1 / 74

Autor: Laurentiu Ianculescu Expert Contabil

PFA-ul pe intelesul tuturor

2 / 74

Cuprins Notiuni elementare ........................................................................................ 4

1. Cum se autorizeaza un PFA .................................................................... 8

2. Impozitarea PFA .................................................................................... 11

2.1 PFA in sistem real ............................................................................ 11

2.1.1 Cum se stabileste venitul declarat al unui PFA ......................... 11

2.1.2 Venituri care nu se includ in baza de impozitare a unui PFA .... 12

2.1.3 Venituri neimpozabile ............................................................... 12

2.1.4 Cheltuieli deductibile integral .................................................... 13

2.1.5 Cheltuieli deductibile limitat ...................................................... 13

2.1.6 Cheltuieli nedeductibile ............................................................ 15

2.2 PFA Norma de venit ......................................................................... 16

2.2.1 Cand se pierde calitatea de PFA pe norma de venit................. 16

2.2.2 Facilitatea de a plati 50% din norma pe venit ........................... 17

2.2.3 Registre obligatorii pentru norma pe venit ................................ 17

2.2.4 Cum se determina impozitul la norma pe venit ......................... 17

3. Declaratii si plati ale PFA ....................................................................... 19

4. PFA platitor de TVA ............................................................................... 20

5. Cum puteti renunta la calitatea de platitor de TVA ................................. 22

6. Inregistrarea unui PFA in Registrul Operatorilor Intracomunitari ............ 23

7. PFA cu drepturi de proprietate intelectuala ............................................ 24

7.1 Jurnale obligatorii pentru PFA cu drepturi de proprietate intelectuala 24

8. Cum inregistreaza PFA in Registrul de incasari si plati .......................... 26

9. Ce contributii sociale plateste un PFA ................................................... 27

9.1. Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS) ..................... 27

9.2 Cum se declara contributiile sociale de sanatate (CASS) ................. 27

9.3 PFA cu angajati ................................................................................ 28

9.4 Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate ............................................................................................... 28

9.5 Contributia de asigurari sociale de stat (CAS) .................................. 29

9.6 Contributia la fondul de somaj .......................................................... 29

9.7 Asigurarea impotriva accidentelor de munca .................................... 29

10. Suspendarea activitatii PFA ................................................................... 31

11. Suspendarea activitatii persoanelor fizice care desfasoara activitati independente ............................................................................................... 32

12. Cine poate desfasura activitate economica ........................................... 33

12.1 Regimul juridic al PFA ................................................................... 34

12.2 Raspunderea PFA-ului .................................................................. 34

13. Cand isi inceteaza activitatea un PFA.................................................... 36

14. Regimul juridic al intreprinzatorului persoana fizica titular al intreprinderii individuale II ................................................................................................ 37

15. Documentele necesare pentru autorizarea functionarii unei II ............... 38

16. Cand isi inceteaza activitatea o II .......................................................... 39

17. Regimul juridic al intreprinderii familiale IF ............................................. 40

3 / 74

18. Documentele necesare pentru autorizarea functionarii unei IF .............. 42

19. Cand isi inceteaza activitatea o IF ......................................................... 43

19.1 Avantajele unui PFA ...................................................................... 44

19.2 Dezavantajele unui PFA ................................................................ 44

20. Obligatiile declarative ale unui PFA/ II/IF ............................................... 45

21. Depunerile online ................................................................................... 50

22. Categorii de contributii care se declara prin D112 ................................. 51

23. Declaratii de depus daca PFA/II/IF sunt si platitoare de TVA ................. 52

24. Operatiunile intra-comunitare ................................................................ 53

25. Perioada fiscala ..................................................................................... 55

26. Ce se intampla cu PFA-urile care nu si-au platit contributiile la CAS si CASS pana la 01.07.2012 ........................................................................... 56

27. Cine este obligat la plata CAS-ului ........................................................ 57

28. Cine nu datoreaza CAS ......................................................................... 58

29. Cotele de contributie de asigurari sociale .............................................. 60

29.1 Cine plateste anticipat CAS-ul ....................................................... 60

29.2 Cum se declara CAS-ul de catre persoanele fizice ........................ 61

29.3 Cum se plateste CAS-ul de catre persoanele fizice ....................... 61

30. Cine datoreaza CASS (sanatate) ........................................................... 62

31. Cine nu datoreaza CASS (Sanatate) ..................................................... 63

31.1 Cotele de contributii ....................................................................... 66

31.2 Cine plateste anticipat CASS-ul ..................................................... 66

31.3 Cine plateste anual CASS ............................................................. 67

32. Documente necesare pentru inregistrarea fiscala a persoanelor fizice care realizeaza venituri din activitati independente ...................................... 69

33. Sinteza brosura ..................................................................................... 72

I. Daca sunt PFA-uri neplatitoare de TVA ................................................. 72

II. Daca sunt platitoare de TVA ................................................................. 72

33.1 Ce impozite plateste PFA-ul .......................................................... 73

33.2 Recomandare ................................................................................ 73

34. Bibliografie ............................................................................................. 74

4 / 74

Notiuni elementare

O data cu introducerea forfetarului in 2009, tot mai multi s-au orientat si au considerat ca este mai convenabil sa desfasoare activitate sub forma unui PFA. Putini sunt cei care au intrebat un specialist in contabilitate sau fiscalitate, cei mai multi mergand pe principiul: “daca colegul meu si-a facut si merge, inseamna ca merge si la mine”. Si din 2009 PFA-urile functioneaza fara ca cei care au asa ceva sa stie care sunt implicatiile fiscale. Fiscul roman a fost luat prin surprindere de inchiderea tot mai multor firme si deschiderea de PFA-uri, astfel incat nu a reusit sa-si pregateasca contralovitura decat tarziu, atunci cand a decis ca PFA-urile trebuie sa plateasca impozite salariale ca orice angajator. Dupa care, urmand alegeri politice, s-a oferit facilitatea ca un PFA care are si un alt contract de munca pe 8 ore, pentru care i se retin impozite pe salariu, sa nu mai plateasca decat 16%. Facilitatea asta s-a oferit si mass mediei, unde cei mai multi ziaristi aveau – si au in continuare – si drepturi de proprietate intelectuala. Trecem peste nebunia primelor luni in care detinatorul de drepturi de proprietate intelectuala trebuia sa mearga sa le declare la CAS si la somaj si incercam sa punem cap la cap ce anume inseamna un PFA si care sunt obligatiile sale fiscale. La ora actuala, din cauza lipsei de bani de la Buget, Fiscul si-a intors privirile catre PFA-uri si a inceput sa le reaminteasca de contributiile neplatite de la deschiderea acestora, catre CAS si catre CASS, aplicand penalitati si dobanzi. Mai mult, guvernantii s-au gandit ca interdictia PFA-urilor de a angaja salariati nu este potrivita pentru Buget si prin Legea nr. 40 / 2013 privind aprobarea Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 46/2011 pentru modificarea si completarea art. 17 din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 44/2008 privind desfasurarea activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale. Adica PFA-urile pot angaja alti salariati dar nu pe ei insisi. Facilitatea unui PFA, din punctul nostru de vedere – singura – este ca acesta isi poate tine contabilitatea in partida simpla si nu e nevoie de o gramada de declaratii, bilanturi, bani pentru contabil etc. Punctul slab insa este practica fiscala. Putini dintre cei care sunt PFA stiu, de exemplu, ca daca vor sa emita o factura pentru UE sau achizitioneaza ceva din UE trebuie sa se inregistreze ca platitori de TVA, apoi in VIES (Registrul Operatorilor Intracomunitari) si sa depuna declaratia 390, urmand ca din luna urmatoare sa depuna decont de TVA lunar.

5 / 74

Prin brosura de fata incercam sa ridicam o parte din perdeaua fiscala care acopera PFA-urile, Intreprinderile Individuale si Intreprinderile Familiale. Pentru a intelege si a citi corect ordinele, Codul Fiscal, Normele si alte reglementari legale, si pentru a evita interpretarea eronata a acestora, este foarte important ca persoana fizica sa inteleaga anumiti termeni.

Activitate Economica Activitatea agricola, industriala, comerciala, desfasurata pentru obtinerea unor bunuri sau servicii a caror valoare poate fi exprimata in bani si care sunt destinate vanzarii ori schimbului pe pietele organizate sau unor beneficiari determinati ori determinabili, in vederea obtinerii de profit; Cod CAEN Clasificarea activitatilor din economia nationala, aprobata prin Hotararea Guvernului nr. 656/1997 privind aprobarea Clasificarii activitatilor din economia nationala - CAEN, cu modificarile ulterioare. Asta inseamna ca fiecare activitate ce se poate desfasura va primi un numar iar contribuabilul isi va obtine autorizatiile doar pentru activitatea care i-a fost aprobata.

6 / 74

Drept de stabilire Dreptul unui cetatean al unui stat membru al Uniunii Europene sau al Spatiului Economic European de a desfasura activitati economice pe teritoriul unui alt stat membru prin intermediul unui sediu permanent, in conditii de egalitate de tratament cu cetatenii statului gazda. Familia Sotul, sotia, copiii acestora care au implinit varsta de 16 ani la data autorizarii intreprinderii familiale, rudele si afinii pana la gradul al patrulea inclusiv. Intreprinzator Persoana care organizeaza o intreprindere economica. Intreprindere economica Activitatea economica desfasurata in mod organizat, permanent si sistematic, si care foloseste resurse financiare, forta de munca, materii prime, mijloace logistice si informatie, in mod legal. Intreprindere individuala (I.I.) Intreprinderea economica, fara personalitate juridica, organizata de un intreprinzator persoana fizica. Intreprindere familiala (I.F.) Intreprinderea economica, fara personalitate juridica, organizata de un intreprinzator persoana fizica impreuna cu familia sa. Persoana Fizica Autorizata (PFA) Persoana fizica autorizata sa desfasoare orice forma de activitate economica permisa de lege, folosind in principal forta sa de munca. Patrimoniul de afectatiune Totalitatea bunurilor, drepturilor si obligatiilor PFA, titularului I.I. sau membrilor I.F., necesare desfasurarii unei activitati economice, constituite ca o fractiune distincta a patrimoniului PFA, titularului I.I. sau membrilor I.F., separata de gajul general al creditorilor personali ai acestora.

7 / 74

Punct de lucru Locul in care isi desfasoara activitatea PFA-urile, intreprinderile individuale sau familiale, in cazul in care aceasta nu se desfasoara exclusiv la sediul profesional, cu exceptia cazului in care se desfasoara comert ambulant. Pentru a putea desfasura orice fel de activitate economica, indiferent de caracterul ocazional sau permanent al acesteia, PFA-urile, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale trebuie sa se inregistreze si sa se autorizeze. Autorizarea functionarii nu exonereaza PFA-urile, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale de obligatia de a obtine, INAINTE de inceperea activitatii, autorizatiile, avizele, licentele si altele asemenea, prevazute in legi speciale, pentru desfasurarea anumitor activitati economice.

8 / 74

1. Cum se autorizeaza un PFA

Prin Ordonanta de Urgenta a Guvernului nr. 44/2008, orice persoana fizica, cetatean roman sau cetatean UE, se poate autoriza prezentand documentele din care sa reiasa capacitatea de desfasurare a acelei activitati. Pentru activitatile speciale gen notar, avocat, expert contabil, medic stomatolog etc, se cer documente speciale, emise de asociatiile profesionale de profil. Nu se pot autoriza persoanele carora legea le interzice acest lucru – persoanele care au cazier fiscal activ, de exemplu. Pentru a desfasura activitate in mod legal, PFA-urile trebuie sa solicite inregistrarea in Registrul Comertului din judetul respectiv si sa obtina autorizatiile de rigoare, in functie de tipul de activitate prestata. Cererea de inregistrare se depune la Registrul Comertului de pe langa tribunalul din judetul in care solicitantul isi stabileste sediul profesional si va fi insotita de urmatoarea documentatie: Dovada verificarii disponibilitatii si rezervarii denumirii Dureaza undeva in jur de 30 de minute. Cererea de verificare o puteti lua de la Registrul Comertului si e recomandabil ca pe ea sa treceti cel putin 3 variante ale denumirii. Cartea de identitate/ copie certificata olograf (adica scrieti pe ea “conform cu originalul”, numele complet, semnatura si data. Documente care atesta drepturile de folosinta asupra viitorului sediu, in copie legalizata.

a) Daca nu sunteti proprietarul spatiului, atunci trebuie sa faceti un contract de comodat sau de inchiriere, pe care sa-l legalizati la notariat. Contractul il puteti incheia doar dupa ce aveti denumirea rezervata.

9 / 74

b) In cazul in care locuiti la bloc, va trebuie aprobarea vecinilor de apartament (sus, jos, stanga si dreapta) pe formatul standard elaborat de Registrul Comertului.

c) Daca locuiti la casa, veti da o declaratie pe propria raspundere prin

care spuneti ca locuiti la casa, ca sunteti proprietari si ca activitatea dumneavoastra nu va afecta alte persoane.

d) Daca nu sunteti unici proprietari, trebuie o declaratie notariala a

celorlalti co-proprietari ca sunt de acord sa faceti acolo sediul PFA.

