de tributar en el Régimen de b) Si dejan de tributar en el Régimen de Pequeños Contribuyentes, deberán dar aviso a Pequeños Contribuyentes, deberán dar aviso a la Autoridad Fiscal dentro del mes siguiente al la Autoridad Fiscal dentro del mes siguiente al

que se dé dicho supuesto.que se dé dicho supuesto.c) Conservar comprobantes que reúnan c) Conservar comprobantes que reúnan

requisitos fiscales (Facturas), por las compras requisitos fiscales (Facturas), por las compras de bienes nuevos de activo fijo que usen en de bienes nuevos de activo fijo que usen en su negocio cuando el precio sea superior a su negocio cuando el precio sea superior a

$2,000.00.$2,000.00.d) Llevar un registro de sus ingresos d) Llevar un registro de sus ingresos diarios. (Se entiende que este libro es su diarios. (Se entiende que este libro es su

contabilidad).contabilidad).

e) En el caso de tener empleados para el e) En el caso de tener empleados para el desarrollo de sus actividades empresariales, desarrollo de sus actividades empresariales, deberán de cumplir con todos y cada uno de deberán de cumplir con todos y cada uno de los requisitos que en materia de retención se los requisitos que en materia de retención se establecen. (CAS, ISR por salarios, IMSS, etc.)establecen. (CAS, ISR por salarios, IMSS, etc.)f) No deben de realizar actividades a través de f) No deben de realizar actividades a través de

Fideicomisos.Fideicomisos.

Gracias por su atenciónGracias por su atención

C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández C.P. y M.F. Edgar Ulises Hernández CamposCampos

e-mail:e-mail:

[email protected][email protected]

[email protected]@sociosanafinet.com

mailto:[email protected]

mailto:[email protected]

personas fisicas en general disposiciones generales consideraciones iniciales

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