Specimenul de semnatura al PFA Puteti da specimenul de semnatura la Notar sau puteti sa o faceti in fata lucratorului de la Registrul Comertului. Declaratie pe proprie raspundere care sa ateste indeplinirea conditiilor legale de functionare prevazute de legislatia speciala in domeniul sanitar, sanitar veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii; a. Daca nu veti desfasura activitate la sediul social, atunci va trebui sa depuneti declaratia de mai jos. Declaratie pe propria raspundere data in temeiul prevederilor art. 15 alin. (1) lit. a) din Legea nr. 359/2004 cu modificarile si completarile ulterioare (situatia in care nu se desfasoara activitatile din actul constitutiv) b. Daca veti desfasura activitate la sediul social atunci va trebui sa depuneti declaratia de mai jos. Declaratie pe propria raspundere data in temeiul prevederilor art. 15 alin. (1) lit. b) din Legea nr. 359/2004 cu modificarile si completarile ulterioare (situatia in care sunt indeplinite conditiile de functionare)

10 / 74

Documente (in copie) din care sa reiasa pregatirea profesionala pentru care se solicita inmatricularea. Taxe de Registru care cresc in ultimul timp aproape in fiecare an. Dupa 3 zile lucratoare de la depunerea dosarului vi se va elibera Certificatul de Inregistrare – foaia albastra. In termen de 15 zile calendaristice de la emiterea certficatului de catre Registrul Comertului, PFA-ul are obligatia depunerii declaratiei 220 privind veniturile estimate din activitati independente. Nedepunerea in timp a declaratiei 220 poate genera amenda de cateva sute de lei.

11 / 74

2. Impozitarea PFA

La ora actuala, Codul Fiscal prevede 2 tipuri de impozite aplicate PFA-urilor: PFA IN SISTEM REAL PFA NORMA PE VENIT

2.1 PFA in sistem real

Se determina ca diferenta intre veniturile obtinute si cheltuielile facute pentru obtinerea de venituri. Nu sunt acceptate de catre fisc cheltuielile care nu au legatura cu activitatea PFA-ului. De exemplu, daca aveti un PFA cu activitate de web design, nu sunt acceptate la deductie cheltuieli gen: mancare, bautura, haine, bilete de cinema, aragaz, masina de spalat etc.

2.1.1 Cum se stabileste venitul declarat al unui PFA

Venitul net din activitati independente se determina ca diferenta intre venitul brut si cheltuielile efectuate in scopul realizarii de venituri, deductibile, pe baza datelor din contabilitatea in partida simpla. Care este venitul brut al unui PFA

a) sumele incasate si echivalentul in lei a veniturilor in natura din desfasurarea activitatii;

b) veniturile sub forma de dobanzi din creante comerciale sau din alte

creante utilizate in legatura cu o activitate independenta;

c) castigurile din transferul activelor din patrimoniul afacerii, utilizate intr-o activitate independenta, exclusiv contravaloarea bunurilor ramase dupa incetarea definitiva a activitatii;

d) veniturile din angajamentul de a nu desfasura o activitate independenta

sau de a nu concura cu o alta persoana;

12 / 74

e) veniturile din anularea sau scutirea unor datorii de plata aparute in

legatura cu o activitate independenta;

f) veniturile inregistrate de casele de marcat cu memorie fiscala, instalate ca aparate de taxat pe autovehiculele de transport persoane sau bunuri in regim de taxi.

2.1.2 Venituri care nu se includ in baza de impozitare a unui PFA

a) aporturile in numerar sau echivalentul in

lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;

b) sumele primite sub forma de credite

bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

c) sumele primite ca despagubiri;

d) sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau

donatii. Baza de calcul = Venitul brut - Cheltuielile deductibile, altele decat cheltuielile de sponsorizare, mecenat, pentru acordarea de burse private, cheltuielile de protocol, cotizatiile platite la asociatiile profesionale.

2.1.3 Venituri neimpozabile

• aporturile in numerar sau echivalentul in lei al aporturilor in natura facute la inceperea unei activitati sau in cursul desfasurarii acesteia;

• sumele primite sub forma de credite bancare sau de imprumuturi de la persoane fizice sau juridice;

• sumele primite ca despagubiri;

• sumele sau bunurile primite sub forma de sponsorizari, mecenat sau donatii.

13 / 74

2.1.4 Cheltuieli deductibile integral

Recomandarea este sa verificati in fiecare an sectiunea cheltuielilor deductibile, a celor nedeductibile si a celor deductibile integral care sunt publicate in Codul Fiscal, pentru ca pot aparea diferente de la un an la altul. In cadrul cheltuielilor deductibile integral sunt incluse, printre altele:

• cheltuielile cu achizitionarea de materii prime, materiale consumabile, obiecte de inventar si marfuri;

• cheltuielile cu lucrarile executate si serviciile prestate de terti – autoritatile fiscale solicita in aceasta privinta contract scris si dovada ca servicul a fost efectiv prestat;

• cheltuielile efectuate de contribuabil pentru executarea de lucrari si prestarea de servicii pentru clienti;

• chiria aferenta spatiului in care se desfasoara activitatea, cea aferenta utilajelor si altor instalatii utilizate in desfasurarea activitatii, in baza unui contract de inchiriere;

• dobanzile, comisioanele si alte speze bancare;

• cheltuielile cu primele de asigurare care privesc imobilizarile corporale si necorporale, pentru asigurarea de risc profesional potrivit legii;

• cheltuielile postale si taxele de telecomunicatii;

• cheltuielile cu impozitele, taxele, altele decat impozitul pe venit;

• cheltuielile reprezentand contributiile sociale obligatorii;

• cheltuielile cu pregatirea profesionala;

• cheltuielile ocazionate de participarea la congrese si alte intruniri cu caracter profesional;

• cheltuielile cu functionarea si intretinerea, aferente bunurilor care fac obiectul unui contract de comodat, potrivit intelegerii din contract, pentru partea aferenta utilizarii in scopul afacerii;

• cheltuielile de delegare, detasare si deplasare, cu exceptia celor reprezentand indemnizatia de delegare, detasare in alta localitate, in tara si in strainatate.

2.1.5 Cheltuieli deductibile limitat

Din acestea fac parte:

• cheltuielile cu protocolul, in limita a 2% din venitul impozabil (mancare, bautura etc);

• cheltuielile cu mecenatul, sponsorizarea si acordarea de burse private in limita de 5% din baza de calcul determinata dupa formula:

14 / 74

• suma cheltuielilor cu indemnizatia platita salariatilor pe perioada delegarii si detasarii in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

• dobanzi aferente imprumuturilor de la persoane fizice si juridice, utilizate in desfasurarea activitatii, pe baza contractului incheiat intre parti, in limita nivelului dobanzii de referinta a Bancii Nationale a Romaniei;

• cheltuielile sociale, in limita sumei obtinute prin aplicarea unei cote de pana la 2% la fondul de salarii realizat anual: ajutoarelor de inmormantare, ajutoarelor pentru pierderi produse in gospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarelor pentru bolile grave sau incurabile, inclusiv proteze, ajutoarelor pentru nastere, tichetelor de cresa acordate de angajator in conformitate cu legislatia in vigoare, cadourilor pentru copiii minori ai salariatilor, cadourilor oferite salariatelor, contravalorii transportului la si de la locul de munca al salariatului, costului prestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatii proprii si membrii de familie ai acestora. Cadourile oferite de angajatori in beneficiul copiilor minori ai angajatilor cu ocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altor culte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie sunt deductibile in masura in care valoarea cadoului oferit fiecarei persoane, cu orice ocazie dintre cele de mai sus, nu depaseste 150 lei;

• cheltuielile reprezentand tichetele de masa acordate de angajatori, potrivit legii;

• contributiile efectuate in numele angajatilor la fonduri de pensii facultative, in conformitate cu legislatia in vigoare, in limita echivalentului in lei a 400 euro anual pentru o persoana;

• prima de asigurare voluntara de sanatate, conform legii, in limita echivalentului in lei a 250 euro anual pentru o persoana;

• cheltuielile de sponsorizare, mecenat, precum si pentru acordarea de burse private;

• cheltuieli reprezentand cotizatii platite asociatiilor profesionale si contributii profesionale obligatorii platite organizatiilor profesionale din care fac parte contribuabilii si datorate potrivit legii. Acestea sunt deductibile in limita a 2% din Baza de Calcul;

• cheltuielile reprezentand indemnizatia de delegare si detasare in alta localitate, in tara si in strainatate, in interesul serviciului, sunt deductibile, respectiv in limita a de 2,5 ori nivelul legal stabilit pentru institutiile publice;

15 / 74

2.1.6 Cheltuieli nedeductibile

• sumele sau bunurile utilizate de contribuabil pentru uzul personal sau al familiei sale;

• impozitul pe venit, inclusiv impozitul pe venitul realizat in strainatate;

• donatii de orice fel;

• amenzile, confiscarile, dobanzile, penalitatile de intarziere si penalitatile datorate autoritatilor romane si straine, potrivit prevederilor legale, altele decat cele platite conform clauzelor din contractele comerciale;

• cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

• ratele aferente creditelor angajate;

• cheltuielile de achizitionare sau de fabricare a bunurilor si a drepturilor amortizabile din Registrul-inventar;

• cheltuielile privind bunurile constatate lipsa din gestiune sau degradate si neimputabile, daca inventarul nu este acoperit de o polita de asigurare;

• sumele sau valoarea bunurilor confiscate ca urmare a incalcarii dispozitiilor legale in vigoare;

• impozitul pe venit suportat de platitorul venitului in contul beneficiarilor de venit;

• 50% din cheltuielile aferente vehiculelor rutiere motorizate care nu sunt utilizate exclusiv in scopul desfasurarii activitatii si a caror masa totala maxima autorizata nu depaseste 3.500 kg si nu au mai mult de 9 scaune de pasageri, incluzand si scaunul soferului, aflate in proprietate sau in folosinta.

Aceste cheltuieli sunt integral deductibile pentru situatiile in care vehiculele respective se inscriu in oricare dintre urmatoarele categorii:

1. vehiculele utilizate exclusiv pentru servicii de urgenta, servicii de paza si protectie si servicii de curierat;

2. vehiculele utilizate de agentii de vanzari si de achizitii; 3. vehiculele utilizate pentru transportul de persoane cu plata, inclusiv

pentru serviciile de taximetrie; 4. vehiculele utilizate pentru prestarea de servicii cu plata, inclusiv pentru

inchirierea catre alte persoane sau pentru instruire de catre scolile de soferi;

5. vehiculele utilizate ca marfuri in scop comercial. Cheltuielile care intra sub incidenta acestor prevederi nu includ cheltuielile privind amortizarea. -alte sume prevazute prin legislatia in vigoare.

16 / 74

Atentie! Daca aveti leasing pe PFA, la sfarsitul anului, din registrul de incasari si plati, de pe coloana de plati se scad ratele de leasing si se adauga doar amortizarea aferenta anului si partea de dobanda. Important! Asigurarea este dedutibila integral, prin urmare atentia trebuie acordata situatiilor in care asigurarea este inclusa in factura lunara de leasing.

2.2 PFA Norma de venit

Codul fiscal prevede si impozitarea veniturilor obtinute de catre persoanele fizice autorizate, din exercitarea anumitor profesii, pe baza normelor de venit stabilite de Ministerul Finantelor. Ministerul Finantelor Publice elaboreaza nomenclatorul activitatilor pentru care venitul net se poate determina pe baza normelor anuale de venit, iar Directiile generale ale finantelor publice judetene, respectiv a municipiului Bucuresti au urmatoarele obligatii:

a) stabilirea nivelului normelor de venit;

b) publicarea acestora, anual, in cursul trimestrului IV al anului anterior celui in care urmeaza a se aplica.

Norma de venit pentru fiecare activitate independenta desfasurata de contribuabil care genereaza venit comercial nu poate fi mai mica decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata, in vigoare la momentul stabilirii acesteia, inmultit cu 12. In cazul in care un contribuabil desfasoara o activitate independenta, care genereaza venituri comerciale pe perioade mai mici decat anul calendaristic, norma de venit aferenta acelei activitati se corecteaza astfel incat sa reflecte perioada de an calendaristic in care a fost desfasurata activitatea respectiva. Daca un contribuabil desfasoara doua sau mai multe activitati care genereaza venituri comerciale, venitul net din aceste activitati se stabileste prin insumarea nivelului normelor de venit corespunzatoare fiecarei activitati.

2.2.1 Cand se pierde calitatea de PFA pe norma de venit

Contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro, incepand cu anul fiscal urmator, au obligatia determinarii venitului net anual in sistem real.

17 / 74

Asta inseamna ca pana pe 31 ianuarie vor trebui sa depuna declaratia 010 de schimbare din norma pe venit in sistem real si de asemenea, tot pana pe 31 ianuarie trebuie sa depuna declaratia 220 estimativa. Cursul folosit la calcularea plafonului de 100.000 eur este cursul de schimb mediu anual comunicat de Banca Nationala a Romaniei, la sfarsitul anului fiscal. In cazul in care PFA desfasoara una din activitatile prevazute in acest ordin, optiunea de impozitare in baza normei de venit se face prin bifarea rubricii Norma de venit din cadrul declaratiei 220 privind venitul estimat. Normele de venit sunt stabilite de catre Consiliul Municipiului Bucuresti si de catre Consiliile judetene si pot fi diferite in functie de la un judet la altul. De asemenea, e posibil sa existe norme pe venit intr-un judet pe care sa nu le regasiti in alt judet. In aceasta situatie, puteti sa va schimbati domiciliul fiscal si sa treceti pe judetul care va avantajeaza mai mult.

2.2.2 Facilitatea de a plati 50% din norma pe venit

Daca PFA-ul cu norma pe venit are un contract de munca pe 8 ore inregistrat la o firma, pe baza adeverintei de salariat obtinute de la firma poate obtine facilitatea de a plati doar 50% din norma pe venit.

2.2.3 Registre obligatorii pentru norma pe venit

Registrul obligatoriu pe care trebuie sa-l completeze un contribuabil inregistrat cu norma pe venit este Registrul-jurnal de incasari si plati. Pana in 2012, norma pe venit nu era obligata sa inregistreze nici un document contabil.

2.2.4 Cum se determina impozitul la norma pe venit

Impozitul se determina prin aplicarea cotei de impozitare de 16% la norma de venit si se achita prin plati anticipate trimestriale, pana la data de 25 a ultimei luni a fiecarui trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie). Daca aveti, cum spuneam, un loc de munca (salariat) cu o incadrare de 8 ore, prin adeverinta dusa la Administratie veti plati doar 50% din norma pe venit.

18 / 74

Daca un PFA cu norma pe venit doreste sa treaca pe sistem real, poate face optiunea pana la data de 31 ianuarie, dar pentru minim 2 ani – in anul urmator nu se poate razgandi. Trecerea se face prin completarea declaratiei 220 in care se bifeaza sistem real. Daca exista PFA-uri care desfasoara in paralel activitate si pe norma pe venit si in sistem real, atunci impozitarea ambelor venituri se va face doar in sistem real.

19 / 74

3. Declaratii si plati ale PFA

In primul an de activitate, PFA in sistem real depune Declaratia privind veniturile si cheltuielile estimate pentru anul in curs (formular 220), in termen de 15 zile de la autorizare, urmand ca in baza acesteia organul fiscal sa emita o decizie de impunere privind platile anticipate. Aceste plati se vor efectua trimestrial, pana la data de 25 a ultimei luni din trimestrul de referinta (respectiv, 25 martie, 25 iunie, 25 septembrie si 25 decembrie). Incepand cu 2013, platitorii de impozit pe profit pot opta pentru platile trimestriale anticipate: sa plateasca 4 transe egale cu 25% din impozitul platit in anul anterior. Conditie obligatorie pentru cei care opteaza pentru acest sistem este sa-l pastreze minim 2 ani. In anii urmatori, contribuabilul poate depune o declaratia 220 de venit estimat (in situatia in care in anul precedent au realizat pierderi sau au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si in situatia in care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior) sau organul fiscal poate emite decizia de plati anticipate pe baza declaratiei 200 de venit anual depusa de contribuabil pentru anul precedent. In cazul in care nu se primeste decizia de plati anticipate pana la 25 martie, contribuabilul va efectua plata anticipata de impozit aferenta trimestrului I, la nivelul impozitului platit pentru trimestrul IV al anului anterior, urmand ca diferenta sa se regularizeze pe celelate 3 termene de plata ramase.

IMPORTANT!

In cazul in care PFA obtine si venituri a caror impunere se face prin retinere la sursa (de ex. comisioane), aceste venituri NU se vor include in declaratia estimativa 220. Impozitul anual se determina la incheierea anului fiscal, pe baza veniturilor si cheltuielilor inregistrate in contabilitatea in partida simpla. Contribuabilul are obligatia de a depune pana la data de 15 mai a anului urmator celui de impunere, declaratia anuala privind venitul realizat (formular 200). Organul fiscal va emite o decizie de impunere fiscala, prin care stabileste o suma de plata, daca impozitul anual este mai mare decit cel platit anticipat, sau de recuperat in situatia inversa. Plata/recuperarea va avea loc in termen de 60 de zile de la data primirii deciziei finale de impunere.

20 / 74

4. PFA platitor de TVA

Daca PFA-ul se inregistreaza ca si platitor de TVA Inregistrarea ca si platitor de TVA se poate face doar la Administratia Financiara de care apartineti. Este foarte important sa va ganditi bine inainte de inregistrare cu TVA, pentru ca asta va avea impact fiscal asupra activitatii dumneavoastra. Daca totusi decideti sa faceti acest pas, va trebui sa depuneti un dosar complet la Administratie, format din: Aveti 4 optiuni: 1. Solicitati certificatul de inregistrare in scopuri de TVA inca de la infiintare; Dosarul trebuie sa contina:

• copie CUI

• 2 Declaratii “070”

• copie carte de identitate 2. Solicitati certificatul de inregistrare in scopuri de TVA la un moment dat; Dosarul trebuie sa contina:

• 2 Declaratii “070”

• Jurnal de vanzari (copie)

• Memoriu justificativ

• copie CUI/ CIF in original (dupa caz)

• copie carte de identitate Trebuie sa stiti ca aprobarea dosarului de acordare a certificatului de TVA se va face doar in urma unei inspectii fiscale: un inspector de la Administratie vine la sediu si verifica existenta acestuia si conditiile de functionare a PFA-ului. 3. Solicitati certificatul de inregistrare in scopuri de TVA in momentul in care ati depasit plafonul pentru neplatitorii de TVA, respectiv 220.000 lei. Sunteti obligati sa depuneti in primele 10 zile ale lunii urmatoare declaratia 010 pentru depasirea plafonului.

21 / 74

Este bine sa anexati si copie de pe jurnalul de incasari si plati si chiar sa-l aveti la dumneavoastra pentru cazul in care organul fiscal doreste sa confrunte copia cu originalul. Veti primi certificat de inregistrare in scopuri de TVA si din acel moment veti depune decontul 300 de TVA si Declaratia recapitulativa 394. In cazul in care aveti si prima intracomunitara, veti trece automat la perioada fiscala lunara. 4. Persoane fizice care realizeaza venituri cu caracter de continuitate (vanzari de terenuri, imobile)

• 2 declaratii “020”

• Copie C.I./B.I.

• Extras CF si/sau autorizatie de constructie, dupa caz (copie) Din momentul in care aveti certificatul de TVA va trebui sa depuneti trimestrial/lunar decontul 300 si Declaratia 394, ambele evidentiind operatiunile interne cu TVA.

22 / 74

5. Cum puteti renunta la calitatea de platitor de TVA

Puteti renunta la calitatea de platitor de TVA daca sunteti sub plafonul de 220.000 lei. Pentru aceasta trebuie sa depuneti la organul fiscal formularul 096 Mai trebuie sa depuneti in original certificatul de inregistrare in scopuri de TVA, balanta, jurnalele din ultima luna. Formularul se completeaza in doua exemplare cu majuscule – unul ramane la Administratie si unul va revine. Este foarte important sa stiti ca anularea inregistrarii in scopuri de TVA va fi valabila din prima zi a lunii urmatoare celei pentru care s-a solicitat scoaterea din evidenta. Asta inseamna ca, pana la anularea inregistrarii in scopuri de TVA, persoanelor impozabile le revin toate drepturile si obligatiile persoanelor inregistrate in scopuri de TVA - contribuabilii care au solicitat scoaterea din evidenta platitorilor de TVA au obligatia sa depuna decontul de TVA pentru operatiunile realizate in cursul lunii curente. Optiunea se poate face doar in primele zece zile ale lunii. Dosarul pentru ANAF trebuie sa contina:

• 2 declaratii “096”

• Originalul CIF-ului

• copie de pe cartea de identitate

23 / 74

6. Inregistrarea unui PFA in Registrul Operatorilor Intracomunitari

Daca aveti o activitate care genereaza relatii cu UE, trebuie sa stiti ca trebuie sa va inregistrati in Registrul Operatorilor Intracomunitari. Daca sunteti neplatitori de TVA, nu faceti greseala sa ramaneti asa si sa solicitati cod de TVA doar pentru operatiunile intracomunitare, pentru ca asta inseamna ca veti plati TVA-ul pentru toate achizitiile facute. Inregistrati-va ca platitori de TVA in Romania, apoi urmati pasii pentru a va inregistra in ROI. Dosarul trebuie sa contina

• 2 declaratii “095”;

• Cazier judiciar pentru asociati si administratori;

• Certificat constatator la zi de la Registrul Comertului. Nu e vorba de certificatul pe care il primiti la infiintare, ci va trebui sa solicitati unul la zi, valabil 30 de zile, cu specificatia ca este pentru inregistrarea in ROI.

Efectuarea primei operatiuni intracomunitare determina modificarea perioadei dumneavoastra fiscale: incepand din luna urmatoare veti avea perioada fiscala lunara. Asta inseamna ca veti depune lunar declaratiile 300, 394 si, daca aveti si achizitie intracomunitara, 390 VIES.

24 / 74

7. PFA cu drepturi de proprietate intelectuala

Cum se stabileste venitul net In general, formula dupa care se stabileste venitul net este urmatoarea: Venitul net = Venitul Brut – 20% x Venitul Brut - contributiile sociale obligatorii platite. Daca veniturile provin din crearea unor lucrari de arta monumentala, venitul net se stabileste prin deducerea din venitul brut a urmatoarelor cheltuieli: Venitul net = Venitul Brut – 25% x Venitul Brut - contributiile sociale obligatorii platite. In cazul exploatarii de catre mostenitori a drepturilor de proprietate intelectuala, precum si in cazul remuneratiei reprezentand dreptul de sulta si al remuneratiei compensatorii: Venitul net = Venitul Brut – sumele ce revin organismelor de gestiune colectiva sau altor platitori de asemenea venituri, potrivit legii, fara aplicarea cotei forfetare de cheltuieli

7.1 Jurnale obligatorii pentru PFA cu drepturi de proprietate intelectuala

• Registrul-jurnal de incasari si plati;

• Registrul-inventar;

• alte documente contabile prevazute de legislatia in materie. In Registrul-inventar se trec toate bunurile si drepturile aferente desfasurarii activitatii.

25 / 74

Documente si formulare necesare (dupa caz) pentru tinerea evidentei contabile in partida simpla factura; chitanta; bon de magazie – chitanta; fisa mijlocului fix; bon de consum; fisa de magazie; lista de inventariere; chitanta pentru operatiuni in valuta; registru de casa (in valuta): borderou de achizitie; stat de salarii.

26 / 74

8. Cum inregistreaza PFA in Registrul de incasari si plati

1. In registrul de incasari si plati inregistrarile se fac fara TVA; 2. Veniturile si cheltuielile se inregistreaza in momentul incasarii, respectiv platii, indiferent de data la care a fost prestat serviciul; 3. Platile catre si incasarile in numerar catre si de la un PFA nu sunt restrictionate.

27 / 74

9. Ce contributii sociale plateste un PFA

9.1. Contributia de asigurari sociale de sanatate (CASS)

Conform articolului 215 din Legea nr. 95/2006, PFA trebuie sa plateasca contributia de asigurari sociale de sanatate. Asta inseamna ca PFA-ul datoreaza o contributie lunara pentru asigurarile de sanatate sub forma unei cote de 5,5%, care se aplica asupra veniturilor supuse impozitului pe venit. Procentele se aplica la venitul net determinat in sistem real sau la norma de venit stabilita in decizia de impunere. Plata acestei contributii se face trimestrial, pana la data de 25 a ultimei luni a fiecarui trimestru (25 martie, 25 iunie, 25 septembrie, 25 decembrie).

9.2 Cum se declara contributiile sociale de sanatate (CASS)

Conform OPANAF 874 / 2012, un PFA trebuie sa depuna pana pe 31 ianuarie a anului curent Declaratia 600, privind venitul asigurat la sistemul public de pensii. Declaratia se depune la Administratia Fiscala de care apartine fiecare.

Nu este obligat sa depuna declaratia PFA-ul care indeplineste calitatea de salariat, somer sau pe cea de pensionar si nici de cei care realizeaza venituri.

De asemenea, nu depun declaratia 600 nici contribuabilii al caror venit net anual, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub 35% din salariul mediu brut din anul respectiv.

Declaratia 600 se depune, pe suport hartie, direct la registratura organului fiscal sau la oficiul postal, prin scrisoare recomandata cu confirmare de primire.

28 / 74

PFA-urile infiintate in cursul anului si obligate sa depuna declaratia, o vor face in termen de 15 zile de la infiintare.

9.3 PFA cu angajati

Asa cum spuneam chiar din introduxcerea brosurii, PFA-urile au voie sa intocmeasca contracte de munca pentru terti, dar NU si pentru ei insisi. Avand angajati vor plati pentru acestia absolut toate impozitele, ca si o firma normala.

9.4 Cota de contributie pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate

In baza prevederilor Ordonantei de Urgenta nr. 158/2005, persoanele fizice autorizate sa desfasoare activitati independente se pot asigura pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate in sistemul de asigurari sociale de sanatate. Contributia este destinata exclusiv finantarii cheltuielilor cu plata acestor drepturi. Cota este de 0,85%, aplicata asupra veniturilor supuse impozitului pe venit, si se achita la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate. Atentie! Contributia nu este obligatorie, dar ar trebui luata in considerare de catre femeile care vor sa ramana insarcinate sau de persoanele care, neavand un alt loc de munca, ar dori sa beneficieze de ceva mai multe drepturi la sanatate.

29 / 74

9.5 Contributia de asigurari sociale de stat (CAS)

Conform Legii nr. 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice, PFA-urile care realizeaza exclusiv venituri din activitati independente, venituri incasate in baza contractelor de administrare sau management (indeplinesc calitatea de administratori sau manageri), venituri din activitati profesionale, in cuantum anual echivalent cu cel putin de 4 ori castigul salarial mediu brut (anual acesta se corecteaza si are alta valoare) utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat care nu sunt asigurate in sistemul public de pensii si asigurari sociale si nu beneficiaza de una din categoriile de pensii prevazute de aceasta lege, sunt obligate sa depuna o declaratie de asigurari sociale la Casa teritoriala de pensii de care apartin in termen de 30 de zile de la autorizare si sa plateasca contributia de asigurari sociale in cuantum de 31,3% (atat cota datorata de PFA cat si de salariat) (10,5% + 20,8%) aplicata la suma asigurata. Contributia se plateste lunar, pana la data de 25 a lunii urmatoare celei de referinta. In ceea ce priveste suma asigurata, aceasta nu poate fi mai mica decat suma reprezentand 35% din castigul salarial mediu brut si mai mare decat valoarea corespunzatoare a de 5 ori castigul salarial mediu brut.

9.6 Contributia la fondul de somaj

Conform articolului 20 din Legea nr. 76/2002, privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca, PFA se poate asigura facultativ in sistemul asigurarilor de somaj. Este foarte importanta aceasta prevedere, intrucat arata ca nu sunteti obligati sa platiti somajul. Contributia este de 1% aplicata asupra unui venit asigurat care nu poate fi mai mic decat salariul minim brut pe tara.

9.7 Asigurarea impotriva accidentelor de munca

Potrivit art. 6 din Legea nr. 346/2002, un PFA se poate asigura facultativ impotriva

30 / 74

accidentelor de munca. Asta inseamna ca asigurarea nu e obligatorie. Cei care doresc sa se asigure trebuie sa incheie un contract cu Casa de Pensii teritoriala, moment in care se depune si o declaratie de venit. Contributia este in valoare de 1%, aplicata asupra venitului lunar asigurat, indiferent de activitatea prestata. Cu toate acestea, se prevede ca venitul lunar prevazut in contractul individual de asigurare nu poate fi mai mic decat salariul de baza minim brut pe tara garantat in plata.

31 / 74

10. Suspendarea activitatii PFA

Daca PFA –ul a fost inregistrat la ONRC, trebuie sa obtineti de la Registrul Comertului mentiunea de suspendare. Pentru asta va trebui sa completati documentatia aferenta suspendarii – pe care o puteti solicita la ONRC, informare initiala. Va trebui sa aveti si o decizie a dumneavoastra de suspendare a activitatii PFA-ului pe o durata de ... ani (maxim 3), de la ____ la _____ .Platiti taxele de Registru si in 3 zile lucratoare puteti avea mentiunea de suspendare. Urmeaza pasul 2, respectiv Administratia Financiara, unde va trebui sa depuneti un dosar continand: ● Rezolutie ORC cu intervalul (perioada) suspendarii – original +copie ● 2 formulare “220 – Declaratie privind venitul estimat”

32 / 74

11. Suspendarea activitatii persoanelor fizice care desfasoara activitati independente

Daca nu a fost nevoie de inregistrare la ONRC, pentru profesiile libere, aveti nevoie de: ● 2 formulare “070” la care se anexeaza dovada suspendarii de la forul superior care a certificat dreptul de libera practica ● 2 formulare “220 – Declaratie privind venitul estimat”

33 / 74

12. Cine poate desfasura activitate economica

Persoanele care indeplinesc, cumulativ, urmatoarele 4 calitati: 1. Au varsta legala pentru desfasurarea activitatii: -persoanele fizice care au varsta de minim 18 ani (in cazul PFA si II) persoanele fizice care au varsta de minim 16 ani (in cazul I.F.) 2. Nu au savarsit fapte sanctionate de legile financiare, vamale si cele care privesc disciplina financiar-fiscala, de natura celor care se inscriu in cazierul fiscal 3. Au un sediu profesional declarat. 4. Declara pe propria raspundere ca indeplinesc conditiile de functionare prevazute de legislatia specifica in domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului si al protectiei muncii. Daca se solicita autorizarea pentru anumite activitati – expertiza contabila, stomatologie etc – este necesara prezentarea documentelor emise de Asociatiile Profesionale (CECCAR, Colegiul Medicilor Stomatologi etc). In cazul in care documentele au viza anuala sau periodica, este important ca viza sa fie la zi. Este posibil – dar putin probabil – ca dupa ce vi s-au luat documentele la ghiseu, cineva, ulterior, sa constate ca va mai lipseste un document. In situatia asta vi se va comunica prin scrisoare recomandata ce documente trebuie sa mai aduceti si aveti la dispozitie 15 zile pentru completarea dosarului. La cererea motivata a solicitantului, termenul de 15 zile poate fi prelungit. De asemenea, puteti contesta decizia Registrului Comertului, formuland plangere in termen de 15 zile la judecatoria in a carei raza teritoriala se afla sediul profesional al solicitantului si se judeca in conditiile dreptului comun. Cererile adresate instantelor judecatoresti sunt scutite de taxa judiciara de timbru si de timbru judiciar. Daca judecatoria decide in favoarea voastra, Oficiul Registrului Comertului de pe langa tribunal va elibera certificatul de inregistrare,

34 / 74

continand codul unic de inregistrare, certificatul constatator emis in baza declaratiei pe propria raspundere, precum si alte acte prevazute de lege, dupa caz. Termenul de eliberare a certificatului de inregistrare si, dupa caz, a certificatului de inscriere de mentiuni este de 3 zile lucratoare, respectiv 5 zile lucratoare, calculat de la data inregistrarii cererii sau, dupa caz, de la data completarii cererii cu documentele solicitate. Certificatul de inregistrare, continand codul unic de inregistrare, este documentul care atesta inregistrarea la registrul comertului, autorizarea functionarii, precum si luarea in evidenta de catre autoritatea fiscala competenta.

12.1 Regimul juridic al PFA

PFA este asigurata in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si are dreptul de a fi asigurata in sistemul asigurarilor sociale de sanatate si al asigurarilor pentru somaj, in conditiile prevazute de lege. PFA isi desfasoara activitatea folosind in principal forta de munca si aptitudinile sale profesionale si nu poate cumula si calitatea de intreprinzator persoana fizica titular al unei intreprinderi individuale. Daca doreste schimbarea statutului juridic, poate solicita acest lucru, depunand documentele necesare.

12.2 Raspunderea PFA-ului

Un PFA raspunde pentru obligatiile sale cu patrimoniul de afectatiune, daca acesta a fost constituit, si, in completare, cu intreg patrimoniul sau, iar in caz de insolventa, va fi supusa procedurii simplificate prevazute de Legea nr. 85/2006 privind procedura insolventei, cu modificarile ulterioare, daca are calitatea de comerciant, potrivit art. 7 din Codul comercial. Pentru cei care nu sunt speriati de aceste reglementari, le atrag atentia ca in cazul in care Fiscul sau oricare dintre creditorii PFA-ului demonstreaza in instanta ca PFA-ul le datoreaza bani, instanta poate decide sa lase creditorii sa se indrepte catre averea persoanei fizice, pana la acoperirea datoriei. Se poate ajunge pana acolo incat, daca datoria este foarte mare, PFA-ului sa i se confiste casa, masina etc. Mai mult decat atat, daca se probeaza in instanta ca in ultimii 2 ani actiunile PFA-ului au fost in detrimentul creditorilor sai, activitatile PFA-ului pot fi anulate. Sa va dau un exemplu:

35 / 74

Sunteti PFA si simtiti ca va scufundati fiscal. Aveti pe firma o masina si ceva utilaje si nu vreti sa vi le ia statul sau creditorii. Le vindeti din timp. Peste 1 an, creditorii demonstreaza in instanta ca vanzarea s-a facut in detrimentul intereselor lor. Instanta poate decide confiscarea masinii, utilajului, de la cumparator si intrarea acestora in posesia creditorilor. Iar cumparatorul se va indrepta impotriva voastra ca sa isi recupereze datoria, putand obtine poprire pe orice venit si confiscarea bunurilor personale pana la indestularea creantei.

36 / 74

13. Cand isi inceteaza activitatea un PFA

O Persoana Fizica Autorizata isi inceteaza activitatea si este radiata din Registrul Comertului: a) prin deces; b) prin propria sa vointa; c) in conditiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. (mai jos) Orice persoana fizica sau juridica prejudiciata ca efect al unei inmatriculari ori printr-o mentiune in Registrul Comertului are dreptul sa ceara radierea inregistrarii pagubitoare. Cererea se depune si se mentioneaza in Registrul Comertului la care s-a facut inmatricularea comerciantului. In termen de 3 zile de la data depunerii, oficiul registrului comertului inainteaza cererea tribunalului in a carui raza teritoriala se afla sediul comerciantului, iar in cazul sucursalelor infiintate in alt judet, tribunalului din acel judet. Tribunalul se pronunta asupra cererii cu citarea oficiului registrului comertului si a comerciantului. Hotararea judecatoreasca de solutionare a cererii poate fi atacata numai cu recurs, iar termenul de recurs curge de la pronuntare, pentru partile prezente, si de la comunicare, pentru partile lipsa. Oficiul registrului comertului va efectua radierea si va publica hotararea judecatoreasca irevocabila in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, pe cheltuiala partii care a introdus cererea. In acest scop, instanta va comunica Oficiului Registrului Comertului hotararea judecatoreasca, in copie legalizata, cu mentiunea ramanerii irevocabile. Cererea de radiere, insotita de copia certificata pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, dupa caz, se depune la oficiul registrului comertului de pe langa tribunalul unde PF isi are sediul profesional, de catre orice persoana interesata.

37 / 74

14. Regimul juridic al intreprinzatorului persoana fizica titular al intreprinderii individuale II

Intreprinderea individuala (II) nu dobandeste personalitate juridica prin inregistrarea in registrul comertului. Intreprinzatorul persoana fizica titular al intreprinderii individuale este comerciant persoana fizica de la data inregistrarii sale in registrul comertului. Pentru organizarea si exploatarea intreprinderii sale, intreprinzatorul persoana fizica, in calitate de angajator persoana fizica, poate angaja terte persoane cu contract individual de munca, inregistrat la inspectoratul teritorial de munca, potrivit legii, si poate colabora cu alte PFA, cu alti intreprinzatori persoane fizice titulari ai unor intreprinderi individuale sau reprezentanti ai unor intreprinderi familiale ori cu alte persoane juridice, pentru efectuarea unei activitati economice, fara ca aceasta sa ii schimbe statutul juridic dobandit potrivit prezentei sectiuni. Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II nu poate fi considerat un angajat al unor terte persoane cu care colaboreaza chiar daca colaborarea este exclusiva. Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II poate cumula si calitatea de salariat al unei terte persoane care functioneaza atat in acelasi domeniu, cat si intr-un alt domeniu de activitate economica decat cel in care si-a organizat intreprinderea individuala. Intreprinzatorul persoana fizica titular al unei II este asigurat in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si are dreptul de a fi asigurat in sistemul asigurarilor sociale de sanatate si al asigurarilor pentru somaj, in conditiile prevazute de lege. Persoana fizica titulara a II raspunde pentru obligatiile sale cu patrimoniul de afectatiune, daca acesta a fost constituit, si, in completare, cu intreg patrimoniul, iar in caz de insolventa, va fi supusa procedurii simplificate prevazute de Legea nr. 85/2006, cu modificarile ulterioare. Este aceeasi situatie ca in cazul PFA

38 / 74

15. Documentele necesare pentru autorizarea functionarii unei II

1. Carte de identitate sau pasaport – copie pe care scrieti “conform cu originalul”, numele si prenumele, data si semnatura. 2. Documentul care sa ateste dreptul de folosinta asupra sediului profesional: contract de inchiriere, comodat, certificat de mostenitor, contract de vanzare-cumparare. Acesta va fi legalizat la notariat. 3. Declaratie pe propria raspundere care sa ateste indeplinirea conditiilor legale de functionare prevazute de legislatia speciala din domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii. Se ia de la Registrul Comertului, de la Informare initiala sau se poate descarca de pe Internet de pe site-ul Registrului Comertului valabil pentru fiecare judet in parte. 4. Copii de pe documentele care atesta pregatirea profesionala speciala (scrieti pe ea conform cu originalul, numele si prenumele, data si semnatura) 5. Copie de pe documentele care atesta experienta profesionala - pe care scrieti “conform cu originalul”, numele si prenumele, data si semnatura. Pregatirea sau experienta profesionala se atesta, dupa caz, cu documente cum sunt: diploma, certificatul sau adeverinta prin care se dovedeste absolvirea unei institutii de invatamant, certificatul de calificare profesionala sau de absolvire a unei forme de pregatire profesionala, certificatul de competenta profesionala, cartea de mestesugar, carnetul de munca, declaratie de notorietate cu privire la abilitatea de a desfasura activitatea pentru care se solicita autorizarea, eliberata de primarul localitatii respective in mod gratuit in cazul meseriilor traditionale artizanale, atestatul de recunoastere si/sau de echivalare pentru persoanele fizice care au dobandit calificarea in strainatate, atestatul de recunoastere a calificarii dobandite in strainatate etc. Este posibil sa vi se solicite originalul pentru confruntare, asa ca la inmatriculare e bine sa aveti asupra voastra si originalele copiilor prezentate.

39 / 74

16. Cand isi inceteaza activitatea o II

O II isi inceteaza activitatea si este radiata din Registrul Comertului: a) prin deces; b) prin propria sa vointa; c) in conditiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare. (mai jos) Orice persoana fizica sau juridica prejudiciata ca efect al unei inmatriculari ori printr-o mentiune in registrul comertului are dreptul sa ceara radierea inregistrarii pagubitoare, in tot sau numai cu privire la anumite elemente ale acesteia, in cazul in care prin hotarari judecatoresti irevocabile au fost desfiintate in tot sau in parte sau modificate actele care au stat la baza inregistrarii cu privire la care se solicita radierea, daca prin hotararea judecatoreasca nu a fost dispusa mentionarea in registrul comertului. Cererea se depune si se mentioneaza in registrul comertului la care s-a facut inmatricularea comerciantului. In termen de 3 zile de la data depunerii, oficiul registrului comertului inainteaza cererea tribunalului in a carui raza teritoriala se afla sediul comerciantului, iar in cazul sucursalelor infiintate in alt judet, tribunalului din acel judet. Tribunalul se pronunta asupra cererii cu citarea oficiului registrului comertului si a comerciantului. Hotararea judecatoreasca de solutionare a cererii poate fi atacata numai cu recurs, iar termenul de recurs curge de la pronuntare, pentru partile prezente, si de la comunicare, pentru partile lipsa. Oficiul Registrului Comertului va efectua radierea si va publica hotararea judecatoreasca irevocabila in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, pe cheltuiala partii care a introdus cererea. Instanta va comunica Oficiului Registrului Comertului hotararea judecatoreasca, in copie legalizata, cu mentiunea ramanerii irevocabile. Cererea de radiere, insotita de copia certificata pentru conformitate cu originalul a actelor doveditoare, dupa caz, se depune la Oficiul Registrului Comertului de pe langa tribunalul unde isi are sediul profesional, de catre orice persoana interesata. In cazul decesului mostenitorii pot continua intreprinderea, daca isi manifesta vointa printr-o declaratie autentica, in termen de 6 luni de la data dezbaterii succesiunii. Cand sunt mai multi mostenitori, acestia isi vor desemna un reprezentant, in vederea continuarii activitatii economice ca intreprindere familiala. Activitatea va putea fi continuata sub aceeasi firma, cu obligatia de mentionare in cuprinsul acelei firme a calitatii de succesor.

40 / 74

17. Regimul juridic al intreprinderii familiale IF

IF este constituita din 2 sau mai multi membri ai unei familii care pot fi simultan PFA sau titulari ai unor intreprinderi individuale, putand cumula si calitatea de salariat al unei terte persoane. Membrii unei IF sunt asigurati in sistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale si au dreptul de a fi asigurati in sistemul asigurarilor sociale de sanatate si al asigurarilor pentru somaj, in conditiile prevazute de lege. IF nu poate angaja terte persoane cu contract de munca. Se constituie printr-un acord de constituire, incheiat de membrii familiei in forma scrisa, ca o conditie de validitate. Acordul de constituire va stipula numele si prenumele membrilor, reprezentantul, data intocmirii, participarea fiecarui membru la intreprindere, conditiile participarii, cotele procentuale in care vor imparti veniturile nete ale intreprinderii, raporturile dintre membrii intreprinderii familiale si conditiile de retragere, sub sanctiunea nulitatii absolute. Reprezentantul desemnat prin acord va gestiona interesele II in temeiul unei procuri speciale, sub forma unui inscris sub semnatura privata. Procura speciala se semneaza de catre toti membrii intreprinderii care au capacitate de exercitiu si reprezentantii legali ai celor cu capacitate de exercitiu restransa. In scopul exercitarii activitatii pentru care a fost autorizata, IF, prin reprezentantul sau, poate colabora cu alte persoane fizice autorizate ca PFA, intreprinzatori persoane fizice titulari ai unor intreprinderi individuale sau reprezentanti ai unor intreprinderi familiale ori cu alte persoane fizice sau juridice, pentru efectuarea unei activitati economice, fara ca aceasta sa ii schimbe statutul juridic dobandit potrivit prezentei sectiuni. IF nu are patrimoniu propriu si nu dobandeste personalitate juridica prin inregistrarea in Registrul Comertului. Prin acordul de constituire a IF, membrii acesteia pot stipula constituirea unui patrimoniu de afectatiune si se vor stabili cotele de participare a membrilor la constituirea patrimoniului de afectatiune. Daca membrii intreprinderii convin in unanimitate, cotele de participare pot fi diferite de cele prevazute pentru participarea la veniturile nete sau pierderile intreprinderii. Membrii IF sunt comercianti persoane fizice de la data inregistrarii acesteia in Registrul Comertului si raspund solidar si indivizibil pentru datoriile contractate de reprezentant in exploatarea intreprinderii cu patrimoniul de afectatiune, daca acesta a fost constituit, si, in completare, cu intreg patrimoniul, corespunzator cotelor de participare.

41 / 74

Deciziile privind gestiunea curenta a IF se iau de catre reprezentantul acesteia iar actele de dispozitie asupra bunurilor afectate activitatii se vor lua cu acceptul majoritatii simple a membrilor intreprinderii, cu conditia ca aceasta majoritate sa includa si acordul proprietarului bunului care va face obiectul actului. Actele prin care se dobandesc bunuri pentru activitatea IF se incheie de reprezentant fara autorizarea prealabila a membrilor doar daca valoarea bunului respectiv nu depaseste 50% din valoarea bunurilor care au fost afectate intreprinderii si a sumelor de bani aflate la dispozitia intreprinderii la data actului. Fiecare membru al IF devine proprietar al bunului in proportia detinuta.

42 / 74

18. Documentele necesare pentru autorizarea functionarii unei IF

1. Carte de identitate sau pasaport – copie pe care scrieti “conform cu originalul”, numele si prenumele, data si semnatura. 2. Documentul care sa ateste dreptul de folosinta asupra sediului profesional: contract de inchiriere, comodat, certificat de mostenitor, contract de vanzare-cumparare. Acesta va fi legalizat la notariat. 3. Declaratie pe propria raspundere care sa ateste indeplinirea conditiilor legale de functionare prevazute de legislatia speciala din domeniul sanitar, sanitar-veterinar, protectiei mediului si protectiei muncii. Se ia de la Registrul Comertului, de la Informare initiala sau se poate descarca de pe Internet de pe site-ul Registrului Comertului valabil pentru fiecare judet in parte. 4. Copii de pe documentele care atesta pregatirea profesionala speciala (scrieti pe ea conform cu originalul, numele si prenumele, data si semnatura) 5. Copie de pe documentele care atesta experienta profesionala - pe care scrieti “conform cu originalul”, numele si prenumele, data si semnatura. Pregatirea sau experienta profesionala se atesta, dupa caz, cu documente cum sunt: diploma, certificatul sau adeverinta prin care se dovedeste absolvirea unei institutii de invatamant, certificatul de calificare profesionala sau de absolvire a unei forme de pregatire profesionala, certificatul de competenta profesionala, cartea de mestesugar, carnetul de munca, declaratie de notorietate cu privire la abilitatea de a desfasura activitatea pentru care se solicita autorizarea, eliberata de primarul localitatii respective in mod gratuit in cazul meseriilor traditionale artizanale, atestatul de recunoastere si/sau de echivalare pentru persoanele fizice care au dobandit calificarea in strainatate, atestatul de recunoastere a calificarii dobandite in strainatate etc. 6. Acordul de constituire si procura speciala. Este posibil sa vi se solicite originalul pentru confruntare, asa ca la inmatriculare e bine sa aveti asupra voastra si originalele copiilor prezentate.

43 / 74

19. Cand isi inceteaza activitatea o IF

O IF isi inceteaza activitatea si este radiata din Registrul Comertului doar in anumite conditii: a) daca mai mult de jumatate dintre membrii acesteia au decedat; b) daca mai mult de jumatate dintre membrii intreprinderii cer incetarea acesteia sau se retrag din intreprindere; c) in conditiile art. 25 din Legea nr. 26/1990, republicata, cu modificarile si completarile ulterioare (mai jos). Orice persoana fizica sau juridica prejudiciata ca efect al unei inmatriculari ori printr-o mentiune in registrul comertului are dreptul sa ceara radierea inregistrarii pagubitoare, in tot sau numai cu privire la anumite elemente ale acesteia, in cazul in care prin hotarari judecatoresti irevocabile au fost desfiintate in tot sau in parte sau modificate actele care au stat la baza inregistrarii cu privire la care se solicita radierea, daca prin hotararea judecatoreasca nu a fost dispusa mentionarea in registrul comertului. Cererea se depune si se mentioneaza in registrul comertului la care s-a facut inmatricularea comerciantului. In termen de 3 zile de la data depunerii oficiul registrului comertului inainteaza cererea tribunalului in a carui raza teritoriala se afla sediul comerciantului, iar in cazul sucursalelor infiintate in alt judet, tribunalului din acel judet. Tribunalul se pronunta asupra cererii cu citarea oficiului registrului comertului si a comerciantului. Hotararea judecatoreasca de solutionare a cererii poate fi atacata numai cu recurs, iar termenul de recurs curge de la pronuntare, pentru partile prezente, si de la comunicare, pentru partile lipsa. Oficiul Registrului Comertului va efectua radierea si va publica hotararea judecatoreasca irevocabila in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea a IV-a, pe cheltuiala partii care a introdus cererea. Instanta va comunica Oficiului Registrului Comertului hotararea judecatoreasca, in copie legalizata, cu mentiunea ramanerii irevocabile. Cererea de radiere, insotita de copia certificata pentru conformitate cu originalul actelor doveditoare, dupa caz, se depune la Oficiul Registrului Comertului de pe langa tribunalul unde isi are sediul profesional, de catre orice persoana interesata. In cazul in care membrii IF au constituit un patrimoniu de afectatiune, bunurile se impart conform cotelor corespunzatoare detinute de fiecare membru. Daca nu a fost constituit un patrimoniu de afectatiune, bunurile dobandite se impart conform cotelor corespunzatoare detinute de fiecare membru.

44 / 74

19.1 Avantajele unui PFA

1. Actele de infiintare sunt simple si pot fi facute de oricine – nu trebuie sa platiti pe cineva specializat. 2. Contabilitatea se tine in partida simpla si o poti tine si tu, completand Registrul de incasari si plati. Asta inseamna ca nu ai nevoie de un contabil pe care sa il platesti. 3. Scapi de stresul declaratiilor, pentru ca, teoretic, ca si PFA simplu ai doar cateva declaratii de depus iar acestea nu sunt complicate.

19.2 Dezavantajele unui PFA

Puteti ajunge sa platiti un impozit mai mare decat cel platit de o firma. Microintreprinderile, de exemplu, platesc 3% impozit pe venit fata de 16% impozit pe profit in cazurile PFA-urilor. In al doilea rand, microintreprinderile, la ora actuala, nu mai sunt obligate sa aibe salariat, pe cand PFA-ul, daca nu are un contract de munca in alta parte, trebuie sa plateasca si contributii salariale.

45 / 74

20. Obligatiile declarative ale unui PFA/ II/IF

I. Daca nu exista salariati inregistrati si daca nu s-a solicitat certificat de TVA: A. Declaratia 220 privind venitul estimat / norma de venit Declaratia are 2 termene de depunere: 1. 31 ianuarie

• pentru contribuabilii pentru care venitul net se determina pe baza de norme de venit si care in anul fiscal anterior au inregistrat un venit brut anual mai mare decat echivalentul in lei al sumei de 100.000 euro.

2. 25 mai

• pentru contribuabilii care in anul anterior au realizat pierderi si cei care au realizat venituri pe perioade mai mici decat anul fiscal, precum si cei care, din motive obiective, estimeaza ca vor realiza venituri care difera cu cel putin 20% fata de anul fiscal anterior.

B. Declaratia 200 privind veniturile realizate pentru fiecare categorie si sursa de venit Termenul de depunere este 25 mai inclusiv a anului urmator celui in care s-a realizat venitul. II. Daca exista si salariat inregistrat – (in plus fata de punctul I) In momentul in care se va inregistra salariatul trebuie sa tineti cont de 2 aspecte esentiale: A. Inregistrarea contractului de munca in Revisal, cu 1 zi inainte de inceperea activitatii, dar este necesara prezenta fizica a administratorului sau a unui delegat pentru a obtine parola de acces si user-ul pentru a putea lucra, ulterior, online. Pentru obtinerea user-ului si a parolei aveti nevoie de delegatii speciale, copie de pe CUI, de pe actul de identitate al delegatului si fireste, primul contract – aveti aici formatul delegatiei, valabil la data de 15.09.2012. Verificati daca formatul ramane acelasi sau daca apar modificari.

46 / 74

Este foarte important sa stiti ca trebuie sa aveti 2 randuri de documente pentru ITM: 1. documentele pentru depunerea Revisalului – le depuneti cand mergeti prima data sa faceti prima inregistrare in Revisal. Trebuie sa aveti prima – sau primele contracte – inregistrate pe discheta. Apoi, pe langa copie de pe CUI-ul firmei si copie de pe buletinul delegatului, trebuie sa aveti documentele de mai jos. La primul contract inregistrat este important sa aveti informatiile puse si pe discheta. Veti primi parola si user si veti putea intra sa faceti adaugirile si modificarile de rigoare oricand doriti.

47 / 74

2. Documente pentru obtinerea contului de user si a parolei pentru Revisal. Atentie, nu faceti confuzie intre: depunerea primului Revisal si obtinerea parolei – sunt 2 etape diferite. Si aici, pe langa copie de pe CUI si copie de pe buletinul delegatului, trebuie sa mai aveti urmatoarele documente:

48 / 74

49 / 74

Daca de contabilitatea voastra se ocupa altcineva – firma sau PFA Expert Contabil, atunci mai aveti nevoie de o notificare pe care sa o trimiteti inspectoratului Teritorial de Munca din judetul de care apartineti. B. Dupa ce ati facut inregistrarea la ITM, aveti 30 de zile la dispozitie sa anuntati Administratia Financiara de modificarea vectorului fiscal, adica de luarea in evidenta a societatii, cu contributiile salariale. Veti face asta prin completarea unei declaratii 010 de mentiuni – in dublu exemplar.

La un exemplar anexati o copie de pe contract si un print screen din care sa se vada data operarii in Revisal si numele persoanei inregistrate. Veti alege optiunea depunerii fie lunar fie trimestrial. La declaratia 010 se va anexa o copie de pe Revisal in care se va vedea inregistrarea salariatului (doar pentru primul salariat se inregistreaza 010) Daca renuntati la singurul sau la ultimul vostru salariat, va trebui, de asemenea, sa faceti inregistrarea in Revisal si, in termen de 30 de zile, sa declarati la Administratia Financiara modificarea vectorului fiscal, prin depunerea declaratiei 010 pentru scoaterea din evidenta a salariatilor. Atentie! Un PFA poate avea salariati, dar nu poate fi propriul sau salariat!

50 / 74

21. Depunerile online

Cata vreme aveti salariati veti depune Declaratia 112. Aceasta se va depune doar online – Administratiile pot primi prima declaratie, dar pentru restul trebuie sa aveti semnatura digitala ca sa depuneti online. Depunerea declaratiei 112 se va face asa cum ati anuntat-o in 010: fie lunar fie trimestrial. Pentru obtinerea dreptului de depunere online trebuie sa aveti semnatura digitala si sa depuneti la ANAF cerere pentru a va permite accesul online la dosarul fiscal al firmei respective. Va puteti scoate certificat de semnatura digitala doar de la firmele care au dreptul sa elibereze asa ceva. Costa in jur de 150 – 200 lei pe an si se reinnoieste in fiecare an. Trebuie insa sa respectati conditiile de folosire a token-ului (aparatul care va permite sa aplicati semnatura digitala) Dosarul pe care il veti depune ulterior la administratie pentru obtinerea dreptului de operare online trebuie sa contina: • formularul 150 in dublu exemplar, pe care il completeaza persoana care are semnatura digitala si care se obtine prin trimiterea pe site-ul anaf-ului a documentului de confirmare; • procura notariala ca persoana respectiva are voie sa depuna online declaratiile pentru firma; • certificat constatator din care sa reiasa cine este administratorul firmei – si sa fie aceeasi persoana cu cea care semneaza procura notariala. • copie de pe CUI; Copie de pe actul de identitate al imputernicitului. Accesul se obtine in cateva zile, dar puteti avea acces si in cateva ore sau in cateva saptamani, functie de cum se misca administratia la care depuneti sau ce erori apar la transmiterea declaratiei.

51 / 74

22. Categorii de contributii care se declara prin D112

• contributia individuala de asigurari sociale, 10,5%;

• contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat, 20,8% sau, dupa caz, 25,8%, 30,8%;

• contributia individuala de asigurari sociale de sanatate, 5,5%

• contributia datorata de angajator la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (FNUASS), 5,2%;

• contributia pentru concedii si indemnizatii de asigurari sociale de sanatate datorata de angajator la bugetul FNUASS, 0,85%;

• contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj, 0,5%;

• contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj, 0,5%;

• contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata de angajator la bugetul asigurarilor sociale de stat in functie de clasa de risc, intre 0,15 si 0,85%;

• contributia la Fondul de garantare pentru plata creantelor salariale, 0,25%.

Pentru pensionarii angajati cu contract individual de munca, nu se datoreaza contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj si nici contributia datorata de angajator la bugetul asigurarilor pentru somaj. Atentie, verificati daca procentele se mentin la data completarii declaratiei.

52 / 74

23. Declaratii de depus daca PFA/II/IF sunt si platitoare de TVA

Exista 2 posibilitati ca un PFA sa fie platitor de TVA 1. Solicitati inregistrarea ca si platitor de TVA 2. Ati depasit 65.000 eur (220.000 lei) si atunci sunteti obligati sa solicitati singuri certificatul de TVA. Asta inseamna ca in termen de 10 zile de la sfarsitul lunii in care ati depasit plafonul de 220.000 lei trebuie sa depuneti declaratia 010 pentru luarea in evidenta ca platitor de TVA. Veti anexa balanta si jurnale de vazari si cumparari. Din momentul in care sunteti platitori de TVA va trebui sa depuneti si declaratiile aferente, in functie de perioada fiscala in care va incadrati: trimestriala sau lunara. Existenta certificatului de TVA implica deja contabilitate in partida dubla, pentru ca trebuie sa existe jurnalele de cumparari si cele de vanzari pe luna / trimestru. Se depun declaratiile 300 lunar / trimestrial, in functie de perioada voastra fiscala declarata la administratie. Se mai depune declaratia 394. Daca ati depasit cifra de afaceri de 100.000 eur in cursul unui an, din anul urmator perioada fiscala devine luna. Daca ati realizat o operatiune intracomunitara, perioada voastra fiscala va deveni lunara din luna urmatoare realizarii operatiunii intracomunitare.

53 / 74

24. Operatiunile intra-comunitare

In luna realizarii operatiunii intracomunitare trebuie sa depuneti declaratia 390, iar din acel moment sunteti cu perioada fiscala LUNARA (depuneti lunar toate declaratiile fiscale). Daca aveti contracte externe, nu trebuie sa va speriati. Cu toate acestea, trebuie sa respectati legislatia in domeniu, sa va luati toate autorizatiile necesare – in functie de ceea ce importati – si sa va inregistrati in VIES, daca lucrati cu UE. Sfatul nostru este sa lucrati cu un jurist, un avocat care se poate ocupa de toate amanuntele autorizarii, pentru a nu va scapa vreun amanunt. Ca sa va inscrieti in VIES, aveti nevoie de cod de TVA, ceea ce inseamna ca, inainte de a va inscrie in registrul Operatorilor Intracomunitari trebuie sa deveniti platitori de TVA. Depuneti dosarul si urmati toti pasii. Apoi, cand aveti certificatul de inregistrare in scopuri de TVA va puteti inscrie si in Registrul Operatorilor Intracomunitari. Si pentru asta veti depune un dosar:

• 2 exemplare din formularul 095;

• delegatie;

• Copie CI delegat;

• cazier judiciar pentru fiecare asociat si pentru fiecare administrator. Abia dupa ce va vine decizia de inscriere in ROI puteti efectua operatiuni cu UE. Daca stiti ca nu veti avea achizitii intracomunitare ci doar livrari, puteti sa va inscrieti in VIES ca si neplatitori de TVA, solicitand cod de TVA pentru operatiunile intracomunitare. Asta inseamna ca nu va veti transforma in platitori de TVA, ci veti ramane neplatitori, dar veti avea cod valid pentru intracomunitare. Dosarul trebuie sa contina:

• 2 exemplare din formularul 091;

• delegatie;

• Copie CI delegat;

• cazier judiciar pentru fiecare asociat si pentru fiecare administrator. Atentie! Daca veti face si achizitii intracomunitare, atunci transformati-va complet in platitori de TVA. Pentru ca un neplatitor de TVA, care are cod de TVA pentru operatiuni intracomunitare si efectueaza o achizitie intracomunitara, plateste TVA pe achizitie, in tara. Un platitor nu plateste!

54 / 74

Oricum, contabilitatea este destul de simpla. Trebuie insa sa aveti grija la factura care va este trimisa, pentru ca in ea trebuie sa se regaseasca toate datele firmei partenere si ale firmei voastre. Aveti cativa pasi de facut inainte de inregistrarea facturii.

1. Daca si firma voastra si firma partenera sunt platitoare de TVA, verificati ca pe factura trebuie sa fie scrise ambele coduri de TVA.

2. Factura trebuie sa contina valuta in care este emisa.

3. Factura trebuie sa aibe neaparat data de emitere, pentru ca

inregistrarea in contabilitate si cursul folosit sunt cele din data de emitere. (sau la data DVI-ului, daca importati bunuri)

4. Daca firma partenera este din UE, atunci verificati codul de TVA

in VIES. Mergeti pe site-ul celor de la finante, www.mfinante.ro. In partea stanga aveti VIES – verificarea numarului cod TVA. Atentie, sa nu alegeti VIES – solicitare verificare cod TVA, pentru ca nu veti afla pe loc raspunsul.

55 / 74

25. Perioada fiscala

Declaratiile fiscale 112, 300, 301, 390 si 394 au perioada fiscala declarata la Administratie, respectiv lunar sau trimestrial. Pentru lunar: Se vor depune pana pe 25 a lunii urmatoare. Daca 25 este o zi de sambata sau duminica sau o zi libera prin lege, depunerile se fac in prima zi lucratoare de dupa 25. Pentru trimestrial: Se vor depune pana pe 25 a lunii urmatoare incheierii trimestrului. Daca 25 este o zi de sambata sau duminica sau o zi libera prin lege, depunerile se fac in prima zi lucratoare de dupa 25. Pentru trimestrul I, de exemplu, format din lunile ianuarie, februarie si martie, declaratiile se vor depune pana pe 25 aprilie. Declaratii anuale ale PFA/II/IF Anual se depune declaratia 392 si 094. Neplatitorii de TVA vor depune declaratia 392B. Platitorii de TVA vor depune atat declaratia 094 cat si declaratia 392A. Anularea inregistrarii in scopuri de TVA Sa presupunem ca, la un moment dat, decideti sa nu mai desfasurati activitate cu TVA. Puteti sa solicitati ridicarea optiunii. Asta se face lunar, in primele 10 zile ale lunii, prin depunerea declaratiei 096. Cine trebuie sa depuna formularul 600 la Administratia Financiara Cei care indeplinesc, cumulativ, urmatoarele conditii: 1. Persoanele care nu beneficiaza de asigurare in sistemul public de Pensii (nu sunt si salariati). 2. Veniturile persoanelor mai sus mentionate nu depasesc plafonul de 4 salarii medii brute / an.

56 / 74

26. Ce se intampla cu PFA-urile care nu si-au platit contributiile la CAS si CASS pana la 01.07.2012

Treptat, administratiile vor calcula toate acele penalitati si dobanzi. Astfel, chiar daca PFA/II/IF a fost dizolvat, daca in termen de 5 ani de zile de la dizolvare se constata de catre Administratie ca nu au fost declarate si platite sumele corespunzatoare, acestea se vor constitui si se vor impune persoanei fizice responsabile. Mai mult, pentru retinerea si neplata impozitelor cu retinere la sursa se poate intocmi si dosar penal. Se va pune poprire pe orice sursa de venit sau, daca acestea nu exista, se pot confisca bunurile persoanei fizice care a administrat PFA/II/IF. Deja Administratia Financiara a pornit operatiunea de recuperare a banilor de la PFA-uri/II/IF. Asta pentru ca majoritatea acestor contribuabili au fost convinsi ca datoreaza doar impozit pe profit 16%. Platitorii de venit, vor retine si vira contributiile sociale individuale pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, respectiv a lunii urmatoare trimestrului in care s-a platit venitul, in functie de perioada inscrisa in vectorul fiscal. Cine datoreaza si cine NU datoreaza CAS Pentru a raspunde tot mai multor intrebari privind regimul persoanelor fizice, revenim cu un material in care detaliem cine este obligat sa plateasca CAS si cine NU este obligat sa plateasca CAS. Acest lucru este necesar pentru a clarifica pozitia PFA-urilor, II si IF, care, in majoritatea cazurilor considera ca nu datoreaza CAS statului, lucru complet eronat in majoritatea conditiilor.

57 / 74

27. Cine este obligat la plata CAS-ului

• intreprinzatorii titulari ai unei Intreprinderi Individuale (II);

• membrii Intreprinderii Familiale (IF);

• persoanele cu statut de Persoana Fizica Autorizata (PFA);

• persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

• persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

• persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din: drepturi de proprietate intelectuala; activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil si a contractelor de agent; activitatea de expertiza contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara.

58 / 74

28. Cine nu datoreaza CAS

Nu datoreaza contributia de asigurari sociale pentru veniturile obtinute contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente mentionati mai sus daca se afla in una din urmatoarele situatii:

• desfasoara activitati pe baza de contract individual de munca, inclusiv soldatii gradati si voluntari;

• sunt functionari publici;

• sunt cadre militare in activitate, soldati si gradati voluntari, politisti si functionari publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale;

• sunt persoane care isi desfasoara activitatea in functii elective sau care sunt numite in cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pe durata mandatului sau membrii cooperatori dintr-o organizatie a cooperatiei mestesugaresti;

• sunt someri;

• sunt cadre militare trecute in rezerva, politistii si functionarii publici cu statut special din sistemul administratiei penitenciare ale caror raporturi de serviciu au incetat, din domeniul apararii nationale, ordinii publice si sigurantei nationale, care beneficiaza de ajutoare lunare ce se asigura din bugetul de stat, in conditiile legii;

• sunt persoane care beneficiaza de una din categoriile de pensii acordate din sistemul public de pensii.

• contribuabilii al caror venit ramas dupa deducerea din venitul total realizat a cheltuielilor efectuate in scopul realizarii acestui venit, respectiv valoarea anuala a normei de venit, dupa caz, raportat la cele 12 luni ale anului, este sub nivelul de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat;

• persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole respectiv din cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat, arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor sau din exploatarea pepinierelor viticole/pomicole si altele asemenea;

• persoana fizica pentru venitul obtinut dintr-o asociere cu o persoana juridica microintreprindere, care nu genereaza o persoana juridica;

• persoanele care obtin venituri din valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare;

59 / 74

• persoanele fizice rezidente asociate cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate, din asocieri fara personalitate juridica.

Baza de calcul 1 Pentru intreprinzatorii titulari ai unei II, membrii IF, persoanele cu statut de PFA, persoanele care realizeaza venituri din profesii libere, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla, baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale este venitul declarat. Venitul declarat nu poate fi mai mic de 35% din castigul salarial mediu brut utilizat la fundamentarea bugetului asigurarilor sociale de stat si nici mai mare decat echivalentul a de 5 ori acest castig. Atentie! Salariul mediu brut este diferit de la an la an, asa ca si aceste contributii trebuie recalculate. Baza de calcul 2 Pentru persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din: drepturi de proprietate intelectuala; activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil si a contractelor de agent; activitatea de expertiza contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara, baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale este venitul brut stabilit prin contractul incheiat intre parti, respectiv diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila, dupa caz.

60 / 74

29. Cotele de contributie de asigurari sociale

Cotele de contributie de asigurari sociale sunt: o 31,3% - cota integrala, corespunzatoare conditiilor normale de munca,

potrivit legii, pentru intreprinzatorii titulari ai unei II, membrii IF, persoanele cu statut de PFA, persoanele care realizeaza venituri din profesii libere, persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

o 10,5% pentru contribuabilii care realizeaza venituri cu regim de retinere la

sursa a impozitului pe venit, respectiv din: drepturi de proprietate intelectuala, din activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil si a contractelor de agent; din activitatea de expertiza contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara.

Atentie in care categorie de persoana fizica va incadrati! Contribuabilii care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala, in conditiile in care acest venit este singurul venit realizat retin urmatoarele contributii:

• contributia individuala de asigurari sociale (CAS – 10,5%) care se aplica asupra venitului brut diminuat cu cota de cheltuiala forfetara (20%, 25%) si care nu poate fi mai mare decat echivalentul a de 5 ori castigul salarial mediu brut.

29.1 Cine plateste anticipat CAS-ul

Sunt obligati sa efectueze in cursul anului plati anticipate cu titlu de contributii sociale:

• intreprinzatorii titulari ai unei II;

• membrii IF;

• persoanele cu statut de PFA;

• persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

61 / 74

• persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla.

Baza de calcul al contributiei de asigurari sociale pentru acesti contribuabilii se evidentiaza lunar, iar plata contributiei se efectueaza trimestrial, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru. Urmatorii contribuabili care realizeaza venituri in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit datoreaza contributii sociale individuale in cursul anului, sub forma platilor anticipate:

• drepturi de proprietate intelectuala;

• activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil si a contractelor de agent;

• activitatea de expertiza contabila si tehnica judiciara si extrajudiciara Acestia au obligatia calcularii, retinerii si virarii sumelor respective pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, respectiv a lunii urmatoare trimestrului in care s-a platit venitul, in functie de perioada fiscala aleasa de platitorul de venit. Pentru acesti contribuabilii, obligatiile reprezentand contributia individuala de asigurari sociale calculate, retinute si virate in cursul anului fiscal de catre platitorii de venit sunt obligatii finale.

29.2 Cum se declara CAS-ul de catre persoanele fizice

Declararea veniturilor care reprezinta baza lunara de calcul a contributiilor sociale se realizeaza prin depunerea formularului 600 „Declaratie privind venitul asigurat la sistemul public de pensii”, aprobat prin Ordinul comun al presedintelui Agentiei Nationale de Administrare Fiscala si al presedintelui Casei Nationale de Pensii Publice nr. 874/221/I.C./2012.

29.3 Cum se plateste CAS-ul de catre persoanele fizice

Pe baza „Deciziei de impunere privind obligatii de plata cu titlu de contributii de asigurari sociale”.

62 / 74

30. Cine datoreaza CASS (sanatate)

• intreprinzatorii titulari ai unei II;

• persoanele cu statut de PFA;

• membrii IF;

• persoanele care realizeaza venituri din profesii libere;

• persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla;

• persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit - venituri din drepturi de proprietate intelectuala; venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil - microintreprindere - care nu genereaza o persoana juridica;

• care realizeaza venituri din asocierile fara personalitate juridica - constituite intre persoanele fizice rezidente cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate;

• persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole - cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat; cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea;

• persoanele care realizeaza venituri, in regim de retinere la sursa a impozitului pe venit, din activitatile agricole - valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare;

• persoanele care obtin venituri din: cedarea folosintei bunurilor; investitii; premii si castiguri din jocuri de noroc; operatiunea de fiducie; alte surse prevazute de lege;

• persoanele care nu realizeaza nici un fel de venituri, in situatia in care nu realizeaza intr-un an fiscal categoriile de venituri prevazute mai sus; venituri din salarii si asimilate salariilor; venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, precum si venituri din pensii mai mici de 740 lei si nu se incadreaza in categoriile de persoane care beneficiaza de asigurarea de sanatate fara plata contributiei.

63 / 74

31. Cine nu datoreaza CASS (Sanatate)

Nu se datoreaza CASS de catre persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala pentru aceste venituri, daca realizeaza si venituri din:

• salarii si asimilate salariilor;

• venituri sub forma indemnizatiilor de somaj; venituri din pensii mai mici de 740 lei;

• sunt titularii unei II sau PFA;

• sunt membrii unei intreprinderi familiale;

• realizeaza venituri din profesii libere; realizeaza venituri din activitatii agricole- cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;

• cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea;

• activitati agricole pentru care se retine la sursa impozitul de 2% din valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare;

• venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent;

• activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara;

• venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil - microintreprindere -, care nu genereaza o persoana juridica;

• veniturile realizate de persoanele fizice atat in Romania, cat si in strainatate, din asociere cu persoane juridice romane.

Nu se datoreaza CASS pentru veniturile din:

• cedarea folosintei bunurilor;

• investitii;

• premii si castiguri din jocuri de noroc;

• operatiunea de fiducie;

• alte surse, de catre persoanele care realizeaza venituri din: salarii, asimilate salariilor, venituri sub forma indemnizatiilor de somaj, venituri din pensii mai mici de 740 lei, precum si venituri din: activitati

64 / 74

independente realizate sub forma de II, IF, PFA; profesii libere; activitati agricole; activitati independente cu retinere la sursa - venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; venitul obtinut de o persoana fizica dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil - microintreprindere -, care nu genereaza o persoana juridica; din asocierile fara personalitate juridica constituite intre persoane fizice rezidente cu persoane juridice romane atat in Romania, cat si in strainatate.

Baza lunara de calcul a contributiei de asigurari sociale de sanatate datorate bugetului Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate A. Pentru intreprinzatorii titulari ai unei II; membrii IF; persoanele cu statut de PFA; persoanele care realizeaza venituri din profesii libere; persoanele care realizeaza venituri din drepturi de proprietate intelectuala, la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla. Baza de calcul = Total venituri – total cheltuieli efectuate in scopul realizarii veniturilor Cheltuielile cu impozitele catre stat nu se scad din baza de impozitare Daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, nu poate fi mai mic decat un salariu de baza minim brut pe tara. B. Pentru persoanele care realizeaza venituri din activitatile agricole - cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat; cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor; exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea. Baza de calcul = Venitul net determinat fie la norma de venit fie in sistem real raportat la cele 12 luni ale anului. In cazul persoanelor care realizeaza venituri din agricultura sub nivelul salariului de baza minim brut pe tara lunar si nu fac parte din familiile beneficiare de ajutor social, baza lunara de calcul a CASS reprezinta o treime din salariul de baza minim brut pe tara.

65 / 74

C. Pentru persoanele care realizeaza venituri din: drepturi de proprietate intelectuala; venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil - microintreprindere - care nu genereaza o persoana juridica; asocierile fara personalitate juridica constituite intre persoanele fizice rezidente cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate. Baza de calcul = Venitul brut stabilit prin contractul incheiat intre parti, diferenta dintre venitul brut si cheltuiala deductibila, venituri din asociere, dupa caz. Daca acest venit este singurul asupra caruia se calculeaza contributia, baza lunara de calcul a CASS nu poate fi mai mica decat un salariu de baza minim brut pe tara. D. Pentru persoanele care realizeaza: 1. Venituri din cedarea folosintei bunurilor Baza de calcul = Venitul net in cazul in care se aplica cotele forfetare Baza de calcul = Norma anuala de venit pentru inchirierile de camere in scop turistic, respectiv venitul net anual pentru cei care determina venitul in sistem real; 2. Venituri din investitii Baza de calcul = castigul net 3. Venituri din premii si castiguri din jocuri de noroc Baza de calcul = Venitul net determinat ca diferenta dintre venitul din premii sau din jocuri de noroc si suma reprezentand venit neimpozabil;

66 / 74

4. Venituri din operatiunea de fiducie Baza de calcul este reglementata de prevederile art. 42 indice 1 din Codul Fiscal. 5. Venituri din alte surse Baza de calcul = Venitul brut realizat. La determinarea venitului/castigului anual, la baza de calcul al CASS nu se iau in considerare pierderile fiscale. 6. Pentru persoanele care nu realizeaza nici un venit, baza de calcul este salariul minim brut pe tara.

31.1 Cotele de contributii

Cota de contributie pentru asigurarile sociale de sanatate este de 5,5%.

31.2 Cine plateste anticipat CASS-ul

Contribuabilii care obtin venituri din:

• activitati independente (II, IF, PFA);

• profesii libere;

• drepturi de proprietate intelectuala la care impozitul pe venit se determina pe baza datelor din evidenta contabila in partida simpla, care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizia de impunere, pe baza declaratiei de venit estimat, formular 220/declaratiei privind venitul realizat, formular 200, sau pe baza normelor de venit, in 4 rate egale, pana la data de 25 inclusiv a ultimei luni din fiecare trimestru: 25 martie; 25 iunie; 25 septembrie; 25 decembrie;

• activitati agricole impuse de organul fiscal - cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat;

• cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor;

• exploatarea pepinierelor viticole si pomicole si altele asemenea, care se stabilesc de organul fiscal competent, prin decizia de impunere, in doua rate egale, semestrial: 25 septembrie inclusiv si 25 noiembrie inclusiv;

67 / 74

• activitati pentru care impozitul se determina prin retinere la sursa, drepturi de proprietate intelectuala; venituri din activitati desfasurate in baza contractelor/ conventiilor civile incheiate potrivit Codului Civil, precum si a contractelor de agent; venituri din activitatea de expertiza contabila si tehnica, judiciara si extrajudiciara; dintr-o asociere cu o persoana juridica contribuabil - microintreprindere, care nu genereaza o persoana juridica - asocierile fara personalitate juridica constituite intre persoanele fizice rezidente cu persoane juridice romane, pentru veniturile realizate atat in Romania, cat si in strainatate; art. 71, lit. d) din Codul Fiscal - activitatile agricole pentru care se retine la sursa impozitul de 2% din valorificarea produselor agricole obtinute dupa recoltare, in stare naturala, de pe terenurile agricole proprietate privata sau luate in arenda, catre unitati specializate pentru colectare, unitati de procesare industriala sau catre alte unitati, pentru utilizare ca atare; care se platesc de catre platitorii de venituri pana la data de 25 inclusiv a lunii urmatoare celei in care a fost platit venitul, respectiv a lunii urmatoare trimestrului in care s-a platit venitul, in functie de perioada fiscala aleasa de platitorul de venit.

31.3 Cine plateste anual CASS

Contribuabilii care realizeaza venituri din activitati independente si sunt titularii unei II sau PFA, membrii unei IF; realizeaza venituri din profesii libere; realizeaza venituri din activitati agricole - cultivarea si valorificarea florilor, legumelor si zarzavaturilor, in sere si solarii special destinate acestor scopuri si/sau in sistem irigat; cultivarea si valorificarea arbustilor, plantelor decorative si ciupercilor - si determina venitul in sistem real, datoreaza CASS anuala, pe baza informatiilor din formularul 200, prin aplicarea cotei de 5,5% asupra venitului net, prin decizia de impunere anuala, pe baza careia se regularizeaza sumele datorate cu titlu de plati anticipate. Asta inseamna ca dupa depunerea declaratiei 200 se va vedea daca mai datorati ceva: o sa vi se scada ceea ce ati platit anticipat din ceea ce ar fi trebuit sa platiti si care se va regasi in Declaratia 200. La determinarea venitului anual baza de calcul pentru CASS nu se iau in calcul pierderile fiscale. Asta inseamna ca daca platiti vreun impozit, oricare ar fi el, impozitul NU se scade din baza de impozitare. Plata CASS stabilita prin decizia de impunere anuala se efectueaza in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei, iar sumele achitate in

68 / 74

plus se compenseaza sau se restituie potrivit prevederilor Codului de Procedura Fiscala. Contribuabilii care realizeaza venituri din: cedarea folosintei bunurilor; investitii; premii si castiguri din jocuri de noroc; operatiunea de fiducie; alte surse, astfel cum sunt prevazute la art. 78, datoreaza CASS anuala care se stabileste prin decizia de impunere anuala si se achita in termen de cel mult 60 de zile de la data comunicarii deciziei. Contribuabilii care obtin venituri din drepturi de proprietate intelectuala, in conditiile in care acest venit este singurul venit realizat retin urmatoarele contributii: 2. contributia individuala de asigurari sociale de sanatate (CASS – 5,5%) care se aplica asupra venitului brut diminuat cu cota de cheltuiala forfetara (20%, 25%). Scutiri de la plata contributiei de asigurari sociale de sanatate conform L 95/2006

• toti copiii pana la varsta de 18 ani, tinerii de la 18 ani pana la varsta de 26 de ani, daca sunt elevi, inclusiv absolventii de liceu, pana la inceperea anului universitar, dar nu mai mult de 3 luni, ucenici sau studenti si daca nu realizeaza venituri din munca;

• tinerii cu varsta de pana la 26 de ani care provin din sistemul de protectie a copilului si nu realizeaza venituri din munca sau nu sunt beneficiari de ajutor social acordat in temeiul Legii nr. 416/2001 privind venitul minim garantat, cu modificarile si completarile ulterioare; sotul, sotia si parintii fara venituri proprii, aflati in intretinerea unei persoane asigurate;

• persoanele cu handicap care nu realizeaza venituri din munca, pensie sau alte surse, cu exceptia celor obtinute in baza Ordonantei de urgenta a Guvernului nr. 102/1999*) privind protectia speciala si incadrarea in munca a persoanelor cu handicap, aprobata cu modificari si completari prin Legea nr. 519/2002, cu modificarile si completarile ulterioare;

• bolnavii cu afectiuni incluse in programele nationale de sanatate stabilite de Ministerul Sanatatii Publice, pana la vindecarea respectivei afectiuni, daca nu realizeaza venituri din munca, pensie sau din alte resurse;

• femeile insarcinate si lauzele, daca nu au nici un venit sau au venituri sub salariul de baza minim brut pe tara.

69 / 74

32. Documente necesare pentru inregistrarea fiscala a persoanelor fizice care realizeaza venituri din activitati independente

a) PFA – autorizate la Registrul Comertului ● Certificat inmatriculare ORC – original +copie ● Rezolutie ORC – original +copie ● Acte constatatoare – original + copie ● Copie B.I./C.I. ● 2 formulare “220 – Declaratie privind venitul estimat” Registre obligatorii: -Registrul jurnal incasari si plati; -Registrul inventar) b) Profesii libere ● 2 formulare “070” ● Copie B.I./C.I. ● Actul de spatiu (contract de comodat, contract de inchiriere sau CF) ● Actul de la forul superior care sa ateste competenta profesionala ● 2 formulare “220 – Declaratie privind venitul estimat” Registre obligatorii: -Registrul jurnal incasari si plati; -Registrul inventar) Inregistrarea pentru depunerea electronica a declaratiilor fiscale a) daca certificatul digital este detinut de reprezentantul legal: ● formular 150 ● BI/CI administrator – copie +original ● Actul constitutiv din care sa rezulte persoana care este administrator – copie + original

70 / 74

b) daca certificatul digital il detine alta persoana decat administratorul societatii ● formular 150 ● procura notariala ● BI/CI al persoanei imputernicite – original +b opie Documente necesare pentru eliberare registru unic de control ● copie CUI ● copie prima pagina act constitutiv (in cazul societatilor comerciale) ● copie CI/BI administrator sau unul din asociati ● imputernicire notariala si copie CI/BI imputernicit, dupa caz Este important sa stiti ca RUC trebuie procurat in termen de maxim 30 de zile de la infiintarea PFA-ului. Documente necesare pentru eliberarea certificatului de atestare fiscala persoane fizice ● cerere tip ● timbru fiscal 2 lei ● imputernicire, dupa caz, si copie BI/CI imputernicit Este important sa stiti ca REF trebuie procurat in termen de maxim 30 de zile de la infiintarea PFA-ului. Documente necesare pentru inregistrarea contractelor de inchiriere (persoane fizice) ● 3 formulare de contract de inchiriere/chirias ● 2 formulare “ 220 – Declaratie privind veniturile estimate din cedarea folosintei bunurilor” ● extras CF nu mai vechi de 30 de zile ● in cazul in care sunt mai multi co-proprietari – se aplica pct. 183 din HG 44/2004 pentru aprobarea Normelor metodologice de aplicare a Legii 571/2003 privind Codul fiscal ○ BI/CI in original si copie pentru fiecare co-proprietar ● BI/CI in copie pentru fiecare chirias persoana fizica ● in cazul in care chiriasul este persoana juridica se va depune copie de pe CUI si cele 3 exemplare de contract trebuie sa fie stampilate ● timbru fiscal de 2 lei ● dosar plic

71 / 74

Documente necesare pentru sistarea contractului de inchiriere – termen 5 zile ● contractele de inchiriere in original ● 2 formulare “220 - Declaratie privind veniturile estimate din cedarea folosintei bunurilor” ● cerere tip de sistare a contractului de inchiriere ● acceptul in scris al chiriasului daca acesta este persoana juridica Este posibil sa lucrati cu clienti din Uniunea Europeana iar acestia sa va solicite, in fiecare an sa le trimiteti certificatul de rezidenta fiscala. Este ceva normal, pentru ca se incearca evitarea dublei impozitari – cel putin atata vreme cat Romania are un asemenea acord cu tara clientului vostru. Documente necesare pentru certificat de rezidenta fiscala persoane fizice romane:

• Cerere pentru eliberarea certificatului de rezidenta fiscala privind aplicarea

• Conventiei/Acordului de evitare a dublei impuneri dintre Romania si ......, pentru persoane fizice rezidente in Romania (anexa nr. 3/OMFP 724/2011);

• copie carte de identitate;

• timbru fiscal de 2 lei.

72 / 74

33. Sinteza brosura

Ce declaratii depun PFA-urile

I. Daca sunt PFA-uri neplatitoare de TVA

1. Declaratia estimativa 220 2. Declaratia anuala 200 3. Declaratia 392B, anual, pana pe 25 februarie a anului urmator anului in curs.

II. Daca sunt platitoare de TVA

Sunt 2 situatii: A. PFA-ul are perioada fiscala trimestriala si NU a avut nici o operatiune intracomunitara In acest caz depune: 1. Declaratia 300, trimestrial, pana pe 25 ale lunii urmatoare trimestrului; 2. Declaratia 394, trimestrial, pana pe 25 ale lunii urmatoare trimestrului; 3. Declaratia 094, anual, pana pe 25 ianuarie a anului urmator celui in curs; 4. Declaratia 392A, anual, pana pe 25 februarie a anului urmator anului in curs. B. PFA-ul a avut operatiuni intracomunitare. Asta inseamna ca perioada fiscala s-a schimbat si a devenit lunara. In acest caz depune: 1. Declaratia 300, lunar, pana pe 25 ale lunii urmatoare; 2. Declaratia 394, lunar, pana pe 25 ale lunii urmatoare; 3. Declaratia 390 (intracomunitara), pana pe 25 ale lunii urmatoare; 4. Declaratia 094, anual, pana pe 25 ianuarie a anului urmator celui in curs; 5. Declaratia 392A, anual, pana pe 25 februarie a anului urmator anului in curs.

73 / 74

33.1 Ce impozite plateste PFA-ul

1. Daca e PFA norma pe venit si nu mai este salariat si in alta parte, plateste trimestrial 25% din norma pe anul respectiv. 2. Daca este PFA norma pe venit si mai este si salariat, norma obligatorie pentru el se va injumatati (50%). Pentru asta trebuie sa duca la administratie adeverinta de salariat. 3. Daca este PFA in sistem real si nu este salariat, plateste, pe langa cei 16% impozit pe profit si sanatate si CAS. Vezi capitolul 4. Daca este PFA in sistem real si mai este si salariat, atunci plateste doar cei 16%.

33.2 Recomandare

Trimiteti prin posta, cu valoare declarata, adeverintele de salariat, atat la Casa de sanatate judeteana cat si la Casa de Pensii corespunzatoare, insotite de o copie de pe contractul de munca si o copie de pe cartea de identitate. De ce cu valoare declarata si nu doar confirmare de primire? Pentru ca in nota de inventar treceti exact ce ati pus in plic, astfel incat sa puteti demonstra ca ati trimis. Atentie! Plicul se inchide doar DUPA verificarea lui de catre agentul de posta, altfel nu va fi primit.

74 / 74

34. Bibliografie

� Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 8/ 2013; � Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 15 / 2012; � Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 24 / 2012; � Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 30 / 2011; � Ordonanta de urgenta a Guvernului nr.125 / 2011; � Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 44/2008 privind desfasurarea

activitatilor economice de catre persoanele fizice autorizate, intreprinderile individuale si intreprinderile familiale; � Legea 571/2003privind Codul Fiscal; � Hotarirea de Guvern 44 / 2004 pentru aprobarea Normelor

metodologice de aplicare ale Codului Fiscal; � Ordinul 1040 / 2004 pentru aprobarea Normelor metodologice privind

organizarea si conducerea evidentei contabile in partida simpla de catre persoanele fizice care au calitatea de contribuabil in conformitate cu prevederile Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal; � Legea 95/2006 privind reforma in domeniul sanatatii; � Legea 263/2010 privind sistemul unitar de pensii publice; � Legea 76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea

ocuparii fortei de munca; � Legea 346/2002 privind asigurarea pentru accidente de munca si boli

profesionale; � Internet.

Nota: Formularele si procedurile sunt prezentate in aceasta brosura cu titlu informativ. Este posibil ca formatul declaratiilor si formularelor sa se schimbe periodic. Va rugam sa consultati websiteurile oficiale ale ANAF si ale Ministerului de Finante pentru a beneficia de ultimele versiuni. Fotografiile folosite in acest material sunt preluate din websiteul www.sxc.hu